tesis de grado previo la obtención del título de
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Tesis de grado previo la obtención del título de:
LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, CPA
“DETERMINAR LA RENTABILIDAD MEDIANTE LA INTERPRETACIÓN DEL
SISTEMA DE PLANEAMIENTO Y CONTROL DE COSTOS ABC VS EL
RENDIMIENTO DE PRODUCCIÓN EN LA EMPRESA AGROINPLA S.A,
SANTO DOMINGO DE LOS TSÁCHILAS, 2014”.
Director de Tesis:
MSC. XAVIER ORTEGA HARO
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y NEGOCIOS
CARRERA DE LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA, CPA
Autora:
FABIOLA ALEXANDRA OCAÑA OCAÑA
Quito – Ecuador
OCTUBRE, 2015
ii
"DETERMINAR LA RENTABILIDAD MEDIANTE LA INTERPRETACIÓN DEL
SISTEMA DE PLANEAMIENTO Y CONTROL DE COSTOS ABC VS EL
RENDIMIENTO DE PRODUCCIÓN EN LA EMPRESA AGROINPLA S.A,
SANTO DOMINGO DE LOS TSÁCHILAS, 2014”.
Msc. Xavier Ortega Haro
DIRECTOR DE TESIS
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
MIEMBRO DEL TRIBUNAL
MIEMBRO DEL TRIBUNAL
Santo Domingo……………….de……………….del 2015.
iii
Responsabilidad del Autor
El contenido del presente trabajo, está bajo la responsabilidad del autor/a.
_________________________________
FABIOLA ALEXANDRA OCAÑA OCAÑA
C.I. 1722284302
Autor: FABIOLA ALEXANDRA OCAÑA OCAÑA
Institución: UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL.
Título de Tesis: “DETERMINAR LA RENTABILIDAD MEDIANTE LA
INTERPRETACIÓN DEL SISTEMA DE
PLANEAMIENTO Y CONTROL DE COSTOS ABC VS
EL RENDIMIENTO DE PRODUCCIÓN EN LA
EMPRESA AGROINPLA S.A, SANTO DOMINGO DE
LOS TSÁCHILAS, 2014”.
Fecha: MAYO, 2015
iv
UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
Sede Santo Domingo
INFORME DEL DIRECTOR DE TESIS
Santo Domingo…....de……………………del 2015.
Eco. Manuel Estrella Egas
DECANO DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y NEGOCIOS
Estimado Economista,
Mediante el presente tengo a bien informar que en calidad de Director de Tesis
del tema “DETERMINAR LA RENTABILIDAD MEDIANTE LA
INTERPRETACIÓN DEL SISTEMA DE PLANEAMIENTO Y CONTROL DE
COSTOS ABC VS EL RENDIMIENTO DE PRODUCCIÓN EN LA EMPRESA
AGROINPLA S.A, SANTO DOMINGO DE LOS TSÁCHILAS, 2014”, propuesto
por la señorita: FABIOLA ALEXANDRA OCAÑA OCAÑAha sido elaborado bajo
mi supervisión y revisado en todas sus partes, por lo cual autorizo su respectiva
presentación.
Particular que informo para fines pertinentes
Atentamente.
____________________________
Msc. Xavier Ortega
DIRECTOR DE TESIS.
v
DEDICATORIA
Como un logro más alcanzado en mi vida, lo primero es dedicar y atribuir todo el
mérito a mi Dios, por llenarme de bendiciones durante este trayecto que decide
elegir gracias a su sabiduría derramada en mí, permitiendo tomar las mejores
decisiones y no dejarme desfallecer por los obstáculos presentados en el camino
y sobre todo agradecida por la familia que me dio.
A mi madre, que con el ejemplo de lucha constante por salir adelante, supo
ganarse mi admiración y respeto, por la fuerza y ganas que le puso frente a la
vida a pesar de los golpes y desilusiones, logrando sacar adelante a sus tres
hijos.
A mis hermanos Franklin y Fabián, que han sido un pilar importante en mi vida,
sintiéndome orgullosa de tenerlos en esta etapa que estoy atravesando.
A Cristopher, mi único sobrino, que con su llegada hace cinco años cambio mi
vida, convirtiéndome en una mejor persona, capaz de aconsejarlo y guiarlo por
el camino del bien, pidiéndole a Dios que lo proteja siempre.
A mi cuñada Sandra, que con su apoyo fue parte de este logro alcanzado y a
todas las personas que directa e indirectamente contribuyeron a la realización
de este proyecto.
vi
AGRADECIMIENTO
A mi Dios, por llenarme de sabiduría y bendiciones que a veces creí no merecer
pero que permitió que me mantuviera de pie y no desviarme del camino que
decidí elegir, con el objetivo de convertirme en un profesional para ser un apoyo
para mi familia.
A mi madre, hermanos, mi cuñada y sobrino, que son las personas más
importantes en mi vida, que con su guía y cariño hacen de mí una mejor persona.
A todos mis amigos que con su apoyo, contribuyeron a subir un escalón más en
mi etapa profesional.
vii
ÍNDICE DE CONTENIDO
Pág.
Portada ............................................................... i¡Error! Marcador no definido.
Sustentación y aprobación de los integrantes del tribunal .................................. ii
Responsabilidad de la autora. ............................................................................ iii
Aprobación del director de tesis ......................................................................... iv
Dedicatoria ..........................................................................................................v
Agradecimiento .................................................................................................. vi
Índice ................................................................................................................. vii
Resumen ejecutivo ........................................................................................... xiii
Executive summary .......................................................................................... xiv
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
1.1 Planteamiento del Problema ........................................................................ 1
1.1.2 Objetivo del estudio teórico ....................................................................... 3
1.1.3 Objetivo del estudio práctico ..................................................................... 3
1.1.4 Formulación del problema ......................................................................... 4
1.1.4.1 Sistematización del problema ................................................................. 4
1.1.4.2 Objetivo General .................................................................................... 4
1.1.4.2.1 Objetivos específicos........................................................................... 4
1.1.5 Justificaciones ........................................................................................... 5
1.1.5.1 Impacto Teórico ...................................................................................... 5
1.1.5.2 Impacto Práctico ..................................................................................... 5
1.2 Inventario NIC 2 ........................................................................................... 5
1.2.1 Costo de Adquisición ................................................................................. 5
1.2.2 Costo de Transformación .......................................................................... 6
1.2.3 Costos ....................................................................................................... 7
1.2.3.1 Definición de los costos .......................................................................... 7
1.2.3.2 Elementos del Costo .............................................................................. 7
1.2.3.3 Estado de costos de producción y ventas .............................................. 8
viii
1.2.3.4 Sistemas de costos ................................................................................ 9
1.2.3.5 Bases de costos ..................................................................................... 9
1.2.3.6. Métodos de Asignación o Cómo deben Imputarse al Producto ............. 9
1.2.3.6.1Costo .................................................................................................. 10
1.2.3.6.2 Gasto ................................................................................................. 10
1.2.3.6.3 De los Materiales ............................................................................... 10
1.2.3.7 Asignación de la Mano de Obra ........................................................... 10
1.2.3.8 Asignación de los Costos Indirectos ..................................................... 10
1.2.3.9 Punto de Equilibrio ............................................................................... 11
1.2.3.9.1 Ventajas del punto de equilibrio......................................................... 12
1.2.3.9.2 Métodos de cálculos del punto de equilibrio ...................................... 13
1.2.3.10 Análisis de costos Volumen-Utilidad ................................................... 13
1.2.3.11 Costos basados en actividades (ABC) ............................................... 14
1.2.3.11.1 Objetivos del método de costeo ABC .............................................. 15
1.2.3.11.2 Fundamentos................................................................................... 16
1.2.3.11.2 Funcionamiento del sistema ............................................................ 16
1.2.3.11.4 Consideraciones sobre los costos ABC ........................................... 19
1.2.3.11.5 Beneficios del sistema de costos basado en actividades ................ 20
1.2.3.11.6 Características................................................................................. 21
1.2.3.11.7 Importancia del sistema de costos basado en actividades .............. 21
1.2.3.11.8 Generadores de Costos .................................................................. 22
CAPÍTULO II
MÉTODO
2.1 Nivel de estudio .......................................................................................... 23
2.1.1 Modalidad de investigación ..................................................................... 23
2.1.3 Métodos ................................................................................................... 23
2.1.4 Población ................................................................................................. 24
2.1.5 Selección instrumentos de investigación ................................................. 24
2.1.6 Procesamiento de datos .......................................................................... 25
2.2 Metodología específica............................................................................... 25
2.2.1 Metodología financiera ............................................................................ 25
ix
CAPÍTULO III
RESULTADOS
3.1. Información general ................................................................................... 31
3.1.2. Filosofía institucional .............................................................................. 31
3.1.3 Estructura Organizacional ....................................................................... 32
3.1.4 Productos elaborados .............................................................................. 33
3.1.5 Áreas de producción................................................................................ 34
3.1.5.1 Recepción ............................................................................................ 34
3.1.5.2 Rotura ................................................................................................... 36
3.1.5.3 Lavado .................................................................................................. 36
3.1.5.4 Secado ................................................................................................. 37
3.1.5.5 Prensado .............................................................................................. 38
3.1.5.6 Filtrado ................................................................................................. 39
3.1.5.7 Molido ................................................................................................... 40
3.1.6 Capacidad de Producción ....................................................................... 42
3.1.7 Análisis FODA ......................................................................................... 43
3.1.8 Determinación de los costos en la actualidad ......................................... 44
3.2 Presentación y análisis de los resultados ................................................... 47
3.2.1 Diagnóstico de la empresa ...................................................................... 47
3.2.2 Identificación del centro de costos y actividades ..................................... 48
3.2.3 Determinación de los recursos en el centro de costo .............................. 49
3.2.4 Asignación de recursos hacia las actividades ......................................... 51
3.2.4.1 Sueldos y salarios ................................................................................ 52
3.2.4.2 Combustibles ........................................................................................ 53
3.2.4.3 Depreciación ........................................................................................ 54
3.2.4.4 Suministros de limpieza ........................................................................ 54
3.2.4.5 Suministros de oficina .......................................................................... 55
3.2.4.6 Premios donaciones y agasajos ........................................................... 55
3.2.4.7 Alimentación ......................................................................................... 56
3.2.4.8 Medicinas y atención médica ............................................................... 56
3.2.4.9 Telecomunicaciones ............................................................................. 57
3.2.4.10 Honorarios profesionales y dietas ...................................................... 57
3.2.4.11 Cuotas y contribuciones ..................................................................... 58
x
3.2.4.12 Correspondencia ................................................................................ 58
3.2.4.13 Mantenimiento vehículos .................................................................... 59
3.2.4.14 Mantenimiento planta ......................................................................... 59
3.2.4.15 Repuestos y accesorios de vehículos ................................................ 60
3.2.4.16 IVA asumido ....................................................................................... 60
3.2.4.17 Transporte .......................................................................................... 61
3.2.4.18 Intereses y comisiones bancarias....................................................... 62
3.2.4.19 Impuesto a la renta ............................................................................. 62
3.2.4.20 Energía eléctrica................................................................................. 63
3.2.4.21 Suministros de sal y abono ................................................................ 64
3.2.4.22 Otros egresos ..................................................................................... 64
3.2.4.23 Material eléctrico ................................................................................ 65
3.2.4.24 Consumo de sacos ............................................................................. 65
3.2.4.25 Seguridad física e industrial ............................................................... 66
3.2.4.26 Gestión ambiental .............................................................................. 66
3.2.4.27 Control de calidad .............................................................................. 67
3.2.5 Asignación del costo de actividades a los productos .............................. 67
3.2.6 Análisis de los costos .............................................................................. 71
CAPÍTULO IV
DISCUSIÓN
4.1 Conclusiones .............................................................................................. 79
4.2 Recomendaciones ...................................................................................... 80
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro N°1....................................................................................................... 41
Maquinaria ........................................................................................................ 41
Cuadro N°2....................................................................................................... 43
FODA ............................................................................................................... 43
Cuadro N°3....................................................................................................... 45
Costos y gastos incurridos en la producción .................................................... 45
Cuadro N°4....................................................................................................... 46
xi
Asignación de costos y gastos a la producción ................................................ 46
Cuadro N° 5 ..................................................................................................... 48
Información objeto del costo............................................................................. 48
Cuadro N° 6 ..................................................................................................... 48
Actividades personal Mano de Obra Indirecta .................................................. 48
Cuadro N° 7 ..................................................................................................... 49
Actividades personal Mano de Obra Directa .................................................... 49
Cuadro N° 8 ..................................................................................................... 50
Costos Indirectos de Fabricación ..................................................................... 50
Cuadro N° 9 ..................................................................................................... 51
Costos Indirectos de Fabricación ..................................................................... 51
Cuadro N° 10.................................................................................................... 52
Parámetros de distribución a las actividades ................................................... 52
Cuadro N° 11.................................................................................................... 53
Asignación mano de obra indirecta .................................................................. 53
Cuadro N° 12.................................................................................................... 53
Asignación de combustible ............................................................................... 53
Cuadro N° 13.................................................................................................... 54
Asignación depreciación .................................................................................. 54
Cuadro N° 14.................................................................................................... 54
Asignación suministros de limpieza .................................................................. 54
Cuadro N° 15.................................................................................................... 55
Asignación suministros de oficina .................................................................... 55
Cuadro N° 16.................................................................................................... 55
Asignación premios, donaciones y agasajos .................................................... 55
Cuadro N° 17.................................................................................................... 56
Asignación alimentación ................................................................................... 56
Cuadro N° 18.................................................................................................... 56
Asignación medicinas y atención médica ......................................................... 56
Cuadro N° 19.................................................................................................... 57
Telecomunicaciones ......................................................................................... 57
Cuadro N° 20.................................................................................................... 57
Asignación honorarios profesionales y dietas .................................................. 57
xii
Cuadro N° 21.................................................................................................... 58
Asignación de cuotas y contribuciones ............................................................ 58
Cuadro N° 22.................................................................................................... 58
Asignación de correspondencia ....................................................................... 58
Cuadro N° 23.................................................................................................... 59
Asignación mantenimiento vehículos ............................................................... 59
Cuadro N° 24.................................................................................................... 60
Asignación mantenimiento planta ..................................................................... 60
Cuadro N° 25.................................................................................................... 60
Asignación de repuestos y accesorios de vehículos ........................................ 60
Cuadro N° 26.................................................................................................... 61
Asignación IVA asumido .................................................................................. 61
Cuadro N° 27.................................................................................................... 61
Asignación Transporte ..................................................................................... 61
Cuadro N° 28.................................................................................................... 62
Asignación interese y comisiones bancarias .................................................... 62
Cuadro N° 29.................................................................................................... 63
Asignación impuesto a la renta ........................................................................ 63
Cuadro N° 30.................................................................................................... 63
Asignación energía eléctrica ............................................................................ 63
Cuadro N° 31.................................................................................................... 64
Asignación suministros de sal y abono ............................................................ 64
Cuadro N° 32.................................................................................................... 64
Asignación otro egresos ................................................................................... 64
Cuadro N° 33.................................................................................................... 65
Asignación material eléctrico ............................................................................ 65
Cuadro N° 34.................................................................................................... 65
Asignación consumo de sacos ......................................................................... 65
Cuadro N° 35.................................................................................................... 66
Asignación seguridad física e industrial ........................................................... 66
Cuadro N° 36.................................................................................................... 66
Asignación gestión ambiental ........................................................................... 66
Cuadro N° 37.................................................................................................... 67
xiii
Asignación control de calidad ........................................................................... 67
Cuadro N° 38.................................................................................................... 67
Asignación del costo de actividades al producto .............................................. 67
Cuadro N° 39.................................................................................................... 68
Ponderación de los drivers a los productos ...................................................... 68
Cuadro N° 40.................................................................................................... 68
Participación de los drivers en cada producto .................................................. 68
Cuadro N° 41.................................................................................................... 69
Distribución del costo de actividades a los productos ...................................... 69
Cuadro N° 42.................................................................................................... 69
Asignación materia prima subproducto/ventas ................................................. 69
Cuadro N° 43.................................................................................................... 69
Costo primo ...................................................................................................... 69
Cuadro N° 44.................................................................................................... 70
Integración elementos del costo ....................................................................... 70
Cuadro N° 45.................................................................................................... 70
Integración elementos del costo ....................................................................... 70
Cuadro N° 46.................................................................................................... 71
Costo unitario por tonelada de producto .......................................................... 71
Cuadro N° 47.................................................................................................... 71
Mezcla de ventas por producto ........................................................................ 71
Cuadro N° 48.................................................................................................... 72
Margen de utilidad/pérdida por producto .......................................................... 72
Cuadro N° 49.................................................................................................... 74
Afectación Rubro - Asignación impuesto a la renta .......................................... 74
Cuadro N° 50.................................................................................................... 75
Rentabilidad vs Rendimiento de Producción .................................................... 75
Cuadro N° 51.................................................................................................... 76
Costos de Producción/Tasa de Rendimiento ................................................... 76
Cuadro N° 52.................................................................................................... 77
Cuadro comparativo de producción ................................................................. 77
xiv
ÍNDICE DE CUADROS
Gráfico Nº 1 ........................................................................................................ 8
Estado de costo de producción y ventas ............................................................ 8
Gráfico Nº 2 ...................................................................................................... 11
Punto de Equilibrio ........................................................................................... 11
Gráfico Nº 3 ...................................................................................................... 26
Flujograma del proceso productivo aceite y pasta de palmiste ........................ 26
Gráfico Nº 4 ...................................................................................................... 28
Tipos de costos que se maneja en el proceso productivo aceite y pasta de
palmiste ............................................................................................................ 28
Gráfico Nº 5 ...................................................................................................... 31
Extractora AGROINPLA S.A ............................................................................ 31
Gráfico N°6 ....................................................................................................... 32
Estructura Organizacional ................................................................................ 32
Gráfico Nº 7 ...................................................................................................... 33
Aceite de Palmiste ............................................................................................ 33
Gráfico Nº 8 ...................................................................................................... 34
Pasta de Palmiste ............................................................................................ 34
Gráfico Nº 9 ...................................................................................................... 35
Descarga nuez ................................................................................................. 35
Gráfico Nº 10 .................................................................................................... 35
Aceite de Palmiste ............................................................................................ 35
Gráfico Nº 11 .................................................................................................... 36
Rotura............................................................................................................... 36
Gráfico Nº 12 .................................................................................................... 37
Lavado.............................................................................................................. 37
Gráfico Nº 13 .................................................................................................... 38
Secado ............................................................................................................. 38
Gráfico Nº 14 .................................................................................................... 39
Prensado .......................................................................................................... 39
Gráfico Nº 15 .................................................................................................... 40
Filtrado ............................................................................................................. 40
xv
Gráfico Nº 16 .................................................................................................... 41
Molido ............................................................................................................... 41
Gráfico Nº 17 .................................................................................................... 73
Resolución Anticipo del Impuesto a la Renta ................................................... 73
Gráfico Nº 18 .................................................................................................... 75
Cuadro Comparativo ........................................................................................ 75
Gráfico Nº 19 .................................................................................................... 76
Cuadro Comparativo Pasta de Palmiste........................................................... 76
1
CAPÍTULO I
INTRODUCCIÓN
1.1 Planteamiento del Problema
Las empresas con los cambios constantes en la tecnología y la búsqueda de ser
más eficientes, al no poseer un sistema gerencial apropiado para tomar sus
decisiones, pierden su participación en el mercado, es así que constantemente
se encuentran en la búsqueda de herramientas que contribuyan al control de
sus recursos.
Estudios realizados por (Rodríguez, 2000, p.50) plantea que la contabilidad de
costos es una parte de la contabilidad general que tiene por objeto la captación,
medición, registro, valoración y control de la circulación interna de valores de la
empresa, con el fin de suministrar información para la toma de decisiones sobre
la producción, formación interna de costos y sobre la política de precios de venta
y análisis de los resultados, mediante el contraste con la información que revela
el mercado de factores y productos basándose en: las leyes técnicas de
producción, las leyes sociales de organización y las leyes económicas del
mercado.
En efecto, la contabilidad de costos facilita una información detallada sobre los
desembolsos, proporciona informes respecto a los inventarios, costos de ventas,
ventas y utilidades correspondientes a cada clase de producto o servicio.
(Francisco, 2004) define que el coste está asociado a la idea del sacrificio y
relacionándolo con algún propósito o finalidad concreta. Así, el coste de un bien
o servicio es el sacrificio de valores vinculado a la obtención o prestación de
dicho bien o servicio; el coste de una actividad es el sacrificio de valores
vinculado a la realización de dicha actividad.
El costo es una herramienta básica para la dirección de una empresa, representa
los costos de producción durante un período de tiempo. El análisis del costo mide
2
la eficiencia de los recursos invertidos, además de la correlación de cada uno de
los elementos que conforman el costo de producción, acorde a los rendimientos
productivos obtenidos con la producción total.
Es el costo de producción quien permite conocer la adecuada utilización y control
de los recursos de una empresa, el cumplimiento de la tecnología aplicada, la
calidad de la producción obtenida y sus rendimientos, que son factores que
derivan en la reducción del costo unitario.
Existen dos grandes problemas en la empresa AGROINPLA S.A., el primero la
necesidad de controlar el uso de recursos y el segundo es no contar con un
sistema de costos adecuado para la gerencia, no permitiendo una eficiente
medición del desempeño en las actividades de la empresa, ni el logro de sus
objetivos.
Actualmente AGROINPLA S.A. no posee ningún medio para medir y comparar
la eficiencia de utilización de los recursos, por lo cual se infiere que una
implementación del sistema de costos optimizaría la gestión empresarial. En
referencia a la toma de decisiones en aspectos de costos, se requiere una
selección de alternativas racional y no puramente intuitiva como se efectúa en la
actualidad.
Tener un sistema de costos deficiente en las empresas representa una gran
debilidad, en la actualidad es necesario que las empresas sean capaces de
cuantificar sus costos con aceptable exactitud y utilizar los recursos con
racionalidad, por ello es de suma importancia solucionar el problema no sólo de
esta empresa en particular sino de la gran mayoría de empresas extractoras de
palma que mantienen el paradigma de utilizar sus sistemas contables con fines
meramente externos.
En la medida que las empresas operen eficientemente, brindarán una mejor
satisfacción a la sociedad a través de los bienes o servicios que ofrecen y la
posibilidad de expandir mercados, captar divisas y generar empleo.
3
Según (Zapata, 2007) el costeo ABC establece que cada producto u objeto
económico a costear además de costear todos los costos directos requeridos en
el desarrollo del mismo.
Se deben incluir los costos y gastos de los procesos operativos y comerciales
administrativos, por cuanto sus actividades permiten convertir los recursos
básicos en resultados.
Para esto se eligió el Costeo Basado en Actividades; un sistema que en lugar de
asignar los costos indirectos a los productos en función a unidades de volumen
o unidades de obra (horas-hombre, horas máquina) las cuales no miden con
racionalidad los niveles de actividad que son los que generan los costos, ni el
grado de complejidad en producir los productos, los asigna en función a los
generadores de costos de cada actividad. Esto permite medir la eficiencia de los
procesos y hacer mejoras continuas en los mismos.
Mediante el presente estudio se determinará la rentabilidad mediante la
interpretación del sistema de planeamiento y control de costos ABC vs el
rendimiento de producción en la empresa, para la toma de decisiones oportunas
en la empresa.
1.1.2 Objetivo del estudio teórico
Determinar los lineamientos básicos para la instauración de un sistema de costos
Basado en Actividades (Costeo ABC) orientado para el control y planificación,
ante la falta de consenso de las gerencias en la determinación de la cadena del
valor o definición de las actividades relevantes en la empresa, esto debido a que
el Contador General no concibió que los procesos y actividades que se efectúan
puedan separarse de manera tan teórica que se les pueda medir el costo.
1.1.3 Objetivo del estudio práctico
Desarrollar un sistema de costeo por actividades con el objeto de medir la
eficiencia de las actividades para mejorar la toma de decisiones actualmente
4
intuitiva y determinar la rentabilidad mediante la interpretación del sistema de
planeamiento y control de costos.
1.1.4 Formulación del problema
¿Cuenta la empresa AGROINPLA S.A. con un sistema de costos que le permita
identificar el costo de venta por tonelada producida y medir la rentabilidad de los
recursos invertidos, para la toma de decisiones?
1.1.4.1 Sistematización del problema
¿Cuáles son los procesos productivos inherentes a la extracción de nuez?
¿Cuáles son los tipos de costos que se manejan en el proceso de extracción
de nuez?
¿Cuáles son los costos reales en la extracción de nuez?
¿Cuál es la rentabilidad por tonelada producida?
1.1.4.2 Objetivo General
Identificar el costo de venta por tonelada producida y medir la rentabilidad de los
recursos invertidos para la toma de decisiones mediante el sistema ABC.
1.1.4.2.1 Objetivos específicos
Identificar los procesos productivos inherentes a la extracción de nuez.
Determinarlos costos en la extracción de nuez a través del sistema de costo
ABC.
Analizar los tipos de costos que se manejan en el proceso de extracción de
nuez.
Establecer la rentabilidad generada por tonelada producida.
5
1.1.5 Justificaciones
Con la aplicación de esta investigación los beneficiarios directos sería la empresa
porque le permitirá conocer los costos en los que incurren y la rentabilidad
generada.
1.1.5.1 Impacto Teórico
Un análisis de los costos de los servicios ayudaría a la obtención de
características teóricas, técnicas y prácticas, permitiendo obtener datos reales
de los costos que se generan y demostrando que la teoría de costos se puede
aplicar de manera exacta en todo tipo de empresa adecuándose a sus
necesidades.
1.1.5.2 Impacto Práctico
Esta investigación ayudará de una manera eficaz a todos los procesos que estén
relacionados, ya que teniendo establecido un sistema de costos en el sector
palmicultor quedaría como referente y fuente de consulta para que otras
empresas apliquen el mismo, para el desarrollo eficaz y eficiente del registro
contable de sus procesos productivos.
1.2 Inventario NIC 2
1.2.1 Costo de Adquisición
El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento
y otros costes directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras
partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.
6
1.2.2 Costo de Transformación
Los costes de transformación de las existencias comprenderán aquellos costes
directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de
obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática,
de los costes indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Costes indirectos fijos
son todos aquéllos que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la amortización y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el coste de
gestión y administración de la planta. Costes indirectos variables son todos
aquéllos que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de
producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
El proceso de distribución de los costes indirectos fijos a los costes de
transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de coste
indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como
consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad
ociosa. Los costes indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente
alta, la cantidad de coste indirecto distribuido a cada unidad de producción se
disminuirá, de manera que no se valoren las existencias por encima del coste.
Los costes indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción,
sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de
un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la
producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costes de
transformación de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se
distribuirá el coste total entre los productos, utilizando bases uniformes y
7
racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado
de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los
productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete
el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza,
no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso, se medirán
frecuentemente por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del coste
del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros
del producto principal no resultará significativamente diferente de su coste.
1.2.3 Costos
1.2.3.1 Definición de los costos
Según los autores (Francisco-Espinoza, 2007) define como: Los costos es el
valor en efectivo o equivalente de un recurso necesario para manufacturar un
bien o brindar un servicio. El objeto del costo puede ser cualquier cosa, como
productos, departamentos, proyectos, actividades y demás, para los cuales se
miden y se asignan los costos.
Como análisis de los diferentes conceptos citados, podemos definir que los
costos es la cantidad de dinero necesaria para entregar un producto o brindar
un servicio al cliente .Al determinar el costo de producción se puede establecer
el precio de venta al público. Los costos se dividen en costos directos e
indirectos; los primeros son aquellos que se pueden identificar o cuantificar
plenamente con los productos o áreas específicas. Los indirectos son costos que
no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o áreas
específicas. Dentro de la clasificación de las empresas nos enfocaremos en las
empresas industriales.
1.2.3.2 Elementos del Costo
Según (Francisco J. , 2006) indica que los elementos de producción son tres;
- Material
8
- Mano de obra
- Gastos Indirectos de Fábrica
Los gastos indirectos de fábrica también se le cono como los costos indirectos
de fábrica, gastos generales de fábrica o carga fabril.
1.2.3.3 Estado de costos de producción y ventas
Según el autor (Mendoza-Roca, 2004) menciona que es el valor de los ingresos
y de los costos de una empresa manufacturera se pueden ver claramente en un
estado de resultados, tal como se hace en la contabilidad financiera. En costos,
es necesario elaborar primero une estado de costo de productos de producción
cuando solamente se toman en cuenta los materiales directos, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación.
Gráfico Nº 1
Estado de costo de producción y ventas
Fuente:http://es.slideshare.net/aldaircito20/contabilidad-de-costos-de-andy
9
1.2.3.4 Sistemas de costos
Según la investigación de (Carlos, 2005) menciona que los para alcanzar los
objetivos de la contabilidad de costos se deben seguir una serie de normas y
procedimientos contables que se consolidan en los denominados sistemas de
costos.
Básicamente existen dos clases de sistemas de costos, caracterizados por la
unidad de costeo - unidad para la cual se van a acumular los costos - y por la
modalidad de producción - producción por lotes o producción en serie.
1.2.3.5 Bases de costos
Cada uno de los sistemas de costos puede funcionar con las siguientes bases
de costos:
- Base Histórica
Cuando el sistema de costos funciona con base en costos reales o históricos, es
decir, costo de los que ya se tiene datos y cuya cuantía es conocida.
- Base predeterminada
Cuando el sistema de costos funciona principalmente con base en costos que
han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos reales. Dentro
de esta segunda base se destacan los denominados costos estándar.
1.2.3.6. Métodos de Asignación o Cómo deben Imputarse al Producto
Según (Gomez, 1998) menciona que para efectuar una correcta asignación de
costos es necesario tener presente los conceptos antes indicados, vale decir,
aquellos costos directos e indirectos, y más aún el concepto claro entre costo y
gasto, que se explicará a continuación.
10
1.2.3.6.1Costo
Desembolso que se recupera con la venta del producto, puesto que sus
elementos tienen que ir incorporados en el precio de venta.
1.2.3.6.2 Gasto
Desembolso que no se recupera (pérdida), puesto que es un concepto que no
constituye elemento del costo. Por ejemplo, el gasto de teléfono.
1.2.3.6.3 De los Materiales
Se deben asignar al costo del producto a través del precio de adquisición, es
decir, su costo será el costo de comprar, más los fletes y demás desembolsos
hasta que sea puesta a disposición de la producción.
1.2.3.7 Asignación de la Mano de Obra
La Mano de Obra se debe asignar por medio de la hora hombre, que se calculará
del total pagado a cada jornal en el día, dividido por las horas trabajadas ese día,
generalmente son 8 horas diarias. Este resultado nos otorga el valor hora de
trabajo por jornal. Luego al total de tiempo empleado en la fabricación se
multiplicará por el valor hora y se tendrá el costo por mano de obra. Este
elemento cobra gran relevancia cuando se procede a cotizar un producto que
signifique un gran período de trabajo.
1.2.3.8 Asignación de los Costos Indirectos
Estos resultan de difícil calificación, puesto que su consumo no es
verdaderamente certero. Pero se seguirá el mismo criterio de la mano de obra,
por lo tanto su asignación, será por medio de la hora de trabajo o consumo. Así,
se determinará el valor por hora máquina y valor por hora de energía y arriendos.
11
1.2.3.9 Punto de Equilibrio
En la página web (Gestiopolis, s.f.) Indica que es el nivel de ventas en el cual
los ingresos obtenidos son iguales a los costos de producción, tanto fijos, como
variables, dicho de otra manera, el punto de equilibrio es el nivel de ventas en el
cual la empresa ni gana ni pierde. El cálculo de este punto es importante para
las empresas pues define el límite mínimo sobre el cual se debe operar, tratando
siempre de estar lo más alejado posible de él. Para el cálculo del punto de
equilibrio se parten de los siguientes supuestos:
Ingresos y Costos tienen un comportamiento lineal.
Existe sincronización entre el volumen de ventas y el volumen de producción
Perfecta diferenciación entre costos fijos y costos variables
El cambio de una variable no tiene efecto sobre las demás
El modelo se basa en la utilización de una sola línea de producción.
Gráficamente el punto de equilibrio se expresa así:
Gráfico Nº 2
Punto de Equilibrio
Fuente:http://www.gestiopolis.com/punto-de-equilibrio-como-se-determina/
12
El análisis de equilibrio y el análisis de costo-volumen-utilidad tienen en cuenta
esta interrelación y están en capacidad de dar pautas útiles a la gerencia, para
la toma de decisiones.
La clave para la plantación de las utilidades radica en la comprensión de la
estructura de costos de la empresa. Los costos de producción se pueden dividir
en costos variables y en costos fijos.
El punto de equilibrio se da cuando los ingresos totales cubren los costos totales.
La composición de los ingresos se determina por el producto entre el número de
unidades vendidas y su precio de venta.
Los costos totales se dividen en costos fijos y costos variables: Estos últimos se
obtienen del producto del número de unidades producidas por su precio de costo
unitario. El punto de equilibrio recoge el nivel mínimo de actividad de producción
y ventas que la empresa debe tener para cubrir sus costos. Las oscilaciones que
pueden realizarse del punto de equilibrio dependerán de las variaciones del total
de costos fijos, de los precios de venta y del costo variable unitario.
1.2.3.9.1 Ventajas del punto de equilibrio
• Proporciona pautas a la gerencia para la toma de decisiones.
• Es la base para la introducción de nuevos productos.
• Ayuda a la selección de nuevos procesos de producción.
• Sirve para el análisis del modelo de costo-volumen-utilidad
• Es una herramienta para la determinación de precios.
• Indica el nivel de ventas mínimo requerido para cubrir todos los costos.
13
1.2.3.9.2 Métodos de cálculos del punto de equilibrio
PE q = Costos Fijos Totales.
Precio de Venta Unitario – Costo Variable Unitario
PE$ = Costos Fijos
1 - Costos Variables
Ventas Totales
De las dos fórmulas anteriores se derivan las siguientes:
Margen de Contribución: el margen de contribución se define como el exceso
de ingresos con respecto a los costos variables; los cuales contribuyen a cubrir
los costos fijos y a obtener utilidad.
Índice de Contribución: es el porcentaje en el cual los ingresos exceden los
costos variables equivale a expresar el margen de contribución en porcentaje
Margen de Contribución = Precio - Costo Variable
Índice de Contribución = 1- Costo Variable Precio 1.2.3.10 Análisis de costos Volumen-Utilidad
El modelo costos Volumen-Utilidad supone una base para el control de costos y
la plantación de utilidades; su objetivo es establecer un esquema operativo que
sirva de fundamento para la toma de decisiones por parte de la gerencia. La
adopción de decisiones sobre los costos unitarios, el volumen de producción y el
precio de venta, son algunas de las alternativas que el propio modelo permite
controlar y que han de denominarse si se quiere medir la variación de cada uno
de ellos.
14
En primer lugar, la separación entre costos fijos y variables presenta una
problemática que es preciso resolver, ya que el funcionamiento de cualquier
costo no siempre sigue un movimiento homogéneo. Las distintas categorías de
costos semifijos y semivariables constituyen algunas de las dificultades con las
cuales nos podemos encontrar.
El carácter de los costos fijos pueden asimilarse parcialmente en el corto plazo,
no obstante, a largo plazo supone otra variable a considerar dentro del modelo,
ya que el nivel de la capacidad instalada a largo plazo puede modificarse y con
ella, los costos fijos o de estructura que recoge.
(Quisiguiña, 2005) Indica que el modelo que se desarrolla no es más que un
modelo presupuestado, ya que los datos reales tanto en costos unitarios como
en precio y volumen de ventas reales, pueden ser distintos. Será necesario
igualmente considera un nivel de capacidad instalada que pueda o no
corresponder con la capacidad máxima empresarial. Ante la situación de
inflación constante por lo que atraviesa la economía mundial, el modelo
presupuesto debe responder con flexibilidad a los permanentes cambios de
precios de cualquiera de las que lo determina; es más, el modelo de variar
automáticamente sus premisas y ser recalculado de nuevo.
1.2.3.11 Costos basados en actividades (ABC)
Según (Ricardo, 2006) indica que esta técnica de contabilidad de costos imputa
metodológicamente todos los costos indirectos de una empresa a las actividades
que lo hacen necesarios y luego distribuyen los costos de las actividades entre
los productos que hacen necesarias las actividades.
El cálculo de costos basado den las actividades es un concepto de contabilidad
de costos que se fundamenta en la premisa de que los productos requieren que
una empresa ejecute determinadas y que tales actividades requieren a su vez
que la empresa incurra en unos costos. En la determinación de los costos basado
en las actividades, los sistemas están diseñados de forma que cualquiera de los
costos que pueden ser atribuidos directamente a un producto fluyan dentro de
15
las actividades que los originan y de forma que el costo de cada actividad fluya
entonces los productos que dan origen a tales actividades con arreglo a su
consumo de tal actividad,
La contabilidad analítica presenta serias dificultades para proporcionar
información completa y fehaciente sobre el valor de los costos reales de los
productos producidos y vendidos.
El problema se agrava cuando es necesario conocer los clientes o los canales
de distribución con lo que se obtienen utilidades o en los que se presentan
pérdidas. En estos casos la contabilidad no está organizada para dar una
respuesta acertada que posibilite una actuación oportuna y adecuada.
Hace algunos años se ha venido desarrollando un novedoso método de
contabilidad de costos denominado Costos Basados en Actividades - ABC-, son
pioneros en la investigación e implementación de este sistema los profesores
Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la Universidad de Harvard.
1.2.3.11.1 Objetivos del método de costeo ABC
Este sistema de costos contribuye a obtener la excelencia empresarial mediante
la consecución de los siguientes objetivos:
La reducción de los costos a partir de la eliminación de las actividades que no
aportan valor, es decir, las superfluas y las que se representan un auténtico
despilfarro. Conseguir la calidad total, los CERO defectos, colocar los productos
con el nivel de calidad que el mercado exige y por el que está dispuesto a pagar
un determinado precio.
La optimización del factor tiempo, tanto en los procesos como en los sistemas
de distribución, comunicación y diseño. Disponer de una estrategia comercial
basada, entre otros aspectos, en el conocimiento del costo completo de cada
uno de los productos.
16
1.2.3.11.2 Fundamentos
(Gestion, 2005) Los costos ABC parten de la premisa de que los productos no
consumen costos, sino actividades que posibilitan su diseño, fabricación y
distribución. Estas actividades consumen recursos o factores productivos.
Los costos son la expresión económica de los recursos consumidos por las
actividades, por tanto no son los productos sino las actividades las que causan
o generan los costos. Para acometer una adecuada gestión de costos, debe
actuarse directamente sobre tales actividades, ello hace posible el establecer
una relación de causa - efecto determinante y claro entre las actividades y los
productos. Así, a mayor consumo de actividades por parte de un producto, mayor
será la asignación de costos. Esta afirmación es válida también en el sentido
contrario, a menor consumo de actividades, menor costo.
Las investigaciones en este campo están dirigidas no solamente a la correcta
asignación de los costos completos a los productos sino a validar el sistema
como instrumento de gestión para lograr la mejora continuada en el desarrollo
de las actividades.
1.2.3.11.2 Funcionamiento del sistema
La actividad inicial para la aplicación del sistema consiste en identificar cada una
de las actividades que tienen incidencia en los productos y que determinan su
costo. A una actividad se la puede definir como un conjunto de tareas que tienen
como objetivo la aplicación de un valor añadido a un producto o servicio, o bien
permitir añadir este valor.
Deben poseer tres características:
Tener una finalidad o propósito.
Consumir unos factores o disponer de unos determinados medios.
Identificar una forma única de relacionar los medios con la finalidad, es decir,
los factores con la producción.
17
Algunas actividades típicas en una empresa industrial son:
Diseño o investigación de un producto.
Preparación de pedidos de materias primas a proveedores.
Recepción de la mercancía.
Control de la calidad de la mercancía.
Planificación y lanzamiento de la producción.
Cambios y ajustes de las máquinas.
Actividades de producción.
Almacenamiento.
Pedidos de los clientes.
Publicidad
Promociones de ventas.
Envío de pedidos.
Facturación
Cobro de cartera
Cada una de estas actividades supone la ejecución de ciertas tareas que
consumen los factores productivos. Por supuesto, dichas tareas es la causa
esencial por la que una empresa incurre en costos.
El hecho de ejecutar una actividad y hacerla de una determinada manera es lo
que realmente origina el consumo de los factores, por tal razón no deben
gestionarse los costos sino las actividades que los generan.
A partir de la identificación de las actividades se deben realizar las siguientes
acciones:
Conocer los medios técnicos y humanos con los que se desarrollan las tareas
de cada una de las actividades.
18
Analizar y determinar el costo completo de cada actividad. Los costos deben
ser asignados a una sola actividad.
Agrupar la totalidad de las actividades que permiten que un determinado
producto esté terminado y en condiciones de ser vendido.
Incorporar los costos que se consideran directamente atribuibles al producto.
Encontrar y definir unidades de medida física dominantes que sirven de base
para evaluar los consumos y vincularlas a los costos de los productos que han
recibido la citada actividad.
Estas medidas suelen denominarse conductores de costos (cost drivers),
generadores o inductores de costos. Son factores que afectan a la eficiencia en
la realización de una actividad.
Evaluar el consumo que hace el producto de las distintas actividades por medio
de los cost drivers, de esta forma se obtiene su costo total.
Con el propósito de lograr la optimización de los costos debe realizarse una
serie de operaciones, las más significativas son las siguientes:
Clasificar las actividades en dos categorías: Las que agregan y las que no
agregan valor para el cliente, con base en el criterio de que se genera valor
agregado cuando el cliente está dispuesto a pagar por ello.
Determinar las actividades de carácter principal, es decir, aquellas sin las
cuales el producto o servicio no podría realizarse, y las actividades de carácter
secundario.
Analizar cada una de las actividades respecto a: nivel del servicio prestado,
elementos inductores del costo de cada tarea, detalle del proceso para su
19
optimización, el benchmarking o comparación con los procesos empleados por
otras empresas líderes y la observación de las tendencias del mercado.
Esta última fase suele ser muy compleja, pero también la más enriquecedora y
rentable por cuanto posibilita la optimización de costos, la simplificación de los
procesos, la reducción de tiempos y la obtención de productos y servicios de
calidad.
1.2.3.11.4 Consideraciones sobre los costos ABC
(Maria, 1992) Menciona que la gestión del costo basada en actividades no es un
ejercicio de contabilidad. Es un sistema desarrollado para mantener informada a
la dirección sobre los resultados económicos de sus operaciones. Integra datos
de muchos sistemas de información, tanto financieros como operativos.
La optimización de los costos no se logra simplemente con mejorar la calidad y
en reducir los tiempos de procesos o esperas. Existen pruebas en las que se
demuestra que unas mejoras espectaculares en estos campos no llevaron a
mejoras en los resultados financieros. Se presentan numerosos factores que
deben corregirse y controlarse para obtener mayor rentabilidad. Los modelos de
ABC pueden ayudar a las empresas a vincular los programas de mejora de las
operaciones con la rentabilidad.
A menudo se observan mejoras en calidad o en procesos que no aumentan los
beneficios de la compañía. Un buen modelo de ABC puede detectar que
resultados reales y tangibles se han conseguido gracias a dichas mejoras.
Los resultados financieros indican que las mejoras en la calidad, el tiempo de los
procesos, la productividad o los nuevos productos solo benefician a la empresa
cuando se traducen en mayores ventas, aumento de la cuota de mercado,
reducción de los gastos operativos o una mayor rotación del activo.
En las empresas se presentan elevados costos de actividades que el ABC
contribuye a identificar. Costos atribuibles al diseño, lanzamiento de productos,
20
pedidos, compras, gestión de stocks, solución de reclamaciones de clientes, etc.
son un ejemplo claro de las actividades que deben evaluarse. Esta información
debe estimular a los directivos a adoptar modelos tales como just in time, calidad
total y programas de mejoras en los procesos que permitan minimizar tales
costos.
El costeo mediante el método ABC permite a la dirección establecer que áreas
requieren actuación para mejorar, con la posibilidad de priorizar los mecanismos
necesarios. En múltiples oportunidades, en un afán por actuar, la dirección ha
centrado sus esfuerzos en actividades con escasa repercusión en la eficiencia
general de la empresa. Un buen modelo de ABC debe ser capaz de distinguir
los proveedores de bajo precio y los proveedores de bajo costo; éstos son los
que interesan a la empresa. Existe una serie de costos ocultos provocados por
las irregularidades de los proveedores de bajo precio.
La mayoría de las empresas tienen clientes que no aportan rentabilidad. En
algunos casos se identifican y se tienen motivos suficientes para mantenerlos,
como perspectivas de incremento sustancial de actividades, proporcionan
credibilidad e imagen a la empresa, ofrecen buena información del mercado y su
evolución, etc.
Infortunadamente, en la mayoría de los casos, no se identifican estos clientes
NO rentables y la empresa continua perdiendo dinero con ellos sin ningún tipo
de compensación. Se puede implementar un modelo de ABC que permita
identificar este tipo de clientes y actuar para incrementar la rentabilidad.
1.2.3.11.5 Beneficios del sistema de costos basado en actividades
(Apaza, 2002) determina un sistema de costos basado en actividades
adecuadamente diseñado proveerá los siguientes beneficios:
1. Mejor entendimiento de la estructura de costos del producto y de sus
generadores.
2. Analizar los costos asignados a las actividades que realmente los generan.
21
3. Conocimiento de la contribución de los gastos indirectos y de la rentabilidad
de productos específicos al costo y mayor precisión en la asignación de costos
a los productos.
4. Información mejorada para la toma de decisiones sobre la rentabilidad de sus
productos.
5. Información operacional confiable para la administración.
6. Información estratégica para la administración de la línea de productos y
alineación de la gerencia de costos a la visión y misión corporativa.
1.2.3.11.6 Características
Un eficiente sistema de costeo basado en actividades se caracteriza por:
1. Identificar las actividades de la organización
2. Determinar el costo, el tiempo y la calidad de la actividad.
3. Establecer la salida de la actividad a los objetos de costos.
4. Señalar los factores claves de éxito.
5. Evaluar la eficacia y eficiencia de las actividades, a la luz del conocimiento
de sus costos asociados y del conocimiento de los factores claves de éxito.
1.2.3.11.7 Importancia del sistema de costos basado en actividades
(Backe, 1990) Manifiesta que un sistema típico de costos en las empresas del
sistema ecuatoriano no es modificado en largos períodos, esto se origina por
razones como el costo de implantar un nuevo sistema, recursos necesarios,
entre otros, sin embargo no se toma en cuenta la importancia que suministra
mantener herramientas adecuadas para la toma de decisiones. Un sistema de
costos es obsoleto y se debe cambiar cuando el valor actual neto de los
beneficios obtenidos de los mejores costos de productos es mayor que los costos
de rediseño.
Bajo el esquema descrito, se justifica diseñar un sistema de costos basados en
actividades, siempre que los costos de instalar y operar dicho sistema estén más
que compensado por sus ventajas a largo plazo, esta situación difiere para cada
22
empresa y depende de los tres factores que afectan el sistema óptimo de costos
y de lo adecuado del sistema existente de costos.
El sistema de costos ABC no lleva a conocer únicamente el costo del producto o
servicio, sino el costo de la forma de entregarlo, incluyendo las actividades
relacionadas con el tipo de cliente o del canal de distribución por el que se le
está haciendo llegar y otras actividades dentro del ciclo del producto o servicio
que permite a la compañía evaluar si los costos incurridos son eficientes o si
sería más conveniente mercerizar determinadas actividades.
1.2.3.11.8 Generadores de Costos
(Steven, 1981) Las bases de asignación usadas por los sistemas de costos
basados en actividades se llaman causantes, generadores o impulsores de
costos. En este sistema se puede usar una variedad de causantes de los costos
para asignar costos no relacionados con el volumen, entre ellos:
• Horas de preparación.
• Numero de preparaciones.
• Horas de manejo de materiales.
• Numero de veces que se maneja el material.
• Horas de pedido.
• Numero de veces que se hacen pedidos.
• Hora de administración de números de piezas.
• Cantidad de números de piezas mantenidas.
El captar la economía de los procesos fundamentales de producción y la forma
en que los productos demandan actividades, requiere el uso de causantes de
costos, que son las medidas de las actividades desempeñadas en el producto.
23
CAPÍTULO II
MÉTODO
2.1 Nivel de estudio
La investigación es un trabajo descriptivo ya que está orientado a observar y
caracterizar una realidad sin intervenir o manipular variables que puedan mediar
su comportamiento o respuesta.
El análisis de los costos productivos como una técnica administrativa, para
obtener información esencial sobre el papel relativo que tienen dentro del
conjunto de estrategias utilizadas para su reducción eficaz y eficiente para
contribuir con el desarrollo de la empresa y la toma de decisiones.
2.1.1 Modalidad de investigación
Observacional.- Facilita la ejecución del análisis detallado de la situación real
de la óptica, es decir, se observará en forma real y concreta los costos para su
análisis en la entidad estudiada.
Explicativa.- Permitirá detallar cada proceso para la determinación de los costos
que requieren ser estudiados.
Correlacional.- Facilitará el ordenar los datos y la ejecución del estudio de los
procesos para determinar y establecer los precios en base a los costos una vez
realizados los ajustes en ellos.
Por lo tanto, la investigación será: Observacional - Explicativa – Correlacional
2.1.3 Métodos
Método Analítico.-Toda la teoría, hechos y acontecimientos serán analizados
técnicamente de tal modo que pueda entenderse de forma estructurada todos
24
los aspectos relacionados con esta investigación. Se lo utilizará al momento de
analizar los costos para determinar su utilización y la eficiencia de esta.
Método Estadístico.- Este método nos permitirá extraer información de manera
precisa y confiable, para luego obtener resultados, conclusiones y
recomendaciones a través de la tabulación y análisis de datos. La información
que se va a obtener será los resultados de las encuestas y entrevistas a realizar
en la empresa.
Método Sintético.-Como todos los anteriores, este método general permitirá
como consecuencia del análisis sintetizar la información relevante relacionada
con esta temática, de tal forma que a más de organizar ideas y hechos, nos
permitirá también explicitar en el informe a través de organigramas, cuadros
sinópticos, mapas conceptuales, ensayos y otros.
2.1.4 Población
La población objeto de estudio será la empresa AGROINPLA S.A, ubicada en la
Vía a Plan Piloto Km. 5, donde funcionan todos sus departamentos y oficinas
incluyendo la gerencia general, planta de producción, contabilidad y área
administrativa y ventas, que es básicamente los sectores necesarios para el
análisis de la distribución de costos, cuentan con 21 obreros en planta y 5
administrativos.
2.1.5 Selección instrumentos de investigación
Para la obtención de información se aplicará las siguientes técnicas e
instrumentos que ayudarán a recopilar información necesaria para el estudio:
Entrevistas.
Revisión de documentos (observar estados financieros y registros contable).
Internet.
Consulta a expertos.
Revisión de documentos de soporte.
25
2.1.6 Procesamiento de datos
La información se trató en forma sistemática, a fin de poder determinar el manejo
interno y los sistemas aplicados que se emplean en la empresa dedicada a la
extracción de nuez en Santo Domingo.
Al culminar el estudio se determinó los tipos de costos que se manejan en la
extracción de nuez, los procesos inherentes a la producción, y la rentabilidad que
obtiene la empresa con la finalidad de facilitar la toma de decisiones.
2.2 Metodología específica
2.2.1 Metodología financiera
El propósito de sistemas financieros es la provisión de información de la vida
económica y financiera de la organización para la toma de decisiones y para
operar transparentemente. El ordenamiento y asignación apropiada de costos
considerando las diversas operaciones de una organización facilita la gestión de
proyectos, el análisis financiero y la toma de decisiones. A su vez, la
implementación de centros de costos y el análisis de costos indirectos promueve
la sostenibilidad financiera.
Según(Ricardo-Rojas, 2007, pag. 9) costos es la suma de las erogaciones en
que incurre una persona para la adquisición de un bien y servicio, con la intención
de que genere un ingreso en el futuro.
Para establecer la estructuración de costos se organiza de manera práctica la
gestión de costos, basado en las prioridades estratégicas y operativas de la
organización, cubriendo todas las operaciones, definiendo mecanismos para el
procesamiento de datos financieros, y desarrollar la capacidad de difusión de
información oportuna y de calidad a nivel interno y externo.
26
Se identifican los procesos productivos inherentes a la extracción de nuez
estableciendo y detallando lo que intervienes en el proceso mediante un
flujograma, con la finalidad de comprender el proceso e identificar las
oportunidades de mejorar la situación actual y facilitar la comunicación entre las
personas intervinientes.
Gráfico Nº 3
Flujograma del proceso productivo aceite y pasta de palmiste
Elaborado por: Fabiola Ocaña Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
Para el desarrollo de esta metodología se debe establecer una política de costos
que es parte del conjunto de políticas financieras y contables de una
organización. Su propósito central es establecer lineamientos marco para el
tratamiento de costos en las fases de presupuestación, asignación, distribución,
y reporte. Para tal efecto, la política de costos define criterios para el uso de
Inicio
Recepción
Rotura
Lavado
Secado
Prensado
Filtrado
Molido
Fin
27
fondos (restringidos y no restringidos), la agregación de costos, el diseño de
planes de cuentas, la clasificación de costos directos e indirectos, y sobre los
límites de responsabilidad de las áreas programáticas y financieras en la gestión
de costos.
.
Se crea o recrea un ordenamiento contable que responda de forma eficaz a las
necesidades de información financiera y programática. Así, se busca clarificar
las expectativas de los usuarios respecto a la información y detalle requerido a
fin de definir los aspectos clave que facilitarán una apropiada gestión de costos
(ej. agrupamiento de costos, plan de cuentas, etc.). Es importante no
sobredimensionar los requerimientos de información, lo crucial es definir la
información que se requiere y que se va a usar.
Una vez estructurados los costos, se debe revisar las asignaciones monetarias
a los centros de costos, junto con la identificación de responsables para cada
agrupamiento de costo, lo que facilitará claridad en la ejecución de las diversas
actividades de la organización y una gestión apropiada
A fin de realizar una apropiada identificación de actividades y costos, el área
financiera debe coordinar con los responsables de cada proceso para establecer
procedimientos y autorizaciones que cubran desde el requerimiento de servicios
y/o compra de bienes hasta el pago respectivo a fin de salvaguardar el buen
registro de costos.
28
Gráfico Nº 4
Tipos de costos que se maneja en el proceso productivo aceite y pasta de
palmiste
Elaborado por: Fabiola Ocaña Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
El análisis de los diferentes tipos de costos que se manejan en la extracción de
aceite y pasta de palmiste, se lo realiza de acuerdo a las bases de asignación
utilizadas en la metodología de Costeo Basado en Actividades (ABC), para la
distribución de los costos y gastos de los procesos de apoyo a las actividades
productivas y operativas, denominadas generadoras de costos o DRIVER. La
calidad y razonabilidad del Costeo Basado en Actividades radican en la definición
de una base de asignación adecuada para cada proceso de apoyo o
administrativo.
Las actividades de estos procesos van a depender de las toneladas producidas,
dependiendo del número de actividades, por cuanto su asignación dependerá
de; horas hombre, horas máquina trabajadas, kilovatio/hora, galones, número de
mantenimientos, número de viajes y número de requisiciones.
COSTOS
COSTOS DE PRODUCCION
MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
COSTOS DE COMERCIALIZACION
COSTOS DE ADMINISTRACION
COSTOS DE FINANCIAMIENTO
29
Para establecer la rentabilidad generada por tonelada producida , se realiza un
análisis costo-volumen-utilidad (CVU) proporcionando una visión financiera
panorámica del proceso de planeación. El CVU está constituido sobre la
simplificación de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos.
Factores costos - factores ingresos: Se define al factor de costos como un
cambio al factor que ocasionará una modificación en el costo total de un objeto
de costos relacionado. Un factor de ingresos es cualquier circunstancia que
afecta a los ingresos. Existen muchos factores de ingresos como son los cambios
en el precio de venta y la calidad de producto que afectan los ingresos totales.
Consideramos a las toneladas producidas, como el único factor de costos e
ingresos.
Las relaciones directas CVU son importantes porque:
Tales relaciones han servido de ayuda en la toma de decisiones.
Las relaciones directas ayudan a comprender las relaciones más complejas.
El término CVU analiza el comportamiento de los costos totales, ingresos totales
e ingresos de operación, como cambios que ocurren a nivel de productos , precio
de venta, costos variables o costos fijos.
Por volumen se refiere a factores relacionados con la producción como son:
toneladas producidas o toneladas vendidas; por lo que en el modelo, los cambios
a nivel de ingresos y costos surgirán por variaciones únicamente en el nivel de
producción.
Terminología.-
- Entradas de operación sinónimo de ventas.
- Costos de operación están constituidos por los costos variables de operación
y los costos fijos de operación. También se refiere a los gastos de operación.
30
Planeación de costos y CVU.- El análisis CVU es un instrumento útil para la
planeación de costos. Puede proporcionar datos sobre los ingresos que
diferentes estructuras de costos significan para un negocio.
Establecidos los costos-volumen se realiza un análisis financiero de la
rentabilidad obtenida por la empresa, desde una óptica diferente a la
comúnmente utilizada en el análisis de este indicador, ya que se trata de analizar
desde el punto de vista financiero si es rentable o no esta gestión.
31
CAPÍTULO III
RESULTADOS
3.1. Información general
AGROINPLA S.A. es una Extractora Ecuatoriana fundada en 2005, ubicada en
la Vía a Plan Piloto Km. 5, se dedica a la extracción y post procesamiento de
aceite y torta de palmiste, que atiende las necesidades del mercado nacional,
fuertemente comprometidos con el desarrollo de la economía nacional en el
sector de producción de aceites vegetales y sus derivados.
Gráfico Nº 5
Extractora AGROINPLA S.A
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
3.1.2. Filosofía institucional
Su misión es con tecnología de punta, innovación, procesos de calidad,
orientación al cliente y responsabilidad social, crecer y desarrollarse juntos.
Su visión es extraer y procesar el mejor aceite de palmiste.
Entre sus prácticas empresariales tenemos:
32
- El cliente- proveedor es lo primero
- Intolerancia al desperdicio
- Transparencia en todos nuestros actos
- Apoyo al desarrollo personal
- Trabajo en equipo
- Respeto al medio ambiente y a la sociedad
- Innovación
3.1.3 Estructura Organizacional
Esta estructura está constituida de un esquema formal en el que se tiene en
cuenta todos los procesos de ejecución y relación que pueda existir dentro el
equipo humano, considerando todos los factores materiales necesarios, para el
alcance de los objetivos, es decir, las tareas en que se divide el trabajo y su
coordinación.
Gráfico N°6
Estructura Organizacional
Elaborado por: Fabiola Ocaña
Gerencia
Departamento Productivo
Producción Calidad
Departamento de Seguridad
Departamento Contable
33
3.1.4 Productos elaborados
Aceite de palmiste
Es el resultado de la extracción realizada a las almendras del fruto de la palma
de aceite que se utiliza para la elaboración de margarinas, cosméticos y jabones.
Especificaciones:
• Estirificación de los ácidos grasos libres <=2.0 %
• Humedad e impurezas máximo 0.1%
Gráfico Nº 7
Aceite de Palmiste
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
Pasta de palmiste
Alimento sustituto de alta calidad, rico balanceado para el ganado, porcino, mular
y aves en general; es excelente para ser implementado en los duros tiempos de
verano.
Especificaciones:
• Contenido Graso 4% ± 1.5%
• Proteínas 19% ± 2%
• Fibra 13% ± 4%
• Cenizas 4% ± 2%
• Humedad < 2%
34
Gráfico Nº 8
Pasta de Palmiste
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
3.1.5 Áreas de producción
El proceso para la obtención de aceite se compone de seis etapas de las cuales
al añadir un proceso más se tiene como subproducto la pasta de palmiste.
3.1.5.1 Recepción
El ciclo de la extracción de nuez, inicia con la recepción de la nuez en la
Extractora, tomado el peso neto por la Báscula, inmediatamente se traslada en
los mismos vehículos hacia la pista de nuez, donde es remolcada por la pala
mecánica y almacena hasta su procesamiento, el mismo que se producirá dentro
de 72 horas posteriores a la recepción, tiempo suficiente que permite que,
internamente las almendras se desprenda del cuesco de la nuez.
La nuez es transportada por el tornillo sin fin # 1 hasta el clasificador o tambor
pulidor, a su vez es transportada hacia los tres Rompedores, donde se clasifica
de acuerdo al tamaño de la pepa:
35
Rompedor 1.- PEQUEÑA- Nuez de 8 a 10 mm
Rompedor 2.- MEDIANA- Nuez de ½”
Rompedor 3.- GRANDE-Nuez de 1”
Impurezas
Gráfico Nº 9
Descarga nuez
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
Gráfico Nº 10
Aceite de Palmiste
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
36
3.1.5.2 Rotura
El tornillo sin fin # 2 tritura la pepa mientras la transporta hacia la columna
neumática donde es absorbida la fibra, limpiando las almendras y cascarilla,
para ser trasportada a través del tornillo sin fin # 3 a la lavadora.
Gráfico Nº 11
Rotura
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
3.1.5.3 Lavado
Se produce la separación de las almendras y de la cascarilla hacia dos tambores
diferentes, previamente se diluye sal en un tanque de agua, para ser bombeada
hacia la lavadora, después de ser lavada, la cascarilla es enviada a la pista para
su distribución, mientras las almendras es transportada a un silo o pista de
almacenaje, hasta ser transportada mediante el tornillo sin fin # 4 hacia la
secadora.
37
Gráfico Nº 12
Lavado
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
3.1.5.4 Secado
Control de calidad interviene en este proceso con un análisis de calidad, para
verificación de la humedad, la cual no debe ser mayor de 4.5%, caso contrario
se incurrirá en el control de secado incrementando la temperatura para la
disminución de la humedad.
Se mantiene cuatro lavadoras de tambores rotativos a vapor, con cargas y
descargas independientes, que debe estar en una temperatura entre 110º y 130º,
permitiendo la rápida evacuación de las almendras hacia el silo de almendra,
donde es absorbida y transportada por el tornillo sin fin # 4 hacia el Cuper, este
38
almacena las almendras con giros ligeros hasta se transportada hacia las
prensas por el tornillo sin fin # 5.
Gráfico Nº 13
Secado
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
3.1.5.5 Prensado
Cada prensa cuenta con seis elicoides que tritura la almendra, la contrapresión
la ejerce cada tornillo, el uno contra el otro mutuamente y que trabajan además
contra unas piezas cónicas colocadas en los extremos.
39
Gráfico Nº 14
Prensado
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
Con la etapa de prensado se busca extraer la fracción líquida de las almendras
que está compuesta por aceite, por agua y por una cierta cantidad de sólidos
que quedan en suspensión en el agua. La masa desaceitada (torta/pasta) la cual
está compuesta por fibra pasa al proceso de molido.
Debajo de cada prensa hay un tanque para almacenamiento de 200 kilos, de ahí
es transportado a un tanque de descante que se divide en tres compartimientos
que filtran y retienen lo sólidos, el primer compartimiento es el que generalmente
se quedan con la mayor cantidad de sólidos con abundante agua, el mismo que
es recolectado por una pala mecánica y regresado al proceso de secado – cuper,
donde se obtiene una recuperación de al menos el 50%
La eficiencia de la etapa de prensado se mide según las pérdidas de aceite en
las fibras y el contenido de nueces rotas en la torta, teniendo en cuenta la
presión, a composición del fruto y el espesor del cuesco.
3.1.5.6 Filtrado
Del tercer compartimiento de la prensa es absorbido por medio de una bomba al
filtro de prensa que cuenta con 8 filtros de tela, filtrando todas las impurezas, se
40
mantiene un tanque de almacenamiento temporal con capacidad de 500 kilos,
una vez cubierto su capacidad, se activa automáticamente la palanca para su
evacuación hacia los tanques de almacenamiento.
Gráfico Nº 15
Filtrado
Fuente: Agroinpla S.A.
Permanecerá el aceite extraído en los tanques de almacenamiento de capacidad
de mil toneladas, hasta su venta, antes de ser despachado se calienta los
tanques mediante tuberías de vapor, para desprender el aceite de las paredes
de los tanques.
El acetite de palmiste es utilizado en la cosmética (jabones y cremas), la industria
química (barniz, pintura, resina), la fabricación de detergentes y también la
industria agroalimentaria.
3.1.5.7 Molido
Después del prensado es desprendida una masa, la cual es paleada
manualmente al tornillo sin fin # 6 que transporta hacia el molino de martillo,
donde es molida la masa hasta lograr un espesor muy fino que se desprende del
molino por medio de una malla que rodea el martillo, las pasta de palmiste se
desprende a la pista donde es ensacada manualmente para su venta.
41
Gráfico Nº 16
Molido
Fuente: Agroinpla S.A.
Cuadro N°1
Maquinaria
FILTRADO
Bomba de Filtrado
Cerpentin
Tanque Almacenamiento Temporal
LAVADO
Ciclon de Fibras
Tambor # 1
Tambor # 2
MOLIDO
Martillo
Sin Fin # 6
PRENSADO
Prensa # 1
42
Prensa # 2
RECEPCION
Cargadora Caterpilla
Clasificador
Fracturador
Pista de Nuez
Sin Fin # 1
ROTURA
Columna Neumatica
Rompedor # 1
Rompedor # 2
Rompedor # 3
Sin Fin # 2
Sin Fin # 3
Sin Fin # 4
SECADO
Cuper
Espectofotómetro modelo UV 2100 Merck
Secadora # 1
Secadora # 2
Secadora # 3
Secadora # 4
Sin Fin # 5
Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.1.6 Capacidad de Producción
Aceite de Palmiste
La capacidad instalada de la planta es para procesar 3.50 t por hora, 80 t de
nuez al día.
La capacidad utilizada es de 2.50 t por hora, producción promedio mensual de
280 t mensuales de aceite de palmiste.
Pasta de Palmiste
La capacidad instalada es de 700 kilos por hora, con una producción de 16.80 t
al día.
43
La capacidad instalada es de 550 kilos por hora, con una producción de 370
toneldas mensuales de pasta de palmiste.
3.1.7 Análisis FODA
El análisis FODA (FORTALEZAS, OPORTUNIDADES, DEBILIDADES,
AMENAZAS), es un estudio profundo que se realiza a la empresa con la finalidad
de determinar dónde están fallando y sacar provecho de las falencias
encontradas con el fin de alcanzar una eficiencia en el campo administrativo,
mediante el análisis de su mercado (situación externa) y de la características
internas a efectos de determinar sus fortalezas, oportunidades, debilidades y
amenazas.
Cuadro N°2
FODA
FORTALEZAS = INTERNAS DEBILIDADES = INTERNAS
1. Ubicación geográfica estratégica para la obtención de licencia ambiental. 2. Fuente de generación de energía limpia (biocombustible). 3. Todos los subproductos son utilizables.
1. Falta de control de inventarios 2. No existe un sistema de costos adecuado para la gerencia 3. No posee ningún medio para medir
y comparar la eficiencia de utilización
de los recursos.
4. Falta de equipo técnico para control
de calidad.
OPORTUNIDADES = EXTERNAS AMENAZA = EXTERNAS
1. Menor costo en comparación a
aceites sustitutos
2. Oferta de mano de obra suficiente.
3. Amplia flexibilidad para su
utilización (palmificación,
cosmetiqueria, etc.)
1. Fluctuación de precio internacional
2. Factores climáticos
Elaborado por: Fabiola Ocaña Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
44
3.1.8 Determinación de los costos en la actualidad
De la encuesta realizada al Contador de la empresa (Anexo 1) la base de registro
utilizada para controlar los costos de producción es el histórico procedimiento
que consiste en la anotación de los costos de materiales utilizados, la
mano de obra empleada, los costos indirectos de fabricación y gastos
administrativos y financieros divididos para las unidades producidas de
aceite de palmiste, así:
45
Cuadro N°3
Costos y gastos incurridos en la producción
Elaborado por: Fabiola Ocaña
Mes DICIEMBRE REPORTE DE COSTO DE PRODUCCION
COSTOS Tipo Detalle TM Producidas Aceite Costo Total. Costo Unit. Porcentaje.
COSTOS MOD Aporte Patronal 282,91 1.320,16 4,67 0,41%
Bono De Productividad 282,91 - - 0,00%
Decimo Cuarto Sueldo 282,91 897,53 3,17 0,28%
Decimo Tercer Sueldo 282,91 986,68 3,49 0,31%
Fondos De Reserva 282,91 950,01 3,36 0,29%
Horas Extras 100% 282,91 3.833,51 13,55 1,19%
Horas Suplementarias 50% 282,91 244,25 0,86 0,08%
Iece/ Secap 282,91 118,42 0,42 0,04%
Sueldos Y Salarios 282,91 8.252,08 29,17 2,56%
Vacaciones 282,91 16,84 0,06 0,01%
Glosas Iess 282,91 - - 0,00%
Total MOD 16.619,48 58,74 5,16%
MP Compra De Nuez 282,91 180.580,30 638,30 56,07%
Compra Nuez Inv 282,91 8.582,76 30,34 2,67%
Transporte Y Fletes 282,91 23.177,82 81,93 7,20%
Total MP 212.340,88 750,56 65,93%
CIF Alimentacion Personal 282,91 2.078,65 7,35 0,65%
Combustible Produccion 282,91 335,17 1,18 0,10%
Consumo De Sacos 282,91 1.800,00 6,36 0,56%
Consumo Energia Electrica 282,91 9.278,13 32,80 2,88%
Control De Calidad 282,91 291,15 1,03 0,09%
Depreciacion Activos Fijos Planta 282,91 6.029,48 21,31 1,87%
Gestion Ambiental 282,91 213,74 0,76 0,07%
Mantenimiento Planta 282,91 11.336,44 40,07 3,52%
Mantenimiento Y Reparaciones 282,91 - - 0,00%
Material Electrico 282,91 159,41 0,56 0,05%
Pago Por Otros Servicios 282,91 2.311,61 8,17 0,72%
Seguridad Fisica E Industrial 282,91 464,42 1,64 0,14%
Suministros (sal Y Abono) 282,91 8.827,50 31,20 2,74%
Transporte 282,91 3.684,64 13,02 1,14%
Iva Asumido Al Costo 282,91 1.635,67 5,78 0,51%
Total CIF 48.446,01 171,24 15,04%
Total COSTOS 277.406,37 980,55 86,14%
GASTOS G. ADM Ajuste Centavos 282,91 0,33 0,00 0,00%
Alimentacion Y Refrigerio 282,91 450,26 1,59 0,14%
Combustibles 282,91 401,02 1,42 0,12%
Correspondencia 282,91 11,96 0,04 0,00%
Cuotas Y Contribuciones 282,91 2.000,00 7,07 0,62%
Depreciaciones Muebles Y Enseres Y Otros 282,91 1.620,44 5,73 0,50%
Gatos Viajes Local Exterior 282,91 150,91 0,53 0,05%
Honorarios Profesionales Y Dietas 282,91 1.792,00 6,33 0,56%
Mantenimiento Equipos De Computo 282,91 - - 0,00%
Mantenimiento Vehiculos 282,91 90,18 0,32 0,03%
Matriculacion Vehiculos 282,91 - - 0,00%
Medicinas Y Atencion Medica 282,91 58,75 0,21 0,02%
Promocion Y Publicidad 282,91 - - 0,00%
Repuestos Y Accesorios Vehiculos 282,91 182,12 0,64 0,06%
Seguros Y Reaseguros 282,91 - - 0,00%
Suministros De Limpieza 282,91 33,21 0,12 0,01%
Suministros De Oficina 282,91 802,59 2,84 0,25%
Telecomunicaciones 282,91 160,37 0,57 0,05%
Premios-donaciones-agasajos 282,91 5.250,59 18,56 1,63%
Contribucion Superintendencia De Compañias 282,91 - - 0,00%
Iva Asumido Al Gasto 282,91 875,26 3,09 0,27%
Impuesto A La Renta 282,91 20.835,03 73,65 6,47%
Total G. ADM 34.715,02 122,71 10,78%
G. NO DEDUCIBLES Otros Ingresos 282,91 2.419,62 8,55 0,75%
Total G. NO DEDUCIBLES 2.419,62 8,55 0,75%
G. VENTAS Transporte Y Seguro En Ventas 282,91 2.038,90 7,21 0,63%
Iva Asumido Al Gasto 282,91 16,67 0,06 0,01%
Gastos Varios De Ventas 282,91 - - 0,00%
Total G. VENTAS 2.055,57 7,27 0,64%
G. FINANCIEROS Gastos Y Comisiones Bancarias 282,91 86,74 0,31 0,03%
Intereses Bancarios 282,91 2.092,35 7,40 0,65%
Total G. FINANCIEROS 2.179,09 7,70 0,68%
G. ADM-SUELDOS Aporte Patronal 282,91 427,06 1,51 0,13%
Decimo Cuarto Sueldo 282,91 141,65 0,50 0,04%
Decimo Tercer Sueldo 282,91 319,16 1,13 0,10%
Fondos De Reserva 282,91 319,16 1,13 0,10%
Iece/ Secap 282,91 38,30 0,14 0,01%
Sueldos Y Salarios 282,91 1.872,49 6,62 0,58%
Vacaciones 282,91 159,59 0,56 0,05%
Total G. ADM-SUELDOS 3.277,41 11,58 1,02%
Total GASTOS 44.646,71 157,81 13,86%
INGRESOS OTROS INGRESOS Intereses Ganados 282,91 (133,86)
Total OTROS INGRESOS (133,86)
VENTA Venta De Pasta De Palmiste 282,91 42.293,16
Ventas De Aceite De Palmiste 282,91 260.887,50
Ventas De Cascarilla 282,91 -
Total VENTA 303.180,66
Total INGRESOS 303.046,80
Total general 625.099,88 1.138,36 100,00%
46
Se efectúa un análisis vertical de la incidencia de las cuentas para
identificar cuál de ellas generan el valor más representativo en la
producción.
Cuadro N°4
Asignación de costos y gastos a la producción
Elaborado por: Fabiola Ocaña
Se realiza la asignación de los costos y gastos a las toneladas
producidas de aceite de palmiste sin tomar en cuenta la producción de
pasta de palmiste, sin embargo para los ingresos se toma en cuenta
las ventas efectuadas por pasta, para diciembre se registró una pérdida
de 3 601,56 USD.
No se lleva un control de las existencias de materia prima y productos
mediante un kardex, la valoración de los inventarios finales de materia
prima no considera la asignación del costo de transporte que se incurre
en su adquisición registrándolo directamente al gasto; afectando la
cuenta contable en 65 930,07 USD a diciembre, así:
MES t PRODUCIDAS V. UNITARIO
TOTAL
COSTOS Y
GASTOS
INGRESOS UTILIDAD/ PÉRDIDA
Diciembre 282,91 1.356,96 306.648,36 303.046,80 (3.601,56)
Total 282,91 1.356,96 306.648,36 303.046,80 (3.601,56)
DETALLE USD TONELADAS V/TONELADA
Inventario Final según estados 271.783,20 2.264,86 120,00
DETALLE TONELADAS V/TONELADA
Inventario inicial 151.783,20 1124,32 135,00
Compras netas 386.093,12 2.589,39 149,11
Compra de nuez 362.915,30
Trasporte y fletes 23.177,82
TOTAL INVENTARIO 537.876,32 3.713,71
Consumo producción mp 151.783,20 1.124,32 135,00
Consumo producción mp 48.390,67 324,53 149,11
TOTAL CONSUMO 200.173,87 1448,85
DETALLE USD TONELADAS V/TONELADA
Inventario Final según revisión 337.713,27 2.264,86 149,11
Diferencia (65.930,07)
47
La inadecuada valoración del inventario final de materia prima al
asignar los costos de adquisición ocasiona que se disminuya la cuenta
a diciembre en 65 930,07 USD no permitiendo una eficiente medición
del desempeño en las actividades de la empresa, ni el logro de sus
objetivos por cuanto se disminuye la utilidad de la empresa.
La falta de un sistema de costos no permite que la gerencia obtenga
información interna y externa, sobre una base sistemática, confiable y
oportuna para diagnosticar y controlar la efectividad del proceso
productivo en la planta; y así determinar los costes y gastos reales de
producir sus productos.
Por lo antes expuesto, se propone realizar un análisis de los costos y
determinar la rentabilidad mediante la interpretación del sistema de
planeamiento y control de costos ABC.
3.2 Presentación y análisis de los resultados
3.2.1 Diagnóstico de la empresa
La propuesta se realizó mediante el costeo ABC, el cual es una herramienta para
distribuir los CIF a las actividades que lo hacen necesarios y luego distribuyen
los costos de las actividades entre los productos que hacen necesarias las
actividades.
Se aplicó este método por cuanto se precisa conocer el costo real de cada uno
de los productos que oferta Agroinpla S.A, los pasos para su implementación
han sido ajustados en función a los datos y circunstancias particulares de la
empresa, con el propósito de distribuir los CIF a los productos en forma eficiente
y determinar los costos individuales de las actividades y de ellas hacia los
productos.
48
Para su desarrollo partimos de la información del cuadro que ponemos a
consideración en donde se refleja datos respecto a los dos productos a
costear, lo que nos servirá al final para obtener el costo unitario en base al ABC
para cada producto:
Cuadro N° 5
Información objeto del costo
CONCEPTO ACEITE DE PALMISTE PASTA DE PALMISTE
VALOR MEDIDA VALOR MEDIDA
Nuez procesada 1.448,85 toneladas
Valor nuez 152,42USD
Producción mensual
282,91 t 333,40 t
Precio de venta 918,75 USD 146,99 USD
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.2 Identificación del centro de costos y actividades
El centro de costos que tiene el área de producción que es materia de
distribución debe detallar las actividades que únicamente consumen recursos
para su elaboración.
Las actividades que se identifican a continuación corresponden a todas aquellas
que se realizan a diario en la jornada laboral del personal administrativo y de
planta que labora en Agroinpla S.A.
Cuadro N° 6 Actividades personal Mano de Obra Indirecta
Actividades de administración
Supervisar inventarios y contabilidad Comprar materia prima Elaborar ordenes de producción facturación y envío de pedidos Pagar a proveedores Elaborar roles de pagos
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
49
Cuadro N° 7 Actividades personal Mano de Obra Directa
Actividades de producción
Recepción Rotura Lavado Secado Prensado Filtrado Molido
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.3 Determinación de los recursos en el centro de costo
En cada centro de costo se desarrollan actividades y éstas consumen recursos
para cumplir objetivos, a continuación los recursos utilizados los cuales han sido
tomados como referencia el 31 de diciembre de 2014.
50
Cuadro N° 8 Costos Indirectos de Fabricación
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
Luego se procedió a repartir el gasto entre los departamentos que agregan valor
a la compañía, basándose en la cadena de valor y tomando los valores del
balance financiero de la compañía, libros de contabilidad y experiencia de la
gerencia, de este modo se estimaron los gastos de la compañía que se
muestran a continuación:
CONCEPTO COSTO
Sueldos y salarios 3.277,41
Combustibles 736,19
Depreciaciones 1.620,44
Suministros de limpieza 33,21
Suministros de oficina 802,59
Premios-donaciones-agasajos 5.250,59
Alimentacón y refrigerio 2.528,91
Medicinas y atención médica 58,75
Telecomunicaciones 160,37
Honorarios profesionales y dietas 1.792,00
Gastos viajes local exterior 150,91
Cuotas y contribuciones 2.000,00
Correspondencia 11,96
Mantenimiento vehículos 90,18
Repuestos y accesorios vehículos 182,12
IVA asumido 2.527,60
Transporte y seguro en ventas 2.038,90
Intereses bancarios 2.092,35
Gastos y comisiones bancarias 86,74
Impuesto a la renta 20.835,03
Mantenimiento planta 11.336,44
Transporte 3.684,64
Consumo energía eléctrica 9.278,13
Suministros (sal y abono) 8.827,50
Pago por otros servicios 2.311,61
Material eléctrico 159,41
Consumo de sacos 1.800,00
Depreciación activos fijos planta 6.029,48
Seguridad física e industrial 464,42
Gestión ambiental 213,74
Control de calidad 291,15
Otros egresos 2.419,62
Total 93.092,39
51
Cuadro N° 9 Costos Indirectos de Fabricación
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4 Asignación de recursos hacia las actividades
En esta etapa se aborda la distribución de los recursos a las actividades donde
cumplen un papel fundamental los Parámetros tales como Horas Hombre,
número de personal de MOI, Áreas de Metros cuadrados, Kw Hora, Número de
Máquinas, entre otros. Estos conductores de costos reflejan a nuestro criterio
una asignación más real. Los disparadores de costos que utilizaremos se
observa en la siguiente tabla:
PRODUCCIÓN ADMINISTRATIVO
Sueldos y salarios 3.277,41 X
Combustibles 736,19 X X
Depreciaciones 1.620,44 X
Suministros de limpieza 33,21 X
Suministros de oficina 802,59 X
Premios-donaciones-agasajos 5.250,59 X
Alimentacón y refrigerio 2.528,91 X X
Medicinas y atención médica 58,75 X
Telecomunicaciones 160,37 X
Honorarios profesionales y dietas 1.792,00 X
Gastos viajes local exterior 150,91 X
Cuotas y contribuciones 2.000,00 X
Correspondencia 11,96 X
Mantenimiento vehículos 90,18 X
Repuestos y accesorios vehículos 182,12 X
IVA asumido 2.527,60 X X
Transporte y seguro en ventas 2.038,90 X
Intereses bancarios 2.092,35 X
Gastos y comisiones bancarias 86,74 X
Impuesto a la renta 20.835,03 X
Mantenimiento planta 11.336,44 X
Transporte 3.684,64 X
Consumo energía eléctrica 9.278,13 X
Suministros (sal y abono) 8.827,50 X
Pago por otros servicios 2.311,61 X
Material eléctrico 159,41 X
Consumo de sacos 1.800,00 X
Depreciación activos fijos planta 6.029,48 X
Seguridad física e industrial 464,42 X
Gestión ambiental 213,74 X
Control de calidad 291,15 X
Otros egresos 2.419,62 X
Total 93.092,39
DEPARTAMENTOSCOSTOCONCEPTO
52
Cuadro N° 10 Parámetros de distribución a las actividades
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.1 Sueldos y salarios
La base de asignación de este costo es el porcentaje estimado de
participación dentro del proceso productivo, calculado por las horas de
trabajo en cada una de las actividades durante el mes de diciembre del
personal de Mano de Obra Indirecta, el valor a distribuir corresponden
a Sueldos y Salarios, así como a Provisiones Sociales.
CONCEPTO COSTO DEPARTAMENTOS
Sueldos y salarios 3.277,41 Horas hombre
Combustibles 736,19 Galones
Depreciaciones 7.649,92 N°de horas
Suministros de limpieza 33,21 N° de requisiciones
Suministros de oficina 802,59 N°de requisiciones
Premios-donaciones-agasajos 5.250,59 N° de trabajadores
Alimentacón y refrigerio 2.528,91 N° de trabajadores
Medicinas y atención médica 58,75 N° de trabajadores
Telecomunicaciones 160,37 N° de teléfonos
Honorarios profesionales y dietas 1.792,00 N° de contrataciones
Cuotas y contribuciones 2.000,00 N° de contribuciones
Correspondencia 11,96 N° de envíos
Mantenimiento vehículos 90,18 N° de mantenimientos
Mantenimiento planta 11.336,44 N° de horas paradas
Repuestos y accesorios vehículos 182,12 N° de mantenimientos
IVA asumido 2.527,60 Toneladas producidas
Transporte 5.723,54 N° de viajes
Intereses y comisiones bancarias 2.179,09 Toneladas producidas
Impuesto a la renta 20.835,03 Toneladas producidas
Consumo energía eléctrica 9.278,13 KW/Hora
Suministros (sal y abono) 8.827,50 N°de requisiciones
Material eléctrico 159,41 N°de requisiciones
Consumo de sacos 1.800,00 N° sacos utilizados
Seguridad física e industrial 464,42 Toneladas producidas
Gestión ambiental 213,74 Toneladas producidas
Control de calidad 291,15 Toneladas producidas
Otros egresos 4.882,14 Toneladas producidas
Total 93.092,39
53
Cuadro N° 11 Asignación mano de obra indirecta
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.2 Combustibles
Recursos gastados en el combustible del vehículo de la empresa,
se distribuye en función del número de viajes para realizar
gestiones que corresponden a ciertas actividades.
Cuadro N° 12 Asignación de combustible
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES HORAS HOMBRE % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad 134,00 16,75% 548,97
Comprar materia prima 133,00 16,63% 544,87
Elaborar ordenes de producción 133,00 16,63% 544,87
Facturación y envío de pedidos 134,00 16,75% 548,97
Pagar a proveedores 133,00 16,63% 544,87
Elaborar roles de pagos 133,00 16,63% 544,87
Recepción - - -
Rotura - - -
Lavado - - -
Secado - - -
Prensado - - -
Filtrado - - -
Molido - - -
TOTAL 800,00 100,00% 3.277,41
ACTIVIDADES N° GALONES % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos 15,00 7,50% 55,21
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura 185,00 92,50% 680,98
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado - 0,00% -
Molido - 0,00% -
TOTAL 200,00 100,00% 736,19
54
3.2.4.3 Depreciación
Los distribuimos en función del número de máquinas utilizadas
en cada una de las actividades productivas, cuyo porcentaje se
lo multiplica por el total de depreciaciones
Cuadro N° 13 Asignación depreciación
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.4 Suministros de limpieza
Esta cuenta está conformada por los materiales para la limpieza de
las oficinas administrativas.
Cuadro N° 14 Asignación suministros de limpieza
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES N° HORAS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad 8,00 4,17% 318,75
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción 8,00 4,17% 318,75
Facturación y envío de pedidos 8,00 4,17% 318,75
Pagar a proveedores 8,00 4,17% 318,75
Elaborar roles de pagos 8,00 4,17% 318,75
Recepción 8,00 4,17% 318,75
Rotura 24,00 12,50% 956,24
Lavado 24,00 12,50% 956,24
Secado 24,00 12,50% 956,24
Prensado 24,00 12,50% 956,24
Filtrado 24,00 12,50% 956,24
Molido 24,00 12,50% 956,24
TOTAL 192,00 100,00% 7.649,92
ACTIVIDADES N° REQUERIMIENTOS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad 1,00 50,00% 16,61
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos 1,00 50,00% 16,61
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado - 0,00% -
Molido - 0,00% -
TOTAL 2,00 100,00% 33,21
55
3.2.4.5 Suministros de oficina
Se los distribuye en relación a la participación del número de
personas que dedica su tiempo a cada actividad. Son recursos
util izados como hojas de órdenes de producción y otros documentos.
Cuadro N° 15 Asignación suministros de oficina
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.6 Premios donaciones y agasajos
Se los distribuye en relación a la participación del número de
personas que dedica su tiempo a cada actividad. Son recursos
invertidos en el agasajo y premios de los t rabajadores.
Cuadro N° 16 Asignación premios, donaciones y agasajos
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
Supervisar inventarios y contabilidad N° REQUERIMIENTOS % COSTO
Comprar materia prima 2,00 40,00% 321,04
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores 2,00 40,00% 321,04
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura 1,00 20,00% 160,52
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado - 0,00% -
Molido - 0,00% -
Molido - 0,00% -
TOTAL 5,00 100,00% 802,59
ACTIVIDADES N° TRABAJADORES % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad 1,00 3,85% 201,95
Comprar materia prima 1,00 3,85% 201,95
Elaborar ordenes de producción 1,00 3,85% 201,95
Facturación y envío de pedidos 1,00 3,85% 201,95
Pagar a proveedores 1,00 3,85% 201,95
Elaborar roles de pagos 1,00 3,85% 201,95
Recepción 2,00 7,69% 403,89
Rotura 3,00 11,54% 605,84
Lavado 3,00 11,54% 605,84
Secado 3,00 11,54% 605,84
Prensado 3,00 11,54% 605,84
Filtrado 3,00 11,54% 605,84
Molido 3,00 11,54% 605,84
TOTAL 26,00 100,00% 5.250,59
56
3.2.4.7 Alimentación
Recursos para alimentación en la empresa para personal mensual,
el parámetro uti l izado es el número de trabajadores para cada
actividad; su distribución se determina usando el porcentaje
participativo.
Cuadro N° 17 Asignación alimentación
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.8 Medicinas y atención médica
Recursos para medicinas y atención médica en la empresa para
personal mensual, el parámetro utilizado es el número de
trabajadores para cada actividad.
Cuadro N° 18 Asignación medicinas y atención médica
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES N° TRABAJADORES % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad 1,00 3,85% 97,27
Comprar materia prima 1,00 3,85% 97,27
Elaborar ordenes de producción 1,00 3,85% 97,27
Facturación y envío de pedidos 1,00 3,85% 97,27
Pagar a proveedores 1,00 3,85% 97,27
Elaborar roles de pagos 1,00 3,85% 97,27
Recepción 2,00 7,69% 194,53
Rotura 3,00 11,54% 291,80
Lavado 3,00 11,54% 291,80
Secado 3,00 11,54% 291,80
Prensado 3,00 11,54% 291,80
Filtrado 3,00 11,54% 291,80
Molido 3,00 11,54% 291,80
TOTAL 26,00 100,00% 2.528,91
ACTIVIDADES N° TRABAJADORES % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad 1,00 3,85% 2,26
Comprar materia prima 1,00 3,85% 2,26
Elaborar ordenes de producción 1,00 3,85% 2,26
Facturación y envío de pedidos 1,00 3,85% 2,26
Pagar a proveedores 1,00 3,85% 2,26
Elaborar roles de pagos 1,00 3,85% 2,26
Recepción 2,00 7,69% 4,52
Rotura 3,00 11,54% 6,78
Lavado 3,00 11,54% 6,78
Secado 3,00 11,54% 6,78
Prensado 3,00 11,54% 6,78
Filtrado 3,00 11,54% 6,78
Molido 3,00 11,54% 6,78
TOTAL 26,00 100,00% 58,75
57
3.2.4.9 Telecomunicaciones
Son los recursos invertidos para llamadas telefónicas a los
proveedores y compradores, el parámetro util izado es el número
de teléfonos para cada actividad.
Cuadro N° 19 Telecomunicaciones
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.10 Honorarios profesionales y dietas
Está conformado por el servicio profesional de asesoría contable y
productivo, el parámetro util izado es el número de contrataciones.
Cuadro N° 20 Asignación honorarios profesionales y dietas
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES N° TELÉFONOS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad 1,00 20,00% 32,07
Comprar materia prima 1,00 20,00% 32,07
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos 1,00 20,00% 32,07
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos 1,00 20,00% 32,07
Recepción 1,00 20,00% 32,07
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado - 0,00% -
Molido - 0,00% -
TOTAL 5,00 100,00% 160,37
ACTIVIDADES N° CONTRATACIONES % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad 2,00 100,00% 1.792,00
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado - 0,00% -
Molido - 0,00% -
TOTAL 2,00 100,00% 1.792,00
58
3.2.4.11 Cuotas y contribuciones
Impuestos incurridos por el giro mismo del negocio, de acuerdo a
parámetros establecidos por los órganos controladores.
Cuadro N° 21 Asignación de cuotas y contribuciones
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.12 Correspondencia
Recursos utilizados para el envío de retenciones o facturas a clientes
se lo mide por el número de envíos realizados al mes.
Cuadro N° 22 Asignación de correspondencia
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES N° CUOTAS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad 2,00 100,00% 2.000,00
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado - 0,00% -
Molido - 0,00% -
TOTAL 2,00 100,00% 2.000,00
ACTIVIDADES N° DE ENVÍOS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos 2,00 100,00% 11,96
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado - 0,00% -
Molido - 0,00% -
TOTAL 2,00 100,00% 11,96
59
3.2.4.13 Mantenimiento vehículos
Son los recursos para mantener los vehículos en óptimas
condiciones. Se distribuye tomando en cuenta el número de
mantenimientos que realiza al mes para actividades de investigación y
calidad.
Cuadro N° 23 Asignación mantenimiento vehículos
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.14 Mantenimiento planta
Son los recursos para mantener motores, balanzas, moldes de
pastil las, cintas transportadoras y todos los demás componentes del
establecimiento en perfecto orden es tan importante como las fórmulas
que se apliquen o la calidad de los ingredientes que compondrán el
alimento elaborado. Se distribuye tomando en cuenta el número de
horas paradas para mantenimiento en el mes.
ACTIVIDADES MANTENIMIENTOS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima 1,00 100,00% 90,18
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado - 0,00% -
Molido - 0,00% -
TOTAL 1,00 100,00% 90,18
60
Cuadro N° 24 Asignación mantenimiento planta
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.15 Repuestos y accesorios de vehículos
Son los recursos utilizados en los mantenimientos que se realizó
en el mes de diciembre el parámetro utilizado es el número de
mantenimientos en el mes.
Cuadro N° 25 Asignación de repuestos y accesorios de vehículos
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.16 IVA asumido
Es el IVA que se paga al comprar la materia prima y que luego al
terminar en producto final este no carga IVA, entonces se lo envía al
ACTIVIDADES N° HORAS PARADAS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción 10,00 10,00% 1.133,64
Rotura 25,00 25,00% 2.834,11
Lavado 15,00 15,00% 1.700,47
Secado 10,00 10,00% 1.133,64
Prensado 25,00 25,00% 2.834,11
Filtrado 10,00 10,00% 1.133,64
Molido 5,00 5,00% 566,82
TOTAL 100,00 100,00% 11.336,44
ACTIVIDADES MANTENIMIENTOS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima 1,00 100,00% 182,12
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado - 0,00% -
Molido - 0,00% -
TOTAL 1,00 100,00% 182,12
61
gasto; de ahí que se lo envía el 100% de este valor al proceso
productivo.
Cuadro N° 26 Asignación IVA asumido
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.17 Transporte
Son los recursos de los viajes destinados a la compra de materia prima.
Su distribución se basa sobre los viajes en las actividades.
Cuadro N° 27 Asignación Transporte
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES TONELADAS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado 282,91 45,90% 1.160,27
Molido 333,40 54,10% 1.367,33
TOTAL 616,31 100,00% 2.527,60
ACTIVIDADES N° DE VIAJES % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima 4,00 100,00% 5.723,54
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado - 0,00% -
Molido - 0,00% -
TOTAL 4,00 100,00% 5.723,54
62
3.2.4.18 Intereses y comisiones bancarias
Es el interés y comisiones que se cancela al banco por préstamos y
sobregiros para el giro del negocio entonces se lo envía al gasto;
asignando el 100% de este valor al proceso productivo.
Cuadro N° 28 Asignación interese y comisiones bancarias
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.19 Impuesto a la renta
Es el impuesto causado una vez que se restó a la totalidad de los
ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos, costos,
gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. Se asigna ael 100%
de este valor al proceso productivo.
ACTIVIDADES TONELADAS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado 282,91 45,90% 1.000,29
Molido 333,40 54,10% 1.178,80
TOTAL 616,31 100,00% 2.179,09
63
Cuadro N° 29 Asignación impuesto a la renta
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
Impuesto generado como efecto del cálculo de AIR año 2013, convertido en
impuesto único en el año 2014.
3.2.4.20 Energía eléctrica
Este recurso se lo distribuye usando los kw ( kilovatio) hora al mes por
cada una de las maquinarias que se utilizan dentro de cada una de las
actividades.
Cuadro N° 30 Asignación energía eléctrica
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES PROMEDIO INGRESOS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado 88,42 88,42% 18.422,33
Molido 11,58 11,58% 2.412,70
TOTAL 100,00 100,00% 20.835,03
ACTIVIDADES KW % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad 2,00 0,75% 69,36
Comprar materia prima 2,00 0,75% 69,36
Elaborar ordenes de producción 2,00 0,75% 69,36
Facturación y envío de pedidos 2,00 0,75% 69,36
Pagar a proveedores 2,00 0,75% 69,36
Elaborar roles de pagos 2,00 0,75% 69,36
Recepción 12,80 4,78% 443,93
Rotura 74,20 27,74% 2.573,40
Lavado 10,00 3,74% 346,82
Secado 29,00 10,84% 1.005,78
Prensado 96,00 35,89% 3.329,47
Filtrado 14,52 5,43% 503,58
Molido 19,00 7,10% 658,96
TOTAL 267,52 100,00% 9.278,13
64
3.2.4.21 Suministros de sal y abono
Son el material util izado para el lavado de la materia prima, se lo mide
por las requisiciones realizadas a bodega.
Cuadro N° 31 Asignación suministros de sal y abono
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.22 Otros egresos
Son todos los recursos que se usan dentro del proceso productivo para
muestras y pruebas de laboratorio, y consumo entre empleados de
planta. Al servir al proceso productivo trasladamos el 100% del valor a
la elaboración de los productos.
Cuadro N° 32 Asignación otro egresos
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES N°REQUISICIONES % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado 20,00 100,00% 8.827,50
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado - 0,00% -
Molido - 0,00% -
TOTAL 20,00 100,00% 8.827,50
ACTIVIDADES TONELADAS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado 282,91 45,90% 2.241,09
Molido 333,40 54,10% 2.641,05
TOTAL 616,31 100,00% 4.882,14
65
3.2.4.23 Material eléctrico
Es el material utilizado en los diferentes departamentos para subsanar
reparaciones eléctricas se lo mide en base a los requerimientos de
cada unidad.
Cuadro N° 33 Asignación material eléctrico
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.24 Consumo de sacos
Son los sacos utilizados para envasar la pasta de palmiste, se mide en
base a las unidades util izadas.
Cuadro N° 34 Asignación consumo de sacos
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES N° REQUERIMIENTOS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad 2,00 50,00% 79,71
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos 1,00 25,00% 39,85
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado 1,00 25,00% 39,85
Molido - 0,00% -
TOTAL 4,00 100,00% 159,41
ACTIVIDADES N° SACOS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado - 0,00% -
Molido 3.485,00 100,00% 1.800,00
TOTAL 3.485,00 100,00% 1.800,00
66
3.2.4.25 Seguridad física e industrial
Con el fin de minimizar los riesgos de accidentes laborales, se instala
mejor equipamiento en las áreas más riesgosas de las planta.
Cuadro N° 35 Asignación seguridad física e industrial
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.4.26 Gestión ambiental
Es el rubro asignado, para estudios y análisis de los residuos obtenidos
como producto del proceso de producción, con el fin de evitar la
contaminación ambiental.
Cuadro N° 36 Asignación gestión ambiental
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES TONELADAS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado 282,91 45,90% 213,19
Molido 333,40 54,10% 251,23
TOTAL 616,31 100,00% 464,42
ACTIVIDADES TONELADAS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado 282,91 45,90% 98,11
Molido 333,40 54,10% 115,63
TOTAL 616,31 100,00% 213,74
67
3.2.4.27 Control de calidad
Son recursos utilizados en los análisis constantes y permanentes para
control de la acidez, humedad e impurezas en el proceso de producción
del aceite y pasta de palmiste, asegurando una mejor calidad del
producto.
Cuadro N° 37
Asignación control de calidad
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
3.2.5 Asignación del costo de actividades a los productos
Cada recurso distribuido a las actividades se unifica en uno solo para finalmente
determinar el costo mensual de cada producto, como se detalla a continuación:
Cuadro N° 38 Asignación del costo de actividades al producto
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES TONELADAS % COSTO
Supervisar inventarios y contabilidad - 0,00% -
Comprar materia prima - 0,00% -
Elaborar ordenes de producción - 0,00% -
Facturación y envío de pedidos - 0,00% -
Pagar a proveedores - 0,00% -
Elaborar roles de pagos - 0,00% -
Recepción - 0,00% -
Rotura - 0,00% -
Lavado - 0,00% -
Secado - 0,00% -
Prensado - 0,00% -
Filtrado 282,91 45,90% 133,65
Molido 333,40 54,10% 157,50
TOTAL 616,31 100,00% 291,15
ACTIVIDADES COSTO COST DRIVER
Supervisar inventarios y contabilidad 5.479,97 Toneladas
Comprar materia prima 6.943,62 Toneladas
Elaborar ordenes de producción 1.234,45 Toneladas
Facturación y envío de pedidos 1.715,29 Toneladas
Pagar a proveedores 1.234,45 Toneladas
Elaborar roles de pagos 1.266,53 Toneladas
Recepción 2.691,85 Toneladas
Rotura 7.949,14 Toneladas
Lavado 12.735,44 Toneladas
Secado 4.000,08 Toneladas
Prensado 8.024,24 Toneladas
Filtrado 26.806,66 Toneladas
Molido 13.010,68 Toneladas
TOTAL 93.092,39
68
Debemos indicar que pueden existir otros COST-DRIVERS pero es
recomendable que si todas las actividades son generadas por un mismo hecho,
se utilice un mismo inductor de costos. Los números de toneladas por producto.
A cada actividad y producto realizamos el siguiente cuadro para obtenerla
ponderación de los drivers, y distribuirlos hacia los objetos de costo.
Cuadro N° 39 Ponderación de los drivers a los productos
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
Cuadro N° 40 Participación de los drivers en cada producto
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
La distribución definitiva de recursos, de actividades, hacia los productos lo
hacemos multiplicando el valor relativo de cada inductor correspondiente a cada
producto por el recurso de cada actividad.
ACTIVIDADES COST DRIVER ACEITE DE PALMISTE PASTA DE PALMISTE TONELADAS
Supervisar inventarios y contabilidad Toneladas 282,91 333,40 616,31
Comprar materia prima Toneladas 282,91 333,40 616,31
Elaborar ordenes de producción Toneladas 282,91 333,40 616,31
Facturación y envío de pedidos Toneladas 282,91 333,40 616,31
Pagar a proveedores Toneladas 282,91 333,40 616,31
Elaborar roles de pagos Toneladas 282,91 333,40 616,31
Recepción Toneladas 282,91 282,91
Rotura Toneladas 282,91 282,91
Lavado Toneladas 282,91 282,91
Secado Toneladas 282,91 282,91
Prensado Toneladas 282,91 282,91
Filtrado Toneladas 282,91 282,91
Molido Toneladas - 333,40 333,40
ACTIVIDADES COST DRIVER ACEITE DE PALMISTE PASTA DE PALMISTE %
Supervisar Inventarios y Contabilidad Toneladas 45,90% 54,10% 100%
Comprar Materia Prima Toneladas 45,90% 54,10% 100%
Elaborar Ordenes de Producción Toneladas 45,90% 54,10% 100%
Facturación y Envío de pedidos Toneladas 45,90% 54,10% 100%
Pagar a Proveedores Toneladas 45,90% 54,10% 100%
Elaborar Roles de Pagos Toneladas 45,90% 54,10% 100%
Recepción Toneladas 100,00% 0,00% 100%
Rotura Toneladas 100,00% 0,00% 100%
Lavado Toneladas 100,00% 0,00% 100%
Secado Toneladas 100,00% 0,00% 100%
Prensado Toneladas 100,00% 0,00% 100%
Filtrado Toneladas 100,00% 0,00% 100%
Molido Toneladas - 100,00% 100%
69
Cuadro N° 41 Distribución del costo de actividades a los productos
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña Se cuenta ya con el CIF-ABC para cada producto, para obtener el costo unitario
de cada uno necesitamos los otros componentes del costo que son la materia
prima directa y la mano de obra directa.
Cuadro N° 42 Asignación materia prima subproducto/ventas
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
De acuerdo a la normativa de la NIC 2, donde establece que se distribuirá el
costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y raciones,
deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.
Cuadro N° 43 Costo primo
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES COSTO COST DRIVER ACEITE DE
PALMISTE
PASTA DE
PALMISTE
Supervisar inventarios y contabilidad 5.479,97 Toneladas 2.515,52 2.964,45
Comprar materia prima 6.943,62 Toneladas 3.187,39 3.756,23
Elaborar ordenes de producción 1.234,45 Toneladas 566,66 667,79
Facturación y envío de pedidos 1.715,29 Toneladas 787,38 927,91
Pagar a proveedores 1.234,45 Toneladas 566,66 667,79
Elaborar roles de pagos 1.266,53 Toneladas 581,38 685,14
Recepción 2.691,85 Toneladas 2.691,85 -
Rotura 7.949,14 Toneladas 7.949,14 -
Lavado 12.735,44 Toneladas 12.735,44 -
Secado 4.000,08 Toneladas 4.000,08 -
Prensado 8.024,24 Toneladas 8.024,24 -
Filtrado 26.806,66 Toneladas 26.806,66 -
Molido 13.010,68 Toneladas - 13.010,68
TOTAL 93.092,39 70.412,40 22.679,99
PRODUCTO TM PRECIOTOTAL
VENTA% MP
ASIGANCION
MP
Aaceite 283.96 918.75 260,888.25 86% 172,249.89
Pasta 287.73 146.99 42,293.43 14% 27,923.98
TOTAL 571.69 1,065.74 303,181.68 100% 200173.87 200,173.87
200173.87
PRODUCTO MPD MOD
Aceite de palmiste 172,249.89 15,029.69
Pasta de palmiste 27,923.98 1,589.79
TOTAL 200,173.87 16,619.48
70
Una vez que tenemos ya los tres elementos de costo, el siguiente paso es
obtener el costo unitario por cada producto. Para ser más específicos en cada
cuadro disponemos de la Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y los CIF-
ABC con cada uno de las actividades.
Cuadro N° 44 Integración elementos del costo
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
Cuadro N° 45 Integración elementos del costo
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
ACTIVIDADES MPD MOD CIF
Nuez 27.923,98
Sueldos y salarios operarios 1.589,79
Supervisar inventarios y contabilidad 2.964,45
Comprar materia prima 3.756,23
Elaborar ordenes de producción 667,79
Facturación y envío de pedidos 927,91
Pagar a proveedores 667,79
Elaborar roles de pagos 685,14
Recepción
Rotura
Lavado
Secado
Prensado
Filtrado
Molido 13.010,68
TOTAL 27.923,98 1.589,79 22.679,99
Costo total 52.193,76
Número de toneladas producidas 333,40
Costo unitario 156,55
PRODUCTO PASTA DE PALMISTE
ACTIVIDADES MPD MOD CIF
Nuez 27.923,98
Sueldos y salarios operarios 1.589,79
Supervisar inventarios y contabilidad 2.964,45
Comprar materia prima 3.756,23
Elaborar ordenes de producción 667,79
Facturación y envío de pedidos 927,91
Pagar a proveedores 667,79
Elaborar roles de pagos 685,14
Recepción
Rotura
Lavado
Secado
Prensado
Filtrado
Molido 13.010,68
TOTAL 27.923,98 1.589,79 22.679,99
Costo total 52.193,76
Número de toneladas producidas 333,40
Costo unitario 156,55
PRODUCTO PASTA DE PALMISTE
71
Integrados los valores tenemos:
Cuadro N° 46 Costo unitario por tonelada de producto
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
Cuadro N° 47 Mezcla de ventas por producto
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
Con esta información se puede emitir un análisis de rentabilidad y otro que
indiquen las actividades productivas o las recomendaciones a realizar.
3.2.6 Análisis de los costos
La información que proviene del costeo ABC es de suma importancia para el
Análisis de rentabilidad de productos. Partiendo de que el costeo ABC involucra
actividades, una vez que se tiene el costo de los productos o servicios estas se
pueden minimizar o racionalizar, a esto es lo que se le denomina la
Administración Basada en Actividades. Podemos también decir que la
administración basada en actividades gestiona el costo en función de las
actividades, aplicando aquellas que generen valor y reduciendo el costo de los
productos.
Por lo antes expuesto, las actividades encontradas se pueden decir que todas
las indicadas generan valor para la realización de los productos, porque hemos
observado que todas son importantes, todas las actividades tienen que
desarrollarse para que el producto esté terminado. En el caso del centro de
PRODUCTOS TONELADAS MPD MOD CIF COSTO
TOTAL
COSTO
UNITARIO ABC
Aceite de palmiste 282,91 172.249,89 15.029,60 70.412,40 257.691,89 910,86
Pasta de palmiste 333,40 27.923,98 1.589,88 22.679,99 52.193,85 156,55
TOTAL 616,31 200.173,87 16.619,48 93.092,39 309.885,74 1.067,41
CONCEPTO ACEITE DE
PALMISTE
PASTA DE
PALMISTE TOTAL
Toneladas 283,96 287,72 571,68
% 49,67% 50,33% 100,00%
Precio estimado 918,75 146,99 1.065,74
Costo 910,86 156,55 1.067,41
Utilidad 7,89 (9,56) (1,67)
72
costos de Producción a falta de una actividad el producto no se desarrollaría,
porque Agroinpla S.A. es una empresa que goza de experiencia en el proceso
productivo al contar con un Jefe de Producción que cuenta con la experiencia en
el sector de extracción de nuez.
A continuación tenemos la rentabilidad del producto relacionando con el precio:
Cuadro N° 48 Margen de utilidad/pérdida por producto
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
El aceite de palmiste tiene un margen de utilidad del 0.87% por cuanto le cuesta
producir 910.86 y se vende a 918,75 USD, mientras que el subproducto la pasta
de palmiste genera una margen negativo 6.11%, sin embargo la producción del
subproducto permite absorber los costos de producción del producto principal en
un 17% dando como resultado una pérdida de 1.67 USD por tonelada en este
mes, esto se produjo por cuanto el precio del aceite de palmiste esta tendiente a
la baja.
Este resultado refleja la realidad que está atravesando todo el sector
agroindustrial de palma aceitera y sus derivados, que desde el año 2013 se
encuentra en crisis debido a varios factores: la caída de precios internacionales
y factores climáticos.
Lo que a nivel del sector agroindustrial en general, ha generado utilidades
escasas o como en este caso, pérdidas.
Participes de esta realidad el Presidente de la Republica, Eco. Rafael Correa se
pronunció al respecto, mediante decreto ejecutivo; exonerando del pago del cien
por ciento (100%) del Anticipo del Impuesto a la Renta correspondiente al
periodo fiscal 2015, para este sector.
PRODUCTOS COTO
UNITARIO $
PRECIO DE
VENTA $ UTILIDAD $ MARGEN %
Aceite de palmiste 910,86 918,75 7,89 0,87%
Pasta de palmiste 156,55 146,99 (9,56) -6,11%
TOTAL 1.067,41 1.065,74 (1,67) -5,24%
73
Gráfico Nº 17
Resolución Anticipo del Impuesto a la Renta
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
Efecto Asignación Costo Impuesto Renta
Cabe destacar que este rubro Costo Impuesto a la Renta afecto
significativamente en la rentabilidad de la empresa Agroinpla S.A., que fue
asumido en su valor total en el mes de diciembre por el monto de $ 20 835,03 lo
que redujo la rentabilidad en $ 33,81 por t producida de aceite y pasta de
palmiste, lo que hubiese permitido presentar una utilidad de $ 17 233,47 en el
mes de diciembre en vez de la pérdida de $ 3 601.56 declarada en balances,
desde el ejercicio fiscal 2015, ya no presentaría este costo hasta nueva
disposición ejecutiva.
74
Cuadro N° 49 Afectación Rubro - Asignación impuesto a la renta
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
Por lo anteriormente expuesto, se puede determinar que debido al momento tan
crítico que está atravesando el sector por la caída del precio del aceite, la
producción del subproducto pasta de palmiste, permite absorber en un 16.84%
los costos de producción del producto principal.
Con respecto al costo de las actividades podemos manifestar que los CIF dentro
de los elementos del costo representan el 30.04% del costo total, y de éstas las
actividades que más consumen recursos es el proceso de filtrado con un 8.65%.
Este análisis nos conduce a la necesidad urgente de cambiar el sistema de
costos al ABC, por la gran distorsión evidenciada en el análisis anterior, por que
conducirá a tomar decisiones incorrectas bajo la aplicación del costeo tradicional.
Igualmente se permite la posibilidad de establecer estándares dentro de esta
nueva metodología de costos por actividades. Estableciendo estándares para
cada actividad y conociendo el costo y el número de generadores, es posible
realizar la comparación de información real con dichos estándares de esta
manera se tendrán variaciones de manera similar a la realizada en el costeo
tradicional que se desarrolló en el capítulo anterior. Así, se podrá evaluar los
costos mediante la efectividad con la que se usa los factores de producción.
ACTIVIDAD TONELADA % COSTO
TONELADA
COSTO
ACTIVIDAD
Filtrado 282,91 88,42% 65,12 18.422,33
Molido 333,40 11,58% 7,24 2.412,70
TOTAL 616,31 100,00% 72,35 20.835,03
PRODUCTOS COTO
UNITARIO $
PRECIO DE
VENTA $ UTILIDAD $ MARGEN %
EFECTO
COSTO IR
COTO
UNITARIO $
PRECIO
DE
VENTA $
UTILIDAD
$
MARGEN
%
Aceite de palmiste 910,86 918,75 7,89 0,87% 65,12 845,74 918,75 73,01 8,63%
Pasta de palmiste 156,55 146,99 (9,56) -6,11% 7,24 149,31 146,99 (2,32) -1,56%
TOTAL 1.067,41 1.065,74 (1,67) -5,24% 72,35 995,06 1.065,74 70,68 7,08%
Asignación Costo Impuesto Renta Sin Asignación Costo Impuesto Renta
75
Cuadro N° 50 Rentabilidad vs Rendimiento de Producción
NUEZ PROCESADA TM
Stock Inicial 1.124,12
(+) Compra 2.589,59
(-) Stock Final 2.264,86
(=) TM Nuez Procesada 1.448,85
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
Los cálculos se realizan por diferencia de inventarios.
- TEA – Tasa de Extracción de Aceite
TEA =
Aceite Producido t 282,91 t = 19.53%
Rendimiento
Nuez Producida t 1.448,85 t
Gráfico Nº 18
Cuadro Comparativo
Fuente: Agroinpla S.A.
Elaborado por: Fabiola Ocaña
- TEP– Tasa de Extracción de Palmiste
1448,85
282,91
19,53%0,00
500,00
1000,00
1500,00
2000,00
DICIEMBRE
NUEZ PROCESADA vs PRODUCCIÓN DE ACEITE vs RENDIMIENTO EN ACEITE - DICIEMBRE 2014PROCESADA
76
TEP =
Pasta Palmiste Producido (t)
333,40 t = 23.01% Rendimiento
Nuez Proceda t 1.448,85 t
Gráfico Nº 19
Cuadro Comparativo Pasta de Palmiste
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
Cuadro N° 51 Costos de Producción/Tasa de Rendimiento
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015) Elaborado por: Fabiola Ocaña
Como podemos observar en la extracción del aceite de palmiste, el rubro más
importante es la materia prima representa el 13.05% de su tasa de rendimiento
del 19.53% seguido de los CIF que representa el 5.34% y la mano de obra
representa el 1.14% de su rendimiento. Ahora que gracias a la aplicación de los
costos ABC conocemos los costos que incurren en cada actividad y la afectación
1448,85
333,40
23,01%0,00
200,00
400,00
600,00
800,00
1000,00
1200,00
1400,00
1600,00
PROCESADA PROD(Tm) RENDIMIENTO
NUEZ PROCESADA VS PRODUCCIÓN DE PASTA VS RENDIMIENTO EN PASTA- DICIEMBRE 2014
COSTO $ COSTO % % COSTO/RTO. COSTO $ COSTO % % COSTO/RTO. USD $ %
MP 172.249,89 55,58% 13,05% 27.923,98 9,01% 12,31% 200.173,87 64,60%
MO 15.029,60 4,85% 1,14% 1.589,88 0,51% 0,70% 16.619,48 5,36%
CIF 70.412,40 22,72% 5,34% 22.679,99 7,32% 10,00% 93.092,39 30,04%
TOTAL 257.691,89 83,16% 19,53% 52.193,85 16,84% 23,01% 309.885,74 100,00%
PASTA DE PALMISTE
TOTAL COSTOS DE
PRODUCCIONCOSTO DE PRODUCCIÓN ACEITE
77
que este tiene en el producto final, podemos poner mayor énfasis en los rubros
que nos están consumiendo mayores recursos.
El rubro de la mano de obra que representa el 1.14%, es el resultado de un buen
manejo y distribución del recurso humano en las diferentes áreas. En el caso de
la materia prima, uno de las acciones a tomar seria estrategias comerciales que
permita adquirirlas en un menor costo y en cuanto al rubro CIF, como la filosofía
misma de la empresa se debe mantener planes preventivos de mantenimientos
para reducir en la máximos este rubro.
En el caso de la extracción de pasta de palmiste los costos tienen una afectación
del 16,84%, dado que este subproducto ha absorbido los costos de producción
de producto principal, como lo indica la NIC 2.
Cabe recalcar que a pesar de que el subproducto presente una pérdida, se
recomienda continuar la producción del mismo, dado que si no se produce la
pasta de palmiste, el aceite debería absorber el 100% de los cotos, lo cual
representaría un costo de producción de 1 067,41 USD por tonelada, cuando el
valor de venta es de apenas 918,75 lo que incurría en una pérdida de
148,66 USD por tonelada.
Cuadro N° 52 Cuadro comparativo de producción
Fuente: (Agroinpla S.A., 2015)
Elaborado por: Fabiola Ocaña
Los resultados que se presentan en el cuadro No. 52 son el producto de
procesar la información económica de diciembre de 2014, se observa que la
producción de la pasta de palmiste, pese a que presenta resultados económicos
negativos de 9,56 usd por tonelada, permite la absorción de parte de los costos
COSTO ACEITE COSTO
UNITARIO (t) UTILIDAD (t)
COSTO
ACEITE
COSTO
UNITARIO UTILIDAD (t)
MP 172.249,89 608,85 27.923,98 83,76 692,61
MO 15.029,69 53,13 1.589,79 4,77 57,89
CIF 70.412,40 248,89 22.679,99 68,03 316,91
TOTAL 257.691,98 910,86 7,89 52.193,76 156,55 (9,56) 1.067,41 (148,66)
COSTOS DE
PRODUCCIÓN
7,89
ACEITE DE PALMISTE PASTA DE PALMISTE
(9,56) (148,66)
PRECIO VENTA $ 918.75 (t)
SIN PRODUCCION
DE PASTA DE
PALMISTE
TOTAL
COSTO
COSTO
ACEITE PRECIO VENTA $ 146.99 (t)
78
de mano de obra y costos indirectos de fabricación generales, caso contrario
dichos costos deberían ser cargados al costo del aceite de palmiste.
El rendimiento que presenta la empresa tanto en la extracción de aceite como
de pasta de palmiste, es muy representativo en comparación al rendimiento
estándar entre extractoras de la zona, que es del 17.50% Aceite y 19% Pasta de
Palmiste, resultado que se ha obtenido gracias a la implementación de
maquinaria y un sistema propio diseñado por el Jefe de Planta, que permite la
obtención de este rendimiento y potencializa la rentabilidad de la empresa.
Es decir que, si la empresa no mantuviera estos rendimientos en la extracción
de sus productos el impacto económico sería mucho más fuerte, incurriendo en
una pérdida más alta, situación que es la que se encuentra atravesando la
mayoría de las empresas del sector.
79
CAPÍTULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1 Conclusiones
El proceso para la obtención de aceite se compone de seis etapas recepción,
rotura, lavado, secado, prensado, filtrado de las cuales al añadir un proceso más
que es el molido se tiene como subproducto la pasta de palmiste, la falta
coordinación y retroalimentación entre el personal que desarrolla la parte
administrativa, contable y el área de producción genera que no se establezca un
sistema de costos acorde a las necesidades de la empresa.
Al distribuir los costos indirectos mediante la metodología del ABC, se reconoce
la relación causa-efecto entre los generadores del costo y las actividades,
brindando el conocimiento necesario para el mejoramiento y la optimización de
los procesos.
El sistema de costeo ABC es una herramienta de gestión más allá de una
metodología para el registro contable del costo de inventario.
La afectación que tiene el sector mismo, por la caída de los precios
internacionales y factores climáticos, convierte a esta empresa en no rentable,
en cuanto a la pérdida que presenta en este periodo de diciembre 2014, de 1.67
USD por tonelada producida, sin embargo se estima que el sector se restablezca
paulatinamente con la intervención del gobierno, que ya ha dado muestras de
ayuda.
Como resultado del análisis antes indicado se deduce que el uso del sistema
ABC es adecuado para tomar decisiones, este permitirá a la gerencia una mejor
posición estratégica. Acabamos de evidenciar que al momento la empresa está
incurriendo en pérdida por lo cual la convierte en no rentable.
80
4.2 Recomendaciones
Incorporar un sistema de costos que permita obtener información en forma
inmediata para el análisis, al igual que genere información histórica para la
medición del desempeño en las actividades de la empresa, el logro de sus
objetivos y toma de decisiones
Evaluar el establecimiento de centros de costos de tal manera que se pueda
realizar evaluaciones más específicas, cuantificarlos con aceptable exactitud y
utilizar los recursos con racionalidad.
Implementar el sistema de costeo ABC para la empresa Agroinpla S.A.
Se recomienda adicionalmente el monitoreo constante del sistema y de ser
necesario realizar los ajustes del caso, a fin de obtener un costo más real que
permita a una adecuada toma de decisiones.
81
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