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Tratado de los Estados Contables
u
Tomo III
la ley
Tratado de los Estados Contables
u
Tomo III
Estados contables especiales:Estados contables por cambios
estructurales de sociedades comerciales
Estados contables de otros entes asociativos
Estados contables para fines especiales
Estados contables de entidades civiles y de la administración pública.
Balance social
Alberto Victor Verón
Argentina
Primera edición:© Alberto Victor Verón, 2010© De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2010Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723
Impreso en la Argentina
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Printed in Argentina
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Tirada: 800 ejemplares.
I.S.B.N. 978-987-03-1887-3 (Tomo 3) 978-987-03-1884-2 (Obra completa)
Verón, Alberto Victor Tratado de los estados contables. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2010. v. 3, 1008 p.; 24×17 cm. - (Obras de Lujo)
ISBN 978-987-03-1887-3
1. Contabilidad. I. Título CDD 657
Indice General
Capítulo XXXIX
Una digresión sobre los estados contables o estados financieros especiales
1. Las normas jurídicas y contables de los estados contables es-peciales .......................................................................................... 1
2. Normas de auditoría .................................................................... 2
3. Normas de exposición contable .................................................. 2
4. Informes de uso público .............................................................. 3
5. Principio de esencialidad ............................................................ 4
6. Normas particulares de exposición contable para entes sin fines de lucro .......................................................................................... 4
7. Participaciones en negocio conjuntos ........................................ 4
8. Objetivo de los estados contables ............................................... 5
9. Empresa en marcha y exposición específica .............................. 5
10. Pymes ............................................................................................ 6
11. Instrumentos derivados y operaciones de cobertura ................ 6
12. Actividad agropecuaria ................................................................ 7
13. Marco conceptual contable para la administración pública .... 8
14. Cooperativas ................................................................................. 9
15. Adopción de las NIIF .................................................................... 9
16. Los estados contables especiales y la LSC .................................. 10
VIII Alberto Victor Verón
Pág.Primera sección
Estados Contables por cambios
estructurales de la sociedad comercial
Capítulo XL
Balance de transformación
I) Nociones sobre transformación societaria ....................................... 13
1. La transformación ........................................................................ 13
2. Concepto, licitud y efectos de la transformación ....................... 13
3. Responsabilidad anterior de los socios ...................................... 14
4. Responsabilidad por obligaciones anteriores ............................ 14
5. Requisitos de la transformación.................................................. 14
6. Receso ........................................................................................... 15
7. Preferencia de los socios .............................................................. 15
8. Rescisión de la transformación ................................................... 15
9. Caducidad del acuerdo de transformación ................................ 15
II) El balance especial de transformación ............................................. 16
10. Precedentes ................................................................................... 16
11. Fechas del acuerdo y del cierre del balance ............................... 17
12. Conocimiento previo del balance especial ................................ 18
13. Preparación del balance .............................................................. 18
14. Desaprobación del balance ......................................................... 19
15. La especialidad del balance ......................................................... 19
16. Mayorías para su aprobación ...................................................... 20
III) Contralor por la Inspección General de Justicia .............................. 21
17. Precedentes ................................................................................... 21
18. Régimen actual de contralor de la transformación ................... 24
Capítulo XLI
Balance de fusión
I) Nociones sobre fusión societaria ....................................................... 29
1. La fusión ........................................................................................ 29
2. Concepto y efectos ....................................................................... 29
Tratado de los Estados Contables IX
Pág.3. Requisitos ...................................................................................... 31
II) El balance especial de fusión ............................................................. 34
4. Antecedentes ................................................................................ 34
5. Régimen normativo vigente ........................................................ 34
6. Principales características preliminares del balance de fusión 34
a) No se trata de producir un balance de liquidación ............. 34
b) Informe a los acreedores sociales, terceros y socios ........... 35
c) El balance consolidado de fusión ......................................... 35
7. Preparación del balance .............................................................. 36
8. Fecha de cierre .............................................................................. 36
a) Antecedentes ........................................................................... 36
b) Régimen vigente ..................................................................... 37
9. Principios y normas técnicas de aplicación ............................... 38
10. Bases homogéneas ....................................................................... 40
11. Valuación o medición .................................................................. 41
12. Aprobación del balance ............................................................... 42
13. Modificaciones operadas en el balance ..................................... 44
14. Informe de la sindicatura ............................................................. 45
III) La relación de cambio o canje ........................................................... 45
15. Importancia y concepto ............................................................... 45
16. La relación de cambio en la LSC ................................................. 46
17. Determinación de la relación de cambio ................................... 46
a) Balance de fusión y relación de cambio ............................... 46
b) Derecho de los socios ............................................................ 47
c) Valuación ................................................................................ 47
d) Cálculo de la parte de interés, cuota o acción ..................... 48
IV) El contralor de la IGJ ........................................................................... 48
18. Antecedentes ................................................................................ 48
a) Transcripción del balance e inventario resumido .............. 48
b) Normas sobre valuación ........................................................ 48
c) Intervención de contador público ........................................ 49
d) Balance consolidado ............................................................. 50
e) La res. gral. IGJ 3/2003 ........................................................... 50
19. Régimen actual ............................................................................. 50
X Alberto Victor Verón
Pág.Capítulo XLII
Balance de escisión
I) Nociones sobre escisión societaria.................................................... 55
1. Fusión y escisión .......................................................................... 55
2. Concepto e importancia .............................................................. 55
3. Naturaleza y efectos ..................................................................... 57
4. Transferencia del patrimonio escindido .................................... 58
5. Régimen normativo vigente ........................................................ 60
6. Formas de escisión ....................................................................... 61
a) Escisión-fusión ....................................................................... 61
b) Escisión-constitución ............................................................ 61
c) Escisión-división .................................................................... 61
II) Escisión por concentración (escisión-fusión) y el balance espe-cial ....................................................................................................... 61
7. Régimen de aplicación ................................................................. 61
8. El balance especial ....................................................................... 61
9. La relación de cambio .................................................................. 63
III) Escisión por desconcentración (escisión-constitución y escisión-división) ............................................................................................... 63
10. Régimen normativo ...................................................................... 63
11. Resolución social aprobatoria ..................................................... 63
12. Balance especial ........................................................................... 64
13. Atribución proporcional de acciones ......................................... 64
14. Reducción del capital ................................................................... 65
IV) El contralor por la IGJ ......................................................................... 65
15. Antecedentes ................................................................................ 65
16. Régimen actual ............................................................................. 67
Capítulo XLIII
Balance de receso
I) Derecho de receso .............................................................................. 73
1. El derecho de receso .................................................................... 73
2. Concepto ....................................................................................... 73
3. Naturaleza jurídica y caracterización ......................................... 74
Tratado de los Estados Contables XI
Pág.a) Acto unilateral recepticio ...................................................... 74
b) Es de orden público ............................................................... 75
c) No puede ser excluido ni reglamentado agravando su ejer-cicio ......................................................................................... 75
d) Otras características ............................................................... 76
II) La valuación y el balance de receso................................................... 76
4. Importancia del tema ................................................................... 76
5. Antecedentes ................................................................................ 76
6. Régimen normativo actual .......................................................... 77
7. Las normas de valuación ............................................................. 79
8. Valor de la acción recedida .......................................................... 82
III) El balance de receso ........................................................................... 83
9. El último balance realizado o que deba realizarse. Régimen de la ley 19.550, versión original ...................................................... 83
10. El último balance realizado o que deba realizarse. Régimen de la ley 19.550, reformada por ley 22.903 ....................................... 84
11. El último balance realizado o que deba realizarse. Algunas reflexiones conclusivas ................................................................ 85
a) La no relatividad de los balances .......................................... 85
b) El estado contable por antonomasia: el balance de ejerci-cio ............................................................................................ 86
c) Base valorativa en moneda constante .................................. 87
d) La procedencia de balances especiales................................ 87
e) La importancia de los principios contables ......................... 88
f) Sociedades “abiertas” y “cerradas” ....................................... 88
13. Impugnación del balance ............................................................ 90
14. Pago de las acciones recedidas.................................................... 92
a) Obligaciones de valor ............................................................ 92
b) Medio de pago ........................................................................ 93
c) Plazo para el pago .................................................................. 93
d) La mora “accipiendi” ............................................................. 94
e) Actualización del valor .......................................................... 95
f) Acción ..................................................................................... 96
XII Alberto Victor Verón
Pág.Capítulo XLIV
Balance de separación del socio
I) Consideraciones jurídico-económicas ............................................. 97
1. La resolución parcial de la sociedad ........................................... 97
2. El retiro voluntario ....................................................................... 103
3. La muerte de un socio .................................................................. 105
4. La exclusión de socios .................................................................. 106
5. Los efectos de la exclusión. Alcances.......................................... 110
6. Derecho económico del socio excluido ...................................... 110
7. Determinación de la parte del socio excluido ........................... 111
8. Personas intervinientes y plazos para liquidar .......................... 112
II) El balance de separación. Cuestiones preliminares ........................ 112
9. Prolegómeno ................................................................................ 112
10. Cláusulas contractuales para la liquidación parcial y balance de separación ................................................................................ 113
11. Liquidación al socio industrial excluido .................................... 114
12. Escisión virtual ............................................................................. 114
13. Participación en los resultados de operaciones pendientes ..... 115
14. Retención de la parte del socio ................................................... 116
15. Aportes de uso o goce .................................................................. 116
III) El balance de separación. Determinación y valuación (medición) del patrimonio..................................................................................... 116
16. El balance de “salida” ................................................................... 116
17. Naturaleza y características del balance de separación ............ 117
18. La prevalencia de las normas técnicas profesionales ................ 119
19. Determinación de la parte del socio fallecido ........................... 120
Capítulo XLV
Balance de cesión de paquetes accionarios
I) La transmisión de acciones ................................................................ 123
1. Principio esencial y derecho inderogable .................................. 123
2. La transmisión del “status socii” ................................................. 124
3. Contraste con los socios de sociedades personalistas .............. 124
4. Relatividad de la “libre transmisión” .......................................... 124
Tratado de los Estados Contables XIII
Pág.5. Acciones al portador .................................................................... 125
6. Acciones nominativas .................................................................. 126
a) Legitimación........................................................................... 126
b) Cesión y endoso ..................................................................... 126
7. Acciones escriturales.................................................................... 127
8. Donación o cesión gratuita de acciones ..................................... 128
9. Transmisión “mortis causa” de acciones ................................... 129
10. Consentimiento conyugal............................................................ 131
II) Compraventa de acciones: concepto y caracterización .................. 132
11. Algunos antecedentes jurisprudenciales ................................... 132
12. El negocio jurídico de la compraventa de acciones .................. 132
13. Transferencia del “status socii” ................................................... 133
14. “Res inter alios acta” ..................................................................... 134
15. No es igual a la suscripción-integración ..................................... 134
16. Comercialidad .............................................................................. 134
III) Compraventa de acciones: algunas figuras jurídico-comerciales relacionadas ........................................................................................ 135
17. Transferencia de fondo de comercio .......................................... 135
18. Cesión de acciones y compraventa mercantil ............................ 136
19. Venta a término ............................................................................ 137
20. Fideicomiso de acciones .............................................................. 137
IV) Compraventa de acciones: algunas instituciones societarias rela-cionadas ............................................................................................... 138
21. Transmisión de acciones antes de la inscripción registral (so-ciedades en formación y sociedades no constituidas regular-mente) ........................................................................................... 138
22. Transferencia de acciones y derecho de compra preferente .... 140
23. Inscripción del contrato de compraventa de acciones en el libro de registro de acciones ................................................................. 141
a) Inscripción y “status socii” .................................................... 141
b) Tutela, prueba y publicidad .................................................. 141
c) Notificación a la sociedad ..................................................... 142
d) Requisito esencial .................................................................. 142
e) Transmisión no inscripta ...................................................... 143
f) Efectos ..................................................................................... 143
XIV Alberto Victor Verón
Pág.24. Compra apalancada de empresas (“leveraged buy out”) ......... 144
V) Los paquetes accionarios y de control .............................................. 145
25. Concepto y terminología ............................................................. 145
26. La cesión de “paquetes de control” ............................................. 146
27. La cesión de control en nuestro sistema .................................... 147
28. Venta de paquete y reducción de capital .................................... 150
29. Algunos precedentes tributarios ................................................. 150
a) Impuesto sobre los ingresos brutos ...................................... 150
b) Impuesto a las ganancias: resultado obtenido de la com-praventa de acciones ............................................................. 151
c) Impuesto sobre la transferencia de títulos valores .............. 151
30. La cesión de paquetes accionarios y la sociedad anónima ce-rrada o de familia .......................................................................... 152
VI) Principales elementos de la cesión ................................................... 154
31. Instrumentación y cláusulas contractuales................................ 154
32. Riesgos y prevenciones ................................................................ 156
33. Las garantías ................................................................................. 157
34. Garantía de la titularidad del derecho ........................................ 159
35. Garantía real ................................................................................. 159
36. Garantía por evicción patrimonial y vicios redhibitorios ......... 160
37. Garantía por deudas ..................................................................... 163
38. El depósito “en garantía” de las acciones ................................... 167
39. Responsabilidad del cedente por acciones no integradas ........ 167
40. Cláusulas excluyentes o limitativas de la responsabilidad del vendedor ....................................................................................... 168
a) Antecedentes extranjeros ...................................................... 169
b) Validez de estas cláusulas ...................................................... 169
c) ¿Silencio vs. obligación?. ....................................................... 169
d) Garantía de evicción y patrimonial ...................................... 169
e) Goce de lo transferido y derecho de propiedad .................. 169
f) Responsabilidad patrimonial cuantitativa .......................... 170
g) Limitaciones temporales ....................................................... 170
h) Jurisprudencia nacional ........................................................ 171
41. Responsabilidad por condenas a directores .............................. 171
Tratado de los Estados Contables XV
Pág.42. El precio ........................................................................................ 173
43. Período entre administraciones .................................................. 175
44. Plazo de entrega de las acciones ................................................. 175
45. Título ejecutivo ............................................................................. 176
46. Resolución de contrato ................................................................ 177
47. Prescripción .................................................................................. 178
48. Otras cláusulas específicas .......................................................... 179
a) Exigencias estatutarias .......................................................... 179
b) Exigencias legales en función del objeto y de la IGJ ........... 179
c) Denominación social, concurrencia y situación concursal 179
d) Asamblea ................................................................................ 180
e) Asentimiento conyugal .......................................................... 180
VII) Valuación del balance de cesión de paquetes accionarios.............. 180
49. El valor de las transferencias accionarias ................................... 180
50. El valor de mercado ...................................................................... 181
51. Medición contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa. Remisión ............................................... 183
52. El concurso y el valor patrimonial .............................................. 183
53. El valor económico del poder de control ................................... 184
54. El valor de las acciones y los actos viciados de nulidad ............ 185
55. El “valor llave” ............................................................................... 186
VIII) El balance de cesión del paquete accionario .................................. 190
56. Necesidad de elaborar los estados contables ............................. 190
57. Balance especial ........................................................................... 190
58. Reconocimiento de beneficios .................................................... 191
IX) Auditoría de transferencia accionaria ............................................... 192
59. La auditoría en general ................................................................ 192
60. Auditoría y realidad patrimonial ................................................. 192
61. Tipo de auditoría .......................................................................... 193
62. Concepto ....................................................................................... 193
63. Intervinientes y alcances ............................................................. 193
64. Objetivos de la auditoría .............................................................. 194
65. Momento de realización .............................................................. 194
XVI Alberto Victor Verón
Pág.66. Información y documentación requerida .................................. 195
67. Rol de los asesores contables ...................................................... 195
68. Rol del asesor legal ....................................................................... 196
Capítulo XLVI
Balance de liquidación
I) El “iter” liquidacional ......................................................................... 197
1. Disolución, liquidación, partición y extinción ........................... 197
2. Concepto ....................................................................................... 199
3. Comienzo y conclusión del estado de liquidación .................... 200
4. Prescindencia del estado de liquidación .................................... 200
II) Obligaciones y responsabilidades patrimoniales y contables de los liquidadores ........................................................................................ 202
5. Administración y conservación del patrimonio ........................ 202
6. Actos necesarios para la realización del activo y cancelación del pasivo ...................................................................................... 203
7. Funciones de administración y representación: algunas espe-cificidades ..................................................................................... 204
8. Actos celebrados en exceso de sus atribuciones ........................ 205
9. Realización de operaciones pendientes ..................................... 206
10. Realización de operaciones “nuevas” ......................................... 206
11. Solicitar concurso preventivo o declaración de quiebra de la sociedad ........................................................................................ 208
12. Requerir a los administradores anteriores rendición de cuen-tas ................................................................................................... 208
13. Fondos sociales insuficientes ...................................................... 209
III) Inventario y balance ........................................................................... 209
14. Alcance y finalidad ....................................................................... 209
15. Valuación ...................................................................................... 211
16. Plazo para confeccionar el inventario y balance ....................... 212
17. Lugar y firmas ............................................................................... 213
18. Sanción por incumplimiento ...................................................... 213
IV) Información periódica y balances anuales ....................................... 213
19. Información periódica a los socios ............................................. 213
20. Confección de balances anuales ................................................. 214
Tratado de los Estados Contables XVII
Pág.V) Realización del activo ......................................................................... 215
21. Noción general ............................................................................. 215
22. Enajenaciones: destino y autorización ....................................... 216
23. Venta a precio vil .......................................................................... 216
24. Cobro de los créditos .................................................................... 216
25. Sumas adeudadas por los socios ................................................. 217
26. Realización de muebles e inmuebles.......................................... 218
27. Cesión global del activo ............................................................... 218
28. Enajenación global del patrimonio (activo y pasivo) ................ 220
VI) Cancelación del pasivo ....................................................................... 221
29. Naturaleza y derecho de los acreedores ..................................... 221
30. Contratos de tracto sucesivo........................................................ 222
31. Obligaciones anteriores y posteriores a la disolución ............... 222
32. Obligaciones vencidas ................................................................. 223
33. Obligaciones eventuales .............................................................. 223
34. Crédito a favor de los socios ........................................................ 223
35. Dación de bienes en pago ............................................................ 223
VII) Balance final y distribución ............................................................... 224
36. Partición y distribución parcial ................................................... 224
37. Liquidación y partición ................................................................ 225
38. Partición parcial y partición definitiva ....................................... 225
39. Principio de la proporcionalidad ................................................ 226
40. Concepto y naturaleza jurídica ................................................... 226
41. “Balance final” .............................................................................. 227
42. Plan o proyecto de distribución .................................................. 228
43. Adjudicación “in natura” ............................................................. 229
a) Naturaleza y principios .......................................................... 229
b) Oponibilidad de un socio ...................................................... 230
c) Condiciones ........................................................................... 230
44. Procedimiento de adjudicación .................................................. 230
a) Proporcionalidad, cómputo y resultado .............................. 231
b) Adjudicación uniforme ......................................................... 231
c) Relatividad del valor nominal de la partición ...................... 232
d) Caja, rendición de cuentas y liquidación ............................. 232
XVIII Alberto Victor Verón
Pág.e) Reclamo de utilidades ........................................................... 232
f) Improcedencia de la restitución de bienes aportados ........ 232
g) Bienes de uso o goce .............................................................. 233
h) Socio industrial ...................................................................... 233
i) Deudas impagas ..................................................................... 233
VIII) Comunicación del balance final y plan o proyecto de partición ... 234
45. Régimen vigente ........................................................................... 234
46. Impugnación de los estados finales ............................................ 234
a) Legitimados para impugnar .................................................. 234
b) Plazo para iniciarla ................................................................ 234
c) Falta de documentación respaldatoria ................................ 235
d) Objeciones puramente formales .......................................... 235
47. Aprobación por la reunión de socios o asamblea ...................... 236
a) Expresa .................................................................................... 236
b) Tácita ....................................................................................... 236
c) Judicial .................................................................................... 237
48. Ejecución de la distribución ........................................................ 237
49. Falta de reclamo. Destino ............................................................ 237
50. Cancelación de la inscripción ..................................................... 238
51. Contralor administrativo ............................................................. 239
52. Conservación de libros y papeles ................................................ 240
53. Pasivos posteriores a la cancelación registral de la sociedad ... 240
Segunda Sección
Estados contables de diversos entes asociativos
Capítulo XLVII
Estados contables de los agrupamientos empresarios
I) Agrupamiento empresario, agrupamiento societario y actividad negocial ............................................................................................... 245
1. El agrupamiento de empresas ..................................................... 245
Tratado de los Estados Contables XIX
Pág.2. El agrupamiento de sociedades .................................................. 247
3. Importancia económica y contable de los agrupamientos ....... 248
II) Patrimonio propio y fines de lucro .................................................... 251
4. ¿Carencia de patrimonio propio? ............................................... 251
5. ¿Imposibilidad de perseguir fines de lucro? .............................. 251
III) Contribuciones debidas al fondo común operativo ........................ 254
6. Agrupaciones de colaboración .................................................... 254
7. Consorcios de cooperación ......................................................... 254
8. Uniones transitorias de empresas ............................................... 254
9. Fondo común operativo .............................................................. 255
IV) Participación en las actividades comunes y en sus resultados ....... 257
10. Agrupaciones de colaboración .................................................... 257
11. Consorcios de cooperación ......................................................... 258
12. Uniones transitorias de empresas ............................................... 258
V) Estados contables de los agrupamientos y UTE ............................... 259
13. Los estados de situación: concepto y naturaleza ....................... 259
14. Normas societarias para la confección de los estados contables de las agrupaciones de colaboración .......................................... 260
VI) Normas técnicas de exposición. Antecedentes ................................ 262
15. Estados comprendidos ................................................................ 262
16. La resol. técnica FACPCE Nº 11 ................................................... 262
17. El proyecto Nº 3 del 01/12/1995 de la FACPCE .......................... 263
VII) Normas técnicas de exposición. Régimen vigente ........................... 265
18. Resoluciones técnicas de aplicación .......................................... 265
19. Información contable de participaciones en negocios conjuntos. res. téc. FACPCE Nº 14 y 21. Caracterización y alcances ........... 265
a) Antecedentes .......................................................................... 265
b) Los negocios conjuntos ......................................................... 265
c) ACE, UTE y contratos innominados ..................................... 265
d) Medios para la realización de su objeto ............................... 266
e) Tratamiento de los bienes ..................................................... 266
f) Método de consolidación proporcional ............................... 266
g) Resultados y aportes .............................................................. 267
20. Definiciones .................................................................................. 267
XX Alberto Victor Verón
Pág.21. Valuación y exposición de las particiones en negocios conjun-
tos .................................................................................................. 268
22. Estados contables del negocio conjunto .................................... 269
23. Método de consolidación proporcional ..................................... 269
a) Requisitos para la aplicación del método ............................ 269
b) Estado de situación patrimonial ........................................... 270
c) Estado de resultados .............................................................. 273
24. Consolidación de negocios conjuntos en los que un participante ejerza el control ............................................................................ 273
25. Valuación patrimonial proporcional de entidades en las que no se ejerza ni el control individual ni el control conjunto ............ 274
26. Informe del auditor ...................................................................... 274
27. Las modificaciones a la res. técnica FACPCE Nº 8 ..................... 275
28. Participaciones controlantes: V.P.P. y partes relacionadas ........ 276
29. Inversores pasivos: V.P.P. y partes relacionadas ......................... 276
30. Estados contables en moneda extranjera ................................... 276
31. Normas técnicas internacionales ................................................ 276
VIII) Registración, resultados, dictámenes, aprobación y contralor ...... 277
32. Normas sobre libros y registraciones contables ........................ 277
33. Imputación de los resultados ...................................................... 279
34. Dictamen de contador público ................................................... 279
35. Aprobación de los estados contables .......................................... 280
36. Contralor administrativo ............................................................. 280
a) Antecedentes .......................................................................... 280
b) Régimen actual de contralor (IGJ) ........................................ 282
c) Régimen de información sobre participaciones societarias (AFIP) ...................................................................................... 282
XI) Los consorcios de cooperación ......................................................... 283
37. Los consorcios de cooperación (ley 26.005) ............................... 283
38. Fundamentos de la norma .......................................................... 283
39. Personalidad ................................................................................. 284
40. ¿Sociedad de hecho? .................................................................... 284
41. Normas supletorias de aplicación ............................................... 285
42. Actividades comprendidas .......................................................... 286
43. Naturaleza jurídica ....................................................................... 287
Tratado de los Estados Contables XXI
Pág.44. Una evaluación aproximativa ...................................................... 287
45. El régimen contable en los “consorcios de cooperación” de la ley 26.005 ....................................................................................... 288
Capítulo XLVIII
Estados contables de cooperativas
I) Regulación normativa y reglamentación administrativa ................ 291
1. Los arts. 39 y 40 de la ley de cooperativas 20.337 ....................... 291
2. La reglamentación administrativa. Antecedentes y régimen vigente ........................................................................................... 292
a) Res. INAC 503/77 ................................................................... 292
b) Res. SAC 768/85 ...................................................................... 293
c) Res. INAC 973/93 ................................................................... 293
d) Res. INAC 1466/95. ................................................................ 293
e) Res. INAES 1150/2002 ............................................................ 294
f) Res. INAES 1424/03 ................................................................ 295
g) Res. INAES 117/05 .................................................................. 295
h) Res. INAES 247/2009 .............................................................. 295
i) Res. INAES 5254/2009. ........................................................... 296
II) La resolución técnica 24 de la FACPCE ............................................. 296
3. Precedentes ................................................................................... 296
4. Objetivos, alcances y vocablos significados. Valoración ........... 297
5. Normas generales de exposición contable ................................. 299
a) Alcances .................................................................................. 299
b) Aspectos generales................................................................. 299
c) Estados contables básicos ..................................................... 300
d) Estados complementarios ..................................................... 300
e) Información comparativa ..................................................... 300
f) Modificación de la información de ejercicios anteriores ... 301
g) Síntesis y flexibilidad ............................................................. 302
h) Información complementaria .............................................. 302
6. Normas particulares de exposición contable ............................. 302
III) Estado de situación patrimonial ........................................................ 304
7. Normas generales. Presentación ................................................. 304
XXII Alberto Victor Verón
Pág.8. Normas particulares. Presentación ............................................. 307
IV) Estado de resultados ........................................................................... 309
9. Normas generales. Presentación ................................................. 309
10. Normas particulares. Presentación ............................................. 311
11. Las normas especiales de aplicación a las cooperativas. Presu-puestos .......................................................................................... 314
12. Las normas especiales de aplicación a las cooperativas. Normas técnicas.......................................................................................... 316
V) Estado de evolución del patrimonio neto ......................................... 318
13. Consideraciones preliminares. Remisión .................................. 318
14. Las normas especiales de aplicación a las cooperativas. Normas técnicas.......................................................................................... 318
VI) Estado de flujo de efectivo ................................................................. 320
15. Presentación ................................................................................. 320
16. Las normas de la RT 8 .................................................................. 320
17. Las normas de la interpretación Nº 2 de la FACPCE ................. 323
VII) Información complementaria ........................................................... 324
18. Preparación y presentación ......................................................... 324
19. Normas generales ......................................................................... 324
20. Normas particulares ..................................................................... 332
21. las normas especiales de aplicación a las cooperativas. Normas técnicas.......................................................................................... 337
VIII) Otros aspectos expositivos de las cooperativas ............................... 342
22. Consideraciones especiales ......................................................... 342
IX) Guía de aplicación .............................................................................. 344
23. Guía de aplicación de la res. técnica FACPCE 24 ....................... 344
24. Guía de aplicación de las normas generales. Remisión a las res. técnicas 6, 14, 16, 17, 18, 21 y 22 (FACPCE) ................................ 345
X) Revalúos y reexpresiones ................................................................... 348
25. Antecedentes sobre revalúos ....................................................... 348
26. El revalúo y la reexpresión en el régimen cooperativo .............. 349
XI) Reservas ............................................................................................... 351
27. Concepto y naturaleza jurídica ................................................... 351
28. La reserva legal ............................................................................. 353
a) Algunos antecedentes y régimen actual .............................. 353
Tratado de los Estados Contables XXIII
Pág.b) Concepto y naturaleza jurídica ............................................. 353
c) Procedimiento de cálculo ..................................................... 354
d) Ganancias de futuros ejercicios ............................................ 356
e) Reintegración ......................................................................... 356
f) Desafectación ......................................................................... 356
29. Las reservas estatutarias .............................................................. 356
30. Las reservas facultativas............................................................... 357
31. La exposición de las reservas ....................................................... 358
32. La funcionalidad aplicativa y/o repartibilidad de las reservas . 358
a) Antecedentes .......................................................................... 358
b) Régimen normativo actual .................................................... 359
c) Evaluación de la irrepartibilidad .......................................... 359
XII) Los “fondos” especiales de las cooperativas (reservas obligato-rias) ...................................................................................................... 361
33. Las reservas obligatorias .............................................................. 361
34. Los “fondos” de reserva cooperativos ......................................... 362
35. Fondo de acción asistencial y laboral o para estímulo del per-sonal .............................................................................................. 362
36. Fondo de educación y capacitación cooperativa ....................... 364
a) Régimen normativo ............................................................... 364
b) Reglamentación administrativa ............................................ 364
37. Fondo para pago de interés a las cuotas sociales ....................... 368
XIII) Excedentes y retornos ....................................................................... 368
38. El fin de lucro ................................................................................ 368
39. Retornos y utilidades .................................................................... 371
40. Retornos y excedentes .................................................................. 372
41. Excedentes líquidos y realizados ................................................ 374
42. Retornos ........................................................................................ 374
43. Los excedentes repartibles .......................................................... 375
a) Caracterización ...................................................................... 375
b) Distribución como retornos entre los asociados ................. 376
c) Operaciones con no asociados ............................................. 377
d) Distribución de los excedentes ............................................. 378
XIV) El informe de auditoría ..................................................................... 380
XXIV Alberto Victor Verón
Pág.44. Régimen normativo ...................................................................... 380
45. Valoración ..................................................................................... 382
46. Personas y entes habilitados para prestar el servicio de auditoría en las cooperativas ....................................................................... 383
47. Las normas de auditoría para entes cooperativos ..................... 384
48. El informe extenso y las cooperativas ......................................... 384
49. La información adicional y las cooperativas .............................. 385
50. El informe trimestral .................................................................... 386
51. Libro de informes de auditoría .................................................... 389
a) Régimen normativo ............................................................... 389
b) Reglamentación ..................................................................... 390
52. Auditoría por entes no físicos ...................................................... 390
a) Auditoría por cooperativa de grado superior ...................... 390
b) Auditoría por la autoridad de contralor ............................... 390
c) Sociedad de profesionales ..................................................... 391
Capítulo XLIX
Rendición de cuentas de las sociedades irregulares y de hecho
I) Caracterización, procedencia e improcedencia de la rendición .... 393
1. Concepto y características ........................................................... 393
2. La rendición de cuentas y la LSC ................................................ 394
3. Improcedencia ............................................................................. 394
4. Procedencia .................................................................................. 396
5. Otra vez la rendición de cuentas entre los socios ...................... 398
6. Disolución y rendición de cuentas.............................................. 399
II) Procedimiento y forma de la rendición............................................. 400
7. Acreditación de la calidad de socio ............................................ 400
8. Procedimiento de rendición ........................................................ 400
9. Período de rendición .................................................................... 401
10. Formas de las cuentas .................................................................. 401
11. Falta de colaboración del demandante ...................................... 402
12. Sometimiento a juicio de árbitro................................................. 402
13. Sentencia de rendición y pago .................................................... 403
Tratado de los Estados Contables XXV
Pág.14. Prescripción de la acción ............................................................. 404
III) Contabilidad, aportes y estados patrimoniales ................................ 404
15. ¿Obligación de llevar contabilidad? ............................................ 404
16. El aporte societario ....................................................................... 407
17. Estados patrimoniales que no surgen de registros contables ... 411
Capítulo L
Estados contables de sociedades extranjeras
I) Sociedades extranjeras del art. 118 de la LSC ................................... 413
1. Sociedades que ejercen habitualmente actos comprendidos en su objeto social, establecen sucursal, asiento o cualquier otra especie de representación permanente ..................................... 413
2. Capital asignado a la sucursal ..................................................... 414
3. Contabilidad separada ................................................................. 418
4. Estados contables ......................................................................... 419
5. Actividad principal. Pauta de interpretación ............................. 422
6. Dispensa inscripcional ................................................................ 422
7. Sociedades “vehículo” ................................................................. 423
8. Sociedad extranjera de tipo desconocido .................................. 424
9. Sociedades provenientes de jurisdicciones de baja o nula tri-butación o no colaboradoras en la lucha contra el “lavado de dinero” y el crimen transnacional ............................................... 425
10. Sociedades “off shore” ................................................................. 427
11. Prescindencia de liquidación ...................................................... 427
II) Sociedades extranjeras del art. 123 de la LSC ................................... 428
12. Caracterización ............................................................................. 428
13. Régimen informativo ................................................................... 429
14. Normas aplicables ........................................................................ 430
15. Actos registrables de sociedades participadas ........................... 430
16. Aprobación de estados contables ............................................... 431
17. Contabilidad separada ................................................................. 431
III) Sociedades extranjeras del art. 124 de la LSC ................................... 431
18. El art. 124 de la LSC ...................................................................... 431
19. Alcances ........................................................................................ 432
XXVI Alberto Victor Verón
Pág.20. La reglamentación administrativa .............................................. 432
a) Procedencia ............................................................................ 433
b) Requisitos inscripcionales .................................................... 433
21. Balance especial de regularización, bienes registrables, y libros y registros contables ..................................................................... 436
Capítulo LI
Los estados contables (rendición de cuentas) de las sociedades accidentales o en participación
1. Régimen vigente y el control por los socios ............................... 439
2. Rendición de cuentas de la gestión ............................................. 440
3. Estados contables ......................................................................... 441
4. Plazo de prescripción ................................................................... 441
Capítulo LII
Estados contables de las PYMES
1. El criterio dimensional de la empresa y la auditoría ................. 443
2. El ente pequeño (EPEQ) de las resoluciones técnicas FACPCE. Precedentes ................................................................................... 447
3. El ente pequeño (EPEQ) a tenor de las resoluciones técnicas vigentes ......................................................................................... 449
Capítulo LIII
Sociedades que recurren a la oferta pública de valores negociables
1. Una acotación expositiva preliminar .......................................... 455
I) Antecedentes, transparencia pública y sanciones ........................... 455
2. forma de presentación de los estados financieros. precedentes normativos y técnicos de la CNV ................................................ 455
3. Régimen de información y transparencia de la oferta pública . 457
4. Autopista de la información financiera ...................................... 458
5. Sanciones por demora en la presentación de los estados finan-cieros. Jurisprudencia .................................................................. 459
II) Régimen Informativo Periódico ........................................................ 460
6. Alcances ........................................................................................ 460
Tratado de los Estados Contables XXVII
Pág.7. Presentación documentación con periodicidad anual ............. 460
8. Presentación de documentación con periodicidad trimestral . 461
9. Entidades financieras, compañías de seguros, cooperativas y asociaciones civiles ...................................................................... 463
10. Entidades con cotización en la sección especial de nuevos proyectos ....................................................................................... 463
11. Entidades con cotización en la sección tecnológica ................. 464
12. Información requerida por mercados del exterior .................... 465
13. Información remitida a entidades autorreguladas .................... 465
14. Requisitos formales ...................................................................... 465
15. Informe de auditoría .................................................................... 466
16. Emisoras no cotizantes en entidades autorreguladas ............... 467
17. Derogación del régimen optativo de información para inverso-res extranjeros ............................................................................... 467
III) Normas relativas a la forma de presentación y criterios de valuación de los estados financieros. Entidades comprendidas ...................... 469
18. Entidades que presentan sus estados financieros de acuerdo con la RT 26 de la FACPCE que adopta las NIIF ........................ 469
19. Entidades que no presentan sus estados financieros de acuerdo con la Resolución Técnica Nº 26 de la FACPCE ......................... 470
IV) Normas relativas a la forma de presentación y criterios de valuación de los estados financieros. Aspectos particulares ............................ 471
20. Aplicación ..................................................................................... 471
21. Ajuste por inflación ...................................................................... 471
22. Disposiciones generales relativas a la responsabilidad del di-rectorio en la aprobación de estados financieros en los que se haya utilizado valores razonables para la medición primaria de partidas integrantes del activo o del pasivo ............................... 472
23. Disposiciones particulares relativas a la responsabilidad del directorio en la aprobación de estados financieros en los que se haya aplicado el modelo de revaluación para la medición de elementos de propiedades, planta y equipo y en aquellos en que se haya determinado el valor razonable de las propiedades de inversión ........................................................................................ 474
24. Tratamiento contable de las acciones preferidas que obligan al emisor a su rescate o dan opción de rescate al tenedor en una fecha fija o determinable ............................................................. 476
XXVIII Alberto Victor Verón
Pág.25. Tratamiento de partidas que se incluyen en el patrimonio neto
originadas en ciertas transacciones realizadas con los propie-tarios en las que éstos actúan en su carácter de propietarios y no como terceros .......................................................................... 477
26. Información complementaria ..................................................... 478
27. Otra información complementaria ............................................. 480
28. Información sobre reservas petroleras y gasíferas ..................... 480
29. Método de la participación (o del valor patrimonial proporcio-nal) ................................................................................................. 482
30. Estados financieros de sociedades sobre las cuales la emisora ejerce control, control conjunto o influencia significativa ........ 482
31. Registro de la adquisición de acciones propias ......................... 482
32. Estados financieros a presentar y registros contables a llevar cuando la moneda funcional es distinta a la moneda de curso legal ............................................................................................... 484
33. Estado del resultado integral ....................................................... 484
34. Honorarios al directorio, comisión fiscalizadora, consejo de vigilancia ....................................................................................... 485
V) Normas relativas a la forma de presentación y criterios de valuación de los estados financieros. Reseñas informativas ............................ 485
35. Información adicional a los estados financieros ....................... 485
36. Actividades de la emisora ............................................................ 485
37. Estructura patrimonial comparativa .......................................... 486
38. Estructura de resultados comparativa ........................................ 487
39. Estructura del flujo de efectivo comparativa.............................. 488
40. Datos estadísticos comparativos ................................................. 489
41. Indices comparativos ................................................................... 489
42. Perspectivas .................................................................................. 489
VI) Normas relativas a la forma de presentación y criterios de valuación de los estados financieros. Capital, reservas y resultados ............... 490
43. Reserva legal ................................................................................. 490
44. Artículo 31 de la ley 19.550 .......................................................... 490
45. Registro contable .......................................................................... 491
46. Decisiones sociales relacionadas con capitalización, distribu-ción de utilidades y reservas ........................................................ 491
47. Cómputo de capital, reservas y resultados a los fines legales ... 494
Tratado de los Estados Contables XXIX
Pág.48. Orden de absorción de pérdidas acumuladas ........................... 496
VII) Régimen de transitoriedad ................................................................. 496
49. Aplicación de la RT 26: ejercicios iniciados el 01/01/2011 y 01/01/2012 .................................................................................... 496
50. Información adicional ................................................................. 497
51. Pymes ............................................................................................ 498
52. Plan de implementación .............................................................. 498
53. Período de transición a las NIIF .................................................. 499
54. Independencia de los auditores .................................................. 500
55. Reseñas informativas ................................................................... 500
56. Reconocimiento del pasivo por impuesto diferido originado en la aplicación del ajuste por inflación .......................................... 502
57. Cálculo de la asignación a reserva legal ..................................... 502
Capítulo LIV
Fondos comunes de inversión
1. Alcances de este capítulo ............................................................. 503
2. El haber del fondo y su gestión .................................................... 503
a) Caracterización general ......................................................... 503
b) Objetivos de inversión y valores mobiliarios invertidos ..... 503
c) Impedimentos ........................................................................ 504
d) Permisibilidad ........................................................................ 504
3. Algunos aspectos del reglamento de gestión ............................. 504
4. Limitaciones especiales y dispensas ........................................... 506
5. Bienes integrantes del fondo ....................................................... 508
6. Patrimonio neto mínimo de la sociedad gerente....................... 509
7. Patrimonio neto mínimo de la sociedad depositaria ................ 510
8. Valuación del patrimonio del fondo ........................................... 510
9. Utilidades ...................................................................................... 516
10. Libros y documentación contable .............................................. 516
11. Sindicatura .................................................................................... 517
12. Documentación periódica a presentar ante la CNV .................. 517
13. Deber de información .................................................................. 519
14. Publicidad ..................................................................................... 520
XXX Alberto Victor Verón
Pág.15. Tratamiento impositivo ............................................................... 522
a) Art. 25 de la ley 24.083 ........................................................... 522
b) Arts. 20 a 22 del decr. 174/93 ................................................. 522
c) Res. gral. AFIP 2763/2010 ...................................................... 523
Capítulo LV
Sociedades de garantía recíproca
1. Creación y régimen normativo .................................................... 525
2. Contenido y metodología. Remisión .......................................... 526
3. Régimen informativo ................................................................... 527
4. Manual de cuentas ....................................................................... 531
5. Modelos de presentación de estados contables ........................ 544
6. Confección de los estados contables .......................................... 550
7. Distribución de los beneficios o ganancias ................................ 550
8. Régimen de auditorías ................................................................. 551
a) Auditorías por la autoridad de aplicación ........................... 551
b) Iniciación del procedimiento de auditoría .......................... 552
c) Información cruzada con otros organismos ........................ 552
d) Informe preliminar, descargo e informe final ...................... 552
e) Rechazo y sanción .................................................................. 553
f) El anexo 18 de este régimen .................................................. 554
9. Sindicatura .................................................................................... 561
10. Régimen tributario ....................................................................... 562
a) Régimen de las leyes 24.467 y 25.300.................................... 562
b) La reglamentación del decr. 176/2001 ................................. 563
Capítulo LVI
Empresas agropecuarias
I) Empresa agropecuaria y normas contables ...................................... 567
1. Una panorámica visión de la empresa agraria ........................... 567
2. La necesidad de normas contables específicas ......................... 568
II) La resolución técnica FACPCE nº 22 ................................................. 569
3. Antecedentes ................................................................................ 569
Tratado de los Estados Contables XXXI
Pág.4. Objetivo ......................................................................................... 570
5. Actividad agropecuaria ................................................................ 570
6. Alcance de la norma ..................................................................... 570
7. Ámbito de aplicación ................................................................... 571
8. Definiciones .................................................................................. 571
9. Reconocimiento ........................................................................... 573
10. Medición contable de los activos biológicos y los productos agropecuarios ............................................................................... 574
11. Exposición de los rubros específicos de la actividad agropecua-ria ................................................................................................... 584
12. Modificaciones a la RT 17 ............................................................ 588
13. Normas internacionales ............................................................... 589
Tercera Sección
Estados Contables para Fines Especiales
Capítulo LVII
Balance de apertura
1. Antecedentes ................................................................................ 593
2. Caracterización de los aportes .................................................... 594
3. Normas técnicas ........................................................................... 595
4. La LSC, el régimen de aportes y el balance de apertura............ 596
5. Comienzo del derecho y obligaciones de los socios .................. 596
6. Bienes aportables ......................................................................... 597
7. Aportes en efectivo ....................................................................... 597
8. Aportes de bienes no dinerarios ................................................. 599
a) Antecedentes y régimen actual ............................................. 599
b) Descripciones genéricas ....................................................... 600
c) Integración ............................................................................. 600
d) Inversión, aportes y capital social ......................................... 601
e) Bienes de cambio ................................................................... 601
f) Bienes de uso .......................................................................... 602
g) Inmuebles ............................................................................... 602
XXXII Alberto Victor Verón
Pág.h) Bienes muebles ...................................................................... 602
9. Aportes en dinero y en especie .................................................... 603
10. Bienes susceptibles de ejecución forzada .................................. 603
11. Bienes gravados ............................................................................ 604
a) Alcances .................................................................................. 604
b) Criterio administrativo .......................................................... 604
12. Bienes registrables ........................................................................ 605
13. Derechos aportables .................................................................... 606
a) Bienes inmateriales ............................................................... 606
b) Fundamento de la exigencia legal ........................................ 606
14. Aporte de créditos ........................................................................ 607
15. Aporte de títulos valores .............................................................. 607
16. Participaciones sociales ............................................................... 608
17. Aporte de fondo de comercio ...................................................... 608
18. Régimen de evicción .................................................................... 609
19. Aportes de uso o goce .................................................................. 609
20. Prestaciones accesorias ............................................................... 609
21. Valuación de los aportes en especie ........................................... 610
22. Mora en el aporte ......................................................................... 610
Capítulo LVIII
Balance impositivo
I) Divergencias impositivo-comercial. Antecedentes ......................... 613
1. Antecedentes ................................................................................ 613
2. Amortización de marcas .............................................................. 613
3. Indemnización por despido ........................................................ 613
4. Valuación del patrimonio ............................................................ 614
5. Impuesto a las ganancias ............................................................. 615
6. Impuesto a la transmisión gratuita de cuotas ............................ 615
7. Aportes a cuenta de futuras emisiones de acciones .................. 616
8. Aportes a cuenta de futuras emisiones de acciones .................. 616
9. Valuación de bienes de cambio ................................................... 616
10. Diferencias de cambio ................................................................. 617
Tratado de los Estados Contables XXXIII
Pág.11. Sociedad extranjera: sujeto pasivo.............................................. 617
12. Falta de estados contables ........................................................... 618
II) Balance comercial y balance impositivo ........................................... 618
13. Algunos antecedentes jurisprudenciales ................................... 618
14. El precedente italiano .................................................................. 619
15. El precedente técnico de la FACPCE ........................................... 620
16. El impuesto a las ganancias. Remisión ....................................... 622
III) Algunas aplicaciones administrativas en relación ........................... 622
17. Participaciones societarias .......................................................... 622
18. Reorganización de empresas ....................................................... 622
IV) El ajuste impositivo por inflación ...................................................... 623
19. Ajuste por inflación. Remisión .................................................... 623
20. Algunos precedentes tributarios ................................................. 623
21. La expresión de los estados contables en moneda constante y los valores históricos de la entonces DGI ................................... 625
22. Suspensión y derogación del ajuste por inflación ..................... 626
23. Confiscatoriedad y procedencia del ajuste por inflación .......... 627
V) Registros contables y certificación de balances ............................... 632
24. Antecedentes ................................................................................ 632
25. Intervención del contador público ............................................. 633
Capítulo LIX
Estados contables e informes sobre concursos y quiebras
I) La intervención del contador público en los concursos y quiebras 635
1. Antecedentes y fundamentos ...................................................... 635
2. Funciones del contador público previstas en la LCQ ................ 636
3. Terminología empleada ............................................................... 636
4. La calidad técnico-profesional del contador público ................ 637
II) Requisitos contables en la petición de concurso preventivo .......... 640
5. Las exigencias formales del art. 11, LCQ .................................... 640
6. Causas concretas y cesación de pagos ........................................ 640
7. Estado del activo y pasivo ............................................................ 642
8. Estados contables de los tres últimos ejercicios ........................ 642
XXXIV Alberto Victor Verón
Pág.9. Nómina de acreedores ................................................................. 642
10. Libros de comercio ....................................................................... 642
III) Estado Patrimonial de presentación en concurso: antecedentes ... 644
11. Leyes 19.551 y 22.917 ................................................................... 644
12. Inexcusación por falta de presentación ...................................... 644
13. Rechazo del pedido por falta de presentación ........................... 645
14. Rechazo del pedido aun cumpliendo, parcialmente, y con pos-terioridad con las omisiones ....................................................... 645
15. Rechazo del pedido por balance inactual .................................. 645
16. Balances diferentes ...................................................................... 645
17. Justificación o declaración de puntos solicitados por el juez ... 646
IV) Estado patrimonial de presentación en concurso: características y dictamen .............................................................................................. 647
18. Antecedentes ................................................................................ 647
19. Régimen actual ............................................................................. 648
20. Estado patrimonial falencial y normas técnicas ........................ 648
21. Dictamen por contador público .................................................. 649
22. Los modelos de informe del auditor ........................................... 650
V) Nómina de acreedores: fundamentos y dictamen ........................... 655
23. Requisitos contables .................................................................... 655
24. Rechazo del pedido ...................................................................... 655
25. Fundamentos de las exigencias................................................... 655
26. Procesos judiciales o administrativos ......................................... 657
27. El dictamen por contador público .............................................. 657
28. Los modelos de certificación ....................................................... 658
VI) Designación y funciones del síndico concursal ............................... 661
29. Régimen actual ............................................................................. 661
30. Designación .................................................................................. 662
31. Funciones ...................................................................................... 663
32. Irrenunciabilidad ......................................................................... 663
33. Remoción ...................................................................................... 664
34. Apercibimiento o multa ............................................................... 664
35. Licencia ......................................................................................... 664
36. Parentesco inhabilitante .............................................................. 664
Tratado de los Estados Contables XXXV
Pág.37. Asesoramiento profesional .......................................................... 665
38. Actuación personal ...................................................................... 665
39. Gastos de traslado y estadías y designación de apoderado ...... 665
VII) Funciones contables del síndico concursal ...................................... 665
40. Administración del patrimonio por el concursado: vigilancia . 665
41. Carta a los acreedores .................................................................. 666
42. Solicitud de verificación .............................................................. 667
43. Facultades de información (compulsa y legajos) ...................... 668
44. La especificidad del pasivo laboral ............................................. 669
45. Período de observación de créditos ............................................ 670
46. Informe individual ....................................................................... 670
47. El informe mensual ...................................................................... 671
48. Otros deberes y facultades ........................................................... 672
VIII) Informe general del síndico concursal ............................................ 673
49. Alcance e importancia ................................................................. 673
a) Concepto y características .................................................... 673
b) Objetivos ................................................................................. 673
c) La función inquisitoria .......................................................... 674
d) Contenido del informe .......................................................... 674
e) Oportunidad para su presentación ...................................... 675
50. Análisis de las causas del desequilibrio económico .................. 675
51. Composición actualizada y detallada del activo, con la esti-mación de los valores probables de realización de cada rubro, incluyendo intangibles ................................................................ 676
52. Composición del pasivo ............................................................... 681
53. Enumeración de los libros de contabilidad: dictamen ............. 683
54. Inscripciones del deudor en los registros ................................... 684
55. Época en la que se produjo la cesación de pagos ...................... 684
56. Sociedades: aportes y responsabilidad patrimonial ................. 685
57. Actos susceptibles de ser revocados ........................................... 685
58. Agrupamiento y clasificación de los acreedores ........................ 685
59. Presentación del informe por triplicado .................................... 686
60. Informe ley 25.156 ........................................................................ 686
61. Observaciones al informe ............................................................ 687
XXXVI Alberto Victor Verón
Pág.IX) El valor patrimonial de la empresa en el supuesto de salvataje o
“cramdown” ........................................................................................ 688
62. Fundamentos del salvataje concursal y rol de los acreedores .. 688
63. El salvataje de empresas o “cramdown” ..................................... 689
64. Valuación de las cuotas o acciones sociales ............................... 691
X) El acuerdo preventivo extrajudicial ................................................... 694
65. Régimen general ........................................................................... 694
66. Documentación requerida certificada por contador público nacional ......................................................................................... 695
XI) La quiebra ............................................................................................ 696
67. Requisitos contables de la petición de quiebra del deudor ...... 696
68. Funciones contables del síndico en las quiebras ....................... 697
a) Incautación de los bienes y papeles del fallido ................... 697
b) Conservación y administración de los bienes ..................... 697
69. Continuación de la explotación de la empresa .......................... 699
a) Continuación inmediata ....................................................... 700
b) Empresas que prestan servicios públicos ............................ 700
c) Informe sindical sobre factibilidad de continuación .......... 700
d) Autorización de la continuación .......................................... 701
e) Actos de administración ordinaria y los que los excedan... 701
f) Conclusión anticipada .......................................................... 702
g) Realización en bloque de los bienes y contratos de loca-ción .......................................................................................... 702
h) Cuestiones sobre locación .................................................... 702
70. Quiebra, distribución y liquidación ............................................ 702
71. Quiebra: informe final y distribución ......................................... 704
a) Plazo y forma .......................................................................... 704
b) Contenido ............................................................................... 705
Capítulo LX
Estados contables proyectados
1. Estados contables o financieros históricos (o tradicionales) y estados proyectados ..................................................................... 707
2. Cuestiones terminológicas .......................................................... 710
Tratado de los Estados Contables XXXVII
Pág.3. Caracterización ............................................................................. 711
4. Las normas técnicas domésticas ................................................. 718
5. Las normas técnicas internacionales .......................................... 720
a) Precedentes ............................................................................ 720
b) La NIC 1 .................................................................................. 720
c) La ISAE 3400 ........................................................................... 721
6. Especies de información proyectada .......................................... 722
7. El proceso de elaboración de los estados proyectados ............. 724
a) Precedentes técnicos ............................................................. 724
b) Instrumentación .................................................................... 724
c) Período a proyectar ................................................................ 724
d) Metodología y diagnóstico .................................................... 726
e) Publicación ............................................................................. 726
8. Informe profesional sobre estados proyectados ........................ 727
9. Modelación de los estados contables proyectados .................... 731
Capítulo LXI
Entes que presentan la información por segmentos
1. La información por segmentos ................................................... 733
2. Criterio general ............................................................................. 733
3. Definiciones .................................................................................. 733
a) Identificación de segmentos de negocios ............................ 733
b) Identificación de segmentos geográficos ............................. 734
c) Segmentos sobre los que debe brindarse información ...... 734
d) Clasificación de los segmentos en primarios y secunda-rios ........................................................................................... 735
e) Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos ............ 736
f) Normas contables .................................................................. 736
4. Información a presentar .............................................................. 736
Capítulo LXII
instrumentos derivados y operaciones de cobertura
1. Caracterización ............................................................................. 739
XXXVIII Alberto Victor Verón
Pág.2. Definiciones .................................................................................. 739
3. Reconocimiento ........................................................................... 741
4. Operaciones de cobertura ........................................................... 742
5. Medición inicial de los instrumentos derivados ........................ 743
6. Medición posterior de los instrumentos derivados ................... 743
a) Activos originados en instrumentos financieros derivados 743
b) Pasivos originados en instrumentos financieros derivados 744
c) Tratamiento de la diferencia de medición ........................... 744
d) Cese de la contabilización de cobertura .............................. 745
7. Información a presentar .............................................................. 746
8. Norma de transición .................................................................... 747
9. El anexo C aclarativo .................................................................... 748
10. El contralor por la CNV ................................................................ 750
Capítulo LXIII
Fideicomisos
1. Remisión de la figura .................................................................... 753
2. El patrimonio fiduciario ............................................................... 753
3. Rubricación de libros ................................................................... 755
4. Tratamiento contable ................................................................... 756
Cuarta Sección
Estados Contables de Entes Civiles
Capítulo LXIV
Asociaciones civiles: nociones básicas, estados contables y contralor administrativo
I) Noción y clasificación ......................................................................... 759
1. Noción normativa, lucro y bien común ...................................... 759
2. Un criterio clasificatorio clásico de las entidades sin fines de lucro ............................................................................................... 762
a) Obras sociales ........................................................................ 762
b) Asociaciones gremiales ......................................................... 763
Tratado de los Estados Contables XXXIX
Pág.c) Mutuales ................................................................................. 763
d) Otras asociaciones civiles y fundaciones ............................. 764
II) Los estados contables: caracterización y antecedentes .................. 765
3. Importancia y objetivos ............................................................... 765
4. Antecedentes ................................................................................ 766
III) Las normas técnicas de aplicación. Elementos básicos .................. 767
5. La resolución técnica FACPCE 11 ............................................... 767
6. Trabajos y normas de base .......................................................... 767
7. Motivos del establecimiento de la norma .................................. 768
a) Norma básica de exposición contable ................................. 768
b) Normas particulares .............................................................. 769
c) “Entes sin fines de lucro” ....................................................... 769
8. Estructura de las normas particulares ........................................ 769
9. Alcance de normas comunes a todos los estados contables .... 770
10. Estados contables básicos ........................................................... 771
11. Síntesis y flexibilidad .................................................................... 772
IV) Estado de situación patrimonial o balance general ......................... 772
12. Activo ............................................................................................. 772
13. Pasivo............................................................................................. 776
14. Patrimonio neto ............................................................................ 776
V) Estado de recursos y gastos ................................................................ 777
15. Aspectos generales del estado ..................................................... 777
16. Recursos ordinarios ..................................................................... 777
17. Gastos ordinarios.......................................................................... 778
18. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la mone-da) .................................................................................................. 778
19. Superávit (déficit) ordinario del período o ejercicio ................. 779
20. Recursos y gastos extraordinarios ............................................... 779
21. Superávit (déficit) final de período o ejercicio ........................... 780
22. Realización de diferentes actividades ......................................... 780
23. Destino de los resultados no asignados ...................................... 780
VI) Estado de evolución del patrimonio neto ......................................... 780
24. Partidas integrantes ...................................................................... 780
XL Alberto Victor Verón
Pág.25. Aportes de los asociados .............................................................. 781
a) Capital ..................................................................................... 781
b) Aportes de fondos para fines específicos ............................. 781
26. Superávit/déficit acumulado ....................................................... 782
VII) Estado de flujo de efectivo ................................................................. 783
27. Precedente técnico ....................................................................... 783
28. El actual estado de flujo de efectivo ............................................ 783
VIII) Información complementaria .......................................................... 784
29. Composición y evolución de los rubros ..................................... 784
30. Criterios de valuación .................................................................. 786
31. Bienes de disponibilidad restringida .......................................... 787
32. Contingencias ............................................................................... 787
33. Información presupuestada ........................................................ 787
34. Aspectos formales ........................................................................ 788
IX) Modelos de estados contables ........................................................... 788
35. Los modelos de la RT 11 (modificada por la RT 25/2008) ......... 788
36. Estado de situación patrimonial ................................................. 789
37. Estado de recursos y gastos ......................................................... 790
38. Estado de evolución del patrimonio neto .................................. 791
39. Estado de flujos de efectivo (método directo) ........................... 792
40. Estado combinado de evolución del patrimonio neto y de re-cursos y gastos .............................................................................. 793
41. Recursos ordinarios ..................................................................... 794
42. Gastos generales de administración ........................................... 795
43. Gastos específicos de sectores ..................................................... 796
44. Recursos y gastos por sectores .................................................... 797
X) Dictamen profesional y libros obligatorios ....................................... 797
45. La auditoría para asociaciones civiles ........................................ 797
46. Libros obligatorios ........................................................................ 800
a) Antecedentes .......................................................................... 800
b) Régimen actual....................................................................... 801
47. Entes pequeños (EPEQ) ............................................................... 801
XI) Contralor administrativo .................................................................... 802
48. Antecedentes ................................................................................ 802
Tratado de los Estados Contables XLI
Pág.49. Régimen actual. Resolución IGJ 7/2005 y sus modificaciones . 803
XII) Contralor Administrativo. Libros ....................................................... 808
50. Libros obligatorios ........................................................................ 808
51. Rubricación de libros ................................................................... 809
52. Representación de entidades del exterior .................................. 810
53. Registros por ordenadores, Medios mecánicos, magnéticos u otros (art. 61, ley 19.550) .............................................................. 810
54. Registración contable. Otras normas aplicables ........................ 811
55. Sanciones ...................................................................................... 811
XIII) Contralor administrativo. Estados contables .................................. 811
56. Normas técnicas aplicables ......................................................... 811
57. Denominaciones de cuentas; carácter ejemplificativo ............. 811
58. Estado de origen y aplicación de fondo; información compara-tiva. Obligatoriedad ...................................................................... 812
59. Inventario ...................................................................................... 812
60. Fundaciones; comparación de recursos y gastos; anexo .......... 812
61. Discontinuación de la reexpresión en moneda homogénea .... 812
62. Informes de auditoría; opinión ................................................... 813
63. Normativa supletoria ................................................................... 813
Capítulo LXV
Fundaciones y mutuales
I) Fundaciones ........................................................................................ 815
1. Remisión aplicativa ...................................................................... 815
2. Importancia de la figura ............................................................... 815
3. Principales elementos caracterizantes y diferencias con la aso-ciación civil ................................................................................... 815
4. Plan operativo ............................................................................... 821
5. Aportes y patrimonio ................................................................... 821
6. Libros exigidos .............................................................................. 822
7. Estados contables. Remisión ....................................................... 822
8. Información presupuestada ........................................................ 822
9. Modelo de estados contables ...................................................... 823
II) Mutuales .............................................................................................. 831
XLII Alberto Victor Verón
Pág.10. Objeto y caracterización .............................................................. 831
11. Clasificación ................................................................................. 833
12. Rol del profesional en ciencias económicas .............................. 833
13. Libros obligatorios ........................................................................ 834
14. Estados contables ......................................................................... 835
15. Plan de cuentas y contabilidad.................................................... 835
Sección Quinta
Administración Pública y Balance Social
Capítulo LXVI
Administración pública: marco contable
1. Los alcances acotados del presente capítulo ............................. 839
I) Marco conceptual contable para la administración pública ........... 839
2. Algunos precedentes .................................................................... 839
3. La recomendación técnica, FACPCE, Nº 1 del 28/03/2008. An-tecedentes utilizados .................................................................... 841
4. Fundamentos y Exposición de Motivos de la Recomendación FACPCE Nº 1/2008 ....................................................................... 842
5. Uniformidad, homogeneidad y transparencia de la gestión pública en beneficio de órganos y terceros ................................ 843
6. Caracterización de los estados contables ................................... 844
7. Objetivos generales de los estados contables ............................ 845
8. Objetivos particulares de los estados contables ........................ 845
9. Usuarios de los estados contables ............................................... 846
10. Contenido mínimo de los estados contables ............................. 846
11. Requisitos de la información contenida en los estados conta-bles ................................................................................................. 847
12. Atributos ........................................................................................ 848
13. Restricciones que condicionan el logro de los requisitos ......... 851
a) Oportunidad ........................................................................... 851
b) Equilibrio ................................................................................ 851
14. Elementos de los estados contables............................................ 852
Tratado de los Estados Contables XLIII
Pág.15. Estados contables ......................................................................... 852
16. Estado de situación patrimonial ................................................. 852
17. Estado de resultados .................................................................... 854
18. Estado de evolución del patrimonio neto .................................. 855
19. Estado de flujo de efectivo ........................................................... 855
20. Estado de ejecución presupuestaria ........................................... 856
21. Estimaciones de recursos ............................................................ 856
22. Autorizaciones para gastar .......................................................... 856
23. Etapas de la ejecución presupuestaria de gastos ....................... 857
24. Ejecución presupuestaria de gastos ............................................ 858
25. Etapas de la ejecución presupuestaria de recursos ................... 858
26. Ejecución presupuestaria de recursos ........................................ 858
27. El resultado presupuestario ......................................................... 858
28. Cuadro de conciliación ................................................................ 859
29. Estado de situación del tesoro ..................................................... 859
30. Estado de evolución del pasivo ................................................... 859
31. Notas a los estados contables ...................................................... 859
32. Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables ....................................................................................... 860
33. Modelo contable ........................................................................... 860
34. Desviaciones aceptables y significación ..................................... 862
35. Glosario de términos .................................................................... 863
36. Cuadro comparativo .................................................................... 865
Capítulo LXVII
Balance Social: primeras trazas institucionalizadoras
1. Una reflexión metodológica ........................................................ 869
2. Aparición y caracterización de la figura ..................................... 870
3. La responsabilidad social empresaria (RSE) .............................. 871
a) Algunos precedentes extranjeros ......................................... 871
b) Concepto ................................................................................ 872
4. El mundo de los intangibles ........................................................ 873
5. El balance social y el régimen laboral ......................................... 874
XLIV Alberto Victor Verón
Pág.6. La auditoría social ........................................................................ 875
7. El balance social y la administración pública ............................ 877
Bibliografía general .................................................................................... 879