estados contables en moneda homogÉnea

11Cr. Felipe SturnioloCr. Felipe Sturniolo

ESTADOS CONTABLES ESTADOS CONTABLES EN MONEDA EN MONEDA

HOMOGÉNEAHOMOGÉNEA

Cr. Felipe A. Sturniolo

[email protected]

Organizado por FCE – UNC

Auspiciado por el CPCEMza.

Cr. Felipe SturnioloCr. Felipe Sturniolo 22

SITUACIÓN NORMATIVA ACTUAL

RT 16, sección 6.1., unidad de medida: los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la nominal.

RT 17, sección 3.1., expresión en moneda homogénea: en un contexto de inflación o deflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la RT 6

La expresión en moneda homogénea cumple la exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante.

La FACPCE evaluará en forma permanente la existencia o no de un contexto de inflación o deflación.


UNIDAD DE MEDIDA

HOMOGÉNEA

ESTABILIDAD MONETARIA:

MONEDA NOMINAL ES HOMOGÉNEA (ES OBLIGATORIA)

INESTABILIDAD MONETARIA:

MONEDA HOMOGÉNEA. AJUSTE RT 6


HISTORIA RECIENTEHISTORIA RECIENTE Resolución 1385 CPCEMza. (Feb-2002):

Adelanta vigencia sección 3.1. RT 17 para ejercicios cerrados a partir del 31/01/2002

Adopta Resol. 229/01 FACPCE y considera estabilidad a partir del 08/12/2000

Deroga Resol. 140 /96 FACPCE

Resolución 1402 CPCEMza (May-2002): Aprueba Resol. 240 FACPCE y considera contexto de

inestabilidad monetaria desde 01/01/2002 y por lo tanto es aplicable el primer párrafo del apartado 3.1. RT 17 para EE CC cerrados a partir del 31/03/2002 inclusive y para los EE CC cerrados en enero o febrero 2002 que a la fecha de la resolución no hubiesen sido emitidos.

Resolución 1486/2003 CPCEMza Estabilidad monetaria y discontinuación del ajuste por inflación

a partir del 01/10/2003


EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLESLOS ESTADOS CONTABLES

General: concepción clásica de la inmutabilidad de la moneda

Global: pérdida de razonabilidad de los estados contables

Incumplimiento del objetivo de los estados contables: Inversores actuales y potenciales Empleados Acreedores actuales y potenciales Clientes El estado


IFRS (NIC 29)IFRS (NIC 29)

¿Cuándo hay hiperinflación? No establece una tasa única para establecer la

existencia de hiperinflación. Es un problema de criterio. Características indicativas:

la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios o bien en una moneda extranjera relativamente estable,

las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo,

las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios,

la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100 %


IFRS (NIC 29)IFRS (NIC 29)

¿Cómo exponer los estados financieros? Se aplica a los estados financieros desde el

comienzo del período contable en que se identifica la Hiper

Las partidas monetarias se reexpresan desde la fecha de origen (excepto las medidas al “fair value”

La información ajustada es la principal Se desaconseja la presentación sin reexpresar

como complementaria


ALGUNOS CONCEPTOS ALGUNOS CONCEPTOS

Reexpresar: volver a expresar una cifra que está en moneda de poder adquisitivo de una determinada fecha a moneda de poder adquisitivo de otra fecha.

Coeficiente de reexpresión: cociente entre dos índices:

Coef. Índice del mes al que se quiere reexpresar

Índice del mes en el que el importe a reexpresar se encuentra expresado



Intereses Interés explícito Interés implícito Valores encubiertos (comisiones, gastos administrativos, etc.)

Componentes

COMPONENTE

FINANCIERO

EXPECTATIVA DE INESTABILIDAD MONETARIA

COMPONENTE FINANCIERO REAL



Resultado por exposición a cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM)

* Resultado financiero

* Es causado por rubros monetarios

Análisis ex – ante y ex - post


RT 6 - PASOS PARA LA REEXPRESIÓNRT 6 - PASOS PARA LA REEXPRESIÓN

Segregar CFI contenidos en los saldos de cuentas patrimoniales y de resultado

Las partidas en moneda de cierre no deben reexpresarse

Las partidas expresadas en moneda anterior al cierre deben reexpresarse

Los valores reexpresados de los activos no deben superar su valor recuperable.


RT 6RT 6

Anticuación de partidas

Apertura de las partidas atendiendo a los distintos momentos o períodos de origen.

Se agrupan por mes. Se admiten períodos mayores en tanto no generen distorsiones significativas.

Índice a emplear: IPIM (INDEC) Coeficiente de reexpresión


RT 6RT 6 RECPAM

En el esquema más depurado de reexpresión del ER todos sus items se exponen en moneda de cierre, netos de la porción devengada de CFI

El recpam comprende el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias.

Rdos financieros y por tenencia incluyendo el RECPAM Esta partida se obtiene por diferencia entre el resultado final del

período y el resultado del ejercicio que no incluye el rdo. financ. y por tenencia (incluido recpam). Por efecto de la partida doble representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las cuentas patrimoniales y de resultados que se han expresado en moneda de cierre.


RT 6RT 6 Interrupción y posterior reanudación

de los ajustes Cuando el ajuste se reanude después de un

período de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes, como las que tengan fechas de origen incluidas en el período de estabilidad, se consideran expresadas en moneda del último mes del período de estabilidad.


RT 6. PROCESO SECUENCIAL DE AJUSTERT 6. PROCESO SECUENCIAL DE AJUSTE

ACTIVO EN MONEDA DE INICIO

PASIVO EN MONEDA DE INICIO

ACTIVO EN MONEDA DE CIERRE

PASIVO EN MONEDA DE CIERRE

PATRIMONIO NETO EN MON. DE INICIO

PATRIMONIO NETO EN MON. DE CIERRE

APORTES

RETIROS

PAT. NETO DE CIERRE EN MON. DE CIERRE SIN RDOS. DEL PERÍODO

RESULTADO FINAL DEL EJERCICIO EN M. DE CIERRE

RDO. FINAL DEL PERÍODO EN M DE CIERRE EXCLUIDO R F Y TEN (INCLUÍDO RECPAM)

RF Y TEN (INCLUÍDO RECPAM)

RDO. FINANCIERO (Reales)

RDO. POR TENENCIA (Reales)

RECPAM


EJERCICIO 1EJERCICIO 1Datos: Índice de inflación: Dic/2006: 100; Dic/2007: 180

Situación inicial: 31/12/2006 (inicio actividad)Caja 10.000 Capital 30.000 Terreno 20.000 Total 30.000 Total 30.000

Durante el ejercicio no hubo movimientosInflación del período: 80 %

Situación al cierre ejerc.: 31/12/2007 (Sin ajuste)Caja 10.000 Capital 30.000 Terreno 20.000 Total 30.000 Total 30.000


EJERCICIO 1EJERCICIO 1Proceso de reexpresión:

2) PN de cierre en moneda de cierre (A mc - P mc)ActivoCaja: está en moneda de cierre, no se reexpresa.Terreno: está en moneda de poder adquisitivo anterior al cierre, se reexpresa.

20.000 x 1,8 = 36.000 Ajuste = 36.000 - 20.000 = 16.000

Terreno 16.000 Recpam 16.000

Activo = 10.000 + 36.000 = 46.000Pasivo = 0PN de cierre en m. de c. 46.000

1) PN cierre en mon de cierre (Sin rdo del período) Capital: 30.000 x 1,8 = 54.000 Ajuste = 54.000 - 30.000 = 24.000

Recpam 24.000 Ajuste de Capital 24.000



3) Resultado final del ejerc. en moneda de cierre PN cierre en mc - PN c en mc (sin rdo ejercicio) ( 46.000 - 54.000 ) Rdo final en mc = 8.000

4) Rdo final del ejercicio en mc (Sin rdo financiero y por tenencia que incluye Recpam)

Rdo = 0

5) Rdo financ. y por tenencia que incluye Recpam Rdo fina el mc - Rdo final mc (sin RF y T -que incluye recpam-) - 8.000 - 0 Rdo. financ. y por ten. que incluye recpam = - 8.000

6) RECPAM Rdo.financ y ten que incluye recpam - rdo financ - rdo x ten. - 8.000 - 0 - 0 RECPAM = - 8.000


EJERCICIO 1EJERCICIO 1Mayor de la cuenta RECPAM

Objeciones al método indirecto: Al trabajar por diferencias, un error en un paso se arrastra a los

siguientes. Induce a confusión respecto de que rubros son los que generan el

recpam.

Comprobación por el método directo

a) RECPAM (n) = ACT O PAS EXP (n -1) ( I (n) / I (n - 1) - 1 ) ( I cierre / I (n) )

b) RECPAM (n) = ACT O PAS EXP (n -1) ( C (n -1) - C (n) )

DEBE HABER SALDO24.000 16.000 8.000

RECPAM


EJERCICIO 1EJERCICIO 1Comprobación por el método directo

180

10.000 x -------------------------- - 1 = 8.000

100

SITUACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO 2007 CON AJUSTE

Activo Patrimonio NetoCaja 10.000 Capital 30.000 Terreno 36.000 Ajuste Cap 24.000

Rdo. Ejerc. (8.000) Total 46.000 Total 46.000

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

Rdos. Financ. y por Tenen Recpam (8.000) Rdo. Final (8.000)

ESTADO DE RESULTADOS


EJERCICIO 2EJERCICIO 2

Situación Inicial: Caja 1.000 Capital 9.000

Ds Vs 10.000

Int. Pos. No Dev (2.000)

Total 9.000 9.000

Inflación del período: 20 % (Indices: al inicio 100; al cierre 120)

Durante el período se cobraron los ds. varios y se devengaron los intereses positivos.

Situación final (SIN AJUSTE): Caja 11.000 Capital 9.000

Resultados 2.000

Intereses ganados 2.000

Estado de resultados



1) PN inicial en mc (sin rdo del ejercicio)

2) PN de cierre en mc (Amc – Pmc)



3) Rdo final del ejercicio en mc

4) Rdo. final en mc (Sin rdo fin y ten que incluye recpam)

5) Rdo financ y tenencia que incluye Recpam



6) RECPAM

6.a.) Rdos Financieros Reexpresados

OPCIÓN: Los resultados financieros y por tenencia pueden determinarse en términos “nominales” o “reales”.

Si la opción es por presentarlos en términos nominales aquí termina el trabajo.

Si la opción es presentarlos en términos reales corresponde segregar la cobertura de inflación. (Paso siguiente).



6.b.) Rdos Financieros en términos reales

SALDO DE RECPAM:

a) OPCIÓN: en términos nominales

b) OPCIÓN : en términos reales

(1.800)

(200)


EJERCICIO 2EJERCICIO 2COMPROBACIÓN DEL RECPAM

Intereses Gana 2.000 Intereses Gana 400

Recpam (1.800) Recpam (200)

Rdo. Final 200 Rdo. Final 200

Comprobación del recpam

En términos nominales:

Caja: 1.000 x 0,20 = 200

Ds.Vs.: 8.000 x 0,20 = 1.600 1.800

En términos reales

Caja: 1.000 x 0,20 = 200

En términos nominales En términos reales

Estado de resultados Estado de resultados



Situación inicial

Mercaderías 10.000 Capital 10.000Total 10.000 Total 10.000

Durante el ejericico no se produjo ninguna operaciónInflación del período: 20 %Valor de reposición de los bs. de cambio al cierre: $ 15.000

Situación al cierre de ejercicio (SIN AJUSTE) (y sin valuación)

Mercaderías 10.000 Capital 10.000Total 10.000 Total 10.000


EJERCICIO 3EJERCICIO 3Situación al cierre del ejercicio (CON AJUSTE) (Y CON VALUACIÓN)

Ajuste:

Mercaderías : Se la valúa a $ 15.000 que es valor de reposición de cierre, por lo tanto está expresada en moneda de cierre de ejercicio y no le corresponde ajuste.

Capital: 10.000 x 1,20 = 12.000

RECPAM 2.000 Ajuste de Capital 2.000

Mercaderías 15.000 Capital 10.000Aj. Capital 2.000Rdo. Ejerc. 3.000

Total 15.000 Total 15.000

El resultado positivo de $ 3.000 está dado por resultados financieros y por tenencia (en estecaso exclusivamente de tenencia).

Aquí existen dos posibilidades:

1) Mostrar los resultados por tenencia en términos nominales;

2) Mostrar los resultados por tenencia en términos reales.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL



RESULTADOS POR TENENCIA EN TÉRMINOS NOMINALES

En éste caso el resultado se compone de:Resultados por Tenencia de Bienes de cambio: 5.000RECPAM: (2.000) Total 3.000

Para esta alternativa no se realizó ninguna tarea adicional con relación al ajuste, o sea no se hizo ninguna reexpresión ya que: a) el resultado por tenencia de los bienes de cambio surge con motivo de la valuación de los mismos a su valor de reposición y que dio origen (en su momento) a una registración del siguiente tipo:

Bs de cambio (15.000 - 10.000) 5.000 Resultados por tenencia BC 5.000

b) el RECPAM surge por el método indirecto al reexpresar capital (ya hemos advertido que no es el rubro capital el que lo genera sino que es la forma indirecta de determinarlo)


EJERCICIO 3EJERCICIO 3RESULTADOS POR TENENCIA EN TERMINOS REALES

Rubro Importe Inflación RecpamB de C 10.000 20% 2.000

Esto significa que el resultado del ejercicio producido por los bienes de cambio de $ 3.000 se compone:

Incremento en el nivel Rdo por Ten general de precios 2.000B de Cambio (RECPAM)

$5.000Resultado por TenenciaReal 3.000

Para poder lograr el resultado por tenencia en términos reales es necesario realizar una tarea importanteen cuanto a su magnitud ya que implica anticuar las distintas partidas de bienes de cambio para lograrreexpresarlas y así poder separar el resultado por tenencia real del incremento en el nivel general de precios.

Registración contable:

Rdos. por Tenencia Bs. de Cambio 2.000RECPAM 2.000



Mostrando en forma comparativa tenemos:

R x T B de C 5.000 R x T B de C 3.000 Recpam (2.000) Recpam 0

Rdo. Final 3.000 Rdo. Final 3.000

COMPROBACION DEL RECPAM

En términos nominales

Merc: 10.000 x 0,20 = 2.000

En términos reales

No existe base = 0

Estado de resultados Estado de resultadosEn términos nominales En términos reales



Observaciones:

1) Presentado los resultados por tenencia en términos nominales o reales el resultado final es el mismo ( $ 3.000) - No puede ser de otra manera -

2) Cuando los resultados por tenencia son presentados en términos reales, en éste caso, no existe recpam, pues justamente no hubo rubro expuesto que produjera un resultado por cambios en el poder adquisitivo de la moneda.

3) En cambio, cuando los resultados por tenencia son mostrados en términos nominales, aparece un RECPAM. Este RECPAM en realidad corresponde al incremento en el nivel general de los precios contenido en el mayor valor de los bienes de cambio.


CONCLUSIÓN RF Y TCONCLUSIÓN RF Y TUniendo lo analizado en los tres casos presentados podemos concluir que:

A) Si los resultados financieros y por tenencia están determinados en "términos reales", el RECPAM está compuesto por el resultado por cambios en el poder adquisitivo de la moneda frente a la inflación ( o deflación) propiamente dicho o en términos depurados. (RT 6 Pto. IV.B.8.)

B) Si los resultados financieros y por tenencia están determinados en "términos nominales", el RECPAM está compuesto por (RT 6 Pto. IV. B. 9.):

1) cambios en el poder adquisitivo de la moneda frente a la inflación (o deflación ) propiamente dicho o en términos depurados.

2) cobertura por inflación de los rubros monetarios que poseen algún tipo de cubrimiento frente a la inflación (intereses, actualización , etc.) o en términos menos depurados.

3) incremento en el nivel general de los precios contenido en aquellos bienes que se miden a valores corrientes.

C) Es necesario tener en cuenta si los resultados financieros y por tenencia están determinados en términos "reales" o "nominales" para poder realizar correctamente la comprobación (que es común llamarle forma DIRECTA de obtención del recpam). Esta es de gran importancia en la exposición de estados contables.


VINCULADO A EXPOSICIÓNVINCULADO A EXPOSICIÓN

Según la RT 8, capítulo II, sección B.a): los estados contables deben expresarse en la moneda que establece la sección 3.1. de la RT 17

Deben presentarse en forma comparativa, la información debe reexpresarse a los efectos de tal comparación

ER, resultados financieros y por tenencia: …”se recomienda su exposición en términos reales, generados por activos y pasivos, por rubro de origen….”

EFE, análisis del recpam en la Interpretación nº 2 de la FACPCE (cuarto renglón o dentro de actividades operativas)

estados contables en moneda homogÉnea

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