universidad de guayaquil facultad de ciencias...

Universidad De Guayaquil

Facultad de Ciencias Administrativas

Contaduría Pública Autorizada

Tesis presentada como requisito para optar el título de Contador Público Autorizado

Tema:

¨ Auditoria Forense a cuentas por cobrar en la empresa AGROCONDOR S.A.”

Autoras:

Garcés Higuera Génesis Mishelle

Franco Borbor José Alberto

Tutor:

Cpa. Douglas Torres Feraud, Msc.

Palabras Clave:

Cuentas por Cobrar, Auditoria Forense, fraude

Guayaquil, 2019

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA AUTORIZADA

REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA

FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN

TÍTULO Y SUBTÍTULO:

¨ Auditoria Forense a cuentas por cobrar en la empresa AGROCONDORS.A”

AUTOR/ES:



TUTOR (A): CPA. Douglas Torres Feraud, Msc.

REVISOR:

INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas

CARRERA: Contaduría Pública Autorizada

GRADO OBTENIDO: Contador Público Autorizado

FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.: páginas

ÁREAS TEMÁTICAS: Auditoria Forense y Prevención de fraude

PALABRAS CLAVES/ KEYWORDS: Cuentas por Cobrar, Auditoria Forense, fraude

RESUMEN/ABSTRACT: El siguiente trabajo de investigación está enfocado en la

prevención y detección de algún indicio de fraude debido a la ausencia y desconocimiento de

políticas de crédito y cobranza dentro del siclo transaccional de ingresos en la empresa

“AGROCONDOR S.A.”, se procedió a realizar un análisis de auditoría financiera utilizando los

ratios de actividad, como son rotación de cartera y rotación promedio de cobro, el cual nos

ayudó a establecer si efectivamente existía o no algún tipo de error o fraude dentro de la cuenta

por cobrar-clientes.

N° DE REGISTRO: N° DE CLASIFICACIÓN:

DIRECCIÓN URL:

ADJUNTO PDF SI ( X ) NO ( )

CONTACTO CON AUTOR/ES:



Teléfono:

0997649171

0990865852

E-mail:

[email protected]

[email protected]

m

CONTACTO CON LA

INSTITUCIÓN

Nombre: Ab. Elizabeth Coronel

Teléfono: 04-2848487 ext. 123

E-mail: [email protected]

mailto:[email protected]






CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD

Habiendo sido nombrado CPA. Douglas Torres Feraud Msc, tutor del trabajo de

titulación certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por Garcés

Higuera Génesis Mishelle con C.I. N. º 0924695000 y Franco Borbor José Alberto, con

C.I. N. º 0923612667, con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la

obtención del título de Contador Público Autorizado.

Se informa que el trabajo de titulación: ¨ Auditoria Forense a cuentas por cobrar en la

empresa AGROCONDOR S.A”, ha sido orientado durante todo el periodo de ejecución en

el programa anti-plagio URKUND quedando el 7 % de coincidencia.

CPA. Douglas Torres Msc.

Tutor de Tesis

C.I. 0905496196




CERTIFICADO DE TUTOR

Guayaquil, Agosto 2019

Sr. Ing. Edison Olvero, PHD.

Director de Carrera

Ciudad. –

De mis consideraciones:

Envío a Ud. El Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación

¨Auditoria Forense a cuentas por cobrar en la empresa AGROCONDOR S.A”, de los

estudiantes Franco Borbor José y Garcés Higuera Génesis, indicando que han cumplido con

todos los parámetros establecidos en la normativa vigente:

El trabajo es el resultado de una investigación.

El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.

El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.

El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.

Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la valoración del

trabajo de titulación con la respectiva calificación.

Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines

pertinentes que las estudiantes están aptas para continuar con el proceso de revisión final

Atentamente,

---------------------------------------------

CPA. Douglas Torres , Msc.

Tutor de Tesis

C.I. 0905496196




LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL

USO NO COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACADEMICOS

Nosotros, Garcés Higuera Génesis Mishelle con C.I. N.º 0924695000 y Franco Borbor

José Alberto con C.I. N.º0923612667., certificamos que los contenidos desarrollados en este

trabajo de titulación, cuyo título es “Auditoria Forense a cuentas por cobrar en la

empresa AGROCONDOR S.A” son de nuestra absoluta propiedad y responsabilidad Y

SEGÚN EL Art. 144 del CODIGO ORGANICO DE LA ECOMIA SOCIAL DE LOS

CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia

gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la presente obra con fines no

académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso del mismo, como

fuera pertinente.

------------------------------------ ---------------------------------------

Franco Borbor José Alberto Garcés Higuera Génesis Mishelle

C.I. N. º 0923612667 C.I. N. º. 0924695000

* CÓDIGO ÓRGANICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E IMNOVACIÓN (registro Oficial n. 899-Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.

Dedicatoria

Esta investigación se la dedico a Dios, por cada día darme las fuerzas necesarias para

poder superar cada uno de los obstáculos presentados en este largo camino y poder alcanzar

todas mis metas establecidas.

Se la dedico a mi madre Janeth, que desde el cielo ha velado por mí, a mi padre Jorge,

por estar siempre a mi lado, por enseñarme que a pesar de las adversidades siempre debo

tener el coraje para salir adelante, a mis hermanos Jonathan y Jannett, mi cuñada Liliana,

mis sobrinas Itathy, Ivanna, Scarlett, Erika y Karla por ser pilares fundamentales en todo

este proceso, se lo dedico a toda mi familia ya que sin ellos no habría podido alcanzar este

título.

José Franco Borbor

Primeramente se lo dedico a Dios por darme las fuerzas necesarias para seguir adelante

y poder culminar mi carrera a pesar de las adversidades.

Dedico este trabajo de investigación a mis hijos Jean Carlos Sánchez y Johan Mateo

Sánchez por ser pilar fundamental de inspiración para culminar mi meta, a mis padres

Celeste Higuera y Segundo Garcés y a mi esposo Steven Sánchez por apoyarme en todo

momento, a mis hermanos por enseñarme a ser perseverante en la vida y a todos mis

familiares que hicieron posible este sueño de obtener mi titulo

Mishelle Garcés Higuera

Agradecimiento

Agradezco a Dios, por permitirme alcanzar una meta en la vida, por darme las

herramientas necesarias para poder salir adelante, y por demostrarme que trabajando duro

puedo lograr todo lo que me proponga.

Le agradezco a mi familia por brindarme su apoyo, a cada uno de los maestros que

compartieron parte de su conocimiento en este largo camino, a mis todos mis amigos, en

especial a Kelly, Mercy y Amparo, que compartieron conmigo desde el inicio de esta dura

carrera.

Un agradecimiento especial a mi compañera de tesis Mishelle Garcés y por supuesto a

nuestro tutor, CPA. Douglas Torres Feraud, por guiarnos en este proceso de titulación.

José Franco Borbor

Agradezco a Dios por acompañarme siempre y guiar mis pasos día a día durante este

periodo, por hacerme más fuerte para no dejarme vencer a pesar de las adversidades

presentadas por la vida.

Agradezco infinitamente a mis hijos por ser mi inspiración de no dejarme vencer por las

adversidades, a mi esposo, padres y hermanos por sus sinceros consejos, a mis amigos que

encontré a lo largo del camino universitario y a todos los que con un granito de arena

hicieron posible este nuevo logro en mi vida.

Infaltablemente el agradecimiento a mi tutor de tesis, CPA. Douglas Torres Feraud, y a

mi compañero de y tesis y gran amigo José Franco por sus conocimientos compartidos en el

proceso de titulación.

Mishelle Garcés Higuera




¨Auditoria Forense a cuentas por cobrar en la empresa AGROCONDOR S.A.”

Autores:



Tutor:

CPA. Douglas Torres Feraud MSc

Resumen

El siguiente trabajo de investigación está enfocado en la prevención y detección de

algún indicio de fraude debido a la ausencia y desconocimiento de políticas de crédito y

cobranza dentro del siclo transaccional de ingresos en la empresa “AGROCONDOR S.A.”,

se procedió a realizar un análisis de auditoría financiera utilizando los ratios de actividad,

como son rotación de cartera y rotación promedio de cobro, el cual nos ayudó a establecer si

efectivamente existía o no algún tipo de error o fraude dentro de la cuenta por cobrar-clientes.

PALABRAS CLAVES: Cuentas por Cobrar, Auditoria Forense, fraude.

UNIVERSITY OF GUAYAQUIL

FACULTY OF ADMINISTRATIVE SCIENCES

SCHOOL OF AUTHORIZED PUBLIC ACCOUNTING

¨ Forensic audit of accounts receivable in the company AGROCONDOR S.A.”

Authors:



Tuthor:

CPA. Douglas Torres Feraud MSc

Abstract

The following research work is focused on the prevention and detection of some

indication of fraud due to the absence and ignorance of credit and collection policies within

the transactional income cycle in the company “AGROCONDOR SA”, an analysis of

financial audit using the activity ratios, such as portfolio turnover and average collection

turnover, which helped us establish whether or not there was any type of error or fraud within

the accounts receivable-clients.

KEY WORDS: Accounts receivable, Forensic Audit, fraud.

TABLA DE CONTENIDO

Resumen .......................................................................................................................................... iii

Abstract ........................................................................................................................................... iv

TABLA DE CONTENIDO .............................................................................................................. v

Índice de tabla ................................................................................................................................ vii

Índice de figuras ............................................................................................................................ viii

Introducción ...................................................................................................................................... 1

1.1. Planteamiento del problema .............................................................................................. 3

1.2. Formulación y sistematización de la investigación .......................................................... 7

1.3. Objeto de la investigación ................................................................................................... 8

1.3.1. Objetivo General ........................................................................................................... 8

1.3.2. Objetivos Específicos .................................................................................................... 8

1.4. Justificación de la investigación ......................................................................................... 8

1.4.1. Justificación teórica ....................................................................................................... 8

1.4.2. Justificación Práctica ..................................................................................................... 9

1.4.3. Justificación Metodológica ......................................................................................... 10

1.6. Hipótesis ............................................................................................................................. 10

1.6.1. Variable Independiente ............................................................................................... 10

1.6.2. Variable dependiente ................................................................................................... 10

1.6.3. Operacionalización de las variables ........................................................................... 11

2.1 Antecedentes de la investigación ...................................................................................... 12

2.2 Marco Teórico ................................................................................................................... 14

2.2.1. Auditoría forense ............................................................................................................... 14

2.2.2. Fraude ................................................................................................................................ 15

2.3 Marco Contextual ............................................................................................................. 16

2.3.1. Estructura Organizacional de ARROCESA S.A. .............................................................. 18

2.4 Marco Conceptual ............................................................................................................. 19

2.5 Marco Legal ....................................................................................................................... 22

3.1. Diseño de investigación .......................................................................................................... 31

3.1.1. Objetivo general de la investigación ................................................................................. 31

3.1.2. Objetivos específicos de la investigación .......................................................................... 31

3.2. Tipo de investigación .............................................................................................................. 32

3.3. Población y Muestra. .............................................................................................................. 32

3.3.1. Determinación de la población. ......................................................................................... 33

3.4. Técnicas e instrumentos de investigación. ............................................................................ 33

3.4.1. Encuesta............................................................................................................................. 33

3.4.2. Observaciones ................................................................................................................... 34

3.4.2 Análisis de documentos ...................................................................................................... 34

3.5. Análisis de resultados ............................................................................................................. 36

3.5.1. Análisis de Resultado General........................................................................................... 48

4.1. Propuesta ........................................................................................................................... 49

4.2. Justificación de la propuesta ............................................................................................ 49

4.2.1. Misión de la empresa ......................................................................................................... 50

4.2.2. Visión de la empresa ......................................................................................................... 50

4.2.3. Análisis FODA de ¨AGROCONDOR S.A.” ..................................................................... 50

4.3. Objetivos de la propuesta ...................................................................................................... 55

4.3.1. Objetivo General ............................................................................................................... 55

4.3.2. Objetivos específicos ......................................................................................................... 55

4.4. Fundamentación de la propuesta .......................................................................................... 55

4.4.1. Estrategias antifraude para aplicarse. ................................................................................ 55

4.5. Desarrollo de la propuesta ..................................................................................................... 56

4.5.1 Políticas de crédito y cobranza ........................................................................................... 57

4.5.2 Aplicación de ratios financieros dentro del ciclo transaccional de ingreso (cuentas por

cobrar – clientes) ................................................................................................................................. 60

4.5.3. Técnicas de auditoria forense ............................................................................................ 63

4.6. Conclusiones y Recomendaciones ......................................................................................... 67

4.6.1. Conclusiones ..................................................................................................................... 67

4.6.2. Recomendaciones .............................................................................................................. 69

Bibliografía ..................................................................................................................................... 70

Anexo 1 .......................................................................................................................................... 73

Anexo 2 .......................................................................................................................................... 77

ANEXO 3 ....................................................................................................................................... 85

Índice de tabla

TABLA 1 VALORES DE CARTERA Y VENTAS ................................................................................ 5

TABLA 2 ÍNDICES DE ACTIVIDAD AÑOS 2015, 2016 Y 2017 ........................................................ 6

TABLA 3 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES ................................................................. 11

TABLA 4 DETERMINACIÓN DE LA POBLACIÓN ........................................................................... 33

TABLA 5 APLICACIÓN DEL MÉTODO DEL DEPÓSITO BANCARIO ................................................ 34

TABLA 6 VULNERABILIDAD DE LA CUENTAS POR COBRAR ....................................................... 36

TABLA 7 POLÍTICAS Y ESTRATEGIAS ANTIFRAUDE .................................................................... 37

TABLA 8 CUENTA CON MAYOR RIESGO DE FRAUDE ................................................................... 38

TABLA 9 APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS .......................................................... 39

TABLA 10 POLÍTICA DE CRÉDITO Y COBRANZA ......................................................................... 40

TABLA 11 APLICACIÓN DE POLÍTICAS DE CRÉDITO DISMINUYE EL RIESGO DE FRAUDE .............. 41

TABLA 12 PROBABILIDAD DE FRAUDE EN CUENTAS POR COBRAR ............................................. 42

TABLA 13 PROCESO DE MONITOREO CONSTANTES EN CUENTAS POR COBRAR-CLIENTES .......... 43

TABLA 14 APLICACIÓN DE MÉTODO FINANCIERO PARA DETECTAR Y PREVENIR FRAUDES ......... 44

TABLA 15 IMPORTANCIA DEL CONOCIMIENTO DE INDICADORES FINANCIEROS ......................... 45

TABLA 16 APLICACIÓN DE AUDITORIA FORENSE Y POLÍTICAS DE CRÉDITO MEJORARÁN LA

LIQUIDEZ ........................................................................................................................... 46

TABLA 17 INDICIOS DE FRAUDE EN AUDITORIAS ANTERIORES ................................................... 47

TABLA 18 DATOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE AGROCONDOR S.A. AÑOS 2015-2019 60

TABLA 19 DATOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE AGROCONDOR S.A. AÑOS 2015-2019 61

TABLA 21 INDICES DE ACTIVIDAD AÑOS 2015, 2016 Y 2017 ..................................................... 62

Índice de figuras

FIGURA 1ÁRBOL DE PROBLEMAS ................................................................................................ 7

FIGURA 2UBICACIÓN DE LA EMPRESA AGROCONDOR S.A ................................................... 17

FIGURA 3TRIÁNGULO DEL FRAUDE DNA (SAS) 99 .................................................................. 19

FIGURA 4 TIPOS DE FRAUDE ..................................................................................................... 20

FIGURA 5 CICLO DE OTORGACIÓN DE CRÉDITO ......................................................................... 21

FIGURA 6 VULNERABILIDAD DE LA CUENTAS POR COBRAR ELABORADO POR AUTORES. ........... 36

FIGURA 7POLÍTICAS Y ESTRATEGIAS ANTIFRAUDE ELABORADO POR AUTORES. ....................... 37

FIGURA 8 CUENTA CON MAYOR RIESGO DE FRAUDE. ELABORADO POR AUTORES. .................... 38

FIGURA 9 APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS ELABORADO POR AUTORES.............. 39

FIGURA 10 POLÍTICA DE CRÉDITO Y COBRANZA . ELABORADO POR AUTORES. .......................... 40

FIGURA 11APLICACIÓN DE POLÍTICAS DE CRÉDITO DISMINUYE EL RIESGO DE FRAUDE ............. 41

FIGURA 12PROBABILIDAD DE FRAUDE EN CUENTAS POR COBRAR. ............................................ 42

FIGURA 13PROCESO DE MONITOREO CONSTANTES EN CUENTAS POR COBRAR-CLIENTES. ......... 43

FIGURA 14APLICACIÓN DE MÉTODO FINANCIERO PARA DETECTAR Y PREVENIR FRAUDES ........ 44

FIGURA 15IMPORTANCIA DEL CONOCIMIENTO DE INDICADORES FINANCIEROS. ........................ 45

FIGURA 16 APLICACIÓN DE AUDITORIA FORENSE Y POLÍTICAS DE CRÉDITO MEJORARÁN LA

LIQUIDEZ ........................................................................................................................... 46

FIGURA 17INDICIOS DE FRAUDE EN AUDITORIAS ANTERIORES .................................................. 47

FIGURA 18 DESARROLLO DE LA PROPUESTA ELABORADO POR AUTORES. ................................. 57

FIGURA 19 CLIENTES - VENTAS AGROCONDOR S.A. AÑOS 2015 -2019 ............................... 61

FIGURA 20TIPOS DE TÉCNICAS DE AUDITORIA. ELABORADO POR AUTORES. ............................. 65

1

Introducción

La investigación da como resultado la importancia del conocimiento y aplicación de las

policías de crédito y cobranza dentro del siclo transaccional de ingresos, debido que la

ausencia de las mismas podría contribuir para la existencia de indicios de fraudes ya que una

de las cuentas con mayor vulnerabilidad de riesgo es la cuenta por cobrar-clientes en una

empresa de comercializadora de arroz.

Al realizar esta indagación, ayudo a despejar dudas para poder prevenir y detectar

fraudes, pues la presencia de la misma representa una gran amenaza para la empresa

“AGROCONDOR S.A.” , debido a que se necesita realizar una investigación más profunda

ya que las auditorias convencionales usualmente no podrían detectarlo porque se necesita

hacer un análisis total de la información recaudada por la empresa, sobre guardando la

integridad y reputación tanto de los trabajadores como de la empresa.

El presente estudio está constituido por cuatro capítulos siendo el primero, uno de los

más importantes, relata a que sintetiza la problemática e importancia del tema, la delimitación

de la problemática y los objetivos por el cual se ha realizado la investigación.

El segundo capítulo expresa las diversidades de teoría que nos ayudan a esclarecer el

tema propuesto, mediante el marco teórico, marco contextual, marco conceptual y el marco

legal y uno de los más influyentes dentro de nuestra investigación debido a que nos

proporciona las normas y reglamentos que nos ayudan a conocer la gran diferencia entre un

error y fraude.

En el tercer capítulo se especifica la metodología de la investigación realizada, la

determinación de la población que serían los trabajadores del departamento de crédito y

cobranza, así como las técnicas e instrumentos utilizados para la recopilación de datos los

cuales nos ayudaran a obtener la propuesta.

2

El cuarto capítulo presenta la propuesta que ayudara a la detección y prevención de

cualquier indicio de fraudes en el ciclo transaccional de ingresos de la empresa

“AGROCONDOR S.A.”. Terminando el trabajo con la conclusión y recomendación

relacionados con los resultados extraídos de nuestra investigación.

3

Capítulo I

El Problema

1.1. Planteamiento del problema

En esta investigación se determina como problema, la falta de “procedimientos para

prevenir y detectar fraudes, a las cuentas por cobrar en la compañía AGROCONDOR S.A.”

trayendo como consecuencia que la compañía este altamente expuesta a riesgos y fraudes.

Un estudio realizado por la firma auditora EY, sobre el impacto que ocasiona el fraude

en el escenario internacional de los negocios y la percepción que tienen los directivos y

ejecutivos sobre las conductas fraudulentas. La firma indica que el fraude representa una

amenaza para el crecimiento global y ayudan a la volatilidad de los mercados financieros. La

encuesta recalca que, a pesar de existir una mayor actividad regulatoria, muchas de las

empresas no aprovechan las posibilidades que las fuentes de información y las técnicas

proporcionan para detectar y reducir acciones fraudulentas. (EY, EY building a better

working world, 2016)

Se puede afirmar que en un entorno global y local en la cual cada día aparecen nuevos

casos vinculados con la corrupción y el fraude, en instituciones tanto públicas como privadas,

que afectan el prestigio de las organizaciones, es indispensable que las empresas consideren

las diferentes circunstancias que podrían figurar riesgos en sus operaciones y plantear

soluciones que ayuden a eludir caer dichas prácticas ilícitas.

En la 15a Encuesta Global de Integridad en los Negocios 2018, en Latinoamérica el 74%

de encuestados indicó que, la corrupción y el soborno son prácticas comunes en cada uno de

los países encuestados. Analizando estos resultados se puede deducir que, el nivel de

percepción en temas de corrupción a nivel regional es considerablemente alto. (EY, EY

building a better working world, 2018)

4

En Ecuador, no todas las empresas están obligadas a llevar auditoria de sus estados

financieros, salvo que se las exija el ente regulador, en nuestro país el ente encargado es la

Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, motivo por el cual las empresas afrontan

un riesgo considerado de fraudes o errores, hecho que, no es abarcado al cien por ciento en

una auditoría financiera.

Según Bastidas, el fraude empresarial por lo general incluye la manipulación de las

ventas y las cuentas por cobrar con el objetivo de apropiar ya sea de dinero en efectivo u

otros activos pertenecientes a la empresa. Por este motivo se puede decir que las cuentas por

cobrar es uno de los objetivos principales de fraude dentro de las empresas. (Bastidas, 2011)

El autor Flores nos indica en su artículo indexado que, un estudio realizado por el

Committee of Sponsoring Organizations (COSO) reveló que más de la mitad de los fraudes

de los estados financieros comprometían ingresos y cuentas por cobrar. (Flores, 2009)

Los ingresos y las cuentas por cobrar cuentan con un alto grado de susceptibilidad a riego

de fraudes, debido a la manipulación por parte de terceros, es por ellos que las empresas

deben identificar señales e implementar técnicas para la detección y prevención de estos.

El fraude en las cuentas por cobrar en la empresa AGROCONDOR S.A., se debe a la

apropiación ilícita de los fondos por parte de las personas encargas de la recaudación de los

mismos y el sistema de encubrimiento a través de cobros ficticios. La ausencia de políticas de

créditos y cobranzas en las cuentas por cobrar, genera un punto vulnerable dentro de la

empresa para el cometimiento del mismo.

5

Tabla 1 Valores de Cartera y Ventas

Datos de los estados financieros de AGROCONDOR S.A. años 2015-2017

EMPRESA AGROCONDOR S.A.

VALORES DE ESTADO DE ESTADOSFINANCIEROS AÑOS 2015-2017

CUENTAS 2015 % 2016 % 2017 %

Total de activos

corrientes 1,712,185.25 100% 2,293,493.96 134% 3,060,659.40 179%

Clientes 875,148.42 100% 954,878.29 109% 1,098,744.00 126%

Provisión cta.

Incb. 46,251.11 100% 50,702.33 110% 57,702.33 125%

Ventas 3,238,932.67 100% 3,256,627.15 101% 3,907,174.54 121%

Datos tomados de Estados Financieros AGRCONDOR S.A.

(Fuente: Elaboración propia)

Mediante la tabla 1 se puede observar el crecimiento que han tenido las cuentas a través

de los años, en comparación con el año 2015 la cuenta clientes aumento en un 9% para el

año 2016 y un 26% para el año 2017, mientras que las provisiones también incrementaron

simultáneamente en un 10% para el año 2016 y un 25% para el 2017 con referencia al año

2015. Las ventas incrementaron levemente para el año 2016, sin embargo para el año 2017 su

aumento fue de un 21%.

Indicadores financieros de Actividad

6

Tabla 2 Índices de actividad años 2015, 2016 y 2017

Indicadores 2015 2016 2017

Rotación de cartera

(veces) 3.70 3.41 2.95

Periodo promedio de

cobro

(días) 99 107 124

Datos tomados de Estados Financieros AGROCONDOR S.A.

(Fuente: Elaboración propia)

Los índices de actividad nos ayudan a conocer los indicios de morosidad que mantiene la

empresa.

Rotación de cartera indica el número de veces que circulan las cuentas por cobrar, como

indica la tabla2 es de 3.7 veces para el año 2015, mientras que para el año 2016 la rotación

disminuye a 3.41 veces en el año, y así en el año 2017 desciende a 2.95 veces que se ha

efectuado la operación de vender a crédito y recuperar el efectivo en cuentas por cobrar. Se

puede establecer que existe un índice de morosidad alto debido a la disminución del indicador

con el pasar de los años provocando dificultad en la recuperación del efectivo en cuentas por

cobrar.

El periodo promedio de cobro establece el tiempo que tarda en recuperarse las cuentas

por cobrar, mediante la tabla 2 se logra observar 99 días en el año 2015, 107 días en el

año2016 y en el año 2017 aproximadamente 124 días es el tiempo de recuperación del

efectivo otorgado por los créditos. Debido a que no existen políticas de crédito en la empresa

no se puede establecer una comparación con el periodo de plazo y evaluar la eficiencia de la

misma, sin embargo, se nota un aumento de 25 días en comparación con el año 2015 y 2017,

el cual podría estar causado por problemas de cobranza puesto que existen cobros que se los

recibe verbalmente con el vendedor sin existencia de documentación alguna.

7

Árbol de problemas

1.2. Formulación y sistematización de la investigación

¿Qué efecto provoca la ausencia de políticas de crédito y cobranza dentro de la empresa

comercial AGROCONDOR S.A.?

1. ¿Por qué el departamento de créditos y cobranzas de la empresa comercial

AGROCONDOR S.A. es vulnerable al fraude?

2. ¿Qué ratio financiero podría informar para detectar fraudes en las cuentas por cobrar

en empresa comercial AGROCONDOR S.A.?

3. ¿Cuál es la importancia de aplicar políticas de crédito y cobranza dentro de la empresa

comercial AGROCONDOR S.A.?

4. ¿Cuál es el beneficio de aplicar técnicas de auditoría forense en las cuentas por cobrar

de la empresa comercial AGROCONDOR S.A.?

Ausencia de políticas de crédito

y cobranza

Desconocimiento de ratios

financieros aplicados a las

cuentas por cobrar

Inexistencia de control interno

financiero en las cuentas por cobrar

CAUSAS

Deficiencias de procedimientos de créditos y cobranza

Errores en los saldos de las cuentas por

cobrar-clientes

Ausencia de análisis de rotación de

cartera

CONSECUEN

CIAS

FRAUDE EN CUENTAS POR COBRAR PROBLEMA PRINCIPAL

Figura 1Árbol de problemas Figura1 Árbol de problemas

8

1.3. Objeto de la investigación

1.3.1. Objetivo General

Identificar técnicas de auditoria forense aplicadas a las cuentas por cobrar de la empresa

comercial AGROCONDOR S.A., para detección y prevención de fraudes.

1.3.2. Objetivos Específicos

i. Por medio de una evaluación de la empresa comercial AGROCONDOR

S.A., determinar qué efectos son los que causan los riesgos de fraudes en

el área de cuentas por cobrar.

ii. Analizar los motivos y razones por el cual, las cuentas por cobrar de la

empresa AGROCONDOR S.A., son susceptibles al fraude.

iii. Identificar técnicas apropiadas para reducir el riesgo de fraude en las

cuentas por cobrar dentro de la empresa AGROCONDOR S.A.

1.4. Justificación de la investigación

La investigación se fundamenta en el hecho de que la empresa AGROCONDOR S.A., no

cuenta con técnicas para prevenir y detectar fraudes mediante auditoría forense, entre las

fallas que se pueden citar, es la falta de control interno financiero en las áreas vulnerables a

fraudes en las cuentas por cobrar, específicamente en el área de cobranzas, motivo por el cual

se afecta a la liquidez de le empresa.

1.4.1. Justificación teórica

En la actualidad la mayoría de las empresas no cuentan con técnicas de auditoria forense

que les permitan detectar a tiempo cualquier fraude, estas técnicas deben ser implementadas

con el objetivo de brindar exactitud y confiabilidad en todas las operaciones administrativas y

financieras realizadas, midiendo tanto la efectividad como el cumplimiento de los procesos

establecidos.

9

El fraude en las cuentas por cobrar dentro de las empresas es más común de lo que se

piensa, la apropiación indebida de las cobranzas y el sistema de encubrimiento a través de

cobros falsos, esto se debe a la falta de control en el departamento de cobros, ya que por lo

general no existe una persona encargada al momento de verificar y confirmar de manera

directa con el cliente los cobros que hayan sido realizados e ingresados a la empresa.

Esta investigación se realiza con el propósito de aportar el conocimiento existente sobre

el uso de técnicas de auditoría forense en la empresa AGROCONDOR S.A. La ausencia de

control interno dentro de la empresa crea oportunidades para que los empleados puedan

apropiarse de manera ilícita de fondos correspondientes a recaudaciones de cartera

perteneciente a la entidad. Es indispensable que la empresa cuente con técnicas de auditoria

forense para prevenir y detectar actividades de fraude dentro de la misma.

1.4.2. Justificación Práctica

Esta investigación se realiza con el propósito de aportar el conocimiento existente sobre

el uso de técnicas de auditoría forense en la empresa AGROCONDOR S.A. La ausencia de

control interno dentro de la empresa crea oportunidades para que los empleados puedan

apropiarse de manera ilícita de fondos correspondientes a recaudaciones de cartera

perteneciente a la entidad. Es indispensable que la empresa cuente con técnicas de auditoria

forense para prevenir y detectar actividades de fraude dentro de la misma.

Con este trabajo no solo se beneficiaría la empresa analizada, sino también todas las

medianas empresas del sector comercial, ya que, con la aplicación de técnicas de auditoria

forense en las cuentas por cobrar, ayudaría a que los activos o recursos de la empresa estén

resguardados, y de esta manera se evitarían pérdidas significativas debido a fraudes.

10

1.4.3. Justificación Metodológica

En esta investigación se utilizará el diseño de investigación descriptivo, para conocer el

proceso de recaudación de las cuentas por cobrar y de esta manera detectar las fallas que

inciden en el mismo. El diseño y aplicación de técnicas de auditoria forense para prevenir y

detectar fraudes en la empresa AGROCONDOR S.A., además se utilizará el método

investigativo, lo que permitirá demostrar su validez y confiabilidad.

1.5. Delimitación de la investigación

Aspecto de investigación: Auditoria forense a cuentas por cobrar de la empresa

AGROCONDOR S.A.

Campo: Contabilidad, Administración y Auditoria

Áreas Específicas: Cuentas por Cobrar

Población: Empresa AGROCONDOR S.A.

Delimitación Espacial: “Empresa AGROCONDOR S.A.

Periodo de investigación: 3 años

1.6. Hipótesis

La implementación de auditoría forense preventiva en las cuentas por cobrar ayudará en

la detección y prevención de riesgos de fraude en el ciclo transaccional de ingresos de la

empresa AGROCONDOR S.A.

1.6.1. Variable Independiente

Implementación de auditoria forense preventiva en las cuentas por cobrar.

1.6.2. Variable dependiente

Prevención y detección de riesgos de fraude en el ciclo transaccional de ingresos.

11

1.6.3. Operacionalización de las variables

Tabla 3 Operacionalización de las variables

VARIABLES DEFINICIÓN

CONCEPTUAL DEFINICIÓN OPERATIVA

DIMENSIONES INDICADORES ÍTEMS O PREGUNTAS INSTRUMENTOS TÉCNICA

IND

EP

EN

DIE

NT

E

Implementación

de auditoria

forense en las

cuentas por cobrar

Se evaluará los

niveles de razones

financieras para

determinar si existe

algún indicio

presunto fraude

Análisis

Financiero

Análisis del impacto

¿Considera el fraude

como un delito penal? Encuesta Cuestionario

DE

PE

ND

IEN

TE

Prevención y

detección de

riesgos de fraude

en el ciclo

transaccional de

ingresos.

Evaluación de

rotación de

cartera

¿Cree que existe

ausencia de controles en

el departamento de

cobranza?

Encuesta

Cuestionario

Mayor eficiencia

en la detección

de fraudes

¿Cuántos eventos de

fraude usted cree que

pueden presentarse en

la empresa?

Encuesta

Cuestionario

12

Capítulo II

Marco Referencial

En este capítulo se podrá analizar los antecedentes de la investigación, diferentes

conclusiones relacionadas de distintos autores, teorías afines a las técnicas de auditoria

forense, técnicas para evitar fraudes, los diferentes tipos y niveles de fraudes. Luego se

efectuará un repaso de las condiciones en las que se desarrolla la compañía con la finalidad

de establecer sus políticas y procedimientos, y tener un escenario donde se ejecutan las

actividades del personal del área de ventas y recaudación de cartera. Además, se

conceptualizará las palabras claves para que el lector obtenga mejor comprensión de la

terminología utilizada en el presente trabajo, adicionalmente el marco legal con las normas

correspondientes aplicables a cada caso.

2.1 Antecedentes de la investigación

Con relación a trabajos realizados por diversos autores, la aplicación de auditoria forense

es de mucha ayuda en la detección y prevención de fraudes dentro de las empresas, por tal

motivo se ha procedido con un repaso de las conclusiones de diferentes autores cuyos

objetivos están directamente relacionados con el presente trabajo en relación a la necesidad

de fomentar un ambiente de control fiable para el progreso de las actividades de la empresa

en estudio.

Según, Eufemia Saritama, Cristóbal Jaramillo y Mery Cuenca, en su estudio indexado

titulado “La auditoría forense, una herramienta de control en el sector público y privado del

Ecuador” nos indica lo siguiente “La auditoría forense apareció en 1970 y 1980, como

herramienta para suministrar pruebas a los fiscales y autoridades del Congreso de Estados

Unidos, cobrando mayor responsabilidad por fraudes dados como el Watergate, en donde

estuvieron funcionarios involucrados del gobierno de Estados Unidos. La auditoría forense

analiza transacciones fraudulentas, en la cual, el auditor forense estudia casos específicos y

13

en el masivo proceso de auditoría utiliza etapas como: planificación, trabajo de campo y

resultados presentados en un informe, que luego son utilizados por organismos de control

para dictaminar sentencias.” (Saritama Torres, Jaramillo Pedrera, & Cuenca Jiménez, 2016)

Como conclusión, los autores nos indican que la auditoria forense se fundamenta en

prácticas internacionales, relacionados con la administración de riesgos, además de, normas y

leyes nacionales e internacionales. También nos señalan que el proceso de auditoria forense

se desarrolla en diferentes etapas como son: planificación, ejecución, resultado y monitoreo

donde se busca actividades de dudosa procedencia, teniendo como resultado evidencia

suficiente que ejerce como prueba en el informe final.

Las autoras concluyen que, la auditoría forense es una técnica detectiva para la

prevención e identificación de esquemas de fraudes dentro de las compañías. El fraude se da

a través de tres escenarios los cuales son: oportunidad, incentivo o presión y racionalización.

Un estudio realizado por Sara Díaz y Paola Pérez titulado “la auditoria forense:

metodología y herramientas aplicadas en la detección de delitos económicos en el sector

empresarial” (DIAZ ORTEGA & PEREZ PEÑA, 2015), desarrolló como objetivo específico

analizar la importancia de aplicar la auditoria forense como medio facilitador de pruebas en la

detección de delitos económicos mediante un estudio documental analítico con la finalidad de

proporcionar herramientas que apoyen el sistema de control que posee el sector empresarial

para los hechos de fraude financiero y la malversación de activos.

Los autores concluyeron que la auditoria forense se muestra como opción valiosa para el

castigo de personas que hayan cometido fraude ante la justicia y es de suma importancia

resaltar que las técnicas empleadas en la auditoria forense sean reconocidas por el sector

empresarial y utilizadas como método probatorio para denunciar el delito organizacional.

14

2.2 Marco Teórico

A continuación, se analizarán las teorías relacionadas con auditoria forense en cuentas

por cobrar, así como los antecedentes de las compañías, para ello se ha realizado

investigaciones en páginas especializadas, libros y blogs de expertos en auditoría forense.

2.2.1. Auditoría forense

De acuerdo a Dávalos Arcentales (2010) nos indica que Auditoria Forense “Constituye

en una de las opciones más preponderantes para el descubrimiento y el posterior castigo de

la delincuencia financiera, porque gracias a la labor de un experto en la detección de este

tipo de delitos, es posible la obtención de opiniones y criterios de valor técnico, práctico y

legal para que funcione en la debida forma, la justicia y sea posible contribuir con mayor

acierto la emisión de los fallos y sentencias judiciales sobre estas cuestiones.” (Saritama

Torres E. A., 2017)

De acuerdo al autor indica que la auditoria forense es un medio para detectar y castigar

cualquier tipo de delito, y contribuir con la justicia para que sean sentenciadas cualquier tipo

de fallo.

La auditoría forense a criterio de Cano C. & Lugo C. (2010) se define como:

“Una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en

el desarrollo de las funciones públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la

administración pública son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados

falsificados o maquillados, omisiones, favoritismos, reclamaciones fraudulentas,

falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de fondos, conspiración, prevaricato,

estafa, extorción, lavado de dinero, etc.” (Cano & Jheisy)

15

Según (Díaz Ortega & Pérez Peña, 2015), existen “dos tipos de enfoques que coadyuvan

a determinar cuál será el plan de acción en una organización para el tratamiento del

problema de fraude, y podemos definirlos como la auditoría forense preventiva y la auditoría

forense detectiva”. (Saritama Torres E. A., 2017)

Según el autor nos establece que existen dos tipos de auditoria forense que puede ser la

detectiva y la preventiva.

El auditor convencional revisa el sistema contable en base a pruebas selectivas. Para

llegar a la convicción de los hechos comprobados requiere evidencia suficiente y competente,

es decir para poder opinar sobre la razonabilidad de los estados financieros. El auditor

convencional no opina sobre cifras exactas porque no las obtiene ni es su objetivo lograrlas.

(Torres & Belgica Najera , 2017)

2.2.2. Fraude

Como establece el Instituto de Auditores Internos se considera fraude cuando existe la

intención de realizar algún tipo de daño ya sea esta expuesta por un sujeto u organización.

Rodrigo Estupiñán en su libro “Control Interno y Fraudes” nos dice que “El control

interno comprende el plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que

aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son

fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las directrices

marcadas por la administración” (Estupiñán Gaitán, 2006)

El autor nos indica que dentro del control interno se encuentran los procedimientos que

certifiquen que los activos de las empresas están protegidos y salvaguardados, además, con la

ayuda del control interno se puede comprobar la razonabilidad y confiabilidad de los

informes tanto contables como administrativos y se promueven las estrategias administrativas

instauradas para alcanzar las metas y objetivos establecidos.

16

El autor Rodrigo Estupiñán nos dice que “El fraude se define como despojar mediante

engaño ya sea a una persona natural o jurídica, dentro de las menciones que se relacionan

con los llamados delitos de cuello blanco son referidos a las defraudaciones que se han

hecho a los entes corporativos”. (Estupiñán Gaitán, 2006)

El autor nos indica que el fraude es cuando una persona natural o jurídica, actúan de

manera ilegal o inapropiada dentro de las medidas determinadas con el fin de adquirir

beneficios económicos.

Según (Cano C. & Lugo C., 2010) existen situaciones como: “Disminución de la

rentabilidad, discrepancia en los registros contables, variaciones excesivas en los

presupuestos o contratos, falta de comprobantes, adquisiciones innecesarias, directivos que

desempeñan funciones de los subalternos, falta de controles y de evidencia de la auditoría...”

(Saritama Torres E. A., 2017)

2.3 Marco Contextual

Reseña histórica

La empresa “AGROCONDOR S.A.” (nombre comercial), inició sus actividades el 06 de

abril del 2001 como sociedad anónima, con el número de RUC: 0992185449001 con la

siguiente información:

Representante legal: Alexander Rey Rey

Naturaleza del negocio: Actividades de compra y venta de arroz en cáscara y pilado.

Tipo de contribuyente: sociedad Anónima.

Provincia: Guayas

Cantón: San Jacinto de Yaguachi

17

Dirección: Vía Durán - Yaguachi s/n Km. 19 vía Durán - Yaguachi

Teléfono: (+593) 99 782 4063

Figura 2Ubicación de la empresa AGROCONDOR S.A

18

2.3.1. Estructura Organizacional de ARROCESA S.A.

JEFE DE

LOGÍSTICA DIRECTOR TÉCNICO Dpto. CRÉDITO Y

COBRANZAS

GERENCIA GENERAL

GERENCIA

ADMINISTRATIVA

ANALISTA

CONTABLE

SECRETARIA

GENERAL

DIRECTOR

TÉCNICO

OPERARIOS ASISTENTE

DE LIMPIEZA

JEFE DE

DEPARTAMENTO

ASISTENTE VENDEDOR 1

VENDEDOR 2

19

2.4 Marco Conceptual

Auditoría. - La auditoría es la revisión y análisis que se le hace a los estados financieros

que son proporcionados por la empresa, indicando en cumplimiento de las normas y pagos de

tributos.

Auditoria Forense. - La auditoría forense se efectúa para realizar una investigación

criminalistica con el fin de detectar algún indicio de fraude.

Fraude. - El fraude es un acto malintencionado a una persona natural o jurídica, que se

efectúa despojándola de beneficios o bienes mediante engaños.

Triángulo de fraude

Figura 3Triángulo del fraude DNA (SAS) 99

20

Figura 4 Tipos de Fraude

Factores de riesgo de fraude. – Son situaciones que indican la existencia de un motivo

para cometer fraude.

Técnicas de investigación forense. - Son herramientas y/o técnicas empleadas en la

recopilación sistemática de los datos de prueba que puede ser presentada en un tribunal de

justicia.

Cuentas por cobrar. - Las cuentas por cobrar consisten en el dinero que tenemos en a

favor que se nos otorgara en un periodo determinado.

Naturaleza deudora.- son las cuentas que aumentas con depósitos y disminuyen con

pagos.

Tipos de Fraude

Ventas y Servicios que no hayan sido contabilizadas y se depositaran en cuentas bancarias personales.

Cuentas por cobrar que no hayan sido liquidadas de manera puntual.

Faltantes sin precisa recuperación, no obedeciendo a la administración la administración.

Ingresos que no hagan sido registrados.

Facturas y registros contables alterados.

facturas cobradas y luego anuladas.

Ausencia de Normas internas que castiguen hechos fraudulentos.

Transacciones realizadas por la genrencia sin que los propietarios tengan algun conocimiento de las mismas.

21

Liquidez. - Capacidad de una empresa para cumplir con sus obligaciones de corto plazo

a medida que estas llegan a su vencimiento. (Lawrence J.Gitman & Chat J. Zutter, 2012)

Liquidez corriente. - Medida de liquidez que se calcula al dividir los activos corrientes

de la empresa entre sus pasivos corrientes. (Lawrence J.Gitman & Chat J. Zutter, 2012)

Análisis de razones financieras. - Incluye métodos de cálculo e interpretación de

razones financieras para analizar y supervisar el desempeño de la empresa. (Lawrence

J.Gitman & Chat J. Zutter, 2012)

Periodo promedio de cobro. - Tiempo promedio que se requiere para cobrar las

cuentas. (Lawrence J.Gitman & Chat J. Zutter, 2012)

Ciclo transaccional

Ciclo de ingresos. - está compuesto por el efectivo que ingresa por la actividad que

genera la entidad ya sea esta mediante la prestación de servicios y venta de algún bien.

Figura 5 Ciclo de otorgación de crédito

22

2.5 Marco Legal

A continuación, se muestra el marco legal en la que se basa la propuesta de aplicación de

auditoria forense para prevención y detención de fraudes en las cuentas por cobrar de la

empresa “AGROCONDOR S.A.”.

Actualmente no existe alguna ley que se ajuste a la formulación de estrategias

antifraudes; sin embargo, existen normativas que de una u otra forma ayudan a dirigir y

regular las actividades de la compañía.

Entre las Normas aplicables a esta investigación tenemos la NIA 240, ya que establece

lineamientos que debe seguir el auditor al momento de considerar fraudes o errores en un

trabajo de auditoria de estados financieros, a continuación, se indica los párrafos apropiados

para este estudio.

Norma Internacional de Auditoría 240 (NIA 240)

La Norma Internacional de Auditoría 240, trata sobre “Las Responsabilidades del

Auditor en la Auditoria de Estados Financieros con Respecto al Fraude” (IFAC, 2013)

Párrafo 2.-

“Las incorrecciones en los estados financieros pueden deberse a fraude o error. El

factor que distingue el fraude del error es que la acción subyacente que da lugar a la

incorrección de los estados financieros sea o no intencionada”. (IFAC, 2013)

Párrafo 4.-

Los responsables del gobierno de la entidad y la dirección son los principales

responsables de la prevención y detección del fraude. (IFAC, 2013)

Párrafo 10.- objetivos del auditor

23

Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados

financieros debido a fraudes.

Obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respecto a los riesgos

valorados de incorrección material debido a fraude, mediante el diseño y la

implementación de respuestas apropiadas; y

Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados

durante la realización de la auditoría. (IFAC, 2013)

La NIA 11, Sección 240A, nos indica que la desinformación financiera consta de dos

partes que son error y fraude, en la cual señala que el error es desinformación sin ánimo de

hacer daño, mientras que el fraude es desinformación con ánimo de hacer daño. y para

tomaremos en cuenta los siguientes párrafos:

Norma Internacional de Auditoría NIA 11: Fraude y Error. Sección 240A

La NIA 11 SECCION 240A nos habla sobre la diferencia entre “FRAUDE Y ERROR”

Párrafo 1.-

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer normas y

proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor para de fraude y error en

una auditoría de estados financieros. (IFAC I. F., 1996)

Párrafo 3.-

El término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos

de entre la administración, empleados, o terceras partes, que da como resultado una

24

representación errónea de los estados financieros. El fraude puede implicar: (IFAC I. F.,

1996)

Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos

Malversación de activos

Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o

documentos

Registro de transacciones sin sustancia

Mala aplicación de políticas contables

Párrafo 4.-

El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados

financieros, como: (IFAC I. F., 1996)

Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos

contables

Omisión o mala interpretación de hechos

Mala aplicación de políticas contables

Párrafo 5.- Responsabilidad de la administración

La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la

administración por medio de la implementación y continuada operación de sistemas de

25

contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducen, pero no eliminan la

posibilidad de fraude y error. (IFAC I. F., 1996)

Párrafo 6.- Responsabilidades del Auditor

El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de fraude y error. El

hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual, sin embargo, actúa como un

aminoramiento. (IFAC I. F., 1996)

Evaluación del riesgo

Detección

Párrafo 12.- limitaciones Inherentes a una Auditoría

Una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones erróneas

de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aún si la auditoría

está propiamente planeada y desempeñada de acuerdo con las NIA’s. (IFAC I. F., 1996)

Párrafo 15.- procedimientos cuando hay indicación de que puede existir fraude o error

Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a partir de las

evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debería

considerar el efecto potencial sobre los estados financieros.

Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría tener un efecto de

importancia sobre los estados financieros, el auditor debería desempeñar los procedimientos

modificados o adicionales apropiados. (IFAC I. F., 1996)

Párrafo 16.-

El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del

auditor respecto de:

26

los tipos de fraude y error indicados;

la probabilidad de su ocurrencia; y

la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un

efecto importante sobre los estados financieros (IFAC I. F., 1996)

Párrafo 19.- Reporte de Fraude y error

A la administración.

El auditor debería comunicar los resultados actuales a la administración tan pronto sea

factible si:

el auditor sospecha que puede existir fraude, aún si el efecto potencial sobre los

estados financieros no sería de importancia relativa; o

realmente se encuentra que existe fraude o error importante. (IFAC I. F., 1996)

Párrafo 21.- A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros

Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre

los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados

financieros, el auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa. (IFAC

I. F., 1996)

Párrafo 24.- A las autoridades reguladoras y ejecutoras

El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impediría reportar el fraude

o error a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, el deber de

confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o las cortes de justicia. (IFAC I. F.,

1996)

27

Párrafo 25.- Retiro del trabajo

El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no

toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las

circunstancias, aun cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados

financieros. (IFAC I. F., 1996)

SAS 99

SAS 99 ayudará a definir con más precisión la diferencia entre fraude y error, además

nos brinda lineamientos profesionales que disponen la actitud diligente en el auditor al

momento de la ejecución de su trabajo, analizando si la gerencia cuenta con sistemas y

controles adecuados para dirigir el riesgo de fraude dentro de la empresa.

Consideración de Fraude en una Auditoría de Estados Financieros

Párrafo 1.- Descripción y características del fraude

El factor primario que distingue un error de un fraude es la intencionalidad. El fraude es

un acto intencional que resulta de un error importante en los estados financieros que son el

tema de una auditoria. (IFAC A. I., 2002)

Características del fraude:

Ocultación a través de la colusión entre la administración, los empleados o

terceros.

Documentación retenida, expuesta falsamente o falsificada.

Capacidad de la administración de pasar por alto o instruir a los demás a pasar

por alto lo que de otra manera parecen ser controles eficaces.

Cuando ocurre el fraude se presentan tres condiciones

28

La administración u otros empleados tienen un incentivo o se encuentran bajo

presión.

Existe una ausencia de controles o la capacidad de la administración para pasar

por alto los controles.

Los involucrados podrían explicar racionalmente la acción de un acto

fraudulento.

Párrafo 4.- Identificar los riesgos que pueden dar como resultado un error importante

debido a fraude

La identificación de un riesgo de error importante debido al fraude involucra la

aplicación del juicio profesional e incluye la consideración de los atributos del riesgo

incluyendo:

El tipo de riesgo que puede existir

La importancia del riesgo.

La probabilidad del riesgo.

La capacidad de penetración del riesgo. (IFAC A. I., 2002)

Párrafo 6.- Responder a los resultados de la evaluación del riesgo

Una respuesta que tenga un efecto general en como la auditoria es conducida, esto es,

una respuesta que involucre consideraciones más generales aparte de los procedimientos

específicos que por otra parte se han planeado. (IFAC A. I., 2002)

29

Párrafo 9.- Evaluar la evidencia de auditoria

La evaluación de los riesgos de error importante debido al fraude debe ser continua a lo

largo de la auditoria. Durante el trabajo de auditoria se pueden identificar condiciones que

cambian o apoyan un juicio respecto a la evaluación de los riesgos tales como los siguientes:

Discrepancias en los registros de contabilidad.

Material de evidencia incompatible o faltante.

Relaciones problemáticas o inusuales entre el auditor y la administración,

incluyendo. (IFAC A. I., 2002)

Párrafo 10.- comunicar sobre fraude a la gerencia, al comité de auditoría y a otros

Tan pronto como el auditor determine que hay evidencia que pueda existir un fraude, ese

asunto debe ser llevado a la atención de un nivel apropiado de la administración. (IFAC A.

I., 2002)

Párrafo 11.- Documentar la consideración del auditor sobre un fraude

El auditor debe documentar lo siguiente:

La discusión entre el personal del compromiso para planear la auditoria

respecto a la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a error

importante debido al fraude.

Los procedimientos realizados para obtener la información necesaria para

identificar y evaluar los riesgos de error importante debido al fraude.

Los riesgos específicos de error importante debido al fraude que fueron

identificados y una descripción de la respuesta del auditor a esos riesgos.

30

Si el auditor no ha identificado en una circunstancia particular, el

reconocimiento inadecuado de ingresos como un riesgo de error importante

debido al fraude, las razones que soportan la conclusión del auditor.

Los resultados de los procedimientos realizados para cubrir además el riesgo de

que la administración pase por alto los controles.

Otras condiciones y relaciones analíticas que motivaron a que el auditor creyera

que se requerían procedimientos de auditoria adicionales u otras respuestas y

toda respuesta adicional que el auditor haya concluido que era apropiada para

cubrir tales riesgos u otras condiciones.

La naturaleza de las comunicaciones sobre fraude hechas a la administración al

comité de auditoría y a otros. (IFAC A. I., 2002)

31

Capítulo III

Marco Metodológico

3.1. Diseño de investigación

Se estima escoger la metodología a emplear, misma que será la más apropiada al

momento de identificar las posibles causas que derivan al surgimiento de riesgos de fraude en

las cuentas por cobrar, con el objetivo de brindar una propuesta enfocada a la solución del

problema planteado, para que se puedan aplicar las estrategias adecuadas y necesarias que

ayuden a prevenir y detectar posibles riesgos de fraude.

Esta investigación tiene un enfoque descriptivo y explicativo, empezando en el

planteamiento del problema, luego, efectuando una recopilación de datos que serán

analizados estadísticamente, con el propósito de conseguir información relacionada al

problema planteado y de esta manera determinar las pautas para la solución del mismo.

3.1.1. Objetivo general de la investigación

Definir los motivos por el cual la empresa comercial “AGROCONDOR S.A.”. es

vulnerable al riesgo de fraude dentro del ciclo transaccional de ingresos.

3.1.2. Objetivos específicos de la investigación

Analizar mediante los datos obtenidos en la encuesta, el por qué el área de

cuentas por cobrar – clientes, es susceptible al fraude al momento de recuperar

cartera.

Sugerir políticas de crédito y cobranzas que ayuden en la recaudación de

cartera.

Mostrar la importancia de aplicar ratios financieros en las cuentas por cobrar

de la empresa comercial AGROCONDOR S.A.

32

Identificar técnicas de auditoria forense que ayuden a la prevención y

detección de fraudes en las cuentas por cobrar - clientes.

3.2. Tipo de investigación

El tipo de investigación a emplearse en este estudio es la investigación descriptiva y la

investigación analítica.

Por medio de la investigación descriptiva se buscará identificar las situaciones que dan

lugar a este estudio, utilizando herramientas como la encuesta, para de esta manera describir a

través de las opiniones de los empleados por qué el riesgo de fraude dentro del ciclo

transaccional de ingresos (cuentas por cobrar – clientes) de la empresa comercial

AGROCONDOR S.A.

Utilizando la investigación analítica se procede a analizar el grupo de cuentas objeto de

estudio del presente trabajo empezando por el grupo de cuenta 1 donde se concentran los

activos, luego analizando subgrupo de cuentas 1.1 correspondiente a los activos corrientes,

después el subgrupo de cuentas 1.1.3 donde encontraremos las cuentas y documentos por

cobrar, hasta llegar a subgrupo de cuentas 1.1.3.0.1 correspondientes a los clientes a crédito,

precisamente en este subgrupo es donde se ha enfocado esta investigación.

3.3. Población y Muestra.

La población establecida para nuestro trabajo de investigación, es el total de trabajadores

del departamento de crédito y cobranza de la empresa debido a que conocen el sistema que se

maneja en la empresa, los mismos que nos pueden ayudar con información necesaria para

nuestro estudio. En el departamento de crédito y cobranza se encuentra un total de 12

trabajadores.

33

3.3.1. Determinación de la población.

Tabla 4 Determinación de la población

N° Nombres y Apellidos Actividad

1 CPA Carlos Sánchez García Independiente

2 Ing. Com. Andreina Rosero Cabrera Independiente

3 Ing. Com. Evelyn Lopez Vera Independiente

4 CPA. Marisol Sánchez Córdova Jefe de área

5 Ing. Rocío Bustamante Tamayo Jefe de área

6 Sr Mario Reinoso Garces Asistente

7 Srta. Mariana Hurtado Gonzales Asistente

8 Sr. Mateo Serrano Suarez Asistente

9 Sra. Flores Navarrete Ángela Asistente

10 Sr. Juan Perez Suarez Vendedor 1

11 Srta. Valeria Lucio Mero Vendedor 2

12 Sr. Hernán Valarezo Castro Vendedor 3

Nota. Determinación de la población objetivo. Elaborado por autores.

3.4. Técnicas e instrumentos de investigación.

3.4.1. Encuesta.

La encuesta se la realizara al personal del departamento de crédito y cobranza con el fin

de obtener su punto de vista sobre el conocimiento de posible fraude en cuentas por cobra y

de las políticas de crédito

34

3.4.2. Observaciones

La observación científica "tiene la capacidad de describir y explicar el comportamiento,

al haber obtenido datos adecuados y fiables correspondientes a conductas, eventos y /o

situaciones perfectamente identificadas e insertas en un contexto teórico.

3.4.2 Análisis de documentos

Para la presente investigación se necesitó la presentación de todos los documentos que se

vean involucrados con la cuenta por cobrar-clientes para el respectivo análisis.

Msc. Ronny Mera

Dirección: Av. Fco. de Orellana y Av. Miguel H. Alcívar "Edificio Las Cámaras" 8vo

Piso - Oficina 50

Teléfono convencional / celular: 042653248 / 0953265987 - 0985487214

Email: [email protected]

INSTRUCCIÓN DE LA FISCALIA GENERAL DEL ESTADO: JUICIO # 487

Aplicación del Método del depósito bancario Tabla 5 Aplicación del Método del depósito bancario

Referencia Parcial Total

Código Depósitos bancarios

11111

Banco de Guayaquil Cta Cte.

# 304050 Anexo 1 √ $ 785,000.00

11121

Banco Bolivariano Cta Cte. #

152648 Anexo 1 √ $ 122,500.00

11131

Banco del Pacífico Cta

Ahorros # 064152 Anexo 1 √ $ 384,695.00

Total de depósitos bancarios $1,292,195.00

Transferencias y redepósitos

11112

Banco de Guayaquil Cta Aho.

# 766148 Anexo 2 √ $ 685,921.00

11122

Banco Bolivariano Cta Cte. #

963254 Anexo 2 √ $ 206,872.00

11131

Banco del Pacífico Cta

Ahorros # 064152 Anexo 2 √ $ 312,000.00

(+)

Total de transferencias y

redepósitos $1,204,793.00

(+) Total de ventas en efectivo Anexo 3 ① $2,500,000.00

35

(=) Depósitos y gastos en efectivo S $4,996,988.00

(-) Fuentes conocidas de fondos Anexo 4 $5,689,243.00

(=) Fondos de fuentes no justificadas $ -692,255.00

Fuente: Conciliaciones bancarias.

Marcas de auditoría:

√ Valores cotejados con los mostrados en los respectivos estados de cuenta bancaria,

cortados a la fecha de auditoría.

Se verificaron las firmas de responsabilidad y los saldos promedios mensuales de las

cuentas bancarias.

① Corresponde al total de las ventas que ha realizado en efectivo durante el período

auditado.

S Sumado

Conclusión:

De la aplicación de este método se denota que la empresa ha obtenido un faltante de

depósitos por U.S.$ 4.846,988 sin que existan ingresos conocidos que lo respalden con lo

cual se genera prueba indiciaria que junto con las demás pruebas obtenidas durante la

investigación pueden probar la comisión del delito de desvío de dinero debido a la

inconsistencia de los depósitos.

Elaborado por: Mishelle Garcés

Revisado por: José Franco

Aprobado por: Steven Sánchez

36

3.5. Análisis de resultados

La encuesta se realizó directamente a personal del departamento de crédito y cobranza

debido a que están inmersos dentro de la información que se maneja en la empresa y nos

ayudarían a conocer la realidad de la empresa y si existe algún indicio de fraude.

1. Considera usted que las cuentas por cobrar de la empresa comercial son

vulnerables al fraude?

Tabla 6 Vulnerabilidad de la cuentas por cobrar

Alternativas Respuesta Porcentaje

SI 8 67%

NO 3 25%

NO SABE 1 8%

Total 12 100%

Nota: Conocimiento sobre la vulnerabilidad de las cuentas por cobrar al fraude. Elaborado por autores.

Figura 6 Vulnerabilidad de la cuentas por cobrar Elaborado por autores.

Interpretación: De las 12 personas encuestadas podemos dar como resultado que la

mayoría de los trabajadores conoce sobre la vulnerabilidad al fraude en las cuentas por cobrar

con un 67%, un 25% indica que no se considera vulnerable al fraude y solo un 8% desconoce

si podría o no ser vulnerable.

67%

25%

8%

Respuesta

SI

NO

NO SABE

37

2. ¿La empresa posee políticas y estrategias antifraude?

Tabla 7 Políticas y estrategias antifraude


SI 2 17%

NO 6 50%

NO SABE 4 33%

Total 12 100%

Nota: Pregunta Nº 2 de la encuesta realizada al personal de crédito y cobranza. Elaborado por autores.

Figura 7Políticas y estrategias antifraude Elaborado por autores.

Interpretación: Solo un 17 % establece que la empresa si mantiene políticas y

estrategias antifraude, mientras que un 50% indica que no las tiene y el restante desconoce

totalmente si existe alguna política antifraudes.

0

1

2

3

4

5

6

SI NO NO SABE

Respuesta

Porcentaje

38

3. De las siguientes opciones ¿Cuál considera usted que representa mayor riesgo de

fraude dentro de la empresa?

Tabla 8 Cuenta con mayor riesgo de fraude


Caja (jineteo) 4 33%

Inventarios 2 17%

Cuentas por Cobrar 5 42%

Cuentas por Pagar 1 8%

Total 12 100%


Figura 8 Cuenta con mayor riesgo de fraude. Elaborado por autores.

Interpretación: En esta respuesta nos indica que las cuentas con mayor riesgo de fraude

son caja con 33% y cuentas por cobrar con un 42% debido a que son de movimiento

continuo, mientras que inventarios con un 17% y cuentas por pagar con 8% consideran que

son de menor riesgo de fraude.

4

2

5

1

33% 17% 42%

8% 0

1

2

3

4

5

6

Caja (jineteo) Inventarios Cuentas por Cobrar Cuentas por Pagar

Respuesta Porcentaje

39

4. ¿La empresa AGROCONDOR S.A., aplica procedimientos analíticos a las

cuentas por cobrar-clientes?

Tabla 9 Aplicación de procedimientos analíticos


SI 0 0%

NO 5 42%

NO SABE 7 58%

Total 12 100%


Figura 9 Aplicación de procedimientos analíticos Elaborado por autores.

Interpretación: La mayoría de los trabajadores con un 58% indican desconocer si se

aplica procedimientos analíticos a la cuenta por cobrar-clientes, mientras que el 42% de los

trabajadores manifiestan que no se aplica ningún procedimiento analítico dentro de la

empresa.

0%

42%

58%

SI

NO

NO SABE

40

5. ¿La empresa comercial AGROCONDOR S.A., cuenta con políticas de créditos y

cobranzas?

Tabla 10 Política de crédito y cobranza


SI 0 0%

NO 9 75%

NO SABE 3 25%

Total 12 100%


Figura 10 Política de crédito y cobranza . Elaborado por autores.

Interpretación: el 75% de los encuestados establecieron que la empresa

AGROCONDORS.A. no cuenta con políticas de crédito y cobranza, mientras que el 25%

restante da a conocer que no sabe si existen o no políticas de crédito y cobranza.

SI NO NO SABE

0

9

3

0% 75%

25%


41

6. ¿Cree usted que aplicando políticas de crédito y cobranza se reduciría el riesgo

de fraude en las cuentas por cobrar?

Tabla 11 Aplicación de políticas de crédito disminuye el riesgo de fraude


SI 8 67%

NO 2 17%

TAL VEZ 2 17%

Total 12 100%


Figura 11Aplicación de políticas de crédito disminuye el riesgo de fraude

Interpretación: De los 12 trabajadores del departamento de crédito y cobranza el 67%

indicó que si ayudaría la implementación de políticas de crédito a disminuir el riesgo de

fraude en las cuentas por cobrar-clientes, mientras que un 17% de los encuestados nos

indican que puede ser probable o no la implementación de las políticas y tan solo un 16%

manifiesta que la implementación de políticas de crédito no ayudaría a reducir el riesgo de

fraude en las cuentas por cobrar-clientes.

SI 67%

NO 16%

TAL VEZ 17%

42

7. Dentro de la empresa AGROCONDOR S.A. ¿Cuál es la probabilidad de que

ocurra fraude dentro de las cuentas por cobrar - clientes?

Tabla 12 Probabilidad de fraude en cuentas por cobrar


Muy Probable 6 50%

Probable 3 25%

Poco Probable 2 17%

Improbable 1 8%

Total 12 100%


Figura 12Probabilidad de fraude en cuentas por cobrar.

Interpretación: De los 12 trabajadores del departamento de crédito y cobranza el 50%

manifiesta que es muy probable que exista fraude en cuentas por cobrar-clientes, mientras

que un 25% establece que es probable que si exista fraude y la diferencia se encuentra en

poco probable 17% e improbable con 8%.

Muy Probable

Probable

Poco Probable

Improbable

6

3

2

1

50%

25%

17%

8%

Porcentaje Respuesta

43

8. ¿La empresa cuenta con procesos de monitoreo constante en las cuentas por

cobrar clientes para evitar el riesgo de fraude?

Tabla 13 Proceso de monitoreo constantes en cuentas por cobrar-clientes


SI 4 33%

NO 5 42%

NO SABE 3 25%

Total 12 100%


Figura 13Proceso de monitoreo constantes en cuentas por cobrar-clientes.

Interpretación: El 42% de trabajadores indico que la empresa no cuenta con monitoreos

constantes en cuentas por cobrar para evitar cualquier tipo de fraude, pero el 33% muestra

que si existen monitoreos constantes y la diferencia indica desconocer del tema.

33%

42%

25%

SI

NO

NO SABE

44

9. ¿Dentro de la empresa AGROCONDOR S.A., aplican algún método financiero

para detectar y prevenir fraudes en las cuentas por cobrar - clientes?

Tabla 14 Aplicación de método financiero para detectar y prevenir fraudes


SI 8 67%

NO 2 17%

NO SABE 2 17%

Total 12 100%


Figura 14Aplicación de método financiero para detectar y prevenir fraudes

Interpretación: El 67% de los encuestados indicaron que, si se utilizan indicadores

financieros para prevenir y detectar fraudes, mientras que, un 17% indican que no se aplican

métodos financieros, al igual los que desconocen de la aplicación de algún tipo de método

financiero para prevenir y detectar fraude en cuentas por cobrar-clientes.

SI

NO

NO SABE

8

2 2

67%

17% 17%


45

10. Desde su punto de vista ¿Considera usted importante el conocimiento de

indicadores financieros, como el análisis de rotación de cartera de las cuentas

por cobrar - clientes?

Tabla 15 Importancia del conocimiento de indicadores financieros


SI 6 50%

NO 2 17%

TAL VEZ 4 33%

Total 12 100%


Figura 15Importancia del conocimiento de indicadores financieros.

Interpretación: El 50% de los trabajadores indican que, si es importante el

conocimiento de indicadores financieros para conocer el análisis de rotación de cartera,

mientras que, un 33% establece que puede ser importante el conocimiento de los indicadores

financieros y solo un 17% estableció que no es necesario conocer sobre los indicadores

financieros.

SI NO TAL VEZ

6

2

4

50% 17% 33%


46

11. ¿Considera usted que aplicando auditoria forense y una correcta política de

crédito y cobranza mejoraría la liquidez de la empresa?

Tabla 16 Aplicación de auditoria forense y políticas de crédito mejorarán la liquidez


SI 7 58%

NO 3 25%

NO SABE 2 17%

Total 12 100%


Figura 16 Aplicación de auditoria forense y políticas de crédito mejorarán la liquidez

Interpretación: El 58% de los encuestados estableció que sí ayudarían a mejorar la

liquidez de la empresa, en tanto que un 25% indico que la implementación de políticas de

crédito y auditoria forense no ayudarán a recuperar la liquidez de la empresa y solo un 17%

mostró no saber sí ayudarían o no.

58% 25% 17% 0

1

2

3

4

5

6

7

8

SI NO NO SABE

Respuesta

Porcentaje

47

12. ¿La empresa comercial AGROCONDOR S.A., ha mostrado algún indicio de

fraude en auditorias anteriores?

Tabla 17 Indicios de fraude en auditorias anteriores


SI 3 25%

NO 5 42%

NO SABE 4 33%

Total 12 100%

Nota: Pregunta Nº 12 de la encuesta realizada al personal de crédito y cobranza Elaborado por autores.

Figura 17Indicios de fraude en auditorias anteriores

Interpretación: El 45% de los encuestados indicó no saber sobre algún tipo de indicio

de fraude en auditorias anteriores, puesto que el 33% mostró desconocerlo y solo un 25%

indico saber sobre algún tipo de indicio de fraude presentado en auditorias anteriores.

25%

42%

33%

SI

NO

NO SABE

48

3.5.1. Análisis de Resultado General

Una vez realizada la encuesta al personal del departamento de crédito y cobranza de la

empresa AGROCONDOR S.A. se realizó el respectivo análisis de cada una de las preguntas

del cuestionario y su respectivo gráfico, el cual representa el punto de vista de cada uno de

los trabajadores que pertenecen al departamento de crédito y cobranza con respecto al tema

de investigación.

Según los análisis de los resultados de la encuesta se concluye que, existe gran ausencia

de conocimiento sobre el fraude y sus consecuencias, sin embarco reconocen que la cuenta

por cobrar-clientes es la más vulnerable en presentar algún tipo de error intencionado debido

a la ausencia de políticas de crédito y cobranza, ya que no se realiza ningún tipo de análisis a

la cuenta por cobrar -cliente y al procedimiento de cobro.

A pesar de que los resultados muestran en gran porcentaje que no ha existido algún tipo

de indicio de fraude en auditorias anteriores, no justifica que la escases de controles en la

cuenta por cobrar – clientes se vea protegida ante cualquier tipo de alteración y que se

encuentre exenta de inseguridad en la información presentada por el departamento.

Un gran porcentaje manifiesta que la implementación de políticas de crédito y cobranza

ayudaría a la empresa a prevenir y detectar cualquier tipo de anomalía que se vea inclinada a

provocar algún indicio de fraude y desde mi punto de vista la implementación de políticas de

crédito y cobranza también ayudaría a tener un control absoluto sobre la cobranza de cartera

mejorando la liquidez de la empresa.

49

Capítulo IV.

Propuesta

4.1. Propuesta

Técnicas de auditoria forense y políticas de créditos y cobranzas para prevención y

detección de fraudes dentro del ciclo transaccional de ingresos (cuentas por cobrar – clientes),

de la empresa comercial “AGROCONDOR S.A.”.

4.2. Justificación de la propuesta

Una vez culminada nuestra investigación relacionada a la auditoria forense y políticas de

crédito y cobranza para prevención y detección de fraude en el ciclo transaccional de ingreso

(cuentas por cobrar - clientes) de la empresa comercial AGROCONDOR S.A., se comprobó

que, si bien el fraude no se pude suprimir estructuralmente, se puede reducir sus efectos como

la sustracción indebida de activos, alteración de recibos de cobros, entre otros.

Considerando que, donde exista fragilidad de sistemas de control, es cuando se abre la

posibilidad de acciones fraudulentas.

Actualmente el incremento de los fraudes en las cuentas por cobrar - clientes ocasionan

un gran impacto dentro de las empresas, situación que ha obligado a las organizaciones a

invertir e implementar medidas de prevención y detección, para minimizar la posibilidad de

fraude.

Se propone a la empresa comercial “AGROCONDOR S.A.”, poner en práctica

estrategias apropiadas enfocadas en la detección y prevención de fraudes dirigidas al ciclo

transaccional de ingresos (cuentas por cobrar – clientes), tomando en cuenta las necesidades

señaladas en el análisis de la investigación.

50

4.2.1. Misión de la empresa

AGROCONDOR S.A., es una empresa que busca fomentar y desarrollar el cultivo de

arroz de calidad en nuestro país y su comercialización con orgullo y de manera responsable,

mejorando el nivel de vida de nuestros trabajadores, proveedores y clientes, además, entregar

y desarrollar la más alta calidad de arroz en nuestro país para llegar a nuestros clientes con la

mejor atención y servicio.

4.2.2. Visión de la empresa

AGROCONDOR S.A., busca ser líder en el sector agroindustrial, aplicando novedosos

métodos de servicio, tecnología, eficiencia para complacer a nuestros clientes con productos

de la más alta calidad.

4.2.3. Análisis FODA de ¨AGROCONDOR S.A.”

Se realiza un estudio de las características internas de la empresa (debilidades y

fortalezas) y de su situación externa (amenazas y oportunidades) de la empresa comercial

“AGROCONDOR S.A.”, por medio de un análisis FODA que se detalla a continuación.

51

Amenzas

Falta de criterio para el otorgamiento de

crédito

Competecia en el mercado comercial del

arroz.

Procesamiento y registro de cuentas

incorrectamente

Riesgo de fraudes en las cuentas por cobrar

clientes

Debilidades

No cuenta con políticas de crédito y

cobranzas

La no aplicación ratios financieros para

analizar la rotación de cartera

Escaso control interno en el ciclo

transaccional de ingresos

Inexistencia de controles preventivos en el ciclo

transaccional de ingresos

Oportunidades

Alta demanda del producto Crecimiento en el mercado Capacitación permanente del

personal

Fortalezas

Mano de obra calificada

Experiencia en el mercado comercial de

arroz

Vasta cartera de clientes

Instalaciones debidamente tecnificadas

52

4.2.3.1. Fortalezas

Las fortalezas de la empresa “AGROCONDOR S.A.”, son aquellas capacidades

especiales que posee la empresa que le permite tener una posición única con relación a la

competencia, realizando un análisis FODA de la empresa encontramos las siguientes

fortalezas:

AGROCONDOR S.A., cuenta con mano calificada para el procesamiento del

arroz y de esta manera entregar un producto de excelente calidad a sus clientes.

Como resultado a los años dentro del mercado comercial del arroz,

AGROCONDOR S.A., ha obtenido gran experiencia dentro del mercado

comercial del arroz.

Debido a la calidad de sus productos la empresa comercial AGROCONDOR

S.A., cuenta con una amplia cartera de clientes a nivel nacional.

Las instalaciones de la empresa comercial AGROCONDOR S.A., cuentan con las

debidas Normas para la buena práctica de almacenamiento del producto.

4.2.3.2. Oportunidades

Las oportunidades son aquellas fuerzas del entorno que pueden ser aprovechadas por la

empresa para su crecimiento, las mismas que le afectan de manera positiva a alcanzar los

objetivos planteados por la empresa, dentro de las oportunidades de la empresa

AGROCONDOR S.A., tenemos las siguientes:

Debido a la alta calidad de sus productos la empresa comercial AGROCONDOR

S.A., goza de alta demanda de los mismos en el mercado comercial del arroz.

53

Como consecuencia de los años dentro del mercado comercial de arroz la

empresa comercial AGROCONDOR S.A., goza de un amplio conocimiento del

mercado comercial del arroz.

La empresa comercial AGROCONDOR S.A., brinda capacitación constante a sus

empleados, motivo por el cual, empresa obtiene varias oportunidades de

preferencia tanto de sus clientes habituales como de posibles nuevos clientes.

4.2.3.3. Debilidades

Las debilidades también son conocidas como puntos débiles, es decir aquellas

actividades que no se están realizando de manera correcta a nivel interno de la empresa,

situación que limita o reducen que las estrategias de la empresa no se desarrollen de manera

efectiva, motivo por el cual deben ser controladas y superadas. Dentro de las debilidades que

encontramos en la empresa comercial AGROCONDOR S.A., tenemos las siguientes:

Una de las principales debilidades de la empresa comercial AGROCONDOR

S.A., es la falta de políticas de crédito y cobranzas, situación que crea un punto

vulnerable para el riego de fraude dentro de la empresa.

El desconocimiento por parte de los empleados en la aplicación de ratios

financieros en las cuentas por cobrar, dificulta a le empresa comercial

AGROCONDOR S.A., un correcto análisis de la rotación de cartera (cuentas por

cobrar – clientes).

El escaso control interno por parte de la persona encargada del departamento de

crédito y cobranza de la empresa comercial AGROCONDOR S.A., crea puntos

sensibles para que las personas encargadas de la recaudación puedan apropiarse

de manera indebida del dinero de la empresa.

54

La falta de controles preventivos dentro del ciclo transacción de ingresos dentro

de la empresa comercial AGROCONDOR S.A., crea puntos vulnerables para que

el riesgo de fraude aumente de manera significativa.

4.2.3.4. Amenazas

Se llaman amenazas a toda fuerza del entorno que pueda evitar la instauración de

estrategias, o bien disminuir su efectividad, o en algunos casos aumentar los riesgos de la

misma, o los recursos necesarios para su instauración. Dentro de las amenazas de la empresa

comercial AGROCONDOR S.A., encontramos las siguientes:

Los criterios que aplique la empresa comercial AGROCONDOR S.A., son

importantes para evitar un aumento de las cuentas incobrables que puedan poner

en riesgo la empresa.

La empresa comercial AGROCONDOR S.A., puede ver afectada su liquides

debido a la competencia existente en el mercado comercial de la venta de arroz

pilado.

Debido a la poca comunicación entre el cliente y el departamento de crédito y

cobranza de la empresa comercial AGROCONDOR S.A., se puede prestar para el

registro incorrecto de los comprobantes de ingreso.

La falta de técnicas de auditoria forense dentro de las cuentas por cobrar –

clientes aumenta el riesgo de fraude en ciclo transaccional de ingresos en la

empresa comercial AGROCONDOR S.A.

55

4.3. Objetivos de la propuesta

4.3.1. Objetivo General

Definir estrategias adecuadas para prevenir y detectar riesgo de fraude dentro del ciclo


AGROCONDOR S.A.

4.3.2. Objetivos específicos

Identificar y establecer técnicas para la prevención y detección de fraude dentro

del ciclo transaccional de ingresos (cuentas por cobrar – clientes) de la empresa

comercial AGROCONDOR S.A.

Minimizar las oportunidades de que un miembro encargado dentro del área de

recuperación de cartera cometa algún tipo de fraude al apropiarse de manera

ilícita de fondos de la empresa.

Definir la adecuada aplicación de técnicas de auditoria forense para prevenir y

detectar fraude dentro del ciclo transaccional de ingresos (cuentas por cobrar –

clientes) de la empresa comercial AGROCONDOR S.A.

4.4. Fundamentación de la propuesta

4.4.1. Estrategias antifraude para aplicarse.

En relación con la necesidad de prevención y detección del riesgo de fraude dentro del

ciclo transaccional de ingresos (cuentas por cobrar – clientes) que posee la empresa comercial

AGROCONDOR S.A., y de acuerdo a su modelo de negocio se plantea las siguientes

estrategias:

Establecer la implementación de control interno apropiado y enfocado en el ciclo

transaccional de ingresos (cuentas por cobrar – clientes) de la empresa.

56

Definir y establecer políticas de crédito y cobranza para minimizar posible riesgo

de fraude durante el proceso de recuperación de cartera.

Establecer códigos de ética donde incluyan principios y valores que dirijan las

relaciones de la empresa con sus empleados y clientes, con el objetivo de lograr

un comportamiento laboral, responsable y profesional por parte de todos

miembros de la organización.

Elaborar y comunicar a cada uno de los empleados de la empresa políticas

antifraudes que ayuden a mitigar el riesgo en las que se señalen que sanciones se

aplicarán en caso de cometimiento de fraude con el propósito de evitar que los

colaboradores de la empresa comentas actos ilícitos.

Identificar técnicas de auditoria forense dentro del ciclo transaccional de ingresos

(cuentas por cobrar – clientes) que ayuden a la prevención y detección de fraude.

Identificar y definir que ratio financiero ayudan en la prevención y detección de

fraudes en ciclo transaccional de ingresos (cuentes por cobrar – clientes).

4.5. Desarrollo de la propuesta

Estrategias a aplicarse para prevención y detección del riesgo de fraude en el ciclo transaccional

de ingreso (cuentas por cobrar – clientes) de la empresa comercial AGROCONDOR S.A.

57

Figura 18 Desarrollo de la propuesta Elaborado por autores.

4.5.1 Políticas de crédito y cobranza

Una de las propuestas que se plantea a la empresa comercial AGROCONDOR S.A., es la

implementación de políticas de crédito y cobranzas para evitar poner en riesgo la liquidez de

la empresa.

Una política de cobranza es la agrupación de procedimientos que una empresa emplea

para salvaguardar la recuperación de las cuentas vencidas. Generalmente organiza los pasos

que se requieren para la recuperación de cartera. Hay que tener en cuenta que, al momento de

otorgar créditos, la empresa, está poniendo en riesgo tanto los fondos como la capacidad de

poder cumplir sus obligaciones.

Para establecer políticas de crédito y cobranza hay que tener en cuenta los siguientes

aspectos:

Estrategias de prevención y detección de

fraudes en el ciclo transaccional de

ingresos

Políticas de Crédito y Cobranza

Aplicación de ratios financieros

Técnicas de auditoria forense

Actividad de monitoreo

Proteccion del efectivo y sus equivalentes

Estrategias aplicables en las

cuentas por cobrar

58

4.5.1.1. Políticas de crédito

Responsabilidades y límites: Dentro del área de crédito y cobranza se deben

definir objetivos y responsabilidades a cada uno de los integrantes, como, por

ejemplo; agente de cobranza, gerente de cobranza, etc. Esto se realiza con el fin

de conocer el papel y autoridad de cada integrante cuando exista algún problema

por alguna cuenta no pagada.

Evaluación del crédito: La evaluación del crédito es indispensable para función

del departamento de crédito y cobranza. El reducir los riesgos, salvaguardar y

acrecentar los márgenes de utilidad comienza realizando una adecuada evaluación

de un cliente potencial.

La decisión de otorgar crédito se debe basar en la información obtenida del

cliente para tales efectos. Para obtener información del cliente se puede utilizar

uno de los siguientes medios:

Estados financieros

Informes comerciales (certificados)

Informes bancarios

Aplicación de crédito: Para poder administrar el riesgo correctamente se deben

tomar decisiones de quienes califican para el crédito, monto de crédito y sus

términos. Basándose en la información conseguida y evaluada de la aplicación de

crédito los términos de venta pueden variar e incluso algunos clientes no pueden

calificar para otorgarles crédito.

Toda información que el potencial cliente entregue a la empresa debe ser tratada

de modo confidencial.

59

Términos de crédito: Es importante tener claro en qué momento las facturas

deben ser cobradas. Los términos del crédito no solo deben abarcar los términos

de la venta de manera general, sino también las condiciones para mantener el

crédito otorgado, y los motivos por el cual dicho crédito puede ser cancelado.

4.5.1.2. Políticas de cobranza

Las políticas de cobranza deben incluir las fases indispensables: gestiones internas de

cobranza, gestiones externas de cobranza y litigio.

De la misma manera debe incluir:

Tiempo en el que el cliente tiene que ser contactado

La manera que debe ser contactado

Como resolver conflictos

En qué momento son necesarias las gestiones externas

Tiempo de delegar a un abogado para su litigio por la vía judicial

Cuando se habla de política crediticia se pueden diferenciar tres tipos de políticas

definidas, las cuales son:

Políticas restrictivas: Se caracterizan por la aprobación de crédito en periodos

cortos, políticas de crédito estrictas y política de cobranza agresivas. Este tipo de

política ayuda a minimizar las perdidas en cuentas de cobro incierto, además de la

inversión de fondos en las cuentas por cobrar.

Políticas liberales: Al contrario de las políticas restrictivas, las políticas liberales

suelen ser más flexibles, otorgan créditos tomando en consideración la

competencia, no son agresivas en el proceso de cobro y son menos rigurosas en

60

cuanto a condiciones para el pago de las cuentas. Aplicar este tipo de política

tiene como resultado no solo el incremento de las cuentas por cobrar sino también

en las pérdidas de las cuentas incobrables.

Políticas racionales: Este tipo de política debe aplicarse de tal manera que se

obtenga un flujo normal de crédito y cobranza. Se implementan con el propósito

de maximizar la utilidad sobre la inversión de la empresa.

La recuperación de las cuentas por cobrar constituye la parte final de la fase de venta a

crédito, la cual provoca entre otras cosas problema de liquidez en la empresa. Ya establecidas

las políticas de crédito y cobranza la empresa comercial AGROCONDOR S.A., podrá

mantener el flujo de efectico a favor de la empresa, de la misma manera tendrá el

conocimiento de que hacer para recuperar cartera con mayor facilidad y rapidez.

4.5.2 Aplicación de ratios financieros dentro del ciclo transaccional de ingreso

(cuentas por cobrar – clientes)

Tabla 18 Datos de los estados financieros de AGROCONDOR S.A. años 2015-2019

AGROCONDOR S.A.

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL ANO 2015-2019

2015 2016 2017 2018 2019

1 ACTIVOS

1.1 ACTIVOS CORRIENTE

1.1.2 Cuentas por Cobrar

1.1.2.1 Clientes $875,148.42 $954,878.29 $1,098,744.00 $1,556,985.00 $1,687,452.58

PORCENTAJES 100% 109% 126% 178% 193%

Datos tomados de Estados Financieros AGROCONDOR S.A. (Fuente: Elaboración propia)

61

Tabla 19 Datos de los estados financieros de AGROCONDOR S.A. años 2015-2019

AGROCONDOR S.A.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

AL 31 DE DICIEMBRE DEL ANO 2015-2019

2015 2016 2017 2018 2019

Ventas $ 3,238,932.67 $ 3,256,627.15 $ 3,907,174.54 $ 4,945,982.25 $ 5,488,546.35

PORCENTAJES 100% 101% 121% 153% 169%

Datos tomados de Estados Financieros AGROCONDOR S.A. (Fuente: Elaboración propia)

Figura 19 Clientes - Ventas AGROCONDOR S.A. años 2015 -2019

Se puede observar en la figura, con el grafico se logra establecer la aceptación de las

políticas de cobranza en la recaudación de cartera. Mientras que las ventas han aumentado

significativamente en los años posteriores.

$-

$1,000,000.00

$2,000,000.00

$3,000,000.00

$4,000,000.00

$5,000,000.00

$6,000,000.00

2015 2016 2017 2018 2019

CLIENTES - VENTAS DE AGROCONDOR S.A. 2015 - 2016 - 2017 - 2018 - 2019

Ventas

Clientes

62

Indicadores financieros de Actividad

Tabla 20 Indices de actividad años 2015, 2016 y 2017

Indicadores 2015 2016 2017 2018 2019

Rotación de cartera 3.70 3.41 2.95 3.18 3.25

Periodo promedio de

cobro 99 107 124 115 112

Datos tomados de Estados Financieros AGRCONDOR S.A. (Fuente: Elaboración propia)

Los índices de actividad nos ayudan a conocer los indicios de morosidad que mantiene la

empresa.

Rotación de cartera indica el número de veces que circulan las cuentas por cobrar, como indica la

tabla2 para los años proyectados que son 2018-2019 se logra observar mejoría en la rotación de

cartera ya que para el año 2018 se establece de 3.18veces en el año, mientras que para el 2019 es de

3.25 veces en el año veces que se ha efectuado la operación de vender a crédito y recuperar el efectivo

en cuentas por cobrar. Se puede establecer que existe un índice de morosidad medio debido a al

aumento del indicador con el pasar de los años provocando mejora en la recuperación del efectivo en

cuentas por cobrar.

El periodo promedio de cobro establece el tiempo que tarda en recuperarse las cuentas por

cobrar, mediante la tabla 2 se logra observar que para los años proyectados existe una mejora,

reduciendo los días a 115 para el año 2018 y 112 para el año 2019 logrando una disminución de 12

63

días. Mediante la implementación de las políticas de crédito y cobranza se logró establecer un periodo

promedio de cobro de 120 días al año manteniéndose en el margen de recaudación de cartera.

4.5.3. Técnicas de auditoria forense

Cuando se habla de técnicas de auditoria forense se refiere a los métodos usados por el

auditor para obtener evidencia mediante la revisión de documentación, entrevistas,

cuestionarios, análisis de datos y la observación física.

4.5.3.1. Actividad de Monitoreo

La revisión de la calidad, efectividad y cumplimiento de los programas

antifraudes implementados en el ciclo transaccional de ingresos (cuentas por

cobrar – clientes) de la empresa comercial AGROCONDOR S.A., estarán a cargo

del personal de control interno y la gerencia.

Los monitoreos deben ser constantes y de manera sorpresiva a los encargados de

recaudación de cartera de la empresa.

Los controles internos del ciclo transaccional de ingresos (cuentas por cobrar –

clientes) de la empresa comercial AGROCONDOR S.A., deben ser revisados y

monitoreados de manera continua, con el fin de comprobar su correcta aplicación

y en el caso de que estos no se cumplan, aplicar sanciones a los responsables.

4.5.3.2. Protección del efectivo y sus equivalentes

También se propone la protección del efectivo y sus equivalentes por medio de técnicas

que minimicen el riesgo de fraude dentro de dichos rubros. Entre los riesgos de fraude en el

efectivo y sus equivalentes tenemos:

64

Desviación de fondos

Jineteo de efectivo

Malversación de activos de la empresa

Manipulación de registros

Manipulación de documentos.

Se sugiere a la empresa comercial AGROCONDOR S.A., realizar:

Arqueos de caja de manera constante

Evidenciar la revisión e inspección de los cuadres de caja

Las notas de crédito siempre deben ir formadas por el cajero de la empresa

El efectivo debe estar custodiado y seguro

Debe existir documentación suficiente acerca de los créditos que otorgue la

empresa

Comunicación permanente con los clientes a crédito

Correcto análisis financiero de los solicitantes de crédito

Todo cobro realizado, debe estar documentado

65

4.5.3.3. Estrategias aplicables a las cuentas por cobrar clientes

Figura 20Tipos de técnicas de auditoria. Elaborado por autores.

Las técnicas de verificación de auditoria son herramientas de investigación que utiliza el

auditor con el fin de obtener evidencia y de esta manera sustentar su opinión en el informe.

Dentro de las diferentes técnicas de verificación, se escogerá la que más se adapte a este

trabajo.

Ocular: Consiste en corroborar de manera visual hechos o circunstancias, de examinar la

forma en que los servidores de una empresa ejecutan los procedimientos definidos. Este tipo

de técnica por lo general se aplica en cada una de las fases de la auditoria.

Comparación: Es el hecho de observar la similitud que existen entre dos o más

elementos, objeto del estudio.

Observación: Es el análisis a través del cual se consideran hechos que suceden

en la empresa tanto en las operaciones y procesos que realizan.

Tipos de Técnicas de auditoria

Técnica de verificación

Ocular

Comparación

Observación

Indagación

Técnica de verificación Oral

Encuesta

Entrevista

Técnica de verificación

Escrita

Analizar

Confirmación

Conciliación

Técnica de verificación Documental

Comprobación

Rastreo

Revisión Selectiva

Técnica de verificación Física

Inspección

66

Indagación: Es el acto de adquirir información de los procesos mediante

conversaciones o averiguaciones con los funcionarios de la empresa.

Oral: Esta técnica permite conseguir información verbal interna o externa de la empresa

estudiada. Esta puede darse por medio de entrevistas, encuestas o cuestionarios.

Encuesta: Es una herramienta útil al momento de recopilar información de un

universo de datos.

Entrevista: Esta se elabora a todos los colaboradores de la empresa que posean

relación directa o indirecta con la entidad. Esta técnica es considerada muy

importante durante el desarrollo de la auditoria forense.

Escrito: Se basa en evidenciar información importante, para el trabajo del auditor. Esta

información se la obtiene de las siguientes maneras.

Analizar: Se basa en la evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los elementos

o partes que constituyen un proceso u operación, con el objetivo de establecer su

naturaleza, relación y conformidad con la normativa existente.

Confirmación: Permite verificar la autenticidad de los riesgos y documentos

analizados a través de información directa.

Tabulación: Se fundamenta en agrupar los resultados obtenidos en áreas,

segmentos o elementos examinados.

Documental: Esta técnica consiste en recopilar en la empresa documentación escrita

para fundamentar afirmaciones o estudios elaborados por los auditores, entre las técnicas de

verificación documental tenemos las siguientes:

67

Comprobación: La comprobación de se aplica en el progreso de un examen con

el objeto de constatar la existencia, legalidad y autenticidad de las operaciones

mediante documentos que lo acrediten.

Rastreo: Sigue y verifica una operación de manera progresiva, de un punto a

otro.

Revisión selectiva: Es un análisis ocular rápido de una parte de los datos que

constituyen un universo uniforme en ciertas áreas o actividades.

Física: Es la investigación real de algún hecho o situación realizada en un tiempo y

espacio determinado.

Inspección: La inspección es un análisis sigiloso tanto de los documentos como

los recursos físicos y de esta manera definir su existencia y autenticidad ya sea de

un active de una operación registrado en la Contabilidad.

4.6. Conclusiones y Recomendaciones

4.6.1. Conclusiones

En esta investigación se estudió la situación de la empresa comercial AGROCONDOR

S.A., en donde se constató que existen puntos vulnerables dentro del área de ciclo

transaccional de ingresos (cuentas por cobrar – clientes) dando como resultado que el riesgo

de fraude incremente de manera significativa dentro de la empresa.

Se determinó la empresa comercial AGROCONDOR S.A., no cuenta con políticas de

crédito y cobranzas, motivo por el cual, carecen de procesos definidos al momento de otorgar

crédito y recuperar cartera, situación que puede derivar en la apropiación indebida de este

activo por parte de las personas encargadas de la recaudación de las cuentas por cobrar.

68

Se concluye que el personal dentro del departamento de crédito y cobranza no posee los

conocimientos necesarios al momento de utilizar ratios financieros aplicables a las cuentas

por cobrar, para de esta manera prevenir y detectar riesgo de fraude dentro del ciclo


AGROCONDOR S.A

Se determina que, la aplicación de técnicas de auditoria forense en las cuentas por cobrar

de la empresa comercial AGROCONDOR S.A., sería una herramienta importante que

ayudaría a minimizar el riesgo de fraude, además de servir de apoyo para la prevención y

detección de fraude en ciclo transaccional de ingresos (cuentas por cobrar – clientes) de la

misma.

69

4.6.2. Recomendaciones

Se recomienda a la empresa comercial AGROCONDOR S.A., implementar políticas de

créditos y cobranzas con el objetivo de lograr la optimización de las ventas, sin dejar de

controlar las cobranzas, además, ayuda a controlar y registrar comprobantes o valores que

representen dinero, y de esta manera no poner el riesgo la liquidez de la empresa, como

consecuencia del aumento de las cuentas incobrables.

Además, se recomienda a la empresa comercial AGROCONDOR S.A., capacitar a cada

uno de los individuos que integran el departamento de crédito y cobranza acerca de los ratios

financieros a aplicables a las cuentas por cobrar, esto ayudará a detectar si existe alguna

anomalía dentro del ciclo transaccional de ingreso (cuentas por cobrar – clientes) de la

empresa, además de ayudar a detectar y prevenir riesgo de fraude dentro de dicho ciclo.

Se recomienda la implementación de técnicas de auditoria forense como herramienta

importante para la detección y prevención de riesgo de fraude en cualquier punto dentro del

ciclo transaccional de ingresos, como por ejemplo en las cuentas por cobrar – clientes,

específicamente al momento de recaudar cartera, de esta manera se logra minimizar posibles

problemas de liquidez de la empresa comercial AGROCONDOR S.A.

Con las recomendaciones dadas se espera que la empresa comercial AGROCONDOR

S.A., pueda continuar desarrollándose dentro del mercado comercial del arroz pilado sin

problemas de liquidez, optimizando y asegurando sus ventas a crédito, mejorando y

agilitando la recaudación de cartera y lo más importante, que tengas las herramientas

necesarias para detectar, prevenir y minimizar el riesgo de fraude dentro del ciclo

transaccional del ingreso.

70

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73

Anexo 1

POLÍTICAS DE CRÉDITO Y COBRANZAS

Fecha Emisión: Fecha Vigencia:

AGROCONDOR S.A. Página 1 de 4 Versión 01

Políticas de crédito

Identificación del solicitante (en caso de ser persona natural)

Solicitar y llenar solicitud de crédito

No contar con antecedentes negativos en el buró de crédito

Estados financieros del último periodo

Declaración de Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los 3 últimos meses antes de la solicitud

de crédito

RUC (sólo compañía)

Identificación del representante legal (sólo compañía)

Nombramiento (sólo compañía)

Referencias comerciales

Legitimidad de ingresos

Observaciones

El vendedor es el encargado de solicitar la documentación requerida para luego

hacerla llegar al departamento de crédito y cobranza para su debida revisión y

validación.

La persona encargada de la revisión y conformación de los documentos debe

asegurarse que la misma sea completa y verídica.

Cada vez que se otorgue crédito este debe estar sustentado con un contrato con

todas las especificaciones de las condiciones de crédito.

74




Políticas de crédito

El solicitante debe contar con una buena calificación dentro del buró de

crédito.

El crédito solo será otorgado si el cliente ha cumplido con cada uno de

los requisitos antes mencionados.

El solicitante debe contar con una buena calificación dentro del buró de

crédito.

La persona designada a la revisión de cartera debe generar reportes

diarios para controlar el vencimiento de cartera.

En caso de que el cliente presente alguna dificultad al momento de

cancelar dentro del plazo establecido, deberá solicitar por medio de una

solicitud el aumento del plazo para liquidar la deuda, el mismo que será

aprobado por el jefe del departamento de crédito y cobranza.

Se considerará cliente en mora cuando este sobrepase los 45 días de

crédito.

Si el cliente sobrepasa los 90 días de crédito, la deuda pasará al

departamento legal de la empresa.

75




Políticas de cobranza

El encargado del departamento de crédito y cobranza es responsable de coordinar,

supervisar y controlar los rubros por cobrar.

Reducir el periodo de cobro establecido.

Los clientes serán notificados del vencimiento de su periodo de crédito, días antes que

acabe el pazo de su crédito.

Controlar y reducir el nivel de morosidad.

Presentación de reportes e informes de recuperación de cartera y reportes de cobranza.

Intensificar la gestión de cobranza y verificar que se cumplan los plazos establecidos

del crédito.

Revisar el seguimiento de los diferentes convenios de pago en vigencia, con el objetivo

de verificar el cumplimiento de la obligación hasta recuperar el 100% de los valores.

Revisar de la cartera tomando en cuenta la antigüedad de la misma.

Trabajar junto al departamento de contabilidad en conciliaciones mensuales de las

cuentas por cobrar.

Evaluar de manera periódica al personal encargado de la recolección y recuperación de

cartera.

Emitir informes y reportes mensuales de las créditos y cobranzas.

Proponer métodos que ayuden a mejorar el proceso de cobranza.

76




Políticas de cobranza

Todo pago realizado por el cliente debe estar debidamente sustentado con un recibo de

cobro.

Si el cliente cancela con cheque, este deberá ir correctamente llenado con el nombre de

la empresa.

77

Anexo 2

78

INGRESOS 3,907,174.54

Tarifa 12% 6011 79,615.88

Tarifa 0% 6021 3,827,558.66

Intereses -

COSTO DE VENTAS 2,916,222.00

Inventario Inicial 7010 1,187,588.50

(+) compras % 7011 960,439.35

(+) compras 7011 -

(+) Importaciones 0% 7031 2,427,638.25

(+) Importaciones 12-14% 7031 -

(-) Inventario Final 7041 -1,659,444.10

UTILIDAD BRUTA 990,952.54

GASTOS OPERATIVOS 517,020.95

Sueldos y Salarios mat.grav.iess 7131 29,108.29

Beneficios Sociales mat.no grav.iess7141 8,692.25

Aporte IESS inc. FR 7151 5,234.64

Honorarios y Dietas 7161 5,698.71

Arrendamiento 7181 15,855.82

Trabajos de Imprenta 15,457.02

Laboratorio 7221 23,142.74

Servicios Importacion 7231 5,242.86

Tranporte Carga 7191 6,611.05

Trasnporte Importacion 7581 3,679.49

Seguros 26,960.60

Materiales Empaque 7591 205,441.00

Materiales 77,049.65

Depreciacion 7511 -

Servicios 7571 40,034.37

Iva que se carga al costo 7491 48,812.46

GASTOS ADMINISTRATIVOS 298,253.65

Sueldos y Salarios mat.grav.iess A7132 61,010.26

Beneficios Sociales mat.no grav.ie A7142 10,443.32

Aporte IESS inc. FR A7152 10,971.68

Honorarios Profesionales 7162 10,576.00

Mantnimen Computadora -

Monitore -

Publicidad 7212 37,834.08

Depreciacion 15,225.74

Mant Muebles y Enseres -

Servicio Etiquetado 7582 -

Servicios Perchas 7592 108,486.91

Mantenimiento Vehiculos -

Iva que se carga al GASTO 7492 43,705.66

UTILIDAD OPERATIVA 175,677.94

OTROS INGRESOS /EGRESOS NO OPERACIONALES -

Otros Ingresos -

UTILIDAD NETA ANTES PARTICIPACION TRAB 175,677.94

15% PARTICIPACION TRABAJADORES……………………………........ 26,351.69

GASTOS NO DEDUCIBLES………..……………………………………….... 3,427.74


UTILIDAD TRIBUTABLE……………………………………………….......... 152,753.99

BASE IMPONIBLE 152,753.99

INGRESOS POR RENDIMIENTO FINANCIEROS 34,593.34

Intereses Ganados 34,593.34

ARRIENDOS INMUEBLES avaluo 288,461.71

Arrendamiento Inmuebles Vivienda1,952,859.40 20,571.26

Arrendamiento Inmuebles Local - 267,890.45

1,952,859.40 288,461.71 236,640.27

(-) Depreciaciones 5% 97,642.97

(-) Gastos Mantenimiento

Mantimiento Alquiler -

Materiales 138,997.30

138,997.30

INGRESOS NETO 51,821.44

RELACION DE DEPENDENCIA 4,153.42

Sueldo 4,586.88

(-)IESS 433.46

GASTOS PERSONALES 14,677.00

Vestimenta 236.59

Educacion 3,669.25

Salud 7,443.50

Vivienda -

Alimentacion 3,327.66


MPUESTO A LA RENTA A PAGAR…….…………………………...... 62,260.82

Anticipo para 2017 25,662.04

Anticipo paGADO -

SALDO ANTICIPO 2017 10,264.82

Impuesto a Pagar 62,260.82

ISD 2016 -

RETENCIONES EN LA FUENTE CLIENTES 2017 39,064.63

RETENCIONES RENDIMIENTO FINANCIERO -

CREDITO TRIBUTARIO ISD 84,044.17

CREDITO IR ANTERIORES 93,614.75

SALDO A favor ....……………………………………………………. 154,462.73

Abgdo. Carlos Montalvan C Carlos Cruz Farfan

GERENTE CONTADOR

ING.COM. - CPA

ESTADO DE RESULTADO

al 31 de Diciembre del 2017

79


Sueldo 4,586.88

(-)IESS 433.46


Vestimenta 236.59

Educacion 3,669.25

Salud 7,443.50

Vivienda -





Anticipo paGADO -



ISD 2016 -



CREDITO TRIBUTARIO ISD 84,044.17

CREDITO IR ANTERIORES 93,614.75

SALDO A favor ....……………………………………………………. 154,462.73


GERENTE CONTADOR

ING.COM. - CPA

80

INGRESOS 3,256,627.15

Tarifa 12% 6011 57,352.49

Tarifa 0% 6021 3,199,274.66

Intereses -


Inventario Inicial 7010 672,487.10

(+) compras % 7011 -

(+) compras 7011 841,190.51

(+) Importaciones 0% 7031 -

(+) Importaciones 12-14% 7031 2,232,609.57

(-) Inventario Final 7041 -1,187,588.50




Beneficios Sociales mat.no grav.iess 7141 3,579.20


Honorarios y Dietas 7161 9,931.60

Arrendamiento 7181 15,100.80

Trabajos de Imprenta 25,557.02

Laboratorio 7221 23,142.74

Servicios Importacion 7231 5,242.86

Tranporte Carga 7191 6,611.05

Trasnporte Importacion 7581 3,679.49

Seguros 21,634.70

Materiales Empaque 7591 144,375.78

Materiales 5,935.51

Depreciacion 7511 -

Servicios Publicos 7571 -

Iva que se carga al costo 7491 23,552.39


Sueldos y Salarios mat.grav.iess A 7132 59,054.80

Beneficios Sociales mat.no grav.ie A 7142 7,717.35

Aporte IESS inc. FR A 7152 12,096.39

Honorarios Profesionales 7162 1,300.00

Mantnimen Computadora 950.71

Monitore 1,661.20



Mant Muebles y Enseres 7,032.04

Servicio Etiquetado 7582 1,547.10

Servicios Perchas 7592 51,004.34

Mantenimiento Vehiculos 3,576.42



CARLOS MONTALVAN CAMPOVERDE

ESTADO DE RESULTADO


81


Otros Ingresos -




Depreciacion #####



INGRESOS POR RENDIMIENTO FINANCIEROS 10,924.24

Intereses Ganados 10,924.24


Arrendamiento Inmuebles Vivienda ##### 23,187.14


##### 311,315.20 289,042.08


(-) Gastos Mantenimiento

Mantimiento Alquiler#####

Materiales #####

191,399.11



Sueldo 4,483.80

(-)IESS 423.72


Vestimenta 613.00

Educacion 3,630.00

Salud 7,354.00

Vivienda -





Anticipo paGADO 5,017.68



ISD 2016 -



CREDITO TRIBUTARIO ISD -

CREDITO IR ANTERIORES -

SALDO A favor ....……………………………………………………. -15,280.66


GERENTE CONTADOR

ING.COM. - CPA

82


ACTIVOS PASIVO

ACTIVOS CORRIENTES PASIVO CORRIENTE 1,119,614.45

CAJA-BANCOS 210,800.84 PROVEEDORES DEL EXTERIOR616,316.79

PROVEDORES LOCALES 313,516.00

CAJA GENERAL 500.00 BENEFICIOS SOCIALES 10,091.25

CAJA CHICA - 15% TRABAJADORES 19,183.48

BANCOS LOCALES 210,300.84 ADMINISTRACION TRIBUTARIA7,647.53

INVERSIONES - - IESS 1,583.31

CUENTAS POR COBRAR 828,897.31 Impuesto a la Renta 7,647.53

CLIENTES 875,148.42 Otras cuentas Por Pagar 143,628.55

ANTICIPO A PROVEEDORES -

EMPLEADOS - TOTAL PASIVO CORRIENTE 1,119,614.45

CONTRATISTAS -

OTRAS CUENTAS POR COBRAR -

CREDITO TRIBUTARIO IVA -

CREEDITO TRIBUTARIO ISD -

CREEDITO TRIBUTARIO 2014 -

RETENCIONES EN LA FUENTE -

PROVISION CTAS. INCOBRAB. -46,251.11

INVENTARIOS 672,487.10

MERCADERIA 672,487.10

SUMINISTROS - PASIVO NO CORRIENTE -

ACCIONISTAS -

IMPORTACIONES EN TRANSITO -

IMPORTACIONES - TOTAL PASIVO 1,119,614.45

SUMINISTROS -

PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 1,712,185.25

PATRIMONIO

NO CORRIENTES PATRIMONIO 628,392.09

ACTIVOS FIJOS #REF! CAPITAL 501,196.31

NO DEPRECIABLES - RESULTADO 2015127,195.78

TERRENOS Y PROPIEDADES -

DEPRECIABLES #REF!

MAQUINARIAS Y EQUIPOS 88,865.00

MUEBLES Y ENSERES -

EQUIPOS DE COMPUTACION 18,593.34

VEHICULOS #REF!

(-) DEPRECIACION ACUMULADO#REF!

OBRAS EN PROCESO -

INVERSIONES A LARGO PLAZO -

TOTAL NO CORRIENTE #REF! TOTAL PATRIMONIO 628,392.09

TOTAL ACTIVO #REF! TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,748,006.54

Abgdo. Carlos Montalvan CARLOS CRUZ FARFAN

GERENTE CONTADORING.COM. - CPA

REG. 0.26120

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015

83

INGRESOS 3,238,932.67

Tarifa 12% 6011 94,730.56

Tarifa 0% 6021 3,144,202.11

Intereses -


Inventario Inicial 7010 67,770.60

(+) compras % 7011 -

(+) compras 7011 1,512,706.49

(+) Importaciones 0% 7031 1,723,653.16

(+) Importaciones 12% 7031 -

(-) Inventario Final 7041 -672,487.10




Beneficios Sociales mat.no grav.iess 7141 10,978.20


Honorarios y Dietas 7161 8,254.00 *

Arrendamiento 7181 12,584.00 *

Suministros 7221 -

TRansporte 7231 18,347.90 *

Mantenimiento 7191 -

Servicios 7581 44,820.87 *

Bienes 7591 57,147.10 *

Depreciacion 7511 23,619.84

Servicios Publicos 7571 4,056.00

Iva que se carga al costo 7491 30,023.61 -

-

-


Sueldos y Salarios mat.grav.iess A 7132 43,367.64

Beneficios Sociales mat.no grav.ie A 7142 9,668.96

Aporte IESS inc. FR A 7152 8,300.49

Honorarios Profesionales 7162 -


servicios 7582 4,931.32

bienes 7592 23,468.85

Accesorios 16,479.60

seguros 7442 12,294.60


Provision Incobrables 7262 8,751.48



Otros Ingresos -


ESTADO DE RESULTADO


84






INGRESOS POR RENDIMIENTO FINANCIEROS -

Intereses Ganados -


Arrendamiento Inmuebles Vivienda 2,807,103.57 63,061.76


2,807,103.57 399,864.37 331,754.29


(-) Gastos Mantenimiento 191,399.11



Sueldo 4,336.80

(-)IESS 409.83


Vestimenta 555.66

Educacion 2,209.46

Salud 8,933.20

Vivienda 397.91





Anticipo paGADO 2,394.19



ISD 2015 -



CREDITO TRIBUTARIO ISD -

CREDITO IR ANTERIORES -

SALDO A Pagar................……………………………………………………. 7,647.53


GERENTE CONTADOR

ING.COM. - CPA

85

ANEXO 3

Presupuesto

DETALLE CANTIDAD VALOR

UNITARIO VALOR

TOTAL

Impresión de documentos financieros de la compañía 40 hojas

0,15

6,00

Impresión de copia de tesis 350 hojas

0,10

35,00

Impresión de tesis terminada 180 hojas

0,10

18,00

Fotocopias 80 hojas

0,10

8,00

CD´s de tesis final 2

2,50

5,00

Encuadernación de tesis 2

2,00

4,00

Empastado de tesis 2

20,00

40,00

Internet 6

18,00

108,00

Movilización

30,00

30,00

alimentación

60,00

60,00

SUMAN

132,95

314,00

universidad de guayaquil facultad de ciencias...

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