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Modulo Actividad Agropecuaria
CP Teresa Stafforte
CONTRATOS
AGROPECUARIOS:
sus efectos tributarios
Definiciones y conceptos
• Actividad agropecuaria:
– Actividad Agropecuaria R. Ministerial 1055/48
– R.G. (DGI) 3852 Art. 2do
– R.G. (DGI) 3699 Art. 2do (26/04/93),
– Dictamen DATJ 87/94 – Boletín DGI Nº 498 (3/6/94)
– Informe 19 CECYT
– R.G. (AFIP) 1032 art. 7 2do párrafo (B.O. 26/06/2001)
• Empresa Agropecuaria
– Dictamen DATJ 7/80
• Operaciones primarias
– R.C. Nº 857/96 (SAGPyA) y 23/96(DGI). Anexos I,II y III
– R.C. Nº456/03 (SAGPyA) y 1593/03 (AFIP).
• Grano
– Disposición 1174/04 - ONCCA
• Productor
– RG (AFIP) 2300 art. 22, inc. a)
Venta de cosas muebles a titulo oneroso
Importación definitiva de cosas muebles. Art. 1, inc. c) de la Ley.
Prestación de servicios realizadas en el exteriorcuya explotación o utilización se efectúa en el país.Art. 1, inc. d) de la Ley
Objeto
Art. 1 y 2 de la Ley
I.V.A. Y ACTIVIDAD AGROPECUARIA
Art. 2 define distintas
situaciones de venta
Permutas de bienes gravados.
(Productor agropecuario compra semillas y paga con cereal)
(canje)
Dación en pago
Transmisión del dominio de un bien en pago de una deuda (cancela deuda entregando cereal)
Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero. (cosecha)
Art. 3 inc. d)
Obras, locaciones y prestaciones de servicios inc.e) punto 21 apartado a)
Servicios culturales y cosecha
Locación de inmuebles rurales
Nacimiento del hecho imponible
Ventas de
cosas muebles
Entrega de bienes
Emisión de facturas
Acto equivalente
El anterior
Productos
primarios
Precio a fijar……………..momento fijación
Comercialización a ……..momento de la entrega
través de canje del producto primario
Locación de obras y
prestación de servicios
Cuando se termine la obra o la prestación
El cobro total o parcial el anterior
Base imponible
Valor de plaza de los productos primarios
Del mercado en donde el productor primario realiza habitualmente sus operaciones.
Del día de entrega
Base imponible (art. 10 4to párrafo , ley de IVA
Sujetos
Habitualistas en la venta de
cosas muebles
Realicen actos accidentales
Presten servicios gravados
Agrupamientos no societarios (UTE –ACE –consorcios)
Orígenes de la Ley de Contratos Agrarios.
Desde 1853 hasta 1871, año de entrada en vigencia del
Código Civil, las contrataciones agropecuarias se regían
mayoritariamente por los usos y costumbres.
La falta de protección al inquilino en los alquileres de tierras
da origen a la sanción de la 1º Ley de Arrendamientos
Rurales, bajo el Nº 11.170, en 1921.
Sus regulaciones alcanzaban a la explotación agrícola o
ganadera, cuyo precio fuera en dinero, en especie, o en un
tanto por ciento de la cosecha
Esta primera ley fue reemplazada en 1932 por la Ley 11.627
que regiría, con modificaciones, hasta la actual Ley 13.246
A fines del siglo XIX comienzos del XX inmigración
1912 Grito del Alcorta FAA SRA
1921 Ley 11.170 Ley de arrendamientos
1932 Ley 11.627 Rige hasta 31/05/1949
1942 Ley 12.771 Se suspenden los desalojos
1948 Ley 13.246 Modificada
1980 Ley 22.298 Modifica 13.246 y rige
hasta nuestros días
EL PRECIO EN LOS CONTRATOS AGRARIOS
La actual ley 13246 excluye expresamente a los contratos
accidentales por cosecha y prohíbe, dentro del capítulo
aparcerías agrícolas, convenir los contratos a kilaje fijo.
Las leyes anteriores a la 13246 autorizaban el pago no sólo
en dinero, sino también en especie o al tanto por ciento de la
cosecha en los casos de arrendamiento. El artículo 2º de la
actual ley de arrendamientos y aparcerías prevé el pago de
un precio en dinero por el uso y goce del predio cedido.
Leyes anteriores
Pago en especie qqs fijos % de lo
producido
ARRENDAMIENTO
Art.2º Ley 13246: ”Habrá arrendamiento rural
cuando una de las partes se obligue a conceder el
uso y goce de un predio, ubicado fuera de la planta
urbana de las ciudades o pueblos, con destino a la
explotación agropecuaria en cualesquiera de sus
especializaciones y la otra a pagar por ese uso y
goce un precio en dinero”.
La empresa agropecuaria y sus contratos
No existe una forma jurídica especial ,predeterminada,
uniforme para la empresa agropecuaria y Como dice
Susana Formento La ley ofrece un amplia gama de
opciones y todas y cada una de ellas pude ser adaptada
a la misma.-
Generalidades
El origen de todos los contratos de esta actividad los
hallamos en la empresa agropecuaria que podríamos
simplificarla como una organización que ejerce en
forma habitual una actividad económica (agropecuaria),
complementando la inversión en capital y mano de obra
con la asunción del riesgo de la explotación.
EMPRESA AGROPECUARIA
CLASIFICACIÓN DE
CONTRATOS
CONMUTATIVOS
O DE CAMBIO
No participa de los
resultados
(arrendamiento)
ASOCIATIVOS
Sujeto a riesgo
(aparcería)
INTEGRATIVOS
Se reúnen dos partes o dos
actividades. Ej.: Cont.
Agroindust. Cont. maquila
BILATERALES PLURILATERALES
Explotación agropecuaria Cooperativas agropecuarias
Arrendamientos
(art. 2 a 20)
Aparcerías
(art.21 a 38)
(agrícola -pecuaria )
Mediería
(art. 21 2da.parte)
Agrícola
(máximo 2 cosechas)
Pecuario
(hasta 1 año pastoreo)
CONTRATOS CONTEMPLADOS LEY 13246
REGULARES ACCIDENTALES
ART.39
CANADIENSES
ART. 42 y 32
Contrato accidental por
cosecha con pago en qqs. fijos
CONTRATACIONES Y ASOCIACIONES
NO REGULADAS POR LA LEY 13.246.
• Capitalización de Hacienda
• De cría
• De invernada
• Canje
• Accidentales en participación
• Agricultura a porcentaje
• De pastaje
• De pastoreo
• Contrato Asociativo de Explotación Tambera (Ley 25169/99)
• Mutuo
• Maquila
• Feed – Lot
• Pool de Siembra
• Contratos de labores culturales
• Fideicomiso agropecuario.
• Contrato de explotación conjunta.
• Carta propuesta.-
CONTRATOS AGROPECUARIOS
ARRENDAMIENTO RURAL
CUANDO EXISTE? Art. 2do. Ley 13.246.
Cuando una de las partes propietaria de un prediorural, ―Arrendador‖ , cede el uso y goce del mismocon destino a la explotación agropecuaria encualquiera de sus especializaciones y la otra,―Arrendatario‖, a pagar por ese uso y goce un precioen dinero.
CARACTERÍSTICAS
Inmueble o
predio rural
rústico
Destinado
exclusivamente a la
actividad agropecuaria
Se trata entonces de un contrato:
•Consensual
•Bilateral
•Oneroso
•Conmutativo
•Formal
CONTRATO CONMUTATIVO O DE CAMBIO
Realiza el trabajo
Recibe el uso y goce de la tierra
Abona una contraprestación cierta y determinada
(precio cierto en dinero)
Asume la explotación con total autonomía
Es responsable por los riesgos inherentes a ella
Es beneficiario de las Utilidades
Cede el uso y goce
Queda desvinculado de los riesgos
No tiene participación en la explotación
Percibe una renta fija
ARRENDATARIO
ARRENDADOR
SITUACIÓN ANTE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Por tratarse de una de las formas de locación de inmuebles lamisma se encuentra alcanzada desde la generalización de losservicios, pero al no ser una locación de inmuebles incluida enel Art.. 3º inc. e punto 18 que refiere a la locación de inmueblesdestinados a fiestas, reuniones, conferencias, pasa a ser unacto eximido de imposición en el I.V.A, por lo tanto no genera lalocación débito fiscal para el arrendador , y el arrendatariotampoco tendrá crédito fiscal. ( Art. 7 inc. h punto 22 1erpárrafo). Siempre teniendo en cuenta la Resolución 1032 art.7,2do párrafo que aclara que se entiende por actividadagropecuaria.
―Asimismo, a los fines de la procedencia de la exención, sonactividades agropecuarias las que tengan por finalidad el cultivoy obtención de productos de la tierra, así como la crianza yexplotación de ganado y animales de granja, tales comofruticultura, horticultura, avicultura y apicultura.‖
IMPUESTO A LAS GANANCIAS, SUJETO Y RENTAS.
Arrendador: renta de primera categoría prevista en el Art. 41
inc. a de la ley N° 20.628(t.o. vigente).
En el caso de las sociedades comerciales constituyen rentas
de tercera categoría según el Art. 49 de la Ley.
Arrendatario: renta de tercera categoría de acuerdo con lo
establecido por el Art. 49 inc. e de la Ley 20.628(t.o.
vigente).
APARCERIA
(Ley 13246, modificada por la ley 22298/80 Art. 21)
Aparcería propiamente dicha (Art. 30 al 33 Ley 13246)
¿Cuándo existe?
Entrega un predio rural
con elementos de
trabajos.
Aparcero
Dador Aparcero
Tomador
Distribuye los
frutos
Realiza la
Explotación
Las partes establecen libremente el reparto de los frutos pero ninguna puede
disponer de ellos sin que se haya materializado el reparto, o sea que existe
un condominio sobre la cosa común hasta la distribución de la misma.
Conceptualización DGI – Tratamiento en IVA
Computo del
Crédito fiscal
Generación
del
Débito fiscal
Por los bienes entregados
que complementan el
predio rural
Por la venta de su parte de
los frutos de la explotación.
Aparcero dador
Computo del
Crédito fiscal
Generación del
Débito fiscal
Por los insumos y los
bienes relacionados con la
explotación
Por la venta de su parte de
los frutos de la explotación.
Aparcero
tomador
IMPUESTO A LAS GANANCIAS, SUJETO Y RENTAS:
Aparcero dador renta de tercera categoría
Aparcero tomador renta de tercera categoría
MEDIERIA
Ley 13.246, en su artículo 21 declara que les serán aplicables las
reglas del contrato de aparcería. La característica sobresaliente es
que los frutos de la explotación se distribuyen por mitades o sea en
porciones iguales.
Además:
1- Los aportes que realizan el mediero dador y el mediero tomador
son por partes iguales.
2- La administración es conjunta, pero esto no significa que exista
una sociedad con personería distinta a las personas que intervienen
(en la aparcería la administración esta a cargo exclusivamente del
tomador, el dador solo puede controlar.
Aparcería pecuariaCuando el aparcero entrega animales estamos ante lamodalidad de aparcería pecuaria (Art. 34 al 38 Ley 13.246)
En este tipo de contrato el dador no cede el uso y goce de supredio rural, sino que solo entrega animales con el objetivo derepartir con el tomador los frutos, productos que se obtengan conmotivo de la explotación.
El aparcero tomador de los animales, los cuida, los cría y tiene asu cargo los gastos necesarios a tal fin por lo que le generacrédito fiscal.
Mientras que el aparcero dador tiene como crédito fiscal elimpuesto originado por la compra de animales o por los gastos encaso de la cría de los mismos.
Lo mismo que en la aparcería agraria el reparto de los frutos o eneste caso de animales no tiene derivación tributaria.
Capitalización de hacienda
(mayor valor)
Propiamente dicha
(se reparten nacimientos)
CAPITALIZACIÓN DE HACIENDA
Es aquel en que una de las partes, propietario o arrendatario deun predio, recibe de la otra parte una determinada cantidad deganado con el objeto de engordarlo y repartir luego el mayor valorque la hacienda adquiere
Este contrato es una modalidad de la aparcería pecuaria
CRIA
El hacendado entrega el rodeo de hembras preñadas alpropietario del inmueble y esté obliga a proveer los mediosnecesarios tendientes a obtener las crías para su posteriorcrecimiento y así distribuirse los frutos.
INVERNADA O ENGORDE
El hacendado entrega los animales al propietario a los efectos desu engorde, repartiéndose la diferencia de kilogramos obtenidosdesde el momento de la entrega y el momento de finalización delcontrato
Crédito fiscal: 1- Compra de animales
2- Factura del tomador por la
retrib. que le corresponde por Kg.
Débito fiscal: 1- Por la vta. de animales a terceros
Crédito fiscal: 1- Insumos y gastos por el engorde de
los animales.
Débito fiscal: 1- Por lo que le factura al concedente
por su participación en el engorde.
TOMADOR
P/CONCEDENTE
La devolución de los animales del tomador al concedente
no genera hecho imponible
PASTAJE: (Contrato Accidental)
El titular de un predio recibe los animales de un tercero para que los
mismos se alimenten de los pastos que existen en dicho predio. Por
la prestación recibe una retribución en dinero en función del tiempo
y de las cabezas de los mismos.
El que posee el campo puede ser propietario o arrendatario y se
compromete a mantener el predio en condiciones de facilitar el
destino convenido, o sea que, existan pastos y bebederos, recibe
por eso una retribución que consiste en una suma cierta de dinero
por cada animal y por el tiempo convenido (día, mes u otro período).
El plazo suele ser corto (90 o 120 días).
No se debe confundir la figura del pastaje con el pastoreo (Locación
de inmueble. Exento)
Recibe hacienda para su cuidado y nutrición.
Pastaje
No cede el uso y goce del inmueble.
Prestación que se realiza sobre los animales.
(Gravada Art. 3° , inc. e , punto 21, apartado A)
(Pensión de animales);(RG 4201 Art. 2°)
Dictámenes (DAT) 78/94 , 6/99 , 13/99.-
Situación en el I.V.A.
Por tratarse de un servicio se encuentra alcanzado desde la
generalización de los mismos.
Como la prestación se realiza sobre un bien (semoviente) el
perfeccionamiento se produce con la entrega del mismo, con la
facturación o con la percepción.
Poseedor
del inmueble
Crédito fiscal
Débito fiscal
Por los bienes e insumos relacionados con
la tenencia del inmueble y el cuidado y
alimentación de los animales.
Por la facturación del servicio de
cuidado de los animales
Dueño de
la hacienda
Crédito fiscal
Débito fiscal
Por lo que le factura el poseedor del
inmueble.
Por la compra de la hacienda
No se genera por el convenio del
pastaje
Surge de la venta de animales.
Situación en Ganancias.
Poseedor del inmueble renta de tercera categoría.
Productor ganadero renta de tercera categoría
PASTOREO.
R.G. (DGI) 4201- 26/07/96
Locación de inmueble exento art.7 inc. h, punto 22.
Dicho contrato se configura cuando el titular o dueño del campo
cede el uso y goce del predio rural a otra persona que lo recibe con
el fin de alimentar sus animales.
En este tipo de contrato el dueño del campo no interviene ni
participa en la alimentación de los animales, cede el predio y cobra
un precio en dinero ya sea mensual , trimestral o semestral vencido
o adelantado.
Esto hace a que este contrato reúna las características de un
arrendamiento o alquiler de inmuebles, por consiguiente exento.
Contrato accidental por cosecha
Art. 39 Ley 13.246 excluye:
a) Los contratos en los que se convenga, por su carácter accidental, larealización de hasta dos(2) cosechas, como máximo, ya sea arazón de una (1) por año, o dentro de un mismo año agrícola,cuando fuera posible realizarla sobre la misma superficie, en cuyocaso el contrato no podrá exceder el plazo necesario para levantarla cosecha del último cultivo
b) Los contratos en virtud de los cuales se concede el uso y goce deun predio con destino exclusivo para pastoreo, celebrados por unplazo no mayor de un (1) año.”
Precio
Dinero % de frutos Cantidad fija
Se diferencia del arrendamiento por
Su accidentalidad
Se diferencia del arrendamiento por
Su accidentalidad
Su finalidad especifica
Elementos
Objeto: uso y goce de un predio rural
Destino: agrícola-ganadero
Forma: de la ley no se desprende que sea
escrito, según Brebbia Bussydeberán ser extendidos por escrito.
Plazo: hasta 2 cosechas como máximodentro del año agrícola o 1 por año.
Elementos
Objeto: uso y goce de un predio rural
Destino: agrícola-ganadero
Forma: de la ley no se desprende que sea
Brebbia y Fernández Bussydeberán ser extendidos por escrito.
Plazo: hasta 2 cosechas como máximodentro del año agrícola o 1 por año.
CONTRATO ACCIDENTAL POR COSECHA A QQS. FIJOS (art.32, 39, 42 Ley 13.246)
Como una variación del contrato de arrendamiento tenemos en lapráctica el contrato a kilaje fijo o denominado también contratocanadiense o accidental por cosecha a qqs. fijos.
La ley prohíbe convenir como retribución el pago de una cantidad fijade frutos o su equivalente en dinero (Art. 32 , ley 13.246) . Talesconvenciones constituyen contratos innominados.
Hay que tener en cuenta que en estos contratos por tratarse de qqs.fijos el arrendador no quiere correr con los riesgos de la explotación ypor lo tanto se trata de una convención conmutativa y es por eso quesostiene Brebbia que estos contratos deben ser transformados enarrendamiento rural y no en aparcería .
Será el juez quién tendrá que analizar las intenciones de las partes, osea si el cedente ha querido asociarse a la empresa agraria ycompartir sus riesgos o si por el contrario pretende mantenerse ajenoal resultado de la explotación , EL dictamen 21/60 dice: ―Cuando elpredio se entrega sin plantaciones, sembrados, animales o elementosde trabajo se trata de un verdadero arrendamiento‖.
Realiza trabajo
Recibe el uso y goce de la tierra
Entrega una cantidad fija de granos
ARRENDATARIO Asume la explotación con total autonomía
Es responsable por los riesgos
Es beneficiario de las utilidades
Cede el uso y goce
PROPIETARIO Queda desvinculado de los riesgos
No tiene participaciones de la explotación
Cobra una cantidad fija de granos
• *Plazo máximo un año por una o dos cosechas dentro del mismo.
• *Debe ser homologado en el juzgado del distrito para que tenga elcarácter cosa juzgada o sea expulsado el arrendatario sin inicio dejuicio de desalojo.
• * Se puede presentar para su calificación hasta quince días antesde su vencimiento, salvo recargo de impuesto a los sellos enaquellas provincias que esté vigente
• *Domicilio del arrendatario debe ser siempre el real, no puedeconstituir domicilio especial
• De lo expuesto se concluye que ambos contratos se diferencianúnicamente de los comprendidos en la Ley N°13.246, por suaccidentalidad, o sea por la brevedad del plazo y por su finalidadespecífica.
Las partes deberán dejar constancia expresa de su voluntad por
escrito de convenir una explotación accidental, ya sea para
pastoreo o para cultivo accidental de una o dos cosechas, pues de
lo contrario nos encontraríamos frente a contratos de
arrendamientos anuales que está expresamente prohibido.
El Art. 39 establece que en caso de prórroga o renovación del
contrato entre las mismas partes y sobre el mismo predio,
mediante la cual se totalicen plazos mayores que los autorizados
se considerará un contrato de arrendamiento. Se considera que
no existe una nueva contratación siempre y cuando haya
transcurrido un año del vencimiento del contrato. Cuando no se ha
establecido fecha de vencimiento se tendrá en cuanta los usos y
costumbres locales 28 de febrero para cosecha fina, 31 de mayo
para otros cultivos, esto lo establece el art. 52 de la
reglamentación pero la realidad de nuestros días dado al avance
en los productos transgénicos los ciclos no son precisamente
estos.
SITUACIÓN DEL ARRENDADOR.
• Alquiler de inmuebles.
• El art. 3º indica que se encuentran alcanzadas por el impuesto lasobras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se indicana continuación:
• El inciso e) punto 18 indica: De inmuebles para conferencia,reuniones, fiestas y similares.
• El artículo 7º de la ley enuncia a todas , las ventas, las locaciones ylas importaciones definitivas que se encuentren exentas delimpuesto.
• El inciso h) punto 22) incluye como exento a la locación deinmuebles..
• En el caso que estamos tratando la actividad principal es elarrendamiento que se percibe en una moneda que puede ser frutoso producto, o cualquier otra moneda.
Alquileres de inmuebles.
El art. 3º indica que se encuentran alcanzadas por elimpuesto las obras, las locaciones y las prestaciones deservicios que se indican a continuación:
El inciso e) punto 18 indica: De inmuebles paraconferencia, reuniones, fiestas y similares.
El artículo 7º de la ley enuncia a todas , las ventas, laslocaciones y las importaciones definitivas que seencuentren exentas del impuesto.
El inciso h) punto 22) incluye como exento a la locaciónde inmuebles..
En el caso que estamos tratando la actividad principal esel arrendamiento que se percibe en una moneda quepuede ser frutos o productos, o cualquier otra moneda.
• IVA-SUJETOS DEL IMPUESTO: El artículo 4º de la ley indicaquienes son sujetos pasivos del impuesto, el inciso a): Haganhabitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos decomercio accidentales con las mismas o sean herederos olegatarios de responsables inscriptos, en este último caso cuandoenajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objetodel gravamen.
• Queda bien claro que quienes hagan habitualidad en la venta decosas muebles, son sujetos. En el caso del arrendador de uninmueble rural no se daría esta condición, porque su actividadprincipal es la de rentista.
• ¿Ahora bien, la venta de los productos que recibió el arrendador ,se considera acto de comercio accidental y en este caso seránsujetos? . Debemos también decir que en este caso la venta deproductos agropecuarios no es acto de comercio. No seconsiderarán mercantiles, dado que el articulo 452 Inciso 4) delCódigo de Comercio establece que las ventas que hacen lospropietarios y cualquiera clase de persona, de los frutos y efectosque perciban por razón de renta, dotación, salario, emolumento uotro cualquier título remuneratorio o gratuito no se consideramercantiles.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
• TRATAMIENTO PARA PERSONAS FISICAS Y SUCESIONESINDIVISAS:
• El artículo 41 de la ley expresa que: En tanto no correspondaincluirlas en el articulo 49 de la ley, constituyen ganancias de laprimera categoría a) el producido en dinero o en especie de lalocación de inmuebles urbanos y rurales.
• El artículo 43 hace referencia a los que perciban arrendamientosen especie deben declarar como ganancia el valor de losproductos recibidos, entendiéndose por tal el de su realización enel año fiscal, o en su defecto el precio de plaza al final del mismo.En este último caso, la diferencia entre el precio de venta y elprecio de plaza citado se computará como ganancia o quebrantodel año en que se realizó la venta.
• ACOTACION:
• Es evidente la claridad que tiene la ley del impuesto a lasganancias en el tratamiento de esta cuestión, ya que consideraque el cobro en especies por parte del titular del inmueble esconsiderado renta de la primera categoría.
• Esta ley tiene como antecesora a la ley de impuesto a los réditos,la cual hacía la misma consideración.
CONCLUSION
Por lo expuesto, consideramos que en el caso de las personasfísicas, titulares de inmueble rurales o condominios y lassucesiones indivisas, no son sujetos del impuesto al valoragregado cuando arrienden los mismos y tampoco generaranhecho imponible cuando dispongan de los frutos recibidos por talconcepto. En razón de no tener habitualidad en la venta de cosasmuebles y no realizar actos de comercio accidental, por lo tantoson sujetos exentos en el impuesto al valor agregado, y como taldeben ser tratados.
Por consiguiente debemos inscribir al arrendador como exento art. 7º inc. h punto 22.
Arrendador exento recibe cereal entrega recibo
vende cereal exento No le corresponde sobretasa por los servicios en el formulario 1116/B o C
Situación del arrendatario
Al momento en que el arrendatario entrega dichos frutos no
se genera el hecho imponible, dado que no se cumple con
las condiciones establecidas en el artículo 2º de la ley, para
ser considerada venta, permuta, dación en pago,
adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales,
venta y subastas judiciales y cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin, excepto la expropiación.
• No es venta
• No es dación en pago
• No es permuta
• No es adjudicación por disolución de sociedades
Situación del arrendatario
Antes expondremos ciertos conceptos y verteremos las opiniones de
algunos autores.
Locación: Art. 1493 C.C.: Habrá locación, cuando las partes se
obliguen recíprocamente, la una a conceder el uso y goce de
una cosa, o a ejecutar una obra, o prestar un servicio; y la otra a
pagar por este uso, goce, obra o servicio un precio determinado
en dinero.
Dación en Pago: Art. 1325 C.C.: Cuando las cosas se entregan
en pago de lo que se debe, el acto tendrá los mismos efectos
que la compra y venta. ( Nota al Art. 1325, Código Civil Editorial
Zavalía página 378), aunque la dación en pago parece tener
una completa analogía con la venta, cuando la cosa se da en
pago de una deuda de una suma de dinero; adeudada se
diferencia en el fin, pues el que da la cosa trata solo de su
liberación y no la entrega como vendedor .
Permuta: Art. 1485 C.C.: El contrato de trueque o
permutación tendrá lugar, cuando uno de los
contratantes se obligue transferir a otro la propiedad de
una cosa, con tal que este le de la propiedad de la otra
cosa. (Nota al Art. 1485 Código Civil Editorial Zavalía
página 406) para la permutación es necesaria la
transmisión de la propiedad de un cuerpo cierto, la
convención por la cual las partes se prometiesen el
uso de una cosa por el uso de otra, o servicios por
otros servicios, no constituirían un cambio.
Mutuo: Art. 2240 C.C.: Habrá mutuo o empréstito de
consumo cuando una parte entrega a otra una cantidad
de cosas y esta última está autorizada a consumir,
devolviéndole en el tiempo convenido igual cantidad de
cosas de la misma especie y calidad. Art. 2241 C.C.:
La cosa que se entrega por el mutuante al mutuario
debe ser consumible o fungible aunque no sea
consumible.
La Ley de I.V.A. se aparta de la conceptualización que hace
el C.C.; considera en su art. 2° inc. a) como venta a la
permuta y a la dación en pago: ―Toda transferencia a título
oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,
sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole, que
importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta,
permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales, ventas y subastas judiciales y
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la
expropiación), incluidas la incorporación de dichos bienes,
de propia producción, en los casos de locaciones y
prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la
enajenación de aquellos, que siendo susceptible de tener
individualidad propia, se encuentran adheridos al suelo al
momento de su transferencia, en tanto tengan para el
responsable el carácter de bienes de cambio.‖
Opiniones de distintos autores:
Según Dr. Osvaldo Balán: La figura de la dación en pago, en
materia agropecuaria, podemos encontrarla en el caso de
arrendamiento rural con pago en especie, consulta del
24/04/91 Errepar I.V.A. II 647.000. La D.G.I. opinó que un
pago realizado en especie, hacienda por un productor
ganadero, que arrienda el campo de una tercera persona para
pastoreo, configura una de las modalidades considerada venta
a los efectos del gravamen ( por constituir una dación un pago
en concepto de arrendamiento).
Según Marcos Damilano: Expresa que: en líneas
generales, los arrendamientos se encuentran exentos en
el Impuesto al Valor Agregado , según lo dispone el art. 7
inc.h) punto 22, salvo casos de alquileres para
conferencias, reuniones y similares.
El tipo de contraprestación que se reciba por dichas
locaciones no altera la figura jurídica de los
arrendamientos. Lo que sí debe distinguirse, es que si
bien el arrendamiento está exento, independientemente
de cual sea la contraprestación recibida, si esta última
resulta en especie estamos en presencia de dos
operaciones distintas: una, arrendamiento, no alcanzada
por el I.V.A. y la otra, dación en pago, venta en los
términos del art. 2 de la ley, constituyendo tales entregas,
materia imponible y debiendo el arrendatario depositar el
débito fiscal si el mismo tuviese la condición de
responsable inscripto en el gravamen.
Según Balan, Chiaradia, Saenz Valiente y Olego
―Es claro que para el arrendatario, que es obviamente el
productor, existe una venta de cosa mueble que esta
alcanzada por el IVA (hay entrega definitiva, y
onerosidad, y puede asimilarse a una dación en pago).‖
Según Josefina Bavera, Gustavo I. Frankel, Carlos F. Vanney:
―Para el arrendatario, la transferencia de los bienes muebles se
encuentra gravada por el impuesto.‖
Opinión D.G.I. consulta 611 ERREPARArrendamiento 24/04/1991 publicada Pág..647.000.000/ Tomo II IVA: La D.G.I. considera que laentrega de productos primarios en contraprestaciónpor el arrendamiento de un campo, constituye daciónen pago, configurando una de las modalidades de laventa; por lo tanto, si bien el arrendamiento estáexento, si la contraprestación es en especie, éstaúltima estará alcanzada por el Impuesto debiendo elarrendatario depositar el débito fiscal si fueraresponsable inscripto en el I.V.A.
Opinión de Hugo S. Arce
Dice que no existe problema en suscribir contratos de arrendamiento cuyo
precio se pacte en equivalentes a un producto o canasta de productos. Si en
cambio se pacta cesión de uso y goce y como contraprestación el pago es
en especie con determinados productos, es un contrato atípico que se ha de
regir por las reglas del arrendamiento, pero no es un contrato de
arrendamiento.
En el caso de inmuebles no presenta problemas tributarios, pues sigue
siendo análogo en su filosofía contractual, pero sin duda al dar en pago
bienes, no hay permuta ni hay dación pues no se cumple con ninguna de las
característica de esos contratos.
La pregunta es: ¿quién entrega los frutos debe facturar y en ese caso ¿ está
gravado por el impuesto?. Sin nos remitimos al hecho imponible en la ley
(art. 5°) no se configura el mismo pues es un vínculo jurídico distinto, no
previsto, pero hay una cláusula genérica que establece que grava toda
transferencia de cosas muebles a título oneroso.
Se hace las siguientes preguntas:¿ Se aplica la normativa al caso
específico? ¿ Es de aplicación el caso genérico venta de cosa mueble?
Obviamente el fisco sostiene que se aplica el caso genérico pues lo que le
interesa es recaudar, pero sostiene el autor, que es un caso particular que
se aparta por exclusión de la gravabilidad, y por lo tanto no están
alcanzados
Consideramos que el arrendamiento rural pagado en especie, tiene las
características de un contrato accidental por cosecha en donde el pago
consiste en quintales fijos, o sea que se entrega un producto como
moneda de pago.
Al momento en que el arrendatario entrega dichos frutos no se genera el
hecho imponible, dado que no se cumple con las condiciones establecidas
en el artículo 2º de la ley, para ser considerada venta, permuta, dación en
pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales, venta y
subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin,
excepto la expropiación:
1. No es venta, dado que lo que se entrega es un producto establecido
como moneda de cambio en el contrato accidental y de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 452, punto 3 del Código de Comercio, titulo IV –
No se consideran mercantiles: las ventas que hacen los labradores y
hacendados de los frutos de sus cosechas y ganados.
En la venta el vendedor entrega una cosa mueble a cambio de recibir un
precio determinado en dinero. En el caso bajo análisis no se recibe un
precio determinado en dinero, se entrega la cosa como moneda de pago
del arrendamiento.
2. No es permuta, porque no entrega un bien en propiedad acambio de otro en propiedad.
3. No es dación en pago porque la obligación de entrega de losfrutos surge de una convención de partes realizada por escrito(contrato accidental) y no como consecuencia de que elarrendatario no pueda cumplir con su obligación y a los efectos deextinguir la misma entrega, frutos.
4. No es adjudicación por disolución de sociedades, dado que noexiste en este caso ningún tipo de sociedad entre el arrendador yel arrendatario.
Cuando el productor arrendatario entrega el fruto de la cosechapara el pago del arrendamiento, al arrendador no genera hechoimponible y por lo tanto tampoco débito fiscal.
Los arrendatarios que realizan registraciones contablescontabilizarán como pérdida el monto equivalente en pesosimputando a la cuenta ―Arrendamientos‖ y como contrapartida a lacuenta de ganancias ―Producción Producto....‖
A su vez, existe confusa doctrina del Fisco la que fluctúa entre
considerar al arrendamiento a kilaje fijo como una especie de
aparcería en un dictamen hasta considerar dación en pago al
pago del precio contractualmente convenido en una consulta.
Entendemos estas confusiones y estamos convencidos cesarían
si las normas legales se adaptaran a la forma de hacer negocios
de nuestros productores.
Desde el punto de vista impositivo y documental debiera
instrumentarse este pago como si se tratara de alguna ―especie
de negocio parciario‖ donde esta entrega del producto no genera
venta, a los fines del IVA, para el arrendatario. Este último
resultará sujeto del impuesto por las ventas que haga del
remanente-granos recolectados menos los entregados en pago
del arrendamiento-.
Consideramos que el arrendamiento rural pagado en especie, tienelas características de un contrato accidental por cosecha en donde elpago consiste en quintales fijos, o sea que se percibe un productocomo moneda de pago.
Al momento en que el arrendatario entrega dichos frutos no segenera el hecho imponible, dado que no se cumple con lascondiciones establecidas en el artículo 2º de la ley, para serconsiderada venta, permuta, dación en pago, adjudicación pordisolución de sociedades, aportes sociales, venta y subastasjudiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto laexpropiación:
1. No es venta, dado que lo que se entrega es un productoestablecido como moneda de cambio en el contrato accidental y deacuerdo con lo dispuesto en el artículo 452, punto 3 del Código deComercio, titulo IV – No se consideran mercantiles: las ventas quehacen los labradores y hacendados de los frutos que den suscosechas y ganados.
En la venta el vendedor entrega una cosa mueble a cambio derecibir un precio determinado en dinero. En el caso bajo análisisno se recibe un precio determinado en dinero, se entrega la cosacomo moneda de pago del arrendamiento.
La Sala IV de la Cámara de Apelaciones en lo Civil y Comercialde Rosario, en un fallo de 1980, resolvió que un productor ruralque vende frutas y verduras que cosecha de su campo, puedeconcursarse civilmente, dado que no realiza acto de comercio.
Recordemos que la anterior ley de concursos, permitía laconvocatoria de acreedores para los comerciantes o el concursocivil para quienes no ejercían el comercio.
2. No es permuta, porque no entrega un bien en propiedad acambio de otro en propiedad.
Que sería necesario?
1) Modificación de la ley de Contratos Agropecuarios que contemple:
• las distintas formas asociativas en las diversas especializaciones
agropecuarias según la definición de la resolución Ministerial
1055/48, ya que la actual ley no contempla : contratos accidentales
por cosecha, ya sea a qqs fijos, Feed lot, contratistas rurales entre
otros enunciados precedentemente.
• en relación al precio en los contratos de arrendamiento, que el
mismo pueda ser convenido en dinero o en especie (a kilaje fijo o su
equivalente en dinero) previendo la posibilidad de porcentajes de lo
producido sólo para los casos de aparcerías.
2) En todo el Cono Sur los únicos países que no contaban con un
Ministerio eran la República Dominicana y la República Argentina.
Sólo contábamos con una SAGPyA (Secretaría de Agricultura,
Ganadería, Pesca y Alimentos) dependiente del Ministerio de
Economía y Producción. Y la ONCCA-Oficina Nacional de Control
Comercial Agropecuario- ,organismo descentralizado con autarquía
económico-financiera desde noviembre del 2005. Desde el año 2009
se crea en nuestro país.
3) Proponer en ámbitos académicos y profesionales la investigación
y el conocimiento en cuanto a las cadenas agroalimentarias y la
actuación e importancia de sus distintos integrantes para poder
arribar con fundamento a una conclusión integradora: el campo
promueve la industria y la industria fomenta con su tecnología al
campo.
4) La cadena agroindustrial argentina representa en conjunto el 45 %
del valor agregado por la producción nacional de bienes, el 36 % del
total de empleos y el 56 % de las exportaciones. Para analizar, discutir,
elaborar y motorizar políticas públicas de mediano y largo plazo, no
alcanza con que generen iniciativas las entidades representativas, ya
sean éstas gremiales, empresariales o técnicas, vinculadas directa o
indirectamente al quehacer agroindustrial, sino que resulta
impostergable, la representación del sector en el ámbito legislativo, ya
sea consejos deliberantes, legislaturas provinciales o el Congreso
Nacional.
Si se profundiza doctrina de los más renombrados especialistas
en Derecho Agrario. Es reclamo coincidente en casi todos ellos
que la ―nueva‖ ley de arrendamientos y aparcerías admita que
el precio del arrendamiento pueda fijarse ―en cualquier
retribución convenida‖ conforme con la legislación y doctrina
extranjeros y con el objetivo de favorecer la producción
agropecuaria y ―legalizar‖ formas de pago que hacen a la
idiosincrasia del productor.
TAMBERO MEDIERO
A partir de 1 de noviembre de 1999 se rigen por la ley 25169estos contratos denominados asociativos de naturaleza agraria.
En la nueva legislación se definen los derechos , obligaciones yconceptos básicos que rigen las relaciones jurídicas entre laspartes, relación que se encuentra enmarcada en lo que la nuevaley denomina ―contrato asociativo de explotación tambera‖.
Partes:
1.- Empresario Titular: dueño del campo, instalaciones , bienes yhacienda afectados a la explotación solo delega laoperatividad del tambo en le tambero conservando la tenenciadel predio y de la hacienda. Siendo esta la principalcaracterística que la distingue del contrato de arrendamiento,es decir no cede el uso y goce del predio.
2.- Tambero Mediero: que puede aportar maquinarias, enseres,tecnología contando o no con personal a cargo.
Naturaleza Jurídica
Las partes se encuentran vinculadas por un contrato asociativode explotación tambera, de naturaleza agraria, configurando elmismo una particular relación participativa. Aplicándose lasnormas del Código Civil en los casos no previstos en esteestatuto.
Objeto:
Producción de leche fluida proveniente de un rodeo cualquierafuere la raza y como actividad anexa la ley prevé la cría dehembras con destino a la reposición o venta.
Derecho del Tambero: uso de vivienda.
Obligaciones: control y cuidado de la explotación
Derecho del Propietario: dirección y administración, obligación:proporcionar vivienda al tambero y su familia.
DUEÑO DEL
TAMBO
Crédito fiscal
Débito fiscal
El impuesto que le facturan por la
compra de hacienda, maquinaria,
insumos, enseres y demás útiles del
tambo.
Al vender los litros de leche,
siempre que no se dé lo estipulado
en el art. 7 inc. f de la Ley de IVA
(vender a consumidor final)
TAMBERO
Débito fiscal
Crédito fiscal
El tambero puede tomar como
crédito lo que le facturen con
motivo de la explotación del
tambo, siempre y cuándo la venta
posterior de la leche se encuentre
alcanzada.
Al vender los litros de leche
Situación en Ganancias.
Si consideramos estos contratos como de modalidad
asociativa para realizar tareas pecuarias, no cabe duda que
las rentas que para ambas partes se generan, lo serán de
tercera categoría.
Pero como la realidad nos muestra que el tambero mediero
no recibe el porcentaje de leche pactado en el contrato, sino
que percibe la suma de dinero equivalente, extendiendo una
factura o recibo en concepto de cantidad de litros de leche
que le corresponde. Como tampoco aporta capital existe una
corriente de opinión que considera a las mismas como rentas
de cuarta categoría.
Presentamos un contrato asociativo de naturaleza parciaria
Tenemos que salir de la pasividad, reflexionar y darnos
el envión que estamos necesitando los argentinos para
replantearnos lo que nos pasa.
ES NECESARIO AGREGAR VALOR
Con que?avances tecnológicos
Para que?
combatir el hambre / aumentar el empleo
Como?
Métodos de explotación / Diálogo y
debate de ideas que contribuyan a
palear la crisis del pequeño y mediano
productor primario
Con que fin?Profundizar el conocimiento de los
protagonistas y de todos aquellos que
de una u otra forma nos encontramos
comprometidos
―MAQUILA‖
Una alternativa en la relaciones comerciales entre
productor e industrial
El origen histórico:
aparece entre el siglo XI al XII con el feudalismo francés
La expresión ―maquila‖ derivada el vocabulario árabe
que significa ―medida de capacidad‖
en nuestras tierras esta forma de comerciar se
incorpora con la llegada de los españoles
Como antecedente legislativo en los años 70 tras una
cosecha de uva con rendimientos que superaban la
capacidad de consumo originando excedentes y
caída de precio se sanciona con la intensión de no
perjudicar a los productores de la vid la primera Ley
que regula esta modalidad de relación comercial
producto-industria. En el año 1999 la ley 25.113
establece un régimen para los contratos de maquila
que regule los acuerdos entre las relaciones del
productor y procesadores o industriales trascendiendo
lo estrictamente agrario
Concepto:
“Habrá contrato de maquila o de depósito de
maquila cuando el productor agropecuario se
obligue a suministrar al procesador o industrial
materia prima con el derecho de participar, en las
proporciones que convengan, sobre el o los
productos finales resultantes, los que deberán ser
de idénticas calidades a los que el industrial o
procesador retengan para sí”.
OBJETO:
El objeto del contrato, y de acuerdo a lo establecido en
el artículo primero de la Ley 25.113:
1. La transformación, por parte del industrial o
procesador, de la materia prima de origen agrícola o
pecuaria en un producto final que deberá tener las
mismas características y calidades a los que el
industrial o procesador retenga para sí.
2. La ley no acota los procesos de industrialización que
se pueden acordar entre las partes.
3. Todo producto del agro o ganadero susceptible de
ser transformado puede ser objeto de una
contratación de maquila.
PRODUCTOR PRIMARIO
Mantiene la propiedad de los productos (materia primas) durante
el proceso y del nuevo producto (bien obtenido)
Participa en el producto obtenido en las proporciones acordadas
INDUSTRIALIZADOR
Participa sobre el producto final en el porcentaje establecido
No es pago en especie. Surge de un contrato donde se
establece la forma de distribución
Instrumentación
•NOMBRES DE LAS PARTES
•DOMICILIOS
•CANTIDAD DE MATERIA PRIMA CONTRATADA
•LUGAR DE PROCESAMIENTO
•LUGAR DE DEPÓSITO DE LO PRODUCIDO QUE
CORRESPONDA AL PRODUCTOR
•FACULTADES DE CONTROL A FAVOR DEL
PRODUCTOR
•FECHA Y LUGAR DE ENTREGA DEL PRODUCTO
ELABORADO
Es una modalidad habitual para productores de:
Carnes porcinas, caballares y avícolas
Carnes vacunas
Trigo o soja
Girasol o maíz Aceitunas
Algodón
Lana
La vid
La caña de azúcar
Lino
Hortalizas
Verduras
Perejil Orégano
maníes
Legumbres
Papas
Encuadre jurídico
No es locación
En este contrato bajo análisis falta uno de los requisitos
fundamentales que es el precio determinado o
determinable en dinero.
En el marco legal se ha respetado racionalmente el
principio de autonomía de la voluntad contractual.
Los caracteres del contrato de maquila regulado por la
ley 25.113, son: que es bilateral, oneroso, mixto,
consensual, típico, formal y agropecuario.
No es dación en pago
Consideramos que la entrega de los bienes que hace el
productor por la transformación de los mismos por parte
del industrial no es dación en pago. Porque la obligación
de entrega de los bienes, surge de una convención de
partes realizada por escrito, y no como consecuencia
que el productor no haya podido cumplir con su
obligación y a los efectos de extinguir la deuda entregue
frutos.
Permuta
no se entrega un bien en propiedad a cambio de otro
en propiedad.
Mutuo
No se trata de mutuo dado que lo que se devuelve no
es igual cantidad de cosas de la misma especie y
calidad de la recibida con derecho a consumir sino lo
que se recibe es una parte del producto final obtenido.
Pago en Especie
En este caso lo que se entrega es una determinada
cantidad de productos elaborados según lo convenido
entre las partes. También se pueden distribuir los
desechos provenientes de la transformación, por
consiguiente no se trata de un pago en especie.
Canje.
Procede cuando se pacta el pago de un servicio
prestado mediante la entrega de una cantidad de
productos primarios .
En este caso no existe uno de los requisitos
fundamentales que es la de pagar un precio cierto en
dinero.
ACE
Consideramos que no encuadra en la figura de la ACE,
dado que el contrato analizado, no posee una
organización común, con la finalidad de facilitar o
desarrollar determinadas fases de la actividad
empresarial
UTE
No existe la intención de reunirse para el desarrollo ni
ejecución de una obra, ni la prestación de un servicio en
común, ni un suministro concreto a terceros. Por lo que
interpretamos el contrato analizado no encuadraría en la
tipología de unión transitoria de empresas.
Compra venta
Consideramos que no, dado que se está realizando una
partición de la producción obtenida, pudiendo
considerarse que el industrializador y el productor
agropecuario, son en definitiva coproductores.
Tratamiento impositivo
En estos tipos de contratos cada una de las partes
mantiene su individualidad en los distintos procesos de
transformación, control y distribución del producido. En
el último párrafo del art.1 de la ley 25.113 se establece
que en ningún caso esta relación constituirá actividad o
hecho económico imponible, es entonces al momento
de la venta de los productos asignados cuando se
configura el hecho imponible generador del IVA. Cada
uno será contribuyente en forma separada y según su
condición de inscripto como responsable o
monotributista.
Con relación al impuesto a las ganancias también tributan
en forma separada, debiéndose tratar como renta de
tercera categoría
Compra de insumos para la
obtención del producto
Productor
Primario
Pago de servicios para labores
culturales o gastos referidos a la
misma
Crédito
Fiscal
Debito
Fiscal
Venta del producto terminado que le
correspondía por el porcentaje
convenido en el contrato.
Ventas de desperdicios o bienes
residuos que quedan por le proceso.
Transformador
Crédito Fiscal
Gastos necesarios para el procesamiento
y conservaron del producto
En ningún caso por la materia prima
entregada
Debito fiscal Venta del producto final que le haya
correspondido por el convenio
En esta norma el Organismo manifiesta
expresamente que debemos considerar a dicha
figura a pesar de sus peculiares características,
como un contrato asociativo de naturaleza
parciaria.
Nota externa 04/98
Dictamen (DAT) 20/96
Al respecto, el dictamen expresa que la ley de IVA establece con
claridad como requisito para el cómputo del crédito ―que el impuesto
se hubiere facturado y discriminado..... hará presumir, sin admitir
prueba en contrario, la falta de pago del impuesto, por lo que el
comprador, locatario o prestatario no tendrá derecho al crédito a que
hace mención el Art. 11.‖
Finalmente, concluye que ―la existencia de operaciones no
respaldadas por comprobantes en dos etapas de circulación
económica o más, no constituye, aun cuando se verifique la
neutralidad indicada, una cuestión que pueda resolverse invocando la
realidad económica toda vez que al actuar el ingenio y los cañeros de
la manera descripta, la consecuencia inmediata es que se facilita la
evasión del tributo que nos ocupa con incidencia en el que grava las
ganancias‖.
ANTECEDENTES JURISPRUDENCIALES
Dictamen 70/2002
El dictamen concluye que
“De lo expuesto, se concluye que las prestaciones originadas
en los contratos de maquila comprendidos en el artículo 1º de la
Ley Nº 25.113 mediante el cual una parte se obliga a suministrar
la materia prima y la otra a elaborarla, participando ambas en
proporciones, del producto elaborado resultante, no constituyen
hechos imponibles en el Impuesto al Valor Agregado; siendo al
momento de la venta que cada parte realice, de las proporciones
del producto elaborado que le fuere asignado de acuerdo al
contrato, cuando se configurará el hecho imponible previsto en
el inciso a) del artículo 1º de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
Opinión de distintos autores
Hugo Santiago Arce pregunta si estamos dentro de un
único contrato, el de maquila o de varios. Entendemos
que estamos ante un único contrato pues así es
caracterizado por la ley y por la tradición, de la que ya
hablamos al recordar su origen.
El mismo admite el pago en especie en lo que hace al
costo de elaboración, por así preverlo la ley, con pago en
especie en caso de quedarse con los subproductos el
elaborador, también con pago en especie, y con pago en
efectivo por la cuida, conservación y depósito.
Es un típico contrato de fazón, consistente en la
prestación de un servicio de elaboración más un
contrato de depósito, por lo que estamos en presencia
de una suma de servicios con pago en especie y
dinero, que lo convierten en un contrato jurídicamente
atípico, pues no pueden ser venta ni permuta, por lo
que le corresponde la tipificación tributaria de contrato
de canje y como tal está gravado por el IVA, en el
momento de la entrega del vino y de los subproductos.
Si se produce el fraccionamiento y el envasado
cualquiera de esos actos ha de provocar la generación
del hecho imponible para el contrato de maquila y el
débito fiscal por el fraccionamiento y envasado en el
momento de su efectiva venta, entrega o factura lo que
ocurra primero.
Es necesario aclarar el concepto: CONTRATO A FASON
Termino utilizado en el ámbito industrial para señalar la
manufactura de un producto por mandato de un tercero,
dueño de una marca, en el cual este puede proveer de las
materias primas e insumos que son necesarias para la
misma. Ej.: el aceite comestible con la marca de un
hipermercado es producido por una empresa aceitera
dueña de la refinería.
Pascual E. Alferillo sostiene que si observamos
cuidadosamente la conformación mixta del contrato
de maquila, en la primera etapa se lleva a cabo la
elaboración o industrialización de la materia prima
que es una locación de obra y como consecuencia de
su acabado cumplimiento, sobreviene el depósito
necesario y legal del producto.
Brebbia y Malanos opina que no se trata de un
contrato de locación de obra, pues no existe precio
determinado o determinable en dinero, tratándose
por lo tanto de un contrato innominado. Estamos
frente a un contrato de integración vertical, ya que en
esencia un productor agrario contrata con un
empresario industrial, para que este transforme el
producto primario contra un porcentaje del producto
final.
Susana N Formento opina que el vínculo jurídico no
resulta objeto de impuesto para las partes
contratantes. Con el impuesto al valor agregado – al
igual que en la aparcería – el hecho imponible se
genera cuando los bienes obtenidos sean transferidos
a cada una de las partes en las proporciones
convenidas. No solo al contrato de maquila, sino a
cualquier contrato que se celebre entre el productor
agrario y el industrial, le son aplicables las
disposiciones de la ley con la sola condición del objeto
– la provisión de materia prima de naturaleza agraria
para su procesamiento, industrialización y
transformación. (Empresa Agraria y sus contratos de
Negocios) Edición junio 2003
Opinión y propuesta
La ley 25.113, fija las condiciones que debe tener el contrato
de maquila o de depósito de maquila, el cual ponemos a
consideración de colegas y abogados, para difundir la
posibilidad que se tiene con el mismo para agregar valor a la
producción primaria.
Consideramos que se trata de un contrato asociativo
de naturaleza parciaria.
En el mismo cada parte mantiene:
Su individualidad jurídica
La propiedad de sus bienes
No se CONFUNDE los patrimonios.
Las partes adquieren derechos y obligaciones
en forma individual.
Para propender a la utilización de este tipo de contrato,
debemos evaluar la real posibilidad que debe tener el
productor primario de poder colocar el producto final
elaborado en el mercado, pensando con anterioridad
cual será su cadena de comercialización, debiendo
además cumplir con lo establecido en la ley 25113,
especialmente en el artículo 3° de la ley el cual expresa
que ―serán nulas las cláusulas incluidas en el contrato
que impongan al productor agropecuario la obligación de
vender parte o la totalidad de los productos finales de su
propiedad al industrial elaborador o que traben la libre
comercialización del mismo por cuenta exclusiva del
propietario‖
Tratamiento en el Impuesto al Valor Agregado:
En definitiva, el tratamiento en el IVA del contrato de
maquila, considerado un contrato asociativo, sería el
siguiente:
a) El hecho imponible sólo se verificará para las partes
intervinientes, cuando cada una de las mismas
enajene el producto obtenido a un tercero.
b) El nacimiento del hecho imponible se producirá tanto
para el productor como para el industrial con la
entrega de los productos a los terceros compradores.
Profundizar y aportar ideas desde el ámbito académico a
los efectos de lograr una modificación de la legislación
agraria dejando de lado las disposiciones legales
anteriores y redactar una ley abarcativa, profunda, con
conocimiento, teniendo en cuenta la realidad de nuestros
productores y de nuestro interior.
Detenernos un momento en analizar y profundizar los
distintas figuras asociativas que se crean aplicable a
nuestros productores, para tratar de palear la crisis y
sobrevivir a los inconvenientes que se presentan por no
contar con una política agropecuaria sustentable a largo
plazo.
Fomentar la capacitación de los asesores y realizar
intercambios profundos entre los distintos protagonistas,
contadores, abogados, ingenieros agrónomos, para logar
un aporte con el objetivo de contar con una metodología
sostenible y aplicable en el tiempo, que permita programar
esta actividad, no solo desde el punto de vista económico,
social y ambiental, sino jurídico y especialmente
impositivo.
Por último entendemos que es de suma importancia que
se creen los Registros Públicos, previstos en el artículo 7°
de la ley, en jurisdicción de cada Provincia, los que
tendrán como fin especifico inscribir los contratos de
maquila, dado la inexistencia de los mismos en la mayoría
de las mismas.
CONTRATO DE MAQUILA
Productor
agropecuario
Suministra
materia prima
Productor agropecuario
participa en la
proporción convenida
sobre el o los productos
finales resultantes
Industrial o
procesador
AGRICULTURA A PORCENTAJE
Titular de un
Predio
Concede el uso
del Inmueble
Rural
contratista
Se deducen
las
erogaciones
efectuadas
Realiza los
trabajos de
siembra,
mantenimiento y
cosecha
El titular del
predio recibe un
porcentaje de la
producción
obtenida
CONTRATISTAS RURALES Y UNA PARTICULAR
MODALIDAD CONTRACTUAL
TITULAR PREDIO RURAL
LABORES CULTURALES
(Siembra-cosecha-fumigación)
PORCENTAJE DE LA
PRODUCCIÓN TOTAL
DEL PREDIO
No es pago en Especie
ni a qqs. fijos
Está supeditado al rinde
del campo.
CONTRATA
ENTREGA
Protege el predio.
Optimiza producción.
Adquiere semillas e insumos.
No pierde individualidad jurídica.
No conforma otro sujeto de derecho.
No está asociado al productor.
Puede o no participar de los costos
Percibe un porcentaje de la cosecha Encargado de realizar las tareas
Asume gastos de combustibles
No pierde individualidad jurídica
No conforma otro sujeto de derecho
ENCARGADO
DE LA
EXPLOTACIÓN
TITULAR DEL
PREDIO
PARTICULAR MODALIDAD DE LA ACTIVIDAD
AGRICOLA
• Introducción
• Con este trabajo intentaremos ver cual es el tratamiento quedebe darse en el impuesto al valor agregado, a una forma deexplotación agrícola que hace poco tiempo se está utilizando enla zona de la pampa húmeda, y especialmente donde existenunidades productivas de dimensiones reducidas.
• La misma consiste en que un titular de predio rural, que nocuenta con las maquinarias y equipos con tecnología de punta,que se requiere para optimizar la producción agrícola, contratacon terceros ciertas labores culturales, más precisamentesiembra, fumigación y recolección, comprometiéndose aentregar un porcentaje de la producción total del predio,como participación de la prestación.
• No se trata de un pago de prestación de servicio en especie, conquintales fijos, sino que el monto de la participación de dichoslabores está supeditado al rendimiento que tenga el campo.
• Esta forma de contratación novedosa entre el titular de losimplementos y el dueño del campo se da fundamentalmente,debido a que en los últimos años se ha practicado lo que sedenomina ―sojización‖ de los predios rurales por parte de losarrendatarios de campos, con el consiguiente deterioro delsuelo.
• De esta manera, el titular del predio conviene con el contratista alos efectos de optimizar su producción y proteger su tierra, laexplotación conjunta. Los arrendadores de inmuebles rurales, sehan convertido en productores formalizando acuerdos conterceros que se encargan de la siembra directa, fumigaciones yrecolección.
• Puede estar a cargo del titular del predio la compra de semillas,insumos para fertilizar y plaguicidas, los que a su vez se puedenpagar a cosecha con el producido de la misma.
• Ahora bien, tenemos que dejar bien en claro que los contratistasno están asociados al productor, entre otros motivos, porque noparticipan en todos los costos incurridos para obtener elproducto primario, ni distribuyen utilidades, sino un porcentajede la producción obtenida.
• Destacamos además que el contratista, realiza este tipo deconvenios con numerosos propietarios que contratan sus labores,compartiendo con los mismos, el resultado del producido.
• El productor agropecuario sabe y trata de aumentar suproducción, no siempre en forma directa, sino que a veces laejerce en forma de cooperación asociativa, siendo su fin laexplotación, no perdiendo cada uno de sus integrantesindividualidad jurídica ni dando lugar al nacimiento de otrapersona de derecho.
• El sector agrícola históricamente ha tenido que sobrellevar lascircunstancias políticas y económicas más adversas, tanto en elámbito interno como internacional, créditos con altas tasas deinterés y con imposibilidad de acceso al mismo, insumos a undólar más elevado que el que percibe por la venta de susproductos, dificultades para acceder a implementos de altatecnología, dificultad para expandir la frontera productiva eimposibilidad de acceder a la rotación de los suelos.
• En el caso bajo análisis, ni el propietario del inmueble, ni lostitulares de los implementos pierden su individualidad jurídica, nitampoco conforman otro sujeto de derecho distinto a laspersonas que lo integran.
• Compartimos lo expresado por Arce en su libro ―La tributaciónen el sector agropecuario‖, Tomo IV, página 189, refiriéndose alos agrupamientos indicando ―Que cierta parte de la doctrinaacostumbra a decir, cuando trata el tema de los contratosagrarios, que existe cooperación‖. El autor sostiene ―que no esque existe cooperación sino un interés común a los efectos dearribar a un buen puerto con el contrato agrario, como ocurrecon cualquier contrato y derivado de ese interés común resultala cooperación interpartes.‖
• Por lo tanto, consideramos que en este caso existe un interéscomún entre las partes.
ANALISIS DE LA LEY VIGENTE Y POSIBLE ENCUADRAMIENTO.
PLANTEO:
• En este caso se trata que el productor titular de un prediorural, encarga a un tercero la realización de tareasculturales, percibiendo un porcentaje sobre el total de lacosecha.
• Aclaramos: No es el mismo caso en que el productor agrícolaencarga servicios a terceros y luego abona los mismos acosecha.
• LEY DE IVA
• La ley en su artículo 4to apartado 2, cuando se refiere a sujetosdel impuesto, expresa:
• “Quedan incluidos en las disposiciones de este artículoquienes, revistiendo la calidad de uniones transitorias deempresas, agrupamientos de colaboración empresaria,consorcios, asociaciones sin existencia legal como personasjurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro enteindividual o colectivo, se encuentren comprendidos en algunade las situaciones previstas en el párrafo anterior.
• De esto se deduce que la ley, quiere alcanzardentro del ámbito del impuesto a todo tipo deactividad realizada bajo cualquier forma jurídica.
• Creemos que la realidad jurídica económica deeste tipo de integración agropecuaria no encuadraen ninguno de los tipos asociativos enunciados enla ley de IVA
• Dado que esta forma de contratación aludida en elPlanteo, no está comprendida en la Ley deSociedades Comerciales ni en el Código deComercio.
LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES
• El artículo 1° de la ley enuncia: Habrá sociedad comercial cuando dos omás personas en forma organizada, conforme a uno de los tiposprevistos en esta Ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a laproducción o intercambio de bienes o servicios participando de losbeneficios y soportando las pérdidas.
• Además el artículo 21, se refiere a las sociedades no constituidaregularmente, indicando: Las sociedades de hecho con un objetocomercial y las sociedades de los tipos autorizados que no seconstituyan regularmente, quedan sujetas a las disposiciones de estaSección.
• En el caso tratado, no existe ningún tipo societario en razón de nocumplirse lo dispuesto en el artículo 1° y 21 de la ley. No existesociedad comercial, ni una sociedad de hecho con objeto comercial..
• Además, debemos recordar lo establecido en el artículo 452, apartado 3―No se consideran mercantiles las ventas que hacen los labradores yhacendados de los frutos de sus cosechas y ganados‖
• No existe sociedad dado que no tienen un objeto comercial, ni existeuna persona jurídica distinta, con capital propio, administración encomún, ni afecto societatis, además como lo determina el Código deComercio la actividad agropecuaria no se considera mercantil.
Agrupamiento de Colaboración
Empresaria:
• Resta por analizar si este tipo de contratación puedeencuadrarse o no en el Capitulo III, de los contratos de lacolaboración empresaria o unión transitoria de empresas.Según al artículo 367, referido a las agrupaciones decolaboración (ACE), define a las mismas. ―Las sociedadesconstituidas en la República y los empresarios individualesdomiciliados en ella pueden, mediante un contrato deagrupación, establecer una organización común con lafinalidad de facilitar o desarrollar determinadas fases de laactividad empresarial de sus miembros o de perfeccionar oincrementar el resultado de tales actividades”.
• Consideramos que no encuadra en la figura de la ACE, dadoque el contrato analizado, no posee una organización común,con la finalidad de facilitar o desarrollar determinadas fases dela actividad empresarial, dado que en este caso, se trata deuna contratación de explotación conjunta de tareas culturalessujetas al pago en función del rendimiento, y conindependencia de la existencia de actividad empresarial encomún.
Uniones transitorias de empresas:
• El ARTICULO 377, expresa: — Las sociedadesconstituidas en la República y los empresariosindividuales domiciliados en ella podrán, mediante uncontrato de unión transitoria, reunirse para el desarrollo oejecución de una obra, servicio o suministro concreto,dentro o fuera del territorio de la República. Podrándesarrollar o ejecutar las obras y servicioscomplementarios y accesorios al objeto principal.
• En este caso, lo que hace el dueño del campo escontratar con el titular de los implementos, conviniendola realización de las tareas culturales, participando conun porcentaje del producido. No existe la intención dereunirse para el desarrollo ni ejecución de una obra, ni laprestación de un servicio en común, ni un suministroconcreto, sino una explotación conjunta corriendo amboscon los riesgos de la producción. Por lo queinterpretamos, el contrato analizado no encuadraría en latipología de unión transitoria de empresas.
• ACOTACION 1:
• Consideramos que en el caso que un productortitular de un predio rural, contrata con terceros larealización de tareas culturales, percibiendo el quetrabaja un porcentaje sobre el total de la cosecha,no genera un nuevo sujeto del impuesto, dado queeste tipo de convenio, no está regido por la ley desociedades comerciales.
• No es una sociedad comercial. No es una sociedadirregular. No se encuadra en las figura de ACE niUTE, por lo que decimos que no existe comoconsecuencia de este tipo de contratos SUJETODEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
ANALISIS DE LA GENERACION DEL HECHO
IMPONIBLE
• Si consideramos que no existe sujeto en este contrato específicodebemos determinar cuando se produce la venta y cuando segeneral el hecho imponible:
• ARTICULO 2º — A los fines de esta ley se considera venta:
• a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existenciavisible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier índole,que importe la transmisión del dominio de cosas muebles (venta,permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades,aportes sociales, ventas y subastas judiciales y cualquier otro actoque conduzca al mismo fin, excepto la expropiación), incluidas laincorporación de dichos bienes, de propia producción, en los casosde locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y laenajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tenerindividualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momentode su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácterde bienes de cambio.
• Nos preguntamos:
• 1- ¿Existe venta cuando el productor primario, entrega alque realiza las tareas el porcentaje convenido de acuerdocon el resultado de la cosecha?
• Consideramos que no, dado que se está realizando unapartición de la producción obtenida, pudiendo considerarseque el que trabaja y el productor agropecuario, son endefinitiva coproductores.
• En este sentido, la Instrucción N° 235, de la DATJ, de laD.G.I. se expidió en el caso de los contratos entre el colono yel propietario del campo con relación al Impuesto Nacional deEmergencia a la Producción Agropecuaria, en razón de laexistencia de interpretaciones respecto a si se generaba elhecho imponible ―venta‖ en la entrega del porcentaje por el―aparcero‖ al dador. Concluyendo el mismo, que en lamedida que ambas partes son coproductores agropecuarios,dicha entrega se trata de la distribución de los frutosobtenidos, por lo que no se generaba en dicho reparto hechoimponible alcanzado por el impuesto.
• En igual sentido tenemos el
• Dictamen 81/92 .(DAT) 23/07/92. BDGI 469,Pág. 52.
• El fisco opina que :
• La distribución de los rindes de una capitalizaciónagrícola o ganadera no constituyen venta sinomero reparto de la utilidad objeto final delcontrato. Por ende no es objeto del impuesto, esdecir no constituye hecho imponible.
• Recién en el momento en que los sujetosintervinientes realicen operaciones con tercerossobre los bienes obtenidos en el reparto, nacerápara cada uno de ellos la obligación tributaria.
• Dictamen 39/94. DAT 26/04/94. BDGI 494. Pág.1363.
• La D.G.I. reitera, de manera más explícita losfundamentos del dictamen 81/92:
• En los contratos consultados no existe venta o dación enpago, sino que se trata de distribución de los frutosobtenidos entre las partes que es el objeto final delcontrato.
• Por ende, dicha adjudicación no constituye hechoimponible frente al IVA. Recién nacerá la obligacióntributaria con las actividades gravadas sobre dichosbienes realizados con posterioridad a la distribución.
• 2- ¿Existe dación en pago cuando el cuando el productorprimario, entrega al prestador del servicio el porcentajeconvenido de acuerdo con el resultado de la cosecha?
• Al respecto el Código Civil en su articulo 1325, que existedación en pago::
• ―Cuando las cosas se entregan en pago de lo que se debe, elacto tendrá los mismos efectos que la compra y venta. ( Nota alArt. 1325, Código Civil Editorial Zavalía página 378), aunque ladación en pago parece tener una completa analogía con laventa, cuando la cosa se da en pago de una deuda de unasuma de dinero; adeudada se diferencia en el fin, pues el queda la cosa trata solo de su liberación y no la entrega comovendedor
• Consideramos que la entrega de cereal que hace el productorpor los servicios que le prestaron no es dación en pago. Porquela obligación de entrega de los frutos, surge de una convenciónde partes realizada por escrito, y no como consecuencia que elproductor agropecuario no haya podido cumplir con suobligación y a los efectos de extinguir la deuda entregue frutos.
• 3- ¿Es permuta cuando el cuando el productor primario,entrega al prestador del servicio el porcentaje convenidode acuerdo con el resultado de la cosecha?
• Según el artículo 1485 del Código Civil, el contrato de truequeo permutación tendrá lugar cuando uno de los contratantes seobligue a transferir a otro la propiedad de una cosa, con talque este le dé la propiedad de otra cosa. Autores comoZavalía, dicen que para la permutación es necesaria latransmisión de la propiedad de un cuerpo cierto, la convenciónpor la cual las partes se prometiesen el uso de una cosa por eluso de otra, o servicios por otros servicios, no constituirán uncambio.
• Por lo tanto, consideramos que no es permuta porque noentrega un bien en propiedad a cambio de otro en propiedad.
• 4- Además, consideramos que no existe otro conceptoasimilable a la venta, dado que la adjudicación pordisolución de sociedades, no es aplicable, porque noexiste en este caso sociedad.
• La actividad que describimos es la del coproductorque realiza las tareas culturales que va a percibircomo pago de lo mismo, un porcentaje delproducido en el predio rural, por lo que no existecerteza, sobre ese precio, en razón que estasupeditado a un total a producir, sujeto avariaciones climáticas. Por lo que puede incluso nocosechar y por lo tanto no percibir nada por suparticipación en la explotación.
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
• En el caso planteado entendemos que, no se
genera el hecho imponible en el momento de la
distribución del producto primario, sino cuando
el titular o el que realiza las tareas
comercialicen el mismo a terceros.
Dueño
del
Predio
Encargado
de la
explotación
Crédito Fiscal
Débito Fiscal
Crédito Fiscal
Débito Fiscal
Por todos los gastos sin
considerar el trabajo de
3eros
Por la vta de su parte de
los frutos de la
explotación (sin
considerar el % de qqs
entregados al
productor)
Insumos y bienes
relacionados a su
actividad (Sin
considerar el cereal
recibido)
Por los servicios
prestados cobrados en
$, más la venta de
cereal por su calidad
de coproductor según
el % convenido
• CONCLUSIONES
• En el caso en que el productor titular de un predio rural, realizacon un tercero un contrato de coparticipación para tareasculturales, percibiendo un porcentaje sobre el total de lacosecha.
• Este contrato, no genera un nuevo sujeto del impuesto, ya queeste tipo de convenio, no está regido por la ley de sociedadescomerciales.
• No es una sociedad comercial. No es una sociedad irregular. Nose encuadra en las figura de ACE ni UTE.
• En el caso de que el contratista perciba su contraprestación enespecie, y en base a un porcentaje del producido del predio, noshallamos sin duda ante un contrato de interés común, concaracterísticas particulares propias, no incluida en la ley 19.550de Sociedades Comerciales, ni en la Ley Agraria 13.246, ni en laLey de Contrato de trabajo Agrario ley 22.248.
• En este caso como en el del tambero mediero y el contrato demaquila, nos encontramos ante una relación jurídica de caráctercompartido, donde las partes se vinculan con la finalidad, dedistribuirse los frutos obtenidos de esta explotación agrícola decarácter especial, reuniendo caracteres similares a la aparceríaagrícola.
Consideramos, además que la entrega del cereal que hace el
productor por las tareas que realizaron, no es venta, ni dación en
pago, ni permuta, sino una mera partición de los productos
recogidos de acuerdo con un contrato estipulado para la
realización de labores culturales.
Por lo que en este tipo de contratación, el hecho imponible, tanto
para el que realiza las tareas como para el titular del predio, se
generará en el momento de la comercialización del producto
primario, en razón que ambos son coproductores.
Además esta actividad debe tener una legislación propia en
donde se tengan en cuenta todas las características especiales
de la operatoria y sus participes.
Feedlot
INTRODUCCION:
En nuestro país la siembra es más rentable que otras opciones, esto hizo
que los agricultores resignen campos destinados a la ganadería.
Los productores argentinos utilizaron la terminación a corral como un
complemento ideal para aumentar las cargas o receptividades de sus
campos, aprovechando las pasturas para criar y recriar la hacienda, y
dándole los últimos kilos con granos y subproductos de origen vegetal,
logrando así terminaciones uniformes y de calidad, valoradas en el
mercado de hoy.
Así surge el negocio del feedlot en nuestro país que es el engorde a
corral del animal.
Cuanto menor sea la superficie con praderas y mayor sea la expansión
agrícola, más importante será el papel del feedlot, que evidentemente ha
venido para quedarse desde fines de los 80, comienzo de los 90.-
Además se deben tener en cuenta muchas variables, algunas conocidas ya
por el ganadero y otras en que debe incursionar tales como:
Compra del animal.
Compra de los insumos o producción propia.
Precio y lugar de venta.
Cantidad de animales a engordar.
Lugar en donde se instala: clima, suelo.
Conveniencia de contar con un establecimiento propio
o celebrar con terceros determinados acuerdos.
Problemática de esta actividad
Impacto en
el medio
ambiente
Entre los desarrolladores del feedlot propio pueden encontrarse:
Industriales:
Son aquellos inversores, que toman el feedlot como una fábrica de
carne. Por lo general son Cerealistas, Frigoríficos y/o fabricantes de
alimentos balanceados.
Hotelería:
Es un establecimiento que engorda animales de terceros, cobrando
por cabezas o por día, por el servicio de sanidad, estadía y
alimentación.
Son generalmente fabricantes de alimento balanceado.
Productores:
Son criadores o invernadores que instalan un feedlot en su campo
a los efectos de utilizar granos como un elemento que complementa
la base forrajera, logrando un mejor uso de ambos recursos.
Aspectos Impositivos:
PRODUCTOR CON FEEDLOT
Ganancias renta tercera categoría.
Pers. Físicas: capital afectado a la explotación
Bienes Ps.
Pers. Jurídica: responsable sustituto.
Imp. Valor Agregado
Insumos
Compra de los animales
Implementos
Tecnología
Servicios veterinarios
Venta de ganado al 10,5%
Crédito Fiscal
Débito Fiscal
PRESTADOR DEL SERVICIO DE FEEDLOT (HOTELERIA)
Ganancias renta tercera categoría.
Pers. Físicas: capital afectado a la
explotación
Bienes Personales
Pers. Jurídica: responsable sustituto.
Crédito Fiscal Insumos- - Implementos – Tecnología-
Servicios veterinarios.
IVA
Débito Fiscal Prestación del servicio al 21%
Hagamos un paralelismo del negocio pecuario
Capitalización de
hacienda
Invernada
o engordeFeedlot
Es aquel en que una de las
partes, propietario o
arrendatario de un predio,
recibe de la otra parte una
determinada cantidad de
ganado con el objeto de
engordarlo o que se
reproduzcan y repartir
luego el mayor valor que la
hacienda adquiere o las
crías.
Este contrato es una
modalidad de la aparcería
pecuaria.
El hacendado entrega
los animales al
propietario a los
efectos de su engorde,
repartiéndose la
diferencia de
kilogramos obtenidos
entre el momento de la
entrega y el momento
de finalización del
contrato.
Una de las partes,
llamada ganadero, se
obliga a entregar la otra
denominada engordador,
un lote de hacienda,
generalmente terneros,
con la finalidad de
engordarlos en un breve
plazo que las partes
establecen,
compartiendo el
resultado, o percibiendo
el titular del feedlot un
importe por su
prestación.
FEEDLOT CON RESULTADO COMPARTIDO:
En el caso del feedlot donde las partes comparten el resultado, nos
encontraríamos ante un contrato innominado, que presenta similitud
con otros contratos tratados por la Ley 13246: contrato de
capitalización de hacienda de engorde o invernada, realizado a
corral o en confinamiento.
Cuenta con elementos específicos o propios que lo caracterizan
otorgándole cierta individualidad, dentro de una misma modalidad
contractual. Impera la autonomía de la voluntad de las partes,
acorde con los usos y costumbres de la actividad.
Por ser una actividad que surge al principio de la década del 90 no
es considerada en ningún texto legal, tampoco encontramos
definiciones claras en la doctrina y jurisprudencia.
Entendemos que no es más que una figura de aparcería pecuaria de
capitalización de hacienda de invernada o engorde, que bajo otra
forma de explotación es de antigua data en nuestro país.
Por consiguiente el tratamiento impositivo respecto al valor agregado de esta
operatoria se resume:
Crédito fiscal: 1- Compra de animales
2- Factura del engordador por los
Kilos que le corresponda según
GANADERO: lo estipulado.
Débito fiscal: 1- Por la vta. de animales a
terceros
Crédito fiscal: 1- Insumos y gastos por el engorde
de los animales. Otros gastos
en instalaciones e infraestructura.
ENGORDADOR:
Débito fiscal: 1- Por lo que le factura al ganadero
por su participación en el engorde.
La devolución de los animales del engordador al ganadero no genera
hecho imponible, ya que este último no cedió la propiedad de los mismos.
Interpretamos que el caso particular del feedlot con resultado compartido
se trata de una aparcería pecuaria, incluida en el artículo 21 de la ley
13246: ―Habrá aparcería cuando una de las partes se obligue a entregar a
otra animales,… , para la explotación agropecuaria en cualesquiera de sus
especializaciones, con el objeto de repartirse los frutos.‖
Entendemos que entre las especializaciones enunciadas en la ley,
podemos incluir la actividad del feedlot con resultados compartidos.
Contratos de explotación
conjunta.
En nuestro país han existido un sin
número de situaciones desde el
comienzo de la agricultura, desde la
llegada de inmigrantes para trabajar
nuestras tierras y conquistar la nueva
América.
Los cambios ocurren con posterioridad en
cuanto al sistema de siembra, la aparición
del glifosato, soja transgénica, rotación de
cultivos, estudio del suelo, reposición de
nutrientes, agricultura de precisión con
gran aceptación por parte de productores,
contratistas y fabricantes.
En primer término deberíamos investigar
que tipo de instrumentación legal se lleva
a cabo.
Sería utópico pretender enumerar la
totalidad de formas contractuales viables y
posibles que existen para la consecución
de dicho fin.
¿Contratos de arrendamiento?
• La mayoría de acuerdo con los usos y
costumbres, hablan de arrendamiento.
• Los mismos no se ajustan a lo establecido
en la ley 13246, dado que el titular de la
tierra a los efectos de proteger su poder
adquisitivo no cede el campo por un
periodo mínimo de 3 años, pagadero en
pesos, tal cual condiciona la ley.
Años tras años los alquileres van
incrementándose en cuánto a precios de
los arrendamientos dando lugar a una
rentabilidad exigua para quien asume el
riesgo empresario.
Esto se debe a varios factores uno de los
más importantes es el valor inmobiliario de
la tierra que sigue subiendo y por ello el
dueño pretende una renta mayor por
ceder el uso y goce de ese bien.
Esto evidencia que el negocio agrícola
se encuentra en una etapa de
reacomodamiento en la que el actor
(productor, arrendatario, aparcero,
dueño, prestador de servicios,
inversos, entre otros) buscan encontrar
un nuevo lugar y espacio y armar
formas de explotación sustentables
para todos los participes, económica,
agronómica, ambiental y social.
Convenios de explotación.
• Participan todos aquellos que de una u
otra forma están relacionadas a la
actividad, también ingresan personas que
disponen de dinero, que no conocen del
tema pero que les resulta atractivo el
negocio.
• El desarrollo de la actividad para lograr un
futuro promisorio necesita una planificación
teniendo en cuenta Causa-Efecto de todos
los indicadores propuestos.
• Lograr el sustentabilidad económica,
agronómica ambiental y social cuidando los
ejes fundamentales de la explotación:
TIERRA, AGUA, AIRE, AGREGANDOLE
LA INNOVACION , será el objetivo
principal.
¿Cómo resguardarse de los riesgos?
• Se incrementa la adopción de un manejo integrado
de riesgos con la contratación de seguros.
Asegurar los cultivos es la mejor manera de
preservar el capital invertido y neutralizar las
consecuencias económicas de un daño climático.
• Desde el punto de vista impositivo y del
planeamiento fiscal que debemos programar, no
debemos olvidar que se pueden hacer distintos
contratos.
• Si tenemos mucho saldo a favor realizamos un
contrato de canje contando con otras ventajas
impositivas tales como:
• No retención de IVA
• No diferimiento del 2.5 por 90 días
• No incidencia del impuesto a los débitos y créditos.
• Cabe acotar que en el impuesto a las ganancias
debe realizarse la autorretención establecidas en
las Rs.Gs.- 2118 y 830
Contratos Asociativos
Toda empresa agropecuaria además de sus integrantes se
debe al capital que lo podemos dividir en:
• Capital Básico La tierra y el agua.
• Capital de explotación que se divide en:
1- Productivo: cultivos y animales.
2- Auxiliar: maquinarias y herramientas.
3- Circulante: dinero e insumos.
Pool de Siembra
Es un sistema de producción agraria
caracterizado por el papel determinado jugado
por el capital financiero y la organización de un
sistema empresarial transitorio que asume el
control de la producción agropecuaria, mediante
el arrendamiento de grandes extensiones de
tierra, y la contratación de equipos de siembra,
fumigación, cosecha y transporte, con el fin de
generar economías de escala y altos
rendimientos, con el objeto que al finalizar la
cosecha y realizarse el producto, las ganancias
sean distribuidas.
Se trata de un Fondo de inversión
agrícola, que trae aparejado:
1. Que es una modalidad de explotación
creadora de contratos.
2. Que canaliza inversiones de riesgo a
corto plazo.
3. Que optimiza la utilización de recursos.
4. Que incrementa la productividad.
La administradora:
1. Capta fondos de inversionistas.
2. Contrata el arrendamiento de campos.
3. Contrata las prestaciones de servicios.
4. Realiza todas las tareas inherentes a la obtención
y venta de la producción relacionándose:
a) con los proveedores.
b) con los acopiadores, corredores o
exportadores.
INVERSORES
ADMINISTRADORA
Contratos
De
Arrendamiento.
Contratos
Prestación de
Servicios y
Adquisición de
Insumos.
Comercializa
la
Producción.
I
N
T
E
G
R
A
N
T
E
S
INVERSORES
ADMINISTRADORES
PROPIETARIOS
CAMPOS
PRESTADORES O
CONTRATISTAS
Provee Fondos –
Objetivo: renta por
participación.
Realizan la Explotación.
Perciben Honorarios por
Administración y
comisión por contratos.
Perciben rentas de primera
categoría. Contrato de
arrendamiento o aparcería.
Realizan labores culturales
y de cosecha, percibiendo
$ por Has o % de la
producción.
• A pesar de que la actividad agropecuaria es de
suma importancia dentro del sistema económico de
nuestro país, no contamos con normas claras y
precisas como tampoco con bibliografía para
resolver ciertos problemas que hacen a la relación
cotidiana de los productores.
• El productor agropecuario sabe y trata de aumentar
su producción, en la mayoría de los casos la ejerce
en forma de cooperación asociativa, siendo su fin la
explotación, no perdiendo individualidad jurídica.
El fisco a través de la jurisprudencia
administrativa, dictámenes y notas externas ha
ido dando opiniones sobre temas no regulados
expresamente siguen quedando puntos oscuros
por la modalidad y características propias de
dicha actividad, pues la misma tiene:
- Particulares modalidades productivas – ciclos
productivos estacionales – Elevado autoconsumo
– Modalidades asociativas cuya finalidad principal
es la explotación - Dependencia del clima –
Crecimiento vegetativo – La tierra como factor
primordial de producción – Problemas de
almacenamiento y traslado – Dificultad en el
acceso de financiación – Inmovilización de
capital.
Otros Contratos Asociativos
La dinámica desarrollada en el sector agrícola, ha
permitido una sinergia muy especial entre los actores del
sector que ha determinado que la producción de
productos agrícolas argentinos tenga un alto grado de
competitividad, tanto que permite acceder a los mismos
mercados que lo hacen países donde los productores
perciben subsidios, mientras en Argentina tributan
retenciones.
Estos vacíos legales los encontramos en la legislación
tributaria ya que el contribuyente debe basarse en
normas interpretativas y no en aquellas que legislan
específicamente.
El elemento distintivo en este tipo de contrato es
la asunción de riesgo por parte de ―todos los
integrantes‖ conjuntamente con el propietario,
arrendatario, etc.
Ellos constituye a estas formas de contratación
donde sus características son básicamente dos:
a) Todos los contratistas asumen el riesgo de la
producción aportando bienes y servicios,
insumos, asesoramiento, dinero, esperando una
parte del producto del predio.
b) Los bienes obtenidos se distribuyen al momento
de la cosecha, según las proporciones de bienes,
servicios prestados, dinero aportado,
determinado previamente.
En nuestro país no tenemos regulada ni la empresa
general, ni mucho menos la empresa agraria, por lo
que no resulta factible, seguir similar evolución
doctrinaria, pese a la gravitación que tiene en
nuestro, la doctrina italiana, que ha desarrollado una
teoría general del contrato agrario diferenciándolo de
los contratos del derecho privado, tanto e los civiles,
comerciales y laborales.
Fundamentos legales
Teoría del contrato de explotación conjunta:
Consideramos a estos acuerdos contractuales de
explotación conjunta cuentan con las siguientes características:
1. Son contratos del ámbito agrario.
2. Son innominados.
3. Deben ser formalizados por escrito.
4. No encuadran en los contemplados en la ley 13246.
5. Deben estar repuestos con el impuesto a los sellos en las
provincias que lo gravan desde su instrumentación.
6. Se debe tener en cuenta en todos los regímenes de
información y actualización de datos de las Resoluciones
del Organismo de Control 2300/2644/2750/2749/2820/504
y sus modificatorias.
7. Deben tener fecha cierta, no olvidar que en la actividad
primaria no se habla de año calendario o fiscal sino de
ciclo agrícola.
8. No son sociedades.
9. No son ACE.
10. No son UTE.-
• Son Contrataciones impuestas por los usos y
costumbres a los efectos no solo de lograr mayor
rendimiento económico respondiendo a las necesidades
de todos los participes, tanto los activos, como los
pasivos.
• Una de las primeras características diferenciales que
habíamos mencionado, refiere a la presencia del
orden publico en los contratos agrarios, lo que se
traduce en un condicionamiento de la autonomía de
la voluntad, particularidad que obviamente no esta
presente en la absoluta libertad de acuerdos
posibles entre las partes, que impera en los
contratos civiles.
Motivos por lo que no se trata de sociedades
• No se crea una persona jurídica distinta a las personas
que participan en el contrato.
• No se crea un patrimonio común.
• Cada una de las partes adquiere derechos y contrae
obligaciones en forma individual.
• No existe una administración en común.
• Como lo establece el Código de Comercio, de tratarse
de personas físicas la actividad agropecuaria no se
considera mercantil.
• No es sociedad según el Código Civil ya que no existe
una obligación de prestación mutua.
Agrupamiento de Colaboración Empresaria:
No encuadra en la figura de la ACE, dado que el
contrato analizado, no posee una organización común,
con la finalidad de facilitar o desarrollar determinadas
fases de la actividad empresarial, dado que se trata de
un convenio de explotación sujeta a la obtención de
productos de la naturaleza y su posterior distribución en
función del rendimiento y con independencia de la
existencia de actividad empresarial en común.
Uniones transitorias de empresas:
El contrato analizado no encuadraría en la tipología de
unión transitoria de empresas, dado que no existe la
intención de reunirse para el desarrollo ni ejecución de
una obra, ni la prestación de un servicio en común, ni un
suministro en concreto.
¿Qué proponemos para instrumentar este
tipo de operatoria muy común en nuestros
días?• Un contrato de explotación dado que según el Art. 41
de la ley 13245 dice.
1) Ley 13244.-
2) Convenios de partes.-
3) Código Civil.-
4) Usos y costumbres.-
Los Contratos de Explotación son aquellos en los que
hay cooperación en la actividad productiva agraria, así
como participación equivalente en los riesgos, es decir,
que hay entre las partes un interés compartido en el
resultado final de la actividad.
Tratamiento Impositivo
Impuesto al valor agregado : Inscriptos en el
régimen general o monotributo.
Partes intervinientes:
1. Propietario del campo.
2. Prestadores de servicios.
3. Proveedores de insumos.
4. Otros participantes.
1. Propietario de campo
• Aporta su predio asignándole un valor a los efectos
de la distribución final. Este valor depende de los
puntos que se le de al campo, el cual se relaciona
con el sistema de explotación de años anteriores.
Puntos de explotación que dan valor al campo:
• Siembra directa o convencional.-
• Rotación trigo/soja 2ª.-
• Maíz/soja.-
• Legumbres/soja 2ª-
• Fertilización.-
• Régimen de lluvias.-
• Condiciones propias del mismo con pendientes, plano, lagunas, entre otros.-
Ganancias
Si es arrendador: la renta es ganancia
de primera categoría.- Art. 41 y 43
Si es productor se incluye en la tercera
categoría (Art. 49)
Monotributista Categoría B hasta L tener en cuenta
que desde la J, K, L, debe contar con
uno, dos y tres empleados.-
Ingresos Brutos
En la Provincia de Santa Fe, según el
Código Fiscal si alquila más de tres
unidades de explotación, se encuentra
gravado.-
En casos en los que el propietario no se resigna a
no cobrar tantos quintales por hectáreas, se realiza
un contrato a porcentaje, llamado de ―Aparcería‖.
Se confecciona por períodos de 3 años. Ante la
imposibilidad de llevar a cabo el negocio el
arrendatario accede.
El riesgo que corre es que el organismo fiscalizador
puede exigirle que deposite el IVA correspondiente
al cereal entregado en pago.-
El arrendador debe cumplir con la inscripción en el RFOG
según e Art. 22 inc. E) como ―ARRENDADOR,
COMERCIANTE EN GRANOS‖ y en la ONCCA RG
7953/7127/7538 y modificatoria como ―CANJEADOR DE
BIENES Y/O SERVICIOS POR GRANOS‖
DOCUMENTACIÓN
Al recibir los
granos emite un
recibo en
concepto de
arrendamiento
que puede ser
el precio de
plaza en el
momento de
entrega
Debe emitir un
C1116/A si no
lo emite el
acopio y un
C1116/B por la
venta y llevar
a cabo todos
los regímenes
de
información.
Si el arrendador
ordena la entrega
del cereal en
Acopio quien emite
C1116/A, y un
1116/RT, esto se
puede realizar si
esta inscripto en
los regímenes de
la 2300 AFIP y
7538 ONCCA
Cuando
venda
esos
granos a
terceros
emite una
factura
―A‖.
2. Prestadores de servicios
Facturan el servicio prestado.- Participan de la producción.-
El prestador es
coproductor, corre con los
riesgos y tiene que
inscribirse. Si es RI de
acuerdo con lo dispuesto
por la RG 2300 y si es
Monotributista por la RG
2504.
Solicita Cartas de Porte
Entrega cereal le confecciona
el C1116/A
Vende cereal al acopio
confecciona
C 1116/ B o C.-
Debe cumplir con las normas
de información
2750/2749/2820 (AFIP) 684
(ONCCA)
3. Proveedores de insumos.
• También productores código de cultivo de cereales 11119. se debe determinar cuanto es lo aportado a los efectos de determinar el % de lo producido.
• En cuanto al IVA:
– Crédito por los gastos y compras.
– Débito: por la venta de cereal que le corresponda, a Acopios cooperativas y/o exportadores.
Valuación de sementeras.
Se entiende por inversión en sementeras todos
los gastos relativos a semillas, mano de obra
directa y gastos directos que conforman los
trabajos culturales de los productos que a la
fecha de cierre del ejercicio no se encuentren
cosechaos o recolectados. Estas inversiones se
considerarán realizadas en la fecha de su
efectiva utilización en la sementera.
¿Cómo imputaran los participes estos
conceptos?
No se debe tener en cuenta los porcentajes de
participación final, sino lo efectivamente
aportado por cada uno de ellos que se
encuentran imputados a sementeras.
Por lo tanto, los gastos efectivamente invertidos
en la sementera son los que se tomara para
cada participe como sementera.-
La dinámica actual de la actividad agropecuaria, nos
hace replantear que debemos adaptarnos a todas las
posibilidades de negocios que surjan de la misma.
Se ha ampliado considerablemente los tipos de
contrataciones , por lo que estamos en presencia de una
actividad agropecuaria desarrollada conjuntamente por
dos o más personas, la que surge de un acuerdo
contractual en el cual los participes convienen compartir
la explotación con el fin de obtener beneficios
económicos o hacerse cargo de las pérdidas si las
hubiera.
Pueden darse las siguientes situaciones:
Dación en pago
Pago en especie
Canje
Pago por entrega de una cantidad determinada
de productos primarios.
Art.1485 Código Civil:
― El contrato de trueque o permuta, tendrá lugar cuando uno de los contratantes se obligue a transferir a otro la propiedad de una cosa, con tal que éste le de la propiedad de otra”
Según la definición se trata del cambio de un bien, por otro bien. En el canje el concepto es más amplio dado que puedo cambiar un bien por locaciones de servicios.-
EL CANJE ES PERMUTA?
Art.1325 del Código Civil:
― Cuando las cosas se entregan en pago de lo qué se debe , el acto tendrá los mismos efectos que la compraventa.‖
Opera en el caso en que se pacte un pago en dinero y luego se entrega los productos primarios, para liberarse de la obligación.
Tanto la permuta como la dación en pago se encuadran dentro del art. 2 de la ley de IVA: o sea se consideran venta.
ES DACION EN PAGO?
El canje de cereales es operación de
venta de insumos agropecuarios, bienes
de uso, locaciones y prestaciones de
servicios, que se pagan con entrega física
de granos. Nace una herramienta de
pago a raíz de la falta de financiamiento
para impulsar el desarrollo del negocio
agropecuario. Es una estrategia de
financiamiento.
CANJE
Art. 5, inc. A punto 2, 3er.párrafo de la Ley de IVA:
Cuando los productos primarios se comercializan mediante operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados (que se reciben con anterioridad) el hecho imponible, para ambas partes, se perfecciona con la entrega de los primeros.
O sea que deben darse 2 situaciones:
l) que primero se entregue el bien, los insumos o se presten los servicios.
2) Se entreguen los productos primarios provenientes de: la agricultura, ganadería ,avicultura, piscicultura y apicultura , incluida la obtención de huevos frescos, miel natural y cera virgen de abeja , sivicultura y extracción de madera, caza y pesca y actividades extractivas de minerales y petróleo crudo y gas.
El hecho imponible se perfecciona en el momento de la entrega del producto primario y con la determinación de su precio.
Nacimiento del hecho imponible.
Art. 10, 4to párrafo ley IVA:
Cuando se comercialicen productos primarios
mediante operaciones de canje por otros
bienes, locaciones o servicios gravados, que se
reciben con anterioridad a la entrega de los
primeros, el precio neto computable por cada
parte interviniente se determinará considerando
el valor de plaza de los aludidos productos
primarios para el día en que los mismos se
entreguen, vigente en el mercado en que el
productor realiza habitualmente sus
operaciones.
Base imponible
No han sido especialmente contempladas
estas operaciones de canje de productos
primarios.
Se implementan-al momento de la entrega
de los insumos, bienes de uso, etc.-:
• Con un remito (incumple RG 1415-art.13)
• Con una factura sin Iva
NORMAS DE FACTURACION
a) Canje tradicional o cerrado: contrato por el cual se fija la cantidad de insumos a recibir por parte del productor. El productor se compromete a entregar una determinada cantidad de granos.
b) Canje abierto: contrato por el cual se fija el importe total de dinero a pagar por el insumo que adquiere el productor. El productor se compromete a entregar la cantidad de granos necesaria para cubrir el importe de dinero determinado.
c) Canje por disponible: contrato en el que el productor tiene depositados o entregados granos y retira insumos pagándolos con granos.
En los tres casos, la cancelación de la obligación por parte del productor se cierra entregando la cantidad de granos necesaria para cubrir el costo de los insumos, independientemente de que en los casos a) y b) exista un diferimiento del hecho imponible en el IVA.
Tipos de canje
Parcial: cuando el pago en especie es
parcial y el importe total de la operación
se integra además mediante una suma de
dinero.
Total: cuando el pago en especie es total
y no existe una entrega de dinero.
Tipos de canje
PRODUCTOS
PRIMARIOS
BIENES,
SERVICIOS O
LOCACIONES
CUANDO LOS
PRODUCTOS PRIMARIOS
Se
comercialicen
A través de
operaciones
de canje
Por otros:
bienes
Locaciones
Servicios
Siempre y cuando,
los otros bienes,
locaciones o
servicios gravados
se reciban con
anterioridad a la
entrega de los
productos primarios
Los hechos
imponibles
correspondientes a
ambas partes se
perfeccionaran en el
momento en que
se produzca dicha
entrega.
CANJE
Productos
primarios
Bienes
locaciones
servicios
Enumerados en el
artículo 5 de la Ley de
IVA
Se entregan en primer
términoSe entregan en
segundo término
No se genera
débito fiscal
Se genera débito
fiscal para ambas
partes
CANJE
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
PRECIO NETO COMPUTABLE:
El VALOR DE PLAZA de los aludidos
productos primarios
Para EL DÍA en que los mismos se entreguen
VIGENTE EN EL MERCADO en que el que el
productor realiza habitualmente sus operaciones
CANJE
Concepto Montos
Neto 120.000
IVA- 10.50%- 12.600
Total 132.600
Comerciante:
Concepto Montos
Neto 120.000
IVA- 21%- 25.200
Total 145.200
Declaración
de IVAPRODUCTOR COMERCIANTE
Débito fiscal 12.600 25.200
Crédito fiscal 25.200 12.600
Total 12.600 12.600
Qué sucede cuando las operaciones de canje están gravadas a distintas
alícuotas?
CANJE
Productor:
¿Qué sucede cuando en las operaciones de canje se iguala el total cuando
existen distintas alícuotas?
Concepto Montos
Neto 131.402,71
IVA- 10.50%- 13.797,29
Total 145.200
Concepto Montos
Neto 120.000
IVA- 21%- 25.200
Total 145.200
PRODUCTOR COMERCIANTE
Débito fiscal 13.797,29 25.200,00
Crédito fiscal 25.200,00 13.797,29
Total 11.402,71 11.402,71
CANJE
Comerciante:
Declaración
de IVA
Productor:
Se admitirá que la contraprestación a
cargo del productor no se realice mediante
la entrega de granos, sólo en aquellos
casos en que se demuestre
fehacientemente la imposibilidad de su
cumplimiento.
IMPOSIBILIDAD DE CUMPLIMIENTO
A partir de su entrada en vigencia quedan sin efecto las inscripciones en el Registro bajo la denominación Proveedores de Plan Canje y Otros Operadores, así como también las inscripciones solicitadas por los responsables y pendientes en relación a la categoría antedicha.
Sólo los sujetos incluidos en el Registro en las categorías definidas en el Artículo 22, incisos b) acopiadores, e) Mercado de Cereales a Término, o i) proveedor de insumos y/o bienes de capital podrán oponer su exclusión del régimen de retención siempre que:
las operaciones de venta de los bienes indicados en el art. 1 se originen como consecuencia de la operatoria de canje o pago en especie, efectuada con sujetos que acrediten su inclusión en el Registro, hasta su equivalente en unidades físicas, excepto que dichas operaciones se realicen a través de mercados de cereales a término.
RG 2300 Y LA DESAPARICION DE LOS
PROVEEDORES DE PLAN CANJE
Los sujetos que reciben granos y legumbres secas como pago de operaciones de venta de insumos, bienes de capital, prestación de locaciones y servicios, podrán solicitar su inclusión en el "Registro Fiscal de Operadores en la Compraventa de Granos y Legumbres Secas", como ―Proveedor de insumos o bienes de capital‖, Art. 22 inc. ―I‖ de RG-2300.
CANJE Y RG 2300
Proveedor de insumos o bienes de capital
La RG-2300 ha eliminado consignar en los
comprobantes respaldatorios de su respectiva
operación:
a) La leyenda ―operación encuadrada en el Art.
6 de la RG-2266‖
b) Los datos relativos al tipo, número y fecha del
comprobante emitido por la otra parte o, en su
caso, por el adquirente o intermediario.
Pero la misma estableció la obligación de que las partes
contratantes registren los comprobantes respaldatorios de las
mismas (plan canje) en la forma y condiciones establecidas en
anexo XI de la RG-2300.
CAMBIOS INTRODUCIDOS POR LA RG 2300
Las partes contratantes quedan obligadas a registrar los comprobantes respaldatorios de las operaciones de canje conforme al Anexo XI:
a) Corresponderá utilizar libros o registros —manuales o computadorizados— que cumplan con las formalidades establecidas en los puntos 1, 2, 3, 4 y, en su caso 5, del Artículo 54 del Código de Comercio.
b) Los libros o registros establecidos por normas emanadas de autoridades nacionales, provinciales o municipales, llevados por los sujetos mencionados en el Artículo 6º de la presente resolución general, serán válidos, siempre que contengan los datos requeridos en este anexo.
c) La registración deberá efectuarse dentro de los plazos previstos en la Resolución General Nº 1415, sus modificatorias y complementarias(dentro de los primeros QUINCE (15) días corridos del mes inmediato siguiente )
d) Los libros o registros contemplados en esta norma deberán encontrarse a disposición de personal fiscalizador de esta Administración Federal en el domicilio fiscal del contribuyente.
REGISTRO DE OPERACIONES DE CANJE
1. Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) de la contraparte.
2. Apellido y nombres o razón social de la contraparte.
3. Fecha del comprobante.
4. Tipo y número de comprobante.
5. Tipo de grano o producto/locación/servicio.
6. Cantidad.
7. Importe Neto.
8. Impuesto al valor agregado.
9. Importe de la retención.
10. Importe de la percepción
DATOS A REGISTRAR
11. Otros conceptos.
12. Importe Total.
13. Número de contrato/canje (deberá relacionar a todos los comprobantes respaldatorios de la operación de canje).
14. Tipo de canje (parcial o total).
15. Tipo de operación (compra o venta).
16. Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del corredor interviniente (de corresponder).
17. Apellido y nombres o razón social del corredor interviniente (de corresponder).
DATOS A REGISTRAR
Cuando el pago por la compra de los granos y legumbres , se efectúe en su totalidad mediante la entrega de insumos y/o bienes de capital, y/o mediante prestaciones de servicios y/o locaciones, y el agente de retención se encuentre imposibilitado de practicar la retención,
deberá informar todos los casos previstos en el presente artículo de acuerdo con lo normado en la Resolución General Nº 2233 (SICORE), efectuando una marca en el campo "Imposibilidad de retención" de la pantalla "Detalle de retenciones".
Idéntica obligación tendrá el agente de retención cuando el sujeto pasible de la misma entregue en pago por la compra de insumos y/o bienes de capital y/o por la prestación de locaciones y/o servicios, granos y legumbres. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – Art.6 RG2266 - 1º párrafo
REGIMEN DE RETENCIONESIMPUESTO AL VALOR AGREGADO
– Art.6 RG 2300 - 1º párrafo
En el supuesto de que el precitado pago en especie fuera parcial y el importe total de la operación se integre además mediante la entrega de una suma de dinero, la retención se determinará
sobre el precio neto de venta y se practicará sobre el importe pagado en dinero.
Si el monto de la retención resultare superior a la referida suma de dinero, el agente de retención ingresará el importe que corresponda hasta la concurrencia con la mencionada suma e
Informará en el SICORE la ―Imposibilidad de retención‖
REGIMEN DE RETENCIONES-IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
– Art.6 RG2300-2º párrafo
Ejemplo:
Un canjeador recibe granos (valuados en $ 110.500 IVA incluido) de un productor inscripto en el ―registro‖. El canjeador entregó previamente insumos valuados en $ 104.975 y cancela la diferencia en efectivo:
El canjeador calculará la retención de IVA de la siguiente manera: 100.000 * 8% alícuota = $ 8.000
Luego compara la retención calculada con el pago parcial en efectivo ($ 5.525 que surge de la diferencia del precio de los granos y el insumo)
Pago parcial < Calculo Retención: Se retiene todo el pago parcial (en este ejemplo $ 5.525) y se informa que hubo imposibilidad de retener la diferencia (en el ejemplo $ 2.475 que surge de restar $ 8.000 y $ 5.525), efectuando la marca en el campo ―Imposibilidad de retener‖ en la pantalla ―Detalle de Retenciones‖.-
Ejemplo:
REGIMEN DE RETENCIONES-IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
– Art.6 RG2300-
Cuando el pago por la compra de granos y legumbres, se efectúe en su totalidad mediante la entrega de insumos y/o bienes de capital y/o mediante prestaciones de servicios y/o locaciones y el agente de retención se encuentre imposibilitado de practicar la retención, deberá informarlo de acuerdo con lo previsto en la Resolución General Nº 738(SICORE), efectuando una marca en el campo "Imposibilidad de retener" de la pantalla "Detalle de retenciones".
Idéntica obligación tendrá el agente de retención cuando el sujeto pasible de la misma entregue en pago por la compra de insumos y/o bienes de capital y/o por la prestación de locaciones y/o servicios, granos y legumbres.
RG 2118-REGIMEN DE RETENCIONES– GANANCIAS– Art.12 1º párrafo y Art. 13 -
Si el pago en especie fuera parcial y el importe total de la operación se integre, además, mediante la entrega de una suma de dinero, en ambos supuestos la retención se calculará
sobre los importes correspondientes al pago de las operaciones de venta de granos no destinados a la siembra y legumbres secas , así como sus ajustes, intereses, actualizaciones y otros conceptos,
y se practicará sobre el importe pagado en dinero
Si el monto de la retención resultare superior a la referida suma de dinero, el agente de retención ingresará el importe que corresponda hasta su concurrencia con la mencionada suma y deberá informarlo en el (SICORE), efectuando una marca en el campo "Imposibilidad de retener" de la pantalla "Detalle de retenciones‖.
REGIMEN DE RETENCIONES GANANCIAS
– Art.12 2º párrafo y Art. 13 – RG2118
En los supuestos establecidos de Pago en Especie, los responsables sujetos a retención deberán ingresar un importe equivalente a las sumas que no le fueron retenidas (autorretención).
De tratarse de pago parcial en especie, dicho sujeto determinará el total de la retención que hubiera correspondido practicar, e ingresará la diferencia que el agente de retención no retuvo.
REGIMEN DE RETENCIONES- GANANCIAS – Art.14 RG2118
REGIMEN DE RETENCIONES- Ganancias-RG 2118-art.12
GANANCIAS – Art.12 RG2118
Un canjeador recibe granos (valuados en $150.000) de un productor inscripto en el ―registro‖ y en el Impuesto a las Ganancias. El canjeador entrega un insumo valuado en $147.750 y cancela la diferencia en efectivo:
El canjeador calculará la retención de la siguiente manera ($150.000 - $12.000 mínimo no imponible) * 2% alícuota = $ 2760
Luego compara la retención calculada con el pago parcial en efectivo ($2.250 que surge de la diferencia del precio de los granos y el insumo)
Pago parcial < Calculo Retención: Se retiene todo el pago parcial (en este ejemplo $2.250) y se informa que hubo imposibilidad de retener la diferencia (en el ejemplo $510 que surge de restar 2760 y 2250), efectuando la marca en el campo ―Imposibilidad de retener‖ en la pantalla ―Detalle de Retenciones‖.-
El Sujeto retenido se ve ―beneficiado‖ que no le practiquen la retención parcial en $ 510, por imposibilidad de retener del Agente de Retención en canje parcial (art.12 RG2118), y por lo tanto se deberá ―autorretener‖ dicho importe e ingresarlo como un pago a cuenta.
REGIMEN DE RETENCIONES- GANANCIAS – Art.12 RG2118-
Ejemplo:
RG2118/06 – Anexo II B
B - PERMUTA. DACION EN PAGO
A los fines de acreditar que la venta, locación y/o prestación realizada se vincula en forma directa con la cadena de producción y/o comercialización de granos no destinados a la siembra —cereales y oleaginosos— y legumbres secas —porotos, arvejas y lentejas—, los sujetos deberán exhibir los comprobantes respaldatorios de la operación de compra.
Los operadores que entreguen los productos referidos en el artículo 1º en calidad de permuta o dación en pago, así como la contraparte consignarán en los comprobantes respaldatorios de su respectiva operación:
a) La leyenda "operación encuadrada en el artículo 12 de la Resolución General Nº 2118 ", y
b) los datos relativos al tipo, número y fecha de emisión del comprobante emitido por la contraparte.
OPERACIONES DE CANJE-OBLIGACION DE COLOCAR LEYENDAS
RG2118-Art.12 (último párrafo)-Los sujetos intervinientes
en las mencionadas operaciones deberán
cumplir con las obligaciones previstas
en el Apartado B del Anexo II de esta resolución general.
–
AUTORIZACION DE NO RETENCION O DE REDUCCION DE RETENCION.
INAPLICABILIDAD
Art. 17. — Los sujetos comprendidos en el artículo 10,
incisos b)(Contribuyentes que acrediten su inscripción en
el impuesto a las ganancias y no se encuentren
incorporados en el "Registro―) y c) (Sujetos que no
acrediten su inscripción en el impuesto a las ganancias )
no podrán oponer las autorizaciones de no retención o de
reducción de retención que establece el artículo 38 de la
Resolución General Nº 830, sus modificatorias y
complementarias.
Ventajas canjeOPCIÓN A
Sin canjeOPCIÓN B
Con canje
Venta de 100 tts de maíz a $ 360 36.000,00 36.000,00
IVA 10.5% 3.780,00 3.780,00
Retención IVA RG - 2300
Autorretención Ganancias
Percepción IVA
(2.880,00)
(480,00)
(360,00)
Diferimiento 2.5% (hasta 30 días) (900,00)
Impuesto sobre débito y créditos
{(36.000+3.780,00) – 360)} x 1,20 (373,04)
-------------- --------------
35.626,96 38.940,00
Canjeador
confecciona
1116/B y A
confecciona
Factura bien de uso o
insumo.
Productor
Original 1116/B
Original factura
entrega cereal
PPC inscripto vende un bien de uso o insumo
El proveedor:
1- emite la factura con el IVA correspondiente al momento del pedido del bien, o
2- no emite factura a aquel momento, pero vende a exportación o industria el grano que le va entregando el productor
El productor remite, en la cantidad de entregas convenidas, el cereal con las cartas de Porte correspondientes, a nombre del canjeador??
A posteriori, generalmente varios meses después, en el momento que el proveedor cuenta con el bien de Uso confecciona los lll6/A , sin tener en cuenta que deben ser confeccionados con las cartas de porte de hasta 30 días anteriores y el 1116/B, incorporando en cada uno de los comprobantes la leyenda de que se trata de una operación de Canje.
Canje o Pago en especie?? CASOS
CANJE O PAGO EN ESPECIE?
En los precedentes casos no se trata de canje sino de pago en especie. En realidad estamos frente a anticipos que congelan precio-cancelados en especie.
Ante la recepción de cada envío de granos el proveedor debiera emitir una factura A con IVA.
Cuando vende el grano a la industria o exportador el mismo emitirá OTRA FACTURA ― A‖ POR LA VENTA.
La carta de porte, la emite el productor como remitente por cta y orden del Proveedor, y destinatario el exportador.
El 1116/A lo emite el proveedor y el 1116/B, o puede ocurrir que el B lo emita un corredor si existiera.-
CANJE O PAGO EN ESPECIE?
CANJE
La operación debe instrumentarse de la siguiente manera:
1- confección nota de pedido
2- entrega y facturación del insumo o bien de capital sin IVA
3- En el momento que el productor entrega los, granos con la respectivas cartas de porte,(remitente productor, destinatario exportador, por cuenta y orden del proveedor).El proveedor confecciona el A y el B con IVA generándose así el hecho imponible.
4- El proveedor también deberá confeccionar la nota de debito por el IVA correspondiente a la factura del insumo y/o bien de capital.-
CANJE
Se paga este impuesto, según el art.122 del código: ‖ Por el ejercicio habitual en el territorio o en la jurisdicción de la provincia de Santa Fe del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras o servicios o de cualquier otra actividad a título oneroso……..”
El art. 134, al referirse a la base imponible de este tributo provincial expresa: ”Salvo expresa disposición en contrario, el impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos gravados devengados durante el período fiscal.
Se considera ingreso bruto el valor o monto total -en valores monetarios, en especies o servicios- devengados en concepto de venta de bienes, de remuneraciones totales obtenidas por los servicios, la retribución de la actividad ejercida, los intereses y/o actualizaciones obtenidas por préstamos de dinero, plazos de financiación, mora o punitorios, los recuperos de gastos sin rendición de cuentas, o en general, al de las operaciones realizadas.
EL CANJE EN EL CODIGO FISCAL DE SANTA FE.
SU TRATAMIENTO EN EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS.
• El artículo 139 del Código Fiscal de la Provincia de Santa Fe establece que la base imponible estará constituida por la diferencia entre el importe de compras y ventas en determinados casos. Entre ellos, en el inciso e) se incluye a la:
• “Comercialización de productos agrícola ganaderos, efectuada por cuenta propia por los acopiadores de esos productos.”
• El artículo 7° de la ley impositiva, fija la alícuota diferencial del 4,1% para: ―Acopiadores de productos agropecuarios.”
EL CANJE EN EL CODIGO FISCAL DE SANTA FE.
SU TRATAMIENTO EN EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS.
• Interpretación del Area Técnica y Jurídica
• El 07/04/06 la Dirección General Técnica y Jurídica emitió el Informe N° 383, en respuesta a una consulta de la Subdirección de Fiscalización Nº 1 sobre el tratamiento impositivo a dispensar en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos a las operaciones de canje de cereal por maquinarias agrícolas, agroquímicos, rodados, etc.
• La Dirección interpretó que las operaciones de ventas de cereales recibidos como parte de pago por las ventas de bienes, deben tributar sobre el monto total, ello de conformidad a lo estatuido en el último párrafo del artículo 134 del Código Fiscal vigente.
EL CANJE EN EL CODIGO FISCAL DE SANTA FE.
SU TRATAMIENTO EN EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
• Avalan la conclusión de tal actuación, los siguientes fundamentos:
• La venta posterior de los granos genera el hecho imponible alcanzado por el gravamen, a pesar del origen de los mismos, esto es que se hayan recibido en pago de otra operación gravada.
• Los ―canjeadores‖ no encuadran en la definición de ―acopiadores‖ prevista en las distintas normas que admiten el tratamiento de base imponible diferencial, esto es por diferencia entre la venta y compra.
EL CANJE EN EL CODIGO FISCAL DE SANTA FE.
SU TRATAMIENTO EN EL IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS
EL CANJE EN LAS DISTINTAS PROVINCIAS
QUE INTEGRAN LA REGION CENTRO:
• El artículo 146 inciso d) del Código Fiscal de la Provincia de Entre Ríos contempla que la base imponible estará constituida por la diferencia entre los precios de compra y venta, en el caso, entre otros, de:
• “d) Comercialización de productos agrícola-ganaderos, efectuadas por cuenta propia por los acopiadores de esos productos.”
• El artículo 8° de la ley impositiva establece la tasa del 4% para los ―Acopiadores de productos agropecuarios;”
• En el año 2007 se incorporó una norma que contempla expresamente el tratamiento de los canjes. La ley N° 9761, (B.O. 04/04/07 ) incorporó al artículo 8° de la ley impositiva la siguiente disposición:
• “Venta de cereales recibidos en canje como pago de insumos, bienes o servicios destinados a la producción agropecuaria, cero coma veinticinco décimas por ciento – 0,25%.”
EL CANJE EN LAS DISTINTAS PROVINCIAS DE LA REGION CENTRO
• La Provincia de Córdoba, no da un tratamiento
especial a los acopiadores, por lo cual tributan
sobre la totalidad de los ingresos, esto es no por
la diferencia entre las ventas y las compras.
• La ley impositiva, entonces, establece una tasa
reducida del 0,2%. Hasta el año 2002 los
acopiadores cordobeses tributaban por la
diferencia entre precios de venta y compra.
EL CANJE EN LAS DISTINTAS PROVINCIAS DE LA REGION CENTRO
Operaciones de venta de cosas muebles,
locaciones y prestaciones gravadas, que
se cancelen mediante la entrega de
granos no destinados a la siembra y
legumbres secas
Régimen Percepciones en IVA Resolución General 2459.
B.O. 11/06/2008.
• Los responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, por las operaciones de venta de cosas muebles, las locaciones y prestaciones gravadas, que efectúen a sujetos que revistan igual condición frente al citado tributo, cuando el pago de tales operaciones se realice mediante la transferencia de granos no destinados a la siembra —cereales y oleaginosos—, excepto arroz, y legumbres secas —porotos, arvejas y lentejas—. (Canjes)
• No podrán solicitar los certificados de exclusión, a que se refiere la R.G. Nº 2226. (Se debe modificar)
• Las operaciones alcanzadas por el presente régimen de percepción quedan excluidas del régimen establecido por la R.G. Nº 2408.
Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción:
Deberá practicarse al momento de perfeccionarse el hecho imponible, conforme a lo dispuesto en los Artículos 5º y 6º de la Ley del IVA.
Cálculo de la percepción, alícuotas aplicables
El importe de la percepción a practicar se determinará aplicando, sobre el precio neto de la operación que resulte de la factura o documento equivalente —de acuerdo con lo establecido por el Artículo 10 de la Ley de IVA - las alícuotas que, según el sujeto de que se trate, se detallan a continuación:
a) Incluidos en el ―Registro Fiscal de Operadores en la compraventa de Granos y Legumbres Secas‖ previsto en la Resolución General Nº 2300 y su modificación:
UNO POR CIENTO (1%).
b) No incluidos en el citado ―Registro‖:
DIEZ CON CINCUENTA CENTESIMOS (10,50%).
Oportunidad en la que corresponde
practicar la percepción
Corresponderá efectuar la percepción únicamente cuando el montode la misma supere los CINCUENTA PESOS ($ 50.-), límite queoperará en relación a cada una de las transacciones alcanzadas porla presente resolución general.
Carácter de las percepciones:
Tendrán para los responsables el carácter de impuesto ingresado y será computable en la declaración jurada del período fiscal en que se efectuaron.
En aquellos casos en que las percepciones efectuadas generen saldo a favor en el impuesto al valor agregado, éste tendrá el carácter de ingreso directo y podrá ser aplicado a las situaciones mencionadas en el segundo párrafo del Artículo 24 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones.
Monto mínimo percepción
Atendiendo a lo dispuesto por el Artículo 37 de la Ley IVA y por la Resolución General Nº 1415.
A tal efecto, consignarán en la factura o documento equivalente el importe de la percepción, adicionándolo al precio neto y al impuesto al valor agregado que grave la venta, locación o prestación de que se trate.
Registro de los comprobantes:
Las partes contratantes quedan obligadas a registrar loscomprobantes respaldatorios de las operaciones comprendidas enesta resolución general, en las formas y condiciones establecidasen el Anexo XI de la Resolución General Nº 2300 REGISTRO DEOPERACIONES DE CANJE.
Como se debe facturar:
Los agentes de percepción deberán observar las formas, plazos y demás
condiciones que, para el ingreso e información de las percepciones
efectuadas, establece la R.G. Nº 2233, Sistema de Control de Retenciones
(SICORE), consignando a tal fin los códigos que, para cada caso, se indican
a continuación:
Código
de
impuesto
Código
de
régimen
Denominación
767 254 Percepciones RG Nº 2459 Canje Granos
Sujeto Incluido en el ―Registro Fiscal de
Operadores en la Compraventa de Granos y
Legumbres Secas‖
767 255 Percepciones RG Nº 2459 Canje Granos
Sujeto No Incluido en el ―Registro Fiscal de
Operadores en la Compraventa de Granos y
Legumbres Secas
Sicore – Códigos a utilizar
para informar las percepciones
Agradecemos vuestra
participación.-