NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16

UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALAFACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICASMAESTRIA EN CONTADURIA PBLICA Y AUDITORIA INTERNACIONAL CON ENFOQUE EN RIESGOSAPLICACIN DE NIAS Y NIC

NIC 16 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

Katlin Isela Marroqun Toledo 037-08-3452

Astrid Zahida Barrientos Ortiz037-03-1731

Luis Rodolfo Orellana Orellana037-07-14727

Alberto Diego Osorio 037-07-13322

Oscar Arnoldo de la Cruz037-03-07066

GUATEMALA, 09 DE AGOSTO DE 2,014

INTRODUCCION

La norma internacional de contabilidad nmero 16 que trata sobre las propiedades, planta y equipo fue emitida por el consejo de normas internacionales de contabilidad, con el objetivo de establecer lineamientos claros para el trabamiento contable, desde su reconocimiento inicial hasta su baja en cuentas.A continuacin presentamos un resumen tcnico de la norma, las implicaciones fiscales para Guatemala segn el decreto 10-2012 y anexamos ejemplos prcticos de la aplicacin de la norma.

NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOEl objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y perdidas por deterioro de valor que deben reconocerse con relacin a los mismos.Las propiedades planta y equipo son los activos tangibles que:1. Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos y 2. Se esperan usar durante ms de un periodo.Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si y solo si:1. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo y2. El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.Medicin en el reconocimiento: Un elemento de propiedades planta y equipo, que cumpla con las condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento, si el pago se aplaza mas all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer como inters, a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende.1. Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus deducir cualquier descuento o rebaja del precio,2. Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia,3. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante el periodo.Medicin despus del reconocimiento: la entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin y aplicara esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.Modelo del costo: con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizara por su cosco menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro del valor.Modelo de revaluacin: con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable puede medirse con fiabilidad, se contabilizara por su valor revaluado que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral y se acumulara en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit por revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida quesea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo.Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Se depreciara de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El mtodo de depreciacin utilizado el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y de las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor la entidad aplicara la NIC 36 deterioro del valor de los activos.El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas:1. Por si disposicin o2. Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.Artculos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la Republica y sus reformas (1992), relacionados con la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, planta y equipo (NIC 16) y la divergencia entre estos.De lo especificado entre la norma contable y la ley tributaria se determinaron y analizaron las siguientes divergencias que se consideran importantes con relacin al tema tratado que corresponden a lo siguiente: Definicin de Propiedades, Planta y Equipo Componentes del costo Medicin del costo, Las cuales se evalan a continuacin:Comparacin No. 1Definicin de Propiedades, planta y equipo

De conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y EquipoSegn la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la Republica Divergencia identificada

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:a. Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y b. Se esperan usar durante ms de un periodo.Referencia: apartado 6.

Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente u que son utilizados en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5%...Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio para los efectos tributarios deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho cdigoReferencia: Artculos 16, 19 y 46.1. Condicionante de ser propietario del bien.

2. El uso del trmino ACTIVO FIJO y no el de Propiedad, Planta y Equipo.

3. No define el significado de Activo Fijo.

Comparacin No. 2Componentes del Costo

De conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16)Segn la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la RepblicaDivergencia identificada

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:a. Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;b. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; c. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal periodo.Referencia: Prrafo16.El valor del costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usadosSobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra Los Costos y gastos no deducibles los costos o gastos no respaldados por la documentacin legal correspondiente, o que no corresponda al periodo anual de imposicin que se liquida

Referencia: artculo 17 y 39.La legislacin tributaria no reconoce los gastos estimados de desmantelamiento.

Comparacin No. 3Medicin del Costo

De conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16)Segn la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la RepblicaDivergencia identificada

El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago aplaza ms all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.Algunos elementos de propiedades, planta y equipo, pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinacin de activos monetarios y no monetarios. La siguiente discusin se refiere solamente a la permuta de un activo no monetario por otro, pero tambin es aplicable a todas las permutas descritas en el primer inciso de este prrafo.El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medir por su valor razonable, a menos que:a. La transaccin de intercambio no tenga carcter comercial, ob. No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se medir de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medir por el importe en libros del activo entregado.Referencia: Prrafo 23 y 24.

El valor del costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usadosSobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. En el caso de transferencia de bienes a cualquier ttulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas, la depreciacin o amortizacin se calcular sobre el valor de compra o adquisicin del bien depreciable por el contribuyente, o, en caso de fusin, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada. Valor de la transferencia. El valor de la operacin es el convenido por las partes, el que debe ser igual al consignado en el instrumento que se otorgue y no podr ser menor al valor que corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la misma. Las erogaciones capitalizables por concepto de mejoras permanentes que impliquen modificaciones de la contextura primitiva del bien y que prolonguen su vida til, sern consideradas como bienes de activo fijo y no deducible como gasto.Referencia: Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, Artculo 16, 17, 20, 27.Al momento de realizar una transferencia del bien o cuyo valor sea menor al valor en libros a la fecha de la transaccin, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica ordena que este valor no puede ser menor al valor en libros.

Comparacin No. 4Definiciones de Propiedades, Planta y Equipo

De conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16)Segn la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del Congreso de la RepblicaDivergencia identificada

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:a. Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y b. Se esperan usar durante ms de un periodo.Referencia: Prrafo 6 Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite este libro, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en las actividades lucrativas que generan rentas gravadasSe fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin para el mtodo de lnea recta: a. Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejora 5%...Referencia: Artculos 25 y 28.1. La condicin de ser propietario del bien.2. El uso del trmino Activo Fijo y no el de Propiedad, Planta y Equipo.3. No define el significado de Activo Fijo.

Comparacin No. 5

De conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16 Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16)Segn la Ley de Actualizacin Tributaria, Libro I, Impuesto Sobre la Renta, Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica (2012)Divergencia identificada

El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:a. Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.b. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;c. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal periodo.El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el costo de adquisicin o produccin o de revaluacin de bienes y en su caso, el de las mejoras incorporadas como carcter de permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usadosCuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrario que ste es equivalente al setenta por ciento (70%) del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.Costos y gastos no deducibles d) Los respaldados por la documentacin legal correspondiente. Se entiende por la documentacin legal la exigida por esta ley, La Ley del Impuesto al Valor Agregado, la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado para Protocolos y otras disposiciones legales tributarias y aduaneras, para efectos de comprobar los actos efectos a dichos impuestos. Lo anterior, salvo cuando por disposicin legal la deduccin pueda acreditarse por medio de partida contable e) Los que no corresponda al periodo anual de imposicin que se liquida, salvo los regmenes especiales que la presente ley permiteReferencia: Artculos 23 y 25 La legislacin tributaria no reconoce los gastos estimados de desmantelamiento.

El efecto financiero de la divergencia establecida en la Comparacion No. 2 Componentes del Costo, es el pago de un tributo mayor al no aplicar la norma contable, ejemplo:Integracin del valor del reconocimiento inicial del bien inmueble.

Cuadro conciliatorio entre saldos segn NIIF y saldos reportados para efectos del Impuesto Sobre la Renta (I.S.R.)Para realizar este cuadro se parte de los saldos contables segn NIIF (para efectos de ejemplificacin se tomaran nicamente res cuentas):

Posteriormente se identifican las partidas de diario sobre las cuales hay divergencias y se reclasifican en las cuentas que correspondan de la forma siguiente:

Estas hojas de diario se trasladan a una hoja de trabajo ajustes y reclasificaciones para establecer los saldos que corresponden como base para efectos del clculo del Impuesto Sobre la Renta, la cual queda de la forma siguiente:

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 162014

Comparacin efecto en clculo del Impuesto Sobre la Renta

CONCLUSION

Hemos comprendido que la norma internacional de contabilidad prescribe el tratamiento contable de las propiedades planta y equipo, siendo esta norma de gran importancia ya que en el ejercicio contable se puede llevar a los activos contenidos en esta seccin del estado de situacin financiera a las cifras mas apegadas a la realdad de la empresa, de igual manera que todo el conjunto de Normas internacionales de contabilidad, todo con el fin de mostrar informacin financiera fiable a los usuarios de los estados financieros.

BIBLIOGRAFIA

Normas Internacionales De Contabilidad Decreto 10-2012 Ley De Actualizacin Tributaria

INDICE DE ANEXOS

Casos prcticosHoja1ComponenteSegn NIC 16Segn Impuesto Sobre la RentaValor de adquisicin Impuesto no reintegrable y ArancelQ1,242,000.00Q1,242,000.00Costo de remodelacin del terreno y gastos de remodelacin Q392,000.00Q392,000.00SubtotalQ1,634,000.00Q1,634,000.00Estimacin de Costos de desmantelacinQ166,000.000.0TotalesQ166,000.000.0

Hoja1Balance de SaldosExpresado en QACTIVOActivo No CorrientePropiedades, Planta y EquipoEdificiosQ1,800,000.00Depreciacin AcumuladaQ(90,000.00)Edificios (Neto)Q1,710,000.00

Hoja1Partidas de Diariopara conciliacin NIIF contra ISR(Valores expresados en Q)Partida No. 1EdificiosQ1,800,000.00BancosQ1,634,000.00Provisin para Desmantelamiento de ActivosQ166,000.00Registro adquisin de edificio para uso de la adinistracin, incluye los costos y gastos necesarios para su empleo conforme lo requiere la administracin de la entidad.Sumas IgualesQ1,800,000.00Q1,800,000.00

Asiento de reclasificacinPartida No. 1Provisin para Desmantelamiento de ActivosQ166,000.00EdificiosQ166,000.00Reclasificacin de la estimacion de gastos de desmantelamiento que no es reconocido por el Impuesto Sobre la RentaSumas IgualesQ166,000.00Q166,000.00

Asiento OriginalPartida No. 2Depreciacin GastoQ90,000.00Depreciacin acumulada EdificiosQ90,000.00Regiestro de la depreciacin correspondiente al perodo confororme al mtodo de lnea recta.Sumas IgualesQ90,000.00Q90,000.00

Asiento de reclasificacin

Partida No. 2Depreciacin Acumulada EdificiosQ8,300.00Depreciacin GastoQ8,300.00Reclasificacin del valor de la depreciacin correspondiente al valor de la estimacion de los gastos de desmantelamiento Q166,000.00 x 5% que no es reconocido para efectos de ISRSumas IgualesQ8,300.00Q8,300.00

Hoja1CUADRO CONCILIATORIOBALANCE DE SALDOS (Expresados en Q)SALDOS SEGN NIIFDEBEHABERSALDOS SEGN ISRACTIVOActivo No CorrienteEdificiosQ1,800,000.00Q166,000.00Q1,634,000.00Depreciacin AcumuladaQ(90,000.00)Q8,300.00Q(81,700.00)Edificios -NETO-Q1,710,000.00Q8,300.00Q166,000.00Q1,552,300.00

Hoja1Descripcin2012201320142015Subtotal 1Subtotal 2Valores Acumulados2012-20152016-2031Base de depreciacin NIC 16Q1,800,000.00Q1,800,000.00Q1,800,000.00Q1,800,000.00Q1,800,000.00Q1,800,000.00Q1,800,000.00% de depreciacin5%5%5%5%5%5%5%Monto de depreciacin anualQ90,000.00Q90,000.00Q90,000.00Q90,000.00Q36,000.00Q1,440,000.00Q1,800,000.00

Base de depreciacin ISRQ1,634,000.00Q1,634,000.00Q1,634,000.00Q1,634,000.00Q1,634,000.00Q1,634,000.00Q1,634,000.00% de depreciacin5%5%5%5%5%5%5%Monto de depreciacin anualQ81,700.00Q81,700.00Q81,700.00Q81,700.00Q326,800.00Q1,307,200.00Q1,634,000.00Variacin monto de depreciacinQ8,300.00Q8,300.00Q8,300.00Q8,300.00Q33,200.00Q132,800.00Q166,000.00% de Impuesto31%31%28%25%Impuesto pagado de msQ2,573.00Q2,573.00Q2,324.00Q2,075.00Q9,545.00Q33,200.00Q42,745.00