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El pago y la recaudación de lostributos

Lección 9. El pago y larecaudación de los tributos

Ismael Jiménez Compaired


Sumario1. La recaudación: introducción; aspectos legales y organizativos2. El pago en el período voluntario de pago3. Aplazamientos y fraccionamientos4. Otras formas de extinción: compensación y consignación5. La recaudación en período ejecutivo: deudas apremiables;

estructura del período ejecutivo; el pago espontáneo dentro delperíodo ejecutivo

6. El procedimiento de apremio (I): presupuestos; el pago de ladeuda apremiada; aplazamientos y fraccionamientos;compensación

7. El procedimiento de apremio (II): la ejecución forzosa (esquemabásico)

8. El procedimiento de apremio (y III): pluralidad de acreedores9. Garantías del cobro (I). Consideraciones generales10. Garantías del cobro (II). El responsable11. Garantías del cobro (III). Garantías reales12. Sucesores, pago y recaudación


1. La recaudación: introducción;aspectos legales y organizativos

A) Aproximación a la recaudación B) Aspectos legales C) Aspectos organizativos


A) Aproximación a larecaudación


LRJPAC, arts. 94 y ss. Los actos de las Administraciones Públicas sujetos

al Derecho Administrativo serán inmediatamenteejecutivos.

Las Administraciones Públicas a través de susórganos competentes en cada caso, podránproceder, previo apercibimiento, a la ejecuciónforzosa de los actos administrativos.

Si en virtud de acto administrativo hubiera desatisfacerse cantidad líquida se seguirá elprocedimiento previsto en las normas reguladorasdel procedimiento recaudatorio en vía ejecutiva. El pago y la recaudación de los

tributos

Aplicación a los actos tributariosen virtud de los cuales han desatisfacerse cantidades líquidas

Un período en el que la Administraciónadopta una actitud pasiva esperando elcumplimiento

Un segundo período en el que actuará demanera coactiva sobre el patrimonio deldeudor en orden a obtener satisfacción

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B) Aspectos legales


La normativa recaudatoria de losingresos públicos en España

Se combina básicamente una normativageneral con otra para la Seguridad Social

La primera es expansiva, afectando acualesquiera recursos

Si bien nuestro objeto de estudio es másrestrictivo


Normativa recaudatoria deámbito estatal LGT RGR RD 939/2005, de 29 de julio Asistencia mutua RD 704/2002, de 19 de julio Orden EHA/4078/2004, de 27 de diciembre (desarrolla RGR) Orden PRE/4047/2005, de 26 de diciembre (AEAT) Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio (entidades

colaboradoras) Dos resoluciones AEAT de 26 de diciembre de 2005

(organización y atribución competencias) Resolución AEAT de 26 de julio de 2006 (pago telemático) Resolución AEAT de 23 de julio de 2007 (presentación

electrónica de solicitudes de aplazamiento y compensación)


EL RGR: algunascaracterísticas

Trata de evitar repetir lo que ya está en la LGT

Trata de evitar concretar órganos, con el objetode que su aplicación sea más general

Agrupa en un solo título toda la regulación enmateria de competencias atribuidas a lasdistintas Administraciones tributarias y loreferido a las actuaciones de terceros queparticipan en la función recaudatoria, superandoanteriores dispersiones.


Normativa recaudatoria deámbito autonómico y local LGT RGR RD 939/2005, de 29 de julio Orden EHA/4078/2004, de 27 de diciembre

(desarrolla RGR) LOFCA Normativa propia de cada CA TRLHL Ordenanzas generales o fiscales de las

corporaciones locales


C) Aspectos organizativos 1. Ámbito del Estado 2. Ámbito de las CCAA 3. Ámbito de las CCLL 4. Relaciones con la UE y otros

Estados 5. Entidades colaboradoras y

entidades que prestan el servicio decaja

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La cuestión en el art. 5 LGT 1. A los efectos de esta Ley, la Administración tributaria estará

integrada por los órganos y entidades de derecho público quedesarrollen las funciones reguladas en sus títulos III, IV y V.

2. En el ámbito de competencias del Estado, la aplicación de lostributos y el ejercicio de la potestad sancionadora correspondeal Ministerio de Hacienda, en tanto no haya sido expresamenteencomendada por ley a otro órgano o entidad de derecho público.

En los términos previstos en su Ley de Creación, dichascompetencias corresponden a la Agencia Estatal deAdministración Tributaria.

3. Las Comunidades Autónomas y las entidades locales ejerceránlas competencias relativas a la aplicación de los tributos y a lapotestad sancionadora con el alcance y en los términos previstosen la normativa que resulte aplicable según su sistema defuentes. El pago y la recaudación de los

tributos

1. Ámbito del Estadoa) Distribución en función del organismo

que gestiona el recursob) Organización interna en el ámbito de

la AEAT


Distribución en función delorganismo que gestiona elrecurso

TRIBUTOS CUYA GESTIÓN NO SE ATRIBUYE A UN ORGANISMO AUTÓNOMO O A UNA ENTIDAD DE DERECHO PÚBLICO

CLASE DE RECURSO

EN GENERAL

TASAS

TASAS CUYA GESTIÓN SE ATRIBUYE A UN ORGANISMO AUTÓNOMO

CUYA GESTIÓN SE ATRIBUYE A UNA ENTIDAD DE DERECHO PÚBLICO

Período voluntario

AEAT Órgano de la Administración General del Estado que tenga atribuida su gestión

Organismo autónomo que tenga atribuida su gestión

Entidad que tenga atribuida su gestión

Período ejecutivo

AEAT

AEAT…pero corresponden al OA algunas actuaciones propias de la gestión recaudatoria en este período

AEAT, cuando así lo establezca una ley o se haya conveniado


La AEAT La DA 4.ª RGR dice que

“La norma de organización específica a que serefiere este reglamento deberá ser aprobada enel ámbito de la Agencia Estatal deAdministración Tributaria antes de su entradaen vigor y deberá efectuarse su publicación enel Boletín Oficial del Estado”

El mandato se ejecuta por dos ResolucionesAEAT de 26 de diciembre de 2005


2. Ámbito de las CCAA


Atribución de la gestiónrecaudatoria en el ámbitode los tributos autonómicos

La LOFCA la atribuye plenamente a lasCCAA en los tributos propios

En cuanto a los cedidos… Podrá asumirla por delegación Aunque esto no puede predicarse de

IRPF, IVA ni IEF

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Concreción de lasdelegaciones (Ley 21/2001)

1. Corresponderá a las Comunidades Autónomas la recaudación:a) En pago voluntario y en período ejecutivo, de los Impuestos sobreSucesiones y Donaciones, Transmisiones Patrimoniales y Actos JurídicosDocumentados, Determinados Medios de Transporte, Ventas Minoristasde Determinados Hidrocarburos y de los Tributos sobre el Juego.b) En pago voluntario las liquidaciones del Impuesto sobre el Patrimoniopracticadas por la Comunidad Autónoma, y en período ejecutivo todos losdébitos por este Impuesto.

2. No obstante, la anterior delegación no se extenderá al Impuesto sobreTransmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados cuando el mismose recaude mediante efectos timbrados, sin perjuicio de la atribución a cadaComunidad Autónoma del rendimiento que le corresponda.

3. En lo que se refiere al aplazamiento y fraccionamiento de pago de los tributoscedidos a que se refiere este artículo, corresponderá a cada Comunidad Autónomala competencia para resolver de acuerdo con la normativa del Estado, incluso enel caso de autoliquidaciones que deban presentarse ante la Administracióntributaria del Estado.


Organización interna yreforma estatutaria Libertad inicial Posibilidades iniciales Los nuevos Estatutos y la invocación a

las “Agencias”


3. Ámbito de las CCLL-tributos localesPrincipios básicos

Autonomía (desapoderamiento del Estado) Gestión directa (paulatina desaparición de los

recaudadores privados)Formas de gestión

Servicio municipal Órgano de Gestión Tributaria-Ley Grandes

Ciudades, Agencias…


Atribución de competencias Órgano de gestión LGC Fórmulas tradicionales

Las funciones del presidente de lacorporación, el Tesorero, el Recaudador…


Colaboraciones ydelegaciones El art. 8.3 TRLHL como vía para

solventar el problema de lacircunscripción al término

Los sistemas de colaboración Las delegaciones

Las obligatorias Las conveniadas


4. Relaciones con la UE yotros Estados

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El art. 5 RGR Gestiones para otras administraciones

distintas de CCAA y CCLL Gestiones para la UE Gestiones para otros Estados


5. Entidades privadascolaborando en la gestiónrecaudatoria Entidades que prestan el servicio de

caja Entidades colaboradoras


Entidades que prestan elservicio de caja Arts. 9 y 14 RGR Convenios para prestar el servicio Bancos, cajas de ahorro y cooperativas

de crédito


Entidades colaboradoras Arts. 9 y 17 RGR Autorización para operar como tales Bancos, cajas de ahorro y cooperativas

de crédito Relaciones internas con la

Administración Disciplina


II. El pago en el período voluntario depago

A) Generalidades B) Legitimación C) Lugar del pago D) Formas y medios E) Plazos y tiempo F) Notificación colectiva G) Justificantes y certificaciones


Una advertencia

Lo que vamos a tratar ahora secentra exclusivamente en la

situación en el PERIODOVOLUNTARIO

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A) Generalidades Integridad y posibilidad de pagos

parciales Art. 61.1 LGT y 68.3 RGR

Imputación de pagos Art. 63 LGT Libertad de imputación de pagos


B) Legitimación Art. 33 RGR

Puede efectuar el pago cualquier persona, tengainterés o no en el cumplimiento de la obligación,ya lo conozco, ya lo ignore el obligado al pago

Pero no estará legitimado para ejercitar antes laAdministración los derechos que correspondan alobligado al pago

Sentencias clásicas, como la del TS de 13de marzo de 1987, que no han tenido reflejonormativo


C) Lugar del pago1. Entidades de crédito que prestan el

servicio de caja2. Entidades colaboradoras3. Otras cuestiones


Entidades de crédito queprestan el servicio de caja Art. 15 RGR

Carácter obligatorio sólo pordeterminación normativa

Art. 16 RGR Ingresos en cuentas restringidas abiertas,

a las que se evita denominar En la actualidad no existe este servicio

en la AEAT


Entidades colaboradoras Art. 18 RGR

No es necesario tener cuenta abierta parapagar

En realidad, en el ámbito de la AEAT, todopuede pagarse a través de las mismas


Otras cuestiones Art. 20 RGR

Ingresos en Aduanas Art. 21 RGR

Ingresos en cuentas restringidas y en cajas deórganos gestores (norma de cierre en previsiónde situaciones no cubiertas)

Art. 22 RGR Ingresos en organismos autónomos (¿se

recuperan a los viejos recaudadores)

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D) Formas y medios1. El pago en efectivo2. Efectos timbrados3. El pago en especie


El pago en efectivoa) ¿Qué medios de pago puedo utilizar en

función del lugar del pago?b) Pago mediante chequec) Pago mediante tarjetasd) Pago mediante transferenciae) Pago mediante domiciliaciónf) Cómo efectuar el pago a través de

entidades colaboradorasg) Resumen final sobre el pago telemático


Medios de pago en efectivo ylugar

Lugar del pago Cajas

directas

Entidades que prestan el servicio

de caja

Entidades

colaboradoras

Dinero de curso

legal

Siempre

Cheque Siempre

Tarjeta

Transferencia

Domiciliación

Si lo establece una norma

A su riesgo


¿Debe admitirse el pago enmoneda extranjera?

Art. 34 RGR y art. 1170 CC


Cheque, resumen derequisitosLos de la legislación

mercantil Denominación del cheque

en el idioma correspondiente Mandato puro y simple de

pagar una sumadeterminada

Nombre del librado quedebe ser un banco

Lugar del pago Fecha y lugar de emisión Firma del librador

Los del RGR (art. 35)

Nominativo a favor deltesoro

Cruzado Conformado o

certificado


Sobre las tarjetas, art. 36RGR Se introduce con limitaciones Se vincula a las entidades que prestan

el servicio de caja Límite El asignado o 3.005,06

Las comisiones nunca son por cuentade la hacienda pública

Remisión al pago por vía telemática

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Transferencias

El art. 37 RGR se refiere a ellas,pero en realidad no dice mucho.

Remisión al pago por víatelemática


Domiciliación bancaria, art.38 RGR Se hace referencia a la posibilidad de

domiciliar el pago en cuentas deterceros

Debe constar la orden de domiciliación Exoneración de responsabilidades Remisión a la vía telemática


Cómo efectuar el pago enefectivo a través de entidadescolaboradoras, art. 19 RGR La admisión de medios distintos del dinero

de curso legal es a su discreción y riesgo No repercusión de gastos a la hacienda

pública Regulación en función de que se trate de

autoliquidaciones o liquidaciones Exigencia del NIF o etiqueta Obligaciones de control por parte de la

entidad


Pago telemático

En el ámbito de la AEAT, cfr.resolución AEAT 26 de julio de

2006


Requisitos previos Disponer de certificado electrónico

correspondiente a sistema de firmaelectrónica

Ser titular de cuenta/tarjeta


Ejemplo, procedimiento depago mediante cargo encuenta

1. entrar en www.aeat.es2. elegir pago de impuestos de la oficina virtual3. elegir la opción correspondiente4. cumplimentar formulario, facilitando ccc y enviarlo

correctamente5. comprobada la información, la AEAT enviará los datos de la

operación y la dirección de la entidad colaboradora6. el ordenante enviará los datos a la DE de la entidad

colaboradora7. si todo es correcto, realizará el cargo y el abono, generando

NRC y autorizando la emisión de recibo, comunicándolo alordenante.

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Las grandes empresas

Presentan obligatoriamente porvía telemática ciertas

declaraciones


Efectos timbrados


Regulación, art. 39 RGR Se explica qué efectos tienen esta condición Se remite a la normativa particular de los

tributos la previsión de cuándo pueden serutilizados Como el art. 116 y concomitantes del RITPAJD

Se regula la creación, modificación y canjede los mismos


El pago en especie


Naturaleza

Dación en pago, pagar unadeuda con un bien


Exigencia de que las leyesparticulares de los tributos lopreveanEn el ámbito del Estado IRPF Patrimonio Sucesiones y Donaciones Impuesto sobre Sociedades

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Es una potestad discrecional

Podrá desestimarse la solicitudporque no convenga, por motivos

económicos, etc.


El art. 40 RGR lo regula contodo lujo de detalles

la solicitud, vinculada con frecuencia a laautoliquidación, y que impide el inicio delperíodo ejecutivo,

subsanación de defectos resolución. Plazos. Silencio (negativo) consecuencias: cómo entregar; devengo de

intereses qué sucede si no se entrega (remisión)


E) Plazos y tiempo Los plazos en sentido estricto El “momento” en el que el pago surte

efecto y otras cuestiones relacionadascon el tiempo


Plazos de ingreso voluntario(art. 62. 1 a 3 LGT)

Se ingresarán en el plazoque se inicia con lanotificación y finaliza el20 del mes siguiente o el 5del segundo mesposterior, según laquincena de notificación

Notificadaspersonalmente

Notificadascolectivamente

Plazo establecido en lanormativa propia o supletoria

Liquidaciones administrativasAutoliquidaciones


Si el vencimiento coincidecon un sábado o inhábil

Queda trasladado al primer díahábil siguiente


Momento en el que pagosurte efecto y otras cuestiones

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Estudio en función de laforma y medios de pago Pago en efectivo, art. 34 RGR

Cuando se ingresa en el órgano o entidadcompetente para recibirlo, liberando al OP eljustificante (no la mera orden de pago)

Cheque, art. 35 RGR La entrega siempre que se haga efectivo

Transferencia, art. 37 RGR La entrada del importe en la entidad

Domiciliación, art. 38 RGR Fecha de cargo en cuenta


Art. 19.3 RGR

Las entidades colaboradoras admitirándichos ingresos todos los días que seanlaborables para estas durante las horasde caja, abonándolos seguidamente enla correspondiente cuenta restringida.


F) Notificaciones colectivasNormativa

Art. 102.3 LGT Art. 62.3 LGT Arts. 24 y ss RGR

Respaldo constitucional STC 73/1996, de 30 de abril


Qué plazos exactos deben ser Lo que dice la LGT Lo que se puede articular por cada

autoridad, respetando lo que prevé laLGT


Limitaciones

La notificación personal de la primera resultantedel alta.

El aumento de base imponible sobre la resultantede las declaraciones deberá notificarse alcontribuyente con expresión concreta de loshechos y elementos adicionales que lo motiven,excepto cuando la modificación provenga derevalorizaciones de carácter general autorizadaspor las Leyes.


Contenido del RGR sobre elanuncio Edictos y tablones de anuncios Contenido del anuncio publicado

Plazo de ingreso Modalidad de cobro Lugares, días y horas de ingreso Advertencia en caso de impago

Sustituibilidad por notificación personal

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El pago en concreto El art. 23 RGR habla de modalidades

de cobro El 25 de los ingresos

No disponibilidad del recibo Domiciliación

Las OOFF pueden ofrecer descuentos


G) Justificantes ycertificaciones Art. 19.8.d) RGR Art. 41 RGR

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