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EL LIBRO DIARIO
Tcnicas y Procedimientos Contables
INDICE
SECCIN I : : LIBROS AUXILIARES DE LA CONTABILIDAD
1. Introduccin
2. Objetivos de los libros Auxiliares
SECCIN II : : REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS
3. Definiciones generales
4. Registro de Compras
5. Registro de Ventas
6. Contabilizacin de las Ventas
SECCIN III : LIBRO DE ALMACEN
7. Concepto
8. Tarjeta Kardex
8.1. Importancia
8.2. Rayado de tarjeta Kardex
8.3. Contenido de las Tarjetas Kardex
9. Valuacin de Inventarios
SECCIN IV : METODOS DE VALUACIN CLASES.
10. Definicin de clases de Valuacin
10.1. Primeras Entradas, Primeras Salidas PEPS-
10.2. Mtodo Promedio Ponderado
10.3. Mtodo Promedio Mvil
10.4. Mtodo de Identificacin Especfica
10.5. Mtodo de Inventario al Detalle o por Menor.
10.6. Mtodo de Existencias Bsicas.
SECCIN V : EJERCICIO DE APLICACIN.
11. Cuestionario SECCIN VI : LIBRO BANCOS
12. Generalidades
13. Definicin
13.1. Cuenta Corriente Bancaria
13.2. El Cheque
13.2.1. Requisitos Intrnsecos
13.2.2. Requisitos Extrnsecos
13.2.3. Estado de Cuenta
14. Rayado del Libro Bancos
SECCIN VII : AVANCE BANCARIO15. Concepto
SECCIN VIII: NOTA DE CRDITO Y NOTA DE DBITO.
16. Concepto
SECCIN IX: PLANILLA NICA DE REMUNERACIONES
17. Aspectos Generales
18. Contrato de trabajo Disposiciones legales.
19. Jornada de Trabajo
SECCIN X: REMUNERACIONES
20. Beneficios Sociales
21. Retenciones : ONP , AFP.
SECCIN XI: REMUNERACIONES
22. Aportaciones
23. Boleta de Pago
SECCIN XII: PROVISIONES
24. Activo Fijo Depreciacin
25. Compensacin por Tiempo de Servicios CTS.
SECCIN XIII: BALANCE DE COMPROBACIN
26. Generalidades.
27. Balance de Comprobacin
28. Periodicidad del Balance de Comprobacin.
SECCIN XIV: HOJA DE TRABAJO29. Definicin
30. Preparacin de la Hoja de Trabajo
SECCIN XV: ESTADOS FINANCIEROS31. Concepto
32. Requisitos que deben cumplir los EE.FF.
33. Objetivos Generales.
SECCIN XVI: ESTADOS FINANCIEROS34. Ventajas de los EE.FF.
35. Limitaciones de los EE.FF.
36. Usuarios de la informacin financiera
SECCIN XVII: BALANCE GENERAL37. Generalidades
38. Preparacin y Presentacin del Balance General
SECCIN XVIII: ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS.39. Concepto
40. Medicin de la Utilidad
41. Preparacin y Presentacin del Estado de Resultados.
SECCIN XIX: ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS.42. Estado de Ganancias y Prdidas por Naturaleza
43. Estado de Ganancias y Prdidas por Funcin
SECCIN XX: ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS
44. Indexacin de los EE.FF.
45. Obligacin de la presentacin de EE.FF. ajustados.
46. Tratamiento de los rubros contables respecto a la Inflacin.
INDICE
SECCION I : LOS LIBROS AUXILIARES DE LA CONTABILIDAD
1. INTRODUCCIN
La necesidad de emplear libros auxiliares, obligatorios o voluntarios, en el ciclo contable aumenta en la medida que la empresa crece y en consecuencia sus operaciones tambin aumentan en volumen.
Por ejemplo, una empresa que cuenta con pocos clientes, quizs no sea necesario abrir un libro de Clientes o Letras por Cobrar, pero si estos aumentan a 30 50, ya es necesario controlar mejor sus operaciones de ventas, despachos, inventario, amortizacin de deudas, etc, mediante un registro contable.
En atencin a este panorama es que se elabora el presente manual esperando sea lo suficientemente claro y didctico.
2. OBJETIVOS DE LOS LIBROS AUXILIARES
1.Identificar los libros auxiliares como instrumentos tcnicos complementarios para el ciclo contable.
2.Clasificar los libros auxiliares por su aspecto legal.
3.Reconocer las normas legales bsicas que respaldan el manejo de los registros contables.
4.Identificar el libro Registro de Compras y adquirir destreza para su manejo.
5. Identificar el libro de Registro de Ventas y adquirir destreza para su manejo.
6. Identificar el libro Bancos.
7. Identificar la Planilla nica de Remuneraciones.
SECCION II : REGISTRO DE COMPRAS Y REGISTRO DE VENTAS3. DEFINICIONES GENERALES.-
Toda empresa al realizar operaciones mercantiles buscar que obtener las mximas utilidades y para ello deber tener bien controladas sus operaciones de compra y venta, razn en la cual radica la gran importancia de estos dos registros.
En la relacin que exista entre las compras y ventas, la empresa podr determinar su futuro econmico y financiero.
Estos registros tambin sern muy importantes en el aspecto tributario pues por medio de ellos se podr determinar los impuestos que se deben declarar y abonar al fisco, cumpliendo de esta manera con las disposiciones tributarias vigentes.
4. REGISTRO DE COMPRAS
Es un libro auxiliar obligatorio de foliacin doble. En ste registro se anotarn las operaciones que signifiquen compras realizadas por el contribuyente del Impuesto General a las Ventas, segn el destino que se les de, lo cual se encuentra determinado por el artculo N37 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
El inciso II del numeral 1) del artculo N10 del Reglamento de la Ley nos seala los requisitos que deber reunir un Registro de Compras, los cuales son:
1. Fecha de emisin del comprobante de pago,
2. Tipo de documento de acuerdo a la codificacin aprobada por la SUNAT.
3. Serie del comprobante de pago
4. Nmero correlativo del comprobante de pago
5. Nmero del RUC del proveedor, cuando corresponda
6. Nombre, razn social o denominacin del proveedor.
7. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal.
8. Valor de las adquisiciones no gravadas.
9. Impuesto Selectivo al consumo de ser el caso.
10. Importe total de las adquisiciones segn el comprobante de pago.
Este libro se transforma en un importante auxiliar del departamento contable cuando las compras son voluminosas y el empresario necesita informacin sobre costos, trminos de pago, descuentos recibidos para poder definir el proceso de venta de cada artculo. Adems permite, como en el Registro de Ventas, contabilizar las compras en un solo asiento compuesto.
Las partes del Registro de Compras y su rayado son parecidas al modelo del Registro de Ventas.
5. REGISTRO DE VENTAS
Es un libro auxiliar obligatorio, de foliacin doble, en el cual se registran todas las operaciones de venta de bienes y servicios realizadas por una persona natural o jurdica, ya sean ventas gravadas o exoneradas del Impuesto General a las Ventas (IGV) y de exportacin( artculo N37 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas).
Tenemos que ste registro si bien es adaptable a las operaciones de venta que realiza la empresa deber cumplir requisitos que se encuentran perfectamente estipulados en el inciso I del numeral 1),del artculo 10 del Reglamento de la Ley , los cuales son:
1. Fecha de emisin del comprobante de pago.
2. Tipo de documento de acuerdo a la codificacin aprobada por la SUNAT.
3. Serie del comprobante de pago
4. Nmero correlativo del comprobante de pago
5. Nmero del RUC del cliente, cuando el cliente cuente con uno.
6. Base imponible de la operacin gravada y/o valor FOB .
7. Importe total de las operaciones que estn exoneradas o inafectas
8. Impuesto Selectivo al consumo de ser el caso.
9. Igualmente de ser el caso, el Impuesto General a las Ventas y/o impuesto de promocin municipal.
10. Importe total del comprobante de pago.
El rayado del Registro de Ventas es parecido al considerado en el Registro de Compras.
6. CONTABILIZACIN DE LAS VENTAS
A partir del Registro de Ventas, como informacin contable y con los documentos de sustento, se traslada a Diario el movimiento mensual de ventas, mediante un asiento compuesto.
SECCION III : LIBRO DE ALMACEN
7. CONCEPTO:Definimos al libro Almacn como el libro auxiliar donde se registra las entradas y salidas de las existencias de almacn, existencias fsicas y valoradas con el fin de conocer en forma precisa el costo de los artculos que quedan y salen del almacn.
El control de los inventarios que ingresan o salen de un almacn, deben ser registrados en documentos o formatos especiales segn sea el mtodo de evaluacin que emplean las empresas.
8. TARJETAS KARDEX - Como medio de control las empresas utilizan las tarjetas de almacn, llamadas KARDEX las cuales cumplen con la misin de valorar las existencias, con el fin de conocer inmediatamente el costo de los productos que ingresan o salen as como determinar los bienes que deben reponerse y en que tiempo.
8.1. IMPORTANCIA: Los dispositivos legales vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus existencias por costos de adquisicin produccin mediante cualquiera de los mtodos de valuacin autorizados por la autoridad competente.
8.2. RAYADO DE TARJETAS KARDEX: Existen diferentes formas, ya que cada empresa los adecua de acuerdo a sus caractersticas y necesidades. Cada Formato o Kardex debe cumplir con exactitud el movimiento de las existencias. Los Kardex o ficheros permiten controlar las cantidades, costos de las entradas y salidas de los artculos, as como el saldo de los mismos a una fecha determinada
8.3. CONTENIDO DE LAS TARJETAS DE KARDEX:
Las tarjetas de Kardex o auxiliar de almacn consta de las siguientes partes :
a. Encabezamiento: Contendr la razn social de la empresa, articulo cdigo, marca modelo y el sistema para determinar el costo.
b. Fecha: de la Transaccin
c. Concepto: Accin que origina el registro
d. Entradas: se registra la cantidad, costo unitario y el costo total de los bienes que salen del almacn
e. Salidas : Se registra la cantidad, costo unitario y el costo total de los bienes que salen del almacn.
f. Saldo: representa el saldo entre lo que ingresa y sale del almacn
g. Localizacin: En la parte inferior de cada tarjeta se registra la ubicacin de la mercadera, proveedores etc.
9. VALUACIN DE INVENTARIOS
Para poder comprender mejor el trmino Valuacin de Inventarios daremos una definicin sencilla:
Es la forma como se evalan los artculos o bienes que tenemos en almacn y a qu valor van a salir del almacn. Bien si las compras han sido adquiridas a diferentes precios, debemos primeramente determinar su costo y luego se reflejarn estos costos en las existencias que salen y en las que quedan en stock.
SECCION IV : MTODOS DE VALUACIN CLASES.
10. De acuerdo al Art. 62 del Impuesto a la Renta, los contribuyentes , empresas o sociedades que en razn de la actividad deben practicar inventarios, valuaran sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptado a cualquiera de los siguientes mtodos siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio.
a. Primeras entradas, Primeras Salidas PEPS -
b. Promedio Ponderado
c. Promedio Mvil
d. Identificacin Especifica
e. Inventario al Detalle o por Menor
f. Existencias Bsicas
Los mtodos que se emplean ofrecen beneficios y desventajas por ello al utilizar o escoger a cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores ventajas, siempre que se cumpla con los dispositivos vigentes, y poder obtener una correcta determinacin de las utilidades.
La contabilidad tiene dos funciones fundamentales: De Registro y Valoracin.
- Registra todos los hechos contables
- Valora los activos y en consecuencia quien o quienes han dado lugar a stos activos(que como sabemos estn comprendidos el pasivo y el capital contable)
La valoracin de los inventarios es fundamental en la contabilidad porque con esta informacin se podr saber la situacin financiera y operativa de la empresa.
El mtodo de valuacin que se adopte no se podr variar sin autorizacin de la SUNAT.
10.1 PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS - PEPS
Se le conoce tambin como mtodo FIFO significa que lo primero que ingresa es lo primero que debe salir.
Tratndose de una empresa comercial por ejemplo los costos de adquisicin se convertirn en un costo del articulo vendido, ya que los primeros artculos que entran al almacn son los primeros que salen, las unidades se valorizan en base al lote ms antiguo .
Ejemplo:
Si compro 100 camisas a un costo de S/.50.00 c/u y luego vendo 60 camisas a un precio de S/.70 soles, posteriormente compro 30 camisas a un costo de S/.40.00 c/u y luego vendo 10 camisas a un precio de S/.72.00 c/u., el resultado para determinar el costo de inventario final seria:
1 Entrada o Compra100 x 50 soles = S/.5,000.00
1 Salida o Venta
60 x 50 soles = 3,000.00
2 Entrada o Compra30 x 40 soles = 1,200.00
2 Salida o Venta
10 x 50 soles = 500.00
Inventario Final :
30x 50 soles = 1,500.00
30x 40 soles = 1,200.00
Como se observa las primeras 100 camisas al ingresar al almacn lo hacen con un costo de S/.50.00 c/u y al salir tambin lo hacen con el mismo costo de S/. 50.00, queda de ste primer grupo de entradas 40 camisas en almacn. Las siguientes 30 camisas que se adquirieron posteriormente ingresaron a almacn a otro costo unitario o sea a S/.40.00 c/u, y la 2 salida de 10 camisas salen de almacn al costo de las primeras camisas que ingresaron a almacn, por que stas presentan un saldo de 40 camisas a S/.50.00 c/u.
No se toma en cuenta el precio de venta de las camisas.
10.2 MTODO PROMEDIO PONDERADO
Permite hallar el costo unitario dividiendo el costo total de las existencias, entre el nmero de unidades que estn disponibles para la produccin o venta.
Se utiliza este mtodo para valuar las salidas de las existencias hasta que exista una nueva compra, valorizndose de esta manera los artculos que salen a un precio actual.
Ejemplo :
Saldo final 100 unidades a S/. 10.00 = S/. 1,000.00
Compras de 80 unidades a S/. 15.00 = S/.1,200.00
180 unidades 2,200.00
Entonces diremos : S/ 2,200.00 / 180 unidades = S/. 12.22 costo unitario.
10.3 MTODO PROMEDIO MVIL
Es utilizado por aquellas empresas que prefieren los costos medios a los costos reales. Se adecua a este mtodo cuando los costos fluctan constantemente.
Se divide el saldo total de las existencias entre el saldo total de las cantidades, y as poder determinar el costo unitario promedio mvil.
10.4 METODO DE LA IDENTIFICACIN ESPECFICA
Este mtodo es justificable para artculos que tengan un alto valor. Nos permite determinar a que compras pertenecen las existencias del inventario final.
Se mantiene por separado los inventarios en el almacn, registrados en tarjetas separadas .
Los artculos se controlan obedeciendo a pedidos exclusivos.
10.5 MTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR
Es empleado mayormente en las empresas que tienen departamentos. La valuacin de las existencias establece una razn del costo, que est dada entre la igualdad del costo y el precio de venta.
RAZN DEL COSTO = COSTO / PRECIO DE VENTA
10.6 MTODO DE EXISTENCIAS BSICAS
Se debe tener una cantidad mnima de existencia en stock. Siempre debe existir un nmero de artculos que sirvan para cubrir las necesidades de los clientes o de la produccin.
Su funcin es de reserva. La valuacin se har a precios considerados normales, como si fueran activos fijos, de ah es que viene el nombre de EXISTENCIAS BSICAS.
SECCIN V : EJERCICIO PRACTICO.
11 La empresa comercial El Buen Pastor S.A.A. identificada con RUC N 20485976158 se dedica a la compra y venta de camisas marca El Principe. Durante los meses de Junio y Julio ha realizado las siguientes operaciones:
Junio 2,002
01 Inventario Inicial 1,200 camisas a S/. 40.00c/u
02 Se compra camisas a un valor de S/. 42.00 c/u segn Fact. N001-1932
03 Consumo segn vale de salida N01 de 5 camisas
04 Compra segn Fact. N 001-015789 de 30 camisas a S/.38.00 c/u. Precio Unitario
05 Devolucin de 5 camisas adquiridas segn Fact. N 001-1932
06 Consumo segn vale de salida N02 de 15 camisas.
07 Compra segn Fact. N 042-074665 de 20 camisas a un precio unitario de S/.35.00
08 Devolucin del departamento de produccin al almacn de 14 camisas.
Aplicar los mtodos de valuacin permitidos por la ley y los ms usados, es decir el mtodo PEPS y mtodo del Promedio Ponderado.SECCIN VI : LIBRO BANCOS
12 GENERALIDADES.
Actualmente la relacin Bancos- empresa es muy activa, especialmente a lo que se refiere a la captacin y depsitos de fondos.
Cuando el movimiento comercial de la Empresa es considerable, ser necesario que sta abra una, dos o ms cuentas bancarias en diferentes bancos.
13 DEFINICIN.
Es un libro auxiliar potestativo o voluntario de rayado especial en el cual se registran todas las operaciones que realiza la empresa con cualquier entidad financiera
Se debe llevar un registro libro auxiliar de Bancos por separado correspondiente al movimiento con cada Banco.
En el libro Mayor, se deber registrar en la sub-cuenta que se conoce, precisamente con el nombre de BANCOS (10.4) y que corresponde a la cuenta principal 10. CAJA Y BANCOS.13.1 CUENTA CORRIENTE BANCARIA
Es el depsito de dinero en una entidad financiera realizado por un titular de la cuenta.
Los requisitos para la apertura de una cuenta corriente de acuerdo al Reglamento de cuentas corrientes RES.S.B.S.ME 039-98 son los siguientes:
PERSONAS NATURALES
a) DNI
b) Referencia de 02 personas, para poder constatar la identidad moral y
econmica del solicitante.
c) Constancia del nivel de ingresos del solicitante
d) Domicilio en el pas.
PERSONAS JURDICAS
a) Documento que acredite su inscripcin en la SUNARP (Super Intendencia Nacional de los Registros Pblicos.
b) Referencia de dos personas para constatar la identidad moral y econmica del solicitante
c) Nivel de ingresos
d) Registro nico del Contribuyente RUC
e) Documento de Identidad de los representantes facultados para poder realizar las operaciones de la cuenta corriente.
f) Domiciliar en el pas.
13.2 EL CHEQUE.
Es un ttulo valor, ocupa el lugar de dinero en efectivo.
La entidad financiera extiende un talonario de cheques al depositante, lo cual le proporciona un medio de pago y por ende el derecho de girar cheques por los fondos que tiene depositados en el Banco, esto se encuentra contemplado en el artculo 135 de la ley de Ttulos y Valores
El cheque para poder ser considerado un ttulo valor debe cumplir requisitos intrnsecos y extrnsecos.
13.2.1 REQUISITOS INTRNSECOS. Llamado tambin requisito de fondo, el cual debe cumplir el cuenta corrientista a fin de que el cheque sea un instrumento que cumpla su objetivo de mandato de pago inmediato.
Es la provisin de fondos que debe tener el librador al momento de girar un cheque.
La indisponibilidad de fondos no afecta la validez del cheque.
13.2.2 REQUISITOS EXTRNSECOS. Su incumplimiento afecta la validez del cheque, deja de ser un ttulo valor.
La ley establece los requisitos que debe cumplir el cheque, en algunos casos puede suplir la ausencia de alguno de ellos, estos son:
a) Orden de pago debe ser incondicional, el cheque tiene carcter abstracto y autnomo.
b) Nombre y domicilio del banco girado o librado.
c) Lugar y fecha de emisin del cheque
d) Firma de puo y letra del girador, en calidad de obligado principal.
13. 2.3 ESTADO DE CUENTA
El Banco enva, al final de cada mes, al titular de una cuenta, un documento que se llama Estado de Cuenta Extracto Bancario, en el cual se hallan detallados los movimientos bancarios (depsitos y cheques girados) que haya efectuado el titular durante el mes que se reporta, as como el saldo inicial y el saldo final.
El estado de cuenta permitir al titular de la cuenta corriente conocer su saldo de dinero disponible depositado en la entidad financiera.
El saldo es la diferencia entre el Debe y el Haber, si el Haber es mayor que el Debe se dir que se tiene un saldo positivo para la persona o empresa titular de la cuenta; si el Haber es menor que el Debe se dice que el saldo es negativo.
Finalmente diremos que el estado de cuenta corriente o extracto bancario- como tambin se le conoce- es un resumen mensual de las operaciones financieras realizadas entre la empresa( titular de la cuenta), clientes, proveedores y bancos especialmente.
Tambin el banco registra en el Estado de Cuenta lo siguiente:
Intereses mediante Notas de Dbito (ND), Notas de Crdito (NC),
Comisiones por Cobranza (CC),
Emisin de Chequera ,
Transferencias (TR),
Cheques devueltos (CD),
Mantenimiento de Cuenta (MC), etc.
Para estas especificaciones el Banco utiliza abreviaciones especiales que aparecen al costado del importe respectivo.
14. RAYADO DEL LIBRO BANCOS.
Su rayado es sumamente simple, presenta 4 columnas, cuya disposicin es la siguiente:
Columna 1: se emplear para indicar la fecha de la operacin
Columna 2 : en sta columna se deber indicar el motivo de la operacin, por ejemplo: apertura de cuenta, depsito, giro de cheque, transferencia, etc.
Columna 3 : Esta es la columna de las sumas o movimiento financiero, se subdivide en 2 que son la columna del Debe y la del Haber,
Columna 4 : Es la columna de los saldos y se subdivide en dos columnas, la columna del saldo Deudor y la columna del saldo acreedor.
Si el saldo es deudor se dir que tiene disponibilidad de fondos y si el saldo es acreedor significa que el titular de la cuenta ha sobrepasado su disponibilidad de fondos.
SECCIN VII : AVANCE BANCARIO
15. CONCEPTO.
Denominamos avance bancario al sobregiro que realiza el titular de una cuenta corriente, es decir girar cheques sin tener fondos disponibles en su cuenta corriente.
Slo podr realizar operaciones de sta ndole cuando ha obtenido la debida autorizacin por parte del banco.
El titular de la cuenta previamente deber coordinar con la entidad bancaria, especficamente con el sectorista que el banco le haya designado. Sectorista es la persona encargada de una determinada cuenta corriente que en banco designa para facilitar la comunicacin con sus clientes cuenta corrientistas.
De ser que el titular de la cuenta gire cheques sin tener fondos disponibles y sin autorizacin por parte del banco, la Nueva Ley de Ttulos y Valores indica castigos ante tal (o tales) situacin (es), como son:
-Cierre de las cuentas corrientes
-Publicacin en el diario oficial
SECCIN VIII : NOTA DE CRDITO , NOTA DE DEBITO16. CONCEPTO.
Las notas de Crdito o Abono son aquellas que nos enva la entidad bancaria a fin de comunicar el abono de intereses a favor de nuestra cuenta corriente.
La Nota de Dbito o cargo nos referir que a nuestra cuenta corriente se nos ha cargado cobrado- intereses por alguno de los diferentes servicios que el banco brinda.
PRCTICAS DE REFUERZO
Resuelva a continuacin los siguientes ejercicios de prctica con el objeto de afianzar el conocimiento que ha adquirido en este captulo.
1.Registre en su libro de Bancos, cuenta N 001-11-51118 del Banco ce Comercio, el movimiento de la empresa Transportes Los Andes durante el mes de junio del 2,001.
Junio 1. Saldo en cuenta, conciliada con estado de cuenta, S/. 130 000.000
Junio 2. Giro de Ch/0794586 a Good Year del Per por S/. 7 200.00
Junio 5. Depsito de ventas en cuenta por S/. 27 200.00
Junio 9. Depsito de ventas en cuenta por S/. 25 400.00
Junio 11. Giro de Cheque 0794587 por S/. 25 400.00
Junio 14. Recibe Nota de Credito de Banco por S/. 5600
Junio 15. Cheque N 0794589 por S/. 4500 pago de IGV de Mayo
Junio 15. Ch / 0794590 por S/ 2400 pago de IGV de Abril.
Junio 17. Depsito de ingresos por caja S/. 32 600.00
Junio 21. Ch/0794591 por S/. 12 400 a orden de Grifo El Cndor
Junio 23. Nota de Dbito por pago de Luz y Telfono S/. 1 850.00
Junio 25. Depsito de ingresos por caja S/. 18 400.00
Junio 27. Ch/0794592 por S/. 16 200.00 para pago de planilla.
Junio 29. Depsito de Cheque recibido N 485768 Bco. Crdito por S/.1,000
Junio 30. Depsito de ingresos por caja S/. 14 400.00
SECCIN IX : PLANILLA UNICA DE REMUNERACIONES
17. ASPECTOS GENERALES.
En atencin al principio tico se debe valorizar al trabajador como un ser humano, y esto da lugar a los derechos del trabajador, es decir velar por el respecto a la personalidad de cada trabajador en su relacin son el empleador.
El trabajador es un elemento primordial en el desarrollo empresarial es por ello que la empresa deber afrontar gastos por ste concepto identificndolo como cargas de personal ( 62. CARGAS DE PERSONAL)
18. CONTRATO DE TRABAJO
Se entiende como contrato de trabajo al acuerdo celebrado entre un trabajador y un empleador, en el cual el primero se compromete a prestar sus servicios al segundo y ste a su vez a recompensar este servicio- trabajo- mediante una retribucin econmica llamada remuneracin.
Este contrato de trabajo puede ser de varias modalidades, y en el tiempo que se crea conveniente, respetando las disposiciones contempladas por el organismo encargado, es decir por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social.
El contrato de trabajo se puede dar por terminado cuando:
a) Fallece el trabajador
b) Renuncia o retiro voluntario del trabajador
c) Acuerdo de las partes
d) Por invalidez permanente del trabajador
e) Jubilacin
f) Disolucin de la empresa.
19. JORNADA DE TRABAJO
De acuerdo a la Constitucin Poltica del Per en su artculo N25 y el Decreto Legislativo N854 del 25/09/96 la jornada de trabajo debe ser de 8 horas diarias o 48 horas semanales como mximo tanto para hombres como para mujeres.
El empleador deber adecuar la jornada que le fuere necesaria as como incrementar la remuneracin en forma proporcional de acuerdo a dispositivos vigentes. Si la jornada fuera mayor a las 8 horas, estas horas adicionales sern consideradas como horas extras o sobre tiempo.
De acuerdo a nuestra legislacin laboral vigente nos estipula que dentro de las dos primeras horas adicionales se deber incrementar el 25% de su remuneracin normal y ms de las dos horas el incremento adicional ser del 30%.
El horario que se encuentra estipulado de acuerdo a ley es:
Maanas: Entre las 6 y 14 horas
Tardes
: Entre las 14 y 22 horas
Nocturno: Entre las 22 y 6 horas del da siguiente.
SECCIN X : REMUNERACIONES
Es el pago que se debe dar a los trabajadores (obreros o empleados) se debern registrar en el libro Planilla nica de Remuneraciones, el cual es un libro de carcter obligatorio. Puede ser un registro en libro impreso- manual-, en hojas sueltas- sistematizado- o microformas con imgenes reducidas, todas estas modalidades estn supervisadas por la supervisora de trabajo.
Se deber tramitar la autorizacin en la Direccin de Registros Generales y Pericias del Ministerio de Trabajo y Promocin Social para el empleo de cualquiera de estas formas para llevar el control y registro de las horas de labor trabajadas, sea por primera vez o por renovacin de autorizacin.
Tambin se debe tramitar la inscripcin en ESSALUD.
La planilla deber registrar a sus trabajadores dentro de las 72 horas de haber ingresado a laborar y en la primera hoja deber registrar los datos de sus trabajadores.
Se debe registrar por primera vez lo siguiente :
- Nombre completo, sexo y fecha de nacimiento.
- Domicilio.
- Nacionalidad y documento de identidad
- Fecha de ingreso.
- Ocupacin o cargo.
- Nmero de registro o cdigo del asegurado.
- Fecha de cese.
Peridicamente se debern registrar otros datos , como son :
- Nombre y apellido de cada trabajador.
- Remuneracin bsica.
- Asignacin familiar si hubiere.
- Domicilio tratndose de obreros.
- Otras remuneraciones como : comisiones o destajo permanente, horas extras, bonificaciones, etc.
20. BENEFICIOS SOCIALES
Actualmente se otorgan los siguientes beneficios sociales a los trabajadores :
1. Remuneracin Mnima Vital ( RMV) : Es un monto mnimo remunerativo que percibe un trabajador no calificado sujeto al rgimen laboral de la actividad privada.
2. Asignacin familiar : Representa el 10 % de la remuneracin mnima vital, que se otorga a los trabajadores con hijos menores o hijos que cursan estudios superiores hasta los 24 aos.
3. Bonificacin por Tiempo de Servicios : Se otorga a los trabajadores de la actividad privada en reconocimiento a la labor desempeada durante 30 aos para un mismo empleador.
4. Horas Extras : Beneficio otorgado por laborar en horas fuera de la jornada habitual para un mismo empleador y por cuyos servicios se abona un recargo remunerativo.
5. Comisiones : Es el monto que se le dar al trabajador por los artculos que vende, asignndole un porcentaje.
6. Gratificaciones: Importes que tiene derecho el trabajador en razn de los servicios que presta y es de dos clases:
Extraordinarias, son las otorgadas por el empleador por voluntad propia
Ordinarias, son las otorgadas en forma obligatoria por disposiciones, en los meses de Julio y diciembre, equivalente a un sueldo o salario mensual y est sujeto a las retenciones y aportaciones de acuerdo a ley, a excepcin del Impuesto Extraordinario de Solidaridad en cual no es aplicable a las gratificaciones.
7. Vacaciones : Es la remuneracin que tiene derecho el trabajo despus de haber laborado durante un ao. Se le concede el descanso vacacional por el espacio de un mes, descanso remunerado.
8. Salario Dominical : Es un beneficio exclusivo de los obreros, y tendrn derecho despus de haber laborado por espacio de una semana, es decir de Lunes a Sbado.
21. RETENCIONES.
Las remuneraciones de los trabajadores estn sujetas a retenciones o descuentos con respecto a contribuciones sociales e impuestos
El trabajador deber comunicar por escrito su voluntad de afiliarse a una de las dos forma contempladas de acuerdo a ley : a la ONP o a una AFP:
De ser que la remuneracin mensual del trabajador , proyectada al ao es decir multiplicada por los doce meses del ao ms las dos gratificaciones, en su totalidad arroja un importe superior a las 7 UIT Unidad Impositiva Tributaria que para el presente ao 2,002 es de S/.3,100.00 se le deber calcular la retencin por concepto de Renta de 5 categora aplicando el impuesto que corresponda.
-OFICINA NACIONAL DE PENSIONES- ONP-
Regulado por el Decreto Ley N19490 y es administrado por ESSALUD, el porcentaje que se retiene es del 13% sobre su remuneracin (bsica ,ms beneficios).
Las prestaciones que brinda es de pensin de invalidez jubilacin, sobrevivencia , viudez, orfandad, defuncin, etc.
Este sistema se aplica a los trabajadores afiliados a ESSALUD.
-ADMINISTRADORA PRIVADA DE FONDOS DE PENSIONES-AFP-Si el trabajador est afiliado a una AFP se le retendr:
-8% Aporte Obligatorio, que es el cobro de las AFP por los servicios que brinda.
-Prima de Seguro, es un porcentaje destinado a financiar las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
-Comisin Porcentual, es un porcentaje destinado a la cuenta individual de capitalizacin
SECCIN XI : REMUNERACIONES
22. APORTACIONES
Son los importes que deber realizar el empleador en base a la legislacin vigente a favor del trabajador y son:
-Rgimen de Prestaciones de Salud (13 %), recaudado por la SUNAT y administrado por ESSALUD. Est destinado al cuidado de la salud, da atencin en caso de enfermedad, maternidad y fallecimiento.
-Impuesto Extraordinario de Solidaridad (2%). Reemplaz al FONAVI a partir del 1 de Setiembre de 1,998. Como su nombre lo dice, es destinado para subvencionar necesidades comunes de los pobladores, como es la electrificacin y saneamiento.
-SENATI, est destinado a contribuir a la formacin de aprendices, capacitacin, perfeccionamiento y especializacin de los trabajadores de la actividad productiva.
-Seguro Complementario de trabajo de Riesgo-SCTR- es un seguro que la empresa deber aportar en un porcentaje establecido por la supervisora de trabajo de acuerdo al riesgo de trabajo que estn sujetos sus trabajdores.
23. BOLETA DE PAGO
Es el documento que se deber entregar al trabajador a ms tardar el tercer da hbil siguiente a la fecha de pago, como sustento de que ya cumpli la empresa con la remuneracin que le corresponde al trabajador por la labor desempeada. Se elabora en duplicado, el original, para el trabajador y la copia para la empresa.
El trabajador deber firmar la boleta, o dejar impreso su huella digital.
Las boletas de pago al igual que la planilla deben conservarse por espacio de cinco aos despus de haberse efectuado el pago, pasado ste tiempo ya no tendrn validez legal.
EJERCICIOS DE REFORZAMIENTO Registre los sueldos, calcule las deducciones y aportes obligatorios en la planilla mensual de julio para Transportes Los Andes S.A. con los siguientes datos:
a. Jorge Malpartida, Gerente, remuneracin S/ 2 200.00; carga familiar; gratificacin 100%, afiliado a una AFP.
b. Pedro Antnez, Subgerente, remuneracin S/. 1 800.00, carga familiar, gratificacin 100%, afiliado a una AFP.
c. Pedro Alcntara, administrador, remuneracin s/. 1 200.00, sin carga familiar, gratificacin 100%.
d. Alicia Morales, secretaria, remuneracin S/. 600.00, con dos menores hijos, gratificacin 100%, afiliado a la ONP.
e. Jos Alcntara, chofer, remuneracin. S/. 950.00, gratificacin 100%.
SECCIN XII. PROVISIONES
24 ACTIVO FIJO
Es el conjunto de bienes duraderos que posee la empresa para ser utilizados en las operaciones regulares del negocio.
Estos activos fijos sufren un desgaste por el uso , el tiempo que transcurre desde su adquisicin u obsolescencia, a sta perdida o disminucin de su valor se le denomina DEPRECIACIN . Los terrenos no se deprecian.
Para efectos de presentacin en los estados financieros se presenta sta cuenta Depreciacin (39) como deduccin de las cuentas 33, 34,36 y 37 segn corresponda.
La depreciacin se actualiza por efectos de la inflacin teniendo en cuenta la antigedad del activo.
Las depreciaciones se deben computar anualmente.
Los bienes que estn sujetos a depreciacin a excepcin de los inmuebles- que queden fuera de uso podrn depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darle de baja por el valor que falta depreciar a la fecha del desuso que est debidamente comprobado.
Ejemplo:
La empresa Marcas S.A.A. con RUC N 20487513691 compra una computadora Pentium III marca Compac modelo Principe por S/.6,000.00 ms IGV. Segn Fact.N001-004872. La fecha de compra fue el 02 de Enero del 2,000.
El 02 de Enero del siguiente ao vende la computadora en S/. 5,400.00 ms IGV.
Se vendi a un valor menos pues la depreciacin de la computadora durante ese ao fue del 10%, es decir S/.600.00
25 COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS CTS-
Son los adelantos otorgados a los trabajadores por el tiempo que estn brindando sus servicios en relacin de dependencia al empleador calculados de acuerdo a ley, actualmente se calcula en un porcentaje del 8.333% es decir el importe mensual dividido entre 12 meses.
Este beneficio es un adelanto previo al que se le debe otorgar cuando se produzca el trmino de la relacin laboral, trabajador empleador.
Tributariamente las C.T.S. son gastos deducibles.
En el Balance General la C.T.S. se debe mostrar deducida de los adelantos otorgados y debidamente registrados.
SECCIN XIII. BALANCE DE COMPROBACIN
26 GENERALIDADES.Al finalizar un periodo determinado, es decir al 31 de diciembre de cada ao, ser necesario elaborar un resumen de la situacin financiera, para ello se elabora(n) el (los) Estado(s) Financiero(s), que se deben presentar de manera obligatoria, de acuerdo a la norma legal y administrativa, en la Declaracin Jurada Anual en el primer trimestre del ao siguiente al ejercicio econmico terminado.
Independientemente de sta fecha, de acuerdo a necesidad de la empresa, se podr(n) elaborar y presentar el(los) Estado(s) Financiero(os) cuando se crea conveniente.
Se denomina Estados Financieros a los cuadros resumen sobre la situacin contable y financiera de una empresa, estos son:
Balance General,
Estado de Ganancias y Prdidas,
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y
Estados de Flujos de Efectivo.
Estos estados al ser presentados debern incluir las aclaraciones que correspondan a las que se denominan notas a los Estados Financieros.
27. BALANCE DE COMPROBACIN
Llamado tambin Balance de Prueba. Es el traslado de los saldos del Libro Mayor. Los saldos de las cuentas deudoras van a la columna del Debe y los saldos de las cuentas acreedoras van a la columna del Haber del Balance de Comprobacin.
El Balance de Comprobacin representa las sumas del Debe y el Haber del Diario, los cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del Debe y el Haber del Libro Mayor; es decir mediante el Balance de Comprobacin se comprueba o verifica si los importes de ambos libros coinciden correctamente; por cada cargo existe una cantidad igual de abono.
La cuenta 10 Caja y Bancos tiene un saldo deudor de S/. 10,000.00,el saldo ha sido registrado en el Debe (de las columnas referentes a las sumas del Mayor). De igual forma la cuenta 20 Mercaderas tiene un saldo deudor de S/. 28,000.00 y un saldo acreedor de S/.2,000, los cuales se van a registrar, el saldo deudor en la columna del Debe y el saldo acreedor en la columna del Haber de las columnas del Mayo, y as sucesivamente se procede al registro de las dems cuentas en el Balance de Comprobacin, especificando los importes de Debe y de Haber en las sumas del Mayor.
Una vez distribuidos los importes de todas las cuentas del Mayor en el Balance de Comprobacin se procede a sumar las columnas del Debe y el Haber, si ambos totales son iguales es evidente que los cargos y abonados asentados en el Libro Mayor tambin son iguales demostrando de esta forma el correcto registro de las cuentas, posteriormente se procede a determinar los saldos del Mayor para ello se apertura dos columnas: una para los saldos deudores y otro para los saldos acreedores, algunos autores le llaman tambin Balance de Saldos.
La columna de los saldos representa un Anexo o ampliacin a las columnas del Balance de Comprobacin o sumas del Mayor. Como ya se ha obtenido la igualdad en las columnas de las sumas del Mayor, se deber determinar los saldos. Estos se obtienen en base a la diferencia establecida entre los importes del Debe y el Haber de cada cuenta, es decir se debern restar los importes del Debe y Haber o viceversa, los resultados se registraran en las columnas de saldos , es decir deudor (si el Debe es mayor que el Haber) o Acreedor (si los importes del Haber son mayores al Debe) y si ambos son iguales se dir que el saldo es nulo. Una vez registrado los saldos se procede a sumar ambas columnas, el saldo deudor debe ser igual al saldo acreedor.
La determinacin de los saldos permite en general conocer la situacin aproximada de la empresa; no la situacin exacta, puesto que ser preciso proceder a la regularizacin de las cuentas.
28 PERIODICIDAD DEL BALANCE DE COMPROBACIN
El Balance de Comprobacin se debera elaborar cada ao sin embargo se puede reducir el perodo a un mes, un trimestre o un semestre segn la caracterstica y necesidad econmica y financiera de la empresa.
El Balance de Comprobacin es el resumen total de los asientos anotados desde el principio del ejercicio hasta el final del perodo contable.
SECCIN XIV. LA HOJA DE TRABAJO
29 DEFINICION
Despus de elaborar el Balance de Comprobacin se debe confecciona la Hoja de Trabajo.
El Balance de Comprobacin solamente traslada las sumas del Mayor y determina los saldos de estas cuentas pero no las clasifica por ello es necesario elaborar una Hoja de Trabajo con la cual se podr agrupar las cuentas en Activo, Pasivo, Patrimonio e Ingresos y Gastos.
Se debe tener presente que la Hoja de Trabajo no es un libro contable ni un estado financiero, es un borrador del ms alto nivel de sntesis en el proceso contable. Es una gua en la cual se proyectar todo el movimiento de las cuentas, los ajustes que sern necesarios efectuar al ejercicio econmico, los asientos finales y la posicin en que las cuentas deben quedar en los estados financieros, llmese Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas.
Terminado el ejercicio o periodo econmico los dueos desean saber si el resultado obtenido les gener utilidades o no y cual fue la naturaleza financiera y econmica ocurrida desde que se inici, para poder tomar decisiones, y para ello harn uso de los Estados Financieros los que fueron confeccionados en base a la hoja de trabajo, ah radica la importancia de la Hoja de Trabajo.
30 PREPARACIN DE LA HOJA DE TRABAJO
La Hoja de Trabajo presenta 12 columnas:
a)En la parte superior identificacin de la empresa, fecha o periodo al que corresponde y la denominacin Hoja de Trabajo.
b)Una columna donde se registrarn los Cdigos y Cuentas extradas del Libro Mayor.
c)Columnas referentes a Sumas del Mayor (Debe y Haber) y Saldos del Mayor(Deudor y Acreedor).
d)Columnas de Ajustes y/o Eliminaciones separadas en Debe y Haber. En este par de columnas se registran las correcciones que permitan presentar un real y correcto saldo en los estados de resultados.
Estos ajustes sern:
1. Los saldos de las cuentas de la clase 9, cuyos importes son deudores se debern trasladar a la columna del Haber, y el saldo acreedor de la cuenta 79(Cargas Imputables a la Cuenta de Costos) en contrapartida se registrar en la columna del Debe. As se estar cancelando la cuenta 79.
2. En segundo lugar, el importe de la cuenta 69 (Costo de Ventas) (3 000 segn la Hoja de Trabajo) presenta un saldo deudor el cual se transferir a la columna del Haber de los ajustes, el mismo importe se traslada a la columna del Debe en la cuenta 61 (Variacin de Existencias). As la cuenta 69 (Costos de Ventas) restar a la cuenta Variacin de Existencias dando un saldo positivo de S/. 200.00
3 200 3 000 = 200
Este saldo (cuenta 61 menos la cuenta 69) se registrar en la columna de Ganancias del Estado de Resultados por Naturaleza.
e)Columna de Inventarios presentando una columna para el Activo y otra para el Pasivo. Se trasladarn los saldos del Balance, es decir los saldos de las cuentas del Activo (en la columna del Activo), y los saldos de las cuentas del Pasivo y Patrimonio (en la columna del Pasivo).
Si el saldo de la columna del Activo es mayor que el saldo del Pasivo, se determina que se obtuvo utilidad. Si el saldo del Pasivo es mayor que al Activo se obtuvo una prdida.
Segn nuestro ejemplo se tiene una utilidad de 2 050.
Total Columna del Activo 16 300
(-)Total Columna del Pasivo 14 250
-----------------
UTILIDAD 2 050
Luego se saldan las columnas del inventario, el importe correspondiente a la diferencia hallada entre la suma del Activo y la del Pasivo se sumar al saldo menor con el fin de igualar ambos lados.
f) Las dos columnas siguientes se refieren al Estado de Resultados por Naturaleza, en ellas se registrarn los saldos de las cuentas que representan ganancias o prdidas.
En la primera columna que se denomina prdidas se registrarn los saldos de las cuentas 60, 62, 63, 64, 65, 66, 67, 68 y 74, y en la segunda columna de ganancias se registrar los saldos de las cuentas 61, 70, 73, 75, 76, 77, 78.
Se determina la suma de cada una de estas dos columnas. Si la ganancia es mayor que la prdida habr una Utilidad, y si se presenta lo contrario ser una Prdida.
Total Columna de Ganancia8,000.00
(-)Total Columna de Prdidas5,950.00
--------------------
UTILIDAD
2,050.00
============
Para saldar las dos columnas se procede a registrar la diferencia determinada, en la columna del importe menor para hallar la igualdad en ambos columnas.
g)En cuanto a las ltimas columnas referidas al Estado de Resultados por Funcin, se considera como saldos en la columna de Prdidas las cuentas 66, 69, 74 as como los saldos de la clase 9.
Simultneamente se registrarn en la columna de ganancia los saldos de las cuentas 70, 73, 75, 76, 77, 78.
Al igual que las columnas de Resultados Por Naturaleza, si la ganancia es mayor que la prdida se tendr una Utilidad, pero si la columna de prdida es mayor que la de ganancia se obtendr una Prdida.
Total Columna de Ganancias 7,800.00
(-)Total Columna de Prdidas 5,750.00
--------------------
UTILIDAD 2,050.00
============
Para saldar estas columnas se procede tan igual que el Estado de Resultados por Naturaleza.
En resumen la Hoja de Trabajo nos indicar la utilidad o prdida que la Empresa obtiene al final del ejercicio econmico, para cumplir con obligaciones, entre ellos el Impuesto a la Renta a Pagar, los dividendos a repartir,etc, as como la toma de decisiones a aplicar en ejercicios econmicos futuros.
SECCIN XV. LOS ESTADOS FINANCIEROS
31 CONCEPTO
Los estados financieros son los medios que las empresas utilizan para exponer la situacin de los recursos econmicos y financieros sustentados estos en los registros contables, juicios y estimaciones necesarios para su preparacin.
Los Estados Financieros, muestran la situacin econmica y financiera, el resultado en la gestin de la empresa durante un perodo de tiempo determinado, expresando los datos extractados de los libros y registros contables.
Los Estados Financieros condensan la informacin de los Registros contables a travs de las cuentas las cuales son clasificadas de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y se podr establecer:
El valor y la situacin real del negocio, y
El resultado de las operaciones en una fecha determinada
De acuerdo al reglamento para la preparacin de la informacin financiera proporcionada por la CONASEV los Estados Financieros son los siguientes:
Balance General
Estados de Ganancias y Prdidas
Estados de cambios en el Patrimonio Neto
Estados de Flujos de Efectivo
Los Estados Financieros deben incluir las especificaciones, aclaraciones pertinentes, a los cuales se les denomina notas a los Estados Financieros.
32 REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Los Estados Financieros deben cumplir adecuadamente su funcin para lo cual es necesario que cumpla con ciertos requisitos:
Utilidad, para la toma de decisiones a aplicarse en periodos futuros.
Integridad, deber contener toda la informacin contable.
Imparcialidad, la informacin financiera tiene que ser plural e integral, no tener como objetivo intereses particulares.
Comparabilidad, los estados financieros deben ser comparables a informaciones de periodos anteriores de la misma empresa o con los de otras.
Comprensibilidad, la informacin financiera debe ser entendida no slo por personal contable sino por todo aquel que necesite de la informacin.
Verificabilidad, los datos que se presentan pueden ser verificables o comprobables.
Confiabilidad, la informacin financiera tiene que ser totalmente confiable, es decir sustentada.
Al producirse una economa con inflacin, algunos de stos datos no pueden ser adecuadamente satisfechos, por lo tanto los Estados Financieros se encontrarn distorsionados, por lo cual es necesario Reexpresarlos, es decir darles un valor real de acuerdo al poder adquisitivo de la moneda.
21 OBJETIVOS GENERALES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Objetivos principales de los Estados Financieros son:
a)Proporcionar informacin a los accionistas u otros relacionados directamente con la direccin de la empresa para que puedan comparar y evaluar el capital de trabajo.
b)La administracin podr ser evaluada en su capacidad para el uso eficaz de los recursos con que cuenta la empresa.
c)Igualmente, informar sobre las transacciones mercantiles de la empresa, y as conocer su capacidad generadora de utilidades.
d)Los EE. FF. podrn dar el indicador de que si es conveniente invertir, endeudarse o vender.
e)La informacin financiera se debe realizar peridicamente.
Es necesario ciertas predicciones de los EE.FF. que luego sern comparados con los EE. FF. reales.
SECCIN XVI. ESTADOS FINANCIEROS34 VENTAJAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Es sumamente importante la correcta y buena elaboracin de los EE.FF. El analista financiero emitir un juicio, siguiendo los siguientes criterios:
a)Los EE. FF.presentan hechos reales, elaborados en base a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
b)Comparacin de los Estados Financieros entre un juicio contable y otro.
c)Comunican a los dueos e interesados acerca de la seguridad y rendimiento de sus inversiones.
d)Proporcionar informacin a terceros (proveedores, acreedores, organismos del estado o privados) que tengan que ver con la empresa, sobre la rentabilidad o solvencia de la empresa.
35 LIMITACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
a) Los EE. FF. son provisionales, por que, la real ganancia o prdida de una empresa se determina cuando el negocio es vendido o liquidado.
b) Slo se muestran valores cuantificables, los hechos cualitativos (como la eficacia del personal, la calidad o eficiencia de las maquinarias, etc) con incidencia financiera no son expresados
c) Se presentan valores histricos, la informacin se refiere a hechos que no pueden ser medidos exactamente, sino que obedece a juicios y estimaciones.
36 USUARIOS DE LA INFORMACIN FINANCIERA
La carta de presentacin de una empresa son los Estados Financieros, es importante para las personas, empresas u organismos que tengan que ver con el resultado econmico y financiero del negocio. As los usuarios de la informacin financiera constituyen el soporte fundamental para la existencia de la empresa tratan de encontrar en los estados financieros la solvencia y rentabilidad, si el capital de trabajo es adecuado o si se justifica el capital invertido segn las utilidades obtenidas, etc. Estos usuarios se clasifican en:
Accionistas: Los que proporcionan el capital a la empresa, harn uso de los EE. FF., y as podrn conocer la verdadera situacin econmica y financiera de su negocio, as como los dividendos a repartir.
Proveedores: Para proveer un bien o servicio a una empresa, el proveedor deber conocer su solvencia econmica mediante el Estado Financiero y poder concederle el crdito solicitado para sus adquisiciones.
Acreedores: Es importante los EE. FF. de la empresa porque mediante estos estados podrn conocer a quien le van a otorgar crditos ay as tener protegido su dinero.
El Estado: Realiza una labor de asesoramiento y fiscalizacin. Fiscalizacin que se realiza aplicando impuestos, contribuciones y otros tributos a cargo de la empresa.
Los Trabajadores: Son la parte intelectual o manual de la empresa. Los EE. FF. les son importantes por dos razones:
a) Proteger su trabajo, contribuyendo al desarrollo econmico y financiero de la empresa; y
b) Para poder solicitar aumento de remuneracin.
SECCIN XVII. EL BALANCE GENERAL
37 GENERALIDADES
Es un Estado Financiero que nos dar a conocer la situacin econmica y financiera de la empresa contemplado desde el punto de vista del empresario o dueo. Nos muestra razonablemente el Activo, Pasivo y Patrimonio de una entidad econmica a una fecha determinada.
Toda empresa sea cual fuere su actividad o giro, cuenta con ciertos recursos as como efectan operaciones que de una u otra forma los afectan. Los recursos como dinero en efectivo, mercaderas, muebles, vehculos, etc. forman parte del activo de la empresa, pero no necesariamente se encuentran cancelados en su totalidad, la parte que falta pagar se consideran deudas u obligaciones.
El Balance General est formado por el Activo, Pasivo y Patrimonio, dando como resultado una expresin matemtica:
Activo = Pasivo + Patrimonio
El Balance General determina la situacin econmica y financiera de la empresa. Refleja los recursos con que cuenta la empresa y las obligaciones contraidas y el patrimonio establecido, es decir, de lo que posee y debe.
El Balance General es considerado como una fotografa instantnea del negocio
Existe una diferencia entre el Libro de Inventarios y Balances y el Balance General
El Libro de Inventarios y Balances tiene como objetivo demostrar la composicin del capital y cmo est distribuido;
El Balance General, da a conocer la situacin econmica y financiera de la empresa.
Si la informacin contenida en un Balance General es archivada sin interpretarlo no tiene ningn sentido su elaboracin.
38 PREPARACIN Y PRESENTACIN DEL BALANCE GENERAL
En cumplimiento del Artculo 223 de la Nueva ley de Sociedades Mercantiles Ley N26887, los Estados Financieros - el Balance General - se prepara de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas.
Se presentan en 2 formas:
a.Como reporte o en forma vertical ( no es usada en nuestro medio).
b. Como cuenta, es el que se usa en nuestro medio, permite una clasificacin detallada y de fcil entendimiento respecto al Activo, Pasivo y Patrimonio
de la empresa.
ACTIVO CORRIENTE
Son las partidas que representan el efectivo y las que se deben convertir en efectivo o ser absorbidas durante el ejercicio econmico de la empresa (no debe sobrepasar el ao)
Tenemos las sgtes cuentas:
Caja y Bancos ( cdigo 10): Es el saldo de libre disposicin, en efectivo y en los bancos (depsitos a plazo y fondos sujetos a restriccin).
Valores Negociables (cdigo 31 Valores): Son slo los valores que se adquieren para obtener una renta y con la intencin de venderlos a corto plazo.
Cuentas por cobrar comerciales (cdigo 12-Clientes):Representado por los documentos y cuentas por cobrar provenientes de operaciones relacionadas al giro del negocio.
Cuentas por cobrar(Cdigos 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o socios) y Personal y el cdigo 16 Cuentas por Cobrar Diversas): Se refiere a los derechos de la empresa por operaciones distintas al giro del negocio como son: deudas de sus socios, directores y personal, reclamos y prstamos a terceros, etc.
Existencias (toda la clase 2): Son los bienes que posee la empresa, destinados a la venta, a fabricacin de productos o al mantenimiento de sus servicios.
Gastos pagados por anticipado (Cdigo 38-Cargas Diferidas)): Son los egresos que significan futuros y que van a ser absorbidos como gastos en el ejercicio siguiente.
ACTIVO NO CORRIENTE
Cuentas por cobrar a largo plazo (cdigo 12 Clientes): Son los derechos de la empresa que van a ser convertibles en efectivo en un plazo mayor a un ao.
Inversiones en Valores (cdigo 31 Inversiones): Son los valores que se adquieren para ser mantenidos en cartera por largo plazo, para generar una renta o controlar otras empresas.
Se debe dejar bien definido la participacin que este rubro tenga en el capital.
Las inversiones en ttulos valores de afiliadas se deben presentar separadamente.
Inmuebles, Maquinaria y Equipos cdigo 33 Inm.Maq.y Equipos): Es el valor neto de los activos fijos tangibles. Se debe consignar por separado el valor de cada uno de sus componentes, as como la depreciacin acumulada y las revaluaciones efectuadas en el perodo.
Otros Activos:
a)Los gastos efectuados durante los perodos de organizacin y de formacin o preoperativos.
b)Las patentes, marcas de fbrica, franquicias, nombres comerciales y otros activos intangibles.
c)La parte no corriente de los gastos por anticipado, y
d)Otras partidas de similar naturaleza. Est compuesta por las cuentas 34 Intangibles y 38 Cargas diferidas.
PASIVO CORRIENTE
Son todas las partidas que representan obligaciones de la empresa cuyo pago debe efectuarse durante su ciclo econmico operacional.
Si el ciclo normal de organizaciones de una empresa excede a un ao, se deber consignar la correspondiente aclaracin y considerar de manera estimada el monto no exigible dentro del ao. En el Balance General se indicar claramente el Total del Pasivo Corriente.
Sobregiro Bancario (cdigo 10 Caja y Bancos): Son los saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias.
Cuentas por pagar Comerciales (cdigo 42 Proveedores): Son los documentos y cuentas por pagar provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio, los mismos, que deben ser mostrados separadamente, con especificacin de los montos a favor de filiales (o principal) y afiliadas.
Otras cuentas por pagar (cdigos 40-Tributos Por Pagar; 41 Remuneraciones Por Pagar y la 46 Cuentas Por Pagar Diversas): Son los tributos, remuneraciones, participaciones, dividendos, cuentas por pagar diversas y provisiones diversas.
Filiales (o Principal) y afiliadas: Incluye las obligaciones corrientes de la empresa provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio con empresas filiales (o principal) y afiliadas.
Parte corriente de las deudas a largo plazo (cdigo 46 Cuentas por Pagar Diversas): Es la parte corriente de las deudas a largo plazo originadas por la emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios y otros pasivos a largo plazo.
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo Plazo (cdigo 46 Cuentas Por Pagar Diversas): Es la parte no corriente de las deudas originadas por la emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios y otros y otros pasivos a largo plazo.
Filiales (o principal y afiliadas): Son las deudas no corriente de la empresa, provenientes de operaciones distintas a las del giro de su negocio, efectuadas con empresas (o principal) y afiliadas.Provisin para Beneficios Sociales (Cdigo 47 Beneficios Sociales de los Trabajadores):
Es la obligacin neta por concepto de compensacin por tiempo de servicios y en su caso, la provisin para jubilacin.
Se debe especificar los adelantos otorgados, calculados y depositados en las instituciones financieras correspondientes; durante el ejercicio y en ejercicios anteriores, en concordancia con las normas vigentes a la fecha.
Ganancias Diferidas (cdigo 49 Ganancias Diferidas): Son los ingresos y costos de las operaciones formalizadas en el ejercicio, las rentas y utilidades diferidas(a futuro), cuya liquidacin parcial o total corresponda al prximo o prximos ejercicios.Los intereses diferidos deben deducirse de las cuentas del activo que correspondan.
En la nota a los Estados Financieros se debe indicar la modalidad que sigue la empresa para determinar el monto de las ganancias diferidas.
Contingencias (cdigo 48 Provisiones Diversas): Si se tiene conocimiento de hechos que pueden originar la prdida de activos o la generacin de pasivos se incluir en el Balance General el ttulo contingencias sin cuantificarlo.
PATRIMONIO
Esta constituido por las partidas que representa recursos aportados por los socios o por terceros, as como por los excedentes generados en las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales o estatutarias. Se reflejan en todas las cuentas de la clase 5.
En Balance General se indicar claramente el Total del Patrimonio.
Capital: Son los aportes de los socios de la empresa. El capital se presenta neto de la parte pendiente de pago.
Igual tratamiento se seguir con la recompra de acciones, debindose mostrar la utilidad o prdida, si la hubiere.
Capital Adicional: Incluye las donaciones recibidas en efectivo o en especie, las primas de emisin y otros conceptos anlogos.Excedente de revaluacin: Si se presenta informacin a costos histricos se debe incluir los incrementos netos de valor atribuidos a los bienes del activo fijo para corregir los efectos de las fluctuaciones de precios.SECCIN XVIII. EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
39 CONCEPTO
Este Estado Financiero, nos dar a conocer el resultado total de lo que se ha gastado e ingresado a la empresa, determinando el producto neto de la actividad econmica, es el conjunto de riqueza que se ha obtenido por el empleo del trabajo y capital combinados.
Tambin se le conoce como Estado de Resultados, Resumen de Ingresos y Gastos, Demostracin del Balance, etc.
40 MEDICIN DE LA UTILIDAD
Las organizaciones lucrativas y no lucrativas conceptualizan a la Utilidad como la manera de determinar sus ventas para cubrir sus gastos, de sta manera miden sus xitos y fracasos,servir fundamentalmente para evaluar el desempeo econmico de las personas u organismos competentes.
El estado de Ganancias y Prdidas nos define las relaciones entre los ingresos y gastos, analizandolos si resulta adecuado o no al margen de utilidad; representa el resultado final y total de lo que ha obtenido el propietario del negocio afectando la situacin del patrimonio.
El Estado de Ganancias y Prdidas est relacionado directamente con el Balance General, ya que muestra como se llega a la determinacin de la utilidad que se incorpora a la cuenta Capital.
El Balance General determina a una fecha especfica el Patrimonio mientras que el Estado de Ganancias y Prdidas expresa en un periodo de tiempo, la actividad desplegada por el empresario para obtener la Utilidad.
Ambos Estados Financieros se confeccionan aparte.
41 PREPARACIN Y PRESENTACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS
El Estatuto Financiero, de Ganancias y Prdidas no tiene un formato especfico, pero el ms aceptado es el de Forma de Reporte en su dos modalidades: por naturaleza y por funcin.
SECCIN XIX. EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
41 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA
Se debe considerar lo siguiente:
a. Considerarse todas las partidas que representan ingresos o ganancias y gastos o prdidas originadas durante al ejercicio.
b. Slo debe incluirse todas las partidas que afecten la determinacin de los resultados netos.
Tenemos:
MARGEN COMERCIAL (80)
Es la utilidad bruta, es decir la diferencia entre el valor de las brutas y el costo de la mercadera, su formula es:
Venta de mercaderas
xxxxx
Menos:
601 Compra de mercaderas
(xxx)
609 Gastos vinculados a las compras(xxx)
Ms Menos:
611 Variacin de Existencias de merca. (xxx)
Menos:
74 Dsctos.,Reb.y Bon.Conc. (xxx) (xxx)
Margen Comercial
xxx
PRODUCCIN DEL EJERCICIO (81)
Es el valor de los bienes y servicios que la empresa ha producido independiente de que se haya vendido o no, almacenado o inmovilizado (activos construidos para uso de la propio empresa).
En la produccin no se considera el margen comercial. Su frmula es:
702 Venta de productos terminados,
703 Venta de Subproductos , desechos
Y desperdicios
xxxxx
707 Prestacin de servicios xxxx
Ms Menos:
71 Prod.Almac.o Desalmacenada (xxx)
72 Prod. Inmovilizada (xxx)
Menos:
74 Dsctos.,Reb.y Bon.Conc. (xxx) (xxx)
Produccin del Ejercicio xxx
VALOR AGREGADO (82)
Es muy importante en el anlisis econmico y financiero de la gestin empresarial. Dar a conocer la verdadera produccin econmica de la empresa, y como es que contribuye en el contexto econmico nacional.
EXCEDENTE BRUTO DE EXPLOTACIN (83)
Generalmente este saldo es acreedor, pero puede ser excepcionalmente deudor, entonces se dir de una insuficiencia bruta de explotacin. Es tan importante como el valor agregado, resulta de restar a este los impuestos y las cargas de personal.
Exc.Bruto de Exp.=V. Agreg. (impuestos subvenciones + cargas de personal)
Tambin:
Exc.Br.de Exp.=V. Ag. + subvenciones de explot. (imptos.+ cargas de personal)
El excedente bruto de explotacin nos indica la capacidad de autofinanciamiento de la empresa por eso se dice que es un CASH FLOW de explotacin.
RESULTADO DE EXPLOTACIN (84)
El excedente bruto corregido por las cargas diversas de gestin, las provisiones del ejercicio, los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas, los ingresos diversos y las cargas cubiertas por provisiones permiten obtener el resultado de explotacin, cuya utilidad como parmetro de gestin, radica en que:
Va a Permitir efectuar comparaciones en el tiempo y en el espacio entre empresas dejando de lado los efectos del financiamiento, haciendo posible el anlisis crtico de los resultados de las empresas.
Evidencia el peso de las cargas financieras en las empresas por la comparacin con el resultado antes de participaciones e impuesto a la renta.
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIN E IMPUESTOS (85)
Permite conocer la influencia de las cargas, as como los productos excepcionales y financieros sobre el resultado de explotacin.
RESULTADO DEL EJERCICIO (89)
Representa la diferencia de los ingresos y las cargas. Si su saldo es deudor se dice que existe prdida y si es acreedor, utilidad. Debe quedar saldada al final del ejercicio, transfiriendo su saldo a las divisionarias 59.1 59.2 pasado el resultado al Balance General.
43 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR FUNCIN.
Ventas Netas: Es el resultado de las ventas brutas, como consecuencia del giro del negocio, menos las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos.
Muestra las ventas netas realizadas a terceros separadamente de las realizadas a filiales (o principal) y afiliadas.
Otros Ingresos Operacionales: Son los ingresos significativos y permanentes que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que si se relacionan directamente con ella.
Se mostrar los otros ingresos operaciones provenientes de terceros separadamente de los provenientes de filiales (o principal) y afiliadas.
Costo de Ventas: Es el costo total de las unidades compradas que fueron vendidas. Es decir el costo de la materia prima y de la mano de obra, los gastos de fabricacin en que se hubiere incurrido para producir los bienes vendidos, y los costos en que se hubiere incurrido para proporcionar el servicio que genera el ingreso.
Se mostrar el costo de ventas a terceros separadamente del costo de ventas a las filiales (o principal) y afiliadas.
Gastos de Ventas: Son los gastos vinculados con las operaciones de ventas.
Gastos de Administracin: Son los gastos directamente vinculados con la gestin administrativa.
Otros Ingresos y Egresos: Son los ingresos y egresos no relacionados con la gestin administrativa.
Otros Ingresos y Egresos: Incluye los ingresos y egresos no relacionados con la actividad principal de la empresa , como:
a. Los dividendos, intereses o utilidades de valores u otros ingresos de naturaleza similar;
b. Los gastos financieros y de descuentos, prdidas provenientes de valores y otros de naturaleza similar.
Las partidas mencionadas, cuando sean significativas, sern mostradas separadamente.
Resultado por exposicin a la inflacin: Es el efecto de la actualizacin de todas las partidas no monetarias.
Impuesto a la Renta: Es el monto del impuesto que corresponde a las utilidades generadas en el ejercicio, cuyo clculo debe hacerse de acuerdo a las disposiciones tributarias vigentes correspondientes.
Participaciones y deducciones: Incluye las participaciones que deben detraer la empresa de sus utilidades de acuerdo a disposiciones legales vigentes.
Cuanta de la utilidad neta antes de partidas extraordinarias: Se indicar claramente inusual, su ocurrencia infrecuente y su monto significativo.
Las partidas extraordinarias deben ser incluidas a continuacin de las participaciones y deducciones.
SECCIN XX. ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS
44 INDEXACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Generalmente la inflacin se define como un aumento de precios o lo que es lo mismo la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Estos cambios relativos de los precios crean incertidumbre en los negocios, por lo tanto la informacin que se presenta no son reales ya que estn supeditados a la presentacin de las cuentas a valores histricos. Ante estas distorsiones de las cuentas patrimoniales es importantes darles valores indexando los Estados Financieros en base a los ndices de precios al por mayor (IPM) que viene a ser un indicador econmico que muestra la variacin de los precios de un conjunto de bienes de origen nacional e importados que son transados a un nivel mayorista.
El D.L. 627 del 29 de Noviembre de 1991 hace mencin que a partir del ejercicio gravable de 1992 se debe adoptar tal ndice de precios al por mayor y menor con el fin de ajustar los Estados Financieros y en base a los resultados determinar la base del Impuesto a la Renta. El D.L. N 797 aprobado el ao 1996 contempla el ajuste del Balance General para determinar el Impuesto a la Renta a partir del ejercicio 1996, sin embargo las empresas pueden ajustar los dems Estados Financieros con fines de anlisis e interpretacin.
45 OBLIGACION DE PRESENTAR ESTADOS FINANC. AJUSTADOS:
Slo estn obligados a presentar ajustes por inflacin todas aquellas actividades lucrativas que generan rentas de tercera categora, por lo tanto estn obligados a llevar contabilidad completa.
46 TRATAMIENTO DE LOS RUBROS CONTABLES EN LA INFLACIN:
Los estados financieros presentados a niveles histricos en el pas presentan rubros monetarios y no monetarios, dando un desnivelamiento entre ambos, reflejando transacciones expresadas en moneda de curso legal de distintos aos como si esta fuera una unidad estable de medida.
Monetarios: son los que representan recursos en moneda de curso legal en el pas o derechos u obligaciones a ser satisfechos en una suma fija de esta moneda. Estos rubros no necesitan ser ajustados por estas expuestos en moneda de poder adquisitivo de la fecha de los Estados Contables (moneda de cierre) porque debido a su naturaleza ya representan poder adquisitivo de esa fecha.
No Monetarios: Son aquellos que corresponden a bienes, derechos y obligaciones que tiende a mantener su valor en pocas de inflacin y que por lo tanto, adquieren un mayor valor en moneda nominal por efecto de la prdida y de poder adquisitivo de la moneda. Deben ser ajustados porque se encuentran contabilizados en base a datos histricos expresados en soles de poder adquisitivo distinto al cierre del ejercicio y tanto ms desactualizado como antiguo sea el bien o la partida de que se trate.