UNIVERSIDAD MARIANO GLVEZ DE GUATEMALAFACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICASMAESTRIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA INTERNACIONAL CON ENFOQUE EN RIESGOS NIIF MODULO I LIC. EDGAR JOSUE CRUZ

NIIF 1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.

Jos Favio Prez Quevedo 037-06-16431Katlin Isela Marroqun Toledo 037-08-3452Mindy Sara Mayorga Monterroso 037-06-2466Astrid Zahida Barrientos Ortiz037-03-1731

INTRODUCCION

Esta NIIF se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez, mediante una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.

En general, esta NIIF requiere que una entidad cumpla con cada una de las NIIF vigentes al final del primer periodo sobre el que se informa conforme a las NIIF. En particular, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situacin financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF, haga lo siguiente:(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;(c) reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo, pasivo o componente del patrimonio; y(d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Esta NIIF contempla exenciones limitadas para estos requerimientos en reas especficas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros. La Norma tambin prohbe la adopcin retroactiva de las NIIF en algunas reas, particularmente en aqullas donde tal aplicacin retroactiva exigira el juicio profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas, despus de que el desenlace de una transaccin sea ya conocido por la misma.

NIIF 1 ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.

Esta norma fue emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012 pero no las NIIF que sern sustituidas.El objeto de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, si como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contengan informacin de alta calidad que:1. Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten;2. Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera.3. Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.Una entidad elaborara y presentara un estado de situacin financiera de conformidad a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF.Una entidad utilizara las mismas polticas contables en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos presentados en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. En general, aquellas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final de su primer periodo de informacin conforme a las NIIF.En general, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situacin financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF, haga lo siguiente:1. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF.2. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten,3. Reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos segn los principios de contabilidad generalmente aceptados anteriores, con arreglo a las categoras de activos, pasivos y patrimonio que correspondan segn las NIIF y4. Aplicar las NIIF al medir los activos y pasivos reconocidos.Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en reas especficas y donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros. La norma tambin prohbe la adopcin retroactiva de las NIIF en algunas reas particularmente en aquellas donde tal aplicacin retroactiva exigira el juicio profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas, despus de que el desenlace de una transaccin sea ya conocido por la misma.La NIIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado la transicin de los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo. La norma contiene cinco apndices los cuales se detallan a continuacin:Apndice ADefiniciones de la norma. Apndice BExcepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIFEste Apndice forma parte integrante de la NIIF.Una entidad aplicar las siguientes excepciones:(a) la baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros;(b) contabilidad de coberturas;(c) participaciones no controladoras;(d) clasificacin y medicin de activos financieros;(e) derivados implcitos; y(f) prstamos del gobierno.

Apndice CExenciones referidas a las combinaciones de negocios

Una entidad puede optar por no aplicar de forma retroactiva la NIIF 3.Una entidad de forma retroactiva:1. En todas las combinaciones de negocios que hayan ocurrido antes de la fecha de transicin.2. En todas las combinaciones de negocios que la entidad haya escogido reexpresar.Si una entidad no aplica la NIIF 3 de forma retroactiva a una combinacin de negocios anterior, este hecho tendr las siguientes consecuencias:1. Conservar la misma clasificacin.2. Reconocer todos sus activos y pasivos en la fecha de transicin.La entidad excluir de sus estados de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF todas las partidas reconocidas segn los PCGA.Las NIIF requieren una medicin posterior de algunos activos y pasivos utilizando una base diferente al costo original, tal como el valor razonable.APENDICE DExenciones en la aplicacin de otras NIIF:Establece la posibilidad opcional de no aplicar retrospectivamente algunas partes de las normas internacionales. En consecuencia, la gerencia puede decidir entre aplicar las exenciones opcionales, o slo aplicar algunas de ellas, las exenciones son las siguientes:Transacciones con pagos basados en acciones:En las transacciones con pagos basados en acciones se aconseja, pero no se obliga la aplicacin de la NIIF 2 a instrumentos de patrimonio.Contratos de seguroLas empresas que adopten las NIIF por primera vez no estn obligadas a aplicar los requerimientos sobre la NIIF 4, contratos de seguro, salvo para la informacin requerida sobre polticas contables, as como para los pasivos, gastos e ingreso que se hubiera conocido.Costo atribuidoLa entidad podr hacer la medicin de una partida de propiedades, planta y equipo por su valor razonable, la entidad que adopte por primera vez las NIIF podr realizar una revaluacin segn PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y equipo, ya sea fecha de transicin o anterior.ArrendamientosLa entidad adoptante de las NIIF puede determinar si un acuerdo vigente en la fecha de transicin a las normas contiene arrendamiento, a partir de la consideracin de los hechos y circunstancias existentes en dicha fecha.Diferencias de conversin acumuladaCon relacin a las diferencias de conversin acumulada que estable la NIIF 1, la entidad adoptante no necesita identificar dichas referencias en la fecha de transicin. Eso debido a las inversiones netas que haya realizado la empresa, as tambin clasificarla como un componente separado del patrimonio neto y transferirla con posterioridad, cuando se desapropie la entidad extranjera a la cuenta de resultado, tal y como lo requiere la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda ExtranjeraInversiones en subsidiaras, negocios conjuntos y asociadasSi una entidad adopta por primera vez las NIIF midiese esta inversin al costo de acuerdo con la NIC 27, medir esa inversin en su estado de situacin financiera separado de apertura conforme a las NIIF mediante uno de los siguientes importes: El costo determinado de acuerdo con la NIC 27,o El costo atribuido, la cual ser al valor razonable en la fecha de transicin, el importe en libros en esa fecha segn los PCGA anteriores.La empresa puede elegir entre los dos apartados anteriores.Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntosLa NIIF 1, indica que una organizacin dependiente que adopta las normas internacionales con posterioridad a su dominante (casa matriz), medir sus activos y pasivos en sus estados financieros individuales en la fecha de transicin eligiendo uno de los siguientes criterios: El importe en libros que hubiera incluido en los estados financieros consolidados de la dominante, establecido en la fecha de transicin de esta ltima. Los valores en libros exigidos por el resto de la NIIF 1, establecidos en la fecha de transicin de la filial. De acuerdo a lo antes expuesto, se puede decir que si una empresa adopta las normas por primera vez despus que su sucursal, la primera valorar en sus estados financieros consolidados, los activos y pasivos de la sucursal por los mismos valores en libros que figuran en los estados financieros individuales de dicha sucursal. Esto lo har despus de realizar los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el mtodo de la participacin, as como los que se refieren a los efectos de la combinacin de negocio en la que tal empresa adquiri a la filial. Instrumentos financieros compuestosPara las empresas que van a adoptar las normas por primera vez, no tendrn que separar: 1) las utilidades retenidas por los intereses totales del componente del pasivo, y 2) el componente original del patrimonio neto, si el componente del pasivo ha dejado de existir a la fecha de transicin, exactamente como lo requiere la NIC 32 en relacin a la descomposicin de los instrumentos financieros compuestos.Designacin de instrumentos financieros reconocidos previamenteLa NIIF 1, permite que una entidad d de alta un instrumento financiero como un activo o pasivo financiero al valor razonable en la fecha de transicin a las NIIF, en lugar de hacerlo en el omento de reconocimiento inicial, tal y como lo requiere la NIIC 39.La medicin por el valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicialEsta exencin se permite aplicar de manera retroactiva a los requerimientos establecidos en la NIC 39, para la valoracin de los instrumentos financieros y siguiendo lo establecido en las disposiciones transitorias de la NIC 39.Hiperinflacin graveSi una entidad tiene una moneda funcional que fue, o es, la moneda de una economa hiperinflacionaria, determinar si esa hiperinflacin fue grave antes de la transicin a las NIIF.La economa hiperinflacionaria est sujeta a una hiperinflacin grave si tiene las dos caractersticas siguientes: No tiene disponible un ndice general de precios, para las entidades con transacciones y saldo en la moneda. No existe intercambialidad entre la menda y una moneda extranjera relativamente fiable.Acuerdo conjuntosCuando la entidad adopta por primera vez las NIIF cambie de la consolidacin proporcional al mtodo de la participacin, deber comprobar el deterioro de valor de la inversin de acuerdo con la NIC 36.Apndice EExenciones a corto plazo de las NIIFEste Apndice forma parte integrante de la NIIF.Exencin del requerimiento de reexpresar informacin comparativa para la NIIF 9Informacin a revelar sobre instrumentos financierosBeneficios a los empleadosEntidades de Inversin

CONCLUSION

Comprendemos que para la aplicacin de esta Norma Internacional de Informacin Financiera nmero 1 que trata sobre la adopcin por primera vez de las NIIF debemos tener un amplio conocimiento de todas las normas vigentes, as tambin sus interpretaciones ya que cuando una entidad presentaba informacin financiera de acuerdo a PCGA o la regulacin nacional, los criterios utilizados son distintos a los de NIIF, por lo que al realizar la transicin de dicha informacin, debemos conocer ampliamente los criterios de reconocimiento y medicin que se establecen en las Normas.

RECOMENDACIN

Recomendamos a nuestros compaeros maestrandos, la lectura, comprensin y aplicacin de las normas internacionales de informacin financiera con el objeto de desempear nuestra profesin de manera digna, tomando en cuenta que dichas normas son los estndares internacionales que deben cumplir la informacin financiera.

ANEXOCASO PRCTICOANTECEDENTES: La entidad adopt las NIIF por primera vez en 2009, con fecha de transicin a las NIIF el 1 de enero del 2008. Sus ltimos estados financieros segn PCGA anteriores se referan al ao que termin el 31 de diciembre del 2008. APLICACIN DE LOS REQUERIMIENTOS:Los primeros estados financieros con arreglo a NIIF incluyen las conciliaciones y notas correspondientes que se muestran a continuacin: Entre otras cosas, este ejemplo incluye una conciliacin del patrimonio neto en la fecha de transicin a las NIIF (1 de enero del 2008). La NIIF tambin requiere una conciliacin al final del ltimo periodo presentado segn los PCGA anteriores (no incluido en este ejemplo). En la prctica, puede ser til incluir referencias cruzadas a las polticas contables y desgloses complementarios, queden ms explicaciones de los ajustes mostrados en las conciliaciones siguientes.

NOTA 1Segn los PCGA anteriores, la depreciacin estaba influida por la normativa fiscal, pero segn las NIC 16 en el prrafo 56 en el cual muestra los criterios para determinar la vida til de los elementos de propiedad planta y equipo y por tanto en su cumplimiento se incrementan la vida til de las propiedades, planta y equipo por Q. 200.00 PartidaPropiedad Planta y EquipoQ.200.00Utilidades acumuladas ejercicios anteriores. Q.200.00

NOTA 2Los activos intangibles, segn los PCGA anteriores, incluan Q. 150.00 procedentes de partidas que han sido transferidas a la plusvala comprada, ya que no cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos intangibles segn la NIC 38 contenidas en los prrafos 8 a 17 y 21 a 23 de la norma.

NOTA 3Los activos financieros se han clasificado en su totalidad como disponibles para la venta, se llevan al valor razonable y totalizan Q. 4,400. Con los PCGA anteriores se llevaban al costo, y totalizaban Q. 4,000. Las ganancias resultantes por Q. 250 (Q. 400 menos el correspondiente impuesto diferido por Q. 150) se incluyen en el supervit de revaluacin.

NOTA 4

Los inventarios, con arreglo a NIIF, incluyen costos indirectos variables de produccin, por importe de Q.600 debido que por definicin la NIC 2 establece que el costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales, si bien esta parte de los costos indirectos se exclua segn los PCGA anteriores.

NOTA 5

Se han reconocido, segn las NIIF, ganancias no realizadas por importe de Q.450, sobre contratos a trmino en moneda extranjera pendientes de vencimiento, que no fueron reconocidas segn los PCGA anteriores. Dichas ganancias son reconocidas tal como lo establece la NIC 21 en el prrafo 30, en donde la norma establece que las prdidas o ganancias derivadas de diferencias de cambio se deben reconocer en otro resultado integral. Las ganancias correspondientes, por importe de Q. 270 (Q.450 menos impuestos diferidos por Q.180), estn incluidas en la reserva para coberturas, puesto que los contratos cubren ventas previstas.

NOTA 6

Se ha reconocido, segn la NIIF, un pasivo por pensiones de Q. 100, que no estaba reconocido segn los PCGA anteriores, donde se utilizaba el criterio de contabilizacin segn el efectivo pagado, pero segn la NIC 19 se debe reconocer la contribucin a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de estos servicios simultneamente, como un pasivo (gastos acumulados o devengados), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si la aportacin ya pagada es superior a las aportaciones debidas por los servicios hasta el final del periodo sobre el que se informa, la cantidad reconocer el exceso como un activo.

NOTA 7

Se reconoci, con los PCGA anteriores, una provisin por reestructuracin por Q. 300, correspondiente a las actividades de la controladora, que no cumple las condiciones para su reconocimiento como pasivo segn las NIIF.

NOTA 8Los anteriores cambios aumentaron el pasivo por impuestos diferidos como sigue:

Supervit de revaluacin (nota 3) Q. 150.00Reserva para coberturas (nota 5) Q. 180.00Ganancias retenidas Q. 170.00Incremento en el pasivo por impuestos diferidos Q. 500.00

Puesto que la base fiscal, al 1 de enero de 2008, de las partidas reclasificadas desde los activos intangibles a la plusvala comprada (nota 2), igualan a su importe en libros en esa fecha, la reclasificacin no afecta a los pasivos por impuestos diferidos.

NOTA 9

Los ajustes a las ganancias retenidas son las siguientes:

Depreciacin (nota 1)Q.200.00Costos indirectos de produccin (nota 4)Q.600.00Pasivo por pensiones (nota 6) (Q.100.00)Provisin por reestructuracin (nota 7)Q.300.00Efectos fiscales de los ajustes anteriores (Q.170.00)Ajustes totales en las ganancias retenidasQ.830.00