cierre contable con niif

Colegio de Contadores Pblicos de Lima

Tema: Cierre contable con NIIF

Expositor:C.P.C. Uri Ruiz

Cierre contable

o El cierre contable es el proceso consistente en cerrar las cuentas deresultados (cuentas nominales o estacionales) y llevar su resultado a lascuentas del estado de situacin financiera (cuentas reales o permanentes)

o Al finalizar el periodo contable se debe proceder a cerrar las cuentas deresultados para determinar el resultado econmico del ejercicio o del periodoque bien puede ser prdida o utilidad.

o El cierre contable implica, como primer paso, la regularizacin de las cuentasde gastos e ingresos para obtener el resultado del ejercicio.

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Importancia del cierre contable

Es importante debido:

o Permite conocer el resultado econmico del periodo y cuantificar lasganancias o las prdidas.

o Permite efectuar una correcta planeacin de polticas contables de laempresa, adems de mostrar una situacin econmica y financiera real, quepueda tambin incidir sobre la carga tributaria que se debe asumir y sobre laestabilidad econmica, en especial de la disponibilidad de capital de trabajo.

o Adems, permite conocer los efectos tributarios que se derivarn si no seefectan las correcciones pertinentes.

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Antes de hablar de cierre contable

Es necesario recordar que la importancia del cierre contable, deriva de un basto procesoconocido como proceso contable y que finalmente derivar en la elaboracin de losestados financieros. El proceso contable tiene la siguiente dinmica:

Hechos contables Documentos fuentesIdentificacin de transacciones

Anotacin en Registros Auxiliares

Asignacin de conceptos

Centralizacin en el Libro

Diario (asientos contables)

Clasificacin en las cuentas del

Libro Mayor (Mayorizacin)

Balance de Comprobacin

Inicio de Cierre Contable

Ajustes y reclasificaciones

Asientos de Diario y

Mayorizacin

Balance de Comprobacin

ajustado

Clasificacin en grupos Notas a

los estados financieros

Estados Financieros

El anlisis contable orienta las decisiones de

la gerencia

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Tendencia de suma importancia: Las NIIF

o Constituye el cuerpo doctrinario y normativo sobre el cual los profesionalescontables peruanos deben tomar decisiones as como proponer a la Gerenciacursos de accin a seguir.

o Marco Conceptual de las NIIF es la declaracin de principios de las NIIF.Contiene los postulados contables fundamentales as como las definiciones deactivo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos.

o Toda NIIF o NIC debe leerse dentro del contexto del Marco Conceptual

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A donde lleva el proceso contable bajo NIIF

El producto final del proceso contable son los estados financieros, que se componen de:

Estado de Situacin Financiera

Componentes de los Estados Financieros

(NIC 1)

Estado de Resultados IntegralesEstado de cambios en el patrimonio neto

Estado de flujos de efectivo

Notas a los estados financieros

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Bases de presentacin de la informacin financiera

o Empresa en marchao Devengadoo Uniformidad en la presentacino Materialidado Compensacin de cuentaso Informacin comparativa

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Presentacin de activos y pasivos corrientes y no corrientes

Los activos o pasivos corrientes son los siguientes:

Son parte del ciclo normal de la operacin Son mantenidos primariamente para ser comercializados o forman parte del

proceso de comercializacin

Se espera que sean realizados o pagados en un perodo de 12 meses Son efectivo o efectivo equivalente Por los pasivos: no existen derechos incondicionales que permitan diferir su

pago mas all de 12 meses

Cuentas por pagar comerciales y remuneraciones por pagar forman parte del capital de trabajo por lo que se mostrarn como corrientes incluso si su vencimiento es ms all de 12 meses.

Todos los otros activos y pasivos son de largo plazo

Se presentan los tems corrientes separadamente de los no corrientes

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Presentacin de Estados Financieros Casos para discusin

Operacin

Presentacin en el Estado de Situacin Financiera al

31.12.13Revelacin

en Nota a los EEFF

CorrienteNo

corriente

Parte de la deuda a largo tiene vencimiento en los prximos 12 meses posterioresal 31.12.12. Sin embargo, la Compaa como deudor tiene el derecho irrevocablee incondicional de refinanciar la obligacin y diferir el pago para el ejercicio 2014,lo cual lo hace efectivo mediante carta al banco acreedor el 18 de enero de 2013 ylos estados financieros son autorizados el 25 de enero de 2013.

Parte de o deuda a largo tiene vencimiento en los prximos 12 meses posterioresal 31.12.12. Sin embargo, desde diciembre 2012, la Compaa como deudor havenido negociando con el Banco acreedor la refinanciacin de la deuda y diferir elpago para el ejercicio 2014. Finalmente, el banco acreedor acepta larefinanciacin el 18 de enero de 2013 y en esa fecha se firma el acuerdorespectivo. Los estados financieros son autorizados el 25 de enero de 2013.

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Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa

Ha ocurrido unhecho posterior

Nos da evidencia sobrecircunstancias existentes ala fecha de cierre.

No nos da evidencia sobrecircunstancias existentes afecha de cierre. Indicanuevas situaciones.

o Los ajustes por hechos posteriores no dan lugar a la reestructuracin de estados financieros deaos anteriores.

o Si despus del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir dividendos a losposeedores de instrumentos de patrimonio, no reconocer esos dividendos como un pasivo alfinal del periodo sobre el que se informa.

DEBE AJUSTARSE

NO DEBE AJUSTARSE

(Revelaciones)

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Polticas Contables, Cambios en las EstimacionesContables y Errores

Concepto Definicin Ejemplos

Efecto en los estados financieros de

aos anteriores

Polticas contables

Principios y bases adoptados para la preparacin y elaboracin de estados financieros

Reconocimiento de ingresos sobre la base del devengado Contabilizacin de activos fijos a valores revaluados

Los cambios de polticas dan lugar a una aplicacinretroactiva de la informacin comparativa (excepto sea impracticable)

Estimaciones contables

Utilizacin de juicios sobre la base de la mejor informacin disponible para determinar el valor en libros de activos y pasivos

Vida til de los activos fijos Provisin para remediar un dao ambiental

Los cambios a las estimaciones no dan lugar a la correccin de la informacin comparativa

Errores de perodos anteriores

Omisiones o inexactitudes que dan lugar a que la informacin presentada en los estados financieros este distorsionada

Inadecuada aplicacin de una NIIF FraudeErrores aritmticos

La correccin de errores de aos anteriores da lugar a una reexpresin retroactiva de la informacin comparativa.

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Empezando el cierre contableQu debemos tomar en cuenta:

o Los ajustes conlleva a valuar los activos (llevar a su importe recuperable) y al reconocimiento de pasivos o futurospasivos conocidos como provisiones, por ejemplo:

Estimacin para cuentas de cobranza dudosa Depreciacin de propiedades, planta y equipo Amortizacin de intangibles Deterioro de activos no monetarios Valor presente de las cuentas por cobrar y cuentas por pagar a largo plazo que tienen una fecha de vencimiento pero

no cuentan con intereses pactados Impuesto a la renta diferido

o Reclasificaciones conlleva a mostrar los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos segn su finalidad ypropsito; no modifica el resultado del ejercicio; por ejemplo:

Inmuebles que se mantienen para alquiler registrados como propiedades, planta y equipo. Estos inmuebles debenreclasificarse como propiedades de inversin.

Descuentos comerciales por compra de mercaderas para ventas, cuyos productos fueron vendidos en el periodo y quese muestran como otros ingresos. Se debe reclasificar netando el costo de venta.

Los prstamos recibido de la matriz, con la que no se pactado intereses y es de largo plazo. La entidad tiene historialque ha capitalizado en aos anteriores otros prstamos recibidos de la matriz, por lo que debera reclasificarse comoun componente en el patrimonio.

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NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

Diferentes tipos de flujos de efectivo

Separacin de los Flujos de Efectivo

Operacin FinanciamientoInversin

Estado de Flujos de Efectivo

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Dos mtodos de presentacin

Opciones

El mtodo directo(recomendado)

Se presentan por separado las principales categoras de recaudaciones y pagos en trminos brutos

El mtodo indirecto(ms comn)

Se ajusta el resultado neto: Los efectos de transacciones que no

generan flujos de efectivo, Diferidos/ devengos de cobros pasados o

pagos futuros operacionales, y Partidas de ingresos o gastos asociados con

flujos de inversin o financiamiento

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Estado de Flujos de EfectivoCasos para discusin

Operacin Tratamiento

Una entidad adquiri una bono el 1 de octubre de 2013 con vencimiento el 28 de febrero de 20X3.Al cierre del ejercicio al 31 de diciembre 2103, este bono debe mostrarse como equivalente deefectivo?La entidad A est en el negocio de promocin inmobiliaria. Recibe pagos a cuenta de sus clientes,que se depositan en una cuenta para el desarrollo del proyecto en un banco y slo pueden serutilizados para el desarrollo de la propiedad. El dinero restante se puede retirar de la cuentaespecial de la entidad A tres meses despus de la finalizacin de la propiedad. La Administracinpropone clasificar el dinero en la cuenta para el desarrollo del proyecto como dinero en efectivo enel estado de situacin financiera y en el estado de flujos de efectivo. Es correcta esta clasificacin?Una entidad adquiere un inmueble y el vendedor acepta el pago parte en acciones de capital yparte en obligaciones de la entidad. Cmo debe ser tratada esta transaccin en el estado de flujosde efectivo?

Cmo se debe presentar la ganancia por la venta de un edificio de oficinas propiedad de laentidad en un estado de flujo de efectivo?

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Estado de Flujos de EfectivoCasos para discusin Clasificacin de actividades

Operacin

Actividad

O I FSe adquirieron inventario durante el 2013 para destinarlos a produccin

Una matriz otorga un prstamo a una subsidiaria. El inters de 8% se paga anualmente. No hay fecha devencimiento especificada, sin embargo, el prstamo es pagadero a la vista.Una entidad recibe pagos en efectivo del gobierno para subsidiar parte de su produccin. La subvencin esincondicional.Una entidad adquiere el 60% de las acciones de otro entidad.

Una entidad efecta un prstamo a su relacionada con la cual no ha firmado contrato; asimismo, se conoce queeste prstamo no est sujeta a intereses.Una entidad adquiere en efectivo inmuebles que destinar al alquiler.Los accionistas de una entidad efectan aportes en efectivo.Una entidad ha declarado dividendos y ha efectuado el pago dentro del mismo periodoUna entidad ha recibido efectivo como garanta por el alquiler de sus inmuebles que sern devueltos alvencimiento del contrato de alquiler. El arrendatario no tiene derecho a reclamar esta garanta antes de la fechade vencimiento por lo que el arrendador puede disponer libremente de ese efectivoUna entidad ha recibido un importante adelanto por la venta futura de existencias. Al cierre del ejercicio, an secontinua produciendo los bienes y se estima entregar esos bienes durante los tres primeros meses del aosiguiente.

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NIC 12 Impuesto a las Ganancias

Impuesto a la renta

Impuesto corriente Impuesto diferido

Alcance general

Impuesto a las ganancias

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Definicin de diferencias temporarias

Valor libro contable deActivosPasivos

Base Tributaria de ActivosPasivos

VS

Diferencias temporarias

Reglas generales - Definicin de impuesto diferido


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ActivoContable ActivoTributario = Pasivo Diferido

Activo Contable ActivoTributario = ActivoDiferidoPasivo

Contable Pasivo Tributario = Activo DiferidoPasivo

Contable PasivoTributario = Pasivo Diferido


I. Definicin de diferencias temporarias

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III. Valoracin impuestos diferidos

Tasa de impuesto que se espera cuando el impuesto

diferido/anticipado sea liquidado/realizado

Aprobadas Prcticamente aprobada

Forma esperada de recuperacin o liquidacin,

cuando aquella forma suponga una tasa de impuesto o una

base tributaria distinta

Uso Enajenacin Distribucin de beneficios

Reglas generales - Definicin de impuesto diferido


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Los impuestos diferidos deben ser remedidos al cierre de cada perodo, utilizando la tasa de impuesto que se estima estar vigente en el momento que se revierta o cancele. La diferencia entre el importe recalculado y el registrado se debe contabilizar con cargo o abono a los resultados del ejercicio (excepto que tal diferencia se relacionara con una partida registrada en patrimonio, a travs de los otros resultados integrales.


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Considerar el efecto de cambio de tasas dependiendo el origen de la diferencia temporal.

Ley N 30296 publicada el 31/12/2014: * Ao 2015 - 2016: 28%; *Ao 2017-2018 27%; * Ao 2019 en adelante 26%

Cambio de tasa origina que se deba realizar una proyeccin de flujos para estimar su recupero o compensacin.

Es poco probable la evaluacin de flujos mayores a cinco aos, se requiere proyeccin de estimados contables y tributarios.

Contratos de estabilidad jurdica que estabilizan tasa sin fecha de caducidad.

El efecto que origine el cambio de tasa del IR, se trate de ingreso o gasto, no debe formar parte de la renta imponible pues se trata de una estimacin contable no afecta a renta.


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Impuesto a las ganancias - Casos

OperacinBC

Activo (pasivo)

Menor

MayorBT

Activo (pasivo)

Diferencia temporarias Efecto de las variaciones respecto

al ao anterior: Resultado

(Patrimonio)Activa Pasiva

Cuentas por cobrar, neto de la estimacin para cuenta de cobranzadudosa efectuada de acuerdo a la NIC 39

Inventarios, neto de estimacin para desvalorizacin (VNR)Provisin por clculo actuarial de los beneficios a los trabajadores

Provisin para vacacionesCapitalizacin de las diferencias en cambio de los intereses deprstamos para construccin de activos aptos.Efecto de conversin a moneda funcional de las partidas nomonetarias; mtodo de la NIC 21 versus mtodo de conversin de labase tributariaProvisin para desmantelamiento de activos fijos instaladosActivos fijos adquiridos en arrendamiento financiero, depreciados enfuncin al tiempo de duracin del contrato menor al tiempo de la vidatil del activo.Revaluacin de terrenosActivos fijos diferente a terrenos reconocidos, en la fecha de transicina NIIF, a costo atribuido (Mayor valor)

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Impuesto a las ganancias - Casos

1) Determinacin de impuesto diferidoUna entidad adquiri equipos para su planta por S/. 2,000,000 el 1 de enero de 2014, se ha estimado una vida til de 10 aos y unvalor residual del 10% sobre el costo. La gerencia a optado por usar el mtodo lineal para depreciar los activos debido a queconsidera que su uso ser constante; la legislacin tributaria permite a la gerencia depreciar el activo a razn de 20% anual parapropsitos tributarios. Se requiere determinar el tipo de diferencia temporal y, en base a esto, calcular impuesto a la renta diferidoque podra surgir al 31 de diciembre de 2014, tomando en consideracin las tasas del impuesto a la renta vigentes en los prximosaos y la tasa del impuesto a la renta an vigente en el 2014.

2) Determinacin del impuesto diferidoA inicios del 2013, una entidad ha desembolsado S/. 600,000 en el desarrollo de un nuevo producto. Estos costos cumplen con ladefinicin de un activo intangible bajo la NIC 38 y han sido reconocidos en el estado de situacin financiera. La legislacin tributarialocal permite que estos costos sean deducidos para propsitos tributarios, en el ao en que se incurren por lo que la Compaa optpor deducirlo en la declaracin jurada de 2013. Al final del ao, el activo intangible se ha deteriorado en S/. 50,000 y se esperarevertirlo en el 2020. Se requiere determinar el tipo de diferencia temporal que se origina y el efecto del ao del 2014, tomando enconsideracin que se amortizar en 10 aos.

3) Nota de conciliacinUna Compaa le ha pedido preparar la nota de conciliacin que debe mostrar como parte de la nota del impuesto a la rentadiferido sabiendo que el porcentaje de la participacin de los trabajadores en las utilidades es del 10% y an no se ha registrado y latasa de IR es del 30%, con los siguientes datos (expresado en nuevos soles):

Utilidad del ejercicio antes de participaciones e IR 1,200,000 Adiciones permanentes 200,000Deducciones permanentes (55,000)Adiciones temporales 350,000Deducciones temporales (30,000) --------------- 1,665,000 ========

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NIC 16 Propiedades, planta y equipo

Se definen Propiedad Planta y Equipo (PPE)

las partidas tangibles:

Mantenidos para la produccin o para proveer bienes o servicios, o arrendamiento a otros, o para propsitos administrativos

Que se espera que sean utilizados durante ms de un periodo

Contabilizacin de todo el activo fijo a menos que otra norma requiera o permita un tratamiento contable diferente

Definicin

Propiedades, planta y equipo

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Reconocimiento Inicial

Identificacin de costos para el reconocimiento inicial:

Costo reconocimiento

inicial =Costo de adquisicin (pagado a proveedor) +

Costo de ubicacin para estar en

condiciones de operar +Estimacin del costo

de retiro

Costos de Adquisicin

Costos de la transaccin de compra Impuestos no recuperables (Impto. Alcabala) Descuentos comerciales


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condiciones de operar +Estimacin del costo

de retiro

Costos de ubicacin para estar en condiciones de operar

Los costos de personal relacionados directamente con la construccin o adquisicin de un elemento de activo fijo,

Los costos de preparacin del emplazamiento fsico, Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior, Los costos de instalacin y montaje, y Los costos de prueba de que el activo funciona y que est puesta a punto.


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condicione de operar +Estimacin del costo

de retiro

Estimacin del costo de retiro La obligacin debe ser medida inicialmente al valor razonable de la obligacin para desmontar, remover y remediar el lugar al final

de la vida productiva del activo. (NIC 37 prrafos 36 41) Para determinar el valor razonable se usan tcnicas del valor presente (se asume que las actividades de retiro sern efectuadas

por un tercero). (NIC 37 prrafos 45 47) Una vez que se ha medido apropiadamente la obligacin, sta se registra mediante: Un incremento del costo del activo de larga duracin (el cual se deprecia usando el mtodo que normalmente es usado por la

compaa para activos similares), y Un incremento de la obligacin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin.


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Costos posteriores

Reconocimiento inicial

Los costos asociados a importantes actividades regulares de verificacin/mantenimiento del elemento estn incluidos en el valor de libro del activo fijocuando incurren, siempre que respectan los requerimientos para capitalizarprevistos para el reconocimiento de un activo fijo

El valor de libro residual de los componentes reemplazados debe serpuesto a cero al mismo tiempo

Tratamiento contable

Propiedades, Planta y Equipo

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Enfoque por componentes

Reconocimiento inicial



Elementos de activo fijo que poseen mltiples componentes

Se depreciar de forma separada cadaparte de un elemento de propiedad, plantay equipo que tenga un costo significativoen relacin al costo total del elemento

Una parte significativa de un elemento depropiedad, planta y equipo puede teneruna vida til y un mtodo de depreciacinque coincidan con otra parte significativadel mismo elemento. En tal caso, ambaspartes pueden agruparse para determinarel cargo por depreciacin.

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Medicin posterior

La NIC 16 define dos metodologas de medicin posterior de un activo fijo: Metodologas aplicables

Modelo del costo

Modelo de revalorizacin

Costo(-) Depreciacin acumulada(-) Prdida por deterioro

Costo(+) Revaluacin(-) Depreciacin acumulada(-) Prdida por deterioro



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Medicin posterior

Depreciacin

Distribucin sistemtica del costo enresultados a lo largo de la vida til

La base depreciable se calcula una vezconsiderado el valor residual

Se debe revisar al menos en cada cierreanual: Valor residual Vida til Mtodo de depreciacin

Los cambios se consideran cambios deestimacin y por tanto slo ajustan elperiodo actual y los futuros (NIC 8)

Mtodos de Depreciacin

mtodo lineal

mtodo de depreciacin decreciente

mtodo de las unidades de produccin

Los terrenos presentan una vida til

ilimitada y no deben ser depreciados



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Depreciacin Consideraciones Adicionales

La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, estoes, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para sercapaz de operar de la forma prevista por la gerencia.

Medicin posterior

Inicio de la Depreciacin

La depreciacin no cesar cuando el activo est sin usar, a menos que se use elmtodo de depreciacin en funcin del uso.

Cese de la Depreciacin


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Caso - costos incrementales

Una entidad tiene una fbrica que ser derrumbada y vuelta a construir. Durante el perodo dedesarrollo, la entidad tiene la intencin de mover sus instalaciones de produccin a otro sitiotemporal. Los siguientes costos incrementales seran incurridos: costos de instalacin de lasmaquinarias trasladadas al nuevo local por S/. 50,000, alquiler de local temporal por S/. 150,000, ycostos de S/. 30,000 para transportar la maquinaria del local antiguo al local temporal. Pueden estoscostos ser capitalizados como parte del costo del nuevo edificio?

Propiedades, Planta y Equipo - Casos

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Caso - Cambio de vida til y valor residual

Mind Changing Inc, tiene un activo con un costo original de $200,000. Al momento de adquisicin, la gerencia determin que la vida til sera de 10 aos y el valor residual sera de $20,000. Ahora el activo tiene una antigedad de 8 aos, y durante este tiempo no ha habido cambios en el valor residual. Al final del ao 8, la gerencia ha revisado la vida til y el valor residual y ha determinado que la vida til puede extenderse a 12 aos en vista del programa de mantenimiento adoptado por la compaa. Como resultado, el valor residual se reducir a $10,000.

Cul debera ser el gasto por depreciacin anual a partir del ao 9?

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Caso - Tratamiento de la revaluacin cuando el activo es revaluado Mtodo A


La entidad A tiene una maquinaria cuyo costo y depreciacin acumulada ascienden a $1,000 y $400, respectivamente. Ha decidido revaluar la maquinaria sobre la base de una tasacin independiente que arroja un valor neto estimado de $1,500.

Determine el costo y la depreciacin acumulada de la partida de inmueble, maquinaria y equipo, luego de la revaluacin, siguiendo el mtodo A contemplado en la NIC 16.

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Caso - costos operativos incurridos en una etapa de apertura

Un parque temtico planea efectuar una pre-apertura al pblico. Los tickets son vendidos con un 50% de descuento durante este perodo y la capacidad de operacin es de 80%. La apertura oficial del parque ser dentro de 3 meses.

La gerencia manifiesta que la pre-apertura es para probar el funcionamiento del parque y para ver si est en capacidad de operar en la forma prevista por la gerencia. En consecuencia, la gerencia ha decidido capitalizar los costos operativos netos incurridos. Qu opina de este tratamiento contable adoptado por la gerencia?


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Caso - Reconocimiento de disminucin de revaluacin

Una partida de inmueble, maquinaria y equipo tiene un costo de $100 y es depreciado en 10 aos usando el mtodo de lnea recta. Al final del ao 1, el activo es revaluado a $135. Al final del ao 2, el valor del activo ha cado a $50.

Se pide determinar el valor neto de inmueble, maquinaria y equipo al cierre del ao 2, as como los importes que deben ser cargados a resultados del ejercicio y/o a excedente de revaluacin.

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NIC 36 Deterioro del valor de los activos

Deterioro

La Compaia, al cierre de cada ao, deber: evaluar si existen indicios de deterioro del valor del activo fijo:

Indicios externos (disminucin del valor de mercado - Cambios futuros econmicos, legales o de mercadoque afecten a la Compaa - Incremento de las tasas de inters del mercado que afecten las tasas de descuentoutilizado por la Compaa )

Indicios internos (Evidencia sobre la obsolescencia o deterioro fsico - activo ocioso - reconsideracin de lavida til como agotada - Informes internos en los cuales se indica el menor desempeo econmico del activo)

asegurarse que los activos fijos estn contabilizados por un importe que no seasuperior a su importe recuperable

Valor en libro Valor recuperable Valor en libro Valor recuperable>=No hay deterioro Hay deterioro (NIC 36)

Medicin posterior

Deterioro del Valor de los Activos

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El mayor entre

Monto que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas e informadas, menos los costos de venta

Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo

Valor razonable menos costos de venta Valor en uso

Incluyen: Costos legales, impuestos Costos de retirar el activo Costos incrementales para poder

preparar el activo para su venta

No se incluyen: Costos registrados como pasivos Costos de despido Costos derivados de

reestructuraciones o reorganizaciones del negocio

Valor recuperable


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Registro del deterioro de valor activos individuales

Activo

Importe en libros Importe recuperable

Prdida por deterioro se reconoce en el

resultado del periodo

Prdida por deterioroActivo

(Mtodo de Reevaluacin)

Re-evaluacin decreciente

Exceso por deterioro se reconoce en resultado del periodo

Activo(Mtodo del Costo)

Importe recuperable

Importe en libros>

Importe recuperable

Si No

Registro del deterioro de valor y de las reversiones


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Evidencia de obsolescencia o dao fsico Variaciones adversas que van a suponer

abandono, venta o reestructuracin Evidencia de reduccin del rendimiento

Reduccin significativa del valor de mercado

Variaciones adversas derivadas de tecnologa, mercado, economa, entorno legal

Variaciones en tasas de inters o tasas de retorno que puedan afectar a la tasa de descuento

El valor contable de los activos es superior a la capitalizacin burstil

Indicios internos Indicios externos

Indicadores de deterioro de valor

Indicadores de deterioro de valor y frecuencia


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NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las NIIF

Adopcin por primera vez de las NIIFEsquema de adopcin

La NIIF1 debe ser adoptadoEn el primer ao de adopcin de las NIIF, debern ser presentados los datos comparativos NIIF respecto al periodo anterior

Necesidad de determinacin del efecto retroactivo de los saldos de apertura del Estado de Situacin Financiera a la

Fecha de Transicin

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Fecha de Transicin

Adopcin por primera vez de las NIIFEsquema de adopcin

FECHA DE TRANSICIN

DATOS COMPARATIVOS

FECHA DE REPORTE

Informacin comparativa

01.01.2013 31.12.2014

Presentar EEFF bajo NIIF con perodos comparativos

EEFF bajo NIIF con cifras y notas

comparativas declaracin de cumplimiento

EEEFF de Apertura

31.12.2013

NIIF Comparativos

EEFF bajo NIIF

ltimo EEFF bajo PCGA actual

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Adopcin por primera vez de las NIIFPunto de partida para adopcin de NIIF

Eliminacin de los activos y pasivos no permitidos

Reconocer todos los activos y pasivos exigidos por las NIIF

Reclasificacin de todos los activos y pasivos ya registrados en los EEFF en base al requerido por las NIIF

Costos de desarrollo que califican para capitalizacin segn las NIIF Provisiones para contratos de carcter onerosos Activos o pasivos por impuestos diferidos Provisiones por costo de desmantelamiento y restauracin de PPE Importes recibidos que no renen las condiciones para ser reconocidos como

ingresos (es decir, ingresos diferidos) Activos y pasivos de cometido especial que no se consolidaron segn los

PCGA anteriores Activos arrendados bajo arrendamiento financiero no reconocidos como PPE

Ciertos activos intangibles como la plusvala generada internamente y gastos por investigacin

Provisiones para reparaciones y mantenimientos Pasivos por reestructuracin que no cumplen los requerimientos de

reconocimiento de una provisin Marcas registradas que no provienen de una compra directo o fusin Costos relacionados con la adquisin incurridos y capitalizados por una

adquiriente antes de la fecha de transicin para llevar a cabo una combinacinde negocios en el futuro que no se haba producido en la fecha de transicin

Costos diferidos reconocidos segn los PCGA anteriores que no cumplen

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Adopcin por primera vez de las NIIFPunto de partida para adopcin de NIIF

Reclasificacin de los activos y

pasivos

Medirlos de acuerdo con las

NIIF No reconocerlos si las NIIF no lo permiten

Reclasificacin de todos los activos y pasivos ya registrados en los EEFF en base al requerido por las NIIF

Propiedad mantenida para obtener rentas y/o para apreciacin de capital, clasificada como PPE segn los PCGA anteriores pero que bajo NIIF deben clasificarse como propiedad de inversin.

Arrendamiento operativos de tierras y edificios pagados por adelantado clasificadoscomo PPE segn los PCGA anteriores pero clasificados como pagos anticipadossegn las NIIF.

Anicipos otorgados a proveedores de inventarios que fueron registrados en otrascuentas por cobrar segn los PCGA anteriores pero clasificados como inventariossegn las NIIF

Depsitos a plazo con vencimiento mayor a 5 meses desde su origen que en la fechade transicin fueron clasificados como equivalentes de efectivo segn los PCGA anteriores pero que bajo NIIF no son equivalents de efectivos y deben mostrarsecomo un active separado o dentro de otras cuentas por cobrar.

Intereses diferidos de cuotas de prstamos recibidos por una entidad claisificadoscomo activos segn los PCGA anteriores pero presentado netando al pasivo que le di origen segn las NIIF.

Inventarios medidos usando el mtodo LIFO (UEPS Ultimo en Entrar Primero en Salir) segn los PCGA anteriores, lo que no se permite bajo NIIF.

Las PPE se deprecian utilizando tasas tributarias, lo que no es permitido por las NIIF que indican que debe determinarse el valor residual y la vida til de los activos

Inmuebles llevados al mtodo de revaluacin que nicamente se tasaron en una oportunidad y cuyos precios fluctan constantemente ao tras ao. Segn NIIF deben revaluarse constantemente.

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Adopcin por primera vez de las NIIFEfectos de adopcin

Los efectos de la convergencia a las NIIF a la fecha de transicin (ajustes de adopcin por primera vez) son reconocidos directamente en resultados acumulados

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Rubro de los estados financieros separados

Incidencia en la complejidad y/o

esfuerzo en implementacin

Impacto en los procesos y sistemas

A. Inmuebles, maquinaria y equipo Alta Alta

B. Existencias Moderada Alta

C. Ingresos Moderada Moderada

D. Inversiones en subsidiarias Baja Moderada

E. Provisiones, pasivos y activos contingentes Moderada Baja

F. Intangibles y otros activos Baja Moderada

G. Deterioro de activos no corrientes Baja Baja

H. Instrumentos financieros Moderada Moderada

I. Inversiones inmobiliarias Baja Baja

J. Arrendamientos Baja Baja

K. Participacin de los trabajadores diferida Moderada Baja

L. Impuesto a la renta diferido Moderada Baja

Adopcin por primera vez de las NIIF

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NIIF 1 - Adopcin por primera vez de las NIIFCasos - Gastos Pre-operativos

Quien es una entidad que adopta por primera vez las NIIF

Pueda ser preparada a un costo no superior a los beneficios para los usuarios.

InformacinLos primeros estados financieros con arreglo a NIIF de Agricola Rice (en adelante laAgrcola) se presentarn al 31 de diciembre de 2013, y se espera incluirn informacincomparativa de un solo perodo.En sus estados financieros, elaborados segn los PCGA anteriores, para el 31 dediciembre de 2011 y 2012, la agrcola contabiliz gastos pre-operativos dentro del rubrointangibles del balance general, de acuerdo con PCGA locales (Este no es el caso delPer).

Pregunta1. Cul es la fecha de transicin y del balance de apertura?2. Qu tratamiento debe dar Agrcola Rice a los gastos pre-operativos en sus estados

financieros preparados bajo NIIF?

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NIIF 1 - Adopcin por primera vez de las NIIFCasos - Ajuste por inflacin



InformacinLos primeros estados financieros con arreglo a NIIF de Constructora Silver (en adelantela Constructora) se presentan a 31 de diciembre de 2013, e incluyen informacincomparativa de un solo periodo.

En sus estados financieros, elaborados segn los PCGA anteriores, para el 31 dediciembre de 2011 y 2012, la constructora ha determinado y registrado el ajuste porinflacin para sus cifras histricas tal como se lo permitan los principios localesperuanos.

A partir del ejercicio 2013 se elimin el requerimiento del ajustes por inflacin de estadosfinancieros.

Pregunta1. Cul es la fecha del balance de apertura?2. Qu tratamiento debe dar Constructora Silver al ajuste por inflacin en sus estados

financieros preparados bajo NIIF?

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NIIF 1 - Adopcin por primera vez de las NIIFCasos - Provisiones Genricas



InformacinLa fecha en la que la empresa La Torre Feliz, una empresa domiciliada en el Per, deseaaplicar por primera vez las NIIF es el 31 de diciembre de 2012.

La Torre Feliz no ha sido auditada con anterioridad.

Segn sus estados financieros al 31.12.2011, La Torre Feliz incluye en sus pasivosprovisiones genricas para reconocer el presupuesto aprobado para la compra de activosfijos, pero que an no se ha ejecutado o comprometido con terceros.

Pregunta1. Qu tratamiento debe dar La Torre Feliz a las provisiones genricas antes

mencionadas en sus estados financieros preparados bajo NIIF?

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cierre contable con niif

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