NUEVO MODELO DE CONTROL INTERNO DE LAS ENTIDADES LOCALES

APLICACIÓN PRÁCTICA DEL CONTROL PERMANENTEEncarnación Martínez Espuch

12 de junio de 2019

SE EJERCERÁN EN LAS ENTIDADES LOCALES CON LA EXTENSIÓN YEFECTOS QUE SE DETERMINA EN LOS ARTÍCULOS SIGUIENTES LASFUNCIONES DE CONTROL INTERNO RESPECTO DE SU GESTIÓNECONÓMICA, DE LOS ORGANISMOS AUTÓNOMOS Y DE LASSOCIEDADES MERCANTILES DE ELLAS DEPENDIENTES, EN SUSMODALIDADES DE FUNCIÓN INTERVENTORA, FUNCIÓN DE CONTROLFINANCIERO, INCLUIDA LA AUDITORÍA DE CUENTAS DE LAS ENTIDADESQUE SE DETERMINEN REGLAMENTARIAMENTE, Y FUNCIÓN DE CONTROL DELA EFICACIA.

RDL 2/2004 TRLRHL

Artículo 213. Control interno.

INSTRUCCIÓN DE CONTROL INTERNO DE LAGESTIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA DE LAEXCMA. DIPUTACIÓN PROVINCIAL DE ALICANTE

21 DE DICIEMBRE DE 2001

Aplicación práctica del Control Permanente Servicio de Control Financiero y Auditorías

- PLAN DE CONTROL FINANCIERO PERMANENTE 2002- PLAN DE AUDITORÍAS 2010-2011

PLAN CFP 2002 PLAN AUDITORÍAS 2010-2011

1. EL CONTROL INTERNO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICO-FINANCIERA DEL SECTOR PÚBLICO LOCAL SE EJERCERÁ POREL ÓRGANO INTERVENTOR MEDIANTE EL EJERCICIO DE LAFUNCIÓN INTERVENTORA Y EL CONTROL FINANCIERO.

RD 424/2017 RJCI

ARTÍCULO 3. FORMAS DE EJERCICIO.

VERIFICAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS SERVICIOS EN ELASPECTO ECONÓMICO FINANCIERO PARA COMPROBAR ELCUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA Y DIRECTRICES QUE LOS RIGENY QUE SU GESTIÓN SE AJUSTA A LOS PRINCIPIOS DE BUENAGESTIÓN FINANCIERA, COMPROBANDO QUE LA GESTIÓN DE LOSRECURSOS PÚBLICOS SE ENCUENTRA ORIENTADA POR LAEFICACIA, LA EFICIENCIA, LA ECONOMÍA, LA CALIDAD Y LATRANSPARENCIA, Y POR LOS PRINCIPIOS DE ESTABILIDADPRESUPUESTARIA Y SOSTENIBILIDAD FINANCIERA EN EL USO DELOS RECURSOS PÚBLICOS LOCALES.

RD 424/2017 RJCI

ARTÍCULO 3. FORMAS DE EJERCICIO.

3. Objeto del control financiero:

4. MODALIDADES DEL CONTROL FINANCIERO: CONTROL PERMANENTE Y AUDITORÍA PÚBLICA, INCLUYÉNDOSE EN AMBAS EL CONTROL DE EFICACIA.

5. CONTROL SOBRE ENTIDADES COLABORADORAS Y BENEFICIARIOS DE SUBVENCIONES Y AYUDAS CONCEDIDAS, DE ACUERDO A LO ESTABLECIDO EN LA LEY GENERAL DE SUBVENCIONES.

RD 424/2017 RJCI

ARTÍCULO 3. FORMAS DE EJERCICIO.

CAPÍTULO I - DEL EJERCICIO DEL CONTROL FINANCIEROCAPÍTULO II - DEL CONTROL PERMANENTECAPÍTULO III - DE LA AUDITORÍA PÚBLICACAPÍTULO IV- DEL RESULTADO DEL CONTROL FINANCIERO

RD 424/2017 RJCI

TÍTULO III DE LA FUNCIÓN DE CONTROL FINANCIERO

TÍTULO IV INFORME RESUMEN Y PLAN DE ACCIÓN

INSTRUCCIÓN DE CONTROL INTERNO DE LAGESTIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA DE LAEXCMA. DIPUTACIÓN PROVINCIAL DE ALICANTE

26 DE SEPTIEMBRE DE 2018

PLAN DE CONTROL FINANCIERO PERMANENTE

INSTRUCCIÓN DE CONTROL INTERNO

Artículos 44 al 47. más contenido que anterior ICI

TITULO IV. CONTROL FINANCIERO

ART. 44. OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL CF

� Comprobar el funcionamiento en el aspecto económico-financiero de los Planes, Programas y Servicios de la Excma.Diputación y de las Entidades del Grupo Local de la misma.

� Informar acerca de la adecuada presentación de la informaciónfinanciera, del cumplimiento de las normas y directrices que seande aplicación y del grado de eficacia y eficiencia en laconsecución de los objetivos previstos.

� Se aplicará a personas físicas o jurídicas, Entidades públicas oprivadas por razón de las subvenciones y demás ayudasconcedidas con cargo al Presupuesto General de la Excma.Diputación Provincial y resto de Entidades del Grupo Local.

ART. 45. FORMAS DE EJERCICIO

Control Permanente

Control Financiero

Auditoria Pública

CONTROL PERMANENTE

• Bases convocatorias subvenciones.

• Informe proyectos presupuestos y modificaciones.

• Informe previo concertación o modificación operaciones de crédito.

• Informe previo aprobación liquidación del presupuesto.

• Informes, certificados, dictámenes y propuestas en materiaeconómico-financiera o presupuestaria.

• Informes sobre control de cuentas a justificar y anticipos de caja fija.

� DIPUTACIÓN

� OO.AA.

� CONSORCIOS

� ACTUACIONES PREVISTAS EN EL 45.3 ICI:

AUDITORIA PUBLICA

AUDITORIA DE CUENTAS AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

AUDITORIA OPERATIVA

AUDITORIA DE CUENTAS

OBJETO:

� VERIFICACIÓN RELATIVA A SI LAS CUENTAS ANUALESREPRESENTAN EN TODOS LOS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS LAIMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO, DE LA SITUACIÓNFINANCIERA, DE LOS RESULTADOS DE LA ENTIDAD Y, EN SUCASO, LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO DE ACUERDO CONLAS NORMAS Y PRINCIPIOS CONTABLES Y PRESUPUESTARIOSQUE LE SON DE APLICACIÓN Y CONTIENEN LA INFORMACIÓNNECESARIA PARA SU INTERPRETACIÓN Y COMPRENSIÓNADECUADA.

AUDITORIA DE CUENTAS

� OO. AA.

� SOCIEDADES MERCANTILES Y FUNDACIONES DELGRUPO LOCAL OBLIGADAS A AUDITARSE.

� CONSORCIOS

� LAS SOCIEDADES MERCANTILES Y FUNDACIONESNO OBLIGADAS QUE SE HUBIERAN INCLUIDO EN ELPLAN ANUAL DE AUDITORÍAS.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

OBJETO:

� VERIFICACIÓN DE QUE LOS ACTOS, OPERACIONES YPROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN ECONÓMICO-FINANCIERASE HAN DESARROLLADO DE CONFORMIDAD CON LASNORMAS QUE LES SON DE APLICACIÓN.

� ENTIDADES DEL GRUPO LOCAL NO SOMETIDAS A CONTROLPERMANENTE

AUDITORIA OPERATIVA

Objeto:

� EL EXAMEN SISTEMÁTICO Y OBJETIVO DE LAS OPERACIONES YPROCEDIMIENTOS DE UNA ORGANIZACIÓN, PROGRAMA,ACTIVIDAD O FUNCIÓN PÚBLICA, CON EL OBJETO DEPROPORCIONAR UNA VALORACIÓN INDEPENDIENTE DE SURACIONALIDAD ECONÓMICO-FINANCIERA Y SU ADECUACIÓNA LOS PRINCIPIOS DE LA BUENA GESTIÓN, A FIN DE DETECTARSUS POSIBLES DEFICIENCIAS Y PROPONER LASRECOMENDACIONES OPORTUNAS EN ORDEN A LACORRECCIÓN DE AQUÉLLAS.

� ENTIDADES DEL GRUPO LOCAL

Art. 46. Obtención de información,documentación y asesoramiento técnicoen las actuaciones de Control Financiero.

SE DESARROLLA EN BASE AL ARTÍCULO 30 RD 424/2017

� Examen de cuantos antecedentes, documentación einformación sean precisos.

� Remisión por Centros Gestores y Entidades del Grupo Local.

� No obligatoriedad de procurarse por sí mismo directamente delos archivos físicos o soportes informáticos, sin perjuicio de poderhacerlo.

� Obstrucción o falta de colaboración Informe

ART. 47. PLANIFICACIÓN DEL CONTROL FINANCIERO

PLAN ANUAL CONTROL FINANCIERO

PLAN CONTROL PERMANENTE PLAN DE AUDITORIAS

PLAN ANUAL DE CONTROL FINANCIERO

REMISION AL PLENO A EFECTOS INFORMATIVOS

ELABORACIÓN INTERVENTOR GENERAL

PLAN ANUAL DE CONTROL FINANCIEROSu formulación se basará en:

� Actuaciones que deriven de una obligación legal.

� Análisis de riesgos que se concretará en un Mapa de Riesgos.

� Objetivos que se pretendan conseguir.

� Prioridades establecidas para cada ejercicio.

� Medios disponibles.

� Resultados de fiscalizaciones de ejercicios o periodos anteriores.

� Diseño de los procedim. admtivos y fiabilidad del control interno.

� Naturaleza de las actividades sometidas a control.

� Situaciones especiales que puedan influir en la fiscalización.

� Importancia relativa de las operaciones.

PLAN DE CONTROL PERMANENTEContenido:

� Descripción de los trabajos.

� Descripción de las Áreas de Revisión, con indicación de losobjetivos para cada una de ellas.

� Descripción de procedimientos, controles y pruebas a ejecutarpara cada área de revisión.

� Forma de selección de las operaciones a revisar.

� Calendario de ejecución de los trabajos.

� Designación de equipos de revisión.

PLAN DE CONTROL PERMANENTE

Ejecución de los procedimientos:

� Alcance y extensión de los controles y pruebas PLAN ANUAL

� Aplicación de técnicas de auditoría.

� Verificaciones de forma sistemática y aplicación deprocedimientos de análisis que permitan obtener evidenciasuficiente, pertinente y válida.

� Muestra significativa, relevante y representativa.

� Muestreo estadístico ( ≥ 200 elementos) y no estadístico.

� Posibilidad de selección a juicio. Justificación.

3.3. CRITERIOS DE SELECCIÓN.

a) ALEATORIO: Se utilizará preferentemente y se basará en la obtención de númerosaleatorios que indicarán las operaciones a revisar, garantizando que cualquierelemento del universo tiene igual probabilidad de estar incluido en la muestra.

b) SISTEMÁTICO: Se utilizará cuando así lo determinen las pruebas y no sea posibleaplicar el criterio anterior y consistirá en la selección de las operaciones queindiquen las pruebas o las que respondan a los intervalos que surjan, siendo laprimera operación a revisar obtenida al azar.

c) POR JUICIO: El revisor podrá elegir aquellas operaciones que a su criterio, debanser comprobadas, motivando siempre su elección. Sin ser exhaustivas, lascircunstancias que pueden dar lugar a esta situación pueden ser:

- Importe significativo o atípico.- Tercero inusual o de especial riesgo.- Fecha inapropiada para la operación.- Operación inusual o de especial riesgo.

4. ÁREAS DE REVISIÓN

ENTRADAS

1.- ANÁLISIS DEL PROCEDIMIENTO:

C. GESTOR COMPRAS ALMACÉN PROVEEDOR

RECEPCIÓN DE MATERIAL

PROCEDIMIENTO DE ADQUISICIÓN DE MATERIAL

¿CONFORME? DEVOLUCIÓN A PROVEEDOR

ALMACENAMIENTO

REGISTRO EN INVENTARIO

NO

SI

G-27 AREA CONTROL DE STOCKS

G-27 AREA CONTROL DE STOCKS

SALIDAS

1.- ANÁLISIS DEL PROCEDIMIENTO:

C. GESTOR COMPRAS ALMACEN C. GESTOR SOLICITANTE

PROCEDIMIENTO DE ADQUISICIÓN DE MATERIAL

¿EXISTENCIAS? SOLICITUD DE MATERIALES

REGISTRO EN INVENTARIO

REMISIÓN DE MATERIAL

RECEPCIÓN

NO

SI

2.- LEGISLACIÓN APLICABLE:

- Ley 9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del Sector Público, por la que se transponen al ordenamiento jurídico español las Directivas del Parlamento Europeo.

- RD 1098/2001, de 12 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento General de la Ley de Contratos de las Administraciones Públicas

- Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases de Régimen Local- RDL 781/1986, de 18 de abril, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones

legales vigentes en materia de Régimen Local- RDL 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de

las Haciendas Locales.- Bases de Ejecución del Presupuesto- Decreto de la Presidencia de asignación de responsables de gestión de Gastos e Ingresos del

Presupuesto.- Ley de Presupuestos Generales del Estado para el ejercicio objeto de revisión.

Así como todas las normas de modificación o desarrollo de las enumeradas y otras que puedan afectarle.

G-27 AREA CONTROL DE STOCKS

3.- OBJETIVOS:a) Evaluar la idoneidad de los procedimientos establecidos por el Centro Gestor para el registro, control

y salvaguarda de los productos almacenados.

b) Verificar la existencia de productos.

A) AUTORIZACIÓN: Evaluar la idoneidad de los procedimientos establecidos por el Centro Gestor para la organización y funcionamiento respecto de las existencias, en lo que se refiere a:

- Almacenamiento y custodia- Clasificación- Controles de presencia (inventarios)- Valoración, obsolescencia y uniformidad de criterios- Tramitación administrativa de los almacenes.

B) CLASIFICACIÓN: Verificar la existencia de productos, su obsolescencia y ordenación de almacenes.

C) CONOCER las medidas de control interno y los procedimientos administrativos, verificando que los mismos funcionan eficazmente y que son los adecuados.

D) VERIFICAR la cobertura de seguro de las existencias.

G-27 AREA CONTROL DE STOCKS

4.- VALORACIÓN DEL RIESGO:

RIESGO INHERENTE: Si bien existe el riesgo de que se deriven productos y materiales afines no públicos, la propia existencia de almacenes sugiere un cierto control sobre losmismos, se considerará un riesgo MEDIO.

Como quiera que la existencia de un almacén lleva implícita la necesidaRIESGOCONTROL INTERNO:d de establecer una cierta organización para el mismo, seconsiderará un riesgo MEDIO, que podrá reducirse a BAJO si la entidad tiene establecidoun sistema de control de almacén.

5.- TIPO DE MUESTREO.

Dependiendo de las muestras.

G-27 AREA CONTROL DE STOCKS

6.- DESCRIPCIÓN DE LAS PRUEBAS:

1.- Describir y analizar el procedimiento de gestión establecido por el Centro Gestor estableciendo los puntos débiles y fuertes del proceso.

� Recepción de suministros y entrada en almacén.

� Salidas de almacén.

� Sistemas de ordenación e identificación de productos.

� Custodia.

� Caducidad, obsolescencia.

� Controles, recuentos periódicos o rotativos.

� Procedimiento de regularización de diferencias.

G-27 AREA CONTROL DE STOCKS

2.- Detectar, si existen productos no consumidos, situados enalmacenes de planta o en los almacenes de los proveedores, y sitales situaciones permanecen suficientemente controladas, opueden permanecer fuera del control general de almacenes yrepresentan importes significativos.

3.- Para los contratos de precio total máximo, analizar la existenciade stocks mínimos y máximos y su incidencia en la planificación delos mismos.

G-27 AREA CONTROL DE STOCKS

4.- Para una selección de 7 productos del inventario del almacén realizar elrecuento de las unidades físicas existentes y comprobar:

� Si las unidades físicas existentes concuerdan con la información obranteen el inventario o, en su caso, justificar las diferencias.

� El adecuado soporte documental de las entradas y salidas de losproductos registrados en almacén.

� La naturaleza de los productos y su adecuada clasificación.� Su estado de utilización o uso (caducidad u obsolescencia)� Se hallan adecuadamente custodiados por persona responsable.� Se encuentran correctamente ubicados en el almacén y resultan

fácilmente identificables.

NOTA: La selección se efectuará a juicio del revisor atendiendo a criteriosde importe, número de unidades, estado físico y otros que se justifiquen.

G-27 AREA CONTROL DE STOCKS

5.- Seleccionar 7 productos de los almacenes y realizar sobre ellos lasmismas pruebas descritas en la prueba 4. Los criterios de selección seránlos mismos que en la prueba anterior.

NOTA: Si de los 14 productos revisados apareciesen diferencias,atendiendo a su número, se procederá de la siguiente forma:

� Para 1 diferencia en los 14 artículos, se ampliará la selección deproductos en 6 más.

� Para 2 diferencias en los 14 ó 20 artículos, se ampliará la selección deproductos en 6 más.

� Para 3 diferencias en los 14, 20 ó 26 artículos seleccionados, se daránpor concluidas las pruebas.

G-27 AREA CONTROL DE STOCKS

6.- Efectuar un análisis de la rotación de los productosalmacenables y concluir acerca de la razonabilidad de los nivelesde stocks.

7.- Verificar que las pólizas de seguro existentes en los inmuebles enque estén situados los almacenes, cubran suficientemente el valormedio de las existencias almacenadas.

G-27 AREA CONTROL DE STOCKS

6. EQUIPOS DE TRABAJO

Estos trabajos se realizarán por el personal de Intervención y, en el supuestode que no existan recursos adecuados y suficientes para cubrir los objetivospropuestos, se estudiarán soluciones alternativas, tales como obtenercolaboraciones o se acudirá a la contratación de asistencias externas.

8. SIMBOLOGÍA UTILIZADA EN FLUJOGRAMAS

Iniciador/Terminador Documento

Preparación Multidocumento

Proceso Base de datos

Proceso alternativo Datos almacenados

PLAN DE CONTROL PERMANENTE

documentación remitidaRealización del trabajo

personación equipo

Plazo remisión exptes. C.G. 5 DÍAS AMPLIABLES A 10

PLAN DE CONTROL PERMANENTE

TIPO DE ACTUACIONES:

� Examen de registros contables, cuentas, estados financieros,...

� Examen de operaciones individualizadas y concretas.

� Comprobación de aspectos parciales y concretos de un conjunto de

actos.

� Comprobación material de obras, servicios, suministros y gastos.

� Análisis de sistemas y procedimientos de gestión.

� …

PLAN DE AUDITORÍAS

� Ámbito de aplicación y actuaciones PLAN ANUAL

� Incluye Control Financiero de subvenciones

� Aplicación Normas de Auditoría del Sector Público.

� Comunicación inicio actuaciones por escrito.

PLAN DE AUDITORÍAS

DESARROLLO DEL TRABAJO:

� Dependencias u oficinas de la Entidad auditada.

� Dependencias u oficinas de otras Entidades o Servicios en losque exista documentación, archivos, información o activos.

� Locales de Firmas Privadas de Auditoría.

� Dependencias de Intervención.

PLAN DE AUDITORÍASTIPO DE ACTUACIONES:

� Examen de información, documentación y antecedentes de cualquier

clase que se considere necesario.

� Circularización a terceros sobre operaciones, saldos contables y

costes.

� Verificación de la seguridad y fiabilidad de los sistemas informáticos

con información econ-financ. y contable.

� Comprobaciones materiales.

� Solicitar asesoramientos y dictámenes jurídicos y técnicos que sean

necesarios.

� Cuantas actuaciones se consideren necesarias.

PLAN DE AUDITORÍAS

REALIZACION DE TRABAJOS:

� Medios propios.

� Contrato de colaboración con firmas privadas deauditoría.

� Colaboración de otros órganos públicos (convenios)

PLAN DE AUDITORÍAS

CONTRATO DE COLABORACIÓN CON FIRMAS PRIVADAS DEAUDITORÍA:

� Plazo máximo 2 años, prorrogables.

� Plazo máximo con misma empresa 8 años

Nuevo periodo de 8 años 2 años

� No podrán contratar si en el mismo año o año anterior hanrealizado otros trabajos para la misma entidad, área omateria.

� Dirección del contrato Interventor.

� Papeles de trabajo Entrega de copia.

INFORMESCONTENIDO:

� Identificación de Proc. y CG o Entidades revisados.

� Periodo revisado.

� Referencia al PCFP que ha motivado la actuación.

� Hechos puesto de manifiesto en la revisión.

� Conclusiones.

� Recomendaciones de mejora.

� Seguimiento de recomendaciones.

� Fecha y Firma.

INFORMES

PROCEDIMIENTO:

� Informe provisional Remisión a CG o Entidad

� Alegaciones 10 días.

� Análisis alegaciones, en su caso.

Remisión a CG o Entidad

� informe definitivo Remisión a Presidente

En su caso, órganos art. 36.1RD 424/2017

� Informe resumen

INFORME RESUMEN

CONTENIDO

� Trabajos realizados.

� Resultado de la revisión.

� Se incluirá en la Cta. Gral. Pleno

� Remisión IGAE Primer cuatrimestre

PLAN DE ACCIÓN

� Formalización Presidente

� Plazo 3 meses

� Contenido Medidas a adoptar para subsanar erroresdeficiencias, incumplimientos…

� Remisión Interventor para valoración de adecuación

MUCHAS GRACIAS

emartine@diputacionalicante.es