universidad especializada del contador pÚblico autorizado normas internacionales de informaciÓn...

UNIVERSIDAD ESPECIALIZADA DEL UNIVERSIDAD ESPECIALIZADA DEL CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADOCONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERAFINANCIERA

““ACTUALIZACIÓN, PRIMERA ADOPCIÓN Y ACTUALIZACIÓN, PRIMERA ADOPCIÓN Y CONVERGENCIA CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS”CONVERGENCIA CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS”

Tema: BANCA Tema: BANCA Facilitador: Facilitador: Eduardo Lee - PricewaterhouseCoopersEduardo Lee - PricewaterhouseCoopers

DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN CONTINUA Y DESARROLLO PROFESIONALDIRECCIÓN DE EDUCACIÓN CONTINUA Y DESARROLLO PROFESIONAL

22

NIC No-30 Información a Revelar en los NIC No-30 Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares Instituciones Financieras Similares Vigencia: 1º. de Enero de 1991 Vigencia: 1º. de Enero de 1991

ALCANCE DE LA NORMA ALCANCE DE LA NORMA

Esta Norma es aplicable a todos los bancos y otras Esta Norma es aplicable a todos los bancos y otras entidades similares.entidades similares.

El término “banco” incluye todas las entidades que El término “banco” incluye todas las entidades que reciben depósitos, otorgan préstamo y realizan reciben depósitos, otorgan préstamo y realizan inversiones en títulos valores.inversiones en títulos valores.

Incluyen entidades similares, aunque no utilicen el Incluyen entidades similares, aunque no utilicen el término “banco”.término “banco”.

33

Esta Norma completa al resto de las NIIF’s que Esta Norma completa al resto de las NIIF’s que también son aplicables a bancostambién son aplicables a bancos

Es aplicable tanto a los estados financieros Es aplicable tanto a los estados financieros individuales como a los consolidadosindividuales como a los consolidados

Requiere revelaciones adicionales sobre liquidez y Requiere revelaciones adicionales sobre liquidez y riesgoriesgo

NIC No-30 Información a Revelar en los NIC No-30 Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares, Instituciones Financieras Similares, (continuación) (continuación) Vigencia: 1º. de Enero de 1991 Vigencia: 1º. de Enero de 1991

44

Revelaciones Requeridas Más Importantes:Revelaciones Requeridas Más Importantes:

Valores razonables de cada clase o grupo de activos y Valores razonables de cada clase o grupo de activos y pasivos financieros.pasivos financieros.

Contingencias y garantías, incluyendo partidas fuera Contingencias y garantías, incluyendo partidas fuera de balance.de balance.

Vencimientos de activos y pasivos.Vencimientos de activos y pasivos.

Concentraciones de activos, pasivos y partidas fuera Concentraciones de activos, pasivos y partidas fuera de balance.de balance.

NIC No-30 Información a Revelar en los NIC No-30 Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares Instituciones Financieras Similares (continuación) (continuación) Vigencia: 1º. de Enero de 1991 Vigencia: 1º. de Enero de 1991

55

Pérdidas en préstamos:Pérdidas en préstamos:a)a) Política contable Política contable

b)b) Movimiento de la reservaMovimiento de la reserva

c)c) Pérdidas estatutoriasPérdidas estatutorias

d)d) Castigos y recuperacionesCastigos y recuperaciones

NIC No-30 Información a Revelar en los NIC No-30 Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares Instituciones Financieras Similares (continuación) (continuación) Vigencia: 1º. de Enero de 1991 Vigencia: 1º. de Enero de 1991

Reserva para riesgos generalesReserva para riesgos generales

Activos cedidos en garantíaActivos cedidos en garantía

Actividades fiduciarias Actividades fiduciarias

Transacciones con partes relacionadasTransacciones con partes relacionadas

66

ALCANCE DE LA NORMA:ALCANCE DE LA NORMA:

Mejorar la comprensión sobre la importancia de los Mejorar la comprensión sobre la importancia de los instrumentos financieros en la posición financiera, el instrumentos financieros en la posición financiera, el desempeño y los flujos de efectivo de una entidad.desempeño y los flujos de efectivo de una entidad.

Contiene requerimientos de presentación de los Contiene requerimientos de presentación de los instrumentos financieros.instrumentos financieros.

Complementa la NIC-39 Instrumentos Financieros: Complementa la NIC-39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.Reconocimiento y Medición.

NIC No-32 Instrumentos Financieros: NIC No-32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar Presentación e Información a Revelar Vigencia: 1º. de Enero de 2005Vigencia: 1º. de Enero de 2005

77

Se aplica tanto a los instrumentos financieros Se aplica tanto a los instrumentos financieros

registrados en libros como a los no registrados.registrados en libros como a los no registrados.

Se aplican a contratos de compra o venta de partidas Se aplican a contratos de compra o venta de partidas

no financieras que se liquiden en efectivo o en otro no financieras que se liquiden en efectivo o en otro

instrumento financiero.instrumento financiero.

NIC No-32 Instrumentos Financieros: NIC No-32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar Presentación e Información a Revelar (continuación) (continuación) Vigencia: 1º. de Enero de 2005Vigencia: 1º. de Enero de 2005

88

Definiciones:Definiciones:

Instrumento FinancieroInstrumento Financiero: Cualquier contrato que dé lugar, : Cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una entidad simultáneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.patrimonio en otra entidad.

Activo FinancieroActivo Financiero: Es aquel que representa un derecho : Es aquel que representa un derecho contractual a recibir efectivo u otro instrumento contractual a recibir efectivo u otro instrumento financiero.financiero.

Pasivo FinancieroPasivo Financiero: Es aquel que representa una : Es aquel que representa una obligación contractual de entregar efectivo, otro obligación contractual de entregar efectivo, otro instrumento financiero o un instrumento de patrimonio.instrumento financiero o un instrumento de patrimonio.

NIC No-32 Instrumentos Financieros: NIC No-32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar Presentación e Información a Revelar (continuación)(continuación)Vigencia: 1º. de Enero de 2005Vigencia: 1º. de Enero de 2005

99

Instrumento de PatrimonioInstrumento de Patrimonio: Cualquier contrato que : Cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los ponga de manifiesto una participación residual en los activos netos de una entidad.activos netos de una entidad.

Valor RazonableValor Razonable: Es el importe por el cual puede ser : Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de debidamente informados, en condiciones de independencia mutua.independencia mutua.


1010

EJEMPLOS DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS:EJEMPLOS DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS:

Efectivo en caja o bancoEfectivo en caja o banco Cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial Cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial Pagarés por cobrar y por pagarPagarés por cobrar y por pagar Préstamos por cobrar y por pagarPréstamos por cobrar y por pagar Obligaciones o bonos por cobrar y por pagarObligaciones o bonos por cobrar y por pagar Pagarés por cobrar a cancelarse con un título de deudaPagarés por cobrar a cancelarse con un título de deuda Instrumentos de deuda perpetua con derecho a recibir Instrumentos de deuda perpetua con derecho a recibir

interesesintereses Arrendamientos financieros por cobrarArrendamientos financieros por cobrar

NIC No-32 Instrumentos Financieros: NIC No-32 Instrumentos Financieros: Presentación Presentación e Información a Revelar (continuación)e Información a Revelar (continuación)Vigencia: 1º. de Enero de 2005Vigencia: 1º. de Enero de 2005

1111

NO SON ACTIVOS O PASIVOS FINANCIEROS:NO SON ACTIVOS O PASIVOS FINANCIEROS:

Activo fijo Activo fijo Gastos pagados por adelantadoGastos pagados por adelantado Activos intangibles (plusvalía, derechos de marca, Activos intangibles (plusvalía, derechos de marca,

patentes)patentes) Ingresos diferidos Ingresos diferidos Garantía sobre productos vendidosGarantía sobre productos vendidos Impuesto sobre la renta por pagarImpuesto sobre la renta por pagar Provisiones Provisiones Acciones de capitalAcciones de capital


1212

INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO

Acciones de capital Acciones de capital

Acciones preferidas no reembolsables Acciones preferidas no reembolsables

Acciones en tesorería Acciones en tesorería

Opción para compra de accionesOpción para compra de acciones

NIC-No-32 Instrumentos Financieros: NIC-No-32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar Presentación e Información a Revelar (continuación)(continuación)Vigencia: 1º. de Enero de 2005Vigencia: 1º. de Enero de 2005

1313

OBJETIVO DE LA NORMA:OBJETIVO DE LA NORMA:

Establecer principios para el reconocimiento y la Establecer principios para el reconocimiento y la

medición de los activos y pasivos financieros, así como medición de los activos y pasivos financieros, así como

de algunos contratos de compra o venta de partidas no de algunos contratos de compra o venta de partidas no

financieras.financieras.

NIC No-39 Instrumentos Financieros: NIC No-39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición Reconocimiento y Medición Vigencia: 1º. de Enero de 2005Vigencia: 1º. de Enero de 2005

1414

DEFINICIONES DE LAS CUATRO CATEGORÍAS DE ACTIVOS DEFINICIONES DE LAS CUATRO CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROSFINANCIEROS

Instrumento para NegociarInstrumento para Negociar

Cuando se compra con el objetivo de venderlo a corto Cuando se compra con el objetivo de venderlo a corto plazo.plazo.

Inversiones Mantenidas Hasta Su VencimientoInversiones Mantenidas Hasta Su Vencimiento

Son activos cuyos cobros son de cuantía fija y con un Son activos cuyos cobros son de cuantía fija y con un vencimiento definido, y la entidad tiene la intención y vencimiento definido, y la entidad tiene la intención y capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.

NIC No-39 Instrumentos Financieros: NIC No-39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (continuación)Reconocimiento y Medición (continuación)Vigencia: 1º. de Enero de 2005Vigencia: 1º. de Enero de 2005

1515

DEFINICIONES DE LAS CUATRO CATEGORÍAS DE ACTIVOS DEFINICIONES DE LAS CUATRO CATEGORÍAS DE ACTIVOS FINANCIEROS, continuaciónFINANCIEROS, continuación

Préstamos por CobrarPréstamos por Cobrar Son activos financieros cuyos cobros son fijos o Son activos financieros cuyos cobros son fijos o determinables, que no se negocian en un mercado determinables, que no se negocian en un mercado activo y que la entidad no tiene la intención de activo y que la entidad no tiene la intención de venderlos en un futuro cercano.venderlos en un futuro cercano.

Activos Financieros Disponibles para la VentaActivos Financieros Disponibles para la Venta Son activos que se designan específicamente como Son activos que se designan específicamente como disponibles para la venta.disponibles para la venta.


1616

MEDICIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS:MEDICIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS:

Inicialmente se mide por su valor razonable Inicialmente se mide por su valor razonable

Posteriormente se miden a su valor razonable, excepto Posteriormente se miden a su valor razonable, excepto los los siguientes activos financieros: préstamos, inversiones siguientes activos financieros: préstamos, inversiones mantenidas hasta su vencimiento y las inversiones en mantenidas hasta su vencimiento y las inversiones en

instrumentos de capital sin valor razonable.instrumentos de capital sin valor razonable.


1717

MEDICIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS, continuación:MEDICIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS, continuación:

Préstamos por cobrar: a su costo amortizadoPréstamos por cobrar: a su costo amortizado

Inversiones Mantenidas Hasta Su Vencimiento: a su Inversiones Mantenidas Hasta Su Vencimiento: a su costo costo amortizadoamortizado

Inversiones de Capital Sin Valor Razonable: A su costo Inversiones de Capital Sin Valor Razonable: A su costo de de adquisiciónadquisición

NIC No-39 Instrumentos Financieros: NIC No-39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición (continuación) Reconocimiento y Medición (continuación)

Vigencia: 1º. de Enero de 2005Vigencia: 1º. de Enero de 2005

1818

MEDICIÓN DE PASIVOS FINANCIEROS:MEDICIÓN DE PASIVOS FINANCIEROS:

Inicialmente, a su valor razonable.Inicialmente, a su valor razonable.

Posteriormente, a su costo amortizado, utilizando el Posteriormente, a su costo amortizado, utilizando el método de método de tasa de interés efectiva.tasa de interés efectiva.

Se exceptúan del costo amortizado:Se exceptúan del costo amortizado:– Pasivos financieros contabilizados a su valor Pasivos financieros contabilizados a su valor

razonable con cambios a resultados.razonable con cambios a resultados.– Pasivos financieros que surjan por transferencia Pasivos financieros que surjan por transferencia de activos financieros.de activos financieros.


1919

RECLASIFICACIONESRECLASIFICACIONES

Una entidad no podrá reclasificar un instrumento Una entidad no podrá reclasificar un instrumento financiero financiero llevado a su valor razonable con cambios en llevado a su valor razonable con cambios en resultados o resultados o hacia hacia ella mientras esté en su poder o ella mientras esté en su poder o continúe emitido.continúe emitido.

Un cambio en la intención o capacidad de una inversión Un cambio en la intención o capacidad de una inversión mantenida hasta su vencimiento, solamente se puede mantenida hasta su vencimiento, solamente se puede

clasificar clasificar como disponible para la venta, a su valor como disponible para la venta, a su valor razonable. Los razonable. Los cambios en su valor razonable se cambios en su valor razonable se reconocerán directamente en reconocerán directamente en el el patrimonio.patrimonio.


2020

RECLASIFICACIONES, continuaciónRECLASIFICACIONES, continuación

Cuando un activo mantenido hasta su vencimiento se Cuando un activo mantenido hasta su vencimiento se venda o venda o reclasifique, todo el resto de los activos reclasifique, todo el resto de los activos clasificados en clasificados en esta esta categoría deben reclasificarse categoría deben reclasificarse como disponibles para la venta.como disponibles para la venta.

Cuando se reclasifica un activo disponible para la venta Cuando se reclasifica un activo disponible para la venta a a mantenido hasta su vencimiento, sus cambios mantenido hasta su vencimiento, sus cambios reconocidos en reconocidos en patrimonio, se reconocerán en la vida patrimonio, se reconocerán en la vida restante del instrumento.restante del instrumento.


2121

DETERIORO E INCOBRABILIDAD DE ACTIVOS FINANCIEROS:DETERIORO E INCOBRABILIDAD DE ACTIVOS FINANCIEROS:

Un activo financiero o grupo de ellos estará deteriorado, y se Un activo financiero o grupo de ellos estará deteriorado, y se habrá producido una pérdida si la misma tiene un impacto sobre habrá producido una pérdida si la misma tiene un impacto sobre los flujos de efectivo futuros, según evidencia objetiva de tal los flujos de efectivo futuros, según evidencia objetiva de tal

deterioro.deterioro.

Evidencia Objetiva del Deterioro:Evidencia Objetiva del Deterioro:– Dificultades financieras del deudor Dificultades financieras del deudor – Atrasos en los pagos de principal e intereses Atrasos en los pagos de principal e intereses – Prestatario recibe concesiones especialesPrestatario recibe concesiones especiales– Probable quiebra del prestatario Probable quiebra del prestatario – Desaparición de un mercado activoDesaparición de un mercado activo


2222

DETERIORO E INCOBRABILIDAD DE ACTIVOS FINANCIEROS, DETERIORO E INCOBRABILIDAD DE ACTIVOS FINANCIEROS, continuación: continuación:

Para los activos contabilizados a su costo amortizado, las Para los activos contabilizados a su costo amortizado, las pérdidas pérdidas se medirán como la diferencia entre el valor en libros se medirán como la diferencia entre el valor en libros del activo y el del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados, estimados, descontados a la tasa de interés efectiva original del descontados a la tasa de interés efectiva original del activo financiero. activo financiero. El importe de la pérdida se reconocerá en los El importe de la pérdida se reconocerá en los resultados del período.resultados del período.


2323

DETERIORO E INCOBRABILIDAD DE ACTIVOS DETERIORO E INCOBRABILIDAD DE ACTIVOS FINANCIEROS, continuación: FINANCIEROS, continuación:

Para los activos llevados a su valor razonable Para los activos llevados a su valor razonable (disponibles para (disponibles para la venta) y exista evidencia objetiva de la venta) y exista evidencia objetiva de deterioro, la pérdida deterioro, la pérdida acumulada en el patrimonio se acumulada en el patrimonio se eliminará y se reconocerá en los eliminará y se reconocerá en los resultados del resultados del período, aunque el activo no haya sido dado de período, aunque el activo no haya sido dado de baja baja del balance de situación.del balance de situación.


2424

1.1.Instrumentos Financieros registrados a su valor razonable con Instrumentos Financieros registrados a su valor razonable con cambios a resultados (en caso de pérdidas).cambios a resultados (en caso de pérdidas).

2.2.Provisión por deterioro de Activos Financieros por un valor Provisión por deterioro de Activos Financieros por un valor mayor a los límites establecidos en los Artículos 34 y 35 del mayor a los límites establecidos en los Artículos 34 y 35 del Decreto Ejecutivo No. 170.Decreto Ejecutivo No. 170.

3.3.Arrendamientos reconocidos por el método operativo para Arrendamientos reconocidos por el método operativo para declaración de impuesto sobre la renta.declaración de impuesto sobre la renta.

NIC 30, 32 y 39 Instrumentos NIC 30, 32 y 39 Instrumentos Financieros y sus Diferencias con Financieros y sus Diferencias con Regulaciones FiscalesRegulaciones Fiscales

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