15/6/2015 AUDITORIAENUNCLICK:ProcedimientodelaCircularizacion

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ProcedimientodelaCircularizacionElauditorenelreadecuentasporcobrar(clientes,deudores)debeobtenerinformacinsuficienteparapoderexpresarsuopininenlossiguientesaspectos:

1.Silossaldosdelascuentasacobrarexistenrealmenteyrepresentandeudaslegtimasdelaempresa.2.Quelascuentasacobrar,incluyendolosinteresesdevengados,estndebidamenteregistradasyclasificadassegnloestablecidoenelPGC.3.Estudiodecobrabilidaddeestascuentas.4.Efectuarunanlisisdelaantigedaddelossaldos.5.Silosefectosdescontadospendientesdevencimientoestnrecogidosensucuentacorrespondiente.6.Loscriteriosadoptadosporlaempresaparalavaloracindeestascuentassonaplicadosdeformauniforme(sisecambiaelcriterio,debeinformarseenlamemoriayelauditordebedarsuopininsobreestecambio).7.Verificarsilascuentasacobrarhansidopignoradasohipotecadasengarantadealgunacontraprestacin,debiendohacermencinensucasoenlamemoria.8.Comprobarquelossistemasdecontrolinternoutilizados,soneficaces.9.Quelascuentasdeprovisionesporinsolvenciassonrazonables.

Lamejorevidenciaobtenidadelossaldosdeudoresesladirecta.Elauditorpediralaempresaqueredactecartas(circularizacin)alosclientes,deudoresqueestimesegnsucriterioprofesional,parapoderobtenerevidenciasuficientesobrelosdeudores.Eltotaldesaldosquedebecontemplarelauditorparacircularizar,estarformadoporlossaldosdelosdeudoresclientes,efectoscomercialesacobrarefectoscomercialesdescontadosyotrossaldos.Lascircularizacionesenviadasporelauditor,estarnenfuncindelosresultadosobtenidosenelcontrolinterno.

Noeshabitualutilizarlacircularizacinparasaldosdeudoresenlossiguientescasos:Cuandolosclientesseansiempredepequeascuantas(clientesdecentroscomerciales,entidadesbancarias,etc.).

Cuandoexistaundepartamentodeauditorainternaenlaempresayserealicenlascircularizacionesdeformahabitualutilizando,acriteriodelauditor,procedimientosrazonables.

Enlasempresasquecobranhabitualmentealcontado,enlasqueelsaldodelosclientesseamuypequeo.Asmismoelauditordebedeterminarlossaldosdecuentasacobraraaquellosquevaacircularizarentrelosquefigurarn:

Losquecorrespondanaproductososerviciosenlosquesedetectaronproblemasenelcontrolinterno.Clientesconsaldoacreedor.Clientesquetenganmovimientosextraosenlascuentas.Procedimientosparaverificarlacorrectavaloracindelascuentasyanlisisdelasprovisionesdetrfico

Paraverificarlacorrectavaloracindelascuentasserealizanlossiguientesprocedimientos:

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Asegurarsequeeltratamientocontabledadoalasoperacionesefectuadasconlascuentasdeestegrupo,siguenlasnormasdevaloracindelPGC.Analizarlascuentas,encuantoasuantigedadycobrabilidad,porlaposibleconsideracincomoclientesdedudosocobro.Verificarlacontinuidaddelcriterioestablecidoparalaestimacindelacuantadelasprovisionesdetrfico.Determinarlosmovimientosyrazonabilidaddelacuentadeprovisinparainsolvencias,incluyendoaqulossaldosdeclientes,efectoscomercialesacobrar,yladelosefectosdescontados,parasuclculo.Clientesconmayorsaldo.Aquellosseleccionadosporelauditorsegnsucriterioprofesional.

Aldecidirelnmerodecuentasquevaautilizar,sedebetenercomoobjetivoobtenerelmejorresultadoconelmenornmerodepartidasParaconseguirestopuedeserletilestratificarescogiendotodaslascuentasporencimadedeterminadovaloryseleccionandodistintosporcentajesdecadaestrato.Lascartasdecircularizacintienequeprepararlaslaempresa,perodebensersupervisadasyenviadasporelauditor,ylarespuestahaderecibirlalmismo.

Existendostiposdecircularizacioneslapositivaynegativa.Enlacartadecircularizacinsedebepedirconfirmacindelsaldoesdecir,alclienteseleindicaelimportequedebesegnloslibrosdelaempresayltienequedaronosuconformidadconelmismo.

Sinoserecibecontestacindespusdevariascircularizaciones,comomnimodos,elauditordebeutilizarprocedimientosalternativosporejemplo,comprobarloscobrosenlosextractosbancarios,revisarfacturas,verificarlasrdenesdeventa,albaranes,etc.Lasdiferenciasquesurjandelascircularizaciones,sepresentarnalaempresaparasuconciliacin,siendoverificadasposteriormenteporelauditor.

Lafechaparacircularizarseralcierredelejercicio,oendasanteriores.Siserealizaenestasfechaselauditordebe,pormediodeprocedimientosalternativos,verificarlosmovimientosdeestascuentasdesdeelmomentodecircularizacinhastaelcierre.

Cuandoelauditorbuscaconfirmarciertossaldosuotrainformacinylaadministracinpidealauditorquenolohaga,elauditordeberconsiderarsihayfundamentosviciososparaestapeticinydeberobtenerevidenciaparasoportarlavalidezdelassolicitudesdelaadministracin.Sielauditorestdeacuerdoconlapeticindelaadministracindenobuscarunaconfirmacinexternarespectoaunasuntoenparticular,elauditordeberaplicarprocedimientosalternativosparaobtenersuficienteevidenciaapropiadarespectoadichoasunto.

Sielauditornoaceptalavalidezdelapeticindelaadministraci6nyseleimpidellevaracabolasconfirmaciones,sepresentaunalimitacinenelalcancedeltrabajodelauditoryelauditordeberconsiderarelposibleimpactoensudictamen.

Alconsiderarlasrazonesproporcionadasporlaadministracin,elauditoraplicaunaactituddeescepticismoprofesionalyconsiderasilapeticintienealgunaimplicacinrespectoalaintegridaddelaadministracin.Elauditorconsiderasilapeticindelaadministracinpuedeindicarlaposibleexistenciadefraudeoerror.Sielauditorcreequeexistefraudeoerror,elauditoraplicaloslineamientosdelaNIA240,Fraudeyerror.Elauditortambinconsiderasi

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losprocedimientosalternativosproporcionarnsuficienteevidenciaapropiadarespectoaeseasunto.

Caractersticasdelosconsultados.

Laconfiabilidadenlaevidenciaproporcionadaporunaconfirmacinseafectaporlacompetencia,independencia,autoridadpararesponder,conocimientodelasuntoquesequiereconfirmaryobjetividaddelconsultado.Porestaraz6n,elauditortratadeasegurarse,cuandoseafactible,quelasolicituddeconfirmacinsedirigeaunindividuoapropiado.Porejemplo,cuandoseconfirmaquesehadesistidodeunpactorelacionadoconladeudaalargoplazodeunaentidad,elauditordirigelasolicitudaunfuncionariodelacreedorquetengaconocimientodeldesistimientoylaautoridadparaproporcionarlainformacin.

Elauditortambinevalasiciertaspartesnopuedenproporcionarunarespuestaobjetivaoimparcialaunasolicituddeconfirmacin.Puedesurgiralaatencindelauditorinformacinsobrelacompetencia,conocimiento,motivacin,capacidadovoluntadderesponderdelconsultado.Elauditorconsideraelefectodedichainformacinaldisearlasolicituddeconfirmacinyalevaluarlosresultados,incluyendoeldeterminarsisonnecesariosprocedimientosadicionales.

Elauditortambinconsiderasihaysuficientebaseparaconcluirquelasolicituddeconfirmacinseenvaaunconsultadodequienelauditorpuedeesperarunarespuestaqueproporcionesuficienteevidenciaapropiada.Porejemplo,elauditorpuedeencontrarimportantestransaccionesinusualesdefindeao,lascualestenganunefectoimportantesobrelosestadosfinancieros,siendoestastransaccionesconunterceroquedependeeconmicamentedelaentidad.

Entalescircunstancias,elauditorconsiderasielterceropuedeestarmotivadoaproporcionarunarespuestainexacta.

Elprocesodeconfirmacinexterna.

Cuandorealiceprocedimientosdeconfirmacin,elauditordebermantenercontrolsobreelprocesodeseleccionaraquienesselesenviarunasolicitud,lapreparacin,elenvodelassolicitudesdeconfirmacinylasrespuestasadichassolicitudes.Semantienecontrolsobrelascomunicacionesentrelospresuntosreceptoresyelauditorparaminimizarlaposibilidaddequelosresultadosdelprocesodeconfirmacinseanparcialesacausadelainterceptacinyalteracindelassolicitudesdeconfirmacinolasrespuestas.Elauditorseaseguradequeseaelmismoquienenvelassolicitudesdeconfirmacin,dequelassolicitudesestndirigidasenformaapropiadaydequesepidaquetodaslasrespuestassemandendirectamentealauditor.Elauditorconsiderasilasrespuestashanllegadodelospresuntosremitentes

Solicituddeconfirmacinpositivasinrespuesta.

Elauditordeberrealizarprocedimientosalternativoscuandonoserecibaningunarespuestaaunasolicituddeconfirmacinexternapositiva.Losprocedimientosalternativosdeauditoradebernsertalesqueproporcionenlaevidenciasobrelasaseveracionesdelosestadosfinancierosquesetenalaintencinqueproporcionaralasolicituddeconfirmacin.

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Cuandonosereciberespuesta,elauditorordinariamenteestablececontactoconelreceptordelasolicitudparapropiciarunarespuesta.Cuandoelauditornopuedeobtenerunarespuesta,elauditorusaprocedimientosalternativosdeauditora.Lanaturalezadelosprocedimientosalternativosvaradeacuerdoalacuentayalaaseveracinencuestin.Enelexamendecuentasporcobrar,losprocedimientosalternativospuedenincluirexamendelosrecibosdeefectivoposteriores,examendedocumentosdeembarqueuotradocumentacindelclienteparaproporcionarevidenciadelaaseveracindeexistenciaypruebasdecortedeventasparaproporcionarevidenciadelaaseveracindeintegridad.Enelexamendecuentasporpagar,losprocedimientosalternativospuedenincluirexamendedesembolsosdeefectivoposterioresocorrespondenciadetercerosparaproporcionarevidenciadelaaseveracindeexistenciayexamendeotrosregistros,talescomonotasderecibodemercancas,paraproporcionarevidenciadelaaseveracindeintegridad.

Confiabilidaddelasrespuestasrecibidas.

Elauditorconsiderasihayalgunaindicacindequelasconfirmacionesexternasrecibidaspuedannoserconfiables.Elauditorconsideralaautenticidaddelarespuestayrealizaprocedimientosparadespejarcualquierpreocupacin.Elauditorpuedeescogerlaverificacindelafuenteycontenidosdeunarespuestaconunallamadatelefnicaalpresuntoremitente.

Adems,elauditorsolicitaalpresuntoremitentequeenvelaconfirmacinoriginaldirectamentealauditor.Conelusocrecientedelatecnologa,elauditorconsideravalidarlafuentedelasrespuestasrecibidasenformatoselectrnicos(porejemplo,faxocorreoelectrnico).Lasconfirmacionesoralessedocumentanenlospapelesdetrabajo.Silainformacindelasconfirmacionesoralesesimportante,elauditorpidealaspartesimplicadasquecorroborenporescritolainformacinespecficadirectamentealauditor.

Evaluacindelosresultadosdelprocesodeconfirmacin.

Elauditordeberevaluarsilosresultadosdelprocesodeconfirmacinexternajuntoconlosresultadosdecualesquieraotrosprocedimientosrealizados,proporcionansuficienteevidenciaapropiadadeauditorarespectoalaaseveracindelosestadosfinancierosqueseauditan.AlconducirestaevaluacinelauditorconsideraloslineamientosproporcionadosporlaNIA530,

Muestreodeauditorayotrosprocedimientosdepruebasselectivas.

Confirmacionesexternasantesdelfinaldelao.

Cuandoelauditorusalaconfirmacinenunafechaanterioralbalancegeneralparaobtenerevidenciaparasoportarunaaseveracindelosestadosfinancieros,elauditorobtienesuficienteevidenciaapropiadadeauditoradequelastransaccionesrelevantesalaaseveracinenelperodointermedionohansidorepresentadaserrneamenteenunaformaimportante.Porrazonesprcticascuandoelnivelderiesgoinherenteydecontrolseevalaaunnivelmenorquealto,elauditorpuededecidirconfirmarlossaldosaunafechadistintaalfinaldelperodo,porejemplo,cuandolaauditoradebecompletarsedentrodeuncortotiempodespusdelafechadelbalance.Comocontodoslostiposdetrabajoantesdelfinaldelaoelauditorconsideralanecesidaddeobtenerevidenciadeauditoraadicionalrelativaalremanentedelperodo."

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Comopuedeobservarseenestanorma,alobtenerlaevidencia(ConfirmacionesdeTerceros),deberelaborarselacdulacorrespondientedebiendotenercuidadoenlatabulacindesaldos,estoconelobjetodeverificarycompararlosmontosconfirmadosyquesemuestran.

ObjetivosdelaAuditoriadeIngresos

Laauditoriadeingresospuedehacerse:1.Conelpropsitodedesarrollarunaopinincompetenteenrelacinalarazonabilidadycoherenciadelapresentacindelosestadosfinancierosdelclienteydepermitircertificardichosestados2.Conelpropsitodeayudaraladireccinenelcontrolyoperacindelnegociooenlasfuncionesimplicadas3.Conambosproposititos.Enlaverificacindelosestadosfinancieros,elprogramadeauditoradebeorientarsehacialadeterminacindeque:Losingresosseregistraneinformanenlacuentasderesultadossobrebasescoherentes.Losingresosseregistraneinformanenlacantidadcorrecta.Losingresosseregistrancuandosehanganado.Losingresosseregistraneinformanenelperiodofiscalapropiado.Losingresosseregistranapropiadamenteenlascuentascorrespondientesdelbalancedesituacin.Sehanrecibidoyregistradotodoslosingresosalosqueelnegociotienederecho.Losprocedimientosdecontrolsonlosadecuadosparatenerlaseguridaddequelosingresosseregistraneinformanapropiadamente.

Losobjetivosnormalesdelaauditoriadeingresospuedenresumirsedelasiguientemanera:ControlInterno:determinarqueprocedimientosestnestablecidosparaasegurarquetodoslosingresosdebidossepercibenyregistran.ProcedimientosdeAuditoria:determinarquetodoslosingresosseregistran,yquetodoslosregistradossehanganado.Presentacin:determinarquetodosingresossemuestranapropiadamenteycoherentemente.

Adicionalmente,afindeayudaraladireccin,elprogramadebeestablecerladeterminacindeque:Losingresossemaximizandentrodelsistemadeobjetivosypolticasdelnegocio.Loscontrolessobreingresosproduccinoperativasonlosadecuadosparaprevenirperdidas.Lasoperacionesingresosproduccinseconduceneficazyeconmicamente.Losingresosseanalizan,clasificanyseinformadeellosaladireccinadecuadamenteycontodosusignificado.

Lamayoradelosexmenesincluyenelementosdelaverificacinydelaauditoriaoperativa.

ObjetivodeAuditoriadeGastosAdministrativos

Losobjetivosdelaauditoriaenelexamendelosgastosadministrativosyotrosconsistenendeterminarqu:1.Sonvalidos.2.Sonrazonables.3.Hansidodebidamenteautorizados.

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4.Hansidocorrectamenteregistrados.5.Hansidoclasificadosdeunaformauniforme.6.Sehantenidoencuentalosingresoscorrespondientes.7.Sehandistribuidodebidamenteentrevariosinformes.8.Hansidoincluidosntegramenteysehanregistradodeacuerdoconlasdisposicionesregulatorias.9.Cumplenconlalegislacinvigente.10.Hanservidodebaseparapresentaraladireccinunasrecomendacionesconstructivas.

Anlisisporantigedaddesaldos

Esteserealizaclasificandolossaldosacargodelosclientesporantigedaddesuvencimiento,pudiendoampliarorestringir,deacuerdoalasnecesidadesdelaempresa.EsconvenientequeelDirectorFinancieroordenealGerentedeCrditoyCobranza,elestudioindividualdecadaunodelossaldosvencidosconobjetodeprecisarlascausasqueencadacasooriginanacumulacionesdesaldos.Sielestudiodestos,determinaquealgunossaldossevencieroninjustamente,sinqueel

clientehicieranadaporreducirlos,sepuedentomarmedidascomolassiguientes:

IniciarunacampaaespecialdecobranzaRestringirlasventasacrditoalclientemorosoDeambascosasalavezCambiarlasbasesdeoperacionesacrditoconelclientemorosoAnlisisdeclientesporantigedaddesaldos.

Desdeunaspectodelanlisisexternodelaempresa,enlacualsedisponedelaantigedaddesaldos,elndicepuedeobtenersemediantecomparacinperidicadelsaldodeclientes,conelimportedelasventasacrdito,omediantelarelacinexistenteentreelsaldodeclientesylareservaparacobrosdudosos,teniendolaseguridaddequedichareservaesteperfectamentecalculada.

Ladeficienciaenlainversindeclientes,sepuededeberadiferentescausasprincipalmentealassiguientes:

a)Malasituacineconmicaengeneralb)Malasituacineconmicadelmercadoespecialenelcualoperalaempresa.c)Generosidadenlaconcesindecrditos.d)Polticaequivocadeventa,basadasobrelaideadequeelpropsitodelosnegociosenvenderenabundancia,olvidandoquenosonlasventassinolasutilidadeselfinometadelosnegocios.e)Ayudacompetenciaf)Deficientepolticadecobros.

Lapresenciadeestasdesventajas,noslomotivaunareduccindelasutilidadesporlosimportesdeloscrditos,queparcialototalmentesedejendecobrar,sinoadems:

a)Gastosdecobranzaengeneral.b)Interesesdelcapitaltomadoenprstamosparasuplirlosmediosdeaccininvertidosendichosexceso.

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c)Laprdidadelosclientesmorosos.

.OBJETIVOSDEAUDITORIADELASCUENTAS/EFECTOSPORPAGAR

Susobjetivosconsistenenverificar:*Silossaldosqueaparecenenestascuentasrepresentanrealmentedeudasdetercerosparaconlaempresa.*Siestossaldosestnlibresdecargasogravmenes,ostentandolaempresalaplenatitularidaddelosmismos.*Sisereflejasuvalorestimadoderecuperacin.*Silascuentasacobraraparecendebidamentedescritasyclasificadasenlosestadosfinancieros.*Sienestastransaccionesseestnobservandotodoslosrequisitoslegalesyfiscalesestablecidosporlasnormasenvigorysilasmedidasdecontrolinternoylosprocedimientosadministrativosestablecidosporlaempresaestnfuncionandoeficazmenteysonlosmsadecuados.

MODELODECIRCULARIZACIONDECUENTASPORPAGAR

Lascartasdecircularizacintienequeprepararlaslaempresa,perodebensersupervisadasyenviadasporelauditor,ylarespuestahaderecibirlalmismo.Existendostiposdecircularizaciones:

*Positiva.Eldestinatariodebecontestaresdecir,haderespondersiestconformeodisconformeconelsaldo.*Negativa.Deldestinatariosesolicitasaldoycomposicin.Normalmenteestetiponoseutiliza.

Enlacartadecircularizacinsedebepedirconfirmacindelsaldoesdecir,alclienteseleindicaelimportequedebesegnloslibrosdelaempresayltienequedaronosuconformidadconelmismo