TEMA 8TEMA 8..

Deudores y Deudores y AcreedoresAcreedores

TEMA 8TEMA 8..

Deudores y Deudores y AcreedoresAcreedores

Ana Gisbert ClementeAna Gisbert Clemente

Curso Contabilidad Financiera y Analítica IICurso Contabilidad Financiera y Analítica II

Objetivos• Explicar las operaciones de la actividad

empresarial que dan lugar al nacimiento de obligaciones de pago y derechos de cobro y que se reflejan en las cuentas de acreedores y deudores, respectivamente.

• Aprender el registro contable y valoración de las cuentas patrimoniales procedentes de las operaciones de tráfico.

EPIGRAFES1. Las cuentas a cobrar: definición, clasificación y

valoración.1.1. Las cuentas contables1.2. Registro contable1.3. El IVA1.4. Correcciones valorativas1.5. Efectos comerciales: la letra de cambio1.6. Descuentos a clientes

2. Las cuentas a pagar: definición, clasificación y valoración.2.1. Las cuentas contables2.2. Registro contable2.3. Descuentos de proveedores

1. CUENTAS A COBRAR: definición, clasificación y valoración

Las cuentas a cobrar son créditos a favor de la empresa, generados por la diferencia temporal que existe entre la corriente real de una operación de tráfico, es decir, la venta o prestación de servicios, y la corriente financiera en dinero.

Clasificación:Clasificación:a. Clientes – operaciones corrientes de la explotación.b. Deudores – operaciones ajenas a la explotaciónc. Derechos de cobro sobre el personal de la empresad. Derechos de cobro sobre entidades públicas.

1.1. Cuentas contablesCLIENTES• 430 – “Clientes”• 431 – “Clientes, efectos comerciales a cobrar”• 433 – “ Clientes empresas asociadas”

DEUDORES• 440 – “Deudores”• 441 – “Deudores, efectos comerciales a cobrar”

OTROS• 460 - “Anticipos de remuneraciones”.• 470 – “ Hacienda Pública, deudor por diversos

conceptos”

1.2. Registro contable (I)

Los derechos de cobro sobre clientes (deudores) se registrarán en el momento en que tenga lugar la venta o prestación de servicios por su valor nominal, es decir por el dinero a recibir en la fecha pactada.Cta.

Concepto D H

430 Clientes (AFt) 116

477 Hacienda Pública IVA repercutido (PFt) 16

700 Venta de mercaderías (Ingreso) 100

1.2. Registro contable (II)

Derechos de cobro por operaciones ajenas a la explotación:

Derechos de cobro con empleados:

Cta. Concepto D H

440 Deudores (AFt) 232

477 Hacienda Pública IVA repercutido (PFt)

32

752 Ingresos por arrendamientos 200

Cta. Concepto D H

460 Anticipos de remuneraciones (AFt) 150

572 Bancos 150

1.3. EL IVA (I) El IVA es un impuesto que grava el consumo, las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios, y profesionales, así como las importaciones de bienes.

Cta. Concepto

472 Hacienda Pública IVA soportado (Activo Circulante – AFt)

477 Hacienda Pública IVA repercutido (Pasivo Circulante - PFt)

4700 Hacienda Pública Deudor por IVA (Activo Circulante - AFt)

4750 Hacienda Pública Acreedor por IVA (Pasivo Circulante - PFt)

1.3. EL IVA (II) Cuando la empresa compra soporta IVA

Cuando la empresa vende repercute IVA

Al final de cada trimestre las empresas realizan las liquidaciones de IVA, es decir, calculan la diferencia

entre el IVA repercutido y el IVA soportado.

El resultado puede ser:

A favor de la empresa 4700 “HP deudor por IVA”

A favor de Hacienda 4750 “HP acreedor por IVA”

1.4. Correcciones valorativas: Insolvencias de tráfico (I)

Las correcciones valorativas por insolvencias de tráfico pueden calcularse :

a) Por el método de estimación global: Es decir, aplicando un porcentaje al saldo total de clientes y deudores.

b) Por el método de estimación individualizado: Cada cliente sufre un seguimiento personalizado sobre su capacidad de insolvencia.

1.4. Correcciones valorativas: Insolvencias de tráfico (II)

REGISTRO CONTABLE

Dotación de la provisión para insolvencias:

Eliminación de la provisión:

794 “Provisión para insolvencias de tráfico aplicada”

Cuando el crédito es definitivamente incobrable:

650 “Pérdidas de créditos comerciales incobrables”

Cta. Concepto Debe Haber

435 Clientes de dudoso cobro 300

430 Clientes 300

694 Dotación a la provisión por insolvencias de tráfico 300

490 Provisión para insolvencias de tráfico 300

1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (I)

Ya hemos visto en el cuatrimestre anterior que una manera de formalizar el cobro de una deuda comercial es a través de la letra de cambio: Empresa: LIBRADOR, TOMADOR Cliente: LIBRADO

La letra de cambio permite al tomador: Ceder la letra para la gestión de cobro por el banco. Descontar la letra en el banco

1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (II)

Cesión de la gestión del cobro de una letra:4312: “Efectos comerciales en gestión de cobro”

Consiste en entregar a empresas especializadas la gestión del cobro de las letras de cambio. Es decir, se ceden los efectos comerciales a un tomador, que no anticipa el importe, y sólo se limita a abonar en la cuenta bancaria del librador (la empresa) el importe cobrado una vez que llegue el vencimiento.

Por este servicio, el librador deberá hacer frente a un coste que quedará reflejado como gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio.

1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (III)

Descuento de efectos:4311 “ Efectos comerciales descontados”

Es una operación financiera donde el librador negocia la letra con una entidad de crédito para obtener liquidez

antes del vencimiento

La operación tiene tres fases:

1. Cesión de la letra de cambio a la entidad de crédito

2. Cobro del efectivo de la letra menos los gastos de la operación

3. Vencimiento del efecto

Descuento (D) = (N x n x t)/360N = Nominal del efecto

n = número de días hasta el vencimientot = tipo de descuento

1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (III)

1. Cesión de la letra de cambio a la entidad de crédito y cobro del efectivo de la letra menos los gastos de la operación.

Cta. Concepto D H

4311 Clientes, efectos comerciales descontados 300

4310 Clientes, efectos comerciales en cartera 300

572 Bancos 280

664 Intereses por decuento de efectos 20

5208 Deudas por efectos descontados 300

1.5. Efectos comerciales: Letra de cambio (III)

3. Vencimiento del efecto

a. Los clientes hacen frente al pago de las letras de cambio.

b. Los clientes no hacen frente al pago de las letras de cambio.

Cta. Concepto D H

5208 Deudas por efectos descontados 300

4311 Clientes, efectos comerciales descontados

300

Cta. Concepto D H

5208 Deudas por efectos descontados 300

626 Servicios bancarios y similares 20

572 Bancos 320

Cta. Concepto D H

4315 Clientes, efectos comerciales impagados

300

4311 Clientes, efectos comerciales descontados

300

1.6. Descuentos a clientes

1. Rappels sobre ventas (cta. 709): Descuentos realizados por la empresa a sus clientes por alcanzar un volumen determinado de pedidos.

2. Descuentos sobre ventas por pronto pago (cta 665): Son los descuentos financieros realizados por la empresa con motivo del pago anticipado del importe de la factura.

2. LAS CUENTAS A PAGAR: definición, clasificación y

valoración

Las cuentas a cobrar son deudas contraídas por la empresa generados por el aplazamiento del pago de operaciones de tráfico, tales como las compras o consumo de servicios.

Clasificación:Clasificación:a. Proveedores – operaciones de la explotaciónb. Acreedores – operaciones ajenas a la explotaciónc. Obligaciones de pago sobre el personal de la empresad. Obligaciones de pago sobre entidades públicas.

2.1. Cuentas contablesPROVEEDORES• 400 – “Proveedores”• 401 – “Proveedores, efectos comerciales a pagar”• 403 – “Proveedores, empresas asociadas”

ACREEDORES• 410 – “Acreedores por prestaciones de servicios”• 411 – “Acreedores, efectos comerciales a pagar”

OTROS– 465 - “Remuneraciones pendientes de

pago”.– 470 – “ Hacienda Pública, acreedor por

diversos conceptos”

2.2. Registro contable (I) Las obligaciones de pago a proveedores (acreedores) se registrarán por su valor nominal

Cta. Concepto Debe Haber

600 Compra de mercaderías 150

472 H.P. Iva soportado 24

400 Proveedores 174

2.2. Registro contable (II)Obligaciones de pago por operaciones ajenas a la

explotación:

Obligaciones de pago a empleados:

Cta. Concepto Debe Haber

620 Servicios exteriores 200

477 Hacienda Pública IVA soportado 32

410 Acreedores por prestaciones de servicios 232

Cta. Concepto Debe Haber

600 Sueldos y Salarios 350

465 Remuneraciones pendientes de pago 350

2.3 Descuentos de Proveedores

1. Rappels sobre compras (cta. 609): Descuentos realizados por los proveedores por alcanzar un volumen determinado de pedidos.

2. Descuentos sobre compras por pronto pago (cta 765): Son los descuentos financieros obtenidos por la empresa con motivo del pago anticipado del importe de la factura.