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UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
“UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORIA, C.P.A
TESIS DE GRADO PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA
EN CONTABILIDAD SUPERIOR AUDITORÍA Y FINANZAS, CPA.
TEMA:
SISTEMA DE CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y FINANCIERO PARA
LA COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “REY DAVID” LTDA., DE LA
CIUDAD DE AMBATO
AUTORA: MAYRA CARMEN ZUÑIGA VILLACIS
TUTOR: ING. RENATO ESTUARDO PAREDES CRUZ MG.
Ambato- Ecuador
2016
CERTIFICACIÓN DEL ASESOR
Yo Ing. Renato Paredes catedrático de la Universidad Regional Autónoma de los Andes
“UNIANDES”, asesor de la presente tesis de pregrado previo a la obtención del título de
ingeniera en contabilidad auditoria finanzas C.P.A.; CERTIFICO, que la señora Zuñiga
Villacis Mayra Carmen, elaboró su trabajo de investigación sobre el tema: SISTEMA DE
CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVO Y FINANCIERO PARA LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “REY DAVID” LTDA., DE LA CIUDAD
DE AMBATO, el mismo que está apegado a las normas y formatos establecidos para la
presentación de la tesis determinado por la Universidad Regional Autónoma de los Andes
“UNIANDES” y que se ha realizado bajo mi orientación y dirección en su totalidad, por lo
tanto AUTORIZÓ su presentación para los fines estudiantiles pertinentes.
Atentamente,
Ing. Renato Estuardo Paredes Cruz Mg.
DECLARACIÓN DE AUTORÍA
Ante las autoridades de la Universidad Regional Autónoma de los Andes “UNIANDES”
declaro que el contenido de la tesis cuyo título es “sistema de control interno
administrativo y financiero para la cooperativa de ahorro y crédito Rey David Ltda., de la
ciudad de Ambato”, previo a la obtención del título de ingeniera en contabilidad auditoría
y finanzas CPA., es original de mi autoría y total responsabilidad.
Atentamente,
Mayra Carmen ZuñigaVillacis
CI. 180446543- 1
DEDICATORIA
A Dios por iluminar mi camino y haberme dado fortaleza, inteligencia y la oportunidad de
alcanzar este logro en mi vida.
A mis padres los cuales me han brindado su apoyo incondicional.
A mi esposo por haberme brindado su amor para el logro de este objetivo.
A mi princesita Cynthia, la cual es el ángel que alegra mi vida.
Mayra Zuñiga
AGRADECIMIENTO
Al personal docente de la carrera de contabilidad y auditoría Universidad Regional
Autónoma de los Andes “UNIANDES” por impartirme sus conocimientos durante estos
nueve semestres.
Porque gracias a su sabiduría he aprendido todos estos años.
Al sr. gerente por abrirme las puertas de la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David
Ltda.”, en la cual desarrolle la presente tesis.
Mayra Zuñiga
RESUMEN EJECUTIVO
La presente investigación tiene el objetivo de diseñar un sistema de control interno
administrativo y financiero para la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda., a la
cual se le propone un instrumento óptimo para una administración suficiente, veraz y
confiable mediante la delimitación de funciones, estructuración de procedimientos, e
identificación de posibles eventos que generen riegos a la institución financiera.
Luego de aplicar las diferentes técnicas e instrumentos de investigación, se pudo
determinar que existe una carencia de normas y políticas para regular los procesos
administrativos y financieros, ocasionando la falta de directrices por parte de la gestión
administrativa, así como la inexistencia de herramientas de valoración, monitoreo y
respuesta a los riesgos que asechan a la cooperativa.
El sistema de control interno administrativo y financiero constituye una solución a la
problemática establecida durante la presente investigación ya que está desarrollado de
acuerdo a la realidad que vive la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda.
EXECUTIVE SUMMARY
This research aims to design a system of administrative and financial internal control for
the credit union "King David" ltd., which it is proposed an optimal tool for adequate
management, accurate and reliable by the delimitation functions, structuring of procedures,
and identification of possible events that generate risks to the financial institution.
After applying the different techniques and instruments of research, it was determined that
there is a lack of standards and policies to regulate the administrative and financial
processes, causing the lack of guidelines by the administration, and the lack of assessment
tools , monitoring and responding to risks that beset the cooperative.
The administrative system of internal control and financial constitutes a solution to the
problems established during this investigation as it is developed according to the reality of
the credit union "King David" ltd.
ÍNDICE
PORTADA
CERTIFICACIÓN
DECLARACIÓN DE AUTORÍA
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
RESUMEN EJECUTIVO
EXECUTIVE SUMMARY
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 1
Antecedentes de la investigación ........................................................................................... 1
Planteamiento del problema ................................................................................................... 3
Formulación del problema ..................................................................................................... 4
Delimitación del problema ..................................................................................................... 4
Objeto de investigación y campo de acción ........................................................................... 4
Identificación de la línea de investigación ............................................................................. 4
Objeto general ........................................................................................................................ 5
Objetivos específicos ............................................................................................................. 5
Hipótesis, idea a defender ...................................................................................................... 5
Justificación del problema ..................................................................................................... 5
Descripción de la estructura de la tesis .................................................................................. 8
Novedad científica ................................................................................................................. 8
Aporte teórico ........................................................................................................................ 9
Significación práctica ........................................................................................................... 9
CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO .................................................................................... 10
1.1 Origen y evolución del control interno .......................................................................... 10
1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de estudio ......................... 12
1.2.1 Control interno ............................................................................................................ 12
1.2.2 Eficiencia .................................................................................................................... 25
1.2.3 Cooperativas de ahorro y crédito ................................................................................ 26
1.3 Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones teóricas sobre
el objeto de investigación. ................................................................................................... 30
1.3.1 Descripción gráfica del COSO I ................................................................................. 31
1.4 Conclusiones del capítulo: ............................................................................................. 31
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA ....................................................................................................................... 32
2.1 Caracterización del sector, rama o empresa ................................................................... 32
2.1.1 Caracterización del sector ........................................................................................... 32
2.1.2 Caracterización de la empresa .................................................................................... 33
2.2 Descripción del procedimiento metodológico para el desarrollo de la investigación ... 36
2.2.1 Modalidad de la investigación .................................................................................... 36
2.2.2 Tipo de investigación .................................................................................................. 36
2.2.3 Población y muestra .................................................................................................... 37
2.2.4 Métodos, técnicas e instrumentos ............................................................................... 38
2.2.5 Técnicas ...................................................................................................................... 38
2.2.6 Instrumentos ................................................................................................................ 39
2.2.7 Análisis e interpretación de datos de las encuestas aplicadas al consejo de
administración y vigilancia de la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda. ...... 41
2.3 Propuesta del investigador: modelo sistema, metodología procedimiento, que realice el
investigador. ......................................................................................................................... 50
2.3.1 Estructura general de la propuesta .............................................................................. 51
2.4 Conclusiones del capítulo: ............................................................................................. 91
CAPITULO III. VALIDACIÓN Y/O EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE SU
APLICACIÓN ..................................................................................................................... 92
3.1 Procedimiento de la aplicación de los resultados de la investigación ........................... 92
3.2 Análisis de los resultados finales de la investigación. Incluye validación, aplicación y
evaluación de los resultados de la aplicación de la propuesta ............................................. 92
3.3 Conclusiones parciales del capítulo: .............................................................................. 93
CONCLUSIONES: .............................................................................................................. 94
RECOMENDACIONES: ..................................................................................................... 94
BIBLIOGRAFÍA
ANEXOS
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Metodología de la investigación a emplear ......................................................................... 6
Tabla 2: Métodos técnicas e instrumentos de investigación .............................................................. 7
Tabla 3: Conceptos de control interno ............................................................................................. 12
Tabla 4: Clasificación del control interno por su naturaleza ............................................................ 15
Tabla 5: Clasificación del control interno por su finalidad .............................................................. 16
Tabla 6: Modelos de control interno ............................................................................................... 20
Tabla 7: Indicadores de eficiencia ................................................................................................... 26
Tabla 8: Segmentación de las cooperativas ..................................................................................... 29
Tabla 9: COSO I ............................................................................................................................. 30
Tabla 10: Población para la encuesta ............................................................................................. 37
Tabla 11. Tabulación de los resultados pregunta N.1 ...................................................................... 41
Tabla 12. Tabulación de los resultados pregunta N. 2 ..................................................................... 42
Tabla 13. Tabulación de los resultados pregunta N. 3 ..................................................................... 43
Tabla 14. Tabulación de los resultados pregunta N. 4 ..................................................................... 44
Tabla 15. Tabulación de los resultados pregunta N. 5 ..................................................................... 45
Tabla 16. Tabulación de los resultados pregunta N. 6 ..................................................................... 46
Tabla 17. Tabulación de los resultados pregunta N. 7 ..................................................................... 47
Tabla 18. Tabulación de los resultados pregunta N. 8 ..................................................................... 48
Tabla 19. Tabulación de los resultados pregunta N. 9 ..................................................................... 49
Tabla 20: Aplicación de indicadores de eficiencia .......................................................................... 65
Tabla 22: Análisis FODA ................................................................................................................ 66
Tabla 23: Eventos negativos ........................................................................................................... 67
Tabla 24: Frecuencia del riesgo ....................................................................................................... 68
Tabla 25: Impacto de riesgos........................................................................................................... 69
Tabla 26: Matriz de riesgos ............................................................................................................. 69
Tabla 27: Matriz de probabilidad de impacto .................................................................................. 70
Tabla 28: Estrategias para disminuir los riesgos.............................................................................. 71
Tabla 29: Formato para el control de asistencia del personal ......................................................... 73
Tabla 30: Formato para la evaluación del desempeño del personal ................................................. 74
Tabla 31: Acta de arqueo de caja .................................................................................................... 81
Tabla 32: Codificación de los activos.............................................................................................. 84
Tabla 33: Validación de la propuesta .............................................................................................. 92
ÍNDICE DE ILUSTRACIÓNES
Ilustración 1: Símbolos para flujo gramas ....................................................................................... 17
Ilustración 2: COSO I...................................................................................................................... 31
Ilustración 3. Posee sistema de control interno................................................................................ 41
Ilustración 4. Posee valores éticos ................................................................................................... 42
Ilustración 5. Existe un organigrama con niveles de asesoría .......................................................... 43
Ilustración 6. Existen políticas para el funcionamiento de la cooperativa ....................................... 44
Ilustración 7. Realiza evaluaciones de desempeño .......................................................................... 45
Ilustración 8. Está definido el perfil profesional .............................................................................. 46
Ilustración 9. Están establecidas las funciones de cada empleado ................................................... 47
Ilustración 10. Realiza evaluación del riesgo de la cooperativa ...................................................... 48
Ilustración 11. Considera necesaria la implantación de un sistema de control interno .................... 49
Ilustración 12: Componentes del COSO I ....................................................................................... 50
Ilustración 13: Participación del personal en logro de objetivos ..................................................... 51
Ilustración 14: Componentes del ambiente de control ..................................................................... 52
Ilustración 15: Valores éticos .......................................................................................................... 53
Ilustración 16: Organigrama de la cooperativa ................................................................................ 61
Ilustración 17: Componentes de la evaluación de riego .................................................................. 64
Ilustración 18: Componentes de las actividades de control ............................................................. 72
Ilustración 19: Codificación de activos fijos ................................................................................... 84
Ilustración 20: Supervisión.............................................................................................................. 90
Ilustración 21: Validación por expertos ........................................................................................... 92
1
INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la investigación
El cooperativismo en la provincia de Tungurahua ha logrado obtener un enorme
crecimiento gracias a la confianza de la población. Estas instituciones son creadas con el
objetivo de captar recursos financieros de personas con capacidad de ahorrar y estos
entregarlos a través de créditos, previo a un estudio de capacidad de pago.
Por esta razón es fundamental un sistema de control interno para asegurar y proteger los
activos de la cooperativa y respaldar la confianza de los socios.
Entre los años 1998 un grupo de personas oriundos de la parroquia Santa Rosa comunidad
de Apatug Alto, cansados por los abusos, maltratos y la exclusión económica que sufrían
como emigrantes en la ciudad de Ambato, proponen crear una caja de ahorro y crédito
denominado “Rey David”, con el afán de ayudarse mutuamente y mejorar su calidad de
vida.
A través de una reforma en sus estatutos en el año 2003, se convierte en cooperativa de
ahorro y crédito.
Según(Luna O. F., 2011, pág. 11)“Las primeras señales sobre el gobierno corporativo se
produjeron en Inglaterra con la aparición del informe cadbury, en 1992. Los esfuerzos
sobre este tema continuaron en los años siguientes en la comunidad británica. Con la
publicación de los informes rutteman hampel, greenbury, myners, higgs y smith.
A inicios de 1999, fue divulgada la guía turnbull (guidence) por el financial reporting
council, para mejorar el gobierno corporativo en las compañías públicas, y en el 2005, la
guía turnbull sobre control interno orientada a fortalecer el rol de la junta de directores en
el proceso de evaluación del control interno.
Los escándalos financieros ocurridos en Europa y posteriormente, en Norteamérica a
inicios del siglo XXI, estremecieron el mundo empresarial y marcaron la pauta para la
sanción de la ley surbanes-oxley en 2002, y bajo su influjo las regulaciones de la SEC
sirvieron para posicionar el COSO como un marco adecuado para la evaluación del control
interno en las compañías públicas. Siguiendo este ejemplo, otros organismos reguladores
de países industrializados establecerían la obligación de la máxima autoridad ejecutiva de
2
cada compañía pública de emitir una declaración anual sobre la efectividad del control
interno. Y contar con la opinión de los auditores independientes.”
Según(Luna Y. B., 2012, pág. 54)“La definición del control interno es amplia por dos
razones: primero, es el camino para tener un acercamiento a la visión de control interno de
los negocios de los dirigentes con los ejecutivos principales, de hecho, ellos a menudo
hablan en términos de control y existir o vivir en control; segundo acordarse a los
subgrupos del control interno. Aquellos que necesitan poder concretarse en algo
separadamente, por ejemplo, controles sobre información financiera o controles relativos al
cumplimiento de regulaciones legales, similarmente, direccionar la atención sobre
unidades de control en particular a actividades que pueden adaptarse a una entidad.”
Según(Gutiérrez, 2009, pág. 94)“En función de su naturaleza los controles internos se
pueden clasificar en:
Controles contables:
Son aquellos directamente relacionados con la contabilización de las transacciones y que
tienden a asegurar:
El registro de la totalidad de las transacciones autorizadas.
La exactitud, veracidad y validez de los datos registrados.
La actualización de los datos realizados.
La continuidad de los datos.
La protección de los archivos contables (copias de seguridad).
Controles administrativos:
Son los relacionados con las políticas de dirección y organización de la empresa:
Existencia de una organización jerárquica (organigrama).
Existencia de líneas de autoridad claramente establecidas.
Existencia de manuales de procedimientos para los distintos procesos que tienen
lugar en el seno de la entidad (compras, ventas, cobros, registró contable, etc.).
Existencia de una política adecuada de gestión de activos.”
Según(Serrano, 2012, pág. 45)“Atendiendo los principios constitucionales que deben
caracterizar la administración pública, el diseño y el desarrollo del sistema de control
interno se orientaran al logro de los siguientes objetivos fundamentales:
3
Proteger los recursos de la organización buscando su adecuada administración ante
posibles riesgos que la afecten.
Garantizar la eficiencia y economía en todas las operaciones promoviendo y
facilitando la correcta ejecución de las funciones y actividades definidas para el
logro de la misión institucional.
Velar porque todas las actividades y recursos de la organización estén dirigidos al
cumplimiento de los objetivos de la entidad, cada proceso debe estar estandarizado.
Garantizar la correcta evaluación y seguimiento de la gestión organizacional, en
términos de eficacia, para determinar el cumplimiento de metas y objetivos
propuestos; eficiencia, para establecer el manejo adecuado de los recursos para el
cumplimiento de metas y objetivos alcanzados; efectividad, para establecer si
somos eficaces y eficientes.
Asegurar la oportunidad y confiabilidad de la información de sus registros,
cumpliendo los planes de gestión y los estándares que integran el componente de
control como son manuales de procesos y procedimientos.
Definir y aplicar medidas para prevenir los riesgos, detectar y corregir las
desviaciones que se presenten en la organización.
Garantizar que el sistema de control interno disponga de sus propios mecanismos
de verificación y evaluación.
Velar porque la entidad disponga de mecanismos de planeación adecuados para el
diseño y desarrollo organizacional, de acuerdo con la naturaleza y características,
estandarizado cada uno de los procesos de la compañía mediante el autocontrol.”
Planteamiento del problema
La cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda., carece de un apropiado sistema de
control interno administrativo y financiero, evidenciándose un sin número de dificultades
que afectan al eficiente manejo de la misma:
No existe control en el área de cajas.
No se realizan arqueos periódicos y sorpresivos.
No existe registros del personal que ingresa al área de cajas.
4
Inadecuada contabilidad de activos de la cooperativa.
No existe codificación en los activos fijos.
No existe actas de entrega recepción de los activos fijos.
Egreso de dinero sin autorización
No existe una firma de responsabilidad comprobantes de egreso.
Incumplimiento de las funciones de los directivos de la cooperativa.
No se convocan a sesiones ordinarias una vez al mes.
Desconocimiento de la existencia de un manual de políticas y procedimientos de crédito.
No se socializa el manual de políticas y procedimientos de crédito para la COAC
Rey David.
No existen manuales para los demás departamentos de la cooperativa.
Formulación del problema
¿Cómo promover la eficiencia en los procesos administrativos y financieros en la
cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda.?
Delimitación del problema
Objeto de estudio: auditoría
Campo de acción: control interno
Lugar: cooperativa de ahorro y crédito “Rey David Ltda.”
Objeto de investigación y campo de acción
El objeto de investigación es auditoría y el campo de acción es el control interno.
Identificación de la línea de investigación: Auditoría
Variable independiente: sistema de control interno.
Variable dependiente: eficiencia de los procesos administrativos y financieros
5
Objeto general
Diseñar un sistema de control interno en la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David”
Ltda., como contribución a la eficiencia de los procesos administrativos y financieros de la
cooperativa.
Objetivos específicos
Fundamentar teóricamente los aspectos relacionados con el control interno, el
cooperativismo y la eficiencia.
Diagnosticar la situación actual de los procesos administrativos y financieros de la
cooperativa.
Estructurar los componentes para el diseño del sistema de control interno acorde a
las necesidades de la cooperativa en las áreas administrativas y financieras.
Validar el diseño del sistema de control para la cooperativa de ahorro y crédito
“Rey David” Ltda.
Hipótesis, idea a defender
El diseño de un sistema de control interno en la cooperativa de ahorro y crédito “Rey
David” Ltda., contribuirá a mejorar la eficiencia de los procesos administrativos y
financieros de la misma.
Justificación del problema
Un sistema de control interno en la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda., es
de gran importancia para el desempeño organizacional de la misma porque permite
determinar la distribución de funciones y establecer en qué grado se han alcanzado los
objetivos y metas trazados por la institución.
Además nos permite administrar de mejor manera los recursos económicos, humanos y
materiales que posee la cooperativa.
Teniendo en consideración que el 84,29% de los activos corresponde a la cartera de crédito
nos indica que esta cuenta posee la mayor participación dentro de los activos y debe
obtener un apropiado control interno debido a que es el motor que mueve a la institución
financiera.
6
Mientras que el 6,65% corresponde a los fondos disponibles que posee la institución
financiera ya sea en efectivo o en otras instituciones del sector financiero, los cuales deben
poseer una correcta administración a través del establecimiento de normas y
procedimientos esenciales que garanticen la transparencia en cada uno de los movimientos
financieros y administrativos, reduciendo así el riesgo de que ocurra fraude o inexactitud
de las diferentes operaciones.
Tabla 1: Metodología de la investigación a emplear
Criterio de Partida Tipo de Investigación
Por los objetivos
Por el lugar
Por la naturaleza
Por el alcance
Por su diseño
Aplicada: contribuye a la solución
práctica del problema.
De campo: realiza un estudio
cualitativo de la conducta del objeto
de estudio.
Bibliográfica: evalúa y busca fuentes
de consultas primarias y secundarias.
De acción: orienta la generación de
cambio.
Transversal: por el análisis del
fenómeno en un solo momento de
investigación
Fuente: (Armijos, 2012, págs. 26-28)
7
Tabla 2: Métodos técnicas e instrumentos de investigación
Etapa de la
Investigación
Métodos
Teóricos
Técnicas Instrumentos
El problema Analítico
Inductivo
Deductivo
Sintético
Árbol del problema Registros
Marco teórico Analítico
Histórico lógico
Inductivo
Deductivo
Sintético
Fichaje
Bibliográficas
Marco metodológico Analítico
Inductivo
Deductivo
Narrativo
Descriptivo
Cuestionario
Cuadros
Estadísticos
Cuestionarios.
Guía de entrevista.
Marco propositivo Analítico
Inductivo
Deductivo
Narrativo
Descriptivo
Cuadros
estadísticos.
Matrices de
evaluación.
Manual de control
interno.
Normativa control
interno.
Ley de economía
popular y solidaria
Fuente: (Armijos, 2012, págs. 32-33)
8
DESCRIPCIÓN DE LA ESTRUCTURA DE LA TESIS
La tesis para la obtención del título de ingeniera en contabilidad y auditoría C.P.A. tendrá
la siguiente estructura:
Capítulo I
El capítulo I de esta investigación estará enfocado en dar a conocer los fundamentos
teóricos, a partir de aportes bibliográficos fundamentados en la ciencia sobre estudios
generados hasta la actualidad en materia del sistema de control interno, la eficiencia y el
cooperativismo.
Capítulo II
La segunda parte de la tesis corresponde a la metodología y el desarrollo de la propuesta la
cual es el diseño de un sistema de control interno administrativo y financiero, para lo cual
se empleara métodos de nivel teórico, empírico y estadístico, como: análisis y síntesis,
cualitativo, histórico-lógico, enfoque de sistema, la modelación, análisis comparativo,
revisión documental, encuestas y entrevistas individuales, estadística descriptiva e
inferencial, lo cual se lograra una vez analizado todas las teorías y modelos, estudiados
en el capítulo I.
Capítulo III
La tercera y última parte de esta investigación, estará encaminada a validar el sistema de
control interno diseñado para la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” lo cual se
lograra una vez analizado todas las teorías y modelos, estudiados en el capítulo I, en
conjunto con el diagnóstico, la metodología y elaboración de la propuesta en el capítulo
II.
Novedad científica
La presente investigación está basada en diseñar un sistema del control interno, concebido
sobre la base de una minuciosa revisión de las principales herramientas de la auditoria,
vinculadas con la problemática estudiada dentro de esta institución financiera, así como un
procedimiento que facilite esta aplicación, mediante métodos y herramientas de diversos
orígenes.
9
Aporte teórico
En el presente trabajo se lo evidencia mediante la adecuada actualización y
contextualización creativa de las condiciones del sistema de control interno, de las teorías,
modelos y sistemas empleados universalmente para diseñar un sistema de control interno,
la conceptualización de términos básicos vinculados al tema como: auditoria, control
interno, eficiencia así como el desarrollo de nuevas herramientas que permitan la gestión
integrada de las variantes antes mencionadas, a partir de un mejor proceso de toma de
decisiones sobre bases fundamentadas científicamente.
Significación práctica
Esto lo podemos aplicar al momento de diseñar un sistema de control interno
administrativo financiero en la cooperativa ya que podemos poner en práctica lo aprendido
durante nuestra vida estudiantil dentro de nuestra prestigiosa universidad.
10
CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO
1.1 Origen y evolución del control interno
“Desde la antigüedad, el ser humano ha utilizado diversos artefactos para tratar de
controlar el tiempo. Según fuentes históricas, la civilización egipcia edifico el obelisco
ubicado en la ciudad de Luna al noroeste del Cairo e invento un pequeño reloj solar en la
época del faraón Tutmosis II (1500 AC). Al otro lado del mundo los Mayas crearon el
calendario tzolkin para pronosticar la llegada de las lluvias, y los Incas construyeron en las
alturas del Machu Pichu un megalito conocido como Intihuatana con la pretensión de
controlar los ciclos agrícolas.
Milenios después, en el medioevo el homo saptens prosiguió buscando un instrumento para
medir con precisión el tiempo hasta que su ingenio creativo, término por inventar el reloj
mecánico con manecillas que solía verse en las torres de las iglesias europeas en el siglo
XII. Pero, no fue hasta el descubrimiento de las oscilaciones perdurables por Galileo y su
aplicación práctica por el holandés Huygens, a partir del reloj mecánico construido por
Salomón Coster en 1657, en que recién pudo medirse con exactitud el tiempo. Este
excepcional invento serviría en el curso de la revolución industrial, para imponer la
dictadura del reloj y el control de las largas jornadas de trabajo en las actividades fabriles.
Los medios para vigilar la corrección de las operaciones financieras en las compañías,
emergieron espontáneamente en la sociedad post-industrial. Una de las primeras
herramientas que serviría para dicho cometido, sería el control interno desarrollado en la
primera mitad del siglo XX.
En adelante, este concepto seria aplicado por los contadores independientes para el examen
de los estados financieros de las compañías. La comprensión de que el control interno es
un elemento esencial para la buena marcha de las compañías en los estados unidos, se
nutrió de dos eventos ocurridos en los años 70´:
i) El watergate affaire en 1972 y sus devastadoras consecuencias políticas.
ii) El informe remitido por la asecurities and exchange commission (SEC) al
senado en 1972, en el que reveló la participación de grandes corporaciones en
prácticas cuestionables en el exterior.
11
iii) Estas circunstancias, terminaron por despertar la preocupación de los
legisladores americanos y convencerlos acerca del valor del control interno en
las compañías. Es probable que, el resultado de estas investigaciones influyera
en algo en la sanción de la ley sobre prácticas corruptas en el exterior,
promulgada en 1977 por el presidente Carter.
En 1974, los gobernadores y presidentes de los bancos centrales del grupo de los diez (G-
10) reunidos en Brasilea, Suiza, adoptaron la decisión de crear el comité de Basilea sobre
supervisión bancaria, en respuesta a la quiebra de un banco alemán que había generado una
severa crisis en el sistema financiero internacional ese mismo año.
Un año después, aparecerían las Normas internacionales de contabilidad (NIC). Hoy
Normas internacionales de información financiera (NIIF) divulgadas por el ex –comité de
Normas internacionales de contabilidad (hoy, International accounting standards board),
con el fin de promover el establecimiento de un lenguaje común y prácticas contables
uniformes para la preparación de los estados financieros en las compañías.
En los 80´ no existieron mayores variaciones en la evolución del control interno, con
excepción del reporte elaborado por la commission treadway que investigó las causas de
los informes financieros fraudulentos preparados por las compañías públicas.
En cambio, los 90´ fue una década de posicionamiento del control interno debido a que se
divulgaron diversos estudios, entre ellos marco integrado de control interno (comité de
organizaciones patrocinadoras de la comisión treadway), en 1992: guía de control (Instituto
de contadores autorizados de Canadá-CICA), en 1995; Cobit (Fundación de sistemas de
información, auditoría y control –ISACA), en 1996; y, marco de referencia para los
sistemas de control interno en organizaciones bancarias (Comité de brasilea de supervisión
bancaria), en 1998. Tiempo después, se divulgó: gestión de riesgos corporativos (ERM), en
2004; guía COSO para pequeñas compañías públicas, en 2006; y, la guía de monitoreo
sobre sistemas de control interno, en 2009.” (Luna O. F., 2011, págs. 11-13)
12
1.2 Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el objeto de estudio
1.2.1 Control interno
Tabla 3: Conceptos de control interno
(Gutiérrez,
2009, pág.
92)
“Se entiende por control interno el plan organizativo y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren y garanticen:
1. Protección de los activos:
1.1. Física:
Los activos de la empresa están debidamente protegidos porque existen
medidas de seguridad adecuadas.
Existen restricciones a su acceso.
Existe un procedimiento que garantiza su correcta utilización.
1.2. Económica:
Existe una adecuada cobertura de seguros.
1.3. Jurídica:
Los activos se encuentran inscritos en los correspondientes registros
públicos (Registros de la propiedad, de la propiedad intelectual, del
tráfico, etc.).
1.4. Contable:
Los movimientos de las cuentas que registran estos elementos deben
estar expresamente autorizados.
Sólo tienen acceso a los registros las personas autorizadas.
La fidelidad e integridad de los registros contables.
El logro de la eficiencia operativa y el empleo económico de los
registros.
El cumplimiento de las instrucciones emanadas de la dirección.”
(Lugo,
2009, pág.
207)
“Es el conjunto de métodos y procedimientos que buscan asegurar la protección de
los activos, la razonabilidad de la información, el cumplimiento de leyes reglas y
procedimientos y la consecución de metas y objetivos programados.”
(Joan,
2013, pág.
55)
“Control interno se define con todos aquellos mecanismos de control que dispone
una empresa para poder asegurar sus activos y resultados, donde de forma
esquemática todo buen control debe poder conseguir y evaluar los objetivos.”
Elaborado por: Mayra Zuñiga
13
Por consiguiente se puede decir que el control interno es un proceso aplicado por los altos
directivos de la empresa para que esta cumpla de manera eficiente y eficaz sus funciones y
operaciones logrando así, estados financieros confiables y razonables para tomar
decisiones que permitan el desarrollo de la empresa.
Importancia del control interno
“A partir de la publicación del informe COSO (Control interno –estructura integrada) en
septiembre de 2007 y en cuyo desarrollo participaron representantes de organizaciones
profesionales de contadores, de ejecutivos de finanzas y de auditores internos, ha resurgido
en forma impresionante la atención hacia el mejoramiento del control interno y un mejor
gobierno corporativo, lo cual fue derivado de la presión pública para un mejor manejo de
los recursos públicos o privados en cualquier tipo de organización, esto ante los numerosos
escándalos, crisis financieras, o fraudes, durante los últimos decenios.
Al respecto, es importante resaltar el concepto de la “responsabilidad” (accountability),
como uno de los factores claves para el gobierno o dirección corporativa de las
organizaciones: en este sentido, conviene recordar que un eficiente sistema de control
puede proporcionar un importante factor de tranquilidad, en relación a la responsabilidad
de los directivos, los propietarios, los accionistas y los terceros interesados.” (UNINDES,
2010, pág. 66)
“Todas las empresas públicas, privadas y mixtas, ya sean comerciales, industriales o
financieras, deben contar con instrumentos de control administrativo, tales como un buen
sistema de contabilidad, apoyado por un catálogo de cuentas eficiente y práctico. Deben
contar, además, con un sistema de control interno, para confiar en los conceptos, cifras,
informes y reportes de los estados financieros.
Luego entonces un buen sistema de control interno es importante, desde el punto de vista
de la integridad física y numérica de bienes, valores y activos de la empresa, tales como el
efectivo en caja y bancos, mercancías cuentas y documentos por cobrar, equipos de oficina,
reparto, maquinaria, etc., es decir, un sistema eficiente y práctico de control interno,
dificulta la colusión de empleados, fraudes, robos, etc.” (Perdomo, 2010, pág. 5)
El control interno es importante para todas las empresas porque este ayuda al buen
funcionamiento de las mismas ya que nos ayuda a solucionar problemas y ser eficientes.
14
Objetivos
“Los objetivos del control interno son:
a) Prevenir fraudes,
b) Descubrir robos y malversaciones,
c) Obtener información administrativa, contable y financiera confiable y oportuna,
d) Localizar errores administrativos, contables y financieros,
e) Proteger y salvaguardar los bienes, valores, propiedades y demás activos de la
empresa,
f) Promover la eficiencia del personal,
g) Detectar desperdicios innecesarios tanto de material, tiempo, etc.
h) Mediante su evaluación, graduar la extensión del análisis, comprobación (pruebas)
y estimación de las cuentas sujetas a auditoría, etc.” (Perdomo, 2010, pág. 5)
Cualquier entidad difunde una misión, estableciendo objetivos, y desea logros y estrategias
para realizarlos. Los objetivos pueden ser una aspiración de la entidad como un todo, o ser
un blanco de actividad específica dentro de la entidad. Aun cuando muchos objetivos son
específicos a una entidad particular, algunos son ampliamente compartidos.
Por ejemplo, objetivos virtualmente comunes de todas las entidades es el logro y
mantenimiento de una positiva reputación dentro de los negocios y comunidad de
consumidores, suministrando estados financieros confiables a los accionistas o
propietarios, y trabajando con cumplimiento de leyes y regulaciones.
Para este estudio los objetivos caen dentro de tres categorías:
a) Operaciones: relativo al efectivo y eficiente uso de los recursos de la entidad.
b) Información financiera: relativo a la preparación y divulgación de estados
financieros confiables.
c) Cumplimiento: relativo al cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones
aplicables.” (Luna Y. B., 2012, pág. 198)
15
1.2.1.1 Clasificación del control interno
Tabla 4: Clasificación del control interno por su naturaleza
“En función de su naturaleza los controles internos se pueden clasificar en:
a) Controles contables: son aquellos directamente relacionados con la
contabilización de transacciones y que tienden a asegurar:
El registro de la totalidad de las transacciones autorizadas
La exactitud, veracidad y validez de los datos registrados
La actualización de los datos registrados.
La continuidad de los datos.
La protección de los archivos contables (copias de seguridad, etc.).
b) Controles Administrativos: son los relacionados con las políticas de
dirección y organización de la empresa:
Existencia de una organización jerárquica (organigrama).
Existencia de líneas de autoridad claramente establecidas.
Existencia de manuales de procedimientos para los distintos procesos que
tienen lugar en el seno de la entidad (compras, ventas, cobros, registras
contables, etc.).
Existencia de una política adecuada de gestión de activos.”
Fuente: (Gutiérrez, 2009, pág. 94)
16
Tabla 5: Clasificación del control interno por su finalidad
“ Mientras según su finalidad los controles internos se clasifican en:
a) Controles de prevención: son aquellos destinados a proporcionar una seguridad
razonable de que únicamente se reconocen y procesan transacciones válidas:
Segregación y rotación de funciones.
Autorización de todas las transacciones por parte de las personas adecuadas.
Doble verificación de los datos introducidos en el ordenador.
b) Controles de descubrimiento: son aquéllos tendentes a proporcionar una certeza
razonable de que se descubren los errores e irregularidades:
Empleo de documentación pre numerada.
Realización de inventarios y arqueos.
Realización periódica de conciliaciones bancarias.
Existencia de un departamento de auditoria interna.
c) Controles persuasivos: son aquellos cuya finalidad es informar de que existen
los controles detectivos y de descubrimiento (similares a ciertas campañas de la
dirección general de tráfico acerca de la existencia de controles de alcoholemia o
de velocidad).
La notificación de la implantación de un determinado procedimiento.
La comunicación del plan de auditoria interna.”
Fuente: (Gutiérrez, 2009, pág. 94)
17
1.2.1.2 Evaluación del control interno
Método descriptivo o de memorándums
Este método consiste en confeccionar un memorándum donde se describe cada uno de los
procesos que tiene lugar en la entidad que se va a auditar. Normalmente el auditor obtiene
esta información de la gerencia de la empresa, así como de cada uno de los responsables de
las áreas de gestión establecidas en la misma.
Método de flujo gramas
Consiste en la elaboración de diagramas que representan gráficamente los flujos de los
documentos, de las operaciones que se relacionan con estos y de las personas que
intervienen en las mismas, empleando para ello un conjunto de símbolos que permitan
identificar los circuitos operativos de un ciclo de transacciones de los que son
representativos.
Ilustración 1: Símbolos para flujo gramas
Línea de flujo de los documentos
Fuente: (Gutiérrez, 2009, pág. 100)
Decisión Proceso
Datos
Archivo
Documento Multidocumento
18
Método del cuestionario
Consiste en obtener la información acerca del SCI a partir de una serie de cuestionarios
previamente preparados por el auditor para cada una de las áreas en las que se va a dividir
el trabajo de auditoria. Las diversas cuestiones planteadas en dichos cuestionarios se
responden habitualmente con sí o no, o en su caso no aplica (N/A). Normalmente los
cuestionarios se diseñan para que cada respuesta negativa suponga en principio, una
debilidad del SCI.”. (Gutiérrez, 2009, págs. 95-96)
1.2.1.3 Limitaciones del control interno
“A pesar de que un sistema de control interno podría funcionar de manera efectiva, es
posible que experimente fallas originadas por los siguientes factores:
a) Error humano: las personas que ejecutan los controles internos podrían adoptar
decisiones equivocadas que generan fallas en los controles. Estas fallas, podrían
ser consecuencia de errores de los responsables del control interno.
b) Acciones de la gerencia: en una entidad que se encuentra bien controlada, la
podría adoptar la decisión de impedir o bloquear temporalmente el cumplimiento
de determinados controles internos, con propósitos no legítimos.
Colusión: dos o más personas se coluden para eludir o bloquear los controles que de otra
forma funcionarían en forma efectiva.” (Luna O. F., 2011, págs. 49-50)
1.2.1.4 Sistema de control interno
“Plan organizativo y el conjunto de métodos y procedimientos que aseguren y garanticen la
protección de los activos, la integridad y fidelidad de los registros contables, el logro de la
eficiencia y eficacia operativa y el empleo económico de los recursos. Y el cumplimiento
de las instrucciones emanadas por la dirección.
El diseño de un sistema de control interno consiste en:
Debemos puntualizar como se realizan los intercambios en el ente. El armado del sistema
de control debe contener:
Medios de información (listado de computador, etc.)
Comprobantes y medios magnéticos de tratamiento y traslado de información.
Procesos manuales y computarizados.
19
Procedimientos establecidos para que la operatoria funcione organizadamente.
Departamentos involucrados.
Las personas involucradas.
Los procesos de creación de los controles:
1. Identificar los departamentos involucrados y relacionarlos con documentos
o medios magnéticos.
2. Analizar la segregación de funciones.
3. Identificar los puntos débiles de control.
4. Para cada punto de controles posibles, detallar la totalidad de los errores
posibles.
5. Para cada uno de los posibles errores arriba identificados establecer un
método de control.
6. Para los métodos de control establecidos analizar su costo beneficio.
7. Para los métodos de control establecidos analizar la segregación de
funciones.”(Gutiérrez, 2009, pág. 102)
20
1.2.1.5 Modelos de control interno
Tabla 6: Modelos de control interno
ATRIBUTO COBIT SAC COSO COCO COSO II
Audiencia
Primaria
Dirección, usuarios,
Auditores internos
Auditores internos Dirección Dirección Dirección
Control Visto
como
Conjunto de procesos
incluyendo prácticas
procedimientos, políticas y
estructuras
organizacionales
Conjunto de procesos
subsistemas y gente
Conjunto de
procesos
Conjunto de
procesos
Conjunto de
procesos
Objetivos
organizacionales
del control
interno
Operaciones efectivas y
eficientes confiabilidad e
integridad
Disponibilidad de
información
Informes financieros y
contables
Cumplimiento de leyes y
regulaciones
Operaciones efectivas y
eficientes
Informes financieros
confiables
Cumplimiento de las
leyes y regulaciones
Operaciones
efectivas y
eficientes
Informes
financieras
confiables
Cumplimiento de
las leyes y
regulaciones
Operaciones
efectivas y
eficientes
Informes
financieras
confiables
Cumplimient
o de las leyes
y
regulaciones
Alcanzar
objetivos
Implica el
entendimiento
de riesgos claves
Menos sorpresas
y crisis
Componentes o
Dominios
Dominios:
Planeamiento,
Organización,
Adquisición, e
implantación, Entrega,
soporte y monitoreo
Componentes:
Ambiente de control
Manual y autorización.
Procedimientos de
control de sistemas
Componentes:
Ambiente de
control
Gestión de riesgos
Actividades de
Control
Información
monitoreo
Criterio:
Propósito
Compromiso
Capacidad
Vigilancia
Aprendizaje
Componentes:
Ambiente de
control
Gestión de
riesgos
Actividades de
Control
Respuesta al
riesgo
Identificación de
eventos
Establecimiento
de objetivos
Información
Monitoreo
Foco Tecnología Informática Tecnología Informática Toda la
organización
Toda la
organización
Toda la
organización
Efectividad del
Control
Por un periodo de tiempo Por un periodo de
tiempo
Un momento dado Un momento
dado
Un momento
dado
Responsabilidad
por el Sistema de
Control Interno
Dirección Dirección Dirección Dirección. Dirección
Fuente: (UNINDES, 2010, pág. 80)
21
1.2.1.6 COSO
“Control interno es un proceso ejecutado por la junta directiva o consejo de administración
de una entidad, por su grupo directivo (gerencial) y por el resto del personal, diseñado
específicamente para proporcionarles seguridad razonable de conseguir en la empresa las
tres siguientes categorías de objetivos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones.
Suficiencia y confiabilidad de la información financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
El control interno consta de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de la
forma como la administración maneja el ente, y están integrados a los procesos
administrativos, los cuales se clasifican como:
Ambiente de control
Evaluación de riesgos
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión y monitoreo” (Gaitan, 2009, págs. 25-26)
El ambiente de control
“El ambiente de control establece el tono de una organización, influyendo en la conciencia
que la gente tiene sobre el control. Es el fundamento para el control interno efectivo, y
provee disciplina y estructura.
El ambiente de control comprende los siguientes elementos:
a. Comunicación y cumplimiento forzoso de la integridad y de los valores
éticos: la efectividad de los controles no puede estar por encima de la
integridad y los valores éticos de la gente que los crea, administra, y
supervisa.
b. Compromiso por la competencia: la competencia son el conocimiento y
las habilidades necesarias para realizar las tareas que definen el trabajo del
individuo.
22
c. Participación de quienes están a cargo del gobierno: la conciencia de
control que tiene una entidad está influenciada de manera importante por
quienes están a cargo del gobierno.
d. Filosofía y estilo de operación de la administración: la filosofía y el estilo
de operación de la administración comprenden un rango amplio de
características.
e. Estructura organizacional: la estructura organizacional de una entidad
provee la estructura conceptual dentro de la cual se plantean, ejecutan,
controlan, y revisan sus actividades para el logro de los objetivos de la
entidad.
f. Asignación de autoridad y responsabilidad: este factor incluye la manera
como se asignan la autoridad y la responsabilidad por las actividades de
operación y la manera como se establezcan las jerarquías de relación y
autorización.
g. Políticas y prácticas de recursos humanos: las políticas y prácticas de
recursos humanos relacionados con la contratación, orientación,
entrenamiento, evaluación, consejería, promoción compensación y acciones
remediales.
Procesos de valoración de riegos de la entidad
El proceso de valoración de riegos de la entidad es un proceso para identificar y responder
a los riesgos de negocio y los resultados que de ellos se derivan. Para propósitos de la
presentación de informes financieros, el proceso de valoración de riegos de la entidad
incluye la manera como la administración identifica los riesgos importantes para la
preparación de estados financieros que da origen a una presentación razonable, en todos los
aspectos importantes de acuerdo con las políticas y procedimientos utilizados para la
contabilidad y presentación de informes financieros, estima su importancia, valora la
probabilidad de su ocurrencia, y decide las acciones consiguientes para administrarlos:
a) Cambios en el entorno de operación: los cambios en el entorno regulador
de operación pueden derivar en cambios en precisiones importantes y en
riesgos importantes diferentes.
23
b) Personal nuevo: el personal nuevo puede tener un centro de atención o un
entendimiento diferente al control interno.
c) Crecimiento rápido: la expansión importante y rápida de las operaciones
puede forzar los controles e incrementar el riesgo de una ruptura de los
controles.
d) Nueva tecnología: la incorporación de nueva tecnología en los procesos de
producción o en los sistemas de información puede cambiar el riesgo
asociado con el control interno.
e) Modelos de negocio, productos, o actividades nuevas: el ingresar en áreas
de negocios o en transacciones en las cuales una entidad tiene poca
experiencia puede introducir nuevos riesgos asociados con el control
interno.
f) Restructuración corporativa: las reestructuraciones pueden estar
acompañadas por reducciones en el personal y por cambios en la
supervisión y en la segregación de obligaciones lo cual puede cambiar el
riesgo asociado con el control interno.
g) Operaciones extranjeras expandidas: la expansión o adquisición de
operaciones extranjeras con lleva riesgos nuevos y únicos que pueden
afectar el control interno, por ejemplo, riesgos adicionales o modificados
que surgen de las transacciones en moneda extrajeras.
h) Nuevos pronunciamientos de contabilidad: la adopción de nuevos
principios de contabilidad o el cambio en los principios de contabilidad
puede afectar los riesgos que existen en la preparación de estados
financieros.
Sistemas de información y comunicación
Un sistema de información consta de infraestructura, software, personal, procedimientos y
datos. La infraestructura y el software estarán ausentes, o tendrán menor significado en los
sistemas que son exclusiva o principalmente manuales. Muchos sistemas de información
hacen uso exclusivo de la tecnología de la información.
El sistema de información es importante para los objetivos de presentación de informes
financieros, consta de los procedimientos y de los registros establecidos para iniciar,
24
registrar, procesar e informar las transacciones de la entidad y para mantener la obligación
de responder por los activos, pasivos y patrimonio neto relacionados.
La comunicación implica proveer un elemento de los papeles y responsabilidades
individuales que se relacionan con el control interno, sobre la presentación de informes
financieros.
La comunicación toma formas tales como manuales de políticas, manuales de contabilidad
y de presentación de informes financieros, y memorandos.
Procedimientos de control
Los procedimientos de control son las políticas y los procedimientos que ayudan a asegurar
que se llevan a cabo las directivas de la administración, por ejemplo, que se toman las
acciones necesarias para direccionar los riesgos hacia el logro de los objetivos de la
entidad. Los procedimientos de control tienen diversos objetivos y se aplican en distintos
niveles organizacionales y funcionales.
a) Revisión de desempeño: estos procedimientos de control incluyen revisiones del
desempeño actual versus presupuestos, pronósticos y desempeño del periodo
anterior; relaciona diferentes conjuntos de datos de operación o financieros unos
con otros, junto con análisis de las relaciones y acciones de investigación y
correctivas; y revisión de desempeño funcional o actividad.
b) Procesamiento de información: se desarrolla una variedad de controles para
verificar la exactitud, integridad y autorización de las transacciones. Los controles
más amplios son los de aplicación y controles generales.
a. Los controles de aplicación se refieren a asegurar que las transacciones que
ocurrieron, están autorizadas, completas y exactamente registradas y
procesadas.
b. Los controles generales comúnmente incluyen controles sobre los centros
de datos y las operaciones de las redes; adquisición y mantenimiento del
software del sistema; seguridad de acceso; y adquisición desarrollo, y
mantenimiento del sistema de aplicación.
c) Controles físicos: estas actividades comprenden la seguridad física de los activos,
incluyendo salvaguardas aduanas, tales como instalaciones aseguradas, acceso
25
seguro a activos y registros; autorización para el acceso a programas de
computación y archivos de datos; y conteo y comparación periódicos con la
cantidades que se muestran en los registros de control.
d) Segregación de funciones: la asignación de gente diferente para las
responsabilidades de autorizar transacciones, registrar transacciones y mantener la
custodia de los activos, tienen la intención de reducir las oportunidades de
permitirle a cualquier persona que se encuentre en posición de perpetuar y ocultar
errores y fraudes es el curso normal de las obligaciones del auditor.
Supervisión y seguimiento de los controles:
La supervisión y el seguimiento de los controles es un proceso para valorar la calidad del
desempeño del control interno en el tiempo. Implica valorar el diseño y la operación de los
controles sobre una base oportuna y tomar las acciones correctivas necesarias. La
supervisión y el seguimiento se realizan para asegurar que los controles continúen
operando efectivamente.
La supervisión y el seguimiento de los controles se lograra mediante actividades de
supervisión y seguimiento en tiempo real, evaluaciones separadas, o una combinación de
las dos.”(Luna Y. B., 2012, págs. 198-205)
Eficiencia
“Es un término orientado a los medios utilizados para alcanzar los objetivos. Una empresa
mejora su eficiencia cuando alcanza los mismos resultados utilizando menos recursos, o
bien cuando, utilizando los mismos recursos, consigue mejores resultado. También permite
realizar comparaciones entre impactos obtenidos con diferentes alternativas de acción.
Las decisiones que se toman con base en esta relación favorecen a los programas más
costo-efectivos para ser ejecutados nuevamente o para tomar sus modelos de ejecución
como referencia en otros programas de formación.” (Iborra, 2014, pág. 20)
26
Tabla 7: Indicadores de eficiencia
Leyes y políticas establecidas/ Ley de cooperativas
Objetivos alcanzados/ Objetivos definidos
Número de créditos desembolsados / Número de créditos aprobados
Total de sesiones efectuadas a tiempo/ Total de sesiones establecidas
Capacitaciones ejecutadas/ Capacitaciones programadas
Personal responsable de atención al cliente / Total de personal
Expedientes con requisitos completos / Expedientes de aperturas de cuentas
Número de transacciones anuladas / Número de transacciones ejecutadas
Total de faltantes registrados/ Total de cuadres diarios efectuados
Total de sesiones efectuadas/ Total de sesiones establecidas
Total de órdenes de pago firmadas/ Total de órdenes de pago
Fuente: (Iborra, 2014, pág. 21)
1.2.3 Cooperativas de ahorro y crédito
1.2.3.1 Concepto
“Las cooperativas son sociedades financieras de derecho privado, formadas por personas
naturales o jurídicas, que sin perseguir finalidades de lucro, tienen por objeto planificar y
realizar actividades de trabajo de beneficio social o colectivo, a través de una empresa
manejada en común y formada con la aportación económica, intelectual y moral de sus
miembros. Las cooperativas no reguladas por la superintendencia de bancos y seguros se
clasifican según la actividad que vaya a desarrollar como: producción, consumo, crédito,
vivienda y, servicios.”(Rosales, 2010, pág. 16)
Según el art. 34.- “Son cooperativas, las organizaciones económicas solidarias, constituidas
como sociedades de derecho privado, con finalidad social y sin fin de lucro, auto
gestionadas democráticamente por sus socios que, unen sus aportaciones económicas,
fuerza de trabajo, capacidad productiva y de servicios, para la satisfacción de sus
necesidades económicas, sociales y culturales, a través de una empresa administrada en
común, que busca el beneficio inmediato de sus integrantes y de la comunidad.”(LOEPS,
Art.34)
27
Las cooperativas de ahorro y crédito son creadas con la finalidad de ofrecer servicios
financieros a sus socios otorgando créditos para incentivar el comercio y lograr que sus
socios obtengan una mejor calidad de vida.
1.2.3.2 Clasificación de las cooperativas
Además el art.‐ 35.‐ “Indica que las cooperativas, por su actividad económica, podrán
pertenecer a uno de los siguientes grupos: producción, crédito, vivienda, servicios o
multiactivas, de conformidad con las definiciones que constarán en el reglamento general
de la presente ley.
Por la actividad de los socios en la cooperativa, podrán ser de trabajo asociado, de
proveedores o de usuarios, según los socios trabajen, comercialicen, consuman sus
productos, o usen sus servicios.”(LOEPS, Art.35)
Órganos de gobierno, dirección, administración y control
De acuerdo con el art. 43.- “Las cooperativas, para su funcionamiento, contarán con una
asamblea general, un consejo de administración, un consejo de vigilancia y una gerencia,
cuyas atribuciones y deberes constarán en el reglamento general de la presente ley y sin
perjuicio de otras instancias administrativas que atiendan a su objeto social.”(LOEPS,
Art.43)
Asamblea general
En el art. 44.- “La asamblea general, es la máxima autoridad de la cooperativa y estará
integrada por todos los socios activos, que tendrán derecho a un solo voto, sin considerar el
valor o monto de sus aportaciones. Resolverá los asuntos de importancia y establecerá las
reglas generales para el funcionamiento de la organización. Sus decisiones obligan a todos
los socios presentes o ausentes y a los órganos de la cooperativa, siempre que no sean
contrarias a la presente ley, su reglamento general y el estatuto de la cooperativa.”
(LOEPS, Art.44)
Asamblea de delegados
Según el art. 45.- “Las cooperativas que tengan más de quinientos socios realizarán
asambleas de delegados, elegidos conforme lo determine el reglamento general de la
presente ley, en un número no menor de cincuenta ni mayor de cien, mediante asambleas
28
sectoriales en las que, los delegados informarán sobre el cumplimiento de su gestión.”
(LOEPS, Art.45)
Consejo de administración
De acuerdo con el art. 46.- “El consejo de administración es el órgano de dirección,
regulación interna y fijación de políticas administrativas y financieras, integrado por
vocales socios, elegidos en asamblea general mediante votación secreta, que podrán ser
reelegidos, en forma inmediata, por una sola vez y cuyo número y requisitos, se
determinarán en el reglamento general, en función de la clase de cooperativa y su ámbito
de acción o nivel, tratándose de cooperativas de ahorro y crédito.” (LOEPS, Art.46)
Consejo de vigilancia
En el art. 47.- “El consejo de vigilancia, es el órgano de supervisión de las actividades
económicas de la cooperativa que responde a la asamblea general, integrado por vocales
socios, elegidos en asamblea general mediante votación secreta, que podrán ser reelegidos,
en forma inmediata, por una sola vez y cuyo número y requisitos, se determinarán en el
reglamento general, en función de la clase de cooperativa y su ámbito de acción o nivel,
tratándose de cooperativas de ahorro y crédito.” (LOEPS, Art.47)
Gerente
Como se especifica en el art.51.-“El gerente es el administrador general, representante
legal, judicial y extrajudicial de la cooperativa. Será elegido por el consejo de
administración, por tiempo indefinido, pudiendo ser removido, en cualquier tiempo y por
la sola voluntad del consejo de administración o de la asamblea general.”(LOEPS, Art.51)
Requisitos mínimos para constitución de cooperativas
De acuerdo al art. 47.- “Las cooperativas a través de su presidente provisional, además de
los requisitos exigidos a las asociaciones presentarán los siguientes documentos:
1. Estudio técnico, económico y financiero que demuestre la viabilidad de constitución de
la cooperativa y plan de trabajo;
2. Declaración simple efectuada y firmada por los socios de no encontrarse incursos en
impedimento para pertenecer a la cooperativa; y,
3. Informe favorable de autoridad competente, cuando de acuerdo con el objeto social, sea
necesario. Además deberán cumplir con los siguientes mínimos de socios y capital:
29
4. Para la constitución de cooperativas de ahorro y crédito, además de los requisitos
señalados en el presente reglamento, se requerirá un mínimo de 50 socios y un capital
social inicial, equivalente a doscientos salarios básicos unificados.”(RLOEPS, Art.7)
Norma para la segmentación del sector financiero popular y solidario
Según el art.1-2 “Las entidades del sector financiero popular y solidario de acuerdo al tipo
y al saldo de sus activos se ubicarán en los siguientes segmentos:
Tabla 8: Segmentación de las cooperativas
Segmento
Activos(USD)
1 Mayor a 80´000.000,00
2 Mayor a 20´000.000,00 hasta 80´000.000,00
3 Mayor a 50´000.000,00 hasta 20´000.000,00
4 Mayor a 1´000.000,00 hasta 50´000.000,00
5 Hasta 1´000.000,00
Cajas de ahorro bancos comunales y cajas comunales
Fuente: (JPRMF, Art.1)
Las entidades de los segmentos 3,4 y 5 definidas en el artículo anterior se segmentarán
adicionalmente de acuerdo a sus territorios.
Se entenderá que; las entidades referidas tienen vínculo territorial cuando coloquen al
menos el 50% de los recursos en los territorios donde éstos fueron captados.
Para efectos de esta resolución se define como territorio, a una sola provincia para el
segmento 3, un solo cantón para el segmento 4 y una sola parroquia rural para el segmento
5.”(JPRMF, Art.1-2)
30
1.3 Valoración crítica de los conceptos principales de las distintas posiciones
teóricas sobre el objeto de investigación.
Tabla 9: COSO I
COSO I
El sistema de control interno denominado COSO, es el ideal para aplicarlo en la cooperativa de
ahorro y crédito “Rey David” Ltda., debido a que es un proceso, ejecutado en la entidad por el
consejo de administración para proporcionar seguridad en la información y eficiencia en las
operaciones administrativas y financieras.
Para lograr la efectividad del control interno se debe obtener un efectivo funcionamiento de
todos los componentes para lograr:
Alcance de logro de los objetivos de las operaciones
Información confiable y útil
Cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables
Además para llevar a cabo el diseño del sistema COSO I se utilizara cinco componentes los
cuales son:
Ambiente de control.- este componente proporcionara disciplina y estructura
organizacional a la cooperativa.
Valoración de riesgos.- este componente permitirá la identificación y el análisis de los
riesgos relevantes para la consecución de los objetivos.
Actividades de control.- ayudará al establecer las políticas y los procedimientos para
asegurar el buen funcionamiento de la cooperativa.
Información y comunicación.-este ayudara a producir reportes que contengan
información operacional, financiera y relacionada con el cumplimiento, lo cual hace
posible operar y controlar la cooperativa.
Monitoreo.-Se lo realizara en las actividades de administración y supervisión para la
consecución de objetivos.
Elaborado por: Mayra Zuñiga
31
1.3.1 Descripción gráfica del COSO I
Ilustración 2: COSO I
Fuente: (Morales, 2014, pág. 74)
1.4 Conclusiones del capítulo:
En este capítulo se detalla de forma específica los conceptos del control interno y
todos los componentes relacionados al mismo, con bases bibliográficas, las cuales
son parte fundamental para el desarrollo del presente trabajo.
La teoría investigada a través de los diferentes autores es indispensable para el
trabajo pues nos proporciona métodos, procedimientos, herramientas para el
mejoramiento del control interno, además permite establecer de manera más
eficiente las funciones de cada empleado de acuerdo a este contexto tomar
decisiones acertadas.
32
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA
PROPUESTA
2.1 Caracterización del sector, rama o empresa
2.1.1 Caracterización del sector
El cooperativismo en el Ecuador se encuentra estrechamente ligado con los
acontecimientos históricos- financieros que se han vivido tanto en periodos de crecimiento
como de recesión económica.
En los orígenes y consolidación del movimiento cooperativo ecuatoriano se pueden
distinguir por lo menos 3 etapas fundamentales:
A) La primera se inicia aproximadamente en la última década del siglo XIX, cuando se
crean (especialmente en Quito y Guayaquil), una serie de organizaciones artesanales y de
ayuda mutua.
B) La segunda empieza a partir de 1937, año en el cual se dicta la primera ley de
cooperativas con el propósito de dar mayor alcance organizativo a los movimientos
campesinos, modernizando su estructura productiva y administrativa, mediante la
utilización del modelo cooperativista.
C) La tercera etapa comienza a mediados de los años 60’s con la expedición de la ley de
reforma agraria (en 1964), la ley de cooperativas (en 1966), la ley orgánica de la economía
popular y solidaria que entró en vigencia el 10 de mayo del 2011.
Desde que el Ecuador tomó la decisión de adoptar al dólar estadounidense como moneda
de curso legal, se ha caracterizado por proporcionar una relativa estabilidad económica y
ha beneficiado a todos los componentes del sector financiero del país, tales como: la
reducción significativa de las tasas de interés, estabilidad de precios, capacidad de
endeudamiento de las empresas privadas y de los agentes económicos, poder de compra de
los consumidores, entre otros; han sido importantes para el desarrollo y la dinámica general
del conjunto de cooperativas existentes en el país.
Las cooperativas de ahorro y crédito en el Ecuador mantienen un crecimiento como
consecuencia de 2 factores: su esfuerzo por mantener adecuados niveles de solvencia y
33
calidad de servicio, además el apoyo que todo el tiempo le ha brindado el público al que
atiende con todos sus productos y servicios.
La principal variable que permite apreciar la creciente penetración de las cooperativas de
ahorro y crédito en la economía nacional, es el número de socios que cree y confía cada
vez más en el cooperativismo ecuatoriano.
2.1.2 Caracterización de la empresa
La historia de la creación de la cooperativa nace en la comunidad de Apatug Alto,
perteneciente a la parroquia Santa Rosa, como caja de ahorro a fin de mitigar los
problemas económicos y cansados por los abusos, maltratos y la exclusión que sufrían
como migrantes en la ciudad de Ambato, proponen crear una caja de ahorro y crédito
denominado “Rey David”.
En el año 1998 se comienza con 100 socios y con un capital de $15.000.000 sucres,
nombrando dignidades, y se define los horarios de atención, monto de préstamos a los
accionistas y socios. En el 2000 se evalúa el resultado de caja de ahorro y se ve positivo
con crecimiento de 237 socios y un capital de $6.000 dólares.
El 03 de abril del año 2000 con el número de acuerdo ministerial N° 0287 fue reconocido
como cooperativa legal en la dirección nacional de cooperativas de la ciudad de Riobamba
y aprobada en la ciudad de Quito, con el nombre de cooperativa de ahorro y crédito “Rey
David” Ltda., En el 2004 se construyó una oficina en el mismo lugar de 50 metros
cuadrados en un terreno donado por la iglesia evangélica.
En el año 2005 gestionaron una ayuda con el denominado FONDO AGIL de Quito, que
sirvió para adquirir el sistema financiero, muebles y equipos de oficina para poder registrar
a los socios y clientes para mejorar y agilitar la atención. En junio del año 2008 crean una
oficina en la ciudad de Ambato.
En el año 2010 califican como operadora en finanzas populares y corporación financiera
nacional con FODEPI para entregar microcréditos a los socios en zonas rurales. Y
comienzan a trabajar con tasas preferenciales de interés sin base para mejorar la calidad de
vida de los socios. Además se apertura la agencia en Cevallos, y en el mes de abril del
2011 se apertura la agencia en la ciudad del Tena, se firman algunos convenios para
34
ampliar nuestros servicios como pago de bono de desarrollo humano, venta de SOAT,
recargas telefónicas, pago de impuestos.
En el año 2013 se obtuvo la adecuación de estatutos por la superintendencia de economía
popular y solidaria. También se conforma la nueva directiva para 4 años, con más de 2000
socios en las tres oficinas.
La cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda., es una institución de economía
popular y solidaria, orientada a buscar el bienestar de sus socios y proporcionar un
desarrollo económico y social en la comunidad.
Razón Social: cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda.
RUC: 1891710859001
Ubicación:
Matriz: av. 12 de noviembre y Quito (frente a la cruz roja ecuatoriana)
Agencia Cevallos: av. oriente e Ignacio Bucheli (frente al mercado)
Agencia Tena: av. 15 de noviembre y Federico Montero
Segmentación: la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda., se encuentra en el
segmento 4, esto dispuesto por la junta de política y regulación monetaria y financiera esto
de acuerdo al tipo y al saldo de sus activos.
Representante legal: Segundo Francisco Tisalema Poaquiza
Misión:
Rey David Ltda., es una institución financiera privada con inspiración cristiana y visión
social, que apoya al desarrollo local e integral de la población marginada de la provincia en
las áreas rurales y urbanas, a través de la prestación de los productos y servicios
financieros de calidad, y contribuyendo a reducir la pobreza, crear esperanza, justicia, paz
y condiciones de vida más humanas.
35
Visión:
Ser una institución financiera sólida, en permanente crecimiento e innovación y prestando
productos y servicios de calidad, logrando la satisfacción e involucramiento de nuestros
socios, clientes, colaboradores y aliados estratégicos.
Principios culturales:
ShukShinalla (unidad de los pueblos)
ShukYayailla (por el ideal de todos)
Productos financieros:
Ahorros:
Depósitos a la vista
Depósitos a plazo fijo ( Pólizas)
Certificados de aportación
Créditos:
Microcréditos: línea de crédito emergente
Microempresa: producción agrícola, ganadera, artesanal, comercio, etc.
Automático: hasta 3 meses máximo.
Hipotecarios
Servicios:
Pago de bono de desarrollo humano
Recargas electrónicas claro y movistar
Pago RISE
36
2.2 Descripción del procedimiento metodológico para el desarrollo de la
investigación
2.2.1 Modalidad de la investigación
En el proceso investigativo se ha aplicado la modalidad de investigación: cuantitativa-
cualitativa, con énfasis en el aspecto cualitativo porque el campo de acción se refiere a un
problema organizacional y se toma como referencia las opiniones de los directivos y
funcionarios de la cooperativa.
Han sido consultados mediante encuesta y entrevista, dichas opiniones son analizadas e
interpretadas, es decir que cuyos elementos a investigar tienen carácter cualitativo no
susceptible de medición numérica.
Para la recolección y análisis de datos se utiliza el paradigma cuantitativo porque al pedir
opinión de directivos, los encuestados entregan su criterio profesional en unos casos y en
otros un cumulo de vivencias personales, lo que ha sido obtenido y utilizado en un análisis
e interpretación de resultados.
La investigación cuantitativa es valiosa porque estudia aspectos particulares y generales,
obteniéndose la información de la población que se estudia en esta tesis.
2.2.2 Tipo de investigación
2.2.2.1 Bibliográfica
Es aquella etapa de la investigación científica donde se explora los diferentes componentes
que se han escrito en la comunidad científica sobre un determinado tema o problema.
2.2.2.2 De campo
Porqué se efectúa en el lugar de los hechos, visitando la institución para obtener los datos
que se requiere ya que permite el contacto directo del investigador con la realidad, además
de describir, analizar e interpretar de forma ordenada en base a la fundamentación teórica,
a la vez de su aplicación.
2.2.2.3 Descriptiva
Se busca las propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier otro
fenómeno que sea sometido a “análisis” la investigación descriptiva a las preguntas quien,
que, donde, cuando y como. Su meta no se limita a la recolección de datos, sino a la
37
predicción e identificación de las relaciones que existen entre dos o más variables. Con un
análisis profundó de las causas del problema a través de la descripción exacta de las
actividades, objetos, procesos y personas.
2.2.3 Población y muestra
2.2.3.1 Población
Esta investigación se llevó acabo en la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda.
Tabla 10: Población para la encuesta
Población
N°
Técnica
Consejo de administración
10
Cuestionario
Consejo de vigilancia
6
Cuestionario
TOTAL
16
Fuente: cooperativa ahorro y crédito “Rey David”
2.2.3.2 Muestra
Teniendo un universo finito procedemos a determinar la muestra con la siguiente fórmula:
Datos:
N=16
E= 5%
𝑛 =𝑁
(𝐸)(𝑁 − 1) + 1
𝑛 =16
(0.05)(16 − 1) + 1
𝑛 =16
1,75
n = 9,1428
38
2.2.4 Métodos, técnicas e instrumentos
2.2.4.1 Métodos
Inductivo- deductivo
El método inductivo nos permitirá considerar la aplicación de un sistema de control interno
para mejorar la eficacia de la cooperativa, para el presente trabajo investigativo este
método se da a partir del estudio de casos particulares para lograr un conocimiento general
del objeto de estudio.
Este procedimiento se encuentra presente en el planteamiento del problema debido a las
dificultades encontradas en los procesos que lleva la empresa en la parte administrativa y
financiera.
Analítico-sintético
Este método inicio desde circunstancias generales y se aplica en el marco teórico debido a
la localización de los conceptos importantes relacionados con la investigación de los
diferentes autores.
Histórico- lógico
El siguiente método consiste en describir los acontecimientos y desarrollo de los
fenómenos, basados en datos que proporciona el objeto de estudio reforzándose en lo
teórico e histórico.
Aplicándolo en el planteamiento del problema, marco teórico.
Sistémico
Este proceso ayuda a la observación actual de los hechos procurando una interpretación
racional y se encuentra ubicado en la propuesta.
2.2.5 Técnicas
2.2.5.1 Entrevista
Se optó por esta técnica para obtener información amplia y veraz de la empresa por parte
del gerente de la cooperativa.
39
2.2.5.2 Encuesta
Para esta técnica utilizamos cuestionarios donde se recolecta información tanto de los
directivos de la cooperativa para analizar la situación actual de la misma.
2.2.6 Instrumentos
2.2.6.1 Guía de entrevista
Se realizó en base a un listado de preguntas relacionadas con el tema de investigación
dirigido al gerente de la institución financiera.
2.2.6.2 Cuestionario
Se utilizó cuestionarios de preguntas cerradas con las opciones “sí o no” a los señores del
consejo de administración y del consejo de vigilancia.
40
Universidad Regional Autónoma de los Andes
“UNIANDES”
Entrevista dirigida al sr. Francisco Tisalema gerente de la cooperativa de ahorro y
crédito “Rey David” Ltda., de la ciudad de Ambato.
Entrevista con fines académicos:
1. ¿Dispone la cooperativa de un manual de procedimientos que normen los
procesos dentro de la misma?
Si existe un manual pero solo para el área de crédito.
2. ¿Posee la cooperativa políticas que norme las actividades que debe
desempeñar cada funcionario?
No, la cooperativa posee algunas políticas básicas pero no para todas las funciones
de la cooperativa.
3. ¿Dispone usted de formularios pre elaborados para el control de los procesos
u operaciones?
No, la cooperativa no posee formularios pre elaborados.
4. ¿Ha utilizado el método COSO para diseñar el sistema de control interno?
No, yo desconozco ese método.
5. ¿Dispone usted de un plan operativo anual?
Si, la cooperativa obligatoriamente debe realizar este plan operativo anual.
6. ¿Utiliza usted indicadores de eficiencia para evaluar a la empresa?
No, nosotros solo aplicamos indicadores financieros.
7. ¿Realiza periódicamente evaluaciones de desempeño al personal?
No, desconozco como evaluar al personal.
8. ¿Considera importante implantar un sistema de control interno que
contribuya a mejorar la eficiencia dentro de las funciones administrativas y
financieras en la cooperativa?
Sí, porque sería de gran ayuda para mejorar los procesos dentro de la cooperativa.
41
2.2.7 Análisis e interpretación de datos de las encuestas aplicadas al consejo de
administración y vigilancia de la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David”
Ltda.
1.- ¿La cooperativa posee un sistema de control interno?
Tabla 11. Tabulación de los resultados pregunta N.1
Alternativas Frecuencia
Si 2
No 14
Total 16
Ilustración 3. Posee sistema de control interno
Fuente: consejo de administración y consejo de vigilancia
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Análisis e interpretación:
El 88% de los encuestados dicen que no existe un sistema de control interno dentro de la
cooperativa, mientras que el 12% indica que si existe un sistema de control interno dentro
de la institución financiera pero no es utilizado adecuadamente.
12%
88%
Si
No
42
2.- ¿La cooperativa posee valores éticos que normen las funciones dentro de la
institución?
Tabla 12. Tabulación de los resultados pregunta N. 2
Alternativas Frecuencia
Si 3
No 13
Total 16
Ilustración 4. Posee valores éticos
Fuente: consejo de administración y consejo de vigilancia
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Análisis e interpretación:
El 81% de los encuestados menciona que no existen valores éticos dentro de la
cooperativa, mientras que el 19 % indica que si existen valores éticos dentro de la misma.
19%
81%
Si
No
43
3.- ¿Existe un organigrama que incluya los niveles de asesoría como auditoria interna
y asesoría jurídica?
Tabla 13. Tabulación de los resultados pregunta N. 3
Alternativas Frecuencia
Si 1
No 15
Total 16
Ilustración 5. Existe un organigrama con niveles de asesoría
Fuente: consejo de administración y consejo de vigilancia
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Análisis e interpretación:
El 94% de la población encuestada expresa que no existe un organigrama en el cual
consten los niveles de asesoría como auditoria interna y asesoría jurídica, mientras que el
6% indica que si existe un organigrama consten los niveles de asesoría como auditoria
interna y asesoría jurídica.
6%
94%
Si
No
44
4.- ¿Existen políticas que normen el excelente funcionamiento dentro de la
cooperativa?
Tabla 14. Tabulación de los resultados pregunta N. 4
Alternativas Frecuencia
Si 2
No 14
Total 16
Ilustración 6. Existen políticas para el funcionamiento de la cooperativa
Fuente: consejo de administración y consejo de vigilancia
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Análisis e interpretación:
El resultado indica que el 86% de la población indica que no existen políticas establecidas
en la cooperativa para su buen funcionamiento, mientras tanto el 14% indica que si existen
políticas dentro de la institución
14%
86%
Si
No
45
5.- ¿Realiza evaluaciones de desempeño al personal?
Tabla 15. Tabulación de los resultados pregunta N. 5
Alternativas Frecuencia
Si 3
No 13
Total 16
Ilustración 7. Realiza evaluaciones de desempeño
Fuente: consejo de administración y consejo de vigilancia
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Análisis e interpretación:
El resultado de la encuesta arroja que el 81% afirma que en la cooperativa no existe
evaluación de los riesgos que afectan a dicha institución, el 19 % manifiesta que en la
institución si existe evaluación de riesgos.
19%
81%
Si
No
46
6.- ¿Está definido el perfil profesional para ocupar los distintos cargos dentro de la
institución?
Tabla 16. Tabulación de los resultados pregunta N. 6
Alternativas Frecuencia
Si 3
No 13
Total 16
Ilustración 8. Está definido el perfil profesional
Fuente: consejo de administración y consejo de vigilancia
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Análisis e interpretación:
El 81% de la población respondió que no están establecidos los perfiles profesionales con
los que tiene que contar las personas que entren a la institución a laborar, el 19 % expresa
que si están establecidos los perfiles profesionales.
19%
81%
Si
No
47
7. ¿Están establecidas las funciones de cada empleado dentro de la cooperativa?
Tabla 17. Tabulación de los resultados pregunta N. 7
Alternativas Frecuencia
Si 4
No 12
Total 16
Ilustración 9. Están establecidas las funciones de cada empleado
Fuente: consejo de administración y consejo de vigilancia
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Análisis e interpretación:
El 75% de la población indica que no están establecidas las funciones dentro de la
cooperativa, el 25% de los encuestados expresa que si están establecidas las funciones
dentro de la institución financiera.
25%
75%
Si
No
48
8. ¿Evalúa usted el riego al que está sujeto la cooperativa?
Tabla 18. Tabulación de los resultados pregunta N. 8
Alternativas Frecuencia
Si 1
No 15
Total 16
Ilustración 10. Realiza evaluación del riesgo de la cooperativa
Fuente: consejo de administración y consejo de vigilancia
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Análisis e interpretación:
El 94% de la población afirma que no realiza una evaluación del riesgo de la cooperativa
para tomar acciones y disminuir el riesgo, mientras que el 4% indica que si realizan
evaluación del riesgo dentro de la cooperativa para tomar acciones y disminuir el riesgo.
6%
94%
Si
No
49
9. ¿Considera importante implantar un sistema de control interno que contribuya a
mejorar la eficiencia dentro de las funciones administrativas y financieras en la
cooperativa?
Tabla 19. Tabulación de los resultados pregunta N. 9
Alternativas Frecuencia
Si 16
No 0
Total 16
Ilustración 11. Considera necesaria la implantación de un sistema de control interno
Fuente: consejo de administración y consejo de vigilancia
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Análisis e interpretación:
El 100% de la población indica que están de acuerdo en implementar un sistema de control
interno que ayude a mejorar la eficiencia dentro de la cooperativa.
100%
0%
Si
No
50
2.3 Propuesta del investigador: modelo sistema, metodología procedimiento, que
realice el investigador.
En el siguiente gráfico se describe el proceso que se utilizará para diseñar el sistema de
control interno COSO I en la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda.
Ilustración 12: Componentes del COSO I
Fuente: (Gaitan, 2009, pág. 26)
Ambiente de control
Evaluación del riesgo
Actividades de control
Información y comunicación
Supervisión y seguimiento Componentes
del control
interno
51
2.3.1 Estructura general de la propuesta
Para el diseño del sistema de control interno en la cooperativa de ahorro y crédito “Rey
David” Ltda., se optó por el sistema COSO I debido a que este sistema se acoge a las
necesidades de la cooperativa, con el fin de ayudar al mejoramiento de los procesos
administrativos y financieros para la consecución de sus objetivos.
El sistema COSO I consta de cinco componentes los cuales son:
1. Ambiente de control
2. Evaluación de riesgos
3. Actividades de control
4. Información y comunicación
5. Supervisión y monitoreo
Los elementos antes mencionados se utilizaran para el diseño de este sistema de control
interno en esta institución financiera con el propósito de mejorar sus funciones
administrativas y financieras, logrando así la eficiencia en sus operaciones cotidianas y la
consecución de los objetivos propuestos.
Para diseñar este sistema es necesaria la intervención de la junta directiva, la gerencia y
demás personal que labora en la institución financiera.
Ilustración 13: Participación del personal en logro de objetivos
Fuente: (Araque, 2014, pág. 105)
52
2.3.1.1 AMBIENTE DE CONTROL
Ilustración 14: Componentes del ambiente de control
Fuente: (Gutiérrez, 2009, pág. 59)
Integridad y valores éticos
Compromiso de ser
competentes
Junta directiva o comité de auditoria
Filosofía y estilo operacional de la
gerencia
La estructura de la organización
La asignación de autoridad y responsabilidad
Las políticas y prácticas de
recursos humanos
53
2.3.1.1.1 Integridad y valores éticos
La cooperativa de ahorro y crédito debe poseer valores éticos para cultivarlos entre los
socios y empleados para regular su accionar dentro de la institución financiera.
Ilustración 15: Valores éticos
Elaborado por: Mayra Zuñiga.
Honradez
Responsabilidad
Lealtad Sigiló
Respeto
54
Honradez: cumplir con todas las leyes y reglamentos emitidos por los organismos de
control trabajando honradamente evitando caer en malversaciones de dinero.
Responsabilidad: con el estado al momento de declarar los impuestos y otorgando
créditos con responsabilidad evitando el sobreendeudamiento.
Lealtad: principio de honor indispensable para una buena convivencia.
Sigiló: quien posea información está obligado a guardar absoluta discreción.
Respeto: todos los empleados deben brindar respeto a los socios de la institución.
Principios institucionales:
Los socios, representantes y empleados de la COAC “Rey David” Ltda., están obligados a:
Mantener el espacio físico donde laboran libre de vicios, por ello está prohibido
consumir bebidas alcohólicas, fumar o sustancias estupefacientes.
Abstenerse a usar la violencia.
Atender a los socios con respeto y agilidad procurando sonreír demostrando la
mejor relación humana.
No emitir chismes.
Ni censurar el comportamiento ajeno.
Conflicto de intereses:
Deberán abstenerse de participar en actividades que sean incompatibles a sus labores que
de una u otra forma pueda resultar un conflicto. Toda manipulación incorrecta de
información, documentación y datos queda estrictamente prohibida por la entidad.
55
2.3.1.1.2 Compromiso de ser competentes y asignación de autoridad y
responsabilidad
GERENTE
Sección: Administrativo
Reporta a: Asamblea general de socios
Requisitos para ocupar el cargo
1.- Educación formal requerida:
Título profesional en:
Administración de Empresas
Finanzas
Economía
Auditoría
Algún título afín a este puesto.
2.- Conocimiento relativo al puesto:
Administración
Contabilidad
Computación (paquetes de office)
Ley general de la economía popular y solidaria, y código monetario
Análisis e interpretación de estados financieros
Legislación laboral ecuatoriana
3.- Competencia requerida:
Integridad, moral y ética profesional
Responsabilidad
Pensamiento analítico
Iniciativa, identificación y solución de problemas
Orientación al logro de objetivos
Liderazgo
Capacidad de trabajo bajo presión
Supervisión de personal
Habilidad de negociación
Trabajo en equipo y cooperación.
56
4.- Experiencia
Para ocupar este puesto se requiere de una experiencia mínima de 2 años como
administrador, director o responsable de áreas de negocios de cooperativas u otras
instituciones financieras, y no encontrarse incurso en ninguna de las prohibiciones
establecidas en la ley de cooperativas.
5.- Relaciones principales
Área contabilidad
Atención al cliente
Área de cajas
Oficiales de crédito
Instituciones regulatorias
Instituciones financieras
Socios
6.- Responsabilidad del puesto
El gerente general es el representante legal y judicial de la institución financiera; su
responsabilidad es encaminar a dicha institución hacia la meta establecida, incentivando al
personal al desempeño eficiente y eficaz en sus acciones emprendidas, gracias a su labor
ética y profesional de sus actividades. Para su gestión administrativa y de control mantiene
relación funcional directa con: el consejo de administración y vigilancia y por su función
mantiene relación con todas las áreas de la cooperativa para supervisar y coordinar la
buena marcha de la institución.
57
SERVICIO DE ATENCIÓN AL CLIENTE
Sección: Operativo
Reporta a: Gerencia
Requisitos para ocupar el puesto
1.- Educación formal requerida:
Título profesional en:
Administración de empresas,
Contabilidad, marketing o carreras afines.
2.- Conocimientos relativos al puesto:
Computación
Contabilidad
Administración
Sistema cooperativo
3.- Competencias requeridas:
Habilidad de comunicación
Excelentes relaciones humanas
Personalidad carismática y proactiva
Responsabilidad
Iniciativa, identificación y solución de problemas
Capacidad de trabajo bajo presión
Trabajo en equipo y cooperación
Excelente presencia
4.- Experiencia:
Para laborar en este cargo se requiere tener mínimo seis meses de experiencia en puestos
similares.
5.- Relaciones principales:
Gerencia
Área contabilidad
Crédito y cobranzas
Área de cajas
Socios.
58
6.- Responsabilidades del puesto
El encargado de atención al cliente es responsable de brindar la información necesaria y
suficiente, de los servicios financieros que ofrece la institución, de manera que el cliente
quede satisfecho con la información proporcionada, también debe manejar la persuasión,
ya que de él depende la captación de nuevos clientes. Para esto deberá atenderles con
eficiencia, ser cordial y atento en el trato con los clientes.
CAJERA/O
Sección: Operativo
Reporta a: Contabilidad
Requisitos para ocupar el cargo
1.- Educación formal requerida:
Título de bachiller en:
Comercio y administración o ciencias afines.
2.- Conocimientos relativos al puesto:
Computación (paquetes utilitarios)
Sólidos conocimientos de matemáticas
Conteo y fajado de billetes
Reconocimiento de billetes falsos
3.- Competencias requeridas:
Honradez en el manejo de todos los valores a su cargo
Integridad, moral y ética profesional
Habilidad de análisis numérico
Trabajo en equipo y cooperación
Ser proactivo
Excelentes relaciones interpersonales
Buena presencia
Capacidad de trabajo bajo presión
59
4.- Experiencia:
Para ocupar este puesto de trabajo se requiere seis meses de experiencia en cargos
similares.
5.- Relaciones principales
Gerencia
Área contabilidad
Crédito y cobranzas
Atención al cliente
Socios
6.- Responsabilidades del puesto:
El cajero/a es responsable de receptar y pagar valores por concepto de operaciones
solicitadas por los socios ya sean retiros, depósitos, etc., el encargado de este puesto debe
tener mucho cuidado en la entrega y retiro del dinero, a fin de evitar recibir billetes falsos.
Esto lo debe realizar de acuerdo a las políticas y procedimientos establecidos por la
institución financiera, para lo cual el encargado debe tener experiencia, buenas relaciones
interpersonales, gran capacidad para trabajar bajo presión.
OFICIAL DE CRÉDITO
Sección: Crédito y cobranzas
Reporta a: Gerencia
Requisitos para ocupar el cargo
1.- Educación formal requerida:
Título Profesional en:
Administración de empresas
Contabilidad
Marketing
Finanzas
Economía
Alguna carrera afín.
2.- Conocimientos relativos al puesto:
Computación (paquetes utilitarios)
60
Contabilidad.
Manejo del sistema cooperativo
Análisis de estados financieros
Evaluación y reevaluación de créditos
Experiencia en establecer y mantener contacto con bancos y entidades financieras.
Experiencia en visitas de análisis crediticio a clientes.
3.- Competencias requeridas:
Integridad, moral y ética profesional
Conocimiento del entorno
Liderazgo
Habilidad de comunicación
Orientación de servicio
Planificación y organización
4.- Relaciones principales
Gerencia
Comité de crédito
Área contabilidad
Área de cajas
Atención al cliente
Socios
Colectividad
5.- Responsabilidades del puesto:
El encargado de este puesto de trabajo es responsable de conseguir que los asociados,
queden satisfechos con la tramitación de sus préstamos así como con las condiciones,
orientación, operatividad y trato personal. Además de que cada solicitud de préstamo
cuenta con la veracidad y eficiencia que cada caso requiere, para lograr una solvencia en
las garantías y el menor riesgo en la recuperación de los créditos.
61
2.3.1.1.3 La estructura de la organización
Ilustración 16: Organigrama de la cooperativa
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _
SIMBOLOGÍA
Línea de autoridad mando y apoyo
Línea de coordinación control y/o
asesoría
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Asamblea general de socios
Consejo de administración y
vigilancia
Asesor jurídico
Gerente general
Auditoria externa
Departamento
de crédito y
cobranzas
Departamento
financiero
Recaudación
Jefe de crédito Contador Atención al
cliente
Auxiliar de
contabilidad
Cajera Oficial de
crédito
Oficial de
cobranza
judicial
Oficial de
cumplimiento
62
2.3.1.1.4 Filosofía y estilo operacional de la gerencia
La dirección superior y las gerencias deben hacer comprender, a todo el personal, que las
responsabilidades del control interno debe asumirse con seriedad, que cada miembro
cumple un rol importante dentro del sistema de control y que cada rol está relacionado con
los demás.
La filosofía y el estilo de la dirección influencian y traducen la manera en la que el
organismo es conducido. Son ejemplos: la transparencia de la gestión, la postura ante las
innovaciones y el aprendizaje, la forma de resolver los problemas y medir los desempeños
y resultados.
La actitud de interés de la dirección, por un control interno efectivo, debe penetrar la
organización. Las declamaciones no son suficientes. Es necesario sustentarlas con acciones
y actitudes concretas.
De esta forma los empleados se desempeñarán en un ambiente que les facilite tanto la
comprensión y respeto por el control interno, como la motivación para la sugerencia de
medidas que fomenten su perfeccionamiento.
2.3.1.1.5 Las políticas y prácticas de los recursos humanos
Selección del personal
Establecer políticas que permitan un eficiente desempeño del personal:
1. Para contratar personal para que labore en la cooperativa se dará prioridad a los
socios o a sus hijos, solo al no contar con los socios se contratara personas ajenas.
2. Al contratar a una persona a prueba percibirá el sueldo básico que actualmente es
de $366 dólares americanos más todos los beneficios de Ley.
3. Todo empleado pasara por los tres meses de prueba, en caso de mostrar eficacia y
eficiencia el contrato se extenderá para un año.
4. Es obligación del empleado, una vez firmado el contrato a no revelar información
confidencial de la cooperativa a terceras personas.
5. El empleado debe regirse al horario de trabajo que para el ingreso es a las 8 H 00
A.M. y para salir es a las 17 H 00 P.M.
6. El tiempo destinado para el almuerzo será de 60 minutos.
63
7. Todo el personal deberá colaborar en el aseo de la cooperativa, para que de esta
manera se pueda abrir las puertas al público a las 08H30 A.M.
8. El personal tendrá derecho a máximo 25 horas de permiso recuperables al año, y
estos deberán ser solicitados con al menos 24 horas de anticipación, salvo casos
extremos en los que se presentará la justificación pertinente.
9. La inasistencia del personal que no haya solicitado permiso, será sancionada con el
descuento de un valor equivalente al 50% de un día laborable.
10. Los atrasos del personal serán sancionados con la aplicación de una multa, la
misma que será calculada en base a los ingresos percibidos por el empleado.
Todo el personal que labora en la cooperativa debe acoger estas políticas de no ser así el
empleado será amonestado verbalmente, luego se le entregara memos escritos y por ultimo
será despedido.
Incentivos para el personal:
Promociones de ascenso: cada 12 meses se evaluara el desempeño del empleado
para su renovación en el contrató y en caso de existir vacantes se procederá a dar
prioridad a los mejores evaluados.
Cambios de puestos de trabajo: se realizara capacitaciones para que todos los
empleados operativos conozcan sus puestos afines.
Ambientación y adecuación de los puestos de trabajo: se ofrecerá todo los
materiales y equipos para obtener un excelente trabajo de los empleados.
Incremento de salario: se incrementara en $50 dólares cada año el salario del
personal que labora en la cooperativa, siempre y cuando sin exceder el monto
máximo que puede percibir en su puesto.
Afiliaciones en empresas para que obtenga descuentos: se realizara convenios con
instituciones para que los empleados obtengan beneficios con dichas instituciones
ya sea como descuentos en compras etc.
Al finalizar cada año se realizará un agasajo navideño al personal que labora en la
entidad financiera con el fin de motivar su desempeño dentro de la misma.
64
2.3.1.2 EVALUACIÓN DEL RIESGO
Se debe identificar y analizar cuidadosamente los factores de riesgo que afectan la
consecución de los objetivos de la organización.
Ilustración 17: Componentes de la evaluación de riego
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Identificación de riesgos
Plan de mitigación de riesgos
Valoración de los riesgos
Respuesta al riesgo
65
Tabla 20: Aplicación de indicadores de eficiencia
Cálculo del indicador Desarrollo Resultado
%
Objetivos alcanzados/ Objetivos definidos 6
10
60%
Número de créditos desembolsados / Número de créditos
aprobados
25
30
83%
Total de sesiones efectuadas a tiempo/ Total de sesiones
establecidas
1
2
50%
Capacitaciones ejecutadas/ Capacitaciones programadas 5
6
83%
Personal responsable de atención al cliente / Total de
personal
1
8
13%
Expedientes con requisitos completos / Expedientes de
aperturas de cuentas
23
28
82%
Número de transacciones anuladas / Número de
transacciones ejecutadas
2
30
6%
Total de faltantes registrados/ Total de cuadres diarios
efectuados
3
24
13%
Total de sesiones efectuadas/ Total de sesiones
establecidas
2
3
66%
Total de órdenes de pago firmadas/ Total de órdenes de
pago
20
25
80%
Elaborado por: Mayra Zuñiga
66
2.3.1.2.1 Identificación de los factores de riesgo
Tabla 21: Análisis FODA
FORTALEZAS OPORTUNIDADES
Legalmente constituida
Tasa de interés competitivas en el mercado
Está amparada en la ley de economía popular y solidaria
Bajo nivel de morosidad
Aumento de la demanda de microcréditos en las zonas rurales
Existen relaciones locales como extranjeras.
Aumento de interés por parte de las entidades de gobierno en el
desarrollo de las economías populares y solidarias.
DEBILIDADES AMENAZAS
Carecen de infraestructura física propia
Dependencia y cierta concentración de funciones a nivel operativo
en socios fundadores
No están implementadas políticas ni existe un sistema de control
interno
Falta de planes de marketing y publicidad
Nivel de rentabilidad mínima
Falta de innovación en la creación de nuevos productos dentro del
mercado
Falta de sistema tecnológico acorde a las necesidades contables de
la institución.
Incursión de nuevos competidores en el mercado financiero
Sobreendeudamiento todo socio que llega a la cooperativa está
endeudado por lo menos en dos cooperativas
Proliferación de cooperativas en el lugar con mejores facilidades
Nuevas leyes establecidas por el gobierno
Eliminación de comisiones y limites a tasas de interés activas
limitan los excedentes
Factores naturales posible erupción del volcán Tungurahua y
Cotopaxi
Elaborado por: Mayra Zuñiga
67
Luego de establecer los factores a nivel externo e interno se ha identificado posibles eventos de riesgo que pueden afectar a la institución
financiera.
Tabla 22: Eventos negativos
EVENTOS RIESGO
Infraestructura Infraestructura física reducida
Concentración de funciones Dependencia y cierta concentración de funciones a nivel operativo y de consejos en
socios fundadores
Tecnológico Falta de sistema tecnológico acorde a las necesidades contables de la institución.
Información
No existen manuales de control interno ni políticas establecidas.
Falta de planes de marketing y publicidad
Falta de un sistema de control interno
Económico Nivel de rentabilidad mínima
Talento humano Retraso en el desarrollo de las actividades por constantes errores en los procesos
Falta de cumplimiento de metas por parte de la jefatura
Competencia Falta de innovación en la creación de nuevos productos dentro del mercado
Socios Desconocimiento de los directivos sobre funciones y responsabilidades
Elaborado por: Mayra Zuñiga
68
2.3.1.2.2 Valoración de los riesgos
Para la evaluación de riesgos se realizara a través de la identificación de eventos negativos los cuales se determinan mediante los análisis de
los factores externos e internos tomando en cuenta las amenazas y debilidades que generan posibles riesgos.
Parámetros para medir el riesgo:
Tabla 23: Frecuencia del riesgo
PARÁMETRO
CARACTERÍSTICA
Frecuente Se presenta en forma repetitiva 50% más veces en la misma actividad
Moderado Cuando se de 33% al 50% en la misma actividad
Poco frecuente Cuando se presenta menos de un 33% en la misma actividad o nunca ha sucedido
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Para medir el impacto ante la ocurrencia que origina el riesgo se basa en lo siguiente:
69
Tabla 24: Impacto de riesgos
PARÁMETRO CARACTERÍSTICA
Alto Genera problemas significativos en las operaciones de la institución o presenta reproceso en las actividades ejecutadas.
Moderado Cuando no presenta mayor impacto en las actividades, o no representa mayor necesidad de recursos o trabajos
adicionales de los ya efectuados.
Bajo Cuando no presenta pérdidas de recursos el trabajo efectuado correctamente o requiere de mínimas correcciones.
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Tabla 25: Matriz de riesgos
PROBABILIDAD Frecuente Alto Alto Alto
Moderado Alto Medio Medio
Poco frecuente Medio Medio Bajo
Alto Moderado Bajo
IMPACTO
Elaborado por: Mayra Zuñiga
70
2.3.1.2.3 Estimación de probabilidad e impacto
Tabla 26: Matriz de probabilidad de impacto
Actividad (riesgo) Análisis Valoración
Probabilidad Impacto Probabilida
d
F M PF A M B A M B
1 Infraestructura física reducida x x x
2 Dependencia y cierta concentración de
funciones a nivel operativo y de
consejos en socios fundadores
x x x
3 Falta de sistema tecnológico acorde a
las necesidades contables de la
institución.
x x x
4 No existen manuales de control
interno ni políticas establecidas.
x x x
5 Falta de planes de marketing y
publicidad
x x x
6 Falta de un sistema de control interno x x x
7 Nivel de rentabilidad mínima x x x
8 Retraso en el desarrollo de las
actividades por constantes errores en
los procesos
x x x
9 Falta de cumplimiento de metas por
parte de la jefatura
x x x
1
0
Falta de innovación en la creación de
nuevos productos dentro del mercado
x x x
1
1
Desconocimiento de los directivos
sobre funciones y responsabilidades
x x X
Elaborado por: Mayra Zuñiga
71
2.3.1.2.4 Respuesta al riesgo
Tabla 27: Estrategias para disminuir los riesgos
RIESGO
RESPUESTA(estrategias)
Infraestructura física reducida Buscar una infraestructura adecuada para brindar
un mejor servicio a los socios
Dependencia y cierta concentración
de funciones a nivel operativo y de
consejos en socios fundadores
Contratar a personal nuevo con experiencia en
cooperativismo, que aporten ideas para el
desarrollo de la cooperativa
Falta de sistema tecnológico acorde
a las necesidades contables de la
institución.
Contratar un sistema contable acorde a las
necesidades de la cooperativa
No existen manuales de control
interno ni políticas establecidas.
Desarrollar manuales de control interno
Falta de planes de marketing y
publicidad
Elaborar planes de marketing y publicidad para
atraer nuevos socios
Falta de un sistema de control
interno
Aplicar un sistema de control interno acorde a la
cooperativa
Nivel de rentabilidad mínima Disminuir los gastos dentro de la institución
Retraso en el desarrollo de las
actividades por constantes errores
en los procesos
Capacitar al personal para evitar errores
operativos
Falta de cumplimiento de metas por
parte de la jefatura
Capacitar a los administrativos para logra el
cumplimiento de objetivos
Falta de innovación en la creación
de nuevos productos dentro del
mercado
Crear nuevos productos para captar la atención
de nuevos socios
Desconocimiento de los directivos
sobre funciones y responsabilidades
Dar a conocer a todo el personal de la
cooperativa acerca de sus funciones y
responsabilidades.
Elaborado por: Mayra Zuñiga
72
2.3.1.3 ACTIVIDADES DE CONTROL
Ilustración 18: Componentes de las actividades de control
Fuente: (Gutiérrez, 2009, pág. 59)
Revisiones de desempeño
Procesamiento de información
Controles físicos
Separación de funciones
73
2.3.1.3.1 Revisiones de desempeño
Estas revisiones de desempeño proporcionan información como el personal de la
institución se está desenvolviendo en su cargo, al encontrar desempeño no deseado se
puede tomar acciones correctivas.
Tabla 28: Formato para el control de asistencia del personal
Cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda.
Control de asistencia
Periodo: ____ Mes: _____ Oficina: Matriz Agencia1 Agencia2
Nombres y
apellidos
Hora
de
entrada
Hora
de
salida
Hora
de
entrada
Hora
de
salida
Firma Observaciones
Observaciones:
……………………………………………………………………………………………….
……………………………………………………………………………………………….
……………………..
Gerente
…………………….
Contador
Elaborado por: Mayra Zuñiga
74
Tabla 29: Formato para la evaluación del desempeño del personal
Cooperativa de ahorro y crédito “Rey David Ltda.”
Evaluación del desempeño
Fecha:
Empleado:
Cargo:
Motivo de evaluación: Contrato permanente Contrato a prueba
Evaluación contrato
Evaluación anual
Fecha de inicio del cargo:
Estimaciones:
5 Excelente 4 muy bueno 3 bueno 2 regular 1 malo N/A
Desempeño laboral factor humano
N.- ACTIVIDADES
EVALUACIÓN
1 Puntualidad
2 Responsabilidad
3 Calidad de trabajo en tiempos establecidos
4 Planificación de trabajo
5 Cumplimiento de procedimientos, políticas , normas existentes
6 Sentido de pertenencia
7 Genera buen ambiente laboral
8 Trabajo en equipo
9 Acepta y genera críticas constructivas
10 Liderazgo
11 Innovación y creatividad
12 Predisposición
13 Respuesta bajo presión
PROMEDIO
Evaluador : Evaluado:
Observaciones:
Aprobado: Actualización:
Elaborado por: Mayra Zuñiga
75
Políticas de control interno
Remplazo de la persona responsable de caja fuerte
Políticas
1. El gerente es el responsable de la custodia de caja fuerte.
2. Sera el contador el remplazo del custodio de la caja fuerte.
3. Una vez que se reintegre el custodio se realizara el cambio de clave
inmediatamente de la caja fuerte.
Retiro de caja fuerte para el inicio de las operaciones
Políticas
4. La caja se apertura con un monto de $ 3000.00 dólares americanos
5. El custodio procederá a la apertura la caja fuerte en presencia de la cajera y el
contador.
Depósito de dinero de caja fuerte al finalizar el día
Políticas
1. Todos los fondos ingresados a caja por cualquier concepto deben ser depositados en
la caja fuerte.
2. Gerencia será el único responsable y conocedor de la clave de caja fuerte.
76
Pago de remuneraciones a los empleados
1. El personal que labora en la institución debe firmar diariamente la hoja de
asistencia.
2. Las acreditaciones de los sueldos se los realizara con una transferencia a la cuenta
de ahorros.
3. Toda la documentación relativa a anticipos de remuneraciones, préstamos
personales debe contener el visto bueno del gerente.
Apertura de cuenta de ahorros
Políticas
1. Para la apertura de cuenta de ahorros el cliente deberá presentar lo siguiente:
a. Solicitud de la apertura de la cuenta.
b. Copia de la cédula de identidad y papeleta de votación actualizada.
c. El depósito de cuota inicial es de $10,00 dólares americanos.
d. Para la apertura de cuenta de ahorros para niños Davidsito, necesita la copia
de la cedula de identidad y papeleta de votación del representante mayor de
edad y del niño.
e. La cuota inicial para la cuenta de ahorros para niños es de $ 5,00.
2. La cancelación de una cuenta de ahorro se realizará posterior a la presentación de
la solicitud de cancelación de la cuenta de ahorros.
3. Si la cuenta de ahorros no se mueve en tres meses automáticamente quedara
inactiva.
4. Perdida de la libreta de ahorros:
Si el valor que consta en la cuenta de ahorros es menor o igual a $100 dólares
americanos la libreta será repuesta de inmediato. Pero si el valor de la cuenta de
ahorros es mayor a $100 dólares americanos el socio debe realizar una publicación
por la pérdida de la libreta en el diario de mayor circulación dentro de la ciudad.
5. El valor para reponer la libreta en caso de pérdida es de $ 2,00 dólares americanos.
77
Apertura de depósitos a plazo fijo
Políticas
1. Para la apertura de una cuenta de depósito a plazo fijo el cliente deberá presentar lo
siguiente:
a. Solicitud de la apertura de la cuenta.
b. Copia de la cédula de identidad y papeleta de votación actualizada.
c. Para la apertura de esta cuenta debe ser a partir de $100,00 dólares
americanos en adelante hasta el monto que el socio desee.
d. El plazo mínimo para los depósitos a plazo fijo serán de tres meses.
Políticas
1. En el área de cajas solo podrá ingresar personal autorizado.
2. La atención al público en ventanilla empieza a las 08H30 y termina a las 17H00.
3. La persona encargada de receptar los depósitos de los clientes debe verificar la
papeleta de depósito y firmar en ella en señal de haber recibido a satisfacción los
valores que se mencionan en ella.
4. Todo billete falso deberá ser sellado por la cajera con el sello de especie falsa y
notificado al cliente pero este no será devuelto.
5. No se aceptarán papeletas de depósito mal llenadas, con espacios en blanco, ni con
tachones, ni enmendaduras.
6. A partir de depósitos iguales o mayores a 5.000 dólares el socio debe llenar el
formulario de licitud de fondos.
Recepción de depósitos en efectivo
78
7. Cuando la cajera vaya a ausentarse de su área de trabajo momentánea, deberá cerrar
con llave el cajón que contiene el dinero recaudado durante el día y además deberá
bloquear el acceso al sistema.
8. Los valores ahorrados por los clientes podrán ser tomados como encaje para los
créditos, excepto los depósitos a plazo fijo.
Recepción de depósitos en cheques
Políticas
1. Todo cheque ingresado por caja debe ser inmediatamente depositado en la cuenta
que mantiene la cooperativa en el banco.
2. Un cheque depositado se efectivizará en la cuenta del cliente pasados los 4 días,
una vez efectivizado por la institución financiera.
3. No se registrarán los depósitos de cheques que estén a nombre de otra persona que
no sea el dueño de la cuenta, a menos que éste haya sido endosado.
Retiro de cuenta de ahorro
Políticas
1. Para retirar dinero de la cuenta de ahorro el socio debe presentar la libreta y la
cedula de identidad actualizada, esta no debe estar en mal estado caso contrario no
se procederá con el retiro.
2. Los días sábados y feriados, los clientes solo podrán retirar hasta un monto de $
500 dólares americanos.
3. Los retiros de hasta $ 3000,00 dólares americanos serán cancelados en efectivo si
es mayor a 3000,00 se entregara un cheque.
4. El retiro realizado por una tercera persona no se llevará a cabo si no se cuenta con
la papeleta de retiro con la debida autorización del dueño de la cuenta y previa la
79
presentación de los documentos personales de la tercera persona y del dueño de la
cuenta junto con la libreta.
5. Antes de entregar el dinero al cliente, la cajera deberá contarlo dos veces para
verificar que la cantidad entregada sea la correcta.
Entrega de créditos
Políticas
1. El socio que solicite un crédito deberá poseer una cuenta de ahorros dentro de la
cooperativa.
2. El solicitante del crédito deberá ser mayor de edad a partir de los 18 años hasta 65
años siempre y cuando el solicitante tenga capacidad para celebrar un contrato
obligatorio y de las demás condiciones que contemple la ley, los estatutos y
reglamentos de crédito.
3. No se negará el servicio a ningún socio de la cooperativa por motivo de
discriminación racial, religiosa, sexo, estado civil, incapacidad física.
4. Ningún funcionario o empleado de la cooperativa podrá de manera alguna,
desanimar a un socio de presentar una solicitud de crédito.
5. Para solicitar un crédito los socios deberán presenta los siguientes requisitos:
a. Copia de cédula de identidad y papeleta de votación (socio y cónyuge).
b. Copia de cédula de identidad y papeleta de votación (garante y cónyuge).
c. Copia de la libreta.
d. Carta de pago de luz, agua o teléfono.
e. 1 foto tamaño carnet.
f. Solicitud de crédito.
g. Certificación de ingresos (rol de pagos), declaración juramentada de
ingresos.
6. El primer crédito se entregaran máximo hasta $500 dólares americanos.
7. Para montos $500 y $2000 dólares americanos debe presentar la copia de la
escritura de la casa o los títulos originales de propiedad de electrodomésticos o
bienes a su nombre.
80
8. Para montos de $ 2001 a $ 5000 se deberá presentar la copia de la escritura de un
terreno e impuesto predial, que este a nombre del prestatario o de su garante.
9. Todos los créditos deben tener la aprobación del COMITÉ de crédito donde los
documentos del socio solicitante se someterán a una revisión para dicha reunión
debe estar el gerente como presidente del comité un secretario y el asesor de crédito
como vocal del comité.
10. Los comités de crédito se realizaran los días lunes y viernes.
2.3.1.3.2 Controles físicos
Arqueo de caja
Políticas
1. El presidente del consejo de vigilancia será el encargado de realizar los
arqueos en el área de cajas de forma sorpresiva por lo menos dos veces a
la semana.
2. La persona encargada de realizar el arqueo deberá llenar el acta de arqueo
de caja.
3. El acta de arqueo de caja deberá ser llenado de la siguiente manera:
Se procederá a contar los billetes y monedas de acuerdo a sus
denominaciones.
Debe contener las firmas de la persona que realiza el arqueo y la del cajero.
4. Si existiera sobrante o faltante luego de contar el dinero, se procederá a
cuadrar de acuerdo a las papeletas de depósito y de retiro.
5. La cajera será la única responsable en caso de encontrarse faltante después
de los arqueos.
81
Tabla 30: Acta de arqueo de caja
Cooperativa de ahorro y crédito
“Rey David”
Fecha: Hora:
Nombre del responsable: CI:
Realizado por: CI:
Arqueo de caja
Denominación billetes Cantidad Valor total
$100
$50
$20
$10
$5
$1
Total billetes:
Denominación monedas Cantidad Valor total
$1
$0,50
$0,25
$0,10
$0,05
$0,01
Total monedas:
Total arqueo:
Saldo en libros:
Diferencias:
Observaciones:
Todos los valores que anteceden con un monto de USD:____________________________
Son los únicos a mi custodia y fueron contados en mi presencia y me fueron reintegrados
correctamente.
…………………….…..
Custodio
…….…………………….
Responsable área cajas
Elaborado por: Mayra Zuñiga
82
Control de los activos
Activos fijos
Documentos pre numerados
Programas
Archivos de datos
Suministros de oficina
Para el control de estos activos se debe:
1. Permitir el acceso solo a personal autorizado.
2. Estos activos deben poseer custodios responsables.
3. Su uso debe ser restringido a través de cajas de seguridad, candados o vallas.
4. Deben realizarse comparaciones periódicas entre los inventarios de contabilidad y
los activos físicos por lo menos una vez al mes. Esta comparación puede ser
aleatoria con cualquier activo.
Los artículos como muebles, equipos de oficina, equipos de computación; pueden ser
rastreados fácilmente, gracias a una codificación que nos ayuda a su identificación
contablemente.
Para que quede registrado se procede a crear una base de datos con todos los artículos que
les haya incluido la etiqueta del código.
La etiqueta adherida al bien debe cumplir 2 fines:
a) Definir al artículo como propiedad de la empresa.
b) Otorgarle una identificación única a los activos y clasificarlos en clases y en cada
categoría se le asigna una serie de números o letras siempre distintas para que no
existan confusiones.
Procedimientos para la codificación de los activos fijos
El control de los activos fijos se inicia a partir de un inventario físico; es decir, tomando
todo lo existente, durante el cual se identifica físicamente cada activo fijo con una etiqueta,
placa u otro medio que será su identificación definitiva.
83
La identificación se hace en el lugar donde se encuentre el activo, asignándole un código
numérico y la denominación correspondiente; adicionalmente se consignará también el
estado físico en que se encuentra cada activo fijo.
Este primer inventario servirá para la elaboración de la base de datos inicial de los activos
fijos existentes en la empresa.
Base de datos de un sistema de control
La base de datos de un buen sistema de control de activos fijos, debe contener la siguiente
información:
Código de identificación física de cada activo
Código de equipo y modelo
Descripción amplia del activo
Fecha de adquisición
Documento contable de adquisición y número de registro contable
Área a la que pertenece
Costo de adquisición
Depreciación anual y acumulada
Valor neto del activo
Estado actual
Vida útil estimada
Para la codificación de los activos fijos se aplicará la siguiente nomenclatura:
Nombre de la empresa
Nombre de la oficina o el departamento
Nombre del bien
Código asignado
84
Ilustración 19: Codificación de activos fijos
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Tabla 31: Codificación de los activos
CRDCOCOMHP001 Computadora HP serie 9020B1849 de escritorio para el
departamento financiero.
CRDOPCOMHP002 Computadora HP serie 5656B1889 de escritorio para el
área de cajas.
CRDADCOMHP003 Computadora HP serie 6060B1801 laptop para la gerencia.
CRDDCCOHP004 Computadora HP serie 8040B1867 laptop para el
departamento de crédito.
CRDFIBOV005 Caja fuerte serie 003646755 de hierro forjado.
CRDADESCR006 Escritorio de madera para la gerencia.
CRDSCESCR007 Escritorio de madera para área de servicio al cliente.
CRDAFESCR008 Escritorio de madera para el departamento financiero.
CRDAFESCR009 Escritorio de madera para el departamento financiero.
CRDDCESCR010 Escritorio de madera para el departamento de crédito.
CRDADSILL011 Sillón ejecutivo para la gerencia.
CRDDCSILL012 Sillón ejecutivo para el departamento de crédito.
CRDACSILL013 Sillón ejecutivo para el área de servicio al cliente
CRDAOSILL014 Silla giratoria para el área de cajas
Elaborado por: Mayra Zuñiga
85
2.3.1.3.3 Separación de funciones
En este componente nos explica que ningún departamento o persona debe manejar todos
los aspectos de una transacción desde el principio hasta el final.
Es decir no puede la misma persona realizar la transacción y aprobarla.
Separación de funciones
Funciones del consejo de administración:
Dispondrá que en la contratación del personal se cumpla con las normas de carácter
laboral pertinentes.
Cumplir y hacer cumplir las normas legales aplicables a la entidad y a sus socios
ejecutar la política interna y las resoluciones emanadas por la asamblea general.
Determinar el horario de trabajo y atención a los socios, de acuerdo con las
resoluciones emitidas por el ente de control.
Evaluar semestralmente el rendimiento de gerencia general, con base a las
calificaciones que presenten los vocales del consejo.
Disponer la adquisición de bienes necesarios para el funcionamiento de la
cooperativa
Funciones del consejo de vigilancia:
Solicitar a contabilidad la presentación de balances e informes a la fecha que estime
conveniente.
Efectuar arqueos de caja.
Revisar las solicitudes de crédito y el cumplimiento de requisitos.
Solicitar al consejo de administración sanciones para los miembros de los consejos,
comisiones, gerencia general y empleados en caso de faltas graves.
Revisar los inventarios y confrontarlos.
Verificar si las actuaciones de los organismos de la cooperativa, cumplen las leyes
y reglamentos.
Realizar el control y monitoreo del presupuesto.
86
Asistir puntualmente a las convocatorias.
Funciones del gerente:
Representar judicial y extrajudicialmente a la cooperativa.
Cumplir las resoluciones emanadas por la asamblea general, del consejo de
administración, del comité de crédito y del consejo de vigilancia.
Ejecutar las operaciones para las cuales esté facultado estatutariamente, siempre
que sean necesarias para el desenvolvimiento de los negocios y buena marcha de la
cooperativa.
Prestar todas las facilidades para las comprobaciones y fiscalizaciones que realice
el consejo de vigilancia o la dirección nacional de cooperativas o cualquier
organismo de la cooperativa.
Asistir a las sesiones del consejo de administración, con voz informativa.
Determinar mensualmente los montos máximos de los créditos de acuerdo a la
liquidez existente ajustada a los parámetros fijados por el consejo administración.
Elaborar el proyecto de proforma presupuestaria y someterlo a consideración del
consejo de administración máximo hasta el 15 de diciembre de cada año.
Proponer al consejo de administración, políticas económicas y financieras
compatibles con la situación coyuntural de la cooperativa y los cambios en las
políticas económicas del país.
Elaborar alternativas financieras para mejorar los resultados económicos y sociales
de la institución y proponerlas al consejo de administración para su aplicación.
Planear, proponer y elaborar proyectos financieros, destinados a beneficiar a los
socios.
Determinar con precisión las falencias administrativas y proponer al consejo de
administración los correctivos adecuados.
Precautelar por todos los medios la seguridad de los recursos de los socios,
depositados en la cooperativa. Mantener una fluida coordinación con todos los
organismos de la institución y con los funcionarios.
Presentar al consejo de administración las alternativas coyunturales que propicien
el desarrollo y crecimiento de la Cooperativa.
Cumplir a cabalidad y hacer cumplir a sus subordinados los horarios de trabajo, así
como las metas de la calidad y excelencia establecidas para los servicios.
87
Propiciar la capacitación, motivación, el incentivo y el desarrollo personal de los
empleados y funcionarios a su cargo.
Presentar anualmente al consejo administrativo un proyecto del personal requerido,
así como de la distribución de funciones y los sistemas de atención al público.
Resolver sin prorroga alguna las inquietudes y problemas de los socios.
Planificar la atención al público de manera que se eviten toda clase de molestias y
contratiempos a los socios.
Funciones de personal servicio al cliente:
Apertura y desbloqueo de cuentas de ahorro.
Realizar todo cambio de datos personales que el socio solicite.
Acatar las decisiones de los órganos de mayor jerarquía.
Bloquear cuentas por pérdidas de libretas
Brindar la correcta información a los socios de los saldos de sus cuentas.
Archiva los pagos vigentes de los socios que tienen saldo de préstamos.
Asiste a las reuniones de entrenamiento y capacitación convocadas por gerencia.
Informar a los clientes sobre los servicios y productos financieros que ofrece la
cooperativa.
Cuidar de la buena conservación y mantenimiento de todo el equipo, mobiliario y
enseres de la oficina bajo su responsabilidad.
Cumplir con cualquier otra obligación que se le asigne su jefe inmediato y/o
gerencia.
Mantener relaciones humanas adecuadas con el cliente interno y externo.
Funciones del cajero:
Receptar depósitos de ahorros y pago de cuotas mensuales de créditos.
Entregar retiros de ahorros y créditos, previa identificación de la persona que cobra,
verificación de firmas del girador con la cedula de identidad y libreta de ahorros.
Efectuar la entrega de dinero en efectivo o en cheques para realizar los depósitos en
el banco de acuerdo al cierre diario de ingresos.
Manejar correctamente el dinero y todos los valores que ingresen a la cooperativa
por ventanilla, los faltantes, sobrantes o diferencias que resulten después del cuadre
diario serán de su responsabilidad.
Solicitar suministros y materiales que requiera para el desempeño de sus funciones.
88
Cuidar de la buena conservación y mantenimiento de todo el equipo, mobiliario y
enseres de la oficina bajo su responsabilidad.
Asistir a reuniones y comisiones que se le encargue cuando la naturaleza de sus
funciones así lo requiera y a reuniones de entrenamiento.
Cualquier otra función compatible con su puesto, que le asigne su jefe inmediato.
Funciones de los oficiales de crédito:
Atender con excelencia a los socios y dar información de los servicios que presta la
institución.
Receptar y revisar los documentos de los sujetos de crédito.
Visitar, evaluar y calificar el negocio, servicios, producción y/o comercio de los
socios, analizando la situación financiera y el impacto que puede producir el crédito
en la capacidad de pago del cliente.
Promocionar y colocar en el campo de micro-créditos en su localidad y alrededores.
Analizar los créditos
Recomendar la aprobación de las solicitudes, en base al análisis y calificación del
sujeto de crédito y garante(s),
Administrar, dar seguimiento a los créditos y recuperación de cartera
Controlar diariamente el vencimiento de la cartera de crédito y recordar al cliente la
fecha de pago
Notificar al cliente sobre su atraso en el pago del crédito mediante un documento.
Ingresar los datos del cliente sobre los créditos en el sistema y emitir su opinión
técnica.
Archivar las carpetas personales de los socios.
Entregar con informe los pagarés que correspondan a su serie numérica, una vez
procesado el crédito a atención al cliente para su custodia.
Realizar los pedidos de suministros y materiales que requiera para el desempeño de
sus funciones
Cuidar de la buena conservación y mantenimiento de todo el equipo, mobiliario y
enceres de la oficina bajo su responsabilidad.
Verificación de información con instituciones financieras de los créditos.
Las demás funciones y tareas relacionadas con su puesto, que le asigne su Jefe
inmediato, de conformidad con las necesidades de la institución.
89
2.3.1.4 INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Permite la transmisión de información, interna y externa:
Reuniones
Cada quince días se realizara reuniones con todo el personal de la institución.
En estas reuniones se procede a dar a conocer información que sea necesario para el logro
de los objetivos.
Además se comunicara el avance del diseño del sistema de control interno.
Sesiones
Cada fin de mes se realizará una sesión en la cooperativa.
Las decisiones que afectan al personal deben ser comunicadas inmediatamente.
Se debe comunicar el logro de los objetivos.
Página web
Por este medio de comunicación se dará a conocer los pasos para la implementación del
sistema de control interno a todos los miembros de la entidad.
A través de este medio se podrá responder las preguntas acerca del sistema de control
interno a implantarse.
Además se recibirán sugerencias que puedan aportar al sistema de control interno.
Carteleras
Permite la comunicación directa con los empleados.
Sirve comunicar el cronograma de implementación del sistema de control interno.
Manuales
En ellos se plasmara el sistema de control interno y se procederá a dar a conocer al jefe de
cada departamento, y este a su vez al personal que forma parte de el.
Los manuales se darán a conocer al personal antiguo y nuevo de la cooperativa, para que
conozcan sus funciones y mejoren su desempeño.
Buzón de Sugerencias
Este medio nos permite recibir las sugerencias, peticiones y reclamos de los socios
externos para mejorar continuamente.
90
2.3.1.5 SUPERVISIÓN Y MONITOREO
Ilustración 20: Supervisión
Fuente: (TAC, 2015, pág. 105)
Gerente:
Sera el encargado de controlar que cada uno de los departamentos cumpla sus funciones de
acuerdo a lo establecido en el manual, verificará que todos los documentos de las agencias
lleguen al departamento de contabilidad para realizar el registro diario.
Consejo de administración y consejo de vigilancia:
Realizará permanentemente sesiones con los empleados para controlar que se estén
cumpliendo los objetivos, misión, visión y políticas planteados por el sistema de control
interno.
Verificará la correcta implantación del sistema de control interno de acuerdo a lo
establecido por el método COSO I.
Evaluará la situación de la cooperativa con la implantación del sistema de control interno y
verificara si este sistema cumple con los fines propuestos que son la eficiencia de las
operaciones administrativas y financieras de la institución.
Supervisión permanente:
Evaluar permanentemente el sistema de control por parte del consejo de
administración y vigilancia.
91
Dar cumplimiento a las políticas y normas mediante listas de revisión de
documentos, observación etc.
Los asesores y auditores deberán realizar recomendaciones para reforzar la gestión
de las estructuras financieras locales y evaluar si estas se cumplen.
Evaluación Interna:
Conformar el comité de auditoría interna para que permita contar con los métodos,
técnicas y herramientas para determinar la idoneidad del proceso de evaluación.
Se debe realizar visitas sorpresivas a cada una de las agencias para comprobar su
gestión, así como también conocer si se cumplen las normas y políticas
establecidas.
Solicitar informes periódicos para conocer los resultados obtenidos.
Evaluación externa:
Facilitar la información a los entes de control para recibir una evaluación que permita
mejorar las operaciones y tomar las acciones correctivas para el mejor funcionamiento de
la entidad financiera.
2.4 Conclusiones del capítulo:
En este capítulo se procede al establecimiento de la propuesta el cual es un sistema
de control interno administrativo y financiero que cuenta con la aceptación del
consejo de administración y vigilancia.
Este sistema propuesto está basado en el método COSO I el cual consta de cinco
elementos los cuales son: ambiente de control, evaluación de riesgos, actividades
de control, información y comunicación, supervisión y monitoreo los cuales tome
como base para la elaboración de la propuesta.
92
CAPITULO III. VALIDACIÓN Y/O EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE SU
APLICACIÓN
3.1 Procedimiento de la aplicación de los resultados de la investigación
El sistema de control interno propuesto para la cooperativa de ahorro y crédito
“Rey David” Ltda., en la presenté tesis será ejecutada por el gerente de la
cooperativa previa a la autorización del consejo de administración y vigilancia para
contribuir a la eficiencia y mejor desempeño de la institución para el logro de los
objetivos propuestos.
3.2 Análisis de los resultados finales de la investigación. Incluye validación,
aplicación y evaluación de los resultados de la aplicación de la propuesta
Para la validación de la propuesta del sistema de control interno administrativo y
financiero para la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda., se realizó por
la vía de expertos, para así verificar si es viable la propuesta planteada.
Tabla 32: Validación de la propuesta
Ilustración 21: Validación por expertos
N. Indicador de
calidad
Excelente Muy
satisfactorio
Satisfactorio Poco
satisfactorio
Nada
satisfactorio
1 Bases teóricas 3
2 Carácter técnico 3
3 Estructura
metodológica
3
4 Organización de
la temática
2
1
5 Descripción de la
propuesta
1
2
6 Viabilidad para la
aplicación de la
práctica
1
2
7 Actualidad de la
propuesta
1
2
Elaborado por: Mayra Zuñiga
93
Elaborado por: Mayra Zuñiga
Análisis de resultados:
De los resultados obtenidos en la validación por expertos se observa que la tesis propuesta
está dentro del rango de excelente y muy satisfactorio, por lo cual se determina que es
viable y está dentro de la actualidad permitiendo mejorar los procesos administrativos y
financieros de la cooperativa.
3.3 Conclusiones parciales del capítulo:
En este capítulo se evalúa el sistema de control interno administrativo y financiero
establecido para la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David”.
La evaluación se la realiza mediante el método validación por expertos el cual
significa que personas que conocen del tema evalúan la tesis propuesta.
En la evaluación se obtuvo un promedio de satisfactorio el cual indica que la tesis
propuesta es actual y ayudara a resolver los problemas que posee la cooperativa.
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
VALIDACIÓN POR EXPERTOS
Excelente
Muy Satisfactorio
Satisfactorio
Poco Satisfactorio
Nada Satisfactorio
94
CONCLUSIONES:
De acuerdo al análisis realizado se determinó que existen falencias en algunas de
las áreas de la cooperativa generando retrasó al momento de obtener información.
Resulta importante el diseño de un sistema de control interno porque es un método
eficiente, práctico que dificulta la confabulación de fraudes, perdida de bienes por
parte de los empleados o personas ajenas a la entidad.
La cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda. requiere un sistema de
control interno que le permitirá contar con lineamientos específicos y controles
adecuados para identificar oportunamente riesgos, que afecten el desarrollo de las
actividades dentro de la institución financiera.
El sistema de control interno administrativo y financiero propuesto beneficia no
solo a la matriz sino a las agencias que la cooperativa posee, definiendo
procedimientos y políticas para todo el personal que labora en dicha institución.
RECOMENDACIONES:
Se recomienda al consejo administrativo, de vigilancia y gerente brindar
capacitación continua al personal, para mejorar la calidad y oportunidad en la
presentación de información relevante para la institución.
Se sugiere que se realice un correcto reclutamiento del personal para evitar el alto
nivel de errores operativos, y así mejorar la eficiencia y eficacia en las operaciones.
Además se recomienda implementar el sistema de control administrativo y
financiero propuesto ya que se lo realizó pensando en las diferentes áreas de la
cooperativa para su mejor funcionamiento y desarrollo institucional.
Bibliografía
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Ecuador: Edicontab.
Leyes y reglamentos
Política y regulación monetaria y financiera
Ley de economía popular y solidaria
Reglamento ley de economía popular y solidaria
ANEXOS
MATRIZ DE LA COOPERATIVA EN AMBATO
GERENTE DE LA COOPERATIVA
ESLOGAN
LOGOTIPO
Universidad regional autónoma de los Andes “UNIANDES”
Encuesta dirigida al consejo de administración y vigilancia de la
cooperativa de ahorro y crédito “Rey David” Ltda.
Objetivo: Recopilar información que ayude a diagnosticar, evaluar la situación actual de
los procesos contables y financieros en la cooperativa de ahorro y crédito “Rey David”.
De la ciudad de Ambato, para determinar la validez de implementar un sistema de Control
Interno administrativo y financiero que contribuya a mejorar la eficiencia dentro de la
cooperativa.
Instrucciones: Se solicita de la manera más comedida responda las siguientes preguntas
marcando con una x la respuesta que usted crea conveniente.
ENCUESTA
1.- ¿La cooperativa posee un sistema de control interno?
Sí
No
2.- ¿La cooperativa posee valores éticos que normen las funciones dentro de la
institución?
Sí
No
3.- ¿Existe un organigrama que incluya los niveles de asesoría como auditoria interna
y asesoría jurídica?
Si
No
4.- ¿Existen políticas que normen el excelente funcionamiento dentro de la
cooperativa?
Si
No
5.- ¿Realiza evaluaciones de desempeño al personal?
Si
No
6.- ¿Está definido el perfil profesional para ocupar los distintos cargos dentro de la
institución?
Si
No
7.- ¿Están establecidas las funciones de cada empleado dentro de la cooperativa?
Si
No
8.- ¿Evalúa usted el riego al que está sujeto la cooperativa?
Si
No
9. ¿Considera importante implantar un sistema de control interno que contribuya
a mejorar la eficiencia dentro de las funciones administrativas y financieras en la
cooperativa?
Si
No
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTONOMA DE LOS ANDES “UNIANDES”
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Ficha de validación y/o evaluación de resultados de la aplicación de la propuesta de
tesis de pregrado denominado:
Sistema de control interno administrativo y financiero para la cooperativa de ahorro
y crédito “Rey David” de la ciudad de Ambato.
A las personas seleccionadas a quienes validan y/o evalúan la propuesta se les
considera expertos en el tema.
1. Datos informativos
N. de cedula ………………………………...........
Nombres y apellidos ……………………………………….
Título de mayor jerarquía ……………………………………….
Institución en la que labora ………………………………………
Cargo actual ……………………………………...
Años de experiencia en el área………………………………………
Experiencia docente ………………………………………
2. Objetivo:
Validar la propuesta de la tesis de Posgrado orientada al:
Sistema de control interno
Para determinar la factibilidad y viabilidad de la propuesta en mención previo a la
obtención del título de Ingeniera en contabilidad Superior, Auditoria y Finanzas CPA.
Orientaciones
Marque con una x en la tabla del casillero que usted estime conveniente tomando en cuenta
la siguiente escala valorada.
5. Excelente
4. Muy satisfactorio
3. Satisfactorio
2. Poco satisfactorio
1. Nada Satisfactorio
1. Tabla para registrar los valores de la validación de la propuesta
N. INDICADOR DE
CALIDAD
5 4 3 2 1
1 Bases Teóricas
2 Carácter Técnico
3 Estructura Metodológica
4 Organización de la
Temática
5 Descripción de la propuesta
6 Viabilidad para la
aplicación de la practica
7 Actualidad de la propuesta
……………………………
Firma
