FACTURACION

EN FARMACIAS

Dra. Gabriela Farizano

Dra Maria Virginia Rodriguez

Mancuso

IMPUESTO

AL VALOR

AGREGADO

(IVA)

ART 12

El artículo 12 de la ley dice que sólo podrán tomarse aquellos créditos vinculados con operaciones gravadas. Por lo tanto, en esta actividad, es sumamente importante tener

muy bien afectado los créditos, ya que la mayoría de los farmacéuticos venden medicamentos (exentos) y artículos de perfumería -

accesorios (gravados). Por lo tanto, es muy importante realizar una correcta afectación directa, y un correcto prorrateo.

Crédito fiscal de bienes y/o

servicios afectados a

actividades exentas

Crédito fiscal

no computable

Crédito fiscal de bienes y/o

servicios afectados a

actividades gravadas

Crédito fiscal computable al

100%

Crédito fiscal de bienes y/o

servicios afectados

indistintamente a

actividades gravadas y

exentas, sin posibilidad de

afectación directa

Sujeto a prorrateo

Deberíamos agrupar los créditos fiscales de la siguiente forma:

CRÉDITO FISCAL. PRORRATEO

Art. 13 - Cuando las compras, importaciones

definitivas, locaciones y prestaciones de

servicios que den lugar al crédito fiscal, se

destinen indistintamente a operaciones

gravadas y a operaciones exentas o no

gravadas y su apropiación a unas u otras no

fuera posible, el cómputo respectivo sólo

procederá respecto de la proporción

correspondiente a las primeras, la que deberá

ser estimada por el responsable aplicando las

normas del artículo anterior

.

Las estimaciones efectuadas durante el

ejercicio comercial o año calendario -

deberán ajustarse al determinar el impuesto

correspondiente al último mes del ejerciciocomercial o año calendario considerado,

teniendo en cuenta a tal efecto los montos

de las operaciones gravadas y exentas y no

gravadas realizadas durante su transcurso.

JUAN LOPEZ PERIODO 2015

GRAVADO EXENTO TOTAL CREDITODIRECTO

CREDITOPRORRAT

TOTALCREDITO

CRED PRORRCOMPUTABLE

TOTAL CREDCOMPUTAB

Ene-15 28.619,21 247.611,35 276.230,56 6.110,70 82,80 6.193,50 8,58 6.119,28

10,36% 89,64%

Feb-15 18.993,64 169.022,06 188.015,70 9.037,63 283,32 9.320,95 28,62 9.066,25

10,10% 89,90%

Mar-15 18.582,78 181.734,91 200.317,69 3.715,49 98,62 3.814,11 9,15 3.724,64

9,28% 90,72%

Abr-15 23.538,77 213.989,18 237.527,95 5.763,13 379,43 6.142,56 37,60 5.800,73

9,91% 90,09%

May-15 16.889,14 175.079,36 191.968,50 5.560,71 252,26 5.812,97 22,19 5.582,90

8,80% 91,20%

Jun-15 42.323,65 224.021,34 266.344,99 9.921,97 17,10 9.939,07 2,72 9.924,69

15,89% 84,11%

Jul-15 48.705,93 266.919,35 315.625,28 7.950,60 17,10 7.967,70 2,64 7.953,24

15,43% 84,57%

Ago-15 66.842,91 244.646,95 311.489,86 6.311,61 17,10 6.328,71 3,67 6.315,28

21,46% 78,54%

Sept-15 70.572,38 229.198,89 299.771,27 9.458,01 17,10 9.475,11 4,03 9.462,04

23,54% 76,46%

Oct-15 55.678,80 212.227,39 267.906,19 9.185,29 - 9.185,29 - 9.185,29

20,78% 79,22%

Nov-15 58.397,21 274.605,49 333.002,70 4.190,96 15,10 4.206,06 2,65 4.193,61

17,54% 82,46%

Dic-15 91.940,06 424.847,52 516.787,58 6.524,30 25,4 6.549,70 4,04 6.528,34

17,79% 82,21%

TOTALES 541.084,48 2.863.903,79 3.404.988,27

Ejemplo prorrateo anual

AJUSTE ANUAL ART 12 IVA JUAN LOPEZ

Ventas gravadas año 2015 541.084,48 15,89%

Ventas exentas año 2015 2.863.903,79 84,11%

Ventas totales año 2015 3.404.988,27

CF TOTAL CF DIRECTOCF

prorrateable

CF prorrateable

correcto

CF prorrateable

tomado

Dif

Ene-15 6.193,50 6.110,70 82,80 13,16 8,58 4,58

Tomado de

menos

Feb-15 9.320,95 9.037,63 283,32 45,02 28,62 16,40

Mar-15 3.814,11 3.715,49 98,62 15,67 9,15 6,52

Abr-15 6.142,56 5.763,13 379,43 60,29 37,60 22,69

May-15 5.812,97 5.560,71 252,26 40,09 22,19 17,89

Jun-15 9.939,07 9.921,97 17,10 2,72 2,72 0,00

Jul-15 7.967,70 7.950,60 17,10 2,72 2,64 0,08

Ago-15 6.328,71 6.311,61 17,10 2,72 3,67

-0,95

Sept-15 9.475,11 9.458,01 17,10 2,72 4,03

-

1,31

Oct-15 9.185,29 9.185,29 - - - -

Nov-15 4.206,06 4.190,96 15,10 2,40 2,65

-

0,25

Dic-15 6.549,70 6.524,30 25,40 4,04 4,04

-0,00

SUBTOTAL 84.935,73 83.730,40 1.205,33 191,54 125,88 65,66

TOMADO DE

MENOS

Cálculo ajuste anual art 12

CONTROLADORES

FISCALES

Tipos de controladores fiscales

Caja registradora electrónica fiscal cumple con losrequerimientos exigidos a los controladores fiscales. Se lasconsidera sistemas cerrados, ya que normalmente traen susfunciones definidas de fábrica y trabajan de forma autónoma,sin ningún otro equipamiento para poder operar. Poseen unteclado y al menos un “display” para la interacción con elusuario. Son las más utilizadas en pequeños y medianoscomercios, y sólo emiten tique.

Impresora fiscal: es compatible con una computadorapersonal, terminal de punto de venta o balanza, entre otros, quecumple con los requerimientos exigidos alos controladores fiscales; para su funcionamiento requiere unaPC y un software específico que la controle; por eso, se laconsidera sistema abierto; sale de fábrica con una serie decomandos homologados para la emisión de comprobantes eimprime tiques, tiques-factura y/o facturas.

DOCUMENTOS FISCALES (POSEEN VALIDEZ FISCAL)

Comprobante fiscal: documento para ser entregado al comprador,prestatario o locatario como constancia de la operación generadorade ingresos y relativa a la actividad del contribuyente. Tiene lasiguiente particularidad:

a) Tique y tique nota de crédito (este último sólo para “controladoresde nueva tecnología”):

- pueden ser emitidos hasta un importe máximo de $ 1.000[según RG (AFIP) 3666 a partir del 4/9/2014 los tiques pueden seremitidos por un importe superior y sin identificar al consumidor finalhasta que se homologuen equipos de nueva tecnología];

- se emiten sólo a consumidores finales.

b) Tique-factura y factura:

- pueden ser emitidos por cualquier importe.

Informe diario de cierre “Z”: documento en el que se registran losdatos relativos a las operaciones realizadas durante la jornada fiscal.

Informe de auditoría: documento en el que se registran losdatos de la memoria fiscal del período previamenteseleccionado (operaciones discriminadas por tipo decomprobante fiscal y tasas de IVA utilizadas, entre otros), asícomo otros datos de interés fiscal (domicilio y fecha deemisión, entre otros). Dicho informe puede ser emitido porrangos de fechas o de reportes “Z”.

Cinta testigo:

- Controladores de vieja tecnología: la cinta testigopapel es donde se imprimen, como mínimo, los datosobligatorios en correspondencia con los impresos en losrestantes documentos fiscales y no fiscales.

- Controladores de nueva tecnología: la cinta testigodigital es un archivo firmado electrónicamente que contiene lainformación de la memoria de trabajo. En dicha memoriaestán resguardadas las copias de los documentos fiscales yno fiscales homologados.

REUNIÓN FACPCE-AFIP Jueves 16-7-2015

TEMA 1. FACTURA ELECTRÓNICA

Las PYMEs y la necesidad de continuar con las facturasmanuales.

Propuesta FACPCE: Es necesario que el contribuyente PYME queefectúa ventas masivas a consumidores finales, continúe usandofacturas manuales como complemento al uso del ControladorFiscal. Ello así, porque actualmente el contribuyente PYMEdelega en el profesional que lo asesora el acceso a la páginaweb de la AFIP, para la emisión de la Factura Electrónica.

Respuesta AFIP: Se ha agregado un cuadro informativo en laPágina web de la AFIP (Micrositio de Facturación), en el cual seindica que el contribuyente que realiza operaciones masivascon consumidores finales, y que posee un controlador fiscal quesolo emite ticket a consumidor final, puede emitir facturamanual cuando realice operaciones con quienes no seanconsumidores finales.

TEMA 2: RÉGIMEN DE INFORMACIÓN DE

COMPRAS Y VENTAS

La eximición de cumplir con el régimen por usar

Controlador Fiscal Propuesta FACPCE: Es necesario

aclarar la situación frente el régimen informativo de

compras y ventas, de quienes efectúan ventas a

Consumidores Finales mediante el uso de

Controladores Fiscales (concepto que incluye la

Impresora Fiscal para la emisión de Tickets A).

TEMA 2: RÉGIMEN DE INFORMACIÓN DE COMPRAS Y VENTAS

Respuesta AFIP: Los contribuyentes con ventas no masivas aConsumidores Finales, deberán utilizar Controlador Fiscal para susoperaciones con Consumidores Finales y Factura Electrónica porel resto de sus operaciones. Por lo tanto, estos contribuyentes yano pueden utilizar la Impresora Fiscal para emitir los Tickets A y,además, los mismos quedan incluidos en el Régimen de FacturaElectrónica y, por ende, también quedan incluidos en el Régimende Información de Compras y Ventas.

Sólo queda eximido de cumplir con el Régimen de Informaciónde Compras y Ventas quién realiza operaciones masivas conconsumidores finales y posee un controlador fiscal de usoobligatorio para todas sus operaciones o, por la excepcionalidadde sus operaciones con quienes no son consumidores finales, seencuentra facultado a emitir por las mismas facturas manualesde acuerdo a lo previsto en la RG 3561.

Se aclara que los actuales Controladores Fiscales seránreemplazados en un futuro cercano por equipamientos de nuevatecnología, los cuales brindarán información on line de las ventasa la AFIP. Se informa asimismo que el INPI estaría aprobando losprimeros equipamientos de nueva tecnología a fines del corrientemes de Julio de 2015.

ID 19474948¿Todo responsable inscripto en el IVA alcanzado por alguna de las normas de factura electrónica (RG 2485, sus modificatorias y complementarias) debe cumplir con el Régimen Informativo Compras Ventas (RG 3685)?

14/07/2015 12:00:00 a.m.

No. Aquellos responsables inscriptos en el IVA, excluidos de emitir factura electrónica por estar obligados a utilizar controladores fiscales para respaldar la totalidad de sus operaciones, están exceptuados de cumplir con el Régimen Informativo de Compras Ventas, siempre que no resulten comprendidos en algunas de las otras situaciones contempladas en el artículo 2° de la RG 3685.

Fuente: CIT AFIP

DICTAMEN 39/2000ORGANISMO: Dir. Asuntos Técnicos – DGI – AFIP

Fecha: 24/05/2000

Comprobante de rendición entre las farmacias y las obrassociales.

Requisitos: Las farmacias que venden medicamentos a afiliadosde obras sociales documentan normalmente sus ventas por eltotal de la operación, sobreviniendo luego una relación entre lafarmacia y la obra social, encaminada al cobro del montoatribuible al descuento al afiliado que esta última toma a sucargo, no debiendo el documento que refleje dicho pago reunirlos requisitos exigidos por las normas de facturación.

Los prestadores de servicios de obras sociales deberán emitir elcomprobante respaldatorio que avale sus operaciones cuandolas mismas se encuentren perfeccionadas.

IMPUESTO DEBITOS Y CREDITOS

Art. 7 - La alícuota general del impuesto será del 6‰ (seis pormil) para los créditos y del 6‰ (seis por mil) para los débitos. Paralos hechos imponibles previstos en el artículo 1° de estareglamentación, dicha alícuota será reducida de acuerdo conlo que se establece a continuación:

a) A SETENTA Y CINCO CENTÉSIMOS POR MIL (0,75‰) para losdébitos y SETENTA Y CINCO CENTÉSIMOS POR MIL (0,75‰) paralos créditos, cuando se trate de cuentas corrientes de loscontribuyentes que se indican seguidamente, en tanto en lasmismas se registren únicamente débitos y créditos generadospor su actividad:

IV - Droguerías y distribuidoras de especialidades medicinales, inscriptas como tales ante el MINISTERIO DE SALUD o en los organismos provinciales de naturaleza equivalente, así como también la Federación Argentina de Cámaras de Farmacias y sus Cámaras asociadas y la Confederación Farmacéutica Argentina y sus Colegios asociados, en estos últimos casos únicamente por los créditos y débitos originados en el sistema establecido por las obras sociales para el pago de los medicamentos vendidos a sus afiliados por las farmacias

ADMINISTRACION

PROVINCIAL DE

IMPUESTOS (API)-

SANTA FE

Profesiones liberales

Art. 8 - Se considerarán profesiones liberales aquellas

que se encuentran regladas por ley, que requieren

matriculación o inscripción en los respectivos Colegios

o Consejos Profesionales, acreditación del grado

universitario con el correspondiente título expedido por

universidades nacionales o privadas debidamentereconocidas, realizadas en forma libre, personal y

directa, y cuya remuneración por la prestación

efectuada se manifiesta bajo forma de honorarios.

CODIGO FISCAL

Art. 176 - A los fines del impuesto de este título, seentenderá que existe empresa cuando una persona físicao sucesión indivisa, titular en un capital, que a nombrepropio y bajo su responsabilidad jurídica y económica,asume con intención de lucro la producción o cambio ointermediación en el cambio de bienes o locación deobra, bienes o servicios técnicos, científicos oprofesionales, u organiza, dirige y solventa con ese fin eltrabajo remunerado y especializado de otras personas.

No obstante, se presumirá el ejercicio de profesiónliberal organizada en forma de empresa cuando seconfigure alguna de las siguientes situaciones:

c) Cuando la actividad profesional se desarrolle enforma conjunta o complementaria con una actividadcomercial, industrial o de otra índole no profesional.

ALICUOTAS vigentes en la actividad ALICUOTA GENERALAlícuota básica para contribuyentes locales: 3%, 3,6% o 4,5%

Se estabecen 3 alícuotas básicas aplicables conforme a una escala que dependerá de los ingresos brutos anuales devengados en el período fiscal inmediato anterior, excepto que se trate de contribuyentes extra-provinciales en donde se fija una única alícuota básica:1- 3%:Para aquellas actividades desarrolladas por contribuyentes y/o responsables cuyos ingresos brutos anuales devengados en el período fiscal inmediato anterior al considerado, sean inferiores o iguales $ 1.000.000.2- 3,60%:Para aquellas actividades desarrolladas por contribuyentes y/o responsables cuyos ingresos brutos anuales devengados en el período fiscal inmediato anterior al considerado sean superiores a $ 1.000.000 e inferiores o iguales a $ 60.000.000.3- 4,5%:a- Para aquellas actividades desarrolladas por contribuyentes y/o responsables cuyos ingresos brutos anuales devengados en el período fiscal inmediato anterior al considerado sean superiores a $ 60.000.000.b- Para el caso de actividades desarrolladas por contribuyentes o responsables del impuesto sobre los ingresos brutos radicados fuera de la jurisdicción de la Provincia de Santa Fe.

Ley impositiva anual

Alícuota

diferencial de la

actividad

1%

Comercio al por menor de medicamentos, incluidos

los suministrados en

sanatorios

JUAN LOPEZ- PLANILLA LIQUIDACION INGRESOS BRUTOS

Base imponible Medicamentos 424.847,52 1,00% 4.248,48

Base imponible perfumería y acc. 91.940,06 3,60% 3.309,84

Impuesto determinado 7.558,32

RETENCIONES -2.257,55

PERCEPCIONES -4.525,68

SIRCREB -3,58

SALDO A FAVOR PERIODO ANTERIOR -16.402,00

Pago a cuenta DREI (*) -

SALDO A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE -15.630,49

(*) Sólo corresponde en los casos que las ventas totales del año anterior sean inferiores a $1.000.000

Ejemplo liquidación mensual

ALICUOTA DREI MUNICIPALIDAD DE

ROSARIO

c) Del cinco con cincuenta y siete décimas

por mil (5,57%0)

Comercio minorista de artículos

medicinales, veterinarias y ópticas

medicinal.

RESPECTO A ESPECIALIDADES MEDICINALES

SE ADOPTA LA DEFINICION DEL ANMAT

CASOS

CONTROVERTIDOS

IAPOS Medicamentos

Oncológicos

Paciente concurre a la Farmacia con una

orden de medicamento oncológico de

IAPOS.

La farmacia recibe la orden y solicita el

medicamento a la Droguería.

La Droguería envía el medicamento a la

Farmacia junto con una factura a

nombre de la Farmacia.

Ejemplo

Factura

enviada

por

Droguería

La Farmacia presenta la liquidación de

Iapos al Colegio de Farmacéuticos.

IAPOS abona al Colegio de

Farmacéuticos la liquidación presentada

por la Farmacia.

El Colegio de Farmacéuticos ( 1ª Circuns.)

cancela la factura de la Droguería por

cuenta y orden de la Farmacia y

transfiere a la 2ª Circuns. quien abona a

la Farmacia el 3% del PVP de dicho

medicamento.

Visualización en resumen semanal Colegio de

Farmacéuticos del caso planteado

Donde:

$7.459,76 es el valor total presentado al Colegio de

Farmacéuticos para el cobro en relación a

medicamentos oncológicos de IAPOS.

La diferencia entre $7.459,76 y $7.146,76 es el ingreso

real de la farmacia por la venta de medicamentos

oncológicos de Iapos, es decir el 3% del PVP.

Impacto en la facturación de

la Farmacia

La Farmacia, al recibir la factura de la Droguería,

debe emitir un ticket a Consumidor Final por el PVP

que figura en dicha factura.

Luego, al visualizar el resumen del Colegio de

Farmacéuticos debe emitir una Nota de Crédito

por el siguiente importe:

Importe NC= PVP-Precio factura Droguería -3% s/PVP

Ejemplificando…

Precio de venta al público PVP $1.000,00

Total factura Droguería a Farmacia $ 700,00

Importe ticket fiscal a emitir $1.000,00

Ingreso Farmacia a Cobrar Colegio

Farmacéuticos (3% s/ PVP $1.000) $ 30,00

Importe Nota de Crédito a Emitir:

($1.000 - $700 - $30)$ 270,00

Impacto en los diferentes Tributos:

En el DreI

Se incluirá dentro de los ingresos devengados

del mes:

El importe que surja de/los ticket/s emitido a

consumidor final (al PVP) por las ventas de

medicamentos oncológicos al 100%.

Se neteará de dichos ingresos el importe que

surja de las NC emitidas.

DREI

Impacto en los diferentes Tributos:

En el Impuesto a los Ingresos Brutos

Se incluirá dentro de los ingresos devengados

del mes:

El importe que surja de/los ticket/s emitido a

consumidor final (al PVP) por las ventas de

medicamentos oncológicos al 100%.

Se neteará de dichos ingresos el importe que

surja de las NC emitidas.

Se computarán las percepciones de dicho

impuesto incluidas en la factura emitida por la

Droguería.

INGRESOS BRUTOS

Impacto en los diferentes Tributos:

En el Impuesto al Valor Agrega (IVA)y en el Impuesto a las Ganancias

La factura de la Droguería, es sin lugar a

dudas una FACTURA DE COMPRA DE LA FARMACIA que DEBE ser incluida en el

Libro IVA Compras como cualquier otra

factura de compra efectuada en el mes.

IVA E IMP. A LAS GCIAS

Siguiendo con el ejemplo…Ticket emitido por medicamento Iapos oncológico 1.000,00

NC emitida por medicamento Iapos oncológico -270,00

Ingresos netos por venta de medicamentos oncológicos 730,00

Monto a tributar en Drei por dicha venta:

Base imponible 730,00

Impuesto alícuota 5,57 x mil 4,07

Monto a tributar en Ingresos Brutos por dicha venta:

Base imponible 730,00

Impuesto alícuota 1% 7,30

Percepción incluida en la factura de la Droguería -3,65

Impuesto total a abobar por dicha operación 3,65

Monto gravado en el Impuesto a las Ganancias:

Ingresos 730,00

Compras -700,00

Ingreso Neto gravado 30,00

Notas de Crédito Obras Sociales en Droguerías

Las notas de crédito que las

Droguerías emiten a la Farmacia

por descuentos de Obras Sociales

son comprobantes electrónicos

válidos que deben ser incluidos en

los Libros IVA Compras de la

Farmacia y contemplados en las

liquidaciones impositivas

respectivas.

Notas de Crédito

Obras Sociales en

Droguerías

Notas de Crédito Obras Sociales en DrogueríasVisualización resumen semanal Colegio Farmacéuticos

Notas de Crédito Obras Sociales en Droguerías

Para que su inclusión no altere el

resultado del ejercicio, (por la

disminución del costo) deben

emitirse Notas de Crédito a

consumidor final por un importe

igual al de las notas de crédito

emitidas por la Droguería.

Conceptos liquidaciones Colegio Farmacéuticos que requieren emisión de

Nota de Crédito

Bonificaciones obra social (Código: 016)

Bonificaciones PAMI (Código :049)

Bonificación T. reactivas (Código:209)

Débito prorrateo (Código:270)

En todos los casos se debería emitir la

respectiva Nota de Crédito por tales

conceptos.

Muchas

gracias