modulo 9 efe

8/18/2019 Modulo 9 EFE

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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

ESTRATEGIAS FISCALES

Modulo # 9 PLANES DE ESTRAGIAS FISCALES

I. Datos Generales

Nombre de la Asignatura: Estrategias Fiscales Código: EFE -0810

Unidades valorativas: 4 Duración del Módulo: 10 días

Objetivos Específicos:

1. Aprender a calcular el impuesto sobre la renta de personas naturales y

jurídicas.

2. Identificar ingresos que no son gravables con el impuesto sobre la Rentas.

3.

Aprender e identificar cuales son los gastos deducibles de la renta.

4. Conocer el sistema de pagos a cuenta que permiten pagar el impuesto sobre la

renta de manera adelanta

Competencias a alcanzar: El alumno será capaz de identificar los elementos

necesarios que se verifican en un proceso de auditoría fiscal, así como los gastos

ordinarios y necesarios para producir la renta neta gravable

1. Al momento de calificar los foros se tomarán en cuenta los siguientes

criterios:

- El mínimo de participaciones es de 4 por estudiante. El máximo no tiene límites.

- Realice sus intervenciones de forma clara, precisa y concisa, ya que las

intervenciones muy largas son monótonas.

- Sus intervenciones deben ser respetuosas.

- Debe argumentar sus opiniones, basándose en la fuente referenciada o en su

experiencia.

- No se asigna valor a participaciones que se limiten a comentarios como: estoy de

acuerdo, comparto la opinión de X compañero . En caso de utilizar estas frases

argumente su posición de acuerdo o desacuerdo.

- Buena ortografía.


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- Las intervenciones deben estar enfocadas en el tema de discusión establecido

por el tutor, las participaciones fuera del tema no serán consideradas.

- Debe comentar las participaciones de sus compañeros.

- Realice las intervenciones en el período establecido.

Descripción Breve de Actividades:

Desarrollar guía didáctica para conocer los diferentes conceptos y procesos en

materia fiscal (una guía por parcial que incluye los 3 módulos)

Descripción Breve de Tareas:

Actividad 1

a.- Investigue cuales son los beneficios fiscales es decir que impuestos no pagan y

cuales están obligadas a pagar de conformidad a la ley; los Régimen especiales que

existen en Honduras como ser la Zonas Libres llamadas maquilas, el Régimen de

Importación Temporal (RIT) y las Zonas Libres Turísticas, asimismo cual es el

beneficio que el país obtiene si concede estos beneficios fiscales.

b.- Investigar cual es el porcentaje del impuesto sobre venta (IVA) en los países que

conforman Centroamérica, como se encuentra Honduras en relación a estos países

analice la conveniencia de aumentar este impuesto en relación a los demás países.

Actividad No.2 Proyecto Final Trabajo en Grupo Mapa conceptual del ImpuestoSobre la Renta Y llenar una declaración de este impuesto.

En la carpeta de documentos del tercer parcial encontrara el archivo con las

instrucciones de las tareas individuales y grupales.


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II. Desarrollo de Contenido

INTRODUCCIÓN

En estos módulos continuamos con la Ley de impuesto Sobre Rentas, es importante

conocer el gravamen que la ley impone a los ingresos tanto a nivel empresarial como

a nivel personal, y precisamente en este modulo conoceremos sobre los gastos que

la ley reconoce como deducibles ya que son gastos necesarios y ordinarios para la

producción, por otra parte es importante identificar ingresos que la ley indica como

no gravables, y finalmente los pagos a cuenta que regulan la forma de pago de este

impuesto.

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CAPITULO IV

DE LA RENTA

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Artículo 10.Por renta bruta se entiende el total de los ingresos que durante el año

recibe el contribuyente de cualesquiera de las fuentes que los producen, bien sea en

forma de dinero efectivo o de otros bienes o valores de cualquier clase.

Este es el concepto de renta bruta observe que no tiene deducciones de

ninguna clase si usted vende en el año un millón este es ingreso bruto no hasacado los gastos de luz, agua, alquiler, sueldos etc.

Para la aplicación de esta Ley el patrimonio de un contribuyente se considera

indivisible.


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No forman parte de la renta bruta, y por consiguiente no están gravados por el

impuesto que esta Ley establece:

a) Las sumas recibidas por concepto de seguro, cuando provengan de instituciones

hondureñas.

b) La renta de los títulos valores emitidos o garantizados por el Estado, los Distritos y

las Municipalidades.

c) Las subvenciones o subsidios otorgados por el Estado, por las Municipalidades o

por los Distritos.

d) El valor de los bienes que constituyen las herencias, legados y donaciones.

e) Los premios de la Lotería Nacional de Beneficencia.

f) Las indemnizaciones percibidas por riesgos profesionales y las prestaciones que

otorgue el Instituto Hondureño de Seguridad Social.

g) Las rentas provenientes de inversiones de fondos de pensiones o de otros planes

de previsión social, cuando dichos fondos sean mantenidos en instituciones

hondureñas.

i) El valor de las prestaciones laborales, bonificaciones por vacaciones ordinarias de

conformidad con el código del trabajo hasta con un pago adicional de treinta días,

jubilaciones, pensiones y montepío. Las aportaciones hechas a las correspondientes

instituciones para la obtención de estos tres últimos beneficios, también serán

deducibles de la renta bruta gravable del contribuyente.

El decimo tercer mes en concepto de aguinaldo, así como el decimo cuarto mes de

salario, hasta por el monto de 10 salarios mínimos promedios, en cada caso, a partir

de cuyo monto serán gravables.

Todos estos valores no tienen que formar parte de renta bruta es decirno pagan impuesto sobre la renta por ejemplo si el negocio se pierde

por un incendio y el seguro le paga cinco millones este dinero no

forma parte de la renta bruta y no está gravado con el impuesto sobre

la renta, algunos como la lotería no forman parte porque ya tienen un


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RENTA BRUTA

GASTOS

= RENTA NETA

impuesto directo. Es importante identificar que la renta neta sale de

restar a la renta bruta menos los gastos

Artículo 11. La renta neta gravable de una empresa mercantil será determinada

deduciendo de su renta bruta el importe de los gastos ordinarios y necesarios en la

generación de la renta gravable del período contributivo, debidamente comprobados

y pagados o incurridos, tales como:

a) Sueldos razonables, jornales, gastos de propaganda comercial, uso de

materiales, reparación y mantenimiento de maquinaria o equipos y el importe

de cualquier otro gasto normal, propio del negocio o industria, fuente de la

renta.

b) Las primas de seguro sobre bienes fuente de la renta pagadas a compañías

aseguradoras nacionales y extranjeras que estén debidamente incorporadas

en el país y que mantengan por lo menos el 75% de sus reservas

matemáticas de los contratos, invertidas en el país.

c) Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas por el

contribuyente, siempre que en concepto de la Dirección de las deudas sobrelas cuales se pagan los intereses, hubieren sido contraídas para obtener la

renta.

d) El valor de la depreciación de los bienes que son fuente de la renta de

acuerdo con el método o sistema aprobado por la Dirección, que se


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determinará tomando en cuenta la naturaleza, uso y desgaste normal de los

bienes.

e)

Las sumas que se paguen por concepto de impuestos y contribuciones

fiscales, distritales o municipales, con excepción del impuesto sobre la renta.

f) Los daños ocurridos en los bienes de donde proviene la renta, debidamente

comprobados.

g) Una cantidad aceptada por la Dirección como reserva para amortización de

deudas incobrables y dudosas.

h) Una amortización del diez por ciento (10%) para cada período contributivo

durante diez años consecutivos, sobre el valor de las construcciones nuevas

que hagan los patronos para uso y habitación de sus trabajadores, siempre

que dichas construcciones las proporcionen en forma gratuita y reúnan

condiciones de higiene, salubridad y ambiente social mínimos.

i) Una amortización del veinte por ciento (20%) para cada período contributivo,

durante cinco años consecutivos, sobre el valor de todas las obras que

construyan los patronos con el objeto de mejorar las condiciones sociales,

higiénicas y culturales de los trabajadores, tales como obras de saneamiento,

reformas, reparaciones o mejoras de las casas, cañerías, obras de

electrificación, clubs, bibliotecas y otras similares, siempre que sean

susceptibles de depreciación y proporcionadas a los trabajadores en formagratuita.

j) Las sumas que por concepto de gratificación otorgue el contribuyente a sus

empleados, siempre que no excedan del total del sueldo devengado por el

beneficiario durante el período de seis meses.


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k) Una amortización razonable para compensar el agotamiento, desgaste o

destrucción de las propiedades y demás bienes usados en el negocio, que no

estén sujetos a depreciación. La Dirección determinará las deducciones que

prudencialmente pueden hacerse por este concepto, considerando la

naturaleza, uso y desgaste normal de los bienes.

l) Las donaciones y legados en beneficio del Estado, de los Distritos, de las

Municipalidades o de las instituciones de beneficencia, legalmente

reconocidas.

m) Las cuotas del seguro social aportadas a la formación de un fondo autónomo

que no produzca directo o indirectamente beneficio financiero a la empresa y

aprobadas por la Dirección, siempre que el fondo se mantenga con

instituciones nacionales. (*)

n)

Los gastos de representación debidamente comprobados, así como

bonificaciones o gratificaciones que constituyen parte del salario que se asigna

a propietario, socios, accionistas, ejecutivos, funcionarios, directores, gerentes

consejeros, técnicos u otros empelados o trabajadores del contribuyente; se

reconocerá dicha deducción únicamente para transacciones especificas del

contribuyente relacionadas con empresas no vinculadas económicamente.

Estos gastos que menciona el artículo 11 son los que la ley reconoce comodeducible pero son meramente enunciativos porque si usted tiene una empresa

que genera otros gastos y que no están en esta lista, pero que realmente son

necesarios para la producción y los tiene documentados, también se pueden

deducir de la renta bruta, recuerde que los gastos deben de tener estas

características:


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Características de los gastos deducibles, para efectos de aplicación

del Impuesto Sobre la RentaOrdinario. Son gastos ordinarios aquellos en los que de acuerdo a la

costumbre debe incurrir comúnmente un contribuyente.

Necesario. Aquellos que inciden directamente en la producción de la renta y

que guardan una debida proporción con el monto de ella.

Que sirva para producir la renta gravable. Que esté relacionado con la

actividad del contribuyente.

Comprobado. Que el gasto esté debidamente documentado y que losdocumentos cumplan con los requisitos.

Pagado o incurrido. Que exista un desembolso o que haya cumplido con el

principio de devengo.

Contabilizado. Los gastos ordinarios y necesarios incurridos durante un

periodo contributivo deberán contabilizarse estableciendo la obligación

En las auditorias realizadas por la DEI es lo primero que revisan, que los gastos

sean justificables porque de lo contrario formulan ajustes que generan

impuestos a favor del fisco por ejemplo llegan a su empresa y ven que en su

contabilidad a uno de los socios le pagan el colegio de sus hijos, este no es un

gasto necesarios para la producción y los auditores proceden a ajustarlo y en

consecuencia deberá pagar impuesto sobre el monto que han pagado en

concepto de colegiación a los hijos de un socio y pasa a ser ingreso en lugar de

gasto.

Artículo 12.No se consideran gastos deducibles los siguientes:

a) Los gastos en reparar los daños sufridos por el desgaste natural de bienes, para lo

cual se ha hecho deducción en concepto de depreciación.

b) Las inversiones.


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c) Los gastos personales del contribuyente o de su familia, con excepción de los

indicados en el artículo siguiente.

d) Los obsequios, gratificaciones y participaciones de utilidades concedidas a lossocios de las sociedades colectivas, sociedades de responsabilidad limitada,

sociedades en comandita simple, sociedades anónimas y sociedades en comandita

por acciones o a los parientes de los socios dentro del cuarto grado de consanguidad

o segundo de afinidad, incluyendo los cónyuges. Los sueldos, honorarios y

comisiones devengados por las personas indicadas en el párrafo anterior, serán

deducibles por las sociedades solamente como retribución equivalente al servicio

prestado, sin incluir otra compensación en el mismo y siempre que a juicio de la

Dirección se compruebe que el trabajo ha sido realmente desempeñado y necesario

para los fines de la empresa y que los sueldos, honorarios y comisiones son

proporcionales a la labor realizada y a la importancia del negocio, así como normales

en relación con los que paguen las empresas del mismo lugar, giro o volumen de

operaciones. Esta disposición será igualmente aplicable a la persona natural titular de

un negocio o de una empresa mercantil.

e) Los intereses de los capitales invertidos o prestados en las empresas mercantiles,

por los dueños o sus parientes, socios o accionistas.

f) Las pérdidas de capital del contribuyente y las sufridas en inversiones de lujo,

recreo personal y similares, a excepción de las pérdidas de capital establecidas en el

artículo 21 de esta Ley.

Estos gastos que dice el art. 12 para efectos financieros en la contabilidad si

deben reflejarse pero para calcular el impuesto sobre renta no se debendeducir, la ley no lo permite, como dice el artículo 12 NO SE CONSIDERAN

GASTOS PARA EFECTOS DEL IMPUESTO

Artículo 13. De las rentas gravables de la persona natural se aceptarán las

deducciones siguientes:


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a)Una suma anual hasta por L.40,000.00, por gastos educativos y por honorarios

pagados a médicos, bacteriólogos, dentistas y otros profesionales residentes en el

país, por los servicios prestados al contribuyente o a sus dependientes sin necesidad

de presentar comprobante alguno.

b) Los gastos incurridos en el ejercicio de una profesión, arte u oficio, o en la

explotación de un taller, debidamente comprobados;

c) En el caso de agricultores y ganaderos, los gastos de producción y mantenimiento

de sus fincas, los intereses sobre créditos para la producción y la depreciación de

equipos, maquinaria y edificios de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto

sobre la Renta; y,

d) Las donaciones y legados en beneficio del Estado, de la Municipalidades, de las

instituciones educativas o de Fomento Educativo, de beneficencia, deportivas o de

fomento deportivo; legalmente reconocidas, hasta por un monto que no exceda al

diez por ciento (10%) de la Renta Neta Gravable.

CAPITULO VI

TARIFA DEL IMPUESTO

ARTÍCULO 22.- El Impuesto que establece esta Ley se cobrará a las personas

naturales y jurídicas domiciliadas en el país de acuerdo a las disposiciones siguientes:

a) Las personas jurídicas pagarán una tarifa del 25% sobre el total de la renta neta

gravable y,


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TARIFA DEL IMPUESTO

ARTÍCULO 22.- El Impuesto que establece esta Ley se cobrará a las

personas naturales y jurídicas domiciliadas en el país de acuerdo a lasdisposiciones siguientes:

a) Las personas jurídicas pagarán una tarifa del 25% sobre el total de la

renta neta gravable y,

b) Las personas naturales domiciliadas en Honduras, pagaran para el

ejercicio fiscal del 2009 y periodos sucesivos de conformidad a la escalade tasas progresivas siguientes:

De L.000 a L.110, 000.00 exentos

De L.110, 00000 a L.200, 000.00 15%

De L.200, 00000 a L.500, 000.00 20%

De L.500, 00000 en adelante 25%

b) Las personas naturales domiciliadas en Honduras, pagaran para el ejercicio fiscal

del 2009 y periodos sucesivos de conformidad a la escala de tasas progresivas

siguientes:

De L.0.01 a L.110, 000.00 exentos

De L.110, 000.01 a L.200, 000.00 15%

De L.20, 000.01 a L.500, 000.00 20%

De L.500, 000.01 en adelante 25%

Artículo 23. Para el cálculo de impuesto aplicable a las personas naturales, están

exentos los primeros L.110, 000.00 de ingreso; el exceso se le aplicaran las tasas

que correspondan a los respectivos tramos de renta.


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PARA EFECTOS DE EXAMEN REALICE EL CALCULO SIN USAR EL .01 ES DECIR

L 110,000.00

Artículo 23.Para el cálculo de impuesto aplicable a las personas naturales,

están exentos los primeros L.110,000.00 de ingreso; el exceso se le aplicaran

las tasas que correspondan a los respectivos tramos de renta.

Ejemplos1. Ejemplo Juan gana al año L600, 000.00 libres de toda deducción

De L.000 a L.110, 000.00 exentos

De L.110, 000.00 a L.200, 000.00 90,000.00X15% = 13,500.00

De L.200, 00000 a L.500, 000.00 300,000.00X20%= 60,000.00

De L.500, 00000 a L.600, 000.00 100,000.00X 25%=25,000.00

98,500.00Juan debe pagar al año por sus ingresos L. 98,500.00

Recuerde que hasta L. 110,000.00 no paga impuestos más los L40,000.00 por

gastos médicos y que no tiene que justificar realmente son L150,000.00

exentos, en el caso de Juan ya estaban rebajados todos los gastos por ello les

indico que es libre de toda deducción.

De 110,000.00 a 200,000.00 hay un margen de 90,000.00 a esta cantidad se le

aplica el 15% que son 13,500.00

De 200,000.00 a 500,000.00 hay un margen de 300,000.00 a este margen se le

aplica el 20% que son 60,000.00

De 500,000.00 en adelante es el 25% y como Juan gana 600,000.00 el

margen de 500,000.00 a 600,000.00 son 100,000.00 le aplicamos el 25% a

estos 100,000.00 que son 25,000.00 y se suman los resultado para dar un total


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2. María gana al año 150,000.00 libre ya realizadas las deducciones

De L.000 a L.110, 000.00 exentos

De L.110, 00000 a L.150, 000.00 40,000.00X15% = L.6, 000.00

María pagaría L.6, 000.00 al año por impuesto sobre la renta

3. Pedro gana L. 250,000.00 al año libre ya fueron realizadas todas las

deducciones

De L.000 a L.110, 000.00 exentos

De L.110, 00000 a L.200, 000.00 90,000.00X15% = 13,500.00

De L.200, 00000 a L.250, 000.00 50,000.00X20%= 10,000.00

23,500.00

Pedro debe pagar L. 23,500.00 al año de renta

En el caso de las sociedades como las S. de R. L. O las S.A. estas deben pagar

un 25% sobre sus utilidades

Ejemplo si la empresa z obtuvo de utilidades es decir una renta neta de

L.1,000,000.00 se multiplica por un 25% = L. 25,000.00 este es el impuesto a

pagar.


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Recuerde que las deducciones de L.40, 000.00 solo es aplicable a las personas

naturales o comerciantes individuales aunque tengan empresas tome en cuenta

que una persona natural puede ser dueña de una empresa millonaria y su

impuesto será siempre conforme la escala del inciso b del art. 22 de renta lo

cual no se les aplica a las sociedades, Las sociedades deben rebajar los gastos

que la ley les reconoce según el artículo 11 de la ley de Renta y pagar el 25%

únicamente, es importante manejar estos gastos que la ley si reconoce.

También tome en cuenta que en artículo 12 de la misma ley se enuncian gastos

que las empresas tienen pero que la misma ley para efectos de impuestos sobre

la renta no reconoce esos gastos

Otro dato importante como ya les explique es que La renta bruta se componede todos los ingresos que obtuvo la empresa menos los gastos que realizó para

generar esos ingresos lo que da un resultado de una renta neta que es a la

cual se aplica el impuesto sobre la renta en resumen (renta bruta – gastos

ordinarios = renta neta)

CAPITULO VII

DECLARACION Y LIQUIDACION DEL IMPUESTO

Artículo 27. El período anual para el cómputo del impuesto sobre la renta gravable,

principia el 1. De enero y termina el 31 de diciembre.


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No obstante lo anterior el contribuyente podrá tener un periodo fiscal especial el que

deberá notificar previamente por escrito a la dirección Ejecutiva de Ingresos y de

conformidad con dicho periodo hará su declaración y propio computo del impuesto.

Artículo 28. Todo contribuyente está obligado a presentar ante la Dirección, por sí o

por medio de un representante, del 1 de enero al 30 de abril o siguiente día hábil de

cada año, una declaración jurada de las rentas que haya obtenido durante el año

anterior.

CAPITULO VIII

DOMICILIO FISCAL Y LUGAR DE PAGO

Artículo 33. El domicilio de los contribuyentes o representantes en el concepto de

esta Ley, es el domicilio determinado en el Código Civil será este domicilio el que

ellos deben consignar en las declaraciones juradas y escritos que presenten a la

Dirección.

Artículo 34. El Impuesto sobre la Renta se pagará a medida que se genere la renta

gravable en cuatro cuotas trimestrales.

Las cuotas del Impuesto a pagar resultarán de dividir el impuesto del propio cómputo

del año anterior entre cuatro, y se consignarán en el mismo formulario dedeclaración de renta.

Si en el año de referencia no se causó impuesto, las cuatro cuotas se manifestarán

en forma estimada de conformidad con los posibles ingresos que pudiere percibir el

contribuyente.


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Las tres primeras cuotas deberán pagarse durante el ejercicio gravable y se

enterarán a más tardar el 30 de junio; 30 de septiembre y 31 de diciembre .La cuarta cuota será el saldo del impuesto según el propio cómputo declarado a

favor del Fisco, y se pagará a más tardar el 31 de marzo siguiente al año imponible.

Las empresas mercantiles que tengan un ejercicio diferente del año civil, pagarán

cada cuota a más tardar el último día de cada trimestre del período que corresponda

en su caso.

Cuando cualesquiera de las fechas anteriores coincidiera con un día inhábil, el pago

se efectuará el siguiente día hábil.

La Dirección podrá rectificar las cuotas de los pagos a cuenta cuando los

contribuyentes lo soliciten y demuestren a satisfacción de aquella, que la base de

cálculo está influenciada por ingresos extraordinarios o bien cuando se prevean

pérdidas para el período gravable en curso.

Los contribuyentes cuyos montos anuales de los pagos a cuenta sean inferiores en

doscientos lempiras (L.200.00), los acumularán en un solo pago que deberá

efectuarse a más tardar el 30 de noviembre.

Los contribuyentes que tengan un período especial pagarán la cuarta cuota,

equivalente al saldo del impuesto del propio cómputo, dentro de los tres mesessiguientes a la fecha de finalización de su período especial.

Artículo 50. Cuando el contribuyente dejare de pagar su impuesto dentro del plazo

establecido en esta Ley, la Dirección podrá ordenar a cualquier persona u oficina

pagadora, pública o privada, que tenga que hacer algún pago o pagos a tal


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contribuyente, retener una cantidad igual al impuesto adeudado más el recargo e

intereses que establece el artículo 34 de la Ley.

Se faculta a la Dirección General de Tributación para que se establezca como método

de recaudación de impuesto, la retención en la fuente, para facilitar al contribuyente

el pago de su obligación contributiva y para lo cual la Dirección General de

Tributación acordará la reglamentación respectiva. Sin perjuicio de lo dispuesto en el

artículo 34, las empresas mercantiles, podrán pagar la liquidación final de su

impuesto por períodos anticipados conforme a lo que se acuerde entre ella y la

Dirección.

Asimismo, el Estado, las personas o empresas que hagan pagos a empresas e

individuos no residentes o no domiciliados en el país, por los conceptos de renta,

ingresos o utilidad señalados en los artículos 4. , 5. y 25 de esta Ley, deberán

retener las sumas correspondientes.

Las Personas Jurídicas de Derecho Público y Derecho Privado, que efectúenpagos o constituyan créditos a favor de personas naturales o jurídicas

residentes en Honduras, no exoneradas del impuesto sobre la renta,

deberán retener y enterar al fisco el cinco por ciento (12.5%) del monto de

los pagos o créditos que efectúen por concepto de honorarios, dietas,

intereses, comisiones, gratificaciones, bonificaciones, remuneración por

servicios técnicos y por cualquier utilidad que resulte de operaciones

cambiarias.

Dichas retenciones constituyen pagos a cuenta del impuesto sobre la renta de los

contribuyentes.


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Estas retenciones se hacen a las personas que no dependen de la empresa es

decir que no son empleados permanentes ya que se contratan esporádicamente

como cuando su empresa contrata un ingeniero para construir una bodega o un

abo ado ara ue le tramite una devolución ante la DEI.

GENERALIDADES

Las clases están conformadas por 9 módulos, cada parcial comprende 3

módulos, con una duración de 10 días cada uno, iniciando según la

calendarización de cada periodo.

Los foros se realizaran durante cada módulo. Quedando establecido 9 foros

obligatorios para cada parcial.

Es importante que revisen a diario los anuncios ya que mediante estos se les

hace saber toda las actividades que se estén realizando, como ser las tareas

o investigaciones, los exámenes la disposición de los foros y todo lo

relacionado a la clase

Esta asignatura NO tiene establecido Casos Harvard.

Fuente

(Nacional, 1997)

Ley de Impuesto Sobre Renta

modulo 9 efe

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