cierre contable 2008 basado en normas internacionales de informaciÓn financiera – niif - ifrs...

CIERRE CONTABLE 2008 BASADO EN CIERRE CONTABLE 2008 BASADO EN

NORMAS INTERNACIONALES DE NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF - IFRS INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF - IFRS

Carlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui

Enero, 2009Enero, 2009

C. ParedesC. Paredes

Si usted desea incluirlo en una presentación o Si usted desea incluirlo en una presentación o

reproducir total o parcialmente esta presentación reproducir total o parcialmente esta presentación

por cualquier medio ya sea electrónico, por cualquier medio ya sea electrónico,

mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema

de fotocopiado, sólo sírvase hacer referencia a la de fotocopiado, sólo sírvase hacer referencia a la

siguiente fuente de información:siguiente fuente de información:

Autor: Carlos Paredes ReáteguiAutor: Carlos Paredes Reátegui

DERECHOS DE AUTOR DE LA DERECHOS DE AUTOR DE LA

PRESENTACIÓNPRESENTACIÓN

CIERRE CONTABLE BASADO EN NIIFCIERRE CONTABLE BASADO EN NIIF – IFRS – IFRS

ConsiderarConsiderar


31/DIC/0831/DIC/08

• Formular el balance de comprobación.Formular el balance de comprobación.

• Analizar los saldos de las cuentas.Analizar los saldos de las cuentas.

• Conciliar saldos con fuentes de Conciliar saldos con fuentes de

información interna y/o externa.información interna y/o externa.

• Corregir errores: Por omisiones, errores Corregir errores: Por omisiones, errores

de registro, errores en la aplicación de de registro, errores en la aplicación de

NIIFs, etc. – NIC 8.NIIFs, etc. – NIC 8.

Hechos Hechos posterioresposteriores

Fecha de autorización de emisión de los estados financieros

• Considerar efectos de los hechos Considerar efectos de los hechos

posteriores. – NIC 10.posteriores. – NIC 10.

CIERRE CONTABLE BASADO EN NIIFCIERRE CONTABLE BASADO EN NIIF – IFRS – IFRS

ConsiderarConsiderar


31/DIC/0831/DIC/08

• Determinar y registrar: Participaciones, Determinar y registrar: Participaciones,

Impuesto a la Renta Corriente y Diferidos.Impuesto a la Renta Corriente y Diferidos.

• Formular y considerar las Formular y considerar las

reclasificaciones necesarias.reclasificaciones necesarias.

• Formular el conjunto de estados Formular el conjunto de estados

financieros de acuerdo con NIIF. – NIC 1, financieros de acuerdo con NIIF. – NIC 1,

NIC 7, NIC 32, NIC 33, NIIF 5 – NIIF 7.NIC 7, NIC 32, NIC 33, NIIF 5 – NIIF 7.

Hechos Hechos posterioresposteriores

Fecha de autorización de emisión de los estados financieros

¿Cuáles son los estados financieros BÁSICOS?¿Cuáles son los estados financieros BÁSICOS?

BALANCEBALANCEGENERALGENERAL

OTRAS DENOMINACIONES BASE DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN

• Estado de Situación Financiera.• Estado de Activos, Pasivos y

Patrimonio

• DEVENGADO

ESTADO DEESTADO DEGANANCIAS YGANANCIAS Y

PÉRDIDASPÉRDIDAS

• Estado de Desempeño Financiero.

• Estado de Ingresos y Gastos• DEVENGADO

ESTADO DEESTADO DECAMBIOS EN ELCAMBIOS EN EL

PATRIMONIOPATRIMONIONETONETO

• Estado de Capital Contable • DEVENGADO

ESTADO DEESTADO DEFLUJOS DEFLUJOS DEEFECTIVOEFECTIVO

• EFECTIVOEFECTIVO



ASPECTOS CONCEPTUALES SOBRE LA ASPECTOS CONCEPTUALES SOBRE LA

NUEVA CONTABILIDAD FINANCIERA NUEVA CONTABILIDAD FINANCIERA

BASADA EN NIIFBASADA EN NIIF - IFRS - IFRS

• se basa en un conjunto de reglasreglas que permiten:

LA CONTABILIDAD FINANCIERALA CONTABILIDAD FINANCIERA

Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosPrincipios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA (GAAP en inglés)PCGA (GAAP en inglés)

• identificar,• registrar,• clasificar e• informar

• los datos relativos a las operaciones y eventosoperaciones y eventos de las empresas.

Estas reglasreglas se derivan de los postulados y principios básicos denominados

Por ejemplo:• Compras• Ventas• Inversiones


FASBFASB

USAUSA

SFAS (US GAAP)

Normas de Contabilidad Financiera

NIIF - IFRS

Normas Internacionales de Información Financiera

2 MODELOS

EN EL MUNDOEN EL MUNDO

EMITIDAS POR LASINSTITUCIONES

NORMASDENOMINADAS

Modelos de Contabilidad Financiera de alcance mundialModelos de Contabilidad Financiera de alcance mundial

IASBIASB


IASBIASB FASBFASB

Ejemplo: Tratamiento contable

Medición de existencias

¿Existe totaltotal uniformidad de criterios contables?

NONO

Al costo o VNR el menor

Al costo o valor de mercado, el

menor


"La nueva Contabilidad Financiera "La nueva Contabilidad Financiera

basada en NIIF - IFRS"basada en NIIF - IFRS"


La nueva Contabilidad Financiera o la Contabilidad La nueva Contabilidad Financiera o la Contabilidad

Financiera InternacionalFinanciera Internacional

Requiere de quien prepara y de quien usa la información:

• Cambios en el modo de pensar.

• Cambios en el modo de actuar.


Antes: Información Financiera a Costos HistóricosAntes: Información Financiera a Costos Históricos

La evolución del costo histórico

• Los conceptos de “costo histórico” y “costo histórico” y “costo de “costo de adquisición”adquisición” han pasado a ser considerados:

Sólo como la base de reconocimiento reconocimiento

inicialinicial de la transacción.



ACTUALMENTE:ACTUALMENTE:

ACTUALMENTE:ACTUALMENTE:

• Luego, los conceptos de “costo “costo histórico” y “costo histórico” y “costo de adquisición”de adquisición” han pasado a ser modificadosmodificados en muchas situaciones:

Hoy se requiere que al momento de establecer

los valores de las partidas del balance general, se hagan de

acuerdo a su

valor razonablevalor razonable

a la fecha de reporte

Hoy: Información Financiera a Hoy: Información Financiera a

Valores RazonablesValores Razonables



Ejemplo: Actividad Agrícola

ANTES

CRECIMIENTO

MANTENIMIENTO

COSECHA

Todos los costos que se incurrían en el:

CRECIMIENTOSEMBRADO MANTENIMIENTO

COSECHA

SEMBRADO

Se consideraban como ACTIVOS - ExistenciasSe consideraban como ACTIVOS - Existencias



Y cuando los “PRODUCTOS AGRICOLAS” Y cuando los “PRODUCTOS AGRICOLAS”

COSECHADOS eran vendidos:COSECHADOS eran vendidos:

Se reconocía el INGRESO y el COSTO DE VENTAS Se reconocía el INGRESO y el COSTO DE VENTAS y la utilidady la utilidad


GANANCIAS YGANANCIAS YPÉRDIDASPÉRDIDAS

VentasVentasCosto de ventasCosto de ventas


ANTES

En algunos casos debían transcurrir 20 o más En algunos casos debían transcurrir 20 o más años para recién reconocer el INGRESO, el COSTO años para recién reconocer el INGRESO, el COSTO

DE VENTAS y la utilidadDE VENTAS y la utilidad



CRECIMIENTO

MANTENIMIENTO

COSECHA

Todos los costos que se incurren en el:

CRECIMIENTOSEMBRADO MANTENIMIENTO

COSECHA

SEMBRADO

Se consideran como GASTOSSe consideran como GASTOS

GANANCIAS YGANANCIAS YPÉRDIDASPÉRDIDAS


ACTUALMENTE

31/DIC/X0 31/OCT/X1En el punto de cosecha

02/SET/X1En el punto de

cosecha

• A su A su valor razonablevalor razonable, menos los costos estimados en el punto de venta., menos los costos estimados en el punto de venta.


ACTUALMENTE

Y durante la etapa de cambios biológicos,Y durante la etapa de cambios biológicos,

se miden:se miden:


15/OCT 31/DIC

ESTADO DEGANANCIAS Y

PERDIDAS

INGRESO o INGRESO o GASTOGASTO

del ejercicio del ejercicio en que surgeen que surge

Y la diferencia entre el valor razonable ACTUAL yY la diferencia entre el valor razonable ACTUAL y

VR 100,000VR 100,000 VR 130,000VR 130,000

su valor razonable ANTERIOR, se reconoce como:su valor razonable ANTERIOR, se reconoce como:

Ya no se espera su venta para reconocer el ingresoYa no se espera su venta para reconocer el ingreso



ACTUALMENTE

Deben estar

medidos y

presentados a

“VALORES “VALORES

RAZONABLES”RAZONABLES”

Empresa Sur Perú S.A.Empresa Sur Perú S.A.Balances GeneralesBalances Generales

Al 31 de diciembre del 2006 y 2005Al 31 de diciembre del 2006 y 2005(expresado en nuevos soles)(expresado en nuevos soles)

Activo Corriente 2006 2005

Caja y Bancos 50,000 10,000Cuentas por Cobrar Comerciales 400,000 200.000Otras Cuentas por Cobrar 200,000 40,000Existencias (Nota 9) 700,000 450,000Activos Biológicos 200,000 150,000Gastos Pagados por Adelantado 80,000 20,000

TOTAL ACTIVO CORRIENTECORRIENTE 1´630,000 870,000

Inversiones en Valores 400,000 300,000

Inversiones Empresas Asociadas 500,000 300,000

Inmuebles, Maquinaria y Equipo 800,000 700,000

Activos Intangibles 120,000 30,000. . .

TOTAL ACTIVOS 3´450,000 2´200,000


Pasivo Corriente

Préstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 5,000Cuentas por Pagar Comerciales 385,000 245,000Otras Cuentas por Pagar 200,000 50,000Provisiones Diversas 150,000 20,000Deudas a Largo Plazo – Corriente 800,000 350,000 TOTAL PASIVO CORRIENTECORRIENTE 1´550,000 670,000

Empresa Sur Perú S.A.Empresa Sur Perú S.A.Balances GeneralesBalances Generales

Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1(expresado en nuevos soles)(expresado en nuevos soles)

PASIVOS Y PATRIMONIO NETO PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 20X220X2 20X120X1

Patrimonio NetoCapital 350,000 220,000Reservas 50,000 50,000Resultados Acumulados 250,000 150,000 Patrimonio Neto Mayoritarios 650,000 420,000Intereses Minoritarios 100,000 80,000Total Patrimonio Neto 750,000 500,000

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 3´600,000 2´220,000

Deudas a Largo Plazo 1´000,000 900,000Pasivos por Inst. Fin. Derivados 200,000 100,000Ingresos Diferidos 100,000 50,000

Deben estar

medidos y

presentados a

“VALORES “VALORES

RAZONABLES”RAZONABLES”


Operaciones continuasVentas netas 2´000,000Costo de Ventas ( 1´400,000 )Utilidad Bruta 600,000

Gastos de Administración ( 400,000 )Gastos de Venta ( 100,000 )Resultado de Operaciones 100,000

Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Utilidad en Venta de Activos Fijos 40,000 Gastos Varios ( 30,000 )Resultado antes de Participaciones e Impuesto a la Renta 160,000

Participación Trabajadores 10,000Impuesto a la Renta 20,000Resultado antes de Operaciones Discontinuas 190,000

Resultado neto de Operaciones Discontinuas 40,000Resultado del ejercicio 230,000

Empresa Sur Perú S.A.Empresa Sur Perú S.A.Estado de Ganancias y PérdidasEstado de Ganancias y Pérdidas

Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X2Por el año terminado el 31 de diciembre del 20X2(expresado en nuevos soles)(expresado en nuevos soles)


OPERACIONESOPERACIONESCONTINUASCONTINUAS

OPERACIONESOPERACIONESDISCONTINUASDISCONTINUAS

• ¿¿Qué es valor razonable?Qué es valor razonable?

• “…“…el monto por el que un activo puede el monto por el que un activo puede

ser intercambiado,o un pasivo puede ser ser intercambiado,o un pasivo puede ser

cancelado, entre partes con suficiente cancelado, entre partes con suficiente

conocimiento en una transacción de libre conocimiento en una transacción de libre

competencia”competencia”

Se presume que el valor razonable puede ser determinado Se presume que el valor razonable puede ser determinado en casi todos los casosen casi todos los casos


Cotizaciones PúblicasCotizaciones PúblicasMercado ActivoMercado Activo

(Bolsas de Valores, de productos)(Bolsas de Valores, de productos)

Transacciones recientes en el mercadoTransacciones recientes en el mercado

Técnicas de valuaciónTécnicas de valuación

(Flujos netos de efectivo)(Flujos netos de efectivo)

Sólo en algunos casosSólo en algunos casos

Al COSTOAl COSTO

¿¿Cómo se determina eCómo se determina el l valor razonablevalor razonable??


Modelos de Estados

Financieros

Según la NIC 1 (versión 2003)


Balance de Situación Financiera – Sugerido por la NIC 1.

Cambios en la presentación


Activos NO Activos NO corrientescorrientes

Activos Activos

corrientescorrientes

Patrimonio Patrimonio NetoNeto

Pasivos NO Pasivos NO corrientescorrientes

Pasivos Pasivos corrientescorrientes

Estado de Ganancias y Pérdidas – Por función – Según la NIC 1

Resultados de operaciones continuas

Impuesto a la Renta

Operaciones discontinuas

Resultados atribuibles a mayoritarios y minoritarios

Resultados del ejercicio

Utilidad por acción

de operaciones continuas y discontinuas

Cambios en la presentación

Operaciones continuas


Estado de Ganancias y Pérdidas – Por naturaleza – Según la NIC 1 y la NIIF 5


Operaciones discontinuas

Operaciones continuas

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto – Según la NIC 1 Cambios en la

presentación


Estado de Flujos de Efectivo – Método directo


Estado de Flujos de Efectivo – Método indirecto



Base de medición de las Base de medición de las

existenciasexistencias

BASE DE MEDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS (párrafo 9)

Costo de adquisición Costo de adquisición o comprao compra

Valor Neto de Valor Neto de RealizaciónRealización

3,0003,000 2,8002,800

¿ A que valor se presenta en el balance general ?¿ A que valor se presenta en el balance general ?

EXISTENCIASEXISTENCIAS


3,0003,000


Balance General

ACTIVO

Existencias 2,8002,800

La Norma requiere que las existencias sean medidas o valuadas a su

costo o su valor neto de realización, el que resulte menor.



3,0003,000 2,8002,800




3,0003,000 2,8002,800


¿ Como se determina el VNR ?¿ Como se determina el VNR ?

VEV (Valor estimado de venta) = 3,300

GEV (Gastos estimados de venta) = 400

CET (Costos estimados de terminación) = 100


VNR = VEV - GEV - CET = 3,300 - 400 - 100 = 2,8002,800



3,0003,000 2,8002,800



FECHA CÓDIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

68

29

Provisiones del Ejercicio

Provisión para desvalorización

de existencias

Para registrar la pérdida de valor de las existencias.

Gasto

Activo

200

200

94

79

Gastos de Administración

Cargas Imputables a Cuentas

de Costos

Asiento por función del gasto

Gasto

Intermedia

200

200

Según el Plan Contable General Según el Plan Contable General Empresarial - PCGEEmpresarial - PCGE




68

29

Valuación y deterioro de activos y provisiones

Desvalorización

de existencias

Para registrar la pérdida de valor de las existencias.

Gasto

Activo

200

200

94

79


Cargas Imputables a Cuentas

de Costos

Asiento por función del gasto

Gasto

Intermedia

200

200

DesmedrosDesmedros


Santo Remedio S.A. realiza todos los trámites legales y formales de carácter tributario para el retiro del stock de esta medicina y las incinera el 28 de enero.

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

Como resultado de la toma física del inventario de fin de año (31/DIC/X1) la empresa industrial de productos farmacéuticos “Santo Remedio S.A. encuentra en uno de sus almacenes un lote de medicinas deterioradas, debido a que no fueron debidamente ubicadas en el almacén quedando estas inutilizables, cuyo costo de producción según relación detallada es de S/. 600,000

31/DIC/X131/DIC/X1

ExistenciasExistencias

600,000

15/ENE/X215/ENE/X2


8´000,000

8´608´600,0000,000

DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE

NIC 2 – Párrafo 34NIC 2 – Párrafo 34 “.......Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realización y las pérdidas de existencias deben ser reconocidas como gasto en el período en que tales reducciones o pérdidas ocurran........ .”

NIC 2 – Párrafo 34NIC 2 – Párrafo 34 “.......Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su valor neto de realización y las pérdidas de existencias deben ser reconocidas como gasto en el período en que tales reducciones o pérdidas ocurran........ .”


BALANCE GENERAL

Activo (-)

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Gasto31/DIC/X1 68

29

Provisiones del Ejercicio

A Provisión para

Desvalorizacion

de Existencias

Reconocimiento de la pérdida por desmedro de las existencias.

GASTO

ACTIVO

600,000

600,000

31/DIC/X1 94

79


A Cargas Imputable

a Cuentas de

costos

GASTO

INTERMEDIA

600,000

600,000

En el AÑO 20X1En el AÑO 20X1


DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS – EXPRESADO EN LENGUAJE CONTABLE

31/DIC/X1 94

79


A Cargas Imputable

a Cuentas de

costos

GASTO

INTERMEDIA

600,000

600,000

En el AÑO 20X1En el AÑO 20X1


Según el Plan Contable General Según el Plan Contable General Empresarial - PCGEEmpresarial - PCGE

31/DIC/X1 68

29

Valuación y deterioro de activos y provisiones

A Desvalorización

de Existencias

Reconocimiento de la pérdida por desmedro de las existencias.

GASTO

ACTIVO

600,000

600,000


Aplicación de la NIC 12 –

Impuesto a la Renta


• La empresa cumpla con los requisitos establecidos en el artículo 21 inciso c) del reglamento del Impuesto a la Renta (desmedro debidamente acreditado) (desmedro debidamente acreditado) y

BASE TRIBUTARIA DE LOS DESMEDROS

Los DesmedrosLos Desmedros

• SISI se acepta la disminución del valor del activo y su traslado a tributariamente como GASTOGASTO siempre que:

• La disminución del valor del activo y GASTOGASTO se acepta en el ejercicio en que la empresa cumpla con los requisitos establecidos.


Criterio tributario:Criterio tributario:

DIFERENCIA ENTRE DESMEDRODESMEDRO y MERMAMERMA

ConceptoConcepto Base legalBase legal

Las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditadas

Inc. f) art. 37º Ley

Inc c) art. 21 Rgto

Desmedro

Aspecto cualitativocualitativo como consecuencia de un deterioro de un bien (factor tiempo) o que no satisface la calidad estándar (unidades dañadas o defectuosas).

Merma

Aspecto cuantitativocuantitativo que implica la pérdida o disminución de bienes en el proceso productivo como consecuencia de la naturaleza propia del material o del proceso.


DESMEDROS DESMEDROS – INCIDENCIA TRIBUTARIA

• A fin de ser aceptadas como gasto se aceptara como prueba:

• La destruccióndestrucción de las existencias ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT con un plazo no menor de seis (06) días hábiles anteriores a la fecha en que se realizara la destrucción

Desmedros(artículo 21 inciso g) Reglamento Modificado por D.S. 194-99-EF)


31/DIC/X131/DIC/X1

15/ENE/X215/ENE/X2

Para que sea GASTO tributario en el año Para que sea GASTO tributario en el año 20X1, la comunicación debió haberse 20X1, la comunicación debió haberse

efectuada hasta el 31/DIC/20X1efectuada hasta el 31/DIC/20X1

DESMEDROS DESMEDROS – INCIDENCIA TRIBUTARIA

Desmedros(artículo 21 inciso g) Reglamento Modificado por D.S. 194-99-EF)

• Como la Empresa Santo Remedio S.A. al 31/DIC/X1 no ha efectuado ante

SUNAT ningún trámite legal para dar de baja de su stock la medicina

deteriorada.

• La disminución del valor de las existencias (pérdida) reconocida por la

empresa no será aceptada tributariamente en el año 20X1, originando

que la base contable del activo sea menor a la base tributaria, por lo que

debe reconocerse un impuesto diferido Activo (Diferencia Temporal (Diferencia Temporal

Deducible).Deducible).

Empresa Santo Remedio S.A.Empresa Santo Remedio S.A.


APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01

Rubro o partidaRubro o partida Base contable al Base contable al 31/DIC/X131/DIC/X1

Base tributaria al Base tributaria al 31/DIC/X131/DIC/X1

Diferencia Diferencia temporaltemporal

Existencias• Costo• Provisión

8´600,000

(600,000)

Valor neto 8´000,000

8´600,000

0

8´600,000

0

600,000

600,000

60,000

162,000

222,000

10% Participación Trabajadores

30% Impuesto a la Renta


Tributodiferido

NIC 12 – Párrafo 58NIC 12 – Párrafo 58 “El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser “El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser

reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en la utilidad neta del reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en la utilidad neta del

periodo, excepto si han surgido de una transacción reconocida periodo, excepto si han surgido de una transacción reconocida

directamente en el patrimonio directamente en el patrimonio ””

NIC 12 – Párrafo 58NIC 12 – Párrafo 58 “El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser “El impuesto corriente y el impuesto diferido deben ser

reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en la utilidad neta del reconocidos como ingreso o como gasto e incluidos en la utilidad neta del

periodo, excepto si han surgido de una transacción reconocida periodo, excepto si han surgido de una transacción reconocida

directamente en el patrimonio directamente en el patrimonio ””

APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL APLICACIÓN DE LA NIC 12 – IMPUESTO A LA RENTA - RECONOCIMIENTO CONTABLE DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO AL 31/12/01


31/DIC/X1 38

86

88

Cargas Diferidas

A Distribución Legal de la Renta

A Impuesto a la Renta

Reconocimiento del Activo Tributario Diferido en aplicación de la NIC 12

ACTIVO

INGRESO

INGRESO

222,000

60,000

162,000


ERRORES


Errores en operaciones matemáticas

Equivocaciones al aplicar políticas

contables

Equivocaciones al interpretar hechos

Fraudes o descuidos

Cometidos en la preparación de EE.FF

de uno o mas ejercicios anteriores

Que son descubiertos en un ejercicio posterior

Errores (párrafo 5)Errores (párrafo 5)

C. PAREDESC. PAREDESCarlos Paredes ReáteguiCarlos Paredes Reátegui

EJEMPLO

TRATAMIENTO RETROSPECTIVO

EJEMPLO



92,0006,500

98,500

EXISTENCIASSaldos iniciales

EXISTENCIASSaldos finales

Tratamiento Retrospectivo - EjemploTratamiento Retrospectivo - Ejemplo

1. La empresa Campos del Sol S.A. durante el año 20X2 descubrió que

algunos productos que se habían vendido en el año 20X1 habían sido

incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del año

20X1 por un monto de S/. 6,500.

31/DIC/20X1

AÑO 20X2

Fueron vendidos en el año 20X1

92,0006,500

98,500ERRORERROR ERRORERROR



2. En el año 20X1 la empresa Campos del Sol S.A. había reportado la siguiente información:

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPor el año terminado el 31 de diciembre del 2001

S/.Ventas 73,500Costo de ventas ( 53,500)

Utilidad bruta 20,000

Gastos de venta ( 500)Gastos de administración ( 1,500)

Utilidad operativa 18,000

Otros Ingresos, neto 2,000Utilidad antes de impuesto 20,000

Impuesto a la renta (30%) ( 6,000)Utilidad 14,000

3. Las utilidades retenidas al inicio del año 20X1 fueron de S/. 20,000 y al cierre del ejercicio fueron de S/. 34,000

4. La tasa del impuesto a la renta fue de 30% para los años 20X2 y 20X1.

Incluye error

C. PAREDESC. PAREDES


5. Según los registros de contabilidad de la empresa, en el año 20X2:

• las ventas ascendieron a S/. 104,000• el costo de ventas fue de S/. 86,500 (incluidos los S/. 6.500 del error

en el saldo inicial de los inventarios), y• el impuesto a la renta fue de S/. 5,250

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPor el año terminado el 31 de diciembre del 2002

S/.

Ventas 104,000Costo de ventas ( 86,500)

Utilidad bruta 17,500Gastos de venta ( 1,000)Gastos de administración ( 2,500)

Utilidad operativa 14,000

Otros ingresos, neto 3,500Utilidad antes de impuesto 17,500

Impuesto a la renta (30%) ( 5,250)Utilidad 12,250

C. PAREDESC. PAREDES

Incluye error


6.6. Campos del Sol S.A. tuvo S/. 5,000 de capital en acciones Campos del Sol S.A. tuvo S/. 5,000 de capital en acciones

completamente pagadas, y ningún otro componente del patrimonio completamente pagadas, y ningún otro componente del patrimonio

neto excepto utilidades retenidas. Sus acciones no se cotizan neto excepto utilidades retenidas. Sus acciones no se cotizan

públicamente (bolsa) y no revela utilidades por acción.públicamente (bolsa) y no revela utilidades por acción.

Fecha Código Cuentas DEBE HABER

20X2 59

20

Resultados Acumulados

A Mercaderías

Por el ajuste del costo de ventas del año 20X2 por error cometido en el inventario inicial de las existencias (tratamiento retrospectivo de la NIC 8)

6,500

6,500

Registro contable para corregir el error en el año 20X2



ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPor los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1

CorregidoCorregido 20X2 20X120X1 S/. S/.

Ventas 104,000 73,500Costo de ventas ( 80,000) ( 60,000) Utilidad antes de impuestos 24,000 13,500

Gastos de venta ( 1,000) ( 500)Gastos de administración ( 2,500) ( 1,000) Utilidad operativa 20,500 11,500

Otros ingresos, neto 3,500 2,000 Utilidad antes de impuestos 24,000 13,500

Impuesto a la renta ( 7,200) ( 4,050)Utilidad del periodo 16,800 9,450

Estados de Ganancias y Pérdidas - Adicional



ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETOPor los años terminados el 31 de diciembre del 20X2 y 20X1

Capital Utilidades Total Pagado Retenidas Patrimonio S/. S/. S/.

Saldo final al 31 de diciembre del 20X0 5,000 20,000 25,000Utilidad del año terminado el 31/DIC/20X1 . 9,450 9,450Saldos finales al 31 de diciembre del 20X1 5,000 29,450 34,450

Utilidad del año terminado el 31/DIC/20X2 . 16,800 16,800 Saldos finales al 31 de diciembre del 20X2 5,000 46,250 51,250

Estados de Cambios en el Patrimonio Neto - Adicional



1. Algunos productos que han sido vendidos en el año 20X1 fueron incorrectamente incluidos en el inventario al 31 de diciembre del 20X1 por un monto de S/. 6,500. Los estados financieros del año 20X1 han sido reestructurados para corregir este error. El efecto de la reestructuración de estos estados financieros se resume a continuación. Ellos no tienen efecto en el año 20X2.

Efectos en 20X2

S/.Incremento en el costo de ventas ( 6,500)Disminución en el impuesto a la renta 1,950

Disminución en las ganancias ( 4,550)

Disminución en los inventarios ( 6,500)Disminución en el impuesto a la renta declarado 1,950

Disminución del patrimonio neto 4,550

RESUMEN DE LA NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS


SEGUNDO EJEMPLO


SEGUNDO EJEMPLO




1. En Mayo del año 20X2 (A) se descubren depreciaciones de activos fijos del área de ventas no registradas por S/. 50,000 que corresponden al año 20X1 (B)

31/DIC/X1B A

Gastos no contabilizados por S/. 50,000

RESULTADOSACUMULADOS

800,000

DEPRECIACIONACUMULADA

550,000750,000

600,000

50,000

50,000

RESULTADOSACUMULADOS

800,000

DEPRECIACIONACUMULADA

550,000

BALANCEGENERAL


Código Cuentas DEBE HABER

59

39

Resultados Acumulados

A Depreciación Acumulada

Por el ajuste de las depreciaciones constituidas de menos correspondiente al año 20X1 siguiendo el tratamiento retrospectivo de la NIC 8

50,000

50,000


Registro contable para corregir el error en el año 20X2



Definición de Sucesos Posteriores

a la Fecha del Balance General

SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL (Párrafo 3)(Párrafo 3)

Son aquellos sucesos:1. Favorables o2. Desfavorables

2. la fecha en que los estados financieros son autorizados a emitirse

31 de diciembre 30 de marzo

Hechos posteriores

2. Que ocurren entre la fecha del balance general y


2. Como cumplir con las revelacionesrevelaciones que una empresa debe hacer sobre:

a) la fecha en que los estados financieros fueron autorizados a emitirse y

OBJETIVOS (párrafo 1)

OBJETIVO 1OBJETIVO 1: Establecer criterios contables sobre:

AÑO 1 AÑO 2

31/DIC

SUCESOS POSTERIORESSUCESOS POSTERIORES

1. Como actuar cuando una empresa debe ajustarajustar sus estados financieros debido a sucesos posteriores a la fecha del balance.

ESTADOSFINANCIEROS

31/DIC/01

b) sobre los sucesos posteriores a la fecha del balance.


AÑO 1 AÑO 2

31/DIC

ESTADOSFINANCIEROS

31/DIC/01

Que una entidad prepare sus estados financieros sobre una base de empresa en marcha si los acontecimientos ocurridos después de la fecha del balance señalan que la suposición de empresa en marcha no es apropiada

OBJETIVOS (párrafo 1)

OBJETIVO 2OBJETIVO 2: Prohibir:



Debe ser aplicada en:

ALCANCE (párrafo 2)

AÑO 1 AÑO 2

31/DIC

ESTADOSFINANCIEROS

31/DIC/01


• la contabilización yla contabilización y• revelación o divulgaciónrevelación o divulgación

de eventos o acontecimientos ocurridos después de la fecha del balance.


Fecha de Autorización de

Emisión de los Estados

Financieros


FECHA DE AUTORIZACION DE EMISION (párrafo 4)

El proceso que conlleva a la autorizaciónautorización de los estados financieros para su emisiónsu emisión es

variable y depende de:

• la estructura de la gerencia;

• los requerimientos de los estatutos, y

• los procedimientos seguidos en la preparación

y finalización de los estados financieros.



3. AUTORIZACIÓN PARA LA EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre del 2006 de Empresa Agrícola Barraza S.A. fueron aprobados para su emisión por la Gerencia General el 14 de marzo del 2007

y serán presentados para su aprobación al Directorio de la empresa y a la Junta General de Accionistas dentro de los plazos previstos en la ley general de sociedades. En opinión de la gerencia, los estados financieros al 31 de diciembre de 2006 adjuntos, serán aprobados por la Junta General de Accionistas sin modificaciones. Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre del año 2005 fueron aprobados por la junta general de accionistas realizada el 03 de abril de 2006.

EJEMPLO 1EJEMPLO 1



Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2006 han sido emitidos con la autorización de la Gerencia de la Compañía, el 18 de febrero del 2006 y

3. AUTORIZACIÓN PARA LA EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

serán presentados al Directorio para su información en la sesión que se realizará el 2 de marzo de 2007 y luego serán puestos a consideración de la Junta General Obligatoria Anual de Accionistas que se realizará dentro del plazo de ley, para su aprobación definitiva. La Gerencia de la Compañía considera que los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2006, que se incluyen en el presente informe, serán aprobados por los Accionistas sin modificaciones. Los estados financieros por el año terminado el 31 de diciembre de 2005, fueron emitidos con autorización de la Gerencia de la Compañía y luego aprobados por la Junta General de Accionistas de fecha 4 de marzo de 2006.

EJEMPLO 2EJEMPLO 2


Enero Febrero Marzo JunioEJERCICIO ECONOMICO

01/ENE

31/DIC

EJEMPLOS DE FECHAS DE AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN DE LOSESTADOS FINANCIEROS

SUCESOS POSTERIORES

A Cuando se reportan EE.FF. a la matriz, por lo general se realiza en los primeros días de enero.También para cumplir los requerimientos de la SBS.

B Para cumplir con requerimientos de la SUNAT.

A B C


EJERCICIOS DE DETERMINACIÓN DE FECHA DE AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 5)

• 8 de febrero del año 20X2 se ha concluido el borrador de los estados

financieros para el año terminado el 31 de diciembre del 20X1.

• 15 de febrero del año 20X2 la Gerencia o el Directorio revisa los estados

financieros y autoriza su emisión.

• 21 de febrero del 20X2 la Empresa anuncia sus ganancias o utilidades y otra

información financiera seleccionada.

• 24 de febrero del 20X2 los estados financieros se ponen a disposición de los

accionistas y otros interesados.

• 2 de marzo del 20X2 los accionistas aprueban los estados financieros en su

Junta Anual y el 10 de marzo del 20X2 los estados financieros aprobados se

presentan a un organismo regulador .

EJERCICIO 1EJERCICIO 1


FECHA DE APROBACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 6)

En algunos casos, la gerencia de una entidad es requerida a emitir sus estados financieros En algunos casos, la gerencia de una entidad es requerida a emitir sus estados financieros para una Junta Supervisora (integrada o conformada exclusivamente por no-ejecutivos) para una Junta Supervisora (integrada o conformada exclusivamente por no-ejecutivos) para su aprobación. En tales casos, los estados financieros son autorizados para su para su aprobación. En tales casos, los estados financieros son autorizados para su emisión cuando la gerencia autoriza su emisión para la Junta Supervisoraemisión cuando la gerencia autoriza su emisión para la Junta Supervisora ..

¿ Cuál es la fecha de autorización de

emisión de los ESTADOS

FINANCIEROS ?

¿ Con relación al 31 de diciembre del

20X1, hasta que fecha se consideran

hechos posteriores ?

15/febrero/20X215/febrero/20X2

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN


AJUSTE O RECTIFICACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 8)

Una empresa debe modificar los

importes reconocidos en sus

estados financieros para reflejar

los ajustes a que dan lugar los

sucesos ocurridos después de la

fecha del balance general.

AÑO 1 AÑO 2

31/DIC

ESTADOSFINANCIEROS

31/DIC/01


La norma requiere que:La norma requiere que:

Cuando

proporcionen

evidencias de

condiciones que

ya existían a la

fecha del balance

general


EJEMPLO 1: Evidencias originadas en el ejercicio anterior, cuyo hecho se confirma en el siguiente periodo

31/DIC

Sentencia Judicial

ordena pago de S/.

Sentencia Judicial

ordena pago de S/.

15/FEB 28/FEB 10/MAR

Cierre delejercicio

¿ En que periodo se reconoce el GASTO ?

CONTINGENCIALEGAL

ESTADOSFINANCIEROS

31/DIC/01

Gerencia autoriza emisión EE.FF

Gerencia autoriza emisión EE.FF

Junta General aprueba

EE.FF

Junta General aprueba

EE.FF

Al 31/DIC/20X1 la empresa tiene contingencias legales pasivas Al 31/DIC/20X1 la empresa tiene contingencias legales pasivas

y después de esta fecha, ocurren los siguientes hechos:y después de esta fecha, ocurren los siguientes hechos:

¿ El hecho está dentro del alcance de la NIC 10?



Sucesos que sólo Sucesos que sólo

requieren revelacionesrequieren revelaciones

REVELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (párrafo 9)

Una entidad no modifique o rectifique los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que no requieren ajuste

AÑO 1 AÑO 2

31/DIC

NOTAS

ESTADOSFINANCIEROS

31/DIC/01

La norma requiere que:La norma requiere que:


Cuando proporcionen evidencias de condiciones que NO existían a la fecha del balance general


EJEMPLO 1

31/DIC

Baja valor de las

acciones

Baja valor de las

acciones

2/FEB 28/FEB

JGA aprueba

EE.FF

JGA aprueba

EE.FF

10/MAR

Cierre delejercicio

¿ En que fecha se contabiliza la pérdida de valor?

ESTADOSFINANCIEROS

31/DIC/01

¿ En que fecha se revela ?

Gerencia aprueba emisión EE.FF

Gerencia aprueba emisión EE.FF

Al 31/DIC/20X1 el valor de mercado de las acciones mantenidas como Al 31/DIC/20X1 el valor de mercado de las acciones mantenidas como activos financieros no evidenciaban una caída futura de su precio, sin activos financieros no evidenciaban una caída futura de su precio, sin embargo en el mes de febrero del 20X2 empieza una baja sostenida del embargo en el mes de febrero del 20X2 empieza una baja sostenida del mercado de valores.mercado de valores.



REVALUACIONESREVALUACIONES

Reconocimiento contableReconocimiento contable

Carlos Paredes Reategui

Revaluaciones – Reconocimiento contableRevaluaciones – Reconocimiento contable

La Empresa Industrial El Acero S.A. ha decidido revaluar sus maquinarias al 31/DIC/20X1, cuyos valores en libros son los siguientes:

Elemento Saldos al 31/DIC/20X1

Costo Maquinarias 1´400,000

Depreciación Acumulada

( 640,000)

Valor neto 760,000

Valor residual 200,000

(*) Valores revaluados al 31/DIC/20X1

874,000

(*) Valores determinados por un perito tasador.



35.35. Tratamiento de la depreciación acumulada en el caso de Tratamiento de la depreciación acumulada en el caso de revaluacionesrevaluaciones.

El párrafo 35 de la Norma señala que cuando se revalorice un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revalorización puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revalorización sea igual a su importe revalorizado. Este método se utiliza a menudo cuando se revaloriza el activo por medio de la aplicación de un índice a su costo de reposición depreciado.

b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revalorizado del activo.

Excedente de RevaluaciónDep. AcumuladaMaquinarias



Alternativa a:Alternativa a:


Maquinarias 1´400,000


( 640,000)

Valor neto 760,000


874,000

Diferencias

210,000

( 96,000)

114,000

Balance General - Activos Balance General - Patrimonio

1´400,0001´400,000 640,000640,000

96,00096,000210,000210,000

114,000114,000

Reexpresamos el cambio: 760,000 / 874,000 x 100 = 15%


1´610,000

( 736,000)

874,000

Excedente de RevaluaciónDep. AcumuladaMaquinarias



Alternativa b:Alternativa b:


Maquinarias 1´400,000


( 640,000)

Valor neto 760,000


874,000

Diferencias

114,000

Balance General - Activos Balance General - Patrimonio

1´400,0001´400,000 640,000640,000 114,000114,000640,000640,000640,000640,000

114,000114,000

Excedente de Revaluación


Revaluaciones – Reconocimiento contable – Tributo DiferidoRevaluaciones – Reconocimiento contable – Tributo Diferido

Efectos en el Impuesto Diferido:Efectos en el Impuesto Diferido:

Balance General - Patrimonio

114,000114,000

• Se debe reconocer un PASIVO DIFERIDO, toda vez que sólo se podrá deducir para efectos tributarios, en los periodos futuros S/. 760,000 (1´400,000 – 640,000). Esto es, la recuperación del activo a través de uso o venta originará mayores pagos de impuestos que si no hubiese diferencias

Balance General - Pasivos

Pasivo. TributarioDiferido

42,18042,180 42,18042,180

• Participaciones diferidas 10% de 114,000 11,400• Impuesto a la renta diferido

30% de (114,000- 11,400) 30,78042,180

Impuesto a la RentaImpuesto a la Renta

NIC 12NIC 12


Enero, 2009Enero, 2009

TRATAMIENTO CONTABLE ACTUAL

TRATAMIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTATRATAMIENTO CONTABLE: IMPUESTO A LA RENTA

• Decreto Legislativo 774. (Texto Único Ordenado – TUO – D.S. 179-2004-EF)

• Da lugar a reconocer (contabilizar):

• Gasto por Impuesto a la Renta – Corriente.

• NIC 12 – Impuesto a la Renta – Método del Pasivo.

• Da lugar a reconocer (contabilizar):

• Gasto ó Ingreso por Impuesto a la Renta – Diferido.

GANANCIAS YGANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS

Gasto

• Tributo por Pagar Exigible

BALANCE GENERALBALANCE GENERAL

Tributo por Pagar

GANANCIAS YGANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS

GastoIngreso


Activo PasivoTrib. Dif. Trib.Dif.

• Activo (Pasivo) Tributario Diferido

CARLOS PAREDES REATEGUI


• De conformidad con Normas Internacionales de

Información Financiera – NIIFs - la Empresa Mis

Ilusiones S.A. reporta los siguientes resultados para

los años 20X1 y 20X2, antes de la determinación de las

participaciones de utilidades para los trabajadores e

impuesto a la renta.

NIC 12 – CASO PRÁCTICO – EMPRESA MIS ILUSIONES S.A.

AÑO Resultado del

Ejercicio

Resultado

20X1 50,000 Utilidad

20X2 70,000 Utilidad

AÑOTasa del

Impuesto a la Renta

20X1 27%

20X2 30%

Tasa de impuesto a la Renta:

Participación de los Trabajadores:

Unidad Impositiva Tributaria - UIT:

AÑO UIT

20X1 3,300

20X2 3,400

INFORMACIÓN ADICIONAL


10%


En la determinación de la utilidad financiera, ya se han considerado

los siguientes asuntos:

1. La empresa hizo donaciones de caridad de S/.

1,000 en cada uno de los dos años a entidades

que no se encuentran calificadas por el MEF

para recibir donaciones y no se encuentran

inscritas en SUNAT como entidades donantes.

Criterio tributario: Estas donaciones no son

deducibles para efectos del impuesto a la

renta, de acuerdo a lo señalado en el inciso d)

del artículo 44 y el inciso x) del artículo 37 de la

LIR

ASUNTO: DONACIONES A TERCEROS

Conclusión:

Diferencia

permanente.

Reparo en la

declaración

jurada.


2. En diciembre del 20X0, la empresa recibió del

gobierno un subsidio no gravableno gravable para la

compra de un activo, por S/. 16,000, compra

que se hizo efectivo el 31/DIC/20X0.

Este subsidio se ha mantenido como ingreso

diferido y se ha venido amortizando contra

ingresos durante la vida del activo, tal como lo

requieren los párrafos 17 y 27 de la NIC 20.

La amortización para cada año fue de S/.

4,000, y el ingreso diferido al final de los años

20X1 y 20X2 fue de S/. 12,000 y S/. 8,000,

respectivamente

ASUNTO: SUBSIDIOS

Conclusión:

Diferencia

permanente.

Reparo en la

declaración

jurada.


3. La empresa ha registrado una provisión para

garantías sobre ventas, tal como lo requiere la

NIC 37.

Criterio tributario: De acuerdo a lo señalado en el

inciso f) del artículo 44 de la LIR, las

asignaciones destinadas a la constitución de

provisiones no admitidas por la LIR, no son

deducibles.

Ellos sólo son deducibles para efectos

tributarios cuando se paga o se atiende la

garantía.

Los movimientos de la provisión durante los dos

años fueron como sigue:

ASUNTO: PROVISIÓN GARANTÍA SOBRE VENTAS

Conclusión:

Diferencia

temporal.

Reconocimiento

de tributo

diferido

Reparo en la

declaración

jurada.


Año 20X1 20X2

Saldo inicial 15,500 17,500

Cargo a resultados 7,000 8,500

Reclamos pagados (5,000) (6,500)

Saldo final 17,500 19,500

ASUNTO: PROVISIÓN GARANTÍA SOBRE VENTAS

Origina el reconocimiento Origina el reconocimiento de un tributo diferidode un tributo diferido

Origina reparo en la Origina reparo en la declaración jurada.declaración jurada.


ASUNTO: SANCIONES DEL SECTOR PÚBLICO

4. En el año 20X1, la empresa recibió una sanción por

S/. 17,000 por una supuesta contaminación del

medio ambiente. La compañía no aceptó y apeló la

sanción, pero registró una provisión en su balance

general al final del año 20X1.

Criterio tributario: Las multas no son deducibles

para propósitos tributarios, de acuerdo a lo

señalado en el inciso c) del artículo 44 de la LIR.

En el año 20X2, la agencia gubernamental que

emitió la sanción no pudo probar la contaminación

ante los tribunales. En consecuencia, la provisión

fue extornada en el año 20X2 contra los resultados

del citado ejercicio.

Conclusión:

Diferencia

permanente.

Reparo en la

declaración

jurada.


ASUNTO: PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO

5. El movimiento de la partida PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO de

la compañía, según los registros contables y controles

tributarios, fue como sigue:

Año 20X1 20X2

Saldo inicial - neto 150,000 130,000

Adiciones - compras 35,000 40,000

Depreciación del ejercicio (45,000) (47,000)

Disposiciones – ventas (al valor en libros)

(10,000) (12,000)

Revaluación O 30,000

Saldo final - neto 130,000 141,000

Registros contables:Registros contables: Controles tributarios:Controles tributarios:

20X1 20X2

120,000 100,000

35,000 40,000

(50,000) (55,000)

(5,000) (7,000)

0 0

100,000 78,000

Los ingresos por las disposiciones (ventas) fueron de SI 15,000 y S/.

10,000, respectivamente, y la ganancia y pérdida resultante están

incluidas en las utilidades contables de cada año.


• La revaluación fue efectuada al final del año

20X2 bajo la alternativa permitida por el párrafo

31 de la NIC 16, y el excedente de revaluación

fue registrado en el patrimonio neto. Esta fue la

primera vez que se registró una revaluación.

ASUNTO: PROPIEDAD, PLANTA y EQUIPO

• Criterio tributarioCriterio tributario: : Las revaluaciones no tienen

efecto tributario.

Bajo la ley del impuesto a la renta, cualquier

diferencia entre los ingresos por disposición y

la base tributaria de los activos vendidos es

tratada como una utilidad o pérdida gravable en

el año de la disposición.

Conclusión:

Diferencia

temporal.

Reconocimiento

de tributo

diferido

Reparo en la

declaración

jurada.


NIC 12 – CASO PRÁCTICO – EMPRESA MIS ILUSIONES S.A.

Se solicita:Se solicita:

a) Determinar las cifras de la participación de los trabajadores e

impuesto a la renta corriente para los años 20X1 y 20X2, y mostrar

cómo éstas deberían ser incluidas en el estado de resultados de la

empresa.

b) Determinar las cifras de la participación de los trabajadores diferido

e impuesto a la renta diferido para los años 20X0, 20X1 y 20X2, y

mostrar cómo éstas deberían ser incluidas en el estado de

resultados de la empresa.

c) En adición, presente una reconciliación de acuerdo con la NIC 12

que explique la relación entre el gasto por impuesto a la renta y la

utilidad contable


SOLUCIÓNSOLUCIÓNSOLUCIÓNSOLUCIÓN


DETERMINACIÓN DETERMINACIÓN DEL GASTO DEL GASTO

CORRIENTE Y DEL CORRIENTE Y DEL PASIVO CORRIENTEPASIVO CORRIENTE

DETERMINACIÓN DETERMINACIÓN DEL GASTO DEL GASTO

CORRIENTE Y DEL CORRIENTE Y DEL PASIVO CORRIENTEPASIVO CORRIENTE

Determinación de las participaciones e impuesto a la renta corrientecorriente para los años 20X1 y 20X2

CONCEPTOCONCEPTO AÑO 20X1AÑO 20X1 AÑO 20X2AÑO 20X2

Resultado contable (utilidad) antes de Resultado contable (utilidad) antes de participaciones e impuesto a la rentaparticipaciones e impuesto a la renta

50,00050,000 70,00070,000

Ajustes al resultado contableAjustes al resultado contable

a.a. AdicionesAdiciones

Donaciones a entidades no autorizadas a recibirlasDonaciones a entidades no autorizadas a recibirlas 1,0001,000 1,0001,000Pérdidas en disposición de activos fijosPérdidas en disposición de activos fijos 00 2,0002,000

Provisiones para garantías sobre ventasProvisiones para garantías sobre ventas 7,0007,000 8,5008,500Provisión sanciones sector público nacionalProvisión sanciones sector público nacional 17,00017,000 00

Depreciaciones contablesDepreciaciones contables 45,00045,000 47,00047,000


Subsidios recibidos no afectos a impuesto a la Subsidios recibidos no afectos a impuesto a la rentarenta

(4,000)(4,000) (4,000)(4,000)

b.b. DeduccionesDeducciones

Reversión de provisiones sanciones SPNReversión de provisiones sanciones SPN 00 (17,000)(17,000)

Ganancias en disposición de activos fijosGanancias en disposición de activos fijos (5,000)(5,000) 00

SUB TOTALSUB TOTAL 111,000111,000 107,500107,500

Determinación de las participaciones e impuesto a la renta corrientecorriente para los años 20X1 y 20X2

CONCEPTOCONCEPTO AÑO 20X1AÑO 20X1 AÑO 20X2AÑO 20X2

SUB TOTALSUB TOTAL 111,000111,000 107,500107,500

Ajustes la base tributariaAjustes la base tributaria

Pagos por atenciones de garantíasPagos por atenciones de garantías (5,000)(5,000) (6,500)(6,500)Depreciación para fines tributariosDepreciación para fines tributarios (50,000)(50,000) (55,000)(55,000)

Utilidad gravable en disposición de activos fijosUtilidad gravable en disposición de activos fijos 10,00010,000 3,0003,000


BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLE 66,00066,000 49,00049,000

Participación Trabajadores (10%)Participación Trabajadores (10%) 6,6006,600 4,9004,900

Impuesto a la Renta (27% 20X1 y 30% 20X2)Impuesto a la Renta (27% 20X1 y 30% 20X2) 16,03816,038 13,23013,230

TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTERENTA CORRIENTE

22,63822,638 18,13018,130

GASTOGASTO

PASIVOPASIVOEXIGIBLEEXIGIBLE

Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta corrientecorriente por el año 20X1


ESTADO DE GANANCIAS Y ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDASPÉRDIDAS


PARTICIPACIONES - GASTOPARTICIPACIONES - GASTO

IMPUESTO A LA RENTA - GASTOIMPUESTO A LA RENTA - GASTO

PARTICIPACIONES POR PARTICIPACIONES POR PAGAR - PASIVOPAGAR - PASIVO

IMPUESTO A LA RENTA POR IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR - PASIVOPAGAR - PASIVO

6,6006,600 6,6006,600

16,03816,038 16,03816,038

FECHA CODIGO CUENTAS ELEMENTO DEBE HABER

31/12/X1 86

88

40

41

Distribución Legal de la Renta

Impuesto a la Renta

A Tributos Por Pagar

A Remuneraciones y Participaciones

Por Pagar

GASTO

GASTO

PASIVO

PASIVO

6,600

16,038

16,038

6,600

Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta corrientecorriente por el año 20X2




PARTICIPACIONES - GASTOPARTICIPACIONES - GASTO

IMPUESTO A LA RENTA - GASTOIMPUESTO A LA RENTA - GASTO

PARTICIPACIONES POR PARTICIPACIONES POR PAGAR - PASIVOPAGAR - PASIVO

IMPUESTO A LA RENTA POR IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR - PASIVOPAGAR - PASIVO

4,9004,900 4,9004,900

13,23013,230 13,23013,230


31/12/X1 86

88

40

41


Impuesto a la Renta

A Tributos Por Pagar

A Remuneraciones y Participaciones

Por Pagar

GASTO

GASTO

PASIVO

PASIVO

4,900

13,230

13,230

4,900


DETERMINACIÓN DETERMINACIÓN DEL ACTIVO y/o DEL ACTIVO y/o

PASIVO TRIBUTARIO PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDO

DETERMINACIÓN DETERMINACIÓN DEL ACTIVO y/o DEL ACTIVO y/o



Determinación de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al 31/DIC/20X0

PARTIDASPARTIDAS VALOR EN VALOR EN LIBROSLIBROS

BASE BASE TRIBUTARIATRIBUTARIA

DIFERENCIAS DIFERENCIAS TEMPORALESTEMPORALES

ActivosActivos tributarios diferidos tributarios diferidos

• Provisiones para garantías Provisiones para garantías sobre ventassobre ventas

(15,500)(15,500) 00 (15,500)(15,500)

PasivosPasivos tributarios diferidos tributarios diferidos

• Inmuebles, Maquinaria y Inmuebles, Maquinaria y EquipoEquipo

150,000150,000 120,000120,000 30,00030,000

• Participación Trabajadores (10%)Participación Trabajadores (10%) 1,4501,450

• Impuesto a la Renta (27%)Impuesto a la Renta (27%) 3,5243,524

TOTAL NETO (Diferencia TOTAL NETO (Diferencia temporal gravable)temporal gravable)

134,500134,500 120,000120,000 14.50014.500

TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X0AL 31/DIC/20X0

4.9744.974

GASTOGASTO

PASIVOPASIVO


Reconocimiento contable de las participaciones e impuesto a la renta diferidosdiferidos al 31/DIC/20X0 – En forma neta



GASTO POR PARTICIPACIONESGASTO POR PARTICIPACIONES


1,4501,450

1,4501,450

GASTO POR IMPUESTO A LA RENTAGASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

3,5243,524 3,5243,524


31/12/X0 86

88

49


Impuesto a la Renta

A Ganancias Diferidas

GASTO

GASTO

PASIVO

1,450

3,524

4,974

4,9744,974

PART. DIFERIDASPART. DIFERIDAS IMP. RENTA DIF.IMP. RENTA DIF.








(17,500)(17,500) 00 (17,500)(17,500)



130,000130,000 100,000100,000 30,00030,000




112,500112,500 100,000100,000 12.50012.500


4.2884.288





INGRESO POR PARTICIPACIONESINGRESO POR PARTICIPACIONES


1,4501,450

INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTAINGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA

3,5243,524

4,9744,974


686686 200200

486486 200200 486486


31/12/X1 49

86

88

Ganancias Diferidas

A Distribución Legal de la Renta

A Impuesto a la Renta

PASIVO

INGRESO

INGRESO

686

200

486


Cambio de tasas – Ajuste de los activos y/o pasivos tributarios diferidos al 31/DIC/20X1







112,500112,500 100,000100,000 12.50012.500

TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 30%AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 30%

4.6254.625

GASTOGASTO

PASIVOPASIVO

TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO TOTAL PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 27%AL 31/DIC/20X1 – Con la tasa del 27%

4.2884.288

DIFERENCIA A AJUSTAR – Impuesto a la RentaDIFERENCIA A AJUSTAR – Impuesto a la Renta 337337





INGRESO POR PARTICIPACIONESINGRESO POR PARTICIPACIONESPASIVO TRIBUTARIO PASIVO TRIBUTARIO

DIFERIDODIFERIDO

1,4501,450

INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTAINGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA

3,5243,524

4,9744,974


686686 200200

486486

200200 486486


31/12/X1 88

49

Impuesto a la Renta


GASTO

PASIVO

337

337

337337

337337

GASTO POR IMPUESTO A LA RENTAGASTO POR IMPUESTO A LA RENTA 337337


Inmuebles – Inmuebles – Valores revaluadosValores revaluados

30,00030,000 00 30,00030,000








(19,500)(19,500) 00 (19,500)(19,500)



111,000111,000 78,00078,000 33,00033,000




91,50091,500 78,00078,000 13,50013,500


16,09516,095

TOTAL NETOTOTAL NETO 43,50043,500

EXCEDENTE DE REVALUACIÓNEXCEDENTE DE REVALUACIÓN






1,2501,250 3,3753,375

4,6254,625



31/12/X2 57

86

88

49

Excedente de Revaluación


Impuesto a la Renta


PATRIM.

GASTO

GASTO

PASIVO

11,100

100

270

11,470

GASTO POR PARTICIPACIONESGASTO POR PARTICIPACIONES

GASTO POR IMPUESTO A LA RENTAGASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

100100

270270

11,10011,100

370370

11,10011,100

100100 270270 3,0003,000 8,1008,100

PERDIDAS TRIBUTARIAS NO UTILIZADAS

(párrafo 34)



Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras

1.1. La Empresa Industrial Los Marinos S.A. al final del La Empresa Industrial Los Marinos S.A. al final del

ejercicio 20X1 obtuvo una ejercicio 20X1 obtuvo una pérdida tributariapérdida tributaria de S/. de S/.

500,000.500,000.

De acuerdo al planeamiento tributario efectuado a fines De acuerdo al planeamiento tributario efectuado a fines

del año 20X1, del año 20X1, se prevése prevé que los resultados de los que los resultados de los

próximos años serán los siguientes:próximos años serán los siguientes:

Ejercicio 20X2Ejercicio 20X2 Pérdida tributaria de S/. 400,000Pérdida tributaria de S/. 400,000


Ejercicio 20X4Ejercicio 20X4 Utilidad tributaria de S/. 300,000Utilidad tributaria de S/. 300,000




Si usted está terminando de formular los estados Si usted está terminando de formular los estados

financieros del financieros del año 20X1año 20X1 y la empresa está obligada a y la empresa está obligada a

entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está

afecta al 27% por impuesto a la renta, cuantifique y registre afecta al 27% por impuesto a la renta, cuantifique y registre

las participaciones e impuesto a la renta las participaciones e impuesto a la renta diferidodiferido al al

31/DIC/20X1 que corresponda.31/DIC/20X1 que corresponda.




Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”

Resultados Resultados obtenidosobtenidos

Resultados estimadosResultados estimados

20012001 20022002 20032003 20042004 20052005

20012001 (500,000)(500,000) (400,000)(400,000) (300,000)(300,000) 300,000300,000 150,000150,000

Part. TrabajadoresPart. Trabajadores 10% de 450,00010% de 450,000 45,000 45,000

Impuesto a la RentaImpuesto a la Renta 27% del 90% de 450,00027% del 90% de 450,000 109,350109,350

Montos Montos recuperarecupera

blesbles00 00 300,000300,000 150.000150.000

Activo Activo DiferidoDiferido

45,00045,000

109,350109,350



Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” 31/DIC/20X131/DIC/20X1




ACTIVO TRIBUTARIO ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDODIFERIDO

45,00045,000INGRESO POR IMPUESTO A LA RENTAINGRESO POR IMPUESTO A LA RENTA

109,350109,350


154,350154,350 45,00045,000

109,350109,350



Continuación:Continuación:

2.2. Al terminar el año 20X2 la empresa obtuvo una pérdida Al terminar el año 20X2 la empresa obtuvo una pérdida

tributaria de S/. 450,000 y de acuerdo al planeamiento tributaria de S/. 450,000 y de acuerdo al planeamiento

tributario efectuado a fines del año 20X2 se prevé que los tributario efectuado a fines del año 20X2 se prevé que los

resultados de los próximos años serán los siguientes:resultados de los próximos años serán los siguientes:







Si usted está terminando de formular los estados Si usted está terminando de formular los estados

financieros del financieros del año 20X2año 20X2 y la empresa está obligada a y la empresa está obligada a

entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está

afecta al 27% por impuesto a la renta, pero se conoce que la afecta al 27% por impuesto a la renta, pero se conoce que la

tasa del impuesto a la renta a partir del año 20X3 será del tasa del impuesto a la renta a partir del año 20X3 será del

30%, cuantifique y registre las participaciones e impuesto a 30%, cuantifique y registre las participaciones e impuesto a

la renta diferido que corresponda.la renta diferido que corresponda.


00 250,000250,000 150.000150.000

300,000300,000



Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”

Resultados obtenidosResultados obtenidos Resultados estimadosResultados estimados

20012001 20022002 20032003 20042004 20052005 20062006

20012001 (500,000)(500,000) (450,000)(450,000) (300,000)(300,000) 250,000250,000 150,000150,000 300,000300,000

SaldoSaldo

finalfinal

Part. TrabajadoresPart. Trabajadores 10% de 700,00010% de 700,000 70,000 70,000


Montos Montos recuperarecupera

blesbles

Activo Activo DiferidoDiferido

70,00070,000

170,100170,100

SaldoSaldo

inicial inicial

45,00045,000

109,350109,350

AjusteAjuste

25,00025,000

60,75060,750

45,00045,000109,350109,350



Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” 31/DIC/20X231/DIC/20X2






109,350109,350


154,350154,350 25,00025,000

60,75060,750 25,00025,000 60,75060,750

85,75085,750



Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A” Cambio de tasa del impuesto a la rentaCambio de tasa del impuesto a la renta






109,350109,350


154,350154,350 25,00025,000

60,75060,750 25,00025,000 60,75060,750

85,75085,750

18,90018,900 18,90018,900


18,90018,900

cierre contable 2008 basado en normas internacionales de informaciÓn financiera – niif - ifrs...

Documents