Información Complementaria e Informes sobre Estados Contables

Concepto y Estructura La información complementaria se expone en notas, cuadros y anexos a los estados contables y permite a los usuarios externos, aquellos que no pueden requerir al ente emisor información adicional a la que la entidad emisora está obligada a presentar conjuntamente con los estados financieros, ampliar la información que se expone en el estados patrimonial, de resultados y del estado de fluir de fondos.

Notas a los Estados Contables Las notas a los estados financieros, se deben presentar de manera sistemática. Cada elemento incluido en el Estado de situación patrimonial, en el de resultados o de Evolución del Patrimonio Neto, como así también en el Estado de Flujo de Efectivo debe referenciarse con cualquier información relacionada que se exponga en el capítulo de información complementaria.Existe consenso en establecer el siguiente orden de presentación de la información complementaria relacionada con: la identificación del ente emisor y sus actividades; las políticas contables aplicadas;

las bases de medición utilizadas para la preparación de los estados; cada política contable específica que resulta necesaria para una adecuada

comprensión de los estados financieros; información complementaria sobre las partidas incluidas en cada uno de los estados

financieros, de manera sistemática Otra información de importancia, incluyendo:

contingencias, compromisos y otra revelaciones financieras, y revelaciones no financieras: por ejemplo, información sobre tasa de interés y los

ajustes a valores corrientes, partidas que modifican el estado de resultados, información sobre instrumentos financieros que complementa información referida al estado de situación patrimonial.

Identificación del ente emisor: La identificación de los estados contables, fecha de cierre y periodo comprendido por los estados contables que se exponen, constituye un requisito esencial que la entidad emisora -de acuerdo con el contrato social- debe indicar. Cabe asimismo señalar que las sociedades que operan en los mercados de capitales tienen la obligación de presentar estados contables trimestrales y para su confección se deben observar algunos procedimientos que son de aplicación para estos casos.Los estados financieros que no abarcan un ejercicio deben en forma clara indicar el periodo que se expone, debiendo exponerse en forma comparativa con el mismo período del ejercicio anterior.

Notas referidas a la base de preparación de los Estados Contables: Las normas contables deberían establecer, como así también las regulaciones de los organismos de control, la presentación de información sobre las bases de presentación de los estados contables.

Operaciones del ente de las entidades sobre las que se ejerce el control, control conjunto o influencia significativa y los negocios conjuntos en los que participaPara poder interpretar el alcance de las notas a los estados contables en relación al punto que estamos tratando, es necesario identificar las relaciones societarias que pueden presentarse. Se considera sociedad controlada aquellas en que otra sociedad, en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada: posee participación, por cualquier título, que otorgue los votos necesarios para formar la

voluntad social en las reuniones sociales o asambleas ordinarias. ejerzan una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de

interés poseídas, o por los especiales vínculos existentes ente las sociedades.

ComparabilidadDeben exponerse las modificaciones de la composición o actividades del ente o de las circunstancias que hubieran acaecido durante los periodos comprendidos por los estados contables, que afecten la comparabilidad de éstos con los presentados en periodos anteriores o que podrían afectarla con los que habrán de presentarse en periodos futuros.

Criterios de medición contable de activos y pasivosLas notas deben brindar información en relación con los criterios de medición utilizados para los activos y pasivos.

Composición y evolución de los rubrosDebe informarse la composición de los rubros de importancia que no esté incluida en el cuerpo de los estados contables, así como la evolución de aquellos de mayor significación y permanencia, tales como inversiones permanentes, bienes de uso y activos intangibles.Las notas referidas a los activos con mayor significación y permanencia, suelen referirse a inversiones permanentes y bienes de uso, información que también se puede analizar en los anexos de inversiones y de bienes de uso, resulta interesante para el usuario externo informarse sobre otros activos que por sus características no resultan tan simples para aplicar los criterios de medición.

Disponibilidad restringida y gravámenes sobre activosSe debe revelar información sobre aquellos bienes cuya disponibilidad es restringida y los activos gravados con hipoteca, prenda u otro derecho real.

Restricciones para la distribución de gananciasSe informarán las restricciones legales, reglamentarias, contractuales o de otra índole para la distribución de ganancias, sus razones y los momentos en que ellas cesarán.

Corrección de la información de ejercicios anterioresCuando no esté explicitado en los estados básicos, en la información complementaria debe exponerse el concepto de la modificación y la cuantificación de su efecto sobre los componentes de los estados básicos (rubros del patrimonio, de resultados del período, causas de variación del efectivo) al inicio o el cierre del ejercicio anterior, los que correspondieren.Debe referenciarse en los rubros modificados de los estados básicos a la información complementaria que describa dicha modificación.Cuando la modificación se origine en un cambio en las normas contables aplicadas, se debe -además- describir el método anterior, el nuevo y la justificación del cambio.

Hechos relacionados con el futuroEn este capítulo se exponen los hechos ocurridos entre el cierre del período y la fecha de emisión de los estados contables (fecha de aprobación por parte de los administradores del

ente), que no deban ser motivo de ajustes a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar significativamente la situación patrimonial de ente, su rentabilidad o la evolución de su efectivo.

Memoria del DirectorioExigencias legalesSe trata de un informe que debe presentarse a los Accionistas para su tratamiento en la Asamblea ordinaria, de forma tal que los accionistas puedan evaluar la gestión del Directorio. Cabe señalar que este documento no forma parte de los Estados Contables.

La Ley de Sociedades Comerciales 19.550 establece en su art. 66 que:''Los administradores deberán informar en la memoria sobre el estado de la sociedad en las distintas actividades en que haya operado y su juicio sobre la proyección de las operaciones y otros aspectos que se consideren necesarios para ilustrar sobre la situación presente y futura de la sociedad.

Del informe debe resultar:1. Las razones de variaciones significativas operadas en las partidas del activo y pasivo;2. Una adecuada explicación sobre los gastos y ganancias extraordinarios y su origen, y de los

aportes por ganancias y gastos de ejercicios anteriores, cuando fueren significativos;3. Las razones por las cuales se propone la constitución de reservas, explicadas clara y

circunstanciadamente;4. Las causas, detalladamente expuestas, por las que se propone el pago de dividendos o la

distribución de ganancias en otra forma que en efectivo;5. Estimación u orientación sobre perspectivas de las futuras operaciones;6. Las relaciones con las sociedades controlantes, controladas o vinculadas y las variaciones

operadas en las respectivas participaciones y en los créditos y deudas;7. Los rubros y montos no mostrados en el Estado de Resultados -art. 64, 1, b)- por formar

parte de los mismos, parcial o totalmente, de los costos de bienes del activo".

Estado de Resultados

ConceptoEl estado de resultados debería brindar detalles de las causas que dieron origen al resultado del ejercicio y ayudar a predecir la rentabilidad futura si el ente persigue fines de lucro, o la posibilidad de cumplir con los objetivos propuestos y cancelar los pasivos asumidos, en el caso de aquellos sin fines de lucro.Por lo tanto el estado contable de resultados, conocido también como cuadro demostrativo de ganancias y pérdidas, tiene como finalidad principal analizar las causas y cuantificaciones de las diferentes ganancias y pérdidas producidas en un periodo de tiempo. Es un complemento indispensable del balance general, que permite determinar el resultado global por diferencia patrimonial, pero sin detalle de ningún tipo.

Según la resolución técnica nº8 se encarga de suministrar información de las causas que generan el resultado atribuible al periodo.Es el resumen analítico de los hechos y factores que durante el periodo considerado dieron lugar a un aumento o disminución del patrimonio neto, excluidos los cambios resultantes de retiros o aportes de los propietarios.Incluye todas las cuentas de resultado, por lo que su estructura expone la situación económica del ente a una fecha determinada de tiempo.Las cuentas de resultados son de características dinámicas, lo cual significa que sus saldos representan una acumulación de movimientos que se generan durante un ejercicio comercial. Esta característica la distingue de las cuentas patrimoniales, las cuales son eminentemente estáticas, pues su saldo muestra la situación de una partida a una fecha dada.

Distintas formas de presentaciónEl estado de resultados se puede presentar: En forma de relación. En forma de cuenta.

En forma de relaciónEl método llamado de relación muestra una sucesión vertical de partidas.Partimos de ventas, se deduce el costo de ventas y se obtienen los resultados brutos; a continuación se restan los gastos y se logra el resultado neto.Decimos que el Costo de ventas es el conjunto de los costos atribuibles a la producción o adquisición de los bienes, o a la generación de los servicios destinados a la venta por parte de la empresa, mientras que clasificamos como Gastos el resto de los egresos.

En forma de cuentaLa forma de cuenta recibe ese nombre en razón de su semejanza con las fichas de Mayor. El saldo de las cuentas de resultado positivo se ubica a la derecha, y el saldo de las cuentas de resultado negativo, a la izquierda. Debemos tener presente que aunque como regla general los resultados positivos y negativos de naturaleza análoga deben ser expuestos separadamente, en algunos casos es aconsejable su compensación.

Estructura del Estado de ResultadosClasificación de los resultadosa) Dada su naturaleza los resultados se clasifican en:

Atribuibles al período o ejercicio económico; Ajustes de resultados de ejercicios anteriores.

b) En el estado de resultados de cada período o ejercicio económico, se incluyen los resultados atribuibles al mismo, los que pueden ser ordinarios o extraordinarios. Resultados ordinarios: son los resultados recurrentes, relacionados o no con la

actividad principal de la empresa, atribuibles al ejercicio o período. Resultados extraordinarios: son aquellos resultados atípicos y excepcionales pero

identificados con el período o ejercicio económico en el que se registran.

Algunas normas contables agregan la necesidad de que hayan sido generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente. Estos resultados no deberían ser tipificados como extraordinarios por estas condiciones, sino solamente por la existencia de una probabilidad remota de repetición en el futuro. El hecho de no segregar este tipo de resultados considerando la única caracterización, que deberían reunir, le quitaría a la información contable que brinda este estado, la condición de "predictiva", vulnerándose el requisito de "utilidad" que prescriben muchos de los Marcos conceptuales de normas.

Cabe agregar que determinadas normas profesionales no consideran la posibilidad de que este tipo de resultados se exponga en el mencionado Estado.

c) Resultados positivos y negativosLos resultados positivos y negativos de naturaleza análoga deben, en principio, ser expuestos separadamente. Cuando su compensación resulte aconsejable, deberá brindarse información sobre los montos compensados.En párrafos anteriores se destacó que este Estado debería incluir solamente el resultado devengado en el período y determinado luego de la medición de activos, pasivos y participaciones de terceros en entes controlados, de acuerdo con lo establecido por las normas contables vigentes. No obstante lo antes expuesto, surgen normas que admiten o exigen que este Estado no incluya resultados positivos o negativos derivados de la tenencia de elementos del patrimonio que se exponen en un rubro especial en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto (Resultados Diferidos) y que incluya otros resultados devengados en períodos anteriores y cuyo reconocimiento recién lo permitan las normas contables vigentes, en el presente.

Otros temas de interés en la exposición del estado de resultados

Ordenamiento de partidasLos resultados ordinarios se clasifican de acuerdo con su naturaleza: Ingresos provenientes de las principales actividades del ente. Ingresos diversos. Costo de los bienes vendidos o de los servicios brindados. Gastos de comercialización. Gastos de administración. Gastos diversos. Resultados financieros y los de tenencia de rubros no financieros. Resultados generados por las inversiones en otros entes medidas a su valor patrimonial

proporcional (sólo en estados individuales).Impuesto a las ganancias

El efecto del impuesto a las ganancias sobre los resultados ordinarios y extraordinarios debe ser expuesto en forma separada.

Ajustes de resultados de ejercicios anteriores Son aquellos que se conocen en un período o ejercicio económico dado, pero originados en:a) correcciones de errores u omisiones producidos en ejercicios anteriores;b) correcciones que provengan de ajustes en el balance inicial, resultantes de cambios en la

aplicación de principios con el propósito de uniformar los criterios de valuación del patrimonio al comienzo y a la finalización del ejercicio.

Los Ajustes de Ejercicios Anteriores se exponen en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto, pues no constituyen partidas devengadas en el período y por lo tanto no deben exponerse en el Estado de Resultados del ejercicio.

Información comparativaEl mencionado estado debería incluir datos comparativos del período correlativo anterior o de más de uno

Normas generales de exposición contable (RTNº8)

Capitulo IV – Estado de Resultados (o de Recursos y Gastos)

A. ContenidoA.1. ConceptoSuministra información de las causas que generaron el resultado atribuible al período; exponiendo por separado los correspondientes a operaciones que continúan de los relacionados con aquellas discontinuadas o en proceso de discontinuación.Ello permite que los usuarios de los estados contables excluyan los resultados mencionados en último término de su análisis a efectos de posibilitar efectuar pronósticos sobre la rentabilidad futura del ente emisor de la información contable, permitiendo que dicho informe cuente con el carácter predictivo pretendido.

A.2. EstructuraLas partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados extraordinarios.

A.2.a. Resultados ordinarios:Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados extraordinarios.A.2.b. Resultados extraordinarios:Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiación de activos y siniestros.

A.3. Clasificación

Las partidas de resultados se clasifican:

A.3.a. Resultados ordinarios.Deben distinguirse:a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente;b) el costo incurrido para lograrlos;c) los gastos operativos, clasificados por función;d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes;e) los resultados de actividades secundarias;f) los resultados financieros y de tenencia, con estas modalidades:

1) cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda: su exposición en términos reales; la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el

pasivo; la identificación de sus rubros de origen; y la enunciación de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados por

exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.);2) cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de

resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los presentará sin desagregación alguna;

g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;h) la participación de los accionistas minoritarios sobre los resultados ordinarios.

A.3.b. Resultados extraordinariosLos resultados extraordinarios pueden:a) exponerse en un renglón del estado de resultados netos del efecto del impuesto a las

ganancias, discriminando en la información complementaria a las principales partidas, ob) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho estado.

En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idéntica forma a la descripta para los resultados ordinarios.

B. Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores (A.R.E.A)

B.1. ConceptoSon aquellos provenientes de la corrección de los errores producidos en los ejercicios anteriores o del efecto de los cambios realizados en la aplicación de normas contables.

B.2. EfectosLos ajustes de resultados de ejercicios anteriores, no constituyen partidas del estado de resultados del ejercicio. Se presentan como correcciones al saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto (Ver norma B del capítulo V).Cuando los ajustes citados tuvieren efecto sobre los ejercicios anteriores que se hubieran presentado, a efectos comparativos se deben exponer como resultados de dichos ejercicios, ordinarios o extraordinarios según corresponda, respetando las normas de clasificación respectivas, y referenciado los rubros afectados a la información complementaria que describa tales ajustes.Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se deben exponer las razones del cambio y los efectos que tal situación ha provocado en la información que se

presenta. Esta exposición debe realizarse en la información complementaria y proceder a modificar las cifras del ejercicio anterior que correspondan.En su caso, deben distinguirse la participación minoritaria y el impuesto a las ganancias que afecten a los ajustes de resultados de ejercicios anteriores.

Normas particulares de exposición contable (RTNº9)

Capitulo IV - Estados de Resultados

A. Estructura y Contenido El estado mostrará sucesivamente:a) Los resultados de las operaciones que continúan;b) Los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuación, diferenciando:

1) los producidos por las operaciones en sí mismas;2) los generados por la disposición de los activos o la cancelación de los pasivos

atribuibles a la descontinuación de las operaciones.

B. Resultados Ordinarios

B.1. Ventas netas de bienes y serviciosLas ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones.Con los reintegros y desgravaciones se procederá así:a) si sólo dependen de las ventas, se sumarán a ellas;b) si dependen tanto de las ventas como de su costo, se los imputará según su efecto sobre

cada uno, a menos que tal discriminación no sea posible, en cuyo caso los reintegros y desgravaciones se expondrán por separado después del costo de lo vendido y formando parte del resultado bruto.

Podemos distinguir:Resultados provenientes de las operaciones principales de la empresa (resultados operativos):Son aquellos que provienen de las ventas de bienes o prestaciones de servicios que hacen a las actividades principales de la empresa. En todos los casos se debe exponer el valor neto de los referidos ingresos, para lo cual deben considerarse los valores de contado y deducirse las bonificaciones (otorgadas por volumen, por mercadería fuera de moda, por mercadería cuya producción se discontinúa u otras causas) que se produzcan sobre la venta de los bienes o servicios como así también las devoluciones.Las bonificaciones se pueden reflejar en cuentas regularizadoras del ingreso derivado de la venta.

Ingresos diversos: Son los que se originan en actividades de importancia menor, separadas de aquellas que hacen a los objetivos principales de la empresa.

B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestadosEs el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a la prestación de servicios cuya venta da origen a los ingresos.

B.3. Resultado bruto sobre ventasEs el neto entre los dos conceptos anteriores.

Cuando las ventas y sus costos correspondan a bienes medidos a su valor neto de realización por aplicación de acuerdo a la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general), deberá exponerse como información complementaria el costo de reposición de las ventas realizadas, para que pueda cuantificarse el margen bruto de estas operaciones.

B.4. Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realizaciónSon los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes de la valuación a valores netos de realización de los bienes de cambio que cumplen con las condiciones establecidas en la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general).

B.5. Gastos de comercializaciónSon los realizados por el ente en relación directa con la venta y distribución de los productos o de los servicios que presta.

B.6. Gastos de administraciónComprende los gastos realizados por el ente en razón de sus actividades, pero que no son atribuibles a las funciones de compra, producción, comercialización, investigación y desarrollo ni a la financiación de bienes o servicios.

B.7. Otros gastosIncluye otros gastos operativos no tipificados en las líneas anteriores. Por ejemplo: los ocasionados por improductividades físicas o capacidad ociosa de la planta, la depreciación de activos intangibles, etc.

B.8. Resultado de inversiones en entes relacionadosComprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o en negocios conjuntos.La depreciación de la llave de negocio originada por las inversiones en entes relacionados, se expondrá en este rubro.

B.9. Depreciación de la llave de negocio en los estados contables consolidadosLa depreciación de la llave de negocio en los entes relacionados se expondrá, en el estado de resultados consolidado, en este rubro.

B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda)

Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda presentar en el cuerpo del estado o en la información complementaria:a) la exposición de los resultados financieros y de tenencia en términos reales;b) la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo;c) la identificación de sus rubros de origen; y d) la enunciación de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados por

exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.).

Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, los resultados financieros y de tenencia deberán presentarse sin desagregación alguna.

Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas por aplicación de la norma de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general), deberán identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen.

Por lo tanto los Resultados financieros y por tenencia son aquellos provenientes de: Intereses y gastos conexos. Variaciones en el poder adquisitivo de la moneda, puestas de manifiesto al practicarse los

correspondientes ajustes a los estados contables. Diferencias de cambio.Los resultados atribuibles a cada uno de los conceptos citados deberían ser expuestos por separado, en el caso de los intereses, el interés real (excluidos los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda) y según sean generados por activos o pasivos.Los resultados por tenencia resultan de la diferencia entre dos medidas contables a distintos momentos y en este punto deberían exponerse todos aquellos devengados.No obstante cabe agregar, que surgen resultados que algunas normas contables tipifican como Diferidos, que se exponen en cuentas especiales de Patrimonio neto, impidiendo que este Estado satisfaga el requisito de "utilidad" que debe reunir la información contable.

B.11. Otros ingresos y egresosComprenden todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores, con excepción de los resultados financieros y por tenencia, del impuesto a las ganancias y, en el estado de resultados consolidado, de la participación minoritaria en los resultados de sociedades controladas.

B.12. Impuesto a las gananciasSe expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias.

B.13. Participación minoritaria sobre resultadosEn el estado de resultados consolidado, comprende la participación sobre los resultados de las sociedades controladas, de los accionistas minoritarios ajenos al grupo económico. Se expone neta del efecto del impuesto a las ganancias.

Por lo tantos estos resultados de inversiones en entes relacionados, incluye los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto influencia significativa, o en negocios conjuntos.

C. Resultados Extraordinarios Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el período, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias del ente, tales como expropiación de activos y siniestros.En su caso, deben distinguirse el impuesto a las ganancias que afecta a los resultados extraordinarios y la participación minoritaria sobre el neto de éstos.

D. Resultado por Acción OrdinariaResultado por acción: Algunas normas contables exigen, para entes que realicen oferta pública de sus acciones o títulos de deuda presentar esta información, por cada clase de acción ordinaria y si las hubiere de diversas clases, con derechos diferenciados sobre los resultados, debería exponerse el resultado positivo o negativo por acción básico o diluido calculado por acción para cada una de ellas. En este último caso, la ganancia o pérdida por acción diluida consideraría el aumento potencia del número de acciones ordinaria que se produciría si se

ejercieran las opciones emitidas que permiten su suscripción o se convirtiesen las acciones preferidas o títulos de deuda emitidos con cláusula que lo permiten.Las sociedades que opten por aplicar el Resultado por acción ordinaria deben presentar la información de acuerdo a lo establecido en la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 18 sobre el resultado por acción ordinaria.

Modelo de Estado de Resultados En este apartado incluimos la propuesta de presentación del Estado de Resultados actualmente consensuada en Argentina. En el modelo analizado destacamos la inclusión de una columna con los valores del año anterior para las diferentes partidas, lo que facilita la interpretación y análisis por parte de los usuarios de la información contable.Recomendamos la lectura de las llamadas insertas en el esquema, lo que permitirá adaptar la presentación del estado de resultados al ente de que se tratara.

Notas:(1) No se requiere la inclusión de este título cuando no existen operaciones en discontinuación. (2) Conceptos que corresponden al Estado de resultados consolidado.De existir resultados extraordinarios en las sociedades controladas deberá exponerse separadamente la porción ordinaria y la extraordinaria correspondiente a la participación de terceros. (3) Pueden exponerse en una sola línea. En el caso de que se opte por presentar la información con un mayor grado de detalle, se podrá optar por incluirla en una línea con referencia a la información complementaria, o exponerla detalladamente en el cuerpo del estado.(4) Debe discriminarse el impuesto a las ganancias relacionado con estos conceptos. (5) Pueden exponerse en una línea, neto del impuesto a las ganancias, con referencia a la información complementaria, o exponerse detalladamente en el cuerpo del estado, discriminando el impuesto a las ganancias correspondiente.

Denominación de la entidad:

ESTADO DE RESULTADOS

Por el ejercicio anual finalizado el .... / ...../ ..... – Comparativo con el ejercicio anterior

RESULTADOS DE LAS OPERACIONES QUE CONTINUAN

Ventas netas de bienes (o servicios)

Costo de bienes vendidos (o servicios prestados) (Anexo...)

Ganancia (Pérdida) bruta

Resultado valuación de bienes de cambio a VNR (Nota...)

Gastos de comercialización (Anexo...)

Gastos de administración (Anexo...)

Otros gastos (Anexo...)

Resultados de inversiones en entes relacionados (Nota...)

Resultados de otras inversiones (Nota...)

Resultados financieros y por tenencia:

Generados por activos (Nota...)

Generados por pasivos (Nota...)

Otros ingresos y egresos (Nota...)

Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias (Nota...)

Ganancia (Pérdida) por las operaciones que continúan

RESULTADOS DE OPERACIONES QUE DESCONTINUAN

Resultados de las operaciones (Nota...)

Rtdos. p/disposición de activos y liquidación deudas (Nota...)

Ganancia (Pérdida) por las operaciones que descontinúan

Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias

Resultados de operaciones extraordinarias (Nota...)

GANANCIA (PERDIDA) DEL EJERCICIO

Actual

$

Anterior

$ X

X

X

X

X

X

RESULTADO POR ACCION ORDINARIA Actual Anterior

Básico: Ordinario Total

Diluido: Ordinario Total

Operaciones en descontinuación: cuando no existen tales operaciones, no es necesario incluir en el estado ninguno de los títulos, conceptos y totales identificados, en el margen derecho, con XResultado bruto: no se expone cuando existen “componentes financieros implícitos” no segregadosResultados inversiones en entes relacionados: incluye el importe de “amortización llave de negocio”Resultado p/acción: presentación obligatoria sólo para sociedades con oferta pública de sus acciones.

ESTADOS CONTABLES DERIVADOSEstado de Evolución del Patrimonio Neto

ConceptoEl Estado de Evolución del Patrimonio Neto informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante el período presentado en los rubros que lo integran.

Es un anexo que vincula el ejercicio anterior con el siguiente, y refleja el destino que se determinó para los resultados no asignados del año anterior, así como los aportes de capital que pudieran haberse producido en el periodo.También podrían aparecer operaciones especiales como compras o ventas de acciones propias, o revalorizaciones de ciertos bienes con un tratamiento especial.

Agrupamiento del patrimonio neto Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (u asociados) y resultados acumulados, presentando la información comparativa re expresada en moneda de cierre -de computarse los efectos de la inflación o deflación- y modificada para considerar los efectos del cómputo de los Ajustes de Resultados de Ejercicios Anteriores que deberían corregir los Resultados no Asignados al inicio del período.Este estado consolidado presentará una cifra coincidente con el individual cada vez que las inversiones en entes controlados se midan a su valor patrimonial proporcional y la exposición de la Participación de terceros en los patrimonios de las controladas no esté incluido en el Patrimonio neto, sino entre el Pasivo.

Aportes de los propietarios

Capital Social: Este rubro está compuesto por el capital suscripto y los aportes irrevocables, efectuados por los propietarios (capitalizados o no, en efectivo, o en bienes o derechos) y por las ganancias capitalizadas.Se expone discriminando el valor nominal del capital de su reexpresión monetaria, que puede denominarse Ajuste de Capital.

Aportes irrevocables Prima de emisión: Se expone por su valor reexpresado.

Resultados acumulados

Ganancias reservadas: Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otras. La composición de este rubro debe informarse adecuadamente.

Resultados diferidos: Son resultados devengados que las normas contables pueden prescriben su imputación a cuentas de Patrimonio Neto, manteniéndose en dicho rubro hasta que ella permita su reconocimiento y exposición en el Estado de Resultados. Cabe mencionar a modo de ejemplo, que cuando el ente practique un revalúo técnico, el mayor valor resultante -en su caso- se presentará en este capítulo si así lo disponen las normas contables profesionales o legales vigentes. Asimismo, puede incluir participaciones en las Ganancias Diferidas que a dicho inversor le corresponda sobre aquellas diferidas por los entes participados cuya medición contable se efectuó al valor patrimonial proporcional.

Resultados no asignados: Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica.

Rubros que lo integranDeben exponerse separadamente los siguientes rubros: Capital social. Aportes no capitalizados. Ajustes al patrimonio. Ganancias reservadas. Resultados no asignados.

Capital social: Es el valor legal del capital emitido por la empresa, de acuerdo con su tipificación jurídica (acciones, cuotas, etc.).

En el caso de sociedades por acciones deben distinguirse las acciones en circulación de las que se encuentren en cartera o pendientes de distribución por dividendos declarados en acciones liberadas.En todos los casos, debe brindarse información sobre las distintas clases de acciones.

Aportes no capitalizados: Son aquellos aportes al patrimonio por los que no se ha incrementado el capital social. Incluyen, entre otros, los siguientes: Primas de emisión. Adelantos irrevocables a cuenta de futuras suscripciones.

Ajustes al patrimonio: Son el resultado de correcciones a la expresión monetaria del patrimonio neto. Deben distinguirse los resultantes de: Revaluaciones de activos determinadas por ley. Revaluaciones de activos resueltas por la voluntad social. Ajustes integrales de los estados contables para reflejar las variaciones en el poder

adquisitivo de la moneda.

En el último caso, de ser posible, es recomendable atribuir la parte correspondiente de los ajustes a cada uno de los pertinentes rubros del patrimonio neto y suprimir este rubro.

Forma de presentaciónEste estado se compone de columnas y filasEn las columnas se identifican a los diferentes integrantes de este estado. Podemos señalar las siguientes columnas: Total: registra cada una de las anotaciones en las otras columnas. Tiene función de control.

Capital Social: clasificados en aportes financieros y ajustes por inflación. Prima de Emisión: es la diferencia entre el precio integrado por las acciones y su valor

nominal. En este caso el valor nominal tiene que ser inferior al precio integrado. Resultados Asignados: como la reserva legal, estatutarias, y otras reservas. Resultados No Asignados: pueden ser positivos y negativos. Se incrementan o disminuyen,

con los correspondientes al último ejercicio económico. Revaluó Técnico de Bienes de Uso: es el incremento de valor de las propiedades, plantas y

equipos, como consecuencia de una estimación de valor practicada por especialistas. Todo otro rubro que integre el patrimonio neto y que, aparecen como consecuencia de

nuevas normas contables.

En las filas se registran cada uno de los cambios operados en las columnas, comienzan con los saldos del ejercicio anterior (de cada columna), y se anotan los aumentos y disminuciones generados en el presente periodo.

El estado debe cuadrarse en forma horizontal y vertical para construir una matriz de doble entrada.

Para ilustrar la temática de evolución del patrimonio neto, hemos seleccionado dos formas de presentación que han sido utilizadas en la Argentina sucesivamente.En un primer lugar, la forma del cuadro 4.1 donde destacamos que forman parte de los rubros, los revalúos legales y los revalúos técnicos.El revalúo técnico ha dejado de utilizarse en la normativa argentina pero está permitido en las normas internacionales, como así también autorizadas en normas de algunos países europeos.También comparando el cuadro 4.1 y el cuadro 4.2 surgen diferencias en el agrupamiento de las respectivas cuentas.Otro aspecto destacable es la presentación de cifras del período anterior para facilitar la comparación de los estados contables.

Exposición según las normas contables vigentes en nuestro paísLa exposición del Estado de Evolución del Patrimonio Neto según las normas de exposición vigente en nuestro país, para sociedades comerciales, industriales, y de servicios es la que se indica en el siguiente cuadro. Nuestras normas de exposición, exponen los A.R.E.A (Ajuste de Resultados de Ejercicios Anteriores), en este Estado, corrigiendo los saldos al inicio de periodo.