auditoría de estados contables

7/25/2019 Auditora de Estados Contables

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- Auditora de estados contables basada en la evaluacin de Riesgos (Risk Based) -

Hernn J. Mercado Mancinelli

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AUDITORA DE ESTADOS

CONTABLES BASADA EN LA

EVALUACIN DE RIESGOS

RISK BASED)

CR. Hernn J. Mercado Mancinelli

CTEDRA:

CONTROL INTERNO Y AUDITORADIRECCIN Y SUPERVISIN:

PROF. CR. CARLOS E. PEREZ POVEDA

AO 2.010


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ndice.

1. Introduccin. 32. Desarrollo 4

2.1. Concepto de riesgo y su vinculacin con la contabilidad... 42.2. Los Riesgos en la normativa Nacional 62.3. Riesgo de auditora segn las NIA.. 6

2.3.1. Qu son las Normas Internacionales de Auditora (NIAs)?.............................. 62.3.2. Tratamiento del Riesgo en las NIAs 7

2.4. Riesgo de auditora y los negocios del ente 102.4.1. Evaluacin del riesgo del negocio... 122.4.2. Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas 12

2.5. Riesgo Inherente. 13

2.5.1. Factores que determinan el riesgo inherente... 142.5.2. Determinacin de reas de riesgo 162.5.3. Efecto del riesgo inherente.. 16

2.6. Riesgo de control 172.6.1. Factores que determinan el riesgo de control.. 172.6.2. Limite del Control... 182.6.3. Efecto del riesgo de control. 18

2.7. Riesgo de deteccin 192.7.1. Factores que determinan el riesgo de deteccin.. 19

2.8. Planeacin inicial de la auditora 20

2.9. Los riesgos de auditora aplicados a los rubros de los estados contables... 212.9.1. Caja y Bancos.. 212.9.2. Ventas y crditos por ventas 212.9.3. Inversiones... 222.9.4. Compras y bienes de cambio... 222.9.5. Bienes de uso... 232.9.6. Pasivos. 232.9.7. Patrimonio Neto... 242.9.8. Resultados 24

2.10. Relacin costo beneficio de la auditora.. 242.11. Evaluacin del riesgo de auditora 252.11.1. Combinacin del riesgo inherente y de control... 272.11.2. Evaluacin de riesgo y control interno segn las NIAS y la RT 7.. 282.11.3. Caso prctico N 1. Planificacin 292.11.4. Caso prctico N 2. Factores de riesgos.. 38

2.12. Modelo de riesgo de auditora para la planeacin.. 412.12.1. Caso prctico N 3. Modelo de riesgo. 432.12.2. Evaluacin de los resultados 44

3. Bibliografa... 45


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1. Introduccin.

El proceso de adopcin de las NIAs (Normas Internacionales de Auditora) conlleva a la

necesidad de estructurar en profundidad algunos aspectos entre los cuales el riesgo de

auditoria es fundamental, no solo por la importancia del tema, sino adems porque el mismo

fue considerado en forma muy tangencial por las normas de auditora vigente en la Repblica

Argentina, dispuestas por la Resolucin Tcnica N 7 (FACPCE).

La FACPCE a travs de su organismo tcnico, el Centro de Estudio Cientficos y

Tcnicos, (CECyT), calific a las NIAs como de alta calidad tcnica entre varios aspectos que

consider muy positivos, para justificar ampliamente la adopcin de ellas, expres que stas

facilitarn el fortalecimiento de la confianza de los inversores.

Se observa que la auditora basada en riesgo es un tema que en los ltimos aos ha sido

objeto de mltiples exposiciones en congresos tanto nacionales como internacionales y

tambin de un vasto desarrollo en bibliografa especializada en auditora, dado principalmente

por el proceso de armonizacin de las normas internacionales.

Es por ello que se cree necesario hacer una investigacin de distintos autores, trabajos

publicados en congresos y normas de auditorias, en donde se destaca la auditoria basada en

riesgos, para ser usado en la elaboracin del presente trabajo, cuyo fin principal es que sirva

de material de estudio para los alumnos de la Ctedra de Control Interno y Auditora de laUniversidad Nacional de La Pampa y como lectura de inters, tanto para docentes como

para profesionales que realizan auditoras.

En lo que respecta al contenido del trabajo, en el mismo se analiza los efectos del riesgo

de auditora y la significacin en la planificacin de la labor de auditora, a fin de utilizar

ambos conceptos para apoyar la tarea del auditor en la acumulacin de las evidencias

necesarias para respaldar su objetivo final que consiste en la emisin de una opinin sobre los

estados contables sujetos a revisin.En el presente trabajo se explica en qu forma el riesgo y la significacin son importantes

y hasta qu punto estn relacionados en el proceso de auditora de estados contables

Por ltimo se intenta mostrar, a travs de diferentes casos prcticos, un diseo de modelo

de riesgo sencillo basado principalmente en las normas americanas y aplicables a las

auditoras de la mayora de las empresas de nuestro pas es decir a las pequeas y medianas

empresas.


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2. Desarrollo.

2.1. Concepto de riesgo y su vinculacin con la contabilidad.

La Real Academia Espaola define al riesgo como: contingencia o proximidad de un

dao.

En The Institute of Internal Auditors (The IIA) define al riesgo como: La posibilidad

de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en la consecucin o logro de los

objetivos. El riesgo se mide en trminos de impacto y probabilidad.

Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio

tcnico con absoluta certeza sobre la valides de las afirmaciones contenidas en los estados

contables. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditora.

El riesgo de auditora est compuesto por distintas situaciones o hechos que, analizados en

forma separada, ayudan a evaluar el nivel de riesgo existente en un trabajo en particular y

determinar de que manera es posible reducirlo a niveles aceptables.

Bajo este anlisis, el riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:

- Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente,

independientemente de los sistemas de control desarrollados.

- Aspectos atribuibles a los sistemas de control.

-

Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos

de auditora de un trabajo en particular.

El informe de auditora tiene como fin expresar si los estados contables representan

razonablemente la situacin patrimonial, econmica y financiera del ente que los ha emitido,

en funcin de las normas contables profesionales vigentes. De esta afirmacin se desprende

que es imposible que el auditor pueda opinar acerca del cumplimiento exacto de dichas

normas por parte de los estados contables. Esto se debe, bsicamente a que:

a.

Los estados contables pueden contener desvos significativos que excedan lo que sedenomina el error tolerable, que al no ser evitados o detectados y corregidos por los

sistemas de control interno del ente auditado, deriva en el riesgo de emisin de un

informe inadecuado.

b. Es imposible que el auditor verifique la totalidad de las transacciones realizadas por

el ente y todos los hechos econmicos que deberan ser procesados por el sistema

de informacin contable.

Como el auditor trabaja mediante bases selectivas y sin estar con presencia fsicapermanente en el ente, siempre existe la posibilidad de que el informe de auditora contenga


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una conclusin errnea. Esta posibilidad es el riesgo de auditora, definido muchas veces

como el riesgo de que el informe contenga manifestaciones (opinin o abstencin de ella)

distintas a las que debera tener.

Este riesgo de auditora como concepto general se descompone en otros riesgos, ya que el

proceso de auditora est conformado por elementos que corresponden al ente y por otros que

son exclusivos del auditor.

El riesgo de auditora vara acorde a determinadas circunstancias, como el tipo de ente

sujeto a auditora, los componentes o sistemas, rubros o cuentas de los estados contables y de

sus objetivos de auditora. El riesgo se reduce cuando el auditor obtiene evidencia de auditora

(elementos de juicio) que al ser considerada pertinente, vlida y suficiente por el auditor,

pueden contribuir a validar las afirmaciones, implcitas y explcitas, contenidas en los estadoscontables auditados.

La evidencia se define como cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar

si la informacin auditada se declara de acuerdo con el criterio establecido. Existen siete

categoras amplias de evidencia entre las cuales el auditor puede escoger. Estas categoras

son: examen fsico, confirmacin, documentacin, procedimientos analticos, interrogatorio al

cliente, redesempeo o verificacin, observacin.

Se precisa entonces que el riesgo de auditora significa el riesgo de que el auditor d unaopinin de auditora inapropiada cuando los estados contables estn elaborados en forma

errnea de una manera importante. Es decir la posibilidad de emitir un informe con

consecuencias distintas a las que debera tener. Por ejemplo, que el auditor emita un informe

favorable y que, en realidad, existan diferencias lo suficientemente significativas como para

que debiera haberse emitido con una salvedad.

El compromiso del auditor est sujeto adems a otro tipo de riesgo: el de no satisfacer las

necesidades y/o las expectativas del cliente. Este riesgo debe ser considerado en un niveldiferente de aquel que determinar el enfoque y alcance de un examen a practicar de acuerdo

con normas de auditora, por ello luego de determinado ste, o sea el riesgo de auditora,

debera considerarse que trabajo adicional ser necesario efectuar para satisfacer esas

necesidades y/o expectativas.


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2.2. Los Riesgos en la normativa Nacional.

En el apartado III. B.2.3 de la Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina de

Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas, donde se habla de la auditora de estados

contables, en lo que se podra denominar la descripcin de los pasos para su realizacin, se

hace referencia a:

Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza,

la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado.

Esta norma se repite, en su redaccin, en el apartado 3.3, en la parte relacionada con la

Revisin Limitada de Estados Contables de Perodos Intermedios, o sea en los pasos que

derivan en la obtencin de los elementos de juicios vlidos y suficientes.

Ms adelante en la norma 2,7.3, expresa:

Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buen aparte, del grado de

seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados.

Esta redaccin, como en el caso anterior se repite para la Revisin Limitada en el punto

3.7.3.

Vale decir que la temtica de los riesgos est tratada en la RT 7, pero como en el resto de

la normativa, se los trata de manera sinttica, sin abundar en la conceptualizacin,

desagregacin o definicin particularizada.

2.3. Riesgo de auditora segn las NIA.

2.3.1.Qu son las Normas Internacionales de Auditora (NIAs)?

Las normas internacionales de auditora (la sigla en ingls es ISA Internacional

Standards of Auditing) son regulaciones emitidas por el International Auditing and Assurance

Standards Board (IAASB Junta Internacional de normas de auditora y aseguramiento),

continuador del IAPC (International Auditing Practices Commitee).Este organismo es uno de los comits tcnico dependientes de la International Federation

of Accountants (IFAC Federacin Internacional de Contadores) que tiene como fin emitir

normas de auditoras y de los servicios relacionados brindados por los Contadores Pblicos.

Efectivamente, emite normas internacionales sobre los siguientes temas:

a. Auditora (ISA).

b. Compromisos de Seguridad (ISAE).

c.

Control de Calidad (ISQC).d. Servicios Relacionados (ISRS).


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e. Prcticas de Auditora (IAPS).

f. Prcticas de Revisin (ISRE).

Las normas internacionales de auditora no son obligatorias por su mera sancin, ni

siquiera en los pases que son miembros de la IFAC (la Argentina es miembro pleno a partir

del ao 1.995 y, a la fecha de este trabajo, las NIAs no estn vigentes en nuestro pas).

La Junta de Gobierno de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencia

Econmicas (FACPCE) haba resuelto adoptar las NIAs, consideradas de alta calidad tcnica,

para los ejercicios iniciados el 1 de julio de 2.005, con ciertas modalidades (R. 284/2.003).

Posteriormente, y luego de la prrroga dispuesta por la resolucin 295/04, la resolucin

315/2.005 postergo nuevamente el plazo de adopcin de dicha normativa para los ejercicios

iniciados el 1 de enero de 2.007.Un hecho importante es mencionar que el 29 de diciembre de 2.009 la C.N.V dict la

resolucin 562/2009 en la cual adopta las normas de presentacin de estados financieros

contenidas en los estndares internacionales de informacin financiera (NIIF, por sus siglas

en castellano), rigiendo las mismas de manera obligatoria para las empresas controladas por el

organismo para los estados contables que se inicien a partir del 1 de enero de 2.012. Por ello,

por medio de la resolucin general 562/2.009, se incorpor a las normas del ente de control la

resolucin tcnica (FACPCE) 26, la cual adopt dichos estndares (normas) internacionalesen forma obligatoria para las entidades que hacer oferta pblica de su capital u obligaciones

negociables.

Las NIAs contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos

relacionados en forma material explicativo, incluyendo apndices.

La existencia de normas internacionales de auditora tiene poca impronta en la estructura

de nuestro pas, ya que las NIAs tiene un detalle mucho mas exhaustivo que nuestra RT 7 que,

en realidad, es un marco conceptual de la auditora, ms que una norma especfica sobre eltema.

Se puede decir que las NIA son un compendio de reglamentaciones sobre la auditora de

estados contables, limitando los riesgos del trabajo realizado.

2.3.2.Tratamiento del Riesgo en las NIAs.

A continuacin se har mencin a las diferentes NIAs en donde se menciona y analiza el

riesgo de auditora con sus diferentes alcances. No se pretende hacer un detalle de lo que dice


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cada norma, sino simplemente hacer una mera referencia de las mismas a los efectos de situar

el tema, en caso de querer interiorizarse y estudiarse con mayor nfasis y detenimiento.

* NIA 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados

financieros. Prrafos 22 a 32 (Riesgo de auditora e importancia relativa).

En estos prrafos se mencionan que: las entidades siguen estrategias para lograr sus

objetivos y, de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones e industria, el entorno de

regulacin en que operan, as como su tamao y complejidad, se enfrentan a una diversidad

de riesgos de negocios.

En el prrafo 23 se define al riego de auditora como el riesgo de que el auditor exprese

una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados

errneamente.

La mencionada NIA analiza el riesgo de auditora de informe inadecuado, a travs de sus

tres componentes:

a. Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de

transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa,

individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas

o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

b. Riesgo de Control: es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera

ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de

importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones

errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con

oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.

c. Riesgo de Deteccin: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un

auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuentao clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o

cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.

* NIA 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de

estados financieros. Prrafos 33 43 53 55 57 a 76. Procedimientos de evaluacin de

riesgos.


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* NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados

financieros. Prrafo 12. Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos.

* NIAs 300 499: Evaluacin del Riesgo y Respuesta a los Riesgos evaluados.

* NIA 300: Planeacin de una auditora de estados financieros.

* NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de

representacin errnea de importancia relativa.

* NIA 320: Importancia relativa de la auditora.

Esta NIA define como significativa la informacin si su omisin o desviacin puede

modificar la decisin de los usuarios basada en los estados contables. La significacin

depende a su vez del tamao del error y de cada circunstancia en particular. Es fundamentalque este concepto sea tenido en cuenta por el auditor, cuando determina los procedimientos de

auditora; no olvidando tampoco la relacin de ste con el riesgo de auditora,

La NIA tambin hace referencia a la relacin inversa existente entre la significacin y el

nivel de riesgo de una auditora. Cuanto ms alto es el nivel de exigencia en la significacin,

ms bajo es el riesgo de auditora y viceversa.

En nuestro pas, la RT 7 sostiene que para obtener los elementos de juicios necesarios para

que el auditor pueda emitir su opinin o abstenerse de ella debe, entre otras cuestiones,

evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la

importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado

La NIA profundiza ms en la cuestin de la significatividad que la RT, definiendo la

significacin, exponiendo la relacin existente entre sta y el riesgo de auditora, alertando

sobre la acumulacin de los pequeos errores y desvos y proponiendo el tratamiento

correspondiente, con lo cual se evita que el auditor no se desempee correctamente en sus

funciones como consecuencia de la falta de especificacin del texto. En la resolucin tcnica,

todo esto se trasluce pero no se exterioriza con la misma claridad que en sta.

* NIA 330: Procedimiento del auditor en respuesta a los riesgos evaluados.

* NIA 402: Consideraciones de auditora relativa a entidades que utilizan

organizaciones de servicio.

* NIA 500: Evidencia de auditora.


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2.4. Riesgo de auditora y los negocios del ente.

El riesgo de auditoria est fuertemente vinculado con el riesgo general de los negocios. La

evaluacin del riesgo de auditora comienza por la evaluacin del riesgo de los factores que

afectan cada negocio, y los efectos que potencialmente pueden acarrear dichos riesgos sobre

los estados contables.

Para entender el riesgo del negocio, las empresas deben comprender que su actividad est

inversa en una economa global, en la que aparece la inestabilidad y la incertidumbre como

constantes, por lo que la auditora tradicional que basa su enfoque en el riesgo de las

transacciones, parece que resulta insuficiente en la actualidad. En consecuencia, surge la

necesidad de enfocar precisamente al riesgo del negocio del ente auditado, entendiendo al

mismo como el riesgo de que los objetivos de la organizacin no sean alcanzados.

Ante esta nueva definicin de la auditora, se necesita que el auditor acompae

mentalmente y avance hacia la mejor comprensin del negocio del cliente y del sector al que

pertenecen sus operaciones. Si el auditor no comprende esta situacin, corre peligro de basar

su labor en el anlisis de los estados contables en una situacin esttica, perdiendo de vista las

interrelaciones que conviven con el sistema econmico actual.

Previo al desarrollo de su labor de auditora, el auditor intenta conocer y comprender los

factores que pueden incidir desfavorablemente en los riesgos del negocio y en las operacionesdel ente auditado, es as como se evala, entre otros aspectos, la tendencia de los negocios, la

evolucin del mercado en que opera la empresa, y la normativa profesional aplicable. Adems

el auditor debe identificar y asegurarse del efectivo funcionamiento de las actividades de

control.

Esta comprensin del negocio y de los controles va a servir para poder efectuar la

evaluacin por el auditor del riesgo de auditora, de manera tal de planificar y ejecutar un plan

de auditora efectiva y eficiente, que concentre el esfuerzo de auditora hacia reas de mayorriesgo.

Es decir el auditor en una etapa previa al desarrollo de su labor de auditora procede a la

evaluacin de los riesgos del negocio, fundamentalmente dirigido a conocer y comprender la

operatoria del negocio del ente, tratando de llegar a tener una visin integral de sus

operaciones, as como la identificacin de los riesgos que puedan influenciar en cada reas de

dichas operaciones. El auditor debe estudiar dichos riesgos, los efectos de los mismos sobre la

actividad del ente, as como los controles implantados por la direccin para mitigar losmismos.


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El conocimiento del negocio implica comprender con profundidad las caractersticas

salientes del ente de su actividad principal:

a. Como la empresa obtiene sus principales ingresos y cmo se financia.

b.

Cules son los aspectos estratgicos de la actividad del ente.

c. Cules son los principales componentes del costo de los bienes o servicios que

comercializan.

d. Cules son los gastos de estructura que permiten el mantenimiento de la organizacin.

e. Cul es el mercado con el que interacta el ente.

f. Cules son sus diferencias competitivas.

g. Cul es el grado de vulnerabilidad de la organizacin frente a los cambios del

contexto.h. Que actividades conexas y complementarias pueden existir.

i. Cules son los sistemas de informacin de que dispone para registrar todas las

operaciones.

j. Cul es su forma jurdica.

k. Cmo es el marco regulatorio.

Difcilmente puedan planificarse adecuados procedimientos de auditora, si se desconoce

la operatoria habitual de la empresa. Si el auditor conoce las variables crticas del ente, todoslos esfuerzos estarn orientados hacia ellas, reduciendo los otros riesgos de auditora.

Es esencial que la comprensin del negocio del cliente y la industria en la que opera sea

adecuada, para que el auditor pueda formar su punto de vista acerca de los riesgos del negocio

que puedan tener un efecto significativo sobre los estados contables.

Por otra parte, el auditor deber documentar la comprensin obtenida sobre el anlisis del

negocio.

De la comprensin documentada del cliente de su industria, el auditor, tendr que evaluarel impacto sobre:

Riesgos inherentes.

Significatividad.

Riesgo de fraude.

Procedimientos de revisin analtica preliminares.


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2.4.1.Evaluacin del riesgo del negocio.

El auditor utiliza el conocimiento adquirido mediante el entendimiento de los sistemas

estratgicos del negocio e industria del cliente para evaluar el riesgo del negocio del cliente.

El riesgo del negocio del cliente es el riesgo de que el cliente no pueda cumplir con sus

objetivos. Puede surgir a partir de cualquier factor que afecte al cliente y su ambiente. Por

ejemplo, una nueva tecnologa puede erosionar la ventaja competitiva del cliente, o el cliente

puede no ser capaz de implementar sus estrategias al igual que sus competidores.

La preocupacin principal del auditor es el riesgo de que se presenten errores de

importancia en los estados contables debido al riesgo del negocio del cliente. Un ejemplo: una

compaa que proporciona equipo de red de Internet registr 5 $ millones en inventario

cuando las ventas reales fueron menos que las ventas pronosticadas debido a una

desaceleracin econmica. Para compaas y clientes tecnolgicos en otras industrias con

ciclos de productos cortos, el auditor debe preocuparse de que los planes de produccin y

niveles de inventario sean adecuados para las condiciones econmicas de ese momento. Si las

estrategias planeadas no se desarrollan, los activos fijos y la buena voluntad registrada en la

adquisicin pueden verse perjudicados, lo que afectar la presentacin imparcial de los

estados financieros.

El riesgo del negocio del cliente entonces se evala para determinar el riesgo de errores deimportancia en los estados financieros. El riesgo de errores de importancia se utiliza para

clasificar los riesgos mediante el modelo de riesgo en auditora para determinar el grado

adecuado de evidencia de auditora.

2.4.2.Conocimiento del ente en las Normas Profesionales Argentinas.

La RT 7 indica que para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le

permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente, elauditor debe, entre otras tareas, obtener un profundo conocimiento del ente que va a auditar,

es decir que hace, como lo hace, para quien lo hace y donde lo hace. De este modo,

facilita la identificacin de reas de riesgo y mejora el desarrollo de la auditora, siendo ms

eficaz y eficiente. As la labor profesional se realiza dentro del principio de economicidad de

control, y la misma se concreta teniendo en cuenta el criterio de significatividad o relevancia.

(Informe 21 de la Comisin de Estudio de Auditora, Consejo Profesional de Ciencias

Econmicas de Capital Federal Abril 1993).


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Se entiende por economicidad de control que la tarea de auditora sea econmicamente

til, debe culminar en un lapso adecuado y a un costo razonable. (Informe de Auditora

CECYT. Manual de Auditora, Capitulo I). Ver grfico del punto 2.10 del presente trabajo

(Relacin Costo Beneficio de la Auditora).

Segn la RT 7, el auditor debe tener un conocimiento apropiado del ente, de sus

operaciones y sus sistemas, las normal legales que le son aplicables, las condiciones

econmicas propias y las del ramo de sus actividades. Se trata ms de un marco conceptual

que de una norma especfica. Por lo tanto, la RT 7 indica que, al principio del proceso de

auditora el auditor debe:

1. Identificar el objeto del examen.

2.

Evaluar la significacin de lo que debe examinar.3. Evaluar las actividades de control de los sistemas pertinentes a su revisin.

4. Conocer el marco legal.

2.5. Riesgo Inherente.

No todos los entes son iguales ni todos los rubros de los estados contables lo son. No es lo

mismo auditar una empresa dedicada a la venta de electrodomsticos que un laboratorio de

medicamentos; y dentro de los estados contables del laboratorio, no tienen las mismasimplicancias verificar el saldo de caja y bancos que el de bienes de cambio o intangibles, a

pesar de que todos deben ser verificados por igual.

Las caractersticas particulares del ente y de cada rubro y afirmacin de sus estados

contables conllevan a la posibilidad de que nazcan errores que afecten la informacin

contable. Esos errores no dependen de como funciona el ente, sino de sus caractersticas

esenciales. En el ejemplo mencionado, parecera ser que conlleva una posibilidad mayor la

existencia de errores en el laboratorio que la empresa comercial, por la complejidad mayor de

sus procesos. Por otra parte, dentro de los estados contables del laboratorio, es mas probable

que existan errores en el rubro intangible (por ejemplo, gastos de investigacin) que en caja y

bancos, por la incertidumbre que rodea a ese concepto.

La probabilidad de que nazcan errores por las caractersticas del ente y de rubro de los

estados contables analizado se llama riesgo inherente, debido a que es propio de estos

elementos.


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El riesgo inherente no puede ser controlado por el auditor, puesto que no puede ser

cambiado, sino que slo medido por l. El momento en el cual el auditor efecta esta

medicin es cuando realiza el conocimiento de ente y de los estados contables.

El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia necesaria para obtener la

satisfaccin de auditora suficiente que valide una afirmacin.

Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia

necesaria, o sea, se necesitar mayor cantidad de pruebas de auditora para validar la

afirmacin. Y por el contrario, un riesgo inherente bajo implicar que la cantidad de evidencia

necesaria sea menor; es decir que puede ser tratado con un solo procedimiento global.

Por ejemplo, en una empresa de alta tecnologa el riesgo inherente de la afirmacin

realizacin de los inventarios de existencias ser mayor que el nivel de riesgo que sedetermine en la revisin de una auditora de estados financieros de empresas productoras de

bienes con tecnologa estndar. Esto es as porque el riesgo que existe en la medicin contable

de productos de alta tecnologa lleva implcito el problema de la obsolescencia que es de

relevante importancia en ese tipo de industria y difcilmente pueda identificarse, reducirse o

tratarse aisladamente, cualquiera sea el sistema de control que la empresa establezca.

Como se mencion anteriormente, el riesgo inherente est totalmente fuera de control por

parte del auditor. Difcilmente se puedan tomar acciones que tiendan a eliminarlo porque espropio de la actividad del ente.

2.5.1.Factores que determinan el riesgo inherente.

La naturaleza del negocio del ente.

El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del

ente. Por ejemplo como mencionamos anteriormente, existe una mayor probabilidad de

inventario obsoleto para un fabricante de equipos electrnicos que para un fabricante de

acero. El riesgo inherente tiene ms probabilidades de variar de una empresa a otra para

cuentas tales como inventarios, prestamos a cobrar, propiedades, instalaciones y equipo.

La naturaleza del negocio del cliente debe tener un efecto escaso o nulo en el riesgo

inherente para cuentas tales como efectivo, bancos, cuentas particulares, etc. La

informacin conseguida al estudiar la industria y el negocio del cliente, y al evaluar su

riesgo es til para evaluar este factor.


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Resultados de auditorias anteriores.

Los errores encontrados en las auditoras de aos anteriores tienen una alta probabilidad

de ocurrir nuevamente en la auditora del ao en curso. Ello se debe a que muchas clases

de errores son sistemticos por naturaleza y a menudo las empresas son lentas en hacer

cambios para eliminarlos. Por ejemplo, si el auditor encontr un nmero significativo de

errores en los precios del inventario, quiz el riesgo inherente sea alto y se deber

examinar a mayor profundidad la auditora actual a fin de determinar si la deficiencia en el

sistema del cliente ha sido corregida. Sin embargo, si el auditor no ha encontrado errores

en los aos anteriores al realizar pruebas en un rea de auditora, la reduccin en el riego

inherente por parte del auditor est justificada, siempre y cuando no hayan ocurrido

cambios en circunstancias relevantes.Compromiso inicial contra compromiso repetido.

Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad de detectar

errores despus de examinar a un cliente durante varios aos. La falta de resultados de

auditora de aos anteriores ocasiona que muchos auditores establezcan un riesgo

inherente mayor para auditoras iniciales que para auditoras repetidas en las que no se han

encontrado errores importantes. La mayora de los auditores establecen un riesgo

inherente alto en el primer ao de una auditora y lo reducen subsecuentemente a medidaque ganan experiencia.

El tipo de operaciones que se realizan.

Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen ms probabilidad de estar

registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente

carece de experiencia en hacerlo. Entre los ejemplos se incluyen prdidas por incendios,

adquisiciones importantes de propiedades y convenios de arrendamientos. El

conocimiento del negocio del cliente es til para estar al tanto de las operaciones norutinarias.

La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones.

El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin y explotacin, el de

una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente

transparentes decididamente son distintos.

La situacin econmica y financiera del ente.

El riesgo de auditora de una importante empresa productora con altos niveles de

ganancias y slida posicin econmica financiera no ser el mismo que el de una


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empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad econmica que comprometa

la vigencia del principio de la empresa en marcha.

La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales, la integridad de la

gerencia y la calidad de recursos que el ente posee.

La predisposicin de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de

control, su nivel tcnico y la capacidad demostrada en el personal clave, son elementos

que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.

2.5.2.Determinacin de reas de riesgo.

Las conclusiones a cerca del conocimiento del ente derivaron en la determinacin del

riesgo inherente. As, existen diferencias entre la auditora de una empresa de servicios y la deuna comercial. Pero dentro de la empresa de servicios existe ms riesgo en el circuito de

ventas y crditos que en el de tesorera. Por lo tanto, el rubro crditos ser ms riesgoso que

caja y bancos, en lo que hace a la integridad y la existencia de las operaciones los saldos. Esto

se debe a que los crditos son elementos intangibles desde la perspectiva de la auditora y la

empresa de servicios no tiene bienes que puedan ser contados y, por lo tanto, derivar

indirectamente una conclusin sobre una venta del conteo de los bienes resultantes.

La determinacin de este riesgo inherente genera la consecuencia de que el auditor puededeterminar reas de riesgos en la que los controles internos deberan funcionar correctamente

(disminuyendo el riesgo de control) para compensar ese riesgo alto.

2.5.3.Efecto del riesgo inherente.

El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria

para obtener la satisfaccin de auditora suficiente para validar una afirmacin. Cuanto mayor

sea el nivel del riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria.

Esta cantidad puede estar representada tanto en el alcance de cada prueba en particular

como en la cantidad de pruebas necesarias. Difcil es pensar que un riesgo inherente alto

pueda ser reducido con una sola prueba de auditora, aunque sta fuese de gran alcance. Al

contrario, un riesgo inherente mnimo puede ser tratado con un solo procedimiento de carcter

global.


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2.6. Riesgo de control.

Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que impactan en la

contabilidad y corregirlos. Si el control interno no funciona correctamente en este aspecto, es

muy probable que los estados contables contengan errores en sus manifestaciones (existencia,

propiedad, integridad, valuacin y exposicin).

Como esta es una probabilidad, tambin se trata de un riesgo: el que implica que los

sistemas de control interno estn incapacitados para detectar, evitar y corregir errores o

fraudes significativos en forma oportuna (surgidos de las caractersticas del ente y de su

informacin contable). Este es el segundo componente particular del riesgo de auditora, que

se llama riesgo de control.

Tampoco este riesgo es controlable por el auditor, puesto que el sistema de control interno

pertenece al ente. Pero las recomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de los

sistemas de informacin, contabilidad y control que se realicen van a ayudar a mejorar los

niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones.

Adems, la existencia de bajos niveles de riesgos de control, lo que implica que existan

buenos procedimientos en los sistemas de informacin, contabilidad y control puede ayudar a

mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en una etapa anterior.

El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar.Un riesgo de control mnimo implica la existencia de controles fuerte; esto significa que

se pudo verificar en la prctica que los sistemas estn bien diseados y funcionan

adecuadamente para detectar errores o irregularidades y corregirlos; por lo tanto, ser posible

depositar confianza en dichos sistemas.

Por ejemplo, dentro de los componentes de ingresos por ventas y cuentas a cobrar, distinto

ser el nivel de riesgo de control de una empresa con un complejo sistema de verificacin de

crditos a los clientes antes de continuar las operaciones de venta que el de otra que no realizaestos controles y, por lo tanto, est mas expuesta a que sus cuentas a cobrar puedan ser

considerarla incobrables.

En cambio, un riesgo de control alto implica la existencia de controles dbiles.

2.6.1.Factores que determinan el riesgo de control.

La existencia de puntos dbiles de control implicara a priori la existencia de factores

que aumentan el riesgo de control.


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Y por el contrario, la existencia de puntos fuertes de control implica que disminuye el

nivel de riesgo de control.

La tarea de evaluacin del riesgo de control est ntimamente relacionada con el anlisis

de estos sistemas.

2.6.2.Limite del Control.

El control interno debe brindar una razonable seguridad de que se logren los objetivos de

control presupuestados.

Se encuentran lmites en estos casos:

- Adecuada relacin costo-beneficio de control. Es decir, el control no debe ser ms

caro que aquello que se quiere controlar.- Los controles estn orientados hacia transacciones operativas de carcter repetitivo y

no hacia las operaciones excepcionales o nicas, las cuales deben ser controladas

mediante medios ms profundos y creados al efecto.

- Atender los errores no intencionales que provocan fraudes, robos, etc.

2.6.3.Efecto del riesgo de control.

El riesgo de control afecta la calidad del procedimiento de auditora a aplicar y en cierta

medida tambin su alcance. El riesgo de control depende de la forma en que se presenta el

sistema de controles del ente. En trminos generales, si los controles vigentes son fuerte, el

riesgo de que existan errores no detectados por los sistemas es mnimo y, en cambio, si los

controles son dbiles, el riesgo de control ser alto, pues los sistemas no estarn capacitados

para detectar esos errores o fraudes y la informacin que brinden no ser confiable.

Por lo tanto, un riesgo de control mnimo o bajo implica la existencia de controles fuertes.

Si los controles son fuertes, o sea estn correctamente diseados, verificar que funcionen

adecuadamente en la prctica brindar un grado elevado de satisfaccin de auditora. Dicho en

otros trminos, se puede depositar confianza derivada de los controles.

Si en cambio, los controles son dbiles, el resultado de su prueba no sera satisfactorio y

debera complementarse con pruebas de transacciones y saldos. Por ese motivo y para evitar

duplicacin de trabajo, ante riesgos de control medios o altos, corresponder aplicar pruebas

sustantivas.


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2.7. Riesgo de deteccin.

Es evidente que si un error naci por las caractersticas del ente y de rubro auditado y no

fue detectado y corregido por el sistema de control interno, se encuentra contenido en los

estados contables. Es tarea del auditor encontrarlo y proponer los ajustes correspondientes.

Para ello, el auditor realizar las pruebas de validacin de saldos que le permitirn obtener

satisfaccin sobre los saldos de los estados contables (o no, segn se desarrolle la auditora).

Sin embargo, en la etapa de realizacin de pruebas de validacin de saldos tambin existe

un riesgo: que el auditor no detecte los errores ya contenidos en los estados contables y, por lo

tanto, no proponga los asientos de ajustes correspondientes. Si esto ocurre, ese error no

detectado, en la medida en que sea significativo, generar un informe distinto al que debera

emitirse, con lo que completa el esquema del riesgo total de auditora.

Este riesgo es el nico controlable por el auditor, puesto que depende de la realizacin de

sus pruebas de validacin de saldos, o sea de la forma en que se diseen y lleven a cabo los

procedimientos de auditora.

El riesgo contenido en la realizacin de pruebas de validacin de saldos es el riesgo de

deteccin.

Es decir el riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditora

seleccionados no detecten errores o fraudes existentes en los estados contables.Por ejemplo, errores en la definicin de una muestra en la circularizacin de saldos de

proveedores, o en la definicin del perodo de anlisis de pagos posteriores pueden implicar

conclusiones errneas en cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a pagar.

El auditor no examina el 100 % de las transacciones de un ente, sino que se basa en el

trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las

transacciones. La mala determinacin del trabajo de la muestra puede llevar a conclusiones

errneas sobre el universo de las operaciones.Al igual que el riesgo de control atena la existencia de altos niveles de riesgo inherente,

el riesgo de deteccin es la ltima y nica posibilidad de atenuar altos niveles de riesgos

inherentes y de control.

2.7.1.Factores que determinan el riesgo de deteccin:

La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado.

La mala aplicacin de un procedimiento de auditora, resulte ste eficaz o no.


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Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora,

haya sido bien o mal aplicado.

2.8.

Planeacin inicial de la auditora.La planeacin inicial de la auditora abarca cuatro puntos, los cuales se deben llevar a

cabo al principio de la auditora. Primero, el auditor decide si acepta a un nuevo cliente o

contina dando servicios a uno ya existente. Esto, por lo general, lo efecta un auditor

experimentado, quien se encuentra en la posicin de tomar decisiones importantes. El auditor

necesita tomar esa decisin al principio, antes de incurrir en cualquier costo importante que

no pueda recuperar.

Segundo, el auditor identifica por qu el cliente desea o necesita una auditora. Esprobable que esta informacin afecte a las partes restantes del proceso de planeacin. Tercero,

el auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los trminos del contrato para evitar

malos entendidos. Por ltimo, selecciona el personal para este contrato, incluyendo cualquier

especialista de auditora que sea necesario.

A pesar de que la obtencin y retencin de clientes no es fcil en una profesin

competitiva como la de contador pblico, un estudio de contadores debe tener cuidado al

decidir qu clientes son aceptables. Las responsabilidades legales y profesionales que le cabenal profesional son tales que los clientes que no tienen integridad o que debaten

constantemente el proceder y honorarios apropiados de la auditora pueden causar ms

problemas de los que ellos valen. Algunos estudios contables rechazan a algunos clientes de

ciertas industrias consideradas de alto riesgo, debido al riesgo de litigios o a los costos

asociados que lleva con ellos la realizacin de la auditora. Dicho en trminos del riesgo de

auditora, es probable que un auditor no acepte a un nuevo cliente o que interrumpa sus

servicios a un cliente existente si el riesgo aceptable de la auditora es menor que el lmite

dispuesto por el estudio contable dedicado a auditoras.

Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayora de los estudios de contadores pblicos

investigan a la compaa para determinar su aceptabilidad. En la medida de lo posible, se debe

evaluar como est situado el cliente en la comunidad empresarial, su estabilidad financiera y

relaciones con su anterior auditor. Por ejemplo, muchos contadores tienen gran cuidado al

aceptar un nuevo cliente proveniente de negocios que acaban de formar y que han

experimentado un crecimiento rpido. Varios de estos negocios fallan financieramente y

exponen al contador a una responsabilidad potencial importante.


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2.9. Los riesgos de auditora aplicados a los rubros de los estados

contables.

2.9.1.

Caja y Bancos.Para el rubro en cuestin, los riesgos que se mencionan a continuacin suelen ser lo mas

frecuentes:

a. La posibilidad tanto de desaparicin como del manejo temporario de los fondos,

para beneficio de terceros.

b. Las decisiones inadecuadas tomadas con respecto al manejo de fondos, que pueda

generar su inmovilizacin o falta en el momento en que se los necesite.

c. La inclusin en los estados contables de fondos inexistentes o irreales, o la omisin

en dichos estados, de fondos disponibles propiedad del ente.

d. La no contabilizacin de operaciones que involucran movimientos de fondos y su

ocultacin mediante la contabilizacin de operaciones ficticias que involucran a la

cuenta caja y a partidas pendientes en la conciliacin bancaria.

Como se observa, los riesgos estn relacionados con la volatilidad de los componentes del

rubro y la tentacin que esto genera para la comisin de fraudes. Por otra parte, es un rubro

que centraliza el cierre de todas las operaciones del ente, puesto que todas las ventas terminan

en una cobranza y todas las compras de bienes y servicios terminan en un pago. Entonces, la

cantidad de operaciones permite el ocultamiento con mayor facilidad.

Por lo tanto, las manifestaciones ms riesgosas son:

1. Integridad: por la cantidad de operaciones involucradas.

2. Existencia: por la posibilidad de incluir operaciones ficticias para realizar

ocultamientos.

2.9.2.

Ventas y crditos por ventas.Los riesgos involucrados en este circuito son ms diversos que los relacionados con caja y

bancos. En efectos, los riesgos principales son:

a. Que no estn contabilizados todas las operaciones de ventas y los crditos que

surjan de ellas.

b. Que no estn contabilizadas todas las cobranzas de clientes.

c. Que las operaciones de ventas no estn contabilizadas por sus valores de contado.

d.

Que haya alta probabilidad de incobrabilidad.e. Que se hayan contabilizados ventas y, por lo tanto, crditos inexistentes.


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f. En determinadas actividades, que no se hayan reconocidos los ingresos o se hayan

reconocido por de ms.

Por lo tanto, desde el punto de vista de las manifestaciones de los estados contables, los

riesgos ms sensiblemente involucrados son:

1. Existencia: por la imposibilidad de verificar visualmente los crditos.

2. Valuacin: por la subjetividad en la determinacin de la previsin para deudores

incobrables y en la intencin y factibilidad de las partes de cancelar anticipadamente y

por consideracin de los valores de contado de las ventas.

3. Integridad: por la cantidad de operaciones, ya que se trata del circuito que involucra a

la actividad principal de la empresa.

2.9.3.Inversiones.

En el caso de las inversiones, los riesgos ms comunes consisten en:

a. Que se tomen decisiones errneas en cuanto a la calidad y cantidad de las

inversiones a efectuar, lo que puede generar inmovilizacin de fondos o falta de

capital de trabajo.

b. Que las inversiones sean medidas por valores superiores a los reales, no siendo

recuperables los montos invertidos.c. Que existan ciertos activos dentro del ente auditado con los cuales se busque

obtener una renta o beneficio adicional a la actividad ordinaria del ente y que no se

incluyan como inversiones sino en otros rubros del activo de los estados financieros,

simplemente por sus caractersticas fsicas.

d. Que las inversiones no se encuentren correctamente medidas contablemente.

e. Que no se haga una correcta separacin entre las inversiones y aquellos conceptos

que son consecuencia de ellas, como podran ser los intereses a cobrar y el valor

llave.

2.9.4.Compras y bienes de cambio.

En el caso de los bienes de cambio, los riesgos ms comunes son:

a. Las decisiones inadecuadas que llevan al ente a poseer exceso de existencias o falta

de ellas. Por esta razn puede haber:

- Inmovilizacin innecesaria de fondos.

-

Falta de capacidad para cubrir la demanda de bienes.


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b. La inclusin en los estados financieros de unidades fsicas inexistentes o la omisin

de inclusin de ciertas unidades fsicas reales.

c. La incorrecta valuacin de las unidades fsicas en existencia con respecto a la

realidad econmica.

d. La medicin contable relacionada con los lmites del valor recuperable.

e. La posible confusin en bienes que, por sus caractersticas, podran ser considerados

bienes de cambio, pero tambin bienes de uso.

En cuanto a las compras, los riesgos esenciales son:

a. La prctica contable de considerar las compras perfeccionadas en la fecha de la

emisin de la factura y no con la entrega de la mercadera.

b.

La consideracin de los conceptos activables en el costo del bien y aquellos que no loson, como as tambin los valores de contado.

c. La significativa cantidad de operaciones que involucra el concepto compras, debido a

que se relaciona con la actividad principal del ente.

2.9.5.Bienes de uso.

Los riesgos ms comunes del rubro son:

a.

La omisin de inclusin de algunos bienes de uso en los estados contables.b. La inclusin de bienes de uso por un valor que no considera el lmite en el valor de

utilizacin econmica y el valor neto de realizacin.

c. La problemtica inherente a la determinacin de las depreciaciones y de los valores de

rezago.

d. La posible confusin entre bienes de cambio y bienes de uso.

e. La subjetividad con la que se determina el importe o el concepto por los que un bien

es considerado bien de uso, o gasto.

2.9.6.Pasivos.

En el caso de los pasivos, los riesgos ms comunes son:

a. Decisiones errneas en cuanto a las condiciones pactadas por los pasivos adquiridos

por el ente.

b. Omisin de pasivos del ente auditado.

c. Inclusin de ciertos pasivos por un valor superior o inferior al real de la obligacin

efectiva al momento de cierre de los estados contables.


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d. Subjetividad en la intencin de cancelacin anticipada de las deudas.

e. Existencia de pasivos contingentes.

2.9.7.

Patrimonio Neto.Este rubro presenta la particularidad de poseer escasos movimientos durante el ejercicio y

los mismos resultan fcilmente identificables.

Por esta razn, dentro del proceso de auditora la mayora de los procedimientos son

aplicados con posterioridad al cierre, en la etapa final de la auditora.

Los riesgos principales estn relacionados con la exposicin, ya que el problema principal

es determinar si los aportes realizados por los propietarios deben considerarse en el pasivo o

en el patrimonio neto.

2.9.8.Resultados.

En el caso de los resultados, los riesgos ms comunes son:

a. La omisin de ciertos resultados devengados durante el ejercicio bajo anlisis, ya

sea por omisin de la registracin de operaciones o por errores en las mediciones de

de activos y pasivos.

b. La inclusin de ciertos resultados por un valor distinto al efectivamente devengado.

c. La inclusin de resultados por operaciones inexistentes.

2.10.Relacin costo beneficio de la auditora.

En la toma de decisiones relativas a las evidencias de una auditora determinada, se

considera la relacin costo beneficio. El objetivo del auditor es conseguir la cantidad

suficiente de evidencias competente al menor costo total posible. Sin embargo, el costo nunca

es una justificacin adecuada para omitir un procedimiento necesario o para no reunir un

tamao de muestra adecuado.


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- 25 -

Riesgo

(Costo)

Costo Auditoria

Riesgo Auditoria

q1 qo q2 Q Procedimientos

q1 = Auditora en defecto.-q2 = Auditora en exceso.-

Relacin Costo - Beneficio - Riesgo de la Auditora

2.11. Evaluacin del riesgo de auditora.

La evaluacin del riesgo de auditora es el proceso por el cual, a partir del anlisis de la

existencia e intensidad de los factores de riesgo se mide el nivel de riesgo presente en cada

caso.

La tarea de evaluacin est presente en dos momentos de planificacin de auditora:-Planificacin estratgica:en esta etapa se evala el riesgo global de auditora relacionado

con el conjunto de los estados contables y, adems, se evala el riesgo inherente y de

control de cada componente en particular.

Definicin del acuerdo o trminos de referencia.

Conocimiento (negocio, sistema de informacin y control).

Evaluacin de controles en el lmite (intercambio con terceros):

- Confiabilidad mnima.

- El ente puede son ser auditable.

Estrategia general y por rea.

- Enfoque de cumplimientos vs. sustantivos. La aplicacin de un tipo

de procedimientos no excluye la aplicacin de otros.

De cumplimiento: procedimientos de auditora orientados a corroborar el

funcionamiento de los procedimientos de control del ente auditado.


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Sustantivos: procedimientos de auditora orientados a corroborar la correccin

de las aseveraciones (existencia, propiedad, integridad, valuacin y exposicin)

sobre los saldos contables.

-

Planificacin detallada:en esta etapa se evala el riesgo inherente y de control especfico

para cada afirmacin en particular, dentro de cada componente.

Definicin de aseveraciones por rea. (Ej. Ventas cuentas a cobrar. Para cada

rea: Existencia Propiedad Integridad Valuacin Exposicin).

Seleccin de procedimientos de auditora. (Que procedimientos? Naturaleza.

Con que alcance? Todo o una parte? Cundo? .En que momento.

La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende

exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Adems, es la base para la

determinacin del enfoque de auditora a aplicar y la cantidad de satisfaccin de auditora a

obtener. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor

capacidad y experiencia en un equipo de trabajo.

No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa

subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir tres elementos que, combinados, son

herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo. Esos elementos son:

La significatividad del componente (saldos y transacciones).La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa.

La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes bsicamente obtenida del

conocimiento y la experiencia anterior de ese ente.

La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para

evaluar el riesgo de auditora.


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NIVEL DE

RIESGOSIGNIFICATIVIDAD

FACTORES DE

RIESGO

PROBABILIDAD

DE

OCURRENCIA

MnimoNo significativo No existen Remota

BajoSignificativo

Existen algunos

pero poco

importante

Improbable

MedioMuy Significativo Existen algunos Posible

AltoMuy significativo

Existen varios y

son importantesProbable

El proceso de evaluacin tratar de ubicar cada componente en alguna de ests categoras.

Es claro entender que seguramente algn componente rena las tres categoras presentadas,

pero no todas del mismo nivel.

Por ejemplo, Activo fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados

contables en su conjunto pero, normalmente, no presenta muchos factores de riesgo y laprobabilidad de existencia de errores es improbables o remota.

En el otro extremo, los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy pocos significativos

pero estar muy mal controlados, siendo la posibilidad de existencia de errores totalmente

probables.

2.11.1.Combinacin del riesgo inherente y de control.

La combinacin de los niveles de riesgo inherente y de control, da la cantidad y calidad deprocedimientos a aplicar.

En una matriz que mida los riesgos inherentes y los riesgos de control se puede establecer

en forma clara la relacin existente entre ambos.


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[+]

Riesgoinherente

[-]

[-] Riesgo de control [+]

1 2

3 4

Del nivel de riesgo inherente depende la cantidad de satisfaccin de auditora necesaria y

del nivel de riesgo de control la calidad de la misma. Teniendo en cuenta estos parmetros

generales corresponde analizar que sucede en cada una de las situaciones planteadas en el

cuadro.

C.1: Alto riesgo inherente, mnimo riesgo de control:corresponde aplicar pruebas de

cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfaccin de auditora (por el

riesgo inherente).

C.2: Alto riesgo inherente y de control:corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el

riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente).

C.3: Mnimo riesgo inherente y de control:como ambos riesgos son mnimos, es decir

la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, no corresponde asignar demasiados

esfuerzos de auditora a este caso. Seguramente ser suficiente la aplicacin de algn

procedimiento analstico.

C.4. Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control:no es necesario aplicar extensas

pruebas (por el riesgo inherente) pero, como existen problemas de control, ser oportuno

practicar algn procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del rea que presente elproblema.

2.11.2.Evaluacin de riesgo y control interno segn las NIAS y la RT 7.

Las NIAs consideran que el auditor debe obtener una comprensin de los sistemas de

contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque

de auditora efectivo, utilizando adems, su juicio profesional para evaluar el riesgo de

auditora y disear los procedimientos para asegurar razonablemente que el riesgo se reduce a

un nivel aceptablemente bajo. Se definen riesgo de auditora, riesgo inherente, riesgo de


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control, riesgo de deteccin, sistema de contabilidad, sistema de control interno,

ambiente de control, procedimientos de control. Menciona la relacin entre las

evaluaciones de los riesgos inherentes y de control; el riesgo de auditora en pequeas

empresas, aclarando que muchos controles internos que seran importantes para entidades

grandes no son prcticos en las pequeas. Por ejemplo, en pequeos negocios, los

procedimientos de contabilidad pueden ser desarrollados por unas cuantas personas que

pueden tener responsabilidades tanto de operacin como de custodia, y por lo tanto faltara la

segregacin de deberes o estara severamente limitada. La inadecuada segregacin de

funciones puede, en algunos casos, ser mitigada por un fuerte sistema de control de la

administracin en el que existen controles de supervisin del dueo/gerente a causa del

conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las transacciones. Encircunstancias donde la segregacin de deberes es limitada y falta la evidencia de auditora de

los controles de supervisin, la evidencia de auditora necesaria para respaldar la opinin del

auditor sobre los estados financieros puede tener que obtenerse completamente a travs de la

ejecucin de procedimientos sustantivos. En lo que hace a la comunicacin de debilidades, el

auditor debera informar a la administracin, en forma oportuna y a un adecuado nivel de

responsabilidad, y normalmente por escrito, sobre las debilidades significativas en el diseo u

operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llamado su atencin.Finalmente en un apndice se ilustra sobre la interrelacin de los componentes del riesgo de

auditora - variacin del nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en las evaluaciones de

los riesgos combinados: inherente y de control -.

La RT 7: norma Evaluar la significacin de los que se debe examinar, teniendo en

cuentael riesgo involucrado (Punto III. A. 2.3.) y la Evaluacin de las actividades de

control de los sistemas que son pertinentes a su revisin, siempre que, con relacin a su tarea,

el auditor decida depositar confianza en tales actividadesEmitir, en su caso, un informe conlas observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el

mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados (Puntos III. A. 2.5.1

y 2.5.1.5.)

2.11.3.Caso prctico N 1. Planificacin.

Le ha sido encomendado realizar la auditoria de los estados contables de la empresa

Pampa Food S.A. cuyo ejercicio econmico cerr el 31 de marzo de 2009. El trabajo de

Auditoria se encuentra en la etapa de Planificacin, y usted ya realiz las entrevistas


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preliminares con la gerencia de la empresa. Asimismo ha repasado los archivos permanentes

que el Estudio de Auditora para el cual Ud. trabaja, posee de la misma.

Su tarea es finalizar con la etapa de Planificacin, para lo cual deber definir reas de los

estados contables, calcular y justificar las variaciones sufridas durante el ejercicio, detectar

los riesgos existentes, e identificar los controles claves. Luego deber concluir el trabajo

definiendo por cada rea de los estados contables el enfoque general que se le dar al trabajo

de auditora.

A continuacin se transcriben los apuntes por ud. tomados de los puntos ms importantes

que surgieron de las entrevistas con la gerencia y del archivo permanente consultado.

Resumen Archivo Permanente al 31de marzo de 2008:

La actividad principal de Pampa Food S.A. es la produccin y comercializacin de

servicios de catering.

La empresa adquiere la mercadera (insumos) a proveedores nacionales, para luego

elaborarlas en su planta y posteriormente comercializarla como servicio de catering. La

cartera de clientes (54 clientes) esta compuesta por comedores de empresas, comedores de

colegios, y algunos hospitales. Aproximadamente el 70% de las ventas es destinada a tres

principales clientes (Comedores industriales).

Es poltica de la empresa no pagar indemnizaciones por despidos al personal.

Auditoria Ejercicio finalizada al 31 de marzo de 2008

La empresa opera con una gran cantidad de cuentas corrientes bancarias. Las

conciliaciones bancarias son realizadas solo al cierre del ejercicio. La mercadera utilizada

para elaborar los productos terminados posee una corta vida til por tratarse de alimentosfrescos.

La empresa es atendida por nuestro estudio en el rea de impuestos. Su principal tarea es

revisar las liquidaciones de impuestos peridicamente.

El personal de la empresa realiza inventarios fsicos cclicos como medida de control

interno.

Los Activos Intangibles se amortizan a 10 aos, mientras que los Bienes de Uso tienen

una vida til promedio de 20 aos.


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Los Costos estndares son revisados peridicamente y comparados con los costos reales

por la Gerencia Administrativa - Financiera.

Entrevista con el Gerente General, realizada durante marzo 2009:

El incremento constante, aunque paulatino, de nuevos clientes ha generado un aumento en

las ventas, segn estimaciones realizadas durante el ejercicio, en aproximadamente un 10%.

Asimismo, se efectuaron mejoras de estructura y ordenamiento en la elaboracin de

productos para eficientizar los procesos all realizados, obteniendo una disminucin entre el

1% y el 2% de los costos.

Complementariamente a las mejoras de procesos, se motiv al personal con

gratificaciones, producto del resultado del ejercicio anterior, que fue distribuido tambin entre

el directorio y los accionistas de la empresa.

Los procesos de mejora encarados generaron presin laboral, dando lugar (en algunas

personas) a conductas indeseadas que terminaron siendo desvinculadas de la empresa. De

todas maneras la mayora del personal desvinculado fue reemplazado por nuevos empleados,

en iguales condiciones de contratacin que los anteriores.

Otra medida para eficientizar el proceso de elaboracin fue la de realizar las compras de

mercaderas a diferentes proveedores, alternndolos con el fin de buscar mejores y menores

precios.

Durante el ejercicio cerrado no hubo adquisiciones de bienes de uso ni de activos

intangibles de significacin.

En cuanto a la organizacin interna, el Gerente General esta a cargo de: autorizar las

Ordenes de Compra, as como los cambios de proveedores para la adquisicin de

Mercaderas; autorizar las adquisiciones de Bienes de Uso; controlar y autorizar los servicios

facturados en cuanto a los precios (de acuerdo a los contratos firmados con los clientes) y

cantidades y productos (con remitos conformados por los clientes).

Entrevista con el Gerente Administrativo Financiero, realizada durante marzo 2009:

A principios del ejercicio finalizado en marzo 2009, se ha implementado un nuevo sistema

computadorizado de informacin para el rea comercial de la empresa (Ventas, Cuentas a

Cobrar, Cobranzas). La implementacin y puesta en marcha del sistema fue problemtica

debido a numerosos inconvenientes sufridos, lo cual gener atrasos en la registracin de las


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operaciones. Estos inconvenientes y atrasos fueron solucionados en los meses de diciembre a

enero, funcionando el sistema con total normalidad actualmente.

Con el fin de cumplir con la decisin de lograr una mayor eficiencia en los costos, la

Gerencia Administrativa Financiera ha implementado una serie de controles en algunos

circuitos de la empresa: las Ordenes de Compra son autorizadas por la Gerencia General,

quien tambin aprueba los cambios de proveedores, y autoriza las Ordenes de Pago que deben

estar acompaadas de Remito y Factura original para su aprobacin.

El personal de planta es registrado (palpado) al ingresar y al retirase de la empresa. La

mercadera antes de ser recibida es controlada con la Orden de Compra y el Remito del

proveedor por personal ajeno al depsito. La mercadera recibida es degustada por personal de

Control de Calidad. Las facturas de los proveedores son controladas con las cantidadesrecibidas.

Desde principios del ejercicio se comenz a conciliar los bancos mensualmente, no

existiendo partidas pendientes significativas al cierre del ejercicio. Asimismo las rendiciones

de Fondo Fijo comenzaron a ser semanales.

En cuanto al rea contable, existen diferencias importantes entre la contabilidad y los

registros del sistema de saldos de cuentas corrientes a cobrar. No as entre las cuentas

auxiliares de proveedores que son conciliadas mensualmente con el mayor de la cuentacontable.

En el rea de recursos humanos, el Gerente Adm. Financiero ratific la vigencia de la

poltica seguida por la empresa de no pagar indemnizaciones por despidos. Adems aludi a

la existencia de problemas en las liquidaciones de haberes ya que recibi numerosos reclamos

de los empleados por diferencias en las liquidaciones. Dicho inconveniente es justificado por

la gran carga de trabajo que posee el nico empleado a cargo de las tareas de Recursos

Humanos en la empresa, ya que su compaero fue despedido a mediados del ao pasado.A continuacin se encuentran los Estados de Situacin Patrimonial y de Resultados al 31

de marzo de 2008 y 31 de marzo de 2009.


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- 33 -

31/03/2009 31/03/2008

Activo

Activo Corriente

Caja y Bancos (Nota 2.1) 98.210 95.350

Crditos por Ventas (Nota 2.2) 530.334 473.513

Bienes de Cambio (Nota 2.4) 196.420 181.870

Total del Activo Corriente 824.964 750.732

Activo No Corriente

Bienes de Uso (Anexo III) 353.556 376.123

Activos Intangibles (Anexo IV) 785.680 827.032

Total del Activo No Corriente 1.139.236 1.203.155

Total del Activo 1.964.200 1.953.887

Pasivo

Pasivo Corriente

Cuentas por Pagar (Nota 2.5) 451.766 422.211

Ds. Sociales y Fiscales 235.704 279.980

Total del Pasivo Corriente 687.470 702.191

Patrimonio Neto 1.276.730 1.251.696

Total del Pasivo mas P. Neto 1.964.200 1.953.887

Estado de Resultados

31/03/2009 31/03/2008

Ventas 2.305.607 2.096.006

Costo de Ventas (1.729.205) (1.586.427)

Gs Comercializacin (115.280) (108.755)

Gs Administracin (92.224) (88.677)

Rdos. Fcieros. y por Tenencia (11.528) (11.414)

Otros ingresos 4.611 4.854

Ganancia del Ejercicio 361.980 305.587


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- Auditora de estados contables basada en la evaluacin de Riesgos (Risk Ba

rea de losestados

contables

$(en

miles)VV % VH % Motivos VH Riesgos

EvaluacinRiesgo

Contro

Caja yBancos

98 rea noSignif.

3% La variacin noes significativa, y

reviste a lanormal operatoriade la empresa.

Gran cantidad de cuentascorrientes bancarias

abiertasLas conciliaciones no

poseen partidaspendientes significativas.

Bajo Conciliaciomensuales.

RendicioneFijo Seman

Ventas yCrditos por

Ventas

2.306530

reaSignif.

10%12%

Aumento de lasventas debido alconstante, pero

paulatino

incremento declientes. Loscrditosacompaan dichocrecimiento ensimilar

proporcin.

Concentracin del 70 %de las ventas en pocosclientes.Implementacin de un

nuevo sistema para elcomponente durante elejercicio, el cual generonumerosos problemas yatrasos en las operacionesde la empresa.Diferencias importantesentre la contabilidad y elsistema para los saldos decuentas corrientes.

Alto Los servicison revisadaprobados Gerencia G

controlando- Precios cofirmados co- Cantidadecon remitos

por el clien

Solucin Propuesta:


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rea de losestados

contables

$(en


EvaluacinRiesgo

Contro

Costo yBienes de

Cambio

(1.729)196

reaSignif.

(Costos)

9%8%

El stock y elcosto variaron en

menorproporcin quelas ventas debidoa la eficiencialograda duranteel ejercicio en laelaboracin delos productos

Corta vida til de lamercadera, podra

generar scrap nodeseados.

Bajo Inventarioscclicos

Los costos revisados py comparadcostos realeLa mercadecontrolada calidad) anrecibida en

pedidos efe

Bienes deUso

354 rea NoSignif.

(6)% Variacingenerada por laamortizacin delejercicio. (20aos promedio)

No se detectaron riesgosde significacin.

Bajo Las adquisaprobadas pGeneral.

Solucin Propuesta:


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rea de losestados

contables

$(en


EvaluacinRiesgo

Contro

ActivosIntangibles

786 reaSignif

(5)% Variacin nojustificada ya que

debera haberdisminuido almenos un 10%(se amortiza a 10aos). Ademsno hubo altas enel rubro.

Posible calculo incorrectode las amortizaciones

Medio No se han d

Compras yDeudas

Comerciales

452 rea NoSignif.

7% Las deudasaumentaron ensimilar

proporcin alstock y los costos(mayores ventas).Aunque se veafectada por unadisminucin

proporcional delos gastos delejercicio.

Las compras sonrealizadasalternativamente a

diversos proveedores.

Bajo Las O/C sopor la Gereas como lo

proveedoreLa mercadecontrolada el remito dLas facturacontroladascantidades Las O/P so

por la Geredeben estarde Remito

original.Las cuentaproveedoreconciliadasmensualmemayor.

Solucin Propuesta:


37/45


rea de losestados

contables

$(en


EvaluacinRiesgo

Contro

DeudasSociales y

Fiscales

236 rea NoSignif.

(16)% La variacin noes justificada.

Debera haberseincrementadodebido a la

provisin porposibles litigioslaborales.Asimismo nohubo variacionesen la cantidad ycalidad de

personalcontratado. Y lascargas fiscales notuvieronvariacionessignificativas

Despidos sin pago deindemnizacin generaron

litigios laborales conpersonal desvinculado dela empresa.Existen nmerosreclamos de losempleados pordiferencias en lasliquidaciones de haberes.La liquidacin, pago yregistracin de los

sueldos es realizada poruna misma persona.

Alto Las liquidaimpuestos s

peridicamequipo de aimpuestos destudio.

PatrimonioNeto

1.277 reaSignif.

2% El resultado delejercicio anteriorfue distribuidoentre eldirectorio, los

accionistas ygratificaciones alpersonal,generando este

bajo aumento delP.N.

No se han detectadoriesgos que afecten elcomponente

Bajo No se identcontroles ccomponent

Solucin Propuesta:


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2.11.4.Caso prctico N 2. Factores de riesgos.

1. Usted ha determinado los siguientes factores de riesgo durante la etapa de

planificacin deEl Riego S.A.:

a. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar la elaboracin de un producto.

b. Existen numerosas partidas pendientes en las conciliaciones de los registros auxiliares

de Deudores por ventas con la cuenta de control del mayor general.

c. Un competidor ha introducido un nuevo producto en el mercado.

d. Los deudores por ventas pertenecen a industrias que estn experimentando

condiciones desfavorables.e. Existen devoluciones significativas a los proveedores.

f. Se han verificado compromisos de compra pendientes de significacin.

g. Los cambios de los datos permanentes de la nmina de personal no son

adecuadamente controlados.

h. Existen transacciones significativas de activo fijo entre El Riesgo S.A.y su sociedad

controlada La Arriesgada S.A.

i. Los fondos fijos no son liquidados en fechas cercanas al cierre del perodo.

j. Los clculos de los impuestos son complejos debido a las diferentes actividades del

ente.

2. Tarea a realizar: Para cada uno de los factores detallados, determinar el tipo de riesgo

involucrado (Inherente o de control) mencionando adems el principal componente

afectado. Justifique su respuesta.


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FACTORES DE RIESGOTIPO

PRINCIPAL

COMPONENTE

AFECTADO

JUS

a. La Gerencia del ente ha decidido discontinuar

la elaboracin de un producto.Inherente

Existencias y

costos

Antes de considerar la efectivid

componente tendr mayor suscep

propia naturaleza del negocio de

que se deja elaborar.

b. Existen numerosas partidas pendientes en las

conciliaciones de los registros auxiliares de

Deudores por ventas con la cuenta de control del

mayor general.

De controlVentas y cuentas a

cobrar

El sistema de control del ent

irregularidades significativas en fo

las partidas conciliatorias y se

procedimientos en curso.

c.

Un competidor ha introducido un nuevoproducto en el mercado.

Inherente Existencia y costos Se relaciona con la naturaleza dtendencia de los negocios del ente

d. Los deudores por ventas pertenecen a

industrias que estn experimentando condiciones

desfavorables.

Inherente

Ventas y cuentas a

cobrar

Ms all del sistema de control d

naturaleza del negocio.

e. Existen devoluciones significativas a los

proveedores.De control

Compras y cuentas a

pagar

El factor de riesgo est evidencia

ente en funcin a las especificacio

f. Se han verificado compromisos de compra

pendientes de significacin.Inherente

Compras y cuentas a

pagar

Se trata de acuerdos relacionados

el Riesgo S.A.g. Los cambios de los datos permanentes de la

nmina de personal no son adecuadamente

controlados.

De control Costos laborables

Es sistema de control no garantiza

manera efectiva.


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h. Existen transacciones significativas de activo

fijo entre El Riesgo S.A. y su sociedad controlada

La Arriesgada S.A.Inherente

Activo fijo

El factor de riesgo est relaciona

componente sin considerar la efec

de uso

i. Los fondos fijos no son liquidados en fechas

cercanas al cierre del perodo. De controlDisponibilidades

y tesorera

Potenciales errores de valuacin

procedimiento de control.

j. Los clculos de los impuestos son complejos

debido a las diferentes actividades del ente. Inherente Deudas fiscales

Riesgo inherente a la naturaleza

significatividad de los cmputos in


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2.12.Modelo de riesgo de auditora para la planeacin.

Como se analiz en los puntos anteriores, el auditor obtiene conocimiento del negocio del

cliente y de la industria y evala el riesgo del negocio del cliente para evaluar la probabilidad

de errores importantes en los estados financieros del cliente. Los auditores utilizan el modelo

de riesgo de auditora para identificar posteriormente el potencial de errores y donde tienen

ms posibilidades de presentarse.

La principal forma en que los auditores se enfrenten a este riesgo al planear las evidencias

de auditora es a travs de la aplicacin del modelo de riesgo.

El modelo de riesgo de auditora es esencial para tener una planeacin de auditora eficaz

y decidir cuantas evidencias se han de acumular en cada ciclo. Por lo general se expresa de la

siguiente manera:

AAR

IR x CRPDR =

En donde :

PDR = riesgo planeado de deteccin.

AAR = riesgo aceptable de auditora.

IR = riesgo inherente.

CR = riesgo de control.

El riesgo planeado de deteccines una cuantificacin del riesgo de que las evidencias de

auditora de un segmento no detecten errores superiores a un monto tolerable, si es que

existen dichos errores. El riesgo planeado de deteccin depende de los otros tres factores del

modelos es decir cambiar slo si el auditor cambia uno de los otros factores. Otro punto es

que este riesgo determina la cantidad de evidencias sustantivas que el auditor planea

acumular, inversamente al tamao del riesgo planeado de deteccin., es decir si se reduce el

riesgo planeado de deteccin, ser necesario que el auditor acumule mas evidencias para

lograr el riesgo planeado reducido

El control de riesgo inherentees una cuantificacin de la evaluacin que hace el auditor

de la probabilidad de que existan errores importantes en un segmento antes de considerar la

eficacia de la estructura del control interno. El riesgo inherente es la susceptibilidad de los

estados financieros a errores importantes suponiendo que no existen controles internos. Si el

auditor llega a la conclusin de que existe una alta probabilidad de errores, sin tomar en

cuenta los controles internos, el auditor determinara que el riesgo inherente es alto. Los


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controles internos se ignoran al establecer el riesgo inherente porque se consideran en forma

separada en el modelo de riesgo de auditora, como riesgo de control.

La relacin de riesgo inherente y el riesgo planeado de deteccin y la evidencia planeada

auditoría de estados contables

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