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V- CAPITULO.

PROPUESTA DE UNA GUIA

METODOLOGICA PARA PRACTICAR

AUDITORÍA FISCAL A LA MEDIANA

EMPRESA COMERCIAL EN SAN MIGUEL.

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5.1 OBJETIVO

Contribuir con el fortalecimiento de la información existente para el desarrollo de

la auditoria fiscal en el área especifica del sector comercio de la mediana empresa, a

través de un documento elaborado de manera metodológico que sirva de fuente de

consulta y de guía para la práctica de la auditoría fiscal.

5.2 AMBITO DE APLICACIÓN

Para la aplicación de la presente guía debe considerarse lo siguiente:

• En una primera parte se desarrolla el fundamento teórico que sustenta la

auditoria fiscal de este tipo de empresa.

• El trabajo contiene cuestionarios de control interno y programas de trabajo

sobre las áreas de impuesto sobre la renta e impuesto sobre la transferencia de

bienes muebles y a la prestación de servicios. Los cuales se presentan como

modelos que el auditor puede tomar de referencia para elaborar sus propios

instrumentos. Estos deben considerarse que se han estructurado para ser

aplicados a una empresa individual o comerciante individual.

• Para ilustrar lo expuesto teóricamente sobre el dictamen e informe fiscal que

debe presentar la mediana empresa comercial que este obligada de acuerdo al

artículo 131 del Código Tributario, se desarrolla un caso práctico que se detalla

en el anexo # 6, el cual debe abordarse desde el punto de vista meramente

fiscal y el proceso que debe seguirse para su realización; más que atender las

cifras presentadas que en un momento determinado puedan no guardar relación.

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El caso práctico se ordena por índices de archivos como son:

a) Índice para el archivo general

b) Índice para el archivo corriente; y

c) índice para el archivo permanente.

El significado de las abreviaturas utilizadas se detallan a continuación:

I.V.A = Ley de impuesto de transferencia de bienes muebles y a la prestación

de servicios.

N.I.A.S = Normas Internacionales de auditoría

I.S.R = Impuesto sobre la renta.

R.L.I.S.R = Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta.

L.I.S.R. = Ley de impuesto sobre la renta.

C.T. = Código Tributario

R.A.C.T.= Reglamento de Aplicación del Código Tributario.

D.G.I.I. = Dirección General de Impuestos Internos.

N/A = No aplica

CONAMYPE = Comisión Nacional para la micro y pequeña empresa

En el diagrama del proceso de auditorìa se utilizan una serie de figuras que

significan:

Inicio o fin de procedimiento Fase del proceso Documentos guías

58

Almacenamiento 5.3 DESCRIPCIÓN DE LA AUDITORIA FISCAL

La auditoría fiscal o auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias:

“es el trabajo que un Licenciado en Contaduría Pública o Contador Público Certificado

realiza para expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias

formales y sustantivas de los contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente”17

De acuerdo a lo anterior la auditoría fiscal corresponde a las auditorias de

cumplimiento, ya que tiene por objeto dictaminar si el sujeto obligado a dictaminarse

fiscalmente, ha cumplido a cabalidad con sus obligaciones tributarias , en consecuencia

el profesional en Contaduría Pública que realiza esta clase de auditoria debe ser un

conocedor de las obligaciones tributarias, formales y sustantivas que contemplan las

leyes tributarias, así como de guías de orientación que se emitan al respecto.

Podemos definir como auditoría fiscal para la mediana empresa comercial como

un examen realizado por un profesionales en Contaduría Pública autorizado por el

Consejo de Vigilancia de la profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, sobre los

Estados Financieros, registros y transacciones para determinar si el contribuyente a

cumplido con el Código Tributario, ley de renta, IVA, y otras leyes tributarias y

reglamentos respectivos, para emitir al final una opinión sobre el cumplimiento de este a

las obligaciones tributarias formales y sustantivas.

17 NACOT, Pág. 2, párrafo 12 Consejo De Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría.

59

Debe entenderse por dictamen fiscal el documento en el que consta la opinión del

Licenciado en Contaduría Pública o Contador Público Certificado, fundamentado en el

informe fiscal, sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustantivas por parte del o los propietarios de la mediana empresa comercial que por

ley debe dictaminarse fiscalmente y que los contrataron para tal efecto.

El Código Tributario define el dictamen fiscal como: “El documento en el que

conste la opinión relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del

contribuyente, emitida por un Licenciado en Contaduría Pública o un Contador

Público Certificado en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad a lo

establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría”18

Está opinión se fundamenta en el informe fiscal que contiene el detalle del trabajo

realizado por el auditor durante el desarrollo de la auditoría.

El Código tributario lo define así: “Es el documento que contendrá un detalle del

trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos, lo cual constituye un

fundamento de lo expresado en el dictamen fiscal”19

5.4 REQUISITOS PARA EJERCER LA AUDITORIA FISCAL.

Según lo establece nuestro Código Tributario y su reglamento quien ejerce la

auditoria fiscal debe ser Licenciado en Contaduría Pública o Contador Público

Certificado nombrado para emitir dictamen e informe fiscal, si es una persona natural

deberá cumplir con el siguiente requisito:

18 Código Tributario, Pág. 61, Art. 129, Asamblea Legislativa. 19 Código Tributario, Pág. 61, Art. 129, Asamblea Legislativa.

60

a) “Poseer registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la

Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, el que deberá ser acreditado por escrito

mediante constancia emitida por dicho consejo”.20

Cuando se trate de personas jurídicas deberán cumplir con los requisitos

siguientes:

a) Estar debidamente inscritos en el Registro de Comercio;

b) Los auditores que designe para dictaminar y emitir el dictamen fiscal deberán

cumplir con lo establecido en el artículo precedente; y

c) Poseer y acreditar el número de registro vigente asignado por el Consejo de

Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria.21

No tendrán validez los dictámenes e informes fiscales emitidos por

profesionales de la Contaduría Pública que se enmarquen en cualquiera de las situaciones

contempladas en el artículo 136 del Código Tributario.

5.4.1 OBLIGACIONES DEL AUDITOR.

El Código Tributario señala que los auditores deberán cumplir con las siguientes

obligaciones.

a) “Emitir el dictamen e informe fiscal conforme a lo dispuesto en el artículo 132

de éste Código;

b) Guardar la más absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto pasivo

del dictamen;

20 Código Tributario, Pág. 64,Art. 137, Asamblea Legislativa. 21 Código Tributario, Pág. 64, Art. 138 Asamblea Legislativa.

61

c) Reflejar en el dictamen y en el informe fiscal la realidad financiera y la

situación tributaria, de conformidad a los principios de contabilidad que

establezca el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria y

leyes tributarias, respectivamente, del sujeto pasivo dictaminado.

d) Garantizar lo expresado en el Dictamen fiscal e informe fiscal esté respaldado

con los asientos contable en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier

otro registro especial, que conforme a las leyes tributarias, leyes especiales y

a la técnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, así como la documentación

que sustenta dichos registros; y

e) Atender los requerimientos que formule la administración tributaria

suministrando dentro de los plazos que esta le señale, la información solicitada

relacionada con el dictamen e informe emitidos, incluyendo los papeles de

trabajo”.22

5.5 REQUISITOS DEL CONTRIBUYENTE OBLIGADO SEGÚN EL CODIGO

TRIBUTARIO A DICTAMINARSE.

Están obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente, todos aquellos

contribuyentes que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

a) La personas naturales que cumplan con las condiciones prescritas en los

literales a y b del artículo 131 del Código, lo harán por si mismos o por medio

de su representante o apoderado debidamente acreditado para tal efecto, a más

tardar dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el período anual

anterior.

22 Código Tributario, Pág. 63, Art. 135 Asamblea Legislativa.

62

b) Las sucesiones de las personas naturales, sociedades de hecho y fideicomisos,

que se encuentren en los casos de los literales a y b del artículo 131 del

Código,

c) Las personas jurídicas domiciliadas obligadas a dictaminarse fiscalmente

conforme a los literales a y b del artículo 131 del Código, lo harán por medio de

la junta general de socios, accionistas y asociados dentro del plazo de cinco

meses de finalizado el período anual anterior.

d) Las sociedades mercantiles y las de economía mixta que se encuentren en los

casos de los literales c y d del artículo 131 del Código, lo harán por medio de

la junta de socios o accionistas en el momento de tomar el acuerdo de

transformación, fusión o disolución del ente jurídico.

5.6 PROCESO DE LA AUDITORIA FISCAL

El proceso de la Auditoría fiscal es el procedimiento ordenado que debe seguir el

Contador Público autorizado por el Consejo de Vigilancia, para realizar el examen que le

permita formarse un juicio sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la

empresa que lo contrato.

Las fases que comprende la Auditoría fiscal son:

a) Proceso de planificación

b) Ejecución del trabajo

c) Conclusión.

63

5.7 DIAGRAMA DEL PROCESO DE LA AUDITORIA FISCAL

Archivo General

Archivo Permanente

Papeles de Trabajo

Inicio

Conocimiento del cliente

Comprensión del sistema del control interno fiscal y contable

Riesgo de la auditoría fiscal e importancia relativa

Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos para la Auditoría fiscal

Evaluación de los controles internos del contribuyente y aplicación de pruebas de cumplimiento tributarias

Aplicación de Prueba sustantivas tributarias

Obtención de evidencias suficientes

Formación del Juicio Profesional

Elaboración de la Carta de gerencia y discusión con el cliente

Elaboración del dictamen e informe fiscal y comunicación de resultados

Presentación a la D.G.I.I del dictamen e informe fiscal

Carta de Salvaguarda

Cierre de la auditoría

Carta de Compromiso

Programas

Comunicación permanente con los representantes o propietarios de la empresa

Desarrollo de Hallazgos

Borrador y comunicación de carta de gerencia al cliente

Acciones tomadas por lo representantes de la entidad

Discusiones con los representantes de la entidad. Auditor - cliente

Archivo Corriente

64

1 - FASE I PROCESO DE PLANEACION

La planeación se ha caracterizado por el desarrollo de una estrategia general y

para determinar los alcances esperados de una auditoría. El proceso de planificación

comprende actividades desde la manera de cómo obtener información inicial hasta los

procedimientos que se tienen que hacer para evaluar esta información; incluye también la

planificación, la designación del personal asignado y la forma en que serán supervisados.

La planeación constituye la primera fase de la auditoría fiscal y así se reconoce

específicamente en las declaraciones de Normas Internacionales de Auditoría (NIAs); en

su norma 300, que incluye la planeación del trabajo, plan global de auditoría el

programa de auditoria, cambios al plan global de auditoría y al programa de auditoría.

La planeación es dispensable para que un auditor realice su trabajo de manera

ordenada, con eficiencia y economía, de tal manera que sea lo más cauteloso que pueda

en la planeación e incluso debe prepararse para aplicar procedimientos que no planificó,

pero que considere necesarios durante la ejecución.

El responsable de la planeación es el auditor contratado, gerente o uno de los socios

de la firma contratada; en todo caso sino lo hace algunos de ellos, deben entonces ejercer

supervisión sobre el auditor asignado para que efectúe la planeación.

El encargado de la planeación de la Auditoría de cumplimiento de obligaciones

tributarias debe considerar que: “La planeación de un trabajo para examinar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de un contribuyente, involucra el

65

desarrollo de una estrategia global para la conducción y la determinación del alcance

para ejecutar el trabajo”.23

Debe iniciarse con un plan global de auditoría que abarque los aspectos

siguientes:

a) Conocimiento del cliente.

b) Comprensión del sistema de control interno fiscal y contable.

c) Riesgo de la Auditoría fiscal e importancia relativa.

d) Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos para la auditoría fiscal.

1.1 CONOCIMIENTO DEL CLIENTE

El primer paso en la auditoría fiscal para una mediana empresa o cualquier otra,

dentro del proceso de planificación, esta orientado a la obtención del conocimiento

adecuado del cliente, en lo que se refiere especialmente a las obligaciones tributarias

formales y sustantivas del mismo.

Para llegar a comprender las obligaciones tributarias formales y sustantivas del

cliente el auditor debe considerar lo siguiente:

a) Las leyes y reglamentos siguientes:

Código tributario y su reglamento.

Ley de Impuestos sobre la renta y su reglamento.

Ley del Impuesto a la transferencia de bienes muebles y prestación de servicios y su

Reglamento.

Instructivos de IVA

Otras leyes y reglamentos relacionados

23 NACOT, Pág 4, Párrafo 17, Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública.

66

b) Identificación de las obligaciones tributarias formales y sustantivas específicas de la

mediana empresa comercial, el cual se puede obtener por medio de:

“Trabajos anteriores de auditoría.

Entrevistas con el personal apropiado dentro de la entidad.

Entrevistas con personas apropiadas fuera de la entidad”24

Al final de este proceso de conocimiento el auditor debe ser capaz de:

Identificar las áreas de interés fiscal

La organización y nivel gerencial del negocio.

Volumen de documentos a revisar y tipos de confirmaciones a realizar.

Personal a asignar y tiempo de trabajo estimado.

Determinación si ha habido auditorias anteriores para consultar al predecesor y

de ser posible los papeles de trabajo.

Durante las entrevistas y visitas a oficinas al auditor fiscal se le proporcionaran

registros y documentos diferentes por lo tanto debe evaluar la obtención de copias de

aquellos documentos y registros que considere que le serán útil para formarse un mejor

conocimiento de la mediana empresa. Por ejemplo estos podrían ser:

Organigramas y descripciones de programas.

Manuales de control interno y de procedimientos.

Planificación y presupuestos

Documentos legales importantes

Estados financieros.

24 NACOT, Pág. 3, Párrafo 16, Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública.

67

1.1.1 PRINCIPALES AREAS CRITICAS DE UNA EMPRESA

COMERCIAL

El auditor fiscal debe identificar y establecer las áreas críticas de la mediana

empresa comercial desde el punto de vista fiscal, las cuales son:

CUENTAS POR COBRAR: Área crítica ya que puede omitirse la

facturación, la declaración de alguna venta o alterarse el valor o el saldo de las

deudas incobrables.

INVENTARIOS: Representa los bienes físicos que posee la empresa

para la venta y los errores intencionales o no que se puedan cometer en esta

cuenta, afectaran el cálculo del impuesto, por lo que debe prestarse mayor

atención al método de evaluación de inventarios y al tratamiento contable que se

le ha dado a los faltantes, obsolescencia, omisión o errores en los registros.

ACTIVO FIJO: Es importante en lo que se refiere a la depreciación,

revaluaciones o bajas de este rubro.Como también la verificación de cualquier

gravamen a este tipo de activo.

OTROS ACTIVOS: Debe evaluarse el valor y la amortización

efectuada sobre los pagos efectuados por adelantado como por ejemplo:

intereses, alquileres, propaganda, papelería y útiles, artículos de limpieza y

otros.

68

PASIVOS A CORTO PLAZO: Es importante esta cuenta, ya que

representa erogaciones por pagar documento o cuentas que pueden haber

generado intereses, los cuales pueden afectar al pago de Renta o IVA.

PASIVOS A LARGO PLAZO: Es un rubro que representa

obligaciones a largo plazo por monto significativos de dinero y que vienen a

disminuir al patrimonio, o es necesario verificar que están debidamente

documentados y contabilizados.

OTROS PASIVOS: En este rubro hay que evaluar los pasivos

laborales si estas se han deducido y los ingresos recibidos por adelantado, como

intereses, alquileres u otros.

PATRIMONIO: Representa el capital de la empresa y las utilidades y/o

perdida, reservas y superávit; para efectos tributarios es importante ya que la

parte de utilidades y superávit sujeto de impuestos y las reservas son deducibles;

por lo que deben de ser objeto de verificación.

COMPRAS: Registra el valor de los bienes para la venta que adquiere

la empresa, ya sea al contado o al crédito; desde el punto de vista fiscal, este

rubro es crítico, ya que debe comprobarse si las mercaderías han sido

registradas de acuerdo a los comprobantes correspondientes y revisa los costos

de venta con respecto a las mercaderías adquiridas. Así mismo deben evaluarse

los gastos de compra en que se han incurrido.

69

PRODUCTOS: Evaluar la correcta facturación y registro de las ventas

sean al contado o al crédito y revisión de otros ingresos con respecto a su

procedencia.

COSTOS Y GASTOS: Es un área crítica ya que contiene valores que

pueden ser deducidos de la renta o que puedan haber sido objeto de retención de

renta. Comprende los gastos de administración, venta y financieros; los costos

por suministros, consultoría y atenciones a clientes.

IMPUESTOS: Área que debe ser objeto de examen para verificar la

correcta aplicación y liquidación.

NOMINA: Resalta importancia debido a las retenciones de renta que

deben hacerse a la persona que devenga salarios, sueldos, remuneraciones,

bonificaciones, comisiones u otros.

1.2 COMPRENSION DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO FISCAL Y

CONTABLE.

Previo a elaborar el programa de auditoría, debe efectuarse una evaluación

preliminar del sistema de control interno fiscal y contable existente y del efecto de estos

sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría previstos.

Esta revisión preliminar debe estar dirigida a aspectos de interés fiscal y que servirán de

base para el proceso de planificación.

70

“El auditor fiscal generalmente obtiene un entendimiento del diseño de controles

específicos al realizar lo siguiente:

a. Indagaciones con el personal apropiado de gerencia, supervisión y

asistentes.

b. Inspección de los documentos de la entidad.

c. Observación de las actividades y operaciones de la entidad”25

Además el auditor fiscal debe determinar si los controles existentes garantizan que

las transacciones han sido adecuadamente registradas y también debe identificar que

controles no verifican y cuales de ellos presentan deficiencias visibles y si van a incidir

en el aspecto fiscal.

Es recomendable que esta evaluación preliminar sea discutida con el representante,

ejecutivos o propietarios de la empresa, ya que pueden permitir al auditor comprobar

que su apreciación inicial era incorrecta y pueda tomar medidas correctivas o que existen

otros controles importantes en determinados puntos del sistema.

Según las NIAs la comprensión del sistema de contabilidad y del control interno

varían de acuerdo ha:

“La complejidad de la entidad y de su sistema de computación

Consideraciones sobre importancia relativa

El tipo de controles internos aplicados

La naturaleza de la documentación de la entidad de los controles internos

específicos

La evaluación del auditor del riesgo inherente”26

25 NACOT, Pág 5, Párrafo 22, Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría.

71

De acuerdo a lo anterior afirmamos que para la comprensión del sistema de control

interno fiscal y contable debemos considerar los factores siguientes:

a. La complejidad de las obligaciones formales y sustantivas especificas

del contribuyente.

b. Importancia relativa en cuanto si los incumplimientos tributarios

observados son relevantes.

c. Identificación de los controles internos fiscales aplicados.

d. “La naturaleza de las obligaciones tributarias formales o sustantivas a

cargo del contribuyente”27

e. Evaluación del riesgo inherente.

Además de lo anterior el auditor fiscal debe considerar la estructura del control

interno de la mediana empresa comercial, la cual consiste en las políticas y

Procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable del

cumplimiento de sus obligaciones formales y sustantivas tributarias de la entidad.

Cabe aclarar que por lo general una mediana empresa pueda tener políticas y

procedimientos en la estructura de control interno que no son relevantes para la auditoria

fiscal y por lo tanto, no tienen que considerarse. Por ejemplo: controles sobre

actividades y rendimiento de los empleados.

Para efectos de una Auditoria fiscal, la estructura de control interno de la mediana

empresa comercial, consiste de los siguientes elementos:

- “sistemas de contabilidad. 26 NIAS 400, Pág 123, Párrafo 16; Comité Internacional de Prácticas de auditoría. 27 NACOT, Pág. 5, Párrafo 23, Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría

72

- Ambiente de control

- Procedimientos de control”28

SISTEMAS DE CONTABILIDAD

El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para

identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar de las operaciones así como

para mantener la contabilización del activo y pasivo, lo cual el auditor debe enfocar así al

interés fiscal.

Según las NIAs para una eficiente comprensión del sistema de contabilidad el

auditor debe identificar y entender:

a. “Las principales clases de transacciones en las operaciones de la entidad;

b. Como se inician dichas transacciones;

c. Registros contables importantes, documentos de soporte y cuentas en los

Estados Financieros;

d. El proceso contable y de informes financieros desde el inicio de transacciones

importantes y otros eventos hasta su inclusión en los Estados Financieros”.29

Las transacciones y registros sobre los que se debe tener comprensión son aquellos

que están relacionados con las operaciones que afectan la determinación de los

impuestos.

AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control representa varios elementos que pueden favorecer o

desfavorecer las políticas y procedimientos de control fiscal; por lo que el auditor debe

tener una comprensión de estos para “evaluar las actitudes, conciencia y acciones de

28 NIAS, Pág. 4 y 5, Párrafo 18,19 y 20; Comité Internacional de Prácticas de Auditoría. 29 NIAS, Pág 124, Párrafo 18; Comité Internacional de Prácticas de Auditoría.

73

directores y administración, respecto de los controles internos y su importancias en la

entidad”30

Entre estos elementos podemos considerar:

- Estructura organizativa de la entidad

- Políticas o prácticas del personal.

- La filosofía y estilo de operaciones de la gerencia.

- Influencias externas como fiscalización directa del Ministerio de

Hacienda.

PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

Son aquellos procedimientos y políticas que están integradas al sistema de

contabilidad y ambiente de control, establecidos por la gerencias para lograr una

seguridad razonable de que esta cumpliendo con sus obligaciones tributarias. Como

ejemplo de procedimientos de control fiscal tenemos:

- Debida autorización de transacciones y actividades; como registros de

las devoluciones sobre compras y venta, bajas de activos y custodia,

registro y disposición de inventario y otros.

- Segregación de funciones; como por ejemplo el que elabora las

declaraciones de IVA, sea diferente a quien lleva los libros de control

relacionados con este impuesto.

- Diseño y uso de documentos y registros apropiados, de acuerdo a lo

establecido por el código tributario.

30 NIAS 400, Pág 124, Párrafo 19; Comité Internacional de Prácticas de Auditoría

74

El auditor fiscal no debe olvidar que en la mediana empresa comercial podemos

encontrar alguna novedad y algún grado de complejidad en sus obligaciones tributarias,

debido a que son empresas que se caracterizan por un volumen regular de operaciones y

muchas de ellas al detalle; a demás debe considerar que estas empresas pueden tener una

organización y un control interno no muy definido lo cual dificulta el trabajo del auditor

fiscal y las decisiones pueden o no estar centralizadas, lo cual no permite una adecuada

separación de funciones.

La mediana empresa es una mezcla de pequeña y gran empresa posee

características de ambas, lo cual la vuelve compleja en su organización y evaluación; lo

anterior hace muy importante tener un conocimiento previo del negocio y una adecuada

comprensión del sistema contable; del control interno y de sus obligaciones

tributarias formales y sustantivas.

Una manera de obtener comprensión del sistema de control interno fiscal y

contable, es a través de la utilización de cuestionarios de control interno, por lo que en

el apartado siguiente se desarrolla un modelo de Cuestionario de control interno.

1.2.1 MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO PARA UNA

AUDITORIA FISCAL A LA MEDIANA EMPRESA COMERCIAL EN LA

CIUDAD DE SAN MIGUEL.

La guía de orientación para la elaboración del dictamen e informe fiscal, de fecha

19 de junio de 2002, contiene un modelo de cuestionario interno con un enfoque

tributario, pero aclara que no es un instrumento con estructura rígida, si no que estos

deben adecuarse a la naturaleza de las operaciones del contribuyente que se va a

dictaminar. (Guía de orientación, Romano V, Literal A1, segundo párrafo)

75

En vista de lo anterior se desarrolla a continuación un modelo de cuestionario de

control interno, con un enfoque fiscal a la mediana empresa del sector comercio.

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:

NRC NIT

ACTIVIDAD ECONOMICA:

DIRECCCION:

OBJETIVO DEL CUESTIONARIO: Obtener conocimiento sobre las actividades y

controles establecidos por el cliente para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones

tributarias formales y sustantivas.

ACTIVO CIRCULANTE

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR

¿Además de las cuentas por cobrar a clientes nacionales,

maneja también este tipo de cuentas con clientes del

exterior?

2.- ¿Posee la empresa contratos por arrendamientos?

3.- ¿Posee la empresa arrendamientos financieros?

4.- ¿Se lleva control por separado, para cada uno de los

clientes?

5.- ¿Se lleva control por separado por cada uno de ellos?

6.- ¿Las ventas al crédito se han registrado oportunamente en

los registros auxiliares y contables?

76

7.- ¿Se lleva control de las cuentas que se han considerado

incobrables?

8.- ¿Se encuentran clasificados por antigüedad?

9.- ¿Los registros auxiliares de las cuentas por cobrar se

encuentran al día?

a) ¿Reflejan estas los saldos de los clientes?

10.- ¿Se lleva control sobre las cuentas incobrables

liquidadas?

11.- ¿Se han realizado trámites judiciales para recuperar

cuentas morosas?

a) ¿Se lleva control de estas?

b) ¿Se lleva control sobre los resultados obtenidos? (Art.

37, literal e del RLISR)

12.- ¿El saldo de las cuentas incobrables que se han deducido

del impuesto sobre renta reúnen los requisitos siguientes:

a) ¿La deuda proviene de operaciones propias de la

median empresa comercial?

b) ¿En su oportunidad fueron computados como ingresos

gravables?

c) ¿Se encuentran debidamente contabilizadas?

d) ¿Fueron registradas en los auxiliares de cuentas por

cobrar?

e) ¿Tienen un año de no tener abono alguno? (Art. 31,

numeral 2 de LISR)

f) ¿Posee el nombre, profesión y domicilio del deudor y

monto de la deuda?

g) ¿Origen y forma de constitución de la deuda?

77

h) ¿Fecha de otorgamiento y vencimiento de la deuda?

i) ¿Tiene la fecha desde la cual se hizo exigible la deuda?

(Art. 37 RLISR)

13.- ¿Se han recuperado créditos que se habían declarado

como cuentas incobrables?

a) ¿Se ha contabilizado como ingresos del ejercicio? (Art.

31, numeral 2, literal d , inciso 3 de la LISR)

14.- ¿Se ha excluido de las deudas incobrables los créditos

concedidos entre cónyuges o parientes comprendidos

dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de

afinidad o al propietario, socios, directores o

administradores?

15.- ¿Los documentos y cuentas por cobrar se presentan en

los Estados Financieros con su saldo neto?

16.- ¿Se excluyen de las cuentas por cobrar las mercaderías

entregadas en consignación?

17.- ¿La aceptación, renovación o devaluación de los

documentos por cobrar son autorizados por la persona

responsable?

18.- ¿Los documentos por cobrar se han contabilizado

oportunamente?

19.- ¿Los documentos por cobrar son manejados por persona

independiente a quien los contabiliza y autoriza?

20.- ¿Examina periódicamente los documentos por cobrar un

empleado independiente de quien la custodia,

conciliándolos con los saldos de los auxiliares

respectivos?

78

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

INVENTARIOS

¿Además de las existencias de mercadería se maneja otro

tipo de inventarios?

2.- ¿Se lleva registros de control de inventarios?

a) ¿Reflejan en forma clara y confiable el movimiento?

b) ¿Describen el método de valuación utilizado?

c) ¿Muestran el valor efectivo y actual de las

mercaderías?

d) ¿Presentan una descripción detallada de los bienes?

(Art. 142, inciso primero CT)

3.- ¿Se efectúa inventario físico, por lo menos al final de

cada ejercicio impositivo?

a) ¿Se elabora detalle del inventario realizado?

b) ¿Se levanta acta conforme lo establecido en el Código

Tributario? (Art. 142 CT)

4.- ¿El sistema de registro utilizado es?

a) Periódico

b) Permanente

c) Otros (especifique)

5.- ¿El método de evaluación utilizado es?

a) Costo según última compra?

b) Costo promedio por oligación directa?

c) Costo Promedio

d) PEPS

6.- ¿Los resultados del inventario físico, se comparan con los

inventarios contabilizados o registros auxiliares?

79

a) ¿Se investigan las diferencias significativas? (Art. 81,

inciso ultimo RACT)

7.- ¿Se contabilizan los sobrantes de inventarios físico, como

utilidades del ejercicio?

a) ¿Se registran como ingresos de mercadería?

8.- ¿Se contabilizan los sobrantes de inventarios físicos,

como utilidades del ejercicio?

a) ¿Se registran como ingresos de mercadería?

9.- ¿Los faltantes de inventarios físicos y mercaderías

obsoletas, se contabilizan como pérdidas del ejercicio?

a) ¿Se aplica como deducción adicional a la venta?

10.- ¿Las mercaderías en consignación se manejan en cuentas

de orden?

a) ¿Se controlan adecuadamente?

11.- ¿Se lleva control de las mercaderías en tránsito?

12.- ¿Se registran y se documentan todas las salidas de

productos de las bodegas?

13.- ¿Se documenta la devolución de mercaderías a los

proveedores?

14.- ¿Poseen bodegas?

a) Existe responsable por cada bodega?

b) Existe control centralizado de las bodegas?

15.- ¿Posee la empresa otras bodegas fuera del negocio?

a) ¿Se ha informado a la Dirección General de Impuestos

Internos?

80

ACTIVO NO CIRCULANTE

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUPO

BIENES MUEBLES E INMUEBLES

¿Dentro de los activos inmuebles, se posee?

a) Terrenos

b) Edificios

c) Construcciones en proceso

2.- ¿Dentro de los activos muebles se poseen?

a) Mobiliario y equipo

b) Equipo de transporte

3.- ¿Se tiene documentos que demuestren la propiedad de los

bienes muebles e inmuebles?

4.- ¿Están estos debidamente contabilizados?

5.- ¿Se tiene registros y controles detallados de los bienes

muebles e inmuebles?

6.- ¿Se han vendido bienes muebles e inmuebles que han

sido de uso de la empresa comercial?

a) ¿La ganancia o pérdida de capital, se ha obtenido y

gravado de acuerdo al art. 14 y 42 de LISR y 16 y 17

numeral 2 de su Reglamento?

7.- ¿Las mejoras a los bienes muebles e inmuebles se han

contabilizado como gastos?

a) ¿Si se han contabilizados como gastos, se han

excluido del costo básico del bien?

8.- ¿Se han adquirido maquinarias o bienes muebles usados?

81

a) ¿Se han ajustado de acuerdo a lo establecido en el Art.

30 literal b de LISR?

9.- ¿Se han efectuado revaluaciones de los bienes muebles e

inmuebles?

a) ¿Se lleva control de estas revaluaciones?

b) ¿Las revaluaciones han sido certificadas por contador

público autorizado (Art. 17 literal f de la Ley reguladora

del ejercicio de la Contaduría)?

10.- ¿Se hacen inventarios físicos de mobiliario y equipo?

a) ¿Los resultados son comparados con los registros

contables respectivos?

11.- ¿Se tienen bienes recibidos bajo arrendamiento

financiero?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

DEPRECIACION ACUMULADA

¿Se lleva control y registro sobre los bienes muebles e

inmuebles depreciados?

2.- ¿Todos los bienes depreciados son propiedad y se

encuentran en uso de la empresa comercial? (Art. 30

literal b, numeral 5 de la LISR)

3.- ¿Se lleva control de los bienes totalmente depreciados y

que aún se tienen en uso?

4.- ¿El control que se lleva de los bienes depreciables es

detallado y completo?

a) ¿Describe las características del bien?

82

b) ¿Se detalla el valor a depreciar?

c) ¿Se detalla la fecha en que comienza a usarse?

d) ¿La vida útil estimada del bien?

e) ¿Las mejoras, adiciones o revaluó de los bienes?

f) ¿Cuota de depreciación a aplicar?

g) Refleja el saldo pendiente de depreciar?

(Art. 84 RLISR)

5.- ¿Se poseen bienes que son objeto de depreciación y

fueron adquiridos antes del 31/12/91?

a) ¿Qué método de depreciación se les aplica?

6.- ¿Los bienes adquiridos después del 31/12/91 que método

depreciación se les aplica?

7.- ¿El valor a depreciar de la maquinaria o bienes muebles e

inmuebles usados, se ha ajustado de acuerdo a lo

establecido en el Art. 30 Literal b de la LISR?

8.- ¿Si se ha cambiado el método de depreciación, ha sido

este autorizado por la DGII?

9.- ¿Se han excluido del ejercicio actual para efecto de la

renta imponible, cuotas de depreciación de años

anteriores?

10.- ¿La depreciación ha sido adecuadamente contabilizada?

11.- ¿Se llevan controles que le permita identificar las

adiciones, mantenimiento preventivo y correctivo de la

planta y equipo?

12.- ¿En los Estados Financieros se refleja el valor neto de los

bienes muebles e inmuebles?

83

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

OTROS ACTIVOS

¿Se manejan gastos pagados por anticipado como:

a) Alquileres.

b) Intereses.

c) Primas de seguro.

d) Papelería y útiles.

e) Propaganda.

2.- ¿Se poseen documentos que respalden estos activos?

3.- ¿Los asientos contables sobre estos activos son

adecuados?

4.- ¿La amortización de estos activos se ha hecho en una

forma adecuada?

5.- ¿Los registros en libros de estos activos están acorde con

los beneficios futuros que se espera de ellos?

6.- ¿Los gastos diferidos como herramientas, papelería y

útiles y otros, son necesarios para la generación de la

renta o la conservación de su fuente? (Art. 3, numeral 1

de la LISR)

PASIVO CIRCULANTE

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR

¿Se lleva control sobre las cuentas y documentos por

pagar?

84

2.- El control establecido detalla:

a. ¿El nombre del proveedor?

b. ¿La fecha que se crea la obligación y vence?

c. ¿Las cuentas y condiciones principales de pago?

3.- ¿Se comparan los saldos de los auxiliares con las cuentas

de mayor?

4.- ¿Todas las cuentas y documentos por pagar están

documentadas?

5.- ¿Se tienen documentos y cuentas por pagar con

proveedores internacionales?

6.- ¿Se tienen cuentas por pagar en concepto de :

a. Dividendos por pagar

b. Impuestos por pagar

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

PRESTAMOS POR PAGAR A CORTO PLAZO

¿Se lleva control sobre los préstamos por pagar en el

corto plazo?

a. ¿El control permite determinar el valor de los intereses

pagados?

2.- ¿Para garantizar estos préstamos, se han presentado

activos de la empresa en garantía?

3.- ¿Estos préstamos han sido financiados por:

a) Bancos

b) Socios

85

c) Cooperativas de ahorro y crédito

d) Organizaciones de fomento a la empresa.

4.- ¿Los ajustes a esta cuenta son autorizados por persona

responsable?

PASIVO NO CIRCULANTE

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

PASIVO A LARGO PLAZO

¿Todos los pasivos a largo plazo, están debidamente

registrados?

2.- ¿Los gastos por intereses son debidamente registrados y

contabilizados?

3.- ¿Los intereses sobre las deudas se han calculado

adecuadamente?

4.- ¿Se maneja un fondo para amortización de las deudas?

5.- ¿Entre los pasivos a largo, se manejan préstamos?

a. ¿Se controlan adecuadamente las cuotas y los intereses

que se abonan?

6.- ¿Los préstamos obtenidos han sido financiados por:

a. Bancos

b. Socios

c. Cooperativas de ahorro y crédito

d. organizaciones de fomento a la empresa

7.- ¿Las garantías presentadas, sobre los pasivos a largo

plazo han sido:

86

a) Hipotecarios

b) Prendarios

c) Personales

8.- ¿Los saldos de estas cuentas se concilian contra los

controles auxiliares?

9.- ¿Los ajustes a estas cuentas, son previamente

autorizados?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

OTROS PASIVOS

¿Otros pasivos que maneja son:

a) Intereses cobrados por anticipado.

b) Arrendamientos o alquileres cobrados por anticipado.

c) Dividendos declarados pendientes de pago.

2.- ¿Estos pasivos están debidamente documentados?

3.- ¿Se lleva control en registros auxiliares sobre estos

pasivos?

a) ¿Se detalla la fecha que se adquiere la obligación?

b) ¿Se controla su amortización?

c) ¿Se refleja el saldo pendiente de amortización?

4.- ¿La amortización de estos pasivos se ha contabilizado

adecuadamente?

5.- ¿Estos pasivos adquiridos han beneficiado o conservado

la obtención de la renta?

87

CAPITAL.

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

CAPITAL INDIVIDUAL

¿El propietario ha realizado retiro de capital?

a) ¿El retiro ha sido en concepto de préstamo?

b) ¿El retiro ha sido en concepto de cuentas por cobrar?

2.- ¿Qué tratamiento contable se le da a los retiros del

propietario ya sea en efectivo o especie.

3.- ¿Se han deducido del capital del propietario, estos retiros

de capital, en el balance de situación general?

COSTO Y GASTOS

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

COMPRAS

¿Los gastos incurridos para realizar la compra se han

agregado al valor de estos?

2.- ¿Los valores registrados es el valor real de las compras

que aparece en documentos?

3.- ¿Se han obtenido descuentos por las compras?

a. ¿Se han contabilizado adecuadamente?

4.- ¿Los gastos cargados en concepto de compras, son

necesarios y razonables para llevar a cabo la operación?

88

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

¿Se han recibido rebajas y devoluciones sobre compras?

a) ¿Este concepto se ha reflejado en las facturas?

b) ¿Se han contabilizado adecuadamente?

c) ¿Se lleva control sobre las devoluciones sobre

compras?

2.- ¿Las devoluciones sobre compras se han registrado y

contabilizado oportunamente?

GASTOS DE OPERACIÓN

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

A.1 ASPECTOS GENERALES

¿Estos gastos se manejan por separado a otro tipo de

gasto?

2.- ¿Todos los gastos administrativos, están debidamente

documentados?

(Art. 3, numeral 1 de la LISR)

3- ¿Se han excluido de la renta imponible gastos

administrativos que no son necesarios ni propios del

negocio? (Art. 29, numeral 1 de la LISR)

4.- ¿La cuenta gastos de administración, tienen subcuentas

claramente definidas?

5.- ¿Los ajustes a los gastos de administración, son

efectuadas por personas autorizadas?

89

6.- ¿Se lleva control específico en registros auxiliares por

cada una de las subcuentas?

7.- ¿Se han identificado las subcuentas que pueden ser o no

deducidas de renta?

8.- ¿Se mantienen registros actualizados del personal de

empleados?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A.2 SUELDOS Y SALARIOS

¿El periodo de pago establecido es:

a. Mensual

b. Quincenal

c. Semanal

2.- El pago se documenta con:

a. Recibos

b. Planillas

3.- ¿Están estos documentos firmados por el empleado?

4.- ¿Se encuentra identificado el empleado en el documento

de pago?

5.- ¿Se han efectuado correctamente las retenciones de renta?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A.3 BONIFICACIONES

¿Concede bonificaciones a sus empleados?

90

2.- ¿La bonificación se hace:

a) Anualmente

b) Semestral

c) Trimestral

d) Bimensual

e) Mensual

f) Otro

3.- ¿Se hace la retención de renta correspondiente?

4.- ¿Tiene como política indemnizar al personal cada año?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A.4 HONORARIOS PROFESIONALES

¿Contrata Trabajadores eventuales o supernumerarios?

a. ¿Se les hace las respectivas retenciones de renta?

2.- ¿Se han contratado servicios profesionales?

a. ¿Se les hace la respectiva retención de renta?

3.- ¿La documentación que utiliza para el pago es:

a) planilla

b) Recibos

4.- ¿El servicio recibido puede ser comprobable?

5.- ¿Los documentos de pago identifican a la persona y son

firmados por esta?

91

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A.5 VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE

¿Existen reglamentos o políticas definidas para el pago

de viáticos?

2.- ¿Es razonable la cuantía incluida en concepto de viáticos,

alimentación y estadía, a personal de esta área? (Art. 3,

numeral 1 de la LISR)

3.- ¿Estos gastos han sido necesarios para la generación de la

renta o la conservación de su fuente? (Art. 3, numeral 1

de la LISR)

4.- ¿Se han excluido como deducción de la renta imponible

gastos de viaje del personal administrativo por misiones

que no son propias del negocio?(Art. 29, numeral 3, de

la LISR)

5.- ¿Se otorgan viáticos por viajes al exterior?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A.6 CUOTA PATRONAL ISSS Y AFP

¿Se maneja archivos de planillas del ISSS y de AFP?

2.- ¿El personal detallado en estos documentos coinciden

con el registro de empleados que laboran en la empresa)

3.- ¿Todas las planillas han sido debidamente pagadas?

4.- ¿Se han cancelado intereses y multas por moras en estos

pagos?

92

5.- ¿Se ha excluido como gasto deducible de renta? (Art. 29,

numeral 6, inciso segundo de la ISR)

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A.7 IMPUESTOS FISCALES Y MUNICIPALES

¿Se lleva archivo ordenado de los recibos cancelados en

concepto de impuesto?

2.- ¿Se ha obtenido deducir de la renta imponible gastos

administrativos en concepto de impuesto de IVA, sobre

la transferencia de bienes raíces, multas, recargos e

intereses por mora en el pago del impuesto?

(Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la LISR)

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A.8 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES

¿El gasto incurrido bajo este concepto, ha sido necesario

para la generación de la renta o la conservación de su

fuente?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A.9 ALQUILERES

¿Se tienen bienes alquilados?

2.- ¿Los bienes alquilados son:

a)Edificios

93

b)Terrenos

c)Maquinaria

d)Equipo de oficina

e) Otros

3.- ¿Estos bienes son utilizados en el giro del negocio?

4.- ¿Se poseen contratos de alquiler?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A.10 INTERESES

¿Corresponden a créditos recibidos?

2.- ¿Los pagos realizados bajo este concepto están

autorizados?

3.- ¿Se puede identificar a que obligación se le ha aplicado

el pago de interés?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A.11 REPARACION Y MANTENIMIENTO ¿La reparación y mantenimiento se ha aplicado a:

a)Edificios

b)Maquinaria y equipo

c)Mobiliario y equipo

d)Terrenos

94

2.- ¿Se han excluido de la deducción de renta los gastos de

mantenimiento que han incrementado o prolongado la

vida de estos?

(Art. 29, numeral 9 de la LISR)

3.- ¿Se poseen contratos de mantenimiento preventivo y

correctivo?

4.- ¿Los gastos de reparación y mantenimiento, se han

especificado si fueron aplicados a:

a) Terrenos.

b) Edificios

c) Instalaciones

d) Maquinaria

e) Equipo

f) Otros

5.- ¿Se revisa la adecuada clasificación de las reparaciones y

mantenimiento entre gasto e inversión capitalizable?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A.12 COMISIONES

¿Se pagan comisiones a ejecutivos, jefes y demás

personal de empleados?

2.- ¿El calculo de la comisión se hace:

a) sobre resultados prefijados

b) sobre valores de venta

c) sobre unidades vendidas

95

3.- ¿Se suman estas comisiones a los salarios como venta

gravable?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

A.13 DEPRECIACION

¿Se lleva registro detallado de la depreciación?

2.- ¿Se efectúan ajustes entre la depreciación financiera y

tributaria?

3.- ¿Los bienes sobre los que se ha aplicado el gasto, están

en uso permanente?

4.- ¿Se han excluido como deducibles, cuotas de

depreciaciones que corresponden a ejercicios anteriores?

5.- ¿Se consideran como no depreciables las mercaderías,

terrenos y bienes intangibles?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B. GASTOS DE VENTA

B.1 ASPECTOS GENERALES

¿Se manejan estos gastos por separado a otro tipo de

gastos?

2.- ¿Todos los gastos de venta están debidamente

documentados?

(Art. 3, numeral 1 de LISR)

3.- ¿Se han excluido como no deducibles de la venta gastos

de ventas que no son necesarios ni propios del negocio?

96

(Art. 29, numeral 1 de la LISR)

4.- ¿La cuenta gastos de venta, tiene subcuentas claramente

definidas?

5.- ¿Los ajustes a los gastos de venta, son autorizados por

personas autorizadas?

6.- ¿Se lleva control específico en registros auxiliares, por

cada una de las subcuentas?

7.- ¿Los cargos de nómina, se han distribuido y

contabilizado en las cuentas correctas?

8.- ¿Se lleva registro del personal de empleados con que

cuenta la empresa comercial?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B.2 SUELDOS Y SALARIOS

¿El periodo de pago establecido es:

a. Mensual

b. Quincenal

c. Semanal

2.- ¿El pago se documenta con?

a. Planilla

b. Recibos

3.- ¿Se detalla en estos documentos la identificación del

empleado y la retención de renta respectiva?

97

4.- ¿Se han efectuado correctamente las retenciones de

renta?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B.3 COMISIONES

¿Se pagan comisiones a ejecutivos, jefes y demás

personal del área de ventas?

2.- ¿Se lleva un registro adecuado sobre las comisiones?

a. ¿Contienen este registro la información siguiente:

nombre del vendedor, la fecha del pedido o venta, el

producto, el precio neto, el porcentaje de comisión y

el nombre del cliente?

3.- ¿El cálculo de la comisión se hace:

a. sobre resultados prefijados

b. sobre valores de venta

c. sobre unidades vendidas

4.- ¿Se suman estas comisiones a los salarios como rentas

gravables?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B.4 VIATICOS Y GASTOS DE VIAJE

¿Existe reglamento o políticas definidas para el pago de

viáticos y gastos de viaje al personal de esta área?

2.- ¿Es razonable la cuantía incluida en concepto de

viáticos, alimentación y estadía, a personal de área?

(Art. 3, numeral 1 de la LISR)

98

3.- ¿Estos gastos han sido necesarios para la generación de

la renta o conservación de su fuente? (Art. 3, numeral

1 de la LISR)

4.- ¿Se han excluido como deducibles de la renta imponible

gastos de viajes o viáticos del personal de ventas por

misiones que no son propias del negocio? (Art. 29,

numeral 3, de la LISR)

5.- ¿Se otorgan viáticos por viajes al extranjero a empleados

de esta área?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B.5 HONORARIOS PROFESIONALES

¿Se contratan trabajadores eventuales o supernumerarios?

a. ¿Se les hace la respectiva retención de renta?

(Art. 66 LISR)

2.- ¿Se han contratado servicios profesionales?

a. ¿Se deshace la respectiva retención de renta? (Art. 66

LISR)

3.- ¿La documentación que utiliza para el pago es:

a. Planilla

b. Recibos

4.- ¿El servicio puede ser comprobable?

5.- ¿Los documentos de pago identifican a la persona y son

firmados por estos?

99

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B.6 PUBLICIDAD

¿Se tienen contratos de publicidad?

2.- ¿El medio con el que se ha contratado es:

a. Televisión

b. Radio

c. Periódicos

d. otros

3.- ¿Se tiene control por cada uno de los medios

contratados?

4.- ¿El control contiene datos como: nombre del anunciador,

fecha de contrato, cuñas diarias, cuota de pago,

amortización y saldo disponible?

5.- ¿La propaganda deducida de renta tiene que ver con el

giro de venta de la mediana empresa?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B.7 ALQUILERES

¿Se tienen bienes alquilados para el área de venta?

2.- ¿Los bienes alquilados son:

a) Terrenos

b) Edificios

c) Maquinaria

d) Equipos

e) Mobiliario

f) Otros

100

3.- ¿Estos bienes son utilizados en el giro del negocio?

4.- ¿Se posee contratos de alquiler?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B.8 COMBUSTIBLE Y LUBRICANTES

¿El gasto incurrido bajo esta subcuenta, ha sido necesaria

para la generación de la renta o la conservación de su

fuente?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B.9 BONIFICACIONES

¿Se conceden bonificaciones a los empleados del área

de venta?

2.- ¿La bonificación se hace:

a) Anualmente

b) Semestralmente

c) Trimestralmente

d) Bimensual

e) Mensual

f) Otros

3.- ¿Se hace la retención de renta correspondiente?

4.- ¿Tienen como política indemnizar al personal cada año?

101

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B.10 CUOTA PATRONAL ISSS Y AFP

¿Se manejan archivos de planillas ISSS y de las AFPs?

2.- ¿El personal de ventas detallado en estos documentos,

coinciden con el registro de empleados que laboran en la

empresa comercial?

3.- ¿Todas las planillas han sido debidamente canceladas?

4.- ¿Se han cancelado interese o multas por mora en el pago

de estos documentos?

a. ¿Se ha excluido como gasto deducible de renta?

(Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la LISR)

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B.11 IMPUESTO FISCALES Y MUNICIPALES

¿Se han abstenido de deducir de la renta imponible

gastos de venta en concepto de IVA, impuesto sobre

la transferencia de bienes raíces, multas, recargos e

intereses por mora en el pago de impuesto?

(Art. 29, numeral 6, inciso segundo de la LISR)

102

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B. 12 INTERESES

¿Corresponden a créditos recibidos en el área de venta?

2.- ¿Los pagos realizados bajo este concepto están

autorizados?

3.- ¿Se puede identificar a que obligación se le aplicado el

pago de interés?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B. 13 REPARACION Y MANTENIMIENTO

¿La reparación y mantenimiento en el área de ventas se

ha aplicado a:

a. Edificios

b. Maquinaria y equipo

c. Mobiliario y equipo

d. Terrenos

2.- ¿Se han excluido como deducibles de la renta, los

gastos de mantenimiento que han incrementado o

prolongado la vida de estos?

(Art. 29, numeral 9, de la LISR)

3.- ¿Se tiene contratos para el mantenimiento preventivo y

correctivo?

4.- ¿Los gastos de reparación y mantenimiento se han

especificado si fueron aplicados a:

a. Terrenos

b. Edificios

103

c. Instalaciones

d. Maquinaria

e. Equipo

f. Otros

5.- ¿Se revisa la adecuada clasificación de las reparaciones

y mantenimiento entre gasto e inversión capitalizable?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B. 14 DEPRECIACION

¿Se lleva registro detallado de la depreciación de esta

área?

2.- ¿Se efectúa ajuste entre la depreciación financiera y

tributaria?

3.- ¿Los bienes sobre los que se aplica el gasto, están en uso

permanente del área de ventas?

4. ¿Se han excluido como deducibles, cuotas de

depreciación que corresponden a ejercicios anteriores?

5.- ¿Se consideran no depreciables las mercaderías,

terrenos y bienes intangibles?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

C. GASTOS FINANCIEROS

¿Los gastos financieros por intereses se han derivado de:

a) Préstamos

104

b) De letras por pagar

c) Por cuentas por pagar vencidas

d) Por cuentas por pagar a plazo

2.- ¿Los pagos de intereses, han sido debidamente

documentados?

3.- ¿Todos los gastos financieros han sido debidamente

registrados y contabilizados?

CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

INGRESOS

¿Su principal fuente de ingreso es la transferencia

de mercadería?

2.- ¿Tiene otras fuentes de ingresos como:

a. Ventas a plazo

b. Productos financieros

c. Ventas de activo fijo

3.- ¿Los ingresos se registran y contabilizan en el periodo

fiscal apropiado?

4.- ¿Se contabilizan los ingresos en las cuentas apropiadas?

5.- ¿Existen políticas y procedimientos escritos para las

ventas?

6.- ¿Se verifica el total de las ventas cotejándolas con el

análisis de venta de mercadería y por vendedor?

105

7.- ¿Se controlan adecuadamente las ventas distintas a la

mercadería?

8.- ¿Para documentar los ingresos se ha utilizado:

a) facturas

b) Comprobantes de crédito fiscal

c) Notas de crédito

d) Notas de débito

e) Notas de remisión

9.- ¿Se lleva control específico para las ventas a plazo?

10.- ¿Las ventas de mercadería se descargan diariamente de

los inventarios?

a. ¿El descargo de los inventarios es:

a.1 Automatizado

a.2 Es manual

11.- ¿Se lleva control de los documentos de ventas anuladas?

12.- ¿Se efectúa recuperación de mercadería por moras?

a. ¿Se han contabilizado adecuadamente?

13.- ¿Qué estímulo se dan a los clientes?

a. Rebajas

b. Descuentos

c. Bonificaciones

d. Otros

14.- ¿Se han contabilizado adecuadamente estos estímulos?

106

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

B. REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE

VENTAS

¿Existe procedimiento escrito para las devoluciones y

rebajas sobre ventas?

2.- ¿Las devoluciones y rebajas sobre ventas se han

contabilizado adecuadamente?

3.- ¿Todas las rebajas y devoluciones sobre ventas están

debidamente documentadas?

4.- ¿Esta definido cual es el periodo máximo, para aceptar

devoluciones?

5.- ¿Existe procedimiento definido para contabilizar las

mercaderías devueltas después de 3 meses?

a. ¿Se emite documento que modifique a la operación?

F F

Nombre y firma del ejecutivo que Nombre y firma del auditor que aplico

proporciono la información el cuestionario.

107

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A

LA PRESTACION DE SERVICIOS

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE:

NRC NIT

DIRECCIÓN:

ACTIVIDAD ECONOMICA:

OBJETIVO DEL CUESTIONARIO: obtener conocimiento sobre las actividades y

controles establecidos por el cliente para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones

tributarias en lo referente a la Ley de Transferencia de bienes muebles y a la prestación

de servicios.

A. ASPECTOS GENERALES

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

¿Cuál es su principal actividad económica?

2.- ¿Goza de beneficios o incentivos fiscales?

3.- ¿Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias

y en secuencia numérica?

4.- ¿Aplica proporcionalidad del crédito fiscal por los

ingresos gravados y exentos?

5.- ¿Las facturas y comprobantes que generan crédito, han

sido emitida por imprenta autorizada?

6.- ¿Se excluye obtener crédito fiscal por el retiro de

mercaderías o por el autoconsumo de las mismas? (Art.

58, Ley de IVA y Art. 4,5 y 20 de su reglamento)

108

7.- ¿Todos los créditos fiscales han sido generados por

desembolsos de gastos o egresos útiles o necesarios para

la empresa?

8.- ¿Los créditos fiscales que no se aplican, han sido

considerados como costos de los respectivos bienes y

servicios? (Art. 65, inciso segundo ley de IVA).

9.- ¿Los créditos fiscales obtenidos han sido debidamente

documentados?

a) ¿Es comprobante original?

b) ¿Se encuentra separado el crédito fiscal del precio?

c) ¿Se encuentra debidamente contabilizado?

d) ¿Han sido registrados en el libro de compras?

(Art. 65, inciso cuarto, Ley de IVA)

10.- ¿Las declaraciones de IVA, se han presentado a la

administración tributaria, dentro de los 10 días hábiles

posteriores al mes que se declara? (Art. 94 Ley de IVA)

11.- ¿Si se han extraviado documentos o registros de IVA, se

ha informado a la administración tributaria?

12.- ¿Se han contabilizado adecuadamente los gastos pagados

por anticipado que han generado crédito fiscal?

13.- ¿Se han abstenido de obtener crédito fiscal por intereses

pagados por mora?

14.- ¿Los descuentos obtenidos por pronto pago han afectado

al crédito fiscal?

a) ¿Se han contabilizado adecuadamente?

15.- ¿En la comisión que nos cobra la institución que financia

los préstamos no ha otorgado comprobante de crédito

109

fiscal?

16.- ¿Se poseen otros pasivos a largo plazo que hayan

generado crédito fiscal?

Nº

PREGUNTAS SI NO

1.-

B. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

¿Se llevan auxiliares de las cuentas por cobrar, por cada

cliente?

a) ¿Se puede identificar a los clientes nacionales o

extranjeros?

b) ¿Se registran las cuentas por cobrar bajo el criterio de

exentas o gravadas?

2.- ¿Se concilia el saldo de las cuentas por cobrar, con los

registros del mayor general?

3.- ¿Los abonos aplicados a las cuentas por cobrar, guardan

relación con los ingresos facturados?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

C. INVENTARIOS

¿Al contabilizar los faltantes o sobrantes de inventario, se

aplica algún cargo o abono en concepto de crédito fiscal

o débito?

a) ¿Están debidamente documentados?

110

2.- ¿Se llevan registros sobre las devoluciones de mercadería

a los clientes, y se deja bien claro como afecto al fisco?

a) ¿Se recibió nota de crédito fiscal?

b) ¿Se contabilizo adecuadamente?

3.- ¿Es política de la empresa entregar artículos con fines

promocionales, publicidad, rifas, sorteos y otros?

a) ¿Se contabilizan adecuadamente estas transacciones?

b) ¿Están debidamente documentados?

4.- ¿Todas las mercaderías vendidas han sido descargadas

del inventario?

5.- ¿Las devoluciones sobre ventas se han ingresado a los

inventarios?

a) ¿Se han contabilizado adecuadamente, considerando

su efecto en el débito fiscal?

b) ¿Se han efectuado con el IVA correspondiente?

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

D. INGRESOS - DEBITO FISCAL

¿Sus principales fuentes de ingreso son:

a) ventas de mercadería

b) ventas de activo fijo

c) Otros productos

2.- ¿Se lleva control por separado de cada una de ellas?

3.- ¿Obtienen ingresos que estén exentos de IVA?

111

a. ¿Se refleja por separados del precio de venta en las

facturas o documentos el valor exento?

4.- ¿Por toda venta, se emite factura de consumidor final o

comprobante de crédito fiscal a los clientes?

5.- ¿Todas las ventas, se han registrado en el libro de

control de ventas IVA o a contribuyentes?

6.- ¿Se concilian los saldos según libro de ventas y de

contribuyente con las cuentas de mayor general?

7.- ¿Todos los ingresos gravados han sido declarados por

el contribuyente?

8.- ¿Se han descargado de los inventarios las mercaderías

vendidas?

9.-

¿Se han anulado facturas y documentos de IVA, por

ventas efectuadas?

a) ¿Se han reemplazado por un nuevo documento?

b) ¿Se han registrado en el libro correspondiente dentro

del mismo mes?

c) ¿El documento anulado contiene al reverso los datos

que exige la ley? (Art. 111 del C.T. y Art. 87 de su

reglamento)

10.- ¿Se han efectuado ventas por montos mayores o iguales

a ¢ 4,970?

a) ¿En este caso se ha identificado al consumidor

final con su NIT o DUI? (Art. 114, literal b, numeral 7

del C.T.)

11.- ¿Se han emitido notas de remisión en ventas de

mercadería?

112

a) ¿Coinciden estas con los detalles en facturas o

comprobantes fiscales?

b) ¿Si el valor a sido mayor a ¢ 100,000.00, se ha

anotado en la nota de remisión original los nombres,

firmas y número de DUI y NIT del emisor y el

receptor?

12.-

¿Las rebajas efectuadas a los clientes se han

documentado?

a) ¿Se separa el valor de la rebaja de los valores

gravables con IVA?

b) ¿Se han registrado y contabilizado adecuadamente?

c) ¿Si es devolución de un no contribuyente, se ha

emitido la nota de crédito correspondiente?

13.- ¿Se han registrado y contabilizado adecuadamente las

devoluciones de mercadería?

14.- ¿Los ajustes sobre rebajas y devoluciones sobre ventas

en los registros, han sido debidamente autorizados?

15.- ¿Las devoluciones de mercadería, se ingresaron

nuevamente a inventarios?

16.- ¿Es razonable el valor reflejado en concepto de rebajas

y devoluciones sobre ventas?

113

Nº PREGUNTAS SI NO

1.-

E. COMPRAS – CRÉDITO FISCAL

¿Se comparan las compras realizadas según libro de

IVA, contra las facturas y las declaraciones respectivas?

2.- ¿Las compras que han generado crédito fiscal,

corresponden al giro normal de la empresa?

3.- Sus principales fuentes de compras y que generan crédito

fiscal son:

a. Compras locales de mercadería

b. Importación de mercadería

c. Compra de bienes y servicios para la realización de

los gastos de operación

4.- ¿El tratamiento contable que se le da a los créditos

fiscales y notas de crédito que se reciben posterior a los

dos periodos tributarios de la fecha de emisión es

adecuado?

5.- ¿Se ha seguido el procedimiento adecuado para

determinar el crédito fiscal a deducirse del débito cuando

las operaciones son en partes gravadas y en partes

exentas, según lo establece el Art. 66 de la Ley de IVA?

6.- ¿Los comprobantes de crédito fiscal que amparan las

compras, contienen una descripción completa de las

mercaderías o servicios comprados? (Art. 114, literal a),

numeral 4 del C.T.)

7.- ¿Se han hecho compras de mercadería o de servicios a

no contribuyentes?

114

a) ¿Los documentos emitidos por estos reúnen los

requisitos establecidos en el Art, 119 del C.T.?

b) ¿Se les han efectuado compras a estos por montos

mayores a ¢ 1,995?

b.1) ¿El documento emitido lleva la firma del

contribuyente?

8.-

¿Se ha liquidado esta cuenta contra el débito fiscal?

a) ¿Los cálculos de liquidación se hicieron

correctamente?

b) ¿La liquidación ha generado obligación de pago?

9.- ¿Se concilia el saldo resultante de la contabilización,

contra los saldos de los registros auxiliares?

10.-

¿Se detallan en los comprobantes de crédito fiscal las

rebajas sobre compras?

a) ¿Se reflejan como exentos de IVA?

11.- ¿Se han efectuado devoluciones de mercaderías a los

proveedores?

a) ¿Se encuentra debidamente documentados?

b) ¿Se nos ha emitido la nota de débito correspondiente?

c) ¿Se ha contabilizado y registrado adecuadamente?

12.-

¿Se ha obtenido crédito fiscal, por gastos realizados en

esta área?

a. ¿Se encuentran debidamente documentados?

b. ¿Se han registrados en los libros de IVA

correspondiente?

13.- ¿Los gastos administrativos que han generado crédito

fiscal, han sido propios y necesarios del giro del

115

negocio?

14.- ¿Dentro de las subcuentas especificas, se encuentran

identificadas las que generan crédito fiscal?

15.-

¿Se han obtenido crédito fiscal por gastos realizados en

esta área?

a. ¿Se encuentran debidamente documentados?

b. ¿Se han registrado en los libros de IVA,

correspondiente?

16.- ¿Los gastos de venta que han generado crédito fiscal,

han sido propios y necesarios del giro del negocio?

17.- ¿Dentro de las subcuentas específicas se encuentran,

identificadas las que generan crédito fiscal?

F F Nombre y firma del ejecutivo que Nombre y firma del auditor que aplico proporciono la información el cuestionario.

116

1.3 RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA.

Otra fase a considerar dentro del proceso de planificación global es el riesgo e

importancia relativa, de la auditoría fiscal a practicar a la mediana empresa.

La información es de importancia relativa si al omitirse o al representarse

erróneamente puede influir en el cumplimiento de las obligaciones fiscales y su

importancia dependerá del tamaño o efecto que tenga la omisión o el error.

El objetivo de la auditoría fiscal es que el auditor expresa su opinión de que el

contribuyente ha cumplido con sus obligaciones, no obstante hay hechos o circunstancias

que de no considerarse pueden hacer caer al auditor en una apreciación no apegada a la

realidad. Por esto el auditor debe considerar procedimientos que le permitan minimizar

estos riesgos, como por ejemplo incumplimientos voluntarios e involuntarios de

aspectos fiscales, omisión de aspectos fiscales al evaluarlo y otros.

En este sentido la NACOT, en su párrafo 30, considera que el riesgo de emitir

opinión respecto al cumplimiento de obligaciones tributarias esta compuesto por:

a) Riesgo inherente

b) Riesgo de control

c) Riesgo de detección.

La materialidad e importancia relativa de un hallazgo, de una omisión, de un error,

depende de la evaluación que haga el auditor responsable, esta consideración puede

verse afectada por factores como:

a) La naturaleza de los requisitos de cumplimiento, los cuales pueden o no ser

cuantificables en términos monetarios.

117

b) La naturaleza y la frecuencia de la falta de cumplimiento identificada, y

c) Las consideraciones cualitativas, incluyendo las necesidades y expectativas de

los usuarios del dictamen e informe fiscal. (NACOT, Párrafo 32).

Los factores de riesgo en la mediana empresa son:

a) Posibles diferencias entre libros contables, declaraciones, libros de Impuesto a

la transferencia de bienes y la prestación de servicios.

b) Posible retención indebida o no de Impuesto sobre la Renta (ISR) e IVA.

c) Tratamiento que se de a los faltantes, sobrantes, obsolescencia, relacionados

con los inventarios

d) Sistemas de facturación

e) Sistema de control de inventario

En este sentido un plan de auditoria debe considerar un nivel aceptable de

importancia relativa a efecto de cuantificar el perjuicio económico al flujo de fondos del

fisco, es decir su monto y naturaleza.

1.4 NATURALEZA, TIEMPOS Y ALCANCES DE LOS PROCEDIMIENTOS.

Los procedimientos pueden definirse:”Como los actos o hechos que realiza el

auditor para alcanzar los objetivos del examen”31

“Los procedimientos de auditoría: Son el conjunto de técnicos de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los Estados

Financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador publico obtiene las bases

para fundamentar su opinión”32

31 Enciclopedia de Auditoría pag 374. CASHIN, J 32 Boletín F.01, pag 56, párrafo 2. IMCP

118

La planeación debe considerar la aplicación de procedimientos analíticos; la NIAs

520 en su párrafo 3, dice:”Procedimientos Analíticos” significa el análisis de índices y

tendencias significativas incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y

relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las

cantidades pronosticadas.

En fin los procedimientos de auditoría se diseñan para obtener evidencia o de

apoyo en la supervisión de la auditoría.

Básicamente los procedimientos de auditoría, comprende 3 elementos que son:

a) Naturaleza de los procedimientos de auditoría: El auditor fiscal debe aplicar su

criterio profesional, para establecer que técnicas o procedimientos o una combinación de

ambas aplicara a la mediana empresa comercial, para obtener un fundamento para

emitir su dictamen e informe fiscal.

b) Alcance de los procedimientos de auditoría: es uno de los elementos más importante

en la planeación de la auditoria, debe definirse entre otros el tamaño de las muestras

que se tomaran de tal manera que sean representativas del universo de los documentos o

partidas a examinar y que tienen relación con el fisco.

Esta relación entre muestra y universo es lo que constituye el alcance.

c) Oportunidad de los procedimientos: se refiere a que los procedimientos deben

elaborarse en una época en que se van a aplicar.

En el levantamiento de los procedimientos de una auditoría fiscal debe

considerarse los aspectos siguientes:

A) Técnicas de auditoría.

B) Normas de auditoría.

119

C) Finalidad de la auditoría.

D) Naturaleza del negocio.

E) Programa del trabajo de la auditoría.

F) Memorando de planeaciòn

G) Papeles de trabajo de la auditoría.

A. TECNICAS DE AUDITORIA

Entre las técnicas de auditoria que se pueden aplicar, en la realización de los

procedimientos y durante el desarrollo de la auditoria tenemos:

1. INSPECCION: Debemos examinar los recursos físicos y

documentos para determinar su existencia y autenticidad.

2. OBSERVACION: Implica la observación al personal, la forma de

operar de la empresa; nos permitirá poder observar si las facturas u

otros documentos son adecuadamente custodiados o manipulados.

3. CONFIRMACION: Comunicación independiente con un tercero

para verificar saldos o validar hechos o cifras de interés fiscal.

4. INVESTIGACION: Realizar actividades que nos permita obtener

respuestas orales o escritas sobre hechos concretos relacionados con

la auditoría fiscal.

5. COMPUTO O REALIZACION DE NUEVOS CALCULOS:

Verificar la exactitud de los cálculos matemáticos.

6. ANALISIS DE SALDO Y MOVIMIENTOS: Análisis de las

partidas que al final del ejercicio quedan formando parte del saldo

neto de una cuenta y análisis de los movimientos deudores y

acreedores de cuentas y que al final constituyen el saldo final de la

propia cuenta.

120

7. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: Análisis de índices y

tendencias significativas, incluyendo las fluctuaciones y relaciones

que son inconsistentes con otra información importante.

Las NIAs, en su norma 500 en los párrafos del 20 al 25, de las técnicas antes

mencionadas solo contemplan: la inspección, observación, investigación y confirmación,

cómputo y procedimientos analíticos.

B. NORMAS DE AUDITORIA

La calidad de los procedimientos aplicados en una auditoría se mide normalmente

en relación a las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs), el Código Tributario y de

su reglamento de aplicación, Guía de Orientación emitida por el Ministerio de Hacienda

y tomando en consideración las Normas para Auditoria de Cumplimiento de

obligaciones tributarias; este conjunto de normas sirven de guía y delimitan la

responsabilidad del auditor en la ejecución de una auditoría.

Las NIAs establecen que: “El auditor deberá conducir una auditoria de acuerdo a

las NIAs”33, por lo que el profesional en Contaduría Pública realizará la auditoria fiscal,

apegándose a estas normas en lo que no contra digan las disposiciones legales y

reglamentarias que están en relación con el dictamen e informe fiscal34

También debe atenderse las NACOT, ya que estas son de aplicación obligatoria, al

ser emitidas por el ente controlador de la profesión contable; estas mismas normas tienen

como objetivo:

33 Norma 200, párrafo 5, Comité Internacional de Prácticas de Auditoría. 34 Guía de Orientación, Literal A1, Párrafo 2, Ministerio de Hacienda.

121

a) Establecer el marco de referencia a observar por los Contadores

públicos.

b) Definir responsabilidad de los contadores públicos que actúan como

auditores fiscales.

c) “Orientar al auditor fiscal en la emisión del dictamen”35 .

No debe olvidarse que el artículo 58 del reglamento de aplicación del Código

Tributario, contienen instrucciones que debe cumplir el auditor, al planear los

procedimientos, como son planeación cuidadosa, evaluar el sistema de control interno,

elementos probatorios y emisión del dictamen.

C. FINALIDAD DE LA AUDITORIA

La finalidad de la auditorìa fiscal, es examinar los documentos y registros que

amparan las operaciones del negocio, incluyendo sus estados financieros, con el objeto

de determinar si el sujeto pasivo esta cumpliendo son sus obligaciones tributarias

formales y sustantivas.

Cuando un cliente contrata al Contador Público autorizado lo hace con la finalidad

de que lo dictamine fiscalmente y de esta manera cumplir con esta obligación formal.

Cuando este acepta el trabajo, elabora una carta compromiso y obtiene una copia

firmada del cliente (Ver anexo # 3); pero debe considerarse que si es una auditoría

recurrente, queda a criterio del auditor, si es necesario elaborar una nueva carta

compromiso 36

35 NACOT, Párrafo, 9,10 y 11, Consejo de Vigilancia de la Contaduría y Auditoría. 36 NIAS, Norma 210, Párrafo del 6 al 19. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría.

122

D. NATURALEZA DEL NEGOCIO

La naturaleza del negocio incide en la planificación de los procedimientos de

auditoría fiscal que se van a aplicar, en este sentido los procedimientos se van a aplicar

bajo criterios operacionales que están orientados a la mediana empresa comercial en

San Miguel.

La naturaleza del negocio es importante determinarla, para saber el procedimiento

aplicar, así tenemos por ejemplo que el procedimiento estándar para la evaluación de los

inventarios no lo podemos aplicar al sector servicio, ya que este carece de inventarios.

E. PROGRAMA DEL TRABAJO DE AUDITORIA

Los programas son la organización de una auditoría, ya que en ellos se hace una

descripción del trabajo esencial que se ha de realizar en la auditoría fiscal, y permite

hacer una mejor distribución del trabajo entre los que desarrollaran la auditoría, permite

la asignación de responsabilidades y sobre todo sirve de guía para asegurar que se han

aplicado todos los procedimientos planificados.

Básicamente para la auditoría fiscal en una mediana empresa comercial,

utilizaremos el tipo de programa especial, ya que se trata de una auditoria específica y

contiene únicamente aquellas actividades que son importantes para la D.G.I.I.

123

PROGRAMA DE AUDITORIA

NOMBRE DEL CLIENTE:

N.R.C N.I.T.

PERIODO AUDITADO:

ACTIVIDAD ECONOMICA:

DIRECCION:

AUDITOR RESPONSABLE:

PROCEDIMIENTO GENERALES

OBJETIVO: Verificar aspectos generales del cliente que conlleva a asegurar el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

A. CONTROL INTERNO

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Verificar la existencia de manuales y

procedimientos establecidos por el cliente, en

aspectos relacionados con el fisco y determine si

comprende aspectos tales como:

a) Control de documentos y cuentas por

cobrar

b) Control de inventarios y métodos de

evaluación.

c) Control de la Propiedad Planta y

Equipo, y método de depreciación

utilizado.

d) Control sobre documentos y cuentas

por pagar

124

e) Control sobre pagos efectuados por

anticipado.

f) Control de las obligaciones a largo

plazo.

g) Control sobre pagos recibidos por

anticipado.

h) Control sobre el patrimonio.

i) Control sobre la emisión de

documentos y registros de las ventas.

j) Control sobre costos y gastos.

k) Control sobre las compras.

2.- Investigue los aspectos siguientes:

a) Actividades económicas primarias y

secundarias del cliente.

b) Actividades exentas y gravadas.

c) Identificar los principales clientes y

proveedores.

03 Solicitar al cliente archivo de documentos

tramitados ante la administración tributaria,

facturas de consumidor final, comprobantes de

crédito fiscal, notas de remisión, retención,

crédito y débitos.

04 Solicite al contribuyente fotocopia de NIT y

NRC.

05 Verifique si las facturas y comprobantes

relacionados con el IVA, llenan los requisitos

señalados en el Art. 114 del C.T.

125

B. OBLIGACIONES FORMALES

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

6.- Verifique si las declaraciones de renta e IVA, se

han presentado dentro de los 10 días hábiles

posteriores al mes declarado (Art. 94, Ley de

IVA)

7.- Verifique si los documentos recibidos de los

sujetos excluidos de la calidad de

contribuyentes, contienen los datos consignados

en el art. 119 del C. T.

8.- Revise si se presento el informe anual de

retenciones, dentro del período establecido,

correspondiente al ejercicio auditado (Art. 123

de C.T.)

9.- Verifique si el cliente lleva un sistema de

contabilidad formal y si el mismo comprende el

método de registro de inventario y de evaluación

( Art. 139 del C.T.)

10.- Solicite los libros de IVA y verifique:

a) Si están debidamente actualizados.

b) Si todas sus páginas están foliadas.

c) Si presentan tachaduras, borrones o

manchaduras.

d) Si no se dejan espacios o páginas en

blanco.

e) Si se trabajan a tinta.

126

11.- Verifique si los libros de IVA, se llevan de

acuerdo a lo establecido en el artículo 141 del

C.T.

12.- Verifique si emiten constancia de retención de

impuesto sobre la renta.

13.- Verifique si ha habido extravió de documentos y

registros y si se ha informado a la administración

tributaria (Art. 149 del C.T.)

C. OBLIGACIONES SUSTANTIVAS

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

14.- Verifique si la liquidación de los impuestos se ha

efectuado dentro de los plazos establecidos.

(Art. 150 C.T.)

15.- Verifique el correcto calculo y enteros del

anticipo o cuenta y si se han efectuado dentro del

plazo establecido (Art. 151 y 152 del C.T.)

16.- Verifique si se han efectuado las respectivas

retenciones por servicios de carácter permanente

y por la prestación de servicios (Art. 155 y 156

del C.T.)

17.- Verifique si se han efectuado las retenciones y

percepciones del impuesto del IVA.( Art. 161 al

164 del C.T.)

127

18.- Elabore cédula detalle de hallazgos y

recomendaciones sobre los procedimientos

anteriores.

ACTIVO CIRCULANTE

OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus

respectivos reglamentos en lo que respecta al Activo Circulante.

A. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Elabore cédula sumaria y de detalle de los

documentos y cuentas por cobrar al 31/12/X2.

2.- Seleccione una muestra de los documentos y

cuentas por cobrar más significativas y confirme

sus saldos con los clientes.

3.- Confronte los saldos confirmados, con los

Saldos que presentan los registros auxiliares.

4.- Solicite un detalle de las cuentas de cobro

dudoso y determine:

a) Si la deuda proviene de operaciones

propias del negocio.

b) Si en su oportunidad fueron computados

como ingresos gravables.

128

c) Si se encuentran debidamente contabilizados

d) Si han sido registrados en los auxiliares de

cuentas por cobrar.

e) Si tienen un año o más de no tener abono

alguno. (Art. 31, numeral 2, literal d), de la

LISR y Art. 37 de su reglamento).

5.- Verifique si la provisión para cuentas

incobrables es razonable.

6.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba

sustantiva que considere necesario en este

rubro.

7.- Elabore cédula detalle de hallazgos y

recomendaciones sobre los procedimientos

anteriores.

B. INVENTARIO

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Elabore Cédula sumaria y detalle al 31/12/X2

2.- Verifique si los registros de inventario se

encuentran actualizados.

3.- Realice pruebas de inventarios en las

mercaderías de mayo rotación y verifique:

a) Revise los cargos y descargos de mercaderías

y coteje saldos contra los registros de kardez,

auxiliares y mayor.

129

b) Compare una forma selectiva de los costos

unitarios, contra los listados de inventario físico

y contra nuestras pruebas de precio e investigue

variaciones de importancia.

c) Revise los valores asignados a productos

obsoletos, dañados o de lento movimiento y

concluya sobre su razonabilidad.

d) Valore el método de evaluación utilizado para

los productos obsoletos.

4.- Verifique que el método de evaluación y de

registro de inventario ha sido consistente.

5.- Coteje el valor total de los saldos de inventario

físico al 31 de diciembre del ejercicio que se

audita y del año anterior a este; con los saldos de

cuentas de inventario que ha esa fecha registra

las cuentas de mayor, el estado de resultados, el

balance general y la declaración de renta.

6.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba

sustantiva que considere necesaria.

7.- Elabore cédula de hallazgo y recomendaciones

sobre los procedimientos aplicados

130

C. INVERSIONES A CORTO PLAZO

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Verifique la existencia de inversiones temporales

en acciones u otros valores y determine si han

producido intereses, dividendos y evalué su

completa incorporación a la declaración de renta.

2.- Referencie las operaciones de compra y venta y

determine si han causado los impuestos

respectivos.

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

OBJETIVO : Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus

respectivos reglamentos en lo que respecta a la Propiedad Planta y Equipo.

A. BIENES MUEBLES E INMUEBLES

Nº

PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Elabore cédula sumaria y detalle al 31/12/X2

2.- Solicite los listados de inventario de propiedad,

planta y equipo y seleccione los de mayor valor y

determine su existencia física y que están en uso en

beneficio de la empresa.

131

3.- Verifique si han habido durante el ejercicio

adiciones o mejoras a los bienes muebles o

inmuebles y cerciorase de lo siguiente:

a) Que se hayan contabilizado como tal.

b) Que no se hayan incluido como gastos.

c) Examine la factura y otros documentos que

amparen el costo.

d) Cerciorase de que el monto registrado es el

correcto.

4.- Verifique si durante el año auditado ha habido retiros

o ventas de estos bienes y determine:

a) Que exista documento o factura que ampare la

venta o retiro.

b) Que la venta o retiro fue debidamente autorizado.

c) Determine que el costo, depreciación acumulada y

la correspondiente utilidad y/o perdida fueron

adecuadamente registradas.

5.- Si por la venta del bien mueble o inmueble se ha

obtenido ganancia de capital, verifique lo siguiente:

a) Si se ha cumplido con el Art. 14 y 42 de la

LISR.

b) Si se ha cumplido con el Art. 17 del RLISR.

c) Verificar si en los casos de los bienes muebles,

han sido gravados con renta (Art. 71 LISR)

6.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba

sustantiva que considere necesario.

132

7.- Elabore cédula de hallazgos y recomendaciones

sobre los procedimientos aplicados.

B. DEPRECIACION ACUMULADA

Nº

PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Efectué cálculo global de la depreciación por

el periodo auditado y asegurase que el valor

reclamado esta de acuerdo a lo establecido en el

Art. 30 L.I.S.R.

2.- Asegurese que el método usado sea consistente

y de acuerdo a los autorizados por la

administración tributaria.

3.- Elabore cédula de hallazgos y recomendaciones.

C. OTROS ACTIVOS

Nº

PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Elabore Cédula sumaria y detalle al 31/12/X2

2.- Identifique la existencia de otros activos

pagados por anticipado tales como: alquileres,

intereses, primas de seguro, papelería y útiles,

propaganda y otros.

133

3.- Identifique aquellos que hayan generado algún

tipo de impuesto.

4.- Cerciorase que han sido amortizados en forma

razonable y que los mismos se han

contabilizado en las cuentas correctas.

5.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba

sustantiva que considere necesario.

6.- Elabore cédula de hallazgos y recomendaciones

sobre los procedimientos aplicados

PASIVO CIRCULANTE

OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus

respectivos reglamentos en lo que respecta al Pasivo Circulante.

A. OBLIGACIONES A CORTO PLAZO

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Elabore cédula sumaria y detalle del pasivo

circulante al 31/12/X2.

2.- Obtenga una muestra por cada una de las cuentas

del pasivo circulante (proveedores, documentos

y cuentas por pagar), del periodo auditado y

efectúe lo siguiente:

134

a) Analice la muestra y coteje el valor con los

auxiliares y libro mayor general.

b) Solicite confirmación de saldos de las cuentas

más significativas.

c) Revise los pagos efectuados por valor superior

a $ XX

d) Compare las confirmaciones obtenidas contra

los documentos y cuentas respectivas.

3.- Si se han pagado intereses evalué su

racionalidad.

4.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba

sustantiva que considere necesario.

5.- Elabore cédula detalle de hallazgos y

recomendaciones sobre los procedimientos

aplicados.

PASIVO NO CIRCULANTE

OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus

respectivos reglamentos en lo que respecta al Pasivo no Circulante.

135

A. OBLIGACIONES A LARGO PLAZO

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Elabore cédula sumaria y detalle de ellas al

31/12/X2.

2.- Obtenga la confirmación del saldo de los

créditos.

3.- Analice aquellas que tengan algún tipo de

incidencia fiscal.

4.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba

sustantiva que considere necesario.

5.- Elabore cédula detalle de hallazgos y

recomendaciones sobre los procedimientos

anteriores.

B. OTROS PASIVOS

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Elabore cédula sumaria y detalle al 31/12/X2.

2.- Identifique la existencia de otros pasivos y

especialmente los relacionados con impuestos

pendientes de pago o diferidos.

3.- Verifique si se encuentran registrados todos los

impuestos por pagar.

136

4.- Verifique sus saldos con los registros auxiliares

y libro mayor.

5.- Cerciorese de la correcta liquidación de aquellas

partidas que representaban impuestos por pagar.

6.- Verifique que los cobros efectuados por

anticipado y que caigan en este rubro, están

debidamente documentados y que generaron los

impuestos respetivos.

7.- Verifique la correcta amortización de la de esta

clase de pasivos.

8.- Desarrolle cualquier otro procedimiento o

prueba sustantiva que considere necesario.

9.- Elabore cédula detalle de hallazgos y

recomendaciones de los procedimientos

anteriores.

PATRIMONIO (CAPITAL INDIVIDUAL)

OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y sus

respectivos reglamentos en lo que respecta al Patrimonio.

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Elabore cédula sumaria y detalle del patrimonio

al 31/12/X2.

137

2.- Compruebe si el porcentaje que está reclamando

el cliente en concepto de reservas, están de

acuerdo a lo establecido en el Art. 30 de LISR.

3.- Si es capital individual verifique si el cliente no ha

efectuado retiros de dinero a titulo personal

4.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba

sustantiva que considere necesario.

5.- Elabore cédula detalle de hallazgos y

recomendaciones de los procedimientos aplicados.

COSTOS Y GASTOS

OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de

Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que

respecta a los Costos y Gastos.

A. COMPRAS- CREDITO FISCAL

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Elabore cédula sumaria y detalle por las compras

realizadas por el contribuyente, según cuenta de

mayor general.

2.- Elabore una cédula y seleccione las compras más

significativas en términos monetarios la cual debe

describir el número de factura, nombre del

138

proveedor, descripción de la mercadería, IVA

pagado, costo total y realice el análisis siguiente:

a) Verifique cálculos aritméticos.

b) Que la compra corresponda al periodo

declarado (Art. 57, inciso ultimo, del reglamento

IVA)

c) Verifique que la compra corresponda al giro

normal de la empresa.

d) Por las compras más significativas, realice

confirmación con los proveedores a fin de

determinar créditos fiscales reclamados por el

cliente indebidamente.

e) Determine que los valores registrados en los

libros de IVA en concepto de compra y

créditos fiscales están correctos.

3.- Tabule los datos del numeral anterior y valúe

contra los libros de IVA y contabilidad.

4.- Realizar análisis comparativo entre las compras,

créditos fiscales que reflejan libros de control

de IVA, con las cifras reflejadas en las

declaraciones. Si encuentra diferencias importantes

investíguelas.

5.- Si la empresa realiza compras exentas de IVA,

determine si ha cumplido con el procedimiento de

la proporcionalidad y revise los cálculos

efectuados para la deducción del crédito fiscal.

139

6.- Elabore cédula detalle de créditos y remanentes

y evalúe el cliente no muestre un excesivo

remanente de crédito fiscal IVA y/o una elevada

devolución de renta.

7.- Verifique si se han adquirido mercaderías u

otros bienes de sujetos excluidos, como

contribuyentes y verifique si los documentos

emitidos por estos reúnen los requisitos

establecidos en el Art. 119 del C.T.

8.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba

sustantiva que considere necesario.

9.- Elabore cédula detalle de hallazgos y

recomendaciones sobre los procedimientos

aplicados.

C. DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE COMPRAS

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Compruebe si las rebajas y devoluciones sobre

compras, están debidamente documentados y

contabilizados.

2.- Verifique si en las facturas, se separa el valor

rebajado, del costo de lo vendido.

3.- Determine devoluciones de mercadería y

verifique lo siguiente:

140

a) Que se les ha dado ingreso nuevamente en

los inventarios.

b) Que se ha emitido la correspondiente nota de

débito fiscal.

4.- Analice partidas de ajuste significativas al final

del periodo auditado.

5.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba

sustantiva que considere necesario.

6.- Elabore cédula detalle de hallazgos y

recomendaciones sobre los procedimientos

aplicados

GASTOS DE OPERACION

OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de

Bienes Muebles y Prestación de Servicios, ley de renta y sus respectivos reglamentos en

lo que respecta a los Gastos de Operación.

A. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN.

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Elabore cédula sumaria y detalle de los saldos de

gastos de administración que reflejan los registros

de auxiliares y verifique contra los valores

declarados en la declaración de renta y si detecta

diferencias evidénciales y analice aquellas que

presenten mayor distorsión en sus saldos.

141

2. Verifique que ninguno de estos gastos

administrativos, este destinado para ser

incorporados en mejoras o adiciones de la

propiedad, planta y equipo.

3.- Verifique que los asientos contables en concepto de

gastos de administración, estén debidamente

documentados. (Art. 28,29 y 30 de la LISR)

4.- Verifique que los gastos no deducibles hayan sido

incorporados en la determinación de la renta

imponible.

5.- Identifique si el cliente realizo gastos de

administración en los cuales debió efectuar

retenciones, tanto de IVA, como de renta y verifique

a través de pruebas selectivas si retuvo y entero el

impuesto correspondiente.

(Considere el pago de salarios)

6.- Realice otros procedimientos o pruebas sustantivas

que considere necesario.

7.- Elabore cédula detalle de hallazgos y

recomendaciones sobre los procedimientos

anteriores.

142

B. GASTOS DE VENTA.

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Elabore Cédula sumaria y detalle de los saldos de

gastos de ventas que reflejen los registros auxiliares y

de mayor, verifique contra los valores declarados en

la declaración de venta y si detecta diferencias

evidenciales y analice aquellas que presente mayor

distorsión en sus saldos.

2.- Verifique que todos estos gastos están relacionados

directamente con el área de ventas.

3.- Verifique que los asientos contables en concepto de

gastos de venta, estén debidamente documentados

(Art. 28, 29 y 30 de la LISR)

4.- Verifique que los gastos de venta no deducibles,

hayan sido incorporados en la determinación de la

renta imponible.

5.- Identifique si el cliente realizo gastos de venta en los

cuales debió efectuar retenciones tanto de IVA como

de Renta y verifique a través de pruebas selectivas, si

retuvo y entero el impuesto correspondiente.

(Considere el pago de salarios)

6.- Realice otros procedimientos o pruebas sustantivas

que considere necesario

7.- Elabore Cédula detalle de hallazgos y

recomendaciones sobre los procedimientos anteriores

143

C. GASTOS FINANCIEROS.

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO

POR

1.- Elabore cédula sumaria y detalle de los saldos

de gastos financieros que reflejan los registros

auxiliares y de mayor y verifique contra los

valores declarados en la declaración de renta y se

detecta diferencias, evidenciales y analice

aquellas que presente una mayor distorsión.

2.- Verifique que estos gastos tengan un origen

estrictamente financiero.

3.- Verifique que los gastos financieros no

deducibles hayan sido incorporados en la

determinación de la renta imponible.

4.- Realice otros procedimientos o pruebas

sustantivas que considere necesario

6.- Elabore cédula detalle de hallazgos y

recomendaciones sobre los procedimientos

anteriores.

VENTAS Y PRODUCTOS

OBJETIVO: Examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y

sustantivas contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto a la Transferencia de

Bienes Muebles y Prestación de Servicios y sus respectivos reglamentos en lo que

respecta a Las ventas y productos.

144

A. INGRESOS – DEBITO FISCAL

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR

1.- Elabore cédula sumaria y detalle de ingresos

según libro mayor al 31/12/X2.

2.- Elabore cédula analítica de ingresos

contabilizados y compare contra lo declarado en

IVA, mensualmente.

3.- Tome una muestra de los ingresos más

significativos obtenidos por el contribuyente y

verifique que han sido documentados y

contabilizados, así como también si han sido

debidamente declarados. Si detecta diferencias

significativas investíguelas y evidénciales

4.- Investigue si ha habido autoconsumo, rifas,

sorteos y/o regalías y determine si se ha

causado el impuesto respectivo.

5.- Determine si se han efectuado ventas a plazo,

investigue y analice su correcta declaración tanto

de la venta como de su interés.

6.- Desarrolle cualquier otro procedimiento o

pruebas sustantivas que considere necesario

7.- Elabore cédula detalle de hallazgos y

recomendaciones sobre los procedimientos

anteriores.

145

B. REBAJAS Y DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR

1.- Verifique que por las rebajas y devoluciones

sobre venta detectadas durante el examen, se

haya realizado lo siguiente:

a) Si la devolución es de otro contribuyente,

que se le haya emitido la nota de débito

correspondiente.

b) Si es de un consumidor final, que se haya

emitido la nota de crédito correspondiente.

c) Que las mercaderías se hayan ingresado

nuevamente en el inventario.

d) Que se hayan contabilizado adecuadamente.

e) Haga un análisis de la razonabilidad de

estas.

2.- Verifique que las rebajas se hayan facturado por

separado del costo de lo vendido

3.- Realice cualquier otro procedimiento o prueba

sustantiva que considere necesario.

4.- Elabore cédula de hallazgos y recomendaciones

sobre los procedimientos anteriores

146

C. OTROS INGRESOS

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR

1.- Prepare cédula sumaria y detalle de otros

ingresos, tomando de base las cuentas de mayor

al 31/12/X2.

2.- Elabore cédula analítica de otros ingresos al

31/12/X2.

3.- Verifique que los otros ingresos hayan sido

facturados, contabilizados y declarados

correctamente.

4.- Verifique que los valores registrados otros

ingresos, hayan sido considerados en la

liquidación final de renta y verificar si existen

valores no declarados que causen el hecho

generador IVA.

CONCLUSION

OBJETIVO: Concluir si los resultados obtenidos garantizan o no el interés fiscal.

Nº PROCEDIMIENTO REF. PT HECHO POR

1.- .Elabore el informe y dictamen fiscal, reflejando

en este los resultados obtenidos.

147

2.- Elabore carta a la gerencia de la empresa.

(Ver Modelo en Anexo Nº 2)

PREPARADO POR:

REVISADO POR:

APROBADO POR:

F. MEMORADUM DE PLANEACION DE AUDITORIA FISCAL.

Realizados los Procedimientos anteriores el auditor fiscal debe elaborar un

Memoradum de planeación de la auditoria a practicar, en el cual se refleje los aspectos

generales de la empresa, establecimiento de riesgos y cronogramas de actividades y

manejo de tiempo. (Ver Caso Práctico en anexo # 6)

G. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA FISCAL

Básicamente los papeles de trabajo es todo el material escrito y recopilado durante

la ejecución de la auditoría fiscal. Estos incluyen el cuestionario de control interno, los

programas de auditoría, la correspondencia, las copias de los registros del cliente la

evidencia recopilada, carta de salvaguarda (Ver anexo # 5), así como las conclusiones del

trabajo.

148

Los papeles de trabajo son el respaldo de los hallazgos encontrados durante la

ejecución del trabajo de auditoría fiscal; asimismo estos permiten al auditor evaluar los

resultados obtenidos y si los procedimientos seleccionados eran los adecuados o para

justificar el cambio de ciertas partes del plan original.

En este sentido podemos definir los papales de trabajo de una auditoría fiscal

como: los registros que el auditor fiscal mantiene de los procedimientos aplicados, las

pruebas efectuadas y las conclusiones alcanzadas.

Las NIAs, establece que: “El auditor deberá registrar en papales de trabajo la

planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría

desempeñados y por lo tanto los resultados y las conclusiones extraídas de la evidencia

de auditoría obtenida37”

En la elaboración de los papales de trabajo debe considerarse los aspectos

siguientes:

a) Debe utilizarse un criterio de utilidad máxima.

b) Deben tener una escritura clara y la evidencia de una preparación ordenada.

c) Deben explicarse por si mismo.

d) Todos los asuntos incluidos deben estar relacionados con la tarea.

e) Los lineamientos emitidos por el Ministerio de Hacienda en la elaboración de

estos.

Para la preparación de los papeles de trabajo debemos considerar las técnicas

siguientes:

1. Un encabezamiento

37 NIAs, Norma 230, Párrafo 6, Comité Internacional de Prácticas de Auditoría.

149

2. Referencias del preparador

3. Referencias de la preparación

4. Índice de Marcas

5. Confidencialidad, salvaguarda, retención y propiedad de los papeles de

trabajo.

1. ENCABEZAMIENTO

Formalmente el encabezamiento de los papeles de trabajo, debe incluir las partes

siguientes:

a) Nombre de la empresa, división o departamento.

b) Ubicación de la empresa, división o departamento.

c) Actividad o nombre de la cuenta que se esta auditando.

d) Fecha de la revisión.

e) Período en que ha sido realizada.

2. REFERENCIAS DEL PREPARADOR.

En el extremo superior derecho del papel de trabajo, normalmente se escribe el

nombre o iniciales del preparador y la fecha de preparación de los mismos. Debe incluir

también espacio para las iniciales de quien revisa y fecha de revisión.

3. REFERENCIAS DE LA PREPARACION.

Debe especificarse cuales fueron las fuentes o registros de donde se obtuvo la

información para la evaluación fiscal, debe incluirse la referenciación de los papeles de

trabajo en su relación con otros y un orden secuencial, que pueden ser números, letras o

combinados.

150

4. INDICE DE MARCAS.

En los papeles de trabajo de una auditoría fiscal, también deben utilizarse marcas

como símbolos necesarios, para indicar que aspectos del control fiscal o procedimiento

se ha realizado. Las marcas utilizadas deben definirse al pie del papel de trabajo o en

una cédula de marcas, manejado en el archivo general.

5. CONFIDENCIALIDAD, SALVAGUARDA, RETENCION Y PROPIEDAD DE

LOS PAPELES DE TRABAJO.

Debe garantizarse la seguridad y control de los papales de trabajo, durante y

después de la auditoría. Los mismos deben retenerse durante un tiempo razonable

después de finalizada la misma.

Los papeles de trabajo tienen el carácter de confidencial, y no pueden ser revelado

sin el consentimiento del cliente a no ser que sea requerido por autoridad competente; a

este respecto el Código de Ética Profesional, establece:”Un miembro del colegio no

debe revelar por ninguna causa, situaciones, datos, etc., que durante el ejercicio de su

profesión hayan tenido conocimiento, a menos que sea autorizado por el cliente o

requerido por disposiciones legales”38, como por ejemplo al Ministerio de Hacienda, a

quien deben proporcionales los papeles de trabajo si son solicitados (Art. 135, literal

c, Código Tributario; Art. 72 del Reglamento de Aplicación del Código

Tributario(RACT), literal c-2, de la guía de orientación).

En ocasiones el auditor fiscal puede proporcionar o dar acceso a todos o algunos

de los papeles de trabajo a un auditor sucesor, siempre y cuando obtenga el

consentimiento del cliente, el cual debe obtenerse preferentemente en forma escrita.

38 Código de Ética Profesional, Literal b , Romano I, Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria.

151

Los papeles de trabajo de la auditoría fiscal son propiedad del auditor, y no deben

considerarse como parte de los registros contables del cliente, ni tampoco son propiedad

del Ministerio de Hacienda.

A este respecto las NIAs en su norma 230, dice:

“El auditor deberá adoptar procedimiento apropiados para mantener la confidencialidad

y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retención por un periodo suficiente

para satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo con requisitos legales y

profesionales de retención de registros”.

“Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas porciones o

extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición de la entidad a

discreción del auditor, no son un sustituto de los registros contables de la entidad”39.

A este aspecto el Código Tributario en su Art. 28, inciso tercero establece:

“Aquellas personas o entidades que, sin pertenecer a la administración tributaria, en

cumplimiento de disposiciones especiales, tuvieren acceso a los datos e informaciones

a que se hace referencia, deberán guardar absoluta reserva y solo podrán utilizarlos para

efectos del cumplimiento de sus obligaciones.

5.1 TIPOS DE ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA FISCAL

Los papeles de trabajo diseñados deben resguardarse en archivos de seguridad, en

cuanto el acceso a los mismos y para evitar el posible extravió de su contenido. A

continuación se describen el contenido y utilización de los archivos que se utilizan en la

auditoría fiscal de la mediana empresa comercial; siendo estos los siguientes:

39 NIAs 230, Párrafos 13 y 14. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría

152

5.1.1 ARCHIVOS GENERALES: Estos incluyen aspectos administrativos de la

auditoría con un cliente en particular y generalmente incluye los aspectos siguientes:

♦ Informes y cartas: este contiene el dictamen e informe fiscal, la carta de gerencia,

carta compromiso, carta de representación, carta del abogado, certificación de actas y

correspondencia recibida del cliente.

♦ Planeación de la Auditoría: Este apartado comprende el memorando de planeación

de la Auditoria fiscal, el plan de visitas de áreas, el programa general de auditoría, la

guía para la preparación del memorando de planeación y otros aspectos.

♦ Ejecución del trabajo: Este comprende la evaluación del control interno y las

cédulas de hallazgos respectivos, la evaluación de aspectos y cédulas de hallazgos de

asuntos legales, asuntos para discusión con el representante o propietario de la

empresa.

♦ Conclusión del trabajo: incluye memorando de conclusión del trabajo, memorando

de asuntos a considerar en las siguientes auditorías y una lista de cumplimiento de

revelaciones contables;

♦ Administración del trabajo: este comprende el presupuesto, un resumen de tiempo,

un control de confirmaciones, cartas sobre información solicitad al cliente y cédula

de asuntos pendiente.

El archivo general también comprende la cédula de índice de marcas, los estados

financieros del cliente y la balanza de comprobación.

5.1.2 ARCHIVO CORRIENTE: Está conformado por todos los papeles de trabajo

preparados por el auditor, ya sea para ajustar o reclasificar los diferentes rubros y cuentas

de los estados financieros y generalmente incluye los elementos siguientes: Las hojas de

153

trabajo de activo, pasivo, patrimonio social o individual, de resultado, una cédula de

ajustes y de reclasificaciones; y las cedulas de trabajo siguiente:

Cuentas y documentos por cobrar: está incluye las cuentas y documentos por

cobrar final, circularización de cuentas y documentos por cobrar, cobrabilidad y

provisión para cuentas de cobro dudoso, ventas, facturación, costos de venta-

preliminar y notas de crédito.

Inventarios: está conformado por las pruebas de fin de año, la observación de

tomas de inventarios físicos y compras.

Inversiones: comprende las inversiones a corto y largo plazo y la depreciación

acumulada final.

Otros activos: como son gastos pagados por anticipado final, intangibles y otros.

Cuentas y documentos por pagar a corto plazo: aquí se incluye las obligaciones

del cliente a cumplir en el corto plazo en concepto de documentos y otras cuentas.

Cuentas y documentos por pagara largo plazo: comprende las obligaciones del

cliente a cancelar en concepto de documentos y otras cuentas en el largo plazo.

Capital y reservas: se incluye el capital y reserva final.

Resultados: comprende gastos de operación final, ingresos, impuestos en

general y nómina interna.

5.1.3 ARCHIVO PERMANENTES: Son aquellos papeles de trabajo que por su

importancia persisten de un año a otro. Este archivo acumula documentos de auditoría

actual y de años anteriores, los cuales pueden ser utilizados en el futuro.

El contenido del archivo permanente generalmente incluye los siguientes

elementos:

Documentos de organización, como son: la escritura de constitución, poderes

otorgados a la administración de la empresa, organigramas, directorio de

funcionarios y empleados claves para autorizar documentos.

154

Reglamento, acuerdos y contratos: aquí se incluye; el Reglamento interno de

trabajo, acuerdo de actas, leyes especiales, contratos de arrendamiento, contratos de

préstamos bancarios, litigios o pasivos contingentes y otros contratos significativos.

Impuestos como: impuestos en general, exoneraciones de impuestos y

beneficios, leyes especiales.

Sistemas y procedimientos: comprende el sistema contable, políticas y

procedimientos contables, detalle de los libros auxiliares principales, activos fijos,

plan y programas de auditoria interna y análisis de estados financieros.

Papales de trabajo continuo: comprende la evaluación de especialistas ajenos a

la firma.

Otros principales formas impresa.

Por otra parte deben diseñarse los anexos contenidos en la guía para la

elaboración del dictamen e informe fiscal emitida por el Ministerio de Hacienda; la

cual contiene algunos anexos, que son de cumplimento obligatorio

La Guía clasifica estos documentos en:

a) Generales

b) Específicos

Para el caso de la mediana empresa comercial los más aplicables son los anexos

generales, por lo que en estos se hará énfasis, no así en los específicos.

ANEXOS GENERALES.

Están constituidos por aquellos que son aplicables a los contribuyentes de todos los

impuestos; siendo estos los siguientes:

155

1. Análisis comparativo de las cuentas de costo de ventas, gastos de

administración, de ventas, financiero y otros gastos. Este deberá

contener:

a) El detalle de los rubros de costos y gastos.

b) Detalle de diferencias en forma absoluta y porcentaje.

Si el periodo es menor de un año no se presenta en forma

comparativa.

2. Relación de tributos a cargo del contribuyente para el periodo

dictaminado, declarados y determinados por auditoria, y por pagar

al cierre del ejercicio.

Este contendrá:

a) Los valores pagados por el contribuyente.

b) Los remanentes o saldos a su favor.

c) Las retenciones.

d) Las percepciones.

e) Pago a cuenta.

f) Valores pendientes de pago.

3. Conciliación entre el resultado contable y fiscal para fines de ISR.

Este deberá contener:

a) La suma de las rentas gravadas que no se han registrado como

ingresos.

b) Las rentas no gravables; que se restaran al literal anterior.

c) La suma o resta de la ganancia o pérdida de capital.

d) Detalle de las partidas que conforman cada rubro.

4. Conciliación entre los ingresos contables del periodo dictaminado y

los declarados para efecto de ISR e IVA.

Debe contener:

156

a) Diferencia de ingresos entre contabilidad, IVA, Renta y pago a

cuenta.

b) Explicación de el porque de las diferencias.

5. Comparativo de inventario físicos, según auditoria y registros

contables.

Este estará conformado por:

a) Los valores contenidos en el detalle del inventario físico

levantado.

b) El inventario según registro de control de inventario.

c) Valores según registro contable.

d) Comparación de lo anterior con el inventario selectivo efectuado

por el auditor fiscal.

e) Evalúa si el método de evaluación de inventarios, es consistente y

si es aceptado legalmente.

6. Cuadro de activo fijo, adiciones, retiros y depreciación.

Este contendrá:

a) Los saldos iniciales de las partidas

b) Las adiciones que se hayan realizado

c) Las mejoras y revaluos

d) Los retiros y bajas.

e) Saldos finales de depreciación acumulada.

7. Resumen de antigüedad de saldos de cuentas y documentos por

cobrar a clientes:

Este anexo contendrá:

a) Los valores que están en mora y que se han considerado como

incobrables.

157

b) Verificación que cumplen con el requisito legal para ser deducido

de la renta.

ANEXOS ESPECIFICOS

Son aquellos que se aplican a ciertas operaciones o empresas, para el caso de la

mediana empresa, en caso de excepción estos podrían ser los siguientes:

1.- Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados, técnicas y matemáticas

2.- Calculo acumulado de impuesto ad-valoren y específicos.

3.- Cuadro de proporcionalidad del crédito fiscal.

4.- Cuadro de cálculo de reintegro IVA a exportadores.

5.- Detalle de los gastos, costos o créditos fiscales que se consideren no deducibles de

ingresos y otros hechos generadores no declarados o declarados incorrectamente.

2 - FASE II EJECUCION DEL TRABAJO

La segunda fase de la auditoría fiscal, es la ejecución de lo planificado, lo cual es

responsabilidad del auditor asignado, pero la responsabilidad principal es del supervisor

de auditoría o el auditor directamente contratado por el cliente, es responsabilidad de

estos cerciorarse que se han aplicado los procedimientos contenidos en los programas y

que las conclusiones contenidas en los papeles de trabajo están debidamente sustentadas

con las pruebas y evidencias respectivas.

Esta fase de auditoría incluye las subfases siguientes:

2.1 Evaluación de controles y aplicación de pruebas de cumplimiento.

2.2 Pruebas sustantivas y obtención de evidencias de auditoría.

2.3 Eventos Subsecuentes.

158

2.1 EVALUACION DE CONTROLES Y APLICACIÓN DE PRUEBA DE

CUMPLIMIENTO.

Considerando que no es factible que el auditor fiscal pueda examinar todas las

transacciones que son hechos generadores de impuesto en un ejercicio financiero, debe

entonces confiar en su propia evaluación del sistema de control interno de la entidad.

Podemos definir el control interno fiscal como el plan de organización, los

procedimientos y registros que conciernen a la salvaguarda del interés fiscal y

consecuentemente tiene el fin de proporcionar la suficiente seguridad de que:

a) Las operaciones se realizan de acuerdo a lo establecido por la dirección de la

empresa.

b) Las operaciones se registran en forma adecuada para:

1. Permite que los Estados Financieros se preparen de acuerdo a las NIC o

cualquier otro criterio aplicable

2. Mantener la contabilización de los activos.

3. Compara los activos contabilizados con lo físico y realizar los ajustes

necesarios.

La evaluación de los controles nos lleva a examinar los aspectos anteriores y nos

permite verificar si los controles prescritos están funcionando correctamente y a

identificar irregularidades o deficiencias en las cantidades reflejadas en los estados

financieros de tal manera que le permitirá convencerse de que cada partida de interés

fiscal contenidos en los estados financieros constituyen una presentación adecuada de

las mismas.

159

Para el control de la evaluación del control interno fiscal debemos entonces

aplicar el cuestionario de control interno y los procedimientos diseñados en el

programa de trabajo.

Básicamente los pasos de la evaluación y revisión del control interno

comprende:

1. Determinar mediante una revisión los procedimientos y controles fiscales

que se han establecido

2. Verificar cierto número de documentos, libros y determinar si se

cumplen con los procedimientos de registros y leyes tributarias

respectivas.

3. Evaluar la fiabilidad de los procedimientos y controles para confirmar las

evaluaciones.

4. Realizar pruebas sobre los procedimientos para verificar la evaluación.

5. Hacer las recomendaciones al Ministerio de Hacienda y al cliente para

mejorar el sistema de control interno.

2.2 PRUEBAS SUSTANTIVAS Y OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS DE

AUDITORIA

Después de la revisión y evaluación del control interno fiscal y archivo de acuerdo

a los objetivos principales de la auditoría fiscal el o los auditores aplican pruebas

apropiadas para verificar si los controles están operando tal como esta establecido o

para detectar si alguno de ellos presenta fallas o si son necesarias controles

adicionales.

Las pruebas sustantivas para revalidar la razonabilidad de las cifras financieras y

fiscales pueden incluir:

160

a) La verificación de que las cuentas por cobrar han sido debidamente documentados.

b) Que el cálculo de la provisión para las cuentas incobrables es adecuada.

c) Verificación de que los pedidos de compra coinciden con la factura.

d) Verificación del activo fijo, especialmente en lo que se refiere al cálculo de

depreciación y su registro contable.

e) Evaluación de inventarios en cuanto a sus registros en lo que se refiere a compras,

ajustes y devoluciones.

f) Verificación de que los libros de compras y ventas, han sido adecuadamente

trabajados a través de una muestra de documentos.

g) Evaluación de cómo se ha operado el crédito y el débito fiscal en la declaración.

h) Otros aspectos no menos importantes.

Asimismo durante el desarrollo de la auditoría el auditor fiscal debe obtener la

evidencia competente y suficiente para justificar sus conclusiones y recomendaciones.

Este proceso tiene su fundamento en: El cumplimiento de los procedimientos descritos

en las NIAS y en las NACOT, las cuales le dan cierta Protección legal al auditor

(NIAs, Normas de la 500 a 570; NACOT, párrafos 25 y 26)

La evidencia obtenida a través de las técnicas de auditoria y otros medios, deben

de ser suficiente y competente, para poder tener bases razonables para una opinión del

cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustantivas por

parte de la mediana empresa comercial. (NIAs, 500, párrafo 2 y 19).

Los tipos de evidencias usados en una auditoría fiscal pueden clasificarse así:

1.- Exámenes físicos (facturas, comprobantes, libros otros)

2.- Declaraciones escritas de empleados, ejecutivos o terceras partes.

3.- Documentos obtenidos fuera de la organización de la empresa.

161

4.- Cálculos del auditor.

5.- Documentos preparados dentro de la organización del cliente.

Una vez obtenida la evidencia, debe evaluarse su grado de pertinencia y

confiabilidad de la misma y determinar en que forma apoya las afirmaciones bajo

examen.

2.3 EVENTOS SUBSECUENTES

Durante la fase de ejecución de la auditoría se pueden presentar hechos o

circunstancias posteriores al ejercicio que se examina y que pueden afectar los

resultados. Estos hechos o circunstancias son conocidas como eventos subsecuentes y los

cuales deben ser considerados por el auditor fiscal.

Las NIAs, en su norma 560 dice: “El auditor deberá considerar el efecto de

hechos posteriores sobre los Estados Financieros y sobre el dictamen del auditor”40.

El auditor debe aplicar procedimientos que le permitan identificar hechos

significativos y evidenciarlos, los cuales pueden requerir ajustes y de revelación en los

Estados Financieros y ser considerados en el dictamen fiscal.

El auditor fiscal no esta obligado a detectar dichos eventos subsecuentes que

lleven a incumplimiento fiscal; no obstante al darse cuenta de ellos debe considerarlos,

evaluarlos y si son de importancia revelarlos en el dictamen, salvo que el contribuyente

ya los haya considerado y corregido 41

40 NIAs 560, Párrafo 2, Comité Internacional de Prácticas de Auditoría. 41 NACOT, Párrafo 28, Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública.

162

Las normas de auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias, en su párrafo

28, considera que deben aplicarse procedimientos de auditoría a eventos tales como:

a) Informes de auditoría interna emitidos durante el periodo subsecuente

relacionado con el periodo auditado.

b) Informes de auditoría interna que identifiquen incumplimiento durante el

periodo auditado.

c) Informes de entidades reguladoras sobre incumplimientos por parte del

contribuyente, y que afecten el periodo auditado.

d) Información a cerca de incumplimientos por parte del contribuyente, obtenida a

través de otros trabajos profesionales para ese contribuyente, que hayan sido

subsanados antes de la fecha de emisión del dictamen.

Aun cuando el auditor no está obligado a considerar estos eventos; por

profesionalismo y para que su dictamen sea más completo y revelador, debe

considerarlo de acuerdo a lo establecido en la NIAs Nº 560 y en las NACOT, párrafos

27 y 28.

3 - FASE III CONCLUSION.

La tercera fase del proceso de auditoría fiscal es la Conclusión del examen

realizado y el cual se compone de las subfases siguientes:

3.1 Formación del Juicio Profesional

3.2 Elaboración de carta de gerencia fiscal

3.3 Elaboración del dictamen e informe fiscal

3.4 Comunicación de resultados.

163

3.1 FORMACION DEL JUICIO PROFESIONAL

A partir de la evaluación del control interno, de la aplicación de las pruebas

sustantivas y de las obtención de evidencia, y una vez que el auditor fiscal las a

evaluado debe de formarse el juicio si el contribuyente a cumplido con las disposiciones

fiscales.

Asimismo las NACOT en su párrafo 33 establece que el auditor fiscal al formarse

la opinión o juicio profesional debe evaluar si el contribuyente ha cumplido con todos

sus aspectos importantes, por lo que el auditor debe considerar lo siguiente:

a) La naturaleza y frecuencia del incumplimiento identificado;

b) Si tal incumplimiento es importante con respecto a la naturaleza de las

obligaciones tributarias formales y sustantivas.

3.2 ELABORACION DE CARTA DE GERENCIA FISCAL

En este documento hay detallar una serie de aspectos, entre los cuales

podemos mencionar:

Una introducción que posea entre cuatro a cinco párrafos.

Los objetivos y alcances del examen. Un cuadro de cumplimiento general para

evaluar las leyes tributarias y una serie de cuadros que se pueden ver en detalle en el

Anexo Nº 2.

3.3 ELABORACIÓN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL

Según lo establece la Norma para auditoria de cumplimiento de obligaciones

tributarias (NACOT) en su párrafo 34 menciona que el dictamen fiscal debe ser

164

emitido por el auditor fiscal sobre sus pruebas de cumplimiento , el cual debe ser

dirigido a la Administración Tributaria, y que este de incluir lo siguiente:

a. Un encabezado que incluya las palabras “Dictamen del Auditor Independiente

para propósito fiscales”.

b. identificación de los cumplimientos examinados, incluyendo el periodo

examinado, y la responsabilidad asumida.

c. Una declaración de que los cumplimientos son de la responsabilidad del

contribuyente.

d. Una declaración de que la responsabilidad del profesional es expresar una

opinión sobre el cumplimiento del contribuyente basado en su examen.

e. Una declaración de que el examen fue conducido de acuerdo con las Normas

de auditoría generalmente aceptadas en El Salvador y la Norma para auditoría

de cumplimiento de obligaciones tributarias, promulgadas por el Consejo de

Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, y que incluyó

un examen con base en pruebas selectivas de la evidencia sobre el

cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente.

f. Una declaración que el profesional considera que un examen proporciona una

base razonable para emitir su opinión.

g. Una declaración de que el examen proporciona una determinación legal sobre

cumplimientos.

h. Una declaración sobre sí, en su opinión, el contribuyente cumplió en todos los

aspectos importantes con las obligaciones tributarias sustantivas y

formales.

i. Una declaración de que el uso del informe se circunscribe a las partes

especificadas.

j. El nombre, la firma y sello del profesional independiente.

165

k. La fecha del informe.

Por otra parte la NACOT en su párrafo 35, sugiere un formato para la

elaboración del dictamen fiscal estándar, que el profesional puede utilizar para

expresar su opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del

contribuyente.

A continuación se presenta dos formatos para la elaboración del dictamen con

opinión de cumplimiento y de no cumplimiento:

A. DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL

(Con opinión de cumplimiento)

Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente con

número de identificación tributaria) con las obligaciones tributarias contenidas en la

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,

Ley de Impuesto sobre la Renta, Código Tributario y sus respectivos reglamentos, por

el ejercicio impositivo terminado el 31 de diciembre de 2XXX.

La presentación razonable del balance general adjunto de (Nombre del

contribuyente) al 31 de diciembre de 2XXX, y los correspondientes estados de

resultados cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año que terminó en

esa fecha, de conformidad con principios de Contabilidad generalmente aceptados en El

Salvador, incluyendo los anexos 1 al 6 (los que sean necesarios) que se acompañan, así

como el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad

de la administración de (Nombre del contribuyente).

166

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el cumplimiento por parte

de (Nombre del contribuyente) basado en nuestro examen.

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas en El Salvador y Norma de Auditoría de Cumplimiento de

Obligaciones tributarias emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la

Contaduría Pública y Auditoria. Por Consiguiente, incluyó el examen sobre la base de

pruebas selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (Nombre

del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Además, efectuamos aquellos

otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias. Consideramos

que nuestro examen proporciona una base razonable para emitir nuestra opinión.

Nuestro examen no proporciona una determinación legal sobre el cumplimiento de

(Nombre del contribuyente) con las obligaciones tributarias específicas.

En nuestra opinión (Nombre del contribuyente) cumplió, en todos los aspectos

importantes, con las obligaciones tributarias referidas en el primer párrafo, por el año

terminado al 31 de diciembre de X2 .

Este informe es solo para información de la Administración Tributarias y

(Nombre del Contribuyente), y no puede ser utilizado para otros propósitos.

Nombre y firma del Auditor fiscal

No. de Registro

Fecha.

167

B. DICTAMEN DEL AUDITOR FISCAL

(Con opinión de incumplimiento)

Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del contribuyente con

número de identificación tributaria) con las obligaciones tributarias contenidas en la

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,

Ley de Impuesto sobre la Renta, Código Tributario y sus respectivos reglamentos, por

el ejercicio impositivo terminado el 31 de diciembre de 2XXX.

La presentación razonable del balance general adjunto de (Nombre del

contribuyente) al 31 de diciembre de 2XXX, y los correspondientes estados de

resultados , cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año que terminó en

esa fecha, de conformidad con principios de Contabilidad generalmente aceptados en El

Salvador, incluyendo los anexos 1 al 6 (los que sean necesarios) que se acompañan, así

como el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad

de la administración de (Nombre del contribuyente).

Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el cumplimiento por parte de

(Nombre del contribuyente) basado en nuestro examen.

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con las Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas en El Salvador y Norma de Auditoría de Cumplimiento de

Obligaciones tributarias emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la

Contaduría Pública y Auditoria. Por Consiguiente, incluyó el examen sobre la base de

pruebas selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (Nombre

del contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Además, efectuamos aquellos

otros procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias.

168

Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para emitir nuestra

opinión. Como resultado de nuestro examen, hemos identificado los siguientes

incumplimientos importantes: (Describir en que consisten el o los incumplimientos)

En nuestra opinión, excepto por el caso importante de incumplimiento descrito en

el tercer párrafo, (Nombre del contribuyente) cumplió, en todos los aspectos

importantes, con las obligaciones tributarias referidas en primer párrafo, por el

(ejercicio impositivo) terminado (fecha).

Este informe es solo para información de la Administración Tributarias y (Nombre

del Contribuyente), y no puede ser utilizado para otros propósitos.

Nombre y firma del Auditor fiscal

No. de registro

Fecha.

169

Por otra parte en esta fase también se deben elaborar los anexos al dictamen

e informe fiscal, por ello se presentan a continuación los diseños básicos.

C. DISEÑOS DE ANEXOS DE AUDITORIA FISCAL.

BALANCE DE SITUACION GENERAL

CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2

INSTRUCCIONES DE USO:

CONCEPTO: Se debe anotar las descripciones de los rubros y cuentas de los balances

generales.

AÑO 1: Se debe anotar el año anterior al ejercicio que se examina con sus respectivos

valores de cuenta.

AÑO 2: Se debe escribir el año del ejercicio que se examina con los valores de las

cuentas respectivas

REFERENCIAS LEGALES:

Art. 66, Literal A y B del RACT.

170

ESTADO DE RESULTADO

CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2

INSTRUCCIONES:

CONCEPTO: Anotar los rubros y cuentas de los Estados de Resultados.

AÑO 1: Escribir el año anterior al que se examina, con sus respectivos valores

AÑO 2: Escribir el año que se examina con sus valores correspondientes.

REFERENCIAS LEGALES:

Art. 66, Literal A y C del RACT.

171

ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE CONCEPTO CAPITAL

SOCIAL NOMINAL

RESERVA LEGAL

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

PERDIDA DEL

EJERCICIO

UTILIDADES RETENIDAS U

PERDIDAS ACUMULAS DE

EJERCICIOS ANTERIORES

TOTAL

Por los ejercicios terminados al 31 de diciembre del año 1 y año 2.

Saldo al 31 de diciembre del año 2

Aumento o disminución del capital social

Traspaso del ejercicio del año 2 a resultados de ejercicios

anteriores

Dividendos pagados Utilidad,(pérdida), neta del año 1

Reserva legal del año 1 Saldos al 31 de diciembre del

año 1

REFERENCIAS LEGALES:

Art., 66, Literal A y C del RACT.

172

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA LOS PERIODOS CORRESPONDIENTES DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE LOS EJERCICIOS DE LOS AÑOS 2001 Y 2000.

CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2 FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIÓN Utilidad neta del ejercicio $ Pérdida del ejercicio $ ( ) Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos Depreciaciones y amortizaciones $ $ Pérdida en venta de activo fijo $ $ TOTAL $ ( ) $ Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante Cuentas por cobrar $( ) $ ( ) Inventarios $ ( ) $ ( ) Pagos anticipados $ $ ( ) Aumentos y disminuciones en cuentas de pasivo Pasivos y otros pasivos $ Recursos generadas por las operaciones $ ( ) $ FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Préstamos recibidos Bancarios $ Personas naturales $ Personas jurídicas $ Amortización de préstamos $ ( ) Pagos de dividendos $ ( ) Recursos generados por el financiamiento $ FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisición de activo fijo $ $ Adquisición de inmuebles $ $ Inversión en acciones $ $ Recursos generados por inversión $ ( ) $ ( ) Aumento o disminución a efectivo e inversiones temporales

Al principio del periodo $ $ Al final del periodo $ $

REFERENCIAS LEGALES: Art.66, literales A y C del RACT

173

ANALISIS COMPARATIVO DE LAS SUBCUENTAS DE…

CONCEPTO AÑO 1 AÑO 2 DIFERENCIA %

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo.

Nota: Las subcuenta pueden ser las que contienen

- Los gastos de venta

- Gastos de administración

- Gastos financieros

- Otros gastos

REFERENCIA LEGAL.Literal B2, ANEXOS, NUMERAL 1, Guía de orientación.

174

RELACION DE TRIBUTOS A CARGO DEL CONTRIBUYENTE PARA EL PERIODO DICTAMINADO

DECLARADOS; Y POR PAGAR AL CIERRE DEL EJERCICIO.

MESES

IVA Explicación de las

diferencias Impuesto

pagado remante declarad

o

Impuesto pagado

(Remanente determinados)

Diferencia

Retenciones a

terceros Declarad

os

Retenciones a

terceros determin

antes

Diferencia

Percep ción

declara das

Percepción determinada

Diferen cias

Reintegro IVA a

exportadores declarados

Reintegro IVA a

exportadores determinado

s

Diferencia

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

175

MESES

PAGO A CUENTA - RETENCIONES Explicaci

ón de las

diferencias

Entero a cuenta

declarada

Entero a cuenta

determinado

Diferencia

Retención servicios

permanentes declarados

Retención servicios

permanentes

Determinados

Diferen Cia

Retención

servicios

eventuales

declarados

Retención servicios

eventuales determina

dos

Diferencia

Retención a no

domiciliados

declarados

Retención a no

domiciliados determinados

Diferen cia

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

RELACION DE TRIBUTOS POR PAGAR AL CIERRE DEL PERIODO O EJERCICIO DICTAMINADO

Tipo de tributo Pago a cuenta Retención de ISR IVA OBSERVACIONES

Valor por pagar sobre registros contables $

$

$

Firma y nombre del auditor

Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art. 67, Literal B, numeral 1 y E del RACT.

176

CONCILIACION ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y FISCAL PARA FINES DE ISR, PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE

DICIEMBRE DE AÑO 1.

CONCEPTO AÑO 1 Utilidad (pérdida neta) del ejercicio, antes de ISR. (+) Ingresos gravables que en contabilidad no se registran como ingresos. (+) Costos y gastos no deducibles (-) Ingresos contables no gravables. (-) Deducciones fiscales que en contabilidad no se registran como gastos: (-) Ganancia de capital (+) Pérdida de capital (+) Ganancia neta de capital sujeta a tasa ordinaria. (=) Utilidad fiscal sujeto a impuesto tasa ordinaria ( Art.41 LISR) Impuesto sobre la renta a tasa ordinaria (+) Impuesto calculado sobre resto de operaciones de capital (Art.42 LISR) (=) Impuesto sobre la renta del ejercicio.

Detalle de partidas que conforman los rubros de este anexo:

Firma y nombre del auditor

Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES. Art. 67, Literal C, RACT. Literal B2, anexo # 3 Guía de orientación.

177

ANALISIS COMPARATIVO DE INGRESOS REGISTRADOS EN LIBRO DE VENTAS IVA Y REGISTROS CONTABLES LEGALES DECLARADOS EN IVA, PAGO A CUENTA Y DECLARACION DE

ISR. NIT: NRC:

MESES

INGRESOS DIFERENCIAS Declaración

de IVA Registro de IVA

Contabilidad General

Declaración pago a cuenta

Declaración IVA,

registros de IVA.

Registros de IVA.

Contabilidad General

Contabilidad General Pago a cuenta

Declaración IVA,

Declaración pago a cuenta

Explicaciones de las

diferencias

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio

Agosto Septiembre

Octubre Noviembre Diciembre

Ingreso liquidado de renta

Diferencia

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, literal D; RACT; Literal B2. Anexos #4 G.O

178

COMPARATIVO DE INVENTARIOS FISICOS SEGÚN AUDITORIA Y REGISTROS CONTABLES

INVENTARIOS

VALOR DEL

INVENTARIO FISICO

AL FINAL DEL

EJERCICIO

VALOR

INVENTARIOS

SEGÚN

REGISTROS

CONTABLES DEL

CONTRIBUYENTE AL

31-12-AÑO 1

VALOR

REGISTRO DE

CONTROL DE

INVENTARIOS

DEL

CONTRIBUYENTE

AL 31-12-AÑO 1

DIFERENCIAS

RESULTANTES

Mercadería disponible para la

venta

Material de empaque

Mercaderías en transito

Estimación para obsolescencia de

inventarios

TOTALES

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art. 67, Literal f, RACT. Literal B2, anexos # 5 Guía de orientación (G.O)

179

CUADRO DE ACTIVO FIJO, ADICIONES, RETIROS Y DEPRECIACION

NOMBRE DE LA CUENTA

ACTIVO FIJO DEPRECIACIONES

SALDO

AL 31-

12- AÑO

2

ADICIONES

BAJAS

AJUSTE

SALDO

AL 31-12-

AÑO 2

SALDO

AL 31-

12- AÑO

2

PROVISIONES

BAJAS

AJUSTE

SALDO AL

31-12 AÑO 2

DEBE

HABER

TERRENOS

Terreno Instalaciones

EDIFICIOS

Edificio oficina Edificio sala de ventas

MAQUINARIA Y EQUIPO

Maquinaria de taller Equipo de taller

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

Mobiliario

EQUIPO

Vehículos Vehículo de administración Vehículo de reparto

TOTAL

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, Lit. G del RACT. Lit. B2 anexo, # 7 G.O.

180

RESUMEN DE ANTIGUEDAD DE SALDOS DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A CLIENTE

CONCEPTO

DIAS DE MORA EN EL PAGO VALORES NO

MOROSOS

VALORES

TOTAL DE

CARTERA DE 1 A 90

DIAS

DE 91 A 180

DIAS

DE 181 A 360

DIAS

MÁS DE 360

DIAS

Cuentas por cobrar

Documentos por cobrar

Estimación de cuentas de

dudoso cobro

OBSERVACIONES

Firma y nombre del auditor

Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, Lit. H del RACT.

181

RESUMEN DE CUENTAS DE LAS RESERVAS TECNICAS Y MATEMATICA

DETALLE VALORES

DETERMINADOS

VALORES

REGISTRADOS

CONTABLEMENTE

DIFERENCIAS

OBSERVACIONES

01

02

03

04

Reservas técnicas

Reservas matemáticas

Reserva laboral

Otras reservas

Firma y nombre del auditor

Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67. RACT. Lit. B2 anexo, # 8. G.O.

182

CUADRO DE PROPORCIONALIDAD DEL CREDITO FISCAL

PERIODO

TRIBUTARIO

AÑO1

COMPRAS VENTAS CREDITO FISCAL

PROPORCIONAL

DEBITO

FISCAL

(IMPUESTO

A PAGAR)

REMANENTE

DE CREDITO

FISCAL

IMPUESTO

PAGADO

DIFERENCIA

A PAGAR

GRAVADAS CREDITO

FISCAL

EXENTAS GRAVADAS TOTAL

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

Total ajuste anual diferencia.

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67, Lit. K del RACT. Art. 66 Ley de IVA. Lit. B2 anexo, # 10 G.O.

183

CUADRO DE CALCULO DE REINTEGRO IVA A EXPORTADORES

MESES

AÑO 1

% DE

EXPORT

REMA- NENTE CREDITO FIS. A EXPORT. MES ANTE- RIOR

RESTO DE

CREDITO FISCAL

DEL MES ANTE- RIOR

CREDITO FISCAL

DEL MES

TOTAL DEL

CREDITO FISCAL

DEL MES

CREDITOS FISCALES RELACIO NADOS

CON EXPORT.

CREDITOS FISCALES

RELACIONA- DOS CON

VENTAS INTERNAS

DEBI- TO

FISCAL DEL MES

DEBITO FISCAL VERSUS CREDI-

TOS

CREDI- TO

FISCAL A

REINTE GRAR

(*)

CRE- DITO FISCAL SOLICI- TADO Y AUTORI- ZADO

REMA- NENTE

CREDITO FISCAL

SIGUIEN- TE MES

RECLA MADO

DE MAS

(-)

(*) En la columna 10; se restará el valor de la columna 9, cuando el débito sea mayor que el crédito

Firma y nombre del auditor Registro del Consejo REFERENCIAS LEGALES: Art.67 Lit. L del RACT. Lit, B2 Anexos # 11 G.O.

184

DETALLE DE HALLAZGOS DETERMINADOS EN AUDITORIA DEL EJERCICIO AÑO1

(CUMPLIMIENTO FORMALES)

Nº DESCRIPCION DE HALLAZGO REFERENCIA

PROVATORIA

ARTICULO

INFRINGIDO

Código Tributario

Ley del impuesto sobre la renta

Ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la

prestación de servicios.

Firma y nombre del auditor

Registro del Consejo NOTA. Si el contribuyente pago de otros impuestos fiscales, este cuadro debe adecuarse a la situación.

REFERENCIAS LEGALES: Lit. B2, Anexo # 12, G.O.

185

DETALLE DE HALLAZGOS DETERMINADOS EN AUDITORIA DEL EJERCICIO AÑO 1

(CUMPLIMIENTO SUSTANTIVOS)

Nº DESCRIPCION DE

HALLAZGO

MONTO DEL

HALLAZGO

CUANTIFICACION

DEL IMPUESTO

REFERENCIA

PROVATORIA

ARTICULO

INFRINGIDO

Ley del impuesto

sobre la renta

Ley de impuesto a la

transferencia de bienes

muebles y a la

prestación de

servicios.

NOTA. Si el contribuyente pago de otros impuestos fiscales, este cuadro debe adecuarse a la situación.

Firma y nombre del auditor

Registro del Consejo

186

3.4 COMUNICACIÓN DE RESULTADOS. Finalizada la auditoria el auditor fiscal debe comunicar del resultado final a la

administración tributaria, utilizando el formulario de presentación del dictamen e

informe fiscal, así mismo debe comunicar al contribuyente el resultado final obtenido.

187

BIBLIOGRAFÍA

A- LIBROS.

CASHIN, J Y OTROS, ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORIA, TOMO I

Y II; EDITORIAL Océano, España.

COOK, J. W. y Winkle, G. M. Auditoria, III edición; Editorial Mc Graw-

Hill, México 1987.

GARCIA PELAYO Y GROSS, Ramón; Diccionario Larousse, 11º Edición,

Editorial Larousse, México 1994.

KOHLER, Erick, Diccionario para contadores; México 1976.

REYES PONCE, Agustín; Administración de Empresas, teoría y practica.

Editorial -LIMUSA, México 1983.

B-LEYES Y NORMAS.

ASAMBLEA LEGISLATIVA, Ley reguladora del ejercicio de la contaduría;

decreto Nº 828; 26 de enero de 2000. Imprenta Nacional de El Salvador.

ASAMBLEA LEGISLATIVA, Ley de impuesto sobre la renta; decreto Nº

133 ; 18 de diciembre de 1991. Imprenta Nacional de El Salvador.

ASAMBLEA LEGISLATIVA, Código tributario, decreto Nº 230. Editorial

Liz. El Salvador. 7ª Edicción.

COMITE INTERNACIONAL DE PRACTICAS DE AUDITORIA, Normas

Internacionales de Auditoría; V edición ; EQUUS IMPRESORES S.A. DE

C.V. 2000.

CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESION DE LA CONTADURIA

PUBLICA Y AUDITORIA, Norma para Auditoría de Cumplimiento de

Obligaciones Tributarias; 27 de Junio de 2002.

188

C-INSTRUCTIVO Y GUIAS.

MINISTERIO DE HACIENDA, Instructivo para la elaboración del dictamen

para efectos fiscales; 1 de noviembre de 1976. El Salvador.

MINISTERIO DE HACIENDA, Guía de orientación general para la

elaboración del dictamen e informe fiscal por auditores nombrados por los

contribuyentes de conformidad a las disposiciones establecidas en el código

tributario; Junio de 2001. El Salvador.

DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, Guía para la

elaboración del dictamen e informe fiscal: 19 de Junio de 2002. El

Salvador.

D-REVISTAS.

CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA CONTADURÍA PUBLICA,

Informe de la comisión de estudio del dictamen para efectos fiscales.

1977 , El Salvador.

189

5.6 CASO PRÁCTICO DE AUDITORIA FISCAL

A Continuación se desarrolla el caso práctico para una mediana empresa

comercial, cuyo activo giro asciende a $ 1, 219,109.00 y con ingresos de $ 599,058.00

al año X1 inmediato al año X2 que se dictamina. De acuerdo al Art. 131, literal

“a” del Código Tributario, debe nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente.

PAPEL MEMBRETADO CON EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR

INDICE PARA ARCHIVO GENERAL

NOMBRE DEL EMPRESA O DEL CLIENTE

190

CONTENIDO REFERENCIA

INFORMES Y CARTAS

Carta de Presentación A/A 001 – A/A 025

Informes A/A 026 – A/A 050

Carta de gerencia A/A 051 – A/A 100

Carta Compromiso A/A 101 – A/A 125

Carta de representación y Salvaguarda A/A 126 – A/A 150

Correspondencia recibida del cliente A/A 151 – A/A 250

PLANEACION DE LA AUDITORIA

Memorandum de planeación A/A 251 – A/A 300

Programa de auditoría para asuntos generales A/A 301 – A/A 350

EJECUCION DEL TRABAJO

Evaluación de control interno A/A 351 – A/A 400

CEDULA DE HALLAZGOS DEL CONTROL INTERNO

Evaluación de control interno A/A 451 – A/A 500

Pruebas del control interno A/A 501 – A/A 600

Asuntos para discusión con el cliente A/A 601 – A/A 625

Cédula de índice de marcas A/A 626 – A/A 650

ESTADOS FINANCIEROS

Balance de comprobación. A/A 651 – A/A 700

Estados Financieros del Cliente A/A 701 - A/A 900

191

A/A 001

FORMULARIO DE CARTA DE PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL

(Articulo 132 literal “C” del Código Tributario) República de El Salvador Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos F-455

A. IDENTIFICACION DEL AUDITOR NOMBRADO NIT

NRC

NUMERO DE REGISTRO DE CONSEJO DE VIGILANCIA

01

- - - 9

02

7

03

5

04 PRIMER APELLIDO, DENOMINACION O RAZON

SOCIAL 05 SEGUNDO APELLIDO O DE CASADA 06 NOMBRES

B. LUGAR SEÑALADO POR AUDITOR NOMBRADO PARA OIR NOTIFICACIONES 07 CALLE/AVENIDA 08 NUMERO 09 APTO./LOCAL 10 COMPLEMENTO 11 COLONIA / BARRIO USO EXCLUSIVO M DE H CODIGO GEOGRAFICO 12 DEPARTAMENTO 13 MUNICIPIO 14 TELÉFONO 15 FAX Y/O CORREO

ELECTRONICO (E-MAIL) 16 DEPTO. MUNICIPIO

C. IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE DICTAMINADO 17 NUMERO DE IDENTIFICACION

TRIBUTARIA 18 NUMERO DE

REGISTRO DE CONTRIBUYENTE

19 TIPO DE DICTAMEN 20 EJERCICIO O PERIODO DICTAMINADO

DEL AL

21 PRIMER APELLIDO, DENOMINACION O RAZON SOCIAL

22 SEGUNDO APELLIDO O DE CASADA

23 NOMBRES

24 FECHA DE NOMBRAMIENTO

DEL AUDITOR

25 FECHA INSCRIPCION ACUERDO DE FUSION, TRANSFORMACION Y

LIQUIDACION

26 FECHA DE INICIO DE LA AUDITORIA

27 FECHA DEL DICTAMEN FISCAL

D. DOCUMENTOS PRESENTADOS POR AUDITOR DICTAMINADOR DOCUMENTOS SI NO N/A

28 DICTAMEN FISCAL 29 X 30 31 32 INFORME FISCAL 33 X 34 35 36 ESTADOS FINANCIEROS: 37 X 38 39 40 Balance de Situación General 41 X 42 43 44 Estado de Resultados 45 X 46 47 48 Estado de Variación en el Capital 49 X 50 51

192

52 Estado de Flujo de Efectivo 53 X 54 55 56 Notas a los Estados Financieros 57 X 58 59 60 ANEXOS A ESTADOS FINANCIEROS: 61 X 62 63 64 Análisis comparativo de las cuentas de costos y gastos 65 X 66 67

68 Relación de Tributos, Pago a Cuenta, Retenciones y Percepciones a cargo del Contribuyente y por pagar al cierre del ejercicio 69 X 70 71

72 Conciliación entre la Utilidad Contable y Fiscal para fines del Impuesto Sobre la Renta 73 X 74 75

76 Conciliación entre Ingresos Registrados en Libros de venta IVA y Registros Contables Legales, Declarados en IVA y Pago a Cuenta y Declaración del Impuesto Sobre la Renta 77 X 78 79

80 Comparativo de Inventarios Físicos según Auditoria y Registros Contables 81 X 82 83 84 Cuadro de Activo Fijo, Adiciones, Retiros y Depreciación 85 X 86 87 88 Resumen de Antigüedad de saldos de Cuentas y Documentos por Cobrar a Clientes 89 X 90 91 92 Resumen de cuentas de las Reservas de Bienes Adjudicados, Técnicas y Matemáticas 93 94 95 X 96 Cuadro de Cálculos acumulados de Impuesto Ad-valorem y Específicos 97 98 99 X

100 Cuadro de Proporcionalidad del Crédito Fiscal 101 102 103 X 104 Cuadro del Cálculo de Reintegro IVA a Exportadores 105 106 107 X 108 Detalle de Hallazgos determinados en auditoria 109 X 110 111 112 Otros 113 114 115 X 116 Total Folios

E. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

IMPUESTOS DICTAMINADOS

OBLIGACIONES FORMALES

OBLIGACIONES SUSTANTIVAS

CUANTIFICACION MONETARIA

OBLIGACIONES SUSTANTIVAS NO

SUBSANADAS VOLUNTARIAMENTE

(IMPUESTO)

SI CUMPLIO

NO CUMPLIO SI CUMPLIO NO CUMPLIO

CUANTIFICACION DE INCUMPLIMIENTOS

SUBSANADOS VOLUNTARIAMENTE (IMPUESTO PAGADO

MAS INTERESES)

117 RENTA 118 X 119 120 X 121 122 123

124 IVA 125 X 126 127 X 128 129 130 131 BEBIDAS

ALCOHOLICAS 132 133 134 135 136 137

138 BEBIDAS GASEOSAS

139 140 141 142 143 144

145 CIGARRILLOS 146 147 148 149 150 151

152 OTROS 153 154 X 155 156 157 158 OBSERVACIONES O AMPLIACIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO O NO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FECHA DE

RECEPCION UNIDAD

RECEPTORA

159 DIA MES AÑO 160 CODIGO

____________________________________________ FIRMA Y SELLO DEL RECEPTOR AUTORIZADO

FIRMA, NOMBRE Y SELLO DEL AUDITOR NOMBRADO O

REPRESENTANTE LEGAL DE PERSONA JURIDICA

FIRMA, NOMBRE, N.I.T., SELLO Y NUMERO DE

REG. CONSEJO VIGILANCIA DEL AUDITOR DESIGNADO POR PERSONA JURIDICA

ORIGINAL DGII

193

A/A 026

NOMBRE O LOGOTIPO DE

LA EMPRESAS AUDITORA

DICTAMEN CON OPINION DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES DEL EJERCICIO

TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X2.

Señores

Ministerio de Hacienda

Dirección General de Impuestos Internos

Hemos examinado el cumplimiento por parte de (Nombre del Contribuyente),

con número de identificación tributaria (NIT) con las obligaciones tributarias

contenidas en le Ley de Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y a la

prestación de servicios, Ley de Impuesto sobre la renta, Código Tributario, y sus

respectivos reglamentos, por el ejercicio impositivo terminado (año fiscal auditado).

La presentación razonable del balance de situación general adjunto de (Nombre del

Contribuyente)(Año fiscal auditado), y los respectivos estados de resultados, cambios

en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año que termino en esa fecha, de

conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador,

incluyendo los anexos del 1 al 7 y 12 que se acompañan, así como el cumplimiento

de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad de la

administración de (Nombre del contribuyente). Nuestra responsabilidad es expresar

una opinión sobre el cumplimiento por parte de (Nombre del Contribuyente) basados

en nuestro examen.

194

Nuestro examen fue realizado de acuerdo con la Normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas en El Salvador y Norma de Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones

tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría

Pública y Auditoria. Por consiguiente, incluyo el examen sobre la base de pruebas

selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de (nombre del

contribuyente) con dichas obligaciones tributarias. Además efectuamos aquellos otros

procedimientos que consideramos necesarios en las circunstancias.

Consideramos que nuestro examen no proporciona una determinación legal sobre el

cumplimiento de (nombre del contribuyente) con las obligaciones tributarias

específicas.

Los estados financieros mencionados en el párrafo precedente que sirvieron de base

para la elaboración de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser

utilizados por la Dirección General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han

presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa

Dirección General.

Como resultado de nuestro examen, hemos identificado los siguientes incumplimientos

importantes:

En lo que respecta al Código Tributario, existe incumplimiento de obligaciones

formales tributarias. Al no poseer un control confiable de Inventarios, de conformidad

a lo establecido en el art. 142 del Código Tributario.

195

En nuestra opinión, excepto por el caso de incumplimiento descrito en el párrafo que

antecede el contribuyente (Nombre), ha cumplido con las obligaciones tributarias

contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la renta y Ley de Impuesto

a la transferencia de bienes muebles y a la presentación de servicios.

Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Dirección

General de Impuestos Internos.

Nombre y firma del auditor

Registro Nº

Lugar y Fecha

196

A/A 027

NOMBRE O LOGOTIPO DE

LA EMPRESAS AUDITORA

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

INFORME CON OPINION DE CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES DEL EJERCICIO

TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE X2.

Señores

Ministerio de Hacienda

Dirección General de Impuestos Internos

I. Emitidos el presente informe apegándonos a lo dispuesto en el Titulo III, sección

séptima, Art. del 129 al 138 del Código Tributario en relación a la auditoría que

practicamos al contribuyente(Nombre), correspondiente al ejercicio impositivo (año),

conforme a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en El Salvador y

Normas Internacionales aplicables auditoría del cumplimiento, con el objeto de

expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias

contenidas en la Ley de Impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la

prestación de servicios, Ley de Impuesto sobre la renta, Código Tributario y sus

respectivos reglamentos vigentes correspondientes al ejercicio impositivo (año).

Asimismo hemos auditado el balance de situación general, el estado de resultado, de

variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que reflejan las cifras

acumuladas y efectos netos de las transacciones efectuadas, relacionadas con las

197

cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes

mencionadas.

II. Como parte de nuestro examen, planificamos y evaluamos la estructura de control

interno, a fin de determinar las áreas de riesgo fiscal, revisamos la información y

documentación adicional sobre una base selectiva preparada por el contribuyente,

que se adjunta al formulario casta representación del dictamen fiscal; verificamos esa

información y documentación mediante pruebas selectivas, utilizando los

procedimientos de auditoría aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que

juzgamos técnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinión, de acuerdo con

las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditorias de cumplimiento.

Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente:

II-1. Revisamos, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas

incluidas en los anexos 1 adjuntos al formulario carta de presentación del dictamen

fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos

fijos y su correspondiente cálculo de su depreciación acumulada y gastos por

depreciación anual, este último gasto se encuentra incorporado en las subcuentas de

gastos correspondientes detallados en los anexo 1 referido; comprobando que son

necesarias para la conservaciones producción de las fuentes generadoras de

rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la ley de impuesto sobre la renta y por

tanto son deducibles.

II-2. Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del

contribuyente como agente de retención de los Impuestos sobre al renta y a la

transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios, los cuales están

contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta de presentación del dictamen

fiscal.

198

II-3. Nos cercioramos de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente

estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y

prestados respectivamente.

II-4. Revisamos, en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación

utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliación entre el

resultado contable y fiscal para efectos de impuesto sobre la renta; b) la conciliación

entre la renta e Impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de

servicios.

II-5.Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el periodo

dictaminado observándose que no presentaban errores o deficiencias que fueron

reportarles, ver anexo 12-3

II-6. Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de X2, la empresa no obtuvo

incentivos fiscales, ni recibió resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro

I.V.A. a exportador o pago indebido de I.V.A.

II-7. Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias, asociadas

y afiliadas no aplican ya que es una persona natural.

II-8. Del examen efectuado a la información financiera referida en el Romano I de

este informe se determino que la empresa ha cumplido con la obligación tributaria

aplicable a las operaciones del contribuyente.

II-9. Sobre lo establecido en el anexo 10 no aplica a la empresa para el periodo de X2.

199

II-10. El contribuyente no está sujeto a ninguna de las leyes de Impuesto Advalorem

y específico que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y

endulzadas o cigarrillos.

II-11. Se efectuó verificación física de inventario (año que se audita),realizando un

detalle comparativo de las cifras de inventarios físicos observados contra las registradas

por el contribuyente, cálculos de su valoración legal utilizado o autorizado, los cuales

además son controlados por medio de libro sin foliarse el cual no es confiable con lo

cual se incumple el art. 142 del Código Tributario (Ver anexo 5)

II-12. Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por

incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la renta, para lo cual se verifico la

cédula de antigüedad de saldos realizada por el contribuyente, verificándose su

adecuado control y registro.

II-13. Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el

Código Tributario, Ley del Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la

transferencia de bienes muebles y la prestación de servicios, no observándose aspectos

de incumplimiento tributario reportables.

III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionas con el cumplimiento de

las obligaciones tributarias sustantivas y formales del contribuyente (Nombre del

contribuyente), se determinaron que no hubo incumplimiento a la Ley de Impuesto a

la transferencia de bienes muebles y a la prestación de servicios, Ley de Impuesto

sobre la Renta, excepto por el incumplimiento descrito en el párrafo II-11.

200

IV. La información adjunta al formulario carta de presentación del dictamen fiscal,

está de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección

General de Impuestos Internos. Dicha información adiciona, que se refiere al ejercicio

terminado el 31 de diciembre de X2, se incluye exclusivamente para los efectos

fiscales y no para efectos financiero, por consiguientes no constituye una información

necesaria para presentar la presentación razonable de la situación financiera, de los

resultados de operación, de las variaciones en el capital contable y de los flujos de

efectivo.

Nombre y firma del auditor

No. De Registro

Lugar y fecha

201

ANEXO 1

CONTRIBUYENTE:

INFORMACION DEL ANEXO: 1. ANALISIS COMPARATIVO DE LAS

CUENTAS DE COSTO Y GASTOS DE OPERACIÓN

CONCEPTO X2 X1 DIFERENCIA %

Gasto de Administración (Nota 16)

$ 28,772 $ 31,586 ($ 2,8149) (2)

Gastos de Venta (Nota 16) $ 47,240 $ 46,416 $ 824 (1) Gastos Financieros (Nota 16)

$ 1,178 $ 1,178 (0.00) (0)

TOTALES

$ 77,190 $ 79, 180

Nombre y firma del representante de la firma o auditor autorizado Registro Nº.

202

ANEXO 2

RELACION DE TRIBUTOS A CARGO DEL CONTRIBUYENTE PARA EL PERIODO DICTAMINADO DECLARADOS Y DETERMINADOS POR AUDITORIA; Y POR PAGAR AL CIERRO DEL EJERCICIO ART. 67 LIT B) NUM. 1 Y E) R.A.C.T.

CONTRIBUYENTE:

MESES

IVA

Impuesto pagado remante

declarado

Impuesto pagado

(Remanente determinados)

Diferen cia

Retenciones a

terceros declarad

os

Retenciones a

terceros determi nantes

Diferencia

Percepción declaradas

Percep ción

determi nada

Diferen cias

Reintegro IVA a

exportadores declarados

Reintegro IVA a

exportadores determinado

Diferen cia

Explica ción de

las diferen

cias Enero 380 380 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Febrero (624) (624) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Marzo (1,406) (1,406) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Abril (1,812) (1,812) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Mayo (1,485) (1,485) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Junio (1,945) ( 1,943) 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Julio (2,221) (2,221) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Agosto (2,847) (2,847) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Septiem

bre (2,770) (2,770) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Octubre (3,121) 3,121) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Noviem

bre (3,200) (3,200) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Diciembre

(3,707) (3,707) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Totales (24,758) (24,756) 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

203

Firma y nombre del auditor

Registro del Consejo

MESES

PAGO A CUENTA - RETENCIONES Explica ción de

las diferen

cias

Entero a cuenta

declarada

Entero a cuenta

determinado

Diferencia

Retención servicios

permanentes declarados

Retención servicios

permanentes determinado

s

Diferencia

Retención servicios

eventuales declarados

Retención servicios

eventuales determinado

s

Diferencia

Retención a no

domiciliados declarados

Retención a no

domiciliados determinado

s

Diferencia

Enero 0 0 Febrero 0 0 Marzo 0 0 Abril 0 0 Mayo 0 0 Junio 0 0 Julio 5 5

Agosto 0 0 Septiembre 0 0

Octubre 0 0 Noviembre 0 0 Diciembre 0 0

5 5 RELACION DE TRIBUTOS POR PAGAR AL CIERRE DEL PERIODO O EJERCICIO DICTAMINADO

Tipo de tributo Pago a cuenta Retención de ISR IVA OBSERVACIONES Valor por pagar sobre registros contables

$

$ $

204

ANEXO 3

CONCILIACION ENTRE LA UTILIDAD CONTABLE Y FISCAL PARA FINES

DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ART. 67 LIT C) R.A.C.T.

CONTRIBUYENTE:

CONCEPTO X2

Por el ejercicio terminado al 31 de Diciembre de X2

Utilidad (Perdida Neta) del ejercicio antes del impuesto sobre la

Renta

(+) Ingresos Gravables que en contabilidad no se registran como

ingresos:

(+) Costos y gastos no deducibles:

(-) Ingresos contabilizados no gravables:

(-) Deducciones fiscales que en contabilidad no se registran como

gastos:

(-) Ganancias de capital

(+) Perdida de capital

(+) Ganancia Neta de capital sujeta a tasa ordinaria

(=) Utilidad fiscal sujeta a impuesto con tasa ordinaria

Art. 41 LISR.

Impuesto sobre la renta a tasa ordinaria

(+) Impuesto calculado sobre resto de operaciones de capital según

Art. 42, L.I.S.R.

(=) Impuesto sobre la Renta del Ejercicio

$ 73,449

$ ---

$

$

$

$

$

$ ---

Nombre y firma del representante de la Firma o del auditor autorizado

Registro Nº.

205

ANEXO 4 ANALISIS COMPARATIVO DE INGRESOS REGISTRADOS EN LIBRO DE VENTAS IVA Y

REGISTROS CONTABLES LEGALES DECLARADOS EN IVA, PAGO A CUENTA Y DECLARACION DE ISR.

NIT: NRC:

MESES INGRESOS DIFERENCIAS Declaración

de IVA Registro de IVA

Contabilidad

General

Declaración

pago a cuenta

Declaración IVA, registros

de IVA.

Registros de IVA.

Contabilidad General

Contabilidad General

Pago a cuenta

Declaración IVA,

Declaración pago a cuenta

Explicaciones de las

diferencias

Enero $ 3,380 $ 3,380 $ 3,380 0 0 0 0 0 Febrero 3,324 3,324 3,324 0 0 0 0 0 Marzo 3,406 3,406 3,406 0 0 0 0 0 Abril 3,812 3,812 3,812 0 0 0 0 0 Mayo 3,485 3,485 3,485 0 0 0 0 0 Junio 2,945 2,945 2,945 0 0 0 0 0 Julio 3,221 3,221 3,221 0 0 0 0 0

Agosto 2,847 2,847 2,847 0 0 0 0 0 Septiembre 3,770 3,770 3,770 0 0 0 0 0

Octubre 4,121 4,121 4,121 0 0 0 0 0 Noviembre 5,200 5,200 5,200 0 0 0 0 0 Diciembre 3,707 3,707 3,707 0 0 0 0 0

Total 43,218 43,518 43,518 0 0 0 0 Ingreso

liquidado de renta

Diferencia

0 0 0

Firma y nombre del auditor

Registro del Consejo

206

ANEXO 5

COMPARATIVO DE INVENTARIOS FISICOS SEGÚN AUDITORIA Y REGISTROS CONTABLES

INVENTARIOS

VALOR DEL

INVENTARIO

FISICO

LEVANTADO

AL FINAL DEL

EJERCICIO

VALOR

INVENTARIOS

SEGÚN

REGISTROS

CONTABLES DEL

CONTRIBUYENTE

AL 31-12-AÑO 1

VALOR REGISTRO DE

CONTROL DE

INVENTARIOS DEL

CONTRIBUYENTE AL 31-12-

AÑO 1

DIFERENCIAS

RESULTANTES

Inventario de

mercadería

$ 946,357

$ 946,357

$ 946,357

Totales

$ 946,357

$ 946,357

$ 946,357

Observaciones:

Firma y nombre del auditor Registro del auditor

207

ANEXO 6

CONTRIBUYENTE:

CUADRO DE ACTIVO FIJO, ADICIONES, RETIROS Y DEPRECIACION

NOMBRE DE

LA CUENTA

ACTIVO FIJO DEPRECIACIONES

SALDO AL

31-12- X1

ADICIONES

ADQUISICIONES

AJUSTE

SALDO

AL 31-12-

X2

SALDO

AL 31-12-

X1

PROVISIONES

BAJAS

AJUSTE SALDO

AL

31-12 -X2

DEBE

HABER

TERRENOS Terreno, Sala de ventas(Nota 7)

$ 87,366 0 0 $ 87,366 0 0 0 0

EDIFICIOS

Edificio sala de ventas(Nota 7)

$ 14,285 0 0 $ 14,285 $ 5,843 $ 834 0 $ 6,677

MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

Mobiliario(Nota 7) $ 15,389 $ 552 15,941 4,090 $ 620 4,710

Equipo

VEHICULOS Equipo de transporte

$ 220,000

$ 220,000

53,307

7,616

60,923

TOTAL $ 337,040 $ 552 $ 337,592 63,240 9,070 72,310

Firma y nombre del auditor

Registro del Consejo

208

ANEXO 7

RESUMEN DE ANTIGUEDAD DE SALDOS DE CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A CLIENTE

CONCEPTO

DIAS DE MORA EN EL PAGO VALORES NO

MOROSOS

VALORES

TOTAL DE

CARTERA DE 1 A 90

DIAS

DE 91 A 180

DIAS

DE 181 A 360

DIAS

MÁS DE 360

DIAS

Cuentas por cobrar(Nota 5)

$ 114.00

$ 11,781.00

$ 11,895.00

OBSERVACIONES

Firma y nombre del auditor

Registro del Consejo

209

ANEXO 12-1

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

DETALLE DE HALLAZGOS DETERMINADOS EN AUDITORIA EJERCICIO DICTAMINADO AÑO X2

N

Descripción del Hallazgo

Monto

del

hallazgo

Cuantif.

De

Impuesto

Referencia

Probatoria

Articulo

Infringido

Hallazgos

Observaciones

Superados

No

superados

1

1.1

2.

IMPUESTO A LA

TRANSFERENCIA DE

BIENES Y A LA

DECLARACION DE IVA

PRESENTADA

INCORRECTAMENTE

SUSTANTIVAS

Declaración de IVA a junio

/x2 presentada con error

aritmético

FORMALES

Omisión de registrar

operaciones IVA

$ 2.00

Declaración

IVA de

junio/X2

Art. 141 C.T.

↓

↓

No se detectaron

diferencias

significativas

que fueran

reportables

210

ANEXO 12-3

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

DETALLE DE HALLAZGOS DETERMINADOS EN AUDITORIA EJERCICIO DICTAMINADO AÑO X2

N

Descripción del Hallazgo

Monto

del

hallazgo

Cuantif.

De

Impuesto

Referencia

Probatoria

Articulo

Infringido

Hallazgos

Observaciones

Superados

No

superados

1

2

IMPUESTO SOBRE LA

RENTA

FORMALES

SUSTANTIVAS

No se

encontraron

diferencias o

deficiencias que

tengan

importancia

relativa para

reportar.

211

A/A 051

A/A 101

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CARTA DE GERENCIA

Esta es la carta que elabora el auditor fiscal en donde presenta un resumen

ejecutivo del resultado obtenido del examen fiscal; el cual debe elaborarse de

manera similar al modelo presentado en el anexo Nº 2.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CARTA COM PROMISO

Constituye el documento que elabora el auditor en donde confirma el

acuerdo convenido con el cliente para llevar a cabo la Auditoría fiscal, así como

una breve descripción de lo que realizara el auditor y la responsabilidad del

cliente en los registros contables y control interno fiscal; así como los honorarios

que devengara.

Esta carta compromiso debe elaborarse en forma similar a la presentada en

el anexo Nº 3.

212

A/A 126

A/A 127

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CARTA DE REPRESENTACION

Esta carta de representación se proporciona en conexión con su auditoria de

cumplimientos tributarios de la entidad por el año que se dictamina, con el fin de

expresar una opinión sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias contenidas

en el Código Tributario.

Se elabora en forma similar a la presentada en el anexo Nº 4

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CARTA SALVAGUARDA En esta parte debe desarrollarse la carta de salvaguarda que para nuestro caso

se encuentra un modelo en el anexo Nº 5

213

A/A 151

A/A 251

LOGO DE LA

EMPRESA AUDITORA

MODELO DE MEMORANDUM DE PLANEACION DE AUDITORIA

FISCAL

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

NIT: NRC:

AÑO FISCAL AUDITADO:

La planeación de auditoría conlleva una serie de aspectos y dentro de ellos

tenemos el Memorandum de planeación el cual posee las siguientes etapas y

elementos:

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CORRESPONDENCIA RECIBIDA DEL CLIENTE

En este apartado se archivan las notas, cartas, memorando o cualquier otro

documento que el cliente nos haga llegar.

214

ETAPA I. ASPECTOS DE INFORMACION GENERALES

A. Antecedentes del contribuyente

B. Objetivo de la Auditoría fiscal

C. Base legal tributaria y legislación aplicable

D. Sistemas de información contable y de control

E. Ambiente económico y aspectos comerciales, ubicación comercial.

F. Estructura Jurídica y Operativa de la empresa.

G. Tendencias financieras

H. Áreas críticas a auditar.

ETAPA II. ESTABLECIMIENTO DE RIESGOS Y MANEJO DEL TIEMPO PARA

LA EJECUCION DE LA AUDITORIA.

A. Evaluación de los niveles de riesgos

Se presenta una planilla de decisiones para áreas críticas, a nivel IVA, Impuesto sobre la

Renta y otras operaciones básicas generales, según detalle: AREA A

EXAMINAR

SALDOS AL

21/12/02

FACTORES DE

RIESGO

ESPECIFICOS

PROBABLES

EVALUACION DEL RIESGO PROCEDIMIENTO

DE AUDITORIA

APLICABLE A

FACTORES DE

RIESGO

ALCANCE

INHER. CONTROL DETEC.

215

A/A 301

A/A 351

A/A 451

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

En esta parte se debe aplicar el cuestionario de control interno; para nuestro

caso este se presenta en las paginas 75 a la 120 del presente trabajo.

B. Establecimiento de cronograma de actividades

Cronograma de detallado de actividades

ACTIVIDADES

MES Y AÑO

1 Semana 2 Semana 3 Semana 4 Semana 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4

GESTIONES

PRELIMINARES

PLANEACIÓN

VERIFICACIÓN DE

OBLIGACIONES :

FORMALES

SUSTANTIVAS

INGRESOS/DEBITO

FISCAL

COMPRAS/CREDITO

FISCAL

OTROS INGRESOS

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x x

x

x

216

A/A 301

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

PROGRAMA DE AUDITORIA PARA PROCEDIMIENTOS GENERALES

De se presenta una forma o modelo en las paginas 128 a la 152 del presente

trabajo.

ETAPA III: PROCESO ADMINISTRATIVO DEL TRABAJO.

En esta etapa se llevan a cabo los siguientes procesos:

A. Presupuesto de la Empresa.

B. Informe de auditoría a realizar.

C. Personal clave del contribuyente

D. Recursos a utilizar para la fiscalización

NOMBRE DEL AUDITOR

Inscripción Nº

Lugar y fecha.

217

A/A 351 A/A 451

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

En esta parte se debe expresar la forma como esta operando el control interno

a partir de las pruebas realizadas.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

En esta parte se debe aplicar el cuestionario de control interno; para nuestro

caso este se presenta en las paginas 75 a la 120 del presente trabajo.

218

A/A A/A 501

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

ANALISIS DE MANUALES DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

CONCEPTO SI NO COMENTARIO

1. El manual de normas y procedimientos está actualizado

2. El manual de normas y procedimientos está debidamente autorizado.

3. El manual comprende aspectos tales como:

a) Control de documentos y cuentas por cobrar

b) Control de inventario y métodos de evaluación

c) Control de propiedad planta y equipo, y método de depreciación

utilizado.

d) Control sobre pagos efectuados por anticipado

e) Control sobre documentos y cuentas por pagar

f) Control de las obligaciones a largo plazo

g) Control sobre pagos recibidos por anticipado

h) Control sobre los costos y gastos

i) Control sobre la emisión de documentos y registros de las ventas.

j) Control sobre las compras

219

A/A 502

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

IDENTIFICACION DE ACTIVIDADES PRINCIPALES, CLIENTES Y

PROVEEDORES

ACTIVIDAD ECONOMICA PRIMARIA: Venta de artículos de primera

Necesidad (Sector Comercio)

ACTIVIDAD ECONOMICA SECUNDARIA: Ninguna

ACTIVIDADES EXENTAS: Ninguna

ACTIVIDADES GRAVADAS: Todas

PRINCIPALES PROVEEDORES: La Casa del Mercader S.A. de C.V.

Comercial La Aurora S.A.

La Casa el Bien

PRINCIPALES CLIENTES: Mercedes de Alvarado

Marta Palma de Flores

David López

Comercial los inventos

Silvia Estefany Maravilla

220

A/A 503

A/A 504

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

VERIFICACION DE LOS REQUISITOS FORMALES DE LOS

DOCUMENTOS (ART. 114 C.T.)

Nª Requisitos Comprobantes de crédito

fiscal

Facturas y otros documentos a no contribuyentes o

consumidores finales

Notas de remisión

1. Se han impreso en talonarios y están

prenumerados en forma correlativa

2. Se elabora por triplicado N/A

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

SOLICITUD DE DOCUMENTOS BASICOS

En esta parte debe solicitar al cliente por escrito aquellos documentos o

archivos que necesitará para efectuar la auditoría tales como:

♦ Documentos tramitados ante la administración tributaria.

♦ Facturas de consumidor final

♦ Comprobantes de crédito fiscal.

♦ Notas de remisión.

♦ Notas de retención.

♦ Notas de crédito.

♦ Notas de débito.

Así mismo debe solicitar al cliente fotocopia del NIT Y NRC.

221

3. Contienen el nombre, denominación o

razón social del contribuyente emisor,

giro o actividad, dirección del

establecimiento, NIT y NRC

4. Separación de las actividades gravadas y

exentas.

5. Espacio para la fecha de emisión

6. Espacio para escribir los mismos datos del

numeral 3 respecto al adquiriente de los

bienes.

N/A

7. Espacio para la descripción de los bienes

y servicios

8. Espacio para anotar la cantidad recargada

por el presente impuesto

N/A

N/A

9. Especificación de la condición de la

operación.

N/A

N/A

10 Pie de imprenta N/A N/A

11 Se emiten por duplicado N/A N/A

12 Inclusión de este impuesto dentro de los

precios de los artículos (No separados)

N/A

N/A

13 Valor total de la operación N/A N/A

14 Número y fecha del comprobante de

crédito fiscal

N/A

N/A

15 Título a que se remiten los bienes N/A N/A

16 Firma y sello del emisor N/A N/A

222

A/A 505

A/A 506

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

VERIFICACION DE DOCUMENTOS RECIBIDOS DE SUJETOS NO

CONTRIBUYENTES (ART. 119 C.T.)

No se detecto que el negocio haya emitido esta clase de documentación.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

VERIFICACION DE DECLARACIONES DE RENTA E IVA

En esta cédula analítica debe hacer un análisis en cuanto se las declaraciones

de renta e IVA se ha presentado dentro de los 10 días hábiles al mes declarado,

verifique los cálculos aritméticos y los valores declarados contra documentos

fuentes.

223

A/A 507

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

VERIFICACION DE OTROS REQUISITOS FORMALES DEL

CONTRIBUYENTE.

DESCRIPCION SI NO

- Presento informe de retenciones anuales dentro del

periodo establecido (Art. 123, C.T.)

- Se lleva un sistema de contabilidad formal

- Los libros de IVA están debidamente actualizados,

foliados, autorizados, sin tachaduras, borrones o

manchaduras, sin espacios o paginas en blanco y se

trabajan a tinta.

- Los libros de IVA se llevan de acuerdo a lo establecido

en el Art. 141 del C.T.

- Se han emitido constancias en concepto de ISR *

Verificado personalmente.

* Se tuvieron a la vista constancia de retenciones efectuadas a los empleados y por

servicios recibidos durante el año X.

224

A/A 508

A/A 509

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

DETECCIÓN DE EXTRAVIOS DE DOCUMENTOS

De acuerdo a las diferentes muestras tomadas no se detecto pérdida de

registros de contabilidad, archivos o documentos legales.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

VERIFICACION DE CUMPLIMIENTO DE PLAZOS DE DECLARACION Y PAGOS

DE IMPUESTO. CONCEPTO

Ene

ro X

2

Febr

ero

X2

Mar

zo X

2

Abr

il X

2

May

o X

2

Juni

o X

2

Julio

X2

Ago

sto

X2

Sep.

X

2

Oct

ubre

X2

Nov

. X

2

Dic

. X

2

IVA Retenciones de

Renta

Anticipo a

cuenta

- Se verifico personalmente en documentos. - Se verifico que se efectuaron las retenciones respectivas a los salarios de los empleados en los casos que

aplicaba.

225

A/A 510

A/A 512 A/A 511

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CONFIRMACION DE CUENTAS POR COBRAR NOMBRE DEL

DEUDOR

SALDO SEGÚN

AUXILIAR

FECHA DE

SOLICITUD DE

CONFIRMACION

FECHA DE

RESPUESTA

DE

SOLICITUD

SALDO

CONFIRMADO

POR EL

DEUDOR

DIFEREN-

CIAS

Mercedes Alvarado

Comercial los Inventos

Silvia Maravilla

Comercial las 3C

$ 4,180.00

$ 1,420.00

$ 1,908.00

$ 813.00

03-11-X2

03-11-X2

03-11-X2

03-11-X2

09-11- X2

21-11-X2

23-11-X2

15-11- X2

$ 4,180.00

$ 1,420.00

$ 1,908.00

$ 813.00

-

-

-

-

TOTALES $ 8,321.00 $ 8,321.00

TOTAL CONFIRMADO $ 8,321.00 = 47%

TOTAL NO CONFIRMADO $ 9,494.00 = 53%

$ 17,812.00 = 100% (1)

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

ASPECTOS GENERALES

CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

HALLAZGOS: De acuerdo a los procedimientos de auditoria

aplicados no se detectaron hallazgos que fueron reportables.

226

(1) Saldo según libro Mayor

A/A 512

SAN MIGUEL, 3 DE NOVIEMBRE DE X2

Sra. Mercedes Alvarado

Av. LL, Nº 40

San Miguel.

Estimada Señora:

Con el objeto de obtener confirmación independiente de nuestras cuentas por

cobrar, le suplicamos confirmar directamente a nuestros auditores (Nombre de los

auditores o firma de auditoria) saldo de su apreciable cuenta al 31 de octubre de X2,

Según estado de cuenta adjunto.

Para que el resultado de esta circularización sea efectivo, favor dirigir esta carta

y cualquier observación directamente a (Nombre de los auditores o firma de auditoria).

Esta carta no tiene por objeto solicitar el pago del saldo.

Le agradecemos por anticipado su cooperación con nuestros auditores y les

adjuntamos un sobre rotulado para su conveniencia en contestar.

Muy atentamente,

(Nombre del Negocio o Propietario)

F

Firma del Propietario

227

(Nombre y Dirección del Auditor o de la firma)

El saldo de $ 4,180.00, que aparecía a nuestro cargo el 31 de octubre de X2,

según registros contables de (fecha del registro) es correcto (favor de listar abajo o al

dorso, cualquier diferencia indicando fechas y cantidades)

Atentamente.

F

Nombre del auditor o firma

FECHA:

Nota: considere que notas similares se enviaron a los restantes 3 deudores

tomados.

A/A 511

228

A/A 513

A/A 514

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

VERIFICACION DE SALDOS DE CUENTAS DE COBRO DUDOSO

El cliente no maneja cuentas con saldos dudosos de cobro ni deduce ningún

porcentaje en concepto de cuentas incobrables.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR

CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

HALLAZGO: De acuerdo a las pruebas y procedimientos de auditoría

aplicados, no se detectaron hallazgos observables.

229

A/A 515

(NOMBRE DEL PROPIETARIO)

INVENTARIO

PRUEBA DE VERIFICACION DE ACTUALIZACION DE KARDEX

La Comercial cuenta con 432 tarjetas de control numeradas en forma correlativa;

la selección de muestra se hizo tomando 20 tarjetas seguidas, dejando 19 por medio

para tomar las 10 siguientes y así sucesivamente.

RESULTADO BLOQUE DE TARJETA TOTAL TARJETAS

VERIFICADAS

CONDICION TOTAL

ACTUALIZADA DESACTUALIZA

DA

De la 1 a la 20

De la 30 a la 50

De la 60 a la 80

De la 90 a la 110

De la 120 a la 140

De la 150 a la 170

De la 180 a la 200

De la 210 a la 230

De la 240 a la 260

De la 270 a la 290

De la 300 a la 320

De la 330 a la 350

De la 360 a la 380

De la 390 a la 410

De la 420 a la 430

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

20

TOTAL 300 300 300

Total probado 69% = 300 tarjetas

Total no probado 31% = 132 tarjetas

100% = 432 tarjetas Datos verificados personalmente.

230

A/A 516

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

PRUEBA SELECTIVA EN MERCADERIA DE MAYOR ROTACION

Prod

ucto

Fact

ura

De

La

No

A L

a N

o.

Peri

odo

Mon

to

Con

cept

o

Cor

rect

a

Apl

icac

ión

De

Kar

dez

Cor

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o R

egis

tro

En

Aux

iliar

es Y

May

or

Cos

to U

nita

rio

=

Cos

to In

vent

ario

Físi

co

INVENTARIO DE PRODUCTOS

OBSOLETOS O DONADOS

Prod

ucto

Cos

to

segú

n

kard

ez

Fech

a de

com

pra

Mét

odo

de e

val.

Apl

icad

o

A 03233 - 03298 Del 1 al

8/8/X2

$ 8,144

Venta

D 03431 - 03527 Del 1 al

5/9/X2

$ 6,559

Venta

F 03817 - 03826 Del 1 al

5/10/X2

$ 9,546

Venta

G

03914 - 03920

Del 1 al

5/11/X2

$ 5,436

Venta

K

05128 - 05437

Del 1 al

5/12/X2

$ 9,853

Venta

A

11,481 - 0431

6/10/X2

8/10/X2

$ 6,181

$ 4,122

Compra

Compra

F 141121 11/11/X2 $ 6,419 Compra

No se detectaron productos obsoletos, determinados o vencidos. El método de evaluación utilizado es el UEPS, el cual se ha aplicado consistentemente.

231

A/A 517

A/A 518

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

INVENTARIOS

CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

HALLAZGOS: De acuerdo a los procedimientos de auditorìa aplicados no se

detectaron hallazgos reportables.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

VERIFICACION FISICA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES

En está cédula debe seleccionar aquellos bienes muebles e inmuebles de mayor valor y

verificar de que existen físicamente y que están en uso beneficiando a la empresa.

232

A/A 519

A/A 520

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

VERIFICACION DE ADICIONES, MEJORAS, RETIROS Y VENTAS DE

BIENES MUEBLES E INMUEBLES.

No se detectaron evidencias que se hayan efectuado adiciones y mejoras

a los bienes muebles e inmuebles.

No se detecto la venta o retiro de bienes muebles e inmuebles.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

BIENES MUEBLES E INMUEBLES

CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

HALLAZGO: De acuerdo a los procedimientos de auditoria aplicados no se

detectaron hallazgos reportables.

233

A/A 521

A/A 522

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

OTROS ACTIVOS

CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

No se detectaron hallazgos reportables.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

DEPRECIACION ACUMULADA

CEDULA DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

No se detectaron irregularidades o deficiencias reportables.

234

A/A 523

A/A 524

A/A525

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CAPITAL, RESERVAS Y SUPERAVIT

CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

No se detectaron hallazgos reportables.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

PASIVO CIRCULANTE

CEDULA DE HALLAZGO Y RECOMENDACIONES

No se detectaron hallazgos reportables.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

OBLIGACIONES A LARGO PLAZO

CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

De acuerdo a los procedimientos de auditoría aplicados no se detectaron

hallazgos reportables.

235

A/A526

A/A527

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

COMPARATIVO DE CRÉDITO FISCALES – REGISTRO EN LIBROS

DE IVA Y REMANENTES.

En este apartado el auditor debe elaborar una cédula detalle que

muestre el crédito fiscal generados por las compras y el valor registrado en el

libro de IVA, así mismo debe compararlos contra las declaraciones; además debe

elaborar otra cédula que detalle los crédito fiscales y los remanentes manejados.

Si aparecen diferencias significativas debe investigar las causas.

A - 2

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

COMPRAS CRÉDITO FISCALES – REGISTRO EN LIBROS DE IVA Y

REMANENTES.

No se detectaron hallazgos reportables.

236

A/A528

A/A529

A/A530

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

GASTOS DE ADMINISTRACION

CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

No se detectaron hallazgos reportables.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

GASTOS DE VENTA

CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

De acuerdo a los procedimientos de auditoria aplicados no se detectaron

hallazgos de importancia fiscal.

237

X 103 A/A 531

A/A 601

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

GASTOS FINANCIEROS

HOJA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

No se detectaron hallazgos reportables.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

INGRESOS - DEBITO FISCAL

CEDULA DETALLE DE HALLAZGOS Y RECOMENDACIONES

1. Se detecto que en octubre de X2 el cliente omitió registrar una venta

por $ 48.00 por error.

2. Se recomendó al cliente que registrara dicho importe en el libro de

ventas-IVA lo cual fue atendido inmediatamente.

238

A/A 626

NOMBRE DEL PROPIETARIO DE LA EMPRESA

CEDULA DE MARCAS UTILIZADAS EN LA AUDITORIA

MARCA

(Use lápiz rojo)

DESCRIPCION

^

¶

Sumado

Documentos examinados (facturas, comprobantes, notas)

Cotejado con el libro mayor y otros

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE A/A 651

BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

ASUNTOS PARA DISCUSION CON EL CLIENTE

Esta es una cédula o memorandum que el auditor elabora de eventos relativos

a la auditoria y que considera que deben ser discutidos con el cliente.

239

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CUENTAS X2 X1

Caja

Banco

Cuentas Por cobrar

Inventario

Crédito Fiscal

Terrenos

Edificios

Mobiliario y Equipo

Equipo de transporte

Pagos por anticipado

Depreciación Acumulado de Edificios

Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo

Depreciación Acumulada de Equipo de transporte

Costos de ventas

Gastos de Administración

Gastos de Venta

Gastos Financieros

Proveedores

Documentos y cuentas por pagar

Débito Fiscal

Prestamos bancarios

Capital del propietario

Cuentas por cobrar – propietario

Utilidad o Pérdida acumulada

Ventas

Otros Productos

otros gastos

TOTAL

$ 2,855.00

$ 19,318.00

$ 11,895.00

$ 946,357.00

$ 5,302.00

$ 87,366.00

$ 14,285.00

$ 15,941.00

$ 220,000.00

$ 64.00

($ 6,677.00)

($ 4,710.00)

($ 60,923)

$ 184,110.00

$ 47,240.00

$ 28,772.00

$ 1,178.00

$ 845.00

$ 8,978.00

$ 49,121.00

$ 879,195.00

$ 7,132.00

$ 87,366.00

$ 14,285.00

$ 15,389.00

$ 220.000.00

$ 38.00

($ 5,843.00)

( $ 4,090.00)

( $53,307.00)

$ 368,220.00

$ 30,931.00

$ 46,416.00

$ 1,833.00

$ 1,512,373.00

$ 30,870.00

$ 102,508.00

$ 3,707.00

$ 18,000.00

$ 762,551.00

($ 26,200.00)

$ 286,188.00

$ 334,745.00

$ 4.00

$ 1,666.509.00

$ 41,189.00

$ 130,381.00

-

$ 21,600.00

$ 762,551.00

($ 22,800.00)

$ 134,549.00

$ 599,058.00

-

($ 19.00)

$ 1,512,373.00

$ 1,666.509.00

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE A/A 652

BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE X2

240

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CUENTAS X2

Caja

Banco

Cuentas Por cobrar

Inventario

Crédito Fiscal

Terrenos

Edificios

Mobiliario y Equipo

Equipo de transporte

Pagos por anticipado

Depreciación Acumulado de Edificios

Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo

Depreciación Acumulada de Equipo de transporte

Costos de ventas

Gastos de Administración

Gastos de Venta

Gastos Financieros

Proveedores

Documentos y cuentas por pagar

Débito Fiscal

Prestamos bancarios

Capital del propietario

Cuentas por cobrar – propietario

Utilidad o Pérdida acumulada

Ventas

Otros Productos

otros gastos

TOTAL

$ 2,855.00

$ 19,318.00

$ 11,895.00

$ 946,357.00

$ 5,302.00

$ 87,366.00

$ 14,285.00

$ 15,941.00

$ 220,000.00

$ 64.00

($ 6,677.00)

($ 4,710.00)

($ 60,923)

$ 184,110.00

$ 47,240.00

$ 28,772.00

$ 1,178.00

$ 1,512,373.00

$ 30,870.00

$ 102,508.00

$ 3,707.00

$ 18,000.00

$ 762,551.00

($ 26,200.00)

$ 286,188.00

$ 334,745.00

$ 4.00

$ 1,512,373.00

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE A/A 653

BALANCE DE COMPROBACION AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

241

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CUENTAS X1

Caja

Banco

Cuentas Por cobrar

Inventario

Crédito Fiscal

Terrenos

Edificios

Mobiliario y Equipo

Equipo de transporte

Pagos por anticipado

Depreciación Acumulado de Edificios

Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo

Depreciación Acumulada de Equipo de transporte

Costos de ventas

Gastos de Administración

Gastos de Venta

Gastos Financieros

Proveedores

Documentos y cuentas por pagar

Débito Fiscal

Prestamos bancarios

Capital del propietario

Cuentas por cobrar – propietario

Utilidad o Pérdida acumulada

Ventas

Otros Productos

otros gastos

TOTAL

$ 845.00

$ 8,978.00

$ 49,121.00

$ 879,195.00

$ 7,132.00

$ 87,366.00

$ 14,285.00

$ 15,389.00

$ 220.000.00

$ 38.00

($ 5,843.00)

( $ 4,090.00)

( $53,307.00)

$ 368,220.00

$ 30,931.00

$ 46,416.00

$ 1,833.00

$ 1,666.509.00

$ 41,189.00

$ 130,381.00

-

$ 21,600.00

$ 762,551.00

($ 22,800.00)

$ 134,549.00

$ 599,058.00

-

($ 19.00)

$ 1,666.509.00

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE A/A 701

242

BALANCE DE SITUACION GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CONCEPTO AÑO X2 AÑO X1

ACTIVO

ACTIVO CIRCULANTE

Caja general (Nota 4)

Bancos (Nota 4)

Cuentas por cobrar (Nota 5)

Inventario (Nota 6)

Crédito Fiscal IVA (Nota 7)

Total de Activos Circulantes

ACTIVO NO CIRCULANTE

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Nota 8)

Terrenos

Edificios

Mobiliario y equipo

Equipo de transporte

Total de Bienes Depreciables

DEPRECIACION ACUMULADA

Edificios

Mobiliario y equipo

Equipo de transporte

TOTAL DE DEPRECIACIONES

TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

OTROS ACTIVOS (NOTA 9)

Pagos anticipados

TOTAL OTROS ACTIVOS

TOTAL ACTIVO

$ 2,855

$ 19,318

$ 11,895

$ 946,357

$ 5,302

$ 845

$ 8,978

$ 49,121

$ 879,195

$ 7,132

$ 985,727 $ 945,271

$ 87,366

$ 14,285

$ 15,941

$ 220,000

$ 87,366

$ 14,285

$ 15,389

$ 220,000

$ 337,592

$ (6,677)

$ (4,710)

$ ( 60,923)

$ 337,040

$ ( 5,843)

$ (4,090)

$ (53,307)

(72,310) ( 63,240 )

$ 265,282

$ 64

$ 273,800

$ 38

64

38

$ 1,251,073 $ 1,219,109

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

BALANCE DE SITUACION GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1

243

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3

CONCEPTO AÑO X2 AÑO X1 PASIVO

PASIVO CIRCULANTE (Nota 10)

Proveedores

Documentos y Cuentas por pagar

Débito Fiscal

Total de Pasivo Circulantes

PASIVO NO CIRCULANTE

OBLIGACIONES A LARGO PLAZO (Nota 11)

Prestamos bancarios

Total Pasivo No Circulante

TOTAL DE PASIVO

CAPITAL INDIVIDUAL (Nota 12)

Capital del propietario

Cuentas por cobrar del propietario

Utilidad o pérdida acumulada

Utilidad o pérdida del ejercicio

TOTAL CAPITAL CONTABLE

TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE

$ 30,870

$ 102,508

$ 3,707

$ 41,189

$ 130,381

-

$ 137,085 $ 171,570

$ 18,000

$ 21,600

$ 18,000 $ 21,600

$ 155,085 $ 193,170

$ 762,551

($ 26,200)

$ 286,188

$ 73,449

$ 762,551

( $ 22,800)

$ 134,549

$ 151,639

$ 1,045,988 $ 1,025,939

$ 1,251,073

$ 1,219,109

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del contador F

Nombre y firma, número de registro del Auditor A/A 702

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

244

ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

CONCEPTO AÑO X2 AÑO X1

VENTAS (Nota 13) Ingresos por ventas (Nota 13) Total Menos: Costo de Ventas (Nota 14) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración Gastos de Ventas Gastos Financieros Total de Gastos UTILIDAD DE OPERACIÓN(Nota 15) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS (Nota 16) Gastos Financieros Productos Financieros UTILIDAD ANTES DE ISR Más: Ingresos no gravables de ISR Gastos no deducibles UTILIDAD DEL EJERCICIO

$ 334,745

$ 599,058 $ 334,745 $ 184,110

$ 599,058 $ 368,220

$ 150,635 $ 230,838

$ 28,772 $ 47,240 $ 1,178

$ 30,931 $ 46,416 $ 1,833

$ 77,190 $ 79,180 73,445

$ 0 $ 4

$ 151,658

($ 19)

$ 74,449 0 0

$ 151,639 0 0

$ 73,449

$ 151,639

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F F

Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador F

Nombre, firma y número de registro del Auditor

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE A/A 703

245

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO PARA LOS PERIODOS CORRESPONDIENTES DEL 1 DE ENERO AL 31

DE DICIEMBRE DE LOS EJERCICIOS DE LOS AÑOS X1 Y X2.

CONCEPTO AÑO X2 AÑO X1 FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIÓN Utilidad o pérdida del ejercicio $ 73,449. $ 151,639 Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos

Depreciaciones $ 9,070. $ 9,035 Cuentas por cobrar- propietario $ (3,400) ( 22,800.) TOTAL $ 79,119 $ 137,874 Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante

Cuentas por cobrar $ 37,226 $ 35,998 Inventarios ( $ 67,162) ( 96,120) Crédito Fiscal $ 1,830 $ 941 Otros activos ( 26) ( 181) Aumento o Disminución en cuentas de pasivo: Proveedores ( 10,319) ( 26,631) Documentos y Cuentas por pagar ( 27,873) ( 44,603) Débito Fiscal ( 3,707) - RECURSOS USADOS POR LAS OPERACIONES $ 16,502 $ 7,278 FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prestamos bancarios ( 3,600) ( 3,600) RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO

( 3,600)

( 3,600)

FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisición de Activo Fijo ( 552) - RECURSOS USADOS POR INVERSIÓN ( 552) Variación neta de efectivo $ 12,350 $ 3,678 Efectivo al inicio del periodo $ 9,823 $ 6,145 EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO

$ 22,173

$ 9,823

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador

F Nombre, firma y número de registro del Auditor

246

A/A 704

(NOMBRE DEL PROPIETARIO)

ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y X1

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 CONCEPTO CAPITAL DEL

PROPIETARIO CUENTAS POR COBRAR DEL

PROPIETA RIO

UTILIDAD DEL

EJERCICIO

PERDIDA DEL EJERCICIO

UTILIDAD O PERDIDA

ACUMULADA DE EJERCICIOS ANTERIORES

TOTAL

Saldos al 31 de diciembre de X0

$ 762,551.00 0 0 0 0 $ 762,551.00

Capital del Propietario Cuentas por cobrar del Propietario Utilidad o pérdida acumulada Utilidad o pérdida del ejercicio

0

($ 22,800.00)

$ 151,639.00

$ 134,549.00

0 ($ 22,800.00) $ 134,549.00 $ 151,639.00

Saldo al 31 de diciembre del año X1

$ 762,551.00

( 22,800.00 )

$ 151,639

0

$ 134,549.00

$ 1,025,939.00

Capital del Propietario Cuentas por cobrar del Propietario Utilidad o pérdida acumulada Utilidad o pérdida del ejercicio

0

( 3,400.00 )

(151,639.00) 73,449.00

151,639.00

0 ( 3,400.00 )

0 73,449.00

Saldo al 31 de diciembre del año X2

762,551.00

(26,200.00)

73,449.00

286,188.00

1,095,988.00

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F F F

Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador Nombre, firma y Número de registro del Auditor

247

A/A 705

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 Y

X1

NOTA 1. ANTECEDENTES (Nombre del contribuyente), inicia su negocio de Compra y venta de mercadería , el 24

de abril de X, con un activo en giro por el valor de $68,343.02..

NOTA 2. POLITICAS CONTABLES

Las principales políticas contables utilizadas por (Nombre del contribuyente) se

detallan en seguida:

INGRESOS: Los ingresos obtenidos por la venta de mercadería, las cuales son

reconocidas contablemente de acuerdo al principio de acumulación; es decir que los

ingresos se registran en el momento que se incurren, independientemente del momento

que se reciben.

COSTOS Y GASTOS: Los costos y los gastos en que incurre son reconocidos

contablemente de acuerdo al principio de acumulación; es decir que se registran

cuando suceden, independientemente del momento en que se paguen.

INVENTARIOS: Los inventarios se evaluaran al costo de adquisición y realizan

inventarios físicos cada fin de año.

ACTIVO FIJO: Los inmuebles, mobiliario y equipo adquirido se evalúan al costo de

adquisición. La depreciación se calcula bajo el método de línea recta aplicado sobre la

vida útil estimada de los activos. La ganancia o la Pérdida

provenientes de retiro o venta de activos se incluyen en los resultados del ejercicio, así

como las erogaciones por reparación y mantenimiento que no extienden la vida útil de

los activos.

248

INDEMNIZACIONES: La compensación por concepto de indemnización a los

empleados por su tiempo laborado, es aplicado de acuerdo a lo dispuesto en el Código

de trabajo, y son pagados en caso de despido sin causa justificada, donde los gastos

por este concepto se reconocen contablemente en el momento que suceden.

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones en moneda

extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación y son

ajustadas al tipo de cambio vigente en el sistema bancario al cierre del ejercicio fiscal,

donde las ganancias o pérdidas derivadas de dicho ajuste se registran en los resultados

del periodo.

NOTA 3. UNIDAD MONETARIA

Los libros contables se llevan en dólares U.S. y se representa por el símbolo $ en

los estados financieros adjuntos. De acuerdo a la legislación monetaria vigente todas

las operaciones con el exterior deben ser realizadas en el sistema bancario y en las

casas de cambio autorizadas, a 31 de diciembre del X2, el tipo de cambio era de ¢

8.75 por U.S. $ 1.00 respectivamente.

NOTA 4. EFECTIVO (CAJA - BANCOS)

Al 31 de diciembre del X2 Y X1, se conformaba de la manera siguiente:

AÑO X2 AÑO X1

Caja…………………………………………….. $ 2,855.00 $ 845.00

Bancos…………………………………………... $ 19,318.00 $ 8,978.00

Total $ 22,173.00 $ 9,823.00

249

NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de año X2 y año X1, se

componen de la manera siguiente:

AÑO X2 AÑO X1

María Heraclea Portillo………………………….. $ 0.00 $ 358.00

Filemón Martínez………………………………… $ 0.00 $ 134.00

Mercedes de Alvarado…………………………… $ 3,154.00 $ 8,172.00

Marta Palma de Flores…………………… ……. $ 2,444.00 $ 10,181.00

Comercial Los Inventos………………………… $ 1,209.00 $ 12,421.00

Comercial Aguilares..…………………………… $ 0.00 $ 7,131.00

Silvia Estefany Maravilla….……………………. $ 1,551.00 $ 10,724.00

David López…………..………………………… $ 2,924.00 $ 0.00

Comercial las 3C……………………………… $ 613.00 $ 0.00

SUB-TOTAL $ 11,895.00 $ 49,121.00

(-) Provisión para cuentas incobrables ( 0.00) ( 0.00)

TOTAL $ 11,895.00 $49,121.00

NOTA 6. INVENTARIOS

El inventario de mercadería al 31 de diciembre del año X2 y año X1 se

componen así:

AÑO X2 AÑO X1

Inventario de mercadería……………………… $ 946,357.00 $ 879,195.00

Total $ 946, 357.00 $ 879,195.00

250

NOTA 7. CREDITO FISCAL

Al 31 de diciembre del año X1 y año X2, el crédito fiscal pendiente de liquidar

se conforma así:

AÑO X2 AÑO X1

Crédito Fiscal………………………………… $ 5,302.00 $ 7,132.00

TOTAL $ 5,302.00 $ 7,132.00

NOTA 8. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

INMUEBLES AÑO X2 AÑO X1

Terrenos………………………………………. $ 87,366.00 $ 87,366.00

MUEBLES

Edificios…………………………………….…$ 14,285.00 $ 14,285.00

Mobiliario y equipo………………………… $ 15,941.00 $ 15,389.00

Equipo de transporte…………………………$ 220,000.00 $ 220,000.00

SUB-TOTAL $ 337,592.00 $ 337,040.00

(-) Depreciación Edificios…………………. $ (6,677.00) $ (5,843.00)

(-) Depreciación Mobiliario y equipo………. $ (4,710.00) $ (4,090.00)

(-) Depreciación de Equipo de transporte..... $ (60,923.00) $ (53,307.00)

SUB- TOTAL $ (72,310.00) $ (63,240.00)

TOTAL DE ACTIVO FIJO $ 265,282 .00 $ 273,800.00

El cargo a resultados en el ejercicio por concepto de depreciación es de $ 9,070

dicho importe procede de la aplicación del método de línea recta al activo fijo

depreciable en uso; conciliando los activos de la manera siguiente:

251

Saldo de activos fijos al 31 -12-X1 $ 337,040.00

Más adquisiciones de activo fijo al 31-12-X2 552.00

Saldos de activos fijos al 31-12- X2 $ 337,592.00

Menos la depreciación acumulada al 31-12- X2 $ (72,310.00)

Saldos de Activos Fijos $ 265,282.00

NOTA 9. OTROS ACTIVOS

Esta cuenta al 31 de diciembre del año X2 y año X1, se constituye así:

AÑO X2 AÑO X1

Papelería………………………………………… $ 49.00 $ 23.00

Impuestos Municipales…………………………. $ 15.00 $ 15.00

TOTAL $ 64.00 $ 38.00

NOTA 10. PASIVO CIRCULANTE

Esta cuenta al 31 de diciembre de año X2 y año X1, se componen así:

PROVEEDORES AÑO X2 AÑO X1 La Casa del Mercader S.A. de C.V……………. $ 5,138.00 $ 4,692.00 Comercial La Aurora S.A……………………….. $ 15,305.00 $ 36,497.00 La Casa El Bien………………………………….. $ 10,427.00 $ 0.00 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS: Facto- Rent S.A…………………………………. $ 0.00 $ 41,122.00 Juan Pérez………………………………………. $ 0.00 $ 40,124.00 Charles Bennet………………………………….. $ 27,788.00 $ 46,618.00 Chau Chau……………………………………… $ 41,510.00 $ 0.00 La Casa del Mercader…………………………… $ 30,778.00 $ 0.00

252

CUENTAS POR PAGAR Pago a cuenta………………………………….. $ 1,380.00 $ 1,465.00 ISR……………………………………………. $ 80.00 $ 80.00 ISSS- Salud…………………………………… $ 414.00 $ 414.00 AFP – X………………………………………. $ 516.00 $ 516.00 INSAFORP…………………………………… $ 42.00 $ 42.00 Debito fiscal IVA por pagar………………… $ 3,707.00 $ 0.00 TOTALES $ 137,085.00 $ 1 71,570.00

NOTA 11. PASIVO NO CIRCULANTE

Las obligaciones a largo plazo al 31 de diciembre de X2 y X1 están

compuestas de la forma siguiente:

PRESTAMOS AÑOX2 AÑO X1

Préstamos personales (1)…………………. $ 18,000.00 $ 21,600.00

TOTAL $ 18,000,00 $ 21,600.00

(1) Es un crédito obtenido con el Banco Promérica el 1 de Junio de X0, POR EL

monto de $ 25,500.00 a 3.5 años al 12% anual.

NOTA 12. CAPITAL INDIVIDUAL

Al final del año X2 y X1 el capital individual se forma así:

AÑO X2 AÑO X1

Capital del propietario………………………. $ 762.551.00 $ 762,551.00

Cuentas por cobrar-propietario (1)…………… $ (26,200.00) $ (22,800.00)

Utilidad o pérdida acumulada……………….. $ 286,188.00 $ 134,549.00

Utilidad del Ejercicio………………………. $ 73,449.00 $ 151,639.00

PATRIMONIO $ 1, 095,988.00 $ 1, 025,939.00

253

(1) Este es un valor que el propietario a retirado del negocio para uso personal, y

debido a que no ha sido reintegrado al negocio, se deduce del capital del propietario, lo

cual también está estipulado en el catálogo de cuentas como mecanismo de liquidación

para efecto de cierre contable de la cuenta por cobrar personal.

NOTA 13. VENTAS

Los ingresos al final de los años X2 Y X1, se componen así:

AÑO X2 AÑO X1

Ventas de mercaderías………………………. $ 334,745.00 $ 599,058.00

Rebajas y Devoluciones sobre venta………… $ 0.00 $ 0.00

TOTAL $ 334,745.00 $ 599,058.00

NOTA 14. COSTO DE VENTA

El costo de venta al final de los años X2 y X1, su conformación era la siguiente:

AÑO X2 AÑO X1

Compras de mercaderías………………….. $ 251,272.00 $ 262.331.00

Compras netas……………………………... $ 251,272.00 $ 262,331.00

Inventario inicial de Mercaderías………….. $ 879,195.00 $ 995,315.00

Mercadería disponible……………………… $ 1, 130,467.00 $ 1, 257,646.00

Menos:

Inventario final de Mercaderías………… $ 946,357.00 $ 879,195.00

Costo de ventas…………………………… $ 184,110.00 $ 378,451.00

254

NOTA 15. GASTOS DE OPERACIÓN

Al final del año X2 y X1, se conformaban así:

AÑO X2 AÑO X1

GASTOS DE ADMINISTRACION:

Sueldos y salarios…………………………… $ 15,840.00 $ 15,840.00

Recargos por vacaciones……………………. $ 138.00 $ 138.00

Aguinaldos…………….……………………. $ 306.00 $ 306.00

Depreciación Acumulada………………….. $ 3,628.00 $ 3,628.00

ISSS- Salud……………………………….... $ 1,155.00 $ 1,155.00

AFP- X…………………………………….. $ 1, 072.00 $ 1,072.00

INSAFORP…………………………………. $ 159.00 $ 159.00

Energía Eléctrica………………………...….. $ 4,842.00 $ 3,409.00

Agua……………..…………………………. $ 1,551.00 $ 713.00

Papelería y Útiles ………………………… $ 22.00 $ 42.00

Mantenimiento de equipo………………….. $ 23.00 $ 140.00

Honorarios profesionales…………………… $ 0.00 $ 2,180.00

Viáticos…………………………………….. $ 0.00 $ 22.00

Capacitación Personal………………………. $ 0.00 $ 1,837.00

Mantenimiento de Instalaciones……………. $ 0.00 $ 212.00

Otros gastos………………………………… $ 0.00 $ 78.00

Impuestos municipales……………………. $ 36.00 $ 0.00

SUB-TOTAL $ 28,772.00 $ 30,931.00

GASTOS DE VENTAS:

Sueldos y salarios………………………… $ 29,038.00 $ 29,038.00

Recargos por vacaciones…………………. $ 303.00 $ 303.00

Aguinaldo………………………………… $ 671.00 $ 671.00

Depreciación Acumulada………………… $ 5,442.00 $ 5,442.00

255

ISSS - Salud…………………………….. $ 2,129.00 $ 2,129.00

AFP –X…………………………………… $ 1,976.00 $ 1,976.00

INSAFORP……………………………….. $ 293.00 $ 293.00

Energía…………………………………….. $ 4,842.00 $ 5,154.00

Agua………………………………………. $ 1,551.00 $ 1,102.00

Papelería…………………………………… $ 28.00 $ 11.00

Combustible……………………………….. $ 535.00 $ 260.00

Lubricantes…………………………………. $ 62.00 $ 37.00

Impuestos municipales…………………….. $ 40.00 $ 0.00

Mantenimiento de vehículo………………… $ 45.00 $ 0.00

Repuestos varios…………………………… $ 285.00 $ 0.00

SUB-TOTAL $ 47,240.00 $ 46,416.00

GASTOS FINANCIEROS:

Intereses……………………………………. $ 1,178.00 $ 1,833.00

SUBTOTAL $ 1,178.00 $ 1,833.00

TOTAL $ 77, 190.00 $ 79,180.00

NOTA 16. OTROS GASTOS

Otros gastos y productos al 31 de diciembre de X2 y X1, se conformaban

así:

AÑO X2 AÑO X1

Otros gastos……………………………….. $ 0.00 $ 19.00

Productos financieros……………………… $ 4.00 $ 0.00

TOTAL $ 4.00 $ 19.00

256

A/A 706

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3 ACTIVO

ACTIVO CIRCULANTE

Caja general (Nota 4)

Bancos (Nota 4)

Cuentas por cobrar (Nota 5)

Inventario (Nota 6)

Crédito Fiscal IVA (Nota 7)

Total de Activos Circulantes

ACTIVO NO CIRCULANTE

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Nota 8)

Terrenos

Edificios

Depreciación Acumulada de Edificios

Mobiliario y equipo

Depreciación Acumulada de Mobiliario y equipo

Equipo de transporte

Depreciación Acumulada de Equipo de transporte

OTROS ACTIVOS (NOTA 9)

Pagos anticipados

TOTAL ACTIVO NO CIRCULANTE

TOTAL DE ACTIVO

$ 14,285

$ 6,677

$ 2,855

$ 19,318

$ 11,895

$ 946,357

$ 5,302

$ 985,727

$ 87,366

$ 7,608.

$ 11,231

$ 159,077

$ 64

$ 15,941

$ 4,710

$ 220,000

$ 60,923

$ 265,346

$ 1,251,073

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

257

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE (Nota 10)

Proveedores

Documentos y Cuentas por pagar

Débito Fiscal

Total de Pasivo Circulantes

PASIVO NO CIRCULANTE

OBLIGACIONES A LARGO PLAZO (Nota 11)

Prestamos bancarios

Total Pasivo No Circulante

TOTAL DE PASIVO

CAPITAL INDIVIDUAL

Capital del propietario

Cuentas por cobrar del propietario

Utilidad o pérdida acumulada

Utilidad o pérdida del ejercicio

TOTAL PATRIMONIO

TOTAL PASIVO Y CAPITAL

$ 30,870

$ 102,508

$ 3,707

$ 137,085

$ 18,000

$ 18,000

$ 155,085

$ 762,551

($ 26,200)

$ 286,188

$ 73,449 $ 1,095,988

$ 1,251,073

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del contador F

Nombre y firma, número de registro del Auditor

258

A/A 707 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

VENTAS (Nota 13) Total Menos: Costo de Ventas (Nota 14) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración Gastos de Ventas Gastos Financieros Total de Gastos UTILIDAD DE OPERACIÓN(Nota 15) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS (Nota 16) Gastos Financieros Productos Financieros UTILIDAD DEL EJERCICIO

$ 334,745

$ 334,745 $ 184,110

$ 150,635

$ 28,772 $ 47,240 $ 1,178

$ 77,190 73,445

$ 0 $ 4

$ 73,449

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F F

Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador F

Nombre, firma y número de registro del Auditor

259

A/A 708

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑOS X2 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIÓN

Utilidad o pérdida del ejercicio $ 73,449. Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos Depreciaciones $ 9,070. Cuentas por cobrar- propietario $ (3,400) TOTAL $ 79,119 Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante

Cuentas por cobrar $ 37,226 Inventarios ( $ 67,162) Crédito Fiscal $ 1,830 Otros activos ( 26) Aumento o Disminución en cuentas de pasivo: Proveedores ( 10,319) Documentos y Cuentas por pagar ( 27,873) Débito Fiscal ( 3,707) RECURSOS USADOS POR LAS OPERACIONES $ 16,502 FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prestamos bancarios ( 3,600) RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO

( 3,600)

FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisición de Activo Fijo ( 552) RECURSOS USADOS POR INVERSIÓN ( 552) Variación neta de efectivo $ 12,350 Efectivo al inicio del periodo $ 9,823 EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO

$ 22,173

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador F

Nombre, firma y número de registro del Auditor

260

A/A 709

(NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE)

ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X2

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3

CONCEPTO CAPITAL DEL PROPIETARIO

CUENTAS POR COBRAR DEL

PROPIETA RIO

UTILIDAD DEL

EJERCICIO

PERDIDA DEL

EJERCICIO

UTILIDAD O PERDIDA

ACUMULADA DE

EJERCICIOS ANTERIORES

TOTAL

Saldo al 31 de diciembre del año X1

$ 762,551.00

( 22,800.00 )

$ 151,639

0

$ 134,549.00

$ 1,025,939.00

Capital del Propietario Cuentas por cobrar del Propietario Utilidad o pérdida acumulada Utilidad o pérdida del ejercicio

0

( 3,400.00 )

(151,639.00) 73,449.00

151,639.00

0 ( 3,400.00 )

0 73,449.00

Saldo al 31 de diciembre del año X2

762,551.00

(26,200.00)

73,449.00

286,188.00

1,095,988.00

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F F F

Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador Nombre, firma y Número de registro del Auditor

261

A/A 710

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE X2

NOTA 1. ANTECEDENTES (Nombre del contribuyente), inicia su negocio de Compra y venta de mercadería , el 24

de abril de X, con un activo en giro por el valor de $68,343.02..

NOTA 2. POLITICAS CONTABLES

Las principales políticas contables utilizadas por (Nombre del contribuyente) se

detallan en seguida:

INGRESOS: Los ingresos obtenidos por la venta de mercadería, las cuales son

reconocidas contablemente de acuerdo al principio de acumulación; es decir que los

ingresos se registran en el momento que se incurren, independientemente del momento

que se reciben.

COSTOS Y GASTOS: Los costos y los gastos en que incurre son reconocidos

contablemente de acuerdo al principio de acumulación; es decir que se registran

cuando suceden, independientemente del momento en que se paguen.

INVENTARIOS: Los inventarios se evaluaran al costo de adquisición y realizan

inventarios físicos cada fin de año.

ACTIVO FIJO: Los inmuebles, mobiliario y equipo adquirido se evalúan al costo de

adquisición. La depreciación se calcula bajo el método de línea recta aplicado sobre la

vida útil estimada de los activos. La ganancia o la Pérdida

provenientes de retiro o venta de activos se incluyen en los resultados del ejercicio, así

como las erogaciones por reparación y mantenimiento que no extienden la vida útil de

los activos.

262

INDEMNIZACIONES: La compensación por concepto de indemnización a los

empleados por su tiempo laborado, es aplicado de acuerdo a lo dispuesto en el Código

de trabajo, y son pagados en caso de despido sin causa justificada, donde los gastos

por este concepto se reconocen contablemente en el momento que suceden.

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones en moneda

extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación y son

ajustadas al tipo de cambio vigente en el sistema bancario al cierre del ejercicio fiscal,

donde las ganancias o pérdidas derivadas de dicho ajuste se registran en los resultados

del periodo.

NOTA 3. UNIDAD MONETARIA

Los libros contables se llevan en dólares U.S. y se representa por el símbolo

$ en los estados financieros adjuntos. De acuerdo a la legislación monetaria vigente

todas las operaciones con el exterior deben ser realizadas en el sistema bancario y en

las casas de cambio autorizadas, al 31 de diciembre del X2, el tipo de cambio era de

¢ 8.75 por U.S. $ 1.00 respectivamente.

NOTA 4. EFECTIVO (CAJA - BANCOS)

Al 31 de diciembre del X2, se conformaba de la manera siguiente:

AÑO X2

Caja…………………………………………………. $ 2,855.00

Bancos…………………………………………......... $ 19,318.00

Total $ 22,173.00

263

NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de año X2, se componen de la

manera siguiente:

AÑO X2

Mercedes de Alvarado………………………………… $ 3,154.00

Marta Palma de Flores…………………… ……. ..... $ 2,444.00

Comercial Los Inventos…………………………….. $ 1,209.00

Silvia Estefany Maravilla….………………………… $ 1,551.00

David López…………..…………………………….. $ 2,924.00

Comercial las 3C…………………………………... $ 613.00

SUB-TOTAL $ 11,895.00

(-) Provisión para cuentas incobrables ( 0.00)

TOTAL $ 11,895.00

NOTA 6. INVENTARIOS

El inventario de mercadería al 31 de diciembre del año X2 se compone así:

AÑO X2

Inventario de mercadería…………………………… $ 946,357.00

Total $ 946, 357.00

NOTA 7. CREDITO FISCAL

Al 31 de diciembre del año X2, el crédito fiscal pendiente de liquidar se

conforma así:

AÑO X2

Crédito Fiscal……………………………………… $ 5,302.00

TOTAL $ 5,302.00

264

NOTA 8. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Esta Cuenta al 31 de diciembre de X, se conformaba así:

INMUEBLES AÑO X2

Terrenos…………………………………………….. $ 87,366.00

MUEBLES

Edificios…………………………………….…….... $ 14,285.00

Mobiliario y equipo………………………………. $ 15,941.00

Equipo de transporte……………………………… $ 220,000.00

SUB-TOTAL $ 337,592.00

(-) Depreciación Edificios………………………. $ (6,677.00)

(-) Depreciación Mobiliario y equipo…………… $ (4,710.00)

(-) Depreciación de Equipo de transporte............ $ (60,923.00)

SUB- TOTAL $ (72,310.00)

TOTAL DE ACTIVO FIJO $ 265,282 .00

El cargo a resultados en el ejercicio por concepto de depreciación es de $ 9,070

dicho importe procede de la aplicación del método de línea recta al activo fijo

depreciable en uso

NOTA 9. OTROS ACTIVOS

Esta cuenta al 31 de diciembre del año X2, se constituye así:

AÑO X2

Papelería……………………………………………… $ 49.00

Impuestos Municipales………………………………. $ 15.00

TOTAL $ 64.00

265

NOTA 10. PASIVO CIRCULANTE

Esta cuenta al 31 de diciembre de año X2, se compone así:

PROVEEDORES AÑO X2 La Casa del Mercader S.A. de C.V…………………. $ 5,138.00 Comercial La Aurora S.A…………………………….. $ 15,305.00 La Casa El Bien……………………………………….. $ 10,427.00 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS: Charles Bennet……………………………………... . $ 27,788.00 Chau Chau……………………………………………$ 41,510.00 La Casa del Mercader…………………………………$ 30,778.00 CUENTAS POR PAGAR Pago a cuenta………………………………………. $ 1,380.00 ISR……………………………………………. …… $ 80.00 ISSS- Salud……………………………………….. $ 414.00 AFP – X………………………………………. …… $ 516.00 INSAFORP………………………………………… $ 42.00 Debito fiscal IVA por pagar…………………….. $ 3,707.00 TOTALES $ 137,085.00

NOTA 11. PASIVO NO CIRCULANTE

Las obligaciones a largo plazo al 31 de diciembre de X2 esta compuesta de la

forma siguiente:

PRESTAMOS AÑOX2

Préstamos personales (1)………………………….. $ 18,000.00

TOTAL $ 18, 000,00

(1) Es un crédito obtenido con el Banco Promérica el 1 de Junio de X0, por el monto

de $ 25,500.00 a 3.5 años al 12% anual.

266

NOTA 12. CAPITAL INDIVIDUAL

Al final del año X2 el capital individual se forma así:

AÑO X2

Capital del propietario………………………….. $ 762.551.00

Cuentas por cobrar-propietario (1)………………. $ (26,200.00)

Utilidad o pérdida acumulada…………………... $ 286,188.00

Utilidad del Ejercicio…………………………. $ 73,449.00

PATRIMONIO $ 1, 095,988.00

(1) Este es un valor que el propietario a retirado del negocio para uso personal, y

debido a que no ha sido reintegrado al negocio, se deduce del capital del propietario, lo

cual también está estipulado en el catálogo de cuentas como mecanismo de liquidación

para efecto de cierre contable de la cuenta por cobrar personal.

NOTA 13. VENTAS

Los ingresos al final del año X2, se componen así:

AÑO X2

Ventas de mercaderías…………………………… $ 334,745.00

Rebajas y Devoluciones sobre venta……………… $ 0.00

TOTAL $ 334,745.00

NOTA 14. COSTO DE VENTA

El costo de venta al final del año X2, se conforma así:

AÑO X2

Compras de mercaderías…………………...... $ 251,272.00

Compras netas……………………………... … $ 251,272.00

Inventario inicial de Mercaderías…………….. $ 879,195.00

Mercadería disponible………………………… $ 1, 130,467.00

267

Menos:

Inventario final de Mercaderías……………… $ 946,357.00

Costo de ventas…………………………………. $ 184,110.00

NOTA 15. GASTOS DE OPERACIÓN

Al final del año X2, se conformaba así:

AÑO X2

GASTOS DE ADMINISTRACION:

Sueldos y salarios……………………………… $ 15,840.00

Recargos por vacaciones…………………….... $ 138.00

Aguinaldos…………….…………………….... $ 306.00

Depreciación Acumulada…………………….. . $ 3,628.00

ISSS- Salud………………………………....... $ 1,155.00

AFP- X……………………………………..... $ 1, 072.00

INSAFORP………………………………….… $ 159.00

Energía Eléctrica………………………...……. $ 4,842.00

Agua……………..……………………………. $ 1,551.00

Papelería y Útiles …………………………… $ 22.00

Mantenimiento de equipo…………………….. $ 23.00

Impuestos municipales……………………….. $ 36.00

SUB-TOTAL $ 28,772.00

GASTOS DE VENTAS:

Sueldos y salarios…………………………… $ 29,038.00

Recargos por vacaciones……………………. $ 303.00

Aguinaldo…………………………………… $ 671.00

Depreciación Acumulada…………………… $ 5,442.00

ISSS - Salud……………………………….. $ 2,129.00

268

AFP –X……………………………………….. $ 1,976.00

INSAFORP…………………………………… $ 293.00

Energía………………………………………… $ 4,842.00

Agua…………………………………………… $ 1,551.00

Papelería………………………………………. $ 28.00

Combustible…………………………………... $ 535.00

Lubricantes…………………………………….. $ 62.00

Impuestos municipales………………………… $ 40.00

Mantenimiento de vehículo……………………. $ 45.00

Repuestos varios……………………………….. $ 285.00

SUB-TOTAL $ 47,240.00

GASTOS FINANCIEROS:

Intereses………………………………………… $ 1,178.00

SUBTOTAL $ 1,178.00

TOTAL $ 77, 190.00

NOTA 16. OTROS GASTOS

Otros gastos y productos al 31 de diciembre de X2, se conformaba así:

AÑO X2

Productos financieros……………………………. $ 4.00

TOTAL $ 4.00

269

A/A 711

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

ACTIVO

ACTIVO CIRCULANTE

Caja general (Nota 4)

Bancos (Nota 4)

Cuentas por cobrar (Nota 5)

Inventario (Nota 6)

Crédito Fiscal IVA (Nota 7)

Total de Activos Circulantes

ACTIVO NO CIRCULANTE

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

BIENES MUEBLES E INMUEBLES (Nota 8)

Terrenos

Edificios

depreciación Acumulada de Edificios

Mobiliario y equipo

Depreciación de Mobiliario y equipo

Equipo de transporte

Depreciación de equipo de transporte

OTROS ACTIVOS (NOTA 9)

Pagos anticipados

TOTAL ACTIVO NO CIRCULANTE

TOTAL ACTIVO

$ 14,285

$ 5,843

$ 845

$ 8,978

$ 49,121

$ 879,195

$ 7,132

$ 945,271

$ 87,366

$ 8,442

$ 11,229

$ 166,693

$ 38

$ 15,389

$ 4,090

$ 220,000

$ 53,307

$ 273,838

$ 1,219,109

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

270

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE X1 (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

PASIVO

PASIVO CIRCULANTE (Nota 10)

Proveedores

Documentos y Cuentas por pagar

Total de Pasivo Circulantes

PASIVO NO CIRCULANTE

OBLIGACIONES A LARGO PLAZO (Nota 11)

Prestamos bancarios

Total Pasivo No Circulante

TOTAL DE PASIVO

CAPITAL INDIVIDUAL(Nota 12)

Capital del propietario

Cuentas por cobrar del propietario

Utilidad o pérdida acumulada

Utilidad o pérdida del ejercicio

TOTAL PATRIMONIO

TOTAL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE

$ 41,189

$ 130,381

$ 171,570

$ 21,600

$ 21,600

$ 193,170

$ 762,551

( $ 22,800)

$ 134,549

$ 151,639

$ 1,025,939

$ 1,219,109

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del contador F

271

Nombre y firma, número de registro del Auditor

A/A 712

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ESTADO DE RESULTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3

VENTAS (Nota 13) Total Menos: Costo de Ventas (Nota 14) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIÓN Gastos de Administración Gastos de Ventas Gastos Financieros Total de Gastos UTILIDAD DE OPERACIÓN(Nota 15) OTROS GASTOS Y PRODUCTOS (Nota 16) Gastos Financieros UTILIDAD DEL EJERCICIO

$ 599,058

$ 599,058 $ 368,220

$ 230,838

$ 30,931 $ 46,416 $ 1,833

$ 79,180 $ 151,658

($ 19)

$ 151,639

Las Notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F F

Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador F

272

Nombre, firma y número de registro del Auditor

A/A 713

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1. (Las cantidades se expresan en $) Nota 3

FLUJO DE EFECTIVO DE OPERACIÓN Utilidad o pérdida del ejercicio $ 151,639 Partidas aplicadas a resultados que no afectaron recursos

Depreciaciones $ 9,035 Cuentas por cobrar- propietario ( 22,800.) TOTAL $ 137,874 Aumentos y disminuciones en cuentas de activo circulante

Cuentas por cobrar $ 35,998 Inventarios ( 96,120) Crédito Fiscal $ 941 Otros activos ( 181) Aumento o Disminución en cuentas de pasivo: Proveedores ( 26,631) Documentos y Cuentas por pagar ( 44,603) Débito Fiscal ( ) RECURSOS USADOS POR LAS OPERACIONES $ 7,278 FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO Prestamos bancarios ( 3,600) RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO

( 3,600)

FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSION Adquisición de Activo Fijo - RECURSOS USADOS POR INVERSIÓN Variación neta de efectivo $ 3,678 Efectivo al inicio del periodo $ 6,145 EFECTIVO AL FINAL DEL PERIODO

$ 9,823

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros F F Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador

F Nombre, firma y número de registro del Auditor

273

A/A 714

(NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE)

ESTADO DE VARIACION DEL CAPITAL CONTABLE PARA EL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

(Las cantidades se expresan en $) Nota 3

CONCEPTO CAPITAL DEL PROPIETARIO

CUENTAS POR COBRAR DEL

PROPIETA RIO

UTILIDAD DEL

EJERCICIO

PERDIDA DEL

EJERCICIO

UTILIDAD O PERDIDA

ACUMULADA DE

EJERCICIOS ANTERIORES

TOTAL

Saldos al 31 de diciembre de X0 $ 762,551.00 0 0 0 0 $ 762,551.00 Capital del Propietario Cuentas por cobrar del Propietario Utilidad o pérdida acumulada Utilidad o pérdida del ejercicio

0

($ 22,800.00)

$ 151,639.00

$ 134,549.00

0 ($ 22,800.00) $ 134,549.00 $ 151,639.00

Saldo al 31 de diciembre del año X1

$ 762,551.00

( 22,800.00 )

$ 151,639

0

$ 134,549.00

$ 1,025,939.00

Las notas adjuntas son parte integral de los Estados Financieros

F F F

Nombre y firma del Propietario Nombre y firma del Contador Nombre, firma y Número de registro del Auditor

274

A/A 715

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE DE X1

NOTA 1. ANTECEDENTES (Nombre del contribuyente), inicia su negocio de Compra y venta de mercadería , el 24

de abril de X, con un activo en giro por el valor de $68,343.02.

NOTA 2. POLITICAS CONTABLES

Las principales políticas contables utilizadas por (Nombre del contribuyente) se

detallan en seguida:

INGRESOS: Los ingresos obtenidos por la venta de mercadería, las cuales son

reconocidas contablemente de acuerdo al principio de acumulación; es decir que los

ingresos se registran en el momento que se incurren, independientemente del momento

que se reciben.

COSTOS Y GASTOS: Los costos y los gastos en que incurre son reconocidos

contablemente de acuerdo al principio de acumulación; es decir que se registran

cuando suceden, independientemente del momento en que se paguen.

INVENTARIOS: Los inventarios se evaluaran al costo de adquisición y realizan

inventarios físicos cada fin de año.

ACTIVO FIJO: Los inmuebles, mobiliario y equipo adquirido se evalúan al costo de

adquisición. La depreciación se calcula bajo el método de línea recta aplicado sobre la

vida útil estimada de los activos. La ganancia o la Pérdida

provenientes de retiro o venta de activos se incluyen en los resultados del ejercicio, así

como las erogaciones por reparación y mantenimiento que no extienden la vida útil de

los activos.

275

INDEMNIZACIONES: La compensación por concepto de indemnización a los

empleados por su tiempo laborado, es aplicado de acuerdo a lo dispuesto en el Código

de trabajo, y son pagados en caso de despido sin causa justificada, donde los gastos

por este concepto se reconocen contablemente en el momento que suceden.

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA: Las transacciones en moneda

extranjera se registran al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación y son

ajustadas al tipo de cambio vigente en el sistema bancario al cierre del ejercicio fiscal,

donde las ganancias o pérdidas derivadas de dicho ajuste se registran en los resultados

del periodo.

NOTA 3. UNIDAD MONETARIA

Los libros contables se llevan en dólares U.S. y se representa por el símbolo $

en los estados financieros adjuntos. De acuerdo a la legislación monetaria vigente

todas las operaciones con el exterior deben ser realizadas en el sistema bancario y en

las casas de cambio autorizadas, al 31 de diciembre del X1, el tipo de cambio era de

¢ 8.75 por U.S. $ 1.00 respectivamente.

NOTA 4. EFECTIVO (CAJA - BANCOS)

Al 31 de diciembre del X1, se conformaba de la manera siguiente:

AÑO X1

Caja…………………………………………….. ………. $ 845.00

Bancos………………………………………….............. $ 8,978.00

Total $ 9,823.00

276

NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR

Las cuentas por cobrar a clientes al 31 de diciembre de año X1, se componen de

la manera siguiente:

AÑO X1

María Heraclea Portillo………………………………………. $ 358.00

Filemón Martínez…………………………………………….. $ 134.00

Mercedes de Alvarado………………………………………… $ 8,172.00

Marta Palma de Flores…………………… …………………. $ 10,181.00

Comercial Los Inventos……………………………………... $ 12,421.00

Comercial Aguilares..………………………………………… $ 7,131.00

Silvia Estefany Maravilla….………………………………… $ 10,724.00

SUB-TOTAL $ 49,121.00

(-) Provisión para cuentas incobrables ( 0.00)

TOTAL $49,121.00

NOTA 6. INVENTARIOS

El inventario de mercadería al 31 de diciembre del año X1 se compone así:

AÑO X1

Inventario de mercadería………………………………. $ 879,195.00

Total $ 879,195.00

NOTA 7. CREDITO FISCAL

Al 31 de diciembre del año X1, el crédito fiscal pendiente de liquidar se

conforma así:

AÑO X1

Crédito Fiscal………………………………………… $ 7,132.00

TOTAL $ 7,132.00

277

NOTA 8. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Esta cuenta al 31 de diciembre del año X1, se conformaba así:

INMUEBLES AÑO X1

Terrenos……………………………………….……... $ 87,366.00

MUEBLES

Edificios…………………………………….……... … $ 14,285.00

Mobiliario y equipo………………………… ……….. $ 15,389.00

Equipo de transporte………………………………… $ 220,000.00

SUB-TOTAL $ 337,040.00

(-) Depreciación Edificios………………………….. $ (5,843.00)

(-) Depreciación Mobiliario y equipo……….………. $ (4,090.00)

(-) Depreciación de Equipo de transporte.................... $ (53,307.00)

SUB- TOTAL $ (63,240.00)

TOTAL DE ACTIVO FIJO $ 273,800.00

El cargo a resultados en el ejercicio por concepto de depreciación es de $ 9,035

dicho importe procede de la aplicación del método de línea recta al activo fijo en uso.

NOTA 9. OTROS ACTIVOS

Esta cuenta al 31 de diciembre del año X1, se constituye así:

AÑO X1

Papelería…………………………………………...… $ 23.00

Impuestos Municipales……………………………… $ 15.00

TOTAL $ 38.00

278

NOTA 10. PASIVO CIRCULANTE

Esta cuenta al 31 de diciembre de año X1, se compone así:

PROVEEDORES AÑO X1 La Casa del Mercader S.A. de C.V……………...... $ 4,692.00 Comercial La Aurora S.A…………………………… $ 36,497.00 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR DOCUMENTOS: Facto- Rent S.A………………………………….….. $ 41,122.00 Juan Pérez……………………………………….….. $ 40,124.00 Charles Bennet………………………………….. ….. $ 46,618.00 CUENTAS POR PAGAR Pago a cuenta………………………………………… $ 1,465.00 ISR…………………………………………….……. $ 80.00 ISSS- Salud…………………………………………. $ 414.00 AFP – X…………………………………………….. $ 516.00 INSAFORP…………………………………………. $ 42.00 TOTALES $ 171,570.00 NOTA 11. PASIVO NO CIRCULANTE

Las obligaciones a largo plazo al 31 de diciembre de X1 están compuestas de la

forma siguiente:

PRESTAMOS AÑO X1

Préstamos personales (1)…………………………. $ 21,600.00

TOTAL $ 21,600.00

(1) Es un crédito obtenido con el Banco Promérica el 1 de Junio de X0, Por el monto

de $ 25,500.00 a 3.5 años al 12% anual.

279

NOTA 12. CAPITAL INDIVIDUAL

Al final del año X1 el capital individual se forma así:

AÑO X1

Capital del propietario…………………………………. $ 762,551.00

Cuentas por cobrar-propietario (1)………………….... $ (22,800.00)

Utilidad o pérdida acumulada………………...………. $ 134,549.00

Utilidad del Ejercicio………………………………… $ 151,639.00

PATRIMONIO $ 1, 025,939.00

(1) Este es un valor que el propietario a retirado del negocio para uso personal, y

debido a que no ha sido reintegrado al negocio, se deduce del capital del propietario, lo

cual también está estipulado en el catálogo de cuentas como mecanismo de liquidación

para efecto de cierre contable de la cuenta por cobrar personal.

NOTA 13. VENTAS

Los ingresos al final del año X1, se componen así:

AÑO X1

Ventas de mercaderías………………………………… $ 599,058.00

Rebajas y Devoluciones sobre venta………………….. $ 0.00

TOTAL $ 599,058.00

NOTA 14. COSTO DE VENTA

El costo de venta al final del año X1, su conformación era la siguiente:

AÑO X1

Compras de mercaderías…………………………… $ 262.331.00

Compras netas……………………………... ………. $ 262,331.00

Inventario inicial de Mercaderías…………………… $ 995,315.00

Mercadería disponible………………………………. $ 1, 257,646.00

280

Menos:

Inventario final de Mercaderías…………………… $ 879,195.00

Costo de ventas………………………………………. $ 378,451.00

NOTA 15. GASTOS DE OPERACIÓN

Al final del año X1, se conformaban así:

AÑO X1

GASTOS DE ADMINISTRACION:

Sueldos y salarios……………………………………… $ 15,840.00

Recargos por vacaciones……………………………… $ 138.00

Aguinaldos…………….……………………………… $ 306.00

Depreciación Acumulada………………….. ………. $ 3,628.00

ISSS- Salud……………………………….... …….... $ 1,155.00

AFP- X…………………………………….. ………. $ 1,072.00

INSAFORP…………………………………. ……… $ 159.00

Energía Eléctrica………………………...….. ………. $ 3,409.00

Agua……………..…………………………. ……….. $ 713.00

Papelería y Útiles …………………………………… $ 42.00

Mantenimiento de equipo………………….. ……….. $ 140.00

Honorarios profesionales……………………………… $ 2,180.00

Viáticos………………………………………………. $ 22.00

Capacitación Personal………………………. ………. $ 1,837.00

Mantenimiento de Instalaciones……………. ………. $ 212.00

Otros gastos………………………………………….. $ 78.00

SUB-TOTAL $ 30,931.00

281

GASTOS DE VENTAS:

Sueldos y salarios…………………………………….. $ 29,038.00

Recargos por vacaciones……………………………… $ 303.00

Aguinaldo………………………………… …………. $ 671.00

Depreciación Acumulada…………………………….. $ 5,442.00

ISSS - Salud…………………………….. …………. $ 2,129.00

AFP –X………………………………………………. $ 1,976.00

INSAFORP………………………………………….. $ 293.00

Energía………………………………………………. $ 5,154.00

Agua………………………………………………… $ 1,102.00

Papelería……………………………………………. $ 11.00

Combustible………………………………………… $ 260.00

Lubricantes…………………………………………. $ 37.00

SUB-TOTAL $ 46,416.00

GASTOS FINANCIEROS:

Intereses………………………………………...… $ 1,833.00

SUBTOTAL $ 1,833.00

TOTAL $ 79,180.00

NOTA 16. OTROS GASTOS

Otros gastos y productos al 31 de diciembre del X1, se conformaban así:

AÑO X1

Otros gastos……………………………………………. $ 19.00

TOTAL $ 19.00

282

PAPEL MEMBRETADO CON EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR

INDICE PARA ARCHIVO CORRIENTE

NOMBRE DEL EMPRESA O DEL CLIENTE

CONTENIDO REFERENCIA

Hoja de trabajo de conclusiones y recomendaciones H/To

Hoja de trabajo de activos H/T1

Hoja de trabajo de pasivos y patrimonio H/T2

Hoja de trabajo de resultados H/T3

Cedula de ajuste AJ

Cedula de reclasificaciones RC

CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A

Cuentas y documentos por cobrar-final A001-A100

Ventas y facturación preliminar A101-A200

Notas de crédito, débito y retención A201-A300

INVENTARIOS B

Prueba de fin de año B001-B100

Observación de inventario físico B101-B200

Compras (c.c.f) B201-B300

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO C

Activo fijo y depreciación acumulada final C001-C100

OTROS ACTIVOS D

Impuesto pagados por anticipado-final D001-D200

OBLIGACIONES A CORTO PLAZO AA

Proveedores, cuentas y documentos por pagar a c.p. AA001-AA100

283

OBLIGACIONES A LARGO PLAZO BB

Préstamos bancarios final BB001-BB100

CAPITAL INDIVIDUAL CC

Capital individual final CC001-CC100

RESULTADOS X

Gastos de operación final (nómina, ingresos, impuestos y otros) X001-X100

Ventas y productos (nómina, ingresos, impuestos y otros) X101-X200

Compras (crédito fiscal) X201-X300

284

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE H / TO

HOJA DE TRABAJO DE CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ELABORADO POR:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 FECHA:

REVISADO POR:

CONCLUSION: De acuerdo a los procedimientos y pruebas de audtoría realizada, se concluye que el control interno fiscal

del contribuyente ____________________________________, para el periodo comprendido de enero a diciembre de X2, es

razonablemente aceptable.

RECOMENDACIÓN: Que el contribuyente____________________________________, fortalezca el control interno, en

aquellas áreas que presentaron deficiencias no significativas a efecto de evitar que estas en un futuro tiendan a

incrementare.

285

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE H / T1

HOJA DE TRABAJO DE ACTIVOS ELABORADO POR:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 FECHA:

(Valores expresados en dólares U.S.) REVISADO POR:

REF. A

PTS.CUENTA

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DEL X2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO AJUSTADO

RECLASIFICA- CIONES SALDO FINAL

DEBE HABER DEBE HABER

Caja 2,855.00 845.00 0.00 0.00 2,855.00 0.00 0.00 2,855.00

Banco 19,318.00 8,978.00 0.00 0.00 19,318.00 0.00 0.00 19,318.00 A Cuentas por Cobrar 11,895.00 49,121.00 0.00 0.00 11,895.00 0.00 0.00 11,895.00 B Inventarios 946,357.00 879,195.00 0.00 0.00 946,357.00 0.00 0.00 946,357.00

Crédito Fiscal 5,302.00 7,132.00 0.00 0.00 5,302.00 0.00 0.00 5,302.00 C Propiedad, planta y equipo 265,282.00 273,800.00 0.00 0.00 265,282.00 0.00 0.00 265,282.00 D Otros activos 64.00 38.00 0.00 0.00 64.00 0.00 0.00 64.00

TOTAL ACTIVO 1,251,073.00 1,219,109.00 0.00 0.00 1,251,073.00 0.00 0.00 1,251,073.00

Se incluye dentro del análisis de compra

286

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE H / T2

HOJA DE TRABAJO DE PASIVO Y PATRIMONIO ELABORADO POR:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 FECHA:

(Valores expresados en dólares U.S.) REVISADO POR:

REF. A

PTS.CUENTA

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DEL X2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIONES SALDO FINAL

DEBE HABER DEBE HABER Proveedores 30,870.00 41,189.00 0.00 0.00 30,870.00 0.00 0.00 30,870..00

A.A. Cuentas por pagar 102,508.00 130,381.00 0.00 0.00 102,508.00 0.00 0.00 102,508.00 ● Débito Fiscal 3,707.00 0.00 0.00 0.00 3,707.00 0.00 0.00 3,707,.00

B.B. Préstamos Bancarios 18,000.00 21,600.00 0.00 0.00 18,000.00 0.00 0.00 18,000.00 C.C. Patrimonio 1,095,988.00 1,025,939..00 0.00 0.00 1,095,988.00 0.00 0.00 1,095,988..00

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1,251,073.00 1,219,109.00. 0.00 0.00 1,251,073.00 0.00 0.00 1,251,073.00

● Se incluye dentro del análisis de ventas

287

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE H / T3

HOJA DE TRABAJO DE RESULTADOS ELABORADO POR:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 FECHA:

(Valores expresados en dólares U.S.) REVISADO POR:

REF. A PTS. CUENTA

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DEL X2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIONES SALDO FINAL

DEBE HABER DEBE HABER

X 101 Ventas 334,745.00 599,058.00 0.00 0.00 334,745.00 0.00 0.00 334,745.00 Costo de ventas (184,110.00) (368,220.00) 0.00 0.00 (184,110.00) 0.00 0.00 (184,110.00) Gastos de Operación ( 77,189.00) (79,180.00) 0.00 0.00 (77,190.00) 0.00 0.00 (77,190.00)

Otros gastos y productos 4.00 (19) 0.00 0.00 4.00 0.00 0.00 4.00

TOTAL ACTIVO 73,449.00 151,639.00. 0.00 0.00 73,449.00. 0.00 0.00 73,449.00

288

AJ

RC

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CEDULA DE AJUSTE

E n esta cédula el auditor debe hacer aquellos asientos diarios que ajustan los

saldos y los cuales se registran en los libros.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CEDULA DE RECLASIFICACIONES

En esta cédula el auditor debe hacer los asientos diarios que reclasifican las

cantidades de los estados financieros, sin que se registren en los libros

289

A

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ELABORADO POR:

SUMARIA DE CUENTAS POR COBRAR FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

CODIGO CUENTA

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DEL X2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIONES SALDO FINAL

DEBE HABER DEBE HABER

Cuentas por cobrar 11,895.00 49,121.00 11,895.00 11,895.00 Provisión para cuentas incobrables 0.00 0.00 0.00 0.00

TOTAL

11,895.00 49,121.00 0.00 0.00 11,895.00 0.00 0.00 11,895.00

290

A A/7

A.1

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

CEDULA DE DETALLE DE CUENTAS POR COBRAR FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

CODIGO CUENTA SALDO AL 31

DE DICIEMBRE

DEL X2 VARIACION SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

CLIENTES CLIENTES NACIONALES 11,895.00 ( 37,226.00) 49,121.00 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES CUENTAS INCOBRABLES 0.00 0.00 0.00

TOTAL

11,895.0 ( 37,226.00) 49,121.0

291

A.001

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR –FINAL, SALDOS AL 31-12-X2

DEUDOR

SALDO

Mercedes de Alvarado

Marta Palma de Flores

Comercial los Inventos

Silvio Estafany Maravilla

David López

Comercial las 3C

$ 3,154.00

$ 2,444.00

$ 1,209.00

$ 1,551.00

$ 2,924.00

$ 613.00

TOTAL AL 31-12-X2 $ 11,895.00

Valores confirmados con el cliente A/A 501, 502.

- Verificados los saldos contra libros auxiliares y mayor

- Verificada la documentación que da origen al crédito.

292

A 101 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

PRUEBA DE VENTAS - FACTURACIÓN PRELIMINAR

#

DE

FAC

TUR

A

N

OM

BR

E D

E

A Q

UIE

N S

E V

END

IO

M

ON

TO

SI G

ENER

O

CR

ÉDIT

O

FISC

AL

FEC

HA

DE

FAC

TUR

A

AR

TIC

ULO

V

END

IDO

PREC

IO D

E V

ENTA

PREC

IO

SEG

ÚN

LI

STA

DO

D

IFER

ENC

IA

5024

5045

5068

5075

5081

5100

5125

5132

5142

5155

Matilde Ortiz

Elena Montoya

Luis López

Joel Mejía

Carlos S. Urrutia

Flor González

Gloria Cruz

Zulma Portillo

Santos Romero

Samuel Rojas

$ 40.00

$ 15.20

$ 22.50

$ 10.25

$ 18.50

$ 32.00

$ 22.75

$ 14.20

$ 22.30

$ 12.50

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

10-10- X2

20-10- X2

28-10-X2

03-11-X2

09-11-X2

22-11-X2

12-12-X2

18-12-X2

23-12-X2

27-12-X2

Varios Prod.

A

A,B

B,C,D

Varios Prod.

C

A,B,C

C,D

A,B

Varios Prod.

$ 40.00

$ 15.20

$ 22.50

$ 10.25

$ 18.50

$ 32.00

$ 22.75

$ 14.20

$ 22.30

$ 12.50

$ 40.00

$ 15.20

$ 22.50

$ 10.25

$ 18.50

$ 32.00

$ 22.75

$ 14.20

$ 22.30

$ 12.50

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

Nota. Para elaborar esta prueba se toma una muestra de las facturas.

293

A 201

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

NOTAS DE CREDITO – DEBITO Y RETENCION

En este apartado se debe hacer un análisis de las diferentes notas que se

relacionan con el interés fiscal como son por ejemplo: Nota de Crédito, Nota de

Debito, de retención, de remisión y otros.

294

B

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

SUMARIA DE INVENTARIOS FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

CODIGO CUENTA SALDO AL

31 DE DICIEMBRE

DEL X2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIO NES SALDO

FINAL

DEBE HABER DEBE HABER

Inventario 946,357.00 879,185.00 946,357.00 946,357.00

Obsolescencia de Inventarios 0.00 0.00

0.00 0.00

TOTAL

946,357.00 879,185.00 946,357.00 946,357.00

H/T1

295

B.1

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

CEDULA DE DETALLE DE INVENTARIOS FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

CODIGO CUENTA SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL

X2 VARIACION SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

Inventario

Mercadería en general 946,357.00 67,172.00 879,185.00

TOTAL

946,357.00 67,172.00 879,185.00

B.

296

B. 001 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

INVENTARIO

PRUEBA DE FIN DE AÑO

Saldo al 31 de septiembre de X2………………………………… $ 180,491.00

Más compras al 31 de octubre de X2…………………………….. $ 15,000.00

Total de compras al 31 de octubre de X2………………………….. $ 195,491.00

Más compras al 30 de noviembre de X2……………………….. $ 15,000.00

Total de compras al 30 de noviembre de X2………………………. $ 210,491.00

Más compras al 31 de diciembre de X2………………………….. $ 40,781.00

Total de compras al 31 de diciembre de X2……………………….. $ 251,272.00

Más inventario inicial……………………………………………… $ 879,195.00

Mercadería disponible……………………………………………… $1, 130,467.00

Menos Costo de venta…………………………………………….. $ 184,110.00

Saldo de inventario al 31-12-X2………………………………….. $ 946,357.00

• Saldos verificados contra libros mayores y auxiliares.

B.

A/5

297

B.101

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

INVENTARIO

OBSERVACION DE TOMA DE INVENTARIO FISICO

CONTEO FISICO

Producto Existencias al 31-12-X2

Producto A

Producto B

Producto C

Producto D

Producto E

Producto F

Producto G

Producto H

Producto I

Producto J

Producto K

Producto AB

900

900

3,000

180

900

22,500

1,200

18,000

1,251

1,257

4,320

5,100

$ 95,400.00

$ 67,500.00

$ 78,000.00

$ 7,740.00

$ 3,600.00

$ 90,000.00

$ 31,200.00

$ 63,000.00

$ 1,008.00

$ 7,542.00

$ 9,720.00

$ 20,400.00

Total probado……………………………………… 50%

Total no probado………………………………….. 50%

$ 475,110.00

$ 471,247.00

•Contado físicamente

Cifras cotejadas a los conteos del cliente

Cifras cotejadas con el libro de control de inventario

Cotejado contra declaraciones de renta

298

B 201

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

INVENTARIO

COMPRAS - FINAL

(Valores en dólares de U.S.) Fecha de

factura

Nombre del Proveedor # de

factura

Valor

Crédito

Fiscal

Registrado en

libro de IVA

Registrado en

Kardex

Registrado

contablemente

S/ 31-10-X2

X- 11-X2

Y-11-X2

Z-11-X2

YY-12-X2

XX-12-X2

XY-12-X2

Y-12-X2

Varios

María Álvarez

Lucio Romero

Manuel López

Varios

Roberto Bolaños

Clotilde Umanzor

Varios

Varias

001425

01749

114857

Varias

114,119

Varias

Varias

195,491.00

4,129.00

8,240.00

2,631.00

18,154.00

9,205.00

12,314.00

1,108.00

25,414.00

537.00

1,071.00

342.00

2,360.00

1,197.00

1,601.00

144.00

25,414.00

537.00

1,071.00

342.00

2,360.00

1,197.00

1,601.00

144.00

Total de compras Noviembre- Diciembre 251,272.00 32,666.00 32,666.00

- Cotejados contra los libros respectivos.

299

C

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ELABORADO POR:

SUMARIA DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

CODIGO CUENTA SALDO AL

31 DE DICIEMBRE

DEL X2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIONES SALDO FINAL

DEBE HABER DEBE HABER

Propiedad, Planta Y Equipo 337,592.00 337,040.00 337,592.00 337,592.00

Depreciación Acumulada

(72,310.00) (63,240.00) (72,310.00) (72,310.00)

TOTAL

265,282.00 273,800.00 265,282.00 265,282.00

H/T1

300

C.1.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

CEDULA DE DETALLE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

CODIGO CUENTA SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL

X2 VARIACION

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE

X1

Terrenos 87,366.00 0.00 87,366.00

Edificios 14,285.00 0.00 14,285.00

Mobiliario y equipo 15,941.00 552.00 15,389.00

Equipo de transporte 220,000.00 0.00 220,000.00

TOTAL

337,592.00 552.00 337,040.00

C

301

C.2.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

CEDULA DE DETALLE DE DEPRECIACION ACUMULADA FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

CODIGO CUENTA SALDO AL 31

DE DICIEMBRE

DEL X2 VARIACION

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

Depreciación acumulada

Edificios 6,677.00 834.00 5,843.00

Mobiliario y equipo 4,710.00 620.00 4,090.00

Equipo de transporte 60,923.00 7,616.00 53,307.00

TOTAL

72,310.00 9,070.00 63,240.00

C.

302

C 001

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

CALCULO GLOBAL DE DEPRECIACIONES

Detalle Saldo al inicio del año X2

Edificios 10% valor residual Valor a depreciar Depreciación Cálculo según Auditoría Diferencia Cálculo según libros Mobiliario y equipo Más adquisición en Junio X2 Total 10% valor residual Valor a depreciar Depreciación Cálculo según Auditoría Diferencia Cálculo según libros Edificios 10% valor residual Valor a depreciar Depreciación Cálculo según Auditoría Diferencia Cálculo según libros

$ 37,100.00 $ 3,710.00 $ 33,390.00

2.5% $ 834.00 0.00 $ 834.00

$ 14,285.00 $ 1,104.00 $ 15,389.00 $ 1,539.00 $ 13,850.00

4.5% $ 623.00

$ (3.00) (1)

$ 620.00

$ 220,000.00 $ 22,000.00

$ 198,000.00 3.846%

$ 7,615.00 $ 1.00(1)

$ 7,616.00

(1) Las diferencias no son significativas y se deben a error de aproximación. El método de línea recta usado a sido consistente El valor reclamado es el correcto. C

303

D

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

SUMARIA DE OTROS ACTIVOS FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR: CODIGO

CUENTA SALDO AL

31 DE DICIEMBRE

DEL X 2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIONES SALDO FINAL

DEBE HABER DEBE HABER

Pagos por anticipado 64.00 38.00 64.00 64.00

TOTAL 64.00 38.00 64.00 64.00

H / T1

304

D1.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE.

ELABORADO POR:

CEDULA DE DETALLE DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

D.001

CODIGO CUENTA SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X 2 VARIACION

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

Gastos pagados por anticipado

Papelería 49.00 26.00 23.00

Impuestos municipales 15.00 0.00 15.00

TOTAL

64.00 26.00 38.00

D

305

D 001

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

OTROS ACTIVOS

GASTOS POR ANTICIPADO

GASTO SALDO AL

31-10-X2

APLICACIÓN

DE NOV/X2

APLICACIÓN

12-12-X2

MÁS NUEVOS

PAGOS POR

ANTICIPADO

SALDO

AL

31-12X2

ESTAN

DOCUMENTOS

Y

CONTABILIZADOS

Papelería

Impuestos

municipales

$ 83.00

$ 25.00

$ 10.00

$ 5.00

$ 24.00

$ 5.00

0.00

0.00

$ 49.00

$ 15.00

TOTAL $ 108.00 $ 15.00 $ 29.00 $ 64.00

D 1 * La compra de papelería generó crédito fiscal, pero lo cual se considero dentro de los períodos correspondientes.

306

A.A

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

SUMARIA DE PASIVO CIRCULANTE FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

CODIGO CUENTA SALDO AL

31 DE DICIEMBRE

DEL X2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIO NES SALDO

FINAL

DEBE HABER DEBE HABER

Proveedores 30,870.00 41,189.00 30,870.00 30,870.00

Documentos y cuentas por pagar 102,508.00 130,381.00 102,508.00 102,508.00

Débito Fiscal 3,707.00 ------- 3,707.00 3,707.00

TOTAL

137,085.00 171,570.00 137,085.00 137,085.00

H/T2

307

A.A.1.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

CEDULA DE DETALLE DE PROVEEDORES FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

A.A 001

CODIGO CUENTA SALDO AL 31

DE DICIEMBRE

DEL X 2 VARIACION

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

Proveedores

Nacionales 30,870.00 ( 10,319.00) 41,189.00

TOTAL

30,870.00 (10,319.00) 41,189.00

A.A

308

A.A.2.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

CEDULA DE DETALLE DE DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

A.A. 001

A.A. 002

CODIGO CUENTA SALDO AL 31

DE DICIEMBRE

DEL X2 VARIACION

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

Documentos por pagar 100,076.00 (27,788.00) 127,864.00 Pago a cuenta 1,380.00 ( 85.00) 1,465.00

Impuesto sobre renta 80.00 0.00 80.00

ISSS 414.00 0.00 414.00

AFP 516.00 0.00 516.00

INSAFORP 42.00 0.00 42.00

TOTAL

102,508.00 (27,873.00) 130,381.00

A.A

309

A.A.3.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

CEDULA DE DETALLE DE DEBITO FISCAL FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

CODIGO CUENTA SALDO AL 31

DE DICIEMBRE

DEL X2 VARIACION

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

Débito Fiscal 3,707.00 3,707.00 0.00

IVA por pagar 0.00 0.00 0.00

TOTAL

3,707.00 3,707.00 0.00

A.A.

310

AA 001

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CONFIRMACION DE CUENTAS DEL PASIVO A CORTO PLAZO

CUENTA

EXAMINADA

NOMBRE DEL

ACREEDOR

SALDO AL 31-

12-X2

SEGÚN LIBRO

AUXILIAR

VALOR

CONFIRMADO

DIFERENCIA

OBLIGACIÓN

AUTORIZADA

Proveedores

Documentos y

cuentas por pagar

Comercial La Aurora S.A.

La Casa el Bien

Charles Benneth

Chau y Chau

La casa del mercader

$ 22,137.00

$ 14,252.00

$ 32,328.00

$ 44,401.00

$ 35,530.00

$ 22,137.00

$ 14,252.00

$ 32,328.00

$ 44,398.00

$ 35,530.00

0.00

0.00

0.00

3.00

0.00

Total Confirmado $ 148,648.00 $ 148,645.00 3.00

A.A 1

A.A 2

TOTAL CONFIRMADO $ 148,648.00 94% Valores cotejados contra libro mayor

TOTAL NO CONFIRMADO $ 9,390.00 6% Se verificaron y analizaron valores superiores a

TOTAL $ 158,038.00 100% $ 10,000.00

= Cumple con la condición.

311

AA 002

San Miguel, de de X2.

Sr. (Nombre y dirección del acreedor)

Señores:

Con el objeto de obtener confirmación independiente, del saldo que adeudamos,

le suplicamos confirmar directamente a nuestros auditores (Nombre del auditor o

auditores), el saldo que registran de nuestra deuda al 31 de octubre de X2.

Le rogamos que la respuesta y cualquier observación al respecto, la haga llegar

directamente a (Nombre del auditor o auditores).

Esta carta no tiene por objeto adquirir el compromiso de cancelar de inmediato el

saldo adeudado, le agradecemos por anticipado su colaboración a nuestros auditores y

le adjuntamos un sobre rotulado, para su conveniencia en contestar.

Atentamente,

Nombre del negocio

Firma y nombre del propietario

Nota. Considere que cartas similares se enviaron a los diferentes acreedores y suponga

que se recibieron las respuestas respectivas. A.A.001

312

B.B

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ELABORADO POR:

SUMARIA DE PASIVO NO CIRCULANTE FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

B.B.1

CODIGO CUENTA SALDO AL

31 DE DICIEMBRE

DEL X2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIONES SALDO FINAL

DEBE HABER DEBE HABER Préstamos bancarios 18,000.00 21,600.00 0.00 0.00 18,000.00 0.00 0.00 18,000.00

TOTAL

18,000.00 21,600.00 0.00 0.00 18,000.00 0.00 0.00 18,000.00

H/T2

313

BB1.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ELABORADO POR:

CEDULA DE DETALLE DE PAGO DE PRESTAMOS FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

B.B.001

CODIGO CUENTA SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL

X2 VARIACION

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE

DE X2

Prestamos

Prestamos Bancarios

Banco Promérica 18,000.00 3.600.00 21,600.00

TOTAL

18,000.00 3,600.00 21,600.00

B.B.

314

BB 001

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

PASIVO A LARGO PLAZO

PRESTAMO BANCARIO

AMORTIZACIÓN

Saldo al 30-09-X2…………………………………………… $ 18,900.00

Pago octubre X2……………………………………………… $ 300.00

Saldo al 37-10-X2…………………………………………… $ 18,600.00

Pago de noviembre X2…………………………………………$ 300.00

Saldo al 30-11-X2…………………………………………….. $ 18,300.00

Pago de Diciembre de X2…………………………………….. $ 300.00

Saldo al 31-12-X2…………………………………………….. $ 18,000.00

Valores cotejados contra libro mayor

Partidas de diarios verificadas

Se reviso documento que dio origen al crédito.

Se obtuvo confirmación por escrito de la Institución Bancaria.

No se detecto ninguna otra obligación a largo plazo que tenga incidencia fiscal.

B.B.1

315

C.C.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE ELABORADO POR:

SUMARIA DE CAPITAL INDIVIDUAL FECHA: AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

C.C.1

CODIGO CUENTA SALDO AL

31 DE DICIEMBRE

DEL X2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO AJUSTADO

RECLASIFICACIO NES SALDO

FINAL

DEBE HABER DEBE HABER

Capital del Propietario 762,551.00 762,551.00 762,551.00 762,551.00 Cuentas por cobrar Propietario (26,200.00) (22,800.00) (26,200.00) ( 26,500.00)

Utilidad o pérdida del Ejercicio 286,188.00 134,549.00 286,188.00 286,188.00

Utilidad del ejercicio 73,449.00 151,639.00 73,449.00 73,449.00

TOTAL

1,095,988.00 1,025,939.00 0.00 0.00 1,095,988.00 0.00 0.00 1,095.988.00

H/T2

316

C.C.1

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

CEDULA DE DETALLE DE CAPITAL INDIVIDUAL FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

C.C.001

CODIGO CUENTA SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL

X2 VARIACION

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE

DE X1

Capital del propietario 762,551.00 0.00 762,551.00

Cuentas por cobrar propietario ( 26,200.00) (3,400.00) (22,800.00)

Utilidad o pérdida acumulada 286,188.00 151,639.00 134,549.00

Utilidad del ejercicio 73,449.00 (78,190.00) 151,639.00

TOTAL

1,095,988.00 70,049.00 1,025,939.00

ANALISIS DE VARIACIONES. - El valor de la cuenta por cobrar del propietario se incremento debido a retiros que hizo de la empresa. - La diferencia en la utilidad acumulada se debe a la capitalización de la utilidad del ejercicio del año X1. - La disminución de utilidad en el año X2 se debe a una reducción habida en el volumen de ventas, como consecuencia a la instalación de un Mega comercio cercano a este negocio. C.C

317

C.C 001 NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

VERIFICACION DE RETIROS DE EFECTIVO DEL PROPIETARIO

Fecha de retiro

Valor retirado

Reintegros

efectuados

Registrados en

libros

auxiliares

Se ha

restado del

patrimonio

al final del

ejercicio

Se ha

contabilizado

adecuadamente

X de enero de X2

X de agosto de X2

X de octubre de X2

X de diciembre de X2

TOTAL

Saldo anterior

$ 1,000.00

$ 1,000.00

$ 400.00

$ 1,000.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 3,400.00

$ 22,800.00

0.00

0.00

Saldo acumulado $ 26,200.00

Cumple condición. C.C.1

318

X.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

SUMARIA DE GASTOS DE OPERACION FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

X.001

X.002

X.003

CODIGO CUENTA SALDO AL

31 DE DICIEMBRE

DEL X2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO

AJUSTADO

RECLASIFICACIO NES SALDO

FINAL

DEBE HABER DEBE HABER

Gastos de Administración 31,586.00 28,772.00 0.00 0.00 31,586.00 0.00 0.00 31,586.00

Gastos de Venta 46,416.00 47,240.00 0.00 0.00 46,416.00 0.00 0.00 46,416.00

Gastos Financieros 1,178.00 1,178.00 0.00 0.00 1,178.00 0.00 0.00 1,178.00

TOTAL

79,180.00 77,190.00 0.00 0.00 79,180.00 0.00 0.00 79,180.00

H/T3

319

X001

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CEDULA DETALLE DE GASTOS DE ADMINISTRACION

SUB CUENTA

SALDO AL 31-

12-X2

VARIA-

CION

SALDO AL 31-

12-X1

VALOR

DECLARADO EN

RENTA

DIFER

EN-

CIAS

GASTOS INCORPO-

RADOS EN

ADICIONES O

MEJORAS DE

ACTIVO

HAN

SIDO

DOCUME

N

TADOS

HAN SIDO

DEBIDA-

MENTE

CONTABI-

LIZADOS

Sueldos y salarios

Recargos por vacaciones

Aguinaldo

Depreciación Acumulada

ISSS-Salud

AFP- X

INSAFORP

Energía Eléctrica

Agua

Papelería y Útiles

Varios Gastos

$ 15,840.00

$ 138.00

$ 306.00

$ 3,628.00

$ 1,155.00

$ 1, 072.00

$ 159.00

$ 4,842.00

$ 1,551.00

$ 22.00

$ 59.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 0.00

$1,433.00

$ 838..00

( 20.00)

(4,410.00)

$ 15,840.00

$ 138.00

$ 306.00

$ 3,628.00

$ 1,155.00

$ 1, 072.00

$ 159.00

$ 3,409.00

$ 713.00

$ 42.00

$ 4,469.00

$ 15,840.00

$ 138.00

$ 306.00

$ 3,628.00

$ 1,155.00

$ 1, 072.00

$ 159.00

$ 4,842.00

$ 1,551.00

$ 22.00

$ 59.00

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

No

No

No

No

No

No

No

No

No

No

No

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

TOTALES $ 28,772.00 (2,159.00) $ 30,931.00 $ 28,772.00 No se detectaron diferencias en relación a lo declarado en renta. El incremento en el pago de agua se debe, a que este año el servicio fue normalizado La disminución en los gastos varios se debe a que este año no se dio capacitación a los empleados, ni se pagaron honorarios profesionales. Saldos cotejados contra auxiliar y libro mayor. Se verificó en documentos que a los salarios de los empleados se les aplicó renta en los casos que procedían. X.

320

X002

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CEDULA DETALLE DE GASTOS DE VENTA

SUB CUENTA

SALDO AL 31-

12-X2

VARIA-

CION

SALDO AL 31-

12-X1

VALOR

DECLARADO EN

RENTA

DIFER

EN-

CIAS

GASTOS

RELACIONADOS CON

EL AREA DE VENTA

HAN

SIDO

DOCUME

N

TADOS

HAN SIDO

DEBIDA-

MENTE

CONTABI-

LIZADOS

Sueldos y salarios

Recargos por vacaciones

Aguinaldo

Depreciación Acumulada

ISSS-Salud

AFP- X

INSAFORP

Energía Eléctrica

Agua

Papelería y Útiles

Combustible

Varios Gastos

$ 29,038.00

$ 303.00

$ 671.00

$ 5,442.00

$ 2,129.00

$ 1,976.00

$ 293.00

$ 4,842.00

$ 1,551.00

$ 28.00

$ 535.00

$ 432.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 0.00

$ 0.00

($312.00)

$449..00

$ 17.00

$ 275.00

$ 395.00

$29,038.00

$ 303.00

$ 671.00

$ 5,442.00

$ 2,129.00

$ 1,976.00

$ 293.00

$ 5,154.00

$ 1,102.00

$ 11.00

$ 260.00

$ 37.00

$ 29,038.00

$ 303.00

$ 671.00

$ 5,442.00

$ 2,129.00

$ 1,976.00

$ 293.00

$ 4,842.00

$ 1,551.00

$ 28.00

$ 535.00

$ 432.00

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

TOTALES $ 47,240.00 $ 824.00 $46,416..00 $ 47,240.00 No se detectaron diferencias en relación a lo declarado en renta. El incremento en los gastos varios se debe a ajuste que se le hizo al equipo de transporte Saldos cotejados contra auxiliar y libro mayor. Se verificó en documentos que a los salarios de los empleados se les aplicó renta en los casos que procedían X

321

X003

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CEDULA DETALLE DE GASTOS FINANCIEROS

CONCEPTO

SALDO AL 31-

12-X2

VARIA-

CION

SALDO AL 31-

12-X1

VALOR

DECLARADO EN

RENTA

DIFEREN-

CIAS

TIENE ORIGEN

ESTRICTAMENTE

FINANCIERO

GASTO

CONTABILIZADO

DEBIDAMENTE

FACTURADO

Enero X2

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

$ 134.00

$ 124.00

$ 113.00

$ 110.00

$ 105.00

$ 100.00

$ 95.00

$ 92.00

$ 85.00

$ 75.00

$ 73.00

$ 72.00

($ 35.00)

($ 42.00)

($ 52.00)

($ 49.00)

($51.00)

($54.00)

($56.00)

($56.00)

($59..00)

($ 67.00)

($67.00)

($67.00)

$ 169.00

$ 166.00

$ 165.00

$ 159.00

$ 156.00

$ 154.00

$ 151.00

$ 148.00

$ 144.00

$ 142.00

$ 140.00

$ 139.00

$ 134.00

$ 124.00

$ 113.00

$ 110.00

$ 105.00

$ 100.00

$ 95.00

$ 92.00

$ 85.00

$ 75.00

$ 73.00

$ 72.00

No

No

No

No

No

No

No

No

No

No

No

No

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

Si

TOTALES $ 178.00 ($ 655.00) $ 1,833..00 $ 178.00 No se detectaron diferencias de registros contra declaraciones. Datos comparados contra libros auxiliares y mayor. X

322

X101.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

SUMARIA DE VENTAS Y PRODUCTOS FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

X 102

CODIGO CUENTA SALDO AL

31 DE DICIEMBRE

DEL X2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO

AJUSTADO

RECLASIFICACIO NES SALDO

FINAL

DEBE HABER DEBE HABER Ventas 374,745.00 599.058.00 0.00 0.00 374,745.00 0.00 0.00 374,745.00

Productos Financieros 4.00 0.00 0.00 0.00 4.00 0.00 0.00 4.00

TOTAL

374,749.00 599,058.00 0.00 0.00 374,749.00 0.00 0.00 374,749.00

H/T3

323

X102.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

CEDULA DE DETALLE DE VENTAS Y PRODUCTOS FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

CODIGO CUENTA SALDO AL 31

DE DICIEMBRE DEL X2

VARIACION SALDO AL 31

DE DICIEMBRE DE X1

Ventas 374,745.00 ( 224,313.00) 599,058.00

Productos Financieros 4.00 4.00 0.00

TOTAL

374,749.00 ( 224,309.00) 599,058.00

X. 101

324

X103

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CEDULA ANALITICA DE INGRESOS E IVA MENSUALES CONCEPTO INGRESOS

SEGÚN

LIBRO DE

VENTAS

OTROS

INGRE-

SOS

TOTAL DE

INGRESOS

IVA

SEGÚN

LIBRO

INGRESOS

SEGÚN

CONTABILI-

DAD

INGRESOS

DETERMI-

NADOS

IVA

DETERMI-

NADO

DIFEREN-

CIA DE

INGRESOS

DIFEREN-

CIA DE

IVA

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Septiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

$ 26,000.00

$ 27,880.00

$ 26,200.00

$ 29,320.00

$ 26,809.00

$ 22,650.00

$ 24,774.00

$ 21,900.00

$ 29,000.00

$ 31,700.00

$ 40,000.00

$ 28,512.00

$ 3.00

$ 1.00

$ 26,000.00

$ 27,880.00

$ 26,200.00

$ 29,320.00

$ 26,809.00

$ 22,650.00

$ 24,774.00

$ 21,903.00

$ 29,001.00

$ 31,700.00

$ 40,000.00

$ 28,512.00

$3,380.00

$3,624.00

$3,406.00

$3,812.00

$3,485.00

$2,947.00

$3,221.00

$2,847.00

$3,770.00

$4,121.00

$5,200.00

$3,707.00

$ 26,000.00

$ 27,880.00

$ 26,200.00

$ 29,320.00

$ 26,809.00

$ 22,650.00

$ 24,774.00

$ 21,903.00

$ 29,001.00

$ 31,700.00

$ 40,000.00

$ 28,512.00

$ 26,000.00

$ 27,880.00

$ 26,200.00

$ 29,320.00

$ 26,809.00

$ 22,650.00

$ 24,774.00

$ 21,903.00

$ 29,001.00

$ 31,700.00

$ 40,000.00

$ 28,512.00

$ 3,380.00

$ 3,624.00

$ 3,406.00

$ 3,812.00

$ 3,485.00

$ 2,945.00

$ 3,221.00

$ 2,847.00

$ 3,770.00

$ 4,121.00

$ 5,200.00

$ 3,707.00

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

($ 2.00)

-

-

-

-

-

-

Totales 334,745.00 4.00 334,749.00 43,518.00 334,749.00 334,749.00 43,518.00

Valores verificados contra libros de control tributario, auxiliares y mayor No se detectaron diferencias significativas entre los registros contables y declaraciones. A.A/531

= Calculo efectuado por auditoría. * En octubre 2002 el cliente omitió registrar una venta por $ 481.00 pero la cual se corrigió inmediatamente como se puede observar en el libro de control de ventas.

325

X201.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

SUMARIA DE COMPRAS – CRÉDITO FISCAL FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

X.202

CODIGO CUENTA SALDO AL

31 DE DICIEMBRE

DEL X2

SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

AJUSTES SALDO

AJUSTADO

RECLASIFICACIO NES SALDO

FINAL

DEBE HABER DEBE HABER Crédito Fiscal 5,302.00 7,132.00 0.00 0.00 5,302.00 0.00 0.00 5,302.00

Compras 251,272.00 262,331.00 0.00 0.00 251,272.00 0.00 0.00 251,272.00

TOTAL

256,574.00 269,463.00 0.00 0.00 256,574.00 0.00 0.00 256,574.00

326

X202.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE. ELABORADO POR:

CEDULA DE DETALLE DE COMPRAS - CRÉDITO FISCAL FECHA:

AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 REVISADO POR:

CODIGO CUENTA SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DEL X2 VARIACION SALDO AL 31 DE

DICIEMBRE DE X1

Crédito Fiscal - Compras de diciembre X2 5,302.00 ( 1,830.00) 7,132.00

Total 5,302.00 (1,830.00) 7,132.00

Compras Enero 22,000.00 5,140.00 16,860.00

Compras Febrero 23,000.00 3,000.00 20,000.00

Compras Marzo 21,542.00 (3,064.00) 24,606.00

Compras Abril 19,800.00 ( 13,200.00) 33,000.00 Compras Mayo 15,200.00 (2,300.00) 17,500.00

Compras Junio 15,750.00 ( 50.00) 15,800.00

Compras Julio 20,000.00 5,660.00 14,340.00

Compras Agosto 23,199.00 4,199.00 19,000.00

Compras Septiembre

Compras Octubre

Compras Noviembre

Compras Diciembre

20,000.00

15,000.00

15,000.00

40,781.00

10,000.00

( 2,360.00)

(4,000.00)

(14,084.00)

10,000.00

17,360.00

19,000.00

54,865.00

TOTAL 251,272.00 (11,059.00) 262,331.00

X.201

327

X303.

NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE

CEDULA ANALITICA COMPRAS- CREDITO FISCAL

# D

E F

AC

TUR

A

NO

MB

RE

DEL

PR

OV

EED

OR

DE

SCR

IPC

ION

M

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AD

ERIA

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AD

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DEN

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LOR

C

ON

TAB

LEM

ENTE

C

OR

REC

TO

015161-1 045161-1 02757-2 017181-1 0141811 111112

La casa del Mercader La casa del Mercader La casa del Bien Juan Pérez Comercial La Aurora La Universal

Producto A Producto A Producto C Producto K Producto B Producto H,F

$ 22,184.00 $ 21,214.00 $ 18,322.00 $ 15,404.00 $ 14,955.00 $ 27,487.00

$ 2,884.00 2,757.00 2,382.00 2,002.00 1,944.00 3,573.00

TOTAL $ 119,566.00 15,542.00

TOTAL PROBADO $ 119,566.00 = 48% TOTAL NO PROBADO $ 131,706.00 = 52% TOTAL $ 251,272.00 = 100%

328

PAPEL MEMBRETADO CON EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL AUDITOR

INDICE PARA ARCHIVO PERMANENTE

NOMBRE DE LA EMPRESA O DEL CLIENTE

CONTENIDO REFERENCIA

ORGANIZACION

Datos Personales A

Organigrama B

Directorio, funcionarios y empleados claves para autorizar

Documentos C

REGLAMENTOS, ACUERDOS Y CONTRATOS

Reglamento interno de trabajo D

Leyes Especiales E

Contratos de Arrendamiento F

Litigios y/o pasivos contingentes G

IMPUESTOS

Impuestos H

SISTEMAS – PROCEDIMIENTOS

Sistema contable I

Políticas y procedimientos contables J

Detalle de libros Auxiliares principales K

Activos Fijos L

Análisis de Estados Financieros M

OTROS

Principales formas impresas. N

329

A

B

ORGANIGRAMA

DATOS PERSONALES.

En esta parte debe mencionarse el Nombre de la empresa, Numero de

Identificación Tributaria, Número de Registro de Contribuyente, Dirección de

la Empresa o Establecimiento.

Propietario

Gerente

Departamento de Ventas

Departamento de administración

Departamento de Serv. Generales

330

C

D

DIRECTORES, FUNCIONARIO Y EMPLEADOS CLAVES PARA

AUTORIZAR DOCUMENTACIÓN

En este apartado hay que describir las funciones y obligaciones de cada uno de

los funcionario de la empresa y especificar quienes son los responsables de

autorizar la documentación, como por ejemplo en las medianas empresas quienes

son los responsables de la firma de los cheques.

REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO

Este debe contener la normativa que regirá todas las acciones de los

empleados de la empresa, la cual esta contenida en el Código de trabajo

los aspectos en forma generalizada del reglamento que puede emplear las

empresas

331

E

F

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO

En esta parte del archivo hay que considerar todos los contratos de

arrendamiento que posea la empresa.

LEYES ESPECIALES

En este parte hay que considerar todas las leyes que se relación con el

dictamen fiscal. Código Tributario, Ley de IVA y Ley de Renta.

332

G

H

LITIGIOS Y/O PASIVOS CONTINGENTES

En esta parte hay que especificar todos los litigios esperados

con los pasivos contingentes en el periodo.

IMPUESTOS

Hay que considerar todos los impuestos aplicados a la empresa

comercial. Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de bienes

muebles y prestación de servicios.

333

I

J

K

SISTEMA CONTABLE

En esta parte hay que especificar el catalogo de cuentas y su

manual de aplicación con su respectivo descripción.

POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES

En este apartado hay que mencionar las políticas contables y

procedimientos que posee la empresa.

334

L

DETALLE DE LIBROS AUXILIARES PRINCIPALES

Aquí detalle que libros llevará la empresa que servirán de

apoyo para sustentar la contabilidad.

ACTIVOS FIJOS

En este apartado hay que especificar los tipos de activos fijos y

anexar la escritura de propiedad del inmueble donde funciona la

empresa.

335

M

N

PRINCIPALES FORMAS IMPRESAS.

Entre las principales formas impresas podemos mencionar:

COMPROBANTE DE CREDITO FISCAL. Es el documento que se emite a

otro contribuyente en forma manual o mecánica, tanto par la transferencia de

dominio de bienes muebles corporales como por las prestaciones de servicios

que ellos realicen, sean operaciones gravadas o exentas.

ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

En esta parte debe especificarse todos los índices o ratios a aplicar a

todos los estados financieros para evaluar la situación económica y

financiera de la empresa. Así por ejemplo se puede aplicar las Razones de

Liquidez (Índice de solvencia y Prueba del ácido o Razón seca) para medir

la liquidez que posee la empresa, las razones de endeudamiento para evaluar

la capacidad de pago a los acreedores, etc.

336

FACTURA. Es el documento que se emitirá cuando se realicen operaciones

tanto de transferencias de dominio de bienes corporales como por las

prestaciones de servicios con consumidores finales.

NOTA DE REMISIÓN. Es el documento que se emite al momento de efectuarse

la entrega real o simbólica de los bienes sino se emite el comprobante de crédito

fiscal, por consiguiente este documento amparará la circulación o transito de los

bienes y mercaderías.

NOTA DE CRÉDITO Y NOTA DE DEBITO. Se emitirán cuando ocurran

ajustes o diferencias en los precios, descuentos, intereses devengados este

documento cuando se produzcan disminución en los ajustes o diferencias en los

precios de los productos, descuentos o se hubiere calculado erradamente el

débito fiscal, para modificar los documentos emitidos deben emitirse la Nota de

Débito por las cantidades que aumentan tanto los valores como el impuesto antes

documentado. En cambio, se emitirán Notas de crédito fiscal cuando produzcan

disminuciones en éstos.

COMPROBANTE DE RETENCIÓN. Documento que contendrá la

especificación del monto del impuesto retenido y Monto sujeto a retención.

NOTA DE ENVIO. Este documento deberá hacerse llegar al contribuyente en el

momento del envió de la mercadería.