regimen tributario aplicable a los …repository.unimilitar.edu.co/bitstream/10654/7909/1/car...las...
TRANSCRIPT
1
R E GI MEN T RI BUT A RIO A PL I CABLE A L OS CO NT RA TOS DE
U N IO N TE MPORA L EN COLO MB IA
Y EI MY PA OL A CA R V AJ AL LO PE Z
D I CIE MBR E DE 20 1 5
U N I VE RSI D AD MI LIT A R N UE VA GR A N A DA
FA C U LT A D DE CI EN CI AS E CO NÓMI C AS
PR O GR A MA CO NT A DU R IA PÚBL IC A
BO GOT Á
2 0 15
2
R E GI MEN T RI BUT A RIO A PL I CABLE A L OS CO NT RA TOS DE
U N IO N TE MPORA L EN COLO MB IA
D o cu men to Acad émi co co mo op c i ón d e g ra do pa ra opta r p or e l
t í tu l o d e Con ta do r pub l i co
Y EI MY PA OL A CA R V AJ AL LO PE Z
A SESO R
GU ST A VO E NR IQU E MIR A A LV A RA D O
U N I VE RSI D AD MI LIT A R N UE VA GR A N A DA
FA C U LT A D DE CI EN CI AS E CO NÓMI C AS
PR O GR A MA CO NT A DU R IA PÚBL IC A
BO GOT Á
2 0 15
3
“C omo l os hom b res , l a s s o c i ed ad es o s c i l an en t r e e l i n s t i n to
gr ega r i o y l a vo lun t ad d e in d ep end en c i a . Las d u r as l eye s d e l a v ida
eco nó mi ca n o l o p e rm i t en , ya l a e l e cc i ón en t r e v iv i r ag r up adas o
d es ap a r ecer ab so r b i d as en u na l en t a ago n í a so l i t a r i a y r u i no s a”
- J ean P i erre Guy en ot
4
Au to r
Y ei m y P ao l a Car va j a l Ló p ez
C or reo :
E n sa yo p ar a op ta r p or e l t í t u l o pr o f es i on a l en Co n ta d ur ía Pu b l i ca
RE SU ME N:
L as s o c i ed ad es s e h an ev i d en c i ad o a t r avé s d e l pa sa r d e l t i emp o , e l
h o mb r e t i en e l a n ece s id ad d e agr up ar se p ar a lo gr ar u n f i n com ún , d es dé
e l i n i c io d e l as c i v i l i z a c i on es l a s so c i ed ad es s e ha n co n ver t id o en
r e f e r en te y pr eced en t e , e s t e h a h ech o c r ece r gr an des i mp er io s y
e co no mí as , e l eq u i l i b r i o en t r e e l p od er y l a s o c i ed ad s e f o r ma a l i g ua l
q u e es t as m ed ia n t e p as a e l t i emp o d e l ho mb r e , cu án do l a p o l í t i ca es
e v i den t e en e l d i r ecc i on am ien t o d e las s oc i ed ad es y d e sd e e l i n i c i o d e
l as c i v i l i z a c io n es p r i mi t i va s na ce e l t r ib u t o , e l cu a l s igu e s i en do una
d i r ec t r i z q u e fa vo rece l a e con om ía d e cua lq u i er g ob ie rno .
A m ed id a qu e e l d esa rr o l l o t o ca la p u er ta d e l ho mb r e , é l m ed i o en e l que
e s t e s e d es en vu e l ve s e vu e l ve m ás co mp l e jo , e s to q u i er e dec i r q u e en la
a c tu a l i da d l a su bs i s t en c i a es m ás co mp l e ja y ca p i t a l i s t a p ar a e l s er q ue
h a ce pa r t e d e u na s o c i ed a d , La co m pl e j id ad d e l as a so c i a c io n es y l o s
t r ib u t os t am bi én es m o t i vo d e ca m bi o y d e e s tu d i o .
C o l om bi a es un p a í s q u e h a s u f r id o d i f e r en t es ca mbi os a n i ve l t r ib u ta r io
y d i f e r en t es c rec im i en to s e con ó mi cos , l o cu a l g en er a n ece s id ad es de
t od o t i p o par a las p e r so na s o l a s as o c ia c io n es qu e r ea l i z an un a
a c t i v i da d econ óm i ca , e l t ema t r ib u t ar i o y con t ab l e pa ra l as em pr esas
t i en e un car á c t er ob l i ga t or io , p or es o e s i nd i s pens ab l e y po r m ed io de
5
e s t e d o cu m en to s e q u i e re d ar a con o cer d e un a ma n er a br eve e i n t egra l
e l f u n c io na mi en t o d e es tos d os as pec t os , p ar á a so c iac i on es d e t i po
u n i on es t em po ra les , en t od o as p ec to t r ib u t ar i o y con ta b l e q u e es t as
r e f i e r an .
P al ab ra s c la ves : F i s ca l , con t ab l e , co ns or c i o , un i ón t em p or a l , IV A ,
i m pu es to , r e t en c i ón , d ec l ar ac ió n .
6
T ABL A DE CO NTE NI DO
1 . I NT RO DU C CIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
2 . OB JETI VOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0
2 . 1 Ob j e t i vo g en era l . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0
2 . 2 Ob j e t i vo s es pec í f i cos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 0
3 . MA R CO J UR IDI CO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 1
4 . RE GI ME N T RIB UT A RIO D E L AS U NI ON ES TE MPO R A LES E N
C OL OMBI A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 5
4 . 1 NIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 6
5 . I MPUES TO SOB RE L A RE NT A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 7
5 . 1 R et en c ión en la f u en t e . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 7
6 . I MPUES TO SOB RE L AS VE NT AS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1 9
6 . 1 Un i on es t emp ora l es l ib res d e l i mpu es t o ( IV A ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 0
7 . I MPUES TOS TE R RIT OR IA LES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 1
8 . RES PO NS AB ILI D A D DE L OS PA R TI CI PES EN R EL A CIO N A
OB LI GA CI ONE S T RI BUT A RI AS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 3
9 . RE GI ME N CO NT ABL E DE LA S UN IO NES TE MPO RA LES . . . . . . . 2 4
1 0 . CO NC LU SIO NES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 6
1 1 . GLOS AR IO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 6
1 2 . B IBLI O GRA FI A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 0
7
1 . I NT RO D U CC IÓ N
E n e l mu nd o a t r av é s d e lo s año s l a n eces id ad de as o c i ac i ón es
ev id enc i ab l e , p úes e l h omb r e b us ca l a s a t i s f acc ió n d e l a s nece s id ades
p o r d i fe r en t es m ed io s , l a s so c i ed ades b us can e j ecu t a r un a acc i ón o
ac t i v i d ad q u e l l ev e a l i n t e r é s p a r t i cu l a r d e cad a un o d e lo s ac to r es , p a ra
p o de r s a t i s f ace r n ece s i d ad es , p a r t i endo d e e s t o s e gene ran ac tu a l m en t e
d iv e r s os co n t r a to s d e as oc i ac ió n , q ué h acen q u e su r j an d i f e r en t es f i gu ras
j u r íd i ca s com o s oc i edad es , a so c i ac io n es , s i nd i ca t os , g r em io s , g r up os
en t r e o t r os .
E s t e h echo l l ám es e n a tu r a l o j u r íd i co s e gene r a d e sd e l a
co n fo rm ac i ón d e un a fami l i a y e l mat r i mo n io , h as t a l a a s o c i ac i ón d e
v a r i a s f ami l i a s que f o rm ab an t r i b us o l a ag r up ac i ón t e r r i t o r i a l p a r a
f o rm ar es t ado s y l a un ió n d e es t ad os p a r a fo r mar reg i on es d e in t e r és
e co nó mi co y p o l í t i co .
D eb i do a l a g r an co mp et en c i a d e l m er cad o , s e t i en e l a n ece s id ad
d e im pl em en t a r es t ra t eg i a s pa r a se r co mp et i t i vo s y l a s u n i on es
t em po r a l e s p e rmi t en l l ega r a s a t i s f ace r t od os l os m od e l os i mpl emen t ados
p a r a e l d es a r ro l lo de un co n t r a t o .
E l p ano r am a d e ap er t u r a e con ómi ca , i n f l uen c i ado po r l a c rec i en t e
d em an da d e b i en es y s e r v i c io s , l o s emp r e s a r io s o p t an p or o r gan iza r su
ac t i v i d ad l abo r a l d iv id i end o p o r u n id ad es es p ec i a l i z adas su p r o ceso
8
p r od u c t i vo , l a s d i f e r en t e s f o rm as d e a so c i ac i ón en t r e emp r es as
co ns t i t u ye u n a r ea l id ad econ ómi ca q u e c r ece en i mp o r t an c i a en re l ac ión
a l d es a r ro l l o g lo b a l .
S e con o ce q u e t an to e l e s t ado com o l a s en t id ad es p r i vad as , em i t en
p r o ces os l i c i t a to r io s en lo s cu a l es s e p i d en u n a c i e r t a c an t i d ad d e
r eq u i s i t o s p a r a po de r p a r t i c i p a r y gan a r l a ad ju d i cac i ón , p e r o com o e s
d e co no c imi en to m u ch as em p re s as p u ed en cum pl i r co n u n a c i e r t a
c an t id ad d e e s to s req u i s i t o s , p e r o n o co n to do s , l o qu e pe r mi t e qu e s e
r e a l i c e u na un i ón t em po r a l q u e l e p e r mi t a cu mp l i r a cab a l id ad con t od os
l os r equ i s i t o s i mp ues to s po r e l co n t r a t an t e .
E s t os con t r a t os d e co l ab or ac i ón e s t án r egu l ado s p o r d i f e r en t es
l e ye s com o l a l e y 8 0 de 19 93 , A r t . 18 d e l E . T . m od i f i c ado , Le y 2 2 3 de
1 9 95 A r t i cu lo 6 1 , A r t . 36 8 d e l E .T . m od i f i cado Le y 4 8 8 a r t í cu l o 115
en t r e o t r a s qu e mu es t ran e l m an e jo .
S i b i en , n i n gun a de l a s fo rm as d e co l ab o r ac ió n eco nóm ica en s í
m i sm as t i en e e l c a rác t e r d e su j e to s pas iv os d e lo s imp u es to s d e R en t a ,
IV A , d e in du s t r i a y com erc io , e t c . ; l a s p a r t es a so c i adas co n c r e t an t an to
l a s o b l i gac i on es s us t an c i a l e s y f o r m al e s , com o l os b en e f i c i os
t r i bu t a r io s .
D e a l l í l a r e l ev anc i a d e an a l i z a r l o s as p ec to s gen e r a l e s d e l a
t r i bu t ac ió n qu e a f ec t an a e s t os con t r a to s , p a r a b r i nd a r a l o s l ec to r es u na
9
v i s i ó n d e l a m an e r a en com o l a s no rm as t r i bu ta r i a s so n ap l i c ab l es a l a s
u n i on es t emp or a l e s .
10
2 . OB JETI VOS
2 . 1 Ob j e t i vo g en era l
A n al i za r e l r ég im en t r i b u t a r i o y co n t ab l e ap l i c ab l e a l o s co n t r a tos
d e u n i ón t em po r a l en C o lo mbi a .
2 . 2 Ob j e t i vo s es pec í f i cos
D es c r i b i r e l con cep t o d e u n ió n t emp o ra l d e acu e rd o a l a
l eg i s l ac ió n co lo mbi an a
A n al i za r asp ec tos d e l a un ió n t em po ra l q ue b en ef i c i an
a l a s emp r es a s
E s t ab l ecer l a s cond i c io n es t r i bu t a r i as a l a s q u e e s t án
s u j e t a s l a s un io nes t em po r a l e s
11
3 . MA R CO J UR IDI CO
E mp ez and o p or e l a l m a d e l a l eg i s l ac ió n co l omb i an a l a
co ns t i t u c ió n po l í t i ca d e C o lo mbi a r e spa l d a y e s t ab l ece l a s as oc i ac io n es
en su a r t í cu lo 38 “ s e ga r an t i z a e l d e r ech o d e l i b r e as oc i ac i ón pa r a e l
d e s a r r o l l o d e d i s t i n t a s a c t iv id ad es q u e l a s p e r s on as r ea l i z an en s o c i ed ad”
( C on g reso d e la Repub l i ca , 19 91 ) .
R eco no c id o es t e de r echo en e l e s t ado co l om bi an o , s e t i p i f i c an
d i fe r en t es f o rm as d e a so c i ac ió n y s u s fo rm a d e co n t r a to , aqu é l l os
co n t r a t os q u e s e d e f i n en como cu a l qu ie r t i p o d e agr u p ac ió n en t re
p e r so n as p a r a bu s ca r un ben e f i c i o com p ar t i do , l a s p r es t ac i on es de l a s
p a r t e s ob t en i d as s e en cami n an a l a adq u i s i c i ón d e u n b i en co mú n , es t á
c l as e d e con t r a to s so n d e na tu r a l ez a p lu r i l a t e r a l , d é a cu erd o a l a s no r mas
co m er c i a l es d e l e s t ad o .
E s t e ob j e t i vo comú n qu e s e es t ab l ece m ed i an t e l o s con t r a t os d e
a s o c i ac i ón , n o s on m ás s in o u n acu e rd o d e v o lu n t ad es en t re d os o m ás
p e r so n as , q u é b i en d e acu e r do a l m a rco j u r íd i co d eb en s e r t i p i f i c ad os ,
có mo r egl a gen er a l s e es t ab l ece , q ue e s t os d an l u ga r a u na pe r so na
j u r íd i ca , e j em pl o d e es t o s on l a s fu nd ac i on es , co r po r ac i on es ,
a s o c i ac i on es y s o c i ed ad es , o aqu e l los en lo s q u e l a r e s po ns ab i l i d ad
p e rm an ece en l as cab ez as d e lo s a so c i ad os . Có mo l a s o c i ed ad d e h echo ,
La co m u ni d ad , l a s cu en t a s en pa r t i c ip ac i ón y l o s co n t r a t os de
12
co l ab or ac i ón , é s t e ú l t i mo m an t i en e u na d en omi n ac ió n d e co n t r a t o a t í p i co
en cu an to a l eg i s l ac i ón s e h ab l a .
E n e l e s t a tu t o gene r a l d e co n t r a t ac i ón admi n i s t ra t i va (L ey 80 de
1 9 93 ) , r e f i e r e l a t i p i f i c ac ió n d e l a u n ió n t emp o r a l , e s t e co mo m od a l id ad
d e con t r a t o d e co l ab o r ac ió n , Es to n o r e f i e r en m ayo r e s i n c id en c i as en
t em as l eg i s l a t i vo s , s in emb a r go e l l eg i s l ad or d ec i d ió i n c l u i r e n l a
s us c i t ad a l e y, a con so r c i os y u n i on es t emp or a l e s den t r o d e lo s s u j e tos
co n capac id ad p a r a c e l eb ra r co n t r a to s ad min i s t r a t i v os . “Pu ed en ce l eb r a r
co n t r a t os con l a s en t i d ad es es t a t a l e s l a s p e r so n as con s i de r adas
l ega lm en t e c apaces en l as d i s po s i c i on es v i ge n t es . Tam bi én p od r án
ce l eb r a r con t r a t os con l as en t i d ad es es t a t a l es , l o s co ns o r c io s y l a s
u n i on es t emp or a l e s” . (C on greso d e la R epub l i ca , 1 99 3 )
E n es t e es t a tu to s e d e f i n e lo s co ns or c io s y u n i on es t emp or a l es , s e
e s t ab l ecen d i ch as co n cep c i on es en e l a r t í cu lo 7 d e l a s us c i t ad a l e y, en
s us l i t e r a l e s a y b d e es t a m ane r a :
a ) “C on so r c i o : cuando d os o m ás p e r so n as en f o r m a con ju n t a
p r e s en t an u n a mis ma p r op u es t a pa r a l a ad ju d i cac ió n , c e l eb r ac ión
y e j ecu c i ón d e un co n t r a t o , r e sp on d i end o so l id a r i am en t e de t od as
y c ad a u na d e l a s o b l i gac i on es d e r i vad as d e l a p ro pu es t a y d e l
co n t r a t o . En co ns ecu en c i a , l a s a c t u ac i on es , h ech os y o mi s io nes
q u e se p r es en t en en d e sa r r o l l o d e l a p r op u es t a y d e l con t ra to ,
a f ec t a r án a t od os lo s mi em br os q u e lo con f o rm an ”
13
b ) “U ni ón T em po r a l : cu and o d os o m ás pe r s on as en fo rm a co n j un ta
p r e s en t an u n a mis ma p r op u es t a pa r a l a ad ju d i cac ió n , c e l eb r ac ión
y e j ecu c i ón de un co n t r a t o , r es po nd ien d o so l id a r i am en t e p o r e l
cu mpl imi en t o to t a l d e l a p r op ues t a y de l ob je to con t r a t ado , pe ro
l a s s an c i on es po r e l i n cum pl im i en t o d e l a s o b l i gac i on es
d e r i v ad as d e l a p rop u es t a y d e l co n t r a to se i mp on d rán d e acu e rdo
co n l a p a r t i c i p ac ión en l a e j e cu c i ón de cad a un o d e los mi em b ros
d e l a u n ió n t emp o ra l ” .
C om o s e p u ed e ev id en c i a r l a d i fe r en c i a con c ep tu a l d e l a s un io nes
t em po r a l e s r e sp ec to a l o s co ns o r c io s , no r ad i ca en l a c ap ac i d ad pa r a
c e l eb r a r un co n t ra t o y s u d es a r ro l lo , pu es en ambo s ca so s , La
r e s po ns ab i l i d ad e s so l id a r i a en cu an to a l cump l im i en t o t o t a l d e l a
p r op u es t a , p o r o t ro l ado , l a s s an c io n es p o r e l i n cum pl imi en to de l a s
o b l i gac i on es d e r iv ad as d e l a p ro pu es t a y d e l con t r a to a f ec t a p o r su pa r t e
a l con so r c i o d e m an e r a qu e l a r e sp ons ab i l i d ad recae en l a t o t a l i d ad de
l os mi emb ro s q ue ce l eb r an e l con t r a to , d i f e r en t e a l a un ió n t emp o r a l
d o nd e s e imp o nen de acu e rd o a l a p a r t i c ip ac ió n d e cad a un o de los
m iemb r os en d i cha u n i ón .
T en i end o en cu en t a e s to l a s ca r ac t e r í s t i c as gen é r i ca s d e l co ns o r c io
y l a u n i ón t emp o r a l s on l as mi m as , s in em b ar go p o r l a r e s po ns ab i l i dad
d e acu e rd o a l a p a r t i c i p ac i ón , La u n ió n t emp o ra l po s ib i l i t a d e t e rmi n ar e l
a l c an ce y e l con ten i do d e l a p a r t i c i p ac i ón d e cad a un o d e sus mi em b ros
en l a e j e cu c i ón d e l o b j e t o con t r a t ado , d é t a l m an e r a que , l o s e f ec t os
14
s an c io n a t o r io s r e caen ex c lu s i vam en t e s ob r e pe r so n a qu e i n cu r r i ó en l a
f a l t a o e l i n cump l im ien t o . (G ace t a d e l Co n gr es o N o . 7 5 , 1 9 92 )
E l co n gr es o a r gum en t a es t a d i f e r en c i a en t r e e l co ns or c io y l a un ión
t em po r a l , en cu an to a s u ca rác t e r s anc i on a t o r io p u es su f i n p r i n c i p a l , e s
e l d e , ( G ace t a d e l C on gr e so N o . 7 5 , Ib íd em ) “ f ac i l i t a r l a p a r t i c i p ac ió n
co n j un t a d e o f e r en t es n ac io n a l es y ex t r an j e r os o d e p e r so n as con
cap ac i d ad es econ óm icas d i f e r en t es ” (p . 20 ) . Al gu no s au to r e s d i f i e r en de
e s t e con cep to , d eb id o a q ue s e e s t ab l ece un a r es po ns ab i l i d ad so l id a r i a
p a r a l a e j e cu c ió n , d é e s t a m an e r a e l i n cum pl i mi en to es r e s po ns ab i l i d ad
s o l i d a r i a t amb ién , p ú es a f i rm an o h a y r e sp on sab i l i d ad so l id a r i a o no l a
h a y.
In d ep en d i en t em en te d e l c a r ác t e r s an c io n a t o r io o l a r e sp ons ab i l i d ad
s o l i d a r i a qu e s e t en gan en l a l eg i s l ac i ón , l a r e l ev an c i a d e l a Le y 8 0 ,
r e cae en l a po s ib i l i d ad con j un t a d e l a s p a r t es en l a cap ac i d ad p ara
c e l eb r a r con t ra to s co n e l Es t ado , m ed ian t e l o s co n t r a t os de co l abo r ac ió n
a t í t u l o de co ns o rc io o un i ón t em po r a l f u e s e es t ab l ec i d a .
S i n em ba r go p a ra l o s con t r a to s d e co l abo r ac i ón s e gene r ab a un g r an
v ac ío en cu es t io n es t r i bu t a r i as , p úes es t a s s o lo r econ ocen a l o s con t r a t os
d e co l ab o rac ió n com o con so r c i o y u n io n es t emp or a l e s y n o a l gene r ó de
l os con t r a t os d e co l ab or ac ió n , po r l o cu a l s u ap l i cac ió n no con t empla
d i f e r en t es es pec i es d e con t r a tos d e co l abo r ac i ón .
15
P or e so c r ece l a n ece s id ad d e un a r egu l ac i ón qu e i n c l u ya l os
co n t r a t os de co l abo r ac i ón como e sp ec i e d e con t r a t o y n o s o l o com o
co ns o r c io s o u n io nes t emp o r a l es , p u es t o q u e es t e v ac í o gen e r a qu e no se
r e co noz c an d i f e r en t e s es p ec i es d e co n t r a t os d e co l abo r ac i ón , y n o s ean
ap l i c ab le s l a s no rmas a o t ro t i p o d e co n t r a t os d e co l ab o rac i ón , e j em pló
d e es t o e s e l “J o in V en t u r e” d e l de r ech o an g lo sa jó n , y s e ap l iq u en n o rm as
có mo l a d e l a s so c i ed ad es d e h ech o o cu a lq u i e r o t ro t i po d e as o c i ac ió n .
P a r a cub r i r aq u e l v ac ío n o rm at i vo e l h on o rab l e C on gr es o d e l a
R epu b l i c a e l ab o ro co n cep t os pa r a ap l i c a r a l a s d e f i n i c i on es d e
co ns o r c io s y u n i ones t em po r a l es d e t a l m an e r a qu e ab ra e l camp o de
ap l i c ac ió n p a r a l a s d em ás e sp ec i e s d e co n t r a t os d e co l abor ac ió n .
4 . RE GI ME N TR IB UT A RIO DE L A S U NI O NES TE MPO R A LES EN
C OL OMBI A
P a r t i end o d e l p r i n c i p i o d e l con cep to de p e r s on a q ue se r e f i e r e en
d e r ech o t r i b u t a r i o , en co n t r amo s a l a p e r s on a n a tu r a l o j u r í d i ca como
s u j e t o p as iv o , q u e e s co n t r ib u yen t e o r es po ns ab l e d e im pu es to s , e s t é
co n cep t o n o co mp ren d e t od as l a s p os ib i l i d ad es d e u n s u j e t o p as iv o q ue
e s t e b a jo e l d e recho t r i bu t a r io .
La s n o rm as t r i bu t a r i as en nu es t ro p a í s s on u n c l a ro e j em plo d e
i n es t ab i l i d ad ju r íd i ca , no so l am en t e po r l a s m úl t ip l es r e fo rm as
l eg i s l a t i v as qu e s um an s i e t e d es d e 198 9 , s in o po r l o s v ac í os n o r m at i vos
16
q u e s e h an t en i do q u e l l en a r con l a d o c t r i n a au to r i z ada d e l a O f i c i n a
J u r í d i ca de l a D i recc ió n d e Im p u es to s y A d u anas N ac i on a l e s o con
i n t e rp r e t ac i on es p a r t i cu l a r es d e l a s no r mas , e n e l c as o d e l a s un i on es
t em po r a l e s , qu é d an a l u ga r a p ro b l em as d e i n t e rp r e t ac ió n y ap l i c ac i ón ,
d e es t o s e h a d es p ren d i do u n l a r go d eb a t e j u r íd i co en cuan to a es t a s dos
t i p i f i c ac i on es , qu e h a d ado lu ga r a r e f o rm as , f a l l o s ,
i n co ns t i t u c io n a l i d ad , d em and as en t r e o t ro s .
La s u n io nes t emp o r a l es , no s on co ns i de r ad a s com o con t r ib u yen tes
d e n i n gún t i p o d e im pu es to , n ac io na l o t e r r i t o r i a l , d eb i do a su n a t u r a l eza
j u r íd i ca , l a s p e r s on as qu e cu mpl en e l p ap e l d e su j e to p as iv o en l a
p a r t i c ip ac ió n d e l a u n i ón t em po r a l , d eb en d ec l a r a r y p aga r l o s im p ues tos
q u e co r r e sp on den d e acu e rd o a su p a r t i c ip ac ió n en e l co n t ra to , No
o bs t an t e l o s co nso r c i os y l a s u n ion es t emp o r a l es es t án su j e to s a l
cu mpl imi en t o de a lgu n as ob l i gac i on es t r i b u t a r i as fo rm a les .
4 . 1 Ni t
P a r a es t ab l ece r a q u e o b l i gac i on es t r i bu t a r i a s es t án su j e t a s l a s
u n i on es t emp o r a l es , e s t ás o r gan iz ac i on es s u j e t as a es t e t i p o d e co n t r a tos
d eb en s o l i c i t a r un n úm ero d e i den t i f i c ac i ón t r i bu ta r i a ( N IT ) , A n t e l a
D IA N m ed i an te e l r eg i s t ro ún ico t r i b u t a r i o ( RU T ) , l o q u e p e rm i t e a l
e s t ado l l ev a r un con t ro l e s t ad í s t i co de con so r c i os y u n i ones t em po r a l e s .
A n te l a t e r min ac i ón d e l co n t r a t o d e co l ab or ac ió n a t í t u lo d e u n ión
t em po r a l , s e pu ede s o l i c i t a r l a c an ce l ac i ón d e l N IT d i l i gen c i an do e l
17
f o rm ul a r i o q u e , p a ra t a l e s e f ec to s , su mi n i s t ra l a D IA N . ( Of i c i n a j u r id i ca
d e l a D IA N , 2 00 1)
5 . I MPUES TO SOB RE L A RE NT A
E l i mp ues t o s ob r e l a r en t a y s u s co mp l em en t a r io s , so n im pu es tos
d i rec to s qu e g r av an l a p e r cep c i ón d e ing r e s o s qu e n o es t én ex pr e s am e n te
ex c lu i do s d e l g r avam en , su scep t i b l es de aum en t a r e l pa t r i mo n io d e l
co n t r i bu yen t e , en un pe r í o do g r av ab l e d e t e r min ado .
E l e s t a t u t o t r i b u t a r i o e s t ab l ece qu e l a s un io n es t em por a l es no
f o rm as p a r t e d e lo s co n t r i bu yen t e s a l i mp ues t o so b r e l a r en t a , S in
em b ar go lo s m iemb r os d e es to s mi smo s , e s t án en ob l i gac i ón d e i n c lu i r
en su con t ab i l i d ad in g r e s os , cos to s y d ed u cc io n es co r r e spo n d i en t e s , p a ra
d ec l a r a r d e m an e ra in d ep en d i en t e en r e l ac i ón a s u pa r t i c i p ac ió n d e l a
u n i ón t em po r a l .
5 . 1 R et en c ión en la f u en t e
S egún lo s Co n cep to s N ° 6 45 82 d e 1 99 8 y C o n cep to s N°2 5 69 3 d e l
2 2 de m arzo de 2 000 d e D IA N “Lo s p ago s o abo nos en cuen t a r e a l i z ad os
a lo s con so r c i os y u n i on es t emp or a l es s e en t i end en p er c ib id os p o r sus
m iemb r os , p o r l o q u e lo s p ago s o ab o nos en cu en t a re a l i z ado s a l o s
co ns o r c io s y u n i on es t em po r a l es po r co ncep t o d e h on o r a r io s , e s t án
18
s om et id os a r e t en c ió n en l a fu en t e a l a t a r i f a d e l 1 0 % s ob re e l v a lo r t o t a l
d e p ago o ab on o en cu en ta” . ( D IA N , 19 9 8 ; D IA N , 20 00 )
S i n em b ar go , cu ánd o l os con so r c i os o u n io n es t emp o r a l e s so n de
e s t r u c t u r a s im pl e , e s to qu i e r e d ec i r , q ué cad a u no de s us mi em br os
d e s a r r o l l a un a ac t iv i d ad e sp ec í f i c a e s t i p u l ada en e l co n t r a t o s in
ex i s t en c i a d e in g r e s os , cos t os o gas to s comu n es , n o ex i s t i r á u na
d i s t r i b uc ió n p ro po r c i on a l p a ra l a im pu tac ió n d e e s t os , s ino
co r r es po nd i en t e a l a a c t iv id ad d e cad a u no d e lo s p a r t í c i pe s .
S on agen te s d e r e t en c ió n , l a s en t i d ades d e d e r echo p úb l i co , l o s
f o nd os d e i nv e rs ión , l o s f on do s d e v a l o re s , l o s fo nd os de p en s i on es de
j ub i l a c ió n e i nv a l idez , l o s con so r c i os , l a s com un id ad es o rgan iz ad as , l a s
u n i on es t emp o r a l es y l a s d em ás p e r so n as n a t u r a l es o j u r íd i ca s ,
s u ces i on es i l í qu ida s y s o c i edad es de h ech o , q u e po r s us f un c io nes
i n t e rv en gan en ac to s u o p er ac i on es en l os cu a l e s d eb en , p o r ex p r es a
d i s po s i c i ón l ega l , e f ec tu a r l a r e t enc i ón d e l t r i b u t o co r r es po nd i en t e
( M in i s t e r io de H ac ien d a y C r ed i t o P ub l i co , 1 98 9 )
D e acu e rd o con e s to l a u n i ón t em po r a l d eb en p rac t i c a r l a s
r e t en c io nes en l a fu en t e a t í t u lo d e i mp u es to so br e l a r en t a , p r es en t a r l a
d ec l a r ac i ón m en sua l , co ns i gn a r l o s v a lo r es r e t en i do s y c e r t i f i c a r l a s
r e t en c io nes r e a l i z ad a s . P a r a e l cum pl i mi en to d e es t a s ob l i gac i ones
p r op ia s d e su ca l idad d e agen t e r e t en ed o r d e l imp u es t o sob r e l a r en t a , l a
u n i ón t em po r a l d ebe ob t en e r s u núm ero d e id en t i f i c ac i ón t r i bu t a r i a N IT .
19
6 . I MPUES TO SOB RE L AS VE NT AS
E s t e im pu es to e s de g r an imp o r t an c i a en C o l omb i a , e s t o po r sus
b a jo s co s t os d e adm in i s t r a c ió n y s u a l t a p a r t i c ip ac i ón en l os n i v e l es de
r ecaud o , é l i mp u es t o a l v a l o r ag r egado e s d e n a t u r a l ez a i nd i r ec t a , Q ué
g r av a l a v en t a y l a imp o r t ac ió n de b i en es co rp o ra l es m u eb le s y l a
p r e s t ac i ó n d e s e rv i c i os , en e l t e r r i t o r io co lo mbi ano , s i n t en e r en cu en ta
l a ca l i dad d e l a s p a r t es q u e r ea l i z an l a o pe r ac i ón . (R om ero , 2 00 2)
D e acu e rd o co n é l ( C on gr e so d e Co lom bi a , 1 99 8) “ lo s co ns o r c ios
y u n i on es T emp o r a l e s s o n r es po ns ab le s d e l i mp ues t o sob r e l a s v en tas
cu and o r ea l i c en d i rec t am en t e a c t i v i dad es g r avad as con d i cho imp u es t o ,
e s to es , cu and o r ea l i c en d i r ec t amen te v en t as o im po r t ac i ón d e b i en es
co r po r a l es mu eb l es , o p r es t en s e rv i c ios , en e l t e r r i t o r io co lo mbi ano , q ue
n o s ean Co ns id e r ado s com o ex en t os o ex c lu i do s d e l im pues to .
( D IA N , 2 0 01 ) , en ca s o d e “s e r r es po nsab l es d e e s t e im pu es to , e s t án
o b l i gad os a cum pl i r con l os r eq u i s i t o s co n t ab le s ex i g i dos p o r l a s no r mas
co n t ab l es y l a s ob l i gac i on es f i s ca l es , cóm o e l r e caud o d e l im pu es to ,
d ec l a r a r l o y co n s ign a r lo d en t r o d e lo s p l az os es t ab l ec i do s , s u j e t os a
r e s po nd e r an t e e l go b i e rn o n ac i on a l e c a s o d e i n cu mpl imien to ” .
S e co ns id e r an d es con tab l e s l o s IV A s q u e s e l i q u i d en por
a c t i v i d ad es g r av ad as y s u s i mp ues t os , de acu e r do con l as ac t i v i d ad es q ue
d e s a r r o l l an d eb en s e r d ec l a r ad os , l o s IV A s p agad os en r e l ac ió n a
20
a c t i v i d ad es ex c l u id a s d e l im pu es to , d eb en s e r l l ev ad os co mo gas to o
co s t o d e l a u n ió n t em po r a l .
D e acu er do co n (D IA N , 20 01 ) “s i e s e l co ns o r c io o l a Un i ón
t em po r a l qu i en f ac tu r a es és t e e l r es pon s ab le d e l g r av amen a l a l uz d e l a
Le y 4 8 8 d e 19 98 , pe r o , s i po r e l co n t ra r io , l o s m i emb r os d e l cons o r c io o
l a un ió n t em po r a l o l o s mi em br os d e l a un i ón t emp o r a l dec i den f ac tu r a r
c ad a un o in d ep end i en t em en t e , cad a u no s e r á Resp ons ab l e d e l IV A
f ac tu r ado s i n t en er en cu en ta l a p a r t i c ip ac i ón q u e s e t en ga en l a
r e s p ec t iv a u n i ón ” .
S egú n e l A r t i cu lo 43 7 l a s u n io n es t emp or a l es qu e r e s u l t an
r e s po ns ab l es d e IV A , d eb en as umi r e l t r a t ami en to d e l r ég i m en com ún ,
p ú es e s t e t i po d e co n t r a t o es l a un i ón d e do s o más p e r s on as n a t u r a l es o
j u r íd i ca s , p o r ende no p u ed e t om ar s e com o r ég im en s i mpl i f i cado .
( M in i s t e r io d e Hac i end a y C r ed i t o P ub l i co , 1 98 9 ) , C omo r e sp on sab l es
d e l im pu es to so b re l a s v en ta s , a l ac t u a r d i r ec t am en t e s e en cu en t ran
o b l i gad os a f a c t u r a r y a c aus a r d i cho im pu es to .
6 . 1 Uni on es t emp ora l es l ib res d e l i mpu es t o ( IV A )
E n con cor d an c i a co n e l a r t í cu lo 29 de l ( Al ca l d i a y S ec re t a r i a de
H ac i en d a , 1 99 6 ) “ La s u n i on es t emp o ra l es qu e n o r ea l i cen ac t i v i d ad es
gr av ab l e s , n o s on r es po ns ab l es d e l imp u es t o so b re l a s v en t as . ” s i n
em b ar go , s on r es pon s ab le s l o s p a r t í c ipe s d e d i cho s con t ra t os en r e l ac i ón
21
co n l as a c t iv i d ad es g r av ad as qu e r ea l i c en en e j ecu c i ón de l co n t r a t o , po r
en d e so n ob l i gados a i nc lu i r en su s dec l a r ac io n es b i m es t r a l e s l o s IV A s
cau s ad os p o r op e r ac i on es y a c t iv id ad es g r av ad as d es co n tab l es , en v i r t ud
d e u n a “em p r es a com ún ” .
D e acu er do con l o c i t ado an t e r io rm en te , s im pl em en t e cada u no de
l os p a r t í c ip e s d e l co ns o r c io o l a un i ón t em po r a l e s r esp ons ab l e y d ec l a r a
e l i mp u es t o co r r es po n d i en t e a l a f a c t u rac i ón qu e r ea l i c e en e j ecu c i ón de
l a s a c t iv i d ad es es t ab l ec id a s en e l con t ra to , y s e pu ed en d es co n t a r l o s
IV A s i n cu r r i do s p a r a d i ch a e j ecu c i ón .
E n cas o q u e l a f a c t u rac ió n s ea p o r p a r t e d e l a un ió n t emp o r a l en
d e s a r r o l l o de ac t iv i d ad es g r av ad as , é l IV A l i qu i d ad o n o se p as a a l o s
p a r t í c ip e s , p o r e l co n t r a r i o e l con t r a to d e co l abo r ac ió n t end r í a c a l id ad
d e r es po ns ab l e d e l i mp ues t o , po r es o es d e co nv en i r q u e en n i n gún caso
l a u n ió n t emp o r a l t en ga ca l id ad de r es po ns ab l es , y q u e l a s a c t i v id ades
g r av ad as s i emp r e sean fac tu r ad as po r l o s p a r t í c ip es d e l co n t r a t o .
7 . I MPUES TO S TE R RIT OR IA LES
La ac t i v id ad i nd us t r i a l , co m er c i a l o de se r v i c i os , q u é des a r ro l l en
l a s un io n es t em po ra l es , e s u n h ech o gen e r ad o r d e l i mp u es to de i nd us t r i a
y co m er c i o pa r á c ad a u no d e l os a so c i ado s , r e co no c id a l a t a r i f a como
em pr e s a co mú n; La s ec r e t a r i a d e Hac i end a Di s t r i t a l man i f i es t a “a l no
r eu n i r e l C on so r c i o y l a U n i ón T emp or a l l a s c a r ac t e r í s t i c a s d e P er so na
J u r í d i ca o S oc i ed ad d e H ech o y s e r m ás b i en en t es d e ca r ác t e r t r an s i t o r io
22
p a r a e f ec to s d e co n t r a t ac i ón admin i s t r a t i v a , n o cum pl en con l a
co nd i c ió n .
P a r a s e r su j e to s p as iv os d e l im pu es to d e In d u s t r i a y C omer c io . Es
i mp or t an t e r es a l t a r qu e cad a p er so n a de l a s qu e co n fo rm an l a Un ión
T emp o ra l en l a med id a en q u e r ea l i c en ac t i v i d ad es g rav ad as co n e l
Im p u es to d e In d u s t r i a y Co m er c io so n su j e t o pa s i vo d e l t r i bu t o y d eb en
d ec l a r a r y p aga r con f o rm e a l o s i n g r eso s o b t en id os po r e l de s a r r o l l o d e
d i ch a ac t iv id ad , o b l i gac i on es es t a s que r ecaen en l os miem br os d e l l a
u n i ón t emp or a l y en los qu e s e h an u n i do en Un ió n T em po r a l , r az ón por
l a cu a l l l ev an cad a un o su c o n tab i l i d ad y d ec l a ran en f o r m a
i nd ep en d i en te so b re s us i n g r e so s n e t os m en os l a s d evo luc i on es , r eb a j as
y d e s cu en t os a q u e t en gan d er echo ” (S ec r e t a r i a d e Hac ien d a D i s t r i t a l ,
1 9 99 )
S ob r e l a o b l i ga to r i ed ad de p r ac t i c a r r e t enc io n es po r p a r t e d e l o s
C on so r c i os y u n i ones Temp o ra l es , l a R eso l u c ió n D i s t r i t a l 0 23 d e 20 02 ,
en su a r t í cu l o 1 º , d es i gnó a p a r t i r d e l 1 d e en e ro de 20 03 a l o s C on so r c ios
y U n i o n es T em por a l es co mo agen te s r e t en edo r es de l i mp ues t o d e
i nd us t r i a y co m er c i o , cu an do r ea l i c en p agos o ab on os en cu en t a a l o s
b en e f i c i a r i os qu e sean co n t r i bu yen t e s d e l r ég im en com ún in d ep end i en t e
y / o d e l r ég i men s im pl i f i c ado , en o p e rac i on es g r av ad as en l a j u r i sd i cc ión
d e l Di s t r i t o C ap i t a l .
La s u n i on es t emp o ra l es no so n r e sp on sab l es d e i mp u e s t o p r ed i a l o
co n t r i bu c i on es d e v a lo r ac i ón , pu es es t os a l n o se r p e r s on as n a t u r a l e s o
j u r íd i ca s c ap aces de e j e r ce r d e r ech os y ad q u i r i r ob l i gac io n es , No pu ed en
23
t en er do mi n io so b re u n b i en inm u eb le p o r en d e n o p u ed en s e r su j e tos
p a s i vo s de es t e im pu es t o .
8 . RE S PO NS AB ILI D A D DE LOS PAR TI CI PES E N REL A CIO N A
OB LI GA CI ONE S T RI BUT A RI AS
La r e s p o ns ab i l i d ad s o l i d a r i a s e d e f ine com o aqu e l l a v i r t ud d e l a
cu a l e l a c r eed o r po d r á d i r i g i r s e con t r a t od os lo s d eu dor e s so l id a r i os
co n j un t am en t e , o co n t r a cua lq u i e r a d e e l l o s a s u á rb i t ro , s in qu e p or e s t e
p u ed a op on é rs e l e s a l b en e f i c i o d e l a d iv i s i ón . (R ep úb l i ca d e C o l omb ia ,
1 8 87 )
El Es t a tu t o men c i on a en su A r t í cu l o 79 4 “ Si n em b ar go p ara
e f ec to s t r i b u t a r i os , é l e s t a tu to co lom bi ano es t ab l ec i ó q u e l a
r e s po ns ab i l i d ad t r i b u t a r i a d e un a so c i ed ad , s e ex t i en d e a su s s o c io s de
acu e rd o co n s u p a r t i c i p ac i ón , ex c l u yen d o d e d i ch a r eg l a a l a s so c i ed ad es
an ón im as y s u s as im i l ad as ” . (M in i s t e r i o d e H ac i end a y Cr ed i to Pu b l i co ,
1 9 89 )
A t en d i end o a l a r t í cu lo 7 (Co n gr es o de l a R epu b l i c a , 19 9 3) : “La
r e s po ns ab i l i d ad so l i d a r i a d e l o s p a r t í c i p es en lo s co ns o rc i os y u n i on es
t em po r a l e s s e r e f i e r e a l a s ob l i gac i on es qu e su r j an d e l a em p re s a com ún
o d e u n co n t r a t o d e t e r min ado , a f i rmac i ón qu e s e f un dam ent a en l a
n a tu r a l ez a d e l os con t ra to s p lu r i l a t e r a l e s , a r t í cu l os 8 65 y 9 0 3 de l C ód i go
d e C om er c io , y en l a i n c ip i en t e regu l ac i ón o b j e t iv a d e l Es t a tu to d e
C on t r a t ac ió n Ad mi n i s t r a t i v a .
24
C om o an t es s e a r gu m en t ab a , l a s un io n es t em po r a l e s n o s on
co n t r i bu yen t e de im pu es to s , s in em bar go d eb en cum pl i r co n o b l i gac io n es
d e agen t es d e re t en c ió n d e l im pu es to so br e l a r en t a y l o s r es po ns ab l es
d e IV A cu an do r ea l i c en ac t i v i d ad es g rav ad as con e l im pues to .
E n r e l ac i ón a l a s a r gu m en t ac io n es an t e r io r e s , l a O f i c in a J u r í d i ca
d e l a D IA N , m an i f i es t a , “so n s o l i d a r i am en t e r es p on s ab le s d e l a s
o b l i gac i on es l a u n ió n t emp or a l ’ ’ , r e f i r i én do s e a l a s o b l igac i o nes p o r su
ca l i d ad d e r e sp ons ab l es d e IV A y d e agen t es d e r e t en c i ón ; s in em b a r go ,
h ace c l a r id ad en qu e “ t r a t án do s e d e l im pu es to s ob r e l a r en t a y
co mpl em en t a r i os l o s mi em br os d e l a un i ón t em por a l r e sp on den
d i rec t am en te p o r l a s o p e r ac io n es ” . (D IA N , 20 00 )
9 . RE GI ME N CO NT ABL E DE LA S UN IO NES TE MPO RA LES
P a r a e f ec to s con tab l e s en l a s un i on es t em po r a l es , l a no rma e s c l a r a
y s e en cu en t r a en l í n ea p a r a l e l a co n l as o b l i gac io n es t r i bu ta r i as d e es tos ,
E n lo es t ab l ec i do en e l A r t i cu l o1 8 ad i c io n ad o po r l a l ey 2 2 3 , 19 95 ,A r t
6 1 . “cad a u no d e l os m iemb r os d e l co ns o r c io o de l a u n i ón t em po r a l d ebe
l l ev a r con t ab i l i d ad y r eg i s t r a r i nd epen d i en t em en t e l o s i n g r e s os , cos t os
y d ed u cc i on es q u e l e co r re sp on d an ” (M in i s t e r i o de Hac ien d a y C r ed i to
P ub l i co , 19 89 ) .
Las u n io n es t em por a l es n o s e v en ob l i gad as a l l ev ar con t ab i l i d ad
i nd ep en d i en te a l a d e sus m i emb r os , pú es l e con t r a to d e co l ab or ac ió n no
t i en e ca l id ad d e com er c i an t e , S in em ba r go , “ cab e s eñ a l a r l a con v en ien c ia
25
q u e l as un io n es t em po r a l e s l l ev en u n r eg i s t r o c on tab l e d e s us i n g r e sos ,
co s t os y ga s t os gen e r ad os en e l d es a r ro l l o d e lo s con t ra to s ” ( D IA N ,
C on cep to N° 03 80 ,c i t and o Co n cep t o N°3 0 94 8 , 19 99 )
C u an do l as un io n es t emp o r a l es t en gan ca l id ad d e r e sp on sab l es de
IV A , d eb e r án l l ev ar con tab i l i d ad i n dep end i en t e a l a d e s us p a r t í c ip es
p a r a da r cu mp l imi en to a es t a ob l i gac ión t r i b u t a r i a . ( D IA N , 19 99 ; D IA N ,
1 9 99 )
E n l a con t ab i l i dad d e l a u n i ón t emp o ra l , en lo s c aso s en q u e ex i s t e
l a o b l i gac i ón d e l l ev ar l a o cu an do e s u t i l i z ad a com o m ecan i sm o de
r eg i s t r o y co n t ro l d e l co n t r a to d e co l abo r ac i ón , s e d eben r e f l e j a r l o s
i n g r es os , cos to s y ga s t os , r e l a c i on ado s con l a emp r e s a qu e es t á
d e s a r r o l l and o . T am bi én d eb e r án inc l u i r s e en l a con t ab i l i d ad to dos
aq u e l l os b i en es ad qu i r id os p a r a l o s f i ne s d e l co n t r a t o .
26
1 0 . CO NC LU SIO NES
La r ea l id ad eco nóm ica en r e l ac i ón a l d es a r ro l lo g l ob a l , gen e r a l a
n ece s id ad d e l a s d i f e r en t e s as o c i ac i on es en t re em p re s as ,
r e cu r r i en do a e l emen to s co mo lo s co n t r a t os d e co l ab or ac i ón d on de
s e en cu en t r a l a mo d a l i d ad d e un ió n t em po r a l , q ué p er mi t en l a
c ap ac i d ad d e ce l eb r a r co n t r a t os con e l e s t ad o .
E n cu es t i on es d e o r d en ami en to j u r í d i co , l a s no rm as t r i bu t a r i as a
l a s qu e s e ven s u j e t a s l a s un io n es t em po r a l e s s e en cu en t r an d i fu sas
d eb i do a d i f e r en t es r e f o r m as t r i bu t a r i a s , co ncep to s e
i n t e rp r e t ac i on es d e l a s n o r m as , Es ev id en c i ab l e l a n eces id ad d e un
m od e l o t r i bu t ab l e e s t and a r i z ado y ap l i c ab l e a l o s co n t r a t os de
co l ab or ac i ón , qu é fav o r ezca a l a r ea l id ad econ ómi ca d e l p a í s .
Las u n io n es t empo r a l e s so n un a t i p i f i c ac ió n d e con t r a t os d e
co l ab or ac i ón q u e re s u l t a o po r t un a p a ra su p l i r mu ch as n ece s i d ad es
d e l me r cado , s in em b ar go en cu es t i on es j u r í d i cas e l t e r r en o aún
e s t á mu y b l an do e i n es t ab l e , e s po r es o l a im po r t an c i a qu e d eb en
t en er l o s p ro f e s io na l es d e l á r ea co n t ab l e a l a h o ra d e m an e j a r e s t e
t i p o d e co n t r a to s , p ú es d eb e t ene r c l a r i dad en cu es t ió n d e
o b l i gac i on es t r i bu t a r i a s y r ég i m en con t ab l e de l a s un i on es
t em po r a l e s .
1 1 . GLOS AR IO
27
I MPU ESTO
E l i mp ues t o es una c l as e d e t r i bu to (o b l i gac i on es gene r a lm en t e
p ecun ia r i a s en f avo r d e l a c r eedo r t r i b u t a r i o ) r eg i do p or d e r ech o
p ú b l i co . S e ca r ac t e r i z a po r n o r eq ue r i r u n a con t r ap r e s t ac i ón d i r ec t a
o de t e r min ad a po r p a r t e d e l a admi n i s t r a c i ón h acen d a r i a ( a c r eedor
t r i bu t a r io ) , Lo s imp u es to s en l a m ayo r í a d e l eg i s l a c io nes s u r gen
ex c lus iv am en t e po r l a “p o t es t ad t r i b u t a r i a d e l E s t ad o ” ,
p r in c i p a lm en t e co n e l ob j e t iv o d e f i n anc i a r s us ga s t os . Su p r in c i p io
r e c to r , d enom in ado “C ap ac id ad Co n t r ib u t iv a” , su g i e r e q ue q u i enes
m ás t i en en d eb en ap o r t a r en m ayo r m ed id a a l f i n anc i am i en to
e s t a t a l , p a ra con sagr a r e l p r in c i p io co ns t i t u c io n a l de equ id ad y e l
p r in c i p i o s o c i a l d e l a l i b e r t ad .
C O NSO R CIO
A s o c i ac ió n de lo s i nd iv i du os y/ o pe r so n as ju r í d i cas en un g r upo ,
p a t r o c i n ad o po r un a em p r es a ad min i s t r ado r a , con e l f i n de
p r op o r c io n a r a s us m iemb r os l a adq u i s i c i ón d e b i en es a t r av é s de
l a au t o f i nan c i ac i ón . P a r a l a s p e r s on as e l ob j e t i vo es co ns egu i r un
b i en ad mi n i s t r ad as p o r u na ins t i t u c ió n q u e s e en ca r ga d e l os
s o r t eo s co n l a p os i b i l i d ad d e d es t in a r l i b r em en t e e sos ah or r o s , p a ra
cu a lq u i e r ob j e t iv o , s egún l os d i s t i n t os p ro yec t o s d e l a s pe r s on as .
ES TAT UT O T R IBU T AR IO
28
E s e l do cum en to a t r av és d e l cua l s e gu í a un m uni c ip io pa r a e l
co b ro y l a i n v er s i ón d e l d in e ro r eco g id o a t r av és d e l p ago d e los
i mp ues t os .
J U RI D IC O
D el d e recho o d e l a s l e ye s o r e l a c i on ad o con e l l os .
HE C HO CO NT ABLE
U n h echo con t ab le e s t o do h ech o econ ómi co su s cep t i b l e d e
co n t ab i l i z ac i ón , o reg i s t r o con t ab l e .
C O NT RA TO
A cu e rd o , gen e r a l men t e es c r i t o , p o r e l q ue d os o m ás pa r t es s e
co mp ro m et en r ec í p r o cam en t e a r e sp e t a r y cu m p l i r u n a s e r i e de
co nd i c io n es .
SO C IED A D
C on ju n to d e p e r so nas qu e s e r e l a c i on an en t r e s í , d e a cu e rd o a u nas
d e t e r min ad as reg l as de o r gan izac ió n ju r íd i ca s y co n su e t ud in a r i a s ,
y q u e comp a r t en una mis ma cu l tu r a o c i v i l i z ac i ó n en u n e s p ac io o
u n t i em po d e t e rm inad os .
A SO CI A CIO N
29
U n g r u po v o lu n t a r i o o u n ió n , t amb i én l l am ado a vece s un a
o r gan iz ac i ón v o l un t a r i a , a so c i ac i ó n s in p e r s on e r í a j u r íd i ca ,
a s o c i ac i ón d e i n t e r é s co mú n , o s im pl em en t e u n a a so c i ac i ón , o
s o l am en t e a so c i ac io n es , e s un g r up o d e i nd iv i du os q u e en t r an en
u n acu e rd o com o vo lu n t a r i os p a r a f o rm ar e l cu e rp o u o r gan izac ión
p a r a l o g r a r u n p ro pó s i t o .
30
1 2 . B IBLI O GRA FI A
Alcaldia y Secretaria de Hacienda. (06 de Junio de 1996). Decreto 380. Registro
Distrital(1185).
Bravo arteaga, Juan Rafael. Sujetos tributarios pasivos sin personería jurídica: Análisis
del tema según el derecho tributario Ponencia de las XXVI Jornadas Colombianas de
Derecho Tributario, Libro de Memorias, Editorial ICDT, 20, 21 y 22 de febrero de
2002, páginas 43-123.
Bermudez duzán, Mónica. Joint Venture. Formas de control, colaboración,
competencia empresarial y propiedad industrial. Segundo congreso iberoamericano de
derecho empresarial. Tomo I. Bogotá. Octubre 21, 22, 23. 1997.
Congreso de Colombia. (28 de Diciembre de 1998). Ley 488 . Diario Oficial(43.460).
Congreso de la Republica . (1993). Ley 80.
DIAN . (1999). Concepto N° 0380 .
DIAN. (1998). Concepto N° 64582.
DIAN. (1999). Concepto N° 30948.
DIAN. (2000). Concepto 40403.
DIAN. (22 de Marzo de 2000). Concepto N° 25693.
DIAN. (03 de Enero de 2001). Concepto 0381.
Gaceta del Congreso No. 75. (1992). pág. 20.
31
In s t i t u t o c o l o mb i a n o d e d e r e c h o t r i b u t a r i o . D e r ech o Tr ib u t a r i o .
E d i to r i a l IC D T . Bogo t á . 19 99 .
Ministerio de Hacienda y Credito Publico. (30 de Marzo de 1989). Decreto 624
"Estatuto Tributario". Diario Oficial( 38756).
Oficina juridica de la DIAN. (2001). Concepto N°683.
República de Colombia. (1887). Codigo Civil. (Art 157).
Romero. (2002). El regimen tributario aplicable a los Consorcios y Uniones
temporales.
Secretaria de Hacienda Distrital. (Agosto de 1999). Concepto. (0794,27).