guia de contabilidad i nueva

LCDO. ALÍ DANILO RAMONES

UNIVERSIDAD DEL ZULIAFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA PÚBLICADEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA: CONTABILIDAD I

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MODULO ILA CONTABILIDAD


PROFESOR:LCDO. ALÍ DANILO RAMONES

CÁTEDRA: CONTABILIDAD

CONTENIDO PROGRAMÁTICO

MÓDULO I

LA CONTABILIDAD

UNIDAD I

1. Las Organizaciones

1.1. Definición

1.2. Características

1.3. Clasificación

1.3.1. De acuerdo al Patrimonio

Pública

Privada

1.3.2. De acuerdo a la Actividad

Comerciales

Industriales

De servicios

1.3.3. De acuerdo al Tamaño

Pequeñas y Medianas (Pymes)

Grandes

1.3.4. Según el Régimen Jurídico

Compañía Anónima

Cooperativas

Sociedades de Responsabilidad Limitada

Sociedades Civiles

1.3.5. De acuerdo al Sector Productivo

Primario

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Secundario

Terciario

1.4. Relevancia de la Información Contable en el Proceso Administrativo

1.5. Relación Organización – Entorno

UNIDAD II

2. La Contabilidad

2.1. Definición como Disciplina de Estudio

2.1.2 Objetivo de la contabilidad

2.1.3 Importancia De La Contabilidad

2.2. Evolución Histórica de la Contabilidad

2.3. Clasificación de la Contabilidad

2.4. Libros de Registro Contable

2.4.1 Disposiciones legales

2.4.2 Libro Diario

2.4.2.1. Asientos en el libro diario

2.4.3 Asientos

2.4.4 Libro mayor

2.4.5 Pases al libro mayor

2.5 El sistema de información contable

2.5.1 Definición.

2.5.2. Elementos del sistema de información contable (sic)

2.5.3. Etapas del sistema de información contable.

2.5.4. Objetivos del sistema de información contable (sic)

UNIDAD III

2.6 Conceptos básicos de Contabilidad

2.6.1 Cuenta como unidad basica contable

2.6.2 Estructura

2.6.3. Tipos de cuentas

2.6.4. La Ecuación fundamental de la Contabilidad

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2.6.5. Ecuación patrimonial

2.6.6. Ecuación patrimonial ampliada

2.6.7. Ecuación patrimonial: ejercicios

2.6.8. La teoría de la partida doble

2.6.9. La teoría del cargo y el abono

2.7. Forma teórica simple: el deber y el haber

2.7.1 Efectos de las transacciones en los grupos de la ecuación

fundamental de la contabilidad.

2.7.2 Cambios en los valores de la ecuación fundamental.

2.8. Clasificación de Cuentas

ACTIVO

CORRIENTE

Efectivo y equivalente de Efectivo

Caja

Caja Principal

Caja Chica

Banco

Inversiones temporales

Certificados a plazo fijo

Papeles Comerciales

Documentos y cuentas por Cobrar Comerciales y otras

Efectos por Cobrar Comerciales

(Efectos por Cobrar Descontados)

Cuentas por Cobrar Comerciales

(Estimación de cuentas Incobrables)

Otras cuentas por Cobrar

IVA crédito fiscal

Cuentas por cobrar Empleados

Alquileres por Cobrar

Intereses por Cobrar

Dividendos por Cobrar

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Inventarios

Inventario de Mercancías o de Existencia

Mercancía de transito

Otros Activos Corrientes

Gastos Prepagados o pagados por anticipado

Alquileres

Intereses

Impuestos

Seguros

Publicidad

Suministro o Artículos de oficina

TOTAL DE ACTIVO CORRIENTE

NO CORRIENTE

Efectos y Cuentas por Cobrar L.P

Efectos por Cobrar L.P

Cuentas por Cobrar L.P

Inversiones para la venta

Inversiones permanentes

Acciones

Inmuebles

Propiedad Planta y Equipo

Terreno

Edificio

(Depreciación Acumulada Edificio)

Maquinaria y Equipos

(Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipos)

Vehículo

(Depreciación Acumulada Vehículo)

Equipo de Reparto

(Depreciación Acumulada Equipo de Reparto)

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Equipo de Oficina

(Depreciación Acumulada Equipo de Oficina)

Mobiliario

(Depreciación Acumulada Mobiliario)

Intangibles

Patentes

(Amortización Acumulada de patentes)

Marcas de Fabrica

(Amortización Acumulada Marcas de fabrica)

Derechos de Autor

(Amortización Acumulada Derechos de Autor)

Plusvalía

(Amortización Acumulada plusvalía)

Impuesto Diferido

Otros Activos No Corrientes

Fondo de Pensiones y Jubilaciones

Depósitos dados en Garantía

Activo Fijo No utilizado en las Operaciones

Activos en Litigio

TOTAL DE ACTIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

PASIVO

CORRIENTE

Préstamos a Corto Plazo

Sobregiro Bancario

Efectos por pagar Bancarios

Préstamos Bancarios

Porción Corriente de las Obligaciones Financieras

Documentos y Cuentas por pagar Comerciales y Otras

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Efectos por pagar Comerciales

Cuentas por pagar Comerciales

Otras Cuentas por pagar

Gastos acumulados y retenciones

SSO por pagar

RPVH por pagar

RPE por pagar

INCES por pagar

Sueldos por pagar

Vacaciones por pagar

Utilidades por pagar

Alquileres por pagar

Publicidad por pagar

Servicios públicos por pagar

Honorarios por pagar

Retención SSO por pagar

Retención RPVH por pagar

Retención RPE por pagar

Retención INCES por pagar

Retención ISLR por pagar

IVA Débito fiscal

Otros Pasivos Corrientes

Dividendos por pagar

Alquileres cobrados por Anticipado

Intereses Cobrados por Anticipado

Impuesto sobre la Renta por pagar

TOTAL PASIVO CORRIENTE

NO CORRIENTE

Obligaciones a Largo Plazo

Efectos por pagar

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Cuentas por pagar

Préstamos por pagar

Hipoteca por pagar

Bonos por pagar

Impuesto diferido

Pasivos laborales

Prestamos sociales por pagar

(Anticipo de prestaciones sociales)

Otros Pasivos no Corrientes

Créditos Diferidos

Alquileres cobrados por Anticipado

Otros Ingresos Cobrados por Anticipado

Otros Pasivos No Corrientes

Depósito recibido en garantía

Utilidades No Reclamadas

Provisiones a largo plazo

Provisión para litigios

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL PASIVO

PATRIMONIO

Capital Social

Capital Social

(Cuota no pagada de Capital Social o Accionistas)

Reserva Legal

Otras Reservas

Reservas para Contingencias

Reserva Estatuaria

Utilidades (Pérdidas) Acumuladas

Utilidades Acumuladas

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Utilidad Neta del Ejercicio

(Pérdidas Acumuladas o Deficit)

(Pérdida Neta del Ejercicio)

TOTAL PATRIMONIO

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS SEGÚN LA FUNCIÓN

DEL GASTO EMPRESA

EMPRESA C.A

ESTADO DE RESULTADO DEL 1-1- AL 31-12 xx

INGRESOS OPERACIONALES

Ventas

Ventas

(Devoluciones en ventas)

(Descuentos en ventas)

(Rebajas en ventas)

COSTO DE VENTAS

Inventario Inicial

Compras

Gastos sobre compras

(Devoluciones en Compras)

(Descuentos en Compras)

(Rebajas en Compras)

Inventario Final

TOTAL DE COSTO DE VENTAS

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS

Otros Ingresos

Ganancias en Venta de Activos

Descuento por Pronto pago Recibido

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Ingresos por Intereses

Ingresos por Alquileres

Gastos de Ventas

Comisiones Vendedores

Depreciación Equipo de Reparto

Sueldo Vendedores

Publicidad

Flete sobre ventas

Gastos de Administración

Gasto SSO

Gasto RPE

Gasto RPVH

Gasto INCES

Sueldos de Administración

Vacaciones

Utilidades

Alquileres

Depreciación Activos Fijos

Servicios Públicos

Seguros

Otros Gastos

Perdidas en venta de Activos

Descuentos por Pronto Pago Otorgados

Gastos Financieros

Intereses sobre Prestamos

UTILIDAD (PÉRDIDA) ANTES DE I.S.L.R

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I.S.L.R

UTILIDAD (PERDIDA) NETA DEL EJERCICIO

2.8.2. Ejercicios

2.8.3. Pases del libro mayor

2.8.4. Registros en el diario y en el mayor.

UNIDAD IV

3. BALANCES DE SUMAS Y DE SALDOS

3.1. Método De Formación Del Balance De Suma O Comprobación

3.2. Balance de saldos

4. HOJA DE TRABAJO SIMPLE

4.1. Estructura de la Hoja de Trabajo

4.2. Demostración Gráfica del Ciclo Contable

4.3. Estados Financieros

5. AJUSTES

5.1. Características de los Ajustes

5.2. Objetivo del Ajuste

5.3. Causas que Originan Ajustes

5.4. Cuentas que deben Ajustarse

5.5. Cuentas que experimentan Ajustes a sus saldos periódicamente al

final del periodo contable

5.6. Hoja de trabajo Ajustada

5.7. Asientos de Cierre

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6. PRÁCTICA INTEGRAL

UNIDAD I

1. LAS ORGANIZACIONES

Para comenzar el estudio de este módulo, es importante definir el ámbito en el cual se aplica la Contabilidad, ya que no es posible comprender su origen y desarrollo sin vincularlo a la actividad económica.

La actividad económica, es aquella actividad desarrollada por el hombre que, partiendo de unos recursos escasos susceptibles de usos alternativos, busca la satisfacción de las necesidades humanas (Aguirre y col., 2010).

En todas las épocas, han existido organizaciones cuya finalidad es la producción de bienes y servicios útiles para el hombre; estas organizaciones consideradas en sentido amplio y creadas por el hombre

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para el desarrollo eficiente de las actividades económicas son lo que también denominamos empresas.

1.1. DEFINICIÓN

Son un grupo social compuesto por personas, tareas y administración, que forman una estructura sistemática de relaciones de interacción, tendientes a producir bienes o servicios para satisfacer las necesidades de una comunidad dentro de un entorno.

1.2. CARACTERÍSTICAS DE LAS ORGANIZACIONES

Con respecto a las organizaciones vamos a mencionar algunas de sus características que influyen a su vez sobre la aplicación de la contabilidad en estos entes:a. Son Sistemas Abiertos, ya que interactúan con su entorno, es decir, se relacionan con personas y organizaciones en el ambiente externo, recibiendo de estas insumos para el desarrollo de la actividad seleccionada y enviando a estas los bienes, servicios o contribuciones sociales que la organización ofrece. Esta interacción tiene a su vez relación directa con la aplicación de la contabilidad pues esos entes con los que cualquier organización interactúa se convierten, en momentos determinados y con objetivos específicos, en usuarios de la información contable de la organización.

b. Son Dinámicas, es decir, están en constante cambio y evolucionan en el tiempo, en función a su vez de los cambios que se generan en el entorno, algunos teóricos del área administrativa utilizan para explicar esta característica la analogía de compararlas con un ser humano en el sentido de que nacen, crecen, se reproducen y en un momento determinado pueden morir. Debemos entender, entonces, que las organizaciones no se estancan sino que por el contrario canalizan sus procesos siempre hacia el crecimiento y el cumplimiento de etapas.

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Esta evolución en el tiempo influye sobre la contabilidad que se aplica en la organización pues el sistema de información contable tendrá que adaptarse a los cambios internos de la entidad y responder a las necesidades de información de quienes dirigen la misma.

c. Tienen una Estructura interna estratificada de poder y control, ya que cada miembro de la organización ocupa una posición específica en la estructura interna de la entidad, es decir, cumple con una función que debidamente coordinada con la función de cada uno de los otros miembros contribuye al logro de los objetivos de la organización como un todo, y por supuesto, cada función tiene debidamente definidos su grado de responsabilidad así como de autoridad y supervisión de los procesos. En este sentido los procedimientos establecidos para la recopilación de la información contable deben ajustarse a esta estructura y a las diferentes funciones definidas en el organigrama de la organización.

d. Poseen una Cultura propia, ya que cada organización tiene la libertad de definir su propia misión, visión y además sus políticas, normas y procedimientos, básicamente en función del estilo de gestión de quienes la dirigen. En relación con esta característica debemos entender que las políticas, normas y procedimientos contables nacen a su vez a partir de estos grandes criterios

1.3 CLASIFICACIÓN DE LAS ORGANIZACIONES

A las organizaciones las podemos clasificar en base a los siguientes criterios:

DE ACUERDO AL PATRIMONIO DE ACUERDO A LA ACTIVIDAD DE ACUERDO AL TAMAÑO SEGÚN EL RÉGIMEN JURÍDICO DE ACUERDO AL SECTOR PRODUCTIVO

1.3.1. DE ACUERDO AL PATRIMONIO:

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Debemos entender por patrimonio el conjunto de recursos materiales y financieros con los que la organización desarrolla sus actividades, entonces dependiendo de quién aporta esos recursos para la constitución de la organización, estas pueden ser:

1.3.2. DE ACUERDO A LA ACTIVIDAD

Es tal vez la diferenciación más conocida o más mencionada cuando se habla de organizaciones y está en función del tipo de proceso que desarrollan y del producto que ofrecen al entorno, según estos aspectos tenemos:

1.3.3. DE ACUERDO AL TAMAÑODesde este punto de vista para definir el tamaño de una

organización se deben considerar variables como el monto de su capital (patrimonio), el volumen de operaciones, el número de personas que laboran en la misma e incluso el tamaño de la infraestructura física donde se desarrollan las actividades. En función de estos aspectos las organizaciones se dividen en:

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1.3.4. SEGÚN EL RÉGIMEN JURÍDICO

COMPAÑÍA ANÓNIMA: La compañía anónima, es aquella en la cual las obligaciones sociales

están garantizadas por un capital determinado y en la que los socios no están obligados sino por el monto de su acción. (Código de Comercio Venezolano, 2009)

COOPERATIVAS: Las cooperativas son asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y

derecho cooperativo, de la Economía Social y Participativa, autónomas, de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes, para generar bienestar integral, colectivo y personal, por medio de procesos y empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas democráticamente. Las cooperativas podrán conformarse y funcionar con un mínimo de cinco asociados (LEY ESPECIAL DE ASOCIACIONES COOPERATIVAS, 2001)

SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA (SRL) Según Escoto (2004), es una entidad que tiene más de un socio, su

responsabilidad es limitada, es decir, que sus dueños responderán

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únicamente con sus aportes. El aporte de los socios se denomina cuotas de capital; para traspasarlas a otros deben estar de acuerdo el 100% de los socios.

Por su parte, el Código de Comercio Venezolano establece que, una compañía de responsabilidad limitada es aquella en la cual las obligaciones sociales están garantizadas por un capital determinado, dividido en cuotas de participación, las cuales no podrán estar representadas en ningún caso por acciones o títulos negociables.

SOCIEDADES CIVILES El contrato de sociedad es aquel por el cual dos o más personas convienen en contribuir, cada uno con la propiedad o el uso de las cosas, o con su propia industria, a la realización de un fin económico común. Las sociedades civiles adquieren personalidad jurídica y tienen efecto contra terceros desde que se protocoliza el respectivo contrato en la Oficina Subalterna de Registro Público de su domicilio (Código Civil Venezolano, 1995).

1.3.5. DE ACUERDO AL SECTOR PRODUCTIVOLa actividad económica de un país se puede dividir en tres grandes

sectores: primario, secundario y terciario.

SECTOR PRIMARIO: En este grupo de empresas se incluirían las empresas extractivas

(mineras, pesqueras, agrícolas, ganaderas y forestales).

SECTOR SECUNDARIO: En este sector se encuadra a todas las empresas que transforman los

productos obtenidos en el sector primario y también fabrican nuevos productos (textil, industria, farmacéutica, petroquímica, eléctrica, siderúrgica, etc.). SECTOR TERCIARIO

En este sector se encuadran las empresas de servicios, tales como bancos, compañías de seguros, hospitales, servicios públicos y las empresas comerciales dedicadas a la compraventa.

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1.4. RELEVANCIA DE LA INFORMACIÓN CONTABLE EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO

Dentro de las organizaciones, surge un sin fin de información que debe ser manejada por todos sus miembros, desde el nivel estratégico hasta el nivel operativo, para poder llevar el proceso de toma de decisiones de una manera saludable. Dicha información puede generarse de la interacción que existe entre todos los elementos internos y externos que se interrelacionan y que afectan a toda la organización.

Las organizaciones cuentan con recursos materiales e inmateriales, esfuerzo humano (físico e intelectual). La administración, de alguna manera, intenta combinar esos elementos de la mejor manera posible para lograr el cumplimiento de los objetivos de la organización, pasando por cada una de las funciones del proceso administrativo que implica planificar, organizar, ejecutar y controlar dichos recursos para optimizar su uso. Dicha combinación genera una importante información contable y útil para la alta gerencia y que servirá de apoyo a la toma de decisiones.

En tal sentido, según Koontz (2004) la información contable cobra importancia en cada una de las etapas del proceso administrativo, ya que los dirigentes deben enjuiciar las causas y los efectos de la gestión de la empresa, como punto de partida para tomar numerosas decisiones en el proceso de administrar los eventos de la entidad, de manera que sean consecuentes con las tendencias de comportamiento en el futuro y que puedan predecir su situación económica y financiera e incrementar los niveles de eficiencia, eficacia y productividad dentro de la empresa. A continuación, se mencionan y explican brevemente cada una de las funciones del proceso administrativo y como la información contable puede estar vinculada a cada una de ellas.

La planeación es la primera función administrativa porque sirve de base a las demás funciones. Esta función determina por anticipado cuales son los objetivos que deben cumplirse y que debe hacerse para alcanzarlos; por tanto, es un modelo teórico para actuar en el futuro. La planeación comienza por establecer los objetivos y detallar los planes necesarios para alcanzarlos de la mejor manera posible. Determina donde se pretende llegar, que debe hacerse, como, cuando y que orden.

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La organización como función de la gestión empresarial se refiere al acto de organizar, integrar y estructurar los recursos y los órganos involucrados en su administración; establecer relaciones entre ellos y asignar las atribuciones de cada uno. La organización es una actividad básica de la administración que sirve para agrupar y estructurar todos los recursos (humanos y no humanos), con el fin de alcanzar los objetivos predeterminados.

La dirección, que sigue a la planeación y a la organización, constituye la tercera función de la gestión empresarial. El papel de la dirección es poner a funcionar la empresa y dinamizarla. Se relaciona directamente con la manera de alcanzar los objetivos a través de las personas que conforman la organización empresarial; se refiere a las relaciones interpersonales de los administradores en todos los niveles de la organización y de sus respectivos subordinados.

El control es la función del ciclo administrativo que se encarga de medir y corregir el desempeño con el fin de asegurar que se cumplan los objetivos de la empresa y los planes diseñados para alcanzarlos. La esencia del control radica en la verificación de si la actividad controlada está alcanzando o no los objetivos o resultados deseados.

La toma de decisiones es una parte del proceso de solución de problemas: la parte que trata de seleccionar el mejor camino entre dos o más opciones, la respuesta dada a un problema determinado, la solución adoptada ante un hecho o fenómeno, la acción de resolver o solucionar una indeterminación.

Las decisiones abarcan un amplio espectro, donde se incluyen, soluciones operativas, elaboración de planes, preparación de programas de acción, diseño de políticas y establecimiento de objetivos, entre otros, por tanto la toma de decisiones dentro de la gestión empresarial es un programa de acciones, expresado en forma de directivas para la solución de un problema presentado y precisamente uno de los elementos que intervienen en el proceso de toma de decisiones es la Información.

Los análisis económicos y financieros constituyen una herramienta que permiten que las transacciones comerciales,

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económicas y financieras que realiza una empresa y que se encuentran plasmadas en la contabilidad, como información financiera, sirva de base a la gerencia para tomar decisiones oportunas y eficientes dentro de la gestión empresarial y en ello interviene la información que brindan los estados financieros.

Veamos esquemáticamente la relación entre la información contable y las funciones del proceso administrativo:

1.5. RELACIÓN ORGANIZACIÓN – ENTORNOEs importante comprender que el entorno tiene una estrecha

relación con todo lo que se hace en una organización, puesto que existen elementos tanto internos como externos que afectan el proceso de toma decisiones, el proceso administrativo-contable, el diseño organizacional, el cambio organizacional, etc., ya que implica una continua adaptación al medio para aprovechar las oportunidades que éste presente, o bien, combatir las amenazas que de él surjan.

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Igualmente, el entorno donde se desenvuelven la gran mayoría de las organizaciones obliga a sus miembros a incrementar la flexibilidad operativa y adaptarse con rapidez a los cambios con el fin de lograr sus objetivos eficientemente. Los grandes retos con que las organizaciones se enfrentan exigen que los dirigentes empresariales se encuentren en una constante búsqueda de nuevas maneras de administrar sus empresas en aras de enfrentar la competencia y sintonizarse con la magnitud y velocidad de los cambios que en ella ocurren.

Cada vez que los administradores realizan planes en pro de la organización, deben considerar las necesidades y deseos de los miembros de la sociedad externa a ella, así como las necesidades de recursos materiales, tecnológicos, humanos financieros y otros requerimientos que provienen del ambiente que lo rodea.

Específicamente, toda la información contable generada dentro de una organización referente al uso de sus recursos y la manera en que se obtienen, pueden afectar directa e indirectamente a su entorno, como por ejemplo: proveedores, competencia, clientes, accionistas, estado, inversionistas, comunidad, entidades bancarias, clientes.

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UNIDAD II

2. LA CONTABILIDAD

La contabilidad constituye la herramienta informativa financiera y gerencial indispensable para conocer la evolución de la vida de toda empresa, para ello, se vale de diferentes sistemas, métodos y técnicas que revelan confiablemente el curso que esta ha llevado desde sus inicios hasta un determinado momento para comprobar la situación en que se encuentra. Al respecto diversos autores definen la contabilidad de la siguiente manera: según Gómez rondón, la contabilidad “es una disciplina científica dedicada a clasificar y resumir en términos monetarios las transacciones mercantiles de un negocio u organización cualquier e interpretar su resultados”.

Por otra parte Luque de Lazaro la define como: la ciencia que tiene por objeto el estudio cuantitativo del patrimonio de la empresa, tanto en su aspecto estático como en el dinámico, con la finalidad de lograr la dirección apropiada de las riquezas que lo integran”. Para Lara Flores la contabilidad “es la disciplina que enseña las normas y los procedimientos para ordenar, analizar y registrarlas operaciones practicadas por las unidades económicas constituidas por un solo individuo o bajo las formas de las sociedades civiles o mercantiles (bancos, industrias, comercios e instituciones de beneficencia, entre otras)

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2.1. DEFINICIÓN COMO DISCIPLINA DE ESTUDIODebemos comenzar esta parte explicando que la contabilidad se

puede estudiar desde dos puntos de vista: Como disciplina del conocimiento y como sistema de información, el objetivo de estudio de esta cátedra es el segundo por lo tanto con respecto al primero sólo vamos a presentar el siguiente cuadro que muestra la ubicación de la contabilidad en el cuadro general de las disciplinas del conocimiento:

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2.1.2. OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

Suministrar información financiera de la empresa tanto a las personas que la representan y gerencia como las personas y entidades que se relacionan con ella y tienen interés en conocer los resultados operacionales y la situación económica real de la misma.

2.1.3 IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDADLa contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas

tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal.

2.2. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDADLa historia de la contabilidad y de su técnica está ligada al

desarrollo del comercio, la agricultura y la industria. Desde que comenzó el comercio de bienes, se buscó la manera de conservar el registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial. Los arqueólogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera básica constituyen un registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilización de la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no cabía una evolución semejante en una economía de trueque.

Las prácticas contables más o menos evolucionadas habituales en el mundo antiguo desaparecieron, debido a la casi completa desaparición del comercio en Europa en los siglos posteriores a la caída del Imperio romano. La contabilidad tuvo que desarrollarse partiendo de cero, especialmente al compás del auge comercial, que tuvo su primer gran impulso con las Cruzadas.

Los caballeros teutónicos trasladaron su actividad a las regiones bálticas y allí mantuvieron contacto con las ciudades comerciales de la Liga Hanseática. Esta Liga desarrolló con profecía la contabilidad de factor, es decir, la del comisionista que debe rendir cuentas a su

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comitente. En tanto que los mercaderes italianos presentaron mayor atención a una contabilidad de carácter patrimonial, más adaptada al contrato del comerciante sobre sus empleados. Las repúblicas comerciales italianas y los Países Bajos serían durante los últimos siglos de la Edad Media las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser más intensa. Como consecuencia natural, la práctica contable iría desarrollando nuevos métodos en estos países, y sería sobre todas estas repúblicas italianas donde había de surgir la moderna contabilidad.

La Partida Doble tuvo su origen probablemente en la región de la Toscana antes de finales del siglo XIII, el ejemplo más antiguo de su uso son las cuentas públicas de la ciudad de Génova del año 1340. En el siglo XV, parece ser que los banqueros y comerciantes toscanos disponían de una técnica contable tan desarrollada o más que la empleada por los venecianos, y diferente en algunos puntos importantes de la de estos, Sin embargo fue la contabilidad a la venezolana la que impuso, gracias a la imprenta, que permitió su difusión antes que ninguna otra.

El primer autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la partida doble fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljevic) Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik en Croacia, entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana, llamada Ragusa. Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue comerciante y consejero de Fernando I de Aragón. Enumera algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del Raugeo a la contabilidad del comerciante son incompletas.

El libro de Cotrugli tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.

Según Pacioli las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas: una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable

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tradicional. Dado que en aquella época no era costumbre la utilización del balance de situación, sólo describe los usos en la elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las páginas del libro mayor.

Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Pacioli aseguraba que él solo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminución en las cuentas del activo (dentro del debe), hay igualmente una disminución en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber), así efectuándose las normas de la partida doble.

El estudio sistemático de la historia de la contabilidad comienza a mediados del siglo XIX, los italianos fueron los pioneros en la elaboración de teorías más o menos científicas basadas en la relación entre contabilidad y administración empresarial. Las principales escuelas, iniciadas a principios del XIX fueron las siguientes:

La Escuela Lombarda de Francesco Villa, que aborda la elaboración de teorías más o menos científicas, distinguiendo entre la técnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios económico-administrativos.

Francesco Villa. Nacido en Milán en 1801, ha sido considerado el padre de la moderna contabilidad italiana. La mecánica de la teneduría de libros es, para este autor, un simple instrumento utilizado por la contabilidad, ciencia de Contenido y ambiciones mucho más amplios, que se integra como parte fundamental en el complejo organizativo de la empresa. Los “Elementi” de Villa se dividen en tres partes, cuya enumeración ya nos permite calibrar la “modernidad” de su autor:

Conceptos económico-administrativos, De la Teneduría de libros y de sus aplicaciones más usuales, y finalmente Organización administrativa y revisión de cuentas. En sus “Elementi”, Villa desarrolló un estudio sistemático y profundo de la empresa desde el punto de vista de la organización, la división del trabajo, los objetivos perseguidos, y los principios administrativos que deben orientar la manera de llevar

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los libros. Publicó el autor milanés muchas otras obras, no sólo sobre temas contables. Murió en el año 1884.

2.3. CLASIFICACIÓN DE LA CONTABILIDAD: MACROCONTABILIDAD

Según Aguirre y col. (2010), se define como la contabilidad encaminada al conocimiento de las magnitudes macroeconómicas, es decir, a la determinación en cifras de la situación económica de un país. También denominada contabilidad nacional y presenta tanto las medidas reales de las variables macroeconómicas tales como la producción y el ingreso, como un marco conceptual en el que se relacionan unas magnitudes con otras. Igualmente, pone en manifiesto las relaciones existentes entre tres variables macroeconómicas fundamentales: Producción nacional, Ingreso nacional y Gasto nacional.

MICROCONTABILIDADSe define como la contabilidad aplicada a unidades económicas

individuales, bien sean personas físicas o sociedades, también denominada contabilidad de empresas. (Aguirre y col, 2010). La contabilidad de empresas desempeña funciones que pueden estar agrupadas en tres tipos principales:1. Determinación del patrimonio y resultados de la empresa, función a la cual corresponde a la contabilidad financiera.2. Análisis de costos, que corresponde a la contabilidad administrativa o gerencial.3. Elaboración de presupuestos, propia de la contabilidad presupuestaria.

DIFERENCIAS ENTRE LA MACROCONTABILIDAD Y LA MICROCONTABILIDAD SON:

MACROCONTABILIDAD MICROCONTABILIDADDetermina magnitudes económicas muy abstractas: Producto Nacional Bruto, Consumo, Balanza Comercial.

Acumula hechos contables concretos fácilmente reconocibles tales como: compras, ventas.

Atribuye muy poca importancia al estudio patrimonial. Determina los flujos económicos financieros.

Determina tanto el patrimonio de la empresa como los resultados obtenidos en un determinado periodo de tiempo.

Establece sus cálculos para periodos generalmente anuales, por la complejidad de sus fuentes estadísticas de información.

Estudia periodos de tiempo relativamente cortos.

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Gráficamente, podemos observar la división de la Contabilidad de la siguiente manera:

La contabilidad conforme al uso de la información, los autores la clasifica en

Contabilidad Financiera y Contabilidad Administrativa, tal y como se muestra en el siguiente esquema:

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A continuación presentamos un cuadro comparativo de estos dos conceptos:

ASPECTOSCONTABILIDAD

FINANCIERA ADMINISTRATIVARespeto a la Ley

Análisis de la empresa

Usuarios

Temporalidad

Características de la información

Reglas

En base a las NIIF obligatorias

Global

Externos (Directivos y terceros)

Reporta hechos pasados

Precisa y formal

Rígidas

No se sigue norma alguna

Detallado

Internos (Directivos y responsables de la empresa)

Enfoca hacia el futuro

Rápida y aproximada

FlexiblesFuente: Contabilidad Analítica (José Álvarez López)

Estos aspectos serán explicados en temas posteriores de manera que al finalizar el contenido de la asignatura tendrás una visión más amplia que te permitirá entender con mayor claridad esta comparación.

2.4. LIBROS DE REGISTRO CONTABLE

Se entiende por libros de contabilidad todo instrumento que sirve para llevar un registro sistemático apropiado de todas las operaciones comerciales que realiza la empresa, siempre y cuando estén de acuerdo a las disposiciones legales y técnicas requeridas. Estos libros sirven de elemento probatorio ante terceros, por cuanto en ellos se deja constancia detallada de los actos y negociaciones que se efectúan.

La información que contienen los libros de contabilidad es de vital importancia para el conocimiento de la situación financiera y económica de la misma; ya que a partir de estos se da inicio al registro

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del ciclo contable que posteriormente será objeto de análisis e interpretación.

2.4.1. DISPOSICIONES LEGALES

El Código de Comercio venezolano establece:

Artículo 32° Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprenderá, obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios.

Podrá llevar, además, todos los libros auxiliares que estimara conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.

Artículo 33° El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez ordinario de mayor categoría en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de cada libro nota de los que éste tuviere, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se estampará en todas las demás hojas el Sello de la oficina.

30

LIBROS DE CONTABILIDAD

Libros principales

Libro Diario

Libro Mayor

Libro de Inventario

Libros Auxiliares


Artículo 35° Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en el libro de Inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.

El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y pérdidas; ésta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las pérdidas sufridas. Se hará mención expresa de las fianzas otorgadas, así como de cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo condición suspensiva con anotación de la respectiva contrapartida. Los inventarios serán firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presentes en su formación.

Articulo 36º Se prohíbe a los comerciantes:

1. Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.

2. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuación de ellos.

3. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.

4. Borrar los asientos o partes de ellos.

5. Arrancar hojas, alterar la encuadernación o foliatura y mutilar alguna parte de los libros.

Artículo 37° Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se salvarán en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta.

Artículo 39° Para que los libros auxiliares de contabilidad, llevados por los comerciantes, puedan ser aprovechados en juicio por éstos, han de reunir todos los requisitos que se prescriben con respecto de los libros necesarios.

Artículo 44° Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez años, a partir del último asiento de cada libro.

La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas, serán clasificadas y conservadas durante diez años.

2.4.2. LIBRO DIARIOEs uno de los libros principales que contiene anotaciones de todas

las operaciones mercantiles realizadas por la empresa conforme se vayan sucediendo día a día, es decir, en orden cronológico. Además se

31


registra la información concerniente a los nombres de las entidades con las que se celebra la transacción y el tipo de documento probatorio originado por la operación (facturas, letras, recibos, entre otros).

El libro Diario se denomina también libro de entrada, debido a que en él se realiza el primer registro formal de la situación inicial de la empresa, conocido como asiento de apertura de la contabilidad.

El Código de Comercio Venezolano, en su artículo 34 establece que: “En el libro Diario se asentarán, día a día, las operaciones que haga el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quien es el acreedor y quien el deudor, en la negociación a que se refiere, o se resumirán mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones, día por día.

No obstante, los comerciantes por menor, es decir los que habitualmente sólo venden al detal, directamente al consumidor, cumplirán con la obligación que impone este artículo, con sólo asentar diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y detalladamente las que se hicieran a crédito, y los pagos y cobros con motivo de éstas.

USO Y DISEÑO DEL LIBRO DIARIOEl registro de las operaciones en el libro diario debe hacerse de

manera que presenten un estado claro de los hechos y faciliten los pases a las cuentas del libro Mayor. El diseño del Diario debe contener los siguientes elementos y espacios:

FOLIO: debe enumerarse correlativamente cada una de sus páginas a fin de facilitar los pases al libro Mayor

COLUMNAS DE FECHAS: en esta se anota el año en la primera línea. No es necesario repetirlo en el mismo folio a menos que cambie el año. El mes se escribe en la línea inmediata inferior, tampoco se vuelve a anotar hasta el folio siguiente a no ser que empiece otro mes. El día se escribe en la misma línea del mes. Si en el mismo día se suceden varias operaciones, en la fecha del día debe repetirse.

COLUMNAS PARA CUENTAS Y DETALLES: cada registro de operaciones esta precedido por una línea en la que se anota en forma consecutiva el número correspondiente a cada asiento. El titulo de la cuenta deudora se escribe pegado al margen junto a la columna de la fecha. El titulo de la cuenta acreedora se escribe

32

http://www.monografias.com/trabajos12/evintven/evintven.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/elciclo/elciclo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/comco/comco.shtml#aspe


unos dos centímetros más hacia la derecha. En la línea siguiente a la cuenta(s) acreedora(s), se registra la explicación del asiento, la cual consiste en una justificación narrativa de la operación.

COLUMNA PARA REFERENCIA: en esta se escribe el numero del folio del libro mayor al cual fue pasada la partida que aparece en la misma línea.

COLUMNA DEL DEBE: En esta columna se registran las cantidades que se cargan. El importe monetario de dichos cargos se registra en la misma línea correspondiente a la cuenta deudora.

COLUMNA DEL HABER: en esta columna se registran las cantidades que se abonan. El importe monetario de dichos abonos se registra en la misma línea correspondiente a la cuenta acreedora.

En las últimas líneas de las páginas del libro Diario se totalizan parcialmente los importantes monetarios de las columnas Debe y Haber. Estos totales parciales deben ser iguales, como prueba de la igualdad matemática de los cargos y de los abonos. Los totales deben estar precedidos de la palabra VAN.

Las sumas anteriores se registran tambien en la primera línea de la pagtina siguiente, precedida de la palabra VIENEN. Seguidamente se continúan registrando las operaciones con sus respectivos importes.

En caso de notarse que las líneas disponibles al final de la página no dan cabida a un asiento, estas deberán inutilizarse con una línea diagonal que atraviese la parte no utilizada.

DISEÑO DEL DIARIO(1) FOLIO

FECHA CUENTAS Y DETALLES(3)

REF(4)

DEBE(5)

HABER(6)

AÑO VIENEN (8) 4.000,00 4.000,00MES DÍA

-4-

(2) Vehículo 6 110.000,00Caja 110.000,00Compra de vehículo al contado Según factura Nº 001

33


(9)

VAN (7) 114.000,00 114.000,00

2.4.2.1. ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIOFOLIO 1

FECHA CUENTAS Y DETALLES REF DEBE HABER20_____ -1-Enero 07 Caja M-1 3000.000,00

Banco M-2 800.000,00Mobiliario M-3 130.000,00Edificio M-4 950.000,00Señor Torres Cuenta Capital M-5 2.180.000,0

0Asiento de apertura por inicio de operaciones

-2-09 Compra M-6 120.000,00

Banco M-1 120.000,00Compra de mercancía a distribuidora DILMARY según factura 1001

-3-13 Caja M-1 75.000,00

Señor Torres Cuenta Capital M-5 75.000,00

34


Aporte adicional de capital-4-

14 Caja M-1 26.000,00Ventas M-7 26.000,00Venta de mercancía al contado según factura Nº 001

-5-20 Compra M-6 25.000,00

Efectos por pagar M-8Compra a crédito a comercialZambrano, firmando un giro

-6-23 Mobiliario M-3 20.000,00

Caja M-1 6.000,00Efectos por pagar M-8 14.000,00Compra a crédito de mobiliario comercial Lameda, entrega inicial y firma de dos giros a 30 y 60 días.

-7-29 Efectos por pagar M-8 25.000,00

Caja M-1 25.000,00Pago de giro a comercial Zambrano

VAN 2.471.000,00 2.471.000,00

2.4.3. ASIENTOSSon anotaciones de registros monetarios originados por transacciones u operaciones comerciales realizadas por la empresa. Asentar una transacción en el libro Diario significa expresarla en términos de cargos y abonos.

CLASES DE ASIENTOSUna cuenta deudora

SIMPLE INTERVIENENUna cuenta acreedora

ASIENTOS

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Una cuenta deudora y varias

acreedorasCOMPUESTO INTERVIENEN

Varias cuentas deudoras y

una acreedora

Varias cuentas deudoras y

varias cuentas acreedoras

PARTES DE UN ASIENTO NÚMERO DE ASIENTO: se refiere al número correlativo que le

corresponde a cada asiento, este se coloca en el centro entre guiones.

FECHA: se refiere al año, mes y día en que se realiza la operación.

CUENTA(S) DEUDORA(S): Es la cuenta o cuentas que se carga(n) CUENTA(S) ACREEDORA(S): Es la cuenta o cuentas que se

abona(n). CANTIDADES: Son los importes monetarios que se registran en el

Debe (cargos) y en el Haber (abonos). EXPLICACIÓN: es una redacción breve pero clara que indica el

origen de la operación que se registra.FOLIO______

FECHA 20___

CUENTAS Y DETALLES-1- (I)

REF DEBE HABER

Mayo 13(2)

Mobiliario (3)Caja (4)Compra de mobiliario al contado (6)

M-3M-2

(5) 10.000,00

(5) 10.000,00

2.4.4. LIBRO MAYOR

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Es otro de los libros principales utilizados en contabilidad, contiene

un resumen

indicativo del movimiento individual de cada cuenta que integra los

grupos de activos, pasivos, capital, ingresos y egresos, como

consecuencia de las operaciones realizadas durante el período

contable.

La función esencial del Mayor es acumular los movimientos y saldos

de las cuentas, a partir de los cuales se prepara la información que

contienen los estados financieros.

Título de la cuenta: se refiere a la identificación de cada página con el nombre de la cuenta.

Código: es el número asignado a cada cuenta en el catálogo de cuentas.

Folio: es el número secuencial de la página. Columna de la fecha: en ésta se escribe la fecha del cargo o

abono. Explicación: se escribe una indicación breve de la operación

que origina el cargo o el abono. Columna de referencia: se escribe el número de la página

del libro diario de donde procede la anotación o pase. Columna del Debe: en ésta se registra el importe de los

cargos. Columna del Haber: en ésta se registra el importe de los

abonos. Columna del Saldo: en ésta se registra el importe de la

diferencia entre el Debe y el Haber.

(1) TÍTULO O CUENTA (2) COD ___(3)FOLIO___

FECHA 20_____(4)

EXPLICACIÓN(5)

REF(6)

DEBE(7)

HABER(8)

SALDO(9)

MayoMayo

0202

Inicio de operaciones Compra de mercancías

11

10.000,00

6.000,00

10.000,00

16.000,00

37


2.8.3. PASES AL LIBRO MAYOR Es el proceso de transferir al Libro Mayor cada una de las

operaciones que se registran en el Libro Diario. A este libro se deben

pasar todos los asientos del Diario a medida que se van sucediendo,

cuenta por cuenta. El procedimiento es el siguiente:

a. Asignar cada folio del Mayor a cada una de las cuentas que aparecen asentadas en el libro Diario.

b. Registrar en el folio número 1 la primera cuenta correspondiente al asiento de apertura.

c. Escribir en el centro de cada folio el nombre de la cuenta. d. Continuar registrando las cuentas correspondientes a las

operaciones realizadas por la empresa, después del asiento de apertura.

DIARIO PRINCIPALFOLIO__1___

FECHA CUENTAS Y DETALLES REF DEBE HABER

20___Mayo 03

-1-Caja VentasVentas de mercancía al contado

M-1M-4

10.000,00 10.000,00

CAJA FOLIO_1__FECHA 20_____

EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Mayo 13Ventas de mercancía D-1 10.000,0

010.000,0

0

MAYOR PRINCIPALVENTAS FOLIO_4_

FECHA 20_____

EXPLICACIÓN REF DEBE HABER

SALDO

Mayo 13

Ventas de mercancía

D-1 10.000,00Mayo

ACTIVIDADES

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CONTESTAR EN EL CUADERNO LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:

1. ¿Cuál es el objetivo de los libros de contabilidad? 2. ¿Cómo se clasifican los libros de contabilidad? 3. ¿Cuáles son los libros obligatorios? 4. Escribe cuatro prohibiciones de 10~ libros de contabilidad 5. ¿Ante qué autoridad se presentan los libros diarios y el de

inventario? 6. ¿Existe en tu localidad esa autoridad?

7. ¿Durante cuánto tiempo se deben conservar los libros y los comprobantes de contabilidad?

8. ¿Qué es el libro Diario? 9. ¿Cuántas columnas contiene el libro Diario y cuál es el uso

que se les da? 10. ¿Qué es un asiento? 11. ¿Cuáles son las partes de un asiento? 12. Diferencias entre asiento simple y asiento compuesto.

13. ¿Qué es el libro Mayor? 14. ¿Cuántas columnas tiene el libro mayor y cuál es el uso

que se les da? 15. ¿De dónde se obtiene la información para hacer los

registros en el libro 16. Mayor? 17. ¿Cómo se relaciona el libro Diario con el libro Mayor? 18. ¿Cuál es la importancia del libro Diario? 19. ¿Cuál es la importancia del libro Mayor? 20. ¿Qué es el libro de Inventarios? 21. ¿Cuáles son los tipos de Inventario?

22. ¿Por qué los libros de contabilidad sirven de elemento probatorio ante terceros?

2.5 EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

2.5.1 DEFINICIÓN.

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Expresamos ya que el objeto de estudio de esta asignatura es la contabilidad estructurada como un SISTEMA DE INFORMACIÓN en la organización, ahora bien debemos comenzar por definir el término “Sistema”:

“es un conjunto de elementos, entidades o componentes que se caracterizan por ciertos atributos identificables que tienen relación entre sí, y que funcionan para lograr un objetivo común”. CATACORA (1996).

Alcarria (2009) define el sistema de información contable como un conjunto de métodos, procedimientos y recursos materiales y humanos que una entidad utiliza para llevar a cabo el registro de sus actividades económicos y para elaborar información detallada o sintetizada, de manera que sea útil a aquellos que tienen que tomar decisiones.

Podemos definir entonces al SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE (SIC) como:Es un conjunto de elementos que se integra para la recopilación, pensamiento, almacenamiento y generación de información cuantitativa sobre las operaciones de una organización de manera resumida y útil para los diferentes usuarios con el objetivo de facilitar el proceso de evaluación de la entidad y la toma de decisiones. (Chávez, 2013)

El sistema de información contable (SIC) de cada organización puede tener características particulares dependiendo de si está diseñado específicamente para la entidad en función de su estructura y del tipo de actividad que desarrolla, en este caso la organización debe tener la posibilidad económica de pagar por un diseño propio que obviamente se ajustará de manera más apropiada a sus necesidades de información. En otros casos las organizaciones, sobre todo las

Es el conjunto de elementos que se integra para la recopilación, procesamiento, almacenamiento y generación de información cuantitativa sobre las operaciones de una organización de manera resumida y útil para los diferentes usuarios con el objetivo de facilitar el proceso de evaluación de la entidad y la toma de decisiones.

TIPOS DE INFORMACIÓN CONTABLE:

40


FINANCIERA

Esta información va dirigida a la gerencia de la empresa, sus propietarios o socios y a todas aquellas personas que muestran algún interés en conocer la situación financiera de la empresa. Esta contabilidad comprende la preparación y presentación de los estados financieros.

ADMINISTRATIVA

Se refiere a los aspectos administrativos de la empresa y su uso es de carácter interno, por ser de interés para los administradores y propietarios de la empresa a fin de evaluar el desarrollo de esta.

De acuerdo a los

intereses y necesidade

s del usuario la información contable puede ser:

DE COSTOS

Es una rama amplificada de la contabilidad general o financiera de una empresa industrial, que permite conocer la información relacionada con los costos unitarios de producción, a través del control de sus elementos, los cuales son: materia prima, mano de obra y gastos de fabricación.

FISCAL

Está orientada a la preparación de informes, que conducen a la presentación de declaraciones y pagos de impuestos, ante autoridades discales, estatales y locales.

GUBERNAMENTAL O PUBLICA

Es la que aplica los principios, costumbres y procedimientos asociados con la contabilidad de las unidades gubernamentales, es decir, municipales, estadales y nacionales.

2.5.2. ELEMENTOS DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE (SIC)

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Todo sistema de información contable, se compone tanto de elementos humanos, profesionales de la contabilidad y personal administrativo, como de elementos materiales tales como las instalaciones, los equipos utilizados (despachos, ordenadores, impresoras, etc.). También se precisarán documentos fuentes justificativos de las operaciones contables (facturas, recibos, resúmenes bancarios, etc.) y disponer de métodos y procedimientos para su captación, análisis, registro y archivo.

A continuación, gráficamente, se muestra en términos generales como opera un Sistema de Información contable:

42


2.5.3. ETAPAS DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE.Es importante destacar que, en cualquier sistema se identifican

tres etapas: Entrada, proceso y salida. En el caso específico del Sistema de Información Contable (SIC) vamos a describir que se hace en cada una de estas:

Etapa de ENTRADAEn esta primera fase se alimenta al sistema, por medio del equipo

automatizado que apoya técnicamente al proceso, con los datos correspondientes a las operaciones que la organización realizó en un periodo determinado (día, semana, mes) estrictamente en orden cronológico, es decir, según la fecha en la que se realizó cada transacción. Para poder verificar no sólo la fecha sino todas las características de cada operación es importante que cada una genere un documento fuente, es decir, un documento que físicamente evidencie las transacciones realizadas y los valores monetarios relacionados con cada una de ellas, pues esto, a su vez, es la base para efectuar el análisis del efecto contable y la determinación del registro correspondiente.

El registro se materializa en un documento denominado “Comprobante de Diario” y para efectuar el registro se deben aplicar conceptos que presentaremos en la siguiente unidad del programa (Módulo II) : Cuentas y teoría de la partida doble. Debemos señalar además que cuando se utilizan computadoras para el procesamiento de los datos se debe considerar la limitación que aun tienen estas herramientas en cuanto al lenguaje que entiendeny les permite cumplir con su función, los equipos computarizados manejan y funcionan en base a lo que se denomina “Lenguaje Binario” basado en la utilización de diferentes combinaciones de dígitos del 0 al 9.

A estos efectos cada una de las cuentas que se empleen en la organización para el registro cuantitativo de las actividades que ésta realiza debe estar identificada además de con un nombre, con un código particular que la diferencie del resto de las cuentas y que permita entonces al sistema la recepción, procesamiento, almacenamiento y recuperación de los datos, este código también debe presentarse en el comprobante de diario. Por último debemos explicar que cada comprobante de diario tiene que estar debidamente soportado por el documento fuente que avala la operación que se va a registrar.

43


Etapa de PROCESOEn esta fase el sistema, representado físicamente por el equipo

computarizado que se utiliza en la empresa, se encarga de organizar los diferentes datos que ha recibido según los comprobantes de diario que se procesen y de efectuar operaciones aritméticas con los valores monetarios correspondientes a cada registro contable que ingresa al sistema, lo que implica que cada cuenta de las que se afectan en dichos registros aumentan o disminuyen su valor según las características de cada operación. Finalmente el sistema debe tener la capacidad de almacenar todos los datos y resultados brindando la facilidad con esos archivos de generar los productos finales del SIC, de acuerdo a las necesidades de información de quienes dirigen la organización y de quienes requieren en momentos determinados evaluar la situación financiera de la misma.

Etapa de SALIDAEn esta última fase el sistema de información contable genera los

productos finales, es decir, toda la información cuantitativa de cada periodo. Estos productos tienen nombres y características de forma diferentes, en primer lugar, se generan los principales registros contables denominados “Libro Diario” y “Libro Mayor”, a partir de este segundo se generan los que se denominan “Mayores Auxiliares”.

Luego con la información registrada en los libros que hemos mencionado se preparan y generan del sistema los que se denominan “Estados Financieros”, estos últimos son los productos que genera el SIC para uso externo es decir para las personas y entidades del entorno con el que interactúan la entidad cuando estos los solicitan para evaluar la situación financiera de la empresa. Los productos que mencionamos en primer lugar así como cualquier reporte especial que la gerencia de la organización requiera para medir el cumplimiento de la planificación establecida, son básicamente para uso interno, es decir, para uso de miembros de la entidad en el propósito de dirigirla hacia el éxito.

2.5.4. OBJETIVOS DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE (SIC)

Los objetivos del Sistema de Información contable (SIC) están estrechamente relacionados con los usuarios de la información y la

44


determinación de las necesidades de información de dichos usuarios. Estos son:

ASEGURAR LA INTEGRIDAD DE LOS DATOS.Controlar el registro de todas y cada una de las operaciones de la organización y su correspondiente presentación en los estados financieros.

EFECTUAR EL ADECUADO REGISTRO Y PROCESAMIENTO DE LAS OPERACIONES.

Mediante el cumplimiento de normas y procedimientos aprobados por la gerencia de manera que exista consistencia en el tratamiento contable de las situaciones recurrentes y de características similares.

PRESENTAR LA INFORMACIÓN FINANCIERA EN FORMA CONFIABLE.

Los informes deben resumir de manera razonable la situación de la organización para un periodo a una fecha determinada en base a la aplicación de Principios de ContabilidadGeneralmente Aceptados (PCGA) o bien con base en las Normas Internacionales deInformación Financiera (NIIF).

GARANTIZAR QUE LA INFORMACIÓN SEA ÚTIL Y OPORTUNA.Considerando que la información financiera es una de las principales herramientas que conlleva a la efectividad y eficacia de las decisiones que se toman en relación con la organización.

45


UNIDAD III

2.6 CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDADLa contabilidad como sistema de información y las etapas en el

funcionamiento de este sistema, es importante recordar que en la etapa de ENTRADA, hicimos referencia a algunos elementos que permiten el ingreso de los datos de las operaciones al sistema, uno de esos elementos mencionados fue precisamente LAS CUENTAS, estas son las que permiten materializar el efecto contable de las diferentes transacciones que efectúa la organización y que tienen un efecto económico sobre los recursos de la entidad, podemos definir una cuenta de la siguiente manera:

2.6.1. CUENTA COMO UNIDAD BASICA CONTABLE

En contabilidad se utilizan ciertas anotaciones para registrar las transacciones contables de manera clasificada, de acuerdo a la naturaleza común que existe entre éstas. La cuenta es el instrumento creado para ese [m, y se puede definir de la siguiente manera: se denomina cuenta, a cada uno de los' nombres bajo los cuales se agrupan o clasifican los diferentes bienes, deudas y operaciones naturaleza análoga.

En la práctica, la cuenta es un formato en el cual se registra en forma clara, ordenada y comprensible, los aumentos o disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital, después de realizada una operación comercial.

En contabilidad se crea la cuenta como unidad básica contable con el propósito de suministrar información a la empresa acerca de los resultados de cada grupo de operaciones de una misma naturaleza, la cual ha de servir para la elaboración de los estados financieros y, a la vez orientar la toma de decisiones posteriores

Cuentas reales o de balance

DE ACUERDO CON SU NATURALEZA Cuentas nominales o de resultado

Cuentas de orden o de

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memorando

Las cuentas reales o de balance son aquellas de naturaleza tangible o palpable y están representadas por los Activos, pasivos y Capital de la empresa. Tienen duración permanente.

Activo: bienes y derechos de la

empresa

Pasivo: Obligaciones de la empresa

Capital: valor neto

Las cuentas nominales o de resultado son aquellas que explican las fuentes o causas de los ingresos y egresos, ya que se originan en las operaciones de la empresa. Estas cuentas reflejan las modificaciones del patrimonio, debido a la utilidad o pérdida generada durante el ejercicio económico. Son denominadas temporales o transitorias porque su duración esta 'limitada hasta la terminación de cada ciclo contable, donde deben cancelarse o saldarse.

Ingresos operacionales: son los que provienen de las operaciones normales de la empresa.Gastos operacionales de administración o de ventas: son los gastos normales incurridos en las operaciones de la empresa, los cuales se clasifican en gastos de ventas (sueldos de vendedores, comisiones a vendedores, etc.)y gastos administrativos los que no están en relación directa con las ventas (sueldos de los empleados del departamento de contabilidad, sueldos de ejecutivos y otros).

Las cuentas de orden ó de memorando son aquellas que representan bienes de propiedad de terceros, con los que la empresa ha operado sin modificar ni alterar su patrimonio.

Ejemplos:Mercancias recibidas en consignación, valores en custodia, etc.

Estructura de la cuenta

La cuenta se representa mediante una T y tiene los siguientes componentes:

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TITULOComprende el número o código que la identifica y el nombre de la cuenta

DEBELado izquierdo de la cuenta donde se registran los cargos o débitos.

HABERLado derecho de la cuenta donde se registran los abonos o créditos.

SALDO

La diferencia entre los dos lados de la cuenta se llama saldo. Éste será deudor cuando el total de la columna del debe es mayor al total de la columna del haber y será acreedor cuando el total de la columna del haber sea mayor que el total de la columna del debe. Cuando el debe y el haber tengan totales iguales, la cuenta estará saldada o en cero.

2.6.2. ESTRUCTURAEn cualquier cuenta pueden identificarse las siguientes partes o

elementos:a. Nombre o título de la cuenta.b. Columna o sección del DEBE.c. Columna o sección del HABER.d. Saldo operativo de la cuenta.Gráficamente se emplea el formato de una “T” para explicar la estructura de una cuenta,CATACORA (2009), representa a una cuenta de la siguiente manera:

Una cuenta desde que nace pertenece a uno y sólo a uno de estos dos grupos y siempre tiene este comportamiento o característica que hemos explicado, es decir, que una cuenta con saldo por naturaleza deudor, jamás va a aumentar su valor al recibir abonos o créditos y una

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cuenta con saldo por naturaleza acreedor, nunca aumentará su valor al recibir cargos o débitos.

CUENTA CON SALDO POR NATURALEZA DEUDORSu valor aumenta por el DEBE y disminuye por el HABER.

CUENTA CON SALDO POR NATURALEZA ACREEDORSu valor aumenta por el HABER y disminuye por el DEBE.

2.6.3. TIPOS DE CUENTASLas cuentas que se emplean en el proceso contable de una organización se dividen en varios grupos con características muy particulares que definiremos a partir de presentar la siguiente clasificación:

1. Cuentas Reales o Patrimoniales.2. Cuentas Nominales o de Resultados.3. Cuentas Complementarias o de Valuación.4. Cuentas de Orden.1. CUENTAS PATRIMONIALES O REALES.

“Son aquellas que representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa, determinando su patrimonio. . . que además forman parte de la ecuación contable, tienen duración permanente y su saldo (operativo) siempre representa un valor tangible “. (DIAZ,2001: 15).

Tienen la característica especial de que su saldo final al cierre de cada ejercicio contable, se traslada automáticamente al siguiente como saldo inicial de las cuentas para el ejercicio contable que comienza.

Estas cuentas se presentan como grupo en un mismo estado financiero que recibe el nombre de “Balance General o Estado de Situación Financiera” y será definido posteriormente. Se clasifican a su vez en:

CUENTAS REALES O PATRIMONIALES

CUENTAS DE ACTIVO CUENTAS DE PASIVOS CUENTAS DE

PATRIMONIO

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ESTADO FINANCIERO:Balance General o Estado de situación financiera

EJERCICIO CONTABLEEs el periodo de tiempo establecido para la acumulación de la información cuantitativa de las operaciones realizada por la organización para la determinación, al cierre del mismo, del resultado de las actividades.

CUENTAS DE ACTIVO. Según CATACORA (2009), el ACTIVO representa el conjunto de

todos los bienes y derechos que posee una organización, se entiende por bienes a aquellos elementos tangibles que pueden ser medidos, por ejemplo: efectivo en caja, efectivo en bancos, equipo de oficina, edificaciones, vehículos, etc. y por derechos aquellos elementos propiedad de la empresa que se generan en el desarrollo de su ciclo comercial de los cuales se espera algún beneficio económico como las cuentas por cobrar generadas en las ventas a crédito de bienes o servicios que están soportadas sólo por la factura de venta emitida al cliente y los efectos por cobrar que se generan también en las operaciones de ventas a crédito de bienes o servicios pero que son derechos soportados por la factura emitida y además por documentos de exigibilidad legal como letras de cambio (giros) o pagares que el cliente firma a favor de la organización y que ofrecen a esta una mayor garantía del cobro o conversión del derecho en dinero.

El mismo autor plantea que “Las partidas del Activo son la base sobre la cual se sustenta la solidez financiera de una empresa. Dependiendo de su composición, cuantía y su relación con los pasivos, se determina si una compañía tiene una buena o mala situación financiera. Las partidas del Activo contribuyen en forma individual y conjunta a la generación de ingresos”.

LAS CUENTAS DE ACTIVO TIENEN SALDO POR NATURALEZA DEUDOR, ES DECIR QUE SU VALOR AUMENTA POR EL DEBE Y DISMINUYE POR EL HABER.

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CUENTAS DE ACTIVODEBE HABER

AUMENTAN DISMINUYEN

CUENTAS DE PASIVO.

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Las cuentas de Pasivo representan todas las deudas o compromisos contraídos por la organización y vigentes a una fecha determinada con terceras personas.

CATACORA (2009), expresa que “Las cuentas de pasivo representan todas las obligaciones reales o contingentes, las cuales exigen que en una fecha futura se pague una suma de dinero, se preste un servicio o se entregue un bien”. Podemos mencionar como ejemplos de pasivos las cuentas o efectos por pagar, los préstamos bancarios, las deudas con los trabajadores por prestaciones sociales, vacaciones o utilidades y las acumulaciones de gastos efectuados por la empresa que aun no se han cancelado, es decir, que implican una salida futura de efectivo.

LAS CUENTAS DE PASIVO TIENEN SALDO POR NATURALEZA ACREEDOR, ES DECIR QUE SU VALOR AUMENTA POR EL

HABER Y DISMINUYE POR EL DEBE.

CUENTAS DE PASIVODEBE HABER

DISMINUYEN AUMENTAN

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CUENTAS DE PATRIMONIO. Por PATRIMONIO, debemos entender al conjunto de los siguientes

tres conceptos:CAPITAL SOCIAL, que se define como el valor de los bienes o recursos representados en dinero o elementos materiales, aportados por los accionistas al constituir la organización, por otra parte los RESULTADOS, positivos o negativos de las operaciones de la organización, los resultados positivos se denominan contablemente UTILIDADES y se obtienen cuando las entradas de dinero o ingresos totales del ejercicio son mayores a las salidas de dinero o egresos totales del mismo periodo.

Los resultados negativos de las operaciones se denominan PERDIDAS y se producen cuando es mayor el total de los egresos del periodo (salidas de dinero) al total de los ingresos registrados (entradas de dinero) para el ejercicio contable en referencia, por último de estos resultados, cuando son positivos, se generan además las RESERVAS, que representan separaciones de un parte de las utilidades de cada período para propósitos específicos definidos previamente por los propietarios de la organización.

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2. CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS.Estas cuentas son las que permiten presentar los diferentes

conceptos de INGRESOS (ENTRADAS DE DINERO) obtenidos o causados durante cada ejercicio contable y los conceptos deEGRESOS (SALIDAS DE DINERO) efectuados o causados durante ese mismo lapso de tiempo, para efectuar la comparación entre el total de ambos y determinar el resultado de las operaciones de la empresa para cada ejercicio contable, ese resultado puede ser POSITIVO, cuando el total deIngresos o entradas de dinero registradas contablemente es mayor al total de Egresos o salidas de dinero, es NEGATIVO en caso contrario, es decir, cuando el total de Egresos es mayor al total de INGRESOS:

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El siguiente autor expresa que las cuentas nominales “Son las que tienen su origen en las operaciones del negocio, determinando aumentos o disminuciones del patrimonio en razón de las utilidades o pérdidas generadas en el ejercicio correspondiente.” (DIAZ, 2001: 15). Por otra parte y de manera similar CATACORA (2009), plantea que estas cuentas son las que registran los incrementos del patrimonio por efecto de los ingresos y las disminuciones ocasionadas por los costos o egresos de cada periodo.

Las Cuentas Nominales poseen la característica de que su saldo operativo final, al cierre del ejercicio, debe quedar en cero, por lo cual en ese momento mediante un procedimiento contable específico se saldan todas las cuentas de ingresos y egresos de manera que al inicio del siguiente ejercicio su saldo inicial es “0”.EJEMPLO:

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INGRESOS PRINCIPALES

INGRESOS SECUNDARIOS

VENTA DE BIENES O SERVICIOS AL CONTADO O A

ALQUILERES DE INMUEBLES INTERESES RECIBIDOS POR INSTRUMENTOS FINANCIEROS INTERESES O BENEFICIOS GENERADOS POR INVERSIONES


En cuanto a los EGRESOS, se deben entender de forma general como SALIDAS DE DINERO, pero de este concepto amplio se derivan contablemente dos más específicos:

Este conjunto de cuentas está conformado por los siguientes conceptos:EGRESOS

GASTOS COSTOS

CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADOS

2.6.4. LA ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDADTambién denominada “Ecuación Patrimonial” es una expresión

matemática que representa la estructura o posición financiera de la organización en un momento dado, y según señala CATACORA (2009),

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Salidas de dinero para la compra de bienes y/o servicios que se han consumido o se van a consumir en un corto periodo de tiempos por conceptos que no se relacionan directamente con los ingresos principales de la organización

Desembolsos en los que incurre la organización para adquirir los bienes que comercializa y que directamente se van a reflejar en el precio del producto y en la generación de los ingresos principales, este valor se recupera son la venta de bienes a los

ALQUILERES PUBLICIDAD

SUELDOS Y SALARIOSARTÍCULOS DE LIMPIEZA

MANTENIMIENTO DE VEHÍCULOSPAPELERÍA Y ÚTILES DE OFICINA

MATERIA PRIMA MANO DE OBRA GASTOS SOBRE

COMPRAS DE MATERIA PRIMA

MANTENIMIENTO MAQUINARIA

INGRESOS OPERACIONALE

S

GASTOS OPERACIONALES

COSTOS OTROS INGRESOS


“Surgió como una herramienta necesaria para medir los cambios en los tres elementos básicos de los estados financieros: activos, pasivos y el patrimonio”.

La Ecuación fundamental de la Contabilidad en su forma más simple se expresa:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Es importante mencionar que algunos autores en vez de utilizar el término “Patrimonio” emplean como sinónimo el de “Capital Contable“para identificar al tercer elemento de esta ecuación considerando su misma composición: Capital Social, Resultados y Reservas.

Es importante mencionar que algunos autores en vez de utilizar el término “Patrimonio” emplean como sinónimo el de “Capital Contable“ para identificar al tercer elemento de esta ecuación considerando su misma composición : Capital Social, Resultados y Reservas.

Sobre la ecuación patrimonial DÍAZ (2001) señala: En el lado izquierdo de la ecuación figuran todos los recursos o propiedades que posee la empresa para el desarrollo de su objeto social y en el lado derecho, la participación de los proveedores, acreedores y los propietarios del negocio. Debe existir un perfecto equilibrio entre las propiedades y los derechos de los dueños y de terceros. El Activo representa todos los recursos y propiedades que posee la empresa para el desarrollo de sus operaciones; dinero en efectivo, terrenos, edificios, maquinarias y deudas a favor de la empresa. El Pasivo está conformado por todas las obligaciones que posee la empresa o negocio con terceros; cuentas por pagar, documentos por pagar, impuestos por pagar, hipotecas por pagar, etc. El Patrimonio representa el derecho que poseen los propietarios en los activos de la empresa; es entonces la diferencia entre lo que se tiene y lo que se debe, muestra lo que es de los dueños. (DIAZ, 2001: 40)

La “Ecuación Fundamental de la Contabilidad”, se puede expresar de dos maneras, en su forma más simple:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

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Y en su forma más completa, incluyendo los cinco grandes grupos de cuentas que se emplean en el proceso contable de cualquier organización:

ACTIVO + EGRESOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS

En cualquiera de los casos esta ecuación representa la expresión matemática del equilibrio que, en todo momento, debe existir entre los elementos de la estructura financiera de una organización, explicado matemáticamente por el cumplimiento de la igualdad entre los dos lados de la ecuación.

La igualdad que expresa esta ecuación siempre se debe cumplir y se cumple automáticamente cuando no se cometen errores en el análisis y registro de las transacciones realizadas por la organización. Cuando no se cumple esta igualdad es necesario revisar el registro contable de todas las operaciones para identificar posible errores y corregirlos.

2.6.5. ECUACIÓN PATRIMONIAL Se llama Ecuación Patrimonial, la igualdad matemática representada

por el valor del activo por un lado y el valor del pasivo y el capital por el otro. Esta igual-dad deberá conservarse siempre aunque se efectúen otras operaciones.

Matemáticamente, se puede expresar este concepto de la siguiente

manera:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

La Ecuación Patrimonial, es susceptible de invertir sus términos o despejar la misma en cualquiera de sus elementos. Así se tiene que puede representarse también de la siguiente forma:

Activo = Pasivo + Capital Pasivo = Activo Capital

Capital = Activo Pasivo

Activo - Pasivo - Capital = 0

EJEMPLO:

1. Determinar el valor del activo

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

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= 18,00 + 17,50FORMULA: A= P + C SUSTITUYENDO A= 18,00 + 17,5

A = 35,5

RESPUESTA: ACTIVO = 35,50

B) Determinar el valor del PasivoACTIVO = PASIVO + CAPITAL 144,00 = ______ + 100,00

FORMULA: A= P + C DESPEJE: P = A – C

SUSTITUYENDO: P = 144,00 – 100,00RESPUESTA: Pasivo= 44,00

EJERCICIOS

1. ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

________ = 250,00 + 150,00

2. 960,00 = ______ + 621,00

3. 850 = 120,00 + ______

4. _______ = 320,00 + 176,00

5. 200,00 = _______ + 96,00

6. 360,00 = 92,00 + _______

7. _______ = 320,00 + 176,00

8. 685,00 = ______ + 350,00

9. _______ = 125,00 + 150,00

10. 116,00 = _______ + 90,00

11. 560,00 = 120,00 + _______

12. _______ = 223,00 + 329,89

2.6.6. ECUACIÓN PATRIMONIAL AMPLIADA

La igualdad matemática representada por la Ecuación Patrimonial es un principio que se mantiene a 10 largo de la vida activa de la empresa. Al transcurrir un tiempo específico, los elementos del Balance General o Estado de Situación de una empresa pueden variar como

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consecuencia de las operaciones realizadas, estas variaciones se traducen en aumento de capital si los resultados obtenidos demuestran beneficio o utilidad o, se traducirán en disminuciones de capital, si por el contrario los resultados demuestran pérdida. La variación de aumento o disminución del capital se representa en la ecuación patrimonial ampliada en la forma siguiente:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO – EGRESO

La igualdad matemática de la Ecuación Patrimonial Ampliada, se mantiene aún cuando se le incorporen los nuevos elementos I (ingreso) o E (egreso), debido a la ley del Equilibrio Patrimonial que dice:

"Todo hecho contable afecta siempre a dos o más renglones del patrimonio, de forma tal que la igualdad patrimonial se mantiene". Obsérvese este principio en el despeje de la fórmula:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO – EGRESO

PASIVO = ACTIVO - CAPITAL - INGRESO + EGRESO

CAPITAL = ACTIVO - PASIVO - INGRESO +EGRESO

INGRESO = ACTIVO - PASIVO - CAPITAL + INGRESO

EGRESO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO – ACTIVO

ACTIVO – PASIVO – CAPITAL – INGRESO + EGRESO = 0

EJEMPLOS

1. Determinar el valor del Activo ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO – INGRESO

_____ = 1.500,00 + 10.000,00 + 8.000,00 – 4.000,00

Formula: A = P + C + I – E

Datos:

A =?P=1.500,00C = 10.000,00I = 8.000,00E = 4.000,00

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Sustituyendo: A = 1.500,00 + 10.00,00 + 8.000,00 – 4.000,00

1.500,00 19.500,00 - 10.000,00 + 4.000,00

8.000,00 _______________ 15.500,0019.500,00

RESPUESTA: ACTIVO = 15.500,00

2. Determinar el valor PasivoACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO – INGRESO19.850,00 = ______ + 11.000,00 + 6.000,00 - 2.000,00

Datos:A= 19.850,00P=?C= 11.000,00I= 6.000,00E= 2.000

FORMULA: A= P + C + I – E DESPEJE: P= A- C – I + ESUSTITUYENDO: P = 19.850,00 - 11.000,00 – 6.000,00 + 2.000,00

- 11.000,00 + 19.850,00 + + 21.850,00- 6.000,00 2.000,00 - 17.000,00__________ ________ _________ 17.000,00 21.850,00 4.850,00

RESPUESTA: PASIVO = 4.850,00

2.6.7. ECUACIÓN PATRIMONIAL: EJERCICIOS

CONTESTE LAS SIGUIENTES PREGUNTAS:

1. ¿Qué diferencia hay entre ecuación patrimonial simple y ecuación patrimonial ampliada?

2. ¿En qué se traducen las variaciones de capital cuando las operaciones realizadas demuestran bien sea utilidad o pérdida?

3. ¿Cuál es el enunciado de la Ley del equilibrio patrimonial?

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DETERMINAR LOS VALORES NECESARIOS PARA COMPLETAR LA ECUACIÓN PATRIMONIAL EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + INGRESO – INGRESO

_______ = 92,00 + 480,00 + 700,00 - 33,00

96.000,00 = 17.000,00 + 51.000,00 + 44.000,00 - ______

141.000,00 = 28.000,00 + 64.000,00 + ______ - 18.000,00

224,00 = 25,00 + ________ + 72,00 - 31,00

198.000,00 = ________ + 77.000,00 + 55.000,00 - 28.000,00

________ = 41.000,00 + 100.000,00 +95.000,00 - 31.000,00

77,00 = 19,00 + 54,00 + 45,00 - _________

210.000,00 = 24.000,00 + ________ + 102.000,00 - 27.000,00

135,00 = _________ + 62,00 + 53,00 - 10,00

2.6.8 LA TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE

Es una de las reglas básicas para el registro contable de las transacciones que efectúa la organización y se orienta a mantener el equilibrio perfecto de la ecuación patrimonial analizando el efecto de aumento o disminución que debe registrarse en las cuentas dependiendo, en cada caso, de las características de la operación.

Esta teoría según ROMERO (2010) establece que:

CADA OPERACIÓN O TRANSACCIÓN CELEBRADA POR UNA ENTIDAD DEBE REGISTRARSE CONSIDERANDO TANTO LA CAUSA COMO EL EFECTO, POR LO TANTO SE AFECTAN CUANDO MENOS DOS CUENTAS QUE PUEDEN AUMENTAR O DISMINUIR SEGÚN LAS CARACTERÍSTICAS DE LA OPERACIÓN.

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CAUSA EFECTO

CUENTA 1 CUENTA 2 0 0

Esta explicación hace referencia a los “Registros Contables Simples” donde las características de la operación ameritan sólo el efecto sobre dos cuentas, en otros casos para transacciones más complejas que afectan más de dos cuentas se habla de “Registros Contables Compuestos”.

De acuerdo a lo que establece esta teoría en cada operación que la organización realiza se deben identificar para su correspondiente registro contable esas dos cuentas (Operaciones Simples) que representan la causa y el efecto de la transacción en la estructura financiera de la empresa.También puede hablarse de “El doble efecto de cada transacción”, para no complicar conceptualmente la identificación exacta de cuál es la causa y cual el efecto.

Es importante entender que no se puede efectuar el registro contable de una operación afectando sólo una cuenta, siempre se deben identificar cambios en por lo menos dos cuentas.

Esos cambios pueden ser de aumento en ambas, de disminución en ambas o en una de aumento y en la otra de disminución, las características específicas de cada operación definirán el tipo de efecto en cada caso.

La "partida doble" como técnica contable obedece a los siguientes criterios:

1. Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;2. Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;3. Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;4. Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta;5. Confrontabilidad: las pérdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

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Para ejemplificar la aplicación de la teoría de la partida doble se deben recordar las definiciones de Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Egresos presentadas anteriormente y luego visualizar de nuevo la ecuación fundamental de la contabilidad en su forma completa:

ACTIVO + EGRESOS = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESO

2.6.9 LA TEORÍA DEL CARGO Y EL ABONOSe debe comenzar por explicar que este concepto está muy

relacionado con “La Teoría de la Partida Doble“ y en cierta forma es difícil encontrar el límite entre ambas, se puede considerar que la teoría del cargo y el abono toma como punto de inicio la teoría de la partida doble y la complementa especificando de qué manera se deben reflejar contablemente la causa y el efecto que determina la primera, específicamente este teoría establece que:

CUANDO SE REGISTRA CONTABLEMENTE UNA TRANSACCIÓN SE AFECTAN POR LO MENOS DOS CUENTAS: UNA SE DEBITA O CARGA Y LA OTRA SE ACREDITA O ABONA POR EL MISMO VALOR PARA MANTENER EL EQUILIBRIO DE LA ECUACIÓN PATRIMONIAL.

CARGO ABONO

CUENTA 1 CUENTA 2 0 0

Se puede decir que la teoría de la partida doble se aplica para el proceso de análisis del efecto de las transacciones y la del cargo y el abono para materializar contablemente el registro de ese efecto en las cuentas correspondientes.

También es importante recalcar lo que establece la teoría en el sentido de que nunca el registro contable de una operación simple puede combinar dos débitos o cargos o bien dos créditos o abonos, necesariamente debemos efectuar un movimiento de cada tipo: una

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cuenta recibe un débito y la otra recibe un crédito, por el mismo valor monetario para no afectar la igualdad de las dos secciones de la ecuación patrimonial.

2.7.0. FORMA TEÓRICA SIMPLE: EL DEBER Y EL HABER

La teoría del cargo y del abono es un método para realizar registros contables fundamentado en el principio del equilibrio patrimonial, por cuanto toda transacción o hecho contable que se realice, siempre produce un cambio entre los elementos de la ecuación patrimonial: Activo = Pasivo + Capital, esto ocurre debido a que toda transacción se registra mediante cargos y abonos por igual valor.

CARGO: son todos los importes que se anotan en la columna del debe

Son cargos o anotaciones en el debe:

a) Los aumentos de activos b) Las disminuciones de pasivos c) Las disminuciones de capitald) Los aumentos de egresos

ABONO: son todos los importes que se anotan en la columna del haber

Son abonos o anotaciones en el haber:

a) Las disminuciones de activos b) Los aumentos de pasivos c) Los aumentos de capitald) Los aumentos de ingresos

ESTRUCTURA DEL CUADRO DESCRIPTIVO PARA ANALIZAR LAS OPERACIONES

OPERACIONES

CUENTA QUE SE CARGA

CUENTA QUE SE ABONA

CLASIFICACIÓN DE CUENTAS

MODIFICACIÓN DE LA CUENTA

IMPORTES 6

DEBE HABER

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1 2 3 4 5

1. OPERACIONES se utiliza para describir la operación contable.2. CUENTA QUE SE CARGA consta de dos renglones o líneas, se

utilizará siempre primero para registrar la(s) cuenta(s) deudora(s) o cuenta(s) que se carga(n).

3. CUENTAN QUE SE ABONA consta de dos renglones, se utilizará el segundo para registrar la(s) cuenta(s) acreedora(s) o abono(s).

4. CLASIFICACIÓN DE CUENTAS consta de dos renglones, el primero para indicar la clasificación de la cuenta deudora y el segundo para indicar la clasificación de la cuenta acreedora.

5. MODIFICACIÓN DE LA CUENTA consta de dos renglones, en ellos se indica el aumento o disminución de las cuentas según sea la operación.

6. IMPORTES en la sección del Debe se anotará el importe monetario de la cuenta deudora o cargo y en la sección del Haber se anotará el importe de la cuenta acreedora o abono.

EJEMPLOS

El Sr. Manuel Paz inicia las operaciones de su empresa mercantil.a) Invierte Bs. 9.000,00 en efectivob) Compra escritorio y sillas para el uso de la empresa por Bs. 300,00 a

Equipos Rudy S.A. según factura Nº 16c) Compra mercancía por Bs. 1.700,00 a Comercial Sofy, según factura Nº

152d) Venta de mercancía al Sr. Rojas según factura 001 por Bs. 765,00e) Compra terreno a Inversiones Don Pepe S.R.L. por Bs. 100.000,00f) Compra vehículo a crédito por Bs. 990.000,00 a Autos Yiyi C.A.g) Vende mercancía a Comercial Novedad S.A. por Bs. 1.200,00. Por dicha

venta le firman tres letras.h) Deposita en el Banco Bs. 3.000,00i) Compra mercancía por Bs. 4.000,00. Emite cheque por el 60% y el resto

lo cancela en efectivo.j) Comercial Novedad S.A. cancela una letra con cheque Nº 95679

OperacionesCuenta que se carga

Cuenta que se abona

Clasificación de

cuentas

Modificación de la cuenta

Importes

Debe Haber

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a) El Sr. Manuel Paz Invierte Bs. 9.000,00

Caja ACD

R Aumenta 9.000,00

Sr. Paz cuenta capital

C R Aumenta 9.000,00

b) Compra escritorio y sillas por Bs. 300

Mobiliario

AFT R Aumenta 300,00

Caja ACD

R Disminuye 300,00

c) Compra al contado de mercancía por Bs. 1.700,00

Compras E N Aumenta 1.700,00Caja AC

DR Disminuye 1.700,00

d) Venta al contado por Bs. 765,00

Caja ACD

R Aumenta 765,00

Venta I N Aumenta 765,00e) Compra de terreno por Bs. 100.000,00

Terreno AFT R Aumenta 100.000,00Caja AC

DR Disminuye 100.000,00

f)Compra vehículo a crédito por Bs. 990.000,00

Vehículo AFT R Aumenta 99.000,00Cuenta a

pagar PC R Aumenta 99.000,00

g) Venta de mercancía por Bs. 1.480,00 en giros

Efectos a cobrar

ACE

R Aumenta 1.200,00

Ventas I N Aumenta 1.200,00h)Deposita en el Banco Bs. 3.000,00

Banco ACD

R Aumenta 3.000,00

Caja ACD

R Disminuye 3.000,00

i) Compra mercancía por Bs. 4.000,00, 60% con cheque y el resto en efectivo

Compras E N Aumenta 4.000,00BancoCaja

ACD

ACD

RR

DisminuyeDisminuye

2.400,001.600,00

j)Comercial Novedad cancela letra con cheque

Banco ACD

R Aumenta 400,00

Efectos a cobrar

ACE

R Disminuye 400,00

2.7.1. EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES EN LOS GRUPOS DE LA ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD.

En un punto anterior de este módulo se presentó la definición de cada uno de los conceptos que integran la ecuación, es importante recordarlos para explicar a continuación a partir de esta expresión los efectos en la ecuación fundamental de la contabilidad del registro contable de las transacciones que efectúa la organización, dependiendo en cada caso de las características específicas de la operación


Para explicar este punto debemos comenzar por recordar los conceptos que presentamos anteriormente relacionados con la “Teoría

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de la Partida Doble” y la “Teoría del Cargo y el Abono” , puesto que ambas constituyen la base para la determinación del registro contable de las transacciones conjuntamente con el concepto de “Saldo por naturaleza”.

Ahora bien el efecto de las operaciones se refleja sobre algunos de los cinco grupos de cuentas de la ecuación fundamental de la contabilidad, de hecho se afectan en la mayoría de los casos dos de estos grupos y una cuenta en cada caso, es decir, por lo menos dos cuentas que pueden aumentar o disminuir y donde una se debita o carga y la otra se acredita o abona por el mismo valor para mantener el equilibrio de la ecuación fundamental.En esta oportunidad se explica cómo deben ser los efectos en los grupos de la ecuación para no alterar la igualdad entre sus dos lados:


Al momento de analizar el efecto de las transacciones en la ecuación nos podemos encontrar con tres posibles situaciones:1. Que la transacción solamente afecte a los grupos de cuentas que están en la sección izquierda de la ecuación fundamental.2. Que la transacción solo afecte a los grupos de cuentas que están en la sección derecha de la ecuación.3. Que la transacción afecte grupos de cuentas que están a ambos lados de la ecuación.Vamos a analizar a continuación cada una de esas situaciones por medio de algunos Ejemplos de transacciones:

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CUANDO LA TRANSACCIÓN SOLO AFECTA LOS GRUPOS DE CUENTAS QUE ESTÁN EN LA SECCIÓN IZQUIERDA DE LA

ECUACIÓN


EJEMPLOS:TRANSACCIÓN NO. 1:Se adquieren de contado artículos de limpieza cancelando con un cheque.

EFECTO


DEBITO A LOS EGRESOS CRÉDITO AL ACTIVO

GRUPO DE CUENTASEFECTO REGISTRO

AUMENTO DISMINUC. DEBITO CRÉDITOEGRESOS X XACTIVO X X

TRANSACCIÓN NO. 2:Se compra de contado un máquina fotocopiadora cancelando con

un cheque.

EFECTO

CONCLUSIÓNSi observamos las flechas que nos indican el tipo de efecto en

cada uno de los grupos podemos concluir que este debe ser inverso entre las dos cuentas, es decir, que si una cuenta aumenta la otra cuenta que se afecta, independientemente de a qué grupo pertenece, tiene necesariamente que disminuir para no afectar el valor monetario total que se obtiene al sumar el valor total del Activo y el valor total de los Egresos manteniéndose de esta manera igual el valor de la sección de la izquierda y el equilibrio de ésta con el valor

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total de la sección de la derecha. La determinación del tipo de movimiento que cada una de las cuentas debe recibir recordemos que se hace aplicando el concepto de saldo por naturaleza.EJEMPLOSTRANSACCIÓN Nº. 1Se decide el pago a los accionistas de las utilidades acumuladas a la fecha dentro de 3 meses.


DEBITO AL PATRIMONIO CRÉDITO AL PASIVO

GRUPO DE CUENTASEFECTO REGISTRO

AUMENTO DISMINUC. DEBITO CRÉDITOASIVO X

PATRIMONIO X X X

TRANSACCIÓN NO. 2: Mediante transferencia bancaria se cancela a un accionista que se

retira el monto equivalente a su participación en el capital de la organización.


DEBITO AL PATRIMONIO CRÉDITO AL ACTIVO

CONCLUSIÓNEn este segundo caso cuando el efecto de la transacción se refleja

sólo en los grupos de cuentas que están a la derecha de la ecuación, tal y como lo indican las flechas el efecto, igual que en la situación explicada anteriormente, debe ser inverso entre ambas cuentas, si una cuenta aumenta, el efecto en la otra cuenta debe ser de disminución para no alterar el valor total de la sección de la derecha y por consiguiente la igualdad con el valor total de la sección de la izquierda de la ecuación.

70

EFECTO

EFECTO

EFECTO


2.7.2. CAMBIOS EN LOS VALORES DE LA ECUACIÓN FUNDAMENTAL.

En el punto anterior se explicó el efecto del registro de transacciones en la ecuación fundamental de la contabilidad sin considerar valores monetarios, a continuación lo presentaremos asignando como ejemplo valores no muy elevados a cada uno de los grupos de la ecuación y a las operaciones para visualizar con mayor precisión lo relacionado con los cambios que se dan en la ecuación después del registro de cada operación y constatar como en cada caso después de reflejar el efecto de la misma sobre los grupos debemos seguir cumpliendo con la igualdad entre las dos secciones de la expresión.

PROCEDIMIENTO:1. Consideramos una ecuación inicial como ejemplo de la situación financiera que servirá de punto de partida para el registro de cada transacción.2. Se presentará la información de cada transacción para su análisis y en función de las características se determinarán los dos efectos.3. En el cuadro resumen del análisis se reflejan los grupos que reciben los efectos de la operación.4. Se identifican los movimientos (debito o crédito) a recibir por cada grupo y se señalan en el cuadro resumen.5. Se construye la nueva ecuación contable que surge después de registrar cada operación de la siguiente manera:

Se refleja primero el valor de los grupos que no se afectan por la operación.

Se calcula el nuevo valor total de los grupos que si se afectan, tomando el valor de la ecuación inicial y sumando el valor de la operación si el efecto es de aumento o restando el valor de la operación al valor inicial si el efecto es de disminución.

6. Se verifica el cumplimiento de la igualdad de la ecuación sumando los dos valores de la izquierda y los tres valores de la derecha.

EJEMPLO:ECUACIÓN INICIAL

ACTIVO + EGRESO = PASIVO + PATRIMONIO + INGRESOS

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8.500 + 1.500 = 2.400 + 5.000 + 2.600

10.000 = 10.000

A partir de esta ecuación ejemplo y de los valores para cada grupo de cuentas vamos a ejemplificar el registro de algunas operaciones, para cada ejemplo vamos a tomar los valores de la ecuación inmediatamente anterior:

TRANSACCIÓN 1Se adquieren de contado artículos de papelería por 800 Bs.

cancelando con un cheque.SE PRESENTARÁ LA INFORMACIÓN DE CADA TRANSACCIÓN PARA SU ANÁLISIS Y EN FUNCIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS SE DETERMINARÁN LOS DOS EFECTOS:

EFECTO AUMENTO DE LOS EGRESOS (GASTOS)DISMINUCIÓN DEL ACTIVO

Como se afecta solo el lado izquierdo de la ecuación los efectos deben ser uno de aumento y uno de disminución para no alterar la igualdad de la ecuación.

En el cuadro resumen del análisis se reflejan los grupos que reciben los efectos de la operación:EFECTO/GRUPOS

ACTIVO EGRESOS = PASIVO PATRIMON.

INGRESOS

AUMENTO X

DISMINUCIÓN X

DEBITO

CRÉDITO

VALORES =TOTALES =

Se construye la nueva ecuación contable que surge después de registrar cada operación de la siguiente manera:

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Se refleja primero el valor de los grupos que no se afectan por la operación:

EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTO XDISMINUCIÓN X

DEBITO XCRÉDITO XVALORES = 2.400 5.000 2.600TOTALES = 10.000

Se verifica el cumplimiento de la igualdad de la ecuación sumando los dos valores de la izquierda y los tres valores de la derecha:

EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTO XDISMINUCIÓN X

DEBITO XCRÉDITO XVALORES 7.700 2.300 = 2.400 5.000 2.600TOTALES 10.000 = 10.000

Es importante visualizar como despues de registrar contablemente cada operación cambian algunos valores de la ecuación, específicamente el valor total de los grupos que se afectan, pero la igualdad siempre debe cumplir y verificar

TRANSACCIÓN 2:Se compra a crédito una máquina fotocopiadora por 2.000 Bs.Se presentará la información de cada transacción para su análisis

y en función de las características se determinarán los dos efectos:EFECTO AUMENTO DEL PASIVO

AUMENTO DEL ACTIVOComo se afectan ambos lados de la ecuación los efectos deben ser

iguales para no alterar la igualdad de la ecuación, en este caso los dos son de aumento.

En el cuadro resumen del análisis se reflejan los grupos que reciben los efectos de la operación:

EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTO X X

DISMINUCIÓN

DEBITO

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CRÉDITO

VALORES =TOTALES =

Se identifican los movimientos (debito o crédito) a recibir por cada grupo y se señalan en el cuadro resumen:EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTO X X

DISMINUCIÓN

DEBITO X

CRÉDITO X

VALORES =TOTALES =


7.700 + 2.300 = 2.400 + 5.000 + 2.600

10.000 = 10.000

Se construye la nueva ecuación contable que surge después de registrar cada operación de la siguiente manera:

Se refleja primero el valor de los grupos que no se afectan por la operación:EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTO X X

DISMINUCIÓN

DEBITO X

CRÉDITO XVALORES 2.300 = 5.000 2.600TOTALES =

Se calcula el nuevo valor total de los grupos que si se afectan, tomando el valor de la ecuación inicial y sumando el valor de la operación si el efecto es de aumento o restando el valor de la operación al valor inicial si el efecto es de disminución:

PASIVO = 2.400 Bs. + 2.000 Bs. = 4.400 Bs.ACTIVO = 7.700 Bs. + 2.000 Bs. = 9.700 Bs.

EFECTO/ ACTIVO EGRESOS = PASIVO PATRIMO INGRESO

74


GRUPOS N. SAUMENTO X X

DISMINUCIÓN

DEBITO X

CRÉDITO XVALORES 9.700 2.300 = 4.400 5.000 2.600TOTALES =

Se verifica el cumplimiento de la igualdad de la ecuación sumando los dos valores de la izquierda y los tres valores de la derecha:EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTO X XDISMINUCIÓN

DEBITO XCRÉDITO XVALORES 9.700 2.300 = 4.400 5.000 2.600TOTALES 12.000 = 12.000

Es importante visualizar como después de registrar contablemente cada operación cambian algunos valores de la ecuación, específicamente el valor total de los grupos que se afectan, pero la igualdad siempre se debe cumplir y verificar.

EJERCICIOA partir de la siguiente ecuación contable, registre el efecto de cada una de las transacciones ejemplificadas a continuación, indicando que grupos de cuentas varía, el tipo de movimiento que deben recibir (débitos o créditos) y modificando los valores de la ecuación inicial según el monto de cada operación para la verificación del cumplimiento de la igualdad de la ecuación:


10.000 + 3.800 = 3.400 + 6.200 + 4.200

13.800 = 13.800

TRANSACCIONES 1. Se recibe aporte en efectivo de un nuevo accionista por 5.000 Bs.

EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTODISMINUCIÓN

DEBITO

75


CRÉDITO VALORES =TOTALES =

2. Se venden mercancías al contado según factura Nº. 1050 por 2.500 Bs., se recibe el pago con cheque

EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTODISMINUCIÓN

DEBITO CRÉDITO VALORES =TOTALES =

3. Se cobra en efectivo la deuda de un cliente de 1.400 Bs. Por venta a crédito del mes pasado.

EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTODISMINUCIÓN


4. Se compran a crédito impresoras y un equipo de computación por 4.000 Bs.

EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTODISMINUCIÓN


5. Se cancela con cheque cuenta pendiente con un proveedor por 2.000 Bs.

EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTODISMINUCIÓN


76


6. Se registra la nómina del periodo para su posterior pago por 3.500 Bs.

EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTODISMINUCIÓN


7. Se compran de contado mobiliario de oficina por 1.600 Bs., se cancela con cheque

EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTODISMINUCIÓN


8. Se cancela con cheque factura por mantenimiento del jardín por 600 Bs.

EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTODISMINUCIÓN


9. Una cuenta por pagar por 2.800 Bs. Se convierte en un efecto por pagar por solicitud al proveedor de un nuevo plazo de crédito.

EFECTO/GRUPOS


INGRESOS

AUMENTODISMINUCIÓN


77


Esperamos que la presentación de estos ejemplos de transacciones y del efecto desde el punto de vista contable sobre los grupos de cuentas de la ecuación te proporcionen una idea muy clara de la importancia de efectuar el proceso de análisis de las operaciones de una manera muy cuidadosa considerando todas las variables que hemos definido para efectuar correctamente el registro contable correspondiente a cada una de estas situaciones en función de sus características y en términos generales, desarrollar el proceso contable de la organización con la efectividad que requiere la cuantificación de las actividades de la entidad para la posterior presentación de la información de manera clara y precisa a los usuarios tanto internos como externos.

2.8. CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES O REALESEsta clasificación de la Cuentas Patrimoniales o Reales se basará

en lo que establece la NIC 1, referida a la “Presentación de Estados Financieros”, en el módulo II del contenido, correspondiente a la Normativa Contable aplicable en Venezuela, se desarrollará con más detalle esta norma internacional, pero en este punto es la base para explicar la clasificación de este grupo de cuentas.En un punto anterior se presentó la explicación de lo que representa el conjunto de cuentas Patrimoniales o Reales y los conceptos o grupos de cuentas que lo integran:

CUENTAS DE ACTIVORecordemos que este grupo de cuentas representa el conjunto de

bienes y derechos cuantificables, derivados de transacciones o de hechos propios del ente, capaces de producir ingresos económico-financieros, razonablemente esperados durante el desarrollo de la

78


gestión de la organización. La NIC 1, clasifica las cuentas de Activo en dos subgrupos:

El ACTIVO CORRIENTE, se define como el conjunto de bienes o derechos que razonablemente pueden convertirse en dinero, venderse o que se han de consumir en el ciclo normal de operaciones además del efectivo del que dispone la organización.

Es importante explicar que el “Ciclo de operaciones” es el tiempo promedio de retorno del efectivo invertido en los inventarios que al venderse se convierten en cuentas por cobrar o derechos y que posteriormente se convierten en dinero. Normalmente este ciclo se relaciona con periodos de un año, pero en algunas empresas puede tener una mayor duración y en estos casos la duración del mismo será la base para la clasificación de los activos en corriente o no corriente.

El ACTIVO NO CORRIENTE, se define como el conjunto de activos que se incorporan al proceso productivo en un periodo superior a un año y de difícil liquidación en el corto plazo. Hay activos que por su naturaleza, objetivos o destino son difíciles de convertir en dinero en plazos menores a un año de tal manera que no definen la liquidez de la organización.

79


a. CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTEA continuación explicaremos las cuentas que corresponden al subgrupo de Activo Corriente de acuerdo al orden de presentación de las partidas en la estructura del Balance General o Estado de Situación Financiera que establece la NIC 1:

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO CORRIENTE

RENGLONES:1. Efectivos y equivalente de efectivo2. Documentos y cuentas por cobrar comerciales y otras.3. Inventarios4. Otros Activos Corrientes

CUENTAS QUE INTEGRAN CADA RENGLÓN:1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO1.1. Caja principal1.2. Caja chica 1.3. Banco1.4. Inversiones temporales o a Corto Plazo

80


2. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS:

2.1. Efectos por cobrar comerciales o clientes2.2. Efectos por cobrar descontados (complementaria)2.3. Cuentas por cobrar comerciales o Clientes2.4. Estimación para cuentas incobrables (complementaria)2.5. Otras cuentas por cobrar2.5.1. IVA crédito fiscal2.5.2.Otras cuentas por cobrar3. INVENTARIOS3.1. Inventario de mercancías3.2. Mercancía en transito 4. OTROS ACTIVOS CORRIENTES4.1. Gastos pagados por anticipado o prepagados (conceptos varios)

A continuación se presenta la explicación de lo que presenta cada cuenta y de las situaciones más comunes que generan débitos o créditos a cada una de ellas con ejemplos de operaciones para visualizar el uso de las mismas en el registro contable de las transacciones de una organización. En la segunda parte se presentan dos ejemplos de operaciones para que intentes aplicar lo explicado en cada cuenta determinando el registro contable correspondiente

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVOS

CAJA (PRINCIPAL)Registra los alimentos y disminuciones que sufre el dinero en efectivo o equivalentes de efectivo, propiedad de la empresa y disponibles en sus oficinas, representado en moneda nacional o extranjera. DEBE HABER

81


1. Por el valor nominal del efectivo y cheques recibidos en las oficina de la empresa en el desarrollo de sus actividades

1. Por el valor nominal del efectivo y cheques depositados en entidades bancarias.

GRUPO SUBGRUPO RENGLÓN SALDO POR NATURALEZA

ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

DEUDOR

EJEMPLOS:1. Un cliente cancela en efectivo la factura Nº. 520 del mes pasado por Bs.

1850

CAJA CTAS POR COB. CLIENT. 1.850 1.850

2. Se deposita en la cuenta bancaria el efectivo recibido del cobro de la factura Nº. 520.

BANCO CAJA 1.850 1.850

3. Se cobra a un cliente venta del mes pasado por 2.000 Bs, cancela 1.500 con cheque y 500 en efectivo:

82


4. Se efectúa depósito bancario de lo disponible en caja principal: 1.600 Bs. En efectivo y 3.400 Bs. En cheques:

CAJA CHICARegistra los aumentos y disminuciones en el fondo de efectivo

disponible para gastos menores, es decir, para desembolsos por pequeñas cantidades de dinero que no justifican el proceso de emisión de un cheque. DEBE HABER

1. Por el valor nominal del fondo al contribuir y por los incrementos que puedan efectuarse posteriormente.

1. Por el valor nominal de las disminuciones que se efectúen al momento del fondo.



DEUDOR

Ejemplos1. Se crea un fondo fijo para gastos menores por Bs. 1.200. Se emite

cheque a nombre del custodio o responsable del fondo.

CAJA BANCO 1.200 1.200

2. Se disminuye el fondo de caja chica en 200 Bs. Se reintegra el efectivo a la Caja Principal

CAJA BANCO 200 200

83


Es importante destacar que los movimientos normales del efectivo del fondo empleado para cubrir los desembolsos que se generan en el día a día de la entidad no afectan directamente a la cuenta Caja Chica. El dinero utilizado se registra contablemente en las cuentas de gastos que correspondan según los conceptos que explican el uso del efectivo. En la siguiente asignatura del eje profesional se explicará en detalle la dinámica normal en el manejo de este fondo y el registro contable que se realiza al reponer periódicamente el monto del mismo.

EJERCICIO

1. Se crea un fondo para desembolsos menores por 2.000 Bs., se emite cheque Nº. 022765:

2. Se efectúa depósito bancario de lo disponible en caja principal: 1.600 Bs. En efectivo y 3.400 Bs. En cheques:

BANCO Registra los aumentos y disminuciones que experimenta el

efectivo propiedad de la empresa depositado en cuentas bancarias de instituciones del sistema financiero nacional o extranjero.

DEBE HABER1. Por el valor nominal del

efectivo o cheques que se depositan en las cuentas bancarias de la entidad.

1. Por el valor nominal del efectivo utilizado por la empresa mediante la emisión de cheques.



DEUDOR

84


EJEMPLOS 1. Se deposita en la cuenta bancaria el efectivo disponible en caja de Bs.

6.450


2. Se emite cheque Nº. 258101 para cancelar cuenta pendiente con un proveedor por Bs. 3.500

CTAS. POR PAG. PROV BANCO 3.500 3.500

EJERCICIOS1. Se depositan en la cuenta bancaria dos cheques por 6.200 Bs. Y

5.800 Bs. En efectivo:

2. Se emite cheque por 1.000 Bs. Para cancelar compra de mercancías del mes pasado:

INVERSIONES TEMPORALES O A CORTO PLAZORegistra los aumentos y disminuciones que experimentan las

inversiones que con carácter temporal realiza la empresa ya sea en casas de bolsa o cualquier otro organismo del sistema financiero nacional, con el propósito de obtener un rendimiento o ganancia en breve tiempo (menos de 12 meses) durante el cual invierte el efectivo que sobrepasa los requerimientos normales de operación.

DEBE HABER

85


1. Por el valor nominal o de compra de las inversiones adquiridas con el propósito de venderlas en el corto plazo

1. Por el valor nominal o de su compra de las inversiones al momento de su venta.



DEUDOR

EJEMPLO:1. Cancelando con cheque, se adquieren bonos por Bs. 10.000 para

ser vendidos en 90 días.

INVERS. TEMPORALES BANCO 1.000 10.000

Cuando la organización procede con la venta de las inversiones la operación puede concretarse en uno de estos tres posibles escenarios:

86


A continuación presentaremos con tres ejemplos de transacciones los registros contables que corresponden en cada caso:

Los Bonos comprados y registrados en el ejemplo anterior por 10.000 Bs. se venden:

a. A la par o valor en libros (10.000 Bs.) el comprador cancela con cheque Nº 09876512.

CAJA BANCO 10.000 10.000

b. Sobre la par, un 20% por encima de su valor en libros (12.000 Bs.), el comprador deposita esta cantidad en la cuenta bancaria de la empresa y entrega la planilla correspondiente. BANCO INVERS. TEMPORAL. GANANCIA EN

VENTA INVERS.1.200 10.000

2.000

87


c. Bajo la par, un 20% por debajo de su valor en libros (8.000 Bs.), el comprador cancela mediante transferencia bancaria.

BANCO INVERS. TEMPORAL. PERDIDA EN VENTA

INVERS.1.201 10.000

2.000

EJERCICIOS1. Se compran bonos por 15.000 Bs. Para ser vendidos dentro de 6

meses, se cancela con cheque:Los bonos comprados hace 6 meses se venden:

a. Bajo la par o valor en libros por 12.000 Bs., el comprador cancela 2.000 Bs., en efectivo y el resto con cheque Nº. 55982309.

b. A su valor en libros, el comprador cancela mediante transferencia bancaria.

c. En 20.000 Bs., el comprador cancela con el cheque Nº. 9002345 del Banco A.

2. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS

88

8.000


a. EFECTOS POR COBRAR CLIENTES O COMERCIALESRegistra los aumentos y disminuciones de los derechos derivados de

la actividad principal de la empresa: venta de mercancías o prestación de servicios a crédito documentado, es decir, soportados por títulos de crédito, letras de cambio o pagares a favor de la empresa.

DEBE HABER1. Por el valor nominal de los

documentos emitidos a favor de la empresa en las operaciones de venta o de prestación de servicios a crédito

1. Por el valor nominal de los documentos cobrados a su vencimiento


ACTIVO CORRIENTE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS

DEUDOR

EJEMPLOS:1. Se registra venta de mercancías por Bs. 5.000 + % IVA a crédito

60 días según factura No. 4125 firmando el cliente el giro No. 0120 por el total de la operación.

EFECT.X COB.CLIENT IVA DEBITO FISCAL INGRESOS POR VNTAS

2.200 600 5.000

2. Se hace efectivo con cheque del Banco “A” el cobro del giro No. 0120.


89

5.600


Es necesario en este punto introducir dos cuentas que formalmente se definirán más adelante pero que son necesarias para el registro contable completo de las operaciones que dan origen a los derechos de la organización:

El IVA se calcula aplicando la alícuota vigente al precio de la mercancía vendida. Este monto no puede considerarse parte de los ingresos generados por la organización pues el cliente es el contribuyente de este impuesto, es decir, quien debe cancelarlo a laAdministración de Rentas (SENIAT). La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece para simplificar el proceso de recaudación de este impuesto, que el ente que vende debe actuar como intermediario y cobrar al cliente lo que este debe cancelar por este concepto y posteriormente rendir cuentas al organismo fiscal.

90


EJERCICIOS1. Se venden mercancías a crédito por 4.500 Bs. Según factura Nº.

0125, el cliente firma una letra de cambio a 30 días.

2. El cliente cancela al vencimiento la venta anterior entregando un cheque del Banco A.

2.2. EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOSRegistra los aumentos y disminuciones de los documentos

descontados antes de su vencimiento en entidades financieras pero cuya responsabilidad es de la empresa hasta tanto el banco haga efectivo su cobro ante el deudor. Es una cuenta complementaria de activo con saldo por naturaleza acreedor. DEBE HABER

91


1. Por el valor nominal de los documentos descontados que el banco cobra ante los deudores o devuelve a la empresa por imposibilidad de cobro

1. Por el valor nominal de los documentos emitidos a favor de la empresa que se han descontado en entidades bancarias antes de su vencimiento.


ACTIVO(Complementar

ia)CORRIENTE

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS ACREEDOR

EJEMPLOS1. Se descuenta en el Banco “A” el giro No. 0121 firmado por un

cliente por Bs. 5.000, en la venta según factura No. 4125. La entidad cobra el 10 % de comisión por la operación y de posita el resto en la cuenta corriente de la empresa.

GTOS. COMISIONES BAN. BANCO EFECT. X COB. DESCONT

500 4.500 5.000

2. El banco nos participa el cobro ante el cliente del giro Nº. 0120.EFECT. X COB. DESCONT EFECTOS POR COBRAR

CLIENTES

5.000 5.000

RECORDEMOS QUE LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO TIENEN SALDO POR NATURALEZA ACREEDOR

Esta cuenta permite llevar un control de los documentos que se han negociado con el Banco y no están en poder de la empresa para su cobro pero que son una responsabilidad de la organización hasta que la entidad bancaria efectúe el cobro del mismo. La cuenta que refleja contablemente el derecho “Efectos por Cobrar Clientes” no se afecta hasta que recibimos la información del cobro del documento descontado. En ese momento se desincorpora contablemente tanto el

92


derecho registrado como un efecto por cobrar como el registro que lo explica como un efecto descontado.

EFECT. X COB. DESCONT. EFECTOS POR COBRAR CLIENTES

XXX XXX

2.3. CUENTAS POR COBRAR CLIENTES O COMERCIALESRegistra los aumentos y disminuciones de los derechos derivados de

la actividad principal de la empresa: venta de mercancías o prestación de servicios a crédito abierto, es decir, soportados únicamente con la factura normal utilizada en este tipo de operaciones. DEBE HABER

1. Por el valor nominal de las operaciones de venta a crédito soportada solo por la factura normal de venta emitida al cliente

1. Por el valor nominal de los derechos cobrados ante los clientes a su vencimiento.



DEUDOR

EJEMPLOS:1. Se efectúa venta a crédito de mercancías por Bs. 3.600 + % IVA según factura No. 1352 a 30 días.

CTAS. X COB. CLIENTES IVA DEBITO FISCAL INGRESOS X VENTAS

4.032 432 3.600

2.Se recibe en efectivo el pago de la factura Nº. 1352 del mes

93


CAJA CTAS POR COB. CLIENT.

4.032 4.032

EJERCICIOS1. Se venden mercancías a crédito 30 días por 4.200 Bs. + % IVA

según factura Nº. 76245.

2. El cliente cancela al vencimiento la venta anterior entregando un cheque por 4.000 Bs. Y el resto en efectivo.

2.4. ESTIMACIÓN (APARTADO) PARA CUENTAS INCOBRABLES:

Registra los aumentos y disminuciones de la estimación que se efectúa con el fin de determinar las partidas que se consideran de difícil cobro. Esta cuenta se emplea como contrapartida en el registro para desincorporar cuentas irrecuperables.

DEBE HABER1. Por el importe de las cuentas

por cobrar desincorporadas de los libros contables al considerarse irrecuperables.

1. Por el importe de la estimación obtenida como resultado de un estudio de las cuentas por cobrar clientes al cierre del ejercicio con cargo a los resultados del periodo


ACTIVO(Complementar

ia) CORRIENTE

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y OTRAS ACREEDOR

94


EJEMPLOS:

1. Se crea al cierre del ejercicio una Estimación para cuentas incorporables por Bs. 6.000

PERDIDAS EN CTAS. ESTIMACIÓN PARA INCOBRABLES CTAS. INCOBRABLES 6.000 6.000

2. Se desincorpora por irrecuperable la deuda de un cliente por Bs. 2.000

CUENTAS POR ESTIMACIÓN PARACOBRAR CLIENTES CTAS. INCOBRABLES 2.000 2.000

RECORDEMOS QUE LAS CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO TIENEN SALDO POR NATURALEZA ACREEDOR.

Cuando las organizaciones ofrecen sus bienes o servicios a crédito asumen el riesgo de que uno o más clientes no cancelen los compromisos que aceptan en estas situaciones, es decir, que la empresa asume el riesgo de no poder convertir en dinero, algunas de sus cuentas por cobrar. Ante esta situación la teoría contable establece la necesidad de estimar el valor de estas posibles cuentas irrecuperables. Existen criterios teóricos que guían este proceso de estimación y que se estudiarán en la siguiente asignatura del eje contable. Por ahora lo importante es entender que cuentas se afectan cuando se registra la estimación de cada ejercicio contable y como se emplea la estimación como contrapartida para registrar la desincorporación contable de una cuenta catalogada como incobrable y que debe saldarse para sanear la información contable sobre los Activos de la organización.Cuando se registra la estimación de cada ejercicio contable en el proceso de cierre del mismo se emplea como contrapartida en el registro la cuenta: PERDIDAS EN CUENTAS INCOBRABLES, que es una cuenta nominal o de resultados con saldo por naturaleza DEUDOR.

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EJERCICIOS1. Al cierre del ejercicio se determina el monto de la estimación

para cuentas incobrables en 8.500 Bs.

2. Se desincorpora por irrecuperable la cuenta de un cliente por 2.800 Bs.

2.5. OTRAS CUENTAS POR COBRAR:

2.5.1. IVA CRÉDITO FISCALRegistra los aumentos y disminuciones del impuesto al valor

agregado que la empresa paga en la compra de mercancías, bienes o servicios, por el cual obtiene el derecho de acreditarlo contra el impuesto de la misma naturaleza retenido a sus clientes en la venta de mercancías o prestación de servicios.

DEBE HABER1. Por el importe del impuesto

pagado en las operaciones de compra de bienes y servicios

1. Por el importe del impuesto correspondiente a la mercancía devuelta a los proveedores (Devoluciones de compras)

2.



DEUDOR

EJEMPLOS 1. A crédito se compran mercancías para su posterior venta según

factura Nº. 440098 por 6.000 Bs. + IVA

96


COMPRAS IVA CREDITO FISCAL PERDIDA EN 720

6.720

2. De la compra anterior se devuelven al proveedor mercancías con precio de 1.500 Bs.

DEVOLUCIONES IVA CRÉDITO FISCAL CUENTAS POR EN COMPRAS PAGAR PROVEEDORES

1.500 180 1.680

En las operaciones de COMPRA de la mercancía que luego la empresa va a vender a sus clientes en el desarrollo de su actividad principal, la entidad debe cancelar al proveedor de esos bienes el monto del impuesto al valor agregado calculado sobre el precio de la mercancía. El monto a cancelar debe registrarse en la cuenta de Activo “IVA CREDITO FISCAL” a efectos de declarar a la administración de renta el monto total registrado mensualmente por este concepto y efectuar la conciliación con la contrapartida del “IVA DEBITO FISCAL”.La cuenta COMPRAS es una cuenta nominal con saldo por naturaleza DEUDOR y en ella se registra el precio de las mercancías adquiridas para su posterior venta a los clientes de la entidad.La cuenta DEVOLUCIONES EN COMPRAS, es también una cuenta nominal pero con saldo por naturaleza ACREEDOR, en la que se registra el precio de la mercancía que se devuelven de a los proveedores.

EJERCICIOS

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6.000


1. Se compran mercancías al contado por 4.600 Bs. + IVA según factura Nº. 33200, se cancela con cheque del Banco A.

2. De la compra anterior de devuelven al proveedor mercancías con precio de 1.000 Bs. Se recibe el reintegro con cheque

En este renglón después de la cuenta del IVA Crédito Fiscal se presentan todas las otras cuentas por cobrar de la organización por conceptos diferentes a las ventas de mercancías a crédito abierto o documentado:

Independientemente de cuál sea el concepto que da origen al registro de un derecho diferente a los que se generan en las operaciones de venta de mercancías o prestación de servicios a crédito como actividad principal de la entidad. La cuenta se opera de la siguiente manera:

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

98


1. se debita cuando se causa el concepto de ingreso que se convertirá en una entrada de dinero de una operación futura

1. Se acredita cuando el derecho se cobra o convierte en una entrada real de dinero para la organización

Para definir el nombre de la cuenta se debe considerar que es necesario identificar primero el concepto que da origen al derecho y luego colocar la expresión “POR COBRAR” para que se entienda claramente que representa un activo para la entidad.

3. INVENTARIOS

La primera cuenta de este renglón es la cuenta INVENTARIO DE MERCANCÍAS pero antes de explicar las características de esta cuenta vamos a presentar un esquema del ciclo de los bienes que la organización adquiere para la venta y la generación de los ingresos principales.

3.1. INVENTARIO DE MERCANCÍAS

99


Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los bienes o productos que la empresa adquiere para su posterior venta (actividad principal) y con el objetivo de obtener ganancias o beneficios económicos.


ACTIVO CORRIENTE INVENTARIO DEUDOR

Existen dos Sistemas de Inventario que determinan el tratamiento contable de esta partida en las operaciones relacionadas con la compra y venta de estos bienes:

SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO. SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO O PERMANENTE. SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO

En este sistema se utilizan para registrar el movimiento de las existencias durante el ejercicio otras cuentas que se presentan en el estado integral de resultados como: compras, gastos sobre compras, devoluciones en compras, rebajas y descuentos en compras, que permiten calcular el valor de las compras netas del periodo, para luego determinar el COSTO DE VENTAS del ejercicio.

100


PARALELAMENTE SE EMPLEAN PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES QUE TIENEN QUE VER CON LA ADQUISICIÓN DE MERCANCÍAS, LAS SIGUIENTES CUENTAS:

3.2. INVENTARIO DE MERCANCÍAS (PERIÓDICO) Compras Cta. Nominal De S X N Deudor Gastos Sobre Compras Cta. Nominal De S X N Deudor Devoluciones En Compras Cta. Nominal De S X N Acreedor Rebajas En Compras Cta. Nominal De S X N Acreedor Descuentos En Compras Cta. Nominal De S X N Acreedor

EL COSTO DE VENTAS SE DEBE CALCULAR CON LOS SALDOS DE ESTAS PARTIDAS Y CONSIDERANDO EL INVENTARIO INICIAL Y FINAL DE MERCANCÍAS. ESTE SE DETERMINA EN LA SECCIÓN DEL COSTO DE VENTAS DEL ESTADO DE RESULTADOS.

SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO

TRANSACCIONES 1. Adquisiciones de mercancías para su posterior venta

COMPRAS IVA CRÉDITO FISCAL BANCO O PASIVO

XXXX XXXX XXXX

101

PRECIO DE LA MCIA

____ % DEL PRECIO TOTAL DE LA OPERACIÓN


2. Desembolsos relacionados con las compras de MCIAS.

GASTOS S/COMPRAS BANCO O PASIVO XXXX XXXX

3.3. DEVOLUCIONES DE MERCANCÍAS AL PROVEEDOR

DEVOLUCIONES IVA CREDITO FISC. CAJA EN COMPRAS BANCO O PASIVO

XXXX XXXX XXXX

3.4. VENTAS DE MERCANCÍAS A LOS CLIENTESCAJA, BANCO IVA CREDITO FISC. INGRESOS X VTAS

EFECTOS O CTAS X COB. XXXX XXXX XXXX

3.5. DEVOLUCIÓN DE LA MERCANCÍA DE LOS CLIENTES

102

POR EL VALOR DEL DESEMBOLSO

PRECIO DE LA MCIA

DEVUELTA

____ % DEL PRECIO DE LA MCIA. DE

VUELTA

PRECIO DE LA MCIA. DEVUELTA + % IVA

TOTAL DE LA ____ % DEL PRECIO PRECIO DE LA MCIA.


DEVOLUCIONES IVA CREDITO FISC. CAJA, BANCO EN VENTAS EFECTOS O

CTAS X COB. XXXX XXXX XXXX

3.6. DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS

Inventario inicial de MCIASCompras+ Gastos sobre compras Compras brutas Devolución en compras Rebajas en compras Descuentos en compras Compras netas MCIAS. Dispon. Para la venta Inventario final de la MCIAS

Costo de ventas

1.000500300

8.5001.500

1.000

10.000

8.200(1.800)

9200(2.400)

6.800

En los casos que se reflejan varias opciones como: CAJA, BANCO, EFECTOS O CUENTAS POR COBRAR – BANCO O PASIVO, se debe entender que es necesario identificar claramente las características de la operación para definir la cuenta específica que debe recibir el débito o crédito, pues dependerá de las condiciones de la compra o de la venta; si es a crédito abierto o a crédito documentado y en caso de ser una operación al contado, la forma de pago o de cobro; efectivo, cheque, depósito o transferencia bancaria.

EJERCICIOS:

103

PRECIO DE LA ____ % DEL PRECIO PRECIO DE LA OPERACIÓN


En los siguientes ejemplos de transacciones aplique el procedimiento contable correspondiente al sistema de inventario periódico:

1. Se compran mercancías a crédito 30 días según la factura Nº. 250089 por 6.500 Bs. + IVA

2. Se cancela con cheque servicio de traslado de la mercancía comprada según factura Nº. 250089 por 300 Bs.

3. Se devuelven al proveedor mercancías defectuosas con precio de 1.000 Bs. Correspondientes a la compra según factura Nº. 250089.

4. Se venden mercancías a crédito a 45 días según la factura Nº. 108824 por 4.200 Bs. + IVA

5. Se recibe de un cliente devolución de mercancías con precio de 1.200 Bs., de la venta según factura Nº 108824

3.7. INVENTARIO DE MERCANCIA (PERMANENTE)

DEBE HABER Inventario especial de

mercancíasDurante el ejercicio: Compras Gastos sobre compras Devoluciones de ventas

Durante el ejercicio: Devoluciones en compras Rebajas en compras Descuentos en compras Ventas de mercancías

104

Saldo

Al costo o valor contable de la mercancía

Al costo o valor contable de la mercancía


DEBE HABER Venta de mercancías Devoluciones en ventas

SALDO OPERATIVO AL FINAL DEL EJERCICIO

Este sistema define que el efecto de las compras de mercancías, los gastos sobre compras y las devoluciones en ventas se registran DIRECTAMENTE EN LA CUENTA DE INVENTARIO DE MERCANCÍAS por la columna del debe. De igual manera las devoluciones, rebajas y descuentos en compras así como las operaciones de venta de mercancías se registran DIRECTAMENTE EN LA CUENTA DE INVENTARIO DE MERCANCÍAS por la columna del haber.

Al aplicar este sistema no existen contablemente las cuentas de: Compras, gastos sobre compras, devoluciones, rebajas y descuentos en compras. El efecto de estos conceptos se registra en la cuenta de INVENTARIO.

En este sistema se maneja una cuenta con el nombre de COSTO DE VENTAS y tiene saldo por naturaleza DEUDOR, aumenta su valor cuando se registran ventas de mercancías y disminuye su valor cuando se registran devoluciones en ventas. Al final de cada periodo contable, en comparación con el Sistema de Inventario Periódico, es más sencillo el procedimiento de determinar el valor del costo de ventas ya que solo es necesario calcular el saldo operativo de la cuenta y trasladarlo a la estructura del estado integral de resultados.

En los casos que se reflejan varias opciones como: CAJA, BANCO, EFECTOS O CUENTAS POR COBRAR – BANCO O PASIVO, se debe entender que es necesario identificar claramente las características de la operación para definir la cuenta específica que debe recibir el débito o crédito, pues dependerá de las condiciones de la compra o de la venta; si es a crédito abierto o a crédito documentado y en caso de ser

105

El saldo de la cuenta al final del ejercicio presenta el costo de ventas del periodo que se presenta en el estado de resultados


una operación al contado, la forma de pago o de cobro; efectivo, cheque, depósito o transferencia bancaria.

TRANSACCIONES ADQUISICIONES DE MERCANCÍAS PARA SU POSTERIOR

VENTA INVENT. DE MCIA IVA CREDITO FISC. BANCO O PASIVO XXXX XXXX XXXX

DESEMBOLSOS RELACIONADOS CON LAS COMPRAS DE MCIAS. INVENT. DE MCIAS BANCO O PASIVO

XXXX XXXX

DEVOLUCIONES DE MERCANCÍAS AL PROVEEDOR. INVENT. DE MCIA IVA CREDITO FISC. BANCO O PASIVO XXXX XXXX XXXX

VENTA DE MERCANCIA A LOS CLIENTES CAJA, BANCO IVA CREDITO FISC. INGRES. X VTAS

EFECTOS O CTAS X COB. XXXX XXXX XXXX

106

PRECIO DE LA ____ % DEL PRECIO PRECIO DE LA OPERACIÓN

PRECIO DE LA ____ % DEL PRECIO DE LA MCIA

PRECIO DE LA MERCANCÍA

TOTAL DE LA OPERACIÓN PRECIO +

____ % DEL PRECIO PRECIO DE LA MERCANCÍA


INVET. DE MCIAS COSTO DE VENTAS XXXX XXXX

Al aplicar este sistema es necesario conocer el costo o valor contable de la mercancía vendida para el registro de las operaciones de venta y de devoluciones en venta afectando a ese valor las cuentas de inventario de mercancías para desincorporar los bienes como activos de la organización en el caso de operaciones de venta o para incorporarlos de nuevo a los activos cuando se reciben devoluciones de los clientes. Por otra parte se afecta la cuenta costo de ventas para aumentar el valor contable de las mercancías vendidas durante el ejercicio o para disminuir este valor en caso de devoluciones de mercancías vendidas.

EJERCICIOS En los siguientes ejemplos de transacciones aplique el procedimiento contable correspondiente al Sistema de Inventario Permanente:

1. Se compran mercancías a crédito 30 días según factura Nº. 250089 por 6.500 Bs. + IVA

2. Se cancela con cheque servicio de traslado de la mercancía comprada según factura Nº. 250089 por 300 Bs.

3. Se devuelven al proveedor mercancías defectuosas con precio de 1.000 Bs. Correspondientes a la compra según factura Nº. 250089

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COSTO O VALOR CONTABLE DE LA MCIA. VENDIDA

El saldo operativo de esta cuenta se traslada directamente al Estado de Resultados


4. Se venden mercancías a crédito 45 días según factura Nº 108824 por 4.200 Bs. + IVA (Costo de la mercancía 50% del precio de venta)

5. Se recibe de un cliente devolución de mercancías con precio de 1.200 Bs., de la venta según factura Nº. 108824. (Costo de la mercancía 50%del precio de venta)

3.2. MERCANCÍAS EN TRANSITORegistra los aumentos y disminuciones que experimentan las

mercancías compradas fuera de plaza, es decir, en otras ciudades o países, las cuales viajan o son trasladadas por cuenta y riesgo de la empresa.

DEBE HABER1. Por el importe del precio del

costo de las compras de las mercancías fuera de plaza transportadas por cuenta y riesgo de la empresa

1. Por el valor de las transferencias a la cuenta Compras o Inventario una vez que las mercancías son recibidas en el almacén


ACTIVO CORRIENTE INVENTARIO DEUDOR

EJEMPLOS:1. Se recibe notificación de proveedor en Miami de despacho por vía

marítima de mercancías compradas a crédito según factura No. 2500 por Bs. 10.000, que viajan por cuenta y riesgo de nuestra empresa.

108


MERCANCÍAS EN TRANSITO CTAS. POR PAGAR

PROVEEDORES 10.000 10.000

2. Se recibe en el almacén la mercancía procedente de Miami según factura No. 2500 (Sistema de Inventario Periódico)

COMPRAS MERCANCÍAS EN

TRANSITO 10.000 10.000

Estos ejemplos de transacciones se presentan en términos muy sencillos sólo para visualizar los movimientos que se efectúa a la cuenta de mercancías en tránsito, es posible en muchos casos que en el registro de este tipo de operaciones se afecten además otros conceptos que no se van a incluir en esta asignatura ya que se presentarán en otras más avanzadas del plan de estudios.

EJERCICIOS1. Se compra la mercancía de contado a un proveedor en Puerto Ordaz por

12.500 Bs. + IVA según factura 019088, se cancela con cheque del Banco A, el proveedor despacha las mercancías por vía terrestre en servicio contratado por nuestra empresa.

2. Se recibe notificación del almacén de recepción de las mercancías compradas según factura Nº. 019088. (Sistema de inventario periódico).

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3. Se recibe notificación del almacen de recepción de las mercancías compradas según factura Nº. 0190088. (Sistema de Inventario Permanente).

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE ACTIVO NO CORRIENTE:

1. EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO:

1.1. EFECTOS POR COBRAR

1.2. CUENTAS POR COBRAR

2. INVERSIONES PARA LA VENTA:

2.1. INVERSIONES PARA LA VENTA (LARGO PLAZO)

3. INVERSIONES PERMANENTES O A LARGO PLAZO:

3.1. INVERSIONES PERMANENTES O A LARGO PLAZO

4. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO:

4.1. TERRENO

4.2. EDIFICIO

4.3. MAQUINARIA Y EQUIPOS

4.4. VEHÍCULOS

4.5. EQUIPO DE REPARTO

4.6. EQUIPO DE OFICINA

4.7. MOBILIARIO

5. INTANGIBLES:

5.1. PATENTES

5.2. AMORTIZACIÓN ACUMULADA PATENTES

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5.3. DERECHOS DE AUTOR

5.4. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DERECHOS DE AUTOR

A continuación se presenta la explicación de lo que representa cada cuenta y de las situaciones más comunes que generan débitos o créditos a cada una de ellas con ejemplos de operaciones para visualizar el uso de las mismas en el registro contable de las transacciones de una organización. En la segunda parte se presentan ejemplos de operaciones para que intentes aplicar lo explicado en cada cuenta determinando el registro contable correspondiente.

1. EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Registra los aumentos y disminuciones de los derechos derivados de la actividad principal de la empresa: venta de mercancías o prestación de servicios a crédito. Soportados por títulos de crédito o documentos de exigibilidad legal: letras de cambio o pagares a favor de la empresa, cuya fecha de vencimiento para su conversión en efectivo es mayor a un (01) año.


documentos emitidos a favor de la empresa con fecha de vencimiento mayor a 1 año.

1. Por el valor nominal de los documentos cobrados.

GRUPO

SUBGRUPO RENGLÓN SALDO POR NATURALEZA

ACTIVO

NO CORRIENTE

EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A L.P

DEUDOR

CUENTAS POR COBRAR (A LARGO PLAZO)

Registran los aumentos y disminuciones de los derechos derivados de la actividad principal de la empresa: venta de mercancías o prestaciones de servicios a crédito abierto, es decir, soportados únicamente con la factura normal utilizada en este tipo de operaciones, cuya fecha de exigibilidad es superior a un (01) año.

DEBE HABER

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1. Por el valor nominal de las ventas a crédito con el único soporte de la factura normal de ventas y con fecha de vencimiento mayor a un (01) año.

1. Por el valor nominal de los derechos cobrados


ACTIVO NO CORRIENTE

EFECTOS Y CUENTAS POR COBRAR A L.P

DEUDOR

Estas cuentas no son comunes en todas las organizaciones, se manejan básicamente en aquellas que comercializan bienes que los clientes cancelan a plazos en periodos superiores a un (01) año. Ejemplo: la venta de artículos electrodomésticos, o mobiliario ofreciendo 24 ó 36 meses para la cancelación del monto total.

2..INVERSIONES PARA LA VENTA (L.P)

Registra los aumentos y disminuciones que experimentan los títulos de valor, acciones o instrumentos financieros que adquiere la empresa con la intención de comercializarlas en periodos mayores a 1 año.

DEBE HABER1. Por el precio de costo de las

inversiones adquiridas para ser vendidas a largo plazo.

1. Por el valor nominal o contables de las inversiones al momento de su venta.


ACTIVO NO CORRIENTE

INVERSIONES PARA LA VENTA (L.P) DEUDOR

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La cuenta principal es básicamente la misma presentada en el subgrupo de activo corriente, por esa razón en el nombre de la cuenta están entre paréntesis los términos “A LARGO PLAZO”. Los registros auxiliares indicaran el plazo de vencimiento de cada derecho y en función de este se determina el total de los derechos a presentar en


EJEMPLOS:1. Se compran acciones de la empresa “María Móvil, C.A.”, por

10.000 Bs. Con el objetivo de comercializarlas en 1 año y medio, se cancela con cheque del Banco A.

INVER. P/ LA VENTA BANCO 10.000 10.000

2. Se venden las acciones de “María Móvil, C.A.”, por 12.500 Bs. Se recibe el pago mediante transferencia bancaria.

BANCO INVERS. P/LA PLANTA GANANCIA EN VENTA

PAGAR PROVEEDORES

1.500 180 1.680

EJERCICIOS:

1. Se compran acciones de la empresa “ABC. C.A.” POR 20.000 Bs. Con el objetivo de comercializarlas en dos (02) años, se cancela con cheque del Banco A.

2. Se venden acciones de la empresa “ABC. C.A.” POR 18.500 Bs. Se recibe

pago mediante trasferencia bancaria.

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Al venderse la inversión debe hacerse un registro en la cuenta de “inversiones para la venta” para la desincorporación en este caso las acciones como activos de la entidad. El movimiento en la cuenta debe ser un crédito o abono para disminuir su valor y debe hacerse siempre considerando el monto de compra de la inversión o valor en libros, cualquier diferencia entre el valor de compra y el valor de la venta que genere ganancia o pérdida se registra por separado.


3. INVERSIONES PERMANENTES O A LARGO PLAZO

Registra los aumentos y disminuciones que experimentan los títulos de valor, acciones o instrumentos financieros que requiere la empresa con la intención de permanecer con la propiedad de los mismos por tiempo indefinido.

DEBE HABER1. Por el precio de costo de las

inversiones adquiridas por tiempo indefinido

1. Por el valor nominal o contables de las inversiones al momento de su venta.

GRUPO SUBGRUPO RENGLÓNSALDO POR NATURALEZ

A

ACTIVO NO CORRIENTE

INVERSIONES PERMANENTES O A LARGO PLAZO

DEUDOR

EJEMPLOS:1. Se compran acciones de la empresa “MGM, C.A” por 50.000 Bs.

Con el objetivo de participar en el capital de esta entidad por tiempo indefinido, se cancela mediante transferencia bancaria

INVERS. PERMANENTES BANCO 50.000 50.000

2. se venden las acciones del “MGM, C.A” compradas hace 10 años por 60.000 Bs. Se recibe el pago mediante transferencia bancaria. GANANCIAS EN BANCO INVERS. PERMANENTES DE INVERSIONES60.000 50.000 10.000

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Al venderse la inversión debe hacerse un registro en la cuenta de inversiones permanentes o a largo plazo, para desincorporar en este caso las acciones como activos de la entidad, el movimiento en la cuenta debe ser un crédito o abono para disminuir su valor y debe hacerse siempre considerando el monto de compra de la inversión o valor en libros, cualquier diferencia entre el valor de compra y el valor de venta que genere ganancia o pérdida se registra por separado.

EJERCICIOS

1. Se compran acciones de la empresa “SPORT CLUB, C.A” por 40.000 Bs. Con el objetivo de permanecer con la propiedad por tiempo indefinido, se cancela mediante transferencia bancaria.

2. Después de 5 años se venden las acciones de “SPORT CLUB. C.A” por 46.500 Bs. Se recibe el pago mediante transferencia bancaria

4. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

En este renglón se presentan los bienes materiales o tangibles que emplea la entidad en el desarrollo de sus actividades para la generación de los ingresos principales de la entidad.

CUENTAS QUE INTEGRAN EL RENGLÓN:

4.1. TERRENO: registra los aumentos y disminuciones en el valor de los lotes de tierra propiedad de la empresa valuados a precio de costo y empleados en las actividades de la entidad.

4.2. EDIFICIO: registra los aumentos y disminuciones en el valor de los inmuebles propiedad de la empresa valuados a precio de costo empleados en las actividades de la entidad.

4.3. MAQUINAS Y EQUIPOS: registra los aumentos y disminuciones en el valor de los equipos de trabajo propiedad de la empresa valuados a precio de costo y empleados en la

115


transformación de materia prima en un producto terminado o bien en la prestación de un servicio.

4.4. VEHÍCULOS: registra los aumentos y disminuciones en el valor de los medios automotores propiedad de la empresa, empleados en actividades administrativas por los ejecutivos o empleados, valuados al costo.

4.5. EQUIPOS DE REPARTO: registra los aumentos y disminuciones en el valor de los medios automotores propiedad de la empresa, empleado para el despacho de las mercancías vendidas a los clientes, valuados al costo.

4.6. EQUIPO DE OFICINA: registra los aumentos y disminuciones en el valor de los equipos eléctricos empleados en las actividades diarias de la organización como: fotocopiadora, computador, impresora, caja registradora, fax, central telefónica, calculadora, video-beam, televisores, etc.

4.7. MOBILIARIO: registra los aumentos y disminuciones en el valor de los muebles o enseres empleados en las actividades diarias de la organización como: sillas, escritorios, mesas para el computador, archivadores, bibliotecas, mesón para sala de reuniones, juego de recibo, etc.

Los dos últimos conceptos de equipos de oficina y mobiliario en algunos casos se presentan en una misma cuenta como “Mobiliario y Equipo de Oficina”. Cada organización al momento de diseñar su plan de cuentas define que criterios emplear.

Estos elementos de Activo a excepción del “Terreno” están sujetos al registro contable del concepto de DEPRECIACIÓN, este concepto se registra y presenta mediante cuentas complementarias o de valuación para cada partida de Activo y con saldo por naturaleza acreedor que se identifican con el nombre de “Depreciación Acumulada”.

Desde el punto de vista contable la DEPRECIACIÓN es un concepto por medio del cual se asigna el costo de las inversiones en activos tangibles a los resultados de los diferentes ejercicios en los que se emplean estos bienes para el desarrollo de la actividad principal y la

116


generación de los ingresos principales de la entidad. El procedimiento implica ingresos principales de la entidad. El procedimiento implica registrar anualmente una porción del valor del activo como un gasto del ejercicio considerado además la “vida útil” del activo, es decir, el tiempo de productividad estimados en años o el tiempo durante el cual el activo puede generar ingresos para la organización, al final de este periodo el activo ya no estará en condiciones de ser empleado en las actividades y deberá ser reemplazado.

El propósito es representar en términos monetarios, mediante la depreciación el desgaste que de forma normal se genera en los activos tangibles por efectos del uso, del tiempo y de la obsolescencia.

Existen varios métodos para la determinación de la Depreciación de los activos tangibles y criterios para la consideración de la vida útil dependiendo de las características de estos elementos. Estos aspectos serán estudiados en la siguiente asignatura del eje contable. En esta asignatura básicamente explicaremos el tratamiento contables de los activos tangibles y el registro de la depreciación.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

Registra los aumentos y disminuciones en la estimación contable de la pérdida de valor que sufren los activos tangibles atendiendo al método seleccionado para la determinación de la misma. Es una cuenta complementaria de activo con saldo por naturaleza acreedor y se utiliza una cuenta para cada uno de los conceptos de activos tangibles depreciables:

117


Depreciación acumulada edificios Depreciación acumulada maquinaria y equipos Depreciación acumulada vehículos Depreciación acumulada equipo de reparto Depreciación acumulada equipo de oficina Depreciación acumulada mobiliario

EDIFICIOS 500.000

DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS (50.000) 450.000 VALOR EN

EL LIBRO

En la cuenta de DEPRECIACIÓN ACUMULADA, se va acreditando el

monto anual que se estima por este concepto para cada tipo de activo

tangible de tal manera que su saldo va a ir aumentando a medida que

transcurren los ejercicios contables, al reflejar en el Balance General o

Estado de Situación Financiera la información de loas cuentas de

activos con sus complementarias o de valuación y restar amabas cifras

se puede observar que anualmente el valor en libros del activo va

disminuyendo.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA

1er. Ejercicio 22.000

2do. Ejercicio 4.000

3er. Ejercicio 6.000

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En los anexos o notas del balance general después de cada cuenta de activo tangible presentada a su costo histórico se representa su complementaria con la depreciación hasta la fecha restando el valor histórico del activo y determinando su valor en libros para el momento.

2.000

2.000

2.000


TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIÓN

DEPRECIACIÓN EDIFICIO DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIO DEPRECIACIÓN MAQUINARIA DEPRECIACIÓN ACUMULADA

MAQUINARIA DEPRECIACIÓN VEHÍCULO DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULO DEPRECIACIÓN EQ. DE RPTO. DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQ. DE

RPTO. DEPRECIACIÓN EQ. DE

OFICINA DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQ. DE

OFICINA DEPRECIACIÓN MOBILIARIO DEPRECIACIÓN ACUMULADA

MOBILIARIO

Cuando se emplea una sola cuenta de activo tangible para los

conceptos de mobiliario y equipo de oficina, se emplea también una sola

cuenta de gastos y una sola cuenta de gastos y una sola cuenta de

valuación para estos conceptos.

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EJEMPLO:

Se registra la depreciación del primer ejercicio de un vehículo comprado hace 11 meses por 185.000 Bs., se estima en 5.000 Bs. La depreciación del periodo:

DEPREC. VEHÍCULOS DEPREC. ACUM. VEHÍCULOS 5.000 5.000

A continuación se presentará la explicación del procedimiento a seguir cuando la organización vende un activo tangible que está en desuso, es decir, que ha dejado de emplearse en las actividades de la organización:

CALCULO DEL VALOR EN LIBROS DE UN ACTIVO TANGIBLE (FIJO)

COSTO HISTÓRICO

Depreciación acumulada del activo

= Valor en los libros a la fecha

VENTA DE UN ACTIVO FIJO

PROCEDIMIENTO:

Determinación del valor en libros a la fecha. Comparación del valor en libros con el precio de la venta. Determinación de la ganancia o perdida en la venta Registro contable de la operación de venta.

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ESTADO DE BALANCE

PROP. PLANTA Y EQUIPO:VEHÍCULOS 185.000DEPEC. ACUM. VEHÍCULOS (5.000) 180.000


Cuando el valor de la venta es mayor al valor en los libros del activo que se vende, la diferencia se registra como una ganancia en venta de activos tangibles. En caso contrario cuando el valor en libros en mayor que el valor que se negocia en la venta, la diferencia que deja de recuperarse, se registra como una perdida en venta de activos tangibles

EJEMPLOS:

1. Se vende al contado equipo de computación en desuso por 1.000 Bs. Se recibe el pago con cheque. Costo histórico Bs. 1.5000, depreciación acumulada Bs. 900

CAJA MOBIL. Y EQUIPO DEPREC. ACUM GANANCIA EN VTAS

DE OFICINA MOB. Y EQ. OFICINA DE A. TANGIBLES

1.000 1.500 900 400

Valor en libros = 1.500 – 900 = 600 Bs.Valor de venta = 1.000 valor en libros = 600 BsDiferencia = 400 Bs. Por encima del valor en libros = Ganancia.

2. Se vende al contado fotocopiadora en desuso por 2.000 Bs. Se recibe el pago mediante transferencia bancaria. Costo histórico Bs. 4.500, Depreciación acumulada Bs. 2.000

BANCO MOBIL. Y EQUIPO DEPREC. ACUM PERDIDA EN VTAS

DE OFICINA MOB. Y EQ. OFICINA DE A. TANGIBLES

1.000 4.500 2.000 500

Valor en libros = 4.500 – 2.000 = 2.500 Bs.Valor de venta = 2.000 valor en libros = 2.500 BsDiferencia = 500 Bs. Menos del valor en libros del activo= Pérdida.

En el registro contable en cualquiera de los casos se genere o no diferencia entre el valor en libros y el valor de venta, se debe

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desincorporar el bien que se vende ya que deja de ser un activo de la entidad contablemente se tiene que acreditar el costo histórico en la cuenta de activo que corresponda según el tipo de activo que se vende.

CUENTA DE ACTIVO TANGIBLE COSTO HISTÓRICO

DEL ACTIVO

De igual manera se debe desincorporar la depreciación acumulada del elemento de activo que se vende, ya que se deja de ser un activo de la entidad contablemente se debita el valor de la depreciación que el activo tiene acumulada a la fecha en la cuenta complementaria.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR ACUMULADO

A LA FECHA

EJERCICIOS:

1. Se vende al contado vehículo en desuso por 100.000 Bs. El comprador cancela mediante transferencia bancaria. Costo histórico 150.000 Bs., depreciación acumulada 70.000 Bs.

2. Impresora dañada se vende al contado por 500 Bs., el comprador cancela con cheque. Costo histórico 1.600, depreciación acumulada 900 Bs.

3. Se vende caja registradora por 1.000 Bs. Se recibe el pago en efectivo.

Costo histórico 2.500 Bs. Depreciación acumulada 1.500 Bs.

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Todas las cuentas tanto de ACTIVO TANGIBLE como de DEPRECIACIÓN ACUMULADA se operan de la misma manera, por lo tanto con uno de los conceptos como ejemplo presentaremos la explicación de las situaciones que conllevan a efectuar débitos o créditos a estas cuentas:

MOBILIARIO Y EQUIPO

DEBE HABER1. Por el precio del costo de los

muebles o equipos de oficina comprados o recibidos como donación o aporte de capital.

También se debita el valor de cualquier desembolso adicional que tenga que tenga que ver con la adquisición de activo

1. Por el precio de costo de los activos vendidos.


ACTIVO NO CORRIENTE

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO DEUDOR

EJEMPLOS 1. Se compran dos computadoras y una impresora por 8.000 Bs. , se

cancelan mediante transferencia bancaria.

MOBIL. Y EQ. OFICINA BANCO 8.000 8.000

2. Se vende un scaner en desuso por 600 Bs., se recibe el pago con cheque. Costo histórico 1.500 Bs., depreciación acumulada 1.000 Bs.

CAJA MOBIL. Y EQUIPO DEPREC. ACUM

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DE OFICINA MOB. Y EQ. OFICINA

600 1.500 1.000

GANANCIA EN VENTADE ACTIVOS TANGIBLES 100

RECORDAR COMPARAR EL VALOR EN LIBROS CON EL VALOR DE LA VENTA PARA DETERMINAR SI TENEMOS GANANCIA O PÉRDIDA

DEPRECIACIÓN ACUMULADA MOBILIARIO Y EQ. DE OFICINA

DEBE HABER1. Por el importe de la

depreciación acumulada hasta el momento de la venta del activo

1. Por el importe de la cuota de depreciación del periodo de acuerdo al método seleccionado.


A

ACTIVO NO CORRIENTE

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO(COMPLEMENTARIA)

DEUDOR

EJEMPLOS:1. Se Registra el gasto de depreciación del ejercicio correspondiente al

mobiliario y equipo de oficina por Bs. 1.000 Bs.

DEPREC. MOB Y MOBIL. Y EQUIPO EQ. OFIC DE OFICINA

1.000 1.000

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2. Se vende computadora dañada por 1.200 Bs., se recibe el pago con cheque. Costo histórico 2.500 Bs., depreciación acumulada 1.300 Bs.

CAJA MOBIL. Y EQUIPO DEPREC. ACUM

DE OFICINA MOB. Y EQ. OFICINA

1.200 2.500 1.300

EJERCICIOS

1. Se compran al contado vehículo para despacho de la mercancía a los clientes por 250.000 Bs., se cancela con cheque del Banco A.

3.Se venden escritorios y sillas por 1.800 Bs., se recibe el pago mediante transferencia bancaria. Costo histórico 3.500 Bs., depreciación acumulada 1.500 Bs.

4. Se registra la depreciación de los siguientes conceptos: vehículos 1.200 Bs., equipo de oficina 1.000 Bs., mobiliario 900 Bs.

4. INTANGIBLES

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Los intangibles son aquellos activos inmateriales que representan derechos legales o ventajas competitivas que contribuyen de manera importante en el desarrollo de la actividad económica de la empresa, en la generación de los ingresos principales y por consiguiente en la obtención de los resultados esperados en términos de utilidades.

Los activos intangibles pueden ser: las marcas comerciales, la identidad corporativa, la comunicación institucional, la imagen, el reconocimiento de los clientes, el conocimiento comercial, operativo, científico o tecnológico, la propiedad intelectual, patentes y derechos de comercialización; las licencias, concesiones y derechos de autor; la cartera de clientes, entre otros.

Los conceptos que pertenecen a los Activos INTANGIBLES tienen la característica común y particular de recibir un tratamiento contable especial mediante el cual su valor original se traslada a los resultados de varios períodos contables empleando el concepto de AMORTIZACION y dos métodos establecidos teóricamente para cumplir con este procedimiento. A continuación presentaremos en primer lugar la definición de los dos conceptos de intangibles que manejaremos en esta asignatura, posteriormente explicaremos lo referido a la amortización y luego presentaremos formalmente el esquema operativo de cada cuenta de intangible y sus correspondientes complementarias.

5.1. PATENTES

Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los pagos efectuados al gobierno por el registro de inventos o desarrollo de nuevos productos, procedimientos técnicos, compuestos químicos, servicios, etc., y mediante el cual se le otorgan los derechos a una persona natural o jurídica para la explotación exclusiva a nivel nacional o internacional.

Una patente es un conjunto de derechos exclusivos garantizados por un gobierno o autoridad al inventor de un nuevo producto material o inmaterial susceptible de ser explotado comercialmente para el bien del solicitante o creador de dicha invención durante un espacio limitado de tiempo. Este derecho permite al titular de la patente impedir que terceros hagan uso de la tecnología patentada. El titular de la patente es el único que puede hacer uso de la tecnología definida en la patente

126


o autorizar a terceros a implementarla bajo las condiciones que el titular establezca.

5.2. AMORTIZACIÓN

Este concepto tiene su origen en la aplicación del principio contable de asociación de ingresos y egresos, que define la necesidad de relacionar con los ingresos generados los egresos que previamente debió realizar la entidad para la obtención de esas entradas de dinero, es decir, a cada ingreso se le debe asociar con su respectivo gasto. De acuerdo a esto vamos a definir como AMORTIZACIÓN:

El procedimiento que busca reconocer como gasto la contribución que un activo intangible ha hecho a la generación de ingresos en cada ejercicio contable.

El monto del desembolso por un concepto de intangible se registra como un activo de la organización y posteriormente, al final del ejercicio contable en el que se registra, comienza el proceso de amortización para trasladar en cada periodo una parte del monto del intangible a una cuenta de GASTOS a efectos de asociarlo con los ingresos de ese ejercicio e influir en la determinación del RESULTADO de las operaciones.

Para determinar la amortización de un intangible se deberá considerar la duración de la vigencia del derecho o contrato de uso, es decir, que se determina la CUOTA DE AMORTIZACIÓN, dividiendo el monto de la inversión entre el número de años con derecho para su uso.

CUOTA DE AMORTIZACIÓN= Monto (Bs.) del intangible Número de años de vigencia del

derecho

EJEMPLO:Se cancela con un cheque el derecho de patente para fabricación y comercialización del producto “X” por 100.000 Bs. El derecho tiene vigencia de 5 años.REGISTRO:

PATENTES BANCO 10.000 10.000

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CUOTA DE AMORTIZACIÓN = 10.000 Bs. = 2.000 Bs. Por cada ejercicio

5 años

El monto del desembolso por 10.000 Bs. se distribuirá en 5 ejercicios contables a razón de 2.000 Bs. para cada periodo, este monto se registra al cierre de cada ejercicio en una cuenta de gastos para disminuir el resultado de las operaciones.

Para completar la presentación del tratamiento de la AMORTIZACIÓN es necesario explicar que existen dos (2) métodos para el registro de este concepto:

MÉTODO DIRECTO MÉTODO INDIRECTO

MÉTODO DIRECTO:

Este método define que la cuota de amortización de cada ejercicio se acredita en la cuenta de intangible disminuyendo directamente el valor de la cuenta o concepto de activo. El saldo que refleja la cuenta representa el valor que todavía no se ha asociado con los ingresos y resultados de un ejercicio.

Patentes

Saldo por amortizar Cuota de amortización del intangible

Al aplicar este método el valor de la cuenta de intangible va disminuyendo después del cierre de cada ejercicio una vez que se acredita la cuota de amortización. Al registrarse la cuota del último ejercicio la cuenta de activo queda automáticamente SALDADA pues se habrá completado su distribución a los resultados de veinte (20) ejercicios.

PATENTES

128


2.000 2.000

REGISTRO DE LA AMORTIZACIÓN POR EL MÉTODO DIRECTO:

EJEMPLO

Se registra la cuota de amortización del primer ejercicio para el concepto de patentes

GASTOS AMORTIZACIÓN PATENTES PATENTES2.000 2.000

Este es el registro contable que se efectúa al cierre de cada uno de los 5 ejercicios seleccionados para la amortización de los 10.000 Bs.

En el Balance General el saldo de la cuenta de activo intangible va a ir disminuyendo en cada ejercicio a medida que se acrediten a la cuenta (disminuir) las cuotas de amortización de cada periodo. Al concluir con la amortización del concepto la cuenta no se presenta en el Balance General.

MÉTODO INDIRECTO:

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Saldo por amortizar del intangible

Ultima cuota de Amortización


De acuerdo a lo que define este método la cuota de amortización de cada ejercicio se registra en una cuenta complementaria o de valuación llamada.

AMORTIZACIÓN DE PATENTES

DEBE HABER1. Por el importe de la

amortización total del valor del activo intangible para su desincorporación una vez que ha concluido el tiempo establecido para su distribución o al termino de su uso total

1. Por el importe de la cuota de amortización del periodo cuando se aplica el método INDIRECTO


A

ACTIVO NO CORRIENTE

INTANGIBLES (COMPLEMENTARIA) ACREEDOR

EJEMPLOS:1. Se registra la cuota de amortización del ejercicio correspondiente

a la patente por 1.000 Bs. (M. Indirecto)

GASTOS AMORTIZACIÓN AMORT. ACUM.

PATENTES PATENTES1.000 1.000

2. Se desincorpora el valor de la patente pues se completo su amortización (M. Indirecto)

AMORT. ACUM.PATENTES PATENTES5.000 5.000

EJERCICIOS

1. Se registra la amortización del ejercicio para patentes por 4.000 Bs. (M. Indirecto)

130


2. Se desincorpora el valor de la patente ya amortizada por 20.000

Bs. (M. Indirecto)

5.3. DERECHOS DE AUTOR

Registra los aumentos y disminuciones en el valor de los desembolsos para el registro de una obra técnica, científica, cultural, literaria, musical, etc., y la obtención del derecho exclusivo para publicar, reproducir, difundir o vender dicha obra.

El derecho de autor es un conjunto de normas jurídicas y principios que regulan los derechos morales y patrimoniales que la ley concede a los autores o creadores de una obra literaria, artística, musical, científica o didáctica, esté publicada o inédita. Está reconocido como uno de los derechos humanos fundamentales en la Declaración Universal de los Derechos Humanos.

5.4…AMORTIZACIÓN ACUMULADA

Agregando al final el concepto de intangible correspondiente en cada caso. En esta cuenta se va acumulando el valor de las cuotas de amortización cargadas a los diferentes ejercicios hasta completar el registro de la última cuota según el tiempo considerado para hacer la distribución del monto del intangible.

Tomando el ejemplo planteado sería:

AMORTIZ. ACUMULADAPATENTES

2.000 1ERA CUOTA DE AMORTIZACIÓN

En el Balance General se presenta el saldo de esta cuenta inmediatamente después de presentar el saldo de la cuenta de activo intangible que será siempre el valor histórico u original del desembolso,

131


estos valores se restan y la diferencia se presenta en la siguiente columna y representa lo que se denomina “Valor en libros”:

INTANGIBLES Patentes 10.000Amortización Acumulada Patentes (2.000) 8.000

Valor en libros

EJEMPLO:Se registra la cuota de amortización del primer ejercicio para el concepto de patentes: GASTOS AMORTIZACIÓN AMORTIZAC. ACUMULADA

PATENTES PATENTES2.000 2.000

Aplicando este método cuando se registra la última cuota de amortización el saldo de la cuenta de amortización acumulada va a ser el mismo valor registrado originalmente en la cuenta de intangible, es decir, el monto original del desembolso que se decidió amortizar. Ambas tendrán un saldo de 10.000 Bs. en este ejemplo que estamos presentando:

AMORTIZ. ACUMULADA PATENTES

132


2.000 1era. Cuota de Amortización 2.000 2da. Cuota de Amortización 2.000 3era. Cuota de Amortización 2.000 4ta. Cuota de Amortización 2.000 5ta. Cuota de Amortización 10.000

Saldo al final del proceso

Si estos valores se presentan en el Balance General el valor en libros será “cero”.

INTANGIBLES Patentes 10.000Amortización Acumulada Patentes (10.000) 0

En este caso, como ya se ha culminado el proceso de amortización no es necesario presentar estos datos en la estructura del balance general. Por esa razón cuando se aplica el METODO INDIRECTO, se debe efectuar un último registro para saldar ambas cuentas: la cuenta de activo intangible y la cuenta de amortización acumulada.

AMORTIZ. ACUMULADAPATENTES PATENTES

10.000 10.000 10.000 10.000

Ambos métodos, aunque definen procedimientos diferentes, llegan al final del proceso de amortización al mismo resultado y cumplen el mismo propósito de asociar los desembolsos por conceptos de intangibles con los ingresos que generan esos derechos para la organización. La única diferencia evidente entre ambos métodos es que el “Indirecto” es un poco más explicativo para los usuarios del Balance General ya que permite visualizar fácilmente el monto del intangible que ya se ha amortizado y el monto que falta por amortizar, el “Directo” solo revela el monto pendiente de amortizar. Cada organización decide cual de los métodos aplicar en el tratamiento contable de los intangibles. Las cuentas por estos dos conceptos se operan de igual manera así que con el concepto de Patentes presentaremos la explicación de las cuentas de intangibles y sus complementarias.

133


EJERCICIOS

1. Se cancelan 50.000 Bs. Mediante transferencia bancaria por derecho de patente para la fabricación y comercialización de un nuevo producto. Se amortizará en 5 años.

2. Se registra la cuota de amortización del ejercicio correspondiente a la patente (M. Directo).

3. Se desincorpora el valor de patente pues se completo su amortización (M. Indirecto)

CUENTAS DE PASIVO

Recordemos que este grupo de cuentas representa las deudas reales o estimadas pendientes de pago en un momento determinado o bien obligaciones que implican la entrega de bienes o prestación de servicios en el futuro.

El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como la adquisición de mercancías o servicios, pérdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtención de préstamos para el financiamiento de los bienes que constituyen el activo, cobros por anticipado de ventas futuras de bienes o servicios, los compromisos laborales con el recurso humano de la organización.

La NIC 1, clasifica las cuentas de Pasivo en dos subgrupos

134


El PASIVO CORRIENTE, se define como el conjunto de deudas o compromisos exigibles a corto plazo, es decir, que deben ser cancelados por la organización en periodos menores a doce (12) meses.

Algunos pasivos corrientes, como los comerciales, y otros pasivos devengados, ya sea por costos de personal o por otros costos operativos, formarán parte del capital circulante utilizado en el ciclo operativo normal de la entidad. Estas cuentas se clasificarán como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir más allá de los doce meses posteriores a la fecha del balance. El mismo ciclo normal de explotación se aplicará a la clasificación de los activos y pasivos de la entidad. Cuando el ciclo normal de la explotación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.

Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la explotación, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance o se mantienen fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo los pasivos financieros mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39, los sobregiros o descubiertos bancarios, la parte corriente de los pasivos no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas a pagar no comerciales. Los préstamos que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del capital circulante utilizado en el ciclo normal de la explotación), y que no deban liquidarse después de los doce meses desde la fecha del balance, se clasificarán como pasivos no corrientes, sujetos a condiciones.

De acuerdo a la NIC 1, un PASIVO debe clasificarse como CORRIENTE cuando:

Se espera liquidar en el ciclo normal de operación de la entidad. Se mantiene con el propósito principal de ser comercializado

135


Debe pagarse dentro de doce meses después del periodo sobre el cual se informa.

La entidad no puede aplazar la cancelación por al menos doce meses después del periodo sobre el cual se le informa

El PASIVO NO CORRIENTE, representa el conjunto de deudas o compromisos exigibles a largo plazo, es decir, que deben ser cancelados por la organización en periodos mayores a doce (12) meses a partir de la fecha en la cual estos compromisos se informan a los usuarios en la estructura del Balance General o Estado de Situación Financiera.

INCLUYE PASIVOS LIGADOS A LA ENTIDAD A LARGO PLAZO: Obligaciones a largo plazo Impuestos diferidos Pasivos laborales Créditos diferidos

A continuación se presentarán las cuentas de PASIVO según los criterios en el orden de presentación en el Balance General establecidos por las Normas Internacionales de Contabilidad:

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE PASIVO CORRIENTERENGLONES:

1. PRESTAMOS A CORTO PLAZO1.1. SOBREGIRO BANCARIO1.2. EFECTOS POR PAGAR BANCARIOS 2. PORCIÓN CORRIENTE DE LAS OBLIGACIONES FINANCIERAS3. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y

OTRAS 3.1. EFECTOS POR PAGAR COMERCIALES O A PROVEEDORES

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4. GASTOS ACUMULADOS Y RETENCIONES4.1. OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA: SSO POR PAGAR RPE POR PAGAR INCES POR PAGAR5. OTROS PASIVOS CORRIENTES 5.1. CRÉDITOS DIFERIDOS

ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO5.2. DIVIDENDOS POR PAGAR

A continuación se presenta la explicación de lo que representa cada cuenta de las situaciones más comunes que generan débitos o créditos a cada una de ellas con ejemplo de operaciones para que intentes aplicar lo explicado en cada cuenta determinando el registro contable correspondiente.

1. PRÉSTAMOS A CORTO PLAZO1.1. SOBREGIRO BANCARIO

Registra los aumentos y disminuciones de las deudas que se generan para la empresa con entidades bancarias al emitir cheques por cantidades superiores a las disponibles en la cuenta correspondiente asumiendo el banco la colocación temporal del monto faltante.


sobregiros cancelas por la empresa al banco.

1. Por el valor nominal del efectivo que cubre temporalmente el banco al pagar cheques por montos superiores a la disponibilidad de la empresa


APASIVO CORRIENTE PRESTAMOS A CORTO PLAZO ACREEDOR

EJEMPLOS:

137


1. Se emite cheque para cancelar cuenta pendiente con un proveedor por 5.000 Bs., el banco cubre una faltante en la cuenta por 400 Bs., para hacer efectivo el pago al beneficiario.

CTAS. X PAGAR. PROVEED. SOBREGIRO BANCARIO BANCO5.000 400 4.600

2. Se recibe notificación del banco por deducción de la cuenta corriente del monto del sobregiro anterior.

SOBREGIRO BANCARIO BANCO 400 400

EJERCICIOS

1. Se emite cheque por 3.600 Bs., para cancelar deuda por el proveedor A, el banco cubre 500 Bs., no disponibles en la cuenta corriente.

2. El banco notifica deducción en la cuenta del monto del sobregiro.

1.2. EFECTOS POR PAGAR BANCARIOSRegistra los aumentos y disminuciones de las deudas que se generan

para la empresa con entidades bancarias por operaciones de financiamiento, es decir, al recibir de estas prestamos de dinero a corto plazo (menos de 1 año), soportados con la firma de un pagare o una letra de cambio. DEBE HABER

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1. Por el valor nominal de los documentos cancelados a las entidades bancarias.

1. Por el valor nominal de las obligaciones que asume la empresa con entidades bancarias soportadas por pagares bancarios


APASIVO CORRIENTE PRÉSTAMO A CORTO PLAZO ACREEDOR

EJEMPLOS:1. Se recibe mediante transferencia bancaria la cantidad de 60.000

Bs., en calidad de préstamo del Banco A, se firma pagaré a 90 días.

BANCO EFECTOS POR PAGAR BANCARIOS

60.000 60.000

2. Mediante cheque se cancela a su vencimiento el monto del pagaré anterior.

EFECTOS POR PAGAR BANCARIOS BANCO60.000 60.000

EJERCICIOS

1. El Banco A aprueba préstamo a la empresa por 50.000 Bs., y transfiere ese monto a la cuenta corriente, se soporta el compromiso con un pagaré a 120 días.

2. A su vencimiento mediante cheque se cancela al Banco A el pagaré anterior.

139


2. PORCIÓN CORRIENTE DE OBLIGACIONES FINANCIERAS

Presenta la cuota que debe cancelarse en periodos menores a un año en relación con el préstamo, hipotecas o bonos emitidos a largo plazo, en aquellos casos en los que las condiciones de dichas obligaciones estipulen pagos parciales para la cancelación del compromiso.

EJEMPLO:

La empresa tiene registrada una hipoteca por pagar por 250.000 Bs., a cuatro (04) años. Según las condiciones definidas al momento de concretar la operación con la entidad bancaria, dentro de 10 meses a partir de esta fecha deben cancelarse 50.000 Bs., el resto al término del plazo de vencimiento establecido.

En situaciones como la ejemplificada al momento de elaborar el Balance General o Estado de Situación Financiera debe revelarse la información a los usuarios de manera bien explicativa de forma tal que entiendan sin ninguna duda los compromisos que la organización posee tanto en el corto como en el largo plazo. Por esa razón se debe hacer esta diferenciación en el monto a cancelar según las condiciones definidas para el pago y la(s) fecha(s) de vencimiento.

140


3. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS

3.1. EFECTOS POR PAGAR COMERCIALES O PROVEEDORES Registra los aumentos y disminuciones de las deudas que se generan

para la empresa relacionadas con su actividad principal, es decir, en las operaciones a crédito documentado para la compra de mercancías, materia prima o insumos para la prestación de un servicio.


documentos cancelados a los proveedores.

1. Por el valor nominal de las obligaciones que asume la empresa con sus proveedores soportadas por las letras de cambio


A

PASIVO CORRIENTE DOCUMENTOS Y CTAS. POR PAGARCOMERCIALES Y OTRAS

ACREEDOR

EJEMPLOS:

1. Se compran mercancías a crédito según Factura No. 00321 por 4.000 Bs. + IVA, se firma el giro A-2a 45 días. (Sistema de Inventario Periódico)

COMPRAS IVA CRÉDITO FISCAL EFECTOS X PAGAR A PROVEE.4.000 480 4.480

2. A su vencimiento se cancela el giro A-25 por la compra anterior, se emite cheque Nº. 9004562

EFECT. X PAGAR. PROVEED. BANCO 4.480 4.480

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EJERCICIOS1. Se registra compra de mercancías a crédito por 5.200 Bs., + IVA,

se soporta una letra de cambio a 30 días. ( Sistema de Inventario Permanente).

2. A su vencimiento mediante cheque se cancela al proveedor la

compra anterior.

4. GASTOS ACUMULADOS Y RETENCIONES4.1. OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA:En términos generales representan las obligaciones derivadas para

la organización del marco legal en el que ésta opera. Cuentas que integran este concepto:

Seguro Social Obligatorio (SSO) por pagar Régimen Prestacional de Vivienda y Habitat (RPVH) por pagar Régimen Prestacional de Empleo (RPE) por pagar INCES por pagar

SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO (SSO) POR PAGARRegistra los aumentos y disminuciones en el valor de los aportes

que efectúa la empresa al “instituto venezolano de los seguros sociales” (ivss), que es un organismo autónomo con personalidad jurídica y patrimonio propio, distinto e independiente del fisco nacional y que otorga de acuerdo a las disposiciones de ley:

Prestaciones de asistencia médica integral Prestaciones en dinero para los casos de incapacidad temporal Prestaciones en dinero en caso de: vejez, invalidez o incapacidad

temporal

142


ASPECTOS DE LA LEY SSOArtículo 66: La cotización para financiar el Seguro Social

Obligatorio será, al iniciarse la aplicación de esta Ley, de un once por ciento (11%) del salario a que se refiere el artículo 59, para las empresas clasificadas en el riesgo mínimo; de un doce (12%) para las clasificadas en el riesgo medio, y de un trece por ciento (13%) para las clasificadas en riesgo máximo. El Reglamento determinará la distribución de las empresas entre los diferentes riesgos contemplados en este artículo. La cotización para financiar las prestaciones en dinero por invalidez o incapacidad parcial, vejez, muerte y nupcias de las personas indicadas en el artículo 3; será al iniciarse la aplicación de esta Ley, de cuatro y tres cuartos por ciento (4 3/4%) del salario a que se refiere el artículo 59.

Artículo 67: La parte de cotización que corresponderá al asegurado será, al iniciarse la aplicación de esta Ley, de un cuatro por ciento (4%) del salario señalado en el artículo anterior. DEBE HABER

1. Por el valor de las deudas canceladas

1. Por el valor nominal del aporte debe efectuar mensualmente la empresa como patrono


APASIVO CORRIENTE GASTOS ACUMULADOS Y RETENCIONES ACREEDOR

EJEMPLOS:1. Se registra para su posterior pago el aporte del mes al SSO por la

cantidad de 1.200 Bs. GASTOS POR SSO SSO POR PAGAR

1.200 1.200

2. Se emite cheque para cancelar el aporte al SSO registrado previamente

SSO POR PAGAR BANCO

143


1.200 1.200

EJERCICIOS 1. Se registra para su posterior pago el aporte del mes por SSO de

1.150 Bs.

2. Para su posterior pago se registra el aporte mensual poe RPE de 900 Bs.

3. El aporte por RPVH de 1.000 Bs., e INCES de 800 Bs., se registran para su posterior pago

4. Se emite cheque al IVSS para cancelar los conceptos de SSO y RPE, previamente registrados.

5. Se cancela el compromiso registrado por RPVH, se emite cheque a nombre del organismo correspondiente.

ASPECTOS DE LA LEY DEL RPELa cotización para financiar el régimen prestacional de empleo

será equivalente al 2,50% del salario normal devengado por el trabajador en el mes inmediatamente anterior a aquél en que se causó la cotización. al empleador le corresponde el pago de 80% de la cotización, es decir 2% del salario, y al trabajador el 20% restante, es decir 0,50% del salario. la base contributiva para estas cotizaciones

144


tiene como límite inferior un salario mínimo urbano y como límite superior diez salarios mínimos urbanos.En esta Ley se definen los siguientes objetivos:

Regular la atención integral de las personas que conforman la fuerza de trabajo mientras se encuentren situación de desempleo.

Asegurar al trabajador dependiente y cotizante al Régimen Prestacional de Empleo una prestación dineraria en caso de pérdida involuntaria del empleo o de finalización del contrato de trabajo por tiempo u obra determinado.

Asegurar al trabajador por cuenta propia cotizante al Régimen Prestacional de empleo una prestación dineraria en caso de pérdida de la ocupación productiva.

Regular la organización y funcionamiento del Instituto Nacional de Empleo y los mecanismos de adopción e implementación de sus políticas, programas y medidas especiales.

Favorecer la empleabilidad de la fuerza de trabajo y contribuir al fomento del empleo.

INCES POR PAGARRegistra los aumentos y disminuciones en los aportes que debe

efectuar la empresa al “instituto nacional de cooperación educativa socialista”, creado por el estado para organizar cursos de capacitación y especialización de trabajadores adultos así como programas de aprendizaje para jóvenes entre 14 y 18 años que los capacita en un determinado oficio para su inserción el mercado laboral. para cumplir este propósito las empresas legalmente constituidas y con cinco (5) o más trabajadores deben efectuar trimestralmente un aporte en dinero.

LEY INCESToda persona natural o jurídica que en su empresa genere empleo

para cinco (5) ó más trabajadores, está en la obligación de aportar al INCES el equivalente a una alícuota del 2% del total pagado por sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de cualquier especie.

Los trabajadores están obligados a tributar al INCES con un aporte equivalente al 1/2% de sus utilidades pagadas por los patronos. La obligación nace a partir de un trabajador. El trabajador siempre está obligado a contribuir, sea cual fuere el número de trabajadores de la

145


empresa. Los Patronos, están obligados a retener la referida contribución de los trabajadores y enterarlo (depositarlo) en las cuentas recaudadoras del INCES, de los Bancos elegidos por el Instituto

REGISTRO CONTABLE DE LAS OBLIGACIONES LEGALES DE LA EMPRESA

1. GTOS. OBLIGACIONES LEGALESGASTOS POR SSOGASTOS RPVHGASTOS POR RPEGASTOS INCES

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APORTE SSO POR PAGARAPORTE RPVH POR PAGARAPORTE RPE POR PAGAR APORTE INCESPOR PAGAR


EJEMPLO:Se registran las obligaciones legales del mes para su posterior Pago: SSO 500 bs., RPVH 300 bs., RPE 200 bs., INCES 200 bs.

OTROS GASTOS ACUMULADOSAl cierre de cada mes se recomienda la verificación de los

conceptos de gastos que se han causado contablemente para la organización y que se cancelaran posteriormente a efecto de registrar los respectivos compromisos, considerando la importancia de informar a los usuarios, por medio de los estados financieros, tanto los derechos como las obligaciones de la entidad.

Dependiendo de las actividades de la organización son varios los conceptos de gastos causados y pendientes de pago que pueden presentarse dentro de este renglón.

147


EJEMPLOS:1. Para su posterior pago se registra la cuota de alquiler del mes por

1.000 Bs., correspondiente al local que la empresa utiliza para ventas al detal.

GASTOS POR ALQUILERES ALQUILERES X PAGAR

1.000 1.200

2. Se registra para su pago posterior valor de producción publicitaria por 1.200 Bs.

GASTOS POR PUBLICIDAD PUBLICIDAD X PAGAR

1.000 1.000

EJERCICIOS

1. Se registran para su posterior pago los sueldos y salarios del mes por 18.500 Bs.

2. Para su posterior pago se registra el monto del servicio eléctrico del mes por 950 Bs.

3. Se registran por 1.200 Bs., los intereses sobre prestamos a cancelar dentro de 15 días.

5. Se compran artículos de oficina a crédito según factura Nº. 0125 a 30 días.

148


5. OTROS PASIVOS CORRIENTES5.1. CRÉDITOS DIFERIDOSRepresentan entradas de dinero recibidas anticipadamente por la

organización antes de su acusación como INGRESOS desde el punto de vista contable, es decir, antes de que la empresa cumpla con la contraparte que le corresponde en la negociación y que justifica la recepción del efectivo: entrega de bienes o prestación de servicios. Estos conceptos debido a su origen y naturaleza pueden influir económicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicados o distribuidos a los resultados de las operaciones.

El concepto que vamos a ejemplificar en este renglón para explicar el tratamiento contable es el de “Alquileres cobrados por anticipado”.

CRÉDITOS DIFERIDOS

ALQUILER LOCAL

01.07.X1 31.12.X1 30.06.X2RECEPCIÓN DEL PAGO CIERRE EJERCICIO X1 VIGENCIA FINAL

EJEMPLO:Se contrata arrendamiento de un local comercial a otra empresa y

se solicita la cancelación por anticipado del primer año de alquiler por la cantidad de 12.000 Bs. Se recibe cheque por este monto al momento de concretar la negociación el 01.07 del año X1, la vigencia del contrato es hasta el 30.06 del siguiente año (X2).

TRATAMIENTO CONTABLE: CAJA ALQUIL. COB.POR

ANTICIPADO 12.000

12.000

En el registro contable no se afecta la cuenta de INGRESOS POR ALQUILERES, debido a que este monto aún no se ha causado contablemente como ingreso, su acusación se dará gradualmente a medida que transcurran cada uno de los doce (12) meses de vigencia del contrato de arrendamiento en los cuales la empresa debe garantizar

149


al arrendatario el uso del inmueble. De hecho en este ejemplo la mitad de los 12.000 Bs. se deben registrar como ingreso del ejercicio X1 y el resto como ingreso del siguiente ejercicio contable (X2).

El criterio contable entonces es el de crear una cuenta de crédito diferido que se puede denominar “ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO”, para reflejar la cantidad de dinero recibida y luego trasladar desde este partida hasta la cuenta de “INGRESOS POR ALQUILERES” las cuotas de alquiler mensuales una vez causadas, en cuyo caso el registro contable sería

CUOTA MENSUAL = 12.000 BS. / 12 MESES = 1.000 BS., MENSUALESREGISTRO AL CIERRE DE CADA MES

ALQUIL. COB. POR INGRESOS POR ANTICIPADO ALQUILERES1.000 12.000 1.000

11.000

Este procedimiento puede llevarse a cabo mensualmente (12 registros) saldándose la cuenta al efectuar el último registro o bien en dos momentos: al cierre del ejercicio X1 para registrar los seis (6) meses ya vencidos o causados como ingresos hasta esa fecha y luego al 30.06.X2 cuando culmine la vigencia del primer año del contrato para trasladar a la cuenta de ingresos por alquileres, los seis meses restantes.AL CIERRE DEL EJERCICIO X1

CUOTA MENSUAL = 12.000 BS. / 12 MESES = 1.000 BS., MENSUALES

1.000 Bs. Mensuales x 6 meses = 6.000 Bs., causados

REGISTRO CONTABLE

150

BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADOS


ALQUIL. COB. POR INGRESOS POR

ANTICIPADO ALQUILERES6.000 12.000 6.000

6.000 SALDO

AL 60.06 DEL EJERCICIO X2CUOTA MENSUAL = 12.000 BS. / 12 MESES = 1.000 BS., MENSUALES

1.000 Bs. Mensuales x 6 meses= 6.000 Bs., causadosREGISTRO CONTABLE

ALQUIL. COB. POR INGRESOS POR

ANTICIPADO ALQUILERES6.000 6.000 6.000

Al vencimiento del contrato de arrendamiento, el 30.06.X2 en el ejemplo, se repite el registro para trasladar desde la cuenta de crédito diferido a la cuenta de ingresos la porción del concepto de alquiler que ya se ha causado. La cuenta de crédito diferido queda saldada después de este segundo registroA continuación presentamos formalmente la cuenta:

ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADORegistra los aumentos y disminuciones en el valor de alquileres cobrados antes de su real acusación como ingreso desde el punto de vista contable. Desde esta cuenta se traslada el monto de las cuotas que al final de cada mes se convierten en ingreso para la entidad a la partida correspondiente para presentar este concepto de ingreso secundario.

DEBE HABER1. Por el importe del anticipo una

vez que se causa el ingreso por 1. Por el importe del efecto

recibido anticipadamente como

151

BALANCE GENERAL

ESTADO DE RESULTADOS

CUENTA SALDADAESTADO DE

RESULTADOS


el concepto respectivo cuotas de arrendamientos de activos tangibles de la empresa.


APASIVO CORRIENTE OTROS PASIVOS CORRIENTES ACREEDOR

EJEMPLOS:1. Mediante transferencia bancaria se reciben 7.200 Bs.,

correspondiente a 6 meses de alquiler cobrados por anticipado.

BANCO ALQUILERES COB.POR ANTICIPADO

1.200 7.200

5.2. DIVIDENDOS POR PAGARRegistra los aumentos y disminuciones en la obligación de la

empresa (sociedad anónima) de cancelar dividendos a sus accionistas en función de los resultados de operación de cada periodo contable. DEBE HABER

1. Por el valor nominal de los dividendos cancelados a los accionistas

1 Por el valor nominal del monto de las utilidades en operaciones acumuladas que serán distribuidas (pagadas) entre los accionistas de la organización en una operación futura.


APASIVO CORRIENTE OTROS PASIVOS CORRIENTES ACREEDOR

EJEMPLOS:1. Se dice el decreto de pagos de dividendos dentro de 3 meses por

180.000 Bs.UTILIDAD. ACUMULADAS DIVIDENDOS X PAG

180.000 180.000

2. Mediante la transferencia a las cuentas bancarias de los accionistas se cancelan los dividendos decretados.

152


DIVIDENDOS X PAG BANCO180.000 180.000

EJERCICIOS1. Se decreta el pago de dividendos en efectivo dentro de 4 meses

por 200.000 Bs.

2. Se cancela a los accionistas los dividendos decretados mediante transferencia bancaria.

El PASIVO NO CORRIENTERepresenta el conjunto de deudas o compromisos exigibles a

largo plazo, es decir, que deben ser cancelados por la organización en periodos mayores a doce (12) meses a partir de la fecha en la cual estos compromisos se informan a los usuarios en la estructura del Balance General o Estado de Situación Financiera.

INCLUYE PASIVOS LIGADOS A LA ENTIDAD A LARGO PLAZO OBLIGACIONES A LARGO PLAZO IMPUESTOS DIFERIDOS PASIVOS LABORALES CRÉDITOS DIFERIDOS

Según Guajardo (2004), una de las funciones más importantes de quien dirige una organización es proveer los fondos necesarios para el desarrollo de las operaciones. Las necesidades de recursos de una empresa se clasifican en: necesidades financieras a corto plazo, como la inversión en capital de trabajo y en segundo lugar las necesidades financieras para el desarrollo de planes a largo plazo, como la construcción de nuevas instalaciones productivas o la adquisición de nueva tecnología. Los fondos necesarios para financiar este tipo de proyectos se obtienen a través de la contratación de pasivo a largo plazo o de la emisión de acciones de capital social. Al utilizar fuentes de

153


recursos a largo plazo, la empresa cuenta con el tiempo necesario para generar las utilidades suficientes para cubrir los compromisos financieros contraídos.

A continuación se presentarán las cuentas de PASIVO según los criterios en el orden de presentación en el Balance General establecidos por las Normas Internacionales de Contabilidad:

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE PATRIMONIO:1. Capital Social1.2. Cuota no pagada de Capital Social o Accionistas2. Superávit

1. CAPITAL SOCIALRegistra los aumentos y disminuciones del valor inicial de los activos

aportados por los accionistas al momento de constituir la organización, además de los posteriores aumentos del mismo realizados durante la vida de la entidad. el capital está representado por acciones o partes sociales emitidas a favor de los accionistas o socios como evidencia de su participación en la entidad.

DEBE HABER1. Por el importe de reducciones

del capital ya sea por reintegro a los socios o por amortización de pérdidas

1. Por el valor total de las acciones suscritas por los propietarios de construir la empresa y cancelando en efectivo o bienes

2. Por posteriores aumentos cancelados con nuevos aportes o capitalización de utilidades


APATRIMONI

O_________ CAPITAL SOCIAL ACREEDOR

EJEMPLOS:

154


1. Se suscriben y pagan en efectivo, mediante depósito bancario, acciones a un valor total de 100.000 Bs

BANCO CAPITAL SOCIAL100.000 100.000

2. Se registra integro a un socio que se retira mediante transferencia bancaria por Bs. 25.000

CAPITAL SOCIAL BANCO25.000 25.000

EJERCICIOS1. Se registra por 80.000 Bs. Incremento del capital cancelado en

efectivo por los accionistas mediante transferencia bancaria.

2. Se cancela a un accionista que retira su participación en el capital por 50.000 Bs., mediante cheque.

1.1. CUOTA NO PAGADA DE CAPITAL SOCIALRegistra los aumentos y disminuciones en el % de aportes que no

son cancelados por los accionistas al momento de constituir el capital inicial o en posteriores situaciones de incremento del capital existente y que se comprometen a entregar en un lapso determinado. es una cuenta complementaria de la partida “capital social”.

DEBE HABER

155


1. Por el valor de los aportes no cancelados por los accionistas al contribuir o incrementar el capital social.

1. Por el valor de los aportes adecuados por los accionistas en el momento de recibir la cancelación correspondiente.


APATRIMONI

O_______

CAPITAL SOCIAL (COMPLEMENTARIA) DEUDOR

EJEMPLOS:1. Se decide un incremento de 100.000 Bs. en el capital, los

accionistas cancelan 40.000 Bs. en efectivo (transferencia bancaria), 20.000 Bs. en equipos de oficina, el resto lo cancelarán en 120 días.

BANCO EQUIPO DE OFICINA CUOTA NO PAG. DE

CAPITAL SOCIAL40.000 20.000 40.000

CAPITAL SOCIAL 100.000

2. Se recibe mediante transferencia bancaria, el pago de los accionistas para completar los aportes por el aumento del capital.

BANCO CUOTA NO PAGAD.DE CAPITAL SOCIAL

40.000 40.000

EJERCICIOS1. Se registra un incremento del capital por 100.000 Bs., los

accionistas mediante transferencia bancaria cancelan 80.000 Bs., el resto lo cancelaran en dos meses.

156


2. Los accionistas cancelan el resto del incremento de capital entregado muebles de oficina.

2. SUPERAVITEn este renglón no se van a definir todas las cuentas que lo integran

y se presentan como ejemplo en la estructura del Estado de Situación Financiera, estas cuentas las estudiarán con más detalle en otra asignatura del eje de formación profesional.Las cuentas a definir son:

RESERVA LEGAL UTILIDADES ACUMULADAS DÉFICIT ACUMULADO UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO

Antes de definir cada una de estas cuentas, presentaremos una explicación del tratamiento contable que se aplica para los resultados de cada ejercicio contable: Utilidad o Pérdida Neta del EJERCICIO:

157


Cuando el resultado de las operaciones es positivo, es decir, que se registra utilidad, ese resultado se presenta en el Estado de Situación Financiera al cierre del ejercicio contable en la cuenta UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO, en este renglón de superávit del grupo de Patrimonio.

Al inicio del siguiente ejercicio contable, se convoca una Junta de Accionistas o Socios, en esta reunión se presenta a los propietarios de la organización toda la información contable necesaria para entender la situación financiera de la entidad y los resultados generados por las actividades del periodo anterior. Cuando el resultado presentado es positivo, en esta sesión los propietarios deben decidir que proporción de la utilidad se toma para el incremento de las Reservas, el resto de la utilidad es la que queda a disposición de ellos como propietarios y de igual manera deben tomar la decisión de que hacer con esa utilidad, pueden tomar una de tres posibles decisiones:

1. Cobrar la parte que a cada uno le corresponde en función de su participación en el capital, es decir, decretar el pago de dividendos en efectivo en cuyo caso nace en ese momento un pasivo que se registra contablemente con el nombre de DIVIDENDOS POR PAGAR, cuenta que ya se presentó en sección anterior.

2. Capitalizar esa utilidad, decretando el pago de dividendos en acciones, lo que causa un efecto directo de incremento en la cuenta CAPITAL SOCIAL.

3. Acumular esa utilidad, es decir, no tocarla y presentarla como un elemento del Patrimonio de la organización en la cuenta UTILIDADES ACUMULADAS.

Cuando el resultado de las operaciones es negativo, es decir, que se registra pérdida, ese resultado se presenta en el Estado de Situación Financiera al cierre del ejercicio contable en la cuenta PERDIDA NETA DEL EJERCICIO, en este renglón de superávit del grupo de Patrimonio.

Después de la junta de accionistas donde se revela la información financiera del ejercicio anterior y el resultado de las operaciones, el resultado negativo se traslada de esta cuenta hasta la cuenta de

158


DEFICIT ACUMULADO, posteriormente si se considera que lo más favorable para la imagen de la organización ante su entorno, es no presentar en sus estados financieros este déficit acumulado, la cuenta puede desincorporarse contablemente (amortización) afectando como contrapartidas: en primer lugar posibles UTILIDADES ACUMULADAS de ejercicios anteriores, en caso de no existir esta posibilidad inevitablemente el efecto recae sobre el CAPITAL SOCIAL de la entidad que absorbe entonces ese déficit, disminuyendo por la cantidad correspondiente al mismo.

Antes de presentar la definición de las cuentas específicas de este renglón, debemos presentar otra cuenta relacionada con el registro contable del resultado de las operaciones en cada ejercicio contable y es la cuenta nominal PERDIDAS Y GANANCIAS.

Esta cuenta es la que permite saldar la cuentas de ingresos y egresos del ejercicio y en el mismo proceso determinar el resultado de las operaciones para trasladar este valor a la cuenta que corresponda según sea positivo o negativo.

Es necesario recordar que las cuentas nominales: ingresos y egresos tienen la característica particular de que su saldo en cada ejercicio inicia y termina en cero “0”, para que esto se cumpla en el proceso de cierre del ejercicio se lleva a cabo el siguiente procedimiento:1. Se determina el saldo operativo final de cada cuenta de egresos y pérdidas específicas, que debe ser deudor atendiendo a su naturaleza.2. Por el valor del saldo final se da movimiento acreedor a cada cuenta de egresos y como contrapartida se debita a la cuenta “Pérdidas y Ganancias”

EJEMPLO:

GASTOS DE PUBLICIDAD PERDIDAS Y GANANCIAS25.000 25.000 25.000

SALDO FINAL

Esto se hace con cada cuenta de costos, gastos y pérdidas por conceptos específicos. Al final del procedimiento todas estas cuentas quedan saldadas y el valor final de cada una se resume en la columna del debe de la cuenta “Pérdidas y Ganancias”.

159


PÉRDIDAS Y GANANCIAS XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX

3. Se determina el saldo operativo final de cada cuenta de ingresos, que

debe ser acreedor atendiendo a su naturaleza.

4. Por el valor del saldo final se da movimiento deudor a cada cuenta

de ingresos y como contrapartida se acredita a la cuenta “Pérdidas y

Ganancias”

EJEMPLO:INGRESOS POR VENTAS PERDIDAS Y

GANANCIAS1.825.000 1.825.0001.825.000

SALDO FINAL

Esto se hace con cada cuenta de ingresos y ganancias por conceptos específicos. Al final del procedimiento todas las cuentas quedan saldadas y el valor final de cada una se resume en la columna del haber de la cuenta “Pérdidas y Ganancias”.

PÉRDIDAS Y GANANCIAS XXX XXX XXX

XXX XXX

XXX XXX

XXX

160

Valor de todas las cuentas de egresos y pérdidas

Valor de todas las cuentas de ingresos y ganancias


Luego de saldar todas las cuentas nominales nos concentramos en la información registrada en la cuenta “Pérdidas y Ganancias”.El siguiente paso es sumar los valores registrados en ambas columnas y determinar el total de cargos o débitos y el total de créditos o abonos: PÉRDIDAS Y GANANCIAS

XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXXX XXXX

TOTAL DÉBITOS TOTAL CRÉDITOSA continuación se restan estos dos valores, es decir, se determina el

saldo operativo de la cuenta, el saldo final representará el resultado de las operaciones, ya que estamos comparando los ingresos y ganancias con los egresos y pérdidas del ejercicio.

Al determinar este saldo podemos obtener dos posibles resultados, veamos la representación a continuación con algunos valores: PÉRDIDAS Y GANANCIAS

XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX 1.000.000 1.600.000 MAYOR

600.000

RESULTADO POSITIVOUTILIDAD

Cuando el total de créditos es MAYOR que el total de débitos, el saldo operativo de la cuenta “Pérdidas y Ganancias” es ACREEDOR, lo que significa que el total de ingresos y ganancias es mayor que el total de egresos y pérdidas, por lo tanto el resultado de las operaciones es POSITIVO, es decir, de UTILIDAD.El siguiente paso es saldar la cuenta “Pérdidas y Ganancias”, por su saldo operativo se le da movimiento contrario, es decir, DEBITO para

161


saldarla y el resultado se traslada a la cuenta UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO, que tiene saldo por naturaleza acreedor:

PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

600.000 600.000 600.000 SALDO FINAL

PÉRDIDAS Y GANANCIAS XXX XXX XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX

MAYOR 1.200.000 1.000.000 200.000

RESULTADO NEGATIVO PERDIDA

Cuando el total de débitos es MAYOR que el total de créditos, el saldo operativo de la cuenta “Pérdidas y Ganancias” es DEUDOR, lo que significa que el total de egresos y pérdidas es mayor que el total de ingresos y ganancias, por lo tanto el resultado de las operaciones es NEGATIVO, es decir, de PERDIDA.

El siguiente paso es saldar la cuenta “Pérdidas y Ganancias”, por su saldo operativo se le da movimiento contrario, es decir, CRÉDITO para saldarla y el resultado se traslada a la cuenta PERDIDA NETA DEL EJERCICIO, que tiene saldo por naturaleza deudor:

PERDIDA NETA DEL EJERC. PERDIDAS Y GANANCIAS200.000 200.000 200.000 SALDO FINAL

162


En resumen la cuenta de “Pérdidas y Ganancias”, se opera de la siguiente manera:

PÉRDIDAS Y GANANCIAS SE DEBITAN LOS SALDOS SE ACREDITAN LOS SALDOS FINALES DE LAS CUENTAS DE: FINALES DE LAS CUENTAS DE

GASTOS INGRESOS COSTOS GANANCIAS PÉRDIDAS TOTAL DE DEBITOS TOTAL DE CRÉDITOS

XXX XXXMAYOR MAYOR

PERDIDA UTILIDAD

PERDIDA NETA DEL EJERCICIO

ESTA CUENTA DEBE SALDARSE REGISTRANDO MOVIMIENTO CONTRARIO POR SU SALDO Y TRASLADO EL RESULTADO A LA CUENTA QUE CORRESPONDA:

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO PERDIDA NETA DEL EJERCICIO

RESERVA LEGAL: Registra los aumentos y disminuciones del valor de la reserva que toda empresa debe crear según lo establecido en el artículo Nº. 262 del Código de Comercio con el propósito de cubrir sino la totalidad una parte importante de los pasivos de la entidad en caso de quiebra o liquidación. DEBE HABER

1. Por el valor de proporción aplicada de la utilidad neta de cada ejercicio


APATRIMONI

O_______

SUPRAVIT (SUPERÁVIT GANADO,

RESERVADO)ACREEDOR

EJEMPLOS:1. De la utilidad del ejercicio se trasladan 10.000 Bs., a la reserva

legal. UTILIDAD NETA DEL EJERC. RESERVA LEGAL

163


10.000 10.000

EJERCICIO:1. Con parte de la utilidad del ejercicio se decide incrementar en

15.000 Bs., la reserva legal.

DÉFICIT ACUMULADO Registra los aumentos y disminuciones de las pérdidas obtenidas por la organización en el desarrollo de sus operaciones en varios ejercicios contable. DEBE HABER

1. Por el valor de las pérdidas o resultados negativos de las operaciones de la empresa acumuladas

1. Por el monto de las perdidas amortizadas contra el capital social.

GRUPOSUBGRUP

O RENGLÓNSALDO POR NATURALEZ

APATRIMONI

O_______

SUPERAVIT (SUPERAVIT GANADO, NO

APLICADO)DEUDOR

EJEMPLOS:1. Se traslada el resultado negativo del ejercicio pasado por 50.000

Bs., a la cuenta que acumula estos resultados DEFICIT ACUMULADO PERDIDA NETA

DEL EJERCICIO 50.000 50.000

CAPITAL SOCIAL DÉFICIT ACUMULADO 85.000 85.000

EJERCICIO:Se registra en la cuenta que acumula estos resultados, la pérdida en operaciones del ejercicio pasado por 45.500 Bs.

164


UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO Registra los aumentos y disminuciones en el resultado positivo de las operaciones de la organización en cada ejercicio contable. DEBE HABER

2. Por el importe de las ganancias aplicadas a reservas, al capital social, dividendos por pagar o utilidades no distributivas.

2. Por el valor del resultado positivo en las operaciones.

GRUPOSUBGRUP

O RENGLÓNSALDO POR NATURALEZ

APATRIMONI

O_______

SUPERAVIT (SUPERAVIT GANADO, NO

APLICADO)ACREEDOR

EJEMPLOS:3. Se registra el resultado positivo en las operaciones del ejercicio

por 125.000 Bs.PERD. Y GANANCIAS UTILIDAD NETA DEL EJERC. 125.000 125.000

4. La utilidad del ejercicio registrada se distribuye de la siguiente manera: 10% a la reserva legal, 50% será capitalizada y el resto se cancelará en efectivo a los accionistas en 2 meses.

UTILID. NETA DEL EJ. RESERVA LEGAL DIVIDENDOS

X PAGAR

165


125.000 12.500 50.000

CAPITAL SOCIAL 62.500

EJERCICIOS 1. El saldo acreedor de la cuenta pèrdida y ganancias por 95.000 Bs.

Se traslada a la cuenta de resultados

2. Se distribuye la utilidad registrada: 10.000 Bs., a reserva legal y el resto se acumula

PERDIDA DEL EJERCICIO: Registra los aumentos y disminuciones de los resultados negativos obtenidos por la empresa en el desarrollo de sus operaciones en cada ejercicio contable DEBE HABER

1. Por el valor de las perdidas o resultados negativos de las operaciones de la empresa en cada ejercicio contable

1. Por el monto de las perdidas transferidas a la cuenta que refleja la acumulación de estos resultados.


APATRIMONI

O_______

SUPRAVIT (SUPRAVIT GANADO, NO

APLICADO)DEUDOR

EJEMPLOS:1. Se registra el resultado negativo en las operaciones del ejercicio

por 30.000 Bs.PERD. NETA DEL EJ. PERD. Y GANANCIAS 30.000 30.000

166


2. La pérdida del ejercicio por 30.000 Bs., se traslada a la cuenta que acumula estos resultados.

PERD. ACUMULADAS PERD. NETA DEL EJERC. 30.000 30.000

EJERCICIOS:1. El saldo deudor de la cuenta perdida y ganancias por 15.000 Bs.,

se traslada a la cuenta de resultados.

2. La pérdida registrada previamente se traslada a la cuenta que acumula estos resultados.

CLASIFICACIÓN DE CUENTAS INGRESOS OPERACIONALES Ventas Ventas(Devoluciones en ventas)(Descuentos en ventas)(Rebajas en ventas)

COSTO DE VENTAS Inventario Inicial ComprasGastos sobre compras (Devoluciones en Compras)(Descuentos en Compras)(Rebajas en Compras)Inventario FinalTOTAL DE COSTO DE VENTASUTILIDAD BRUTA EN VENTAS

Otros Ingresos Ganancias en Venta de Activos Descuento por Pronto pago RecibidoIngresos por InteresesIngresos por Alquileres

Gastos de Ventas

167


Comisiones Vendedores Depreciación Equipo de RepartoSueldo Vendedores PublicidadFlete sobre ventas

CUENTAS DE INGRESOSSon aquellas que se generan por las operaciones que realiza la empresa y traen como consecuencia aumentos en el capital. Se clasifican en:

Ingresos principales: lo constituyen las ventas en las empresas mercantiles e industriales; los ingresos en las empresas de servicios y sin fines de lucro y los intereses ganados en las empresas financieras.

Ingresos eventuales: se originan por operaciones distintas a las ordinarias o comunes de la empresa (venta de activos, venta de desperdicios, intereses devengados).

INGRESOS OPERACIONALES VENTAS ( INGRESO I): Representa el valor de la mercancías entregadas a los clientes durante el periodo contable, ya sean al contado o a crédito. Su saldo es acreedor. Aumenta por el haber.

DEVOLUCIONES EN COMPRAS (INGRESO I): Es el importe de las mercancías devueltas a los proveedores debido ala mal estado de estas o por no ser igual a las mercancías perdidas. Al finalizar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales para determinar las compras netas. Aumenta por el haber, su saldo es acreedor.

REBAJAS EN COMPRAS (INGRESOS I): Representa el valor de las rebajas obtenidas sobre el precio de las mercancías compradas. Al finalizar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar el valor de las compras totales para determinar las compras netas. Aumenta por el haber, su saldo es acreedor.

DESCUENTOS EN COMPRAS (INGRESO I): Representa una disminución del monto a pagar por la compra de mercancías, debido a la prontitud en el pago. Su saldo es acreedor. Aumenta por el haber.

168


INGRESOS POR ALQUILER (INGRESO I): Son los ingresos por concepto de arrendamiento de una parte del edificio o local donde funciona la empresa pero que está no ocupa, o cuando la empresa posee inmuebles como inversiones. Su saldo es acreedor. Aumenta por haber.

OTROS INGRESOS (INGRESO OI): Son utilidades obtenidas en la venta de activos fijos y por operaciones ajenas a la actividad normal de la empresa. Su saldo es acreedor. Aumenta por haber.

COMISIONES GANADAS ( INGRESOS OI): Remuneración relacionada con servicios prestados en conexión con las ventas, compras, cobranzas u otros tipos de transacciones mercantiles. Su saldo es acreedor, aumenta por haber.

CLASIFICACIÓN DE CUENTAS EGRESOS

EGRESOS DEL COSTOCompras (Descuentos en compras)(Devoluciones en compras)(Rebajas en compras)Fletes en compras Gastos de importación

GASTOS DE OPERACIÓN DE VENTASSueldos de vendedores Comisiones de vendedores Fletes de ventas Gastos de seguros Gastos de viajes Gastos propaganda Gastos de impuestos Gastos de alquiler Depreciación de activo fijo del departamento de ventas

DE ADMINISTRACIÓN

169


Sueldos y salarios de administración Gastos generales Gastos por intereses Gastos de viaje Horarios profesionales Gastos artículos de escritorioPérdidas de en cuentas incobrables Depreciación activos fijos del departamento de administración

OTROS EGRESOS Perdidas en ventas o cambios de activos Gastos de intereses

CUENTAS DE EGRESOS Son erogaciones en las cuales incurre la empresa para cumplir el periodo de operaciones en un periodo o ejercicio económico. Se clasifica en:

COSTOS DE LOS INGRESOS PRINCIPALES: lo constituye el costo de ventas en la empresas mercantiles e industriales y el costo de los servicios prestados en las empresas de servicios.

GASTOS OPERACIONALES: Son aquellas erogaciones necesarias en el funcionamiento y desarrollo de las actividades normales de la empresa, que no son posibles de ser recuperadas, pero quedan cubiertas con las utilidades que se obtenga.

Gastos de ventas: son todos los imputables a la venta (sueldos de vendedores, comisiones a vendedores, etc)

Gastos administrativos: son todos aquellos ocasionados por las gestiones y actividades de las oficinas generales.

OTROS EGRESOS: se originan por operaciones distintas de las ordinarias o comunes de la empresa.

EGRESOS EXTRAORDINARIOS: son gastos ocasionales que no guardan estrecha relación con el proceso normal de las operaciones que realiza la empresa, pero dada la importancia de estos, debido a la magnitud en términos monetarios es necesario presentarlos en el grupo separado.

170


CUENTAS DEL GRUPO DE EGRESOS CUENTA COMPRAS. EGRESO (E): Representa el valor total de la mercancía comprada al contado o a crédito durante el ejercicio con el objetivo de venderlas. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.

DEVOLUCIONES EN VENTAS. EGRESOS (E): Representa el valor de las mercancía comprada al contado o a crédito durante el ejercicio con el objeto de venderlas. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.

REBAJAS EN VENTAS. EGRESO (E): Representa el valor de la disminución concedida sobre el precio de las mercancías vendidas. Al finalizar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales para determinar las ventas netas. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.

DESCUENTO EN VENTAS. EGRESO (E): Representa una disminución del monto a cobrar a los clientes, debido al pronto pago de la mercancía adquirida por ellos. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe

FLETES DE COMPRAS. EGRESO (E): Es la cantidad de dinero que la empresa paga a la compañía de transporte por el traslado de la mercancía que compra. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.

SUELDOS Y SALARIOS. EGRESOS (E): Está integrada por las remuneraciones periódicas (diarias, semanales, quincenales, mensuales o por obra) que paga la empresa a sus trabajadores por los servicios prestados a la misma. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe

VIÁTICOS A VENDEDORES. EGRESOS (E): Está constituida por los pagos asignados a los vendedores cuando tengan que ejercer sus funciones en lugares distintos donde está establecida la empresa para la cual laboran. Incluye gastos de alimentación, alojamiento y desplazamiento aéreo y terrestre, así como también consumo de gasolina y pago de peajes. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.

GASTOS GENERALES. EGRESO (E): Se registra en esta cuenta todos los gastos necesarios para el funcionamiento de la empresa, siempre y cuando no tenga un título determinado para los fines de contabilidad.

171


Ejemplo. Pago de energía eléctrica, agua, aseo, teléfono, etc. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.

SEGUROS O GASTOS DE SEGUROS. EGRESOS (E): Representa la parte del seguro contra contingencias en la empresa, la cual se ha usado o consumido durante el ejercicio económico. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe

GASTOS DE DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA. EGRESO (E): Es la cuantificación anual de la pérdida del valor de la maquinaría de la empresa debido al desgaste ocasionado por el uso o también por la falta de uso o mantenimiento de ésta. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.

ALQUILERES O GASTOS DE ALQUILERES. EGRESOS (E): Se refiere a la parte del contrato de arrendamiento del terreno o edificio que ocupa la empresa, la cual se ha consumido durante el ejercicio económico. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe

GASTOS DE INTERESES. EGRESOS (E): Representan los pagos por concepto de intereses originados por financiamiento para la producción. Ejemplo, intereses y gastos por préstamos, intereses y gastos de sobregiros, etc. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe

PROPAGANDA O GASTO DE PROPAGANDA. EGRESO (E): Indica la porción de campaña publicitaria que benefició a la empresa durante el ejercicio económico. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.

COSTOS DE VENTAS. EGRESOS (E): Representa el costo de la mercancía vendida. Su saldo es deudor. Aumenta por el debe.

172


CLASIFICACIÓN DE CUENTAS ACTIVOS Circulante

Disponible Caja chica

Caja

Banco

Exigible

Efectos por cobrar

Cuentas por cobrar

Ingresos acumulados por cobrar

Dinero en transito

Realizable Inventario

Inversiones temporales

Prepagados

Sueldos pagados por anticipado

Seguros pagados por anticipado

Intereses pagados por anticipado

Alquileres pagados por anticipado

Fijo

Tangibles

Terrenos No sujetos a depreciación

Edificios

Maquinaria

Mobiliarios Sujetos a depreciación Vehículo

Equipo de oficina

Intangibles

Patentes

Derechos de autor Sujetos a amortización

Plusvalía

Marcas de fabrica No sujetos a amortización

Cargos Diferidos Gastos de organización

Mejoras a la propiedad arrendada

Campaña publicitaria

173


Otros Activos

Inversiones a largo plazo

Cartera de valores

Edificios no usados por la empresa

Terrenos no usados por la empresa

Valoración o Evaluación

Provisión para cuentas incobrables

Depreciación no acumulada

Agotamiento acumulado

Amortización acumulada

Efectos descontados

Cuentas de orden Mercancía en consignación

Giros al cobro

PASIVOS

CIRCULANTE

Cuentas por pagar

Efectos por pagar

Pignoraciones por pagar

Sobregiros bancarios

Gastos por pagar

Sueldos por pagar

Sueldos por pagar

Intereses por pagar

Retenciones del seguro social obligatorio por pagar

Retenciones del impuesto sobre la renta por pagar

Retención del INCE por pagar

Prestamos por pagar

Anticipos dados por los clientes

A LARGO PLAZO Hipoteca por pagar

174


Bonos por pagar

Efectos por pagar a largo plazo

APARTADOS Apartado por prestaciones sociales

Apartado para indemnización

CRÉDITOSDIFERIDOS

Alquileres cobrados por anticipado

Comisiones cobradas por anticipado

Primas sobre bonos emitidos

OTROS PASIVOS

Utilidades no reclamadas

Depósitos recibidos por ganancias

CAPITAL

Capital Inicial

Utilidad o pérdida

Reserva de Capital

Cuenta Personal

INGRESOS

OPERAC

NOMINALES U ORDINARIOS

Ventas (Devoluciones en ventas)(Rebajas en ventas)

(Descuentos en ventas)

EXTRAORDINAROS

Servicios prestados

Alquileres ganados Comisiones ganados

Intereses ganados Ganancias en cambio de activos Ganancias fortuitas

175


IONALES

Ganancias en ventas de activos

EFRESOS

EGRESOS DEL COSTO

Compras (Descuentos en compras)(Devoluciones en compras)(Rebajas en compras)Fletes en compras Gastos de importación

GASTOS DE OPERACIÓN

DE VENTAS

Sueldos de vendedores Comisiones de vendedores Fletes de ventas Gastos de seguros Gastos de viajes Gastos propaganda Gastos de impuestos Gastos de alquiler Depreciación de activo fijo del departamento de ventas

DE ADMINISTRACIÓ

N

Sueldos y salarios de administración Gastos generales Gastos por intereses

176


Gastos de viaje Horarios profesionales Gastos artículos de escritorioPérdidas de en cuentas incobrables Depreciación activos fijos del departamento de administración

OTROS EGRESOSPerdidas en ventas o cambios de activos Gastos de intereses

2.8.4. PASES DEL LIBRO MAYOR

CAJA FOLIO__1_FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero

070913142329

Inicio de operacionesCompra de mercancíaAporte d capitalVenta de contadoCompra de mobiliarioCancelación de giro

D-1D-1 D-1 D-1 D-1 D-1

3000.00,00

75.000,0026.000,00

120.000,00

60.000,0025.000,00

300.000,00180.000,00255.000,00281.000,00221.000,00196.000,00

BANCO FOLIO__2_FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero

07 Inicio de operaciones D-1 800.000,00 800.000,00

MOBILIARIO FOLIO__3__

177


FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero

0723

Inicio de operacionesCompra de mobiliario

D-1D-1

130.000,0020.000,00

130.000,00150.000,00

EDIFICIO FOLIO__4__FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero07 Inicio de operaciones D-1

950.000,00 950.000,00

SR. TORRES CUENTA CAPITAL FOLIO_5___FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero

0713

Inicio de operacionesAporte d capital

D-1D-1

2.180.000,0075.000,00

2.180.000,00

2.255.000,00

COMPRAS FOLIO__6__FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero0920

Compra de contadoCompra a crédito

D-1D-1

120.000,0025.000,00

120.000,00145.000,00

VENTAS FOLIO______FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero 14 Venta de contado D-1 26.000,00 26.000,00

EFECTIVO POR PAGARFOLIO______


Enero202329

Compra de mercancíaCompra de mobiliarioCancelación de giro

D-1D-1 D-1

25.000,00 25.000,0014.000,00

25.000,0039.000,0014.00,00

ACTIVIDADESCon los ejercicios propuestos a continuación, elaborar los asientos

en el libro Diario y sus respectivos pases al libro mayor

178


Ejercicio La empresa “Camila” S,R.L del Señor Silva realiza las siguientes operaciones durante el mes de febrero.Día 3: Inicia su empresa aportando en efectivo Bs. 98.000,00 y en el banco Bs. 800.000,00Día 6: compra artículos de oficina a librería “MELIA” por Bs. 20.000,00 por la cual firmo dos letras a 30 y 60 días.Día 7: compra mercancías con un cheque por Bs. 500.000,00.Día 11: vende mercancías al contado por Bs. 120.000,00Día 15: cancela una letra a Librería “MELIA” Y LE CONCEDEN UN DESCUENTO DEL 2%.Día 20: paga alquileres por adelantado por Bs. 50.000,00.Día 25: vende mercancías de contado, recibiendo cheque número 4357 por Bs. 144.00,00Día 26: paga Bs. 6.000,00 por concepto de flete.Día 26: vende mercancías a crédito, recibiendo una inicial de Bs. 84.000,00 y le firman tres letras de Bs. 59.000,00 cada una.Día 28: concede préstamo a un empleado por Bs. 10.000,00 y le cobra por adelantado el 5% de intereses.EJERCICIOS

Elaborar en el cuaderno rayado del cuadro descriptivo para analizar las operaciones de los siguientes ejercicios. Cada ejercicio debe ser elaborado en su respectivo cuadro.

Ejercicio 1.

a) El Sr. Roa invierte en su empresa Bs. 80.000,00 en efectivo b) Compra mercancía a crédito por Bs. 1.500,00c) Vende mercancías de contado por Bs. 2.110,00d) Compra muebles para uso de la empresa por Bs. 9.000,00e) Deposita en su cuenta corriente Bs. 18.000,00f) Paga un mes de alquiler por Bs. 2.000, 00.g) Compra equipo de oficina para uso de la empresa. Emite cheque

por Bs. 5.000,00h) Compra artículos de escritorio por Bs. 1.000,00

EJERCICIO 2.

179


a) Vende mercancías al contado por Bs. 50.000,00b) El Sr. Díaz depositó en su cuenta corriente Bs. 104.000,00c) Compra mercancía a crédito por Bs. 60.000,00. Abonando el 50%

en efectivo y por el resto firma factura Nº 003.d) Paga un mes de alquiler del local por Bs. 6.000,00e) Devuelve mercancías por Bs. 10.000,00f) Vende mercancías a crédito recibiendo Bs. 4.000,00 en efectivo y

le firman dos letras por Bs. 1.500,00 cada una.g) Solicita un préstamo bancario por Bs. 150.000,00h) Paga sueldos y salarios por Bs. 24.000,00i) Aporta para uso de la empresa un vehículo por Bs. 120.000,00

EJERCICIO 3

a) La señora Rojas aporta efectivo Bs. 125.000,00 y terreno Bs. 129.000,00

b) Compra de mercancías a crédito firmando cuatro letras de Bs. 1.200,00 cada una

c) Vende mercancías a crédito por Bs. 20.000,00 según factura Nº 001.

d) Compra local a crédito para uso de la empresa por 900.00,00e) Paga agua por Bs. 820,00f) Paga un giro de su compra de mercancías a crédito.g) Adquiere una poliza de seguro contra incendios y paga por

anticipado el valor de la poliza por Bs. 16.000,00h) Le cancelan la factura Nº 001.

EJERCICIO 4.

a) El Sr. Pérez inicia operaciones con: mobiliario Bs. 17.000,00 vehículo Bs. 90.000,00 y efectivo Bs. 160.000,00

b) Compra mercancías a comercial YOLY. Firma cuatro letras de Bs. 6.000,00 cada una.

c) Vende mercancías al contado por Bs. 16.000,00d) Compra maquinaria a crédito por Bs. 80.000,00 paga una inicial

de Bs. 30.000,00 y por el resto firma giros.

2.8.4. REGISTROS EN EL DIARIO Y EN EL MAYOR.

El procedimiento utilizado para el registro de las operaciones efectuadas, se inicia a partir de los documentos comerciales tales como: facturas, cheques, recibos, letras de cambio y pagarés, entre

180


otros. Este inicio de registro de operaciones es 10 que da origen al Ciclo Contable.

Una vez revisada y organizada la información de estos documentos, se procede al registro de las operaciones en el libro Diario a través de los asientos. Este registro a su vez sirve de fuente de información al libro Mayor, en donde se realizan los pases respectivos.

Cuando se. haya totalizado el movimiento de las cuentas del Mayor, se podrá formular con estos datos el Balance de Comprobación y, a partir de éste, los estados financieros sucesivos.

A continuación se presenta un ejemplo que incluye transacciones de la empresa "Medimar" desde el inicio de sus operaciones y las realizadas durante el mes de enero del año en curso. . Se pide: elaborar los asientos en el libro Diario y efectuar los pases al libro Mayor.

1. El día 7: el señor Torres inicia su establecimiento con el aporte siguiente: efectivo Bs. 300.000,00 ; banco Bs. 800.000,00 ; mobiliario Bs. 130.000,00 y un local comercial en Bs; 950.000,00.

2. El día 9: compra mercancías de contado a "Distribuidora Dilmary" S.R.L. al precio de Bs. 120.000,00 según factura N° 1001. Cancela con cheque.

3. El día 13: el señor Torres realiza un aporte en efectivo deBs. 75.000,00.

4. El día 14: vende de contado mercancías por Bs. 26.000,00 según factura N° 001.

5. El día '20: compra mercancías a crédito a Comercial "Zambrano" por Bs. 25.000,00 .: ', Firma un giro.

6. El día 23: compra un escritorio y una silla por Bs. 20.000,00 a Mueblería "Lameda".

7. Entrega una cuota inicial de Bs. 6.000,00 y por el resto firma dos giros a 30 y 60 días.

8. El día 29: cancela el giro de la compra efectuada a Comercial "Zambrano".

ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIOFOLIO 1

FECHA CUENTAS Y DETALLES REF DEBE HABER20_____ -1-Enero 07 Caja M-1 3000.000,00

Banco M-2 800.000,00Mobiliario M-3 130.000,00

181


Edificio M-4 950.000,00Señor Torres Cuenta Capital M-5 2.180.000,0

0Asiento de apertura por inicio de operaciones

-2-09 Compra M-6 120.000,00

Banco M-1 120.000,00Compra de mercancía a distribuidora DILMARY según factura 1001

-3-13 Caja M-1 75.000,00

Señor Torres Cuenta Capital M-5 75.000,00Aporte adicional de capital

-4-14 Caja M-1 26.000,00

Ventas M-7 26.000,00Venta de mercancía al contado según factura Nº 001

-5-20 Compra M-6 25.000,00

Efectos por pagar M-8Compra a crédito a comercialZambrano, firmando un giro

-6-23 Mobiliario M-3 20.000,00

Caja M-1 6.000,00Efectos por pagar M-8 14.000,00Compra a crédito de mobiliario comercial Lameda, entrega inicial y firma de dos giros a 30 y 60 días.

-7-29 Efectos por pagar M-8 25.000,00

Caja M-1 25.000,00Pago de giro a comercial Zambrano

VAN 2.471.000,00 2.471.000,00

EJEMPLOS:

182


3. Se registra el resultado negativo en las operaciones del ejercicio por 30.000 Bs.

PERD. NETA DEL EJ. PERD. Y GANANCIAS 30.000 30.000

4. La pérdida del ejercicio por 30.000 Bs., se traslada a la cuenta que acumula estos resultados.

PERD. ACUMULADAS PERD. NETA DEL EJERC. 30.000 30.000

EJERCICIOS:2. El saldo deudor de la cuenta perdida y ganancias por 15.000 Bs.,

se traslada a la cuenta de resultados.

2. La pérdida registrada previamente se traslada a la cuenta que acumula estos resultados.

2.8.4. PASES DEL LIBRO MAYOR

CAJA FOLIO__1_FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero

070913142329

Inicio de operacionesCompra de mercancíaAporte d capitalVenta de contadoCompra de mobiliarioCancelación de giro

D-1D-1 D-1 D-1 D-1 D-1

3000.00,00

75.000,0026.000,00

120.000,00

60.000,0025.000,00

300.000,00180.000,00255.000,00281.000,00221.000,00196.000,00

BANCO FOLIO__2_FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero

07 Inicio de operaciones D-1 800.000,00 800.000,00

183


MOBILIARIO FOLIO__3__FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero

0723

Inicio de operacionesCompra de mobiliario

D-1D-1

130.000,0020.000,00

130.000,00150.000,00

EDIFICIO FOLIO__4__FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero07 Inicio de operaciones D-1

950.000,00 950.000,00

SR. TORRES CUENTA CAPITAL FOLIO_5___FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero

0713

Inicio de operacionesAporte d capital

D-1D-1

2.180.000,0075.000,00

2.180.000,00

2.255.000,00

COMPRAS FOLIO__6__FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero0920

Compra de contadoCompra a crédito

D-1D-1

120.000,0025.000,00

120.000,00145.000,00

VENTAS FOLIO______FECHA 20___ EXPLICACIÓN REF DEBE HABER SALDO

Enero 14 Venta de contado D-1 26.000,00 26.000,00

EFECTIVO POR PAGARFOLIO______


Enero202329

Compra de mercancíaCompra de mobiliarioCancelación de giro

D-1D-1 D-1

25.000,00 25.000,0014.000,00

25.000,0039.000,0014.00,00

184


UNIDAD IV

3. BALANCES DE SUMAS Y DE SALDOS

El Balance de sumas o comprobación es un documento por medio del cual se comprueba que los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al libro Mayor, así mismo, a través de este informe se puede saber en un momento determinado el total de cargos y abonos que se han registrado en cada" una de las cuentas que se hayan abierto en el libro Mayor. Su preparación es mensual, o con la frecuencia que se estime conveniente.

3.1. Método De Formación Del Balance De Suma O

Comprobación

Se inicia con la redacción del encabezamiento, el cual" comprende el nombre de la empresa, la denominación del documento y la fecha.

Se totaliza el Debe y el Haber de todas las cuentas del Mayor. En una hoja de Balance de Comprobación o de Sumas se registra

el nombre de cada cuenta y su correspondiente suma del Debe y del Haber.

Se suman todas las cantidades registradas en el Debe y todas las cantidades registradas en Haber, ambas sumas deben ser iguales.

Las sumas del Balance de Comprobación deben ser iguales a las sumas del libro Diario para el momento en que se realiza el balance.

“DISTRIBUIDORA MODERNA“ S.R.L.BALANCE DE SUMAS O COMPROBACIÓN

AL 30-01-20____Nº Mayor CUENTAS DEBE HABER

1 Cajas 320.150,00 28.500,002 Banco 142.000,00 100.00,003 Edificio 150.000,004 Efectos a pagar 8.000,00 16.000,005 Sr. Garrido cuenta 497.550,00

185


capital6 Compras 138.500,007 Ventas 116.600,00

TOTALES 758.650,00 758.650,00

3.2. Balance de saldos

Una vez determinado el saldo de cada una de las cuentas del libro Mayor estos se registrarán en el Balance de Saldos en las columnas correspondientes, es decir, en el Debe si es un saldo. Deudor o en el Haber si es un saldo acreedor. Este Balance de Saldos también se puede obtener a partir del Balance de Sumas estableciendo la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de cada una de las cuentas.


AL 30-01-20____

Nº Mayor CUENTAS DEBE HABER1 Cajas 291.650,002 Banco 42.000,003 Edificio 150.000,004 Efectos a pagar 8.000,005 Sr. Garrido cuenta

capital497.550,00

6 Compras 138.500,007 Ventas 116.600

TOTALES 622.150,00 622.150

BALANCE DE SUMAS Y BALANCE DE SALDOS


AL 30-01-20____

Nº Mayor

CUENTASBALANCE DE SUMAS BALANCE DE SALDOS

DEBE HABER DEUDORES ACREEDORES

1 Cajas 320.150,00 28.500,00 291.650,002 Banco 142.000,00 100.000,00 42.000,00

186


3 Edificio 150.000,00 150.000,004 Efectos a pagar 8.000,00 16.00,00 8.000,005 Sr. Garrido

cuenta capital497.550,00 497.550,00

6 Compras 138.500,00 138.500,007 Ventas 116.600,00 116.600,00

TOTALES 758.650,00 758.650,00 622.150,00 622.150,00

EN RESUMEN

Tanto el Balance de Sumas como el Balance de Saldos contienen una relación de todas las cuentas Reales y Nominales que se hayan abierto en el Libro mayor.

La finalidad del Balance de Sumas o Comprobación es comprobar que los registros del diario general han sido pasados al Mayor General y así obtener la información del movimiento de cada cuenta.

El objeto del Balance de Saldos es conocer en un momento determinado, el saldo de cada una de las cuentas que se hayan abierto en el Mayor General.

Tanto el Balance de Sumas como el Balance de Saldos presentan la misma estructura:

Nombre de la empresaEncabezamiento Denominación del documento

Fecha

PARTES DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN

Cuentas del ActivoCuentas del Pasivo

Contenido Cuentas del CapitalCuentas del EgresoCuentas del Ingreso

187


EJERCICIOS Elaborar los respectivos balances de Saldos con los ejercicios que se presentan a continuación:

EJERCICIO 1.La empresa "La Única" suministra un conjunto de cuentas con los siguientes saldos al 31 de marzo del año en curso:Caja Bs. 54.000,00 Cuentas a pagar Bs. 53.000,00Cuentas a cobrar Bs. 65.000,00 Sueldos y

salariosBs. 60.000,00

Hipoteca a pagar Bs. 57.000,00 Ingreso por interés

Bs. 55.000,00

Mobiliario Bs. 56.000,00 Piña cuenta Capital

Bs. 170.000,00

Edificio Bs. 70.000,00 Ventas Bs. 110.000,00Compras Bs. 80.000,00 Gastos por

interés Bs. 60.000,00

EJERCICIO 2.Seguidamente se presenta un grupo de saldos de la empresa "Marbella" al 31 de marzo del año en curso:Banco Bs. 88.000,00 Efectos a cobrar Bs. 30.000,00Maquinaria Bs. 90.000,00 Equipo de

oficina Bs. 52.000,00

Efectivos a pagar

Bs. 96.000,00 Préstamo a pagar

Bs. 344.000,00

Caja Bs. 68.000,00 Leal Cuenta capital

Bs. 713.000,00

Cuentas a cobrar Bs. 45.000,00 Ventas Bs. 640.000,00Compras Bs. 120.000,00 Alquileres Bs. 120.000,00Vehículo Bs. 300.000,00 Terreno Bs. 750.000,00Cuenta personal Bs. 200.000,00 Bonos por pagar Bs. 70.000,00

EJERCICIO 3.A continuación se presentan los saldos de la empresa "Condesa" de la señora Sosa al 31 de junio del año en curso:

188


Equipo de reparto Bs. 63.000,00 Cuentas a pagar Bs. 52.988,00Devoluciones en compras

Bs. 20.242,00 Gasto por interes

Bs. 60.165,00

Caja Bs. 79.800,00 Ventas Bs. 241.425,00Efectos a cobrar Bs. 58.895,00 Compras Bs. 67.842,00Artículos de escritorio Bs. 53.000,00 Patente Bs. 93.000,00González cuenta capital

Bs. 284.647,00 Alquileres Bs. 51.305,00

González cuenta personal

Bs. 53.600,00 Propaganda Bs. 30.200,00

Flete de compras Bs. 34.300,00 Inventario Inicial Bs. 55.750,00Devoluciones en ventas

Bs. 42.045,00 Ganancias fortuitas

Bs. 75.000,00

Selecciona tres prácticas de las realizadas en el tema Registros en el Diario y el Mayor. Elabora con ellas el Balance de Sumas

4. HOJA DE TRABAJO SIMPLE

La Hoja de Trabajo no es un estado financiero, sino un instrumento de carácter interno que facilita la agrupación, el análisis y el ordenamiento de todas las cuentas que conforman la contabilidad de una empresa, lo cual sirve para determinar los datos que conforman el costo de la mercancía vendida, la utilidad o pérdida del ejercicio económico y las cuentas que integran el Balance General.

Tomando en consideración que de los datos finales de la Hoja de Trabajo se elaboran los estados financieros, se debe tener sumo cuidado en su preparación, ya que de su correcta elaboración dependerá la utilidad que puedan tener estos para la toma de decisiones en cuanto a la situación financiera de la empresa.

4.1. Estructura de la Hoja de Trabajo

La Hoja de Trabajo simple consta de las siguientes partes:

Nombre de la empresa

Encabezamiento Denominación

189


Fecha

Contenido: en esta parte de la Hoja de Trabajo se procede a registrar la información contable en los siguientes espacios y columnas:

Espacio para las cuentas de Activo, Pasivo, Capital, Egreso e Ingreso.

Columnas 1 y 2: son para registrar el Balance de Comprobación. En la columna 1 (Debe) se registran los saldos deudores correspondientes a los Activos y Egresos; en la columna 2 (Haber) se registran los saldos creedores correspondientes a Pasivo, Capital e Ingreso. Tanto la columna del Debe como la columna del Haber deben totalizar exactamente iguales, corno prueba de que los asientos del libro Diario han sido pasados correctamente al libro Mayor.

Columnas 3 y 4: son para registrar el Costo de Ventas. En la columna 3 (Debe) se registran los saldos correspondientes al inventario inicial y al de todas las cuentas relacionadas con las compras que tengan saldo deudor, ejemplo: compras y gastos de compras (fletes en compras y gastos de importación).

En la columna 4 (Haber) se anotan el inventario final y todas las cuentas relacionadas con las compras que tengan saldo acreedor (rebajas en compras, devoluciones en compras, descuentos en compras y bonificaciones en compras).

El Costo de Ventas se obtiene de la resta del total de la columna del Debe con la columna del Haber, este saldo siempre será de naturaleza deudor y se coloca en la columna del Haber para balancear las columnas y proceder a cerradas. Con relación al inventario final, cabe destacar, que el mismo no se registra en el Balance de Comprobación.

190


Columnas 5 y 6: se destinan para Pérdidas y Ganancias, en la columna 5 (Egresos) se registra el resultado obtenido del Costo de Ventas, así corno también todos los saldos de Egresos que no hayan sido registrados en las columnas anteriores del Costo de Ventas. En la columna 6 (Ingresos) se anotan todos los saldos de Ingresos que no hayan sido registrados anteriormente en el Costo de Ventas.

Una vez totalizadas las columnas de Egresos e Ingresos se obtiene la diferencia, la cual será Utilidad del ejercicio cuando el total de los Ingresos sea mayor que el total de los Egresos y, será Pérdida del ejercicio cuando la suma total de los Egresos sea mayor que la suma total de los Ingresos.

La diferencia obtenida (Utilidad o Pérdida) se coloca en sentido inverso para cuadrar las columnas y proceder a cerradas.

Columnas 7 y 8: son para registrar los importes del Balance General. La columna 7 corresponderá a los Activos que no hayan sido registrados en las columnas anteriores con excepción del Inventario Final. En la columna 8 se registran los saldos de las cuentas del Pasivo y del Capital que no hayan sido tomados anteriormente en las demás columnas.

Si el resultado obtenido en Pérdidas y Ganancias es Utilidad, ésta se registrará en la columna 8 debido a que afecta en forma aumentativa el Capital. Si por el contrario el resultado en Pérdidas y Ganancias es Pérdida, ésta se registrará en la columna 7 ya que afecta en forma disminutiva al Capital.

Al totalizar las columnas del Balance General, éstas deberán ser exactamente iguales, como demostración del equilibrio existente en la Ecuación Patrimonial.

191


EJEMPLO

La Empresa "Occidental" S.R.L. del señor Madrid proporciona los siguientes saldos a fin de preparar una Hoja de Trabajo.

Caja Es. 140,00 Madrid Cuenta Capital

Es. 1.054,00 Efectos a cobrar Bs. 30,00 Compras Es. 832,00 Inventario de Mercancía

Bs. 100,00 Fletes en compras Es. 91,00 Mobiliario Bs. 208,00 Ventas Es. 952,00 Vehículo Bs. 942,00 Rebajas en ventas Es. 10,00 Efectos a pagar Bs. 103,00 Rebajas en compras Es. 44,00 Cuentas a pagar Es. 200,00 Inventario Final Es. 100,00

192


193


EMPRESA OCCIDENTE S.R.L

HOJA DE TRABAJO31-12-20_____

CUENTAS

BALANCE DE COMPROBACIÓN COSTO DE VENTAS PERDIDAS Y GANANCIAS BALANCE GENERAL

(1)DEBE

(2)HABER

(3)DEBE

(4)HABER

(5)EGRESOS

(6)INGRESO

S

(7)ACTIVO

(8) PASIVO Y CAPITAL

Caja 140,00 140,00Efectos a cobrar 30,00 30,00Inventario de mercancía

100,00 100,00

Mobiliario 208,00 208,00Vehículo 942,00 942,00Efectos a pagar 103,00 103,00Cuentas a pagar 200,00 200,00Madrid cuenta capital

1.054,00 1.054,00

Compras 832,00 832,00Fletes de compras 91,00 91,00Ventas 952,00 952,00Rebajas en ventas 10,00 10,00Rebajas en compras 44,00 44,00

2.353,00 2.353,00Inventario final 100,00 100,00

1.023,00 144,00Costo de ventas 879,00 879,00 952,00

1.023,00 1.023,00 889,00Utilidad del ejercicio

63,00 63,00

952,00 952,00 1.420,00 1.420,00

1


4.2. Demostración Gráfica del Ciclo Contable

4.3. Estados Financieros

Son informes que contienen información necesaria para todas las personas o entidades que de algún modo guardan relación con la gestión de la empresa, y les interesa conocer cuál es su posición económica y financiera, así como también los resultados que arrojan las operaciones durante un período determinado. Los principales Estados Financieros que se formulan son:

Balance General o Estado de Situación: Muestra donde se encuentran invertidos los valores de la empresa (Activos) y el origen y la fuente de donde provienen esos valores (Pasivo y Capital).

Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de Resultados: Muestra los ingresos, costos, gastos, utilidad o pérdida de un

1


ejercicio económico, como resultado de las operaciones realizadas.

Estado de Utilidades no Distribuidas: Muestra la parte del patrimonio social que ha tenido su origen en las ganancias del negocio, debe abarcar el mismo período a que se refiere el correspondiente Estado de Pérdidas y Ganancias.

Estado de Cambios del Capital de Trabajo Neto: Muestra los cambios originados en el capital por las cuentas no circulantes.

Estado de Origen y Aplicación de Fondos: Muestra los cambios financieros netos que resulten de las operaciones realizadas en el período por la empresa.

Estado de Flujo de Efectivo: Permite calcular y conocer de antemano el movi-miento y requerimientos de efectivo en la empresa, durante un período contable, así como predecir su resultante verdadera.

EJEMPLOS

Elaborar Hojas de Trabajo con los saldos de los ejercicios que se presentan a continuación. Elaborar el encabezamiento a cada Hoja de TrabajoEJERCICIO 1.

Caja Bs. Banco Bs. Terreno Bs. Alquileres Cobrados por Bs. Mobiliario Bs. Depreciación Acumulada de BS.45.000,00 Compras Bs. Efectos por Cobrar Bs. 60.000,00 Ventas BS.500.000,0Inventario Inicial de Mercancía Bs. J. Rivero Capital Bs. Gastos de Organización Bs. 20.000,00 Cuentas por Pagar Bs. Fletes en Compras Bs. 11.000,00 Devoluciones en Compras Bs. 50.000,00 Devoluciones en Ventas Bs. 55.000,00 Descuentos en Compras Bs. 28.000,00 Inventario Final Bs. 40.000,00

2


EJERCICIO 2.

Caja Bs. 60.000,00Caja Chica Bs. 25.000,00Efectos a Cobrar Bs 120.000,00Cuentas a Cobrar Bs. 90.000,00Edificio Bs. 200.000,00Mobiliario Bs. 130.000,00Sueldos y salarios por pagar Bs. 85.000,00Efectos a Pagar Bs. 90.000,00Ramírez Cuenta Capital Bs. 468.000,00Ingreso por Alquileres Bs.150.000,00Ventas Bs. 400.000,00Compras Bs. 300.000,00Inventario Inicial de Mercancía Bs. 150.000,00Seguro por Pagar Bs. 48.000,00Alquileres Bs. 95.000,00

Gastos de importación Bs. 45.000,00 Rebajas en Compras Bs. 39.000,00 Vehículo

3


Bs. 120.000,00 Otros ingresos Bs. 70.000,00 Fletes en compras Bs. 15.000,00 Inventario Final Bs. 95.000,00

EJERCICIO 3.

Caja Bs. 110.000,00Banco Bs. 200.000,00Mobiliario Bs. 180.000,00Gastos generales Bs. 90.000,00Retenciones de seguro social obligatorio por pagar Bs. 115.000,00Comisiones cobradas por anticipado Bs. 98.000,00Fletes de compras Bs. 20.000,00Efectos por cobrar Bs. 80.000,00Vehiculo Bs. 120.000,00Hipoteca por pagar Bs. 280.000,00Edificio Bs. 210.000,00Marca de fabrica Bs. 75.000,00Impuesto por pagar Bs. 85.000,00Gastos de depreciación de Vehículo Bs. 50.000,00Alquileres pagados por anticipado Bs. 120.000,00Larrosa Cuenta capital Bs. 532.000,00Larrosa Cuenta personal Bs. 100.000,00Ganancias en venta de activos Bs. 130.000,00Efectos por pagar Bs. 85.000,00Ventas Bs. 400.000,00Compras Bs. 350.000,00Devoluciones en ventas Bs. 75.000,00Devoluciones en compras Bs. 25.000,00Intereses Cobrados por Anticipado Bs. 30.000,00Inventario final Bs. 70.000,00

5. AJUSTES

Los registros de las operaciones contables de una empresa se pueden realizar sobre la base de dos métodos que son: contabilización en base a efectivo y contabilización en base a acumulaciones.

4


Contabilización en base a efectivo: es cuando se registran las operaciones solamente en el momento en que se recibe o desembolsa efectivo.

Contabilización en base a acumulaciones: es cuando la empresa registra las operaciones en el momento en que éstas afectan la posición financiera o resultado de sus operaciones, este método exige ajustar los distintos saldos de las cuentas a su valor real.

Toda empresa funciona de acuerdo a períodos o ciclos económicos en los cuales es necesario conocer el desenvolvimiento y resultado de sus actividades financieras, esto se realiza mediante procedimientos técnicos contables, efectuados en un tiempo de operaciones evaluadas, reflejadas y asentadas de acuerdo a los datos administrativos que posee la empresa.

Estos datos son sometidos a ciertas correcciones por aumentos o disminuciones de los estados de cuenta en su valor real, de tal manera que reflejen la realidad económica de la empresa. A este proceso de correcciones se le denomina: Ajustes.

5.1. Características de los Ajustes

Proporcionan la información actual de algunas cuentas que integran el libro mayor.

Los asientos de ajuste se registran en el libro diario al finalizar el ejercicio económico.

Modifican el balance de comprobación para dar origen al balance de comprobación ajustado a partir del cual se elaboran los estados financieros (pérdidas y ganancias, balance general).

Se realizan los que sean necesarios para reflejar el saldo real de cada cuenta.

5.2. Objetivo del Ajuste

Hacer que la información financiera de la empresa, cumpla con ciertas características de confiabilidad para la toma de decisiones.

Reflejar los aumentos o disminuciones de los estados de cuenta.

5


Presentar la información en cada período contable de acuerdo con las transacciones que le correspondan.

Permitir conocer la utilidad o pérdida real y correcta al finalizar el ejercicio económico de la empresa.

5.3. Causas que Originan Ajustes

Estos proceden cuando los saldos de las cuentas del libro mayor no concuerdan con lo que realmente se tiene al finalizar el ejercicio.

Son diversas las circunstancias que pueden ocasionar modificaciones en los saldos de las cuentas y hacer que éstas no coincidan con la situación real.

Entre algunas se pueden mencionar las siguientes:

La omisión del registro de una varias operaciones. Para corregir un registro errado. Valor inexacto de los bienes del activo fijo por el uso dado. Valor inexacto de los conceptos del activo diferido debido al

beneficio disfrutado.

Ingresos devengados por cobrar. Gastos causados por pagar.

5.4. Cuentas que deben Ajustarse

Gastos acumulados o gastos devengados no registrados. Ingresos devengados. Gastos pagados por anticipado. Cargos diferidos. Créditos diferidos. Provisión para cuentas incobrables. Depreciación de propiedad, planta y equipo. Errores u omisiones Amortización de activos intangibles.

6


Agotamiento de activos agotables. Errores u omisiones

a) Gastos acumulados o gastos devengados no registrados, se refiere a todos aquellos gastos en que ha incurrido la empresa hasta el momento del cierre del ejercicio económico, pero aún no se han registrado o pagado. Ejemplo de este tipo de gastos son:

Sueldos y salarios, alquileres, gasto por intereses entre otros.

EJEMPLO Los sueldos y salarios ocasionaron un gasto de Bs. 600,00

semanal. El cierre del ejercicio es el día jueves 31 de diciembre del presente año. Tomando en cuenta que la semana de trabajo es de lunes a sábado, se resolverán así:

CÁLCULO

Se determina el salario diario

Bs. 600,00 /6 días = Bs. 100,00

Total de días transcurridos al cierre del ejercicio desde el lunes hasta el jueves

4 días

Se calcula el gasto incurrido por el total de días transcurridos

Bs. 100,00 x 4 días = Bs. 400,00

REGISTRO DE AJUSTE

FECHA

20____Diciembre

CUENTAS Y DETALLES-1-

Sueldos y salariosSueldos y salarios por pagar Por: sueldos y salarios correspondientes a cuatro días

REF

M-23M-2

DEBE

400,00

HABER

400,0

7


2 0

b) Ingresos devengado s no registrados, son ingresos que se han originado pero que a la fecha de cierre no se han cobrado. Ejemplo de algunos de estos son: alquileres ganados, servicios prestados, ganancias en ventas de activos e intereses ganados.

EjemploEl 15 de septiembre del año en curso, Casa Julio, S.A. alquiló un local de su propiedad por Bs. 1.500,00. El cobro del monto de estos alquileres se efectúa por mes vencido. El 31 de diciembre, es la fecha del cierre del ejercicio económico.

CÁLCULO

Se determina el ingreso diario por alquileres

Bs. 1.500,00 /30 días = Bs. 50,00

Total de días transcurridos al cierre del ejercicio

15 días

Se calcula el ingreso incurrido por el total de días transcurridos

Bs. 50,00 x 15 días = Bs. 750,00

REGISTRO DE AJUSTE

FECHA20____Septiembre 15


Alquileres por cobrarIngresos por alquileresPor: ingresos originales y no cobrados

REF

M-23M-2

DEBE

750,00

HABER

750,0

8


2 0

c) Gastos pagados por anticipado, son erogaciones realizadas por la empresa que la hacen poseedora de un bien o derecho, las cuales al ser usadas se convierte en un gasto. En el momento de realizarse el ajuste, se debe tener en cuenta la forma según se hayan registrado los gastos pagados por anticipado, es decir, si fue a través de una cuenta nominal o una cuenta real

Ejemplo:El 31 de marzo del año en curso, Casa Dilmary, C.A. adquirió una póliza de seguro por Bs. 2.400,00 y se registró de la siguiente manera:

REGISTRO DE CONTABLE DE LA OPERACIÓN COMO CUENTA NOMINAL

Folio___________

FECHA20____Marzo 31


Gasto de seguroBancoPor: adquisición de póliza de seguro a todo riesgo

REF

M-5M-1

DEBE

2.400,00

HABER

2.400,00

Observación: para realizar el ajuste se necesita saber la fecha del cierre del ejercicio económico, en este caso es el 31 de diciembre del año en curso.

CÁLCULO

Se determina el valor mensual del seguro

Bs. 2.400,00 /12 meses = Bs. 200,00

9


Total de meses transcurridos al cierre del ejercicio

9 días

Se calcula el gasto de seguro para el momento del cierre del ejercicio

Bs. 200,00 x 9 meses = Bs. 1.800,00

REGISTRO DE AJUSTE

FECHA20____Diciembre 31


Seguro pagado por anticipadoGastos de seguroPor: gasto de seguro correspondiente a 9 meses.

REF

M-7M-5

DEBE

1.800,00

HABER

1.800,00

REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIÓN COMO CUENTA REAL

FECHA20____Marzo 31


Seguro pagado por anticipadoBancoPor: adquisición de póliza de seguro a todo riesgo

REF

M-6M-1

DEBE

2.400,00

HABER

2.400,00

10


Observación: los cálculos para el registro de este ajuste se hacen igual que en el caso anterior, lo que difieren son las cuentas.

REGISTRO DE AJUSTE



Gasto de seguroSeguro pagado por anticipadoPor: gasto de seguro correspondiente a 9 meses

REF

M-9M-6

DEBE

1.800,00

HABER

1.800,00

d) Cargos diferidos, son gastos cuyos efectos son atribuibles a varios ejercicios económicos, porque benefician a la empresa por más de un período contable. Algunos de estos gastos son: gastos de constitución, mejoras a la propiedad arrendada y campaña publicitaria. El 01 de agosto del presente año, Casa Eneymar S.A., paga Bs. 9.600,00 por concepto de gastos de constitución y se decide amortizar dicho monto en 8 años.

REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIÓN

FECHA20____Agosto 1


Gastos de constituciónBancoPor: por cancelación de gastos de constitución

REF

M-10M-1

DEBE

9.600,00

HABER

9.600,00

11


CÁLCULO

Se determina el valor de la amortización por año

Bs. 9.600,00 /8 años = Bs. 1.200,00

Se determina el valor de la amortización mensual

Bs. 1.200,00 / 12 años = Bs. 100,00

Total de días transcurridos al cierre del ejercicio

5 meses

Se determina el valor del beneficio para la empresa durante el cierre del ejercicio económico.

Bs. 100,00 x 5 meses = Bs. 500,00

REGISTRO DE AJUSTE



Amortización de gastos de constituciónGastos de constituciónPor: ajustes de los gastos de constitución de 5 meses transcurridos.

REF

M-11M-10

DEBE

500,00

HABER

500,00

e) Créditos diferidos, son ingresos que la empresa ha recibido o cobrado y sobre los cuales ha surgido una obligación, es decir, la empresa debe dar una contraprestación a futuro, ya sea en un bien o servicio, ejemplos de estos son: los ingresos cobrados por anticipado de alquileres por arrendamiento de propiedades y los de intereses sobre préstamos concedidos.

Ejemplo:El 31 de marzo Comercial YSEA, C.A., alquiló un local de su propiedad por Bs. 600,00 mensuales, el cliente canceló todo el año a través de un

12


depósito bancario.

REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIÓN CON CUENTAS REALES

FECHA20____Marzo 31


BancoAlquiler cobrado por anticipadoPor: cobro de arrendamiento del local por un año

REF

M-1M-12

DEBE

7.200,00

HABER

7.200,00

Observación: para realizar el ajuste se necesita saber la fecha del cierre del ejercicio económico, en este caso es el 31 de diciembre del año en curso.

CÁLCULO


9 meses

Se calcula el total del alquiler cobrado para el momento del cierre del ejercicio económico

Bs. 600,00 x 9 días = Bs. 5.400,00

REGISTRO DE AJUSTE



Alquileres cobrados por anticipadoIngresos por alquilerPor: ajuste de alquiler devengado

REF

M

DEBE

HAB

ER

13


por 9 meses -12M-2

5.400,00

75.400,00

REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIÓN CON CUENTA NOMINAL

FECHA20____Marzo 31


BancoIngresos por alquilerPor: cobro de arrendamiento del local por un año

REF

M-23M-22

DEBE

750,00

HABER

750,00

Observación. Los cálculos para el registro de este ajuste se hacen igual que en el caso anterior, lo que difiere es el uso y movimiento de las cuentas.

REGISTRO DE AJUSTE



Ingreso por alquilerAlquiler cobrado por anticipadoPor: ajuste de alquiler devengado en 9 meses

REF

M-2M-12

DEBE

5.400,00

HABER

5.400,00

14


f) Provisión para cuentas incobrables, es una cuenta de valoración de activo, que se presenta en el estado de situación o Balance General, disminuyendo las cuentas por cobrar, por cuanto representa una estimación que realiza la empresa en relación a las probables cuentas por cobrar que los clientes no pagarán. Dicha estimación se determina de varias formas: un porcentaje de las cuentas por cobrar, un porcentaje de las ventas y por antigüedad de saldos.

Ejemplo:El 01 de enero del año en curso, Comercial Laura C.A. estima crear una provisión para cuentas incobrables del 5% de las cuentas por cobrar, las cuales ascienden a Bs. 50.000,00.

CÁLCULO

Se calcula el 5% estimado sobre las cuentas a cobrar

50.000.5 /100 = Bs. 2.500

REGISTRO CONTABLE DE LA OPERACIÓN

FECHA20____Enero 01


Provisión para cuentas incobrables Cuentas por cobrarPor: creación de la provisión para cuentas incobrables en un 5%

REF

M-14M-15

DEBE

2.500,00

HABER

2.500,00

Observación: al 31 de diciembre fecha de cierre del ejercicio económico, se requiere ajustar la provisión, debido a que el 5% estimado se determinó incobrable.

REGISTRO DE AJUSTE

15




Pérdidas por cuentas incobrables Provisión para cuentas incobrables Por: ajuste a la provisión por cuentas incobrables

REF

M-17M-14

DEBE

2.500,00

HABER

2.500,00

g) Depreciación de propiedad, planta y equipo, es un cálculo estimado al valor de algunos activos fijos, debido a pérdidas por causa del uso o por obsolescencia, es decir, antigüedad

Ejemplo El 30 de abril del presente año Comercial Viky, S.A., adquirió un vehículo por Bs. 120.000,00 y decide estimarle una depreciación en 10 años sin valor de rescate. El cierre del ejercicio es el 31 de diciembre.

CÁLCULO

Se determina la cantidad a depreciar en cada año

Bs. 120.000,00 /10 años = Bs. 12.000,00 anual

Se determina la cantidad a depreciar en cada mes

Bs. 12.000,00 / 12 = Bs. 1.000,00 mensual


8 meses

Se calcula la depreciación para el momento del cierre del ejercicio económico

Bs. 100.000,00 x 8 meses = Bs. 8.000,00

16


REGISTRO DE AJUSTE



Gastos de depreciación vehículo Depreciación acumulada vehículoPor: depreciación de vehículo en 8 meses

REF

M-18M-19

DEBE

8.000,00

HABER

8.000,00

h) Amortización intangible, los intangibles corresponden a los activos no circulantes que sin tener naturaleza corpórea son beneficios para el negocio. Algunas de estas cuentas son: derechos de autor, patentes de conversión, franquicias, marcas de fábrica, etc.

Ejemplo:Tulio y asociados tienen una marca de fábrica por Bs. 30.000,00 y se amortizará en 15 años. Realizar el asiento de ajuste al finalizar el ejercicio económico.

CÁLCULO

Se determina la cantidad a amortizar cada año

Bs. 30.000,00 /15 años = Bs. 2.000,00

REGISTRO DE AJUSTE



Gasto amortización marca fabrica Ingresos por alquileresPor: ingresos originales y no

REF

M

DEBE

HABER

17


cobrados -23M-22

750,00

750,00

i) Errores u omisiones, se refiere a los errores u omisiones en el momento del registro de las transacciones en el libro diario, así como también los errores en las cantidades o en los cargos y abonos realizados en las cuentas. Ejemplo:

Se determina que Ferretería Sago, c.A. paga flete de Bs. 1.000, por mercancía comprada, el cual fue cargado a gastos de ventas.

REGISTRO DE AJUSTE



Fletes de compras Gastos de ventasPor: error en el registro

REF

M-22M-23

DEBE

1.000,00

HABER

1.000,00

18


5.5. CUENTAS QUE EXPERIMENTAN AJUSTES EN SUS SALARIOS PERIÓDICAMENTE AL FINAL DEL PERIODO CONTABLE

PARTIDAS DEL ACTIVOCuentas y causas del

ajuste Cuenta(s) que se

carga(n)Cuenta(s) que se

abona(n)Caja

Faltante de un pago de un giro no reportado

Sobrante por venta de mercancía no reportada

Efectos por pagar Caja

Caja Ventas

Banco Efectivo por cobrar

en transito Intereses o

comisiones que el banco carga a la empresa.

Efectivo en transito Cuentas por cobrar

Gastos y productos financieros

Banco

Efectos por cobrar Omisión de

operaciones de descuento

Comisiones bancarias

Efectos por pagar descontados

Cuentas por cobrar

Creación o aumento de la provisión para cuentas incobrables

Pérdidas por créditos incobrables o de cobro dudoso

Pérdidas por cuentas incobrables


Pérdidas por cuentas incobrables


Alquileres por cobrar

Alquileres devengados

Alquileres por cobrar

Alquileres ganados

Intereses por cobrar

Intereses devengados y no cobrados

Intereses por cobrar

Intereses ganados

Inversiones temporales Intereses cobrados Otros Ingresos

19


Intereses devengados por inversiones

sobre bonos

Seguros pagados por anticipado

Gastos causados por seguros al cierre del ejercicio

Gastos de seguro Seguros pagados por anticipado

Alquileres pagados por anticipado

Gastos causados por alquileres al cierre del ejercicio

Gastos de alquileres Alquileres pagados por anticipado


Gastos causados por intereses al cierre del ejercicio

Gastos por intereses


Papelería y artículos de escritorio

Materiales de oficina consumidos al cierre

Gastos de artículos de oficina

Artículos de oficina

Edificio Gastos por

depreciación del edificio al cierre del ejercicio económico

Gastos por depreciación de edificio

Depreciación acumulada edificio

Maquinarias Gastos por

depreciación de maquinarias al cierre del ejercicio económico

Gastos por depreciación maquinaria

Gastos por depreciación maquinaria

Equipo de reparto Gastos por

depreciación equipo de reparto al cierre del ejercicio económico

Gastos por depreciación equipo de reparto

Gastos por depreciación equipo de reparto

Gastos de organización

Gasto por Amortización gastos de organización

Amortización gastos de gastos de organización

20


amortización de los gastos de organización al cierre del ejercicio económico Patentes

Gastos por amortización de la patente al cierre del ejercicio económico

Gastos de amortización de patente

Amortización acumulada de patente

Marcas de fabrica Gastos por

amortización de marcas de fabrica al cierre del ejercicio económico

Gastos por amortización de marcas de fabrica

Amortización marcas de fabrica

PARTIDAS DEL PASIVO Cuentas y causas del

ajuste Cuenta(s) que se

carga(n)Cuenta(s) que se

abona(n)Préstamo bancario

Intereses causados y no pagados al cierre del ejercicio económico

Gastos por intereses

Intereses por pagar

Cuentas por pagar Inventario en

transitoInventario en transito

Cuentas por pagar


Alquileres causados y no pagados al cierre del ejercicio económico

Gastos por alquileres


Sueldos y salarios por pagar

Días laborados a la fecha de cierre y no pagados

Sueldos y salarios Sueldos y salarios por pagar

Gastos generados por pagar

Servicios públicos no pagados a la fecha de cierre del ejercicio económico

Gastos generales Gastos generales por pagar

Comisiones por pagar Comisiones sobre Comisiones por

21


Comisiones de vendedores no pagados a la fecha de cierre del ejercicio

ventas pagar

EJERCICIOS

Con la información obtenida en el ejercicio resuelto de la empresa Occidente S.R.L. de la página 85, proceder a realizar los asientos de ajuste en el libro diario y los pases al libro mayor, al 31 de diciembre fecha de cierre del ejercicio económico. Adicionalmente se le suministran los siguientes datos:

1. El mobiliario se estimó depreciarse en un 2%, sin valor de

rescate. 2. El vehículo se estima depreciarse en 4 años con un valor de

rescate de Bs. 142,00. 3. Se omitió Bs. 20,00 por concepto de fletes en compras. 4. Entre los efectos por cobrar hay una letra de cambio por Bs.

100,00 que devenga el 1 % diario de mora y tiene 4 días vencida.

5.6. Hoja de trabajo Ajustada

En el contenido anterior relacionado con la hoja de trabajo simple, quedó determinado que ésta no es un estado financiero, sino que es un instrumento contable. La hoja de trabajo ajustada sólo varía en el procedimiento debido a los ajustes que se realizan a las cuentas que lo ameritan. En conclusión, se puede decir, que la hoja de trabajo ajustada es un resumen detallado que presenta las cuentas en su valor real una vez realizados los ajustes y sirve de instrumento para la elaboración de los estados financieros.

ESTRUCTURA EN LA HOJA DE TRABAJO A diferencia de la hoja de trabajo simple, este instrumento contiene doce columnas, ya que se incorporan dos columnas para asentar los ajustes y dos para el balance de comprobación ajustado

22


Nombre de la empresa o razón socialHoja de Trabajo Ajustada

Ficha de cierre del ejercicio económico

CuentasBalance de

comprobación

Ajustes Balance de

comprobación ajustado

Costo de ventas

Pérdidas y ganancias

Balance general

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Egreso Ingreso Debe Haber

23


Empresa Occidente S.R.L Hoja de trabajo 31-12-20____

CUENTASBalance de comprobación Ajustes Balance de comprobación

ajustadoCosto de ventas Pérdidas y ganancias Balance general

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Egreso Ingreso Debe Haber Caja 140,00 (3)20,00 120,00 120,00

Efectivos a cobrar 30,00 30,00 30,00

Inventario mercancía 100,00 100,00 100,00

Mobiliario 208,00 208,00 208,00

Vehículo 942,00 942,00 942,00

Efectos a pagar 103,00 103,00 103,00

Cuentas a pagar 200,00 200,00 200,00

Madrid cta. Capital 1.054 1.054,00 1.054,00

Compras 832,00 832,00 832,00Fletes 91,00 (3)

20,00111,00 111,00

Ventas 952,00 952,00 952,00Rebajas en venta 10,00 10,00 10,00

Rebajas en compra 44,00 44,00 44,00

2.353,00 2.353,00

Gastos deprec. Mobil. (1)41,60 41,60 41,60

Deprec. Acum. Mobil. (1)41,60 41,60 41,60

Gastos deprec. Vehículo (2)200,00 200,00 200,00

Deprec. Acum. Vehíc. (2)200,00 200,00 200,00

Intereses por cobrar (4)4,00 4,00 4,00

Ingresos por interés (4)4,00 4,00 4,00

265,60 265,60 2.598,60 2.598,60 100,00Inventario final 100,00

1.043,00 144,00Costo de ventas 899,00 899,00

1.043,00 1.043 1.150,60 956,00 194,60

Pérdida del ejercicio 194,60 1.598,60 1.598,60

1150,60 1.150,60

1


EJERCICIOS

Elaborar en el cuaderno Establecer tres diferencias entre la hoja de trabajo simple y la

hoja de trabajo ajustada. Revisar los ajustes registrados en el libro diario, para verificar si

se corresponden con la hoja de trabajo ajustada de la página 101 con relación a:

a) Los nombres de las cuentas. b) Las cantidades registradas. c) Los movimientos de los cargos y abonos. d) Si los números de los asientos en el libro diario se corresponden

con los números asignados a los montos registrados en las columnas de ajuste

Elaborar la hoja de trabajo ajustada tomando como referencia los saldos de los ejercicios de las páginas 89 y 90. Se suministra información adicional para realizar los ajustes, al cierre del ejercicio económico el 31 de diciembre.

AJUSTES PARA EL EJERCICIO 1 1. El local se arrendó por Bs. 45.000,00 mensual durante 6 meses el

día 31 de octubre

2. La empresa estima depreciar el mobiliario en un 3%. 3. A la fecha de cierre se determinó que una compra de mercancía

por Bs. 25.000,00 no se había registrado.

4. A la fecha de cierre del ejercicio económico, la empresa no había contabilizado unos efectos por cobrar de Bs. 5.000,00 enviados al banco, los cuales fueron descontados, generando una comisión bancaria del 2%.

5. Los gastos de organización se amortizarán en 5 años. 6. Por error se registro un aumento de Bs. 1.000,00 en los fletes en

compras.

1


Ajustes para el ejercicio 2

1. La empresa decide crear la provisión para cuentas incobrables del 10% de las ventas totales.

2. Los activos fijos se deprecian en un 5% anual, sin valor de rescate.

3. Se observó un faltante de pago de un giro de Bs. 4.000,00 los cuales habían sido pagados pero no registrados.

4. Quedó pendiente de pago 3 días de sueldos y salarios, tomando en cuenta que la nómina de lunes a sábado es de Bs. 30.000,00.

5. El 30 de septiembre se contrata y cancela póliza de seguro por Bs. 24.000,00 correspondiente a un año.

6. Por error se registraron Bs. 6.000,00 en la cuenta fletes en compras, correspondiente a gastos de importación.

Ajustes para el ejercicio 3 1. La empresa estima depreciar el mobiliario en 10 años con un

valor residual de Bs. 40.000,00. 2. De las retenciones del seguro social obligatorio pendientes de

pago que corresponden a 5 meses, se cancelaron 3 meses. 3. El vehículo se depreciará en 4 años sin valor de rescate. 4. El edificio se depreciará en 25 años. 5. Se estima amortizar la marca de fábrica en 30 años. 6. Se determinó que una devolución de mercancía por Bs.

5.000,00 hecha por un cliente fue registrada a devoluciones en compras.

7. Por omisión no fue registrada una venta a crédito por Bs. 60.000,00.

8. Se estima crear una provisión para cuentas incobrables del 1 % de las cuentas por cobrar.

5.7. Asientos de Cierre

Es el último paso del proceso de cierre del ejercicio económico, el

2


cual se basa en la información obtenida de la hoja de trabajo ajustada y consta de cuatro asientos: dos para el costo de ventas y dos para pérdidas y ganancias. Además se registran otros asientos para concluir el proceso.Esta etapa consiste en transferir el resultado neto de un período por medio de cuentas nominales de acuerdo a la metodología siguiente:

1. Se procede a cerrar en el libro diario las cuentas de Costo de Ventas en el mismo orden en que éstas aparecen para calcular y registrar el costo de ventas.

2. Se carga a la cuenta de costo de ventas contra las cuentas deudoras.

3. Se carga a las cuentas acreedoras contra la cuenta de costo de ventas

4. Se carga a la cuenta de pérdidas y ganancias contra las cuentas nominales de egresos del Estado de Pérdidas y Ganancias.

5. Se carga a las cuentas nominales de ingresos contra la cuenta de pérdidas y ganancias del Estado de Pérdidas y Ganancias.

6. Se realizan los pases al Libro Mayor y quedan en "cero" todas las cuentas involucradas, excepto la cuenta de inventario final de mercancías y la cuenta de pérdidas y ganancias, cuyo saldo si es acreedor indicará la utilidad y si es deudor, señalará la pérdida obtenida en el ejercicio económico.

7. La cuenta pérdidas y ganancias se cierra contra la cuenta utilidad no distribuida, una vez deducido el impuesto sobre la renta.

EJEMPLOS

Asientos de cierre con los datos de la hoja de trabajo ajustada de la página 103, aplicando la metodología anteriormente presentada.



Costo de ventaInventario inicial de mercancía Compras Fletes de compras Por: cálculo y registro del costo de ventas

-2-

REF DEBE

1.043,00

HABER

100,00832,00111,00

3


31

31

Rebajas en las compras Inventario final de la mercancíaCosto de ventasPor: calculo y registro del costo de ventas

-3-Pérdidas y ganancias Rebajas en ventas Gastos de depreciación mobiliaria Gastos de depreciación de vehículoCosto de ventas Po: cierre de las cuentas nominales de egresos para calcular la utilidad previa

-4-Ventas Ingresos por intereses Pérdidas y ganancias Por: cierre de las cuentas nominales de ingresos para calcular la utilidad previa

VAN

44,00100,00

1.150,60

952,004,00

3.293,60

144,00

10,0041,60200,00899,00

956,00

3.293,60

6. PRÁCTICA INTEGRAL

PRÁCTICA 1. A continuación se presentan los saldos del Libro Mayor de la empresa "La Esperanza" S.R.L. para el 31 de noviembre del año en curso.

Caja Bs. 400,00 Intereses pagados por anticipado Bs. 18,00Banco Bs. 525,00 Mobiliario Bs. 93,00Cuentas a cobrar Bs. 180,00 Vehículo Bs. 170,00Efectos a cobrar Bs. 191,00 Gastos de organización Bs. 10,00Inventario de mercancía Bs. 75,00 Efectos a pagar Bs. 72,00Artículos de escritorio Bs. 20,00 Sr. Lameda Cuenta Capital Bs. 600,00Efectos por cobrar descontados

Bs. 96,00 Caja chica Bs. 29,00

Las operaciones correspondientes al mes de diciembre fueron las

siguientes:

Día 1 Compra de mercancía a crédito a comercial “Duran” por Bs. 230,00 entrega una inicial del 45% y por el resto firma una

4


factura Día 3 Vende mercancía por Bs. 290,00 según factura Nº 0236Día 6 Paga los gastos de campaña publicitaria por Bs. 50,00Día 6 Realiza un retiro para uso personal de su cuenta corriente Nº

2376 por un monto de Bs. 100,00Día 8 Vende mercancía a crédito al Sr. Oropeza, recibiendo Bs. 95,00

de inicial y le firman 2 giros de Bs. 60,00 cada uno.Día 10 Paga la Luz y teléfono por Bs. 100,00Día 15 Comercial Duran le acepta cambiar la factura de la compra por

un giro a 15 días Día 17 Vende mercancías a Comercial Camila por Bs. 112,00

concediendo una rebaja del 2%Día 20 Cancela alquiler del local por Bs. 130,00 más el 3% de interés

moratorioDía 22 Deposita en la cuenta corriente Nº. 2376 Bs. 52,00Día 22 Reposición del fondo de caja chica por Bs. 40,00Día 23 Compra mercancía a comercial Dina por Bs. 270,00 entregando

un 10% en efectivo, 30% mediante un cheque y 60% a crédito.Día 26 Empresa concede préstamo a un trabajador Bs. 180,00 emitiendo

cheque de su cuenta corrienteDía 29 El Sr. Oropeza cancela el primer giroDía 30 Cancela giro a comercial Duran

Información adicional para realizar los asientos de ajuste, el cierre del ejercicio económico:

1. Se estima crear una provisión para cuentas incobrables del 2% de las cuentas por cobrar

2. La empresa tiene a su favor un pagaré al 12% anual, a la fecha de cierre no se ha

3. recibido el interés correspondiente al mes de diciembre. 4. Al cierre del ejercicio los artículos de escritorio se

consumieron en su totalidad. 5. Los gastos de organización se amortizarán en 5 años.

SE PIDE REALIZAR Asientos en el Libro Diario. Asientos de ajuste Pases al Libro Mayor. Hoja de trabajo ajustada Asientos de cierre

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PRÁCTICA 2. A continuación se presentan los saldos del Libro Mayor de la empresa "Che1ena" S.R.L. de la señora Mercedes Landaeta, para el 30 de septiembre del año en curso.

Caja Bs. 500,00 Seguro pagados por anticipado Bs. 118,00Banco Bs. 685,00 Mobiliario Bs. 103,00Maquinaria Bs. 210,00 Depreciación de Mobiliario Bs. 40,00Efectos a cobrar Bs. 170,00 Gastos de importación Bs. 80,00Inventario de mercancía Bs. 95,00 Efectos a pagar Bs. 92,00Edificio Bs. 520,00 Sr. Landaeta Cuenta Capital Bs. 800,00Efectos por cobrar descontados

Bs. 76,00 Sobregiros Bancarios Bs. 109,00

Las operaciones correspondientes al mes de octubre fueron las siguientes:

Día 2 Venta de mercancías a crédito al señor Pereira por Bs. 120,00Día 2 Anticipo de alquiler del local por Bs. 110,00 con cheque Nº. 3489Día 5 Compra de mercancías a crédito al Almacén Carolina por Bs.

200,00 según factura 104, paga por transporte Bs. 10,00Día 7 Se compran muebles a la mueblería Carlota por un monto de Bs.

95,00 entregando Bs. 55,00 con cheque Nº. 3440 y firmando pagaré por el resto

Día 10 Se recibe devolución de mercancía del señor Pereira por Bs. 20,00

Día 10 Venta de mercancías al contado por Bs. 220,00 concediendo el 5% de descuento

Día 12 Compra de un archivo a Mueblería Colonial por Bs. 130,00 obteniendo una rebaja el 10% y pagando su valor con cheque Nº. 3443

Día 15 Sr. Pereira cancela su cuenta del día 2.Día 17 Cancelación de factura Nº. 104 al Almacén Carolina Día 20 Cancelación de pagaré de mueblería Carlota obteniendo un

descuento del 3% por pronto pagoDía 22 Se deposita en cuenta corriente Bs. 100,00Día 23 Se vende maquinaria con un sobreprecio de Bs. 50,00Día 27 Se establece una reserva legal del 3% del capital de la empresa Día 29 Le conceden un crédito hipotecario sobre el local donde funciona

la empresa por Bs. 300, 00 al 3% de interés mensual. Cancela el primer mes de interés.

Día 30 Cancela impuesto sobre la renta por Bs. 100,00

Información adicional para realizar los asientos de ajuste, el cierre del

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ejercicio económico 1. Al cierre del ejercicio económico se observó un faltante de caja

por pago de un giro no 2. reportado, por Bs. 30,00 3. La maquinaría se depreciará en 5 años con un valor residual de

Bs. 68,00 4. El edificio se. depreciará en 10 años sin valor de rescate. 5. El mobiliario tiene una depreciación de Bs. 10,00 anual. 6. Por omisión no se registraron unos efectos por cobrar

descontados por el Banco, con 7. una comisión bancaria del 2%. 8. A la fecha del cierre se consumieron 3 meses del seguro

cancelado por un año.

SE PIDE REALIZAR Asientos en el Libro Diario. Asientos de ajuste Pases al Libro Mayor. Hoja de trabajo ajustada Asientos de cierre

BIBLIOGRAFÍA

Brito, josé A. (2001) Contabilidad básica intermedia, Centro de Contadores, editorial Marca, 6ta. Ed. Valencia, Venezuela.

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Catacora, Fernando (1998) Contabilidad, editoria McGraw-Hill, Venezuela

Sistemas y Procedimientos contables(2001), Editorial McGraw-Hill, Colombia

Gómez Rondón, Francisco (1982). Contabilidad II. Edición Fragor Caracas.

Hargadon, Bernal y Armando Cárdenas (1996). Principios de Contabilidad, editorial Norma, Colombia.

Kohler, Eric. (2004). Diccionario para contadores, editorial Limusa, S.A. México

Lara Flores, Elias (1988) Segundo curso de contabilidad. 10ª. Editorial Trillas, México.

Luque de Lázaro, Enrique (1987) Introducción al estudio de la Contabilidad. Editexto, 4ta Edición. Tomo I, Caracas.

Morgado, Juana (2006) Contabilidad para las cooperativas, editorial Melvin C.A. Valencia, Venezuela.

Olivo de Latouche, Marfa y Ricardo Maldonado (1993). Estudio de la Contabilidad General, Editorial Tatum Valencia, Venezuela.

Rojas Demóstenes (1989). A.B.C. de la Contabilidad, editorial McGraw-Hill 2do. Curso, Bogotá.

Romero Javier. (2002). Principios de la Contabilidad. Editorial McGraw-Hill, México.

Jesús Alirio Silva (2011) Fundamentos de la Contabilidad II. Editorial CO-BO.

María Isabel de Suarez y Dilcia de Mujica. (2011).Fundamentos de Contabilidad I. Distribuidora Escolar S.A. Barquisimeto, Estado Lara-Venezuela

María Isabel de Suarez y Dilcia de Mujica. (2011). Cuaderno de Actividades de Fundamentos de Contabilidad I. Barquisimeto, Estado Lara-Venezuela

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EJERCICIOS

1) A continuación se presenta un listado de objetivos y actividades, a fin de que identifiques el nombre de la cuenta a utilizar.

Objetivos y actividades Nombre contable de la cuenta

Dinero en efectivo CajaComputadoras Escritorios y sillas secretarialesAporte de los dueñosCamioneta de la empresa Local de la empresa Pago realizado a un empleado Venta de mercancía Dinero de la empresa en entidades bancarias Letra de cambio a favor de la empresa Consumo de electricidadRetiro de dinero de la empresa para uso particular por parte de un socioFondo para pagos menores Facturas a favor de la empresa Facturas a favor de un proveedorPago de Transporte por el traslado de mercancía Prestamo bancario pagadero de un plazo no mayor de un añoIntereses hasta la fecha y que aun no han sido pagadosSobreprecio en venta del vehiculo de la empresa Obligaciones para obtener financiamiento a largo plazoRebajas obtenidas sobre el precio de las mercancías compradas Mercancías devueltas por los clientes Gastos imputables a las ventas Mercancía comprada al contado o a créditoCampaña publicitaria contratada por un añoObligaciones de carácter social contraídas por la empresa Rentas correspondientes al local de la empresa pagada por adelantadoPapel, carpetas, perforadoras y tintaPago vencido no cancelado a empleadosLetra a favor de proveedoresPréstamo bancario con garantía de un terreno propiedad de la empresa Desgaste de escritorios de la oficinaEstimación de un porcentaje de facturas a favor de la empresa de fácil cobranza

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Cobros sin estar vencido el arrendamiento de un depósito de la empresa

2) En la siguiente tabla se presentan una serie de cuentas, clasifícalas colocando una X en la columna correspondiente, señalando el grupo al igual perteneciente, de acuerdo a su naturaleza, su saldo: a) Reales(R): Activo(A), Pasivo (P) o Capital (C). b) Nominales(N): Ingresos (I) o Egresos (E). c) Cuentas de Orden(O). d) Tipos de saldo: Saldo Deudor (D) o Saldo Acreedor(A)

Cuentas R O N A P C I E D ACaja Señor Ortiz, cuenta capitalEfectivo en bancoVentasCuentas por cobrarGastos depreciación de vehículosImpuestos sobre la renta por pagarVehículosGastos de organización Cuentas por pagar Ingresos por interesSeñor Ortiz, cuenta personalPerdidas de cuentas incobrablesAlquileres ganados Gastos de viajesEfectivos por cobrarHipoteca por pagar Sueldos y salariosCompras Plusvalía Edificio Giros al cobro Inventarios Intereses ganados Alquileres cobrados por anticipadoRebajas en ventas Rebajas en compras Sueldos por pagar Dinero en transito

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Devoluciones en ventas Honorarios profesionalesImpuestos pagados por anticipado

3) A continuación se presenta una serie de transacciones comerciales para ser analizadas, e indicar a que cuenta se debe cargar y a que cuenta se debe abonar.

TRANSACCIONES CUENTA QUE SE CARGA CUENTA QUE SE ABONA

Se realiza un aporte inicial abriendo una cuenta en un banco a nombre de la empresaSe compra mercancía a crédito, firmando 2 giros a 30 y 60 díasSe compra a crédito una mesa para la computadora, se firma la factura a 15 días Se vende mercancía de contado Se paga con cheque el alquiler del localSe adquiere una poliza de seguros contra incendios Se vende mercancía a crédito, aceptando un giro de 30 días Se cancela con cheque honorario de abogadoSe paga la primera quincena a empleadosSe deposita un cheque recibido de un cliente por concepto de una venta al contadoSe devuelve un lote de mercancía por presentar defecto de fabrica Se paga con efectivo los servicios de agua y luzSe cancela con cheque la factura por la compra de la mesa de la computadora Se cancela en efectivo flete de compraSe cancela con un cheque el primer giro de la compra a créditoRecibe el pago en efectivo del giro

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de la venta a crédito que realiza

4) A continuación se presenta una serie de transacciones comerciales para ser analizadas. Indica: a) Cuenta que se debe cargar. b) Cuenta que se debe abonar. c) A qué grupo de cuenta pertenece. d) Indicar si son reales, normales o de orden. e) Señalar el tipo de modificación de las cuentas (aumento o disminución.

OPERACIONESCUENTA

A CARGAR

CUENTA A ABONAR



El Señor Pedro Rivas inicia su empresa con un efectivo

Se adquiere mercancía de contadoSe cancelan honorarios a un abogado por concepto de registro de la empresa y legalización de libros contables

Se vende mobiliario a crédito, según factura a favor de la empresa

Se adquieren resmas de papel, engrapadoras y lápices, se cancela con cheque.

Se realiza un aporte de capital

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en efectivoSe cancela en efectivo los servicios de agua y luz

Se adquiere mercancía a crédito, firmando un giro de 30 días

SE compra mercancía de contado

OPERACIONESCUENTA

A CARGAR

CUENTA A ABONAR



Se crea el fondo de caja chica para gastos menores de la empresa Se compra un terreno para la empresa se firma una hipoteca

Se vende mercancía de contadoSe recibe el pago de la factura correspondiente a la venta del mobiliario

Se devuelve parte de la mercancía comprada

Se realiza un depósito bancario Se compra una póliza de seguros contra incendio

Se pagan con cheque los impuestos municipales

Se cancela giro con la compra

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de mercancía Nos devuelven parte de la mercancía vendida

5) Realiza en el cuadro siguiente un análisis de las operaciones realizadas por “dM Mercantil”

OPERACIONESCUENTA

A CARGAR

CUENTA A ABONAR



Los socios realizan un aporte de capital con un cheque por Bs. 400.000,00La empresa compra un local de contado con cheque núm. 0034-001 por Bs. 100.000,00La empresa recibe un crédito bancario por Bs. 150.000,00

Se compra mercancía a crédito por Bs. 150.000,00. Se firman girosPago con cheque por Bs. 2.800,00 a un empleado por un mes laborandoSe vende mercancía de contado al Señor Lameda Bs. 15.000,00

Venta al contado poir Bs. 10.800,00 de una computadora que se tenía en uso Los socios depositan en la cuenta corriente de la empresa Bs. 5.000,00Se vende mercancía a crédito a

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Comercial mateo por Bs. 14.000,00, nos firman un giro a 30 días.Se paga Bs. 200,00 por concepto de consumo de electricidad

Compra a crédito mercancía por Bs. 28.000,00, firmando una factura a 15 díasEl socio Mora retira Bs. 10.000,00 de la cuenta corriente de la empresa para su uso particularSe crea fondo para pagos menores por Bs. 1.800,00

Se vende mercancía a crédito a Ruíz y Asociados por Bs. 8.000,00

Se paga transporte por el traslado de la mercancía por Bs. 500,00

Se paga poliza por un año del seguro para el vehículo por Bs. 3.000,00. Se cancela con cheque Nº. 0034-003Comercial Mateo cancela giro con cheque

Se compra mercancía por Bs. 4.000,00. Se cancela con cheque Nº. 0034-005Se vende mercancía a Comercial Luna por Bs. 28.000,00. Firman giro a 30 díasSe compra a crédito mercancía Toledo y Cía., por Bs. 7.000,00. Se firman dos giros a 30 y 60 días Se pagan impuestos acumulados por pagar por Bs. 6.800,00 con cheque Nº 0034-005

Se adelanta el pago a un empleado por Bs. 2.800,00. Con cheque Nº 0034-006Se emite cheque Nº. 0034-007 por un monto de Bs. 2.800,00 por la compra de papel y cartuchos para impresorasSe cancela con cheque Nº. 0034-008 a Toledo y Cía

Se contrata campaña publicitaria para todo el ejercicio económico por un monto de Bs. 8.000,00

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6) A continuación se le presenta una serie de operaciones a fin de analizar y determinar: a) Cuentas que intervienen en cada operación b) Movimientos de cada una de las cuentas y c) Importes a registrar

OPERACIONESCUENTA A CARGAR

CUENTA A ABONAR

IMPORTES A REGISTRAR

DEBE HABERSe realiza un aporte inicial de la siguiente manera: se abre una cuenta corriente por Bs. 120.000,00 y un terreno por Bs. 200.00,00.

Se compra a crédito escritorios por Bs. 12.000,00 y sillas secretariales por Bs. 9.000,00 a “Todo para la oficina”, entregando un 25% de inicial y por el resto se firman dos giros.

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Se vende a crédito mercancías por Bs. 285.000,00 al señor José Rojas, recibiendo un cheque por el 35% de inicial, por el 20% nos firman factura a 15 días y por el resto nos firma un giro a 60 días.

La empresa recibe un aporte adicional un local por un valor de Bs. 175.000,00 y un cheque por Bs. 298.000,00

Se compra mercancía al contado a Comercial Lara S.A., por Bs. 103.000,00 pagando el 10% en efectivo y el resto con un cheque.

Se contrata una póliza de seguro a todo riesgo, pagando Bs. 6.000,00 de inicial con un cheque y se firma 6 giros de Bs. 2.800,00 cada uno

El señor Rojas nos cancela con un cheque la factura y un giro, se le concede un 3% de descuento sobre el giro por pronto pago.

Se cancela en efectivo Bs. 380,00 por concepto de consumo de agua y energía eléctrica y con un cheque se cancela el recibo del servicio telefónico por Bs. 279,00

7) La empresa Importadora Melaza dedicada a la compra-venta de muebles para exteriores, presenta la siguiente información para registrar las operaciones realizadas durante el presente mes. Se pide: a) asientos en el Libro Diario b) pases al Libro Mayor. El día 2, se realiza un depósito bancario con un cheque por Bs.

120.000,00 El día 5, compra de mercancía por Bs. 340.000,00 pagados de

la siguiente manera: 10% en efectivo, 30% con un cheque y el resto a crédito.

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El día 6, se crea el fondo de caja chica por Bs. 800,00 El día 6, vendemos mercancía al contado recibiendo un cheque

por Bs. 25.000,00 El día 12, concedemos préstamo a nuestros trabajadores por

Bs. 13.000,00 El día 12, se recibe cheque por aporte adicional de un socio

por Bs. 380.000,00 El día 14, adquirimos un terreno por un precio de Bs.

994.000,00. El pago se realizó de la siguiente manera: 30% en un cheque, un 20% firmamos una factura y el resto firmamos 2 letras a 30 y 60 días.

El día 15, cancelamos sueldos y salarios por Bs. 14.000,00 Vendemos mercancías por Bs. 128.000,00 recibiendo el 45%

en un cheque y por el resto nos firman una letra. El día 26, pagamos el alquiler por Bs. 8.000,00 El día 28, cancelamos una letra de la compra del terreno.

FOLIO___________

FECHA CUENTAS Y DETALLES REF DEBE

HABER

FOLIO__________


HABER

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LIBRO MAYOR

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8) Distribuidora cañaveral dedicada a la compra-venta de materiales de construcción, presenta la siguiente información para registrar las operaciones realizadas durante el presente mes. Se pide: a) asientos en el Libro Diario b) Pases al Libro MayorLos saldos de las cuentas a la fecha son los siguientes:

Caja 50.000,00 Banco 228.000,00 Compras 400.000,00Equipo de reparto 260.000,00

Terreno 450.000,00 Edificio 570.000,00

Préstamo por cobrar Maquinaría 275.000,00

Mobiliario 150.000,00

El día 2. Se compra mercancía a crédito por Bs. 95.000,00 del total se cancelan Bs. 45.000,00 con cheque y la diferencia a crédito.

El día 3. Se vende mercancía al contado por Bs. 44.000,00. El cliente cancela con cheque.

El día 6 se vende mercancía a crédito a Constructora Ortega por Bs. 350.000,00 nos firman factura a 15 días

El día 9 se compra mercancía a crédito, 700 sacos de cal a Bs. 25 cada uno.

El día 12. Se vende mercancía al contado por Bs. 85.000,00 concediendo el 5% de descuento.

El día 13. De la venta de mercancía realizada el día 3, nos devuelven mercancía por Bs. 2.000, por no estar de acuerdo al pedido.

El día 15 Se recibe un préstamo bancario con hipoteca del local por Bs. 322.000,00

El día 18 Se compra mercancía a crédito 1.750 cajas de cerámica a Bs. 17,50 cada una, se paga una inicial del 15% y por el resto se firman 3 giros.

El día 19. El empleado paga Bs. 5.000,00 a cuenta del préstamo otorgado por la empresa.

El día 24 se vende maquinaria con un 5% mayor al valor según libros.

El día 27 se compra mobiliario por Bs. 55.000,00 entregando el 25% de inicial y el resto se firma una letra a 30 días.

El día 29 la Constructora Ortega nos cancela la deuda del día 6.FOLIO_________

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HABER

FOLIO__________


HABER

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guia de contabilidad i nueva

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