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Estados Financieros Consolidados y Separados

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 27

ALCANCE

DEFINICIONES

4. Los trminos siguientes se usan, en esta Norma,

con los significados que a continuacin se espe-

cifican:

Estados financieros consolidados son los esta- dos

financieros de un grupo, presentados como si se

tratase de una sola entidad econmica.

Control es el poder para dirigir las polticas fi-

nanciera y de operacin de una entidad, para

obtener beneficios de sus actividades.

Un grupo es una controladora y todas sus subsi-

diarias.

Participaciones no controladoras es el patrimo- niode una subsidiaria no atribuible, directa o

indirectamente, a la controladora.

na controladora es una entidad que tiene una o

m!s subsidiarias.

Estados financieros separados son los pre-

sentados por una controladora, un inversor en unaasociada o un partcipe en una entidad

controlada de forma con"unta, en los que lasinversiones se contabili#an a partir de la partici-

pacin en el patrimonio directa, y no en funcin de

los resultados presentados y de los activos netos

posedos por la entidad en la que se $a invertido.

na subsidiaria es una entidad, entre las que se

incluyen entidades sin forma "urdica definida, tales

como las frmulas asociativas con fines

empresariales, que es controlada por otra %co-nocida como controladora&.

na controladora o su subsidiaria puede ser uninversor en una asociada o un partcipe en una

entidad controlada de forma con"unta. 'n estos

casos, los estados financieros consolidados que se

elaboren y presenten de acuerdo con esta Norma

$an de cumplir tambin con la N() *+

Inversiones en Asociadas y la N() Participa-

ciones en Negocios Conjuntos.

. /ara una entidad como la descrita en el p!rrafo

0, los estados financieros separados son aque- llos

elaborados y presentados de forma adicio- nal a los

estados financieros mencionados en ese p!rrafo.

No ser! necesario que los estados financieros

separados se ane1en o acompa2en a los estados

financieros consolidados.

3. Los estados financieros de una entidad que notenga una subsidiaria, una asociada, o una parti-

cipacin en entidades controladas de forma con-

"unta no son estados financieros separados.

+. na controladora que est e1enta, de acuerdo

con el p!rrafo , de elaborar estados financie- ros

consolidados, podr! presentar los estados

financieros separados como sus 5nicos estados

financieros.

PRESENTACIN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS CONSOLIDADOS

6. na controladora, distinta de las descritas en el

p!rrafo , presentar! estados financie- ros

consolidados, en los que consolidar! sus

. 'sta Norma ser! de aplicacin en laelaboracin

y presentacin de los estados financieros

conso- lidados de un grupo de entidades ba"o el

*. 'sta Norma no aborda los mtodos para con-

tabili#ar las combinaciones de negocios ni susefectos en la consolidacin, entre los que se en-

cuentra el tratamiento de la plusvala que surge

de una combinacin de negocios %vase la N((7

Combinacin de Negocios&. 0.

. 'n el caso de que una entidad opte por presen-tar estados financieros separados, o est obliga-

da a ello por las regulaciones locales, aplicar!

tambin esta Norma al contabili#ar las inversio-

nes en subsidiarias, entidades controladas de

forma con"unta y asociadas.

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NIC 27NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2!"2#NIC$ NIIF$ SIC$ CINIIF

%!&%!&

inversiones en subsidiarias, de acuerdo con lo

establecido en esta Norma.

. na controladora no necesita presentar estadosfinancieros consolidados si, y solo si:

a& la controladora es, a su ve#, una subsidiaria

total o parcialmente participada por otra en-

tidad y sus otros propietarios, incluyendo los

titulares de acciones sin derec$o a voto, $an

sido informados de que la controladora no

presentar! estados financieros consolida- dosy no $an manifestado ob"eciones a ello8

b& los instrumentos de pasivo o de patrimonio de

la controladora no se negocian en un mercadop5blico %ya sea una bolsa de valo- res nacional

o e1tran"era, o un mercado no organi#ado,

incluyendo mercados locales y regionales&8c& la controladora no registra, ni est! en pro- ceso

de $acerlo, sus estados financieros en una

comisin de valores u otra organi#acin

reguladora, con el propsito de emitir alg5n

tipo de instrumentos en un mercado p5blico8 y

d& la controladora 5ltima, o alguna de las con-

troladoras intermedias, elaboran estadosfinancieros consolidados que est!n disponi-

bles para el p5blico y cumplen con las Nor-

mas (nternacionales de (nformacin 7inan-

ciera.

. na controladora que, de acuerdo con el p!rra- fo

, opte por no presentar estados financierosconsolidados y presente solamente estados fi-

nancieros separados, cumplir! con los p!rrafos

+ a 4.

ALCANCE DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS CONSOLIDADOS

*. Los estados financieros consolidados incluir!n

todas las subsidiarias de la controladora%9&.

. e presumir! que e1iste control cuando la con-

troladora posea, directa o indirectamente a tra- vsde otras subsidiarias, m!s de la mitad del poder de

voto de otra entidad, e1cepto en cir- cunstancias

e1cepcionales en las que se pue-

b& poder para dirigir las polticas financieras y de

operacin de la entidad, seg5n una dis-

posicin legal o estatutaria o un acuerdo8c& de poder para nombrar o revocar a la mayo- ra

de los miembros del conse"o de adminis-

tracin u rgano de gobierno equivalente, y laentidad est controlada por este8 o

d& poder para emitir la mayora de los votos en las

reuniones del conse"o de administracin urgano de gobierno equivalente y la enti- dad

est controlada por este.

4. na entidad puede poseer certificados de opcio-

nes para la suscripcin de acciones, opciones de

compra de acciones, instrumentos de pasivo o de

patrimonio que sean convertibles en accio- nes

ordinarias, u otros instrumentos similares que, si see"ercen o convierten, tiene el potencial de dar a la

entidad poder de voto, o reducir el poder de voto deterceras partes, sobre las po- lticas financiera y de

operacin de otra entidad %derec$os de voto

potenciales&. ;l evaluar si una entidad tiene el

poder de dirigir las polticas fi- nanciera y de

operacin de otra, se considerar! la e1istencia y

efecto de los derec$os de voto potenciales que

puedan e"ercerse o convertirse en ese momento,

incluyendo los derec$os de voto potencialesposedos por otra entidad. No tendr!n la

consideracin de derec$os de voto potenciales

e"ercitables o convertibles en ese momento los que,

por e"emplo, no puedan ser e"ercidos o convertidos

$asta una fec$a futura, o bien $asta que $aya

ocurrido un suceso futuro.

0. ;l evaluar si los derec$os de voto potenciales

contribuyen al control, la entidad e1aminar! to- dos

los $ec$os y circunstancias %incluyendo lascondiciones de e"ercicio de tales derec$os po-

tenciales y cualquier otro acuerdo contractual,

considerados aislada o con"untamente& que afecten

a esos derec$os potenciales de voto, e1cepto la

intencin de la direccin de e"ercerlos o convertirlos

y la capacidad financiera para lle- varlo a cabo.

. na subsidiaria no se e1cluir! de la consolida- cin

simplemente por el $ec$o de que el inversor sea

una entidad de capital de riesgo, un fondo

da demostrar claramente que esta posesin noconstituye control.

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de inversin, una institucin de inversin colecti- vau otra entidad an!loga.

3. No se e1cluir! de la consolidacin a una subsi-

diaria porque sus actividades de negocio seandiferentes a las que llevan a cabo las otras en-

tidades del grupo. e proporcionar! informacin

relevante mediante la consolidacin de estas

subsidiarias, y la revelacin de informacin adi-

cional, en los estados financieros consolidados,

sobre las diferentes actividades de negocio lle-

vadas a cabo por las subsidiarias. /or e"emplo, la

informacin a revelar requerida por la N((7 +Segmentos de peracin, ayudar! a e1plicar el

significado de las diferentes actividades de ne-

gocio dentro del grupo.

PROCEDIMIENTOS DE

CONSOLIDACIN

+. ;l elaborar los estados financieros consolida-dos, una entidad combinar! los estados finan-

cieros de la controladora y sus subsidiarias lnea

por lnea, agregando las partidas que represen- ten

activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gas- tos de

contenido similar. /ara que los estados financieros

consolidados presenten informacin financiera del

grupo, como si se tratase de una sola entidad

econmica, se proceder! de la si- guiente forma:

a& se eliminar! el importe en libros de la inver-sin de la controladora en cada una de las

subsidiarias, "unto con la porcin del patri-monio perteneciente a la controladora en cada

una de las subsidiarias %vase la N((7

, donde se describe el tratamiento de la

plusvala resultante&8

b& se identificar!n las participaciones no con-

troladoras en el resultado de las subsidiarias

consolidadas, que se refieran al periodo so-

bre el que se informa8 y

c& se identificar!n por separado las participa-

ciones no controladoras en los activos netosde las subsidiarias consolidadas de las de la

participacin de la controladora en estos. Las

participaciones no controladoras en los activos

netos est!n compuestas por:

i& el importe de esas participaciones no

controladoras en la fec$a de la combi-

nacin inicial, calculado de acuerdo con la

N((7 8 y

ii& la participacin no controladora en los

cambios $abidos en el patrimonio desde la

fec$a de la combinacin.

6. )uando e1istan derec$os de voto potenciales, las

proporciones del resultado y de los cambios en el

patrimonio, asignadas a la controladora y a las

participaciones no controladoras, se de- terminar!n

sobre la base de las participaciones actuales en la

propiedad que e1istan en ese momento, y norefle"ar!n el posible e"ercicio o conversin de los

derec$os de voto potenciales.

*. =eber!n eliminarse en su totalidad los saldos,

transacciones, ingresos y gastos intragrupo.

*. Las transacciones y los saldos intragrupo, inclu-

yendo ingresos, gastos y dividendos, se elimi-

nar!n en su totalidad. Las ganancias y prdidas

que se deriven de las transacciones intragrupo que

estn reconocidas como activos, tales como

inventarios y activos fi"os, se eliminar!n en su to-

talidad. Las prdidas intragrupo pueden indicar un

deterioro de valor, que requerir! su reconoci-

miento en los estados financieros consolidados. LaN() * Impuesto a las !anancias se aplicar! a las

diferencias temporarias que sur"an como

consecuencia de la eliminacin de las ganan- cias y

prdidas derivadas de las transacciones intragrupo.

**. Los estados financieros de la controladora y de sus

subsidiarias, utili#ados para la elaboracin de los

estados financieros consolidados, debe- r!n estar

referidos a la misma fec$a de presen- tacin. i los

finales de los periodos sobre el que informan la

controladora y una de las subsidia- rias fueran

diferentes, esta 5ltima elaborar!, a efectos de la

consolidacin, estados financieros adicionales a la

misma fec$a que los de la contro- ladora, a menos

que sea impracticable $acerlo.

*. )uando, de acuerdo con lo establecido en el

p!rrafo **, los estados financieros de una sub-

sidiaria que se utilicen en la elaboracin de los

estados financieros consolidados, se refieran a una

fec$a diferente a la utili#ada por la controla- dora,

se deber!n practicar los a"ustes pertinen- tes para

refle"ar los efectos de las transacciones o sucesos

significativos ocurridos entre las dos fec$as citadas.

'n ning5n caso, la diferencia en- tre el final del

periodo sobre el que se informa de la subsidiaria y

de la controladora deber! ser mayor de tres meses.

La duracin de los perio- dos sobre los se que

informa, as como cualquier diferencia entre la

fec$a de cierre de estos, se- r!n las mismas de un

periodo a otro.

*4. Los estados financieros consolidados deber!n

elaborarse utili#ando polticas contables unifor- mes

para transacciones y otros sucesos que, siendo

similares, se $ayan producido en circuns- tancias

parecidas.

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*0. i un miembro del grupo utili#a polticas conta- blesdiferentes de las adoptadas en los estados

financieros consolidados, para transacciones yotros sucesos similares que se $ayan producido en

circunstancias parecidas, se reali#ar!n los a"ustes

adecuados en sus estados financieros al elaborarlos estados financieros consolidados.

*. Los ingresos y gastos de una subsidiaria se in-

cluir!n en los estados financieros consolidados

desde la fec$a de la adquisicin, tal como se de-

fine en la N((7 . Los ingresos y gastos de una

subsidiaria deber!n basarse en los valores de los

activos y pasivos reconocidos en los estados

financieros de la controladora en la fec$a de la

adquisicin. /or e"emplo, un gasto por depre-

ciacin reconocido en el estado del resultado

integral consolidado despus de la fec$a de la

adquisicin deber! basarse en los valores ra#o-

nables de los activos depreciables relacionadosreconocidos en los estados financieros consoli-

dados en la fec$a de la adquisicin. Los ingre- sos

y gastos de una subsidiaria se incluir!n en

cambios en sus participaciones relativas en la

subsidiaria. Activos no corrientes

In1ersiones per*anentes 9$!!!

In*,e.les$ *a+,inaria y e+,ipo 'Neto) :&$!!! %9$!!!

Total activo no corriente "&!$!!! %9$!!!

TOTAL ACTIVOS %":$

tn clasificados como patrimonio, y cuyos tene-

dores sean las participaciones no controladoras,

Otras c,entas por pa=ar a partes

relacionadas

"$7!! 9%$!!!

la controladora computar! su participacin en el

resultado despus de a"ustar los dividendos de

estas acciones, al margen de que estos $ayan sido

declarados o no.

. Los cambios en la participacin en la propiedad de

una controladora en una subsidiaria que no den

lugar a una prdida de control se contabi- li#ar!n

como transacciones de patrimonio %es decir,transacciones con los propietarios en su calidad de

tales&.

. 'n estas circunstancias, el importe en libros de

las participaciones de control y el de las no

controladoras deber! a"ustarse, para refle"ar los

Otras c,entas por pa=ar !$"! $:!

Total pasivos corrientes 2!

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Esta*o *e Ganancias y P+r*i*as Empresa A Empresa B

In=resos operacionales

6entasnetas 'in=resos operacionales) %!$%! "2$9!!

Total de in=resos .r,tos %!$%! "2$9!!

Costo de 1entas 'operacionales) /"tilidad 'p7rdida) neta del e@ercicio $!!! 2$!!!

"e sa#e adicionalmente $ue!

A La empresa A prest la suma de "/ &0,00 0 a la empresa A,

solo se cancel "/ 3',000

A La empresa B, (endi a la empresa A mercader)as por "/*2,000 cuyo costo era " / +3,200, la empresa A no ten)a nin

g-n stock de esta compra

A La empresa A lle(a sus in(ersiones al .alor de artic ipacin

atrimonial

mo se determinar)a el #alance consolidado

Solucin:

onforme con la 4 2* Estados financieros consolidados y

separados, la empresa A $ue e5erce el control 6posee directa

mente o indirectamente m7s de la mitad del poder de eleccin al

efectuar los estados financieros consolidados de#er7 proce der deacuerdo con lo dispuesto en los p7rrafos 18 a 31 de la referida 49n este sentido, #a5o el supuesto de encontrarse los estados

financieros indi(iduales ela#orados seg-n pol)ticas conta#les

uniformes a una misma fec:a, antes de proceder a la com#inacin

l)nea por l)nea de#er7 reali;ar los siguientes pasos pre(ios!

1 9liminar el saldo del prestamo por "/ &0,000 otorgado por la

empresa A 6p7rrafo 20 de la 4 2*!

///////////////////////

;/////////////////////////

Otras c,entas por pa-ar a partes

relaciona*as &$!!!

Otras c,entas por co.rar a partes

relaciona*as &$!!!;B; Eli*inaci-n del saldo delpresta*o5

/////////////////////// ;/////////////////////////

2 "e elimina la in(ersin parcial en la empresa B 6por$ue la

in(ersin de la empresa A es del 80% $uedando en las cuen

tas de capital y de resultados acumulados de la B la parte $ue

corresponde a terceros denominada intereses minorita rios, o

como la llama la 4 2* participaciones no controla doras

6inciso a del p7rrafo 18

alar $ue en este caso no se :a producido ninguna

plus(al)a mercantil, es decir, el impor te pagado ascendi alimpor te del (alor de mercado de la empresa en $ue se in (ir

ti 6B

or el reconocimiento de la par ticipacin no controladora ointer?s minoritario, se efectuar7 el s iguiente asiento e=tra

conta#le!

/////////////////////// ;/////////////////////////

Capital 7$2!!Res,lta*os ac,m,la*os 9$:!!

Inter+s minoritario "&$!!!

;B; Eli*inaci-n del la in1ersi-n en la

s,.sidiaria5

/////////////////////// ;//////////////////////

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/O0A 1E TRABA0O 1EL BALA!CE GE!ERAL CO!SOLI1A1O

BALA!CE GE!ERAL

Activos Eli*inaciones BalanceA BDe.e a.er ConsolidadoActivos no corrientes

E0ecti1o y e+,i1alente de e0ecti1o

C,entas por co.rar co*erciales 'Neto)

Otras c,entas por co.rar/relacionadas

E;istencias 'Neto)

Total Activo Corriente

Activos no Corrientes

In1ersionesper*anentes

:! E*presa B

In*,e.les$ *a+,inaria y e+,ipo 'Neto)

Total activo no Corriente

TOTAL ACTIVOS

Pasivos y patrimonioPasivos corrientes

C,entas por pa=ar co*erciales

Otras c,entas por pa=ar/relacionadas

Otras c,entas por pa=ar

Total pasivos corrientes

TOTAL PASIVOS

Patrimonio neto

Capital

E*presa A

E*presa B

Res,ltados Ac,*,lados

E*presa A

E*presa B

Intereses inoritarios

Total Patrimonio !eto

Total pasivo y Patrimonio neto

"2$9!! 2$:!!

&!$%!! "$2!!

&$!!! &"$2!! &$!!! #

72$!!! %9$!!!

#2$%&'' &3%)''

9$!!! ! 9$!!! 2

:&$!!! %9$!!!

#4'%''' "(%'''

"#$%&'' #"#%)''

%$:! "$%!

"$7!! &$!!! &$!!! #

!$"! $:!

)'&%2'' (#%)''

)'&%2'' (#%)''

7!$!!!

%9$!!! %9$!!! )%"

%

72$!!!

9"$2!!

&$!!!

27$!!!

":$!!!

Total activo corriente #&$%&'' #)4%)'' 33%$''

La empresa @ es propietaria del 100% de las acciones de Activos no corrientesla empresa y el '0% de las acciones de la empresa AlIn1ersionesper*anentes "27$:!! ! !

sidiarias o filiales, lutn y Crano, respecti(amente presentan

la siguiente informacin financiera!

In*,e.les$ *a+,inaria y

e+,ipo 'Neto)&$!!! %9$!!! 22$!!

Total acti1o no corriente ":"$:!! %9$!!! 22$!!

Total Activos "$'%2'' #('%)'' 2$%"''

Pasivos y patrimonio

Pasivos corrientes

C,entas por pa=ar

co*erciales"$7!! 9%$!!! "%$!!

C,entas por pa=arco*erciales

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Otras c,entas por pa=ar &$!!! 7$2!!"$:!!

rias, respecti(amente y de#e reali;ar 9stado Dinanciero

onsolidado ;B; Eli*inaci-n de la c,enta in1ersi-n

////// ///////////////// ;/////////////////////////

A "e elimina la in(ersin en la empresa eliminando en for ma

parcial 6por$ue la in(ersin en la empresa @ es del '0%

$uedando en las cuenta de capital y de resultados acumula dos

de la empresa los intereses minoritarios

E omo la empresa (ende a terceros, no (inculados, el im

porte total de las mercader)as compradas a la empresa @, no

se efect-a ning-n a5uste o eliminacin, puesto $ue el re sultado

o#tenido por las empresas @ e se :a reali;ado

ESTA1O 5I!A!CIEROCO!SOLI1A1O

EE55 *el Gr,po

Filial o S,.sidiariaGD

Principal o CasaMatri3

HD

Filial o S,.sidiaria

D

Total pasi1os corrientes

Total pasivos

Patrimonio neto

Capital

Res,ltados ac,*,lados

Total patrimonio neto

Total Pasivo y

Patrimonio !eto

2!

#2#%'''

2'%)''

%9$!!!

&$!!!

&'%'''

#3%"''

27$!!!

%9$!!!

("%'''

"$'%2'' #('%)'' 2$%"''

/////////////////////// ;/////////////////////////C,entas por pa-ar empresa 6 &$!!!

C,entas por co.rar empresa Y &$!!!

;B; Eli*inaci-n del saldo delpresta*o

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/O0A 1E TRABA0O 1EL BALA!CE GE!ERAL CO!SOLI1A1O

BALANCE ?ENERAL

Activos

Activos no corrientes

E0ecti1o y e+,i1alente de e0ecti1o

C,entas por co.rar co*erciales 'Neto)

E;istencias 'Neto)

Total Activo Corriente

Activos no Corrientes

In1ersionesper*anentes

"!! E*presa GD

9! E*presa D

In*,e.les$ *a+,inaria y e+,ipo 'Neto)

Total activo no Corriente

Total Activos

Pasivos y patrimonio

Pasivos corrientes

C,entas por pa=ar co*erciales

Otras c,entas por pa=ar

Total pasivos corrientes

Total pasivos

Patrimonio neto

Capital

E*presa HD

E*presa G

E*presa D

Res,ltados Ac,*,lados

E*presa HD

E*presa GD

E*presa D

Intereses minoritarios

Total Patrimonio !eto

Total pasivo y Patrimonio !eto

Eli*inaciones Balance Conso/HD GD DlidadoDe.e a.er

%9$

&$!!! /"

%7$:!! /%

&$!!! /"

%9$!!! /2

27$!!! /%

&$!!! /2

%9$!!! /%

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27$!!!

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!

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2$2!!

#2#%''' &'%''' ("%''' ##3%)''

"$'%2'' #('%)'' 2$%"'' "3(%4''

PJRDIDA DE CONTROL

*. na controladora puede perder el control de una

subsidiaria ocurra o no un cambio en los nive- les

absolutos o relativos de propiedad. /odra tener

lugar, por e"emplo, cuando una subsidiaria

quede su"eta al control de un gobierno, tribunal,

administrador o regulador.

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circunstancias indican que los acuerdos m5lti- plesdeben contabili#arse como una transaccin 5nica.

/ara determinar si los acuerdos se $an decontabili#ar como una 5nica transaccin, una

controladora considerar! todos los trminos y

condiciones de ellos y sus efectos econmicos.no o varios de los siguientes indicios pueden

indicar que una controladora debera contabili- #ar

los acuerdos m5ltiples como una 5nica tran-saccin:

a& on reali#ados en el mismo momento o te-

niendo en cuenta el uno al otro.

b& 7orman una transaccin 5nica dise2ada paralogar un efecto comercial global.

c& 'l $ec$o de que ocurra un acuerdo depende

de al menos uno de los otros acuerdos.

d& n acuerdo considerado de forma indepen-diente no est! econmicamente "ustificado,

pero s lo esta cuando se le considera "un-

tamente con otros. n e"emplo es cuando el

precio de una disposicin de acciones se fi"a

por deba"o del mercado y se compensa con

otra posterior a un precio superior al de

mercado.

4. )uando una controladora pierda el control de

una subsidiaria:

a& dar! de ba"a en cuentas los activos %inclu-yendo la plusvala& y pasivos de la subsidia- ria

por su valor en libros en la fec$a en que sepierda el control8

b& dar! de ba"a en cuentas el valor en libros detodas las participaciones no controlado- ras en

la anterior subsidiaria en la fec$a en que se

pierda el control %incluyendo todos los

componentes de otro resultado integral

atribuible a las mismas&8

c& reconocer!

i& el valor ra#onable de la contraprestacin

recibida, si la $ubiera, por la transac- cin,

suceso o circunstancias que dieran lugar a

la prdida de control8 y

ii& cuando la transaccin que d lugar a la

prdida de control conlleve una distribu-

cin de acciones de la subsidiaria a lospropietarios en su condicin de tales, dic$a

distribucin8

d& reconocer! la inversin conservada en la que

anteriormente fue subsidiaria por su va- lor

ra#onable en la fec$a en que se pierda elcontrol8

e& reclasificar! como resultado, o transferir!

directamente a ganancias acumuladas si as

fuera requerido por otras N((7, el importe

identificado en el p!rrafo 08 y

f& reconocer! toda diferencia resultante comoganancia o prdida en el resultado atribuible a

la controladora.

0. i una controladora pierde el control de una

subsidiaria, la primera contabili#ar! todos los

importes reconocidos en otro resultado integral en

relacin con esa subsidiaria sobre la misma base

que se $abra requerido si la controlado- ra

$ubiera vendido o dispuesto por otra va los activos

o pasivos relacionados. /or ello, cuando se pierda

el control de una subsidiaria, si una ganancia o

prdida anteriormente reconocida en otro resultado

integral se $ubiera reclasificado por la disposicin

de los activos o pasivos rela- cionados, lacontroladora reclasificar! la ganan- cia o prdida de

patrimonio a resultados %como un a"uste por

reclasificacin&. /or e"emplo, si una subsidiaria

tiene diferencias de cambio acu- muladas relativas

a negocios en el e1tran"ero y la controladora pierde

el control de la subsidia- ria, la controladora

reclasificar! como resultado la ganancia o prdida

anteriormente reconocida en otro resultado integral

en relacin con el ne- gocio en el e1tran"ero. =e

forma similar, cuando se pierda el control de una

subsidiaria, si un su- per!vit de revaluacin

anteriormente reconocida en otro resultado integral

se $ubiera transferido directamente a ganancias

acumuladas por la disposicin del activo, lacontroladora transferir! el super!vit de revaluacin

directamente a ga- nancias acumuladas.

. )uando se pierda el control de una subsidiaria, la

inversin retenida en la que anteriormente fuera

entidad subsidiaria y cualquier importe de- bido por

esta o a esta, deber! contabili#arse de acuerdo con

otras N((7 a partir de la fec$a en que se pierda

dic$o control.

3. 'l valor ra#onable de la inversin retenida en la

anterior subsidiaria, en la fec$a en que se per- di

el control, deber! considerarse como el valor

ra#onable a efectos del reconocimiento inicial de

un activo financiero de acuerdo con la N((7 6

Instrumentos "inancieros o, cuando proceda, el

costo del reconocimiento inicial de una inversin en

una asociada o entidad controlada de forma

con"unta.

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CONTABILIACIN EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS SEPARADOS DE LAS

IN6ERSIONES EN S>BSIDIARIAS$ ENTIDADES

CONTROLADAS DE FORMA CONK>NTA G

ASOCIADAS

+. )uando una entidad elabore estados financie- ros

separados, contabili#ar! las inversiones en

subsidiarias, entidades controladas de forma

con"unta y asociadas:

a& al costo, o

b& de acuerdo con la N((7 6 y la N() 6.

La entidad aplicar! el mismo tratamiento con- table

a cada categora de inversin. Las inver- siones

contabili#adas al costo se reconocer!n de

acuerdo con la N((7 0 Activos No Corrientes#antenidos para la $enta % peraciones &is-

continuadas en aquellos casos en que estas seclasifiquen como mantenidas para la venta %o se

incluyan en un grupo de activos para su dispo-

sicin que se clasifique como mantenido para la

venta& de acuerdo con la N((7 0. 'n estas cir-

cunstancias, no se modificar! la contabili#acin de

las inversiones de acuerdo con la N((7 6 y la N()6.

+;. na entidad reconocer! un dividendo proceden- te

de una subsidiaria, entidad controlada de for- macon"unta o asociada en el resultado en sus estados

financieros separados cuando sur"a el derec$o a

recibirlo.

+>. )uando una controladora reorganice la estruc-tura de su grupo mediante el establecimiento de

una nueva entidad como su controladora de for- ma

que satisfaga los siguientes criterios:

a& la nueva controladora obtiene el control de la

controladora original mediante la emisin de

instrumentos de patrimonio a cambio de losinstrumentos de patrimonio e1istentes de la

controladora original8

b& los activos y pasivos del nuevo grupo y delgrupo original son los mismos inmediata-

mente antes y despus de la reorgani#a- cin8

y

c& los propietarios de la controladora original antesde la reorgani#acin tienen la misma

participacin relativa y absoluta en los ac- tivos

netos del grupo original y del nuevo grupo

inmediatamente antes y despus de la

reorgani#acin

y la nueva controladora contabilice en sus esta- dosfinancieros separados sus inversiones en la

controladora original de acuerdo con el p!rrafo

+%a&, la nueva controladora medir! el costo al

importe en libros de su participacin en las par-

tidas del patrimonio incluidas en los estados fi-

nancieros separados de la controladora original en

la fec$a de la reorgani#acin.

+). =e forma an!loga, una entidad que no sea una

controladora puede establecer una nueva enti- dad

como su controladora de forma que satis- faga los

criterios del p!rrafo +>. Los requeri- mientos delp!rrafo +> se aplicar!n igualmente a estas

reorgani#aciones. 'n estos casos, las referencias a

?controladora original@ y ?grupo ori- ginal@ son a la

?entidad original@.

6. 'sta Norma no establece qu entidades deben

elaborar estados financieros separados dispo-

nibles que se pongan a disposicin para uso

p5blico. Los p!rrafos + y 4 a 4 se aplicar!n

cuando una entidad elabore estados financie- rosseparados, que cumplan con las Normas

(nternacionales de (nformacin 7inanciera. Laentidad tambin elaborar! estados financieros

consolidados disponibles para uso p5blico, se- g5n

se requiere en el p!rrafo 6, a menos que sea de

aplicacin la e1encin descrita en el p!rrafo

.

4. Las inversiones en entidades controladas de for-ma con"unta y asociadas que se contabilicen en los

estados financieros consolidados de acuerdo con la

N((7 6 y la N() 6, deber!n contabili#ar- se de la

misma forma en los estados financieros separados

del inversor.

INFORMACIN A RE6ELAR

4. 'n los estados financieros consolidados deber!

revelarse la siguiente informacin:

a& la naturale#a de la relacin entre una contro-

ladora y una subsidiaria cuando la primera no

posea, directa o indirectamente a travs de

subsidiarias, m!s de la mitad del poder de

voto8

b& las ra#ones por las que la propiedad, directa o

indirectamente a travs de subsidiarias, de

m!s de la mitad del poder de voto actual opotencial de una inversin, no constituyecontrol8

c& el final del periodo sobre el que se informa en

los estados financieros de la subsidiaria,

cuando estos se $ayan utili#ado para ela- borar

los estados financieros consolidados y estn

elaborados a una fec$a o para un periodo que

sea diferente del utili#ado por

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los estados financieros de la controladora, ascomo las ra#ones para utili#ar una fec$a o

periodo diferentes8

d& la naturale#a y el alcance de cualquier res-triccin significativa, %por e"emplo, como las

que se podran derivar de acuerdos sobre

fondos tomados en prestamo o requerimien-

tos de los reguladores& relativa a la capaci- dad

de las subsidiarias para transferir fon- dos a la

controladora, ya sea en forma de dividendos

en efectivo o de reembolsos de prestamos o

anticipos8

e& un cuadro que muestre los efectos de todos loscambios en la participacin de propiedad de

una controladora en una subsidiaria que no d

lugar a prdida de control sobre el patrimonio

atribuible a los propietarios de la controladora8

y

f& cuando se pierda el control de una subsi-diaria, la controladora revelar! la ganancia o

prdida, si la $ubiese, reconocida seg5n el

p!rrafo 4, y:

i& la parte de esa ganancia o prdida atri-

buible al reconocimiento de cualquier

inversin retenida en la anterior subsi-diaria por su valor ra#onable en la fec$a en

la que pierda el control8 y

ii& la partida o partidas del estado del re-

sultado integral en que se reconoce la

ganancia o prdida %cuando no se la

presenta por separado en este estado&.

4*. )uando se elaboran estados financieros sepa-rados de una controladora, que $aya optado por no

presentar estados financieros consolidados de

acuerdo con el p!rrafo , dic$os estadosfinancieros separados revelar!n la siguiente in-

formacin:

a& el $ec$o de que los estados financieros sonestados financieros separados8 que se $a

usado la e1encin que permite no consoli- dar8

el nombre y pas donde est! constituida o

tiene la residencia la entidad que elabo- ra y

produ"o, para uso p5blico, los estados

financieros consolidados que cumplen con las

Normas (nternacionales de (nformacin

7inanciera, y la direccin donde se puedenobtener esos estados financieros consolida-

dos8

b& una lista de las inversiones que sean signi-

ficativas en subsidiarias, entidades contro-

ladas de forma con"unta y asociadas, que

incluya el nombre, el pas de constitucin o

residencia, la proporcin de la participacin

en la propiedad y, si fuera diferente, la pro-

porcin que se tiene en el poder de voto8 y

c& una descripcin del mtodo utili#ado paracontabili#ar las inversiones incluidas en la lista

en el apartado %b&.4. i una controladora %diferente de la alcan#ada por

el p!rrafo 4*&, un partcipe en una entidad

controlada de forma con"unta o un inversor en una

asociada elabora estados financieros sepa- rados,

revelar! en ellos:

a& el $ec$o de que se trata de estados finan-

cieros separados, as como las ra#ones por las

que se $an preparado, en caso de que nofueran requeridos por ley8

b& una lista de las inversiones que sean signi-

ficativas en subsidiarias, entidades contro-ladas de forma con"unta y asociadas, que

incluya el nombre, el pas de constitucin oresidencia, la proporcin de la participacin en

la propiedad y, si fuera diferente, la pro-

porcin que se tiene en el poder de voto8 y

c& una descripcin del mtodo utili#ado para

contabili#ar las inversiones incluidas en la lista

del apartado %b&8

e identificar! los estados financieros elaborados de

acuerdo con lo establecido en el p!rrafo 6 de estaNorma o con la N() *+ y la N() con las que se

relacione.

FECA DE 6I?ENCIA G TRANSICIN

44. na entidad aplicar! esta Norma para los pe-

riodos anuales que comiencen a partir del de

enero de *0. e aconse"a su aplicacin antici-

pada. i una entidad aplicase esta Norma en unperiodo que comience antes del de enero de

*0, revelar! este $ec$o.

40. na entidad aplicar! las modificaciones de la

N() *3 reali#adas en *+ en los p!rrafos 4, +,

6, * a 3 y 4%e& y %f& en los periodos anuales

que comiencen a partir del de "ulio de *6. epermite su aplicacin anticipada. in embargo, una

entidad no aplicar! estas modificaciones en losperiodos que comiencen antes del de "ulio de

*6 a no ser que tambin aplique la N((7

%revisada en *+&. i una entidad aplica las

modificaciones antes del de "ulio de *6,

revelar! este $ec$o. na entidad aplicar! las

modificaciones retroactivamente, con las e1cep-ciones siguientes:

a& las modificaciones del p!rrafo *+ que atribuyen

el resultado integral total a los

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propietarios de la controladora y a las par-ticipaciones no controladoras aun si esto diera

lugar a un saldo deficitario de estas 5ltimas./or ello, una entidad no ree1presa- r!

atribucin alguna de beneficios o prdidas

reali#adas en periodos sobre los que se infor-me antes de que se aplique la modificacin.

b& los requerimientos de los p!rrafos y para

contabili#ar los cambios en las partici-

paciones de propiedad en una subsidiaria

despus de obtenerse el control. /or ello, los

requerimientos de los p!rrafos y no seaplicar!n a cambios que $ayan tenido lugar

antes de que una entidad aplique las

modificaciones.

c& los requerimientos de los p!rrafos 4 a 3 para

la prdida de control de una subsidia- ria. na

entidad no ree1presar! el importe en libros de

una inversin en una subsidiaria anterior si el

control se perdi antes de que aplicase esas

modificaciones. ;dem!s, una entidad norecalcular! ganancia o prdida alguna por la

prdida de control de una sub- sidiaria que

$aya ocurrido antes de que se apliquen las

modificaciones.

40;. 'l p!rrafo + fue modificado mediante el docu-

mento #ejoras a las NII" emitido en mayo de

*+. na entidad aplicar! esa modificacin en los

periodos anuales que comiencen a partir del

de enero de *6, de forma prospectiva desde lafec$a en que aplique por primera ve# la N((7 0. e

permite su aplicacin anticipada. i una enti- dad

aplicase la modificacin en un periodo quecomience con anterioridad, revelar! ese $ec$o.

40>. Costo de una Inversin en una Subsidiaria' En-

tidad Controlada de forma Conjunta o Asociada

%Aodificaciones a la N((7 y N() *3&, emitido en

mayo de *+, elimin del p!rrafo 4 la definicin

del mtodo del costo y a2adi el p!rrafo +;. na

entidad aplicar! esas modificaciones de forma

prospectiva a los periodos anuales que comiencen

a partir del de enero de *6. e permite su

aplicacin anticipada. i una entidad aplicase estos

cambios a un periodo anterior, re- velar! este$ec$o y aplicar!, al mismo tiempo, las

modificaciones correspondientes de las N()+, N() * y N() .

40). Costo de una Inversin en una Subsidiaria' En-

tidad Controlada de forma Conjunta o Asociada

%Aodificaciones a la N((7 y N() *3&, emitido en

mayo de *+, a2adi los p!rrafos +> y +). na

entidad aplicar! esos p!rrafos prospectiva- mente alas reorgani#aciones que ocurran en los periodos

anuales que comiencen a partir del de enero de

*6. e permite su aplicacin an- ticipada.

;dem!s, una entidad puede optar por aplicar los

p!rrafos +> y +) retroactivamente a

reorgani#aciones anteriores que queden den- trodel alcance de dic$os p!rrafos. in embargo, si una

entidad ree1presa cualquier reorgani- #acin paracumplir con el p!rrafo +> o +), ree1presar!

todas las reorgani#aciones poste- riores que

queden dentro del alcance de estos p!rrafos. i

una entidad aplicase el p!rrafo +> o +) en un

periodo que comience con anterio- ridad, revelar!

este $ec$o.

40=. La N((7 6, emitida en noviembre de *6, mo-

dific los p!rrafos 0, 3, + y 4. na entidad

aplicar! esas modificaciones cuando aplique la N((76.

DERO?ACIN DE LA NIC 27 '2!!%)

4. 'sta Norma sustituye la N() *3 Estados "inan-

cieros Consolidados % Separados %revisada en

*&.

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD 2!"2#NIC$ NIIF$ SIC$ CINIIF

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