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UNLaMDepartamento de Ciencias Económicas

CONTABILIDAD BÁSICA (2401)

Caja y Bancos

Profesora Titular: Dra. Mallo, Liliana

Profesora Asociada: Dra. Cipcic, Mariana

Introducción

A partir de esta unidad el programa está organizado siguiendo el orden de loscomponentes del Estado de Situación Patrimonial. (Activo, Pasivo y PatrimonioNeto)En cada caso se estudiará v Definición del rubro de acuerdo a las normas contables.v Componentes del rubrov Momento y valor de incorporación al patrimonio.v Su valuación durante la tenencia.v Su medición al cierre.

Para el desarrollo de los temas utilizaremos la bibliografía indicada y las resoluciones técnicas N° 8, 9, 16 y 17.

Introducción

Veamos la definición del Estado de Situación Patrimonial en el capítulos 3 de la R. T. N°8.

A.1. ConceptoEn un momento determinado, el estado de situación patrimonial obalance general expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, ensu caso, la participación minoritaria en sociedades controladas.

Lea también de la RT 8: Capítulo 3 A.2. Estructura, A.3. Clasificación, B.1. Activos Corrientes, B.2. Activos No Corrientes y C. Fraccionamiento de los Rubros.

¿Qué es un rubro?

¨ Es una agrupación de elementos patrimoniales concaracterísticas similares. Dentro de cada rubro seexponen diferentes cuentas que cumplen esascondiciones. Los rubros del activo se ordenan enforma decreciente según su grado de liquidez.

1. Caja y Bancos – Definición del rubro.

Lea Contabilidad 2 Activos desde la página 15 a la 40.

Veamos ahora cómo caracteriza la RT 9 en su Capítulo 3, Punto A.1. al rubro Caja y Bancos:

“Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.”

¿Qué significa poder cancelatorio y liquidez

similar?

Salvo en las economías basadas en el trueque, es habitual que las deudas se

paguen con dinero o equivalente a dinero: cheques, transferencias bancarias, depósitos en la cuenta del acreedor. Por eso decimos

que el dinero y sus equivalentes tienen “poder cancelatorio”.

Por otra parte, contablemente “liquidez” quiere decir convertir en dinero.

Caja y Bancos - Componentes

Este rubro incluye los siguientes componentes:

CONCEPTO

1) Dinero en efectivo en moneda nacional

CUENTA CONTABLE

Caja Caja ChicaFondo Fijo

2) Dinero en efectivo en moneda extranjeraCaja Moneda Extranjera U$SCaja Moneda Extranjera Euros

3) Cheques de terceros al díaValores a Depositar Moneda NacionalValores a Depositar Moneda Extranjera

4) Saldos en cuentas corrientes bancariasBanco XX c/c - Moneda NacionalBanco XX c/c - Moneda Extranjera

6) Bonos de poder cancelatorio, usualmente llamados cuasi monedas. Son generalemnte aceptados como dinero, con algunas limitaciones.

5) Saldos en Cajas de Ahorro sin restricciones para su retiro.

Banco XX c/A - Moneda NacionalBanco XX c/A - Moneda Extranjera

Bono XX

Caja y Bancos – momento y valor de incorporaciónTodos los componentes mencionados se incorporan al patrimonio a partir de lascobranzas. Ejemplos:

1. Integración del capital en dinero (+A ;+PN) o (+A; –A)

2. Venta al contado (+ A ;+ RP)

3. Percepción de un anticipo (+ A ;+ P)

4. Por cobranza a un deudor (+A; –A)

5. Por préstamos recibido (+A ;+P)

Hecho generador: la percepción que debe tener la documentación respaldatoria correspondiente, como ser: recibo, cheque, factura, ticket, extracto bancario.

Momento y valor de incorporación –ejemplos.Integración del capital en dinero:

1. Se firma un contrato por el cual se constituye una SRL con un capital de $ 25.000 que los socios suscriben e integran, en el mismo momento, con un aporte totalmente en efectivo. Se emitió el recibo correspondiente.

Valores a Depositar (+A) 20.000Accionistas (-A) 20.000

Caja (+A) 25.000 Capital Social (+PN) 25.000

2. Un accionista entrega un cheque de $ 20.000 en concepto de integración del capital. Se emitió el recibo correspondiente.

•Hecho generador: la percepción del dinero.

•Documentación respaldatoria: el recibo y el

contrato social.

•Hecho generador: la percepción del dinero.

•Documentación respaldatoria: el cheque, el recibo y el contrato social.

Momento y valor de incorporación –ejemplo.

Venta al contado:

Hemos facturado una venta al contado por $ 7.500. El cliente abonó la misma conU$S1875. Tipo de Cambio Comprador $ 4 c/u.

El Costo de la mercadería vendida es de $ 6.000.

Moneda extranjera U$S (+A) 7.500Ventas (+ RP) 7.500

Costo de Mercadería vendida (+RN) 6.000

Mercaderías (-A) 6.000

•Hecho generador: la percepción de los dólares.

•Documentación respaldatoria : la factura

y el recibo.

•Hecho generador: la entrega de las mercaderías.

•Documentación respaldatoria : la factura.

Momento y valor de incorporación –ejemplo.

Percepción de un anticipo :

Un cliente nos envía un correo electrónico informando que ha depositado $ 5500 ennuestra Cta. Cte. del Banco Galicia en concepto de anticipo de una venta pactada en $30.000. Consultado el saldo de nuestra cta. cte. a través de Internet, dicho depósito seencuentra acreditado.

Banco de Galicia c/c (+A) 5.500 Anticip. de clientes (+P) 5.500

•Hecho generador: la acreditación del dinero en nuestra Cta. Cte. Bancaria.

•Documentación respaldatoria: el extracto

bancario.

Momento y valor de incorporación –ejemplo.

Por cobranza a un deudor:

Un cliente cancela su deuda abonando $4.500 mediante un interdepósito en nuestra cta. cte. del Banco Nación. Consultado el saldo de nuestra cta. cte. a través de Internet, dicho depósito se encuentra acreditado.

Banco Nación c/c (+A) 4.500 Deudores por Venta (-A) 4.500

•Hecho generador: la acreditación del dinero en nuestra Cta. Cte. Bancaria.

•Documentación respaldatoria: el extracto

bancario.

Momento y valor de incorporación –ejemplo.

Préstamos recibidos:

El Banco Credicoop acredita $ 8.700 en nuestra cta. cte. en concepto de un préstamo por un plazo de 15 días. Los intereses serán liquidados al final del plazo en función de la tasa vigente en el mercado financiero.

Banco Credicop c/c (+A) 8.700Préstamos Bancarios (+P) 8.700

•Hecho generador: la acreditación del dinero en nuestra Cta. Cte. Bancaria.

•Documentación respaldatoria: el extracto

bancario.

Medición (valuación)

Aclaremos el concepto: cuando nos referimos a la medición de un rubro o de un componente delmismo, nos estamos refiriendo al valor expresado en moneda en la cuál estamos exponiendo losestados contables, en nuestro caso la de curso legal (Peso Argentino).

¿Qué característica tiene el rubro Caja y Bancos?

Este rubro tiene la característica de estar medido en “moneda de cuenta” precisamente porque es dinero de

curso legal. Por ello es un rubro que no presenta dificultades en la medición.

Excepciones: la tenencia de moneda extranjera en caja o en cuentas bancarias. Al

cerrar un período estas deben quedar valuadas al tipo de cambio comprador del día

anterior.

Medición - ejemplo

Entre los ejemplos anteriores había un caso en el que habíamos recibido de un cliente U$S 1875 que estaban valuados a $ 4 c/u (T.C.C.).

Supongamos que al cierre del período las cotizaciones son: Tipo de Cambio Comprador: 4,05 y Tipo de Cambio Vendedor 4,08. ¿Qué asiento habrá que realizar?

Moneda Extranjera (+A) 93,75

Diferencia de Cambio (+RP) 93,75

Si al cierre del período las cotizaciones son: Tipo de Cambio

Comprador: 3,96 y Tipo de Cambio Vendedor 4,02. ¿Cómo

será el asiento contable?

¿Qué pasa si la cotización disminuye?

Diferencia de Cambio (+RN) 75

Moneda Extranjera (-A) 75

1875 * 4 75001875*0,05 93,75

Saldo final 7593,75

Moneda extranjera U$S

1875 * 4 7500 1875 * 0,04 75

Saldo final 7425

Moneda extranjera U$S

¿Qué ocurre si sube la cotización del dólar?

Observe: en ambos casos el dólar quedó valuado al tipo de cambio comprador al

cierre.

Aclaración

Observe que hemos contabilizado el incremento y la disminución delvalor de la moneda reconociendo resultados por diferencias decambio positivas y negativas.

Esto es así porque la moneda extranjera cotiza en un mercado quees transparente y de difusión pública.

Este mismo criterio de valuación se utilizará a su debido momento enlos créditos en moneda extranjera (rubro créditos), los títulos públicosy las acciones de otras compañías (rubro Inversiones).

En el resto de los bienes, solamente contabilizaremos lasdisminuciones de valor y no los incrementos, aplicando la prudenciaque caracteriza al modelo contable de costos históricos.

Movimiento de Fondos

El dinero, los cheques propios y los cheques de terceros(recibidos) pueden utilizarse para hacer pagos, pueden serdepositados en una institución bancaria, transferidos de unacuenta bancaria a otra, transformados de moneda nacional amoneda extranjera y viceversa. Los cheques de terceros debenser endosados para poder ser utilizados como medio de pago.Por otra parte, los bancos cobran comisiones por los distintosservicios que prestan. Estas comisiones representan normalmenteun resultado negativo para el cliente.

Fondo Fijo

¨ Consiste en una suma de dinero en efectivo paraabonar gastos menores y que usualmente no sepueden cancelar con cheque o transferenciabancaria. Tiene 4 etapas:

Ø Creación.Ø Uso.Ø Rendición de lo gastado. Ø Reposición.

Controles periódicos.

Como los movimientos de fondos son continuos es necesario el control periódico de lossaldos contables y su comparación con las existencias de dinero y de cheques.(Arqueo de Caja, Caja chica, Fondo fijo, Moneda extranjera, Valores a depositar).

Cuando los saldos contables no coinciden con el recuento del dinero y de los cheques,se deben revisar todas las operaciones contabilizadas para detectar errores uomisiones. Si después de hacer las correcciones que correspondan permanecendiferencias, deben contabilizarse los sobrantes o faltantes, según corresponda.

En cuanto a los saldos de las cuentas bancarias deben conciliarse los saldos contablescon los saldos emitidos por los respectivos bancos a fin de detectar diferencias entreellos.

De ese proceso de detectar diferencias pueden surgir dos tipos:

ü Las diferencias temporarias, las cuales se deberían resolver en el períodosiguiente a través de los movimientos bancarios,

ü Las diferencias permanentes, las cuales requieren de un ajuste contable.

Aclaraciones sobre los cheques

¨ Todos los cheques de pago común tienen unavalidez de 30 días desde la fecha de su emisión. Esdecir que pasado ese plazo el cheque se encuentra¨vencido¨y carece de posibilidad de ser cobrado odepositado.

¨ También existen los denominados cheques de pagodiferido que se utilizan para abonar deudas ocompras, pero a un plazo que puede ser de hastaun año desde su fecha de emisión.

Clearing

¨ Los depósitos realizados con cheques tienen unplazo desde que son depositados, hasta que seacreditan en la cuenta del depositante. Este plazose llama ¨clearing¨. El plazo de clearing másfrecuente es de 48 horas hábiles, pero dicho plazodependerá de algunas condiciones, tal como ellugar de radicación de la cuenta del emisor y/o deldepositante.

Un ejercicio más:

Observe que la fecha de conciliación es la de cierre de un período.

Al concluir la conciliación se llega

a saldos iguales.

Partimos de una conciliación ya realizada y en la hoja siguiente tiene los asientos resueltos:CONCILIACION BANCARIA BANCO Nación c/c al 31/05/2010

SALDO SEGÚN LIBROS AL 31/05/10

135.530 SALDO SEGÚN EXTRACTO Al 31/05/10

138.090

1) Com. Banc. no contabilizadas

(250) Depósitos pendientes de acreditación

11.500

2) Cheques emitidos no contabilizados

(1.250) Cheques pendientes de presentar al cobro

(5.750)

3) Cheques vencidos 2.200 Interés erróneamente calculado por el Banco

+ 350

4) Depósitos acreditados por el Banco no Contabilizados

12.210

5) Depósitos rechazados (Ch. rechazado 4.225. Comis. 25)

(4.250)

Total 144.190 Total 144.190

Solución1

Gastos y Comisiones Bancarias (+RN) 250Banco Nación Cta. Cte.(-A) 250

Por comisiones debitadas por el Banco no contabilizadas por la empresa.2

Proveedores (-P) 1.250Banco Nación Cta. Cte.(-A) 1.250

Por cheque entregado a un proveedor no contabilizado.3

Banco Nación c/c (+A) 2.200Proveedores (+P) 2.200

Por cheque no presentado al cobro dentro de los 30 días de emisión. 4

Banco Nación c/c (+A) 12.210Caja/Val. A Dep./Bco xx c/c (-A) 12.210

Por depósito omitido de contabilizar o contabilizado en otro Banco.5

Cheque rechazado (+A) 4.225Comis. Bancarias (+ RN) o (+A) 25

Banco Nación c/c (-A) 4.250Se depositó un cheque recibido de un tercero y el Banco lo rechazó cobrando comisiones. Esas comisiones pueden ser un RN o un Activo si se las puedo transferir al emisor del cheque.

Solución

DEBE HABER SALDO135530

250 1352801250 134030

2200 13623012210 148440

Cheque rechazado y com. 4250 144190

Cheque omitidoCheque no presentad al cobroDeposito omitido

CONCEPTOSaldo inicialComisiones bancarias

A partir de los asientos confeccionamos el mayor. Todos los movimientos se trasladan luego al Libro

Banco.

135530 25012210 1250

2200 4250

144190

BANCO NACION C/C

Solución

La conciliación definitiva es la siguiente:

CONCILIACION BANCARIA BANCO Nación c/c al 31/05/2010 SALDO SEGÚN LIBROS AL 31/05/10

144.190 SALDO SEGÚN EXTRACTO Al 31/05/10

138.090

Depósitos pendientes de acreditación

11.500

Cheques pendientes de presentar al cobro

(5.750)

Interés erróneamente calculado por el Banco

+ 350

Total 144.190 Total 144.190

Observe que han quedado resueltas todas las diferencias denominadas

“permanentes”, solamente quedan las temporarias. Estas serán las primeras que habrá que tildar en el próximo

extracto bancario.

1. El depósito debería aparecer acreditado los primeros días de junio.

2. El beneficiario del cheque lo cobrará.

3. El Banco debe corregir su error.

Giros en descubierto

En algunas ocasiones las empresas emiten cheques por importes superiores al saldo que poseen en el banco o sea que hacen “giros en descubierto”. Estos giros están autorizados por el banco. El banco cobra intereses por el dinero prestado. Contablemente se denominan “Adelantos en Cuenta Corriente”.

A modo de ejemplo se muestra cómo se deberían registrar los distintos movimientos contables de esta operatoria.

1Banco XX Cta. Cte.(+A)

Adelantos en Cta. Cte.(+P)Por el importe girado en exceso

2Adelantos en Cta. Cte. (-P)

Caja (-A)Por el depósito de dinero en el Banco para reponer el descubierto.

3Int. Negativos Devengados (+RN)

Banco XX Cta. Cte.(- A)Por los intereses cobrados por el Banco.