TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS

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CATEDRA :NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA CATEDRATICO : Mg. RAUL MEZA. CINTEGRANTE : HUAMN DE LA CRUZ, ADDERLYCICLO : X B

HUANCAVELICA - 2014TEMA:NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

AGRADECIMIENTO

AGRADECIMIENTO

El agradecimiento especial a mis padres por darme ese apoyo tan especial que ningn ser no los facilita.A todas las personas quienes contribuyeron de una y otra forma para realizar el trabajo y en forma tan especial al docente del curso por darnos ese apoyo incondicional y volcar sus conocimientos en nosotros ya que piensa que somos los llamados cambio para el Per. Por ese entusiasmo que tiene en los jvenes, y por dar a conocer toda su gama de conocimientos.

INTRODUCCION

El presente trabajo Norma Internacional de Auditora (NIA-520) procedimientos analticos tiene por objetivo establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditora.Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas.Tambin trata de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalizacin de la auditora, procedimientos analticos que le faciliten alcanzar una conclusin global sobre los estados financieros. Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas

CAPITULO IASPECTOS GENERALES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora de estados financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto resaltado.

Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditora (NIA) y la de Servicios Afines (NIA/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de procedimientos bajo acuerdo de compilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditora y la revisin estn diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de errores materiales en la informacin.

En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor utiliza las Tcnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar informacin financiera, pero no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco tambin se discuten las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de trminos de un compromiso as como la vinculacin del auditor a la informacin financiera del cliente.

CAPITULO II 2.1 ANTECEDENTES DE LA NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

La aparicin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) expedida por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditora anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico.

En el Per, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los correspondientes rganos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de Auditora independiente.Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditora. As, de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la actuacin del Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. En el Per el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos aprob en 1971, la vigencia de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.

CAPTULO III

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS DE AUDITORA BAJO LA ESTRUCTURA DE LA NIA 520

3.1 DEFINICION ASPETOS GENERALES3.1.1 Definicin

Los procedimientos analticos de auditora pueden ser descritos como evaluaciones de informacin financiera hechas por un estudio de relaciones plausibles entre datos tanto financieros como no financieros. Los procedimientos analticos tambin abarcan la investigacin de fluctuaciones y relaciones identificadas que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se apartan de una manera importante de los montos pronosticados.

3.1.2 Aplicacin de los procedimientos analticos

La NIA 520 indica que los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera[footnoteRef:1] [1: NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, apartado]

El auditor deber aplicar procedimientos analticos como procedimientos de evaluacin de riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, en la revisin general al final de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin aplicarse como procedimientos sustantivos.

Los procedimientos analticos pueden ser utilizados tanto en la fase de planificacin, ejecucin y revisin general y para disearlos pueden aplicarse varios mtodos, que van de simples comparaciones a anlisis complejos, utilizando tcnicas avanzadas de estadstica, sin dejar de considerar que la seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin es un asunto de juicio profesional del auditor.

3.2 NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad.[footnoteRef:2] [2: NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados,]

3.2.1 Informacin comparable de perodos anteriores

A continuacin se detallan algunos de los procedimientos analticos en donde los datos del cliente se comparan con datos similares de uno a ms perodos anteriores:

a) Comparacin del balance del ao actual con el del ao anterior:

El auditor coloca los saldos del balance del ao anterior y los compara con el actual, para determinar las variaciones y decidir desde el principio de la auditora si una cuenta debe recibir ms atencin de lo normal debido a las variaciones que reflejan los saldos.

b) Comparacin de los detalles del balance total con detalles similares del ao anterior:Al efectuar esta comparacin normalmente es posible aislar informacin para mejorar el enfoque de la auditora.

c) Clculo de razones y relaciones de porcentaje para compararlos con aos anteriores:En esta prueba se pueden considerar variantes que no fueron consideradas en los dos primeros tipos de comparaciones, desarrollados en los incisos a) y b), tales como el crecimiento o disminucin en la actividad empresarial y otros datos relevantes ocurridos en el perodo o cuentas que se relacionan entre s.

En la ejecucin de este procedimiento, pueden considerarse las razones y relaciones que a juicio del auditor sean necesarias, entre las que se pueden mencionar:Rotacin del inventarioRotacin de la cartera de clientendice de solvenciaMargen de utilidad

3.2.2 Resultados anticipados de la entidad o expectativas del auditor

Resultados esperados de la entidad

En su mayora las compaas preparan previo al inicio del perodo contable un presupuesto general, que les permita dirigir la gestin y con base en el, monitorear las actividades y los resultados que se van obteniendo.

Cuando el auditor toma como base de comparacin los presupuestos elaborados por el cliente, debe considerar si stos fueron realizados adecuadamente (incluye la consideracin de las variables y expectativas, el control interno y otros elementos de importancia) y cerciorarse que el personal del cliente no efecta operaciones para ajustar las cifras presentadas al presupuesto planteado por la administracin.

Debido a que los presupuestos representan las expectativas del cliente para el perodo, el auditor puede utilizar los resultados de los mismos y el anlisis que haya efectuado y con base en eso determinar si la cifra guarda congruencia con lo esperado.

Expectativas del auditorEn estas pruebas el auditor efecta un estimado de lo que sera un saldo en cuenta relacionndolo con otros saldos o cuentas, o haciendo una proyeccin con base en algunas tendencias histricas.

No en todos los casos es aplicable y por ende recomendable efectuar estimaciones por parte del auditor, esto depende de la naturaleza de la cuenta y del comportamiento de la misma durante el ao.

Investigacin de partidas inusualesCuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones importantes que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de la prediccin de los montos, el auditor deber investigar y obtener explicaciones adeudas y evidencia de auditora confirmatoria y apropiada.

3.2.3 Informacin de una industria similar

Este procedimiento es aplicable cuando en el mismo pas hay varias compaas dedicadas a la misma actividad en condiciones similares, esto se conoce como la industria, s en el mismo pas no existen compaas con actividades o condiciones similares a la que es sujeto de revisin no es til efectuar la comparacin debido a que los resultados pueden tener variantes no comparables.

Algunas de las variantes comparables de la industria que se pueden aplicar en este procedimiento son:a) Rotacin del inventariob) Porcentaje del margen de utilidad brutac) Incremento de ventas en meses especficosd) Porcentaje del mercado que posee la compaa.

El propsito de esta prueba es evaluar la competencia que tiene la compaa en la industria a la que pertenece, determinar si se encuentra dentro, por debajo o por arriba de los estndares de la industria, esto es til para determinar en la planificacin s es necesario programar algn procedimiento adicional o eliminar alguno, que se haba estimado, pero principalmente para juzgar el resultado de la prueba con la expectativa creada.

Debido a que cada compaa que pertenece a la industria tiene diferentes mtodos para la contabilizacin de sus operaciones, deben tomarse en cuenta todos los elementos que pueden determinar una variante importante y debe tenerse suficiente cuidado al momento de interpretar los resultados obtenidos.

Los procedimientos analticos tambin incluyen consideracin de relaciones (4:393), las cuales mencionamos a continuacin:

3.2.4 Relacin entre elementos de informacin financiera

Regularmente como parte de los procedimientos analticos de los auditores se incluye el uso de razones financieras generales durante la planificacin y revisin final de los estados financieros auditados, para entender los sucesos ms recientes y la condicin financiera de la compaa y para considerar los estados financieros desde el punto de vista del usuario.

Estos ndices constituyen la relacin entre elementos de informacin financiera, obteniendo como resultado del anlisis financiero general, posibles reas problemticas que requieran de un anlisis adicional y pruebas de auditoria, tambin identificar reas de negocio problemticas en las cuales el auditor debe poner atencin especial.

Las razones financieras se clasifican por la naturaleza de cuenta a la que son aplicadas en:

a) Estticas: Expresan la relacin cuantitativa que hay entre los valores en libros de una partida o grupo de ellas del balance general.b) Dinmicas: Expresa la relacin cuantitativa que hay entre los valores de una partida o grupo de ellas del estado de resultados.

Adicionalmente se clasifican por la informacin que provee el anlisis al momento de determinar el resultado de las mismas, en:

a) Razones de rentabilidad: miden el grado de xito o fracaso de una compaa o divisin de la misma en un perodo, entre stas se pueden mencionar:

Margen de utilidad, que resulta de dividir la utilidad neta entre las ventas netas, e indica la ganancia que se obtuvo despus de deducir los costos y gastos y se presenta en %.Tasa de rendimiento del capital, que resulta de dividir la utilidad neta entre el capital pagado, el resultado seala el rendimiento anual que obtienen los accionistas por cada quetzal invertido

b) Razones de estabilidad: miden el grado de proteccin a los acreedores e inversionistas a largo plazo, a continuacin se detallan algunas de estas razones:

Estabilidad, es el resultado de dividir la propiedad, planta y equipo neto dentro del pasivo a largo plazo, indica la capacidad de pago que tiene la compaa para cubrir sus pasivos a largo plazo si tuviera que vender la propiedad, planta y equipo.

Inversin en propiedad, planta y equipo, indica la cantidad de capital que han invertido los accionistas por cada quetzal de propiedad, planta y equipo existente y resulta de dividir el capital pagado dentro de la propiedad, planta y equipo neto.

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Propiedad, indica que porcentaje del activo total fue adquirido por los accionistas y resulta de dividir el capital pagado dentro del activo total.16

Endeudamiento, indica cuanto del activo total se encuentra comprometido para el pago de pasivos adquiridos por la compaa, este ndice resulta de dividir el pasivo total entre el activo total.

c) Razones de solvencia, indican el grado de solvencia econmica que posee la compaa a determinada fecha de balance, los principales indicadores utilizados son:

Liquidez, inicialmente se determina el resultado de restar al activo corriente el inventario y este valor se divide dentro del pasivo corriente e indica la capacidad que tiene la compaa para hacerle frente a sus pasivos, considerando que no puede convertir sus inventarios fcilmente en efectivo.

Solvencia inmediata, resulta de dividir el efectivo entre el pasivo corriente, su resultado indica que ese es el monto con que se cuenta de efectivo para cubrir cada quetzal de pasivo a corto plazo.

3.2.5 Relacin entre informacin financiera y no financiera relevante

Cuando se refieren a datos no financieros, se refieren a la informacin que no corresponde a cifras o datos proporcionados en los estados financieros del cliente, si no a datos que generan en otras reas no financieras del mismo, como por ejemplo ventas, servicio al cliente, recursos humanos, taller, produccin entre otros, y que estos de alguna manera pueden ser tiles para determinar resultados esperados o estimaciones del auditor.Otro ejemplo importante en las compaas que poseen un nmero de empleados considerable, es que se puede solicitar al departamento de recursos humanos el nmero de empleados mensual de la compaa de todo el perodo auditado, este ayudar a estimar un promedio de sueldo mensual por empleado y s se multiplica por el total de empleados que laboraron durante el ao, se logra el total del gasto registrado por concepto de sueldos. Tambin podra servir si hay un monto fijo de bonificacin o comisin para determinar el monto del gasto de todo el ao correspondiente a estos rubros.

Cuando a juicio del auditor esta informacin sea relevante en la aplicacin de los procedimientos analticos, puede proceder a su utilizacin indicando la fuente de obtencin de la misma y en este punto tambin es muy importante la confianza que el auditor decidi tener en la administracin y los reportes que esta emite, ya que la mayor preocupacin al utilizar datos no financieros es la precisin de estos y la confiabilidad de la fuente de la informacin.

3.3 PROPSITO DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

A nivel general la finalidad de los procedimientos analticos de auditora es:

a) Como procedimientos de evaluacin del riesgo, para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno;b) Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalle para reducir el riesgo de representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin a un nivel aceptablemente bajo; yc) Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.Los procedimientos analticos pueden ser realizados en cualquiera de las etapas de la auditora tal como se indica a continuacin:

a) En la fase de planificacin para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo que se ha de hacer, considerando la evaluacin de riesgo.b) En la aplicacin de procedimientos sustantivos junto con otros procedimientos de auditora para reducir pruebas detalladas.c) En la fase de conclusin son tiles como revisin final para detectar problemas importantes o financieros y ayudar al auditor a tener una visin objetiva final de los estados financieros que est auditando. TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS

Un resumen de los propsitos que persiguen los procedimientos analticos en cada fase de la auditora de estados financieros se muestra a continuacin:OPORTUNIDADPROPOSITO

Fase de planificacin Conocer la industria y ambiente de negocios del cliente para determinar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa. Conjuntamente con el entendimiento del cliente y la evaluacin del control interno se planifica la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo a realizar. Reducir pruebas detalladas.

Aplicacin de procedimientos sustantivosEvaluar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin.Investigacin de partidas inusuales.Reducir pruebas detalladas

Fase de conclusin Formarse una conclusin general sobre s los estados financieros como un todo son consistentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad. Evaluar la presentacin general y en conjunto de los estados financieros de la compaa

3.3.1 Como procedimientos de evaluacin de riesgo

En la etapa de planificacin es importante considerar los procedimientos analticos ya que el auditor deber aplicarlos como procedimientos de evaluacin del riesgo para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno.

La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos de la entidad de los que el auditor no tena conocimiento, y ayudar para evaluar los riegos de representacin errnea de importancia relativa con el fin de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos adicionales de auditora.

Debe considerarse que para efectuar los procedimientos analticos en la evaluacin del riego puede utilizarse informacin financiera y no financiera.

3.3.2 Como procedimientos sustantivos

El auditor puede basarse en pruebas de detalle, procedimientos analticos o una combinacin de ambos para determinar la precisin en los procedimientos sustantivos y as reducir el riesgo de representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveraciones especficas de los estados financieros.

La decisin sobre cules procedimientos de auditora usar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los procedimientos de auditora disponibles para reducir el riesgo evaluado de representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin, a un nivel aceptablemente bajo.

Cuando se determina aplicar procedimientos analticos el auditor debe efectuar las indagaciones necesarias con la administracin acerca de la disponibilidad y confiabilidad de informacin que ser utilizada y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desempeados por la compaa, estos ltimos pueden ser eficientes siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.

Segn la NIA 520 los casos en que el auditor determine que realizar procedimientos analticos como procedimientos sustantivos, necesitar considerar como mnimo lo siguiente:

a) Lo adecuado de usar procedimientos analticos sustantivos, dadas las aseveraciones:Los procedimientos analticos sustantivos generalmente son ms aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo. La aplicacin de procedimientos analticos sustantivos se basa en la expectativa de que existan relaciones entre datos y continen en ausencia de condiciones contrarias conocidas. La presencia de estas relaciones da evidencia de auditora en cuanto a la integridad, exactitud y ocurrencia de las transacciones capturadas en la informacin producida por el sistema de informacin de la entidad.

Para determinar lo adecuado de usar procedimientos analticos sustantivos el auditor debe considerar los siguientes factores:La evaluacin del riesgo de representacin errnea de importancia relativa, para este punto debe considerarse el entendimiento previo obtenido de la entidad y su control interno, la importancia relativa y la probabilidad de representacin errnea de la partidas implicadas as como la naturaleza de la aseveracin.Cualesquier pruebas de detalles dirigidos a la misma aseveracin, es importante mencionar que los procedimientos analticos sustantivos pueden tambin considerarse apropiados cuando las pruebas de detalles se desempean sobre la misma aseveracin.

b) Confiabilidad de los datos, ya sean internos o externos, con los cuales se desarrolla la expectativa de los montos registrados o los ndices:Esta es influida por su fuente y naturaleza y tambin depende de la circunstancia en que fue obtenida, por lo anterior el auditor para determinar s los datos son confiables para fines de disear procedimientos analticos sustantivos debe considerar el siguiente: Fuente de la informacin disponible Comparabilidad de la informacin disponible Naturaleza y relevancia de la informacin disponible Controles sobre la preparacin de la informacin

El auditor considera poner pruebas a los controles, s los hay, sobre la preparacin de la entidad de la informacin usada por el auditor al aplicar procedimientos analticos sustantivos. Cuando estos controles son efectivos, el auditor tiene mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos sustantivos.

Los controles sobre la informacin no financiera pueden a menudo, ponerse a prueba junto con otras pruebas de controles..

c) S la expectativa es lo suficientemente precisa para identificar una representacin errnea de importancia relativa al nivel deseado de seguridad:

3.3.3 Como una revisin general de los estados financieros al final de la auditora

Cuando el auditor est en la fase de formar una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son consistentes con el entendimiento del auditor sobre la entidad, podr aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora.

Se pretende que las conclusiones obtenidas de los resultados de la aplicacin de los procedimientos analticos, corroboren las conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto a su razonabilidad.

Tambin pueden identificar reas que requieren procedimientos adicionales o riesgos previamente no reconocidos de representacin errnea de importancia relativa. En tales circunstancias, el auditor puede necesitar el reevaluar los procedimientos de auditora planeados, con base en la consideracin revisada de los riesgos evaluados para todas o algunas clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones y aseveraciones relacionadas.

CAPTULO IV

UTILIZACIN DE PROCEDIMIENTOS ANALTICOS AL EFECTUAR LA AUDITORA EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA COMERCIALIZADORA DE VEHCULOS 4.1 ANTECEDENTES

Tomando como referencia la estructura de la norma internacional de auditora 520, se realizar un recorrido por los procedimientos analticos de auditora en la fase de planificacin, aplicacin de procedimientos sustantivos y de conclusin de la auditora, estos procedimientos ayudan a identificar posibles situaciones que pudieran afectar la opinin que ser expresada por el auditor.

Para efectos del caso prctico la compaa objeto de la auditora es Importadora Xequina, S.A., la cual est ubicada en la ciudad de Lima y su objetivo principal la importacin, distribucin y venta de los vehculos de la marca Xequina, contando para el efecto con la representacin exclusiva de la casa matriz que produce dicha marca de vehculos, la cual est ubicada en Japn y cuenta con una sucursal en Peru, de donde son importados los vehculos.

El caso prctico se resume en los siguientes puntos:

ProcedimientosFase de auditora

4.2 Conocimiento del clientePlanificacin

4.3 Determinacin de la importancia relativa omaterialidadPlanificacin y conclusin

4.4 Conclusin de la confianza que se deposita en los controles de la compaaEvaluacin de controles

4.5 Conclusin de la evaluacin del riesgo deEvaluacin de controles

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ProcedimientosFase de auditora

representacin errnea

4.6 Procedimientos analticos relacionados con la comparacin de la informacin financiera de la compaa4.6.1 Conclusin4.6.2 Aplicacin de procedimientos sustantivos

4.7 Procedimientos analticos tomando en cuenta la consideracin de relaciones4.7.1 Conclusin4.7.2 Aplicacin de procedimientos sustantivos

4.8 Procedimientos analticos sustantivosAplicacin de procedimientos

sustantivos

4.2 OBTENCIN DEL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE Fase de planificacinProcedimientos:

1 Solicitar entrevista con gerencia general y otras gerencias de importancia que puedan aportar a la obtencin del conocimiento del cliente.2 Documentar en forma narrativa la informacin obtenida

Resultados:

Como resultado de nuestras indagaciones con la gerencia general y la documentacin proporcionada por la misma, obtuvimos la siguiente informacin:

4.2.1 Base contable

Los estados financieros de la Compaa se preparan de conformidad las Normas Internaciones de Contabilidad (International Accounting Standards), que corresponden a la versin publicada por el International Accounting Standards borrad (IASB) con las normas existentes al 1 de enero de 2001, aprobada por un Comit de Revisin nombrado por el IASB.

4.2.2 Principales polticas contables a) Uso de EstimacionesLa administracin de la Compaa efecta estimaciones y supuestos al informar sobre los activos, pasivos y las revelaciones de activos y pasivos contingentes a la fecha de balance y los montos reportados de ingresos y gastos durante el perodo.

Las estimaciones que son particularmente susceptibles a cambios significativos, se relacionan con la determinacin de la reserva para crditos de dudosa recuperacin y la reserva por obsolescencia de inventarios. Algunas estimaciones son basadas en el mejor entendimiento de la administracin de los eventos corrientes y acciones futuras de la compaa. Los resultados reales pueden diferir de esas estimaciones.

b) Efectivo

El efectivo comprende los saldos de efectivo en depsitos bancarios y saldos de caja en efectivo disponible.

c) Cuentas por Cobrar y Reserva Para Crditos de Dudosa Recuperacin

Las cuentas por cobrar a clientes son registradas al costo de facturacin y no devengan intereses.La reserva para crditos de dudosa recuperacin constituye la mejor estimacin del importe de las posibles prdidas de crdito sobre las cuentas por cobrar existentes. La compaa determina esta reserva de acuerdo con un anlisis de la cartera vencida utilizando el juicio gerencial y su experiencia histrica relacionada con la industria.

Dicha evaluacin incluye principalmente la identificacin de las cuentas vencidas y otras consideraciones de la gerencia.

Los saldos de las cuentas son dados de baja contra la provisin despus de que todos los medios de cobranza fueron agotados y la recuperacin potencial es considerada remota.

d) Inventarios

Los inventarios se registran contablemente al costo de adquisicin y su mtodo de valuacin es costo promedio. Las mercaderas en trnsito al valor de la factura ms gastos relacionados.

e) Vehculos, Mobiliario y Equipo

Los vehculos, mobiliario y equipo se registran al costo de adquisicin. Las renovaciones y mejoras importantes se capitalizan, mientras que los desembolsos por reparaciones y mantenimiento que no extiende la vida til de los activos se cargan a los resultados a medida que se efectan.

Los vehculos, mobiliario y equipo se deprecian por el mtodo de lnea recta, con base a las siguientes tasas segn las vidas tiles estimadas:

Tipo de activoVida til

Equipo de computacin incluyendo software 3 aos

Mobiliario y equipo5 aos

Vehculos5 aos

Herramientas4 aos

Instalaciones y construcciones 20 aos

El costo de los activos vendidos o liquidados y la depreciacin acumulada relacionada es regularizado de las cuentas en el momento de su disposicin y cualquier ganancia o prdida generada es reflejada como otro ingreso o gasto del perodo.

f) Transacciones en Moneda Extranjera

Las transacciones en moneda extranjera se contabilizan a su equivalente en soles en el momento en que se realiza la operacin.

g) Activos y Pasivos en Moneda Extranjera

Los activos y pasivos en moneda extranjera se presentan a su valor equivalente en quetzales utilizando la tasa de cambio vigente en el mercado cambiario de divisas al final del ao. El diferencial cambiario, si existiere alguno, que resultara entre el momento en que se registra la operacin y la fecha de su cancelacin, o la fecha del cierre contable, si no ha sido pagada, se registra contra resultados.

h) Deterioro de activos

El valor en libros de los activos de la compaa es revisado en cada fecha de balance a efecto de determinar si existe algn indicio de deterioro. Si existiera algn indicio, se estima el monto recuperable del activo y se reconoce una prdida por deterioro siempre que el valor en libros del activo exceda su valor recuperable. Las prdidas por deterioro son reconocidas en el estado de resultados. La administracin de la compaa considera que no hay indicios de deterioro de sus activos y por lo tanto no se ha registrado ningn ajuste por ese concepto.

i) Provisiones

Se reconoce una provisin en el balance de situacin, cuando la compaa tiene una obligacin legal o implcita como resultado de acontecimientos pasados, y es probable que la compaa tenga que utilizar recursos de los beneficios econmicos para cancelar la obligacin la cual puede estimarse razonablemente.

j) Reconocimiento de Ingresos

La compaa reconoce sus ingresos por venta de vehculos cuando todos los riesgos y derechos han sido transferidos al comprador, no existen incertidumbres importantes respecto a su posibilidad de cobro y el precio de venta es fijo o determinable.

k) Impuesto sobre la Renta

El impuesto sobre la renta es el impuesto esperado a pagar sobre la renta gravable para el ao, utilizando las tasas de impuesto establecidas a la fecha del balance de situacin y cualquier ajuste sobre el impuesto a pagar con respecto a los aos anteriores. No existen diferencias temporales que den origen a la contabilizacin de un impuesto diferido.

4.2.3 Principales polticas administrativas:

a) Autoridad y responsabilidad:

La delegacin de autoridad y responsabilidad relacionada con decisiones estratgicas significativas es efectuada por la Junta Directiva y aprobada en las reuniones mensuales de Asamblea General las cuales se documentan en actas.

b) Estructura orgnica:

La estructura orgnica de la compaa est integrada en orden jerrquico y se elabora enfocada a las necesidades de la compaa, la Junta Directiva revisa anualmente la necesidad de cambio en sta. Para cumplir adecuadamente con las funciones delegadas, el departamento administrativo tiene descripciones de puestos para el personal clave.

4.2.4 Rgimen fiscal

Impuesto Sobre la Renta

Con el decreto 18-04 emitido por el Congreso de la Repblica que entr en vigencia el 1 de julio de 2004 se estableci como nico perodo fiscal el ao calendario y dos formas de pago del impuesto sobre la renta, siendo opcional para todas las empresas.

Las formas de pago de dicho impuesto estn contempladas en el artculo 44 y 72 de la ley del impuesto sobre la renta.

Las formas de pago propuestas en dicho decreto son: pago definitivo del 5% del impuesto sobre la renta (sobre los ingresos brutos), el 31 % sobre la utilidad imponible, siendo esta ltima opcin adoptada por la compaa.

Impuesto al Valor Agregado

La compaa de acuerdo al rgimen del impuesto al valor agregado se encuentra tipificada dentro de la categora de contribuyente normal, por lo que mensualmente debe presentar declaracin jurada de dicho impuesto, deduciendo del impuesto al valor agregado cobrado a los clientes el impuesto pagado por la compaa en las compras efectuadas.

Adicionalmente la compaa est sujeta al pago de lo siguiente:

Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz IETAAP.

Impuesto nico Sobre Inmuebles IUSI.

Cuota patronal para el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social IGSS.

Tasa para el Instituto Tcnico de Capacitacin y Productividad INTECAP e impuesto para el Instituto de Recreacin de los Trabajadores IRTRA.

4.2.5 Industria

Como parte de la informacin proporcionada por la gerencia general, nos facilitaron detalles de la industria, lo cual nos servir para tener una idea general del medio en que opera la compaa, a continuacin un resumen de la informacin proporcionada:

Las publicaciones efectuadas en el sitio Web de la Secretara de Integracin Econmica Centroamericana, muestran las siguientes cifras relacionadas con la importacin de material de transporte durante 2005 a Guatemala, dichas importaciones estn expresadas en valor CIF (costo, seguro y flete)a) Importaciones correspondientes a material de transporte US$842,320,100 equivalentes al 10% del total de importaciones efectuadas en 2005.

b) US$371,111,844 corresponden a automvil e de turismo y dems vehculos automviles concebidos principalmente para transporte de personas (excepto los utilizados para transporte de diez o ms personas), esto equivale al 44% del total de importaciones efectuadas durante 2005 de material de transporte incluidos los del tipo familiar (break o station wagon) y los de carreras, los principales pases importadores que se involucraron en 2005 son:Pas US$ % importacinEstados Unidos de Amrica 136,212,129 37Japn 72,778,253 20Corea del Sur 49,105,728 13Alemania 22,111,168 6Otros 90,904,566 24 Total 371,111,844 100

Lo anterior indica que aproximadamente el 4.4% del total de importaciones que ingresan al pas corresponden a vehculos automviles utilizados para transporte de nueve personas o menos, este es el mercado al que corresponde la compaa.

Es importante mencionar que los datos mostrados anteriormente incluyen automviles usados.

La Bolsa de Valores de Panam en su sitio Web www.panabolsa.com, en una publicacin que corresponde a Financiera Automotriz, S.A. muestra que la participacin del mercado Guatemalteco por marca de vehculos nuevos o de agencia vendidos durante 2005 es la siguiente:

Marca%

Toyota22.0

KIA9.5

Volkswagen8.7

Mitsubishi8.7

Hyundai8.1

Marca%

Mazda7.8

Otros 35.2

Total 100

Factores externos

En Per durante los ltimos cinco aos ha cambiado la preferencia de los compradores de automviles, quienes actualmente optan por la compra de vehculos nuevos, mientras que anteriormente preferan comprar usados.

La preferencia de los compradores cambi debido a que el sistema financiero guatemalteco brinda facilidades para el financiamiento, actualmente los crditos se aprueban con tasas de inters anual que disminuyeron del 22% al 12%.

Las alianzas que han constituido las comercializadoras de vehculos con los bancos del sistema financiero resultan provechosas para el incremento en las ventas, teniendo un costo para las comercializadoras que vara del 2% al 7% y que corresponde a la comisin otorgada a dichas entidades.

El 5 de septiembre de 2004 en uno de los diarios de mayor circulacin en Guatemala Prensa Libre fue publicado el artculo denominado Fiebre por vehculos nuevos, en donde se menciona que el ingreso al pas de las unidades de vehculos rodados (vehculos trados de otro pas por va terrestre, ya sea conducidos por una persona o como parte de un lote de vehculos) disminuy casi el 40 por ciento entre 1999 y 2003.

Objetivos de la compaa

Para el 2006 el objetivo principal de la compaa es cumplir con las metas propuestas a travs del presupuesto anual, el cual tiene implcitos los siguientes objetivos:1. Mantener la ganancia marginal entre el 18% y 20%2. Incrementar las ventas en un 15% 3. Que los gastos administrativos y de operacin en lnea con el crecimiento de venta no aumenten ms del 10% 4. Mantenerse como una marca lder en el mercado nacional

Estrategias de la compaa

Las estrategias que adoptar la compaa para el cumplimiento de sus objetivos, son las siguientes:1. Negociar precios con el proveedor en funcin del volumen de compra2. Inversin en publicidad y mercadeo3. Capacitacin al personal del departamento de ventas4. Aplicacin de tasas de descuento para modelos con antigedad mayor a un ao, con el propsito de disminuir el inventario de este tipo de vehculos y evitar el riesgo de obsolescencia.

4.3 DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD Procedimientos:

1 Solicitar oportunamente los estados financieros a la fecha de planificacin y conclusin, en este caso en particular fue al 30 de junio de 2006 y 31 de diciembre de 2006.2 Obtener el dato de la utilidad antes de impuesto sobre la renta3 En la fase de planificacin proyectar la utilidad a un ao4 De acuerdo al juicio del auditor, determinar lmite de materialidad, en este caso ser del 5% sobre la utilidad antes de impuesto sobre la renta5 Calcular la materialidad6 En la fase de conclusin verificar s la variacin entre la materialidad planificada varia significativamente de la final, de ser as deben modificarse las pruebas en las que se haya tomado el monto planificado. S no vara significativamente se utiliza la materialidad planeada.

Fase de planificacinResultados

El monto de la importancia relativa en este caso ser de Q1,800,000. Este monto se obtuvo de calcular el 5% de la utilidad antes del impuesto sobre la renta que la compaa gener del 1 de enero al 30 de junio de 2006 proyectada para un ao completo, segn se muestra a continuacin:Utilidad antes de impuesto del 1 de enero al 30 de junio de 2006 (6 meses) 18,000,000

Utilidad proyectada para doce meses tomando como base junio 200636,000,000

% de materialidad 5%

Materialidad 1,800,000

Fase de conclusinResultados

En la fase de conclusin se recalculo la materialidad para verificar que esta sea adecuada y s era necesario hacer ajustes a las pruebas ya realizadas, debido a un cambio significativo en la materialidad. Al efectuar el clculo del 5% sobre la utilidad antes de impuesto sobre la renta que la compaa obtuvo al 31 de diciembre de 2006 la materialidad resultante fue de Q1,700,000, por lo que no se consider necesario modificar las pruebas ya realizadas.

Utilidad antes de impuesto del 1 de enero al 31 de diciembre de 200634,000,000

% de materialidad 5%

Materialidad 1,700,000

4.4 CONCLUSIN DE LA CONFIANZA QUE SE DEPOSITA EN LOS CONTROLES

Fase de evaluacin de controlesConsiderando que esta tesis no pretende desarrollar el proceso de auditora en su totalidad, como se indic en el captulo II, el trabajo efectuado se sita en las fases de planificacin, prueba y conclusin en donde sean aplicables los procedimientos analticos, por lo anterior no se incluyeron como parte de este documento las pruebas de control o de cumplimiento, sin embargo debido a que la conclusin de estas es muy importante para determinar s es posible aplicar procedimientos analticos sustantivos, a continuacin se indica la conclusin de la confianza que se deposita en los controles:

TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS

Tomando como base las pruebas de control efectuadas en las diferentes reas, se concluy que las polticas de la compaa relacionadas con el control interno para el resguardo de sus activos, registro de pasivos y cuentas de resultados, son adecuadas, por lo que se decide depositar confianza en dichos controles, concluyendo que el riesgo de control es bajo.

4.5 CONCLUSIN DE LA EVALUACIN DEL RIESGO DE REPRESENTACIN ERRNEAFase de evaluacin de controles

Considerando que esta tesis no pretende desarrollar el proceso de auditora en su totalidad, como se indic en el captulo II, el trabajo efectuado se sita en las fases de planificacin, prueba y conclusin en donde sean aplicables los procedimientos analticos, por lo anterior no se incluy como parte de este documento la evaluacin del riesgo de representacin errnea por clase de transacciones o cuentas significativas, sin embargo debido a que la conclusin de esta es muy importante para determinar s es posible aplicar procedimientos analticos sustantivos, a continuacin se indica la conclusin de la evaluacin del riesgo de representacin errnea, que no es ms que la combinacin del riesgo inherente identificado por clase de transacciones o cuentas significativas ms la conclusin de la confianza que se depositar en los controles (riesgo de control):

Con base en el conocimiento de la entidad y la evaluacin del control interno, se concluye que el riesgo de representacin errnea de importancia relativa a nivel de estados financieros es bajo. TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS

4.6 COMPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA DE LA COMPAA

4.6.1 Informacin comparable de perodos anteriores

Fase de conclusin

Procedimientos:

1 Solicitar los estados financieros al 31 de diciembre de 2006 y 20052 Determinar que porcentaje le corresponde a cada rubro de balance con relacin al activo y a cada rubro de resultados con relacin a los ingresos neto (anlisis vertical)3 Determinar las variaciones ao con ao, por rubro y el porcentaje correspondiente (anlisis horizontal)4 Indagar con la administracin las variaciones importantes y documentar de forma narrativa, finalmente solicitar informacin del cliente que soporte los comentarios obtenidos.5 Determinar s derivado de este procedimiento global resultan asuntos que pudieran afectar la opinin y documentar

Resultados:

El anlisis de variaciones 2006-2005 incluye las siguientes secciones:1. Asuntos que afectan la opinin2. Anlisis de variaciones del estado de resultados3. Anlisis de variaciones de balance4. Conclusin

TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA- NIAS

CONCLUSIONES

1 Los procedimientos analticos de auditora representan una de las herramientas ms importantes incluidas en las normas internacionales de auditora, debido a que proveen estndares para ser aplicados en todas las etapas de auditora.

2El Contador Pblico y Auditor ante las exigencias actuales debe estar en constante capacitacin y en la bsqueda de nuevas formas de enfocar la auditora y que sta no sea nicamente el anlisis numrico y evaluacin de saldos a determinada fecha, sino que tambin incluya el anlisis de otros factores que permitan evaluar a la compaa auditada de una forma integral, por lo que se considera importante la inclusin de las normas internacionales de auditora en el desarrollo del trabajo del auditor.

3 El auditor al planificar, ejecutar y concluir una auditora, agiliza el proceso y genera resultados con menor inversin de tiempo s se apoya en la utilizacin de los procedimientos analticos, los cuales le permiten identificar las reas de riesgo estratgico de la compaa y en funcin de ello disear las pruebas que le permitan administrar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa, todo esto basado en la evaluacin de la estructura de control interno de la Compaa.4La aplicacin de procedimientos analticos en la fase de planificacin y la fase final de auditora deben ser aplicados por el auditor con el propsito de obtener un adecuado conocimiento de la entidad auditada y as estimar los recursos necesarios para el desarrollo de la misma.5 Los procedimientos analticos son ms que evaluaciones numricas y uno de sus procedimientos ms importantes consiste en la evaluacin del negocio en marcha por medio del anlisis financiero y la confirmacin de variaciones importantes mediante pruebas analticas sustantivas, entre otras cosas, por lo que ser de utilidad al auditor para verificar a un nivel global el riesgo de negocio en marcha.

RECOMENDACIONES

1Derivado de las exigencias del mercado actual el auditor debe estar en constante capacitacin, de tal forma que pueda conocer las herramientas que le proveen los entes nacionales e internacionales para desarrollar la auditora de los estados financieros de la mejor forma posible.

2 Se deben utilizar todas las herramientas que permitan al auditor optimizar su trabajo y brindar al cliente valor agregado, debido a ello resulta apropiada la aplicacin de tcnicas en el proceso de auditora, provistas por las Normas Internacionales de Auditora.

3 Aplicar procedimientos analticos de auditora bajo la estructura de la norma internacional 520, en la planificacin, ejecucin y conclusin de la auditora de estados financieros, para identificar oportunamente las reas de riesgo, planificar adecuadamente el trabajo y concluir eficientemente la auditora.

4 Para obtener un conocimiento de la entidad y as estimar los recursos que sern necesarios en la auditora de estados financieros, el auditor debe utilizar como herramienta en la fase de planificacin y fase final de la auditora, los procedimientos analticos.

5Para concluir acerca del negocio en marcha de una forma global el auditor puede utilizar los procedimientos analticos enfocados a la revisin de anlisis financiero y explicacin de variaciones importantes por medio de pruebas analticas sustantivas.

BIBLIOGRAFIA1. Retegui J. (1999). Peritaje Contable Judicial en el Per (T. 1-3). Lima: Universidad de San Martn de Porres, Facultad de Ciencias Financieras y Contables.2. Carnelutti La Prueba Civil, Editorial Macchi: Bs.As. 1980.3. Diccionario Enciclopdico Universal. Madrid. 19974. Citado por Pedro Flores Polo. Ibidem Pag.293

Fuente Electrnicas:

www.tuslibrosgratis.net/.../el-peritaje-contable-judicial-en-el-peru.ht...www.usmp.edu.pe/publicaciones/libros/contab/pertomo_body.shtmlwww.jccconte.gov.cowww.emagister.comwww.universidadperu.comwww.gerencia.com/historia.de.la.contabilidad.

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