El quehacer notarial en la materia tributaria*

Nelly A. Taiana de Brandi

Sumario:  1. Introducción. 2. Potestad recaudadora del Estado. 3. Límites a la potestad recaudadora del Estado. 4. La intervención del notario. 5. Caracteriza­ción de la función del notario por el Estado. 6. Autonomía del derecho tributario. 7. Sujeto pasivo del derecho tributario. Relaciones tributarias. 8. Actividad no­tarial y derecho tributario. 9. Obligaciones tributarias del notario. 10. Deberes tributarios del notario. 11. Menciones en escritura pública. 12. Impuestos nacio­nales. 13. Análisis de casos. 14. Impuesto de Sellos. 15. Colofón.

*Actualizadoal30dejuniode2011.

1.Editamoselprimervademécumtributarioenseptiembrede2000.

2.Téngaseencuentaqueestetrabajonoeseldeunprofesionalenlamateriaimpositivayseacotaalderechotributarioensuvinculaciónconnuestroquehacerprofesionalyrespectodealgunosaspectos.Enarasacumplimentarlosfinesprácticosqueperseguimosnospreocupaatenernosalenfoquequecadasituaciónmerecedelorganismoderecaudaciónrespectivomasalládelaopiniónpersonal,dejandoasalvo,además,quesiempreestamosexpuestosacambiosdeenfoqueyalcriterioindividualdelinspectorinterviniente.

1. Introducción

Comolovengohaciendoperiódicamentedesde20001,alolargodelosúltimosañosvuelvoaconversarconmiscolegasenelin-tentodevolcarenestascharlasalgunasreflexionesmássobreelquehacernotarialenlamateriatributaria2,cadavezmásarduo,elque,porlasresponsabilidadesysancionesqueconlleva,nosangustiaynosimpidetrabajarconplenitudenlascuestionesju-rídicasquesonaquellasacuyaresoluciónnosconcitanuestravocaciónporelderecho.

En la universidad elegimos orientar nuestro estudio ynuestraactividadacolaborarenelnacimientoválidodelasnor-masquecreanlaspersonasparaejercersusderechosyregularsusrelaciones,ydeningunamaneraaincorporarnosalEstadocomounodesusmásimportantesyeficientesrecaudadoresyagentesdeinformaciónycontrolatítulogratuito,tareaquelosgobiernosnosasignancasicomosisetrataradeunaencomienda honorífica quedebemosagradecer.

Sinembargo,esmenesterquereflexionemos.Unadelasactividadesdeejerciciopropiadenuestroquehacercomoprofe-sionalesdelderechoeselasesoramiento,ylamateriatributariaenrelaciónconelactojurídicoquesenosrequierehaceaaquel.No propiciamos una erudita especialización, solo el conoci-mientonecesarioparaadvertirriesgos.Esnuestrodeberapren-

Doctrina

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derysabersobreeltemalosuficiente,lobásico,detalmaneradeestarencondicionesdeseñalarelencendidodelaluzrojaquepuedeimpedir,oaunmalograr,larealizacióndelosfinesperse-guidosporlosrequirentes.

DelamanodeldoctorJoséOsvaldoCasás,meiniciéenes-taslidesdifícilesderesolverdesdemiformaciónenelderechoprivadoliberal.Suentusiasmo,generosidadeidoneidadcientí-ficaydocentepudieronmásquemisreservasyaprendíarazo-narestostemasconlalógicatributariayaentenderlosprinci-piosquelesonpropios.

Tambiéndebíasumir,enunterrenomásalládelojurídico,queennuestropaísnoexisteunsistematributariosinounrégi-mendesordenadodetributaciónque,aldecirdeJorgeA.Gu-glielmucci,“comprometeelnormaldesarrolloeconómico[...]laconsignaparecieraserrecaudaracualquierprecio”.

En esa apertura, que exigió estudio y dedicación, resul-tóvaliosoelapoyoquerecibíininterrumpidamentedeldoctorEmirJ.Pallaviciniy,haceuntiempo,también,losoportunosco-mentariosdeladoctoraMartaS.Moussoli.

Muchotuvoqueverenmiprogresoenlatemáticaelinte-resanteypuntualmaterialseleccionadoparamíenestamateria,asícomoenotrasdemiinterés,pornuestrabiblioteca,atravésde su directora, Ana María Danza, y sus colaboradoras, cuyaidóneaasistenciatantotienequeverconelprogresoenlainves-tigaciónquerealizanlosnotariosdeestajurisdicción.

Tambiénrecuerdoconreconocimientoeltrabajoconcien-zudoque,enjuniode2007,realizaronlosprofesionalesdeEntreRíosJorgeAbelIbarrayRobertoEmilioSchunk.

Hoy,conelhacerdesinteresadoyefectivodeungrupodecolegas,hemosrecuperadoennuestroColegioel InstitutodeDerechoTributario3.Eneseámbito,susmiembroscomparti-mosinquietudes,intentamosconsensuaropinionesyllevarlasalasautoridades,arriesgamosfundadosdictámenesybuceamosposiblessolucionesconquienesnosconsultan,siemprecuida-dososyprudentesennuestrasopinionesobstaculizadas,avecesporladeficienteredaccióndelasnormasy,enotrossupuestos,porlainterpretación oficialdistinta.Somosconscientesdeque,porsobrenuestrocorrecto razonamiento,hadeprimarlasegu­ridad de los notarios.Anodudar,esosencuentrosdeloslunesporlamañanainiciadosen2002enriquecenmiestudioyayu-danamipensamiento. Frutodenuestras infaltablestertuliasresultólapublicaciónquehicimosenlaRevista del Notariado

3.Sonsusintegrantes:RicardoAntonioArmando,BernardoMihuradeEstrada,PabloJ.GonzálezMantelli,PaulaM.RodríguezFoster,IsaacR.Molina,AlbertoA.RodríguezPiola,MaríaNélidaSagua,JavierI.Molina,MaríaF.CapilladeViale,KarinaGissaradeDíaz,ArturoE.M.Peruzzotti,MaríaR.Cohen,NellyA.TaianadeBrandi,JuanCarlosTripodi,LorenaS.Fuensalida,AdriánC.Comas,NoemídelV.Zambrano,HildaV.AyalaStreck,SandraN.LendneryRitaJ.Menéndez.

Doctrina ��

sobre“AlgunosapuntessobrelanuevaleydesellosdelaCiudadAutónomadeBuenosAires”4,“Breveintroducciónacercadelosgravámenesqueincidenenlaactividadnotarial,Guíarápida”5y“HablemosdelImpuestodeSellosenlaCiudaddeBuenosAi-res”6,yenlaspostrimeríasdel2010elvademécumquellegóin-dividualmentealoscolegasenseparata.

2. PotestadrecaudadoradelEstado

EsdesuyoqueelEstadonecesitarecursosparaatenderlasfun-cionesquelegitimansuexistencia.NosonellaslaspropiasdeunEstadoempresarioquecompiteconlosparticularesenlaac-tividadeconómicaderiesgo.Tampocolosonaquellasquecum-pleunEstadopaternalistaquepiensaporsusmiembrosydecideporellosloquelesesmásconveniente.Setratadelasfuncionesfundamentalesquejustificanlavidaensociedadcomoelámbitoqueposibilitaacadaindividuosurealización.

Paracumpliresecometido,elEstadodebeaseguraralaspersonascondicionesdevidaquecondiganconsusatributosesenciales:ladignidad,lalibertadyelejerciciodesusderechospersonalísimos.

Envíasdelcumplimientodeesosfines,elEstadodebease-guraratodossusmiembroslasaludcorporalyespiritual,inclui-dalacorrectanutrición,laeducaciónquenohadesergratuitaengradossuperiores,ylajusticiaindependienteyentiempoquegaranticelaseguridadfísicayjurídica.

Laprestacióneficientedeesaencomiendarequierelaco-rrectayoportunapercepcióndelostributos,acuyofinlapotes-tadtributariaestádotadade:

• Imperatividad• Ejecutividad• Privilegios• Ununiversopasivoampliado

3. LímitesalapotestadrecaudadoradelEstado

Sinembargo,elEstadonopuedeejerceresapotestadenformaarbitraria.ElEstadodederechoexigeque,tantoenelplanope-nalcomoenelplanotributario,cadaunodesusmiembrosco-nozcaconantelaciónasuaccionar:1)Lasconsecuenciaslegales

4.En:Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº880,abril-junio2005,pp.301yss.

5.En:Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº889,julio-septiembre2007pp.221yss.

6.En:Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº891,enero-marzo2008,pp.137yss.

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desusactos,y2)Susdeberesyobligacionesdedar,dehacerynohacerprevistosenanteriorleysancionadaporelpoderlegisla-tivocompetente–leyformal–determinante,ennuestramateria,delasconductasqueoriginanlosdeberesyobligacionestribu-tarios,elhechoimponibleyelquantum.Debeentendersequeestasleyeshandesersancionadasporelcuerpolegislativocons-titucionalmentecompetente,nacionaloprovincial.

Laautonomíadelasprovincias,propiadenuestraorgani-zaciónfederal,lashabilitaaimponerypercibircontribuciones,facultadesreconocidasinveteradamenteporlaCorteSupremadeJusticiadelaNación.

Dejamos para otro momento considerar si también losconcejos deliberante municipales están facultados para crearimpuestosamásdetasas7.

7.Ver:TaianadeBrandi,NellyA.,“Enarasdelaseguridadjurídicayporlaeficienciadelasempresasprestatariasdeserviciospúblicos”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCapitalFederal,nº825,1991,pp.587yss.

8.Estalimitación,deraigambreconstitucional,estáreconocidaenelartículo5delCódigoFiscaldelaProvinciadeBuenosAiresyestáausenteenelCódigoFiscaldelaCABA,enelqueelartículo360sujetalaobligacióndetributaralosactosycontratosimplícitamente mencionados.

4. Laintervencióndelnotario

Enesaactividadrecaudadoraactúanlospoderesadministrati-vosy,encasodeincumplimiento,ademásdelasinstanciasad-ministrativas,elpoderjurisdiccional.

Asuvez,comocontrapartidaalreconocimientodelaex-pectanteposicióndelnotarioenlacomunidad,frutodesuhis-tórico,idóneoygravitanteaccionarprofesionalenposdelase-guridadjurídicaylapazsocial,siemprepresenteapesardecrisisyrupturassociales,económicasymorales,elEstadoleexigesucolaboraciónenelcumplimientode,enprincipio,sulegítimalaborrecaudatoria.

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→

PrincipiodecertezaEnelplanopenal

Enelplanotributario

Principiodelegitimidad

LímitesalapotestadrecaudatoriadelEstado

Transparenciayrazonabilidaddelanormatributaria

Leyformal:determinación8

Objetiva

Subjetiva

hechoimponiblelamedidadeltributosujetopasivo

Doctrina ��

La intervencióndelnotarioaseguraalEstadoelefectivocumplimientodelcontribuyenteyminimizalasposibilidadesdeevasióny/oelusióndelimpuesto,dados:

• Lainmediatezdesuintervención–conelcontribuyenteyconlamanifestacióndelariqueza–;

• Laidoneidadquelepermiteinterpretar,asesorar,liqui-dar,recaudaryverificar;

• Laposibilidadderecaudarenlafuente,esdecir,cuandosurgeelhechogravado;

• LasimplicidadenelcobroyenelcontrolporlaAFIP;• Elabaratamientodelagestiónrecaudadoraquesuin-

tervenciónimplica.Además, la intervenciónnotarial le significaalEstado la

posibilidaddedisimularlavoracidadfiscal.

5. CaracterizacióndelafuncióndelnotarioporelEstado

Laleyy,ennumerosasoportunidades,disposicionesdemenorjerarquíadedudosaconstitucionalidad–artículo22de laLey11.683–obliganalnotarioaactuarcomobrazoejecutor,respon-sablesolidarioconlosobligadosdirectosdelimpuesto,yacon-trolareinformarsujetoaaltaspenalidadesporlamerainfrac-ción.AlnotarioquecolaborasinbeneficioalgunoconelEstadoleestávedadoelerror.

Conscientedequenolograremosserliberadosdeestata-readecolaboración,nuestrametadebeserasumirlaacambiodelograreltratoadecuadoanuestrainvestidurayalacalidaddenuestroservicio.

CadaunodenosotroshadeaprovecharcadaoportunidadparaservocerodeestalegítimaaspiraciónynuestrosColegioshandecontinuarinterviniendoactivaydecididamente,sinhe-sitaciones,enlaconquistadelreconocimientoquemerecemosfundamentandoenprofundidadyconseriedadelreclamo.Serávaliosoargumentoexhibiralefectonuestroimpecabledesem-peñohistóricoquerevelanuestrapredisposiciónaaceptarres-ponsabilidadessiemprequeellasseanrazonablesysepreveanenunplanoderespetoyreconocimiento.

Hemos de esforzarnos en ser relevados del carácter deagentes subordinadosdelosorganismosrecaudadores,obligadossolidariamenteconlosrestantessujetospasivos,sometidosase-verosreclamosdelaadministración.

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Sería una verdadera y legítima conquista lograr: a) Serdesignados mandatarios del fisco únicamente por ley formal,responsablespor ladiligenciaenelcumplimientode laenco-mienda,b)Serexcluidosdesancionessolopropiasdeevasoresdolososyc)Lograrprocedimientosquefacilitennuestratarea.

AntelacomprobacióndeunerroruomisiónelGobiernodelaCiudaddeBuenosAirescursalaprimeracomunicaciónalescribanoentérminosrealmentepocoamigables“[...]esparaintimarle[...]bajoapercibimientodeejecuciónfiscalydesoli-citarelembargopreventivoy/olainhibicióngeneraldebienes[...]”.Noesconsuelocomprobarquelanotapuederesponderaunformulario.

6. Autonomíadelderechotributario

Estederechonopersiguelamodificacióndelderechoprivadoperodebemosaceptarquenecesitaadecuaralgunosinstitutos,conceptosyobjetosasusfines.Notiene,sinembargo,posibili-daddedesconocerprincipios basales del ordenamiento jurídico,comolosdefineeldoctorCasásalcondicionarsuautonomíaalrespetodelprincipio de congruenciatendientealograrlaarmo-nizacióndelalegislaciónqueexigelaunidad nacionaldelaquehablaelPreámbulodenuestraConstituciónNacional.

Enlainterpretacióntributariaprimasobreotrosmétodosinterpretativos:a)Lavaloraciónytrascendenciaeconómicadeloshechoscomomanifestaciónderiquezayb)Latélesisdelasnormas.

NOTARIO

NUESTRA ACTUACIÓ N EN LA ACTUALIDAD Agente de retención:

detrae(esunaresta)

Agente de percepción:adiciona(esunasuma)

Agente de información

Agente de recaudación

- Solidaridad

- Alta penalidad por mera información

METAS A LO GRAR Designación

como mandatario del fisco:

Designación:

Facilitación de su tarea:

- respondeporlaencomienda- deberendircuentaspordiligencia

- leyformal(arts.17y19,C.N.)

- claridadnormativa- reglamentaciónrégimendeconsultapreviaconrápida

soluciónycaráctervinculante- eliminacióndeunrégimensancionatorio vejatorio- unificacióndelainformación- unificacióndefechaparapagoseinformación

Doctrina ��

Respecto del hecho imponible, cualquiera sea el ropaje–designación–querecibadeloscontratanteselactorealizado,elorganismotributarioledispensaráeltratamientoconformeelfineconómicoperseguidoporloscelebrantes.

Por ejemplo, la consideración de carácter económica deloshechosexigeatribuirpersonalidadtributariamásalládelasquereconoceelderechoprivadoyextenderlaresponsabilidadaotrostercerosademásdeldeudor.Aestaúltimanosreferimosenelcuadroalhablardeluniverso pasivo ampliado.

Laexistenciademasasdebienesenlasociedadconyugalhabidosconsutrabajoporlosrespectivoscónyugeseselmotivoquellevaalosasesoresimpositivosasolicitarnosalosescriba-nosqueeseorigenconsteenlaescritura.

9.Igualescriteriosenlalegislaciónnacionalylocal(arts.6y7,C.F.delaProv.deBuenosAires).

10.Seamplíaeluniversopasivo.

11.IgualcriterioenlalegislacióndelaCiudaddeBuenosAires.

12.Laentregaeselhechodeentidadytrascendenciaeconómicas.Latransferenciaenelderechotributarionoexigetítuloymodo,comoloconsagraelartículo2609delCódigoCivil.

AUTO NO MÍA DEL DERECHO TRIBUTARIONomodificaniesindependientedelderechoprivado.

Loadecuaalatélesis deltributo

Interpretación(arts.1y2,Ley11.683):• Delanorma9:teleológicaporsignificacióneconómica• Delhechoimponible:prevalecerealidadeconómica9 (corrimientodelveloformal)

Sujetopasivo10

(arts.5,6y8,Ley11.683;arts.403,405,409,C.F.CABA)

personafísicapersonajurídicasucesionesindivisas(art.33,L.G.)patrimoniosfideicomisos

porcapacidadcontributiva

Obligadosdeudor-representanteresponsabletercero

Cómputodeplazos:díashábilesadministrativos(art.4,Ley11.683)

Enajenación11

(art.3,L.G.) Transferencia onerosa

deinmueblesubicadosenelpaís Escrituraoentregadeposesión,

loqueseaprimero Otroinstrumentoconentrega

deposesión12

Sociedadconyugal(arts.28y29,L.G.)

Gananciales Propios Productodelaactividad

decadacónyuge

Capacidad(contributiva)

Porserpersona(menores,Dictamen20/94DALAFIP)

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7. Sujetopasivodelderechotributario. Relacionestributarias

Hemosadvertidoque,afindehacereficientelarecaudación,seamplíaeluniversodesujetosobligados.Estosmantienendistin-tasvinculacionesconlosorganismosrecaudadores.

Entreellas,distinguimoslasobligacionestributariascuyoobjetoesunaprestacióndineraria–sehaadmitidoelpagocontítulosvalores,comoloaceptalalegislaciónextranjera–delosdeberestributariosqueconsistenenunhacerountolerar–in-formar,controlar,conservardocumentación–.

Puntualmente,elnotariodebecumplirobligacionesyde-berestributariosensuactividadfuncional.

SUJETOPASIVO

Deobligacionestributarias

-DAR-

Dedeberestributarios-HACER-

-TOLERAR-

a) Contribuyentededeudapropiaosurepresentante

a) Terceroresponsablededeudaajena

a) Contribuyenteporsíosurepresentante

b) Terceroresponsablededeudaajena

c) Otrosterceros

A CARGO DEL NO TARIO EN SU ACTIVIDAD FUNCIO NAL

Obligacióntributaria

Debertributario

DAR (responsablepordeudaajena)

HACER (informar,verificar,conservarcomprobantes)

TOLERAR(inspecciones)

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Doctrina ��

Enesteplanoesimportantetenerencuentaalgunasdistin-cionesútilesenlaprácticainterpretativadelasnormastributa-riasyenelasesoramientoquebrindamos.

8. Actividadnotarialyderechotributario

Enelámbitotributario,laonerosidaddelacto,salvoelsupuestoanotadoalpieenelcuadroanterior,eselpresupuestonecesarioparaqueexistaelgravamen.Frenteaél,naceráonolaobliga-ciónretentivadelnotario.

Enelcumplimientodelasobligacionesydeberestributa-rios,laactividaddelnotarioesardua,ampliaycompleja.

→

→

La no obligación de retener del notario no significa que elactonoesté gravado.Puedeestarloynoexistirobligaciónderetener.

Acto no gravado: es el que queda fuera del ámbito del res-pectivo impuestoactogratuito*.

Actoexento:elactoesobjetodelimpuesto,peroestá eximidodelpago exenciónsubjetivauobjetiva.

Elnotarioesretentor deimpuestos,nodesusacrecidospormora,salvoresolucionesconcretasdelrespectivoorganismo(DictamenAFIP33/1999DIATEC).

TantoenGananciascomoenITIestá previstalaautorreten-ción (art.12,Resoluciones2139y2141AFIP).*SalvoenelImpuestoalaTransmisiónGratuitadeBienes.

ACTIVIDADNOTARIAL

a) Interpretaciónnormativa

b) Determinacióndelhechogravado

c) Determinacióndelimpuesto

d) Liquidación

e) Verificación

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9. Obligacionestributariasdelnotario

Loshechosimponiblesqueobliganareteneralnotario–segúnelimpuestodequesetrate–son:

• Latransferenciaatítuloonerosodeinmueblesubicadosenelpaísa–GananciaseITI–.

• Lacesiónonerosadeparticipacionessociales–Ganan-cias–.

• Laúltimacesióndederechosonerosaconposesión.• Elautofirmedeaprobacióndesubasta.• Lainstrumentacióndenegociojurídicooneroso–CABA

yprovinciadeBuenosAires,segúnlajurisdicciónenlaqueseencuentranlosinmueblesoseproducenefectos–.

Elnotariorecauda:• ElImpuestoalasGanancias–Ley20.628t.o.1997,re-

soluciones de AFIP 2139 y 2140/06, SICORE, Reso-lución de la DGI 738/99 sustituida por la Resolución2233/07–.

• El Impuesto a la Transferencia de Inmuebles, a títuloonerosodepersonasfísicasysucesionesindivisas–Ley23.905/91yResoluciónAFIP2141/06,SICORE–.

• ElImpuestodeSellos–CABA:CódigoFiscal,Modifi-caciónLey3393/10t.o.,Decreto269/10,Ley3750/10,LeyTarifariapara2011,leyes3394/10y3751/10,VIR,Resolución67/10;provinciadeBuenosAires:CódigoFiscalLey14.044y14.200/10,para2011,VIR,Resolu-ción36/09–.

10. Deberestributariosdelnotario

Dentrodelosdeberestributariosdelnotariodiferenciamosdosclases:1)Deberesdeinformacióny2)Deberesdecontrol.

Doctrina �9

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10.1. Deberes de información

13.Esdebuenatécnicaconsignarlaenactosnoregistrablesperoqueestándestinadosaotorgarlos(p.ej.poderesdeadministración,dedisposición,etcétera).

14.EstágravadotodoenriquecimientoatítulogratuitoqueinvolucrebienessituadosenlaprovinciadeBuenosAiresy/obeneficieapersonasfísicasyjurídicasenelladomiciliada.ElColegiodeEscribanosdelaProvinciadeBuenosAireshainvitadoaloscolegasdesujurisdicciónaplantearsusdudasvíacorreoelectrónicoaladirecciónsecretariadegobierno@colescba.org.ar.

DEBERES DE INFO RMACIÓ N IDENTIFICACIÓNTRIBUTARIADELOSREQUIRENTESenlos negocios jurídicos registrables13: CUIT, CUIL, CDI (Ley17.801, art. 3 bis; Decreto 1108/98; Resoluciones AFIP 348/99,1817/05y1863/05;DecretosCABA4/98,1/99;DecretosBuenosAires5y7/00y1/01).

CITI (Resolución AFIP 781/00, modificatorias y complemen-tarias,yResoluciónAFIP3034/11).

GANANCIASVentasjudiciales(arts.13-14,Resolución2139/06).Permuta(art.15,Resolución2139/06).

ITI Ventasjudiciales(art.18,Resolución2139/06).

REPO RTES A UIF - Ley 25.246 y modificacionesLey 26.683:Primerintentodeadecuarnuestrosistemajurídicoalosrequerimientosdelas40-rectius 49- recomendaciones de GAFI ante tercera evaluación del 22/10/2010. Los nuevosarts.20bisy21bisreformulanlafuncióndelossujetosobligadosainformar,alosqueselestransfieren las cargas de vigilancia, resintiendo el ordenamiento jurídico, y se les exige unjuicio de valor subjetivo sobre la posible vinculación de las operaciones con actividadesdelictivas(FranciscoJ.D’Albora [h],El Cronista,12/7/2011).Sujetoobligado:escribanotitular:- porsí

- porlosadscriptos- RSM(reportesistemáticomensual):15díasdelmessiguiente.Resolución70/2011

(seinformaconosinmovimiento).Operacionesmayoresa$200.000:DD.JJ.deldisponenteOperacionesmayoresa$500.000:ydocumentaciónrespaldatoria- ROS(reporteindividualdeoperacionessospechosas):30díasapartirdelaoperación.

Resolución21/2011,art.20.- RFT(reporteindividualdeoperacionesfinanciacióndelterrorismo):48horas.

Resolución21/2011,art.21.DD.JJ.:puedenincorporarseaescrituraoguardarseporseparado.Sonreportesrectificables.- Personasexpuestaspolíticamente:PEP.Resolución11/2011(hasta2añosatrás).Intensificacióndelanálisisdelnotario.- Esútilalnotarioelaccesoalconocimientode:paísesnocooperativosconGAFI(www.falf­gafi.org);paraísosfiscales;enumeracióndecreto1344/98,reglamentarioLIG.

DEBERES DE INFO RMACIÓ N

I.T.G.B.(ProvinciadeBuenosAires:Leyes13.688,14.044y14.200;Decreto63/11;Resolución91/10,18/11;Informe24/11)14.

INCUMPLIMIENTONOTARIOAUTORIZANTEESCRITURAANTERIOR(art.410,C.F.CABA).

FALTADEREPOSICIÓNDEUNINSTRUMENTO(art.405,C.F.CABA,yart.33bis,C.F.ProvinciadeBuenosAires).

CESIONESINTERMEDIAS(ResoluciónAFIP2141,art.3).

UIF(Ley25.246ymodif.;Decreto290/07;Resoluciones10/04,104/10,11/11,21/11y70/11).

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Amododesugerencia,enlabúsquedadesolucionesqueayudena no sobredimensionar nuestros archivos, acompaño la fichaúnicadedatospersonalesquesuscribenenminotaríamisre-quirentes,conlaqueintentoy,amientender,logroaunarenunaúnicaplanillasuficientelosdatospersonalesdeinterésnotarial,lasDD.JJ.queexigeUIFaquienesnosonPEPyelactojurídicoquenosesrequerido.Porseparado,nohaymásremedioquefir-marla“nóminadefunciones…”(Res.11/11),que,individuali-zadoslosactos,utilizoparavariasoperaciones.Asuvez,estimoquenoesnotarialmentevaliosoincorporaresasDD.JJ.altextoescriturario.

Doctrina ��

10.2. Deberes de control

DEBERES

DE

CONTROL

(Verificación)

Identificacióntributariaoprevisional

COTI(ResolucionesAFIP2371/07,vig.1/3/2008;2415/08;2439/08;3101/11)

Certificadodebienesinmuebles(Resolución2371/07,desde1/4/2008;Resolución2415/08)

Certificadodebienesregistrablesdeobtenciónobligatoriahasta28/2/2008(Ley11.683,art.103;ResoluciónAFIP3580)

Certificadodeempadronamientoderepresentantesderesidentesenelexterior(ResoluciónAFIP1375/02ymodif.)(Correspondeparavendedoresycompradores)

15.Enestesupuesto,elcontribuyentedebereinvertirtodoelprecio.Casocontrario,debepagarelimpuestoporladiferencianoreinvertida(roll over).

16.Esunaexencióntotalydefinitivaportodoelprecio.

17.Noessuficientelacertificaciónprovisoria.

18.ParaGanancias,seobtieneentrandoconelCUITahttp://www.afip.gov.ar/genericos/exentas/ exentas_main.asp.EnSellos,lasexencionespuedensurgirdelaley(subjetivasuobjetivas)onecesitartrámiteparaobtenerconstancia(arts.39y407,C.F.delaCABA;arts.273y274,C.F.delaProvinciadeBuenosAires).

DEBERES

DE

CONTROL

(Verificación)

Certificadoderetencióndelresidenteenelexterior(art.6,Resolución2141/06;arts.20-22,Resolución2139/06)

Certificadodenoretenciónporreposicióndebiendeuso(Resolución2140/06)15

Certificadodenoretención(art.14,Ley23.905,vigente)16

DEBERES

DE

CONTROL

(Verificación)

CertificacióndefinitivadenoretencióndeGanancias17

QuebrantoQuiebraLiquidación

Artículo410,C.F.CABA.

Certificadodeexenciónvigente18

ImpuestoalaTransmisiónGratuitadeBienesanteARBA,presentaF.550G;controldelpago

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Elcontrolseejercesobrelashipotecas,lascancelacionesylascesionesdecréditohipotecario,eimplica:

• Laidentificacióntributariaoprevisional.• Laexhibicióndecertificadodebienesregistrables.• Laexhibicióndecertificadodebienesinmuebles.• El certificado de pago a cuenta en el mismo período

–Ganancias–.• Lacertificacióndecontadorporpagodefinitivoytotal

paralosperíodosanteriores–Ganancias–.Enlacancelacióndehipotecaconpagaréshipotecariosen

laqueconcurresoloeldeudor,elnotarionotendráalacreedorparaexigirlacertificacióndepago.

Enlascancelacionesdehipotecaenlasqueconcurresoloelacreedor,notendráaldeudorparapedirloscertificadosdebienesregistrablesodebienesinmuebles,salvoqueintervengatambiénenlanotificación.

Enestoscasosestaríamosantesupuestosdeimposibilidaddecumplimiento.

11. Mencionesenescriturapública

Debemossermuyprudentesenlaredaccióndenuestrasescri-turas.Unaafirmaciónconfusauomitida,elusodeunapalabraequivocada,laincorrectapuntuaciónpuedenincidirenlacali-ficaciónyencuadredelnegociojurídico,enlaexistenciaonodeunhechotributario,enelquantumdelimpuestoaabonaroenlaexistenciaonodesujetopasivo.Por ejemplo, en el Instituto de Derecho Tributario tomamosconocimientodelsiguienteinconvenientevividoporunacole-ga.Enlaventadeúnicavivienda,elvendedorsolicitólaexen-cióndelpagodelImpuestoalaTransferenciadeInmueblesdepersonasfísicasysucesionesindivisas–ITI–peronoobtuvoelcertificadoantesdelacelebracióndelaescritura.Laescribanaautorizanteretuvoypagóelimpuesto.Obtenidoelcertificado,elvendedorintentórepetirelpagodelimpuestoanteAFIP,peroelFiscoledenegóelreintegroporquelacoleganohabíaconsig-nadoenlaescrituraladeclaracióndeladecisióndereemplazodelvendedor(artículo14delaLey23.905).

Tambiénhaceanuestraprudencianodeclararenatesta-cionesnotarialescuestionessobrelasquedebepronunciarseel

Doctrina ��

respectivocontratante.Soloamododeejemplo,mencionare-mosalgunasdeestasmanifestaciones:

• Deltransmitente:laprocedenciaonodelITI,delIm-puestoalasGananciasodelareorganizaciónlibredeimpuestos;

• Deladquirente: lacausadeexencióndel ImpuestodeSellos,laprocedenciadelImpuestodeSellosyelorigendeldinero;

• Deloscontratantes:lafechadeposesión.Asuvez,habráotrasmanifestacionesquedependerándel

negociojurídico,causadelatransmisión.Declaraeltramitente:1. Queestaoperaciónestágravadaporel Impuestoa la

TransferenciadeInmueblesatítuloonerosodepersonasfísicasysucesionesindivisasqueregulalaLey23.905ylaResolucióndeAFIP2141/08;

2. QueestaoperaciónnoestágravadaporelImpuestoalaTransferenciadeInmueblesatítuloonerosodepersonasfísicasysucesionesindivisasqueregulalaLey23.905ylaResolucióndeAFIP2141/08,porcuantoejercelaop-cióndereemplazodesuúnicavivienda;

3. QueestaoperaciónestágravadaporelImpuestoalasGanancias, cuyo pago regula la Resolución de AFIP2139/8;

4. Que esta operación no está gravada por el ImpuestoalasGanancias,porcuantoserealizaenlostérminosprevistosenlosartículo83yconcordantesdelaLeydeSociedadesComerciales,artículo77,yconcordantesdelaLeydeImpuestoalasGanancias,ylosartículos105ysiguientesdelDecretoReglamentariodelaLeydeIm-puestoalasGanancias;

5. Que,enrazóndequeelinmuebleseencuentrainexplo-tado/arrendado/locado o dado en leasing, esta opera-ciónestáalcanzadaporelImpuestoalaTransferenciadeInmueblesatítuloonerosodepersonasfísicasysuce-sionesindivisasqueregulalaLey23.905ylaResolucióndeAFIP2141/08–cuandosetratadeempresasuniper-sonales solamente porque cuando son sociedades co-rrespondesiempreImpuestoalasGanancias–;

6. QueestaoperaciónnoestágravadaporelImpuestoalasGananciasenvirtuddetratarsedelatransferenciadeuninmuebleincorporadocomobiendeusoensupa-

�� Revista del Notariado 905

trimoniohacemásdedosañosydestinaráelprecioasureemplazo.

Agreganloscontratantes:1. Quelainstrumentacióndeestaoperaciónestágravada

porelImpuestodeSellos;2. Quelatradiciónsehaverificadoel[...]yelcomprador

seencuentraenlaposesióndelinmueblelibredeocu-pantesyoposicióndeterceros–tenerencuentaqueesimportanteindicarloscasosenqueseadquierelapose-siónbrevi manuoporconstituto posesorio–;

3. Queelinmuebleseencuentralocadoyqueelcontrato,delqueeladquirenterecibeuntenor,subsisteenlostér-minosdelartículo1498delCódigoCivil,comoasíqueellocatariohafirmadolanotificaciónpertinente.

Manifiestaeladquirente:1. Queestaoperaciónconcretaelreemplazodevivienda

porelqueoptóconfecha[...]enoportunidaddelaventadelinmueblematrículaF.R.[...],instrumentadaenes-crituranúmero[...]otorgadaporelescribano[...]afojas[...]desuRegistro[...]consedeenestaciudad–respectodeITI–;

2. Quedestinaráelinmuebleaviviendaúnica,familiarydeocupaciónpermanente,únicapropiedadensucabe-za–enCABA–;

3. Quedestinaráelinmuebleaviviendaúnica,familiarydeocupaciónpermanente–enlaprovinciadeBuenosAires–;

4. Queelorigendeldineroconelqueoblaelprecioespro-ductode[...].

Paraevitarolvidosqueno nos están permitidos,acontinua-ciónproponemosa loscolegasprepararunasintéticaenume-racióndenuestrasobligacionesydeberestributariosycolocarlaenelescritorioconlaideaderecorrerlaantesdelaautorizacióndecadaescritura.Mejoraunserácrearunarchivo,copiarloin totumenlasecciónfinaldenuestrasatestaciones notarialesencadaescriturayseleccionarlosítemsquecorrespondanacadacaso.

Estimoquecualquieradeambasopcionespuedeserdeuti-lidadparaevitaromisioneseincumplimientosconsusconse-cuentessanciones:

Doctrina ��

Sibien incluimosexpresamenteen laenumeración,paraevitarolvidos,eldeberdelnotariofrentealaUnidaddeInfor-maciónFinanciera–UIF–,lanormativaquenosresponsabiliza(artículo20,inciso12,delaLey25.246)noprevélaexpresiónescrituraria(artículo22deigualley)porloqueelnotariopuedenohacerla,salvoqueunarazónjurídicaaconsejelaconsigna-cióndelorigendeldineroconqueserealizalaoperación.

ATESTACIO NES NO TARIALES

Cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios:

Identificacióntributariay/oprevisional

Códigodeofertadetransferenciadeinmuebles(COTI)

Exhibicióndelcertificadodebienesregistrables

Exhibicióndelcertificadodebienesinmuebles

Valorinmobiliariodereferencia(VIR)

Licituddelosfondosparaelpagodelprecio(UIF)

ImpuestoalaTransmisiónGratuitadeBienes

ATESTACIO NES NO TARIALES

Cruzamientoinformáticodetransacciónimportantes(CITI)

ImpuestodeSellos(enCABA,valorexcedente;escrituraciónalcesionariomásallá de120díasdesdeelboleto)

ITI

ImpuestoalasGanancias

Aportenotarialenambasjurisdicciones

Cumplimientodeobligacióndecontrolarescriturasanterioreseinformarfaltadetributaciónoinvocacióndeexención(enCABA)

�� Revista del Notariado 905

12. Impuestosnacionales

a) Gananciasb) ITI

↓↓

→

19.Correspondeesteimpuestosielinmuebletransferidoseencuentraincorporadoalpatrimoniodelaempresa,sihasidoincluidoensusdeclaraciones,ensusbalances.Puedeserpersonafísicaosucesiónindivisa.Casocontrario,estágravadoporITI.

20.EstacaracterizaciónsurgedelDictamen7/80DAT.

21.EnGanancias,tambiéncesióndecuotasyparticipacionessocialesdepersonasfísicashabitualistasosociedades.

22.Enlascesionessinposesión,correspondeGanancias,sihaypagototalprecio.

CATEGO RÍA DE BENEFICIO S O RENTAS

PAGANGANANCIAS (Ley20.628,t.o.;ResolucionesAFIP2139/2140/06)

ENRAZÓNDELSUJETOPASIVO

(teoríadelbalance)

Sujetoscolectivos Empresasunipersonales Fideicomisos Fondoscomunesdeinversión

PORLACALIDADDELARENTA

(teoríadelafuente)

Periódica PermanenciadelafuenteHabilitadaporelhombre

(art.2,LeydeGanancias)

PAGAITIBENEFICIONOPERIÓDICOLey21.309,ResoluciónAFIP2141/06

PAGANGANANCIAS (Ley20.628,t.o.;ResolucionesAFIP2139/2140/06)

ENRAZÓNDELSUJETOPASIVO

(teoríadelbalance)

Sujetoscolectivos Empresasunipersonales Fideicomisos Fondoscomunesdeinversión

PORLACALIDADDELARENTA

(teoríadelafuente)

Periódica PermanenciadelafuenteHabilitadaporelhombre

(art.2,LeydeGanancias)

PAGAITIBENEFICIONOPERIÓDICOLey21.309,ResoluciónAFIP2141/06

EMPRESAUNIPERSONAL

(bienafectadoart.65DRGanancias)19

ORGANIZACIÓNDEMEDIOSDEPRODUCCIÓN

ACTIVIDADDERIESGO

FINDELUCRO20

GANANCIAS

EXCLUIDADEGANANCIASLADISPOSICIÓNDEINMUEBLESPOREMPRESAUNIPERSONAL

INEXPLOTADOS

LOCADOS,ARRENDADOSODADOSENUSUFRUCTOOENLEASING(PORDOSAÑOS)

ITI

EMPRESAUNIPERSONAL

(bienafectadoart.65DRGanancias)19

ORGANIZACIÓNDEMEDIOSDEPRODUCCIÓN

ACTIVIDADDERIESGO

FINDELUCRO20

GANANCIAS

EXCLUIDADEGANANCIASLADISPOSICIÓNDEINMUEBLESPOREMPRESAUNIPERSONAL

INEXPLOTADOS

LOCADOS,ARRENDADOSODADOSENUSUFRUCTOOENLEASING(PORDOSAÑOS)

ITI

GANANCIAS ITICO INCIDENCIAS

Hechogravado

TRANSFERENCIAONEROSADEINMUEBLESDELPAÍS21

Momento Escritura o Boletoyposesión

o Cesiónyposesión22

DIFERENCIASBase

decálculo Precioovaluación Valordetransferencia

Materiagravada Beneficiorealperiódico Indiciodebeneficio

Carácterdelpago

Acuentadeejercicio Definitivo(instantáneo)3% 1,5%

Sujetopasivo

SOCIEDADES/EMPRESAINDIVIDUAL

PERSONAFÍSICA

SUCESIÓNINDIVISA

GANANCIAS ITICO INCIDENCIAS

Hechogravado

TRANSFERENCIAONEROSADEINMUEBLESDELPAÍS21

Momento Escritura o Boletoyposesión

o Cesiónyposesión22

DIFERENCIASBase

decálculo Precioovaluación Valordetransferencia

Materiagravada Beneficiorealperiódico Indiciodebeneficio

Carácterdelpago

Acuentadeejercicio Definitivo(instantáneo)3% 1,5%

Sujetopasivo

SOCIEDADES/EMPRESAINDIVIDUAL

PERSONAFÍSICA

SUCESIÓNINDIVISA

Doctrina ��

13. Análisisdecasos

Melimitaréaalgunoscasospuntuales.ElabordajeintegraldelostributosnacionalesylocalesdeestaciudadydelaprovinciadeBuenosAiresfueobjetodeunaguía rápidaquepreparóelInstitutodeDerechoTributario,laque,unavezaprobadaporelConsejoDirectivo,seincorporóanuestrapáginawebysedistri-buyóindividualmentealoscolegas.

TRIBUTA GANANCIAS

RÉGIMENESPECIALENLOTEOSCONFINESDEURBANIZACIÓN

(art.49,LIG,yart.89,DRLIG)

a) Másde50lotesdeunfraccionamiento

b) Másde50lotesdedistintosfraccionamientosvendidosen2años

c) Cualquieraseaelnúmerodelotessielvendedoressociedadoempresaunipersonal

23.Debenconcurrirambosrequisitos.Siessoloredistribuciónoconstrucciónnecesariaparaello,no.

24.DictamendelaDAT,19/10/01(AFIP).VerTaianadeBrandi,NellyA.,“ElImpuestoalasGananciasyladisposicióndeunidadessometidasalaLeydePropiedadHorizontal”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº868,abril-junio2002,pp.253-255.

RÉGIMEN ESPECIAL EN PRIMERA TRANSFERENCIADE UNIDAD PH. SUPUESTO S SEGÚN DICTAMEN 1/82

SIADQUIERETERRENO

YCONSTRUYEUNASOCIEDAD

OEMPRESA23

VENTADISOLUCIÓN

YADJUDICACIÓN

GANANCIAS VENTAPOSTERIOR

ITI

SIADQUIERETERRENO

YCONSTRUYESOCIEDAD

CIVIL23

OPERSONAFÍSICA,

NOEMPRESA

DIVISIÓNY

ADJUDICACIÓN

NOPAGAGANANCIAS

NIITI24

VENTAPOSTERIOR

GANANCIAS.SALVOSIHA

SIDOVIVIENDAOALQUILADA

(2años)

SIADQUIERETERRENO

YCONSTRUYEUNASOCIEDAD

OEMPRESA23

VENTADISOLUCIÓN

YADJUDICACIÓN

GANANCIAS VENTAPOSTERIOR

ITI

SIADQUIERETERRENO

YCONSTRUYESOCIEDAD

CIVIL23

OPERSONAFÍSICA,

NOEMPRESA

DIVISIÓNY

ADJUDICACIÓN

NOPAGAGANANCIAS

NIITI24

VENTAPOSTERIOR

GANANCIAS.SALVOSIHA

SIDOVIVIENDAOALQUILADA

(2años)

�� Revista del Notariado 905

Independientementedequeelnegocioestégravadoono,elartículo19delaResolución2139/06enumeralossupuestosenquenocorresponderetenerImpuestoalasGanancias.

25.Importanteverificardomicilioenpoderesyendocumentosdeidentidad,servicios,residencia,domiciliodeclaradoenexpedientesucesorio,inscripciónAFIP,etcétera.

26.Eltrámitesueletardarsegúnlaagenciainterviniente.

27.Seanpersonasfísicasosucesionesindivisas.

28.Tambiéndebedesignarrepresentanteeladquirenteresidenteenelexteriorquenoconcurrepersonalmente.

29.Tenerencuentaelartículo34,Resolución2139,porelqueAFIPsereservaelderechodeajustarelprecioconformevaloresdemercado.IgualreservasurgedelaLey11.683,art.18,inc.b,yD.R.,art.15.

30.Esincorrectoexigirelgravamensobreelvalordelterrenosiestenoesobjetodetransferencia,porquehaycontratodeconcesióndeuso.VerTaianadeBrandi,NellyA.,“ImpuestodeSellosenlasoperacionessobrebóvedas”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCapitalFederal,nº847,octubre-diciembre1996,pp.787-790.

31.VerTaianadeBrandi,NellyA.,“¿Quiénresultapropietariodelinmuebleenlasubasta?”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCapitalFederal,nº828,enero-marzo1992,p.127.

PREVISIO NES ESPECÍFICAS (retención)

GANANCIAS:EL IMPUESTO SE CALCULA SOBRE VALOR DE TRANSFERENCIA O VALUACIÓN FISCAL29

Permutas: (art.15,Res.2139/06)- pagasobresumasdedinero- sinolashay:información

Bóvedas: (art.5,Res.2139/06)- terrenomásedificio(concesión)30

Escrituras judiciales: (art.13,Res.2139/06)- solicitudextracciónfondos- información

Subasta: pagasobreprecio31.Hechoimponible:autofirmeaprobacióndelremate

Poder especial irrevocable: (art.16,Res.2139/06)- boletomáspagototalprecio

Última cesión de boleto: - conposesiónoconpagototalprecio

RESIDENTES EN EL EXTERIO R-Personasfísicas-

(criterioLIGpara sucalificación)25

RESIDENTESENELPAÍS 6MESESArt.26,LIG,t.o.97

Pérdidadecondiciónderesidenteo

Adquisiciónderesidenciapermanenteenotropaís.Permanecer12mesesafuera,art.120,LIG,t.o.97

RESIDENTESENELPAÍS 6MESESArt.26,LIG,t.o.97

Pérdidadecondiciónderesidenteo

Adquisiciónderesidenciapermanenteenotropaís.Permanecer12mesesafuera,art.120,LIG,t.o.97

RÉGIMEN DE CO NSULTA PARA BENEFICIARIO S DEL EXTERIO R

(Certificadoderetención26)

RÉGIMEN DE CO NSULTA PARA BENEFICIARIO S DEL EXTERIO R

(Certificadoderetención26)

GANANCIAS, art.20,Res.2139/06 ITI, arts.21-22,Res.2141/06GANANCIAS, art.20,Res.2139/06 ITI, arts.21-22,Res.2141/06

S.P. SociedadesEmpresaindividual27

PersonafísicaSucesiónindivisa

S.P. SociedadesEmpresaindividual27

PersonafísicaSucesiónindivisa

Porapoderadoqueseinscribecomorepresentante28susti-tuto paralosdemásimpuestosPorapoderadoqueseinscribecomorepresentante28susti-tuto paralosdemásimpuestos

Doctrina �9

→

→

32.Dejamosdeladotodareferenciaalmecanismoparabienesmuebles.

33.Comprendeinmueblespornaturalezaoporaccesión.

34.ConceptomásamplioqueelqueregulalaLey19.550.Esposibledesociedadesdehecho,sociedadescivilesyempresasindividuales.ResultamuyútillalecturadeReorganizaciones empresarialesdeRubénAsorey,Reorganización de empresas. Discrepancias interpretativasdeAurelioCidyFusión y escisión nacional y transnacional de sociedadesdeOsvaldoSolariCosta.Ver:TaianadeBrandi,NellyA.,“ElpagodelImpuestodeSellosenlareorganizaciónempresarial”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCapitalFederal,nº834,1993,p.691.EsinteresanteeltrabajodeCarlosRocaenEl Cronista Fiscal delosdías26/4y10/5/10.TambiénhansidoesclarecedoraslasconferenciasdictadasennuestroColegioporelescribanoNorbertoBenseñoryelcontadorMiguelDiMascio(mayode2011).

35.Vernotaextendidaenp.46.

Esunsupuestodediferimiento opostergacióndelplazodepagodelimpuesto(roll over)

Sufundamento:promoverrenovacióndebienesdeusodeempresas

Beneficiario:sujetoempresa

Nocorresponderetenciónsi:

Enajenacióndeinmueble33 afectadocomobienuso(dedicadoalaactividaddelaem-presa,noinmueblesregistradosenelrubroinversiones)

Antigüedaddestino:2añoscalendario(noejerciciosfiscales)

biendeuso(inmuebleomueble)en1añoparaadelanteoparaatrás)

Biendereemplazoenelpaísconstruccióndebiendeuso

(iniciación1año– conclusión4años)

Debereinvertirsetodoelprecio.Sihaydiferencia,sepagaimpuestosobreproporcióndegananciasnoafectadaalreemplazo

VENTA Y REEMPLAZO DE INMUEBLES32

Art.67,LIG– art.96,D.R.ResoluciónAFIP2140/06

REO RGANIZACIÓ N EMPRESARIA34

Arts.77y78,LIG;art.105,DRLIG;ResoluciónAFIP2513/08;DictámenesDAT45/79,90/95,31/96,66/01,48/02,57/05,02/06,33/09

- fusióndeempresas - propiamentedicha

- porabsorción

Supuestos - escisióndeempresas

- transferenciadeunaempresaaotraque

- constituyenunconjuntoeconómico

TRANSFERENCIA O NERO SA DE ACCIO NES35

LIG, art. 20, inc. w (exención)Dictamen 351, Procuraduría del Tesoro de la Nación, del día 3 de julio de 2003, ratificado por la Dirección Nacional de Impuestos del Ministerio de Economía

- No está gravada por el Impuesto a las Ganancias cuando latransferencia es por persona física o sucesión indivisa habi-tualista.

- Cuando la transferencia es realizada por persona física o so-ciedad delexterior,está exenta.

- Cuando la transferencia es realizada por persona física o su-cesionesindivisasnohabitualistas,elhechoestá fueradelám-bitodelimpuesto.

�0 Revista del Notariado 905

Entreotras: Exencionessubjetivas Transferenciaaocupantessintítulos(Ley24.374),

sinentregadineroadicional CertificadodenoretencióndeAFIPopción

reemplazoviviendaoterreno/sporotraviviendapropia

Cesionesintermediasconposesión

NO CO RRESPO NDE RETENCIÓ N ITI(art.3,Resolución2141/06)

Ambasresoluciones,la2139,artículo12,yla2141,artículo12,prevénlaautorretención.

36.TomarencuentaqueAFIPpuedeimpugnarlo(art.18,inc.b,Ley11.683t.o.yart.15,DR,TítuloII,Res.AFIP2141.

37.LasoperacionesinformadasporesteprocedimientonosedenuncianenCITI.

38.Encasodepluralidaddepropietarios,informaunoporel100%yalverificarelescribanodeclaraalosrestantesconlarespectivaproporcióneneledominio.Enelcasodevariosinmuebles,setomaelvalordelconjuntoysetramitaunCOTIporelinmuebledemayorsuperficieenruralesoporelprincipalenlosdemásbienes.

39.Autorizadoporelofertante,elagenteinmobiliariotramitaelCOTIyrelevadehacerloalprimero.

40.Seentregaunejemplaraltransmitente,otroaladquirenteyunterceroloarchivaelnotario.Reemplazaalcertificadodebienesregistrables.

PREVISIONESESPECÍFICAS(retención)

TODAS LAS TRANSMISIONES PAGAN SOBRE VALORDE TRANSFERENCIA36

Permutas: (arts.1y60,Res.2141)porcadatransferencia

Bóvedas:(art.7,Res.2141)terrenomásedificio(concesión)

Escrituras judiciales:(art.18,Res.2141)solicitudextracciónfondos/información

Poder especial irrevocable:(art.20,Res.2141)boletomásentregaposesión

ITI

CÓ DIGO DE O FERTA DE TRANSFERENCIA DE INMUEBLES –CO TI37-

Resoluciones2371/07,2415/08y3101/11Correspondeenlatransferenciadeinmuebles,dederechossobreinmueblesaconstruir,trasmisionesfiduciariasyadjudicacionescuandoel valordelaoperaciónoVIRes$600.000omás.Vigenciaapartirde1/3/2008(seinformaen$).

PROPIETARIO INMOBILIARIA39 ESCRIBANO AFIP

Informadatos38

SolicitaCOTI

Aceptagestión

Incorporaotrosdatos

Confirmatransferencia

Verifica,confirmaoperación

eincorporadatos

Escritura

Elsistemadevuelveuncódigo

deoperación

Elsistemaemitecertificadodebienes

inmuebles40

PROPIETARIO INMOBILIARIA39 ESCRIBANO AFIP

Informadatos38

SolicitaCOTI

Aceptagestión

Incorporaotrosdatos

Confirmatransferencia

Verifica,confirmaoperación

eincorporadatos

Escritura

Elsistemadevuelveuncódigo

deoperación

Elsistemaemitecertificadodebienes

inmuebles40

Doctrina ��

UnsupuestoquenospreocupaenestamateriaeselcriteriodeAGIP,informadoporelcontadorEmirPallaviciniyratificadoverbalmenteporelorganismoenlareunióndelamesadeenlacedelmesdejuniode2010,queentiendequeespagoacuentaelrealizadoenunboletodecompraventaconentregadeposesión–2,5%–sihayVIRdisponiblealaescrituración.Ennuestraopi-nión,lalecturadelosartículos367,373,382yconcordantesdelCódigoFiscal,apartirdelosprincipiosderazonabilidad,cohe-rencia,equidad,irretroactividadynoconfiscatoriedadquepre-sidenlainterpretacióndelanormativatributaria,noavalaestaposición.

EXIGIBILIDAD DEL VIR

EnProvinciadeBuenosAires:ResoluciónNormativa41/09,apartirdel1/7/2009(incorporaciónprogresivadepartidos)

EnCABA:Resolución67/09,apartirdel1/3/2010

41.SoloesrelevanteparaelpagodelImpuestodeSellosenlaCABAyenlaprovinciadeBuenosAires.

42.RespuestasdeAGIPalColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires.

PRO CEDENCIA DEL VIR41

(valorinmobiliariodereferencia)(art.375,C.F.CABA)

SÍ42

Todoactoporelquesetransfieraeldominiooseentreguelaposesióndeinmuebles.Quedanabarcadosporestaexigencia:

Cesionesdeboletosdecompraventadeinmueblesconentregadeposesión.

Boletosdecompraventadeinmueblesconposesión

Cesióndederechossobreinmuebledeterminado

Transmisióndenudapropiedad

NO42

Constituciónymodificacióndehipotecas.

Cesióndecréditohipotecario Divisióndecondominio/particióncon

adjudicacióndeinmuebles Boletosdecompraventadeinmueblesy

cesiónsinposesión Protocolizaciónsubastajudicial

deinmueble Constituciónderechosreales

sobreinmueblesajenos(distintosaldominio)atítulooneroso(usufructo...)

Vigenciaconstancia“nodisponible”:10díashábiles,Res.116/10 VigenciaconstanciadeVIR(enlapartida):igualplazodesdesuemisión,Res.320/10

�� Revista del Notariado 905

14. ImpuestodeSellos

El Impuesto de Sellos es local, instrumental44 e instantáneo.Gravalasolacreacióndeldocumento,independientementedesuvalidezoeficacia–artículo366delCódigoFiscaldelaCiudaddeBuenosAiresyartículo234delCódigoFiscaldelaProvinciadeBuenosAires–osusujeciónacondición–artículo368delCódigoFiscaldelaCiudaddeBuenosAiresyartículo236delCódigoFiscaldelaProvinciadeBuenosAires–.

43.EstainformaciónhasidobrindadaporlaescribanaMaríaRosaCohendeZaiatenelsenodelInstitutodeDerechoTributario.

44.Elconceptodeinstrumentoestádadoporlosartículos367delCódigoFiscaldelaCiudaddeBuenosAiresy235delCódigoFiscaldelaProvinciadeBuenosAires.

45.EnlaCABA,elCódigoFiscalagrega:“entantodichosinstrumentoshabilitenal[…]tenedorelejerciciodealgúnderecho”,porloque,enelInstitutodeDerechoTributariolamayoríadelosmiembrosopinaquenoalcanzaalosnotarioslasolidaridadporlaconservacióndelosdocumentos.Enestecaso,elnotariocumpleinformando.

↓

↓

↓

↓

→→

↓

↓ ↓

Encuantoalosactoscelebradosenelexterior–artículos365delCódigoFiscaldelaCiudaddeBuenosAiresy232delCódigoFiscaldelaProvinciadeBuenosAires–,elhechoimpo-nibleseverificaal tener efectoselactoenlajurisdicción.

RECLAMO ADMINISTRATIVO PO R VIREN CABA43

Solicitudfundadapormesadeentradas(convenienciadeuninformetécnico)

Empadronamiento

Recursos(teléfonoparaseguirtrámite:4323-8732)

Análisisfiscal(arquitectaNosetti)

porcédulaComunicaciónresolución

yenlapáginadelinmueble

IMPUESTO DE SELLO S

CONSERVAR instrumentosquehanomitidopagoimpuesto45

Solidaridaddelnotario(contodoslosintervinientes)

CABA ProvinciadeBuenosAiresart.405,C.F. art.272,C.F.

Doctrina ��

14.1. Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires

Deacuerdoconelartículo373delCódigoFiscaldelaCiudaddeBuenosAires,elcálculodelimpuestoserealizasobreelmayorvalor:

• Precio• Valorsusceptibledeapreciacióndinerariaasignadoala

operación47

• Valuaciónfiscal• VIRComoexcepción,enelcasodesubastajudicialporinstitu-

cionesoficialesoconformealaLey24.221,elimpuestosecalcu-lasobreelprecio.

46.Enlopersonal,estimoqueelnotarionoesajenoalcontenidodelinstrumento.Lacertificaciónnotarialpermitepresumirsulegalidadeneltráficonegocial.

47.Téngasepresentequesehamodificadolaprevisiónanteriordemayor valor exteriorizado.

48.Nopodráhacerusodelaexenciónquiennoharecibidolaposesión(elcesionariodeboletodecompraventasinposesión–cesióndeboletoensubasta–).

49.Tenerpresentequelasumaexcedenteresultaráderestar$360.000alvalormayor.

CERTIFICACIÓ N DE FIRMAS EN INSTRUMENTO PRIVADO

SUSCRIPTO EN CABA46

Cuando aún no se ha cumplido el plazo parasureposición,elnotarionopuedeprivaralrequirentedelbeneficio.Enelsenodel InstitutodeDerechoTributario, sehaconsensuado la in-clusión delasiguienteleyenda:“ seadviertealosrequirenteseleventual encuadramiento del negocio como hecho imponiblepor el impuesto de sellos y queda a su cargo el pago y/o lajustificacióndelaexención”.

Cuando ha vencido el plazo parasureposición,elnotariodebeinvitar al requirente a hacerlo, y, ante su negativa, debe in-formar.

IMPUESTO DE SELLO S CABASUEXENCIÓN(pordestino)

(art.407,inc.1,C.F.yLeyTarifaria)

Encasode transferenciadedominioycontratodecompraventadeviviendaúnica,familiarydeocupación48 permanente, única propiedad encabeza del adquirente: el impuesto es divisible(art. 404, C. F.) siempre que precio, VF, o VIRnosupere$360.000.Silosuperasetributaporelexcedente49.

�� Revista del Notariado 905

50.Ver:TaianadeBrandi,NellyA.,“ElImpuestodeSellosenlaCiudadAutónomadeBuenosAires”,Revista Notarial,LaPlata,ColegiodeEscribanosdelaProvinciadeBuenosAires,nº949,septiembre-diciembre2004,pp.797-815.

51.Ver:TaianadeBrandi,NellyA.yBrandiTaiana,M.M.,“Contratodeleasinginmobiliario[…]”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº865,julio-septiembre2001,pp.61-79.

52.Elimpuestoabonadoporelcanonsetomaacuenta.

53.Solosetendráporbaldíosi“AsíconstareenlosregistrosdelabasededatosdelaDirecciónGeneral,sinqueseregistrevaluaciónporedificio”.

PREVISIO NES ESPECÍFICAS (CABA)50

BASE IMPONIBLE

Subastas judiciales / privadas:(art.373,C.F.)sobreprecio

Contrato de leasing51:sobrecanonmensual

Transferencia por leasing:(art.376,C.F.)sobrecanon+valorresidualovaluaciónfiscaloVIR52

División de condominio:(art.377,C.F.)solosobrecontraprestacióndinerariacierta

Permuta:(art.379,C.F.)semisumadelvalorasignadoodevaluaciónfiscalodeVIR(� gananciaseITI)(Verart.1356,C.C.,yart.381,C.F.)

PREVISIO NES ESPECÍFICAS (CABA)

Compraventa garantía hipotecaria de tercero: paganlosdosactos

Mutuo con hipoteca de inmueble de otra jurisdicción:(art.407,inc.60)nopagahipotecaenCABA

Pago a cuenta:entransferenciainmuebleybuques,sededucelopagado(art.382,C.F.).

Nosededucesi:a)transferenciadedominioacesionariob)hanpasadomásde120díasdesdeboleto(debenconcurrirambos:

ayb).

PREVISIO NES ESPECÍFICAS (CABA)

Compraventa terrenos conmejorasposterioresrealizadasporeladquirente:(art.378,C.F.)(baldío:Decreto1375/05)53

Sociedades:(arts.388y407,inc.19)Contratossocietarios:exentosAporte,transferenciayadjudicacióndeinmueble=venta

Compraventa con garantía hipotecaria por saldo:(art.407,inc.15,C.F.):exentalahipoteca

Doctrina ��

14.2. Impuesto de Sellos de la Provincia de Buenos Aires

↓

Hecho imponible- Transmisióndedominioporcualquiertítulo:3%(art.42,ap.B5,inc.a,LeyImpositiva)

- Transmisióndenudapropiedad3% sobreel100%(art.241,C.F.) delprecio,valuaciónfiscal

delinmuebleoVIR

Compraventa de inmueble edificado destinadoaúnicaviviendafamiliarydeocupaciónpermanente(art.42,ap.B5,inc.a,LeyImpositiva)- hasta$60.000(precio,valuaciónfiscaloVIR):exento- hasta$90.000(precio,valuaciónfiscaloVIR):2%- desde$90.000(precio,valuaciónfiscaloVIR):3%

Compraventa de terrenos baldíos conigualdestino- hasta$30.000(precio,valuaciónfiscaloVIR):exento

IMPUESTO DE SELLO S(C.F.ProvinciadeBuenosAires)

54.ParaabonarelimpuestosobreelvalordelterrenoestajurisdicciónexigeeldiligenciamientodeunaconstanciaalefectoquedebetramitareltransmitenteendelegaciónARBAdeubicacióninmueble.

Interdependenciadecontratos:(en1omásinstrumentos)

a)=partesb)=objetoc)relaciónentresí

seabonaelimpuestodemayorrendimientofiscal

PREVISIO NES ESPECÍFICAS (CABA)(art.371,C.F.)

Nota:debesurgirdel/delosinstrumento/slaunidaddenegocio.

Compraventa terrenos (mejorasposteriores)54

art.243,C.P.NormativaResolución35/99.

Sociedades:exentoscontratosyaportes(art.274,inc.9,C.F.).Gravadatransferenciadeinmueblepordisoluciónyadjudicación(art.256,C.F.)

Supuestos especiales(ProvinciadeBuenosAires)

�� Revista del Notariado 905

15. Colofón

Conestetrabajo,nopretendemosdarrespuestaatodasnues-trasinquietudesenmateriaquenosestansensiblenitampocoinvestirdecarácterciertoydefinitivoanuestrasconclusiones.Intentamosconcordaryfundamentarcriteriosquepermitanunejercicioprofesionaldelnotariadoenarmonía,alejadodeposi-blesdiscrepanciasque,cuandosedanenelplanotributario,nocontribuyenaoptimizarnuestrodesempeño.

Enlafazpráctica,insistimosenlaconvenienciadeteneramano,alprepararlasminutasdelasescrituras,laenumeracióndelosdeberesyobligacionestributariosquehemossintetizado.Ensumomento,antemenorcantidaddedeberesyobligaciones,hicimosunintentodesintetizarlosenRevista del Notariadodejulio-septiembrede2003.

Notaextendida

35.Ver:TaianadeBrandi,NellyA.,“ElImpuestoalasgananciasylacomprayventadeacciones”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº873,julio-septiembre2003,pp.229-230,yTaianadeBrandi,Ne-llyA.,“NovedadeshalagüeñasrespectodelImpuestoalasGananciasylacompraventadeacciones”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº874,octubre-diciembre2003,pp.217-218.55.Ver:Taiana

deBrandi,NellyA.,“Tratamientoimpositivodelacesióndederechos”,Revista del Notariado,BuenosAires,ColegiodeEscribanosdelaCiudaddeBuenosAires,nº877,julio-septiembre2004,pp.249-251.

CESIÓ N DE DERECHO S HEREDITARIO S A TÍTULO O NERO SO 55

(C.F.ProvinciadeBuenosAires,art.247)

Elimpuestosecalculasobreel20%delavaluaciónfiscal,delVIRodelprecio,elqueseamayor.

Alconsolidarseeldominioseintegraladiferenciadelimpuestoalaalícuotacorrespondientealatransmisiónonerosadelinmuebletotalolaparteindivisa