contabilidad intermedia (completo)

5/16/2018 Contabilidad Intermedia (completo) - slidepdf.com

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Uivesi Epesi Sig 21Whiey Iei Uivesiy Syse

Rector: Juan Carlos Rabbat

Director de Operaciones de Whitney International University System: Nestor Ferraresi

Decano de Educación Distribuida: Fernando Sastre

Director de Tecnología: Jose Garello

Directora Académica: Maria Belén Mendé

Directora de Comunicación: Cristina Schwander

Director de Marketing: Martin Vásquez

Directora de Operaciones: Valeria Domínguez

Secretaria de alumno: Maria Eugenia Scocco

Coordinadora general: Elida Gimenez

Procesamiento metodológico y didáctico

Corrector de estilo gramatical: Rodolo Bellomo

Revisión Editorial: Diego Yorbandi y Mariana Vigo

Derechos ReservadosEditorial:ISBN:Universidad Empresarial Siglo 21Mons. Pablo Cabrera Km 8 ½. Camino a Pajas BlancasCórdoba, Argentina

Impreso en Argentina



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Gabriela González



EdUCaCIón dIStrIbUIda

Índice

Presentación del tutor 7Carta al Alumno 8Orientación del aprendizaje 9Fundamentación 10

Objetivos Generales 11Programa de contenidos 11Esquema conceptual de la asignatura 12Bibliograía 13Evaluación y acreditación de la asignatura 13

Módulo 1 17Introducción 17Objetivos especícos 17Esquema Conceptual 18Desarrollo de contenidos 18

1. Contabilidad e inormación Contable 181.2 Los Costos 181.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables 191.4 Incertidumbres y contingencias 201.5 Modelos Contables 231.6 Inormes Contables 231.7 Normas contables 232. Caja y Bancos 242.1.Concepto y características 24Autoevaluación 28

Módulo 2 33Introducción 33Objetivos especícos 33Esquema conceptual 34Unidad 4 Desarrollo de contenidos 34Créditos: Denición y Clasicación 34Créditos por ventas en pesos 35Créditos por ventas en moneda extranjera 36Créditos por ventas en bienes y servicios 36Incobrabilidades 37Bonicaciones 37Devoluciones 37Unidad 5. Bienes de Cambio 37Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17 (4.2.6) 39Costos nancieros (4.2.7) 39Determinación de los Costos nancieros a activar (4.2.7.2) 40MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5.5) 40COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES (RT17 4.4) 41MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE 41Unidad 6. ACTIVOS INTANGIBLES 42LLAVE DE NEGOCIO 43DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS 45REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO 46VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5.13.2) 46



DEPRECIACIONES 46Autoevaluación 47

Módulo 3 53Introducción 53Objetivos especícos 53

Esquema conceptual 54Desarrollo de los Contenidos 547 Bienes de Uso 54Clasicación 55Costos nancieros como costo de un activo 56Costos nancieros (4.2.7) 56Bienes incorporados por trueques (4.2.4) 61Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3) 61COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.2.6 61COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EXTRANJERA RT17 3.2 61Depreciación de Bienes de uso 62

MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN 638 INVERSIONES PERMANENTES 65PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES 66NEGOCIOS CONJUNTOS 66INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIONES DE LA EMISORA 66INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES 67VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CONTABLES

QUE DEBEN PRESENTARSE 68LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3) 709 PASIVOS 71Autoevaluación 74

Módulo 4 79Introducción 79UNIDAD Nº 10. PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS 80Introducción 80Objetivos Especícos 80Esquema Conceptual de la Unidad 10 8110.1: Elementos Componentes: 8110.2. Capital Social o Suscripto 8210.3. Ajustes al Patrimonio; primas de emisión y aportes irrevocables 8310.4. Reducción de capital, distribución y capitalización de utilidades: 8510.5. Constitución y desaectación de reservas: Este punto está

desarrollado en el apartado 8.11 y 8.12. de la bibliograía básica:Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton 87

10.6. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este punto estádesarrollado en el capítulo 21 de la bibliograía básica:Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton 87

10.7. Reconocimiento de ingresos: Este punto está desarrolladoen el capítulo 14 de la bibliograía básica:Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton 88

Autoevaluación 89UNIDAD 11: Exposición Contable e Inormación Complementaria 92Introducción 92Objetivos Especícos 92



11.1. Clasicación general: Este punto está desarrollado en elapartado 1.17 de la bibliograía básica:Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton 93

11.2. Clasicación para el análisis, 11.3. Tratamiento de partidascomponentes y 11.4. Casos particulares (Estos puntosestán desarrollados en los siguientes capítulos de labibliograía básica: Contabilidad Superior, de EnriqueFowler Newton: 94

11.5. Análisis de los Resultados Financieros 10411.6. El Estado de Resultados: Este punto está desarrollado en el

capítulo 22 de la bibliograía básica: Contabilidad Superior,de Enrique Fowler Newton 106

11.7. Tratamiento, asignación y exposición del impuesto a lasganancias: (Cap. 18 de la bibliograía básica – ContabilidadSuperior) 108

11.8. Clasicación o agrupamiento de las notas a los estados contables.Razonabilidad del contenido y extensión de las notas y 11.9.

Otros Anexos e Inormación Complementaria(Capítulo 24 bibliograía básica – Contabilidad Superior) 109

Autoevaluación 110UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA 112Introducción 112Objetivos Especícos 112Esquema Conceptual de la Unidad 12 11212.1. Objetivo: 11312.2. Denición de la actividad agropecuaria 11312.3. Alcance de la norma 11312.4 Ámbito de aplicación: 114

12.5: Deniciones: 11412.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresos por producción: 11512.7. Medición: 11512.8. Resultado de la producción agropecuaria: 11712.9. Exposición: 117Autoevaluación 118



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ContabIlIdad IntErmEdIa

Presentación del tutor

Pes

Gabriela González

ds e tu

Contadora Pública. •

Proesora de Enseñanza Media y Superior en Ciencias Económicas. •

Especialista en Organización de Sistemas Administrativos Mypes y •

Pymes.

Docente del Colegio Universitario IES Siglo XXI en la Materia Contabili- •

dad, Auditoria Operativa, Sistema de Inormación, Operatoria Bancaria yMatemáticas.

Autora de Textos de Estudio y Textos Multimediales. •

Proesora Programática de Contabilidad Intermedia en Sede Córdoba de la •

Universidad Siglo XXI en la Modalidad Presencial y Senior.

Consultora y Auditora de Entes con y sin n de Lucro. •

Estudio Contable Gabriela González y Asociados. •

Laboral / Previsional / Tributario y Contable.



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Carta al Alumno

Habiendo entendido, aprendido y aplicado los conceptos desarrollados en Contabilidad Básica los invito a conocer, interpretar y aplicar las distintas resoluciones técnicas vigentes para valuar los distintos rubros de los estados contables básicos y exponerlos según las disposi-

ciones legales.A través del recorrido por el programa de la materia habrá adquirido

las herramientas necesarias para que la información contable que maneje la Empresa sea representativa, comparable y pertinente en el momento

de la presentación a terceros y para la toma de decisiones.Comencemos a reconocer las herramientas y aplicarlas. Siempre a

vuestra disposición para asistirlos.Gabriela.



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Orientación del aprendizaje

Comenzamos aquí el estudio de la asignatura Elementos undamentales deDerechos Reales. Lo haremos por medio de este manual de estudio, en el cualusted encontrará todos los temas del programa. A su vez, usted podrá utilizarcualquiera de los libros mencionados en la Bibliograía Básica para la consulta

de los distintos temas.El método de estudio que le proponemos es el siguiente:

• Inicie la lectura de cada módulo por la Introducción y los Objetivos. Esto leproporcionará una visión global de lo que está a punto de estudiar. Luegoobserve y analice el Esquema Conceptual del módulo, le mostrará losconceptos undamentales involucrados y sus relaciones.

• Lleve a cabo la lectura completa de los temas da cada Módulo. Para que elestudio sea eciente siga estos pasos:

1) Prelectura: realice una primera lectura exploratoria para captar las ideasundamentales.

2) Preguntas: piense interrogantes rente a cada título de los temas delmódulo. Si es necesario, escríbalos.

3) Lectura: lea las secciones o temas del módulo detenidamente, conun propósito bien denido: buscar respuestas a las preguntas antesrealizadas.

4) Registro de notas: tome nota por escrito y con sus propias palabras de losaspectos relevantes de cada tema. Esta actividad es la más importante yaque le permite jar los conocimientos.

5) Repaso: luego de todos los pasos anteriores, es conveniente que realiceuna revisión completa de los temas del módulo. Tras la revisión, tome notade los interrogantes que aún no ha podido esclarecer y envíelas por correo

electrónico a su Tutor Virtual, quien las responderá.6) Resuelva las actividades y casos presentados

• Elabore el Trabajo Práctico incluido en cada módulo. Esta actividad esobligatoria y una vez resuelta, la debe enviar por correo electrónico a su TutorVirtual. El Trabajo Práctico nos permitirá evaluar su proceso de aprendizaje.

• Al nal de cada módulo hay actividades de Auto-evaluación que le permitiránvericar su evolución en el proceso de aprendizaje. Todas las actividades deauto-evaluación tienen su clave de respuesta.

• Con el estudio de todos los temas del presente Manual, la elaboración yenvío de los Trabajos Prácticos y la comprobación de su conocimiento conla actividad de Auto-evaluación, usted podrá asistir a la Clase Satelital. Allíproundizará y asegurará el conocimiento del módulo.

• Al nalizar la Clase tendrá una Examen Escrito individual. Allí usteddemostrará los conocimientos aprendidos, y si ha seguido el plan de trabajoantes presentado, el resultado será óptimo.



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Fundamentación

Como usted ya habrá estudiado, se considera al sistema contable comocomponente del sistema de inormación que comprende las tareas de proce-samiento de datos, análisis de la inormación y preparación de inormes conta-bles.

En este sentido se considera al proceso contable como un continuo que vadesde el relevamiento de la inormación hasta su exposición ordenada, para locual utiliza la técnica de registro contable de operaciones, basada en el principiode la partida doble.

La inormación contable debe ayudar a la toma de decisiones a los usuarios,como éstos últimos pueden clasicarse en dos grupos

Los administradores de la entidad o personas que toman decisiones re- •

specto de ella y se encuentran por lo tanto en el interior de la misma

Los terceros ajenos a la entidad que deben tomar decisiones que involucran •

a la emisora de la inormación

Es distinto el uso que le dan a la inormación ambos grupos por lo cual lainormación que reciben para que les sea útil origina la existencia de dos clasesde contabilidad

La contabilidad administrativa- gerencial o interna que consiste en el pro- •

ceso de identicar, compilar, analizar, medir y comunicar la inormación queayuda a los administradores a tomar decisiones estratégicas. Los inormescontables no están sujetos a pautas predeterminadas sino a necesidadesde los propios directivos usuarios de la misma.

La contabilidad nanciera – patrimonial o de uso externo es la destinada a •

terceros, éstos inormes están denidos por normas contables y siguen

pautas comunes para reconocer y medir la riqueza de la organización y susvariaciones en el tiempo.

A pesar de las dierencias destacadas los sistemas de inormación contabledebieran satisacer las necesidades de ambos grupos de usuarios.

A través del desarrollo de la materia Contabilidad Intermedia conoceremos,interpretaremos y aplicaremos las normas contables que son las pautas queregulan la conección de la inormación contable destinada a terceros.



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Objetivos Generales

Al nalizar la Materia usted estará en condiciones de alcanzar los siguientesobjetivos:

Interpretar las resoluciones técnicas. •

Valuar los rubros de los Estados Contables según las Resoluciones Técni- •

cas

Exponer los Estados Contables según las disposiciones vigentes a n de •

lograr Uniormidad y Compatibilidad entre la inormación de los distintostipos de empresa según su género entre distintos entes.

Programa de contenidos

El desarrollo de la materia lo podemos segmentar de la siguiente manera

Conceptos generales y Resoluciones Técnicas a aplicar.1.

Rubros contables2.

Registro inicial. •

Valuación al cierre •

Exposición contable. •

Resolución Técnica Nº 22 Normas Contables proesionales de la actividad3.agropecuaria

En la primera parte se analizan los conceptos generales a través del marcoconceptual de las Normas Contables, y las Resoluciones Técnicas en general yparticular.

En la segunda parte vemos como se contabiliza cada rubro, desde la incor-poración al patrimonio, la valuación al cierre de ejercicio y cuando sale del patri-monio, se extingue por venta, agotamiento o consumo. Al mismo tiempo sedetalla como es la exposición de los saldos contables Básicos de presentaciónsegún las disposiciones vigentes.

La tercera desarrolla aspectos principales de la RT Nº 22, dicha norma tienecomo objetivo denir los criterios de medición y pautas de exposición aplica-bles a los rubros especícos de la actividad agropecuaria.

La síntesis de la materia la exponemos en el siguiente detalle

Unidad Titulo MÓDULO

1 Concepto y Normas Contables 12 Caja y Bancos 1

3 Inversiones Transitorias 1

4 Créditos 2

5 Bienes de Cambio 2

6 Activos Intangibles 2

7 Bienes de Uso 3

8 InversionesPermanentes 3

9 Pasivos 3

10 Patrimonio Neto y Resultados 4

11 Forma y Contenidos de los Est. Contables , Normas de Exposición 4

12 Resolución Técnica Nº22 4



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Esquema conceptual de la asignatura

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Caja y Bancos

Inversiones

Transitorias

Créditos

Bienes de Cambio

Activos Intangibles

Bienes de Uso

Inversiones PermanentesPasivos

Patrimonio Neto y

Resultados

Resoluciones Técnicas

Nº6,8,9,11,14,16,17,18,19,21,22.

Valuación de los Rubros

Al inicio o incorporación al patrimonio

Al cierre de ejercicio

Exposición de los Estados

contables Básicos

Normas Contables

Concepto y

característica de

cada rubro



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Bibliograía

Material de lectura obligatoria del conocimiento que se evalúa

Contabilidad superior - Enrique Fowler Newton – Editorial La Ley •

Compendio de Resoluciones Técnicas de la Federación Argentina de Proe- •

sionales en Ciencias Económicas.

Bibliograa ampliatoria

Fowler Newton, Enrique: Nuevas Normas Contables Editorial La Ley. •

Ley de Sociedades Comerciales y Código de Comercio •

Evaluación y acreditación de la asignatura

Para la evaluación del aprendizaje y acreditación de la asignatura se consi-deran los siguientes ítems:

a) Nota de preclase: esta nota resulta de las calicaciones que realiza el TutorVirtual sobre los Trabajos Prácticos individuales realizados por los alumnos.

b) Nota de parciales: que se administran en oportunidad de las clases sateli-tales. La sumatoria de las calicaciones de las notas de parciales dará elpuntaje sobre el cual se valorará la nota obtenida por Exámenes parcialesindividuales.

c) Examen Final: en unción de la asistencia al Centro de Apoyo Distantey de las calicaciones resultantes de la nota de preciase y las notas deparciales, se establece que los alumnos de condición Regular Preerente yRegular deberán realizar exámenes nales de materia (de 30 y 50 preguntas

respectivamente), quedando promovido y eximido de examen nal aquelalumno en cuyo desempeño se haya comprobado tanto la asistencia aclases como un rendimiento superior a nota seis en las instancias deevaluación.

De lo precedente tenemos tres condiciones de alumnos:

Asistencia aClases

Nota depreclase

Nota deparciales

Examen nal

Alumnopromovido

75% 6 ó + 6 ó + No rinde examen nal

Alumno RegularPreerente 75% 4 y 5 4 y 5

Rinde examen nal de30 preguntas

Alumno Regular - 4 ó + -Rinde examen nal de

50 preguntas

• Alumno promocional: debido a su alto nivel de rendimiento no deberárendir el examen nal de materia.

• Alumno Regular Preerencial: es el alumno que habiendo cumplido con elrequisito de asistencia no tuvo una calicación superior al 6 (seis) ya seaen las actividades preclases como en las evaluaciones individuales enlos Centros Distantes y, por lo tanto, debe rendir un examen nal de 30preguntas.



• Alumno Regular: para obtener su condición de regularidad, se le exige alalumno la aprobación con nota superior a 4 (cuatro) de las cuatro TrabajosPrácticos de los módulos. Este alumno, que no ha realizado los Exámenesde los módulos, deberá por tanto someterse a una evaluación másexhaustiva, realizando un examen nal de 50 preguntas. La regularidad semantiene durante 18 MESES (5 turnos).



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MÓDULO 1



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mu 1EdUCaCIón dIStrIbUIda

módUlo 1

Introducción

El primer módulo comprende Unidad 1 con conceptos generales y normas

contables que enmarcan el desarrollo de la materia.Son cuestiones generales que nos servirán como introducción para las si-

guientes unidades.Continúa el módulo con Unidad 2, análisis del rubro Caja y Bancos, Unidad

3 Inversiones transitorias .Todas las unidades siguiendo la metodología de cada módulo respecto del

contenido que hace a la materia

concepto y clasicación del rubro •

medición al momento de la incorporación al patrimonio •

y valuación al cierre de ejercicio. •

Ubicarnos en el contenido y tener una visión general permitirá individualizarel eje central de la materia.

Unidad 1 Unidad 2 Unidad 3

CONCEPTOS Y NORMASCONTABLES

CAJA Y BANCOSINVERSIONES

TRANSITORIAS

Contabilidad e inormacióncontable

Los costos

Valores corrientes y valoresrecuperables

Incertidumbres ycontingencias.

Modelos /Inormes yNormas contables

Denición. Características.

Controles y valuación deleectivo en caja, cheques,

giros y otros valores

Saldos bancarios a la vista.

DeniciónValuación. Costo de

incorporación al patrimonio.

Concepto de valor contablede la acción

Títulos públicos.Otras inversiones

transitorias con rentas eintereses devengados.

Medición de los resultados.Valor recuperable de los

bienes.

Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la ma-

teria con la bibliograía básica.

PROGRAMA-Capítulo BIBLIOGRAFÍA BÁSICA- Capítulos

1 1 y 2

2 1 y 2

3 19

Objetivos específcos

Al nalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientesobjetivos

Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados •



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mu 1 EdUCaCIón dIStrIbUIda

Contables.

Denir el contenido del rubro Caja y Bancos e Inversiones transitorias. •

Identicar y denir características de éstos rubros en particular. •

Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables al rubro Caja y •

Bancos e Inversiones Transitorias.

Esquema Conceptual

¿CÓMO SE INCORPORAAL PATRIMONIO?

¿CÓMO ES LAVALUACIÓN AL

CIERRE?



CIERRE?

INVERSIONES

TRANSITORIAS

RESOLUCIONESTÉCNICAS

8,9,11,16 Y17

Conceptual pregunta central metodología

CONTABILIDAD EINFORMACION

CAJA y BANCOS¿QUÉ COMPRENDE

EL RUBRO?

DEFINICIÓN

DIAGRAMA UVE

Desarrollo de contenidos

1. Contabilidad e inormación Contable

La contabilidad es parte integrante del Sistema de Inormación de un entecon o sin n de lucro, que suministra inormación sobre la

DE SU PATRIMONIOCOMPOSICIÓNY DE LOS BIENES DE 3º EN SU PODEREVOLUCIÓN

Y CIERTAS CONTINGENCIAS

El medio a través del cual el emisor comunica la inormación contable alos usuarios son los INFORMES CONTABLES. Los inormes contables de lacontabilidad nanciera se denominan Estados Contables, éstos tiene pautascomunes para reconocer y medir la riqueza de un ente y sus variaciones, estándenidos por las normas contables en cantidad, clase, estructura y contenidos.

Las normas contables son pautas que regulan la preparación de los esta-dos contables, o inormación contable destinada a terceros.

1.2 Los Costos

Costo es el sacricio que demanda o demandarán la compra de un bien oservicio, o el uncionamiento de un sector.

El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser



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vendido o utilizado.En una compra de contado el costo surge de la Factura de proveedor

menos los impuestos susceptibles de ser recuperados por el comprador peIVA.

En una compra nanciada el costo debe basarse en el preciode contado al cual debedetraerse la compensaciónpor la espera o sea losintereses implícitos.

El costo de una actividad es la sumatoria de los insumos necesarios utiliza-dos para su ejecución. Por ejemplo en la actividad de transporte el combustible,lubricantes, cubiertas etc, son insumos necesarios e indispensables para eldesarrollo de dicha actividad, por lo cual ormarán parte de su costo.

1.3 Valores Corrientes y Valores Recuperables

Valuar es seleccionar algún atributo del estado de situación patrimonial paraluego medirlo o sea llevarlo a unidades monetarias. Los criterios alternativos devaluación al cierre de ejercicio se pueden clasicar como

Valores Históricos VH •

Valores Corrientes VC •

Valor Histórico es el valor pasadoValor Corriente es el valor presente

El valor histórico o valor de origen es el valor con el que se lo incorporó a

la contabilidad, o valor de registro inicial.El valor corriente puede defnirse como el valor presente de una partida

dada y siempre reerido a la echa en que se eectúa la medición.

A n de comprender la dierencia entre ambos tenemos se exponen ejem-plos de valuaciones al cierre .

Céis psivs e pess que evegue ieeses

VH: ES EL VALOR ACTUAL (de hoy) EN FUNCIÓN DE LA TASA PACTADA(en su momento)

VC: ES EL VALOR ACTUAL EN FUNCIÓN DE LA TASA VIGENTE AL MO-MENTO DE LA MEDICIÓN

accies c cizci e ss ecs e ves

VH: EL COSTO DE ADQUISICIÓNVC: VALOR DE COTIZACIÓN MENOS LOS GASTOS NECESARIOS PARA

SU VENTA

La adopción de valores corrientes genera una nueva categoría de resultados.

Los resultados por tenencia

Estos surgen al comparar el VALOR CORRIENTE de una partida con el valoranterior que tenía dicha partida.



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Ese cambio de valor no debe ser como consecuencia de cambios en la natu-raleza del componente patrimonial que lo origina, o sea si existe un incrementode valor debido a un hecho biológico por ejemplo reproducción de especiesnaturales como plantas y animales el aumento de valor no es resultado portenencia sino resultado del proceso productivo.

1.4 Incertidumbres y contingencias

Ccep

Los hechos uturos, no controlables por el ente, que pueden o no ocurrir,pero si ocurren originan una variación en el Patrimonio Neto son para la conta-bilidad una contingencia

Csifcci

Según la probabilidad de ocurrencia

Probable • ......................................... alta probabilidad

Remota • ........................................... baja probabilidad

Entre probable y remota • ................ media probabilidad

Según impacte sobre el Patrimonio Neto en los resultados

Contingencias desavorables • .......... disminuye el PN

Contingencia avorable • ................... aumenta el PN

La incobrabilidad de un cliente provoca una pérdida con lo cual disminuyenel patrimonio neto (–PN), en este caso estaríamos rente a una contingencia

desavorable. A la inversa en el caso de obtener una sentencia avorable en unjuicio en el que la empresa es actora nos aumenta el patrimonio neto ( + PN )como consecuencia de la ganancia y tendríamos una contingencia avorable.

Según la posibilidad de cuanticar sus eectos objetivamente

Contingencias cuanticables • .......... puede medirse el eecto del hecho................................................ contingente

Contingencias no cuanticables • ..... no puede medirse el eecto del................................................ hecho contingente

Ahora bien, ¿qué contingencias deben reconocerse patrimonialmente?

rt17, 4 8 .

Se reconocerá el eecto patrimonial de las contingencias desavorables cuando:

Deriven de • una situación o circunstancia existente a la echa de los esta-dos contables;

Tengan • probabilidad alta de que tales eectos se materialicen

Sean • cuanticables objetivamente

¿Cómo se reconoce el eecto patrimonial de una contingencia desa-vorable?



21


Eectuando una registración contable debitando una cuenta de resultados y

acreditando una cuenta de pasivo contingente, o una cuenta regularizadora de

activo, Previsión para xx según sea el hecho contingente

Por ejemplo el cadete de la empresa, tiene un accidente de tránsito conel auto de la compañía, embistiendo a otro auto , se verica que el carnet deconductor estaba vencido. Fue un hecho sin heridos pero, los daños materiales

ascienden a $ 10.250, el seguro no lo cubre por la alta ormal de carnet venci-do. La empresa el próximo año deberá arontar dicho costo, según el inormede nuestro Estudio Jurídico. Por lo cual se debe constituir la previsión corres-pondiente----------------------------- ---------------------------------------SINIESTROS (Cta de Pérdida) 10250

PREVISIÓN POR JUICIOS (PASIVO) 10250-------------------------------------------------------------------

Las contingencias desavorables remotas no deben reconocerse patrimo-nialmente ni inormarse Las contingencias avorables no deben reconocerse

patrimonialmente, esto se undamenta en el principio de prudencia.( RT 163.1.2.1)

La prudencia es una actitud a adoptar cuando se consideran incerti-dumbres pero no debe conundirse con un conservadurismo que produzcamedidas patrimoniales deectuosas que no permitan lograr una aproxi-mación a la realidad. O sea que los preparadores de los estados contablesdeben actuar con prudencia pero sin caer en exageraciones.

Hechs pseies ciee

Son hechos posteriores al cierre los ocurridos entre el cierre del período y

la emisión de los Estados Contables (echa de aprobación de los EC por partede los administradores).Por ejemplo para un ejercicio cerrado el 31/12/2007, que se aprueba por

el Directorio de una S.A. el 25/03/2008 y por la Asamblea de Accionistas el18/04/2008 serán hechos posteriores al cierre los que sucedan entre el cierre yel 25/03/2008.

Hay dos clases de hechos posteriores al cierre relevantes para la inorma-ción contenida en los estados contables:

Los que aecten o puedan aectar de manera signicativa la situación patri- •

monial del ente, su rentabilidad o capital corriente. Este debe ser inormado

en la inormación complementaria .RT8 VII, B15 a,b

Al cierre 31/12/X0 la empresa tiene pasivos en dólares, el tipo de cambiovendedor a esa echa es de $3.25. El 9/01/X1 la incertidumbre económicalleva al dólar a una cotización de $ 8.20. Estos hechos aectan signicati-vamente la situación nanciera de la empresa, como consecuencia de lasvariaciones registradas. Dicha situación debe inormarse por nota a losestados contables detallando el impacto que provocará en los pasivos delente dicho cambio abrupto de la cotización de la moneda extranjera.

Los que proporcionan evidencia que conrman situaciones existentes al •

cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa echa. Estos deben ser

reconocidos contablemente RT17, 4.9

Ejemplo la empresa CIMA S.A. cierra su ejercicio económico el 31/12/2007,



22


echa emisión de los ECs 22/03/2008.El 5/01/2008 se estimó que los deudores incobrables al 31/12/2007 ascen-

dían a $ 12.300, compuestos de la siguiente manera.Clientes SaldoLópez A $ 5.700Juárez L $ 4.300

Sosa C $ 2.300$ 12.300

Según dicha inormación se registró el 31/12/2007--------------------------- 31/12/2007 -----------------------------------Deudores Incobrables 12.300

Previsión para incobrables 12.300---------------------------- ------------------------------------

Con echa 15/02/2008 Juárez Luis abonó su saldo , ante ésta evidencia seconeccionó el siguiente asiento el 31/12/2007

--------------------------- 31/12/2007 -----------------------------------Previsión para incobrables 4.300

Deudores Incobrables 4.300---------------------------- ------------------------------------

Cpcies c ves ecupees

Contablemente se conoce como la regla del tope al límite jado para lavaluación de los activos.

Este tope en la actualidad es el valor recuperable , el tope no permite queun activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valores

actuales del fujo de ondos que puede generar en el uturo .Para aplicar dicha regla hay que denir ciertos aspectos¿Qué valor se considera como tope? ¿cuál es el nivel de comparación ,

bienes individuales o por grupos? ¿con qué recuencia se hacen las compara-ciones?

¿Qué tratamiento damos a las pérdidas (desvalorizaciones) y ganancias (re-valorizaciones)?. RT17 4.4.3.1 4.4.3.2. y 4.4.3.3

Criterio general para denir el valor tope

RT 17, 4.4.1Ningún activo o grupo homogéneo de los mismos, podrá valuarse por un

importe superior al valor recuperable, entendido como el mayor entre:

su valor neto de realización VNR. •

su valor de utilización económica VUE. •

¿Por qué se adopta el mayor valor? Porque se interpreta que la em-presa tomará la mejor decisión entre venderlo (VNR) o usarlo con lo quesacará provecho con su uso (VUE)

VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta.RT17, 4.3.2

VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los fujos netos de ondosque deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al nal de su vida



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útil. RT17 4.4.4 y 4.4.5En la práctica el VNR es el valor comparable para los bienes destinados a la

venta y el VUE el valor de comparación para los bienes de uso e intangibles

1.5 Modelos Contables

Llamamos modelos contables a los diseñados con el propósito de compren-der y estudiar la situación y evolución patrimonial de los entes. (Enrique FowlerNewton Contabilidad Superior Cuestiones Contables Fundamentales Capitulo 1)

Los elementos denitorios de un modelo contable tiene que ver con :

Criterios de medición contable1.

la unidad de medida a emplear.2.

el capital a mantener3.

Remito dicho tema al texto de estudio de Contabilidad Básica.

1.6 Inormes ContablesLos inormes contables son el medio por el cual el emisor comunica la

inormación contable a los usuarios La contabilidad administrativa está dirigida asatisacer las necesidades de los directivos del ente de que se trata, por ello losinormes de la contabilidad administrativa son numerosos y no están sujetosa pautas determinadas. En cambio los inormes contables de la contabilidadnanciera que se denominan Estados Contables están denidos por normascontables en cantidad, clase, contenido y estructura. Además para reconocer ymedir la riqueza de una organización y sus variaciones siguen pautas comunesque los regulan. Dichas pautas se denominan normas contables..

1.7 Normas contables

Las pautas que regulan la preparación de los estados contables o inorma-ción contable destinada a terceros es lo que se denomina NORMAS CONTA-BLES.

Según la materia a la que se reeren pueden ser :

Normas reeridas a los requisitos de la inormación contable, •

Normas de exposición •

Normas de valuación y medición •

Normas de reconocimiento •

Según el alcance:

Normas Particulares •

Normas Generales •

Según el emisor:

Normas Contables Proesionales ( NCPs) •

Normas Contables Legales ( NCLs) •

Las NCPs son normas emitidas por organismos proesionales y son obliga-



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torias para los proesionales que actúan como independientes. Los ConsejosProesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs.

Las NCLs. son leyes decretos o resoluciones de organismos de control gu-bernamental (DNA Dirección Nacional de Aduanas, AFIP Administración Federalde Ingresos Públicos, IGPJ Inspección General de Personas Jurídicas).

RESOLUCIONES TÉCNICAS VIGENTES EN LA ACTUALIDAD

RT 6 REEXPRESIÓNRT 8 EXPOSICIÓN EN GENERALRT 9 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( EMPRESAS)RT 11 EXPOSICIÓN EN PARTICULAR ( ENTES SIN FINES DE LUCRO)RT 14 NEGOCIOS CONJUNTOSRT 16 MARCO CONCEPTUALRT 17 CUESTIONES DE APLICACIONES EN GENERALRT 18 CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULARRT 19 MODIFICACIONES A LAS RT 4,5,6,8,9,11y14

Res 249/02 FACPCE cambios menores en las RTS 16 a 19RT 20 INSTRUMENTOS DERIVADOS Y OPERACIONES DE COBERTURART 21 VPP CONSOLIDACIÓN DE Es CsRT 22 ACTIVIDAD AGROPECUARIART 23 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS POSTERIORES A LA

TERMINACIÓN DE LA RELACIÓN LABORAL Y OTROS BENEFICIOSA LARGO PLAZO.

2. Caja y Bancos

2.1.Concepto y características

El rubro Caja y Bancos , incluye el dinero en eectivo en caja y bancos del paísy del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar ( RT9,III A.1)

LIQUIDEZYPODERCANCELATORIO

APTITUD PARA EFECTUARPAGOS Y CANCELAR

OBLIGACIONES EN FORMA INMEDIATA

Se los puede clasicarSegún su Naturaleza

Valores en poder de la empresa. •

Caja,Caja Moneda Extranjera, Valores a Depositar, Fondo Fijo, Letras decancelación de obligaciones negociables nacionales o provinciales. Estosúltimos cuando los proveedores de la empresa los aceptan sin ningúndescuento, de lo contrario su tratamiento sería como un crédito (Inversióntransitoria).

Saldos a la vista en bancos •

-que devenguen intereses Banco WW Caja de Ahorro, en éste caso no se



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considera como inversión ya que se estima que el ente prioriza la liquidez ala rentabilidad en este tipo de colocación de dinero.-que no devenguen intereses Banco WW Cuenta corriente.

Ces ciee e ejecici

A n de refejar inormación conable (RT 16) en los estados contables esnecesario eectuar controles al cierre de ejercicio , Según el tipo de disponibi-lidad las tareas a realizar son arqueos de Caja y conciliaciones de cuentas conlos Bancos .

¿Qué activo debe reconocerse como integrante del saldo de Caja y Ban-cos?

die y seejes e pe e ee

Como integrantes del saldo CAJA O Cuentas similaresSi deben reconocerse

Eectivo en caja •

Cheques corrientes •

Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales (LECOP O •

LECOR )u otras monedas nacionales o provinciales semejantes ( siempre

que no sean inversión)

No deben reconocerse

Comprobantes de gastos y anticipos que integran una caja o ondo fjo. •

Los valores en tránsito al cierre y no ingresados a la empresa ( cheque •

enviado por correo por un cliente )

Cheques de echa dierida recibidos de terceros ( debe mostrarse como •

crédito en la cuenta Clientes – Cheques dieridos , hasta que se cobre.

Como integrantes del saldo de BANCOS( en pesos o divisas)

Los importes devengados por intereses y acreditados por el banco en los •

primeros días del mes siguiente al de cierre.

Los importes de los cheques propios librados por la empresa y no entrega- •

dos al cierre

Los importes de los depósitos pendientes de acreditación al cierre . •

Los importes de los cheques dieridos emitidos con echa de presentación •

posterior al cierre y entregados antes del cierre.

Cuando entregamos el cheque registramos

Proveedores XXProveedores cheques dieridos XX

El importe del cheque quedó incluído en el Activo, ya que la cuenta Bancono se acreditó, recién en la echa de la presentación del cheque deberá acredi-tarse.



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Proveedores cheques dieridos XXBanco XX cta Cte XX

meici iici rt 17, 3.2

Si son pesos, son unidades de medida en si lo que se incorporaSi es moneda extranjera analizar su origen

Si ue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio (TC) a que ue •

comprada , tipo de cambio vendedor(TCV).

Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a •

tipo de cambio comprador (TCC), ya que para convertirla hay que venderla.

meici ciee rt 17, 5.1

Si son pesos a su valor nominalSi es moneda extranjera TC echa de cierre de los Estados Contables, TC

Comprador.Las dierencias de cambio de este rubro se tratan como resultados nan-

cieros.

3 InVErSIonES tranSItorIaS

Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otrobenecio, explícito o implícito, y que no orman parte de los activos dedicadosa la actividad principal del ente y las colocaciones eectuadas en otros entes.RT9,III ,a.2

Se incluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de ac-

ciones de otra sociedad, cuando esa compra involucra una participación perma-nente.

¿Por qué la llave de negocio (derivadas de adquisición de acciones enotra sociedad ) se incluye como Inversión y no como intangible?

Por una cuestión de exposición según la cual lo accesorio sigue la suerte

de lo principal-

¡¡¡Pero atención!!!

Las llaves de negocio positivas o negativas originadas en la adquisiciónde negocios , se muestran por su valor neto en una línea dentro del activo no

corriente .

¿ Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión

como un activo? Corto plazo o largo plazo?.De alli es que podemos clasifcarlas en

Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en eec- •

tivo, se pretende obtener un benefcio en el corto plazo. Ejemplos de ello

son los plazos fjos, préstamos, títulos públicos o privados.

Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de •

obtener una renta o benefcio al margen de la actividad principal de la em-

presa durante un período prolongado, se pretende obtener una inversión

a largo plazo. Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e

inversiones a largo plazo en otros activos. Tema tratado en módulo 3.



27


Origen Momento Caso Criterio de medición Norma

Tasa pactada no muyinerior a la de

mercadoSuma Entregada

RT 17

Transacciones InicialTasa pactada nula omuy inerior a la de

mercado

Valor actual sobre tasaespecíca de mercado

4,5,2

FinancierasCréditos que van a sertranseridos

VNR sobre tasaespecíca de mercado

Cierre

RT 17

Créditos que van a sermantenidos hasta suvencimiento

VA sobre tasaconsideradaal inicio

5,2

tíus Púics Pivs c cizci

Título Público son emitidos por el estado y representa la deuda que éstetiene con el tenedor del título.

El cupón corrido es el interés devengado por el título.El criterio inicial de valuación es el costo o sea precio de costo más gastos

necesarios, todo a valor de contado. RT17.4.2.2En el caso de cuentas a cobrar en moneda extranjera, se convertirán a mo-

neda argentina al tipo de cambio de la echa de transacción, por ser Activo atipo comprador.

Las colocaciones en pesos se valuarán al cierre al VNR, determinado comoel valor de cotización al último día de cierre de ejercicio menos gastos directosde venta

Acciones son las partes en que se divide el capital de la Sociedad Anóni-ma.

El cupón corrido es el dividendo declarado.(Las acciones tienen adheridocupones que permiten cobrar los dividendos declarados por las asambleas ).

Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4.2.2Valuación al cierre VNR, precio de venta menos gastos directos de ventaInversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su venci-

mientoSe trata de inversiones a largo plazoMedición inicial

Títulos emitidos en pesos ------------------costo ( precio de compra más gastos •

necesarios ). RT17 4.2.2

Colocaciones en moneda extranjera --------Tipo de cambio a la echa de la •

transacción RT17 3.2.a

Medición al cierre

Criterio general RT17 5.7A su valor actual considerando:

La medición original del activo •

La porción devengada de los intereses •

las cobranzas eectuadas y los importes que quedan por cobrar •



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y el eecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modicaciones •

de la tasa de interés si existiera.

Estos criterios se podrán aplicar si se cumple

Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor •

menor que el valor actual determinado por el tenedor

Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo •

determinado

Que el tenedor no haya eectuado ventas signicativas de los títulos en •

cartera en los últimos dos ejercicios.

Autoevaluación

¿Qué son las Normas Contables?1.

¿Quiénes son los emisores de las normas contables proesionales ?2.

¿Qué son las Normas de Evaluación, Exposición, y Medición?3.¿Qué se entiende por regla del tope?4.

¿Cuáles son los hechos posteriores al cierre que deben ser reconocidos5.contablemente?

Dierencie Valores Históricos de Valores Corrientes .6.

Conceptualice Valor Neto de Realización y Valor de Utilización Económica7.

Durante el ejercicio cerrado el 31/12/2007 se abonó un juicio iniciado años8.anteriores originado en un siniestro, se pagó $ 13480. Al cierre del ejercicio2006 se había constituido una previsión por $ 15.000. Indique el registro

contable que debe realizarse en el ejercicio 2007.

¿Cómo se valúan las acciones, al incorporarlas al patrimonio y al cierre de9.ejercicio?

¿Cuál es la valuación de la Moneda extranjera al incorporarse al patrimonio10.del ente?



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Claves de autoevaluación

Se denominan1. NORMAS CONTABLES a las pautas que regulan la pre-paración de los estados contables o inormación contable destinada a ter-ceros.

Las NCPs son normas emitidas por organismos proesionales y son obliga-2.torias para los proesionales que actúan como independientes. Los Conse-jos Proesionales de Ciencias Económicas emiten las NCPs.

Según la materia a la que se reeren las normas contables se las puede3.clasicar en:

Normas reeridas a los requisitos de la inormación contable, •

Normas de exposición •

Normas de valuación y medición •

Normas de reconocimiento •

Según el alcance

Normas Particulares •

Normas Generales •

Según el emisor

Normas Contables Proesionales ( NCPs) •

Normas Contables Legales ( NCLs) •

Contablemente se conoce como la regla del tope al límite jado para la4.valuación de los activos.

Este tope en la actualidad es el valor recuperable, el tope no permite queun activo se valúe al cierre de ejercicio por encima de la suma de los valoresactuales del fujo de ondos que puede generar en el uturo

Los que proporcionan evidencia que conrman situaciones existentes al5.cierre o permitan mejorar las estimaciones a esa echa. Estos deben ser

reconocidos contablemente RT17, 4.9

Valor Histórico: es el valor pasado6.

Valor Corriente: es el valor presenteEl valor corriente puede defnirse como el valor presente de una partida

dada y siempre reerido a la echa en que se eectúa la medición.

VNR de un activo es el precio de venta menos los gastos directos de venta.7.RT17, 4.3.2

VUE o valor de uso es el valor actual esperado de los fujos netos de ondosque deberían surgir del uso de los bienes y de su disposición al nal de su vidaútil. RT17 4.4.4 y 4.4.5

Se debe absorber la previsión constituida enviando a resultado del ejercicio8.la dierencia, además por nota a los Estados contables se debe describir el



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hecho y detallar la evolución de la previsión.

-----------------------------------31-12-2007--------------------------------------Previsión para juicios (Pasivo) 15000

Recupero pérdida por siniestros (Resultado) 1500Caja ( Activo) 13500

-------------------------------------- ---------------------------------------------

La acciones se valúan de la siguiente manera9.

Valuación inicial costo o sea costo más gastos necesarios RT17 4.2.2Valuación al cierre VNR, precio de venta menos gastos directos de venta

Para valuar la incorporación al patrimonio de moneda extranjera se debe10.analizar su origen

Si ue adquirida debe valuarse al costo o sea tipo de cambio TC a que ue •

comprada (TCV).

Otra transacción por ej moneda recibida de un cliente deberá valuarse a •

TCC, ya que para convertirla hay que venderla.



31

MÓDULO 2



33


módUlo 2

Introducción

El segundo Módulo de esta asignatura comprende las Unidades 3, 4 y 5 del

Programa, así es que integra respectivamente los rubros Créditos, Bienes deCambio y Activos Intangibles.

Todas las unidades de este Módulo deben estudiarse siguiendo la metodo-logía propia de la materia. Sus conceptos básicos son los siguientes:

Rubro: denición y clasicación •

Medición al momento de la incorporación al patrimonio •

Valuación al cierre de ejercicio. •



Créditos Bienes de Cambio Activos Intangibles

Denición Denición Bienes Inmateriales

Bonicaciones y devoluciones Método de valuación de inventarios

Previsiones Cargos Dieridos

Intereses devengados a cobrar

Intereses implícitos y sobreprecios Intereses implícitos y sobreprecios Llave de Negocio

Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la ma-teria con la bibliograía básica.

PROGRAMA-Capítulo BIBLIOGRAFÍA BÁSICA- Capítulos

4 6

5 12

6 11


Al nalizar el Módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientesobjetivos:

Reconocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Ru- •

bros Créditos, Bienes de Cambio y Activos Intangibles.

Identicar y denir características de estos rubros en particular. •

Comprender la metodología de incorporación al patrimonio y de valuación, •

aplicables al rubro Créditos, Bienes de Cambio y Activos Intangibles.



34


Esquema conceptual

Unidad 4 Desarrollo de contenidos

Créditos: Defnición y Clasifcación

Son créditos los derechos que el ente posee contra terceros para percibirsumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que los mismos no respon-dan a las características de otros rubros del activo. RT9 III A 1

Existen créditos por venta de bienes y servicios que corresponden a lasactividades habituales del ente y otros que no son habituales; si se presentare

esta situación se deben exponer los mismos teniendo en cuenta dicha circuns-tancia.El rubro créditos por ventas se integra a las cuentas que muestran derechos

contra terceros. Según la instrumentación jurídica de ese derecho, puede ser:

Clientes ( deudores comunes por ventas) •

Letras de cancelación de obligaciones nacionales o provinciales ( LECOP- •

LECOR se consideran créditos cuando los proveedores no los aceptancomo eectivo)

Cheques de pago dierido a cobrar. •

Cupones de tarjetas de crédito. •

Las cuentas que ajustan la valuación de alguna de las anteriores son porejemplo:

Previsión para deudores incobrables. •

Intereses no devengados. •

Un crédito por ventas debe ser reconocido cuando, debido a una ventade bienes o servicios ya ocurrida, el ente adquiere derechos, objetivamentecuanticables, de exigir a un tercero, dinero, bienes o servicios, debiendo serel cumplimiento del tercero altamente probable, en una echa determinada o adeterminar.

En el caso de los bienes el crédito se reconoce en el momento que son

RESOLUCIONESTÉCNICAS8,9 Y 17


DIAGRAMA UVE

¿QUÉ COMPRENDEEL RUBRO?


¿CÓMO ES LA VALUACIÓNAL CIERRE?

BIENES DE CAMBIO

ACTIVOS INTANGIBLES

CRÉDITOS



35


entregados.En el caso de los servicios el crédito se reconoce en el momento en que

son prestados.El origen del crédito puede ser diverso y según ello será su valuación

Venta de bienes y servicios..................Valor contado ( real o estimado) •

Transacciones nancieras.....................Valor Nominal + Intereses( o suma •

a cobrar descontada)

Renanciación.......................................Recálculo del crédito •

Moneda extranjera................................Tipo de cambio del momento. •

En especie............................................ Valor del activo relacionado. •

Créditos por ventas en pesos

Registro inicial RT17 4.5 1.2.3.4.5

La medición inicial corresponde al momento en que se reconoce el créditopor la venta.

El criterio general es que la operación se mida sobre el precio de contado;si no existe precio de contado debe determinarse ( RT17,4.5.1).

Pueden suceder 2 casos

que existan operaciones de contadoa.

que no existan operaciones de contadob.

En el caso a), al haber intereses nancieros implícitos o explícitos se deter-mina el valor de contado

EjemploIntereses implícitos venta de mercaderías $ 130 a 30 días, descuento de20% pago contado.

$130/1.20 = $108.34 valor de contado intereses implícitos $ 21.66Intereses explícitosPrecio de contado $ 100, nanciado $ 120, intereses explícitos $ 20En el caso b), si no existen operaciones de contado debe determinarse

aplicando una tasa de interés, esto sucede cuando una empresa orece la ventade un producto al mismo precio de contado que nanciado

Tasa de mercado que refeje

Valor tiempo del dinero •

Riesgo de la operación •

Criterio aplicable en caso de componentes fnancieros implícitos ( res

282.3.2)

Se permite medir inicialmente los créditos por ventas en pesos por el preciototal (valor nominal del crédito, esto implica no segregar los componentesnancieros implícitos) esta solución se aplica ya sea que se conozca el preciode contado o no.

Valuación de los créditos al cierre (RT17 5.2.3. Y 4)Se debe tener en cuenta lo siguiente respecto del crédito:

Si hay intención y actibilidad de negociarlo, cederlo o transerirlo.a.



36


Si van a ser mantenidos hasta su vencimientob.

Si hay intención y actibilidad de negociarlo , cederlo o transerirloc.deben cumplirse los siguientes requisitos

Que exista un mercado que brinde la posibilidad de “realizarlo an- •

ticipadamente”

Que hechos anteriores o posteriores a la echa de cierre demues- •

tren la conducta o modalidad de operar con los créditos de estemodo, o sea que habitualmente la empresa cede o transere loscréditos antes de su vencimiento.

En este caso se valúa al VNR (importe neto que se obtendría porla cesión).

Si van a ser mantenidos hasta su vencimientod.

Si al inicio se valuaron al valor de contado, al cierre se valuará al •

valor actual sobre la tasa reconocida originalmente

Si al inicio se valuaron al valor nominal, al cierre se valuará al valor •

actual sobre la tasa de mercado.

Créditos por ventas en moneda extranjera

Registro inicial (RT17 3.2 a)El valor del crédito en moneda extranjera debe ser convertido al tipo de

cambio vigente al momento de la operación. Se debe aplicar el tipo de cambiocomprador, porque al momento de cobrar el crédito se entrega moneda extran-jera y en caso que la necesitemos cambiar a pesos, será el tipo de cambio queabonará la casa de cambio por dicha transacción.

Valuación de los créditos EN MONEDA EXTRANJERA al cierre (RT173.2 b)

El valor del crédito en moneda extranjera debe determinarse computandolos resultados nancieros de la manera explicada anteriormente y luego con-vertidos a moneda argentina, aplicando el tipo de cambio comprador vigente alcierre.

Créditos por ventas en bienes y servicios

Es el caso de canje de bienes de cambio entre dos empresas.Tanto

Registro inicial(RT17 4.5.5) como la

Valuación de los créditos porventa de bienes y servicios al cierre (RT17 5.4) se medirán de acuerdo a lamedición que se les asignaría a los bienes a recibir.

En este caso el crédito devengará un resultado por tenencia que surge de ladierencia entre el valor al cierre del crédito y su valor de origen.

Consideración de contingencias

Incobrabilidades •

Bonicaciones •

Devoluciones •

(El aprendizaje de este tema exige el conocimiento previo del tema Contin-gencias desarrollado en el Módulo 1)



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Incobrabilidades

Cuando existe la posibilidad que un cliente o deudor no abone su deuda a laempresa, decimos que hay una incobrabilidad contingente.

Si esta situación es medible objetivamente y existe alta probabilidad de que

ocurra debe constituirse una previsión a n de reconocer el eecto patrimonial

de dicha incobrabilidad.La determinación del monto a previsionarse puede calcularse en base al

saldo de cada cliente en particular (método recomendable) o aplicar un criterioglobal sobre el saldo del rubro: “Créditos del mayor general”.

Los elementos de juicio a considerar para constituir la previsión de cadacliente en particular, son los antecedentes del cliente y antigüedad de la cuenta,si posee o no garantías, inorme del estudio jurídico de la empresa, cumplimien-to o no de pagos posteriores al cierre de ejercicio.

Bonifcaciones

Las bonicaciones se otorgan por la cantidad comprada; no deben conun-dirse con descuentos por pronto pago.

Es necesario constituir una previsión por bonicaciones cuando se estimeque hay alta probabilidad que ventas eectuadas durante el ejercicio, serán basede cálculo para una bonicación que se otorgará en el ejercicio siguiente.

Por ello, la previsión constituida al cierre de ejercicio, debe estar calculadasobre las ventas que reúnan ese requisito.

Los elementos de juicio a considerar para el cálculo de la previsión serán: lapolítica de bonicación de la empresa, las ventas ya eectuadas que servirán debase de cálculo de la bonicación, las bonicaciones ya otorgadas, los hechosposteriores al cierre, entre otros.

Devoluciones

Cuando la posibilidad de devolución de la mercadería por un cliente es alta-mente probable y objetivamente medible, debe constituirse una previsión pordevoluciones.

Para ello, debe considerarse si hubo devoluciones posteriores al cierre , losreclamos de los clientes y las comunicaciones de la empresa con el mismo.

Es razonable utilizar estadísticas de años anteriores respecto a devolucio-nes para el cálculo de la previsión.

Unidad 5. Bienes de CambioAquellos bienes que con su venta representan la mayor generación de in-

gresos en lasempresas, ya sea por venderse en el mismo estado que se adquirieron o

luego de un proceso de transormación, son los que integran el rubro Bienesde cambio.

Según RT 9 III A .4: Son los bienes destinados a la venta en el curso ha-bitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producciónpara dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producciónde los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos aproveedores por las compras de estos bienes.



38


Bienes de cambio son los siguientes:

Mercadería •

Productos terminados •

Productos semielaborados o producción en proceso. •

Materia Prima o Material Directo y suministros o Material Indirecto •

Mercaderías en tránsito •

Anticipos a proveedores por compra BC •

En una empresa comercial:

los adquiridos o producidos para su posterior venta------- • Mercadería

En una empresa industrial:

Los bienes destinados a la venta luego de haber surido un proceso de •

transormación --------------Productos terminados

Los bienes que se encuentran en proceso de producción para luego ser •

terminados -------------- Productos semielaborados o producción en pro-ceso .

Los que serán consumidos en dicho proceso productivo ------- • Materia Primao Material Directo y suministros o Material Indirecto .

En las empresas de servicio

los bienes que son consumidos en el proceso de prestación del servicio--- •

----Suministros

MEDICION CONTABLE (AL INCORPORAR LOS BC AL PATRIMONIO)

Bienes incorporados y servicios adquiridos.(4.2)---------EN GENERAL, SO-BRE LA BASE DE SU COSTO.

biees aquiis (4.2.1 y 4.2.2.1)

Precio de compra • contado del bien.

Impuestos y derechos aduaneros no recuperables por el compra- •

dor.

Costo de transporte (fete y seguro). •

Carga y descarga. •

Cualquier otro costo • necesario para la incorporación del bien.

Costo del departamento . compras y control de calidad •

Bienes de propia producción(4.2.6).

Costo de materiales e insumos necesarios : •

Costos de conversión (Mano de obra, servicios y otras cargas tanto •

variables como jos )

Los costos nancieros que puedan asignárseles. •

Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3)

I n t e g r a n t e s d e l c o s t o d e u n B . C .

R T 1 7



39


A valores corrientes a la echa de su incorporación. •

Bienes incorporados por trueques (4.2.4)

El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al mo- •

mento de la incorporación, reconociendo el resultado por tenenciadel activo entregado.

Tipos de costos

Fijos • (Alquiler Planta)

Semijos / Semivariables • (supervisión)

Variables • (energía eléctrica)

Directos • (materia prima, mano de obra directa)

Indirectos • (amortizaciones, energía eléctrica)

Los costos variables pueden ser:

DIRECTOS •

INDIRECTOS •

Conceptos no incluidos dentro del costo RT 17(4.2.6)

Improductividades o ineciencias.1.

Ociosidad por la no utilización de la capacidad de planta a su “nivel de acti-2.vidad normal”.

Costos fnancieros (4.2.7)

Se consideran costos fnancieros los intereses explícitos o implícitos),

actualizaciones monetarias , dierencias de cambio, premios por seguros de

cambio o similares derivados de la utilización del capital ajeno, netos en su

caso , de los correspondientes resultados por exposición al cambio del poder

adquisitivo de la moneda .

(4.2.7.1) tratamIEnto PrEFErIblE

Los costos fnancieros deben ser reconocidos como gastos del período en

que se devengan.

(4.2.7.2) tratamIEnto altErnatIVo PErmItIdo

Podrán activarse Costos nancieros en las siguientes situaciones:

activo cuya producción se prolonga en el tiempo, •

procesos no interrumpidos, •

periodo de producción que no excede el técnico requerido, •

Según el comportamien-to de los costos en rela-ción con los volúmenesde actividad

Según la asignación delos costos al producto



40


actividades de producción no completadas y •

activo que no está en condiciones de ser vendido. •

Determinación de los Costos fnancieros a activar(4.2.7.2)

Financiación específca: Según el costo fnanciero de la deuda relacionada.Financiación no especíca: Según el costo nanciero del total de deudas

del pasivo.Nunca el total activado de costos nancieros puede exceder al total del

periodo.

DIRECTO

Incluye sólo losque se asignan enforma directa conla producción odepartamento

Incluye :

DIRECTOS+

INDIRECTOS

INTEGRAL O PORABSORCIÓN

(adoptado por RT 17)

MÉTODOS DE COSTEO

mEdICIón ContablE orIGInal(4.2)

En general, sobre la base de su costo(4.2.2.1) •

Costo = Necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado. •

Costos internos y externos. •

Costos directos e indirectos (costeo completo) •

Componentes nancieros (alternativa 2o párrao del 4.6) •

En moneda extranjera al TC de origen. •

MEDICIÓN AL CIERRE DE EJERCICIO (RT17 5.5)

Bienes de Cambio en general • ------- A su costo de reposición a la echa

de los estados contables.

Si la obtención de éste uera imposible se usará el costo original.

Bienes de Cambio ungibles • , con mercado transparente y que puedan sercomercializados sin esuerzo signicativo.------- AL V.N.R.

Ejemplo de este tipo de bienes son los cereales luego de ser cosechados,los bienes de cambio en la ganadería y los metales preciosos de las indus-trias extractivas.

Bienes de Cambio en producción o construcción • mediante un procesoprolongado y que:

se recibieron anticipos que jan precio,a.



41


esté asegurada la venta por contrato,b.

el ente tenga capacidad para nanciar la obra yc.

exista certidumbre respecto a la concreción de la gananciad.

AL V.N.R. proporcionado de acuerdo al grado de avance de la produc-ción o construcción.

Bienes de Cambio en producción o construcción mediante un proceso pro-longado y que no cumplen los puntos a) al d) de 5.5.3

A su costo de reposición, tomado de un mercado activo y si no uera posiblea su costo de reproducción (según 4.2.6).

Si no uera posible el costo de reproducción, a su costo original.

COMPARACIONES CON VALORES RECUPERABLES(RT17 4.4)

Se compara con su VNR •

Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan estados cont- •

ables.

Nivel de comparaciones: Considerando la orma de utilización o comercial- •

ización de los bienes (leer 4.4.3.2)

MÉTODO DEL GRADO DE AVANCE

Los ingresos deben reconocerse en unción del grado de avance.Ventas totales presupuestadas 1.000Costos totales presupuestados (700)Utilidad bruta estimada 300

% 30%

Estado de resultados acumulados al 31.12.99 (ejercicios 98 y 99)

Ventas acumuladas 200Costo de ventas acumulados (300)Utilidad bruta acumulada (100)

Grado de avance de costos

Costos acumulados 300 42,85%Costos totales estimados 700

apicci e é

Ventas totales presupuestadas 1.000Aplicación de grado de avance 42,85%Ventas ajustadas s/grado avance 428,50

Ventas acumuladas s/contabilidad 200,00

Ajuste 228,50

Bienes de cambio - Obras en curso 228,55

A Ventas devengadas 228,55



42


Unidad 6. ACTIVOS INTANGIBLES

Características

Son Intangibles ( no corpóreos) •

En general se utilizan en las actividades principales •

Su vida útil es superior a un año •

Su valor depende de la posibilidad de generar ingresos uturos ( lo cual es •

lo más diícil de vericar)

También pueden ser cedidos en uso a terceros quienes pagarán por su •

derecho a uso.

Se asemejan a:

los bienes de uso • en cuanto se utilizan en la actividad principal

las inversiones; • algunas de ellas se alquilan a terceros .

Se dierencian por su intangibilidad.

Principales activos intangibles

Marcas de ábrica •

Patentes •

Licencias •

Concesiones •

Gastos de investigación •

Gastos de desarrollo •

Llave de negocio •

mcs e áic

Son nombres de antasía o símbolos que identican un producto o a laempresa que los produce. El propietario de la marca adquiere la protección legalde ese activo al inscribir la marca en un registro. Por ejemplo el logo de gaseosaprestigiosa

El titular puede utilizarlo o cederlo en uso a un tercero o ambos casos a

la vez.

Pees

Es un derecho exclusivo a utilizar o producir un producto, procedimiento oórmula.

La protección legal de la patente es el registro.

licecis

Son el derecho para utilizar intangibles de terceros (por ejemplo, marcaspatentes de sotware de computación). Se adquieren por compra en general, nose transeren y la vida útil puede o no estar limitada por contrato.



43


Ccesies

Son derechos a realizar una explotación determinada y son otorgadas por elestado o por un ente privado

Ejemplos:

ESTADO --- PRESTAR SERVICIO PÚBLICO -- TRANSPORTE URBANO PRIVADO-- CONCESIÓN EN UNA ESCUELA DEL SERVICIO DE CANTINA

Gss e ivesigci

Son los gastos invertidos en el estudio de un tema en particular y que seemprende con la nalidad de obtener nuevos conocimientos cientícos.

Gss e es

Son los originados por la aplicación de los resultados de una investigación oconocimiento cientíco a un plan o diseño en particular para la obtención de pro-ductos, métodos, procesos, o sistemas nuevos o mejores que los existentes

Gss e csiuci

Son gastos necesarios para constituir un nuevo ente y darle existencia legal.

Gss pepeivs

Son gastos necesarios para poner en marcha una empresa o parte de ella

(una línea de producción por ejemplo)

LLAVE DE NEGOCIO

Es el mayor valor que tiene una empresa rente a similares del ramo por ra-zones diversas, como por ejemplo la clientela, prestigio, eciencia del personal,dirección, ubicación geográca.

La llave de negocio se reconocerá en dos casos (RT 18 3.1)

Cuando se adquiera un negocio( ondo de comercio) o •

Cuando se adquiera parte del capital de una empresa , cuya tenencia otorga •

al adquirente el control o infuencia signicativa

Llave de negocio cuando se origina en la compra de un negocio (ondoa.de comercio)

La llave positiva o negativa se medirá como la dierencia entre:

el precio pagado por el negocio y •

el patrimonio neto del mismo determinado a valores corrientes •

Esta llave se incluye por su valor neto dentro del activo no corriente, pero noincluido en un subtotal que comprende a todos los activos no corrientes).

Analicemos el caso de MOON S.A. propietaria de varios negocios de ropade niños, compra “Suspiros” (nombre de antasía).



44


Suspiros continuará su giro comercial del mismo modo como venía ope-rando, sus activos y pasivos pasarán a ormar parte de los activos y pasivos deMOON S.A.

MOON S.A. pagó por Suspiros $ 50.000.El Estado de Situación Patrimonial de Suspiros al 01/01/2007, echa de la

operación, era el siguiente

Disponibilidades $ 7.500,00Créditos por ventas $ 4.500,00Bienes de cambio $ 32.500,00Bienes de uso $ 5.500,00Total de activo $ 50.000,00

Deudas Comerciales $ 8.790,00Deudas scales $ 1.390,00Total Pasivo $ 10.180,00

Capital $ 10.000,00Resultados Acumulados $ 29.820,00Patrimonio neto $ 39.820,00

Al auditar los EC se advierteBienes de cambio subvaluados considerando los valores corrientes en $ 2500Existe un pasivo omitido a AFIP por $750

La llave de negocio se determina de la siguiente manera:

Precio de compra $ 50.000,00

Patrimonio Neto $ 39.820,00

mas dierencia valuación Bienes de Cambio $ 2.500,00

menos Pasivo omitido $ -750,00

Patrimonio Neto Ajustado $ 41.570,00 $ -41.570,00

LLAVE DE NEGOCIO $ 8.430,00

El registro contable en MOON S.A. será:

------------------------------------- --------------------------------------

Disponibilidades 7.500,00Créditos por ventas 4.500,00

Bienes de cambio 35.000,00Bienes de uso 5.500,00Llave de Negocio 8.430,00Deudas Comerciales 8.790,00Deudas scales 2.140,00Caja 50.000,00

-----------------------------------------------------------------------------------

Cuando se adquiera parte del capital de una empresa, cuya tenenciab.otorga al adquirente el control o infuencia signicativa

Contablemente el valor llave es la dierencia entre

El precio pagado cuando se compran todas las acciones o parte de ellas •



45


que otorgue el control o infuencia signicativa del manejo de la emisora

Y la proporción del PN correspondiente a la compra ACTIVO MENOS PA- •

SIVO A VALOR CORRIENTE.

VALOR LLAVE = PRECIO DE COMPRA menos % DE CAPITAL ADQUIRIDO xPATRIMONIO NETO.

(Esta llave se incluye en el rubro inversiones)

A compra 70% de acciones en B en $ 95PN de B a Valores corrientes $ 100-------------------------------------- -------------------------------Inversión en B 70Llave de negocio 25

Caja 95----------------------------------- --------------------------------

Control ------Cuando la controlante tiene una participación tal en el capital de

la controlada que le otorga los votos necesarios para ormar la voluntad social enreuniones sociales o asambleas.

Infuencia signicativa--------Es una participación tal que otorga los votosnecesarios a la tenedora de decisiones, que permiten infuir en la política de laempresa.

lve e egci psiiv y egiv

Generalmente nos reerimos a una llave de negocio positiva, tal lo expuestoen el ejemplo, pero cuando el valor compra es inerior a la participación en

el patrimonio neto medido de la orma indicada, se habla de llave de negocionegativa.

DEFINICIONES DE NUESTRAS NORMAS

Nuestras normas denen en orma separada a los activos intangibles,y la llave de negocio.

Es así que la Resolución Técnica Nº 9 III A 6 expresa:

Activos Intangibles son aquellos representativos de ranquicias , privilegios

u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición , que no son bienes

tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya existencia

depende de la posibilidad utura de producir ingresos

Incluyen entre otros los siguientes: Derechos de propiedad intelectual- Pa-

tentes, Marcas, Licencias, Gastos de organización y preoperativos – Gastos de

desarrollo.

Y la misma RT Nº 9 III A 8 defne Llave de negocio y dice: Se incluye en este

rubro la llave de negocio (positiva o negativa) que resulte de la incorporación de

activos o pasivos producto de una combinación de negocios.

En el Estado de Situación Patrimonial Consolidado se incorpora en este

rubro las llaves de negocio correspondientes a las inversiones en sociedades

en las que se posee el control o control conjunto, que hayan sido consolidadas

línea por línea en orma total o proporcional.



46


El total del rubro (positivo o negativo) debe presentarse a continuación de

los activos y restando o sumando del total de éstos.

REQUISITOS PARA SU ACTIVAMIENTO

Demostrar capacidad de generar benecios uturos.a.

Que pueda determinarse el costo sobre bases conablesb.

Exclusiones: No se reconocerán como activos intangibles las siguientespartidas:

los gastos de investigaciones para obtener nuevos conocimientos cientí-1.cos y técnicos,

los erogados en el desarrollo interno de marcas, valor llave, etc, que no2.puedan distinguirse del costo de desarrollo de nuevos negocios.

los costos de publicidad, reubicación y reorganizaciones.3.

los costos de entrenamiento del personal (excepto gastos preoperativos)4.El motivo de la exclusión es la imposibilidad de vincular estos gastos

con ingresos uturos.Los costos posteriores relacionados con un intangible ya reconocido sólo

se activarán si:

Puede probarse que mejorarán el fujo de benecios uturos y •

Que puedan ser medidos sobre bases ables. •

VALUACIÓN AL CIERRE ( RT 17 5.13.2)

Costo original menos depreciación acumulada. •

OPCIÓN DE NO DEPRECIAR en el caso de activos intangibles con vida útil •

indenida.

DEPRECIACIONES: Se debe considerar:

El costoa.

Naturaleza y orma de explotaciónb.

Fecha de comienzo de utilización o pérdida de valor.c.

Pérdidas de valor anteriores a su utilizaciónd.

Capacidad de servicio estimada (unidades de producción o vida útil estima-e.da)

Existencia de algún plazo legal para la utilización..

el VNR nal que sólo se considerará cuando:g.

1. exista compromiso de adquisición al nal de la vida útil por parte de untercero o

2.que se pueda determinar debido a la existencia de un mercado transparente.

la capacidad de servicio ya utilizadah.



47


mé e cácu

La depreciación se asignará a los periodos de vida útil de bien sobre una basesistemática que considere la orma en que se van generando los benefcios.

Si lo anterior no uera posible se aplica el método de la línea recta.

Pesuci espec e vi úi

Activos Intangibles excepto llave de negocio, gastos de organización ypreoperativos.

Se presume admitiendo prueba en contrario que la vida útil de un intangibleno supera los 20 años.

Gastos de Organización y preoperativos .Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la vida económica de cos-

tos de organización y costos preoperativos no es superior a los cinco años.Los otros activos intangibles, pueden tener vida útil indenida o no, sin

límite en los años a computar para amortizar el mismo.

Algunos intangibles tienen vida útil limitada por ley o contrato y otros no.Tienen vida útil limitada por ley o por contrato, las patentes y a través del

instrumento de adjudicación las concesiones .No tienen vida útil limitada por ley o por contrato, las marcas, los derechos

de autor, los gastos de investigación y desarrollo, los gastos de constitución, lallave de negocio.

Autoevaluación

resp s siguiees pegus:

¿Cuál es el criterio general establecido por nuestras normas para medir un1. crédito por venta en el inicio si no hubiera operaciones de contado?

Existe algún caso en el cuál los créditos que van a ser transeridos deben2.

valuarse a su valor actual sobre la tasa pactada? Fundamente su respuesta.

¿Cuándo una previsión por devoluciones puede mostrarse restada del rubro3.créditos?

¿Qué criterio de costeo adoptan nuestras normas ( de acuerdo con la doc-4.trina y las normas internacionales)para la valuación de los bienes de cambioen relación con los costos jos

¿Qué incluye el costo según esta solución?.5.

¿Cuál es el valor tope a la valuación de los bienes de cambio según nuestras6.normas y cómo se dene ese valor?

Según nuestras normas ¿Cuál es el criterio general reerido a la considera-7.ción de los costos nancieros como costos de los bienes de cambio ¿ Quéexcepciones reconoce ese criterio general?

¿En qué rubro del Estado de Situación Patrimonial se expone la llave de8.negocio?

¿Con qué operaciones se reconoce una llave de negocio?9.

¿Debe se amortizado un intangible que no tiene limitaciones legales o con-10.



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tractuales en su vida útil? Justique su respuesta.

¿Cómo se determina el importe de una llave de negocio originada en la11.compra de un negocio?



49


Claves de autoevaluación

El criterio general es determinar en unción de una tasa de mercado.1.

No, todos esos créditos se valúan al VNR.2.

Cuando en el rubro créditos exista un saldo compensable con el crédito al3.

cliente que originará la devolución.

El método llamado de costeo completo (o total o por absorción). El costo de4.acuerdo con esta solución incluye tanto a los costos variables como a losjos; estos últimos casi siempre indirectos.

El tope de valuación de los bienes de cambio es el VNR, que se dene como5.el valor de venta menos los gastos directos de venta.

El criterio general es considerar los costos nancieros en unción propia. La6.excepción es la posibilidad de incluir los costos nancieros en el costo delos bienes de cambio cuando se trate de bienes de cambio con un procesoprolongado de construcción o producción.

Depende del origen. Las llaves originadas en la compra de un negocio se7.incluyen en el rubro llave de negocio. Las llaves originadas en la compra deacciones en otra sociedad se incluyen en el rubro inversiones.

Con la compra de un negocio o la compra de parte del capital de una em-8.presa cuya tenencia otorga a la sociedad adquirente control o infuenciasignicativa.

La limitación legal o contractual de la vida útil es un límite superior a la vida9.útil. Que no exista no signica que el intangible no sea amortizado. La vidaútil a tener en cuenta para la amortización es aquella durante la cual se

espera que el intangible genere ingresos uturos de ondos.Por la dierencia entre el precio pagado por el negocio y el patrimonio neto10.del mismo determinado sobre valores corrientes.



MÓDULO 3



53


módUlo 3

Introducción

El tercer módulo comprende las Unidades 7,8 y 9 del programa, así es que

abarcan respectivamente a los rubros: Bienes de Uso, Inversiones Permanentesy Pasivos.

Todas las unidades siguiendo la metodología que hacen a la materia, tratan:

concepto y clasicación del rubro •

medición al momento de la incorporación al patrimonio •

y valuación al cierre de ejercicio. •


Unidad 7 Unidad 8 Unidad 9 Bienes de Uso

Inversiones Permanentes Pasivos

Concepto

Costos de adquisición. Componentes

Bonicaciones y devoluciones

Previsiones

Gastos de instalación Habilitación y

puesta en marcha

Costo Bienes producidos en la empresa

Amortizacióm . Causas Métodos o

Reparaciones mantenimientos y mejoras

Leasing

Valor económico , de realización y de

Utilización económica

Concepto

Valuación

Tratamiento contable de resultados

generados

Imputación al período contable

Otras inversiones permanentes

Valor recuperable

Valuación medición y exposición

de los resultados

Concepto

Clasicación de deudas

Devengamiento de intereses

Deudas a largo plazo

Obligaciones negociables

Deudas en especie y moneda extranjera

Dierencias de cambio

Anticipo de clientes e

cobrados por adelantados

Intereses implicitos y sobreprecios

Contingecias

Créditos y deudas generados con

Instrumentos nancieros derivados

Seguidamente la correspondencia de las unidades del programa de la ma-teria con la bibliograía básica.

PROGRAMA-Capítulo

BIBLIOGRAFÍA BÁSICA-

Capítulos RT

7 10 9-17-18

8 19 9.-17-21-14-

9 6 9-17


Al nalizar el módulo Ud estará en condiciones de alcanzar los siguientesobjetivos:

Conocer las Normas Contables que dan el marco conceptual a los Estados •

Contables.



54


Esquema conceptual

Desarrollo de los Contenidos

7 Bienes de Uso

Concepto RT9, III A 5Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad

principal del ente y no a la venta habitual.También se consideran bienes de uso aquellos en construcción que reúnen

las características antes reeridas, tránsito o montaje y los anticipos eectuadospara la compra de dichos bienes.

Los bienes aectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversio-nes, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la mencionada

Son características propias del rubro

Su naturaleza ísica permite que se los identique como tangibles. •

Tienen por objeto ser utilizados en la gestión del negocio. •

No se hallan destinados a la venta ni a su transormación en la medida en •

que no se decida discontinuar su empleo.

Su vida útil • excede el ejercicio económico de incorporación.

Denir el contenido del rubro Bienes de Uso, Inversiones permanentes y •

Pasivos.

Distinguir distintos momentos de la medición contable identicando med- •

ición inicial y medición al cierre.

Determinar cuáles son conceptos activables y conceptos que integran re- •

sultados.

Identicar y denir características de éstos rubros en particular. •

Comprender y conocer conceptos de valuación aplicables a cada rubro . •

RESOLUCIONESTÉCNICAS

8,9 Y 17


DIAGRAMA UVE

¿ QUÉ COMPRENDEEL RUBRO?



CIERRE?

BIENES DE USO

INVERSIONESPERMANENTES

PASIVOS



55


Clasifcación

RT 17 – Sección 4.2

Según la FORMA de incorporación al activo :a.

Adquiridos (excluye leasing)1.

Producidos, construidos, elaborados por la propia empresa2.

Incorporados por Leasing (Arrendamientos nancieros )3.

Incorporados por Trueque4.

Incorporados por Aportes y donaciones5.

b. Según la PÉRDIDA O NO de valor que suren:

No sujetos a depreciación ni agotamiento1.

2. Por su naturaleza: Terrenos

3. Por su estado: los que se hallen en construcción, tránsito o montaje.

Sujetos a depreciación: Edicios, máquinas, rodados, muebles y útiles,2.etc.

Sujetos a agotamiento: Canteras, Bosques, Yacimientos de petróleo, etc.3.

MEDICIÓN EN EL MOMENTO DE INCORPORACIÓN AL ACTIVOCriterio general ----es el de costo , salvo bienes recibidos por aportes o

donaciones .

biees aquiis rt17 4.2.2

El costo de un bien adquirido es la suma de precio de adquisición (precio decontado) más costos de compra y control de calidad.

Si se trata de operación a plazo con precio de contado desconocido, por loque incluya componentes nancieros implícitos se lo reemplazará por una esti-mación basada en el valor descontado del pago uturo al proveedor, utilizandouna tasa de mercado.

biees e ppi pucci(4.2.6).

Costo de materiales e insumos necesarios : •

Costos de conversión (Mano de obra, servicios y otras cargas tanto vari- •

ables como jos )

Los costos nancieros que puedan asignárseles. •

En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresospor la venta de rezagos o similares, por ejemplo venta de bienes obtenidosen la demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construiránuevo salón comercial. El valor de venta de esos materiales de demoliciónmenos los gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevosalón comercial y NO tratarse como un ingreso.



56


Costos fnancieros como costo de un activo

(Podemos observar que en este caso es aplicable a los activos por lo que esaplicable para Bienes de Uso lo mismo que para Bienes de Cambio)

Costos fnancieros (4.2.7)

Se consideran costos nancieros los intereses (explícitos o implícitos), ac-tualizaciones monetarias, dierencias de cambio, premios por seguros de cam-bio o similares derivados de la utilización del capital ajeno, netos en su caso, delos correspondientes resultados por exposición al cambio del poder adquisitivode la moneda .

( 4.2.7.1) TRATAMIENTO PREFERIBLELos costos nancieros deben ser reconocidos como gastos del período en

que se devengan.

(4.2.7.2) TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDOLos activos que pueden incluir costos nancieros en su costo total se de-

nominan activos califcados y deben cumplir las siguientes condiciones concu-

rrentes, que:

El activo se encuentre en producción, construcción, montaje, o terminación •

y que esos procesos san de duración prolongada,

No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente, •

Que el periodo de producción no excede el técnico requerido, •

Que las actividades de producción no estén completadas y, •

Que el activo no esté en condiciones de ser vendido. •

Si se opta por activar estos costos nancieros debe aplicarse

A todos los activos calicados •

A todos los resultados nancieros alcanzados por la norma •

Css fcies icui e e cs e s civs (4.2.7.2)

Financiación específca: Según el costo fnanciero de la deuda relacionada

Financiación no especíca: Según el costo nanciero del total de deudasdel pasivo.

acivs cifcs Con fcici específc

Caso General en este tipo de activos se pueden activar todos los costosnancieros originados por la misma

Caso especial Colocaciones transitorias de los ondos destinados a esos

activos



57


Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para nanciar especí-camente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo, por lo cual la empresapuede decidir hacer una colocación transitoria de dichos ondos.

En este caso los costos fnancieros a activar serán la resultante de los

costos fnancieros originados en la fnanciación específca menos los in-

gresos fnancieros generados por las colocaciones transitorias de ondos

de préstamos destinados a la fnanciación específca

acivs cifcs SIn fcici específc

Metodología

Se determinarán los montos promedios mensuales de los activos calica-a.dos sin nanciación especíca.

Se determinará la deuda computable a éstos eectos, restando del total deb.

deudas del ente aquellas que guarden una identicación especíca con losactivos nanciados especícamente y cuyos costos nancieros ya hayansido asignados por dicho motivo.

Se calculará un promedio mensual de los costos nancieros correspondien-c.tes a la deuda computable en el inciso precedente.

Se aplicará a los montos promedios mensuales de los activos calicadosd.sin nanciación especíca la tasa de interés determinada según el párraoprecedente.

Períodos de capitalización: La asignación de costos nancieros al

costo de activos se hará mensualmente

Tope: Nunca el total activado de costos nancieros puede excederal total del periodo.

apicci e egí u cs pácic

Saldos de activos calicados y cuentas vinculadas al nal del mes de capi-talización son los siguientes

Saldo I del mes Saldo Final mes

Proyecto FE 689 931Proyecto NFE 452 556Deuda Proyecto FE -386 -352otras deudas -852 -936Intereses Ganados DPF -30Intereses Deuda proyecto FE 44Intereses Otras Deudas 102

Proyecto FE Proyecto de construcción con Financiación EspecícaProyecto NFE Proyecto de construcción sin Financiación Especíca



58


Deudas Proyecto FE Originadas en Proyecto FEGanados por colocación a Plazo Fijo según :

Intereses Gana-dos DPF

Intereses a activar en el costo del proyecto FE

Intereses devengados por la deuda 44Intereses obtenidos por colocaciones transitorias (8)

Intereses a activar 36

Intereses a activar en el costo del proyecto NFE

Deuda computable ( Otras deudas ) -852

Interés originado por la deuda102

Tasa de Interés ( 102/852) 11,97%

Proyecto NFE SI mes 452SI mes 556

SaldoPromedio Saldo

504

Intereses a activar ( Saldo Promedio x Tasa) 60,34

(504x0,119718)

El registro por la activación y los saldos posteriores a la misma se muestranen la columna A y Snales

SaldoFinal mes A

Proyecto FE 931 36 967

Proyecto NFE 556 60,34 616,34Deuda Proyecto FE -352 -352

otras deudas -936 -936Intereses Ganados DPF -30 -30

Intereses Deuda proyecto FE 44 -36 8Intereses Otras Deudas 102 -60,34 41,66

______________________________________________

Bienes de uso obras en curso 36Intereses ganados 8 Intereses perdidos 44Para contabilizar la activación de costos nancierosrelacionados con nanciación especíca

______________________________________________

Colocaciones temporarias ondos exce-dentes Proyecto FE 8

Colocaciones ondos diversos 22

SaldoFinal mes



59


Bienes de uso obras en curso 60.34

Intereses perdidos 60.34Para contabilizar la activación de costos nancieros de bienes sin nancia-

ción especíca

______________________________________________

biees icps p lesig ( rt 18.4 1/3)

El leasing es un contrato de alquiler o arrendamiento con opción de comprapara el arrendatario o locatario

Características del leasing

El contrato transere la propiedad del activo al locatario , si éste al nal del •

mismo ejerce la opción a compra .

Se espera que el locatario adopte ésta opción. •

El plazo del arrendamiento cubre gran parte de la vida económica del ac- •

tivo

Al inicio de la locación, el valor descontado de las cuotas equivale al valor •

que el arrendatario pagaría por el activo arrendado.

En general el bien objeto del contrato será utilizado en la actividad principal •

del ente como bien de uso.

Según nuestra normas los contratos de leasing deben ser tratados en gen- •

eral como una compra nanciada tomando como precio de la transerenciadel bien arrendado ( costo del bien)al importe que sea menor entre

el establecido para la compra del bien de contado y, •

la suma de los valores descontados de las cuotas obligatorias del •

arrendamiento a la tasa del contrato ( TIR)

Las cuotas a computar para determinar el valor actual ( valor delactivo) son netas de servicios e impuestos .

EjemploSe arrienda una camioneta por $20000 anuales pagaderos durante 5 años,

allí el comprador puede comprar el bien a un precio de $ 10.000. El precio decontado del bien es de $ 72015, la tasa implícita de la operación es de 15%anual, las cuotas se pagan el 31/12 de cada año echa de cierre de ejercicio.

El valor descontado de los pagos y el cuadro de amortización son los si-guientes ( las cuotas ueron calculadas por el sistema rancés, se cancela 1º la5º cuota, al año siguiente la 4º y así sucesivamente )

opciónaño cuota de compra Vactual

1 20000 17391,30 20000/1,152 20000 15151,52 20000/(1,32) 1,15x1,15= 1,3225

3 20000 13157,89 1,32*1,15 1,524 20000 11494,25 1,52*1,15 1,748

5 20000 9950,25 1,748*1,15 2,01

5 10000 4870,7772015



60


Valor a cada cierreInterés AMORTIZACIÓN

S Inicial pago s/saldo inicial del capital cálculo

A B A-B

72015,00 20000 10802,00 9198,00 72015*0,15= 10802

2 62817,00 20000 9422,55 10577,45 62817*0,15 9422,553 52239,55 20000 7835,93 12164,07

4 40075,48 20000 6011,32 13988,68

5 26086,80 20000 3913,02 16086,98

100000 37984,83 62015,17

opción 10000 72015,17

La registración contable será

A la rma del contrato__________________________________________Bienes de Uso 72015.17Intereses adelantados 37984.83

Acreedores por compra BU 110.000___________________________________________Al momento de pagar cada cuotaCuota 1___________________________________________

Acreedores por compra de BU 20.000Interés Perdido 10.802Interés adelantado 10.802

Caja 20.000__________________________________________________

En cada ejercicio corresponde además asiento por depreciación B Uso.Cuota 2_________________________________________________Acreedores por compra de BU 20.000Interés Perdido 9422.55Interés adelantado 9422.55Caja 20.000

__________________________________________________

Cuota 3_________________________________________________Acreedores por compra de BU 20.000Interés Perdido 7835,93Interés adelantado 7835,93Caja 20.000__________________________________________________

Cuota 4

_________________________________________________



61


Acreedores por compra de BU 20.000Interés Perdido 6011,32Interés adelantado 6011,32Caja 20.000__________________________________________________Cuota 5

_________________________________________________Acreedores por compra de BU 20.000Interés Perdido 3913,02

Bienes incorporados por trueques (4.2.4)

El bien incorporado se medirá a su costo de reposición al momento dela incorporación, reconociendo el resultado por tenencia del activo entregado(Ídem Bienes de Cambio)

Bienes incorporados por aportes y donaciones (4.2.3)

A valores corrientes a la echa de su incorporación. (Ídem Bienes de Cambio)

COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIENDE USO RT17 4.2.6

Dichos costos son exclusivos de los Bienes de uso, muchas veces es nece-sario implementar un proceso de puesta en marcha, donde el bien es probadohasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado.

Así es que deben agregarse al costo del bien los costos normales di-rectamente asociados con dichos procesos y los costos directos.

Debe asimismo restarse del costo del bien toda ganancia que se ob-tuviera por la venta de producciones obtenidas durante el proceso depuesta en marcha

COSTOS DE BIENES ADQUIRIDOS EN MONEDA EX-TRANJERA RT17 3.2

El costo de un bien de uso a incorporar que está expresado en monedaextranjera se convierte a moneda argentina utilizando tipo de cambio de lastransacciones, obviamente TC Vendedor ya que la contrapartida será un pasivo ocaja y es la orma de medir el sacricio económico incurrido al incorporarlo.

GaStoS PoStErIorES a la InCorPoraCIón

a cargarse al costo del bien de uso •

a cargarse al resultado del ejercicio •

A cargarse al costo del bien de uso RT17 5.II I I a

Mejoras: • Se considera mejoras las inversiones que aumentan la capacidad



62


de servicio de las bienes, ya sea extendiendo la vida útil o incrementandosu productividad. Como consecuencia de ello, al beneciarse períodosuturos, el costo de la mejora se carga al activo.

Mantenimiento: • RT17 5 II I I a

Son las erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal

uncionamiento de los bienes de uso. Constituyen resultados ordinarios delejercicio en el que se presta el servicio de mantenimiento. En el caso debienes de uso aplicados a la producción, el gasto de mantenimiento deberáormar parte del costo de las bienes producidos, en la proporción quecorresponda.

A cargarse al resultado del ejercicio RT17 5.II I último párrao

Reparaciones: • Son las erogaciones que se producen con el objeto de “repa-rar” o reponer la capacidad de uso de un bien. La reparación es necesariaen los casos en que se producen daños a los bienes por algún accidenteo hecho ortuito. Se carga al resultado del ejercicio en el que se produce el

hecho que origina la reparación.

mEdICIon al CIErrE

RT 17 Sección 5.11.1 •

Costo original – depreciación acumulada •

Límite • VNR o VUE, el mayor. Tener en cuenta el destino probabledel activo.

Depreciación de Bienes de uso

Los Bienes de uso son Bienes de vida útil prolongada y pierden valor por eltranscurso del tiempo

RAZONESDesgaste propioDeterioro ísico por siniestrosObsolescencia económica-(innovación tecnológica).Bienes sometidos a actividades de extracción (agotamiento del contenido).

DesgasteDeterioro

Obsolescencia

Agotamiento

AMORTIZAR / DEPRECIAR

AMORTIZACIÓN : ACCIÓN O EFECTO DE AMORTIZAR , COMPENSAR ELCAPITAL, PRÉSTAMO U OTRA DEUDA.

DEPRECIACIÓN : DISMINUCIÓN DE VALOR O PRECIO DE UNA COSA, YASEA EN RELACIÓN CON LA QUE ANTES TENÍA O COMPARÁNDOLA CON



63


OTRA DE SU CLASE.PRINCIPIO “EL CÓMPUTO DE LA DEPRECIACIÓN DE UN PERÍODO DEBE

SER COHERENTE CON EL CRITERIO DE MEDICIÓN EMPLEADO PARA ELBIEN DEPRECIADO”

SOBRE SU COSTODEPRECIACIÓN DE UN BIEN

SOBRE SU VALOR REVALUADO

DATOS NECESARIOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN

Importe a depreciarVida útil económica del bienForma en que se irá produciendo la depreciación.

IMPORTE A DEPRECIAR será igual a:IMPORTE ORIGINAL (+ revalúos) menos VALOR RECUPERABLE FINAL

VIDA ÚTIL de un Bien de Uso se estima en base a:Características del bienUso planicadoPolítica de mantenimientoPosibilidad de cambios tecnológicos.Forma en que se irá produciendo la depreciación (en línea recta, creciente, etc.)

MÉTODOS PARA EL CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN

DEPRECIACIÓN = VALOR CONTABLE ORIGINAL – VALOR RESIDUAL

(Debe ser distribuida en la vida útil durante los cuales el bien presta servi-cios)

Los métodos se basan:

Posible producción del biena.

-s/ las unidades de producción. •

-s/ las horas de trabajo. •

La duración esperada de la vida útil económica del bien.b.

en línea recta •

creciente por el método de ROSS-HEIDECKE •

creciente por suma de dígitos •

decreciente por suma de dígitos •

decreciente sobre la base de un porcentaje jo sobre el valor residual •

SUPUEStoS a ConSIdErar:

Valor máquina $ 13.000Menos valor residual+ Ingresos por la venta $ 1.200- costos de desinstalación $ (200) $ (1.000 )

Importe a depreciar $ 12.000



64


Unidades a producir 100.000 uVida útil económica 20.000 hs de trabajoVida útil en tiempo 60 meses

mé e uci e uies e pucci

Importe a depreciar x nº de unidades producidasCant. de unidades a producir

Si en el mes se hubiesen producido 600 u600x0.12 = 72 cargo por depreciación del mes .

mé e uci e s hs e j

Importe a depreciar x cantidad de horas empleadasV .útil en hs de trabajo

Si en el mes la máquina hubiese empleado 140 hs la depreciación a com-putar sería

140x 0.60 = 84 cargo por depreciación del mes.

mé e íe ec

Presume que los bienes pierden valor en orma constante.CríticasEspecialistas en revalúo arman que los bienes se deprecian menos al prin-

cipio y más aceleradamente al nal.Métodos basados en vida útil son inadecuados cuando los bienes se los

utiliza con distinta intensidad a lo largo del tiempo.

a pes e e es e é e epecici vi.

Valor a depreciar = $200 mensuales $ 2400 anuales60 meses

mé ceciee e roSS-HEIdECKE

2DA = ID ( i/n)+(i/n)

2

DA Depreciación acumuladaID Importe total a depreciari edad del bien ( períodos ya transcurridos )n vida útil total estimada

La mitad de la DA se calcula linealmente y la otra mitad en orma exponen-cial, siendo esto lo que le da el carácter de creciente.

La depreciación de un período es la dierencia entre los valores residuales alnal del período anterior y del corriente



65


8 INVERSIONES PERMANENTES

CONCEPTO RT9, III, a.2

Son inversiones las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otrobenecio, explícito o implícito, y que no orman parte de los activos dedicados a

la actividad principal del ente y las colocaciones eectuadas en otros entes. Seincluyen también a las llaves de negocios originadas en compra de acciones deotra sociedad, cuando esa compra involucra una participación permanente.

¿Cuál es la intención del ente respecto al plazo para mantener la inversión

como un activo? Corto plazo o largo plazo?

De allí es que podemos clasifcarlas en

INVERSIONES A CORTO PLAZO (desarrollado mod. 1)

Inversiones Temporarias --------colocación temporaria de excedentes en eec- •

tivo, se pretende obtener un benefcio en el corto plazo. Ejemplos de ello

son los plazos fjos, préstamos, títulos públicos o privados.

INVERSIONES A LARGO PLAZO (desarrollado en esta oportunidad)

Inversiones permanentes --------------cuando el ente tiene la posibilidad de •

obtener una renta o benefcio al margen de la actividad principal de la em-

presa durante un período prolongado, se pretende obtener una inversión

a largo plazo. Podemos citar las inversiones permanentes en otros entes e

inversiones a largo plazo en otros activos, tales como Inversiones en títulos

públicos que van a ser mantenidos hasta su vencimiento, e inversiones en

activos de naturaleza similar a los bienes de uso.

Inversiones en títulos públicos que van a ser mantenidos hasta su venci-miento

meici Iici

Criterio inicial de valuación es el costo, esto es precio de compra más gas-tos necesarios, todo sobre valores de contado. RT17 4.2.2

meici ciee

Criterio general RT17 5.7A su valor actual considerando:

La medición original del activo •

La porción devengada de los intereses •

las cobranzas eectuadas y los importes que quedan por cobrar •

y el eecto de las cláusulas de actualización monetaria o de modicaciones •

de la tasa de interés si existiera.

Estos criterios se podrán aplicar si se cumple

Que el deudor no tenga derecho a cancelarlos anticipadamente a un valor •

menor que el valor actual determinado por el tenedor

Que los títulos no hayan sido apara cubrirse de un aumento de un pasivo •



66


determinado

Que el tenedor no haya eectuado ventas signicativas de los títulos en •

cartera en los últimos dos ejercicios.

PARTICIPACIONES EN OTROS ENTES

tips e picipcies

Las participaciones en los casos más recuentes se dan cuando:

Una S.A., llamada inversionista o inversora, posee la totalidad o una parte im- •

portante de las acciones de otra u otras, llamadas emisoras. RT17 5.9 Y 5.10

Una sociedad orma parte junto a otra de un negocio conjunto. •

(EJEMPLO UTES O AGRUPACIONES DE COLABORACION) RT14

La sociedad inversora adquiere acciones de la emisora para la obtención deun benecio que puede ser explícito o implícito:

Benecio explícitoParticipar en la distribución de utilidades de la emisora, el cual aparecerá en •

su estado de resultados.

Benecio implícito como:

Asegurarse distribución de productos •

Diversicar riesgos, asegurarse precios mas baratos de materias primas o •

insumos

Participar en negocios con especialistas •

Participar con otro en uno de sus negocios. •

Beneciarse scalmente a través de exigencias legales (ley de promoción •

industrial)

Para alcanzar estos objetivos la inversora debe tener una participación im-portante, esto es necesario para asegurarse de tener una infuencia relevanteen las decisiones de la emisora., de lo contrario obtener los benecios no lopodría manejar y quedaría librado a la decisiones de los otros accionistas.

NEGOCIOS CONJUNTOS

Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para acilitar odesarrollar determinadas ases de su actividad empresarial o para desarrollar oejecutar, en particular una obra o servicio concreto.

No son sujeto de derecho, pero si desde el punto de vista contable, ya quesu patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene una nalidadespecíca. Esto hace que sea emisor de los estados contables y así permite alos miembros determinar la participación de cada uno en el patrimonio y en losresultados del negocio conjunto.

INFLUENCIA DE LA INVERSORA EN LAS DECICIO-NES DE LA EMISORA

Los derechos de la inversora sobre el patrimonio neto de la emisora le



67


otorgan distintos grados de infuencia en las decisiones de ésta.Según la cantidad de votos que tenga la inversora puede haber

Control exclusivo e individual •

Control conjunto •

Infuencia signicativa •

C excusiv e iiviu

SE CONSIDERA QUE EXISTE CONTROL :Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votos

necesarios para ormar la voluntad social en las reuniones sociales o asambleas.Esto signica poseer más del 50% de los votos posibles (directa o indirecta-mente).

La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios paraormar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros accionis-tas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las acciones para:

Denir y dirigir las políticas operativas y nancieras de la emisora. •

Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio. •

Sociedad Inversora o Controlante

Posee acciones de otra u otras que le otorgan el control.

Sociedad Emisora o Controlada. Cuando existe control la controlada es la emisora de las acciones.

Accionistas minoritarios

Cuando existe control son los demás accionistas que no lo ejercen

Participante

En un negocio conjunto el integrante que tiene control individual o con-junto recibe este nombre.

C Cju

Control Conjunto: Cuando los socios de un ente en virtud de acuerdosescritos han resuelto compartir las decisiones sobre las políticas operativas ynancieras.

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LAS DECISIONES

Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y nan-cieras de una empresa, sin llegar a controlarlas. Se presume que la empresainversora ejerce infuencia signicativa si posee el 20% o más de los derechosde voto de la empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demos-trar claramente la inexistencia de tal infuencia.



68


La Infuencia signicativa se maniesta por:

Votos necesarios para infuir en aprobar los E/C y política de distribución de •

dividendos.

Estar representado en el Directorio u organismos administrativos superi- •

ores

Participación en la jación de políticas •

Existencia de operaciones importantes entre ambas sociedades. •

Intercambio de personal directivo entre las sociedades. •

Dependencia técnica de una de las sociedades •

VALUACIÓN DE LAS INVERSIONES Y ESTADOS CON-TABLES QUE DEBEN PRESENTARSE

Dos cuestiones a considerar:

Valuación de la inversión en el activo de la empresa inversora o integrante •

del negocio conjunto y

Estados contables que deben presentarse •

Valor PatrImonIal ProPorCIonal

El VPP es el resultante de aplicar al patrimonio neto de la sociedad emisorala proporción de la tenencia en acciones que corresponde a la empresa tenedo-ra (el cálculo se realiza previa eliminación del capital preerido)

Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por

Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o infuencia •

signicativa RT21 1.2

La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E •

ValUaCIon S/ rt 17

Cuando se ejerza control, control conjunto o infuencia signicativa: ValorPatrimonial Proporcional (s/ RT 21)

En los restantes casos: Al costo mas los dividendos en eectivo o especies,que se reconocerán en el periodo en que se declaren (porción de RNA anterio-res a la adquisición van como menor costo, el resto al resultado del periodo).Verultimo párrao punto 5.9 RT17.

rEQUISItoS Para la aPlICaCIón dEl mÉtodo

Sociedades controladas:E/C con normas contables vigentes utilizadas por la sociedad controlante.En los demás casos:E/C de acuerdo a normas contables vigentes

Cuando los E/C de la emisora tengan echa de cierre distinta al de la tene-dora se procederá así:

Preparar E/C a la echa de cierre de la tenedora.a.



69


Se admite dierencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variacionesb.signicativas en el patrimonio o resultados de la emisora.

mEtodo

ESP = % de tenencia accionaria s/ PN de la emisora.

ER= % de tenencia accionaria s/ el Resultado de la emisora.Los dividendos en eectivo o especie no implican resultados para la tenedo-

ra sino que disminuyen el VPP.Ajustes: Deben ajustarse los E/C de la emisora por errores o adecuación de

criterios contables.

APLICACION DEL MÉTODO DURANTE LA TENENCIALa tenedora imputa a resultados el % que le corresponde sobre el resultado

de la emisora previa eliminación de los RNT a terceros.Debe considerarse la absorción de los valores llaves generadas.Los dividendos en eectivo o especie no implican un resultado para la tene-

dora. Las capitalizaciones de ganancias de la emisora no requieren contabiliza-ción en la tenedora.

ContabIlIZaCIon dE VEntaS

Resultado de venta = P.vta menos VPPSi la venta es parcial y se discontinua el método y se pasa al de costo, la

dierencia se considera como resultado del ejercicio en el cual se debió abando-nar el método del VPP.

EXPoSICIón (p y/ ex)

Sociedades en la que se aplicó el método% de participaciónCuando no coincide la echa de cierre debe aclararse si se produjeron he-

chos signicativosIndicar si existen dierencias en la aplicación de criterios contables.

tratamIEnto dE ComPraS

Determinación del costo de adquisiciónVPP de adquisición: Patrimonio Neto corregido por errores y valuando los

activos a valores corrientes y pasivos a su costo estimado de cancelación. AlPN corregido se aplica el % de compra y se obtiene el VPP de adquisición (Ladierencia a resultados ya sea total o parcialmente)

Excesos del costo sobre el VPP de adquisición genera llave positiva (trata-miento según sección 3 RT18)

Excesos del VPP de adquisición sobre el costo genera llave negativa.

Valor llaVE nEGatIVo

La parte relacionada con gastos o pérdidas uturas se reconocerá en resul-tados en los mismos periodos a los que se imputen tales gastos o pérdidas.

La parte no relacionada con gastos o perdidas uturas, así:El monto que no exceda a la participación sobre los valores corrientes de los



70


activos no monetarios identicables, se reconocerá en resultados a lo largo dela vida útil promedio de los activos sujetos a depreciación.

El monto excedente a los valores corrientes anteriores, se reconocerá comoresultado del ejercicio.

LLAVE DE NEGOCIO (RT18 PUNTO 3)

Llave positiva: Se valúa a su costo original menos su depreciación acu-mulada y menos las desvalorizaciones que correspondiere reconocer(sección 4.4 RT17).

Si los valores llaves tienen vida útil indenida no se depreciarán y se rea-lizara una comparación con su valor recuperable en cada cierre de ejercicio,exponiéndose las causas por la cual se optó por no depreciar en notas a losestados contables. Si cambian las condiciones y pasa a ser un activo convida útil denida, se tratara como un cambio de estimación contable y no

se registrara AREA (RT 17 - 4.10)

llaVE dE nEGoCIo-dEPrECIaCIon

Llave positiva: A lo largo de la vida útil estimada, basado en el periodoque se estima producirá benecios la llave.El método a aplicar es el de línea recta, salvo que exista otro que sea masadecuado.

Llave negativa( 3.4.2.RT18): Se valúa a su costo original menos su

depreciación acumulada.

Los valores llaves deben revisarse si con posterioridad a la adquisición exis-ten ajustes al costo de adquisición o las mediciones de los activos y pasivosincorporados

llaVE dE nEGoCIo-dEPrECIaCIon

Para la llave positiva se debe considerar:

Vida previsible del negocio adquirido •

Estabilidad del ramo de industria •

Inormación pública sobre llaves para industrias similares •

Eectos sobre el negocio de la obsolescencia de productos y cambios en la •

demanda

Eectos del cambio del grupo gerencial •

Acciones esperadas de los competidores •

Disposiciones legales que aecten la vida útil •



71


9 PASIVOS

SEGÚN RT 9, B I:

Las deudas son obligaciones ciertas, determinadas o determinables.

Clasicación

Deudas comerciales; originadas en la actividad principal de la empresa.a.

Préstamos: Deudas con entidades nancieras.b.

Remuneraciones y cargas sociales.c.

Cargas scalesd.

Anticipos de clientese.

Dividendos a Pagar :Deudas con los accionistas.

Otras Pe deudas por compras de Bienes de Uso.g.

mEdICIón InICIal dE PaSIVoS (4.5.rt17)

Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios: Se re-gistra a su valor de contado (segregando int. explícitos o implícitos). Si son enmoneda extranjera al TC del momento.

Pasivos en moneda originados en transacciones fnancieras: Según lassumas de dinero recibidas (segregando int. explícitos o implícitos). Si es unaoperación sin intereses o a una tasa muy inerior a la de mercado, se debe

considerar la tasa de mercado.Pasivos en moneda originados en refnanciaciones (ídem créditos). Si lanueva renanciación es sustancialmente distinta a la anterior se da de baja estay se registra la nueva.

Pasivos en especie: Por los que se recibió dinero se registran al valor reci-bido. Los restantes casos según el valor corriente (a la echa de transacción) delos bienes o servicios a entregar.

taSa dE IntErÉS a UtIlIZar

Es la tasa de interés que refeje las evaluaciones que el mercado hace delvalor tiempo del dinero y de los riesgos especícos de la operación, correspon-diente al momento de la medición.

PaSIVoS En monEda naCIonal

Si existe posibilidad e intención de cancelación anticipada: Según la tasaque el acreedor aceptaría realizar la operación (el ente tiene que estar en condi-ciones de hacerlo y hechos anteriores o posteriores lo sustentan).

En los restantes casos: Según la tasa pactada en su origen.

PaSIVoS En monEda EXtranJEra

Si es en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio.



72


PASIVOS EN ESPECIE:Entrega de bienes en existencia: Al valor del activo, mas gastos de entrega.Entrega de bienes a adquirir: Al costo de adquisición, mas gastos de entrega.Entrega de bienes a producir: El monto mayor entre las sumas recibidas y el

costo de reproducción (más gastos de entrega).

Res. 324/05 de la FAPCE:Vigencia del valor descontado en la medición inicial de créditos y pasivos y

segregación de componentes nancieros implícitos (Res. 324/05 FAPCE):EPEQ (Entes pequeños): 01/01/2008Resto de entes: 01/01/2006Se admite que la segregación de C.F.I. se eectué únicamente sobre saldos

de activos y pasivos a la echa de los estados contablesSe admite para la medición al cierre de cuentas por cobrar, otros créditos,

cuentas por pagar y otros pasivos, cuando no exista la intención ni la actibilidadde negociarlos y que el ente haya optado por la dispensa del punto anterior, quese utilice una tasa vigente al momento de la medición de cierre.

dEUdaS FISCalES Y SoCIalES

Se registran en el ejercicio donde se generaron los hechos imponibles(impuesto a las ganancias, a los ingresos brutos, IVA, cargas sociales,vacaciones etc.).

otroS PaSIVoS En monEda (5.15 rt17):

Cuando existe intención y actibilidad de cancelar anticipadamente y los

hechos lo demuestren: a el valor descontado a la tasa que el acreedor aceptaríarecibir el pago.En los restantes casos:Según la suma a cobrar descontada según la tasa indicada en el punto

4.5.9.Si el contexto económico y en particular del mercado nanciero, plantean

dicultades para la obtención de una tasa que refeje la evaluación del mercadosobre el valor tiempo del dinero, se admitirá que la medición se eectué al valornominal de los fujos de ondos previstos para su cancelación.

En el caso de pasivos por impuestos dieridos los mismos se medirána su valor nominal pero en los casos en que los entes no estén bajo oertapública, podrán optar de descontar este valor. El criterio elegido no podrá sercambiado.

PREVISIONES (o pasivos contingentes) RT 9 B 2:Son aquellas partidas que a la echa a la que se reeren los Estados Con-

tables representan importes estimados para hacer rente a situaciones con-tingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. Incluye montoprobable de la obligación y posibilidad de su concreción.

ClaSIFICaCIón dE laS ContInGEnCIaS

Por su eecto patrimonial: de ganancias y pérdidasPor su probabilidad de concreción: Probables, remotas y no probables ni



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remotas.Por la posibilidad de medición objetiva: cuanticables y no cuantica-

bles.

Se registran las contingencias probables y cuanticables cuyo hechogenerador ya ha ocurrido.Las remotas no se muestran en los estados contables.Las probables no cuanticables y las no probables ni remotas, se inor-man en nota a los E.C.

PrEVISIonES dE USo FrECUEntE

Previsión para despidos1.

Previsión para Juicios2.

Previsión para Garantías3.

Previsión para despidosÚnicamente se debe previsionar el monto de las indemnizaciones que re-

únan las condiciones de alta probabilidad ya que la cuanticación es siempreácil.

Ejemplo al 31/12/2007 echa de cierre el estudio Jurídico Contable nosinorma que el costo por indemnización de Tamara Diaz asciende a $15.800.Se decide reducir personal el próximo año cerrando en enero 2008 el localcomercial de Nueva Córdoba por descenso en las ventas del último trimestredel 2007.

-------------------------31/12/07-------------------------------

Indemnizaciones 15.800Previsión por Despidos 15.800

--------------------------- -------------------------------------

Previsión para JuiciosMuestra la contingencia de que juicios entablados contra la entidad, por

cualquier motivo se transormen en obligacionesEjemplo un peatón inicio juicio el 15/07/2007 por lesiones al caerse en la

vereda de nuestro local comercial como consecuencia de baldosas rotas, elestudio jurídico nos inorma que es alta la probabilidad de perder el juicio y lacira a pagar ascendería a $10.000.

--------------------------------31/12/2007-----------------------------Juicios 10.000

Previsión por Juicios 10.000

-------------------------------- -----------------------------------------

Previsión para GarantíasEs una previsión que aparece en los EECC de empresas que deben aron-

tar reclamos por deectos en los bienes que venden .Generalmente empresasindustriales son las que constituyen estas previsiones.

La empresa abrica y vende heladeras comerciales, tiene un reclamo el30/11/2007 y la empresa asume la responsabilidad por haber detectado que en



74


el proceso productivo una serie de componentes no cumplían con las normasde calidad . En enero 2008 resarcirá el daño al cliente.

--------------------------------31/12/2007-----------------------------Juicios 5800

Previsión por Garantías 5800

-------------------------------- -----------------------------------------

Autoevaluación

¿ A que activos se los denomina activos calicados y qué requisitos deben1.cumplir?

¿Qué sucede con los ingresos provenientes por venta de material de rezago?2.

Si la empresa decide invertir temporariamente ondos provenientes de3.préstamos obtenidos para nanciación especíca, los intereses ganados

por ésa inversión ¿se registran como ganancia del período?¿Hasta que echa se pueden cargar los costos de puesta en marcha de un4.bien de uso y cuales son los activables?.

Cuando existe control de una empresa sobre otra?5.

¿Que es un negocio conjunto?6.

¿Que inversiones se valúan con el método VPP?7.

¿Cómo se procede cuando la echa de los EECC de la emisora es distinto8.al de la inversora?

¿Cuáles son los criterios de nuestras normas para valuar inicialmente las9. deudas por compras de bienes?

¿Cómo se valúan las deudas por préstamo?10.



75


Claves de respuesta

Los activos que pueden incluir costos nancieros en su costo total se1.denominan activos califcados y deben cumplir las siguiente condiciones

concurrentes, que :

El activo se encuentre en producción, construcción, montaje, o terminación •

y que esos procesos san de duración prolongada,

No se encuentren procesos interrumpidos innecesariamente, •

Que el periodo de producción no excede el técnico requerido, •

Que las actividades de producción no estén completadas y, •

Que el activo no esté en condiciones de ser vendido. •

En el caso de bienes de propia producción pueden producirse ingresos por2.la venta de rezagos o similares, por ejemplo venta de bienes obtenidos enla demolición de una casa ubicada sobre el terreno que se construirá nuevo

salón comercial. El valor de venta de esos materiales de demolición menoslos gastos directos de venta deben acreditarse al costo del nuevo salóncomercial y NO tratarse como un ingreso.

Puede suceder que dinero de préstamos obtenidos para nanciar especí-3.camente un activo estén sin ser utilizados por un tiempo, por lo cual laempresa puede decidir hacer una colocación transitoria de dichos ondos.En este caso los costos nancieros a activar serán la resultante de loscostos nancieros originados en la nanciación especíca menos los in-gresos nancieros generados por las colocaciones transitorias de ondos depréstamos destinados a la nanciación especíca

COSTOS DE LA PUESTA EN MARCHA DE UN BIEN DE USO RT17 4.2.64. hasta que se demuestra que está en condiciones de ser utilizado.

Existe control:5.Cuando se posee participación que por cualquier titulo otorgue los votosnecesarios para ormar la voluntad social en las reuniones sociales o asam-bleas. Esto signica poseer más del 50% de los votos posibles (directa oindirectamente).La empresa inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios paraormar la voluntad social pero en virtud de acuerdos escritos con otros ac-cionistas, tiene poder sobre la mayoría de los derechos de voto de las ac-ciones para:

Denir y dirigir las políticas operativas y nancieras de la emisora. •

Nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del Directorio. •

Un negocio conjunto es la unión de dos o más empresas para acilitar o de-6.sarrollar determinadas ases de su actividad empresarial o para desarrollar oejecutar, en particular una obra o servicio concreto.No son sujeto de derecho, pero si desde el punto de vista contable, yaque su patrimonio está compuesto por las empresas miembros y tiene unanalidad especíca. Esto hace que sea emisor de los estados contables yasí permite a los miembros determinar la participación de cada uno en elpatrimonio y en los resultados del negocio conjunto.



76


Establece el criterio para valuar las inversiones representadas por7.

Las participaciones que otorgan control individual o conjunto o infuencia •

signicativa RT21 1.2

La participación de un inversor pasivo en un negocio conjunto RT14 E •

Cuando los E/C de la emisora tenga echa de cierre distinta al de la tenedora8.se procederá así:

a) Preparar E/C a la echa de cierre de la tenedora.b) Se admite dierencias de tiempo hasta 3 meses y si no hubo variaciones

signicativas en el patrimonio o resultados de la emisora.

El criterio general es el precio de contado, si es desconocido debe determi-9.narse en unción de una tasa de mercado . También se permite registrar ladeuda a valor nominal.

Si la tasa no es muy inerior a la de mercado se valuarán por el valor de la10.suma recibida . En caso contrario al valor actual en unción de una tasa de

mercado .



MÓDULO 4



79


módUlo 4

Introducción

En el presente Módulo se desarrollarán los conceptos de los últimos com-

ponentes de un Balance como son el Patrimonio Neto y los Resultados.Seguidamente se presentarán las normas de exposición de la inormación

contable, necesarias para la presentación de Estados Contables a terceros.Por último se planteará un caso particular de valuación, que corresponde a

la actividad agropecuaria. En nuestras normas este tema está tratado especí-camente en la Resolución Técnica Nº 22



PATRIMONIO NETO Y RESULTADOSEXPOSICIÓN CONTABLE E

INFORMACIÓN COMPLEMENTARIARESOLUCIÓN TÉCNICA Nº 22

Elementos componentes Clasicación general Objetivo

Capital social y resultados. Las reservas Clasicación para el análisis Denición de la actividad agropecuaria

Ajustes al Patrimonio Neto. Aumentosde capital por emisión y suscripción deacciones. Primas de emisión.

Tratamiento de las partidas componentes Alcance de la norma

Reducción del capital. Distribución ycapitalización de utilidades.

Casos particulares Ámbito de aplicación

Constitución y desaectación de reservas. Análisis de los resultados nancieros. Deniciones

Estado de evolución del patrimonio netoEl estado de resultado, distintas ormasde presentación.

Reconocimiento : reconocimiento deingresos por producción

Reconocimiento de ingresos.Tratamiento, asignación y exposición dela incidencia del impuesto a las ganancias

Medición

Clasicación o agrupamiento de las notasa los estados contables. Razonabilidaddel contenido y extensión de las notas.

Resultados de la producción agraria

Otros anexos e inormacióncomplementaria

Exposición

Seguidamente la correspondencia de las Unidades del Programa de la ma-teria con la Bibliograía Básica.

PROGRAMA-UnidadBIBLIOGRAFÍA BÁSICA-

(Contabilidad Superior – EnriqueFowler Newton) Capítulos

RESOLUCIÓN TÉCNICA

10 8, 14 8, 9, 16, 17, 19

11 1, 20, 21, 22, 23, 24 8, 9, 16, 17, 19

12 22



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UNIDAD Nº 10. PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS

Introducción

En las unidades anteriores se analizó de la ecuación patrimonial A – P = PN, el primer término, es decir el Activo y el Pasivo. Esta unidad se centrará en lasegunda parte de la ecuación, el Patrimonio Neto.

El Patrimonio Neto representa el aporte de los propietarios y los resultadosacumulados. Dentro de los resultados acumulados uno de sus componentes esel Resultado del ejercicio, es decir los ingresos menos los gastos del ejercicio

que ha generado la rma ya sea con su actividad principal, de apoyo, secundariae impositiva.

Objetivos Específcos

Al nalizar esta unidad usted será capaz de:

Identicar los componentes que integran el PN. •

Caracterizar cada una de las partidas que conorman el PN. •

Determinar el tratamiento a dar al patrimonio en virtud de la denición de •

capital nanciero adoptado por las normas técnicas.Reconocer los distintos criterios de valuación adecuados a las dierentes •

ormas de aportes.

Dierenciar la prima de emisión y descuentos de emisión. •

Describir el signicado y eecto de la distribución de dividendos. •

Clasicar las reservas y denir su signicado. •

Reconocer los distintos tipos de resultados posibles •

Bibliograía utilizada para la conección de este Módulo:

Enrique Fowler Newton, Contabilidad Superior, Editorial Macchi 4º Edición o •

Editorial La Ley 5º Edición.

Cr. Julio Tortone, Notas de Cátedra •

Resoluciones Técnicas de la FACPCE •



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Esquema Conceptual de la Unidad 10

PATRIMONIO NETO

Compuesto por

APORTES RESULTADOS ACUMULADOS

Surge de considera destino

Capital InicialPrimas y Descuentos

de emisiónsi es ganancia

Capitalización

de gananciasReservas Distribución Absorción

tipos

Legal Estatutaria Facultativa

Dónde se expone

EEPN

RESULTADOScuándo qué

Se reconocen los ingresosCausas de generación de

ingresos

si es pérdida


10.1: Elementos Componentes:

El Patrimonio Neto puede ser denido con tres enoques dierentes segúnla R.T. 8 y 9:

Como dierencia patrimonial: • Es igual al ACTIVO menos el PASIVO

Según sus componentes: • Es igual al aporte de los propietarios (o asocia-dos) más los resultados acumulados.

Considerando los derechos que conere: • Como la participación eectivade los propietarios de la sociedad.

Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasicarse de acuerdocon su origen:

APORTES DE LOS PROPIETARIOS: • Pueden ser capitalizados (lo que seconoce como Capital) o no capitalizados.

Los aportes no capitalizados se originan: en aportes por un valor superioral valor nominal del capital comprometido a aportar o aportado (primas deemisión) o por aportes ya eectuados sobre los que se tiene la intenciónde convertirlos en capital (aportes irrevocables para uturos aumentos decapital)



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RESULTADOS ACUMULADOS: Son ganancias retenidas en la empresa o •

pérdidas sin absorber por otros componentes del patrimonio neto.

En el caso de las ganancias acumuladas se distinguen las no asignadas deaquellas con la distribución restringidas por normas legales, contractuales opor decisiones del ente (reserva legal, reserva estatutaria y reserva aculta-tiva respectivamente).En términos generales los quebrantos acumulados son transitorios, ya queuna vez que tienen lugar deben ser absorbidos por otros integrantes delrubro.

De acuerdo a lo expresado la estructura del Patrimonio Neto puede gra-carse como sigue:

PATRIMONIO NETO

APORTES

Capital Capital Suscripto

Aportes no capitalizados

Primas de Emisión

Aportes irrevocables parauturos aumentos de capital

RESULTADOS ACUMULADOS

Resultados No asignados

Ganancias reservadas

Reserva legal

Reserva estatutaria

Reserva acultativa

Reservas por Revalúos técnicos (1)

(1) La Resolución Técnica Nº 17 Punto 5.11.1.1 establece como criterio de valuación de los

bienes de uso al Costo Histórico, prohibiendo la contabilización de los denominados Re-

valúos Técnicos. No obstante en el punto 8.2.2. establece como norma de transición que

los Revalúos Técnicos registrados anteriormente a la vigencia de esta norma no serán

eliminados, sino que serán reducidos a medida que los bienes se consuman o vendan. Ac-

tualmente se puede leer en algunos balances esta cuenta como consecuencia de las reg-

istraciones realizadas anteriormente y que todavía no han terminado de desaectarse.

10.2. Capital Social o Suscripto

Siguiendo el esquema anterior, se desagregarán los conceptos enuncia-dos:

APORTES CAPITALIZADOS: Este punto está desarrollado en el apar-tado 8.3.a. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique FowlerNewton:

Los aportes capitalizados integran el capital suscripto o capital social. Revis-ten la orma jurídica de capital ya que reúnen los requisitos legales necesariosconorme con la naturaleza jurídica del ente. A título de ejemplo de esos requi-sitos se citan:

La inscripción del capital por su monto en los organismos de control •

La representación por acciones en circulación en el caso de tratarse de una •

Sociedad Anónima

Reconocimiento:Se considera Capital al suscripto, es decir aquel que el socio o accionista

ha aportado (o integrado) o se ha comprometido a aportar (aún cuando no estéintegrado).



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En consecuencia el aporte se reconoce desde el momento en que el socioo accionista se compromete al mismo. Esto da lugar a que en el momentocitado, se acredite la cuenta Capital, cargando como contrapartida una cuentarepresentativa del crédito de la sociedad contra los socios.

Clases de Aporte y medición:

TIPOS DE APORTES MEDICIÓN

Aportes de dinero Se valúan a su valor nominal

Aportes en bienes yservicios

Deben valuarse al valor corriente del bien o servicio aportado.Para las Sociedades Comerciales los aportes no dinerariosdeben integrarse en su totalidad, por lo cual al momento decompromiso de aporte es el mismo de integración.

Aportes en créditosDeben valuarse al valor actual del crédito aportado conormecon los criterios de valuación para Otros Créditos.

Aportes en cancelaciónde pasivo

Deben valuarse al valor de cancelación del pasivo de que se

trata o a su valor actual teniendo en cuenta la tasa pactada ouna tasa de mercado similar a la citada como aplicable a OtrosCréditos

Particularidades:

El reconocimiento del aporte en el momento de la suscripción da lugar al •

reconocimiento de un crédito contra el socio (accionista si es una SociedadAnónima) que suscribió el aumento del capital (accionistas en el caso deuna S.A.).

De acuerdo a lo que establece la Ley de Sociedades Comerciales en sus •

artículos N° 149 y Nº 187 para las S.R.L. y las S.A. respectivamente, losaportes en dinero deben integrarse en un veinticinco por ciento (25 %),como mínimo en el momento de la suscripción y completarse en un plazode dos (2) años. Su cumplimiento se acreditará al tiempo de ordenarse lainscripción en el Registro Público de Comercio, con el comprobante de sudepósito en un banco ocial.

10.3. Ajustes al Patrimonio; primas de emisión yaportes irrevocables

Ajustes al Patrimonio:El tema Ajuste por Infación no es parte de esta materia, de todos modos,

se debe mencionar que implicancia teórica tiene para el Patrimonio Neto unajuste por este concepto.

Los aportes en concepto de capital deben re-expresarse considerandocomo origen la echa en que son reconocidos contablemente, es decir la echade suscripción y no la de integración.

El ajuste correspondiente se registrará en una cuenta del rubro de Patri-monio Neto, denominada Ajuste de Capital, para seguir manteniendo la cuentaCapital por el valor nominal de lo aportado.

SUSCRIPCIONES A VALORES DISTINTOS DE LOS NOMINALES: Estepunto está desarrollado en el apartado 8.3.b. de la bibliograía básica: Contabili-dad Superior, de Enrique Fowler Newton:



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Pueden existir dierencias entre las mediciones contables de los aportescomprometidos y el valor nominal de las acciones emitidas.

PRIMAS DE EMISIÓN:Hay una suscripción sobre la par cuando el valor de suscripción es mayor

que el valor nominal. La prima de emisión es igual a la dierencia entre ambosvalores.

La prima de emisión se genera económicamente cuando la participaciónen el patrimonio neto de cada accionista es superior al valor nominal de las ac-ciones que posee y cuando, como consecuencia de la emisión se incorporaránnuevos accionistas. Es natural entonces que los accionistas actuales exijan a losque se incorporan un aporte por un valor mayor que el de la participación poracción en patrimonio neto de la sociedad.

Por ejemplo: Acciones con un valor nominal de $100,00 suscriptas por$115,00 determinan una prima de $15,00

Si se incurriese en gastos de emisión, para determinar la prima, debe de-ducirse el gasto de emisión de la dierencia entre el valor suscripto y el valornominal.

Ejemplo:

CONCEPTO IMPORTE

Se suscribe capital por un valor a aportar de : $ 118,00

El valor nominal del capital suscripto es de : $ 100,00

Gastos de emisión 2%: $ 2,36

Prima de emisión neta de gastos de emisión: $ 15,64

Registración:

CONCEPTO DEBE HABER

Accionistas 118,00

a Gastos a pagar 2,36

a Capital 100,00

a Primas de emisión 15,64

Naturaleza de la prima de emisión:La prima de emisión es un aporte no capitalizado. Normalmente no es dis-

tribuible, pero puede serlo con requisitos similares a los de una reducción decapital.

DESCUENTO DE EMISIÓN: Hay una suscripción bajo la par cuando el valor suscripto es menor que el

valor nominal del capital. El descuento de emisión es igual a la dierencia entreambos valores.

La Ley de Sociedades Comerciales prohíbe la emisión de acciones bajola par, sólo está permitida en las empresas que cotizan sus acciones bajo elcontralor de la Comisión Nacional de Valores.



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ANTICIPOS IRREVOCABLES A CUENTA DE FUTUROS AUMENTOS DECAPITAL: Este punto está desarrollado en el apartado 8.5. de la bibliograíabásica: Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton:

Son aportes que eectúan los socios (son privativos de las sociedades co-merciales) con la decisión irrevocable de convertirlos en capital.

Un aporte a cuenta de un uturo aumento de capital no debería poder ser

reintegrado, ya que la intencionalidad, tanto de la sociedad como del socio, esque el mismo se transorme en capital y en consecuencia en el uturo garanticelas operaciones de la sociedad con terceros.

Conorme con nuestras normas, la contabilización de estos aportes debebasarse en la realidad económica. Por lo tanto, sólo deben considerarse comoparte del patrimonio los aportes que:

Hayan sido eectivamente integrados:1.

Los aportes deben reconocerse como patrimonio neto cuando se integren. •

La convención de una deuda con un socio o accionista en aporte irrevocable •

debe reconocerse cuando la asamblea u órgano equivalente lo apruebe

como tal.

Surjan de acuerdo escrito entre el aportante y el ente, aprobado por la2.asamblea de accionistas (u órgano equivalente) que estipule que el destinodel aportes es su utura conversión en capital y que el aportante manten-drá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida por la asamblea deaccionistas (u órgano equivalente) mediante un procedimiento similar al dereducción del capital social.

La echa para el reconocimiento contable será aquella en que se completentodos los requisitos enunciados para el cumplimiento.

Los aportes que no cumplan las condiciones mencionadas integran el pasivo.

10.4. Reducción de capital, distribución y capitaliza-ción de utilidades:

Reducción de capital con reducción de aportes: Este punto está desa-rrollado en el apartado 8.8. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, deEnrique Fowler Newton:

Una asamblea extraordinaria puede resolver la reducción del capital devol-viendo los aportes a los accionistas. La reducción del capital en estos términosda lugar al reconocimiento del derecho de los accionistas a recibir el importe dela reducción.

Debe reconocerse con la decisión de la asamblea y en la echa de la misma.Reducción del capital por absorción de pérdidas: Este punto está desa-

rrollado en el apartado 8.15. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, deEnrique Fowler Newton:

Cuando un ejercicio arroja una pérdida, los resultados no asignados puedenpasar a tener saldo deudor. Esto ocurriría si el saldo deudor del resultado del ejer-cicio es mayor que el saldo acreedor de la cuenta Resultados No Asignados.

El saldo deudor de la cuenta Resultados No Asignados, es un saldo transito-rio, ya que tanto las normas contables como las legales disponen su absorciónpor otros componentes del patrimonio neto.

El orden usual de absorción de ese saldo deudor es:

Reservas diversas1.



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Reserva legal2.

Ajustes de capital3.

Capital4.

Si los componentes numerados de 1 al 3 no son sufcientes para cubrir elquebranto acumulado se producirá una reducción en el valor nominal del capital.

En general la que dispone la absorción del quebranto acumulado es la asam-blea. Es posible también que el registro por la absorción se haya coneccionadoantes del cierre y la asamblea lo convalide al aprobar los Estados Contables.

De todas maneras el reconocimiento requiere de la aprobación de la asam-blea, porque aún en el caso de que los Estados Contables incluyan la absorción,la asamblea debe aprobarlos.

Debe aclararse por último que la absorción de quebrantos de los compo-nentes del patrimonio neto, incluido o no en el capital es una modicación cua-litativa del mismo por cuanto su cuantía total no se modica.

Resultados acumulados: distribución de ganancias: Este punto está de-sarrollado en el apartado 8.7. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, deEnrique Fowler Newton

Si retomamos el cuadro inicial donde el Patrimonio Neto se dividía en dosgrandes grupos:

APORTES •

RESULTADOS ACUMULADOS •

Nos encontramos en este segundo punto: Resultados Acumulados o Resul-tados No Asignados:

Los Resultados No Asignados son aquellos resultados sin destino especí-co. En general los resultados no asignados son más especícamente gananciasno asignadas, ya que como se vio la cuenta Quebrantos Acumulados es tran-sitoria.

En el caso de ganancias acumuladas, la Asamblea puede resolver destinarel saldo o parte del mismo a una distribución de utilidades, siendo sus destinosmás comunes:

Distribución de utilidades en eectivo, siendo éste ordinariamente: El pago1.de dividendos en eectivo que deben reconocerse cuando la asamblea losdeclara.

La constitución de reservas (ganancias reservadas)2.

La capitalización de utilidades3.

Al cierre del ejercicio anterior, las cuentas de resultado se cancelan contrala cuenta de Resultados del ejercicio, y luego este saldo es enviado a la cuentade Resultados No Asignados.

Caso particular: Ver el punto 10.9. “Remuneración a miembros de ór-ganos societarios” de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, deEnrique Fowler Newton, para proundizar sobre la controversia en eltratamiento de las Remuneraciones al directorio, Síndico y Consejo de

Vigilancia.



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Capitalización de utilidades: Este punto está desarrollado en el apar-tado 8.13. de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, de Enrique FowlerNewton.

Se trata de ganancias acumuladas que pasan a ser capital en virtud de ladecisión de los propietarios o socios.

Transitoriamente y antes de utilizar la cuenta capital suscripta, suele uti-

lizarse una cuenta transitoria (por ejemplo: Acciones a emitir, en el caso delas Sociedades Anónimas) hasta que queden vericados todos los requisitosormales.

Las ganancias capitalizadas se reconocen como capital desde la echa de ladecisión de los propietarios en este sentido.

10.5. Constitución y desaectación de reservas: Estepunto está desarrollado en el apartado 8.11 y 8.12.de la bibliograía básica: Contabilidad Superior, deEnrique Fowler Newton

Las ganancias reservadas son aquellas ganancias retenidas en el ente porexplícita volunta social o por disposiciones legales, estatutarias u otras. La com-posición de este rubro debe inormarse adecuadamente.

Las clases de ganancias reservadas son:

Reservas obligatorias: ganancias reservadas a cuya constitución está obli-a.gada la asamblea:

Reserva legal: Obligatoria por disposiciones legales. La Ley de Sociedades •

Comerciales obliga a destinar a la llamada Reserva legal el 5% del resultadodel ejercicio hasta alcanzar el 20% del capital.

Reserva estatutaria: Obligatoria por disposiciones del contrato social •

Reservas acultativas: ganancias reservadas por decisión de la asamblea.b.

Constitución:Las reservas obligatorias deberían constituirse antes del cierre del ejercicio

si se verica que la existencia de los requisitos legales o estatutarios requeridosobliguen a ello.

Desaectación:El caso más corriente de Desaectación de ganancias reservadas es la ab-

sorción de quebrantos, tema ya tratado en resultados acumulados.

10.6. Estado de Evolución de Patrimonio Neto: Este

punto está desarrollado en el capítulo 21 de la bi-bliograía básica: Contabilidad Superior, de EnriqueFowler Newton

La Resolución Técnica Nº 8 caracteriza al Estado de Evolución del PatrimonioNeto (EEPN) como el Estado Contable que inorma sobre:

La composición del patrimonio neto •

La causa de los cambios producidos en sus componentes durante el ejer- •

cicio

La Resolución Técnica Nº 19 introduciendo cambios sobre al RT 9 presentael esquema que debe tener el Estado de Evolución del Patrimonio Neto.



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El mismo presenta en sentido horizontal todos los componentes del pa-trimonio, tal como ue señalado en el cuadro del punto 10.1 de esta guía. Ensentido vertical se indican las causas de los cambios que han surido esos com-ponentes.

Cuando se expone la inormación en orma comparativa con la del ejercicioanterior, el EEPN muestra:

La inormación del ejercicio completa en lo que se reere a composición y •

evolución

La inormación del ejercicio anterior a los eectos comparativos, sólo como •

totales.

Ajuste de resultados ejercicios anteriores:Las modicaciones a resultados de ejercicios anteriores (o ajustes de re-

sultados de ejercicios anteriores – AREAs) se muestra en el EEPN como unacorrección a los saldos iniciales. Si bien se trata de resultados los mismos sonatribuibles a ejercicios anteriores pero reconocidos en el presente.

Conorme con nuestras normas, estas modicaciones (o ajustes) se origi-

nan en:

Correcciones de errores en la medición de los resultados inormados en •

estados contables de ejercicios anteriores.

Aplicación en el ejercicio corriente de una norma de medición contable dis- •

tinta de la utilizada en el ejercicio anterior.

En el caso de que surjan modicaciones de la inormación de ejerciciosanteriores la inormación debe mostrarse siguiendo la siguiente estructura:

Saldo inicial del período (debe ser igual al saldo del ejercicio anterior re-expresado)

+ / - Modicaciones del ejercicio

SALDO INICIAL CORREGIDO

+ / - Variaciones de los componentes del PN durante el período

SALDO FINAL DEL PERÍODO

10.7. Reconocimiento de ingresos: Este punto estádesarrollado en el capítulo 14 de la bibliograíabásica: Contabilidad Superior, de Enrique FowlerNewton

Los ingresos son los aumentos brutos del patrimonio neto, originados en laproducción o venta de bienes, en la prestación de servicios o en otros hechosque hacen a las actividades principales del ente.

Los ingresos resultan generalmente de venta de bienes y servicios perotambién puede resultar de la construcción de bienes previamente vendidos o deactividades internas, como el crecimiento natural o inducido de determinadosactivos en una explotación agropecuaria o la extracción de petróleo o gas enesta industria.

Reconocimiento y medición:Los resultados de las operaciones de intercambio se reconocerán cuando

puedan considerárselas concluidas desde el punto de vista de la realidad eco-



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nómica.Son criterios generales para el reconocimiento de los ingresos:

CAUSAS QUE ORIGINAN LOSINGRESOS

CUÁNDO SE EFECTÚA ELRECONOCIMIENTO

Venta de bienes Con la entrega / tradición del bien

Construcción de una obra ya vendida Con el avance en la ejecución

Prestación de un servicio A medida que se eectúa la prestación

Actividades agropecuariasCon la medición objetiva del crecimiento

(tema de la próxima unidad)

Actividades extractivas Medición objetiva de los bienes extraídos.

La medición de los ingresos se hará empleando los criterios de medicióncontable de los activos incorporados o de los pasivos cancelados.

Autoevaluación

Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems, se considera que haconcluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 10 exitosamente:

Consignas:

Dena con sus propias palabras los siguientes conceptos:1.

Patrimonio Neto •

Patrimonio •

Aportes •

Resultados Acumulados •

Prima de Emisión •

Capitalización de Ganancias •

Reservas •

Resultados No Asignados •

Ajuste Resultado de Ejercicios Anteriores •

Dividendos •

Absorción de Pérdidas •

Responda las siguientes preguntas y resuelva las siguientes consignas2.

¿Cuáles son las partidas que componen el PN?a.

Enumere las variaciones que modican el total del Patrimonio Neto, dieren-b.ciándolas de aquellas que implican cambios dentro del mismo

Explique el sentido de constituir una reserva para una aectación especí-c.ca.

¿Cómo se contabiliza la aectación de una reserva cuando es utilizada parad.el n que ue creada?

¿A qué nos estamos reriendo cuando hablamos de la cuenta descuentoe.de emisión y cuáles son las restricciones que existen para emitir acciones



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bajo la par?

¿Qué se entiende por ajuste de capital?.

¿Cómo se obtiene el Resultado del Ejercicio para la conección del Estadog.de Evolución del Patrimonio Neto?

¿Cuáles son los grandes apartados que están previstos en las normas deh.exposición vigentes en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto?

¿Qué inormación debe exponerse como resultados no asignados.i.

¿Qué inormación necesito para coneccionar el Estado de Resultados se-j.gún las normas vigentes?

¿Qué tratamiento se le debe aplicar a los resultados nancieros y por tenen-k.cia según la RT 17?

¿Qué requisitos deben cumplir los resultados extraordinarios para posibilitarl.su exposición bajo esta denominación?

Respuestas:

El PN está compuesto por Aportes y Resultados Acumulados.a.

Variaciones dentro del patrimonio:b.

CUALITATIVAS: Por ejemplo la absorción de pérdida con reservas •

CUANTITATIVAS: Nuevos aportes de los socios •

Una reserva para aectación especíca se realiza con el ánimo de compro-c.meter parte del patrimonio a un n especíco que se estima será necesario

en un uturo.Por ejemplo durante el ejercicio 2007 se constituyó una reserva acultativad.con los nes de cubrir uturos quebrantos. En el ejercicio 2008 el resultadoue pérdida, por lo que la Asamblea decide absorber este quebranto con lareserva realizada a tal n.

El asiento a realizarse en esta oportunidad es:

CUENTA DEBE HABER

Reserva Facultativa $ 10.000

a Resultado del ejercicio (pérdida) $ 10.000

El descuento de emisión refeja la dierencia que existe en el caso de lose.aportes bajo la par. Sólo está permitido este tipo de emisión para las socie-dades que cotizan sus acciones en la Comisión Nacional de Valores.

El ajuste de capital es la cuenta que refeja la actualización del capital por.reexpresiones de la moneda como consecuencia de la infación. Esta seutiliza ya que la cuenta Capital siempre debe quedar por el monto en suvalor nominal.

El resultado del ejercicio en el Estado de Evolución del Patrimonio Netog.debe cruzar con el mismo importe que arroja el Estado de Resultados. Asu vez también surge por la dierencia patrimonial entre los conceptos del



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patrimonio neto nal y el inicial considerando los aportes, los retiros y losajustes al patrimonio.

Ver modelo del EEPN en RT Nº 9h.

En Resultados No Asignados, deben exponerse los resultados del ejercicioi.que aún no han recibido una asignación especíca, generalmente ganancias

ya que las pérdidas son absorbidas.

Ver modelo del ER en la RT Nº 9j.

De acuerdo a la RT 19, los resultados nancieros y por tenencias debenk.exponerse separados en Generados por Activos y Generados por Pasivos,ambos en una sola línea. En el caso de que se decida presentar la inorma-ción con un mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla en una líneacon reerencia a la inormación complementaria o exponerla detalladamenteen el cuerpo del estado.

Según la RT 19, los resultados extraordinarios deben inormar: sus causasl.e importes brutos, el impuesto a las ganancias atribuibles a ellos y en los

estados consolidados la participación de los accionistas minoritarios sobredichos resultados.



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UNIDAD 11: Exposición Contable e InormaciónComplementaria

Introducción

Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condicio-

nes de exponer la inormación contable en sus estados básicos e inormacióncomplementaria. Al cierre de cada período contable se deben obtener los saldosarrojados por las cuentas del Mayor General y las cuentas individuales de losauxiliares. Adicionalmente se realizan controles que incrementan la conabilidadde la inormación contable. Ésta, se plasma en cuatros estados contables bási-cos, a saber: Estado de Situación Patrimonial, Estado de Resultados, Estado deEvolución del Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Eectivo. Lo anterior se debecomplementar con la inormación adicional.


Al nalizar esta unidad usted será capaz de:Distinguir entre estados contables básicos y complementarios. •

Interpretar el sentido de síntesis propuesto por las normas contables. •

Separar los conceptos a exponer en los distintos rubros del Estado de •

Situación Patrimonial, priorizando los aspectos de intención, posibilidad yrealidad económica.

Reconocer los distintos apartados previstos en el Estado de Evolución del •

Patrimonio Neto y los conceptos a incluir en cada uno de ellos.

Coneccionar el Estado de Resultados por sus distintas actividades. •

Coneccionar el Estado de Flujo de Eectivo. •

Evaluar la conveniencia de exponer la inormación complementaria en notas •

literarias, cuadros o anexos.



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Hay que distingui

son

Clasificación para su Análisis

incluye

se expone en

EXPOSICIÓN CONTABLE

INFORMACIÓNCOMPLEMENTARIA

Estados Contables Básicos

Estado deSituaciónPatrimonial

Estado deResultados

Estado deEvolucióndel PN

Estado deFlujo deEfectivo

. Corriente

. No Corriente. Rtdos. ordinarios. Resultados Extraordi

. Aportes

. Resultados Ac.. Oríg. de fondos. Aplicac. de Fondos.

E.S.P. E.R. E.E.P.N. E.F.E.

Informaciónhabitual

CuestionesEspeciales

InformaciónComparativa

ANEXOS NOTAS



11.1. Clasifcación general: Este punto está desarro-llado en el apartado 1.17 de la bibliograía básica:Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton

Como se ha expresado en las primeras unidades de la materia, la Conta-bilidad es parte del sistema contable, y como tal proporciona inormación útilpara la toma de decisiones, el control y el cumplimiento de ciertas obligacioneslegales, de carácter societario e impositivo.

Toda la inormación contable puede ser volcada en Inormes para usuariosinternos o externos de la organización. En esta unidad nos concentraremosen los Inormes Contables dirigidos a terceros, los cuales deben cumplir conrequisitos para satisacer las normas legales y proesionales.

En principio toda inormación que orma parte de los inormes Contablesdebe cumplir una serie de requisitos para asegurarse que brinde una aproxima-ción razonable de la realidad. (Ver RT 16 PUNTO 3 Requisitos de la Inormación

contenida en los Estados Contables)



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Los inormes contables dirigidos a terceros son los Estados Contables. Losdatos que se incluyen se reeren principalmente al pasado o al presente deun ente, pero tienen como objeto principal ayudar a pronosticar el uturo delemisor.

Para exponer la inormación contable obligatoria se presenta:

Estados Contables Básicos •

Estado de Situación Patrimonial1.

El Estado de Evolución de Patrimonio Neto2.

El Estado de Resultados (en los entes sin nes de lucro se denomina de3.Recursos y Gastos)

El Estado de Flujo de Eectivo4.

Inormación Complementaria •

11.2. Clasifcación para el análisis, 11.3. Tratamiento

de partidas componentes y 11.4. Casos particulares(Estos puntos están desarrollados en los siguientescapítulos de la bibliograía básica: Contabilidad Su-perior, de Enrique Fowler Newton:

Capítulo 20: El Estado de Situación PatrimonialCapítulo 21: El Estado de Evolución del Patrimonio NetoCapítulo 22: El Estado de ResultadosCapítulo 23: El Estado de Flujo de EectivoAdemás se debe tener presente las RT 8, 9 y las modicaciones introduci-

das por la RT 19)

En estos apartados desarrollaremos cada uno de los 4 Estados ContablesBásicos, identicando en cada caso sus principales componentes, el tratamien-to de las principales partidas y por último se expondrá un Modelo de cada unode estos Estados Contables

EStado dE SItUaCIón PatrImonIal:

Es un inorme “estático” ya que muestra la situación del ente en un mo-mento determinado. Expone la medición contable de:

Activosa.

Pasivosb.

Patrimonio Netoc.

Para la clasicación de los ACTIVOS y PASIVOS, se utilizan los conceptos deCORRIENTES y NO CORRIENTES:

ACTIVOS CORRIENTES: son los bienes y derechos líquidos o susceptiblesde realizarse en el transcurso de un año contando a partir de la echa de cierredel ejercicio. Por ejemplo: Caja, Bancos, Mercadería.

ACTIVOS NO CORRIENTES: son los bienes y derechos que no se estimanse realizarán dentro del próximo año. Por ejemplo: Bienes de Uso, Créditos alargo plazo

PASIVOS CORRIENTES: son las deudas vencidas o a vencer dentro de un



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año contando a partir de la echa de cierre del ejercicio. Ej. Impuestos a pagar,Sueldos a pagar

PASIVOS NO CORRIENTES: son las deudas que vencen en un plazo mayora un año. Ej. Deudas a 5 años de plazo.

A su vez, la inormación del Estado de Situación Patrimonial, se expone enRUBROS, siendo éstos agrupaciones de cuentas las que estarán desagregadasen las Notas a los Estados Contables.

En el caso de los ACTIVOS se orden de acuerdo a su grado de liquidez y losPASIVOS se exponen primero las deudas y luego las contingencias.

El Patrimonio Neto se expone en una sola línea y se hace reerencia alEstado de Evolución de Patrimonio Neto.

La inormación comparativa debería corresponder a la echa de cierre delejercicio precedente, incluso cuando se trate de Estados Contables Interme-dios. En algunos casos sería oportuno presentar inormación comparativa conlos daros del Estado de Situación Patrimonial a la misma echa del ejercicioprecedente.

Por ejemplo, una empresa que cierra su ejercicio los 31/12/08, presenta

un ESP correspondiente al trimestre terminado el 30/09/08. En este caso seexpondría en orma comparativa al 31/12/07 y al 30/09/07.

A continuación se incluye un modelo de Estado de Situación Patrimo-nial:

MODELO S.A.ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (O BALANCE GENERAL) AL.../.../... COMPARATIVO CON EL EJERCICIO ANTERIOR

ActivoActivo corriente

Caja y bancos (nota...)Inversiones temporarias

(anexo... y

nota...)Créditos por ventas (nota...)Otros Créditos (nota...)Bienes de cambio (nota...)Otros activos (nota...)

Total del activo corriente

Activo no corrienteCréditos por ventas (nota...)Otros créditos (nota...)Bienes de cambio (nota...)Bienes de uso (anexo... y

nota...)Participaciones permanentes

en sociedades(anexo... y nota...)Otras inversiones (anexo... y

nota...)Activos intangibles (anexo...y

nota...)Otros activos (nota...)

Subtotal del activo no corriente

Llave de negocio (nota...)(1)

Total del activo no corriente

Total del activo

Actual

______

______

______

______

______

______

Anterior

_____

______

______

______

______

______

PasivoPasivo corriente

Deudas:Comerciales (nota...)Préstamos (nota...)

Remuneraciones y cargassociales (nota...)Cargas Fiscales (nota...)Anticipos de clientes (nota...)Dividendos a pagar (nota...)Otras (nota...)

Total deudasPrevisiones (nota...)

Total pasivo corriente

Pasivo no corrienteDeudas:

(ver ejemplicación en pasivoscorrientes)

Total deudasPrevisiones (nota...)Total del pasivo no corriente

Total del pasivo

Participación de terceros ensociedades controladas

Patrimonio neto (según estadocorrespondiente)

Total del pasivo, participación deterceros y patrimonio neto

Actual

_______

_______

_______

_______

_______

_______

_______

_______

_______

Anterior

______

______

______

______

______

______

______

______

______

(1) Si correspondiera, también se consignará a continuación del activo corriente.



96


EStado dE EVolUCIón dE PatrImonIo nEto (EEPn):

Es un Estado que muestra la composición del patrimonio neto y las causasde los cambios producidos durante el período.

Como se desarrolló en el punto 10.1 de este manual, el EEPN se estructuracon dos grandes componentes:

Aporte de los propietarios •

Resultados Acumulados •

Con respecto a la comparabilidad, la misma se da para el total del patrimo-nio, ya que no se considera relevante en cada uno de los componentes.

Este estado debe cruzar con los valores indicados en el Estado de Resulta-do para el resultado del ejercicio y con el total del patrimonio neto en el Estadode Situación Patrimonial.

Se adjunta un modelo del Estado de Evolución del Patrimonio Neto paragracar estos conceptos:

(continúa en pag siguiente)



97


D e n o m

i n a c i ó n d e l a e n t i d a d :

E S T A D O D E E V O L U C

I O N D E L P A T R I M O N I O N E T O

P o r e l

e j e r c i c i o a n u a l f i n a l i z a d o e l . .

/ . .

/ . . . .

( C o m p a r a t i v o c o n e l e j e r c i c

i o a n t e r i o r )

C a p i t a l

A j u s t e s

A p o r t e s

P r i m a s

R t a d o s .

R t d o s .

N o

S o c i a

l

C a p i t a l

I r r e v o c .

E m

i s i ó n

L e g a l

O t r a s

T o t a l

D i f e r i d .

A s i g n a d o s

A

c t u a l

A n

t e r i o r

S a l d o s a l i n i c i o d e l e j e r c i c i o

M o d i f i c a c

i ó n s a l d o s i n i c i o ( n o t a . .

)

S a l d o s a l i n i c i o m o d i f i c a d o s

S u s c r i p c i ó n d e a c c i o n e s

( 1 )

C a p i t a l i z

a p o r t e s i r r e v o c a b l e s ( 1 )

D i s t r i b u c i ó n R d o s n o a s i g n a d . :

( 1 )

> R e s e r

v a l e g a l

> O t r a s

r e s e r v a s

> D i v i d e

n d o s ( e f e c t i v o o e s p e c i e )

> D i v i d e

n d o s e n a c c i o n e s

D e s a f e c t a c i ó n d e r e s e r v a s

( 1 )

A p o r t e s i r r e v o c a b l e s

( 1 )

A b s o r c i ó n p é r d i d a s a c u m u l a d a s

V a r i a c i ó n

e n r e s u l t a d o s d i f e r i d o s

G a n a n c i a

( P é r d i d a ) d e l e j e r c i c i o

S a l d o s a l c i e r r e d e l e j e r c i c i o

D E T A L L E

A P O R T E S

D E

L O S

P R O P I E T A R I O S T

o t a l

G a n a n c i a s R e s e r v a d a s

R E S U L T A D O

S

A C U M U L A D O S

T O T A L E S

D E L

E J E R C I C I O

T o t a l

( 1

)

A p r o b a d

o p o r . . . . . . . . . . . .

d e f e c h a . . .

/ . . .

/ . . . .



98


EStado dE rESUltadoS:

Es un estado dinámico ya que muestra las causas que generaron el resulta-do atribuible a un período.

Las partidas del Estado de Resultado se clasican en:

Resultados ordinarios: Son aquellos ocasionados por actividades de re- •

cuencia repetitiva dentro del ente. Por ejemplo: ventas, costos, sueldos,etc.

Resultados extraordinarios: son resultados atípicos que no son habituales •

por no haberse dado en el paso y considerar que no se repetirán en eluturo. Por ejemplo: pérdidas por incendios, ganancias por la venta de unbien de uso, etc.

Con respecto a la inormación comparativa, se debe presentar una columnacon los datos del período actual y otra con la inormación correspondiente alperíodo equivalente del ejercicio anterior.

Por ejemplo: Si se presentan Estados contables de períodos intermedios al

30/06/08, el comparativo deberá realizarse al 30/06/07. Esto es razonable ya quede esta orma se compara inormación homogénea.

En el próximo punto de esta guía se desarrollará en mayor proundidad esteEstado contable.

Se adjunta un modelo del Estado de Resultado:

MODELO S.A.ESTADO DE RESULTADOS

Por el ejercicio anual nalizado el .../.../... comparativo con el ejercicio anterior

Resultados de las operaciones que continúan (1)

Ventas netas de bienes y servicios (anexo...)Costo de los bienes vendidos y servicios prestadosGanancia (pérdida) bruta

Resultados por valuación de bienes de cambio al valor neto derealización (anexo...) (2)Gastos de comercialización (anexo...)Gastos de administración (anexo...)Otros gastos (anexo...)Resultados de inversiones en entes relacionados (nota...)Depreciación de la llave de negocio (3)Resultados nancieros y por tenencia (4)

Generados por activos (nota...)Generados por pasivos (nota...)Otros ingresos y egresos (nota...)

Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las gananciasImpuesto a las ganancias (nota...)Ganancia (Pérdida) ordinaria de las operaciones que continúan

Resultados por las operaciones en discontinuación (1)

Resultados de las operaciones (nota...) (5)Resultados por la disposición de activos y liquidación de deudas(nota...) (5)Ganancia (Pérdida) por las operaciones en discontinuación

Participación de terceros en sociedades controladas (nota...) (3) Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias

Resultados de las operaciones extraordinarias (nota...) (6)Ganancia (Pérdida) del ejercicio

Actual

_______

_______

_______

_______

____________________________

Anterior

_______

_______

_______

_______

____________________________



99


Resultado por acción ordinariaBásico:

OrdinarioTotal

Diluido:OrdinarioTotal

No se requiere la inclusión de este título cuando no existen operaciones en1.discontinuación.

En esta línea se incluyen los resultados enunciados en la sección B.4. del2.Capítulo IV (Estado de resultados) de la Resolución Técnica N° 9.

Conceptos que corresponden al Estado de Resultados Consolidado. De3.existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deberáexponerse separadamente la porción ordinaria y la extraordinaria correspon-diente a la participación de terceros.

Pueden exponerse en una sola línea. En el caso de que se opte por presen-4.tar la inormación con un mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla

en una línea con reerencia a la inormación complementaria, o exponerladetalladamente en el cuerpo del estado.

Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos con-5.ceptos.

Pueden exponerse en una línea, neto del impuesto a las ganancias, con6.reerencia a la inormación complementaria, o exponerse detalladamenteen el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias corres-pondiente.

EStado dE FlUJo dE EFECtIVo:

Estado contable donde se exponen las causas que generan ingresos de •

eectivo o equivalentes y los conceptos en los cuales se aplican esos on-dos.

Es un estado contable básico denido en la RT 8 •

Es un estado contable dinámico que muestra las causas que generaron •

movimientos del eectivo clasicadas en:

operativas,1.

de inversión y2.

de nanciación3.

EStrUCtUra:

Variación del monto del eectivo entre el inicio del ejercicio y el cierre del •

período / ejercicio

Causas de la variación •

Actividades operativas •

Actividades de inversión •

Actividades de nanciación •

Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias •



100


Al igual que el Estado de Resultados, los estados de fujos de ondos, sue-len contener una columna con los datos del período actual y otra la inormacióncomparativa correspondiente al período equivalente del ejercicio anterior.

El Estado de Flujo de Eectivo se puede coneccionar con dos métodos:

mÉtodo dIrECto:

Expone las principales clases de entradas y salidas brutas en eectivo y susequivalentes

Recomendado por la RT 8. •

Brinda mejor inormación para estimar los fujo uturos de eectivo y sus •

equivalentes.

Es el mas complejo y el menos utilizado. •

Requiere un análisis detallado de las imputaciones al debe y el haber de las •

cuentas que componen el eectivo y los equivalentes de eectivo.

mÉtodo IndIrECto:

Se parte del resultado del ejercicio / período y se reconcilia, de aquellosítems que no aectan el fujo de eectivo

Es el mas utilizado por ser mas ácil su preparación •

Su uente principal de inormación son los estados contables •

a) Se parte del resultado del período/ejercicio

b) Se eliminan:

b.1.) resultados que no aectan al eectivo (p.e. depreciaciones y amortiza-ciones)

b.2.) Resultados que aectarán al eectivo en período posterior (p.e. ventasdevengadas pendientes de cobro) (*)

b.3.) Resultados en período anterior pero aectaron eectivo en período cor-riente (p.e. cobranzas eectuadas en el período corriente de ventas deven-gadas en el período anterior) (*)

b.4.) Resultados del período, cuyos fujos de eectivo y equivalentes de eec-tivo pertenecen a actividades de inversión y nanciación

(*) Pueden exponerse en la variación del saldo del rubro al que pertenecen,p.e. créditos por ventas

Con los ítems anteriores se obtiene el “Eectivo provisto por las operaciones“

c) Se exponen los movimientos de eectivo relacionados con las actividadesde inversión

d) Se exponen los movimientos de eectivo relacionados con las actividadesde nanciación

e) Se obtiene la variación de eectivo con los puntos c, d y e

Típicas conciliaciones al resultado

+ Depreciaciones y amortizaciones



101


+ Deudores incobrables(-) Recupero de previsión para incobrables+ Incremento de previsión para juicio(-) Recupero de previsión para juicios+(-) Impuesto a las ganancias+(-) Resultado por venta de bienes de uso

+(-) Resultado de inversiones permanentes

Metodología de preparación

Comparativo de estado de situación patrimonial1.

Determinación de variaciones2.

Determinar ajustes en el resultado3.

Identicar transacciones “non-cash”4.

Determinar cambios netos en activos y pasivos operativos5.

Determinar actividades de inversión y de nanciación6.Controles: variación en eectivo es igual a la variación de todos los rubros7.(partida doble siempre vigente)

En ambos métodos:El importe total del fujo neto de eectivo generado por las operaciones es el

mismo, ya sea utilizando el método directo o el método indirecto. Sólo cambiala exposición.

(continúa en pag siguiente)



102


modElo dE EFE Por El mÉtodo dIrECto:

MODELO S.A.ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método directo)


Variaciones del eectivo

Eectivo al inicio del ejercicioModicación de ejercicios anteriores

Eectivo modicado al inicio del ejercicioEectivo al cierre del ejercicio

Aumento (Disminución) neta del eectivo

Causas de las variaciones del eectivo

Actividades operativas

Cobros por ventas de bienes y serviciosPagos a proveedores de bienes y serviciosPagos al personal y cargas socialesPagos de otros impuestosPagos de intereses (1)Pagos del impuesto a las ganancias (2)Cobros de dividendos (3)Pagos de dividendos (1)Cobros de intereses (3)..............................................................

Flujo neto de eectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias

Cobros de indemnizaciones por siniestros

Flujo neto de eectivo generado (utilizado) por las actividades extraordinarias

Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas

Actividades de inversión (4)

Cobros por ventas de bienes de usoPagos por compras de bienes de usoPagos por compra de la Compañía XX

..............................

Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión

Actividades de nanciación (4)

Cobros por la emisión de obligaciones negociablesAportes en eectivo de los propietarios

Pagos de préstamos................................

Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en ) las actividades de nanciación


Actual

________

________

__________

__________

__________

__________

__________

__________

Anterior

________

________

__________

__________

__________

__________

__________

__________

Podrían haber sido clasicados en actividades de nanciación.1.

Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identicarse con2.fujos de eectivo asociados a actividades de inversión o nanciación deberáclasicarse dentro de estas actividades.

Podrían haber sido clasicados en actividades de inversión.3.

Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias4.



103


modElo dEl EFE Por El mÉtodo IndIrECto:

MODELO S.A.ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método indirecto)


Variaciones del eectivo

Eectivo al inicio del ejercicioModicación de ejercicios anteriores (nota...)

Eectivo modicado al inicio del ejercicio (nota...)Eectivo al cierre del ejercicio (nota...)


Causas de las variaciones del eectivo

Actividades operativas

Ganancia (Pérdida) ordinaria del ejercicioMás (Menos) intereses ganados y perdidos, dividendos ganados e impuesto a las

ganancias

devengado en el ejercicio

Ajustes para arribar al fujo neto de eectivo proveniente de las actividades operativas:Depreciación de bienes de uso y activos intangiblesResultados de inversiones en entes relacionadosResultado por venta de bienes de uso

.................................

Cambios en activos y pasivos operativos:(Aumento) Disminución en créditos por ventas(Aumento) Disminución en otros créditos(Aumento) Disminución en bienes de cambioAumento (Disminución) en deudas comerciales

..................................

Pagos de Intereses (2)Pagos de Impuesto a las ganancias (3)Cobros de dividendos (4)Pagos de dividendos (2)Cobros de intereses (4)

Flujo neto de eectivo generado (utilizado) antes de las operaciones extraordinarias

Ganancia (pérdida) extraordinaria del ejercicioAjustes para arribar al fujo neto de eectivo proveniente de las actividades extraordinarias

Valor residual de activos dados de baja por siniestroResultados devengados en el ejercicio y no cobradosResultados cobrados en el ejercicio y devengados en ejercicios anteriores

Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en) las actividades extraordinarias (5)

Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en) las actividades operativas

Actividades de inversión (6)Cobros por ventas de bienes de usoPagos por compras de bienes de usoPagos por compra de la Compañía XX..................................Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en) las actividades de inversión

Actividades de nanciación (6)Cobros por la emisión de obligaciones negociablesAportes en eectivo de los propietariosPagos de préstamos

Actual

__________

__________

__________

___________

___________

___________

Anterior

__________

__________

___________

___________

___________

___________



104


................................. Flujo neto de eectivo generado por (utilizado en) las actividades de nanciación


Los conceptos incluidos en esta línea son necesarios para poder presen-1.tar por separado los intereses, dividendos e impuestos pagados y losintereses y dividendos cobrados durante el ejercicio.

Podrían haber sido clasicados en actividades de nanciación.2.

Cuando el impuesto a las ganancias o parte de él pueda identicarse3.con fujos de eectivo asociados a actividades de inversión o nanciacióndeberá clasicarse dentro de estas actividades.

Podrían haber sido clasicados en actividades de inversión.4.

Puede presentarse sólo este renglón, pero haciendo reerencia a una5.nota donde se explique su composición.

Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias.6.

11.5. Análisis de los Resultados Financieros

Cpees fcies:

En general los resultados nancieros se originan en tomar o prestar dinerode o a terceros; se imputan en unción de su naturaleza, independientementede la operación que les da origen y se devengan en unción del plazo de laoperación (tiempo entre origen y el vencimiento o la medición).

Por ejemplo:Una venta con un precio de $100,00 a cobrar en 90 días, que devenga $

9,00 de interés en ese lapso y por la que se recibe un cheque de pago dieridopor $ 109,00 se debe contabilizar de la siguiente orma:

CUENTA DEBE HABER

Cheques a cobrar 109,00

a Intereses no devengados 9,00

a Ventas 100,00

Si suponemos que el cierre es 30 días después de la operación, será ne-cesario registrar:

CUENTA DEBE HABER

Intereses no devengados 9,00

a Intereses ganados 9,00

En este caso los resultados nancieros son explícitos, es decir están iden-ticados como tales, separados de la operación principal, por lo que no dicultasu registración.



105


Ccep, ieifcci y eici e s Cpees FiciesIpícis (CFIs):

Comercialmente está muy diundido consignar en la actura el precio a plazo(o de pago dierido). En un caso similar al citado anteriormente, el vendedoremitiría una actura pagadera a 90 días por $109,00, sin mención del precio de

contado. Sin embargo, planteada la operación de contado, el precio por el queharía la operación el vendedor sería de $ 100,00. Obviamente los $109,00 seintegran del precio de contado más los intereses a plazo de la operación.

Los CFIs son dierencias entre precios de compra o de venta a plazo yprecios al contado.

Supongamos que una venta se pacta con la única dierencia ormal conrelación a la anterior en la orma de acturar: en vez de discriminarse en la docu-mentación lo que es precio y lo que es interés, se emite la actura con un precioa 90 días de $ 109,00.

Según las normas contables vigentes el valor de la operación principal debeser de contado, es decir es necesario segregar los componentes nancieros im-

plícitos de la operación principal. En el ejemplo citado, se hace primar la realidadeconómica sobre las ormalidades (atributo de esencialidad) y el registro seríaigual al asiento que contabiliza la venta por el precio de contador:

CUENTAS DEBE HABER

Cheques a cobrar 109,00

Intereses no devengados 9,00

Ventas 100,00

Con posterioridad se realiza el asiento que corresponde al devengar.

Eecs e segeg s Cpees Ficies Ipícis:

Cuando los CFIs no se segregan, se distorsiona la medición de los rubrosque los incluyen y la de las cuentas de resultados vinculados y eventualmenteel resultado del ejercicio.

La distorsión de la medición es por los CFIs totales, por los no devengadoso por los devengados, según el rubro de que se trate.

CFIs icuis e cues e civ y psivs:

Los CFIs incluidos en cuentas de activo y pasivo distorsionan las causas yel resultado del ejercicio. El sentido de la distorsión en el resultado del ejercicioy su importe depende de la suma algebraica de las dierencias que arroja ladierencia en la medición de los dierentes rubros.

CFIs icuis e cues e esu y viie:

Los CFIs incluidos en cuentas de resultado y movimiento distorsionan lacausa del resultado del ejercicio, ya que los saldos resultan medidos en excesopor el importe de los CFIs totales.

meici:

Cuando el precio de contado no ue conocido o no existieran operaciones



106


basadas en él, se lo estimará mediante la aplicación de una tasa de interésque refeje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y losriesgos especícos de la operación, en el momento de eectuar la medición.

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (incluyendo el resultadopor exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda)

Cuando los resultados nancieros implícitos ueron segregados adecua-damente o no sean signicativos se segregan: Generados por pasivos y poractivos, nancieros y por tenencia, y por su naturaleza (intereses, dierenciasde cambio, etc.)

Cuando los resultados nancieros implícitos no ueron segregados adecua-damente y son signicativos, los resultados nancieros y de tenencia deberánpresentarse sin desagregación alguna.

11.6. El Estado de Resultados: Este punto está desa-rrollado en el capítulo 22 de la bibliograía básica:Contabilidad Superior, de Enrique Fowler Newton

Durante el ejercicio, siempre que se obtenga un listado de saldos, se en-contrarán saldos en la mayoría de las cuentas de resultado (Ventas, Sueldos yJornales, Cargas Sociales). Algunas de las cuentas de resultados no apareceránen ese momento, tal es el caso de Costos de Ventas y Depreciación del Ejerci-cio. Esto no quiere decir que a la echa del listado las ventas no tenían costo olos bienes de uso no tenían depreciación. Simplemente ocurre que el procesocontable de esos gastos es reconocido al cierre por el total que corresponde alejercicio.

Las causas del resultado del ejercicio conorme con nuestras normas son:ingresos, gastos, ganancias, pérdidas y el impuesto a las ganancias.

Como ya se mencionó anteriormente, la principal división que emite la RT8 para el Estado de Resultados es clasicarlos en: ORDINARIOS y EXTRAOR-DINARIOS.

La RT 9 también obliga a la clasicación de los resultados en dos grupos,según que hayan sido producidos por operaciones:

Continúan:a.

Descontinuadas o en descontinuación: Para considerarlo de esta orma, seb.deben cumplir las siguientes condiciones:

A un componente del ente se ha resuelto venderlo en conjunto o por partes, •

escindirlo o abandonarlo

Constituye una línea separada de negocios o un área geográca de opera- •

ciones

Puede ser distinguido tanto a los nes operativos como de preparación de •

inormación contable.

A su vez, la inormación reerida en los puntos a) y b) precedentes debecontener estos datos: 1

Resultados ordinariosa.

Resultados extraordinariosb.

La RT 9 brinda precisiones adicionales sobre los rubros utilizables para la ex-

1 Fowler Newton, Enrique: “Cont-

abilidad Superior” Editorial Macchi

4º Edición.

Op Cit



107

EdUCaCIón dIStrIbUIda E uii

posición de los resultados ordinarios provenientes de las operaciones continúany de las discontinuadas.

Se resume a continuación:RUBROS PRECISIONES

Ventas netas de bienes y servicios

Se exponen netas de devoluciones y bonicaciones.Los reintegros y desgravaciones que dependen de las ventas se suman a éstas.

Los que dependen de ellas y del costo se asignan a cada uno de estos elementos,a menos que sea imposible, en cuyo caso su importe debe exponerse después delcosto de lo vendido pero integrando el resultado bruto.

Costo de los bienes vendidos y serviciosprestados

Se miden de acuerdo con los valores corrientes del mes en que se reconocen.

Resultado bruto sobre ventas Es el neto de los dos conceptos anteriores

Resultado por valuación de los bienes decambio a su valor neto de realización

Incluye los resultados atribuibles a la medición a valores netos de realización(cuando así corresponda por aplicación de la RT 17) de:

Los bienes de ácil comercialización producidosa.

Los bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que janb.precio, cuando las condiciones contractuales de la operación aseguren la

eectiva concreción de la venta y de la ganancia.

Los bienes de cambio en producción o construcción mediante un procesoc.

prolongado.

Gastos de comercialización Son los realizados en relación directa con la venta y distribución de los productosque vende el ente o de los servicios que presta.

Gastos de administraciónSon los realizados en razón de las actividades del ente, que no sean atribuibles alas unciones de compra, producción, comercialización, investigación y desarrollo ynanciación de bienes y servicios.

Otros gastos

Son los gastos operativos no incluidos en las categorías anteriores, como:

Los ocasionados por improductividades ísicas o subutilización de la capaci- •

dad abril

La depreciación de intangibles •

Resultados de inversiones en entesrelacionados

Comprende los resultados generados por inversiones en sociedades sobre las quese ejerce el control, control conjunto o infuencia signicativa y sobre negociosconjuntos, incluyendo las depreciaciones de las llaves originadas por talesinversiones.

Depreciación de la llave de negocio (estadosconsolidados) Corresponde a la depreciación de la llave de negocios en los entes relacionados.

Resultados nancieros y por tenenciaLas mismas que contiene la RT 8 y la que sigue: las desvalorizaciones (y susreversiones) resultantes de comparaciones con valores recuperables debenidenticarse claramente y desagregarse por rubro de origen.

Otros ingresos y egresos Comprende los resultados secundarios y los no incluidos en los rubros anterioresni en los que siguen.

Impuestos a las ganancias Es el correspondiente a las operaciones ordinarias

Participación minoritaria en resultados (EstadosConsolidados).

Es la participación en los resultados de las sociedades controladas que lecorresponde a los accionistas no controlantes, ajenos al grupo económico. Se

expone neto del impuesto a las ganancias correspondiente.



108


11.7. Tratamiento, asignación y exposición del im-puesto a las ganancias: (Cap. 18 de la bibliograíabásica – Contabilidad Superior)

El Impuesto a las ganancias, aecta los resultados netos, de modo que de-penden de los fujos de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas.

Los ingresos y las ganancias aumentan el impuesto a las ganancias a pagary los gastos y pérdidas lo disminuyen.

mé e Ipues iei:

Los criterios contables para el reconocimiento de algunos resultados no sonsiempre iguales a los que ja la legislación scal.

Por ejemplo: En muchos casos el reconocimiento de un resultado en con-tabilidad depende del juicio proesional. En unción de esto, un contador podríaprevisionar la totalidad del saldo de clientes, amortizar los bienes de uso en dosaños, previsionar un gran porcentaje de los bienes de cambio y así determinar un

pequeño activo, un gran quebranto y un patrimonio neto negativo. Es razonableentonces que las leyes impositivas cubran al sco sobre esos posibles excesosy jen pautas más rígidas y vericables para la determinación del resultado quelas que se siguen en la contabilidad, aún cuando los criterios scales no seantécnicamente aceptables. Si bien la mayoría de los resultados se reconocencon igual criterio en la contabilidad y para los impuestos en algunos hay die-rencias:

Por ejemplo:

La ley de Impuestos a las Ganancias permite la deducción de los gastos de •

constitución de la sociedad en el ejercicio en que se incurren. Para la cont-abilidad esos gastos son activos intangibles y se amortizan normalmente en

tres años. Este ejemplo muestra que un gasto para la ley scal se computacomo gasto en tres años como consecuencia de la amortización.

Para la contabilidad un deudor se considera incobrable y se previsiona, •

cargando su saldo a resultados del ejercicio cuando hay alta probabilidadde que no pague. Para la ley de Impuestos a las Ganancias, para deducirun deudor como incobrable es necesario que haya incobrabilidad cierta. Laincobrabilidad estimada para la contabilidad no es admitida por el sco.

Las dierencias entre los criterios contables y scal para el reconocimientode los resultados se concilian en la Declaración jurada anual (DJ) del Impuestoa las Ganancias.

Dicha declaración, para una empresa, parte de la ganancia que arroja elestado de resultados y luego ajusta por las partidas reconocidas por el Estadode Resultados y no por la ley scal y viceversa.

Las dos partidas que en la DJ ajustan el resultado contable son dos de las par-tidas que se conocen como dierencias temporarias o dierencias temporales.

Entonces cuando existen las dierencias y se registra el impuesto a las ga-nancias determinado conorme con el criterio scal, se lesiona el criterio básicode apareamiento de ingresos y gastos o sea un resultado es reconocido conta-blemente en un ejercicio y el impuesto que le corresponde si es un ingreso o ladisminución de impuestos que origina si es un gasto en otro.

Nuestras normas obligan a la aplicación del método del impuesto dierido.El objetivo del método es que el importe que se reconoce como impuesto a



109


las ganancias sea igual a la suma del eecto scal de las partidas reconocidas enel estado de resultados, o lo que es lo mismo que el importe del impuesto a lasganancias sea igual a la tasa del impuesto aplicada a la unidad contable.

En el ESP de acuerdo a las normas actuales de exposición, los activos ypasivos por impuestos dieridos deben mostrarse como no corrientes, ya quese compensarán con la declaración jurada del impuesto del ejercicio siguiente,

la que se presenta alrededor de cuatro meses después de cerrado el ejercicio,es decir se trata de activos y pasivos a dieciséis meses de cierre.

En el ER el cargo por Impuesto a las Ganancias se expone abierto en laspartes de impuesto que corresponden a los resultados ordinarios y extraordina-rios y deducidos de estos.

11.8. Clasifcación o agrupamiento de las notas alos estados contables. Razonabilidad del contenidoy extensión de las notas y 11.9. Otros Anexos e In-ormación Complementaria (Capítulo 24 bibliograíabásica – Contabilidad Superior)

La inormación complementaria orma parte de los estados contables bá-sicos (cada rubro se debe reerenciar con las notas y anexos).Se reere a losdatos necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial yresultados del ente, pero que no se ha incluido en el resto de los Estados Con-tables Básicos.

La inormación complementaria se expone en el encabezamiento de losestados contables, en notas o cuadros anexos.

dESCrIPCIon dE la InFormaCIon a InClUIr

Identicación del ente (denominación social, domicilio, duración, registro en •

el organismo de control, Integración del grupo económico y sus cambios enla composición).

Fecha de cierre y período comprendido •

Descripción de la composición del capital social (clases de acciones y si •

están suscriptas e integradas).

Actividad principal del ente y de las entidades sobre las que ejerce control, •

control conjunto o infuencia signicativa.

Detalle de las transacciones con sociedades relacionadas (controladas y •

vinculadas). Saldos al cierre y totales por tipo de operación.

Disposiciones legales o contractuales que tengan importancia undamental •

para el uncionamiento del ente y de las entidades sobre las que ejercecontrol, control conjunto o infuencia signicativa.

Cambios en actividades del ente o circunstancias que aecten la compara- •

bilidad y cambios en estimaciones realizadas sobre E.C. intermedios ante-riores.

Normas aplicadas para la reexpresión a moneda constantes y en su caso •

procedimientos de conversión de estados contables de otros entes, pre-parados en moneda extranjera (por valuación a VPP o consolidación).

Criterios de valuación de activos y pasivos. •



110


Composición o evolución de los rubros. •

Bienes de disponibilidad restringida. •

Indicar los activos gravados y deudas que garantizan. •

Contingencias: describir brevemente características según la contingencia •

registradas o no registradas pero inormadas por nota) Muy breve si perju-dica al emisor.

Restricciones a la distribución de utilidades. •

Hechos posteriores: Inormar hechos que si bien no implican ajustes al •

cierre del ejercicio puedan aectar signicativamente la situación patrimo-nial o rentabilidad del ente.

Compromisos uturos asumidos. •

Inormación de sociedad valuadas al VPP: detalle de las sociedades, % de •

participación, si dieren los cierres inormar si hubo variaciones signica-tivas e indicar si las emisoras aplican los mismos criterios contables, sino

explicar las dierencias.

Autoevaluación

Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems, se considera que haconcluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 11 exitosamente:

Csigs:

1. Dena con sus propias palabras los siguientes conceptos:

Inormación Contable •

Exposición •

Estados Contables Básicos •

Estado de Situación Patrimonial •

Estado de Resultados •

Estado de Evolución del Patrimonio Neto •

Estado de Flujo de Eectivo •

Inormación Complementaria ( notas) •

Balance de Saldos •

2. Responda las siguientes preguntas

¿Cuáles son los estados contables básicos?a.

¿Es obligatoria la inormación complementaria?b.

¿Qué muestra el E.S.P.?c.

¿Cómo se muestra el PN dentro del E.S.P.?d.

¿Qué muestra el Estado de Resultados?e.

¿Cuáles son las partes integrantes del Estado de Resultados?.



111


¿Qué inormación nos proporciona el Estado de Evolución del Patrimoniog.Neto?

¿Qué inormación nos proporciona el Estado de Flujo de Eectivo?h.

¿Qué inormación se exponen en los anexos y las notas?i.

Respuestas:

Los Estados Contables Básicos son: Estado de situación Patrimonial, Es-a.tado de Resultados, Estado de Evolución del Patrimonio Neto, Estado deFlujo de Eectivo.

La inormación complementaria, al igual que los Estados Contables Básicosb.es obligatoria.

El Estado de Situación Patrimonial muestra la situación patrimonial del entec.en un momento determinado, exponiendo las mediciones del Activo, Pasivoy Patrimonio Neto.

El P.N. en el ESP se muestra en una sola línea y se hace reerencia al Estadod.de Evolución de Patrimonio Neto.

El Estado de Resultados es dinámico ya que muestra las causas que origi-e.naron el resultado durante un período determinado.

Ver Modelo del ER en RT 19.

Ver Modelo del EEPN en RT 19g.

Ver Modelo del EFE en RT 19h.

La inormación complementaria expuesta en notas y anexos muestra lai.

composición y evolución de los dierentes rubros.



112


UNIDAD Nº 12: ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Introducción

Nos encontramos en un momento contable en el cual estamos en condicio-nes de exponer la inormación contable en sus estados básicos e inormación

complementaria aplicado para distintas actividades que son muy disímiles entresí, para lo cual se ha dispuesto el dictado de normas contables particulares,siendo la actividad agropecuaria la receptora de estas primeras medidas.


Al nalizar esta unidad usted será capaz de:

Distinguir los alcances de la norma. •

Interpretar el ámbito de aplicación de la respectiva norma. •

Reconocer los distintos criterios de valuación que determina la norma sobre •

los rubros de la actividad agropecuaria.


su objetivo

Alcance

Cuestiones particulares

en

Valuación de actividades agropecuarias

ActivosBiológicos

Insumos deotros

Resultados de laProd. Agropec.

Exposición contable

Ámbito de Aplicaciónde la normaMedición contable

Normas Contables Profesionales para la actividad agropecuaria

Estado de SituaciónPatrimonial

Estado de Resultados



113


Desarrollo de los Contenidos

12.1. Objetivo:

Con echa 26 de abril de 2004, la FACPCE emitió la Resolución Técnica Nro.22 “Normas contables proesionales para la actividad agropecuaria”, cuyo obje-

tivo ue denir los criterios de medición y las pautas de exposición aplicablesa los rubros especícos de la actividad agropecuaria. Asimismo, la FACPCErecomienda a los Consejos Proesionales adheridos a la misma, la puesta envigencia de esta RT, para los estados contables anuales o períodos interme-dios correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de2005.

Con echa 29 de diciembre de 2005, la C.N.V. emitió la R.G. Nro. 485/05,mediante la cual, entre otras cosas, adopta la RT Nro. 22 de la FACPCE, estable-ciendo su aplicación obligatoria para ejercicios o períodos intermedios iniciadosa partir del 1 de enero de 2006

12.2. Defnición de la actividad agropecuariaLa RT 22, dene a la actividad agropecuaria como aquella que consiste en

producir bienes económicos a partir de la combinación del esuerzo del hombrey la naturaleza, para avorecer la actividad biológica de plantas y animales inclu-yendo su reproducción, mejoramiento y/o crecimiento.

12.3. Alcance de la norma

Alcance: esta norma deberá aplicarse para la medición y exposición de lossiguientes rubros:

Activos biológicos.a.

Productos agropecuarios hasta:b.

Su disposición o •

Su utilización como insumo de otro proceso productivo. •

Resultados provenientes de la actividad agropecuaria.c.

Se excluye del alcance los activos aectados a la producción agropecuariapero que carecen de desarrollo biológico, tales como la tierra. Por el mismomotivo, no se consideran en la RT 22:

Los bienes a ser consumidos en la producción de bienes destinados a laa.venta en el curso de la actividad agropecuaria, tales como semillas adqui-ridas, ertilizantes, productos veterinarios, plaguicidas, etcétera. Estos bie-nes son asimilables a las materias primas y los materiales de cualquier otraactividad productiva.

Los bienes de uso, que si bien son propios de esta actividad pero que nob.constituyen activos biológicos (como por ejemplo las maquinarias agrícolas,aguadas, alambrados, etcétera).

A todos estos activos le son aplicables las restantes normas contables pro-esionales que uesen pertinentes (RT Nro. 17 y RT Nro. 8 y 9 de la FACPCE, en

relación a su medición y a su exposición, respectivamente).



114


12.4 Ámbito de aplicación:

Tal como lo establece al R.T. 22 en el punto 4: “Las normas contenidas enesta resolución técnica son aplicables a todos los entes que desarrollan activi-dad agropecuaria, incluyendo aquellos que producen bienes con crecimientovegetativo aplicando tecnologías que hacen un uso menor o nulo de la tierra”.

12.5: Defniciones:

Terminología relacionada con la actividad agropecuaria:

Concepto Denición

Transormaciónbiológica

Comprende los procesos de crecimiento, deterioro, producción y procreación que producen cambios cualitativosy/o cuantitativos en los activos biológicos.

Resultado dela producciónagropecuaria

Es el neto de dos valores corrientes, es decir actuales a la echa de la medición: el de salida que se emplea

para medir la producción y el de entrada, que se recomienda emplear para medir el costo de la misma (si esteúltimo se midiese a costo histórico, el resultado de la producción incluiría al respectivo resultado por tenencia nocalculado al no eectuarse el revalúo de los insumos aplicados a la producción).

Ingresos por producción: Generados por losprocesos de cambios ísicos indicados en latransormación biológica (es decir, los procesos decrecimiento, deterioro, producción y procreación).

Costos de producción: Comprende los insumosrequeridos para obtener esos ingresos y, dado que nose lo incluye dentro de los procesos de transormaciónbiológica como una merma de la producción, a lamortandad de animales destinados a la venta (quizássea más correcto incluir este concepto como merma deingresos y no como costo, tratamiento implícito en la RT22).

Activosbiológicos

Plantas y animales vivientes utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar:En crecimiento: • Los que no han completado el proceso de desarrollo biológico (terneros, rutos inmaduros,sementeras, etc.)En producción: • Los que completaron su proceso de desarrollo y están en condiciones de producir, talescomo animales y plantas destinadas a unciones reproductivas, árboles rutales y forales en producción,vacas lecheras, animales que producen lana, etcétera).Terminados: • Los que han completado su proceso de desarrollo biológicos y están en condiciones de:

Ser vendidos •

Transormados en productos agropecuarios. •

Utilizados en otros procesos productivos. •

Productosagropecuarios

Es el producido de la acción descripta en elpunto anterior, tales como:

Cereales cosechados •

Leche •

Lana •

Madera •

Frutos cosechados •

Cueros •

Un caso especial es el de las pariciones: el animal al naceres un producto agropecuario, y luego orma parte de los

activos biológicos. De ahí que la NIC 41 separe, dentro de laproducción, a este concepto.

Obtenciónde productos

agropecuarios

Separación de los rutos de un activo biológico o cesación de un proceso vital Esta obtención recibe nombresespecícos según la actividad agropecuaria que corresponda: cosecha, ordeñe, esquila, tala, zara, recolección,etcétera.

Mercadoactivo

Debe cumplir con las siguiente condiciones:Los productos que se comercializan en él deben ser homogéneos. •

Deben existir compradores y vendedores en orma habitual. •

Los precios de las transacciones deben ser conocidos por los entes que operan en él. •



115


12.6: Reconocimiento: Reconocimiento de ingresospor producción:

Los entes que desarrollan actividad agropecuaria, deben reconocer la exis-tencia de un activo biológico o de un producto agropecuario sólo cuando sehayan satisechos los requisitos exigidos en la sección 5 de la RT 16 y en la

sección 2.1. de la Resolución Técnica 17.

12.7. Medición:

Como criterio general de medición, la RT 22 establece Valores Corrientes.

Csifcci e s civs específcs e civi gpecui euci e su esi:

Bienes destinados a:Rubro en el que se los ubica

en los estados contablesCriterios de medición aplicables:

La ventaBienes de cambioOtros activos desaectadosde la producción

De salidaVNRImporte neto descontado del fujo de eectivo apercibir.

A su utilización como actorde la producción en el cursonormal de la actividad

Bienes de cambio (materiasprimas)Bienes de uso

De entrada

Costo de reposición directo de mercado

Costo de reposición de los insumos incurridospara su obtención

Medición de activos especícos de la actividad agropecuaria destina-1.

dos a la venta:

Bienes destinados a la venta yque cuentan con un mercadoactivo en su condición actual

VNR

Bienes destinados a la ventaque no cuentan con un mercadoactivo en su condición actual,pero que si existe para bienessimilares con un proceso dedesarrollo más avanzado o yaterminado (sementeras, rutos en

maduración, lana en proceso decrecimiento)

Bienes que se encuentran en la etapa inicial de su desarrollo biológico: se medirán al costode reposición de los bienes y los servicios necesarios para obtener un bien similar.

Bienes que se encuentran luego de esa etapa inicial: se medirán al importe neto descontadodel fujo de eectivo a percibir. De no ser posible determinar este importe sobre basesconables y vericables, se los medirá a costo de reposición y si éste a su vez uese de

imposible o muy costosa determinación, se utilizará como sucedáneo al costo original.

Bienes para los que no existe unmercado activo en su condiciónactual ni tampoco existe parabienes similares con un procesomás avanzado o completado

Si bien no es recuente que esta condición se verique en relación con activos biológicosrelacionados con la actividad agropecuaria, existen casos en donde la recuencia de lastransacciones son muy bajas, registrándose períodos muy prolongados en los que nose producen transacciones que permitan calicar a dichos mercados como activos.Si el ente puede obtener valores de mercado en la echa de la medición contable o en echascercanas a ellas y estos valores representan razonablemente los valores a los que puedenser comercializados sus bienes, deberá utilizar dichos valores como bases para la valuacióntanto de la producción como de los bienes en existencia, según corresponda.

En caso contrario, se medirán al costo de reposición de los bienes y servicios necesariospara obtener un bien similar, determinado de acuerdo con la sección 4.3.3 (Determinación

de costos de reposición) de la RT Nro. 17.Si la obtención del costo de reposición uera imposible o muy costosa, se usará como

sucedáneo el costo original.



116


En consecuencia, los activos destinados a la venta se clasican en tres cate-gorías, a eectos de enunciar los criterios de medición que les son aplicables:

En primer término si tienen o no un mercado activo, y •

Dentro de los del primer grupo, es decir los que pertenecen a un mercado •

que opera como activo, se los clasica sobre la base de su grado de desar-rollo a la echa de la medición

Medición de activos especícos de la actividad agropecuaria2. no destinadosa la venta, sino a su utilización como actor de la producción en elcurso normal de la actividad:

El criterio básico de medición es el costo de reposición, es decir que enestos activos biológicos sólo se reconocen cambios en los precios de sus insu-mos, no reconociéndose entonces en la medición contable, su transormaciónbiológica.

Este criterio se sustenta en que no siendo bienes destinados a la venta

hasta que sean desaectados de la producción, no es procedente asignarlesvalores de salida, los que a su vez, son los únicos que reconocen los eectos deesa transormación. Su aplicación se encuentra prevista en la siguiente orma:

Costo de reposición

Obtenido como valor de compra directa en ela.mercadoObtenido por suma de insumos en bienes y servi-b.cios necesarios para obtener activos similares

En consecuencia, a los nes de aplicar el aludido criterio básico de me-

dición, estos activos biológicos son clasicados en la orma que se indica acontinuación:

Bienes paralos que

existe unmercado

activo

1. En su condición actual: Costo de reposición directo de un bien similar adquirido a terceros en el mercado habitualdonde opera el ente (con prescindencia de si el bien ue adquirido o producido por el ente). Estos bienes no sonsusceptibles de depreciación dado que esta valuación contempla todas las valorizaciones y desvalorizacionesproducidas en estos bienes.

2. Para bienes similares al inicio de su etapa de producción en volúmenes y calidad comerciales: Costo dereposición directo de un bien similar pero medido en la etapa de inicio de su producción comercial, adquirido a tercerosen el mercado habitual donde opera el ente (con prescindencia de si el bien ue adquirido o producido por el ente),neto de depreciaciones acumuladas.

Bienes paralos que noexiste unmercado

activo en sucondición

actual

1. Medición desde el inicio de las actividades

preparatorias hasta iniciarse la producción

Al costo de reposición de los bienes y servicios necesarios

para obtener un bien similar2. Medición desde el inicio de la producción y hastaobtener una producción en volúmenes y calidadcomercial

Al costo de reposición de los bienes y servicios necesariospara obtener un bien similar, menos el importe neto obtenidopor la realización de los productos (por lo que estos ingresosno inciden en el resultado).

3. Medición desde que se logra una producción envolúmenes y calidad comercial hasta que naliza elproceso de desarrollo biológico.

Al costo de reposición de los bienes y servicios necesariospara obtener un bien similar más los costos atribuiblesal mantenimiento del activo biológico, menos lasdepreciaciones acumuladas. Los restantes costos debenasignarse a la obtención del activo biológico en desarrollodestinado a la venta (por lo tanto, estos últimos sonimputados al costo de producción)

4. Medición desde que naliza el desarrollo biológico y

hasta el n de la vida útil del bien

Al costo de reposición de los bienes y servicios consideradosen la etapa anterior, computando los cambios en sus precios,

menos las depreciaciones acumuladas.



117


12.8. Resultado de la producción agropecuaria:

El Resultado Neto de la Producción Agropecuaria, estará compuesto por lasuma algebraica de los siguientes conceptos:

Valor de los1. productos agropecuarios obtenidos al momento de la producciónagropecuaria.

Recordar que por productoagropecuario, se entiende al producidode la cosecha, tala, recolección, etc.,tales como:

Cereales cosechados •

Leche •

Lana •

Madera •

Frutos cosechados •

Cueros •

Valorización de activos biológicos durante2.el período

Comprende el reconocimiento delcrecimiento vegetativo originado en losactivos biológicos (vacas tambo p.e.) enel período.

Desvalorización registrada por los activos3.biológicos durante el período

Comprende la pérdida de valor porcausas originadas en la evoluciónbiológica de los activos biológicos (p.e.por muerte del activo biológico) en elperíodo.

Costos devengados en el período, atribui-4.bles a la transormación biológica de losactivos y a su recolección y adecuaciónhasta que se encuentren en condicionesde ser vendidos o utilizados en otras eta-pas del proceso productivo.

12.9. Exposición:Exposición en el Estado de Situación Patrimonial:

Bienes decambio

Corrientes

Activos biológicos

En desarrollo

Terminados (de acuerdo ala intención del ente)

Productos agropecuarios Frutos, granos

No corrientes

Activos biológicosEn desarrolloTerminados (de acuerdo ala intención del ente)

Productos agropecuarios

Clasicados como nocorrientes en unción alas pautas contenidas enla RT 8).

Bienes deuso

No corrientes Activos biológicos

En desarrollo

En producción



118


En el Estado de Resultados, el Resultado Neto por la Producción Agro-pecuaria se incluirá en el cuerpo del estado en un rubro especíco, entre elcosto de los bienes vendidos y servicios prestados y el resultado por valuaciónde bienes de cambio a su valor neto de realización.

En nota a los estados contables, deberá incluirse la composición del cálculodel RNPA, abierta por los cuatro conceptos descriptos anteriormente.

Los costos incluidos en el cálculo –si corresponde- se reerenciarán conel cuadro anexo que refeje la inormación de los gastos clasicados por sunaturaleza y por su unción

Los costos devengados correspondientes a los productos agropecuariosobtenidos detallados en el punto a. anterior, si son calculados al costo de repo-sición a dicha echa, permiten determinar los resultados de tenencia generadospor los activos representados por dichos costos aplicados, desde la echa deadquisición por el ente hasta la echa de la obtención de los productos agro-pecuarios. Si dichos costos devengados son determinados sobre la base delos costos históricos correspondientes, dicho resultado de tenencia quedaráincluido en el resultado neto por la producción agropecuaria.

Los resultados generados por el cambio de valor de los productos agrope-cuarios con posterioridad al momento de su obtención, siendo éstos medidoscontablemente a su valor neto de realización, serán expuestos como resulta-do por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización (sección B.4del capítulo IV de la Resolución Técnica Nro. 9), en el renglón correspondientedel estado de resultados.

Si los productos agropecuarios son medidos a costo de reposición, losresultados serán expuestos como resultados por tenencia. En la inormacióncomplementaria deberá discriminarse la composición de estos resultados enunción de la naturaleza de los productos que le dieron origen (deberá separarseel resultado por tenencia de la actividad industrial del de los productos agrope-

cuarios. Asimismo, debe discriminarse el resultado por tenencia correspondien-te a los activos biológicos expuestos como bienes de uso).Si el ente hubiere utilizado un método de depreciación dierente al que es-

tablece como preerible la Sección 7.2.3 de la RT Nro. 22 de la FACPCE, deberáexponer en nota a los estados contables dicha situación, acompañada de ladescripción del criterio alternativo utilizado como base para el cálculo de lasdepreciaciones.

Autoevaluación

Si está en condiciones de resolver los siguientes ítems se considera que haconcluido el aprendizaje de los contenidos de la Unidad 12 exitosamente:

Csigs

Dena con sus propias palabras los siguientes conceptos:1.

Objetivo de la norma RT22 •

Alcance de aplicación •

Estipulaciones sobre valuación de cada uno de los rubros de la actividad •

Responda los interrogantes y resuelva las consignas que se presentan a2.continuación



119


1 – ¿Esta norma es de aplicación para todos los rubros de las actividadesagropecuarias?

2.- ¿Qué establece la norma en lo reerente al ámbito de aplicación de lamisma?

3.- Resolver el siguiente caso práctico reerido a la agriculturaa) Inormación obtenida

Estancia El Reugio S.A. es un establecimiento dedicado a la agricultura.Durante el ejercicio iniciado el 1º de ebrero de x3 y nalizado el 31 de enero dex4 debe considerarse la siguiente inormación reerida a esa actividad:

A la echa de inicio del ejercicio indicado, posee una existencia de1.semillas y ertilizantes cuya medición al costo de reposición es de$ 27.000.

Se cultivaron 400 hectáreas de trigo, consumiéndose la totalidad2.de las existencias iniciales de semillas y ertilizantes. Además, du-rante el ejercicio se insumieron en dicha producción, los conceptosque se indican a continuación:

Semillas $106.000

Costos de diversos servicios vinculados con las sementeras:Desarrollados por la misma empresa (en 200 has.):Jornales y cargas sociales 12.690Labranza y trilla: 51.910Subtotal 64.600

Prestados por terceros (las restantes 200 has.) 76.400$ 141.000$ 247.000

Las adquisiciones se eectuaron mediante operaciones de pago al contado.1

30/11/x3: Se cosechan las 400 hectáreas sembradas de trigo con3.un rinde de 3.700 kgs. /ha. El VNR del trigo a esta echa es de $/kg.0,32. El valor de reposición total de las sementeras a esta echa, in-cluidos los productos existentes al inicio del ejercicio consumidosen su producción durante el ejercicio y las nuevas erogaciones de-talladas precedentemente, alcanza a $ 307.860, altando consideraraún la depreciación de las maquinarias e implementos agrícolasaectados a la actividad, sobre la que se inorma en el punto 7 deeste planteo.2

1 Puede considerarse la posibilidad de contabilizar la ganancia por el ahorro

de costo generado por el desarrollo de trabajos por cuenta propia en reemplazo

de su tercerización. En este caso, ese resultado es de $11.800 (76.400 – 64.600)

y de ser contabilizado, absorbería en ese importe al resultado por tenencia que se

determinará luego a echa de la cosecha, al revaluar la medición de sementeras a su

costo de reposición como paso previo a su baja como costo de producción.

2 Se contempla en el Proyecto la alternativa de mantener las sementeras al

costo histórico de sus insumos, cuando la obtención del costo de reposición resulta

dicultosa. En este caso, el importe que hubiese sido reconocido como resultado

por tenencia, ormará parte del resultado de producción.



120


Venta del 70 % de la producción de trigo a $/kg. 0,37, precio que4.incluye los gastos directos inherentes a la operación. El precio porkg. neto de estos gastos alcanzó a $0,35, porque el Mercado in-terviniente retuvo impuestos y comisiones, a razón de $0,012 y $0,008 por kg., respectivamente. La venta se concretó al contado,por un importe neto de $ 362.600 (400 has. x 3.700 kgs. x 0,35 x

0,70).

10/01/x4: Compra de semillas y ertilizantes destinados a la próxima5.siembra, cuyo precio de contado según actura es de $ 31.000. Elpago se concretará en oportunidad de la próxima cosecha de trigo,mediante la entrega de 100 toneladas del producto.

31/01/x4: Fecha de cierre del ejercicio. Deben considerarse a esta6.echa los siguientes valores vigentes en el mercado:

a. VNR de las existencias del trigo cosechado: $ 0,34. Dichas existen-cias alcanzan al 30 % de la cosecha obtenida el 30/11/x3.

b. A los eectos de la medición de la deuda que surge del punto 5,la que deberá cancelarse mediante la entrega de trigo, se inormaque el precio de venta por kg. en el mercado, antes de deducir losgastos directos de venta para la determinación del VNR indicado enel inciso a), alcanzaba a $ 0,357.

c. Precio de contado de semillas y ertilizantes: $37.980

La depreciación de maquinarias e implementos agrícolas aectados7.a la producción de trigo contabilizada hasta la echa de la cosechade este cereal alcanzó a de $ 15.650.

Respuestas:

La RT 22 se aplica a los activos biológicos y los resultados provenientes de1.éstos, excluyendo a los bienes de producción agropecuaria que carecen dedesarrollo biológico.

El ámbito de aplicación es para todos los entes que desarrollan actividades2.agropecuarias, incluyendo los que producen bienes con crecimiento vegeta-tivo aplicando tecnologías que hacen un uso menor de la tierra.

SOLUCIÓN PROPUESTA DEL CASO PRÁCTICO:3.

b.1.) Normas aplicadas (Resolución Técnica Nº 22)Medición de activos especícos de la actividad agropecuaria (activos bioló-gicos, productos agrícolas y bienes que serán consumidos en la producción debienes destinados a la venta)

Los bienes destinados a la venta en el curso normal de la actividad de laempresa (trigo y hacienda vacuna) cuentan con un mercado activo en su con-dición actual, por lo que su medición contable se eectuará a su valor neto derealización, conorme surge de la segunda parte, sección 7.1.1.

Cabe destacar por otra parte, que la empresa en consideración no cuentaa echa de cierre del ejercicio con “bienes para los que no existe un mercadoactivo en su condición actual pero existe para similares bienes con un proce-so de desarrollo más avanzado o completado”, como lo son, por ejemplo, lassementeras, debido a que en el caso que se plantea el cereal se encuentra



121


totalmente cosechado a dicha echa. De existir, le hubiesen sido aplicables lasnormas contenidas en la segunda parte, sección 7.1.2.

b.2. Resultados a la echa de la cosecha

b.2.1. Resultado por tenencia generado por el revalúo del costo de pro-ducción a su valor de reposición a echa de la cosecha

Mediciones Importe

Medición contable de las sementeras antes de su revalúo aecha de la cosecha (27.000 + 247.000)Costo de reposición a echa de la cosecha, antes deconsiderar la depreciación de maquinarias e implementosagrícolas aectados a la actividad

Resultado por tenencia

274.000

307.860

_33.860

Este resultado se incorpora a la medición contable de las sementeras in-mediatamente antes de la baja de éstas por la cosecha del trigo, disminuyendoal resultado de producción que se reconocerá con motivo de la recolección delmencionado cereal.

b.2.2. Resultado por producción

Este resultado se determina por dierencia entre el valor de los productosobtenidos, según el VNR de los mismos a echa de la cosecha y el costo de pro-ducción surgido de la medición contable asignada a esa echa a las sementerasque los contenían, incluyendo en dicho costo la depreciación de las maquinarias

e implementos utilizados en esta producción:

Producción: (400 has. x 3.700 kgs. x $ 0,32)

Menos: Costo de producción: (medición

contable de sementeras a echa de la cosecha)

a) Costo de insumos a valor de reposición,

según cuadro anterior

b) Depreciación de maquinarias e implementos

agrícolas aecta-das a la producción de trigo

Resultado de producción

307.860

_15.650

473.600

323.510

150.090

b.2.3. Resultado de la venta de trigo

El resultado de la venta determina en primer término la ganancia bruta sobreventas, surgida por dierencia entre el precio de venta antes de deducir los gas-tos directos de la operación y su costo, medido sobre la base del VNR del trigovendido, calculado luego de dicha deducción. Por lo tanto, esa ganancia bruta escoincidente con los mencionados gastos directos, los que son expuestos en elestado de resultados dentro de los gastos de comercialización. En denitiva, elresultado de la venta en esta actividad es neutro, pero sus distintos componen-tes deben ser expuestos en dicho estado y en los anexos relacionados con él.



122


Precio de venta antes de gastos: $ 0,37 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70Costo de ventas (a VNR): $ 0,35 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70Ganancia bruta sobre ventas

Menos: Gastos de comercialización:Impuestos: $ 0,012 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70Comisiones: $ 0,08 x 400 has. x 3.700 kgs. x 0,70Neto resultante

383.320-362.60020.720

-12.432_-8.288

0

b.2.4. Resultados a echa de cierre del ejercicio

b.2.4.1. Por revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de pro-ducción del trigo

Estos bienes revisten el carácter de bienes de cambio, por lo que corres-ponde su medición a costos de reposición (Resolución Técnica nº 17, segundaparte, sección 5.5.4.).

Precio de contado de semillas y ertilizantes a echa de adquisiciónPrecio de contado de semillas y ertilizantes a echa de cierre delejercicioGanancia por tenencia

31.00037.980

_6.980

b.2.4.2. Resultado por tenencia de trigo

Para el cálculo de este resultado deben cotejarse las ciras por las que ori-ginalmente se produjeron los distintos movimientos de los bienes que determi-nan ese resultado y las mediciones de esos movimientos computándolos a losvalores vigentes a echa de cierre del ejercicio.

Teniendo en cuenta que los productos agrícolas que originan este resultadodeben ser medidos a V.N.R., las ciras a comparar para determinarlo son lassiguientes:

Conceptos VNR original VNR al cierreResultado por

tenencia

Producción a echa de la cosechaVentasTotales

473.600(362.600)111.000

503.200(352.240)150.960

29.60010.36039.960

Este resultado se puede determinar también del siguiente modo:

Producción de trigo a VNR de echa de la cosecha:Ventas, a VNR de echa de la transacción:Subtotal (Ver su contenido en la órmula desarrollada a continuación)Existencia real al cierre (120 has. 3.700 kgs. x $ 0,34)Ganancia por tenencia

473.600(362.600)111.000150.96039.960

Este segundo cálculo se basa en la órmula empleada habitualmente paradeterminar el resultado por tenencia de bienes de cambio, la que se desarrolla



123


a continuación:

Existencia de bienes a inicio del ejercicio (medida a valores corrientes de1.esa echa)

MAS

Compras del ejercicio (medidas al costo original de las adquisiciones)2.

MAS

Producción del ejercicio (medidas al valor por la que originalmente ue3.ingresada)

MENOS

Costo de lo vendido (medido a valores corrientes de la echa de las ventas4.eectuadas)

IGUAL

Subtotal (Incluye en orma global la existencia de bienes al nal del ejer-5.cicio antes de su revalúo a valores corrientes de esta echa y el resultadopor tenencia de los bienes vendidos durante el ejercicio)

COTEJO

Este subtotal con la existencia de bienes al nal del ejercicio medida a6.valores corrientes de esta echa.

DIFERENCIA ENTRE 6 Y 5 IGUAL A

Resultado por tenencia de estos bienes7.

b.2.4.3. Resultado por el revalúo de obligaciones a cancelar mediantela entrega de trigo

La Resolución Técnica Nº 17, segunda parte, sección 5.17, establece la nor-ma de medición de los pasivos en especie, considerando diversas situaciones,tales como:

La obligación consiste en entregar bienes que se encuentran en existen-a.cia.

La obligación consiste en entregar bienes que pueden adquirirse.b.

La obligación consiste en entregar bienes que deben ser producidos.c.

Estrictamente, en el caso planteado la obligación se ubica en esta últimacategoría, dado que se ha comprometido la entrega de trigo a obtener en lapróxima cosecha, cuya siembra aún no se ha eectuado.

Sin embargo, también es posible considerar que la obligación responde ala primera de las situaciones contempladas, dado que en el activo se incluyeuna existencia de trigo ya cosechado (120 hectáreas de trigo no vendido conun rinde de 3.700 kgs. por hectárea = 444.000 kgs.) que supera a la cantidadcomprometida con motivo de la compra de semillas y ertilizantes (110.000 kgs).Se trata por otra parte de bienes ungibles, lo que avala este último criterio.

Conorme con la Resolución Técnica Nº 17, en la ya citada segunda parte,sección 5.17., primer párrao, “Cuando la obligación consista en entregar bienesque se encuentran en existencia, se computará por la suma de la medición



124


contable asignada a dichos bienes y de los costos adicionales necesariospara poner los bienes a disposición del acreedor”.

En consecuencia, la medición de esta obligación se eectuará sobre la basedel valor neto de realización que se ha asignado al trigo en existencia más losaludidos costos adicionales. El VNR asignado al trigo es de $ 0,34 el kg., peropara su determinación se partió de un precio de venta por kg. de $ 0,357, talcomo se indica en el planteo en el punto 6. inc. a). Por lo tanto, este últimoprecio es anterior a la deducción de los gastos directos de venta practicadapara determinar el VNR de este activo, es decir los que constituyen los costosadicionales a los que reere la Resolución Técnica Nº 17 en la sección transcriptacon anterioridad y debe ser entonces el precio a considerar para la medición deeste pasivo.

Esta medición a echa de cierre alcanza entonces a $ 35.700.- (= 100.000kgs. x $ 0,357).

Como la medición anterior de esta deuda, basada en el precio de contadode las semillas y los ertilizantes recibidos alcanzaba a $ 31.000.-, debe contabi-lizarse una pérdida por $4.700.

b.3. Registraciones contablesConsiderando que ya se encuentra contabilizada la existencia inicial de semi-

llas y ertilizantes por $ 27.000 a través del asiento de apertura de saldos del ejer-cicio, los otros asientos contables relacionados con la actividad agrícola son:

Cuentas Débitos Créditos

Semillas y ertilizantes (106.000 + 31.000)

Jornales y cargas socialesLabranza y trilla

Trabajos de terceros en sementeras

Banco Agropecuario S.A., cuenta corriente Proveedores

01/02/x3 a 31/01/x4: Compras de bienes y servicios inherentes a la actividad,eectuadas durante el ejercicio.

137.000

12.690

51.910

76.400

247.000 31.000

Sementeras

Semillas y ertilizantes

Jornales y cargas sociales

Labranza y trilla

Trabajos de terceros en sementeras

30/11/x3: (echa de la cosecha) Imputación de los insumos incurridos en laimplantación de sementeras a la medición de éstas.

274.000

133.000

12.690

51.910

76.400

Sementeras

Ganancia por tenencia de sementeras

30/11/x3: Revalúo de los costos de producción a su valor de reposición a echa de

la cosecha.

33.860

33.860

Sementeras

Depreciaciones. acumuladas maquinarias e implementos30/11/x3: Depreciación de las maquinarias e implementos agrícolas computadashasta la echa de la cosecha, a n de completar la medición de las sementeras aesta echa.

15.650

15.650

Trigo

Producción trigo

30/11/x3: Reconocimiento de la producción obtenida.

473.600

473.600

Costo producción trigo

Sementeras

30/11/x3: Costo de producción del trigo recolectado, considerado a costode reposición conorme al revalúo realizado a esta echa y la depreciación demaquinarias e implementos agrícolas aectados a su producción.

323.510

323.510



125


Recaudaciones a depositar

Impuestos sobre ventas

Comisiones sobre ventas

Ventas – Trigo

31/12/x3: Venta de del 70 % del trigo cosechado.

362.600

12.432

8.288

383.320

Costo venta trigo

Trigo

31/12/x3: Costo del trigo vendido en la echa, a VNR del momento de la transacción.

362.600

362.600

Trigo

Ganancia por tenencia trigo

31/01/x4: Revalúo del trigo y correlativo reconocimiento del resultado por tenencia aecha de cierre del ejercicio.

39.960

39.960

Semillas y ertilizantesGanancia por tenencia de semillas y ertilizantes

31/01/x4: Revalúo de bienes a ser consumidos en el proceso de obtención deproductos destinados a la venta y correlativo reconocimiento del resultado portenencia a echa de cierre del ejercicio.

6.980

6.980

Pérdida por revalúo de obligaciones en especie

Proveedores

31/01/x4: Revalúo de la obligación asumida por compra de semillas y ertilizantes y

correlativo reconocimiento del resultado por tenencia a echa de cierre del ejercicio.

4.700

4.700

Con el n de establecer con mayor claridad los saldos que se incluiránen los estados contables, se presentan a continuación los movimientos enlos mayores de las cuentas representativas de los activos especícos de laactividad agrícola de esta empresa:

SementerasDebe Haber

Imputación de insumosRevalúo a echa de cosechaImputación depreciación bienes aectados ala producción

Suma

274.00033.860

_15.650

323.510

Baja por recolección del cereal (Medición al costode reposición de sementeras y depreciación debienes de uso aectados a su producción)

Suma

323.510

323.510

Semillas y ertilizantesDebe Haber

Existencia inicialCompras (106.000 + 31.000)Revalúo a costo de reposiciónSuma

Saldo (Existencia nal a costo dereposición)

27.000137.000__6.980170.980

37.980

Insumos en sementeras (27.000 + 106.000)Suma

133.000

133.000

TrigoDebe Haber

Producción obtenidaRevalúo (Medición VNR de la echa decierre de ejercicio)Suma

Saldo (Existencia nal a VNR)

473.600

_39.960513.560

150.960

Venta (contabilizada a VNR de la echade la misma)

Suma

362.600

362.600

Por otra parte, los saldos arrojados por las cuentas que conormarán el re-sultado de esta actividad son los que se indican a continuación:



126


CuentasSaldos

Deudores Acreedores

Producción trigoCosto producción trigoGanancia por tenencia de sementeras

Ganancia por tenencia trigoGanancia por tenencia de semillas y ertilizantesPérdida por revalúo de obligaciones en especieVentas – TrigoCosto de ventas trigoImpuestos sobre ventasComisiones sobre ventas

323.510

4.700

362.60012.4328.288

473.600

33.860

39.9606.980

383.320

Totales 711.530 937.720

Por lo tanto, la actividad agrícola de esta empresa arrojó una ganancia netade $ 226.190.

b.3. Estados contables

b.3.1.Estado de situación patrimonial al 31 de enero de x4

El estado de situación patrimonial del ejercicio, en lo reerente exclusiva-mente a los conceptos considerados en este caso, incluirá:

ACTIVOActivos corrientesBienes de cambio - Nota nº 188.940

El detalle de la composición de este rubro en la correspondiente nota es elsiguiente:

Bienes de cambioProductos agrícolas:Trigo cosechado (medidos a valor neto de realización)Bienes destinados a ser consumidos en el proceso deproducción de trigo: (medidos a su costo de reposición)Semillas y ertilizantes:Total

150.960

_37.980

188.940

b.3.2.Estado de Resultados

Siendo la actividad de la empresa predominantemente agropecuaria, el1.resultado neto de la producción debe exponerse como primer rubro delestado de resultados.

A continuación, se expondrán las operaciones de ventas realizadas en el2.ejercicio, tanto de productos agropecuarios. Si bien estas transacciones noarrojan resultado alguno dada la previa medición de los productos y animalesvendidos a valor neto de realización de la echa de las respectivas transac-ciones, su exposición está prevista en el Proyecto a n de dar cumplimientoa requerimientos de índole legal.

Los resultados provenientes de la medición del trigo a su valor neto de3.



127


realización se expondrán en el capítulo de los resultados nancieros y portenencia que se incluye luego de los gastos de administración y comercia-lización, dado que se trata de productos agropecuarios obtenidos a travésde un proceso de producción terminal, y en consecuencia, sus resultadospor tenencia se determinaron con posterioridad al reconocimiento del re-sultado de producción.

En consecuencia, el estado de resultados que se propone para el caso plan-teado, en lo reerente solamente a los conceptos considerados en el mismo,incluirá:

Estado de ResultadosProducción trigoMenos: Costo de producción trigo – Anexo 2Ganancia por producción trigo

Ventas – TrigoCosto de ventas – Anexo 1Ganancia bruta sobre venta de trigo

Resultado de la medición de bienes de cambio a valor neto de realización:Ganancia por tenencia trigo

GastosDe comercialización - Anexo 3

Resultados nancieros y por tenencia – Nota nº

Ganancia neta de la actividad agrícola (150.090 + 39.960 + 36.14

La ganancia neta proveniente de la actividad agrícola coincide con los saldosque arrojan las cuentas de resultados luego de las registraciones contablespracticadas en este mismo planteo. Dichos saldos se detallan inmediatamentedespués de dichas registraciones.La nota reerida a la composición de los resultados nancieros y por tenencia,presentados en el estado de resultados en una sola línea, es la siguiente:

473.600323.510150.090

383.320362.60020.720

39.960

-20.720

36.140

226.190

Nota nº - Resultados nancieros y por tenenciaEl detalle de los resultados nancieros y por tenencia es el siguiente:Generados por activosGanancia por tenencia semillas y ertilizantesGanancia por tenencia sementerasGenerados por pasivosPérdida por revalúo de obligaciones a cancelar en especie

Total

6.98033.86040.840-4.700

36.140

(a) El resultado por tenencia generado por el trigo es expuesto en el capítulode resultados nancieros y por tenencia que se incluye luego de los gastosoperativos y no a continuación de los resultados de producción, dado que dichoresultado se determinó con posterioridad a la echa en la que se reconocieronestos resultados de producción.

Anexo 1. Costo de ventas de trigo

Conceptos Trigo

Existencias al inicio del ejercicioCompras del ejercicioProducciónResultados por tenenciaSubtotalExistencias al nal del ejercicio

Costo de ventas del trigo

00

473.600_39.960513.560150.960

362.600



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Anexo 2. Costo de producción de trigo

Conceptos Trigo

Existencias al inicio del ejercicio de bienes a ser consumidos en elproceso de producciónCompras del ejercicio de bienes a ser consumidos en el proceso de

producción (106.000 + 31.000)Gastos – Anexo 3.Resultados por tenencia (b)SubtotalExistencias al nal del ejercicio de bienes a ser consumidos en elproceso de producción (semillas y ertilizantes a costo de reposición)

Costo de producción de trigo en el ejercicio

27.000

137.000156.650_40.840361.490

-37.980

323.510

(b) El resultado por tenencia incluido en el costo de producción de trigo estáconstituido por los siguientes conceptos:

Resultado por revalúo de sementeras a echa de la cosechaResultado por tenencia de semillas y ertilizantes

Total

33.860_6.980

40.840

Anexo 3. Gastos y su aplicación (parte pertinente al caso planteado)

Conceptos Total CostoProducción trigo

Gastos decomercialización

Jornales y cargas sociales

Trabajos de tercerosImpuestos sobre ventasDepreciación bienes de usoLabranza y trillaComisiones sobre ventas

12.690

76.40012.43215.65051.9108.288

12.690

76.400

15.65051.910

12.432

8.288

Totales 177.370 156.650 20.720

contabilidad intermedia (completo)

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