anlisis de variacionesresumen terminado sia
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COLEGIO VOCACIONAL MONSEÑOR SANABRIA.
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD.
SUB AREA: COSTOS.
Estudiante:
Marcos Suárez G.
Profesor:
Luis Leiva F.
Tema:
Costos Indirectos de Fabricación.
Sección:
6-6.
Año:
2011.
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Análisis de variaciones.
Uno de los propósitos del uso de un sistema de costos estándares es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares. Antes de que se exija una explicación a los gerentes, la responsabilidad de los costos debe definirse claramente. Ésta debe asignarse sólo al departamento o al centro de costos que tiene autoridad para incurrir en el costo
Variaciones de los materiales directos.
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variación del precio y variación de eficiencia.
Variación del precio de los materiales directos
La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación del precio de los materiales director por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos. Este es el método preferido para calcular la variación del precio de los materiales directos porque las variaciones se registran cuando se realizan las compras. Algunas compañías prefieren calcular la variación del precio de los materiales directos cuando éstos se emplean en la producción. El cálculo de la variación del precio de los materiales directos seguirá el registro de la variación en el momento de la compra. La ecuación para la variación del precio de los materiales directos es:
Variación del precio de precio unitario precio unitario cantidad materiales directos = real - estándar X comprada
La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones del precio, especialmente cuando se generan de cambios inesperados de precios. Sin embargo, el departamento de compra puede tener algún control sobre los precios ordenando cantidades económicas, lo cual podría determinarse mediante técnicas cuantitativas y /o encontrando proveedores que ofrezcan la misma calidad de artículos a precios más bajos. Muchas compañías siguen una regla sencilla: todas las variaciones, bien sean favorables o desfavorables, deben investigarse.
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Variación de la eficiencia (cantidad o uso) de los materiales directos
La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad estándar de materiales directos por unidad, multiplicada por la producción equivalente. Adviértase que la producción equivalente se usa en el cálculo de la cantidad estándar permitida y no sólo las unidades terminadas durante un periodo.la producción equivalente se definió como la suma de las unidades aún en proceso expresadas en términos de las unidades terminadas más el total de unidades realmente terminadas. La variación de la eficiencia de los materiales directos calculada puede atribuirse únicamente a las diferencias en la cantidad que se utiliza, no afectada por las eficiencias o ineficiencias del precio del departamento de compras.
La ecuación para la variación de la eficiencia de los materiales directos es:
Variación de la cantidad real cantidad estándar precio unitario eficiencia de los = utilizada - permitida x estándar materiales directos
Se asigna la responsabilidad de esta variación al departamento de producción o centro de costos que controla la utilización de los materiales directos e el proceso de producción. Siempre que se usan más materiales directos que lo permitido, la variación es desfavorable con respecto a los costos, puesto que se incrementa el costo de los materiales directos del producto terminado. . La gerencia debe de determinar la razón exacta de la variación para que pueda emprender una acción correctiva.
Efecto De La Eficiencia Sobre La Variación Del Precio De Los Materiales Directos.
La variación del precio de los materiales directos se calcula multiplicando la variación del precio unitario de los materiales directos por unidad por la cantidad real comprada. Así, la cantidad real comprada tendrá un impacto sobre la cantidad total, si la cantidad real comprada no es igual a la cantidad estándar permitida. Entonces se calcula una variación pura de precios y una variación combinada de precio-eficiencia:
Variación pura precio unitario precio unitario cantidad estándar del precio de los = real - estándar x permitida materiales directos.
Variación precio unitario precio unitario cantidad cantidad combinada del = real - estándar x real - estándar precio-eficiencia comprada permitida
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El departamento de compra debe ser responsable de garantizar el mejor precio para todas las compras y no sólo la cantidad estándar permitida. Es concebible que los gerentes de departamento soliciten este refinamiento en la variación del precio si sus bonificaciones están ligadas a varias variaciones.
Variaciones de a mano de obra.
Las variaciones de la MOD pueden dividirse en variación del precio y variación de la eficiencia
Variación del precio (tarifa) de la MOD
La diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estándar por hora genera la variación del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas reales de MOD trabajadas, el resultado es la variación total del precio de la MOD.
La ecuación para la variación de la MOD es:
Variación del Tarifa salarial tarifa salarial cantidad real de horas precio de la = real por hora - estándar por X trabajadas de MOD MOD hora.
Variación de la eficiencia de la MOD
Las horas estándares permitidas de MOD equivalen a la cantidad estándar de horas de MOD por unidad, multiplicadas por la producción equivalente. La variación de la eficiencia de MOD puede atribuirse únicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores. La ecuación es la siguiente:
Variación de horas reales horas estándares tarifa salarial la eficiencia = trabajadas de - permitidas de X estándar por hora de la MOD MOD MOD de MOD
Los supervisores del departamento o centro de costos, donde se realiza el trabajo, son responsables por las variaciones de la eficiencia de la MOD en el sentido que su obligación es supervisar la producción y ejercer el control estricto sobre la cantidad de las horas trabajadas de MOD.
Cada vez que se usan más horas de MOD que las permitidas, la variación es desfavorable debido al incremento del costo de la MOD de producto terminado. Una variación desfavorable de la eficiencia de la MOD puede indicar, que los trabajadores no fueron tan productivos como debieron haber sido o que se
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requirió más tiempo para realizar el trabajo ya que los materiales eran de baja calidad. Un punto importante que siempre debe considerarse es que los mismos estándares pueden ser incorrectos. Los estándares no son las tablas de ley; deben revisarse periódicamente para determinar si aún son realistas a la luz del ambiente de la producción corriente
Comparación del cálculo de las variaciones de los materiales directos y de la MOD.
Puede desarrollarse una fórmula para las variaciones del precio y otra para las variaciones de la eficiencia, y utilizarlas tanto para los materiales directos como para la mano de obra directa, de la siguiente forma:
Variación del precio:
Materiales directos precio real precio estándar insumos reales o MOD = del insumo - del insumo x adquiridos
Variación de la eficiencia:
Materiales directos insumos reales insumo estándar precio estándar o MOD = utilizados - permitido x del insumo
Variaciones de los CIF.
El control de los CIF bajo el costeo estándar es similar al control de los costos de los materiales directos y de la MOD, ya analizados en este capítulo. Los costos estándares predeterminados se comparan con los costos reales como un medio para evaluar el desempeño.
El análisis de las variaciones de los CIF exige más detalle que el análisis de las variaciones de los costos directos. Debe tenerse en cuenta una variación del volumen, además de las variaciones del precio y de la eficiencia que se calcularon cuando se analizaron los CIF.
Análisis de los CIF con base en una variación.
La diferencia entre los CIFR y los CIF estándares aplicados a la producción es igual al análisis de los CIF con base en una variación. Los CIF estándares se aplican a la producción multiplicando las horas estándares permitidas por la tasa estándar de aplicación de los CIF. Obsérvese que esto es una desviación de la forma como los CIF se tratan bajo un sistema de costeo normal, donde se aplican multiplicando la tasa estándar de los costos por las horas reales incurridas.
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Variación total de los CIF = CIFR - CIFA.
Un presupuesto estático sólo debe utilizarse para analizar las variaciones de los CIF cuando las horas reales trabajadas de MOD coinciden con las horas de MOD a la capacidad normal. Ocurrirá una variación total de los CIF cuando los CIFR son mayores o menores que los CIFA.
Análisis de los CIF con base en 2 variaciones.
Bajo el análisis de los CIF con base en 2 variaciones, en variación del presupuesto y una variación del volumen de producción o capacidad ociosa.
1. Variación del presupuesto.
Presupuesto = CIFR – CIF presupuestados en horas estándares (controlable) permitidas de MOD.
Ocurrirá una variación si una compañía gasta realmente más o menos en los CIF lo esperado y /o utilizada más o menos la cantidad de horas permitidas de MOD. Se da una variación del presupuesto desfavorable porque los CIFR excedieron los CIF presupuestados con base en el nivel de producción alcanzado realmente.
2. Variación del volumen de producción.
Variación del horas MOD horas estándares tasa aplicación volumen de = denominador - permitidas de X de CIF fijos producción
Cuando las horas estándares permitidas de MOD son exactamente iguales a las horas de MOD a la capacidad normal, los CIF fijos aplicados serán iguales a los CIF fijos presupuestados. Ésta también se denomina variación del denominador.
Análisis de los CIF con base en 3 variaciones.
La variación del presupuesto se divide en sus 2 variaciones componentes: una variación del precio y una variación de la eficiencia. La variación del volumen permanece igual.
1. Variación del precio (gasto).
Variación del precio = CIFR – CIF presupuestado en horas reales trabajadas de MOD.
Obsérvese que la única diferencia entre el cálculo de la variación del presupuesto y la variación del precio es que los CIF presupuestados en
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horas estándares permitidas de MOD se utilizan para calcular la variación del presupuesto, mientras que los CIF presupuestados en horas reales trabajadas de MOD se usan para calcular la variación del precio. Esta variación se conoce como variación del gasto porque en muchas situaciones la variación se genera a partir de los cambios en el precio y de los cambios transitorios en las condiciones operacionales. La variación del precio de los CIF también podría resultar parcial o totalmente de un cambio temporal en el proceso de manufactura. Si se requieren más horas máquina para realizar el mismo trabajo, entonces se necesitara mas electricidad para operar el equipo causando una variación del precio de los CIF
2. Variación de la eficiencia .
Variación de horas reales horas estándares tasa estándar eficiencia = trabajadas MOD – permitidas MOD X de los CIF variables
Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado. Si los trabajadores son ineficientes, las horas reales trabajadas de MOD excederán las horas estándares permitidas de MOD y, por consiguiente, se incurrirá en más CIF variables de lo planeado para la manufactura de unidades terminadas
.
3. Variación del volumen de producción .
La variación del volumen de producción se calcula igual que en el análisis de 2 factores del método de variación de los CIF.
Cálculo de variaciones en un sistema de costeo por procesos y en un sistema de costeo por órdenes de trabajo.
A pesar de la existencia de múltiples procesos, solamente es necesario calcular una variación del precio de los materiales directos con el objeto de evaluar el desempeño del departamento de compra. Con respecto a las otras variaciones-variaciones de la eficiencia de los materiales directos, de la eficiencia de mano de obra directa, del precio de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación- éstas se calculan en forma separada para cada departamento de producción. Si los CIFR y aplicados no se acumulan a nivel de departamento, entonces las variaciones de todos los CIF también deben calcularse sobre una base a nivel de toda la planta.
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El análisis de la variación puede ser muy útil en la evaluación del desempeño y en la toma de decisiones gerenciales. Cuando se presenta cualquier variación, debe tomarse como una señal de advertencia, una especie de bandera roja, que exige reacción por parte de la gerencia, siempre que los beneficios excedan los costos de respuestas, no todas las variaciones favorables son necesariamente buenas porque, aunque pueden reflejar una reducción en los costos en determinada área, pueden disparar los costos en otras áreas o provocar una disminución potencialmente seria en la calidad del producto terminado.
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PREGUNTAS
1) ¿Cómo utiliza la gerencia el análisis con base en las variaciones?
El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede utilizar para
medir el desempeño, corregir ineficiencias y encargarse de la “función
explicativa”. (Los gerentes de los centros rinden informe al supervisor de
producción, quien delega autoridad en ellos).
2) ¿Cómo se determina el precio real de los materiales directos por unidad
durante períodos de cambios en los precios?
Debe calcularse tomando un promedio ponderando de todas las compras
realizadas durante el período que se analiza.
3) ¿Por qué se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad real
utilizada, en el cálculo de la variación del precio de los materiales
directos?
Se emplea la cantidad real comprada puesto que, es el acto de la compra y no
la requisición la que dará origen a una variación del precio.
4) ¿Cuál es el principio de la “gerencia por excepción”?
Exige la investigación sólo de las variaciones desfavorables significativas, que
puede ser una aproximación casi óptima.
5) ¿Cómo se calcula la cantidad estándar permitida?
La cantidad estándar es igual a la cantidad estándar de materiales directos por
unidad, multiplicada por la producción equivalente.
6) ¿Quién es responsable de las variaciones de precio (tarifa) de la mano
obra directa que resultan de factores internos?
El supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo.
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7) ¿Quién es responsable de las variaciones de la eficiencia de la mano
obra directa?
Los supervisores del departamento o centro de costo, donde se realiza el
trabajo ya que son los responsables de supervisar la producción y ejercer control
estricto sobre la cantidad de horas trabajadas de mano obra directa.
8) ¿Qué efectos puede tener la actividad de la planta sobre el total de los
CIF?
Tiene un efecto favorable sobre los CIF si la actividad de la planta tanto en
mano de obra, como en materiales se da de forma eficiente, por el contrario
puede tener un efecto desfavorable si la actividad de la planta se da de forma
ineficiente.
9) ¿Cuáles son los dos enfoques de presupuestación comúnmente
utilizados?
¿Cuál es su principal diferencia?
Estático y Flexible.
El presupuesto flexible es resultante de la consideración anticipada de las
variaciones que pudieran existir en los ingresos en las ventas; esta posible
efectuación conduce a la predeterminación de los cambios factibles en los
volúmenes de producción y por consiguiente en los gastos. Un presupuesto
estático muestra los resultados esperados de un centro de responsabilidad para
un nivel de actividad solamente. Una vez que el presupuesto ha sido
determinado, no es cambiado, aun y si la actividad cambia.
10) ¿Por qué los presupuestos flexibles se usan con mayor frecuencia que
los estáticos?
Esto se debe a que los presupuestos flexibles permiten cambios según se
vayan dando las variaciones de precios o materiales, los presupuestos estáticos
por el contrario son más estrictos y requieren que finalice el período que abarcan
para hacer cualquier cambio
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11) ¿Qué efecto tiene la actividad de planta sobre los costos indirectos de
fabricación fijos unitarios y los costos indirectos de fabricación
variables unitarios?
Los costos fijos unitarios no cambian a medida que varía la actividad productiva y permanecen constantes. Solamente podrían cambiar si se modifica el precio de un artículo.
Los costos indirectos de fabricación variables, como su nombre lo dice, varían según el volumen de la producción, por ejemplo, el empleo de más horas-máquina de las presupuestadas va a generar un aumento en el precio de la electricidad, por ende, en el costo variable total y unitario.
12) ¿Por qué el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en
las variaciones es más complejo que el análisis de los materiales
directos y la mano obra directa?
El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación exige más
detalle que el análisis de las variaciones de los costos directos (materiales y
mano obra). Debe tenerse en cuenta una variación del volumen, además de las
variaciones del precio y de la eficiencia que se calcularon cuando se analizaron
los costos directos.
13) ¿Por qué el método con base en tres variaciones es mejor para juzgar el
desempeño que el método con base en dos variaciones?
Se da porque se toma en cuenta la variación de la eficiencia ya que eso hace
que se identifique si la producción se esta desarrollando como debería.
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Ejercicios:
Ejercicio 1-1 Variaciones de los materiales Directos
Ha-Ha Company produjo 7,600 libros de tiras económicas para el año. El estándar de la calidad de materiales directos fue de 6 unidades de material directo por unidad de los artículos terminados. La cantidad de materiales directos utilizados en la producción fue de 46,500 unidades. Los materiales directos comprados ascendieron a 36,000 unidades. El costo real de los materiales directos fue de US$3.25 cada uno, pero el costo estándar de los materiales directos fue de US$3.30 cada uno. Se utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos.
Calcule las variaciones de eficiencia y del precio (en el momento de la compra) de los materiales directos y determine si son favorables o desfavorables.
Resolución:
Variación del precio de los materiales
directos
= (Precio unitario
real-
Precio unitario estánda
r) x
Cantidad real
comprada
(3.25 - 3.3) * 36 000 = - US$1 800
La variación de materiales directos del precio en el momento de la compra es de US$1800 favorable.
Cantidad estándar permitida
=Cantidad estándar
por unidadx
Producción equivalente
6 unidades MPD * 7 600 libros = 45 600 unidades
Variación de la eficiencia de la
MPD= (
Cantidad real
utilizada-
Costo estándar permitida ) *
Precio unitario estánda
r
(46 500 – 45 600) * 3.3 = US$2 970
La variación de materiales directos de la eficiencia es de US$2 970 desfavorable.
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Ejercicio 11-2 Variaciones de la Mano de Obra Directa.
Useless Company produjo 16,000 artefactos en el año. El estándar de la eficiencia de la MOD fue de 3 horas por unidad. Las horas reales trabajadas de MOD fueron 47,750. La compañía emplea una tarifa salarial estándar de mano de obra directa de US$7.25 la hora; la tarifa salarial real de mano de obra directa fue de US$7.18. La compañía utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular sus costos.
Calcule las variaciones del precio y de la eficiencia de la mano de obra directa y determine si son favorables o desfavorables.
Variación del precio de La
mano de obra directa
= (Tarifa
salarial real por
hora
-
Tarifa salarial
estándar por hora
) x
Cantidad real de horas
trabajadas de mano de obra
( 7.18 – 7.25 ) * 47 750 = - US$3 342.5
La variación de mano de obra directa del precio es de US$3 342.5 favorable.
Horas estándares
permitidas de mano de obra
directa
=
Cantidad estándar de
horas de mano de obra
directa
*Producción equivalente
3 * 16 000 = 48 000 horas
Variación de la eficiencia de la mano de obra
directa
= (
Horas reales
trabajadas de
mano de obra
directa
-
Horas estándares permitidas
de mano de obra directa
) x
Tarifa salarial estándar por
hora de mano de obra directa
( 47 750 – 48 000) * US$7.25 = -US$1 812.5
La variación de mano de obra directa en la eficiencia es de US$1 812.5 favorable.
Ejercicio 11-3 Variaciones de los materiales directos y de la mano de obra directa
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Baker Company emplea un sistema de costos estándares. Los costos estándares del producto para los materiales directos fueron seis piezas a US$6.25 cada una; para la mano de obra directa fueron 12 horas a US$4.50 la hora y en cuanto a costos indirectos de fabricación fueron 12 horas a US$2.00 por hora. Durante el mes de mayo, la producción ascendió a 400 conjuntos. Los materiales directos usados para los 40 conjuntos fueron 2,200 piezas a un costo total de US$15,400. El costo de la mano de obra directa para 5,000 horas reales fue de US$23,750. Los costos indirectos de fabricación reales fueron de US$9,500. Se utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos.
a. Calcule las variaciones de la eficiencia y del precio de los materiales directos y determine si son favorables o desfavorables.
b. Calcule las variaciones de la eficiencia y del precio de la mano de obra directa y determine si son favorables o desfavorables.
Variación del precio de los materiales
directos
= (Precio unitario
real-
Precio unitario estánda
r) x
Cantidad real
comprada
((US$15 400/2 200) - US$6.25) * 2,200 = US$1650
La variación de materiales directos del precio en el momento de la compra es de US$1650 desfavorable.
Cantidad estándar permitida
=Cantidad estándar
por unidadx
Producción equivalente
6 unidades * 400 = 2 400
Variación de la eficiencia de la
MPD= (
Cantidad real
utilizada-
Costo estándar permitida ) *
Precio unitario estánda
r
(2 200 – 2 400) * US$6.25 = - US$1 250
La variación de materiales directos de la eficiencia es de US$1 250 favorable.
Variación del precio de La
mano de obra directa
= (Tarifa
salarial real por
hora
-
Tarifa salarial
estándar por hora
) x
Cantidad real de horas
trabajadas de mano de obra
((US$23 750/5 000) - US$4.50) * 5 000 = US$1 250
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La variación de mano de obra directa del precio es de US$1 250 desfavorable.
Horas estándares
permitidas de mano de obra
directa
=
Cantidad estándar de
horas de mano de obra
directa
*Producción equivalente
12 * 400 = 4 800 horas
Variación de la eficiencia de la mano de obra
directa
= (
Horas reales
trabajadas de
mano de obra
directa
-
Horas estándares permitidas
de mano de obra directa
) x
Tarifa salarial estándar por
hora de mano de obra directa
( 5 000 – 4 800) * US$4.50= US$900
La variación de mano de obra directa en la eficiencia es de US$900 desfavorable.
Ejercicio 11-4 Análisis de los costos indirectos de fabricación son base en
una variación
XYZ Corporation fabrica un producto un principal. La compañía emplea un
sistema de costos estándares. A continuación se presenta el presupuesto
flexible correspondiente al mes de octubre:
Horas de mano de obra directa 800 900 1000
Costos Indirectos de fabricación variables
Materiales indirectos US$ 600 US$ 675 US$ 750
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Mano de obra indirecta 400
Suministros 200
Total variable 1.200,00 1.350,00 1.500,00
Costos Indirectos de fabricación fijos
Arriendo de la fabrica US$ 950 US$ 950 US$ 950
Depreciación del equipo 700 700 700
Supervisión 240 240 240
Total fijos 1.890,00 1.890,00 1.890,00
Total costos indirectos de fabricación 3.090,00 3.240,00 3.390,00
Los costos indirectos de fabricación se aplicaron con base a la capacidad
normal. La cantidad de horas estándares permitidas de mano de obra directa
para la producción del mes de octubre es de 850. Los costos indirectos de
fabricación reales para octubre son de US$ 3.350. Las horas de mano de obra
directa trabajadas para para el mes fueron 910. La capacidad normal es de 900
horas de mano de obra directa. Se utiliza un sistema por órdenes de trabajo para
acumular los costos.
Analice los costos indirectos de fabricación con base en una variación.
CIF aplicados= Horas estándares permitidas de MOD*Tasa de aplicación de CIF
3 060= 850*3.6
Variación= CIFR-CIFA
3 350- 3 060= 290
La variación de CIF es de US$290 desfavorable
Ejercicio 11-11 Cálculo del precio real de compra
La información de los costos de los materiales directos de Kennedy Company es como sigue:
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Precio unitario estándar US$ 3.60Cantidad realmente comprada 1600Cantidad estándar permitida para la producción real 1450Variación del precio de compra de los materiales directos, favorable US$240 Kennedy Company utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular sus costos.
Calcule el precio de compra real de los materiales directos por unidad
Variación del precio de los materiales
directos
= (Precio unitario
real-
Precio unitario estánda
r) x
Cantidad real
comprada
- 240= ( x – 3.60) * 1600- 240/1600 = x - 3.60(-240/1600) + 3.60= x
X=3.45El precio unitario real es de US$3.45.
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