nueva guia de contabilidad i

Instituto Universitario de Tecnología Readic (UNIR)

Realizado por el Lic. Narvis González

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GENERALIDADES DE CONTABILIDAD

CONCEPTO DE CONTABILIDAD:

Según el Instituto Mexicano de Contadores Publicos “La contabilidad financiera es una técnica

que se utiliza para producir sistemáticamente y estructuralmente informacion cuantitativa

expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad economica y

de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de

facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad

economica”.

Según el Instituto Americano de Contadores Públicos “La contabilidad es el arte de registrar,

clasificar y resumir de una forma significativa y en términos monetarios, las transacciones y

eventos que sean, en parte al menos, de carácter financiero, e interpretar los resultados”.

Según la Federación de Colegios de Contadores Publicos de Venezuela, en el párrafo 6 de la

DPC-0, “La contabilidad debe ser considerada tanto una actividad de servicio como un sistema

de informacion y una disciplina descriptiva y analítica. Cualquiera de las acepciones o

descripciones que se adopte de la contabilidad debe contener las cuatro bases que la definen:

1). La naturaleza economica de la informacion

2). Medida y comunicada

3). Referente a entidades económicas de cualquier nivel organizativo.

4). Presentada a personas interesadas a formular juicios basados en la informacion y tomar

decisiones sirviéndose de dicha informacion.

Si se hace un análisis de las definiciones que se terminan de mencionar, podría llegarse a

la conclusión de que, en el fondo, todas ellas expresan la misma idea.

Además podemos desarrollar algunos elementos que están contenidos en la definición de

la contabilidad. Tales conceptos aparecen expresados en el orden en que la actividad contable va

siendo desarrollada:

REGISTRAR: Asentar, anotar, escribir en los libros de contabilidad de un ente, las operaciones

realizadas por el mismo. Llevar la CUENTA de sus operaciones.

CLASIFICAR: Es el acto de ordenar por clases las diferentes operaciones comerciales

anteriormente REGISTRADAS.


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RESUMIR: Es el procedimiento por medio del cual se sintetiza toda la Informacion que previamente

hemos CLASIFICADO.

INTERPRETAR: Analizar, dar significado a las cifras finales que hemos obtenido en los resúmenes

elaborados como resultado de las operaciones realizadas.

CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD:

- Una primera clasificación puede darse dependiendo del origen de los recursos que

maneja la empresa:

Contabilidad Privada: Es aquella que tiene por objeto el registro y control de las operaciones

que realizan las empresas de propiedad particular, las empresas privadas a sus vez pueden

ser personas naturales y de personas jurídicas.

Contabilidad Pública: Esta contabilidad tiene como objetivo el control y registración de las

operaciones efectuadas por las entidades del sector publico nacional.

- Otras clasificaciones se puede dar dependiendo del tipo de actividad que desarrolle la

empresa:

Contabilidad Comercial: Es aquella que controla las operaciones que realizan las empresas

dedicadas a la compra – venta de un producto o articulo determinado.

Contabilidad Industrial: Es la que controla las operaciones de las empresas dedicadas a la

transformación de la materia prima en productos elaborados.

Contabilidad de Empresas Extractivas: es aquella que tiene por objeto el control de las

operaciones realizadas por las empresas que explotan algún bien existente en la naturaleza

para realizar su actividad económica.

Contabilidad de Servicio: Es aquella cuyo objeto es el control de las operaciones de las

empresas dedicadas a la prestación de servicios.

- Dependiendo del tipo de información que maneja, procesa y proporciona puede ser:

Contabilidad Financiera: Su objetivo es presentar información financiera de propósitos o usos

generales en beneficio de la gerencia de la empresa, a sus dueños o socios y de aquellos

lectores externos que se muestran interesados en conocer la situación financiera; es decir,

esta contabilidad comprende la preparación y presentación de los estados financieros para

audiencias o usos externos.

Contabilidad Administrativa: Esta orientada a los aspectos administrativos de la empresa y sus

informes no trascenderán la compañía, o sea, sus uso es estrictamente interno y serán


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utilizados por los administradores y propietarios para juzgar y evaluar el desarrollo de la

entidad a la luz de las políticas, metas o objetivo preestablecidos por la gerencia o dirección de

la empresa; tales informes permitirán comparar el pasado de la empresa (como era), con el

presente (como es) y mediante la aplicación de herramientas o elementos de control, prever y

plantear el futuro (come será) de la entidad.

Contabilidad de Costos: Es una rama de la contabilidad financiera que, implantada o impulsada

por las empresas industriales, permite conocer el costo de producción de sus productos, así

como el costo de la venta de tales artículos y fundamentalmente la determinación de los costos

unitarios; es decir, el costo de cada unidad de producción, mediante el adecuado control de

sus elementos: la materia prima, la mano de obra y los gastos de fabricación o producción.

Asimismo, tiene otras aplicaciones, como la determinación del punto de equilibrio (el punto en

que la empresa no obtiene utilidades ni perdidas) con base en los costos fijos y variables, así

como la determinación de los costos totales y de distribución.

Contabilidad Fiscal: Comprende el registro y la preparación de informes tendentes a la

presentación de declaraciones y el pago de impuesto. Es importante señalar que por las

diferencias entre las leyes fiscales y los principios de contables, la contabilidad financiera en

ocasiones difiere mucho de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar

un sistema interno de contabilidad financiera y, de igual forma, establecer un adecuado registro

fisca.

INFORMACION QUE NOS OFRECE LA CONTABILIDAD:

La contabilidad nos puede suministrar diferentes tipos de información dentro de los cuales

podemos resaltar:

La información Interna

La información Externa

La información Interna:

Se basa en la información que le es suministrada a los departamentos o personas de la

empresa, dentro de los cuales se destacan:

- Los Administradores; la administración para poder tomar decisiones debe analizar los

Estados Financieros, los resultados obtenidos, saber si ha ganado o perdido dentro del periodo

analizado.


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- Propietarios o Accionistas; los accionistas o propietarios requieren saber a toda cabalidad, el

rendimiento o no del Capital invertido.

- Los trabajadores de las empresas; los trabajadores requieren de la información que ofrece la

contabilidad mediante los Estados Financieros, ya que según la ley Orgánica del Trabajo,

prevé que un porcentaje de la utilidad liquida obtenida al finalizar cada ejercicio económico por

la empresa debe ser repartida entre los trabajadores.

La información Externa:

Es la información que es suministrada a terceras personas.

- El Estado; El Estado requiere información de cada una de las empresas ya que son estas las

que contribuyen con el principal ingreso del mismo, este principal ingresos está constituido por

los impuestos y para lograr esto se hacen necesarios los Estados Financieros emitidos por la

contabilidad.

- Bancos e Instituciones Financieras; Las empresas para solicitar un crédito bancario se les

he necesario la presentación de la información emitida por la contabilidad a través de los

Estados Financieros.

- Proveedores; Los proveedores para poder otorgar una línea de crédito requiere de la

información ofrecida por los Estados Financieros para poder determinar la capacidad de pago

de las mismas.

OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD:

El objetivo fundamental de la contabilidad, consiste en suministrar a todas las personas

que puedan tener interés en la organización, la informacion concerniente a la naturaleza y valor de

las cosas que posee el negocio (Activo), lo que debe a terceros (Pasivo) y la participación que

tiene el dueño (s) en el negocio (Capital); Además los datos relativos a los efectos que causen a

los tres elementos antes citados, como resultado de las operaciones mercantiles, traduciéndose en

una ganancia o perdida del negocio.

En las organizaciones lucrativas (empresas mercantiles), la contabilidad se ocupa de medir

las utilidades originadas por el trabajo en el negocio durante un periodo determinado. Para los

propietarios, estas utilidades significa la manera de ver provecho a su inversión.


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En las empresas sin fines de lucro, tales como las dependencias del gobierno, estas

reciben generalmente una cantidad fija de dinero durante un periodo determinado. Sus directivos

deben rendir al máximo los servicios que permiten los fondos disponibles. En este caso, la tarea

primordial de la Contabilidad es informar acerca de la entrada del dinero y el uso que se le ha dado

durante el periodo en cuestión, asi como informar acerca de los recursos disponibles para usos

futuros.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD:

La Contabilidad es el instrumento de control y análisis más importante en cualquiera

actividad económica; Permite al comercio, la industria, la banca y al Estado, llevar un registro

ordenado y sistemático de las transacciones comerciales, de tal forma que en cualquier momento

le sea posible conocer su situación económica y financiera, así como el resultado de sus

operaciones.

Además:

- Presta ayuda a los directivos para la toma de decisiones.

- Constituye un servicio de información para él público interesado.

- Da a conocer los resultados a las entidades del gobierno.

- Constituye un material de trabajo para el auditor.

TENEDURÍA DE LIBROS:

Es la parte de la Contabilidad que se ocupa de recopilar, clasificar, anotar las operaciones

mercantiles por orden cronológico, en los libros apropiados, de acuerdo al uso, necesidades y

leyes, y resumir tales operaciones por medio de los Estados Financieros.

Las actividades enmarcadas dentro de la Teneduría de Libros son llevadas por el Tenedor

de Libros o Auxiliar de Contabilidad.

En pocas palabras la teneduría de libros es el registro, la clasificación y el resumen

sistemático de los hechos o eventos, expresados en Bolívares, que modifican la situación

financiera de la empresa.

TRANSACCION MERCANTIL:

El valor patrimonial de la empresa en marcha es cambiante a las diversas operaciones

financieras y comerciales que se realizan a diario. A esas operaciones, en contabilidad, se les

denomina transacciones y se definen como la ocurrencia de un acto de voluntad mediante el cual


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dos o más personas celebran un convenio que, de alguna manera, afecta los valores que integran

el patrimonio. Unas originaron cambios de un activo por otro activo; otras originan cambios tanto en

el activo como en el pasivo; o cambios en el activo y el capital.

En otro orden de ideas podemos decir que; se entiende por transacción comercial todo

acto que implique la adquisición de bienes o servicios de forma onerosa con destino a enajenarlo

en igual forma, dicho de otra forma, una transacción comercial es todo aquello que ocurre cuando

hay un intercambio financiero correspondiente a la compra o venta de un bien o servicio.

Las transacciones financieras producen documentos fuentes de información, los cuales

constituyen. La base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de

banco, las facturas. La información contenida en estos documentos es trasladada a los libros

contables, el diario y el mayor.

DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y TENEDURÍA DE LIBROS:

- La Teneduría de Libros narra, y expone, mientras que la contabilidad, valiéndose de los datos

aportados de la Teneduría de Libros, se encarga de analizar e interpretar los resultados

económicos. La Contabilidad analiza y compara para sacar conclusiones.

- El Tenedor de Libros trabaja bajo la supervisión directa del Contador de la empresa, quien

diseña e instala el sistema de contabilidad y es responsable de su cabal cumplimiento. El

auxiliar de contabilidad es quien lleva a la práctica los procedimientos de contabilidad de

acuerdo con el sistema contable instalado en su departamento.

- La Teneduría de Libros es la Contabilidad aplicada en función práctica.

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS:

Los principios de contabilidad de aceptación general; son un cuerpo de doctrinas y normas

asociadas con la contabilidad, que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y

así como guía en la selección de convencionalismo o procedimientos aplicados por los

profesionales de la Contaduría Pública en el ejercicio de sus actividades. DPC-0 del Colegio de

Contadores Públicos del Estado Zulia Pág. 1.

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A), no son leyes que

procedan de una corriente matemática ni física, son creados para unificar criterios en cuanto al

registro de las operaciones, valuación de las cuentas, preparación y presentación de los Estados

Financieros y determinar el ejercicio de la Contaduría Pública.

Entre los principales Principios tenemos:


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La entidad económica: La contabilidad considera que la empresa tiene una personalidad

distinta de las del dueño, es decir, es una entidad autónoma creada por el comerciante para la

realización de una actividad económica determinada y aunque el resultado de las operaciones

que ella realiza se traduce en un beneficio para el propietario, se le considera como una

entidad económica independiente. La empresa adquiere la capacidad y responsabilidad de

responder por si misma ante terceros por los compromisos adquiridos y de exigir también por si

misma los derechos a que tenga lugar y por lo tanto en cualquier momento tendrá la capacidad

para demandar y ser demandada.

Realización: La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que realiza

una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos

que le afectan. Las operaciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se

consideran por ella realizados:

a). Cuando a efectuado transacciones con otros entes económicos.

b). Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifiquen la estructuras de

recursos o de sus fuentes

c). Cuando han ocurridos eventos externos a la entidad cuyo efecto pueden cuantificarse

razonablemente.

Periodo Contable: La necesidad de conocer los resultados de la operación y situación

financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos

convencionales. Por lo tanto sus operaciones deben ser cuantificables en el periodo en el cual

ocurrieron, así mismo, cualquier información contable debe de indicar el periodo al cual

corresponde.

Costo: Este principio establece que el costo de adquisición, también llamado costo histórico,

son las valuaciones básicas y apropiadas para el registro de los bienes y servicios adquiridos,

y que ese mismo costo debe mantenerse en las cuentas hasta que se vendan, consuman o de

alguna manera se disponga de ellos.

Relevancia Suficiente: La información contable presentada en los Estados Financieros debe

contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de la

operación y la situación financiera de la entidad.

Importancia Relativa: la información que aparece en los Estados Financieros debe mostrar

los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en términos

monetarios.


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Uniformidad y Consistencia: Este principio establece que la información contable debe ser

obtenida y presentada mediante la aplicación de las mismas políticas de contabilidad, años tras

años, para que los Estados Financieros puedan ser comparables. Si la comparabilidad de los

Estados Financieros se ve afectada por cambios en la aplicación de las políticas, se requiere

una exposición de la naturaleza de los cambios y sus efectos en los Estados Financieros, a

través de notas al pie de los mismos.

Objetividad: Para poder registrar una operación en los libros de contabilidad, deben existir

pruebas, documentos, comprobantes que soporten este registro como evidencia de que la

operación se efectúo.

Conservatismo: Su objetivo es evitar la sobreestimación de los valores contables de una

empresa, por lo tanto, se deben de tomar las precauciones necesarias para absorber posibles

pérdidas en lugar de registrar ingresos antes de que estos se generen, ya que la contabilidad

está basada en hechos, por lo que estos deben determinarse con tanta realidad como sea

posible.

La unidad Monetaria: las operaciones de las empresas se deben registrar en términos de la

unidad monetaria en el momento de efectuarse dichas operaciones.

EJERCICIO

En los siguientes ejemplos, se presentan aplicaciones o violaciones de las Normas de

Contabilidad. Señale en cada caso cual o cuales principios han sido aplicados correctamente o

han sido violados:

El Gerente General de la empresa, le indica al Contador que un cliente le ha prometido

comprar una gran cantidad de mercancía en existencia el próximo año, por lo cual le pide que

la registre en la contabilidad de este año, a fin de reflejar el ingreso en este periodo.

La empresa adquirió una Maquinaria por 20.000 Bs. Incurrió además, en los siguientes gastos:

Fletes por 70 Bs. Gastos de instalación por 80 Bs. El contador registro la Maquinaria por

20.150 Bs.


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Debido a que los gastos incurridos por concepto de Honorarios Profesionales serán pagados

en el próximo ejercicio económico, el Gerente General le pide al Contador no incluirlos en este

periodo.

Beta, S.A., cambio su método de depreciación de sus Activos Fijos y no lo notifico en sus

Estados Financieros.

CONCEPTO DE EMPRESA:

Es toda actividad economica organizada para la producción, transformación, distribución,

administración o custodia de bienes o para la presentación de servicios.

En toda empresa, grande o pequeña de cualquier tipo se encuentran tres factores

necesarios para que pueda realizar su actividad ellos son:

- Personas

- Capital

- Trabajo

Por consiguiente, conviene presentar algunas clasificaciones que contribuyan a la

formación de una idea clara y precisa de la importancia de la contabilidad, sin que el orden

signifique jerarquía o importancia de una sobre otra.

a). Según sus objetivos o fines:

Con fines de lucro

Sin fines de lucro

d). Según su tamaño:

Microempresas

Pequeñas

Mediana

Grande

b). Según su función o actividad economica:

Agropecuarias

Mineras

Industriales

Comerciales

Servicios

e). Según el sector económico

Primario

Secundario

Terciario


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c). Según la propiedad del Patrimonio:

Privada

Publica

Mixta

f). Según su constitución

Sociedades de Personas

Sociedades de Capital

Sociedades Cooperativas

Estas clasificaciones no son excluyentes entre sí, por ejemplo puede haber una empresa

mediana y privada además de ser en nombre colectivo y pertenecer al sector primario, o bien ser

una gran empresa mixta, anónima del sector terciario y de servicios, o bien cualesquiera otra

combinación.

Lo significativo de ellas, es que sin excepción requieren de la Contabilidad como disciplina

que mide, registra e informa de los hechos económicos para su adecuada administración, con uso

de sistemas simples o complejos de Contabilidad, dependiendo de su magnitud, su objeto social y

las necesidades particulares de informacion de cada una.

ECUACIÓN PATRIMONIAL BÁSICA

Antes de iniciar este tema, es considerado recordar unos de los principios de

contabilidad que está íntimamente relacionado con la dinámica de la ecuación del patrimonio. Se

trata del principio de contabilidad generalmente aceptado conocido como: Principio de Entidad

Económica.

Este principio señala que la empresa debe ser concebida como un ente diferente al de las

personas que le suministran los recursos económicos para que opere. Es decir que la empresa

tiene una personalidad jurídica distinta a la que tienen sus dueños y sus acreedores.

Además, así también lo señala el Código de Comercio cuando en el ordinal 4 del Artículo

201, señala:

“…Las compañías constituyen personas jurídicas diferentes de las de los dueños…”

Siendo esto así, debemos aceptar que una cosa es la empresa y otra son los socios y los

acreedores. Por tanto, siempre ha de cumplirse que:

Todo lo que una empresa tiene lo ha recibido de alguien y, por lo tanto, se lo debe a

ese “alguien”.


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ELEMENTOS DE LA ECUACION PATRIMONIAL:

Los elementos de la ecuación patrimonial son los siguientes:

ACTIVOS; Es el conjunto de bienes y derechos que la empresa posee.

PASIVOS; Es la parte del activo que la empresa debe a personas que no son sus

dueños. (Terceras personas).

PATRIMONIO; Es la parte del activo que la empresa debe a sus dueños o propietarios.

En conclusión podemos decir que: “Todo los recursos que la empresa obtenga, los cuales

conforman su Activo, se lo debe a alguien. La parte que le debe a personas que no son sus

dueños, se le denomina Pasivos mientas que, la parte que le debe a sus dueños, se le conoce

como Patrimonio o Capital”.

GRAFICO DE LA ECUACION PATRIMONIAL:

ACTIVOS

PASIVO

PATRIMONIO

Es decir,

Los que la empresa tiene Siempre es igual Lo que la empresa debe

ACTIVOS = PASIVO + PATRIMONIO

Tratándose de una ecuación, puede despejarse cualquiera de sus elementos, en la ecuación

patrimonial debe cumplirse lo siguiente:


Si deseamos conocer el PASIVO, se despeja y quedaría como sigue:

PASIVOS = ACTIVOS - PATRIMONIO

Si deseamos conocer el PATRIMONIO, al despejarla quedaría así:

PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS


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EJERCICIO

ECUACION PATRIMONIAL BASICA

1). Determinar el valor del ACTIVO:


? = 8.000,00 + 7.500,00

2). Determinar el valor del PASIVO:


44.000,00 = ? + 10.000,00

3). Determinar el valor del PATRIMONIO:


150.000,00 = 80.000,00 + ?

ECUACION PATRIMONIAL AMPLIADA

La igualdad matemática representada por la ecuación patrimonial es un principio que se

mantiene a él largo de la vida activa de la empresa.

Al transcurrir el tiempo especifico, los elementos de la ecuación patrimonial pueden variar

como consecuencia de las operaciones realizadas, estas variaciones se traducen en un aumento

del Patrimonio si los resultados obtenidos son positivos, es decir arrojan beneficios o utilidad o, se

traducirán en disminuciones del Patrimonio, si por el contrario los resultados son negativos, es

decir, arrojan perdidas.

La variación del aumento o disminución del Patrimonio se representa en la Ecuación Patrimonial

ampliada en la forma siguiente:

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO + INGRESOS - EGRESOS

Obsérvese este principio en el despeje de la formula:


PASIVOS = ACTIVOS - PATRIMONIO - INGRESOS + EGRESOS

PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS - INGRESOS + EGRESOS

INGRESOS = ACTIVOS - PASIVOS - PATRIMONIO + EGRESOS

EGRESOS = PASIVOS + PATRIMONIO + INGRESOS - ACTIVOS


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EJERCICIO

ECUACION PATRIMONIAL AMPLIADA

1). Determinar el valor del ACTIVO:


? = 1.500,00 + 10.000,00 + 8.000,00 - 4.000,00

2). Determinar el valor del PASIVO:


19.850,00 = ? + 11.000,00 + 6.000,00 - 2.000,00

2). Determinar el valor del PATRIMONIO:


200.000,00 = 100.000,00 + ? + 6.000,00 - 2.000,00

ELABORE LOS SIGUIENTES EJERCICIOS

ECUACION PATRIMONIAL BASICA Y AMPLIADA

1). Determine los valores necesarios:

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

? = 239.000 + 148.000

965.720 = ? + 621.000

842.000 = 120.000 + ?

? = 321.400 + 832.900

149.080 = ? + 96.483

360.000 = 92.600 + ?

? = 321.500 + 76.680

674.820 = ? + 332.800

? = 24.600 + 128.000

16.850 = ? + 9.008

442.317 = 120.008 + ?

? = 123.401 + 129.989

643.541 = 304.000 + ?

12.608 = ? + 8.999

? = 42.900 + 100.000


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2). Aplique la Ecuación Patrimonial en los siguientes ejercicios:

a). El señor Narvis González tiene unos pasivos que ascienden a 200,00 Bs. Y un

patrimonio de 4.600,00 Bs. ¿Cuál será su ACTIVO?

b). El señor Carlos Pérez tiene un patrimonio de 110.000,00 Bs. Y sus activos son un

Vehículo por 81.000,00 Bs. Mobiliario por 9.700,00 Bs. Equipos sé Oficina 9.300,00 Bs. Y un

Terreno por 120.000,00 Bs. Determinar sus ACTIVOS y su PASIVO.

c). La empresa GONZALEZNSX, C.A. Desea conocer su PATRIMONIO, para ello le

informa que sus ACTIVOS están valorados en 399.000,00 Bs. Y posee deudas con un Banco por

100.000,00 Bs. Y a otras empresas les debe 5.000,00 Bs.

3). Determinar los valores necesarios en el ejercicio que aparece a continuación:


? = 92.300 + 468.676 + 316.546 - 33.804

96.645 = 17.867 + 51.239 + 44.365 - ?

141.289 = 28.800 + 64.700 + ? - 18.700

224.680 = 25.230 + ? + 72.840 - 31.603

198.741 = ? + 77.600 + 55.289 - 28.000

? = 41.650 + 103.800 + 98.740 - 33.642

76.123 = 9.500 + 34.256 + 34.789 - ?

210.590 = 24.508 + ? + 102.009 - 27.400

134.754 = ? + 62.500 + 53.000 - 10.350

247.750 = 52.600 + 138.671 + ? - 19.345


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CUENTA

La Cuenta puede definirse: Como una unidad básica de la contabilidad a través del cual

son registradas las operaciones de acuerdo con su naturaleza, y donde se refleja el movimiento de

todo lo que RECIBIO y todo lo que ENTREGO esa cuenta.

Tales movimientos reflejaran los aumentos y disminuciones que va experimentando el

elemento que controla cada cuenta.

Por ejemplo, todo el dinero en efectivo que maneja la empresa se registra en una cuenta

denominada “Efectivo en Caja”, en esta se reflejan tanto los aumentos como disminuciones que

ese renglón tenga. Los muebles que la empresa posea para su uso se registran en la cuenta

“Mobiliario”, bajo esta denominación se registran sus aumentos y disminuciones. De igual forma

los aumentos y disminuciones de las facturas pendientes de pago, se registran en “Cuentas por

Pagar”.

En la contabilidad se crea la cuenta como unidad básica contable, con el propósito de

suministrar información a la empresa acerca de los resultados de cada grupo de operaciones de

una misma naturaleza, la cual ha de servir para la elaboración de los Estados Financieros y, a la

vez orientar la toma de decisiones posteriores.

Las cuentas se llevan con el fin de recoger las alteraciones que se producen en los

elementos patrimoniales; debidas a las operaciones efectuadas en el negocio.

ESQUEMATIZACION GRAFICA DE LA CUENTA

CUENTA

DEBE HABER

EL DEBE DE UNA CUENTA ( SIGNIFICA ) ÉL HABER DE UNA CUENTA ( SIGNIFICA )

Algún bien que ingresa la salida de un Activo

El pago de una deuda contraída por la

Empresa

El cobro de una deuda a favor de la

Empresa

Algún Costo Un Ingreso

Un Gasto Alguna Ganancia

Una Perdida Contraer una Deuda

Una deuda a favor de la Empresa


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SALDO OPERATIVO:

El saldo operativo de una cuenta, es el valor neto originado por la diferencia que existe

entre el total de la columna del DEBE y el total de la columna del HABER.

PASOS PARA DETERMINAR EL SALDO OPERATIVO EN UNA CUENTA:

Calcular y reflejar el total de la columna del DEBE

Calcular y reflejar el total de la columna del HABER

Determinar la diferencia entre los valores contables efectuando una resta entre las dos

columnas

Reflejar la diferencia en la sección correspondiente colocando la diferencia debajo de la

columna del monto mayor

CLASES DE SALDOS:

Saldo Deudor: Es cuando el resultado de la sumatoria del DEBE es mayor al resultado de

la suma del HABER.

Ejemplo:

CUENTA “A”

DEBE HABER

100,00 50,00

150,00 70,00

250,00 120,00

130,00 (D)

Saldo Acreedor: Es cuando el resultado de la sumatoria del DEBE es menor al resultado

de la sumatoria del HABER.

Ejemplo:

CUENTA “B”

DEBE HABER

200,00 450,00

100,00 170,00

300,00 620,00

320,00 (A)


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Saldo Cero: Es cuando el resultado de la sumatoria del DEBE es igual al resultado de la

sumatoria del HABER.

Ejemplo:

CUENTA “C”

DEBE HABER

100,00 150,00

350,00 300,00

450,00 450,00

- 0 - - 0 –

EJERCICIO

SALDOS OPERATIVOS

12,30 19,10 10,55 13,80 8,00 6,00

8,20 21,40 21,28 38,30 15,00 24,00

26,50 14,30 56,42 19,70 34,00 15,00

30,00 42,70 5,10 20,08 28,00 39,00

19,60 23,00 35,69 21,50 46,00 20,00

22,20 33,30 12,84 28,50 55,00 13,00

SALDOS POR NATURALEZA:

Es aquel saldo que nace con la cuenta y que determina porque sección (DEBE o HABER)

la misma aumenta o disminuye su valor.

Ejemplo:

Cuenta por naturaleza de Saldo Deudor: Cuenta por naturaleza de Saldo Acreedor:

CUENTA “D” CUENTA “E”

DEBE HABER DEBE HABER

Aumenta Disminuye Disminuye Aumenta


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CLASIFICACIÓN DE CUENTAS

CUENTAS REALES:

Estas cuentas representan: Bienes, derechos, deudas u obligaciones del comerciante,

influyendo en la determinación del Patrimonio, permitiendo mostrar la situación económica y

financiera del negocio en un momento determinado.

Estas Cuentas sirven para la elaboración del Balance General (Estado

Financiero).

Las Cuentas Reales sé sub-dividen en: Activo, Pasivo y Capital.

ACTIVO: Son los bienes y derechos que legítimamente le pertenecen a un negocio o

empresa y a los cuales se les puede asignar un valor monetario.

(LAS CUENTAS DE ACTIVO TIENEN SALDO DEUDOR, ES DECIR, AUMENTAN POR EL

DEBE Y DISMINUYEN POR ÉL HABER).

Se clasifican en:

Circulante

Inversiones Permanente

Fijo o Propiedad Planta y Equipos

- Tangible

- Intangible

Cargos Diferidos

Otros Activos

CIRCULANTE:

Esta clasificación se utiliza para designar el efectivo y otras partidas que se esperan se

conviertan en efectivo o que se consuman durante el periodo de operaciones normales o corrientes

de la empresa, que generalmente es de un (1) año.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Activo Circulante son

las siguientes:

a). Efectivo en Caja: Se utiliza esta cuenta para controlar el movimiento del dinero en efectivo

propiedad de la empresa y que se encuentra disponible en sus oficinas. Ejemplo:

- Un cliente cancela en efectivo la factura N° 652 por 1.000 Bs.


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- Se deposita en el Banco “Z” el efectivo recibido del cobro de la factura N° 652.

b). Caja Chica: Representa el dinero en efectivo que mantiene la empresa para efectuar pagos de

gastos menores. Ejemplo:

- Se crea un Fondo Fijo de Caja Chica, para gastos menores por 500 Bs.

- Se decide disminuir el Fondo Fijo de Caja Chica en un 20%.

c). Efectivo en Bancos: Controla los movimientos del efectivo propiedad de la empresa pero que

se encuentra depositado en una Institución Financiera. Ejemplo:

- Se deposita en el Banco “Y” el efectivo disponible en la Caja por 700 Bs.

- Se emite el cheque N° 12358 para cancelar el servicio eléctrico del mes por 180 Bs.

d). Inversiones Temporales: Controla las inversiones hechas por la empresa en la adquisición de

títulos valores, con el objeto de producir algún rendimiento en un corto plazo; se considera

temporales porque la intención de la empresa es de mantener la inversión en un periodo no mayor

a doce meses. Ejemplo:

- Se adquieren VEBONOS por un total 5.000 Bs. Cancelando con Cheque. (Serán vendidos

dentro de 120 días).

- Se venden VEBONOS por un valor de 5.000 Bs. Se recibe el dinero en efectivo.

e). Efectos Por Cobrar: Controla las deudas que terceras personas tienen con la empresa,

generalmente ocasionadas por la venta de mercancías o servicios a crédito. Dicho créditos están

respaldados por la aceptación de documentos mercantiles garantizados tales como Letras de

Cambio, Pagare, entre otros. Ejemplo:

- Sé efectúa una venta de mercancías a crédito por 10.000 Bs. Mas IVA, el cliente acepta la

deuda firmando una Letra de Cambio N° 40 por el total de la operación.

- Se hace efectivo con cheque del Banco “A” el cobro de la Letra de Cambio N° 40.


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f). Cuentas por Cobrar: Igualmente controla las deudas que terceras personas tienen con la

empresa, originado por la venta de mercancías o servicios a créditos, con la diferencia de que el

cliente solo acepta documentos mercantiles no garantizados tales como facturas. Ejemplo:

- Sé efectúa una venta de mercancías a crédito por 1.500 Bs. Mas IVA, el cliente firma la

factura N° 244, la cual se compromete a cancelar dentro de 30 días.

- Se recibe en efectivo el pago de la factura N° 244.

g). Inventario de Mercancías: Representa el costo de las mercancías en existencia en un

momento dado y destinada a la venta en el curso normal de las operaciones.

En la Contabilidad, existen dos Sistemas de Inventarios para llevar las existencias, uno de

los Sistemas es llamado PERIODICO, por medio del cual las compras son llevadas a la cuenta de

egresos de COMPRAS. El otro Sistema es el PERMANENTE, el cual todas las compras de

mercancías se llevan a la cuenta de Activo. Ejemplo:

- Se compra mercancías 2 unidades del Articulo “Z” a crédito por 2.500 Bs. C/u Mas IVA,

según factura N° 320. (Suponga que la empresa utiliza el Sistema de Inventario

Permanente).

- Se vende mercancías 1 unidad a crédito por 3.500 Bs. Mas IVA, según factura N° 035, el

cliente firma la factura para pagarla a 45 días.

h). IVA Crédito Fiscal: Controla los pagos que por concepto de IVA va realizando una empresa,

como consecuencia de compras de bienes y servicios gravados con este impuesto en un

determinado mes. Ejemplo:

- Se compra mercancías de contado por 12.000 Bs. Mas IVA, según factura 123, para el

pago de la factura se emitió el cheque N° 555 (La compra utiliza el Sistema de Inventario

Periódico).

i). Ingresos Acumulados por Cobrar: Representan derechos que la empresa tiene provenientes

de ingresos ya realizados, pero para una fecha determinada, todavía no han sido cobrados.

Ejemplo:

- Se registra el ingreso para su posterior cobro por concepto de alquiler de un Local la

cantidad de 1.000 Bs. Correspondiente al mes de Mayo.

- Se recibe en efectivo el dinero de alquiler del Local correspondiente al mes de Mayo.


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j). Gastos Pagados por Anticipados: Se utiliza esta cuenta para controlar todas aquellas

erogaciones que la empresa ha hecho para la adquisición de ciertos materiales o por la adquisición

de algún servicio que, para una fecha determinada, aun no han sido consumidos o no ha recibido

el servicio. Ejemplo:

- Se adquirió un contrato por un año con una aseguradora para una Póliza de Seguros

contra incendio por un valor de 3.000 Bs.

- Se amortizo a la cuenta de Gastos dos meses consumidos de la Póliza de Seguros

contra incendios.

INVERSIONES PERMANENTES:

Este grupo controla las inversiones que la empresa ha hecho con el ánimo de mantenerse

como propietaria de ellas por un lapso mayor a 12 meses. Ejemplo:

- Se compran acciones de la compañía XXX, C.A. por 20.000 Bs. Se emitió cheque N° 658

(El propósito de la empresa es mantener la inversión por un tiempo indefinido).

- Una vez transcurrido 5 años, la empresa vende las acciones de la compañía XXX, C.A. por

20.000 Bs. El dinero es depositado en la cuenta del Banco.

FIJO O PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS:

Esta formado por todos los bienes propiedad de la empresa, de naturaleza relativamente

permanente usados en las operaciones generales del negocio y sobre las cuales no existe la

intención de venderlos. Se clasifican en Tangibles e Intangibles.

TANGIBLES:

A este Sub-Grupo lo conforman aquellos Activos Fijos que pueden ser susceptibles de ser

captados por los sentidos humanos, es decir, pueden ser palpables. Existen tres tipos:

ACTIVOS FIJOS SOMETIDOS A DEPRECIACION:

Se refiere a aquellos bienes materiales que pierden su valor debido al uso o desuso, por la

antigüedad o por la obsolescencia.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Activos Fijos

depreciables son las siguientes:

a). Edificio: Controla el costo de las Edificaciones que la empresa posee. Esta cuenta aumenta

cuando se compra el inmueble y disminuye cuando se vende. Ejemplo:


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- Se compra un Edificio de contado cuyo valor es 100.000 Bs. Para ellos se emitió el

cheque n! 41251.

b). Maquinarias y Equipos de Fabrica: Esta cuenta controla el conjunto de maquinarias y equipos

similares utilizados por la empresa en la fabricación de los productos que vende. Ejemplo:

- Se compra Equipos Industriales por un valor de 50.000 Bs. Mas IVA, para la compra se

emite el cheque N° 52879.

c). Vehículos: Controla el costo de los vehículos que posee la empresa. Ejemplo:

- Se compra una flota de automóviles a crédito por un valor total de 72.000 Bs. Mas IVA,

para la operación se firma la Letra de Cambio N° 5.

d). Mobiliarios y Equipos de Oficina: Esta cuenta controla el costo de los muebles y equipos

electrónicos de trabajo, propiedad de la empresa y que se utiliza en sus actividades diarias.

Ejemplo:

- Se compra una fotocopiadora para uso de la empresa por un valor de 5.000 Bs. Mas

IVA, para operación se firma la factura para pagarla dentro de 6 meses.

ACTIVOS FIJOS NO SOMETIDOS A DEPRECIACION:

Existen ciertos Activos que no pierden valor por el uso o desuso, por la antigüedad o por la

obsolescencia. Es el caso concreto de:

e). Terrenos: Esta cuenta corresponde al valor de costo del lote de tierra sobre la cual esta

construida la empresa. Ejemplo:

- Se compra una parcela de terreno por un valor de 25.000 Bs. Se firma la Letra de

Cambio 15.

- Una vez transcurrido 3 años, la empresa decide vender la parcela de terreno por

30.000 Bs. El dinero de la venta es recibido en efectivo.

ACTIVOS FIJOS SOMETIDOS A AGOTAMIENTO:


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Están representados por aquellos Activos Fijos, representados por recursos naturales que

van perdiendo valor como consecuencia de su explotación o extracción.

Cuando una empresa adquiere los derechos de explotación de una mina, un bosque

madero, entre otros, se procede a “estimar” la cantidad del recurso que existe, por lo que cada una

de las unidades tendrá un valor, de acuerdo con el total que se haya pagado al obtener la

concesión de explotación. Ejemplo:

- La empresa obtuvo la concesión para explotar una mina de grafito. Los costos de

concesión, explotación y desarrollo alcanzaron un monto de 500.000 Bs. La empresa se

comprometió en cancelar el monto en tres años firmando letras de Cambio.

INTANGIBLES:

Están representados por derechos de orden legal o económico, los cuales tienen como

características su inmaterialidad, esa decir, carecen de presencia física, lo que implica que su

existencia no se puede apreciar con los sentidos. Estos activos pueden ser de dos tipos:

ACTIVOS INTANGIBLES SOMETIDOS A AMORTIZACION:

Pertenecen a este grupo aquellos derechos obtenidos mediante una acción jurídica, la cual

concede tal derecho durante un tiempo determinado. Por ejemplo, los derechos de explotación de

una patente industrial, la ley los limita a un máximo de 10 años mientras que, los referentes a

marcas de fábrica, es de 5 años renovables.

Ello quiere decir que este tipo de derecho, tiene una vida que se extingue con el transcurrir

del tiempo.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Activos Intangibles

sometidos a Amortización son las siguientes:

f). Patente de Invención: Son derechos que una empresa posee y que el Estado le ha concebido

a titulo de exclusividad para explotar o usar algún producto, o bien invento que esta empresa haya

descubierto. Ejemplo:

- Suponga que una empresa descubre un procedimiento que permite fabricar alarmas que

se activan ante la presencia del calor humano. Si la empresa solicita la protección del

Estado mediante la realización de los trasmites por ante el Registro de la Propiedad

Industrial y se le concede, la empresa procederá a registrarla en su Contabilidad mediante

un cargo a la cuenta “PATENTES”, por el monto que ha tenido que erogar por la

investigación y registro de la Patente.


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g). Marcas de Fabrica: Cuando una empresa quiere fabricar un determinado producto, pero desea

identificarlo con un nombre que ya exista y que es propiedad de otra persona, puede proceder a

comprar tal derecho a su propietario y comenzar a utilizar esa marca en el envase o envoltorio que

contiene el producto. El monto que se pague por esta transacción se registrara en la cuenta

“MARCAS DE FABRICA”.

h). Derechos de Autor: Cuando una persona escribe una obra, esa persona es propietaria de ella.

Si, posteriormente, cualquier empresa editorial desea reproducir y vender ese libro. Le compra los

derechos de autor y procede a ello. El costo erogado deberá ser registrado en la cuenta de

“DERECHOS DE AUTOR”.

ACTIVOS INTANGIBLES NO SOMETIDOS A AMORTIZACION:

i). Plusvalía: también conocido como Valor Mercantil. Esta cuenta aparece en la Contabilidad

desde el momento en que se compra todo o parte del patrimonio de otra empresa, por un valor

superior al registrado en libros. Por ejemplo:

- La empresa compra el 75% del patrimonio de N&G, S.A. por un valor de 300.000 Bs. El

patrimonio de N&G, S.A. esta valorado en 280.000 Bs. Entonces,

El Valor en Libros del patrimonio de N&G, S.A. hay una diferencia de 90.000 Bs. A ese

exceso de valor se le conoce como “PLUSVALIA”.

CARGOS DIFERIDOS:

Son gastos por montos significativos que generalmente no ocurren de manera repetida, y

cuya característica principal es que son gastos no recuperables en dinero, pero como el beneficio

de estos gastos que va a prestar, generalmente abarca varios años, esa es la razón por la cual se

consideran activos y con el transcurrir del tiempo se van transfiriendo a egresos.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Cargos Diferidos son las

siguientes:

a). Mejoras a Propiedad Arrendada: Se utiliza esta cuenta parar representar todos los costos de

obras, adaptaciones, instalaciones permanentes y cualquier otra mejora construida sobre un

inmueble que no es propiedad de la empresa pero que esta utiliza para su funcionamiento.

Ejemplo:

- La empresa cancela 15.000 Bs. Mediante cheque N° 80008, para construir un piso

adicional al Edificio que tiene arrendado.


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b). Gastos de Constitución: Son gastos que la empresa incurre antes de constituirse,

relacionados con gastos de tipo legal, de investigaciones de mercado, planificación de actividades.

Ejemplo:

- Se cancela 20.000 Bs. Mediante cheque N° 645822, por concepto de Honorarios

Profesionales a Abogados para constituir la empresa y de Investigación de Mercado para

sacar a la venta un nuevo producto fabricado por la empresa.

c). Gastos de Organización: Esta cuenta controla todos los pagos efectuados por la empresa por

asesorías en el área administrativa – contable, para la organización de estas funciones en la

empresa. Ejemplo:

- La empresa le cancela 10.000 Bs. Mediante el Cheque N° 12588, por la contratación de

una firma de contadores para recibir asesora en el área de Contabilidad.

OTROS ACTIVOS:

Existen algunos Activos que no responden a los lineamientos y características de los

cuatros Sub-Grupos anteriores, los cuales inclusive son diferentes entre sí de acuerdo a su

naturaleza pero como no es conveniente seguir creando Sub-Grupos de Activos, por cuanto se

puede diluir la información que se pretende dar, se agrupan dentro de esta denominación la cual no

tiene ninguna característica en común que los definen.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Otros Activos son las

siguientes:

a). Depósitos Dados en Garantía: Esta cuenta representa el dinero que la empresa entrega con

el objeto de garantizar la recepción de algún servicio. Ejemplo:

- Se entrega mediante Cheque N° 9877 por 2.000 Bs. Deposito como garantía para alquiler

de un local comercial.

- Se conviene con el dueño del local comercial, la cancelación de los dos últimos meses

De alquiler por la cantidad entregada como depósito.

b). Efectos por Cobrar en Trasmites Judiciales: Representa aquellas deudas que terceras

personas tienen con la empresa y que su cobro sé hizo difícil por lo que se tuvo la necesidad de

enviar el documento mercantil garantizado a departamentos legales. Ejemplo:


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- Debido a lo dificultoso que se hizo el cobro de la Letra de Cambio N° 12, por 1.500 Bs. Se

decidió enviársela al abogado para que por vías judiciales efectúe el cobro.

PASIVO: Representa las deudas u obligaciones a cargo de la empresa, originadas por la

adquisición de bienes y servicios, cobros anticipados a cuenta de futuras ventas o servicios,

obligaciones contractuales o impositivas, prestamos a instituciones de crédito, de particulares

entre otros.

(LAS CUENTAS DE PASIVO TIENEN SALDO ACREEDOR; ES DECIR, AUMENTAN POR

ÉL HABER Y DISMINUYEN POR EL DEBE).

Se clasifican en:

Circulante o a Corto Plazo

A Largo Plazo

Créditos Diferidos

Apartados Laborales

Otros Pasivos

CIRCULANTE O A CORTO PLAZO:

Esta formado por todas las deudas u obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor

o igual 1 año.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Pasivo Circulante son

las siguientes:

a). Sobre Giro Bancario: Esta cuenta controla las deudas que contrae la empresa con una

Institución Financiera al momento de emitir un cheque superior a la cantidad disponible en la

cuenta, en ese caso el banco cancela el monto faltante, lo cual se genera una obligación con el

banco. Ejemplo:

- Se emite el cheque N° 777 por 12.000 Bs. Para cancelar la compra de un Mobiliario. Al

momento de emitir el cheque se convino con el banco para que lo cancelara debido a que

la empresa no posee el fondo suficiente para cubrir el monto del cheque.

- Se recibe una notificación del banco deduciéndonos de la cuenta el monto del sobregiro.


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b). Efectos por Pagar: Esta cuenta controla todas las obligaciones que contrae la empresa con

terceras personas y que están respaldadas con documentos mercantiles garantizados como Letra

de Cambio o Pagare. Ejemplo:

- Se compran mercancías por 2.500 Bs. Mas IVA según factura N° 556, para el pago de la

factura se firma la Letra de cambio N° 30 para pagarlo dentro de 45 días.

- Se cancela la Letra de Cambio N° 30

c). Cuentas por Pagar Proveedores: Esta cuenta controla todas las deudas y obligaciones que la

empresa contrae y que solo están respaldadas por facturas. Por lo general, estas deudas

provienen de la compra de mercancías, bienes o servicios. Ejemplo:

- La empresa compra artículos de limpieza según factura N° 220 por 250 Bs. Más IVA, para

el pago de la factura se firmo la factura y la empresa se comprometió a cancelarla dentro

de 15 días.

- La empresa cancela la factura N° 220

d). IVA- Débito Fiscal: Esta cuenta se utiliza para controlar todos los cobros que la empresa

realiza por concepto de IVA como consecuencia de la venta de bienes o servicios en un

determinado mes. Ejemplo:

- Se vende mercancías a crédito según factura N° 003 por 10.000 Bs. Mas IVA, se conviene

cobrar en efectivo el importe del IVA.

e). IVA por Pagar: Se utiliza esta cuenta cuando la empresa posee un Débito Fiscal superior al

Crédito Fiscal y para compensar ambas cuentas la diferencia se debe cancelar a la Tesorería

Nacional, por lo general, ese monto es cancelado en los próximos días en que sé efectúa la

compensación. Ejemplo:

- Al final del mes la empresa posee un Crédito Fiscal por 2.500 Bs. Y un Debido Fiscal por

2.300 Bs.

- La empresa cancela a la Tesorería Nacional el monto correspondiente al IVA

f). Gastos Acumulados por Pagar: Esta cuenta se utiliza cuando la empresa contrae deudas por

servicios ya recibidos pero que todavía no han sido cancelados. Ejemplos:


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- Se registra para su posterior pago 150 Bs. Mas IVA, por concepto de servicios eléctrico del

mes.

- Se registra la nomina del mes, el cual será cancelada dentro de 5 días.

g). Retenciones por Enterar: Cuando la empresa actúa como intermediario en el cobro de

algunos impuestos y contribuciones que algunas personas tendrán que cancelar a diferentes

instituciones, la empresa al momento de cancelarle alguna de estas personas retiene el monto

correspondiente pero ella tendrá que rendir el dinero a la institución que corresponde. Ejemplo:

- Se registra para su posterior pago el sueldo del Administrador de la empresa por 1.500 Bs.

Efectuándose la respectiva retención del ISLR de 75 Bs.

- La empresa cancela mediante el cheque N° 3258, la nomina del mes por un total de 7.500

Bs. Efectuando la respectiva retención de SSO 4%, Régimen Prestacional de Empleo

0,5%, Ahorro Habitacional 1%.

h). Obligaciones Legales por Pagar: Esta cuenta controla las obligaciones que contrae la

empresa con los diferentes organismos sociales. Ejemplo:

- La empresa registra el Aporte Patronal SSO por 80 Bs. Aporte Patronal SPF por 60 Bs. Y

Aporte Patronal LPH por 75 Bs.

- La empresa cancela mediante el cheque N° 36584 la factura del Instituto Venezolano de

Seguro Social.

PASIVO A LARGO PLAZO:

Representa las deudas u obligaciones de la empresa con vencimiento mayor a 1 año.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Pasivo a largo Plazo

son las siguientes:

a). Hipoteca por Pagar: Se utiliza esta cuenta para controlar las obligaciones que la empresa

contrajo como consecuencia de haber recibido un préstamo de dinero, cuando el pago del mismo

esta garantizado por un bien inmueble. Ejemplo:

- Se compro un Terreno valorado en 300.000 Bs. El dinero fue financiado a través de una

Institución Financiera entregando como garantía el Activo Comprado.


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- Se abona el 25% de la Hipoteca mediante cheque N° 41235.

b). Préstamo Bancario por Pagar: Se utiliza esta cuenta cuando la empresa recibe algún

financiamiento en efectivo por parte de una Institución Financiera y el mismo no esta garantizado

por ningún bien propiedad de la empresa. Ejemplo:

- Se adquiere un préstamo del banco “Y” por 9.000 Bs. Para cancelarlo dentro de 3 años, el

banco nos pide que cancelemos el 15% de interés anual, abona en cuenta el neto.

- Se cancela con cheque N° 6358 el préstamo solicitado por la empresa al Banco “Y”.

c). Bonos Por Pagar: Se utiliza esta cuenta para controlar la deuda que contrae la empresa al

momento de vender Títulos Valores llamados Bonos. Ejemplo:

- La empresa emite y vende 5.000 Bonos a 1,5 Bs. Cada bono, para pagarlo dentro de 5

años.

- La empresa rescata los bonos emitidos al 101%.

CREDITOS DIFERIDOS:

Dentro de este grupo de cuentas se incluirá el dinero que reciba la empresa a cuenta de

futuras prestaciones.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Créditos Diferidos son

las siguientes:

a) Anticipo de Clientes: Se utiliza esta cuenta cuando la empresa recibe dinero por parte de un

cliente para la compra de Mercancías antes de que se efectúe la misma. Ejemplo:

- Se recibe de un cliente como anticipo sobre un pedido de mercancías un cheque por 2.000

Bs.

- Se efectúa la venta de mercancías a crédito sobre el pedido anterior por 4.000 Bs. Mas

IVA.

b) Ingreso Cobrados por Adelantado: Esta cuenta controla los ingresos que ha recibido la

empresa por concepto de servicios que todavía no han sido prestados. Ejemplo:


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- Se recibe en efectivo 3.000Bs. Para el pago de 6 meses por adelantado del alquiler de un

local de la empresa.

- Se registra el ingreso ganado del mes en curso del alquiler.

APARTADOS LABORALES:

Se incluirán en este grupo todas las cuentas que representan cargos a ejercicios anteriores

al actual o al mismo ejercicio corriente, destinados a reflejar obligaciones generalmente de carácter

social contraído por la empresa. Ejemplo:

- Se registra la estimación del año correspondiente a las prestaciones sociales por 4.000 Bs.

Vacaciones por 1.500 Bs. Y Utilidades por 2.500 Bs.

- Se cancela a un trabajador despedido el monto de sus Prestaciones Sociales por 1.500 Bs.

Vacaciones Fraccionadas por 300 Bs. Y Utilidades Fraccionadas por 400 Bs.

OTROS PASIVOS:

Este grupo esta formado por todas aquellas cuentas que representan obligaciones pero

cuyas características no permiten incluirlas dentro de los grupos anteriores de Pasivo.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Otros Pasivos son las

siguientes:

a) Deposito Recibido en Garantía: Esta cuenta controla todo el dinero que la empresa recibe con

el objeto de garantía de la prestación de algún servicio. Ejemplo:

- Se recibe con cheque 3.000 Bs. Por concepto de 3 meses de depósitos para alquiler de

un local.

- Se reintegra mediante el cheque Nº 636586 el monto del Depósito recibido por el

alquiler del local.

b) Cuentas Por Pagar Accionistas: Se utiliza esta cuenta para controlar las deudas que la

empresa contrae con sus propietarios cuando estos se retiran de la empresa y la misma no le

cancela el monto de sus aportes. Ejemplo:

- Un accionista dueño de 10.000 Bs. del capital social de la empresa se retira, la empresa le

cancelara su aporte dentro de 30 días en efectivo.

- La empresa cancela al accionista su deuda mediante el cheque Nº 668789.


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PATRIMONIO:

Este grupo estará formado por el conjunto de cuentas que representan los derechos que

los dueños de la empresa tienen sobre el activo de la misma. Es decir, estas cuentas señalan las

obligaciones que la empresa tiene con sus propietarios, como consecuencia de la inversión que

estos han hecho en ella.

(LAS CUENTAS DE PATRIMONIO TIENEN SALDO ACREEDOR; ES DECIR, AUMENTAN

POR ÉL HABER Y DISMINUYEN POR EL DEBE).

Se clasifican en:

Capital Social

Superávit

- Superávit de Capital

- Superávit Ganado

CAPITAL SOCIAL:

Esta partida esta representada por el monto de los aportes suscrito por los dueños de la

empresa. Ejemplo:

- Para constituir una sociedad unipersonal, Pedro Pérez aporta 50.000 Bs. En efectivo

depositado en una cuenta bancaria.

- Se constituye una sociedad anónima emitiéndose 150.000 acciones cada una con un

Valor Nominal de 1 Bs.

SUPERAVIT:

En este grupo se incluyen todas las cuentas que indican ganancias obtenidas por la

empresa. Esta se subdivide en 2 partes.

Superávit de Capital: Representan todas las ganancias obtenidas por actividades que no son

propias de la empresa.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Superávit de Capital son

las siguientes:

a) Prima en Venta de Acciones: Se utiliza esta cuenta cuando la empresa vende sus acciones

por encima de su Valor Nominal. Ejemplo:


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- La empresa emite nueva 500 acciones para aumentar su Capital Social, la empresa

vende la totalidad de las acciones al 105% de su Valor Nominal.

b). Superávit Donado: Se utiliza esta cuenta para controlar todos los bienes que la empresa

adquiere sin entregar ningún recurso a cambio. Ejemplo:

- La empresa recibe un Terreno en donación por el Estado valorado en 2.000 Bs.

c). Superávit por Reevaluación: Se utiliza esta cuenta para controlar los aumentos de valores de

Activos originado generalmente por una mejora efectuada al mismo. Ejemplo:

- Por una mejora efectuada al Edificio se autorizo para revaluarlo en 2.000 Bs.

Superávit Ganado: Representan todas las ganancias obtenidas por las actividades propias de la

empresa.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Superávit Ganado son

las siguientes:

a). Reserva Legal: Esta cuenta representa la parte de las utilidades que los dueños no pueden

distribuir por ordenanza de la Ley. (Articulo 262 del Código de Comercio). Ejemplo:

- De las utilidades del ejercicio que representaron 15.000 Bs. La empresa realiza el

apartado para la Reserva Legal según lo estipulado en el Código de Comercio.

b). Otras Reservas: Esta partida esta conformada por aquella parte de las utilidades que los

dueños no pueden retirar o que están restringidas para distribuir. Ejemplo:

- De las utilidades del ejercicio que fueron 25.000 Bs. La empresa una vez apartada la

Reserva Legal, realiza las siguientes Reservas: Contingencias 5%, Ampliación Planta 5%

y Estatutarias 10%.

c). Utilidades No Distribuidas: Esta cuenta controla las utilidades que la empresa ha obtenido

como resultado de sus operaciones en ejercicio anteriores y que aun no han sido distribuidas entre

los socios. Ejemplo:

- Las utilidades del ejercicio antes del ISLR totalizaron 30.000 Bs.

- La empresa cancela Dividendos en Efectivo a los socios de la compañía por 2.500 Bs.


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d). Déficit Acumulado: Esta cuenta controla las pérdidas que la empresa ha generado en sus

operaciones cuando la cuenta de Utilidades No Distribuidas, no posee algún saldo. Esta cuenta

es de saldo deudor porque disminuye el patrimonio de la empresa. Ejemplo:

- El Resultado de las operaciones en el ejercicio fue negativo en 5.000 Bs. A la fecha la

empresa poseía un saldo de 2.000 Bs. En la cuenta de Utilidades No Distribuidas.

CUENTAS NOMINALES:

Son las cuentas que se utilizan para registrar los Ingresos y Gastos del comerciante,

permitiendo mostrar el resultado de sus operaciones durante un periodo determinado:

GANANCIAS O PERDIDAS.

Estas cuentas sirven para elaborar el Estado de Ganancias y Perdidas (Estado

Financiero).

Las cuentas Nominales sé sub-dividen en: - Ingresos

- Egresos o Gastos

INGRESOS: Son entradas en forma de dinero o de derechos, provenientes de la

actividad principal del negocio o de otras actividades.

TODAS LAS CUENTAS DE INGRESOS TIENEN SALDO ACREEDOR ; ES DECIR

AUEMNETAN POR ÉL HABER.

NO SE AFECTAN POR EL DEBE, EXCEPTO:

1. CUANDO SE REALIZAN ASIENTOS DE REVERSION, POR ERRORES U OMISIONES

CAUSADAS EL MISMO PERIODO ECONOMICO.

2. AL CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO, CONTRA LA CUENTA “GANANCIAS Y

PERDIDAS”.

Se clasifican en:

Ordinarios o Principales

Extraordinarios

ORDINARIOS O PRINCIPALES:

Son las entradas provenientes de la actividad principal del negocio


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Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Ingresos Ordinarios son

las siguientes:

a). Ingresos por Ventas: Esta cuenta controla los ingresos que genera una empresa comercial, es

decir, las ventas de mercancías. Ejemplo:

- Una venta de Repuestos vende según factura N° 658 mercancías por 10.000 Bs. Mas

IVA, el cliente firma la Letra de Cambio N° 67 y el IVA lo cancela en efectivo.

b). Ingresos por Servicios: Esta cuenta controla los ingresos que genera una empresa de

servicio, es decir, por los servicios que presta. Ejemplo:

- Una tintorería registra ingresos por servicios prestados durante el día por 2.500 Bs. Mas

IVA, todo el ingreso fue cobrado en efectivo.

c). Ingresos por Intereses: Esta cuenta controla los ingresos que genera una Institución

Financiera, es decir, por las comisiones e intereses que ella cobra a sus clientes. Ejemplo:

- Un Banco registra el cobro de 1.000 Bs. Por concepto de Intereses sobre un préstamo

concebido a una empresa.

d). Ingresos por Alquileres: Esta cuenta controla los ingresos que genera una empresa

inmobiliaria, es decir, por los alquileres de bienes inmuebles. Ejemplo:

- Una inmobiliaria registra el alquiler de un local por 3.000 Bs. Mas IVA, el mismo fue

cobrado en efectivo más 1.000 Bs. Por Depósito.

INGRESOS EXTRAORDINARIOS U OTROS INGRESOS:

Son entradas provenientes de operaciones distintas a la actividad normal del negocio.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Ingresos Extraordinarios

son las siguientes:

a). Ganancia en Venta de Activos: Esta cuenta se utiliza para controlar todas las ganancias que

la empresa obtiene al vender Activos que fueron adquiridos para su uso. Ejemplo:

- Una parcela de Terreno cuyo costo fue de 15.000 Bs. Fue vendida por 20.000 Bs.


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b). Descuento por Pronto Pago Recibido: Se utiliza esta cuenta para controlar los descuentos

que la empresa recibe al momento de cancelar una deuda antes del vencimiento. Ejemplo:

- La empresa cancela una deuda por 1.200 Bs. En la que la empresa había firmado una

factura. El proveedor otorga un descuento por pronto pago del 4%.

EGRESOS O GASTOS: Representan costos de la empresa por el uso de bienes y

servicios necesarios para generar ingresos.

TODAS LAS CUENTAS DE EGRESOS O GASTOS TIENEN SALDO DEUDOR ; ES DECIR

AUMENTAN POR EL DEBE.

NO SE AFECTAN POR ÉL HABER, EXCEPTO:

1. CUANDO SE REALIZAN ASIENTOS DE REVERSION, POR ERRORES U OMISIONES

CAUSADAS EL MISMO PERIODO ECONOMICO.

2. AL CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO, CONTRA LA CUENTA “GANANCIAS Y

PERDIDAS”.

Se clasifican en:

Costo de Ventas

Gastos de Ventas

Gastos de Administración

Gastos o Egresos Extraordinarios

COSTO DE VENTA: Esta representado por todas las erogaciones relacionadas con la

mercancía compradas que están destinadas a ser vendidas.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Costo de Ventas son las

siguientes:

a). Compras: Esta cuenta controla el valor de las mercancías compradas durante el ejercicio con

el objeto de venderlas. Ejemplo:

- La empresa compra mercancías según Factura Nº 653 valoradas en 2.500 Bs. Más

IVA, cancelando la totalidad en efectivo.

b). Fletes Sobre Compras: Esta cuenta controla el valor que se eroga por trasladar la mercancía

comprada hasta el establecimiento en que será vendida. Ejemplo:


36


- Se cancelan fletes sobre las mercancías compradas con la Factura Nº 653 por un

monto de 500 Bs.

c). Gastos de Importación: Esta cuenta controla todas las erogaciones que incurren la empresa

para nacionalizar las mercancías que son compradas en el exterior del país. Ejemplo:

- Para nacionalizar mercancías compradas en Colombia, la empresa tuvo que cancelar a

la Aduana 3.000 Bs. Mas IVA.

GASTOS DE VENTAS:

Están relacionados con la promoción y venta del producto; así como todos los gastos

causados por el Departamento de Ventas

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Gastos de Ventas son

las siguientes:

a). Gastos de Propaganda: Esta cuenta controla el valor que se paga por hacerle publicidad a la

mercancía que esta destinada para la venta. Ejemplo:

- La empresa cancela según cheque Nº 645433 la cantidad de 500 Bs. Por concepto de

aviso en la prensa de los productos que la empresa vende.

b). Comisiones a Vendedores: Esta cuenta controla la cantidad que se paga a los vendedores

para incentivarlos en sus funciones. Ejemplo:

- La empresa cancela a los vendedores comisiones por el 5% de las mercancías que se

vendieron en el mes de, cuyo monto total fue de 12.000 Bs.

c). Otros Gastos de Ventas: Esta representado por todas aquellos gastos que incurren el

Departamento de ventas de la empresa. Ejemplo:

- Se cancela el alquiler del establecimiento donde se venden las mercancías por 1.000 Bs.

Mediante cheque Nº 54644.

- Se cancelan los servicios públicos del área de Ventas por 1.200 Bs. Mediante cheque Nº

564654.

- Se registra para su posterior pago la nomina de vendedores por 5.000 Bs.


37


GASTOS DE ADMINISTRACION:

Son los gastos en que incurre la empresa con el objeto de mantener las actividades

destinadas a la dirección y administración del negocio.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Gastos de

Administración son las siguientes:

a). Sueldos Administrativos: Esta cuenta controla todas las remuneraciones periódicas que paga

la empresa a sus empleados. Ejemplo:

- La empresa registra para su posterior pago la nomina de los empleados que totalizaron

8.000 Bs.

b). Otros Gastos Administrativos: Esta representado por todos aquellos gastos que incurre el

Departamento Administrativo. Ejemplo:

- La empresa cancela mediante el cheque Nº 654645 la cantidad de 1.500 Bs. por

concepto del alquiler del área administrativa.

- La empresa cancela mediante el cheque Nº 446545 la cantidad de 2.000 Bs. por

concepto de Honorarios Profesionales a una firma de Contadores.

GASTOS EXTRAORDINARIOS U OTROS EGRESOS:

Son aquellos que se originan de actividades distintas a las normales del negocio y de

manera extraordinaria.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Gastos Extraordinarios

son las siguientes:

a). Perdida en Venta de Activos: Esta cuenta se utiliza para controlar todas las pérdidas que la

empresa obtiene al vender activos que fueron adquiridos para su uso. Ejemplo:

- La empresa vende un terreno en 3.000 Bs. Que le había costado 3.500 Bs. La venta se

efectúo de contado.

b). Donaciones: Esta cuenta se utiliza para controlar todas las donaciones que la empresa haga a

otras empresas, fundaciones, asociaciones, entre otras. Ejemplo:

- La empresa emite el cheque N° 5651 por la cantidad de 1.000 Bs. Para entregárselo a la

Fundación del Sol.


38


c). Gastos por Intereses: Esta cuenta se utiliza para controlar todas las cantidades que se pagan

por utilizar recursos ajenos. Ejemplo:

- La empresa cancela la Letra de Cambio N° 55 valorada en 200 Bs. Más 12% de

intereses.

d). Descuento por Pronto Pago Otorgado: Se utiliza esta cuenta para controlar los descuentos

que la empresa otorga a sus clientes al momento de cancelar su deuda antes del vencimiento.

Ejemplo:

- Un cliente que había firmado la factura N° 663 por 1.500 Bs. La cancela y la empresa le

otorgan un descuento por pronto pago del 5%.

CUENTAS COMPLEMENTARIAS (DE EVALUACION O DE VALORACION):

Son cuentas que disminuyen a otras cuentas, permitiendo mostrar su valor real, en un

momento dado; es decir, su valor contable. Estas cuentas ayudaran a presentar en nuestros

Estados Financieros, los valores en forma razonablemente ciertos.

LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS TIENEN SALDO CONTRARIO DE LA CUENTA A

LA QUE DISMINUYEN:

- TIENEN SALDO DEUDOR (CUANDO LA CUENTA A LA QUE DISMINUYEN TIENEN

SALDO ACREEDOR).

- TIENEN SALDO ACREEDOR (CUANDO LA CUENTA A LA QUE DISMINUYEN

TIENEN SALDO DEUDOR).

Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro del Sub- Grupo de Activos

Circulante son las siguientes:

a). Provisión Para Cuentas de Cobro Dudoso o Incobrables: Se utiliza esta cuenta para

controlar el valor de las “Cuentas por Cobrar a Clientes” que se estiman que no se cobrara o que

será difícil el cobro, con el objeto de que soporte las posibles pérdidas. Ejemplo:

- Se crea al cierre del ejercicio una provisión para aquellas cuentas que serán de difícil

cobro por 250 Bs.

- Se desincorpora por irrecuperable la deuda de un cliente por 8.000 Bs.


39


b). Efectos por Cobrar Descontados: Esta cuenta controla los movimientos de los documentos

mercantiles garantizados a favor de la empresa y que son descontados en el Banco antes de su

vencimiento para que este anticipe en efectivo el monto del efecto. Ejemplo:

- Se descuenta en el banco la Letra de Cambio N° 23 y N° 24 por 5.000 Bs. Cada una y

cuyo vencimiento de ambas es dentro de 35 días. El Banco cobra el 12% de interés

anual y 10% por comisiones.

- El Banco notifica el cobro de la Letra de Cambio N° 23. También notifico que se hizo

imposible el cobro de la Letra de Cambio N° 24 por la que el Banco la devuelve y

aparte cobra el monto de la Letra más un recargo de 5% por gastos de cobranza.

c). Efectos por Cobrar Endosados: Esta cuenta controla los movimientos de los documentos

mercantiles garantizados a favor de la empresa y estos son endosados a favor de otra persona que

la empresa tiene contraída una deuda para compensar la misma. Ejemplo:

- La empresa emite el cheque N° 68785 por 500 Bs. Y endosa la Letra de Cambio N° 26 por

1.500 Bs. A favor de un proveedor para cancelar la deuda por 2.000 Bs.

- El proveedor notifica el cobro de la Letra de Cambio N° 26.

Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro del Sub- Grupo de Activos Fijos

Tangibles son las siguientes:

a). Depreciación Acumulada: Esta cuenta controla el valor de la estimación contable de la

pérdida de valor que sufren estos activos fijos, atendiendo al método seleccionado para la

determinación de la misma. Ejemplo:

- La empresa registra la depreciación de los siguientes Activos:

Vehículo: 1.200 Bs.

Edificio: 2.500 Bs.

Maquinaria: 1.500 Bs.

Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro del Sub- Grupo de Activos Fijos

Intangibles son las siguientes:


40


a). Amortización Acumulada: Esta cuenta controla la parte del costo de un activo fijo intangible

que va siendo cargado a gastos año tras año, con el objeto de recuperar la inversión a través del

tiempo de vida jurídica que posea. Ejemplo:

- Se carga a los gastos la cuata de amortización de los siguientes activos intangibles:

Patentes: 800 Bs.

Marcas de Fabrica: 500 Bs.

Derechos de Autor: 750 Bs.

Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro del Grupo de Activos Fijos

Agotables son las siguientes:

a). Agotamiento Acumulado: Se utiliza esta cuenta para controlar la parte del costo de un activo

fijo representados por Recursos naturales que va siendo cargado a gastos año tras año, debido a

la explotación y disfrute de los mismos. Ejemplo:

- La empresa extrajo de una Mina 100.000 mts³ de piedra caliza, el agotamiento calculado

por cada mts³ es de 0.7 Bs.

Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro del Sub- Grupo de Cargos

Diferidos son las siguientes:

a). Amortización Acumulada: Esta cuenta controla la parte del costo de los cargos diferidos que

va siendo cargado a gastos año tras año. Ejemplo:

- Se amortizan los siguientes cargos diferidos:

Gastos de Constitución: 650 Bs.

Gastos de Organización: 150 Bs.

Publicidad Diferida: 500 Bs.

Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro del Sub- Grupo de Capital son las

siguientes:

a). Sr. “x”. Cuenta Personal: Se utiliza esta cuenta para controlar los retiros de dinero realizados

por los socios o por el propietario de la empresa. Estos retiros se realizan en forma de adelantos de

las utilidades de la empresa. Ejemplo:

- El Sr. Pedro Pérez, retira de la caja 500 Bs. Para uso personal.


41


b). Accionistas: Se utiliza esta cuenta para controlar el capital pagado por los accionistas de una

Sociedad Anónima. Ejemplo:

- Se autoriza a la empresa para emitir nuevas acciones y aumentar el Capital en 5.000 Bs.

Los socios suscriben la totalidad de las acciones y cancelan solo el 80% en efectivo, el

resto a 15 días.

Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro de las Compras son las

siguientes:

a). Devoluciones en Compras: Se utiliza esta cuenta para controlar el importe de las mercancías

devueltas a los proveedores debido al mal estado de estas, o por no ser igual a las mercancías

pedidas. Ejemplo:

- La empresa le devuelve al proveedor mercancías valoradas en 6.000 Bs. Más IVA.

b). Descuentos en Compras: Se utiliza esta cuenta para controlar las bonificaciones que la

empresa recibe al momento de una compra de mercancía. Ejemplo:

- La empresa compra mercancías valoradas en 4.000 Bs. Mas IVA, la empresa cancela

mediante cheque N° 12581, (El proveedor otorgo un descuento del 2% del valor de la

mercancía).

c). Rebajas en Compras: Se utiliza esta cuenta para controlar las rebajas obtenidas sobre el

precio de las mercancías compradas, por lo general, las empresas ofrecen rebajas por el estado de

las mercancías que están vendiendo. Ejemplo:

- La empresa compra mercancías por 1.500 Bs. Mas IVA, la empresa firma la factura

para pagarla dentro de 20 días y el IVA lo cancela con el cheque N° 52005. El proveedor

le concede una rebaja de 100 Bs. Porque las mercancías están un poco averiadas.

Las cuentas Complementarias que se encuentran dentro de las Ventas son las siguientes:

a). Devoluciones en Ventas: Se utiliza esta cuenta para controlar el importe de las mercancías

devueltas por los clientes debido al mal estado de estas, o por no ser igual a las mercancías

pedidas. Ejemplo:


42


- Un cliente le devuelve a la empresa mercancías valoradas en 500 Bs. Mas IVA.

b). Descuentos en Ventas: Se utiliza esta cuenta para controlar las bonificaciones que la empresa

otorga a los clientes al momento de una venta. Ejemplo:

- La empresa vende mercancías valoradas en 6.000 Bs. Mas IVA, la empresa recibe el

monto total en efectivo. Se le otorgo un descuento del 2% del valor de las mercancías al

cliente.

c). Rebajas en Ventas: Se utiliza esta cuenta para controlar las rebajas ofrecidas sobre el precio

de las mercancías que se va a vender, por lo general, esto ocurre por el estado de las mercancías

que se están vendiendo. Ejemplo:

- La empresa vende mercancías por 2.500 Bs. Mas IVA, el cliente firma la Letra de

Cambio N° 36 para pagarla dentro de 20 días, el IVA se recibe en efectivo. Se le

concede una rebaja de 100 Bs. Al cliente porque las mercancías están un poco averiadas.

CUENTAS DE ORDEN:

Este grupo esta formado por aquellas cuentas con las cuales han sido registradas

transacciones que no han afectado la composición del Activo, Pasivo o del Patrimonio de la

empresa. Ellas se originan porque en la empresa ocurren operaciones que si bien en forma

inmediata no afectan la situación financiera de la empresa, o el resultado de las operaciones, en el

futuro si lo pueden afectar, y para ello es necesario que esta información quede registrada.

CUENTAS DE ORDEN DEUDORA: Esta representado por todas las cuentas de orden que

tienen saldo deudor y deben ser registradas en el Balance General después del Activo.

Las cuentas más comunes que se encuentran en el Sub-Grupo de Cuentas de Orden

Deudoras son las siguientes:

a). Efectos por Cobrar Enviados al Cobro: Se utiliza esta cuenta para controlar todos los efectos

a favor de la empresa y que son enviados al Banco para que este preste el servicio de cobranzas.

Ejemplo:

- La empresa envía al Banco las Letras de Cambio N° 36 y N° 37 por 1.200 Bs. Cada

una, para que efectúe las respectivas cobranzas.


43


- El banco nos notifica el cobro de la Letra de Cambio N° 36, nos abona en cuenta el

dinero y nos cobra 150 Bs. Por gastos de cobranzas.

- El banco nos notifica que se le hizo imposible cobrar la Letra de Cambio N° 37, por lo que

nos devuelve y a parte nos cobra 150 Bs. Por concepto de gastos de cobranzas.

b). Avales Concedidos: Se utiliza esta cuenta cuando la empresa firma un documento mercantil

garantizado para responder el pago en caso de no hacerlo la persona obligada. Ejemplo:

- La empresa firma la Letra de Cambio N° 69 por 1.200 Bs. Para avalarla, cuyo librado es

un socio de la empresa.

- El socio no pudo cancelar la Letra por lo que la empresa tuvo que cancelar el monto de

la Letra de Cambio más 5% de interés de mora. La empresa carga a la cuenta del

Accionista.

c). Fianzas Otorgadas: Se utiliza esta cuenta cuando la empresa se compromete por escrito como

fiador para garantizar el pago de una deuda no contraída por ella. Ejemplo:

- La empresa es una de las fiadoras de un accionista para garantizar el cumplimiento del

pago de un pagare por un valor de 10.000 Bs.

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS: Serán presentadas todas las cuentas de orden

que tengan saldo acreedor y serán mostradas en el Balance General después del Pasivo y

Patrimonio. Las cuentas que conforman este grupo son las mismas que han sido

mostradas como cuentas de orden deudoras, pero añadiéndose el distintivo “Per – Contra”.

Ejemplos:

a). Efectos por Cobrar Enviadas al Cobro Per – Contra

b). Avales Concedidos Per – Contra

c). Fianzas Otorgadas Per – Contra.

CUENTAS TRANSITORIAS: Son cuentas que se emplean en la Contabilidad a

manera de puentes, ya que su permanencia en los Libros se reduce a periodos

relativamente breves, pues desaparecen al terminar la eventualidad por lo que fueron

creadas. Ejemplos:


44


a). Mercancías en Transito

b). Costo de Ventas

c). Ganancias y Pérdidas

EJERCICIO 1

CLASIFICACION DE CUENTAS

Clasifique las cuentas que aparecen a continuación marcando con una “X” en la casilla

correspondiente:

CUENTAS ACTIVO PASIVO PATRIMONIO INGRESO EGRESO

Sueldos por Pagar

Caja

Edificio

Inventario de mercancías

Cuentas por Pagar

Hipoteca por Pagar

Impuestos por Pagar

Terrenos


45


Energía eléctrica y Aseo

Alquileres pagados

Sueldos

Compras

Gastos de Viaje

Ventas

Ingresos por Intereses

Banco Banesco

Intereses Pagados

Capital Social

Comisiones a Vendedores

Intereses por Cobrar

Gastos de Propaganda

CANTV

Maquinaria

Mobiliario

Hipoteca por Pagar

Caja Chica

Devoluciones en Compras

Sueldos y Salarios

Efectos por Pagar

Efectos por Cobrar

EJERCICIO 2


Clasifique las cuentas que aparecen a continuación marcando con una “X” en la casilla

correspondiente.

CUENTAS NOMINAL REAL

Intereses por Pagar

Bancos

Cuentas por Pagar

Edificios

Provisión para cuentas de cobro Dudoso

Sueldos y salarios

Gastos por Alquileres


46


Cuentas por Cobrar

Vehículos

Ventas

Flete sobre Compras

Compras

Ingresos por Servicios

Hipoteca por pagar

Sobregiro Bancario

Caja Chica

Viáticos a Vendedores

Plusvalía

Inventarios de Mercancías

Gasto de Seguros

Mantenimiento de Vehículos

Intereses por Pagar

Perdidas por cuentas Incobrables

Caja

Depósitos dados en Garantía

SSO por Pagar

Depósitos recibidos en Garantía

Mantenimiento de Edificio

Retención LPH

Devolución sobre Ventas

EJERCICIO 3


CUENTAS CLASIFICACION GENERAL

Banco Mercantil

Ingresos por Ventas

Intereses Ganados

Crédito Fiscal – IVA

Compras

Descuento en Compras

Débito Fiscal – IVA


47


Depreciación de Maquinaria

Depreciación Acumulada de Maquinaria

Depreciación Acumulada Edificio

Mejoras al Local Arrendado

Ventas

Intereses y comisiones bancarias

Propaganda

Comisiones a Vendedores

Mercancía en Transito

Ganancia en Venta de Activo

Gastos de Aduanas

Efectos por Cobrar

EJERCICIO 4


CUENTA

TIPO

DE

CUENTA

POR DONDE

AUMENTA

POR DONDE

DISMINUYE

SALDO POR

NATURALEZA

ESTADO QUE

INTEGRA

Caja Chica

Banco

Efecto por Pagar

Mobiliario

Cuentas por Pagar

Sueldos y Salarios

por Pagar

Ventas

Devoluciones sobre

Ventas

Inversiones

Temporales

Inventarios de

Mercancías

Vehículo

Sobregiro Bancario

Utilidades No


48


Distribuidas

Déficit Acumulado

Ingresos por Ventas

Ganancia en Venta

de Activo

Donaciones

Descuento por Pronto

Pago Otorgado

Apartado para

Vacaciones

PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE Y TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO

Es un sistema universal aceptado para el registro contable de transacciones comerciales.

Se fundamenta en el siguiente hecho:

- Cuando hay una persona que vende, hay otra que compra

- Cuando hay una persona que entrega, hay otra que recibe

- No puede existir deudor sin acreedor

- No puede existir acreedor sin deudor

Tal situación da a lugar a los asientos de contabilidad, que no son otra cosa que el registro

de las transacciones u operaciones comerciales en cada una de las cuentas afectadas.

En otro sentido, toda operación o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en

sentido contrario; toda operación debe ser registrada de manera tal, que afecte por lo menos dos

cuentas y que los cargos y los abonos sean por importes iguales.

En la contabilidad de partida doble, cuando solo se afectan dos cuentas, las partidas de

débito y crédito son iguales. Si se afectan más de dos cuentas, el total de los asientos de débito

debe ser igual al total de los asientos de crédito.

Por lo demás, el principio de partida doble es de uso obligatorio en Venezuela, ya que así

esta pautado en nuestras leyes.

El Articulo 34 del Código de Comercio señala:

“En el libro diario se asentaran, día a día, las operaciones que haga el comerciante, de

modo que cada partida exprese claramente quien es el acreedor y quien es el deudor de la

negociación…”


49


REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO:

El procedimiento para determinar cuando debe registrarse una cantidad como Débito o

como Crédito, es analizar si las cuentas que se originan de las operaciones comerciales

Aumentan o Disminuyen.

Sobre la base de esta distinción aplicamos dos reglas:

REGLA DE LOS AUMENTOS:

1). Si la cuenta que Aumenta es del grupo de los Activos o es del grupo de los Egresos se Debita

o sé Carga.

ACTIVOS EGRESOS

Debe Debe ( + ) ( + )Aumenta Aumenta

2). Si la cuenta es del grupo de los Pasivo, Ingresos o de Capital se Acredita o se Abona.

PASIVOS INGRESOS CAPITAL

Haber Haber Haber ( + ) ( + ) ( + )Aumenta Aumenta Aumenta


50


REGLA DE LAS DISMINUCIONES:

3). Si la cuenta que Disminuye es del grupo de los Activos o es del grupo de los Egresos se

Acredita o se Abona.

ACTIVOS EGRESOS

Haber Haber ( - ) ( - )

Disminuye Disminuye

4). Si la cuenta que Disminuye es del grupo de los Pasivos, Ingresos o de Capital se Debita o de

Carga.

PASIVOS INGRESOS CAPITAL

Debe Debe Debe ( - ) ( - ) ( - ) Disminuye Disminuye Disminuye


Se Acredita si es de Pasivo, Ingresos o Capital

Se Debita si es de Activo o Egresos

51

CUANDO AUMENTA

LA CUENTA


EJERCICIO 1TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO

Se enumeran 11 transacciones comerciales para que usted las analice e indique, en cada

caso, a cual cuenta se debe Cargar y cual Abonar.

1. Se constituye una empresa con un aporte en efectivo.

Cargo: ____________________________________

Abono: ____________________________________

2. Sé apertura en el Banco una cuenta Corriente con el monto del efectivo aportado.

Cargo: _____________________________________

Abono: _____________________________________

3. Se adquiere Mobiliario mas IVA y se cancela con cheque.

Cargo: ______________________________________

Cargo: ______________________________________

Abono: ______________________________________


52

Se Acredita si es de Activo o Egresos

Se Debita si es de Pasivo, Ingresos o Capital

CUANDO DISMINUYE LA CUENTA


4. Se efectúan reparaciones y adaptaciones al Local comercial arrendado y se cancela en

efectivo.

Cargo: _______________________________________

Abono: _______________________________________

5. Se adquiere a Crédito un lote de mercancías más IVA

Cargo: _______________________________________

Cargo: _______________________________________

Abono: _______________________________________

6. Se adquiere una Póliza de seguros contra incendio y se paga con cheque por adelantado.

Cargo: _________________________________________

Abono: _________________________________________

7. Se vende mercancías a crédito más IVA

Cargo: _________________________________________

Abono: _________________________________________

Abono: _________________________________________

8. El cliente firma una Letra de Cambio a 30 días por el monto de la deuda

Cargo: __________________________________________

Abono: __________________________________________

9. Se cancelan Sueldos y salarios mediante la emisión de un cheque

Cargo: ___________________________________________


53


Abono: ___________________________________________

10. Se cancela en efectivo el recibo de teléfono

Cargo: ___________________________________________

Abono: ___________________________________________

11. Se cancela mediante la emisión de un cheque el recibo de energía eléctrica

Cargo: ____________________________________________

Abono: ____________________________________________

EJERCICIO 2 TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO

A. El Sr. Arturo Corzo, aporta en efectivo para Constituir una Empresa según el

Deposito N° 12588.

B. Cancela al contado honorarios Profesionales a la firma González & Corzo

Asociados, para que tramite la constitución de la empresa.

C. Compra mercancías al contado

D. Compra Mobiliario a crédito, firmando Giro N° 32

E. Vende mercancías al contado

F. Compra mercancías a crédito

G. Cancela el Giro N° 32 en efectivo

H. Paga según cheque N° 123 obligaciones que tenia con un Proveedor

I. Un cliente le cancela en efectivo una factura pendiente


54


J. Cancela factura de Intercable, según cheque N° 124

K. Vende mercancías, recibiendo una inicial y por el resto firma Giros

L. Compra una Fotocopiadora al contado

M. Cancela por adelantado 2 meses de alquiler y 2 meses de depósitos de Garantía.

Según cheque 126

N. Vende mercancías mas IVA, recibiendo una inicial del 30% y el resto firmando

Giro.

CUENTA

TIPO DE

CUENTA CLASIFICACION

EFECTO DE LA

CUENTA

A

B

C

D

E

F

G

H

I

J


55


K

L

M

N

EJERCICIO 3

TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO

Registre las siguientes transacciones comerciales y analice e indique, en cada caso, cuales

cuentas son afectadas y su monto en Bs.

1. Se constituye una Sociedad mercantil con un aporte de 50.000 Bs. En efectivo.

Cargo: ______________________ Monto: _________________________

Abono: ______________________ Monto: _________________________

2. Adquiere mercancía a crédito por 650 Bs. Mas IVA.

Cargo: ______________________ Monto: _________________________

Cargo: ______________________ Monto: _________________________

Abono: ______________________ Monto: _________________________

3. Vende a José López mercancía a crédito por 200 Bs. Mas IVA.

Cargo: ______________________ Monto: _________________________

Abono: ______________________ Monto: _________________________


56


Abono: ______________________ Monto: _________________________

4. Vende mercancía al contado por 196 Bs. Mas IVA.

Cargo: _______________________ Monto: _________________________

Abono: _______________________ Monto: _________________________

Abono: _______________________ Monto: _________________________

5. José López cancela el 40% de su deuda.

Cargo: _______________________ Monto: _________________________

Abono: _______________________ Monto: _________________________

6. Compra mercancía al contado por 300 Bs. Mas IVA

Cargo: _________________________ Monto: _________________________

Cargo: _________________________ Monto: _________________________

Abono: _________________________ Monto: _________________________

7. Abre en el Banco Provincial una cuenta corriente por 3.500 Bs.

Cargo: __________________________ Monto: _________________________

Abono: __________________________ Monto: _________________________

8. Cancela el 30% de la deuda mediante la emisión de un cheque.

Cargo: ___________________________ Monto: _________________________

Abono: ___________________________ Monto: _________________________


57


9. Adquiere mercancía a crédito de Juan González por la cantidad de 740 Bs. Mas IVA

mediante la firma de 2 Letras de Cambio.

Cargo: ____________________________ Monto: _________________________

Cargo: ____________________________ Monto: _________________________

Abono: ____________________________ Monto: _________________________

10. Compra una Computadora por 3.200. más IVA, cancelando en efectivo.

Cargo: ____________________________ Monto: _________________________

Cargo: ____________________________ Monto: _________________________

Abono: ____________________________ Monto: _________________________

11. Vende mercancías por la cantidad de 2.900. más IVA, recibiendo cheque por 700 Bs. Y por

el resto se firma Letra de Cambio a 60 días

Cargo: ______________________________ Monto: _________________________

Abono: ______________________________ Monto: _________________________

Abono: ______________________________ Monto: _________________________

12. Emite un cheque para cancelar el primer Giro a Juan Gonzalez.

Cargo: ______________________________ Monto: _________________________

Abono: ______________________________ Monto: _________________________

13. Cancela en efectivo los recibos de agua, luz y teléfono por 500, 1.000 y 800 Bs.

Respectivamente.


58


Cargo: _______________________________ Monto: _________________________

Cargo: _______________________________ Monto: _________________________

Cargo: _______________________________ Monto: _________________________

Abono: _______________________________ Monto: _________________________

EJERCICIO 4

TEORIA DEL CARGO Y DEL ABONO

El Sr. Ivan Valbuena, inicia las operaciones de su empresa.

Invierte 50.000 Bs. En efectivo para constituir la misma.

Compra Escritorios y Sillas para uso de la empresa por 5.000 Bs. Mas IVA, según factura N°

1555, la factura se cancelo en efectivo.

Vende mercancías de contado por 100 Bs. Mas IVA según factura N° 0001

Compra Terreno por 26.000 Bs. A crédito

Compra Vehículo a crédito por 90,60 Bs. Mas IVA. Entregando una inicial de 50, y el resto se

firma una la Letra de Cambio N° 70

Vende mercancías por 420 Bs. Mas IVA, el cliente firma la Letra de Cambio N° 01

CUADRO DESCRIPTIVO PARA ANALIZAR LAS OPERACIONES

CUENTA TIPO DE CUENTA

IMPORTES

DEBE HABER


59


LIBROS DE CONTABILIDAD

Se entiende por Libros de Contabilidad; todo instrumento que sirva para llevar un registro

sistemático apropiado. Se utilizan para registrar todas las operaciones que realiza una empresa y

suministrar los datos disponibles, para conocer la situación financiera y económica de las

empresas.

En dichos libros se deja constancia de los actos y negociaciones que se efectúan, se

especifica claramente el origen y el motivo de las deudas, de los cobros, de los pagos, entre otros.

Los libros que se utilizan para llevar la Contabilidad, pueden ser clasificados en dos

grupos:

Los Libros Obligatorios

Los Libros no Obligatorios

Los Libros Obligatorios están conformados por aquel grupo de libros cuya obligatoriedad

de llevarlos esta estipulada por el Código de Comercio.


60


LIBROS

FIRMA PERSONAL,

SOCIEDADES

COLECTIVAS

SOCIEDADES ANÓNIMAS,

RESPONSABILIDAD LIMITADA,

COMANDITA POR ACCIONES

Libro Diario Sí Si

Libro Mayor Si Sí

Libro de Inventarios Si Sí

Libro de Compras - IVA Si Sí

Libro de Ventas – IVA Si Sí

Libro de Socios o de Accionistas Si

Libro de Actas de Asambleas Sí

Libro de Actas de Administradores Si

El artículo 32 del Código de Comercio dice:

“Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá

obligatoriamente, el Libro Diario, el Libro Mayor y el Libro de Inventarios.

Además podrá llevar cualquiera otros auxiliares que considere conveniente para el mayor

orden y claridad de sus operaciones”.

Por su parte el artículo 70 del reglamento del IVA dice:

“Los contribuyentes del impuesto además de los libros exigidos por el Código de Comercio,

deberán llevar un Libro de Compras y otro de Ventas”.

LIBRO DIARIO:

Es uno de los libros principales, en el cual se registran todas las operaciones mercantiles

conforme se vayan sucediendo día a día, es decir, en orden cronológico.

El Código de Comercio en su artículo 34 establece:

“En el libro diario se asentaran, día por día, las operaciones que haga el comerciante, de

modo que cada partida exprese claramente quien es el acreedor y quien es el deudor, en la

negociación a que se refiere, o se resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas

operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan

comprobar tales operaciones, día por día”.

No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que habitualmente vendan al detal,

directamente al consumidor, cumplirán con la obligación que impone este articulo con solo asentar


61


diariamente un resumen de las compras y ventas hechas de contado; y detalladamente las que

hicieran a crédito y los pagos y cobros con motivos de estas.

CLASES DE LIBROS DIARIOS:

El libro diario puede ser de diferentes tipos, atendiendo al aspecto bajo el cual se estudie:

1. Atendiendo a su jerarquía: Diario Principal y Diario Auxiliar

2. Atendiendo a su forma: Diario de dos columnas o diario común y Diario multicolumnar o

diario americano.

1.1 DIARIO PRINCIPAL: Es el libro en el que se van a registrar todas las transacciones que

la empresa haya realizado, bien sea cada día o basándose en resúmenes.

OBLIGACIÓN LEGAL DEL LIBRO DIARIO PRINCIPAL:

Él articulo 33 del Código de Comercio establece: “El libro Diario y el de Inventarios no

puede ponerse en uso sin que hayan sido previamente presentado al Tribunal o al Registrador

Mercantil, en lugar donde los haya, o al Juez Ordinario de mayor categoría en la localidad donde

no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de los que este

tuviera, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampara

en todas las demás hojas el sello de la oficina”.

1.2 DIARIOS AUXILIARES: En aquellas empresas donde se realizan muchas operaciones

repetitivas, se utilizan diarios auxiliares no legalizados para registrarlas y, luego, el

resumen de ellas, es lo que se registra en el libro principal.

2.1 DIARIO COMÚN: Atendiendo a su forma, el libro diario se puede prestar bajo dos

modalidades: el Diario Común o de dos columnas y Diario Multicolumnar o diario

americano.

El Diario Común es la forma de diario más difundida y más frecuentemente utilizada por ser

este tipo de diario más sencillo y el de más fácil manejo.

USO Y DISEÑO DEL LIBRO DIARIO COMÚN:

El registro de las operaciones en el libro diario debe hacerse de manera que representen

un estado claro de los hechos y faciliten los pases a las cuentas del libro mayor.

El diseño del libro diario común es como sigue:


62


FOLIO N°

FECHA CUENTAS Y DETALLES REF. DEBE HABER

Debe enumerarse correlativamente cada una de sus páginas a fin de facilitar los pases al

libro mayor.

La columna de Fecha, se utiliza para anotar el año en la primera línea de la misma. No es

necesario repetirlo en el mismo folio a menos que cambie el año.

- El mes se escribe en la línea inmediatamente inferior. Tampoco se vuelve anotar

hasta el folio siguiente a no ser que empiece otro mes.

- El día se escribe en la misma línea del mes. Si en el mismo día suceden varias

operaciones, la cifra del día debe repetirse.

La columna de Cuentas y Detalles se utiliza para el registro de la operación bajo el sistema

de partida doble, que debe estar precedido por una línea en la que se anota en forma

consecutiva el número correspondiente de cada asiento.

Él titulo de la cuenta deudora se escribe pegado al margen junto a la columna de la fecha.

Él titulo de la cuenta acreedora se escribe unos dos centímetros más hacia la derecha.

Se debe colocar una pequeña explicación de la operación realizada.

La columna de Referencia, se utiliza para escribir el número de folio del libro mayor, al cual

fue pasada la partida que aparece en la misma línea.

La columna del DEBE se utiliza para registrar las cantidades que se cargan.

La columna del HABER se utiliza para registra las cantidades que se abonan.

En la ultima línea del folio se debe totalizar parcialmente los importes monetarios de las

columnas DEBE y HABER, estos totales parciales deben ser iguales (Teoría del Cargo y

del Abono), los totales deben de estar precedidos de la frase “Van al Folio N°…”


63


Las sumatorias anteriores se registran también en la primera línea del folio siguiente,

precedidos de la frase “Vienen del folio N°…”, seguidamente se continúan registrando las

operaciones con sus respectivos importes.

En caso de notarse que las líneas disponibles al final de la página no dan cabida a un

asiento, estas deberán inutilizarse con una línea diagonal que atreviese la parte no

utilizada.

EJEMPLO:

El día 01/06/2008, la empresa compra mercancías valoradas en 1.000 Bs. Mas IVA, según

factura 005, la empresa cancela mediante el cheque N° 54554.

FOLIO N° 6


2008 Vienen del Folio N° 5

- 10 -

Jun 01 Compras 10 1.000

IVA – Crédito Fiscal 11 120

Efectivo en Bancos 4 1.120

P/R, la compra de mercancías de contado

según factura N° 005

Van al Folio N° 7 1.120 1.120

ASIENTOS:

Son anotaciones de las operaciones mercantiles que realiza la empresa que se registran

en el Libro Diario.

CLASES DE ASIENTOS:

Asientos Simples: Son aquellos a través de los cuales se registra una o varias

transacciones de la misma naturaleza, en el que solo intervienen dos cuentas, es decir, la

que recibe y la que entrega.

Asientos Compuestos: A este grupo pertenecen los asientos en los que interviene tres o

más cuentas para registrar una o varias transacciones simultáneamente.


64


PROHIBICIONES LEGALES SOBRE ANOTACIONES EN EL LIBRO DIARIO:

El artículo 36 del Código de Comercio prohibe a los comerciantes:

Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.

Dejar blancos en el cuerpo de los asientos, o a continuación de ellos.

Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.

Borrar los asientos o partes de ellos.

Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte de los libros.

El artículo 37 del Código de Comercio indica que: “Los errores y omisiones que se

cometieren al formar un asiento se salvaran en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta”.

EJERCICIO

Registre en el Libro Diario Común las siguientes operaciones:

1). El 04-08-2008, la empresa vendió mercancías el cliente cancelo con cheque según factura N°

620 por 30.000. Bs. Más IVA.

2). El 06-08-2008, se compraron mercancías para la venta según factura N° 846 por 5.000 Bs. Mas

IVA. Para el pago de la factura se firmo las Letras de Cambio N° 36 y N° 37 por 2.500 Bs. Cada

una y el IVA se cancelan mediante cheque N° 16548.

3). 08-08-2008, se compraron diferentes muebles según factura N° 75 por 1.500 Bs. Mas IVA para

ser utilizados en la oficina, la factura fue cancelada con el cheque N° 42511.

4). El 15-08-2008, se paga recibo de Luz por 520. Bs. Mas IVA, con cheque N° 7452.

5). El 16-09-2008, se compra un vehículo por 150.000. Bs. Mas IVA, según factura N° 698, para el

pago se firma un Pagare por el costo del vehículo y el IVA se cancela con el cheque N° 52844.

LIBRO MAYOR:


65


Es otro de los libros principales utilizados en la Contabilidad, este representa un resumen

del movimiento individual de cada cuenta cronológicamente, es decir, muestra el movimiento que

cada cuenta ha tenido durante un periodo determinado.

USO Y DISEÑO DEL LIBRO MAYOR:

En este libro se destina una página para cada una de las cuentas utilizadas en los asientos

registrados en el Diario, lo cual facilita la interpretación de los hechos a través de las cuentas. Los registros

que se realizan en el Libro Mayor se obtienen del Libro Diario.

NOMBRE DE LA CUENTA (1)

FECHA

(2)

EXPLICACIÓN

(3)

REF.

(4)

DEBE

(5)

HABER

(6)

SALDO

(6)

El diseño del Libro Mayor debe de contener los siguientes elementos y espacios:

(1) Nombre de la cuenta. Se refiere a la identificación de cada página con el nombre de la

cuenta.

(2) Columna de la Fecha. En este se escribe la fecha del cargo o del abono.

(3) Explicación. Se escribe una identificación breve de la operación que origina el cargo o

abono.

(4) Columna de referencia. Se escribe el número de la página o el número de asiento, del

Libro Diario de donde se procede la anotación o pase.

(5) Columna del Debe. En este se registra el importe de los cargos.

(6) Columna del Haber. En esta se registra el importe de los abonos.

(7) Columna del Saldo. En esta se registra el importe de la diferencia entre el DEBE y él

HABER.

PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR EL PASE DE UN ASIENTO AL MAYOR:

PASO 1. Nombre de Cuenta: Si se trata de una nueva cuenta, se precede a abrirla en el mayor,

escribiendo el nombre de dicha cuenta en la parte superior de la página que corresponda.


66


PASO 2. Fecha: Se describe en la primera columna, la misma fecha que aparece en el Libro

Diario.

PASO 3. Concepto o Explicación: En esta columna se hace una breve explicación del movimiento

de la cuenta, por lo general, se utiliza el mismo concepto que aparece en la leyenda del asiento.

PASO 4. Referencia: En esta columna se procede a cruzar referencias entre el Mayor y el Diario,

es decir, en el Mayor se escribe él numero del asiento de Diario que sé esta pasando y en el Diario,

se anota él numero del Folio del Mayor que ha sido destinado a la cuenta cuyo movimiento esta

siendo procesado.

PASO 5. Pase al Mayor del Cargo o del Abono: Se procede a pasar al Mayor la cifra que en el

Diario ha sido cargada o abonada a la cuenta, teniendo presente que, si en el Diario se cargo, en el

Mayor se anotara en el DEBE, mientras que si, por el contrario, en el Diario se abono, en el Mayor

se anotara en el HABER, es decir, que el Mayor se hace lo mismo que se hizo en el Diario.

PASO 6. Determinación del nuevo saldo: Una vez pasada al Mayor el cargo o el abono de la

cuenta, se procede a determinar el Saldo.

Para determinar el Saldo de una cuenta en el Libro Mayor debemos considerar lo siguiente:

Si el Saldo

anterior es:

Y a la cuenta se le

hace un:

Operación

aritmética:

El saldo resultante tendrá

signo:

DEUDOR DEBITO SE SUMAN DEUDOR

DEUDOR CRÉDITO SE RESTAN EL QUE TENGA MAYOR

ACREEDOR DEBITO SE RESTAN EL QUE TENGA MAYOR

ACREEDOR CRÉDITO SE SUMAN ACREEDOR

EJERCICIOS PARA DETERMINAR SALDOS EN EL LIBRO MAYOR:

Determinar el saldo de las siguientes cuentas:

CAJA BANCO


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DEBE HABER SALDO

9.000

9.000

16.000

8.000

12.000

CUENTAS POR COBRAR EFECTOS POR PAGAR


DEBE HABER SALDO

6.000

5.000

10.000

9.000

14.000

DEBE HABER SALDO

2.160

1.000

2.960

7.270

2.140

DEBE HABER SALDO

5.600

1.000

4.600

2.960

8.490

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EJEMPLO PASE DE LOS ASIENTOS AL LIBRO MAYOR:

FOLIO N° 1


2008 - 1 -

Dic. 01 Accionistas 1 50.000

Capital Social 2 50.000

P/R. La suscripción de las acciones emitidas

- 2 -

Dic. 01 Efectivo en Bancos 3 17.000

Inventarios de Mercancías 4 8.000

Edificio 5 30.000

Cuentas por Pagar Proveedor 6 5.000

Accionistas 1 50.000

P/R. El pago de los socios por las acciones

suscritas y la adquisición de una deuda del

Proveedor ATOMOS, C.A.

- 3 -

Dic. 05 Compras 7 3.500

IVA – Crédito Fiscal 8 385

Cuentas por Pagar Proveedor 6 3.885

P/R. Compra de mercancías a crédito a

LIRIOS, C.A.

- 4 -

Dic. 06 Fletes sobre Compras 9 80,00

IVA – Crédito Fiscal 8 8,80

Efectivo en Bancos 3 88,80

P/R. El pago de fletes sobre las mercancías

compradas a LIRIOS, C.A.

- 5 -

Dic. 10 Efectivo en Bancos 3 4.270

Cuentas por Cobrar Clientes 10 3.500

Ventas 11 7.000

IVA – Débito Fiscal 12 770

P/R. Venta de mercancías a crédito a,

MANROS, C.A., el cliente cancela el 50% más


69


el IVA

- 6 -

Dic. 15 Cuentas por Pagar Proveedor 6 5.000

Efectivo en Bancos 3 5.000

P/R. El pago de la deuda con ATOMOS, C.A.

- 7 -

Dic. 15 Fletes sobre Ventas 13 150

IVA – Crédito Fiscal 8 16,50

Efectivo en Bancos 3 166,50

P/R. El pago de fletes sobre las mercancías

vendidas a MANROS, C.A.

- 8 -

Dic. 18 Devoluciones en Ventas 14 150

IVA – Débito Fiscal 12 16,50

Cuentas por Cobrar Clientes 10 166,50

P/R. La devolución de mercancías vendidas a

MANROS, C.A.


70


LIBRO MAYOR:

ACCIONISTAS (1)

FECHA EXPLICACIÓN REF. DEBE HABER SALDO

01-12-2008 Suscripción de las Acciones

por los Socios 1 50.000 50.000

01-12-2008 Pago de las Acciones

suscritas por los socios 2 50.000 - 0 -


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CAPITAL SOCIAL (2)


01-12-2008 Suscripción de las acciones

1 50.000 50.000


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EFECTIVO EN BANCOS (3)


01-12-2008 Aportes de los Socios 2 17.000 17.000

06-12-2008 Pago de Fletes sobre

compras 4 88,80 16.911,20

10-12-2008 Ventas de mercancías 5 4.270 21.181,20

15-12-2008 Pago de la deuda con

ATOMOS, C.A. 6 5.000 16.181,20

15-12-2008 Pago de Fletes sobre

Ventas 7 166,50 16.014,70


73


INVENTARIO DE MERCANCÍAS (4)


01-12-2008 Aporte de los Socios 2 8.000 8.000


74


EDIFICIO (5)




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CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES (6)



05-12-2008 Compra de Mercancías a

LIRIOS, C.A. 3 3.885 8.885

15-12-2008 Pago de la deuda con

ATOMOS, C.A. 6 5.000 3.885


76


COMPRAS (7)


05-12-2008 Compras a LIRIO, C.A. 3 3.500 3.500


77


IVA – CRÉDITO FISCAL (8)


05-12-2008 IVA sobre compra de

mercancías 3 385 385

06-12-2008 IVA sobre fletes de compras

4 8,80 393,80

15-12-2008 IVA sobre fletes de ventas 7 16,50 410,30


78


FLETES SOBRE COMPRAS (9)


06-12-2008 Pago de flete sobre

compras 4 80 80


79


CUENTAS POR COBRAR CLIENTES (10)


10-12-2008 Venta de mercancías a

crédito a MANROS, C.A. 5 3.500 3.500

18-12-2008 Devolución de mercancías

vendida a MANROS, C.A. 8 166,50 3.33,50


80


VENTAS (11)


10-12-2008 Ventas de mercancías a

crédito a MANROS, C.A. 5 7.000 7.000


81


IVA DEBITO FISCAL (12)


10-12-2008 IVA sobre ventas a crédito 5 770

18-12-2008 Devolución sobre

mercancías vendidas 8 16,50 753,50


82


FLETES SOBRE VENTAS (13)


15-12-2008 Pago sobre mercancías

vendidas 7 150 150


83


DEVOLUCIONES EN VENTAS (14)


18-12-2008 Devolución sobre

mercancías vendidas 8 150 150


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LIBRO DE INVENTARIO:

Es uno de los principales libros de contabilidad, es este se hace un recuento de los bienes

y valores que posee un comerciante o empresa, así como también la relación exacta de las deudas

u obligaciones pendientes.

El artículo 35 del Código de Comercio establece al respecto lo siguiente:

“Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el Libro de Inventarios

una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus

créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.

El Inventario debe cerrarse con el Balance y la cuenta de Ganancias y Pérdidas; esta debe

demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las perdidas sufridas. Se hará

mención expresa de las fianzas otorgadas, así como cualesquiera otras obligaciones contraídas

bajo condición suspensiva con anotación de la respectiva contrapartida”.

LOS LIBROS ESTABLECIDOS POR LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO SON:

El impuesto al valor agregado es un impuesto indirecto por cuanto quien lo paga es el

consumidor generándose en toda la cadena de comercialización.

“El objetivo de este impuesto es el de tributar sobre una base económica conocida como

valor agregado que se produce cuando existe una operación de compra y otra de venta. De esta

forma, el cobro por el impuesto se realiza sobre una base equitativa al cobrar impuesto sobre

valores agregado a lo largo de toda la cadena de comercialización” Catacora, (1998, p. 269-270).

El impuesto al valor agregado debe ser cancelado los primeros quince (15) días del mes

siguiente, así mismo para el registro y control contable deben ser utilizadas las siguientes cuentas:

1. Para las compras de bienes y servicios: Crédito Fiscal la cual se clasificara en el Activo.

2. Para las ventas de bienes y servicios: Débito Fiscal la cual se clasificara en el Pasivo.

Así mismo, la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece la obligatoriedad que tienen

los comerciantes de llevar los libros de Compra y Venta según la reglamentación implantada por el

SENIAT, estos libros deben contener todas las especificaciones que esta Ley establece y las

providencias emitidas por el Ministerio de Finanzas a través del SENIAT.


85


BALANCE DE COMPROBACIÓN

Es aquel que se efectúa periódicamente, por ejemplo cada mes, o al menos al finalizar los

asientos de cierres del ejercicio contable, y tiene por objeto comprobar que dichos asientos han

sido correctamente pasados tanto en el Diario como en el Mayor. Se compone de la relación de las

sumas del Debe y del Haber por separado, de todas las cuentas que han tenido movimiento, el

total de esas sumas ha de ser idéntico entre sí y coincidir con las sumas del Diario. Una vez

cuadradas las sumas, se hallarán los saldos (deudores y acreedores). La suma de los saldos

deudores ha de ser igual a la de los saldos acreedores.

PARTES DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN:

El Balance de Comprobación esta compuesto por:

1. El encabezamiento

- El nombre de la empresa

- El nombre del Balance

- La fecha de formación del Balance

2. El cuerpo del Balance de Comprobación esta formado por:

- Nombre de las columnas

- Las cuentas y sus respectivas cifras

EMPRESA XXX

BALANCE DE COMPROBACIÓN

AL XX-XX-XXXX

En Bolívares Fuertes

CUENTAS DEBE HABER


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El Balance de Comprobación puede ser de dos tipos:

Balance de Comprobación de Sumas:

Este balance muestra una relación de todas las cuentas que aparecen en el mayor a una

fecha determinada, donde se muestra la suma o total de los cargos y abonos que ha tenido esa

cuenta durante un periodo determinado.

Ejemplo:

EMPRESA DEF, C.A.

BALANCE DE COMPROBACIÓN (DE SUMAS)

AL 31-12-2008


CUENTAS DEBE HABER

Efectivo en Banco 106.000 37.000

Capital Social 100.000

Mobiliario 10.000

Compras 30.000

Cuentas por Pagar Proveedores 2.000 10.000

Ventas 6.000

Gastos Generales 5.000

TOTALES 153.000 153.000


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Balance de Comprobación de Saldos:

También muestra una relación de todas las cuentas que aparecen en el mayor a una fecha

determinada, pero donde se refleja solo el Saldo de cada una de ellas.

Ejemplo:

EMPRESA DEF, C.A.

BALANCE DE COMPROBACIÓN (DE SALDOS)

AL 31-12-2008


CUENTAS DEBE HABER

Efectivo en Banco 69.000


Mobiliario 10.000

Compras 30.000

Cuentas por Pagar Proveedores 8.000

Ventas 6.000

Gastos Generales 5.000

TOTALES 114.000 114.000

El Balance de Comprobación NO es un Estado Financiero y su elaboración y utilización es

de mero trámite de control, comprobación y planificación.

Mediante el Balance de Comprobación el contador obtiene la información necesaria para

determinar las tendencias y parámetros en un momento dado si una cuenta ha disminuido o

aumentado en forma excesiva o si ha tenido un comportamiento “normal” de acuerdo con lo

planificado y las circunstancias. El Balance de Comprobación también “informa” al contador la

posibilidad de que los registros en el Libro Diario y los pases al mayor estén hechos correctamente,

ya que el hecho de que el Balance de Comprobación “cuadre” no significa necesariamente que

todo este correcto, porque hay errores y omisiones que un Balance de Comprobación

“cuadrado” puede esconder como los siguientes:

1. Omisión total de un asiento en el Libro Diario

2. Omisión total de un “Pase” del Diario al Mayor

3. Registro en cuentas incorrectas

4. registro de cantidades de mas o de menos en el Diario o en el Mayor


88


LOCALIZACIÓN DE ERRORES:

1. El primer paso para tener “seguridad” de que el Balance de Comprobación “cuadrado”

nos indica que todo esta correcto, consiste en comparar el total del Balance de

Comprobación por sumas con el total del debe y él haber del Libro Diario.

2. Se deben revisar todos los registros hechos en el Libro Diario.

3. Se deben revisar todos y cada uno de los pases al Libro mayor.

4. El saldo “normal” de cada cuenta esta determinado por “su movimiento” por ejemplo;

Las compras aumentan por el debe y su saldo tiene que ser DEBITO; El Capital

aumenta por él haber y su saldo tiene que ser CRÉDITO; Los Activos aumentan por

el debe y su saldo tiene que ser DEBITO, entre otros.

EJERCICIO 1

El 02-01-08, se inicia la actividad comercial de la empresa “La Esperanza, C.A.” Dedicada

a la Compra – Venta de artículos de Gomas para Vehículos para tal efecto el señor Mauricio

Castellano aporta los siguientes bienes:

Efectivo en Caja Bs. 400,00

Mercancía Bs. 1.500,00

Efectos por Pagar Bs. 100,00

NOTA: El señor Mauricio Castellano, para tener mejor control de su Inventario de

Mercancías escogió él (Sistema Permanente).

El 06-01-08, Paga el alquiler del Local por Bs. 100,00 en efectivo, según recibo N° 25.

El 07-01-08, Compra mercancías por 700,00 Bs. Mas IVA, según factura N° 5255 a crédito con la

firma de un Pagare a 45 días.

El 10-01-08, Vende mercancías por 15.000,00 Bs. Mas IVA, según factura 0001 al contado

recibiendo el pago con el cheque N° 23658 del Banco Occidental de Descuento.

El 10-01-08, El Costo de Venta de la mercancía de la operación anterior es de 600,00. Bs.

El 14-01-08, Apertura una cuenta corriente en el Banco Provincial con el cheque recibido de la

venta anterior.

El 18-01-08, Cancela comisiones por venta a razón de 250,00. Bs. Mediante la entrega del cheque

N° 5268 del Banco Provincial.


89


El 20-01-08, Vende mercancías por 750,00. Mas IVA, recibiendo el 50% con cheque N° 77759 de

Banesco y el resto quedo pendiente por cobrar a 30 días.

El 20-01-08, El Costo de Venta de la venta anterior es de 550,00. Bs.

El 30-01-08, Cancela el Pagare mediante el cheque N° 5269 del Banco Provincial.

Se Pide:

Realizar el Libro Diario, Libro Mayor y Balance de Comprobación

EJERCICIO 2

Operaciones del mes de Octubre 2008

Día 02 – Reinaldo González establece un negocio de compra – venta de artículos de caballeros

para lo cual invierte la cantidad de 60.000 Bs. Que deposita en el Banco Mara; según deposito N°

485988, más efectivo de 30.000 Bs.

Día 03 – Compra al contado mercancías por 9.000 Bs. Mas IVA. Según factura N° 4852.

Día 03 – Compra al contado mobiliario por 3.000 Bs. Mas IVA. Según factura N° 8359.

Día 04 – Compra mercancía a crédito, firmando Letra de Cambio a 30 días, por 1.000 Bs. Mas IVA.

Según factura N° 6985.

Día 05 – Compra mercancía por 4.000 Bs. Mas IVA, pagando a cuenta 2.500 Bs. La diferencia la

pagara dentro de 30 días. Según factura N° 440.

Día 12 – Compra a crédito una Camioneta de Reparto por 98.000 Bs. Mas IVA, a Zulia Motors,

según factura N° 2598. Se paga el 30% de Inicial con cheque N° 757 y por el resto firmo 5 giros de

igual valor.

Día 15 – Compra a crédito a la empresa OMEGA, S.A. Artículos de escritorio por 4.000 Bs. Mas

IVA según factura N° 698.

Día 17 – Vende mercancía al contado por 2.700 Bs. Mas IVA. Según factura N° 001


90


Día 18 – Cancela 1.500 Bs. En efectivo, al señor Víctor Martínez por concepto de arrendamiento

del Local.

Día 19 – Compra mercancía al contado por 3.200 Bs. Mas IVA. Según factura N° 103.

Día 22 – Compra mercancía a crédito por 8.200 Bs. Mas IVA. Según factura N° 4484.

Día 24 – Paga al contado un anuncio en el periódico por 500 Bs. Más IVA, a Asesoría Publicitaria,

C.A. según factura N° 129, se le efectúa la retención de I.S.L.R, correspondiente (25 Bs.).

Día 25 – Vende mercancías al contado por 4.260 Bs. Mas IVA. Según factura N° 002.

Día 25 – Compra al contado un aparato de Aire Acondicionado por 7.200 Bs. Según factura N°

48966, de Fríos 2000, S.A.

Día 27 – Vende mercancía por 3.150 Bs. Mas IVA. Recibiendo a cuenta 1.800 Bs. La diferencia la

pagara el cliente dentro de 30 días. Según factura N° 003.

Día 28 – Paga según cheque N° 3265, al Contador Honorarios por 800 Bs.

Día 29 – Paga a Carros en Alquiler, C.A. según cheque N° 3696 1.000 Bs. Mas IVA por alquiler de

un vehículo, se le realiza la retención de I.S.L.R, correspondiente (50 Bs.).

Día 30 – Retira 1.500 Bs. En efectivo. Para uso personal.

Se Pide:



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EJERCICIO 3

El Señor Iván Valbuena el día 16/08/08, constituye una empresa de compra – venta de

artículos para mujeres.

El Sr. Iván Valbuena aporta lo siguiente:

48.500 Bs. Efectivo en Banco

155.000 Bs. Mobiliario y Equipo

28.700 Bs. Vehículo

248.000 Bs. Inventario de Mercancías

20.000 Bs. Efectivo

El día 20 compra mercancías al contado por 8.500 Bs. Mas IVA. Según factura N° 112.

El día 21 compra a crédito. Según factura N° 1521, papel, lápices, sellos y bolígrafos en 2.970 Bs.

Mas IVA.

El día 22 compra a crédito, un Escritorio en 1.450 Bs. Y una Maquina Registradora en 1.300 Bs.

Mas IVA. Según factura N° 5005.

El día 22 vende mercancías al contado en 4.270 Bs. Mas IVA. Según facturas 01 al 06.

El día 23 compra un vehículo en 86.000 Bs. Mas IVA. Dando una inicial del 30% con cheque N°

555 y por el resto firma 24 Giros de igual valor.

El día 25 compra mercancías a crédito en 5.080 Bs. Mas IVA. Según factura N° 810.

El día 25 paga al contado el recibo de teléfono, por 225 Bs. Mas IVA.

El día 26 compra al contado, detergentes, lampazos y paños de limpieza en 255 Bs. Mas IVA.

El día 27 vende mercancías a crédito en 2.320 Bs. Mas IVA. Según factura 07.

El día 29 compra una computadora a crédito en 3.800 Bs. Mas IVA.

El día 30 paga con cheque N° 777, el primer Giro del vehículo.

El día 30 Recibe 1.600 Bs. En efectivo de un cliente.


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El día 30 cancela la nomina a los trabajadores, según cheque N° 328, de acuerdo con el siguiente

detalle:

Sueldos: 2.500 Bs.

Horas extras: 150 Bs.

Retención Seguro Social Obligatorio 92,46 Bs.

Retención Paro Forzoso 12,54 Bs.

Retención Ley Política Habitacional 25,00 Bs.

Total a Pagar 2.520,00 Bs.

El día 30 la empresa cancela, según cheque N° 329, el Aporte Patronal de los siguientes gastos:

S.S.O. 1.540 Bs.

P.F. 2.911 Bs.

L.P.H 3.760 Bs.

INCE 3.760 Bs.

Se Pide:


ESTADOS FINANCIEROS, HOJA DE TRABAJO Y ASIENTOS DE CIERRE DE

CONTABILIDAD

La Hoja de Trabajo:

Es un instrumento de que se vale el Contador, es un borrador extracontable, donde se

reúne la información antes de operar en los libros es de gran ayuda para formular los Estados

Financieros.

Este borrador facilita la agrupación, el análisis y el ordenamiento de todas las cuentas que

conforman la contabilidad, así como también permite formular los asientos de ajustes y los cierres

antes de asentarlos en el libro diario, además representa una guía que permite al Contador la

elaboración de los Estados Financieros.


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Esta hoja de trabajo no es obligatoria llevarla, pero la mayoría de las empresas la utilizan

debido al gran beneficio que representa, generalmente esta formada por 12 columnas, pero

también es utilizada de 8 columnas.

La hoja de ocho (8) columnas su contenido es el siguiente:

- Columnas 1 y 2 Balance de Comprobación

- Columnas 3 y 4 Costos de Ventas

- Columnas 5 y 6 Ganancias y / o Perdidas

- Columnas 7 y 8 Balance General

La hoja de (12) columnas su contenido es el siguiente:

- Columnas 1 y 2 Balance de Comprobación

- Columnas 3 y 4 Ajustes

- Columnas 5 y 6 Balance de Comprobación Ajustado

- Columnas 7 y 8 Costo de Ventas

- Columnas 9 y 10 Ganancias y / o Perdidas

- Columnas 11 y 12 Balance General

Los Estados Financieros:

Finalidad de los Estados Financieros: Hemos repetido muchas veces que uno de los

objetivos primordiales de la Contabilidad, es producir la información necesaria para todas las

personas o entidades que requieren conocer la gestión de la empresa en un determinado periodo o

ejercicio, el cual no puede ser mayor de un año según lo establece la ley venezolana.

Según el Instituto Americano de Contadores Públicos Independientes “Los Estados

Financieros se preparan con el fin de presentar una revisión periódica o informe acerca del

progreso de la administración y tratar sobre la situación de las inversiones en el negocio y los

resultados obtenidos durante el periodo que se estudia”.

Los Estados Financieros que más se utilizan como medio de información son:

- Estados de Ganancias y / o Perdidas

- Balance General

- Estado de Utilidades no Distribuidas

- Estado del Flujo del Efectivo


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Estado de Ganancias y / o Perdidas:

Se trata de una demostración en forma resumida de las variaciones que ha sufrido el

capital en un determinado ejercicio económico, es decir, es una relación de todos los ingresos,

costos, gastos o perdidas ocurridas en un ejercicio económico, con la finalidad de establecer la

utilidad o perdida en ese lapso determinado.

Contenido del Estado de Ganancias y / o Perdidas

Desde el punto de vista de su presentación, forma y contenido, este estado consta de dos

partes:

1.- Encabezamiento: Se trata de la información de carácter general que precede el contenido del

mismo y dentro del cual tenemos:

- Nombre del propietario o empresa

- Identificación del estado al cual se refiere

- Ejercicio al cual corresponde el mismo

2.- Contenido Financiero: La parte de fondo del Estado de Ganancias y Pérdidas esta constituida

de la siguiente forma:

- Ingresos principal u operacional

- Costos de Ventas

- Gastos Operacionales de Ventas

- Gastos Operacionales de Administración

- Gastos Financieros

- Otros Ingreso o Ingresos no operacionales

- Egresos Extraordinarios


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3.- El Costo de venta se determina de la siguiente manera:

Inventario Inicial XXXX

Mas: Compras XXX

Fletes en compras XXX

Compras Netas XXXX

Menos: Devoluciones en compras XXXX

Descuentos en compras XXXX

Rebajas en compras XXXX

Inventario Final XXXX

Costo de Ventas XXXX

El Balance General:

Junto con el Estado de Ganancias y Perdidas, constituye el informe contable más

importante que debe elaborar la empresa al finalizar cada ejercicio económico; en este caso se

trata de presentar en forma clasificada todas las cuentas que representan bienes, derechos,

obligaciones y el capital para una fecha determinada, es decir, una relación de cuentas reales, de

valoración y de orden; que en forma resumida presenten la situación objetiva de una empresa en

marcha para la fecha de cierre de la empresa.

El objetivo principal es de sintetizar donde se encuentran invertidos los valores de la

empresa (Activos), y el origen y la fuente de donde provienen esos valores (Pasivo y Capital).

El Balance General se debe elaborar por lo menos una vez al año al finalizar el ejercicio

económico; esto no implica que no se pueda elaborar en periodos menores (mensual, trimestral o

semestral) de acuerdo las leyes vigentes, o por estar estipulados en los contratos o estatutos de

cada empresa en particular.

Contenido del Balance General

Desde el punto de vista de su presentación, forma y contenido, este estado consta de dos

partes:


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Encabezamiento: En esta parte se trata de la información de carácter general que

procede al contenido del mismo, y que sirve para identificar el informe contable, y el cual

comprende:

1.- Nombre del propietario o empresa

2.- Identificación del Estado al cual se refiriere

3.- Fecha en que fue elaborado

Ejemplo:

La Morena, C.A.

Balance General

Al 31-12-99

Contenido Financiero: El balance general debe reflejar en forma clara los tres grandes

grupos de cuentas reales, guardando completo equilibrio en la ecuación:

Además, se debe reflejar las cuentas de orden y valoración o complementarias que existan

en cada caso, el balance debe reflejar las cuentas en el siguiente orden:

- Activo:

1.- Activos Circulantes

2.- Inversiones permanentes

3.- Activos Fijos Tangibles e intangibles

4.- Cargos Diferidos

5.- Otros Activos

- Pasivos:

1.- Pasivo Corto Plazo

2.- Pasivos a largo plazo

3.- Créditos diferidos}

4.- Otros Pasivos


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Activo = Pasivo + Capital


- Capital:

1.- Capital Social

2.- Reservas

3.- Superávit

Asientos de Cierre:

Una vez elaborado el Estado de Ganancias y Pérdidas, las cuentas nominales (Ingresos y

Egreso) han quedado reducidas a la utilidad o la perdida ocurrida en el ejercicio económico, la cual

debe incidir sobre la cuenta capital como aumento o disminución.

En términos generales, los asientos de cierre no son otra cosa que registrar contablemente

las cuentas de egresos que son deudoras por el haber, y las cuentas de ingresos que son

acreedoras por el debe, con el fin de ser canceladas y su diferencia traspasarla a la cuenta de

“Capital”.

A continuación se da un ejemplo de la forma o manera de cerrar las cuenta nominales:

-1-

Costo de Ventas XXXXX

Inventario de mercancía XXXXX

Compras XXXXX

Fletes Sobre Compras XXXXX

Gastos de Importación XXXXX

Para registrar cierre de las cuentas deudoras del costo de ventas

-2-

Devoluciones en compras XXXXX

Descuentos en compras XXXXX

Bonificaciones en compras XXXXX

Rebajas en compras XXXXX

Inventario Final de mercancía XXXXX

Costo de ventas XXXXX

Para registrar cierre de las cuentas acreedoras del costo de ventas

-3-

Ganancias y Perdidas XXXXX

Costo de Ventas XXXXXX

Para cerrar cuenta de costo de ventas contra ganancias y perdidas


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-4-

Ganancias y perdidas XXXXX

Devoluciones en ventas

Descuento en ventas XXXXX

Rebajas en ventas XXXXX

Sueldos de vendedores XXXXX

Comisiones de vendedores XXXXX

Fletes en ventas XXXXX

Depreciación de Vehículos XXXXX

Sueldos y salarios XXXXX

Para cerrar cuentas deudoras del ganancias y perdidas

-5-

Ventas XXXXX

Alquileres Ganados XXXXX

Interese ganado XXXXX

Ganancia en venta de activos XXXXX

Ganancias y perdidas XXXXX

Para cerrar cuentas acreedoras del ganancia y perdidas

-6-

Ganancias y Perdidas XXXXX

Utilidad del Ejercicio XXXXX

Para realizar traspaso de los resultados del ejercicio al capital


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EJERCICIO HOJA DE TRABAJO 8 COLUMNAS

Con los siguientes valores prepare la hoja de trabajo, los Estados Financieros y los

Asientos de Cierre de la empresa “La Maravillosa, S.A.” Al 31/12/08.

Cuentas del Libro Mayor Monto en Bolívares

Caja 500

Cuentas por cobrar 1.200

Inventario de Mercancías 3.000

Mobiliario 700

Equipo de Oficina 1.000

Artículos de escritorio 80

Descuento en ventas 20

Sueldos y Salarios 300

Gastos de Alquiler 330

Equipo de Oficina 270

Compras 1.100

Capital 1.500

Cuentas por Pagar 900

Descuento en Compras 30

Ventas 6.000

Provisión para cuentas Incobrables 70

Inventario Final 2.500


100


EJERCICIO HOJA DE TRABAJO 8 COLUMNAS

Con los siguientes valores prepare la hoja de trabajo, los Estados Financieros y los

Asientos de Cierre de la empresa “La Final, C.A.” Al 31/12/08.

Cuentas del Libro Mayor Monto en Bolívares

Fletes en Compras 15,50

Impuestos retenidos por pagar 5

Papelería y artículos de escritorios 40


Compras 450

Intereses gastos 15

Préstamo bancario 500

Caja 250

Vehículo 1.200

Provisión para cuentas incobrables 40

Cuentas por cobrar 685

Sueldo personal administrativo 360

Banco provincial (220)

Inventario de mercancía inicial 180

Depreciación acumulada vehículo 240

Devolución en ventas 20

Sueldos de vendedores 120

Inversiones temporales 120

Ventas 1.300

Intereses ganados 50,50

Ingresos por alquiler 240

Banco de Venezuela 240

Utilidades no distribuidas 100

Inventario final 155


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nueva guia de contabilidad i

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