practica fiscal 433

Practica Fiscal

TALLER DE PRACTICAS

· Pa gos de ISR e IVA de los pe que ños

con tri bu yen tes, en 2006

6 Marco teórico A15

6 Casos prác ti cos

5 IVA por pa gar en 2006, por una

per so na fí si ca que an tes de di cho

ejer ci cio ya tributaba en el ré gi men de

pe que ños con tri bu yen tes y que optó

por apli car la es ti ma ti va del IVA que

prac ti quen las au to ri da des fis ca les A24

5 Pago de ISR co rres pon dien te al

bi mes tre mar zo-abril de una

per so na fí si ca que tri bu ta en

el ré gi men de pe que ños

con tri bu yen tes A25

5 De ter mi na ción me dian te es ti ma ti va

del IVA de un con tri bu yen te que

ini ció ac ti vi da des en el ejer ci cio

de 2006 A26

5 De ter mi na ción de la cuo ta fija

in te gra da de un con tri bu yen te

que tie ne su do mi ci lio fis cal en el DF A27

· Guía fis cal para el pago de la

par ti ci pa ción de los tra ba ja do res

en las uti li da des de las empresas

6 Mar co teó ri co A29

6 Caso prác ti co

5 ISR por re te ner en 2006 a cada

tra ba ja dor por los in gre sos de la

PTU, apli can do las me cá ni cas

que se ña lan los ar tícu los 113,

114 y 115 de la Ley del ISR y 142

de su re gla men to A38

INFORMACION DE TRASCENDENCIA

· Re for mas al CFF y a las leyes del ISR,

IVA y IEPS apro ba das por la Cá ma ra

de Di pu ta dos en abril de 2006 A43

· Se dan a co no cer nue vas ho jas de

ayu da para el pago en ven ta ni lla

ban ca ria de im pues tos federales A52

· Es in cons ti tu cio nal que se apli que

la tasa ge ne ral del IVA en la ena je na ción

de ali men tos lí qui dos. Jurisprudencia

de la Se gun da Sala de la SCJN A53

· Di pu ta dos aprue ban de ro gar la

dis po si ción que obli ga a pa gar el

con su mo de com bus ti bles

con me dios electrónicos A53

· Pro pues ta de re for ma fis cal para

pro mo ver la ac ti vi dad cre di ti cia A54

· Se na do res aprue ban una nue va Ley

Orgá ni ca del Tri bu nal Fe de ral de

Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va A54

· Ju ris pru den cias pu bli ca das en el

Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra ción

en fe bre ro de 2006 A55

· Se pu bli ca acuer do por el que se

re mi ten a los tri bu na les co le gia dos

de cir cui to los asun tos re la ti vos al

pro ce di mien to para cal cu lar el ISR

de las per so nas fí si cas que per ci ben

in gre sos por prestar un servicio

personal subordinado A56

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

· ¿El de du ci ble del se gu ro de gas tos

mé di cos ma yo res es una

de duc ción personal? A58

· Pres ta ción de ser vi cios a tu ris tas

ex tran je ros a tra vés de una agen cia

de via jes ubi ca da en el ex tran je ro,

¿se con si de ran ex por ta ción de

ser vi cios gra va dos a la tasa de 0%? A58

· ¿Apro ve chó sus in ven ta rios

con ge la dos de 1986 o de 1988

para su de duc ción? A59

· ¿Se debe ac tua li zar el IA que se tiene

derecho a compensar, debido a que

en un ejer ci cio fis cal el ISR ex ce de al

IA del mis mo ejer ci cio, pero el IA que

se compensa se de ter mi nó con los da tos

del cuar to ejer ci cio in me dia to an te rior? A60

TESIS SELECTAS

· Du ran te el pro ce so le gis la ti vo en

ma te ria de con tri bu cio nes, la Cá ma ra

de Se na do res pue de adicionar pre cep tos

que no hubieran sido ma te ria de de ba te

en la Cá ma ra de Di pu ta dos.

Ju ris pru den cia del pleno de la SCJN A64

CALENDARIO DE OBLIGACIONES

· Personas morales. Mayo de 2006 A66

· Personas físicas. Mayo de 2006 A67

CONTRIBUCIONES LOCALES

· Distrito Federal

6 El go bier no del DF con do na

ac tua li za ción y re car gos en el pago de

de re chos por el su mi nis tro de agua

co rres pon dien te al se gun do bimestre

de 2006 A68

INDICADORES A70

Organo informativo de estudio y análisis de Tax Editores Unidos, SA de CV

60

02

OY

AM

AN

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ED .

A1

33

4 O

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Practica Fiscal

LEGAL-EMPRESARIAL

TALLER DE PRACTICAS

· Nor ma ti vi dad le gal y cam po deapli ca ción de las em pre sas dese gu ri dad privada B1


· La Cá ma ra de Se na do res apro bóla ini cia ti va para adi cio narin for ma ción al re por te decré di to especial B5

· La Co fe mer bus ca re du cir trá mi tes y cos tos en la aper tu rade negocios B5

COMERCIO EXTERIOR

TALLER DE PRACTICAS

· Des ti no de des per di ciosge ne ra dos por em pre sas Pitex oma qui la do ras B6


· Se dan a co no cer los nue vosane xos de las Re glas de ca rác terge ne ral en ma te ria de co mer cioex te rior para 2006-2007 B9

INDICADORES B10

LABORAL

TALLER DE PRACTICAS

· Guía la bo ral para el pago de la par ti ci pa ción de lostra ba ja do res en las uti li da desde las em pre sas

6 Mar co teó ri co C1

6 Caso prác ti co

5 De ter mi na ción del mon toto tal de la par ti ci pa ción deuti li da des y el im por te co rres pon dien te a cadatra ba ja dor C8


· La Se cre ta ría del Tra ba jo dio aco no cer los pro gra mas y las ac cio nes para im pul sar elde sa rro llo de los ta lle res familiares C12


· Re qui si tos para ob te ner unapen sión an ti ci pa da C14

SEGURIDAD SOCIAL

TALLER DE PRACTICAS

· Impli ca cio nes la bo ra les por elrein gre so de pen sio na dos al ré gi men obli ga to rio del IMSS C15


· Se pu bli can mo di fi ca cio nes a lasre glas ge ne ra les que es ta ble cen losre qui si tos que de benreu nir los pla nes de pensiones C21

CALENDARIO DE OBLIGACIONES

· Mayo de 2006 C22

INDICADORES C25

TALLER DE PRACTICAS

· Mul tas im pues tas por au to ri da desfis ca les. Apro ve che el prin ci piode ab sor ción de las san cio nesque con sa gran la Cons ti tu ciónFederal y el CFF

6 Intro duc ción D1

6 Ori gen y fun da men to del prin ci pio de ab sor ción delas san cio nes D2

6 Apli ca ción del prin ci pio de ab sor ción de las mul tas D6

6 Con clu sión D8

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Dirección y Responsabilidad Editorial· CP Leticia Marcos Zepeda

Consejo Editorial· CP José Pérez Chávez· CP Eladio Campero Guerrero �· CP Raymundo Fol Olguín

Editores Fiscal-Contables· CP Blanca Celia Cruz Paz· CP Juan Carlos Victorio Domínguez· CP Ana Patricia Hidalgo García

Editores en Comercio Exterior· Lic. Federico Carballo Chávez· Lic. Rafael González Báez· Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo

Editores en Laboral y de Seguridad Social· CP Ma. Cristina Badillo Arellanos· LAI Elia Zepeda Mendoza· LD Anita Castro Hernández· CP Ma. Isabel Rivera Aparicio

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Apoyo Editorial· CP Mónica Esteva Cadena· CP Omar Hernández Trejo

Composición y Formación· Nancy E. González Lugo· Liliana Cano García

Corrección de Estilo· José Luis Márquez Núñez

Diseño Gráfico· LDG Karina Lee Lomelí Contreras

Preprensa· Patricia A. Aguilar Zazueta· Rubén Lozano Hernández

Coordinación de Producción· Ing. Miguel Angel Anaya Sánchez

Dirección de EnlaceEditorial· Norma Teresa Chávez Baeza

Publicidad y Mercadotecnia· Rebeca Medina López

Conmutador: 5265 1400Sus crip cio nes: Ext. 304Publicidad: Ext. 264 y 399

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Practica Fiscal

FISCALPAGOS DE ISR E IVA DE LOS PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES, EN 2006

El ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes se es ta ble ció en la Ley del ISR para 1998 y des de en ton ces ha ve ri fi ca do

di ver sas re for mas, al gu nas de ellas con el pro pó si to de que los be ne fi cios y las fa ci li da des que otor ga no sean

uti li za dos como planeación fis cal, así como para fa ci li tar el cum pli mien to de las obli ga cio nes tributarias de

dichos contribuyentes y liberarlos de algunas de ellas.

Aun que la ten den cia es sim pli fi car al má xi mo el pago de los im pues tos y las obli ga cio nes ad mi nis tra ti vas a car go

de los pe que ños con tri bu yen tes, la di ver si dad de las dis po si cio nes que ac tual men te re gu lan este ré gi men lo

com pli ca; al res pec to, efec tua mos un re cuen to de las dis po si cio nes vi gen tes y de cómo de be rán apli car se para

el co rrec to cum pli mien to de los pagos a cargo de estos contribuyentes.

Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A15)

REFORMAS AL CFF Y A LAS LEYES DEL ISR, IVA Y IEPS APROBADAS POR LA CAMARADE DIPUTADOS EN ABRIL DE 2006

El pa sa do 18 de abril fue so me ti do al ple no de la Cá ma ra de dipu ta dos, el dic ta men de “De cre to por el que se re -for man, adi cio nan, de ro gan y es ta ble cen di ver sas dis po si cio nes del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción, Ley delImpues to so bre la Ren ta, Ley del Impues to al Va lor Agre ga do y Ley del Impues to Espe cial so bre Pro duc ción ySer vi cios”, mis mo que fue apro ba do con 354 vo tos en pro, diez en con tra y seis abs ten cio nes, por lo que fue tur -na do a la Cá ma ra de sena do res para sus efec tos cons ti tu cio na les, y del cual des ta ca mos lo más re le van te.Ü (VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” EN LA PAGINA A43)

GUIA FISCAL PARA EL PAGO DE LA PARTICIPACIONDE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

De bi do a que se apro xi ma la fe cha en la que los em plea do res de ben ha cer par tí ci pes a los tra ba ja do res de las uti -li da des ge ne ra das du ran te el ejer ci cio fis cal de 2005, se ha ela bo ra do una guía que per mi ta lle var a cabo el co -rrec to cum pli mien to de di cha obli ga ción al de ter mi nar la uti li dad base del re par to de los di ver sos re gí me nes de laLey del ISR, así como el ISR que se debe re te ner a los tra ba ja do res co rres pon dien te a este pago.

Asi mis mo, se in clu ye el tra ta mien to fis cal al que de ben su je tar se los con tri bu yen tes en re la ción con el im por te de

la PTU pa ga da en este ejercicio.

Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A29)

Practica Fiscal

DIPUTADOS APRUEBAN DEROGAR LA DISPOSICION QUE OBLIGA A PAGAR EL CONSUMO DECOMBUSTIBLES CON MEDIOS ELECTRONICOS

Recientemente, la Cá ma ra de dipu ta dos apro bó el dic ta men que de ro ga el ar tícu lo 31, frac ción III, se gun do pá -

rra fo, de la Ley de ISR, se gún el cual, cuan do se trate del con su mo de com bus ti bles para vehícu los ma rí ti mos, aé -

reos y te rres tres, el pago de be rá efec tuar se me dian te che que no mi na ti vo del con tri bu yen te, tar je ta de cré di to, de

dé bi to o de ser vi cios, a tra vés de los mo ne de ros elec tró ni cos, aun cuan do los consumos no excedan el monto de

$2,000.

A la fe cha de cie rre de esta edi ción, di cho dic ta men fue re mi ti do a la Cá ma ra de sena do res para su aná li sis y po si -

ble apro ba ción.

Ü (VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” EN LA PAGINA A53)

SENADORES APRUEBAN UNA NUEVA LEY ORGANICA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA

Con fe cha 18 de abril pa sa do, la Cá ma ra de sena do res apro bó el dic ta men de la nue va Ley Orgá ni ca del Tri bu nal

Federal de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va, con la cual se pre ten de de ro gar la pu bli ca da el 15 de diciembre de

1995.

A la fe cha de cie rre de esta edi ción, el dic ta men ci ta do se en vió a la Cá ma ra de dipu ta dos para su re vi sión y po si -

ble apro ba ción.


PROPUESTA DE REFORMA FISCAL PARA PROMOVER LA ACTIVIDAD CREDITICIA

El 18 de abril pa sa do, el pleno de la Cá ma ra de dipu ta dos co no ció en pri me ra lec tu ra, el dic ta men de la Co mi sión

de Ha cien da y Cré di to Pú bli co, con pro yec to de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes

le ga les, con objeto de pro mo ver la ac ti vi dad cre di ti cia, fo men tar la com pe ten cia, re du cir cos tos y ta sas de in te -

rés, así como eli mi nar la su per vi sión de las au to ri da des fi nan cie ras en las actividades donde no hay intereses

públicos que tutelar.


DURANTE EL PROCESO LEGISLATIVO EN MATERIA DE CONTRIBUCIONES, LA CAMARADE SENADORES PUEDE ADICIONAR PRECEPTOS QUE NO HUBIERAN SIDO MATERIA

DE DEBATE EN LA CAMARA DE DIPUTADOS. JURISPRUDENCIA DEL PLENO DE LA SCJN

Se ha con si de ra do que el pro ce so le gis la ti vo que dio lu gar a la re for ma de la Ley del ISR para 2004, en par ti cu lar

el re la ti vo a las mo di fi ca cio nes que la Cá ma ra de sena do res rea li zó a la dis po si ción tran si to ria que con te nía las

ta ri fas que de bían apli car se en ese ejer ci cio, no res peto las re glas para dicho pro ce so pre vis tas en el ar tícu lo 72

de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

Al res pec to, el pleno de la Su pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na ción (SCJN) se ma ni fes tó se ña lan do que en este

caso sí se res pe tó el pro ce so le gis la ti vo que se indica en el ar tícu lo 72 y en par ti cu lar, lo dispuesto en su inciso H.

Ü (VEASE “TESIS SELECTAS” EN LA PAGINA A64)

Practica Fiscal


De las pre gun tas plan tea das por nues tros lec to res, da mos res pues ta a las si guien tes:

1. ¿El de du ci ble del se gu ro de gas tos mé di cos ma yo res es una de duc ción per so nal?

2. Pres ta ción de ser vi cios a tu ris tas ex tran je ros a tra vés de una agen cia de via jes ubi ca da en el ex tran je ro, ¿secon si de ran ex por ta ción de ser vi cios gra va dos a la tasa de 0%?

3. ¿Apro ve chó sus in ven ta rios con ge la dos de 1986 o de 1988 para su de duc ción?

4. ¿Se debe ac tua li zar el IA que se tiene derecho a compensar, debido a que en un ejer ci cio fis cal el ISR ex ce de al IA del mis mo ejer ci cio, pero el IA que se compensa se de ter mi nó con los da tos del cuar to ejer ci cio in me dia toan te rior?

Ü (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” EN LA PAGINA A58)

LEGAL-EMPRESARIAL

NORMATIVIDAD LEGAL Y CAMPO DE APLICACION DE LAS EMPRESAS DE SEGURIDAD PRIVADA

La in se gu ri dad es un pro ble ma cre cien te en el país; por este mo ti vo, se han con for ma do em pre sas de se gu ri dad

pri va da a fin de ofre cer un ser vi cio com ple men ta rio a la seguridad pública.

Así, de bi do a que mu chas per so nas, sean fí si cas o mo ra les, op tan por con tra tar a em pre sas de se gu ri dad pri va -

da, es ne ce sa rio que a tra vés de la Se cre ta ría de Se gu ri dad Pú bli ca se in for men si fue ron cons ti tui das con for me

al Re gla men to de los ser vi cios de se gu ri dad pri va da, con ob je to de ga ran ti zar la co rrec ta pres ta ción de los ser vi -

cios.

Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LEGAL-EMPRESARIAL” EN LA PAGINA B1)

DESTINO DE DESPERDICIOS GENERADOS POR LAS EMPRESAS PITEX O MAQUILADORAS

Co noz ca las di fe ren tes op cio nes a las que se pue den des ti nar los des per di cios ge ne ra dos por las mer can cías

im por ta das tem po ral men te por em pre sas Pi tex o ma qui la do ras.

Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “COMERCIO EXTERIOR” EN LA PAGINA B6)

SE DAN A CONOCER LOS NUEVOS ANEXOS DE LAS REGLAS DE CARACTER GENERAL EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR PARA 2006-2007

En el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción del 10 de abril de 2006, la Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú bli co dio a co -

no cer los ane xos 1, 2, 3, 4, 7, 10, 12, 13, 17, 18, 19, 21, 22, 25, 28 y 29 de las Re glas de ca rác ter ge ne ral en ma te ria

de co mer cio ex te rior para 2006-2007, pu bli ca das el 31 de marzo del mismo año.

Cabe des ta car que en el ane xo 2 se es ta ble cen las san cio nes a las que se ha rán acree do res quie nes al rea li zar

ope ra cio nes de co mer cio ex te rior co me tan vio la cio nes a las dis po si cio nes pre vis tas en la Ley Adua ne ra.

Ü (VEASE EL APARTADO “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” DE LA SECCION “COMERCIO EXTERIOR” EN LA PAGINA B9)

Practica Fiscal

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIALGUIA LABORAL PARA EL PAGO DE LA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES

EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

Las per so nas fí si cas o mo ra les que ten gan ca li dad de pa tro nes es tán obli ga das a res pe tar y pro cu rar el ple no

ejer ci cio de los de re chos de los tra ba ja do res a su ser vi cio. Por ello, los em plea do res de be rán es ta ble cer las re la -

cio nes la bo ra les de acuer do con el ar tícu lo 123, apar ta do “A” de la Cons ti tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Unidos

Mexicanos y la Ley Federal del Trabajo.

Di chas dis po si cio nes tie nen como ob je ti vo pro mo ver la equi dad en tre quie nes pro por cio nan las fuen tes de tra -

ba jo y aque llos que con el ejer ci cio de sus la bo res per mi ten el lo gro de los ob je ti vos y ade más con tri bu yen a la

ob ten ción de los in gre sos. Uno de los de re chos de los tra ba ja do res es la par ti ci pa ción en las uti li da des de las em -

pre sas por cada ejer ci cio fis cal, que es un be ne fi cio in de pen dien te del sa la rio que per ci ben como re mu ne ra ción.

De esta ma ne ra, con el re par to de las uti li da des, las em pre sas re co no cen la im por tan cia que tie ne la in ter ven ción

de los re cur sos hu ma nos en el de sa rro llo de sus ac ti vi da des.

Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LABORAL” EN LA PAGINA C1)

IMPLICACIONES LABORALES POR EL REINGRESO DE PENSIONADOS AL REGIMEN OBLIGATORIO DEL IMSS

Uno de los ob je ti vos del Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial es pro cu rar los me dios de sub sis ten cia de los ase -

gu ra dos, por lo que se ha dado a la ta rea de otor gar dis tin tas pen sio nes, que pue den ser por los se gu ros de ries -

gos de tra ba jo, in va li dez y vida, así como por ce san tía en edad avanzada y vejez.

Pero, en oca sio nes el mon to de di chas pen sio nes re sul ta in su fi cien te para los pen sio na dos, por lo que op tan por

rein gre sar al ré gi men obli ga to rio. En este caso, es re co men da ble que tan to los pa tro nes como los pen sio na dos co -

noz can las im pli ca cio nes que de ri van de ello, se gún el tipo de pen sión que se dis fru te al mo men to del rein gre so.

Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “SEGURIDAD SOCIAL” EN LA PAGINA C15)

JURIDICO-FISCALMULTAS IMPUESTAS POR AUTORIDADES FISCALES. APROVECHE EL PRINCIPIO

DE ABSORCION DE LAS SANCIONES QUE CONSAGRAN LA CONSTITUCION FEDERAL Y EL CFF

Acor de con lo es ta ble ci do en el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción, las in frac cio nes o con duc tas ti pi fi ca das pue den

dar lu gar a la im po si ción de mul tas por el in cum pli mien to de obli ga cio nes for ma les o sus tan ti vas, que mu chas

ve ces lle gan a ser no ta ble men te exor bi tan tes. Sin em bar go, para evi tar la apli ca ción de va rias mul tas, nues tra le -

gis la ción fis cal re co no ce el prin ci pio de ab sor ción de las san cio nes que con sa gra el ar tícu lo 23 de la Constitución

Política de los Estados Unidos Mexicanos.

El pro ble ma es que mu chas ve ces, las au to ri da des, por ig no ran cia o dolo, de jan de apli car ese prin ci pio de ab sor ción

que pro du ce una re duc ción sen si ble en el im por te to tal de las mul tas im pues tas a los con tri bu yen tes o res pon sa bles

so li da rios. En este nú me ro se ana li za di cho prin ci pio, a fin de que nues tros lec to res pue dan de tec tar su po si ble vio la -

ción y es tén en ap ti tud de exi gir su cum pli mien to a tra vés de cual quie ra de los me dios de de fen sa que pro ce dan.

Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “JURIDICO-FISCAL” EN LA PAGINA D1)

Practica Fiscal

Tallerde prácticas

Pa gos de ISR e IVA de los pe que ñoscon tri bu yen tes, en 2006

Marco teórico

El ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes se es ta ble ció en

la Ley del ISR para 1998, y des de en ton ces ha ve ri fi ca do

di ver sas re formas, al gu nas de ellas con el pro pó si to de

que los be ne fi cios y las fa ci li da des que otor ga no sean uti -

li za dos como pla nea ción fis cal, así como para fa ci li tar el

cum pli mien to de las obli ga cio nes tri bu ta rias de los con tri -

bu yen tes que per te ne cen a este ré gi men y li be rar los de

al gu nas de ellas.

A par tir del ejer ci cio de 2004, la Ley del IVA es ta ble ce que

los pe que ños con tri bu yen tes de ben pa gar este im pues to

me dian te es ti ma ti va del va lor de las ac ti vi da des que prac -

ti quen las au to ri da des fis ca les; asi mis mo, se otor gó la fa -

cul tad a las en ti da des fe de ra ti vas de es ti mar el va lor de las

ac ti vi da des men sua les y de ter mi nar las cuo tas co rres pon -

dien tes a car go de los pe que ños con tri bu yen tes, siem pre

que celebren con ve nio de coor di na ción para la ad mi nis tra -

ción del im pues to a car go de di chos con tri bu yen tes.

En el ejer ci cio de 2004, to das las en ti da des fe de ra ti vas

ya ha bían fir ma do el con ve nio de coor di na ción para la

ad mi nis tra ción del ISR de los pe que ños con tri bu yen tes,

y sólo al gu nas lo ha bían he cho res pec to del IVA, lo cual

com pli có el cum pli mien to de las obli ga cio nes fis ca les de

estos con tri bu yen tes, ya que al gu nos rea li zan sus pa gos

ante la Fe de ra ción y otros en las teso re rías de la en ti dad

de que se tra te, de pen dien do de la entidad federativa y

de si el pago corresponde al IVA o al ISR.

Así, el De cre to por el que se otor gan di ver sos be ne fi cios

fis ca les a los con tri bu yen tes que se men cio nan (DOF

5/IV/2004) es ta ble ció la fa cul tad para que las au to ri da -

des fis ca les pu die ran re cau dar en una sola cuo ta am bos

im pues tos; sin em bar go, di cho me ca nis mo no fue uti li -

za do por la au to ri dad en 2004 ni en el ejercicio siguiente.

En el DOF del 8 de di ciem bre de 2005 se pu bli có el De -

cre to por el que se otor gan di ver sos be ne fi cios a los con -

tri bu yen tes que se in di can, en el que se fa cul ta a las

en ti da des fe de ra ti vas con las que la Se cre ta ría de Ha -

cien da y Cré di to Pú bli co (SHCP) ce le bre el con ve nio de

coor di na ción para la ad mi nis tra ción del IVA y del ISR, a

que se re fie ren los ar tícu los 2o.-C de la Ley del IVA y 139

de la Ley del ISR, para es ta ble cer anual men te una cuo ta

fija in te gra da aplicable para todo el ejer ci cio que in clu ya

am bos im pues tos y cuyo pago se rea li ce bi mes tral men te.

Asi mis mo, el de cre to in di ca que el Ser vi cio de Admi nis tra -

ción Tri bu ta ria (SAT) po drá ex pe dir las dis po si cio nes de

ca rác ter ge ne ral para la co rrec ta y de bi da apli ca ción del

mis mo.

El pa sa do 31 de mar zo, el SAT dio a co no cer la Dé ci ma

Se gun da Re so lu ción de mo di fi ca cio nes a la Re so lu ción

Mis ce lá nea Fis cal (RMF) para 2005-2006, me dian te la

cual se re formó el ca pí tu lo 5.8 de la RMF, para es ta ble cer

en él las re glas para el pago del IVA me dian te es ti ma ti va

del régimen de pequeños contribuyentes.

Aun que la ten den cia es sim pli fi car al má xi mo el pago de

los im pues tos y las obli ga cio nes ad mi nis tra ti vas a car go

de los pe que ños con tri bu yen tes, la di ver si dad de las dis -

po si cio nes que ac tual men te re gu lan este ré gi men lo

com pli ca; por ello, en el pre sen te ta ller se efectúa un re -

cuen to de las dis po si cio nes vi gen tes y de cómo de be rán

apli car se para el co rrec to cum pli mien to de los pagos a

cargo de dichos con tri bu yen tes.

Pa no ra ma ge ne ral del co bro de los im pues tos acar go de los pe que ños con tri bu yen tes en lasen ti da des fe de ra ti vas

Los con ve nios para la ad mi nis tra ción del ISR e IVA rea li -

za dos en tre las en ti da des fe de ra ti vas y la SHCP, así

como la fa cul tad de estas en ti da des para el co bro de am -

bos im pues tos en una cuo ta in te gra da, ha dado lu gar a

que exis ta una re gu la ción di ver sa res pec to a la for ma y

lu gar para rea li zar el pago de los mismos a car go de los

pe que ños con tri bu yen tes, y ac tual men te tales as pec tos

se rigen por las siguientes disposiciones:

1a. de ce na Mayo-2006 A15

Practica Fiscal

1. Re gla 3.30.1 de la RMF para 2005-2006, se gún lacual, los pe que ños con tri bu yen tes que per ci ban sus in gre sos en las en ti da des fe de ra ti vas men cio na dasen esta re gla, de be rán rea li zar los pa gos de ISR enlas ofi ci nas au to ri za das por di chas en ti da des, me -dian te las for mas ofi cia les que és tas pu bli quen, lascua les de be rán con te ner como mí ni mo la in for ma -ción que se indica en el anexo 1, ru bro F, nu me ral 1,de la ci ta da re so lu ción.

2. Re gla 5.8.8 de la RMF para 2005-2006, con for me ala cual, los con tri bu yen tes que ten gan su do mi ci liofis cal, es ta ble ci mien tos, su cur sa les o agen cias enlas en ti da des fe de ra ti vas que se en lis tan en la mis -ma re gla, efec tu arán los pa gos de IVA en for ma bi -mes tral en las ins ti tu cio nes de cré di to que al efec toau to ri cen tales en ti da des, o en sus ofi ci nas re cau da -do ras, mediante las for mas ofi cia les que és tas pu bli -quen, las cua les de be rán con te ner como mí ni mo lain for ma ción que se señala en el anexo 1, ru bro F, nu -me ral 1, de la ci ta da re so lu ción.

3. Me dian te un co mu ni ca do pu bli ca do en la pá gi na deInter net del SAT, se men cio nan las en ti da des fe de -ra ti vas en las que los pe que ños con tri bu yen tes de -ben ha cer el pago del ISR e IVA me dian te una cuo tafija in te gra da; para efec tuar el pago se debe acu dir a las ofi ci nas re cau da do ras (te so re ría o se cre ta ría defi nan zas) de cada en ti dad.

La en ti da des a que se hace re fe ren cia en los nu me ra les

anteriores son las que se enlistan en el si guien te cua dro:

Enti dad

fe de ra ti va

Pago

de ISR

(regla 3.30.1

de la RMF)

Pago de

IVA

(regla

5.8.8 de

la RMF)

Cuo ta fija

in te gra da

se gún co -

mu ni ca do

del SAT

Aguas ca lien tes X X X

Baja Ca li for nia X X X

Baja Ca li for niaSur

Cam pe che

Chia pas X X X

Chihuahua X X X

Coahui la X X X

Co li ma X X X

Dis tri to fe de ral X X X

Du ran go X X O

Gua na jua to X X X

Enti dad

fe de ra ti va

Pago

de ISR

(regla 3.30.1

de la RMF)

Pago de

IVA

(regla

5.8.8 de

la RMF)

Cuo ta fija

in te gra da

se gún co -

mu ni ca do

del SAT

Gue rre ro

Hi dal go

Ja lis co X X X

Mé xi co

Mi choa cán X X O

Mo re los

Na ya rit

Nue vo León

Oa xa ca X X O

Pue bla X X X

Que ré ta ro X X O

Quin ta na Roo X X X

San Luis Po to sí X X

Si na loa

So no ra X X X

Ta bas co X X O

Ta mau li pas X X O

Tlax ca la X X O

Ve ra cruz X X X

Yu ca tán

Za ca te cas X X X

No tasX: Son su je tos de la dis po si ción.O: No apli ca cuo ta in te gra da.Las par tes som brea das de la ta bla son las en ti da des que no es tánre ci bien do el pago de es tos im pues tos.

Pago de cuo ta fija in te gra da

Se gún el ar tícu lo pri me ro del De cre to por el que se otor -

gan di ver sos be ne fi cios fis ca les a los con tri bu yen tes que

se in di can (DOF 8/XII/2005), las en ti da des con las que la

SHCP ce le bre con venio para la ad mi nis tra ción del ISR e

IVA, a que se re fie ren los ar tícu los 139 de la Ley del ISR y

2o.-C de la Ley del IVA, po drán fijar anual men te a los con tri -

bu yen tes que se ins cri ban o es tén ins cri tos en el RFC en el

ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes, con estable ci mien -

tos, su cur sa les o agen cias ubi ca dos en su cir cuns crip -

A16 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

Fiscal

Practica Fiscal

ción, una cuo ta fija in te gra da apli ca ble a todo el ejer cicio,

que en su caso in clu ya el ISR e IVA, y cuyo pago se rea li za -

rá bi mes tral men te. Dicho ar tícu lo tam bién in di cá que en la

cuo ta fija in te gra da se po drán in cluir los im pues tos lo ca les

que de ter mi ne la en ti dad fe de ra ti va de que se tra te.

En con cor dan cia con el de cre to referido, el ar tícu lo 2o.-C

de la Ley del IVA para 2006 es ta ble ce la obli ga ción para las

en ti da des fe de ra ti vas que ten gan ce le bra do con la SHCP

un con ve nio de coor di na ción para la ad mi nis tra ción del

ISR a car go de los pe que ños con tri bu yen tes, de ejer cer las

facul ta des a que se re fie re este con ve nio a fin de ad mi nis -

trar tam bién el IVA a car go de los pe que ños con tri bu yen -

tes que ejer zan la op ción de pa gar este úl ti mo im pues to

me dian te es ti ma ti va. Asi mis mo, dispone que las en ti da -

des fe de ra ti vas que ha yan ce le bra do el con ve nio de be -

rán recaudar en una sola cuo ta el IVA y el ISR a car go de

los con tri bu yen tes que ejer zan la op ción de pa gar el IVA

me dian te es ti ma ti va, así como las con tri bu cio nes y los

de re chos lo ca les que tales en ti da des de ter mi nen.

Las en ti da des fe de ra ti vas que efectúan el co bro de am -

bos im pues tos me dian te cuo ta fija bi mes tral, son las si -

guien tes:

Enti dad fe de ra ti vaPá gi nas de Inter net que

ofre cen in for ma ción

Aguas ca lien tes www.aguas ca lien tes.gob.mx

Baja Ca li for nia www.ba ja ca li for nia.gob.mx

Chia pas www.chia pas.gob.mx

Chihuahua www.chihuahua.gob.mx

Coahui la www.coahui la.gob.mx

Co li ma www.co li ma.gob.mx

Dis tri to fe de ral http://www.fi nan zas.df.gob.mx/avi -sos/IVARe pe cos.html

Gua na jua to www.gua na jua to.gob.mx

Ja lis co http://se fin.ja lis co.gob.mx

Pue bla www.pue bla.gob.mx

Quin ta na Roo www.sh.qroo.gob.mx

San Luis Po to sí www.slp.gob.mx

So no ra www.so no ra.gob.mx

Ve ra cruz www.se fi plan.gob.mx

Za ca te cas www.za ca te cas.gob.mx

Es de co men tar que la ta bla para de ter mi nar la cuo ta fija

in te gra da la es ta ble ce cada en ti dad fe de ra ti va, por lo

que en cada caso se ten drá que ob te ner en la te so re ría o

se cre ta ría de fi nan zas co rres pon dien te a la en ti dad fe de -

ra ti va en la que el con tri bu yen te ten ga su es ta ble ci mien -

to, su cur sal o agen cia, o bien ac ce der a los ser vi cios en

lí nea que se ofre cen en al gu nas de las pá gi nas de Inter -

net antes men cio na das, para el cálculo de la cuota fija

integrada.

El pago de im pues tos me dian te cuo ta fija in te gra da re le -

va a los pe que ños con tri bu yen tes, du ran te el ejer ci cio de

2006, de las si guien tes obli ga cio nes:

1. Lle var el re gis tro de sus in gre sos dia rios y de efec -tuar la se pa ra ción de las ac ti vi da des por las quedeba pa gar se el IVA a los dis tin tos coe fi cien tes deva lor agre ga do que les sean apli ca bles, pre vis tas en los ar tícu los 139, frac ción IV, de la Ley del ISR y2o.-C de la Ley del IVA.

2. Pre sen tar la de cla ra ción in for ma ti va de los in gre sosob te ni dos, pre vis ta en el cuar to pá rra fo del ar tícu lo137 de la Ley del ISR.

3. Entre gar a sus clien tes co pia de las no tas de ven ta ycon ser var ori gi na les de las mis mas, pre vis ta en lafrac ción V del ar tícu lo 139 de la Ley del ISR, por ope -ra cio nes por mon tos de has ta $100.

Admi nis tra ti va men te, es cla ro el be ne fi cio que im pli ca el

pago de la cuo ta fija in te gra da; sin em bar go, aún no son

cla ros sus be ne fi cios en el caso de con tri bu yen tes que

rea li cen ac ti vi da des exen tas del IVA o les sea apli ca ble la

tasa de 0%, ya que al mo men to no hay dis po si cio nes

que establezcan que di chos con tri bu yen tes no pa guen

la pro por ción de la cuo ta que co rres pon da al IVA; asi mis -

mo, re pre sen ta com pli ca cio nes ad mi nis tra ti vas para los

con tri bu yen tes que ten gan es ta ble ci mien tos, su cur sa -

les o agen cias en dos o más en ti da des fe de ra ti vas, ya

que en ese caso de be rán pa gar una cuo ta en cada una

de ellas, con si de ran do el IVA co rres pon dien te a las ac ti -

vi da des realizadas en la entidad de que se trate y el ISR

que resulte por los ingresos obtenidos en ella.

Pago de la cuo ta fija in te gra da en el Dis tri to Fe de ral(DF)

En el DF, a par tir del 1o. de ene ro de 2006, se co bra la

cuo ta fija in te gra da a los pe que ños con tri bu yen tes, la

cual se de ter mi na por el pro pio contribuyente con el si -

guien te procedimiento:


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1. De ter mi na ción del in gre so bi mes tral es ti ma do:

Ingre sos es ti ma dos anua les para el ejer ci ciode 2006

(÷) Doce

(=) Re sul ta do

(x) Dos

(=) Ingre so es ti ma do bi mes tral

2. De ter mi na ción de la cuo ta fija in te gra da:

a) Ubi car el in gre so es ti ma do bi mes tral en tre los in -gre sos mí ni mos y má xi mos de la si guien te ta bla:

Tabla de la cuota fija bimestral

Ingre sos

mí ni mos ($)

Ingre sos

má xi mos ($)

Cuo ta

in te gra da ($)

0.01 10,000.00 200.00

10,000.01 15,000.00 300.00

15,000.01 20,000.00 500.00

20,000.01 30,000.00 1,000.00

30,000.01 40,000.00 1,500.00

40,000.01 50,000.00 2,000.00

50,000.01 100,000.00 3,500.00

100,000.01 150,000.00 7,500.00

150,000.01 200,000.00 10,500.00

200,000.01 250,000.00 13,500.00

250,000.01 300,000.00 19,000.00

300,000.01 En adelante 35,000.00

b) La cuo ta fija in te gra da que le co rres pon da alcon tri bu yen te será la que de be rá pa gar du ran -te todo el ejer ci cio fis cal, a me nos de que ocu -rra al gu no de los si guien tes su pues tos:

· Cuan do los con tri bu yen tes ma ni fies ten a lasau to ri da des fis ca les en for ma es pon tá nea,que el va lor men sual de sus ac ti vi da des se hain cre men ta do en 10% o más res pec to del va -lor men sual es ti ma do por dichas au to ri da des.

· Cuan do las au to ri da des fis ca les, a tra vés delejer ci cio de sus fa cul ta des, com prue ben unava ria ción su pe rior al 10% del va lor men sual.

· Cuan do el in cre men to por cen tual acu mu la dodel Indi ce Na cio nal de Pre cios al Con su mi dorex ce da de 10% del pro pio ín di ce co rres pon -dien te al mes en el cual se haya rea li za do la úl -ti ma es ti ma ti va

c) La cuo ta fija in te gra da es bi mes tral, y se pa ga -rá a más tar dar el día 17 del mes in me dia to pos -te rior a aquel al que co rres pon da el pago, enlas admi nis tra cio nes tri bu ta rias y auxi lia res dela Te so re ría del DF, pre sen tan do para ello, se -gún el caso, las si guien tes for mas ofi cia les:

· Si se tra ta del pri mer pago, se de be rá pre sen -tar por tri pli ca do la “De cla ra ción para el pagoen una sola cuo ta de los Impues tos So bre laRen ta y al Va lor Agre ga do al Dis tri to Fe de ralen el Ré gi men de Pe que ños Con tri bu yen tes”.

· A par tir del se gun do pago se pre sen ta rá pordu pli ca do el “For ma to para trá mi te de pagode los Impues tos So bre la Ren ta y al Va lorAgre ga do al Dis tri to Fe de ral en el Ré gi men dePe que ños Con tri bu yen tes”.

Pa gos de ISR

Con for me a la frac ción VI del ar tícu lo 139 de la Ley del

ISR, los pe que ños con tri bu yen tes de ben pre sen tar de -

cla ra cio nes men sua les en las que de ter mi na rán y pa ga -

rán el ISR de acuer do con los ar tícu los 137 y 138 de la

mis ma ley; los pa gos se de be rán pre sen tar a más tar dar el

día 17 del mes in me dia to pos te rior al que co rres pon dan, y

ten drán el ca rác ter de de fi ni ti vos. Cabe ob ser var que es -

tas dis po si cio nes no apli can en las en ti da des fe de ra ti vas

que ya rea li cen el co bro de la cuo ta fija in te gra da.

Para el pago del ISR de los pe que ños con tri bu yen tes,

se gún las dis po si cio nes an tes se ña la das, se de be rá

considerar lo si guien te:

1. Cálcu lo del pago de ISR.

a) Per so nas que sólo ven den mer can cía na cio -nal, o que me nos de 30% de sus in gre sos pro -vie ne de la ena je na ción de mer can cías de pro -ce den cia ex tran je ra (ar tícu lo 138 de la Ley delISR, re for ma do para 2006).

To tal de los in gre sos que ob ten gan en el mes en efec ti vo, en bie nes o en ser vi cios

(–) Cua tro ve ces el sa la rio mí ni mo ge ne ral delárea geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al mes1

(=) Base de ISR

(x) Tasa de 2%

(=) Pago men sual de ISR

b) Per so nas que ob tie nen más de 30% de sus in -gre sos por la ena je na ción de mer can cías depro ce den cia ex tran je ra, por la ena je na ción dedi chas mer can cías (ar tícu lo 137, sex to pá rra fo, de la Ley del ISR).


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Ingre so ob te ni do por la ena je na ción de mer can cías de pro ce den cia ex tran je ra

(–) Va lor de ad qui si ción de estas mer can cías

(=) Base de ISR

(x) Tasa de 20%

(=) Pago men sual de ISR por la ena je na ción de mer can cías de pro ce den cia ex tran je ra

Nota1. Con for me a los sa la rios mí ni mos ge ne ra les vi gen tes para2006 (DOF 26/XII/2005), la de duc ción que se po drá apli cares la si guien te:

28 días 30 días 31 días

Area geo grá fi ca A ($48.67) $5,451 $5,840 $6,035

Area geo grá fi ca B ($47.16) $5,282 $5,659 $5,848

Area geo grá fi ca C ($45.81) $5,131 $5,497 $5,680

2. Mo men to de pago.

La re gla 3.16.1 de la RMF para 2005-2006, re for ma -da con la dé ci ma se gun da re so lu ción mo di fi ca to ria,es ta ble ce que para efec tos del pe núl ti mo pá rra fo dela frac ción VI del ar tícu lo 139 de la Ley del ISR, lospe que ños con tri bu yen tes, en lu gar de pre sen tar de -cla ra cio nes men sua les por el ejer ci cio fis cal de2006, de be rán ha cer lo en for ma bi mes tral, a más tar -dar el día 17 del mes in me dia to pos te rior al bi mes treal que co rres pon da la de cla ra ción res pec ti va. Nodebe ol vi dar se que ade más se tie nen al gu nos díasadi cio na les para el pago, en vir tud del De cre to por elque se exi me del pago de los im pues tos que se men -cio nan y se otor gan fa ci li da des ad mi nis tra ti vas a di -ver sos con tri bu yen tes (DOF 31/V/2002), con si de -ran do el sex to dí gi to nu mé ri co del RFC, de acuer docon lo si guien te:

Sex to dí gi to

nu mé ri co

del RFC

Fe cha lí mi te de pago

1 y 2 Día 17 más un día há bil

3 y 4 Día 17 más dos días há bi les

5 y 6 Día 17 más tres días há bi les

7 y 8 Día 17 más cua tro días há bi les

9 y 0 Día 17 más cin co días há bi les

3. Lu gar para rea li zar el pago.

El pago que se de ter mi ne con for me a los pro ce di -mien tos an tes des cri tos se ten drá que rea li zar en los tér mi nos del ca pí tu lo 2.15 de la RMF para 2005-2006,

es de cir, en las ins ti tu cio nes de cré di to, con la tar je tatri bu ta ria acom pa ña da de la hoja EF-2 “Pe que ñoscon tri bu yen tes”.1 Al res pec to, el se gun do pá rra fo dela frac ción VI del ar tícu lo 139 de la Ley del ISR es ti -pu la que es tos pa gos se en te ra rán ante las ofi ci nasau to ri za das de la en ti dad fe de ra ti va en la que el con -tri bu yen te ob ten ga sus in gre sos, siem pre que di chaen ti dad ten ga un con ve nio de coor di na ción para ad -mi nis trar el ISR de los pe que ños con tri bu yen tes.Las en ti da des fe de ra ti vas2 en las que apli ca esta dis -po si ción se in clu yen en la re gla 3.30.1 de la RMFpara 2005-2006.

En el caso de pe que ños con tri bu yen tes que ten ganes ta ble ci mientos, su cur sa les o agen cias en dos omás de las en ti da des fe de ra ti vas an tes lis ta das, en te -ra rán los pa gos men sua les en cada en ti dad, con si -de ran do el ISR que re sul te por los in gre sos ob te ni -dos en cada una.

No tas1. En la ins truc ción de esta hoja se in di ca que cuan do se trate de de -cla ra cio nes com ple men ta rias o de co rrec ción fis cal, se de be rá uti li -zar la hoja EF “Hoja de ayu da ge ne ral para el pago de im pues toscoor di na dos con en ti da des fe de ra ti vas. Pa gos a la en ti dad fe de ra ti -va co bra do por la federación”.2. Véase el cua dro al ini cio del pre sen te ta ller.

Pa gos de IVA

Con for me al ar tícu lo 2o.-C de la Ley del IVA para 2006,

los pe que ños con tri bu yen tes pa ga rán el IVA en los tér mi -

nos ge ne ra les que es ta ble ce esta ley, sal vo que op ten

por ha cer lo me dian te es ti ma ti va del IVA men sual que

prac ti quen las autoridades fiscales.

Igual men te, los pá rra fos no ve no y dé ci mo del ar tícu lo re -

fe ri do dis po nen que las en ti da des fe de ra ti vas que ten gan

ce le bra do con la SHCP un con ve nio de coor di na ción para

la ad mi nis tra ción del ISR a car go de los pe que ños con tri -

bu yen tes, es ta rán obli ga das a ejer cer las fa cul ta des a que

se re fie re di cho con ve nio, para ad mi nis trar también el IVA

a car go de los con tri bu yen tes que ejer zan la op ción de

pa gar el IVA me dian te es ti ma ti va, y que ta les en ti da des

de be rán re cau dar en una sola cuo ta, el IVA y el ISR, así

como las con tri bu cio nes y los de re chos lo ca les que las

mis mas de ter mi nen.

En vir tud de es tas dis po si cio nes, el IVA que pue den re -

cau dar las en ti da des fe de ra ti vas será sólo el que se de -

ter mi ne me dian te es ti ma ti va, por lo que si un pe que ño

con tri bu yen te de ci de pa gar el IVA en los tér mi nos ge ne -

ra les de la ley, tie ne que en te rar este im pues to a la Fe de -

ra ción y no le apli ca rá el pago de la cuo ta fija in te gra da;

sin em bar go, es nula la po si bi li dad de que un pe que ño


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con tri bu yen te pague el IVA en los tér mi nos ge ne ra les de

la ley, ya que esto lo ha ría sa lir de su ré gi men, da das las

dis po si cio nes pu bli ca das en el DOF del pa sa do 31 de

mar zo, en la Dé ci ma Se gun da Re so lu ción de mo di fi ca cio -

nes a la RMF para 2005-2006.

Con esta re so lu ción se re for mó el ca pí tu lo 5.8 de la RMF

para 2005-2006, denominado “Pago del IVA me dian te

es ti ma ti va del ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes”, y

en tre las dis po si cio nes previstas des ta ca la re gla 5.8.2,

la cual es ta ble ce como cau sal para sa lir del ré gi men de

pe que ños con tri bu yen tes que no se ejer za la op ción

para pa gar el IVA mediante estimativa, en los siguientes

tér mi nos:

5.8.2. Los con tri bu yen tes que no ejer zan la op ciónde cal cu lar el IVA me dian te es ti ma ti va de be rán pre -sen tar el avi so de cam bio de si tua ción fis cal por au -men to y dis mi nu ción de obli ga cio nes fis ca les, dis -mi nu yen do la cla ve co rres pon dien te al Ré gi men dePe que ños Con tri bu yen tes y au men tan do la cla veco rres pon dien te al ré gi men de ac ti vi dad em pre sa -rial y pro fe sio nal o al ré gi men in ter me dio de las per -so nas fí si cas con ac ti vi da des em pre sa ria les, se gúnco rres pon da.

De igual for ma, para los con tri bu yen tes que ini cien ac ti vi -

da des en el ejer ci cio de 2006, se en tien de que ejer cen la

op ción de pa gar el IVA me dian te es ti ma ti va al so li ci tar su

ins crip ción en el RFC al ré gi men de pe que ños con tri bu -

yen tes, ya que así lo indica la re gla 5.8.3 de la RMF para

2005-2006.

Se gún las dis po si cio nes an te rio res, para los pe que ños

con tri bu yen tes sólo que da la al ter na ti va de pa gar el IVA

me dian te es ti ma ti va; en este sen ti do, se se ña la cómo

de ter mi nar lo y pa gar lo, lo cual sólo aplica a los pe que -

ños con tri bu yen tes que se en cuen tren en las en ti da des

que aún no es tén utilizando la cuo ta fija in te gra da, da dos

los lineamientos de la Ley del IVA en cuan to a la obli ga -

ción de cier tas en ti da des fe de ra ti vas de re cau dar en una

sola cuo ta am bos im pues tos; tales dis po si cio nes son las

si guien tes:

1. De ter mi na ción del IVA a pa gar me dian te es ti ma ti va.

a) Para los con tri bu yen tes que ha yan ini cia doope ra cio nes an tes del 1o. de ene ro de 2006, seen ten de rá que ejer cen la op ción de pa gar el IVAme dian te es ti ma ti va, si rea li zan el pri mer pagobi mes tral de 2006 cu brien do la úl ti ma cuo ta pa -ga da en el ejer ci cio de 2005, en tan to las au to ri -da des es timan el im pues to que les co rres pon da (re gla 5.8.1 de la RMF para 2005-2006).

b) Los con tri bu yen tes que ini cien ac ti vi da des enel ejer ci cio de 2006 de be rán apli car el pro ce di -mien to pre vis to en el quin to pá rra fo del ar tícu lo2o.-C de la Ley del IVA, en tan to las au to ri da -des fis ca les les se ña lan el mon to que de be ránpa gar; di cho pro ce di mien to es el si guien te:

Va lor es ti ma do men sual de las ac ti vi da despor las que el con tri bu yen te esté obli ga do al pago del IVA (sin in cluir las afec tas a la tasa de 0%)

(x) Tasa de IVA co rres pon dien te

(=) Impues to a car go es ti ma do men sual

(–) IVA acre di ta ble es ti ma do men sual

(=) Pago es ti ma do men sual de IVA

(Re gla 5.8.3 de la RMF para 2005-2006)

2. Cuán do se de be rá pa gar el IVA de ter mi na do me -dian te es ti ma ti va.

Con for me a la re gla 5.8.6 de la RMF para 2005-2006, este im pues to se de be rá pa gar en for ma bi mes tral, a más tar dar el día 17 del mes in me dia to pos te rior albi mes tre al que co rres pon da el pago; en este caso,los con tri bu yen tes de be rán pro por cio nar en la ven -ta ni lla ban ca ria de las ins ti tu cio nes de cré di to, sutar je ta tri bu ta ria y en la hoja de ayu da co rres pon -dien te ma ni fes tar como con cep to a pa gar “IVA pe -que ños con tri bu yen tes”, y como pe rio do de pago,“BIMESTRAL”, e in di car los me ses del bi mes tre de2006 que co rres pon dan, con for me a lo si guien te:

Pa gos bi mes tra les

Ene ro-Fe bre ro

Mar zo-Abril

Mayo-Ju nio

Ju lio-Agos to

Sep tiem bre-Octu bre

No viem bre-Di ciem bre

3. Lu gar en el que se de be rá pre sen tar el pago.

La re gla 5.8.1 de la RMF para 2005-2006 se ña la queel pago de be rá efec tuar se ante las ofi ci nas au to ri za -das por el SAT con for me al pro ce di mien to in di ca doen el ca pí tu lo 2.15 de esta re so lu ción, es de cir, conla tar je ta tri bu ta ria y la hoja de ayu da en ven ta ni llaban ca ria, si hay pago, o en las ad mi nis tra cio nes lo -ca les de asis ten cia al con tri bu yen te, cuan do nohaya pago, sal vo que el con tri bu yen te ten ga su do -mi ci lio fis cal, es ta ble ci mien tos, su cur sa les o agen -cias en las en ti da des a que se re fie re la re gla 5.8.8de la RMF; en este su pues to, pa ga rá el IVA en las


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ins ti tu cio nes de cré di to que al efec to au to ri cen lasmis mas o en las ofi ci nas re cau da do ras que au to ri cela pro pia enti dad fe de ra ti va, me dian te las for mas ofi -cia les que és tas pu bli quen, las cua les de be rán con -te ner como mí ni mo, la in for ma ción que se ña la el ane -xo 1, ru bro F, nu me ral 1, de esta re so lu ción. Es deob ser var que de las en ti da des men cio na das en la re -gla 5.8.8 de la RMF para 2005-2006, las úni cas queal mo men to no co bran cuo ta in te gra da, se gún el co -mu ni ca do del SAT, son las siguientes:

a) Du ran go.

b) Mi choa cán.

c) Oa xa ca.

d) Que ré ta ro.

e) Ta bas co.

f) Ta mau li pas.

g) Tlax ca la.

Los pe que ños con tri bu yen tes, sal vo aque llos a quese re fie re la re gla 5.8.8 de la RMF para 2005-2006,po drán op tar por efec tuar el pago me dian te trans fe -ren cia elec tró ni ca de fon dos, y en lu gar de pre sen tar las de cla ra cio nes de pago en ven ta ni lla ban ca ria, loharán vía Inter net, en los tér mi nos del capí tu lo 2.14de la ci ta da re so lu ción.

4. Obli ga cio nes de los que que dan re le va dos.

Con for me a la re gla 5.8.7 de la RMF para 2005-2006, por el ejer ci cio de 2006, los con tri bu yen tes que pa -guen el IVA me dian te cuo ta es ti ma da que da rán re le -va dos de las obli ga cio nes pre vis tas en las frac cio -nes IV y V del ar tícu lo 139 de la Ley del ISR, re la ti vasa lle var el re gis tro de sus in gre sos dia rios, y en tre gar a sus clien tes co pia de las no tas de ven ta por ope ra -cio nes por mon tos de has ta $100, así comoconservar los originales de las mismas.

Igualmente, la re gla 5.8.5 de la RMF para 2005-2006ind ica que cuan do la to ta li dad de las ac ti vi da des delcon tri bu yen te es tén afec tas a la tasa de 0% o exen -tas del pago del IVA en los tér mi nos de la ley de lamateria, es ta rá re le va do de pre sen tar de cla ra cio nes de este impuesto, siem pre que en el RFC no ten gains cri ta la obli ga ción de este im pues to o pre sen te elavi so de dis mi nu ción de obli ga cio nes me dian te lafor ma ofi cial R-2 “Avi sos al re gis tro fe de ral de con tri -bu yen tes. Cambio de situación fis cal”.

Con clu sión

La cuo ta fija in te gra da re pre sen ta una sim pli fi ca ción

con si de ra ble en el cum pli mien to de las obli ga cio nes for -

ma les y de pago de los pe que ños con tri bu yen tes en el

ejer ci cio de 2006; sin em bar go, exis ten al gu nos as pec -

tos re la ti vos al cálcu lo y en te ro del ISR e IVA que no que -

dan del todo cla ros, mis mos que no se han sub sa na do y

que con la re cien te re for ma del ca pí tu lo 5.8 de la RMF se

com pli can, ya que en éste se es ta ble ce que los pe que ños

con tri bu yen tes que no op ten por pa gar el IVA me dian te

es ti ma ti va, de be rán aban do nar el ré gi men para tri bu tar

con for me a la sec ción de ac ti vi da des em pre sa ria les y

pro fe sio na les o al ré gi men in ter me dio.

Otro as pec to que tam po co se ha acla ra do es el re la ti vo al

tra ta mien to de la cuo ta fija in te gra da en el caso de con tri -

bu yen tes que rea li zan ac ti vi da des gra va das a la tasa de

0% o exen tas de este im pues to, ya que en ton ces es ta -

rían pa gan do un im pues to del que no de ben o del que no

son su je tos. Al res pec to, cabe men cio nar que la re gla

5.8.8 de la RMF para 2005-2006 in di ca que las en ti da des

fe de ra ti vas que re cau den el ISR e IVA en un sola cuo ta,

de be rán se ña lar en el for ma to que emi tan para tal efec to,

las pro por cio nes que co rres pon den a cada uno de los im -

pues tos, sin que al mo men to del cie rre de la pre sen te edi -

ción exis tan for ma tos con esta ca rac te rís tica.

Como se pue de ob ser var, aún que dan pun tos por re sol -

ver en el ca mi no a la sim pli fi ca ción ad mi nis tra ti va del ré -

gi men de los pe que ños con tri bu yen tes, al gu nos de los

cua les es pe ra mos se so lu cio nen mediante la pu bli ca -

ción del ane xo 21 de la RMF “Guía para el pago de las

cuo tas de IVA a cargo de los pequeños con tri bu yen tes”.


Fiscal

Practica Fiscal

Casos prácticos

CASO 1

IVA por pa gar en 2006, por una per so na fí si ca que an tes de di cho ejer ci cio ya tributaba en el ré gi men de pe que -

ños con tri bu yen tes y que optó por apli car la es ti ma ti va del IVA que prac ti quen las au to ri da des fis ca les

PLANTEAMIENTO

Una per so na fí si ca que tri bu ta en el ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes de la Ley del ISR, cuyo es ta ble ci mien tose en cuen tra en una en ti dad fe de ra ti va que aún no co bra cuo ta fija in te gra da, y que optó por pa gar el IVA me dian -te es ti ma ti va que prac ti quen las au to ri da des fis ca les, de sea de ter mi nar el mon to del IVA que debe pa gar en ene ro y febrero de 2006.

DATOS

q Ulti ma cuo ta bi mes tral del ejer ci cio de 2005 $500

DESARROLLO

De ter mi na ción del IVA bi mes tral a car go del con tri bu yen te.

Ulti ma cuo ta bi mes tral del ejer ci cio de 2005 $500

(=) IVA bi mes tral a car go del con tri bu yen te $5001

Nota1. Se de be rá pa gar a más tar dar el día 17 del mes in me dia to pos te rior al bi mes tre al que co rres pon da el pago, aun que de ben con si de rar se losdías adi cio na les que se tie nen con for me al sex to dí gi to nu mé ri co del RFC del con tri bu yen te.

COMENTARIO

De acuer do con la re gla 5.8.1 de la Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal (RMF) para 2005-2006, se con si de ra rá que los pe que ños con tri bu yen tes op tan por pa gar el IVA me dian te es ti ma ti va en los tér mi nos del ar tícu lo 2o.-C de la leyde la materia, si rea li zan el pri mer pago bi mes tral de 2006 con for me a la úl ti ma cuo ta bi mes tral de 2005, en tan tolas au to ri da des fis ca les efectúan la estimativa correspondiente.

Cabe ob ser var que la re gla 5.8.2. de la RMF para 2005-2006 es ti pu la que los con tri bu yen tes que no ejer zan laop ción de cal cu lar el IVA me dian te es ti ma ti va, de be rán pre sen tar el avi so de cam bio de si tua ción fis cal; en estesentido, disminuirán la cla ve co rres pon dien te al ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes y aumentarán la cla veco rres pon dien te a la sec ción de las ac ti vi da des em pre sa ria les y profesionales o al régimen intermedio, segúncorresponda.

Igualmente, la re gla 5.8.6 de la mis ma re so lu ción in di ca que aquellos que tri bu ten en el ré gi men de pe que ñoscon tri bu yen tes pa ga rán el IVA en for ma bi mes tral, a más tar dar el día 17 del mes in me dia to pos te rior al bi mes treal que co rres pon da el pago, en ven ta ni lla ban ca ria, sal vo que ten gan su do mi ci lio fis cal, es ta ble ci mien tos,su cur sa les o agen cias en las enti da des fe de ra ti vas a que se re fie re la re gla 5.8.8 de la misma re so lu ción,su pues to en el cual pa ga rán el IVA en los tér mi nos de di cha re gla, según la cual, los pe que ños con tri bu yen tesque ten gan su do mi ci lio fis cal, es ta ble ci mien tos, su cur sa les o agen cias en las enti da des fe de ra ti vas que seen lis tan en ella, rea li za rán los pa gos en for ma bi mes tral, en las ins ti tu cio nes de cré di to que al efec to au to ri centales entidades o en las oficinas recaudadoras que autorice la propia entidad federativa, mediante las formasoficiales que éstas publiquen.

FUNDAMENTO

Re glas 5.8.1, 5.8.2, 5.8.6 y 5.8.8 de la RMF para 2005-2006.


Fis cal

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CASO 2

Pago de ISR co rres pon dien te al bi mes tre mar zo-abril de una per so na fí si ca que tri bu ta en el ré gi men de pe que -

ños con tri bu yen tes

PLANTEAMIENTO

Una per so na fí si ca que tri bu ta en el ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes de la Ley del ISR de sea de ter mi nar elsegundo pago bi mes tral de ISR del ejer ci cio de 2006. Cabe mencionar que este con tri bu yen te ob tie ne sus in gre -sos en una en ti dad fe de ra ti va que aún no co bra la cuo ta fija in te gra da.

DATOS

q Sa la rio mí ni mo ge ne ral (SMG) del área geo grá fi ca del con tri bu yen te $48.67q Ingre sos ob te ni dos en el bi mes tre por la ena je na ción de mer can cías

de pro ce den cia na cio nal $58,100q Cua tro SMG ele va dos al bi mes tre (4x$48.67x61) $11,875q Tasa del im pues to 2%

DESARROLLO

De ter mi na ción del ISR co rres pon dien te al segundo bi mes tre de 2006.

Ingre sos ob te ni dos en el bi mes tre por la ena je na ción de mer can cías

de pro ce den cia na cio nal $58,100

(–) Cua tro SMG ele va dos al bi mes tre $11,875

(=) Base del im pues to $46,225

(x) Tasa del im pues to 2%

(=) ISR co rres pon dien te al segundo bi mes tre de 2006 $9251

Nota1. De acuer do con la re gla 3.16.1 de la RMF para 2005-2006, este im pues to de be rá en te rar se en for ma bi mes tral a más tar dar el día 17 del mespos te rior al bi mes tre al que co rres pon da la de cla ra ción res pec ti va.

COMENTARIO

Se in di có el pro ce di mien to para de ter mi nar el pago bi mes tral de ISR de las per so nas fí si cas que tri bu tan en elré gi men de pe que ños contribuyentes.

Es de observar que di cho im pues to de be rá en te rar se ante las ofi ci nas au to ri za das de la en ti dad fe de ra ti va en laque el con tri bu yen te ob ten ga sus in gre sos, siem pre que di cha en ti dad ten ga ce le bra do con ve nio decoor di na ción para ad mi nis trar el im pues to re fe ri do; o bien, si la en ti dad no tie ne ce le bra do con ve nio o éste seha dado por ter mi na do, los pa gos se en te ra rán ante las oficinas autorizadas por las autoridades fiscalesfederales.

Al res pec to, en la re gla 3.30.1 de la RMF para 2005-2006 se en lis tan las enti da des fe de ra ti vas que tie nence le bra do con ve nio de co la bo ra ción admi nis tra ti va en ma te ria fis cal fe de ral para la re cau da ción del ISR enma te ria de pe que ños con tri bu yen tes, las cua les da rán a co no cer las formas oficiales para el entero de dichoimpuesto.

FUNDAMENTO

Re glas 3.16.1 y 3.30.1 de la RMF para 2005-2006.


Fis cal

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CASO 3

De ter mi na ción me dian te es ti ma ti va del IVA de un con tri bu yen te que ini ció ac ti vi da des en el ejer ci cio de 2006

PLANTEAMIENTO

Una per so na co men zó a tri bu tar en el ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes en el ejer ci cio de 2006 y la to ta li dadde las ac ti vi da des que rea li za se en cuen tran gra va das por el IVA, por lo que de sea de ter mi nar el pago es ti ma dobi mes tral del IVA que de be rá en te rar du ran te el mis mo ejer ci cio. Di cho con tri bu yen te tie ne su es ta ble ci mien to enuna en ti dad fe de ra ti va en la que aún no se co bra la cuo ta fija in te gra da.

DATOS

q Va lor es ti ma do men sual de las ac ti vi da des por las que el con tri bu yen teesté obli ga do al pago del IVA (sin in cluir las afec tas a la tasa de 0%) $35,000

q Tasa de IVA co rres pon dien te 15%q IVA acre di ta ble es ti ma do men sual $4,500

DESARROLLO

1. Cálcu lo del pago es ti ma do men sual de IVA.1

Va lor es ti ma do men sual de las ac ti vi da des por las que el con tri bu yen te esté obli ga do al pago del IVA (sin in cluir las afec tas a la tasa de 0%) $35,000

(x) Tasa de IVA co rres pon dien te 15%

(=) Impues to a car go es ti ma do men sual $5,250

(–) IVA acre di ta ble es ti ma do men sual 4,500

(=) Pago es ti ma do men sual de IVA $750

Nota1. El quin to pá rra fo del ar tícu lo 2o.-C de la Ley del IVA es ta ble ce que el pago es ti ma do de IVA se de ter mi na rá en for ma men sual; sin em bar go, lare gla 5.8.3 de la RMF para 2005-2006 indica que esta cuo ta se ele va rá al bi mes tre.

2. Pago es ti ma do bi mes tral de IVA.

Pago es ti ma do men sual de IVA $750

(x) Dos 2

(=) Pago es ti ma do bi mes tral de IVA $1,500

COMENTARIO

De acuerdo con la re gla 5.8.3 de la RMF para 2005-2006, los per so nas que ini cien ac ti vi da des en el ré gi men depe que ños con tri bu yen tes durante el ejer ci cio de 2006, se entenderá que ejer cen la op ción de pa gar el IVAme dian te es ti ma ti va al mo men to en que so li ci ten su ins crip ción al RFC en dicho ré gi men; asi mis mo, en estecaso, los pa gos se efec tua rán conforme al quin to pá rra fo del ar tícu lo 2o.-C de la Ley del IVA, que incluye elpro ce di mien to que aquí se mues tra. Cabe observar que este último artículo señala la de ter mi na ción de un pagoes ti ma do men sual, por lo que la re gla precisa que la cuota calculada se deberá elevar al bimestre.

Los pa gos es ti ma dos de IVA se de be rán en te rar en for ma bi mes tral, en las ofi ci nas au to ri za das por el SAT,con for me al pro ce di mien to es ta ble ci do en el ca pí tu lo 2.15 de la RMF para 2005-2006, es de cir, con tar je tatri bu ta ria y hoja de ayu da en ven ta ni lla ban ca ria, si hay pago, o en las ad mi nis tra cio nes lo ca les de asistencia alcon tri bu yen te, cuan do no haya pago, sal vo que el con tri bu yen te ten ga su do mi ci lio fis cal, es ta ble ci mien tos,su cur sa les o agen cias en las en ti da des a que se re fie re la re gla 5.8.8 de la RMF, su pues to en la cual pa ga rá elIVA en las ins ti tu cio nes de cré di to que al efec to au to ri cen las mis mas o en las ofi ci nas re cau da do ras queautorice la propia entidad federativa, mediante las formas oficiales que éstas publiquen.

FUNDAMENTO

Artícu lo 2o.-C, quin to pá rra fo, de la Ley del IVA, y re gla 5.8.3 de la RMF para 2005-2006.


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CASO 4

De ter mi na ción de la cuo ta fija in te gra da de un con tri bu yen te que tie ne su do mi ci lio fis cal en el DF

PLANTEAMIENTO

Un pe que ño con tri bu yen te que tie ne su do mi ci lio fis cal en el DF de sea co no cer la cuo ta fija in te gra da bi mes tralque de be rá pa gar en el ejer ci cio de 2006.

DATOS

q Ingre sos es ti ma dos anua les para el ejer ci cio de 20061 $1’662,000

Nota1. Estos in gre sos los es ti ma el pro pio con tri bu yen te.

DESARROLLO

1. De ter mi na ción del in gre so bi mes tral es ti ma do.

Ingre sos es ti ma dos anua les para el ejer ci cio de 2006 $1’662,000

(÷) Doce 12

(=) Re sul ta do $138,500

(x) Dos 2

(=) Ingre so es ti ma do bi mes tral $277,000

2. De ter mi nación de la cuo ta fija in te gra da.

a) Ubicación del in gre so es ti ma do bi mes tral en tre los in gre sos mí ni mos y má xi mos de la si guien te tabla:

Tabla de la cuota fija bimestral

Ingresos mí ni mos ($) Ingresos má xi mos ($) Cuota in te gra da ($)

0.01 10,000.00 200.00

10,000.01 15,000.00 300.00

15,000.01 20,000.00 500.00

20,000.01 30,000.00 1,000.00

30,000.01 40,000.00 1,500.00

40,000.01 50,000.00 2,000.00

50,000.01 100,000.00 3,500.00

100,000.01 150,000.00 7,500.00

150,000.01 200,000.00 10,500.00

200,000.01 250,000.00 13,500.00

250,000.01 300,000.00 19,000.00

300,000.01 En adelante 35,000.00

b) Cuota fija integrada.

Cuo ta fija in te gra da que se de be rá en te rar en cada uno de los bi mes tres de 2006 $19,000


Fis cal

Practica Fiscal

COMENTARIO

A par tir del 1o. de ene ro de 2006, se co bra en el DF la cuo ta fija in te gra da a los pe que ños con tri bu yen tes, mis maque se calcula con el pro ce di mien to an tes in di ca do; la cuo ta así de ter mi na da se de be rá pa gar du ran te todo elejer ci cio fis cal, a me nos que ocu rra alguno de los siguientes supuestos:

1. Que los con tri bu yen tes ma ni fies ten a las au to ri da des fis ca les en for ma es pon tá nea, que el va lor men sual desus ac ti vi da des se ha in cre men ta do en 10% o más res pec to del va lor men sual es ti ma do por dichas autoridades.

2. Que las au to ri da des fis ca les, a tra vés del ejer ci cio de sus fa cul ta des, com prue ben una va ria ción su pe rior al10% del valor mensual.

3. Que el in cre men to por cen tual acu mu la do del INPC ex ce da de 10% del pro pio ín di ce co rres pon dien te al mesen el cual se haya rea li za do la última estimativa.

La cuo ta fija in te gra da es bi mes tral, y se pa ga rá a más tar dar el día 17 del mes in me dia to pos te rior a aquel al queco rres pon da el pago, en las admi nis tra cio nes tri bu ta rias y au xi lia res de la Te so re ría del DF, pre sen tan do paraello la “De cla ra ción para el pago en una sola cuo ta de los Impues tos So bre la Ren ta y al Va lor Agre ga do alDis tri to Fe de ral en el Ré gi men de Pe que ños Con tri bu yen tes”, si se trata del pri mer pago y, a par tir del se gun dopago, el “For ma to para trá mi te de pago de los Impues tos So bre la Ren ta y al Va lor Agre ga do al Distrito Federalen el Régimen de Pequeños Contribuyentes”.

FUNDAMENTO

Artícu lo 2o.-C de la Ley del IVA y De cre to por el que se otor gan di ver sos be ne fi cios fis ca les a los con tri bu yen tes que se in di can (DOF 8/XII/2005).


Fis cal

Tip fis cal

¿Sa bía que…?

Los be ne fi cios de los tra ta dos para evi tar la do ble tri bu ta ción sólo se rán apli -ca bles a los con tri bu yen tes que acre di ten ser re si den tes en el país de que setra te y cum plan con lo se ña la do en el pro pio tra ta do y en las de más dis po si cio -nes de pro ce di mien to con te ni das en la Ley del ISR, in clu yen do las obli ga cio nesde re gis tro, de pre sen tar dic tá me nes y de de sig nar re pre sen tan te le gal.

Ade más, en los ca sos en que los tra ta dos para evi tar la do ble tri bu ta ción es -ta blez can ta sas de re ten ción in fe rio res a las indicadas en Ley del ISR, las ta sases ta ble ci das en di chos tra ta dos se po drán apli car di rec ta men te por el re te ne -dor; por tan to, en caso de que el re te ne dor apli que ta sas ma yo res a las se ña -la das en los tra ta dos, el re si den te en el ex tran je ro ten drá de re cho a solicitarla devolución por la diferencia que corresponda.

Practica Fiscal

Guía fis cal para el pago de la par ti ci pa ción de los tra ba ja do res en las uti li da des de las empresas

Mar co teó ri co

Intro duc ción

Dado que se apro xi ma la fe cha en la cual los em plea do -res de ben ha cer par tí ci pes a los tra ba ja do res de las uti li -da des ge ne ra das du ran te el ejer ci cio fis cal de 2005, esim por tan te que las em pre sas, en su ca rác ter de em plea -do res, de ter mi nen co rrec ta men te el pago por con cep tode la par ti ci pa ción de los tra ba ja do res en las uti li da des(PTU).

En vir tud de lo an te rior, se pre sen ta un mar co teó ri co re -la ti vo a este tema que in clu ye las dis po si cio nes tri bu ta -rias apli ca bles, con ob je to de pro por cio nar una guía queper mi ta lle var a cabo el co rrec to cum pli mien to de di chaobli ga ción al de ter mi nar la uti li dad base del re par to y lare ten ción de im pues to so bre la ren ta (ISR) co rres pon -dien te a este pago.

Cabe observar que la au to ri dad fis cal, al ejer cer sus fa -cul ta des de com pro ba ción en tér mi nos del ar tícu lo 42del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción (CFF), pue de lle var acabo la de ter mi nación de re par tos adi cio na les, in clu sosin ve ri fi car la exis ten cia de la re la ción la bo ral, esto con -for me al cri te rio in ter no del SAT 21/2004/CFF, el cual porsu im por tancia se trans cri be a con ti nua ción:

21/2004/CFF De ter mi na ción de re par to adi cio nalde par ti ci pa ción de uti li da des a los tra ba ja do resde las em pre sas. Las au to ri da des fis ca les no es -tán obli ga das a ve ri fi car la exis ten cia de re la ciónla bo ral al gu na.

De con for mi dad con los ar tícu los 121 y 122 de la Ley Fe de ral del Tra ba jo la de ter mi na ción de re par to deuti li da des, por par te de la au to ri dad fis cal re sul tapro ce den te, sin que sea re qui si to el que se com -prue be que la per so na a la cual se le efec túa una vi -si ta do mi ci lia ria ten ga tra ba ja do res.

Lo an te rior de bi do a que los ar tícu los 523 y 526 de laley en co men to es ta ble cen la com pe ten cia del Ser -vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria para la apli ca ciónde nor mas de tra ba jo e in ter ve nir en cues tio nes re la -cio na das con la par ti ci pa ción de los tra ba ja do res enlas uti li da des de las em pre sas, otor gán do le la fa cul -tad de de ter mi nar re par tos adi cio na les, sin quedeba ve ri fi car la exis ten cia de tra ba ja do res.

Por lo que, en caso de de ter mi nar que la base gra va -ble de las em pre sas es ma yor, se pro ce de rá a or de -nar las li qui da cio nes del im pues to omi ti do y de ter mi -nar que es pro ce den te ha cer un re par to adi cio nal de uti li da des a los tra ba ja do res, no sien do com pe ten -cia de esta au to ri dad el com pro bar la exis ten cia deal gu na re la ción la bo ral y el pago del re par to adi cio -nal de uti li da des.

No obs tan te lo an te rior, cuan do de con for mi dad conlas dis po si cio nes le ga les apli ca bles el em plea dor ylos tra ba ja do res pac ten, en los con tra tos co lec ti vosde tra ba jo, con di cio nes di ver sas re la cio na das conel re par to de uti li da des, las au to ri da des fis ca les de -be rán to mar en cuen ta di chas es ti pu la cio nes al mo -men to de ejer cer sus fa cul ta des de com pro ba ciónre la cio na das con la par ti ci pa ción de uti li da des delas em pre sas.

Ren ta gra va ble, base so bre la cual se cal cu la rá elmon to de la PTU

El ar tícu lo 120 de la Ley Fe de ral del Tra ba jo (LFT) es ta -ble ce lo que para efec tos de la PTU se debe en ten dercomo “uti li dad”, y se ña la que ésta será la ren ta gra va bleque en cada em pre sa se de ter mi ne de acuer do con laLey del ISR. De igual for ma, en la Re so lu ción de la Cuar ta Co mi sión Na cio nal para la Par ti ci pa ción de los Tra ba ja -do res en las Uti li da des de las Empre sas (pu bli ca da en elDia rio Ofi cial de la Fe de ra ción –DOF– los días 17 y 26 dedi ciem bre de 1996) se de ter mi nó lo si guien te:

1. Los tra ba ja do res par ti ci pa rán en 10% de las uti li da -des de las em pre sas en las que pres ten sus ser vi -cios.

2. Se con si de ra “uti li dad” la ren ta gra va ble de ter mi na -da con base en lo dis pues to por la Ley del ISR.

3. La PTU es ta rá su je ta a lo que dis pon gan la LFT, laLey del ISR y sus re gla men tos.

De ri va do de lo an te rior, a con ti nua ción se in di ca la for maen que los con tri bu yen tes per so nas fí si cas y mo ra les dela Ley del ISR de be rán de ter mi nar la ren ta gra va ble paracal cu lar la PTU.


Fiscal

Practica Fiscal

Per so nas mo ra les

Ré gi men ge ne ral

En tér mi nos del ar tícu lo 86, frac ción VI, de la Ley del ISR,es obli ga to rio para las per so nas mo ra les pre sen tar la de -cla ra ción anual den tro de los tres me ses si guien tes a lafe cha en que ter mi ne el ejer ci cio fis cal, y se ña lar en ella la uti li dad fis cal y el mon to que co rres pon da a la PTU.

Al efec to, el ar tícu lo 16 de la Ley del ISR se ña la que laren ta gra va ble para la PTU a que se re fie re el in ci so e dela frac ción IX del ar tícu lo 123 de la Cons ti tu ción Po lí ti cade los Esta dos Uni dos Me xi ca nos (CPEUM) y el ar tícu lo120 de la LFT, en el caso de las per so nas mo ra les que tri -bu tan en el ré gi men general, se de ter mi na rá con for me alsi guien te pro ce di mien to:

1. De ter mi na ción de los in gre sos para efec tos de laPTU:

Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio (sin in cluir

uti li dad cam bia ria)1

(–) Ajus te anual por in fla ción acu mu la ble

(=) Ingre sos acu mu la bles para efec tos de la PTU

(+) Ingre sos por di vi den dos o uti li da des:2

En efec ti vo o bie nes

En ac cio nes

Rein ver ti dos den tro de los 30 días si guien tes a su dis tri bu ción

(+) Uti li dad cam bia ria (con for me a exi gi bi li dad, pago o co bro)

(+) Di fe ren cia en tre el va lor de ven ta me nos la ga nan cia acu mu la ble por ena je na ción de ac ti vos fi jos

(=) Ingre sos para efec tos de la PTU

Notas1. Con ob je to de no du pli car el im por te de la uti li dad cam bia riaen los in gre sos para efec tos de la PTU, di cha uti li dad no de be -rá in cluir se en los in gre sos acu mu la bles del ejer ci cio. Estoobe de ce a que den tro de los in gre sos acu mu la bles se con si -de ran las uti li da des cam bia rias, al ca ta lo gar se és tas como in -te re ses de acuer do con el ar tícu lo 9o. de la Ley del ISR; em pe -ro, en el úl ti mo pá rra fo de la frac ción I del ar tícu lo 16 de lamis ma ley se se ña la que no de ben con si de rar se como ta lespara efec tos del cálcu lo de la PTU.2. En nues tra opi nión, en este ru bro de be rán con si de rar se úni -ca men te los in gre sos por di vi den dos o uti li da des per ci bi dosde per so nas mo ra les re si den tes en Mé xi co, se gún dis po si -ción ex pre sa del úl ti mo pá rra fo del ar tícu lo 17 de la Ley del ISR, ya que los di vi den dos per ci bi dos de fuen te de ri que za ubi ca da en el ex tran je ro se con si de ran in gre sos acu mu la bles paraefec tos del ISR, y al con si de rar se és tos se du pli ca ría su efec to.

2. De ter mi na ción de las de duc cio nes para la PTU:

De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio (sin in cluir pér di da cam bia ria)1

(–) De duc ción de in ver sio nes (ac tua li za da)

(–) Ajus te anual por in fla ción de du ci ble

(=) De duc cio nes au to ri za das para efec tos de la PTU

(+) De duc ción de in ver sio nes (sin ac tua li zar)

(+) De pre cia ción pen dien te de de du cir de ac ti vos fi jos que se ena je na ron o que de ja ron de ser úti les (sin ac tua li zar)

(+) Reem bol so de di vi den dos en ac cio nes o rein ver ti dos den tro de los 30 días si guien tes a su dis tri bu ción

(+) Pér di da cam bia ria (con for me a exi gi bi li dad, pago o co bro)

(=) De duc cio nes para efec tos de la PTU

Nota1. Para no du pli car el im por te de la pér di da cam bia ria en lasde duc cio nes para efec tos de la PTU, di cha pér di da no de be ráin cluir se en las de duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio. Estoobe de ce a que den tro de las de duc cio nes au to ri za das se con -si de ran las pér di das cam bia rias, al ca ta lo gar se como in te re -ses con for me al ar tícu lo 9o. de la Ley del ISR; sin em bar go, enel pe núl ti mo pá rra fo de la frac ción II del ar tícu lo 16 de la mis ma ley se in di ca que no de ben con si de rar se como ta les para efec -tos del cálcu lo de la PTU.

3. De ter mi na ción de la ren ta gra va ble, base para elcálcu lo de la PTU:

Ingre sos para efec tos de la PTU

(–) De duc cio nes para efec tos de la PTU

(=) Ren ta gra va ble, base para de ter mi nar el mon to de la PTU

Es im por tan te men cio nar que el úl ti mo pá rra fo delar tícu lo 16 de la Ley del ISR, se ña la que para de ter -mi nar la ren ta gra va ble, no se dis mi nui rá la PTU pa -ga da en el ejer ci cio.

Como se indicó an tes, los artícu los 123, frac ción IX, in ci -so e cons ti tu cio nal y 120 de la LFT estipulan que paraefec tos de la de ter mi na ción de la ren ta gra va ble para laPTU, se debe con si de rar la base gra va ble para efec tosdel ISR.

Sin em bar go, el ar tícu lo 16 de la Ley del ISR dispone unpro ce di mien to específico para de ter mi nar la ren ta gra va -ble para la PTU, sien do que el ar tícu lo 10 de la mis ma leyes el que es ta ble ce la me cá ni ca para de ter mi nar la basegra va ble para efec tos del ISR.


Fiscal

Practica Fiscal

En relación con ello, el 26 de mar zo de 2004, la Se gun daSala de la Su pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na ción (SCJN)emi tió la te sis de ju ris pru den cia 32/2004 en la que de cla róin cons ti tu cio nal el ar tícu lo 16 de la Ley del ISR. Por su im -por tan cia, en se gui da se trans cri be di cha te sis:

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES ENLAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTICU- LO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LARENTA QUE LA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL1o. DE ENERO DE 2002, CONTRAVIENE EL ARTICU-LO 123, APARTADO A, FRACCION IX, INCISO E),DE LA CONSTITUCION FEDERAL. El ci ta do pre -cep to cons ti tu cio nal pre vé que para de ter mi nar elmon to de las uti li da des de cada em pre sa se to ma rácomo base la ren ta gra va ble que al efec to es ta blez -ca la Ley del Impues to so bre la Ren ta, esto es, la que está pre ci sa da en su ar tícu lo 10. En con se cuen cia,el he cho de que el ar tícu lo 16 de la ley ci ta da se ña leun pro ce di mien to y con cep tos di ver sos a los pre vis -tos en di cho nu me ral para efec tos de la de ter mi na -ción de la base gra va ble en la par ti ci pa ción de lostra ba ja do res en las uti li da des de las em pre sas, con -tra vie ne el ar tícu lo 123, apar ta do A, frac ción IX, in ci -so e), de la Cons ti tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni -dos Me xi ca nos, toda vez que al obli gar se a las per -so nas mo ra les a otor gar esa par ti ci pa ción so bre una ri que za no ge ne ra da, se pro du ce una car ga in jus taque no toma en cuen ta la ca pa ci dad eco nó mi ca delpa trón, re fle ja da en la ren ta neta o uti li dad ob te ni dade res tar a los in gre sos acu mu la bles, las de duc cio -nes au to ri za das.

Te sis de ju ris pru den cia 32/2004. Apro ba da por laSe gun da Sala de este Alto Tri bu nal, en se sión pri va -da del vein ti séis de mar zo de dos mil cua tro.

Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra ción y su Ga ce ta,no ve na épo ca, tomo XIX, abril de 2004, pá gi na 432.

Asi mis mo, el 30 de ju nio de 2004, la Pri me ra Sala de laSCJN emi tió la te sis de ju ris pru den cia 64/2004 en la quetam bién de cla ró in cons ti tu cio nal el ar tícu lo 16 de la Leydel ISR, como si gue:

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES ENLAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTICU- LO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LARENTA CONTRAVIENE EL ARTICULO 123, APAR-TADO A, FRACCION IX, INCISO E), DE LA CONS-TITUCION FEDERAL, AL ESTABLECER UNA BASE PARA DETERMINAR SU MONTO DIVERSA A LAPREVISTA EN ESTE. En la te sis de ju ris pru den cia

P./J. 48/99, el Tri bu nal Ple no de la Su pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na ción, es ta ble ció: “PARTICIPACIONDE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DELAS EMPRESAS. EL ARTICULO 14 DE LA LEY DELIMPUESTO SOBRE LA RENTA CONTRARIA ELARTICULO 123, APARTADO A, FRACCION IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCION, AL ESTABLECER UNARENTA GRAVABLE DIVERSA A LA PREVISTA ENESTE.”, cri te rio que sos tu vo res pec to a la cons ti tu -cio na li dad del se ña la do ar tícu lo 14, vi gen te a par tirdel pri me ro de ene ro de mil no ve cien tos no ven ta ynue ve; toda vez que el ar tícu lo 16 de la mis ma ley,con vi gen cia a par tir del pri me ro de ene ro de dos mildos, es idén ti co al men cio na do 14, y por ende, con -tie ne el mis mo vi cio de in cons ti tu cio na li dad queaquél, se re pro du ce el in di ca do cri te rio ple na rio. Elar tícu lo 123, apar ta do A, frac ción IX, in ci so e), cons -ti tu cio nal pre vé que para de ter mi nar el mon to de lasuti li da des de cada em pre sa se to ma rá como base laren ta gra va ble, de con for mi dad con las dis po si cio -nes de la Ley del Impues to so bre la Ren ta. Aho rabien, si se toma en con si de ra ción que di cho pre cep -to, que rige des de su re for ma de 21 de no viem bre de 1962, se re fie re a la uti li dad gra va ble que en ese añoes ta ble cía el ar tícu lo 26 de la men cio na da ley, queaho ra se con tie ne bajo el con cep to de uti li dad fis calen su ar tícu lo 10, se con clu ye que el ar tícu lo 16 de laLey del Impues to so bre la Ren ta, al es ta ble cer unpro ce di mien to y con cep tos di ver sos a los con tem -pla dos en el in di ca do ar tícu lo 10 a fin de ob te ner laren ta gra va ble para efec tos de cal cu lar la par ti ci pa -ción de los tra ba ja do res en las uti li da des de las em -pre sas, arro ja un re sul ta do di fe ren te al que se ob tie -ne apli can do el pro ce di mien to pre vis to para la de -ter mi na ción de la uti li dad fis cal, lo cual con tra vie neel ar tícu lo 123, apar ta do A, frac ción IX, in ci so e), dela Cons ti tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi -ca nos, pues obli ga al pa trón a en tre gar a sus tra ba ja -do res una uti li dad di fe ren te a la gra va da y, por ende,dis tin ta a su ca pa ci dad con tri bu ti va re fle ja da en laren ta neta o uti li dad, ob te ni da de res tar a los in gre -sos acu mu la bles las de duc cio nes au to ri za das.

Te sis de ju ris pru den cia 64/2004. Apro ba da por laPri me ra Sala de este Alto Tri bu nal, en se sión detrein ta de ju nio de dos mil cua tro.

Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra ción y su Ga ce ta,no ve na épo ca, tomo XX, agos to de 2004, página233.

Al de cla rar in cons ti tu cio nal el ar tícu lo 16 de la Ley delISR, la SCJN es ta ble ció que la ren ta gra va ble para de ter -mi nar la base para la PTU debe cal cu lar se con for me a lo


Fiscal

Practica Fiscal

dis pues to por el ar tícu lo 10 de la mis ma ley; sin em -bargo, este ar tícu lo con si de ra dos ba ses: la uti li dad fis -cal y el re sul ta do fiscal; para determinar la uti li dad fis calse res tan de los in gre sos acu mu la bles las de duc cio nesau to ri zadas, mien tras que para calcular el re sul ta do fis calin tervie nen los in gre sos acu mu la bles, las de duc cio nesau to ri za das y las pér di das fis ca les de ejer ci cios an te rio -res, si tua ción que ge ne ró el cues tio na mien to de si laspérdi das fis ca les de ejer ci cios an te rio res de ben o no dis -mi nuir se de la base para la PTU.

Por ello, el 26 de sep tiem bre de 2005, el ple no de laSCJN emi tió un cri te rio en el cual con clu yó que para de -ter mi nar la base de la PTU no se de ben dis mi nuir las pér -di das fis ca les de ejer ci cios an te rio res; este cri te rio tie necomo sus ten to la te sis de ju ris pru den cia 114/2005, cuyotexto es el si guien te:

PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES ENLAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. LOS AR-TICULOS 16 Y 17, ULTIMO PARRAFO, DE LA LEYDEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, VIOLAN ELARTICULO 123, APARTADO A, FRACCION IX, IN-CISO E), DE LA CONSTITUCION FEDERAL (LE-GISLACION VIGENTE EN 2002). Los ar tícu los 16 y17, úl ti mo pá rra fo, de la Ley del Impues to so bre laRen ta vi gen te en 2002, al obli gar a la que jo sa a de -ter mi nar y pa gar la par ti ci pa ción de los tra ba ja do resen las uti li da des de las em pre sas so bre una "ren tagra va ble" que no re pre sen ta las ga nan cias o la uti li -dad fis cal neta que aqué lla per ci bió en el ejer ci ciofis cal, vio lan el ar tícu lo 123, apar ta do A, frac ción IX,in ci so e), de la Cons ti tu ción Po lí ti ca de los Esta dosUni dos Me xi ca nos, del que se des pren de que labase para el cálcu lo de di cha pres ta ción es la uti li -dad fis cal pre vis ta en el ar tícu lo 10 de la ley ci ta da, lacual se ob tie ne de res tar las de duc cio nes au to ri za -das del to tal de in gre sos. Ello, por que los re fe ri dosar tícu los 16 y 17, úl ti mo pá rra fo, se ña lan li nea mien -tos dis tin tos a los es ta ble ci dos en el ar tícu lo 10 parael cálcu lo de la uti li dad fis cal, lo cual ori gi na queexis ta una base de par ti ci pa ción en las uti li da desem pre sa ria les que con tra vie ne lo dis pues to en lanor ma cons ti tu cio nal ci ta da.

Te sis de ju ris pru den cia 114/2005. Apro ba da por elPle no de la SCJN, en se sión del vein ti séis de sep -tiem bre de dos mil cin co.

Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra ción y su Ga ce ta,no ve na épo ca, tomo XXII, oc tu bre de 2005, página 7.

Se debe men cio nar que las te sis de ju ris pru den cia re fe -ridas no sus ti tu yen al ar tícu lo 16 de la Ley del ISR vi gen -

te, ni tam po co obli gan a las au to ri da des ad mi nis tra ti vas

a su apli ca ción; sólo es fa vo ra ble para las per so nas mo -

ra les que pro mo vie ron en tiem po el jui cio de am pa ro; sin

em bar go, las per so nas mo ra les que de ter mi nen la ren ta

gra va ble para la PTU, con base en el ar tícu lo 16 de la

mis ma ley, y que de ci dan pro mo ver un jui cio de am pa ro

ar gu men tan do que este ar tícu lo con tra di ce lo se ña la do

en el nu me ral 123 cons ti tu cio nal, es po si ble que ob ten -

gan re so lu ción fa vo ra ble al pro mo ver el jui cio de am pa ro

correspondiente; sólo de esta for ma de ter mi na rán la ren -

ta gra va ble para la PTU de acuer do con lo dis pues to en

el ar tícu lo 10 de la Ley del ISR.

Al res pec to, el 28 de sep tiem bre de 2005, el Ser vi cio de

Admi nis tra ción Tri bu ta ria (SAT) dio a co no cer en su pá -

gi na de Inter net, en la sec ción “Infor ma ción fis cal”, en la

liga “Le gis la ción y Nor ma ti vi dad”, apar ta do “Cri te rios”,

en la sec ción “Cri te rios del Ser vi cio de Admi nis tra ción

Tri bu ta ria res pec to de prác ti cas fis ca les in de bi das”, al -

gu nos cri te rios; en tre ellos, uno re fe ren te a la de ter mi na -

ción de la base de la PTU, el cual in di ca lo si guien te:

Par ti ci pa ción de los tra ba ja do res en las uti li da -des de las em pre sas

Los con tri bu yen tes que ha yan ob te ni do el am pa ro yla pro tec ción de la Jus ti cia de la Unión, en con tra dela apli ca ción del ar tícu lo 16 de la Ley del Impues toso bre la Ren ta y, con ello, hu bie sen ob te ni do el de -re cho a cal cu lar la base de la par ti ci pa ción de lostra ba ja do res en las uti li da des de la em pre sa, decon for mi dad con el pro ce di mien to pre vis to en el ar -tícu lo 10 de la mis ma Ley, no tie nen de re cho a con si -de rar que la uti li dad fis cal, base del re par to de uti li -da des, deba ser dis mi nui da con la amor ti za ción depér di das de ejer ci cios an te rio res, ya que la basepara de ter mi nar la par ti ci pa ción de los tra ba ja do resen las uti li da des de las em pre sas es la uti li dad fis caly no el re sul ta do fis cal.

Como pue de ob ser var se, el SAT se ña la que es tos con tri -

bu yen tes de ben con si de rar como ren ta gra va ble para la

PTU, a la uti li dad fis cal, es de cir, no per mi te que la uti li -

dad fis cal se dis mi nu ya con las pér di das fis ca les de ejer -

ci cios an te rio res.

Otro as pec to con tro ver ti do en el cálcu lo de la PTU del

ejer ci cio de 2005 ra di ca en el tra ta mien to que ha brá de

darse al monto del in ven ta rio de ter mi na do por los con tri bu -

yen tes que ha yan op ta do por acu mu lar el in ven ta rio al 31 de

di ciem bre de 2004, a fin de de du cir el cos to de las mer can -

cías que lo in te gren con for me se va yan enajenan do.


Fiscal

Practica Fiscal

Al res pec to, la frac ción IV del ar tícu lo ter ce ro de las dis -po si cio nes tran si to rias de la Ley del ISR para 2005 in di ca que para de ter mi nar el cos to de lo ven di do, no se po drán de du cir las exis ten cias en in ven ta rios que el con tri bu -yen te ten ga al 31 de di ciem bre de 2004; sin em bar go,otor ga la op ción de que se acu mu le di cho in ven ta rio, afin de que se pue da de du cir el cos to de las mercancíasque lo integren cuando se vendan.

Así, los con tri bu yen tes que ha yan ejer ci do la op ción an -tes se ña la da, de bie ron apli car el pro ce di mien to es ta ble -ci do en la frac ción V del mis mo or de na mien to, parade ter mi nar el inventario acumulable de 2005.

Es de seña lar que el in ven ta rio acu mu la ble que se hu bie -ra de ter mi na do para el ejercicio de 2005, se tuvo que ha beracu mu la do a la uti li dad fis cal para los pa gos pro vi sio na lesen una do cea va par te, mul ti pli ca da por el nú me ro de me sescompren di dos des de el ini cio del ejer ci cio y hasta el mesen que se efec tua ra cada pago pro vi sio nal; y en el casode per so nas mo ra les que hu bie ran im por ta do bie nes di -rec ta men te, y que para efec tos del cálcu lo del in ven ta rioacu mu la ble de ter mi na ron di fe ren cia po si ti va res pec todel in ven ta rio de esas mer can cías, tam bién de bie ronacu mu lar tal di fe ren cia en una do cea va par te, mul ti pli ca -da por el nú me ro de me ses com pren di dos des de el ini -cio del ejer ci cio y has ta el mes en que se efec tua ra cadapago pro vi sio nal.

No obs tan te, el tra ta mien to del in ven ta rio acu mu la ble enel re sul ta do del ejer ci cio no está pre vis to en las dis po si -cio nes fis ca les; por ello, se han ge ne ra do dos cri te riosen cuan to a su tratamiento fis cal:

1. Con si de rar como in gre so acu mu la ble el mon to delin ven ta rio acu mu la ble, con lo cual, al in te grar se a lauti li dad fis cal, re per cu ti ría en la base para la PTU, in -cre men tan do en me nor o ma yor mag ni tud, se gún las ca rac te rís ti cas de ope ra ción de cada em pre sa y suac ti vi dad, tal con cep to. De esta for ma, al de ter mi narla ren ta gra va ble para la PTU, con si de ran do el mon todel in ven ta rio acu mu la ble como in gre so acu mu la -ble, éste in fe ri rá en el cálcu lo de la base para la PTU,pues de acuer do con el ar tícu lo 16 de la Ley del ISR,para cal cu lar la ren ta gra va ble se de be rán su mar yres tar cier tas par ti das al in gre so acu mu la ble, y den -tro de este úl ti mo se en cuen tra el in ven ta rio acu mu -la ble, in cor po ran do así en la base para el re par to dela PTU el efec to de di cho in ven ta rio.

2. No con si de rar como in gre so acu mu la ble el mon todel in ven ta rio acu mu la ble, pues en nin gu na dis po si -ción fis cal se es ta ble ce que deba dár se le ese tra ta -mien to; por tan to, para pa gar el ISR del ejer ci ciocorres pon dien te a ese con cep to, el mis mo debe

adi cio nar se al im por te que se ob ten ga como uti li -dad fis cal del ejer ci cio; es de cir, a la can ti dad quere sul te de res tar de los in gre sos acu mu la bles, lasde duc cio nes au to ri za das, con lo cual no se afec ta labase para la PTU.

Entre es tos cri te rios, el con tri bu yen te de be rá ele gir unode los dos. En nues tra opi nión, apli ca el se gun do cri te -rio; no obs tan te, es im por tan te ad ver tir que se gu ra men te la au to ri dad fis cal no es ta rá de acuer do con ello, por loque para de fen der tal pos tu ra será ne ce sario acu dir a los me dios de defensa que correspondan.

Ré gi men sim pli fi ca do

El pri mer pá rra fo del ar tícu lo 81 de la Ley del ISR in di caque las per so nas mo ra les del ré gi men sim pli fi ca do cum -pli rán sus obli ga cio nes apli can do al efec to lo dis pues toen la sec ción I “De las per so nas fí si cas con ac ti vi da desem pre sa ria les y pro fe sio na les”, del ca pí tu lo II “De los in -gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na les”,del tí tu lo IV “De las per so nas fí si cas” de la mis ma ley. Deesta for ma, el ar tícu lo 132 de la ley de la ma te ria dis po neque para de ter mi nar la PTU, la ren ta gra va ble a que se re -fie re el in ci so e de la frac ción IX del ar tícu lo 123 de laCPEUM y de los ar tícu los 120 y 127, frac ción III, de laLFT, será la uti li dad fis cal que re sul te de acuer do con elar tícu lo 130 de la Ley del ISR.

Así, la me cá ni ca que es tos con tri bu yen tes de be rán apli -car para de ter mi nar la ren ta gra va ble para la PTU, será lasi guien te:

Ingre sos efec ti va men te per ci bi dos en el ejer ci cio1

(–) Ingre sos exen tos2

(=) Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio

(–) De duc cio nes au to ri za das en el ejer ci cio3

(=) Ren ta gra va ble, base para de ter mi nar la PTU

No tas1. Según el ar tícu lo 122 de la Ley del ISR, se con si de ran efec ti va -men te per ci bi dos los in gre sos cuan do se re ci ban en efec ti vo, bie -nes o ser vi cios, aun si co rres pon den a an ti ci pos, de pó si tos o a cual -quier otro con cep to, sin im por tar el nom bre con el que se lesde sig ne. Igual men te, se con si de ra per ci bi do el in gre so cuan do elcon tri bu yen te re ci ba tí tu los de cré di to emi ti dos por una per so na dis -tin ta de quien efec túa el pago. Si se re ci be en che que, se con si de ra -rá per ci bi do el in gre so en la fe cha de co bro del mis mo o cuan do loscon tri bu yen tes trans mi tan los che ques a un ter ce ro, ex cep to si latrans mi sión es en pro cu ra ción. Tam bién se en tien de efec ti va men teper ci bi do si el in te rés del acree dor que da sa tis fe cho me dian te cual -quier for ma de ex tin ción de las obli ga cio nes.2. El ar tícu lo 81, úl ti mo pá rra fo, de la Ley del ISR, dis po ne que lasper so nas mo ra les que se de di quen ex clu si va men te a ac ti vi da desagrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, no pa ga rán el ISR porlos in gre sos pro ve nien tes de tales ac ti vi da des has ta por un mon tode vein te ve ces el sa la rio mí ni mo ge ne ral co rres pon dien te al área


Fiscal

Practica Fiscal

geo grá fi ca del con tri bu yen te ele va do al año por cada uno de sus so -cios o aso cia dos, siem pre que no ex ce da en su to ta li dad de 200 ve -ces el sa la rio mí ni mo ge ne ral co rres pon dien te al área geo grá fi cadel DF, ele va do al año. 3. De acuer do con lo dis pues to en los ar tícu los 123 a 126 de la Leydel ISR.

Cabe ob ser var que esta me cá ni ca tam bién apli ca a lasper sonas mo ra les del ré gi men sim pli fi ca do cu yos in gre -sos en el ejer ci cio in me dia to an te rior no hu bie ran ex ce di -do de $10’000,000, y que en tér mi nos del sép ti mo pá rra fodel ar tícu lo 81 de la Ley del ISR ha yan op ta do por cum plircon sus obli ga cio nes apli can do al efec to lo dis pues to enla sec ción II “Del ré gi men Inter me dio de las per so nas fí si -cas con ac ti vi da des em pre sa ria les”, del ca pí tu lo II “Delos in gre sos por ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na -les”, del tí tu lo IV “De las per so nas fí si cas” de la mis maley. Esto obe de ce a que en el ar tícu lo 132 de la Ley delISR se dis po ne que lo ahí se ña la do apli ca tan to al ré gi -men de las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na lescomo al ré gi men in ter me dio.

Por otro lado, el ter cer pá rra fo del ar tícu lo 81 de la Ley del ISR señala que las per so nas mo ra les que tri bu ten en elré gi men sim pli fi ca do y que no rea li cen las ac ti vi da desem pre sa ria les por cuen ta de sus in te gran tes, de be ráncum plir con las obli ga cio nes del tí tu lo II “De las per so nas mora les” y con lo es ta ble ci do en los ar tícu los 122 y 125de la mis ma ley. Aun cuan do tal se ña la mien to no es pre -ci so, con si de ra mos que en este caso apli can las dis po si -cio nes del ré gi men ge ne ral de las per so nas mo ra les, por lo que para el cálcu lo de la base de la PTU se de be rá to -mar en cuen ta lo in di ca do en pá rra fos an te rio res paraese ré gi men.

Per so nas mo ra les con fi nes no lu cra ti vos

La Re so lu ción de la Cuar ta Co mi sión Na cio nal para laPTU se ña la que la par ti ci pa ción de los tra ba ja do res enlas uti li da des se re gi rá por lo dis pues to en la LFT, la Leydel ISR y su re gla men to, ade más de con si de rar “uti li -dad” la ren ta gra va ble de ter mi na da, se gún lo es ta ble ci -do en la Ley del ISR. De esta for ma, con si de ra mos quequie nes tri bu tan en el tí tu lo III “Del ré gi men de las per so -nas mo ra les con fi nes no lu cra ti vos” de la Ley del ISR, notie nen obli ga ción de re par tir uti li da des, pues no exis tefor ma para que de ter mi nen la base de la PTU, dado quees tas per so nas mo ra les no son con tri bu yen tes del ISRpor sus ac ti vi da des nor ma les; sólo en los su pues tos re -fe ri dos en los ar tícu los 93 y 94 de la Ley del ISR pa ga ríandi cho im pues to y, por tan to, se rían afec tos a la obli ga -ción de pa gar la PTU, en la que se apli ca ría la me cá ni ca

de las per so nas mo ra les del ré gi men ge ne ral. Entre ta les su pues tos, es tán los si guien tes:

1. Cuan do los in gre sos ob te ni dos por la ena je na ciónde bie nes dis tin tos de su ac ti vo fijo, o por pres tarser vi cios a per so nas dis tin tas de sus in te gran tes,ex ce dan el 5% de la to ta li dad de los in gre sos en elejer ci cio, pues en este caso de be rá de ter mi nar se lauti li dad que co rres pon da a las ac ti vi da des an tesmen cio na das de acuer do con el ré gi men ge ne ral.Esto no apli ca para las do na ta rias au to ri za das a re -ci bir do na ti vos de du ci bles.

2. Cuan do se per ci ban in gre sos por la ena je na ción debie nes, in te re ses y pre mios con base en lo es ta ble -ci do en los ca pí tu los IV, VI y VII, del tí tu lo IV de la Leydel ISR. Esto no apli ca rá para:

a) Los par ti dos y las aso cia cio nes po lí ti cas;

b) La Fe de ra ción;

c) Los es ta dos;

d) Los mu ni ci pios;

e) Las ins ti tu cio nes que por ley es tén obli ga das aen tre gar al go bier no fe de ral el im por te ín te grode su re ma nen te de ope ra ción;

f) Las so cie da des de in ver sión es pe cia li za das en fon dos para el re ti ro;

g) Los or ga nis mos des cen tra li za dos que no tri bu -ten con for me al tí tu lo II de la Ley del ISR; y

h) Las do na ta rias au to ri za das a re ci bir do na ti vosde du ci bles.

Per so nas fí si cas

Ré gi men de las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe sio na -les y ré gi men in ter me dio

Se gún el ar tícu lo 133, frac ción VI, de la Ley del ISR, lasper so nas fí si cas que tri bu ten en el ré gi men de ac ti vi da -des em pre sa ria les y pro fe sio na les de be rán de ter mi naren la de cla ra ción anual la uti li dad fis cal y el mon to queco rres pon da a la PTU; por otro lado, el ar tícu lo 134 de lamis ma ley es ti pu la que aque llos que tri bu ten en elrégimen in ter me dio de be rán apli car las dis po si cio nesesta ble ci das para el ré gi men de las ac ti vi da des em pre -sa ria les y pro fe sio na les.

Por tan to, en tér mi nos del ar tícu lo 132 de la mis ma ley,es tos con tri bu yen tes de ter mi na rán la ren ta gra va bleafec ta a la PTU con for me a la si guien te me cá ni ca:

Ingre sos efec ti va men te co bra dos en el ejer ci cio


(=) Ingre sos acu mu la bles del ejer ci cio


Fiscal

Practica Fiscal

(–) De duc cio nes au to ri za das en el ejer ci cio


Nota1. En el caso de per so nas fí si cas que rea li cen ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras están exen tas del pago del ISRpor los in gre sos que ob ten gan en el ejer ci cio, de ri va dos de tales ac -ti vi da des, de acuer do con el ar tícu lo 109, frac ción XXVII, de la Leydel ISR.

En caso de que el con tri bu yen te ob ten ga in gre sos porac ti vi da des em pre sa ria les y ser vi cios pro fe sio na les en el mis mo ejer ci cio, de be rá de ter mi nar la ren ta gra va bleque co rrespon da a cada una de las ac ti vi da des en lo in di -vi dual; para es tos efec tos, se apli ca rá la pro por ción quere pre sen ten los in gre sos de ri va dos de la ac ti vi dad queco rres pon da, res pec to del to tal de los in gre sos ob te ni dos por el con tri bu yen te en ese ejer ci cio. Esta pro por ción sedeter mi na rá con for me a la si guien te me cá ni ca:

a) De ter mi na ción de la pro por ción:

Ingre sos efec ti va men te per ci bi dos en el ejer ci cio por la ac ti vi dad que corresponda

(÷) To tal de in gre sos efec ti va men te per ci bi dos por ac ti vi dad em pre sa rial y pro fe sio nal en el ejer ci cio

(=) Pro por ción apli ca ble

b) Apli ca ción de la pro por ción:

Uti li dad fis cal del ejer ci cio

(x) Pro por ción apli ca ble

(=) Uti li dad fis cal por las ac ti vi da des que co rres pon dan

Por lo que res pec ta a las per so nas fí si cas que ob tie nenin gre sos por la pres ta ción de ser vi cios pro fe sio na les yque de ben efec tuar el pago de la PTU, el ar tícu lo 127, frac -ción III, de la LFT, in di ca que el mon to de las uti li da des delos tra ba ja do res al ser vi cio de per so nas cu yos in gre sosde ri ven ex clu si va men te de su tra ba jo (su pues to en el cualse en cuen tran es tos con tri bu yen tes), no po drá ex ce derde un mes de sa la rio. Así, las per so nas que ob ten gan in -gre sos de los an tes se ña la dos de be rán de ter mi nar la PTU con base en la ren ta gra va ble, y si el mon to que co rres -pon de a cada trabajador es ma yor que el sa la rio men sual, será este úl ti mo im por te el que se en tre ga rá.

Ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes

Se gún el ar tícu lo 138, cuar to pá rra fo, de la Ley del ISR,los con tri bu yen tes del ré gi men de pe que ños de be ránde ter mi nar la PTU con for me al si guien te pro ce di mien to:

ISR que re sul te a car go del con tri bu yen te

(x) Fac tor de 7.35


No obs tan te, como es tos con tri bu yen tes efec túan pa gos de fi ni ti vos de ISR, no es tán obli ga dos a de ter mi nar el im -pues to anual; en nues tra opi nión, para de ter mi nar el ISRque re sul te a car go del con tri bu yen te se tienen que su -mar los pa gos de ISR efectuados du ran te el ejer ci cio fis -cal de 2005.

Ré gi men de arren da mien to y en ge ne ral por otor gar eluso o goce tem po ral de bie nes in mue bles

Las per so nas fí si cas cuya ac ti vi dad sea otor gar el uso ogoce tem po ral de bie nes in mue bles, en caso de te nerper so nal sub or di na do, de be rán ha cer par tí ci pes a sustra ba ja do res de las uti li da des generadas.

Empe ro, al re vi sar las dis po si cio nes con te ni das en el ca -pí tu lo III “De los in gre sos por arren da mien to y en ge ne ralpor otor gar el uso o goce tem po ral de bie nes in mue -bles”, del tí tu lo IV “De las per so nas fí si cas” de la Ley delISR, así como en los ar tícu los del 183 al 189 del Re gla -men to de la Ley del ISR, se ob ser va que no se in di ca uname cá ni ca es pe cial para de ter mi nar la base gra va bleafec ta a la PTU; no obs tan te, en nues tra opi nión, deacuer do con el ar tícu lo 120 de la LFT, de be rá ser la si -guien te:

Ingre sos efec ti va men te per ci bi dos to ta les del ejer ci cio

(–) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio


Por otra par te, el ar tícu lo 127, frac ción III, de la LFT, se ña -la que el mon to de las uti li da des de los tra ba ja do res quese de di quen al cui da do de bie nes que pro duz can ren tas(su pues to en el que se en cuen tran es tos con tri bu yen -tes), no po drá ex ce der de un mes de sa la rio; por tan to,las per so nas que ob ten gan in gre sos de los an tes se ña la -dos de be rán de ter mi nar la PTU con base en la ren ta gra -va ble, y si el mon to que co rres pon de a cada trabajadores ma yor que el sa la rio men sual, será este úl ti mo im por -te el que se en tre ga rá.

Cálcu lo de la re ten ción del ISR por con cep to depago de PTU

Con for me al ar tícu lo 106, pri mer pá rra fo, de la Ley delISR, es tán obli ga das al pago del im pues to es ta ble ci doen el tí tu lo IV “De las per so nas fí si cas”, las per so nas fí si -cas re si den tes en Mé xi co que ob ten gan in gre sos enefec ti vo, bie nes, cré di to, ser vi cios, en los ca sos que se -ña le esta ley, o de cual quier otro tipo.


Fiscal

Practica Fiscal

Por su par te, el pri mer pá rra fo del ar tícu lo 110 de la Leydel ISR se ña la que se con si de ran in gre sos por la pres ta -ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do los sa la rios yde más pres ta cio nes que de ri ven de una re la ción la bo ral, in clu yen do la PTU y las pres ta cio nes per ci bi das comocon se cuen cia de la ter mi na ción de la re la ción la bo ral.

Par te exen ta

El ar tícu lo 109, frac ción XI, de la Ley del ISR, in di ca queno se pa ga rá este gra va men por la PTU has ta por un im -por te equi va len te al sa la rio mí ni mo ge ne ral del área geo -grá fi ca del tra ba ja dor ele va do a 15 días. El mon to vi gen tees el que se con tie ne en la si guien te ta bla:

Area geo grá fi ca

SMG

vi gen te

($)

Impor te exen to

($)

A 48.67 730.05

B 47.16 707.40

C 45.81 687.15

Par te gra va da

Para de ter mi nar la PTU su je ta al pago de ISR, que se en tre gaa los tra ba ja do res, se apli ca rá el si guien te pro ce di mien to:

Ingre so por PTU

(–) PTU exen ta

(=) PTU gra va da

Re ten ción de ISR

Las me cá ni cas pre vis tas en la Ley del ISR y su re gla men -to para cal cu lar la re ten ción por con cep to de PTU, sonlas si guien tes:

Con for me a la Ley del ISR

De bi do a que los pa gos por PTU se con si de ran un in gre socon for me al ca pí tu lo I “De los in gre sos por sa la rios y en ge -ne ral por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na -do”, del tí tu lo IV “De las per so nas fí si cas” de la Ley del ISR,a los in gre sos gra va dos del tra ba ja dor per ci bi dos en elmes, más la par te gra va da de la PTU, se les debe apli car lopre vis to en los ar tícu los 113, 114 y 115 de la mis ma ley.

Con for me al Re gla men to de la Ley del ISR

Se gún el ar tícu lo 113, cuar to pá rra fo, de la Ley del ISR,los que efec túen pa gos por PTU po drán rea li zar la re ten -ción del im pues to con for me a los re qui si tos que al efec to es ta blez ca el re gla men to de esta ley. Al res pec to, el nu -

me ral 142 del Re gla men to de la Ley del ISR dis po ne lasi guien te me cá ni ca:

1. Deter mi na ción de la par te men sual de la PTU gra va da:

PTU gra va da

(÷) 365

(=) Par te dia ria de la PTU

(x) 30.4

(=) Par te men sual de la PTU gra va da

2. De ter mi na ción del im por te de la per cep ción men -sual pro me dio:

Suel do men sual or di na rio

(+) Par te men sual de la PTU gra va da

(=) Per cep ción men sual pro me dio

3. De ter mi na ción del ISR de la per cep ción men sualpro me dio:

Per cep ción men sual pro me dio

(â) Apli ca ción del pro ce di mien to se ña la do enlos ar tícu los 113, 114 y 115 de la Ley del ISR

(=) ISR de la per cep ción men sual pro me dio

4. Deter mi na ción del ISR del suel do men sual or di na rio:

Suel do men sual or di na rio

(â) Apli ca ción del pro ce di mien to se ña la do enlos ar tícu los 113, 114 y 115 de la Ley del ISR

(=) ISR del suel do men sual or di na rio

5. Cálcu lo del ISR de la PTU:

ISR de la per cep ción men sual pro me dio

(–) ISR del suel do men sual or di na rio

(=) ISR de la par te men sual de la PTU

6. Deter mi na ción de la tasa apli ca ble a la PTU gra va da:

ISR de la par te men sual de la PTU

(÷) Par te men sual de la PTU gra va da

(=) Co cien te

(x) 100

(=) Tasa apli ca ble a la PTU gra va da

7. De ter mi na ción del ISR por el pago de la PTU, conbase en el ar tícu lo 142 del Re gla men to de la Ley delISR:

Impor te gra va do por con cep to de la PTU

(x) Tasa apli ca ble a la PTU gra va da

(=) ISR por el pago de la PTU


Fiscal

Practica Fiscal

En nues tra opi nión, para de ter mi nar la re ten ción del ISR

por in gre sos por con cep to de PTU, se debe efec tuar el

cálcu lo apli can do tan to el pro ce di mien to es ta ble ci do en

los ar tícu los 113, 114 y 115 de la Ley del ISR como el se -

ña la do en el ar tícu lo 142 del regla men to de esta ley, con

ob je to de con si de rar el pro ce di mien to que más be ne fi cie

a cada tra ba ja dor.

Dis mi nu ción de la PTU pa ga da en el ejer ci cio

En tér mi nos de los ar tícu los 32, frac ción XXV, 81, 126 y

134 de la Ley del ISR, las per so nas mo ra les que tri bu ten

en el ré gi men ge ne ral o en el sim pli fi ca do, así como las

per so nas fí si cas que cum plan sus obli ga cio nes fis ca les

en el ré gi men de las ac ti vi da des em pre sa ria les y pro fe -

sio na les o en el in ter me dio, con si de ra rán como par ti da

no de du ci ble para efec tos de este gra va men las can ti da -

des que ten gan el ca rác ter de par ti ci pa ción en la uti li dad

del con tri bu yen te o es tén con di cio na das a la ob ten ción

de ésta, ya sea que co rres pon dan a tra ba ja do res, a

miem bros del con se jo de ad mi nis tra ción, a obli ga cio nis -

tas o a otros.

Sin em bar go, de acuer do con el ar tícu lo ter ce ro, frac ción

II, de las dis po si cio nes tran si to rias de la Ley del ISR para

2005, la PTU pa ga da a par tir del ejer ci cio de 2006 se dis -

mi nui rá de la uti li dad fis cal del con tri bu yen te, por lo que

será a par tir de este ejer ci cio que la uti li dad fis cal se dis -

mi nui rá con la PTU que en su caso se pa gue en el ejer ci -

cio, tal como se mues tra a con ti nua ción:

1. De ter mi na ción del re sul ta do fis cal de las per so nasmo ra les del ré gi men ge ne ral:

Ingre sos acu mu la bles

(–) De duc cio nes au to ri za das

(=) Uti li dad fis cal (cuan do los in gre sos sean ma yo res que las de duc cio nes)

(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio1 y 2

(–) Pér di das fis ca les pen dien tes de amor ti zar de ejer ci cios an te rio res, ac tua li za das

(=) Re sul ta do fis cal

No tas1. De acuer do con la re gla 3.2.1 de la Re so lu ción Mis ce lá neaFis cal para 2005-2006, cuan do la PTU pa ga da en el ejer ci ciosea ma yor a la uti li dad fis cal de ese ejer ci cio, la di fe ren cia secon si de ra rá pér di da fis cal del mis mo ejer ci cio en los tér mi nosdel ar tícu lo 61 de la Ley del ISR.2. En caso de que se de ter mi ne pér di da fis cal, la misma se in -cre men ta con la PTU pa ga da en el ejer ci cio.

2. De ter mi na ción de la uti li dad gra va ble del ejer ci cio delas per so nas mo ra les en el ré gi men sim pli fi ca do:1

Ingre sos efec ti va men te per ci bi dos en el ejer ci cio


(=) Ingre sos gra va dos (cuan do los in gre sos acu mu la bles sean ma yo res)


(=) Uti li dad fis cal (cuan do los in gre sos gra va dos sean ma yo res)

(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio3


(=) Uti li dad gra va ble del ejer ci cio

No tas1. Esta me cá ni ca tam bién apli ca en la de ter mi na ción de lospa gos pro vi sio na les, se gún el ar tícu lo 127 de la Ley del ISR, afin de dis mi nuir la PTU pa ga da en el ejer ci cio.2. Para con tri bu yen tes que rea li zan ac ti vi da des agrí co las, ga -na de ras, sil ví co las o pes que ras, de acuer do con los ar tícu los81 y 109, frac ción XXVII, de la Ley del ISR. 3. En caso de que se de ter mi ne pér di da fis cal, la mis ma se in -cre men ta con la PTU pa ga da en el ejer ci cio.

3. De ter mi na ción de la uti li dad gra va ble del ejer ci cioen el ré gi men de las ac ti vi da des em pre sa ria les ypro fe sio na les o en el in ter me dio:1

Ingre sos efec ti va men te co bra dos en el ejer ci cio


(=) Ingre sos acumulables (cuan do los in gre sos sean ma yo res)


(=) Uti li dad fis cal (cuan do los in gre sos sean ma yo res)

(–) PTU pa ga da en el ejer ci cio3


(=) Uti li dad gra va ble del ejer ci cio

No tas1. Esta me cá ni ca tam bién apli ca en la de ter mi na ción de lospa gos pro vi sio na les, se gún el ar tícu lo 127 de la Ley del ISR, afin de dis mi nuir la PTU pa ga da en el ejer ci cio.2. En el caso de per so nas fí si cas que rea li cen ac ti vi da des agrí -co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, es tán exentas delpago del ISR por los in gre sos que ob ten gan en el ejer ci cio, de -ri va dos de tales ac ti vi da des, de acuer do con el ar tícu lo 109,frac ción XXVII, de la Ley del ISR. 3. Si se de ter mi na pér di da fis cal, la misma se in cre men ta conla PTU pa ga da en el ejer ci cio.


Fiscal

Practica Fiscal

Fi nal men te, con si de ra mos que en nin gún caso, la PTU

pa ga da por las per so nas fí si cas que otor gan el uso o

goce tem po ral de bie nes in mue bles será de du ci ble y

tam po co se po drá dis mi nuir de la uti li dad gra va ble del

ejer ci cio.

Otras con si de ra cio nes

Las per so nas fí si cas o mo ra les que du ran te este ejer ci -cio hu bie ran ge ne ra do PTU a fa vor de sus tra ba ja do res,de be rán te ner en cuen ta lo si guien te:

1. El ar tícu lo 11 de la Ley del ISR se ña la que las per so -nas mo ra les que dis tri bu yan di vi den dos o uti li da des de ben cal cu lar y en te rar el im pues to que les co rres -pon da con for me a la me cá ni ca que el mis mo ar tícu -lo es ta ble ce; en el pe núl ti mo pá rra fo del ar tícu lo ci -ta do se in di ca que la PTU no tie ne el tra ta mien to dedi vi den do o uti li dad dis tri bui da.

2. El ar tícu lo 88 de la Ley del ISR es ta ble ce que las per -so nas mo ra les de be rán lle var una cuen ta de uti li dadfis cal neta, así como los con cep tos con que se in te -gra di cha cuen ta, en tre ellos, la uti li dad fis cal neta decada ejer ci cio, la cual, a par tir del 1o. de ene ro de2006, se de ter mi na rá de la si guien te ma ne ra:

Re sul ta do fis cal del ejer ci cio

(–) ISR pa ga do en tér mi nos del ar tícu lo 10 de la Ley del ISR

(–) No de du ci bles, ex cep to las se ña la das en el ar tícu lo 32, frac cio nes VIII y IX, de la Ley del ISR y la PTU pa ga da en el ejer ci cio1

(=) Uti li dad fis cal neta del ejer ci cio

Nota1. En nues tra opi nión, la PTU pa ga da en el ejer ci cio no se debe dis -

mi nuir del re sul ta do fis cal del mis mo ejer ci cio, toda vez que deacuer do con el ar tícu lo 10 de la Ley del ISR, la PTU ya se en cuen tradis mi nui da en el re sul ta do fis cal que sir ve de base para calcular lauti li dad fis cal neta del ejer ci cio, pues de lo con tra rio se du pli ca ría ladis mi nu ción de di cha par ti da en per jui cio del con tri bu yen te.

Con clu sión

El de re cho que tie nen los tra ba ja do res a par ti ci par de las

uti li da des ge ne ra das por las em pre sas co rres pon dien -

tes al ejer ci cio an te rior se con sig na en el ar tícu lo 123,

frac ción IX, de la CPEUM; en este or de na mien to tam bién

se es ta ble ce la nor ma ti vi dad que re gu la tal de re cho, y de

él de ri van las dis po si cio nes con te ni das en el tí tu lo ter ce ro

“Con di cio nes de tra ba jo”, del ca pí tu lo VIII “Par ti ci pa ción

de los tra ba ja do res en las uti li da des de las em pre sas” de

la LFT.

El re par to de uti li da des no es sólo un cálcu lo más que tie -

nen obli ga ción de ha cer los pa tro nes, por lo que se de -

ben to mar en cuen ta di ver sas con si de ra cio nes para

efec tos del re par to y sa ber si es tán obli ga dos o no a rea li -

zar lo. Así, los en car ga dos de tan im por tan te la bor de ben

co no cer que el mon to de la PTU por re par tir depende rá

del ré gi men de tri bu ta ción pre vis to en la Ley del ISR, que

hay dos op cio nes para de ter mi nar el im pues to a re te ner

por con cep to de par ti ci pa ción de uti li da des y que para

2006 exis ten re gu la cio nes es pe cí fi cas para dis mi nuir de

la uti li dad fis cal o su mar a la pér di da fis cal la PTU.

Por úl ti mo, es de re cor dar que el im por te de las uti li da -

des no re cla ma das en el año en que sean exi gi bles, se

su ma rá a la uti li dad re par ti ble del año si guien te, por lo

que ha bría que ve ri fi car si no que da ron pen dien tes de

pago can ti da des no re cla ma das en años pa sa dos para

que se su men al mon to de la PTU de ter mi na do para este

ejer ci cio y sea re par ti ble a los tra ba ja do res.


Fiscal

Caso práctico

ISR por re te ner en 2006 a cada tra ba ja dor por los in gre sos de la PTU, apli can do las me cá ni cas que se ña lan losar tícu los 113, 114 y 115 de la Ley del ISR y 142 de su re gla men to

PLANTEAMIENTO

Una per so na mo ral que tri bu ta en el ré gi men ge ne ral de la Ley del ISR de sea de ter mi nar el im pues to por re te ner acada tra ba ja dor por los in gre sos de la PTU, apli can do las me cá ni cas se ña la das en los ar tícu los 113, 114 y 115 dela Ley del ISR y 142 de su re gla men to, con ob je to de ele gir la que más con ven ga a cada uno de ellos.

Practica Fiscal

DATOS

De los tra ba ja do res con de re cho a re par to

May ra Var gas

San dra Ca bre ra

Da vidMa drid

Juan Alber to So lís

Fa bio laAltu zar

Andrés Espe ri lla

Na ta lia Lu cio

Impor te pa ga do por con cep tode PTU $1,850.00 $5,678.00 $9,508.00 $18,450.00 $22,870.00 $27,800.00 $47,800.00

Suel do men sual or di na rio $4,500.00 $7,580.00 $12,508.00 $19,500.00 $22,950.00 $34,500.00 $42,700.00

q Area geo grá fi ca “A”q Sa la rio mí ni mo dia rio del área geo grá fi ca “A” $48.67

De la em pre sa que efec túa el re par to

q Fe cha lí mi te en que de be rá pa gar se la PTU 30 de mayo de 2006q Pro por ción de sub si dio 0.82q Pro por ción de sub si dio no acre di ta ble [2x(1-0.82)] 0.36q Pro por ción de sub si dio acre di ta ble (1-0.36) 0.64

DESARROLLO

1. De ter mi na ción del im por te exen to por cada tra ba ja dor por con cep to de la PTU.

Sa la rio mí ni mo dia rio del área geo grá fi ca “A” $48.67

(x) Días exen tos (ar tícu lo 109, frac ción XI, de la Ley del ISR) 15

(=) Impor te exen to por cada tra ba ja dor por con cep to de la PTU $730.05

2. De ter mi na ción de la par te gra va da de la PTU por cada tra ba ja dor para base del im pues to.

May ra Var gas

San dra Ca bre ra

Da vidMa drid

Juan Alber -to So lís

Fa bio laAltu zar

Andrés Espe ri lla

Na ta lia Lu cio

PTU pa ga da to tal $1,850.00 $5,678.00 $9,508.00 $18,450.00 $22,870.00 $27,800.00 $47,800.00

(–) PTU exen ta 730.05 730.05 730.05 730.05 730.05 730.05 730.05

(=) PTU gra va da $1,119.95 $4,947.95 $8,777.95 $17,719.95 $22,139.95 $27,069.95 $47,069.95

3. Cálculo del ISR conforme a la mecánica del artículo 113 de la Ley del ISR.

a) De ter mi na ción del im por te to tal gra va do en mayo de 2006.

Impor te gra va do por PTU $1,119.95 $4,947.95 $8,777.95 $17,719.95 $22,139.95 $27,069.95 $47,069.95

(+) Suel do men sual or di na rio 4,500.00 7,580.00 12,508.00 19,500.00 22,950.00 34,500.00 42,700.00

(=) To tal de in gre so gra va doen mayo de 2006 $5,619.95 $12,527.95 $21,285.95 $37,219.95 $45,089.95 $61,569.95 $89,769.95


Fis cal

Practica Fiscal

b) Cálculo de ISR del total gravado en el mes.

May ra Var gas

San dra Ca bre ra

Da vidMa drid


Fa bio laAltu zar

Andrés Espe ri lla

Na ta lia Lu cio

To tal gra va do del mes $5,619.95 $12,527.95 $21,285.95 $37,219.95 $45,089.95 $61,569.95 $89,769.95

(â) Apli ca ción de la ta ri fa delar tícu lo 113 y de las ta -blas de los ar tícu los 114y 115 de la Ley del ISR,co rres pon dien tes a mayo de 2006 â â â â â â â

(=) ISR del to tal gra va do del mes $130.99 $1,651.38 $3,550.58 $7,533.86 $9,816.16 $14,595.36 $22,773.36

c) Cálculo del ISR del sueldo mensual ordinario.


(â) Apli ca ción de la ta ri fa delar tícu lo 113 y de las ta -blas de los ar tícu los 114 y 115 de la Ley del ISR, co rres pon dien tes a mayo de 2006 â â â â â â â

(=) ISR del suel do men sualor di na rio -$58.07 $662.08 $1,647.08 $3,155.67 $3,940.50 $6,745.07 $9,123.07

d) Determinación del impuesto correspondiente al pago de la PTU.

ISR del to talgra va do del mes $130.99 $1,651.38 $3,550.58 $7,533.86 $9,816.16 $14,595.36 $22,773.36

(–) ISR del suel do men sual or di na rio -$58.07 662.08 1,647.08 3,155.67 3,940.50 6,745.07 9,123.07

(=) ISR co rres pon dien te a la PTU $189.06 $989.30 $1,903.50 $4,378.19 $5,875.66 $7,850.29 $13,650.29

4. Cálculo del ISR con base en el artículo 142 del Reglamento de la Ley del ISR.

a) Determinación de la parte mensual.

Impor te gra va do porcon cep to de PTU $1,119.95 $4,947.95 $8,777.95 $17,719.95 $22,139.95 $27,069.95 $47,069.95

(÷) Nú me ro de días del año 365 365 365 365 365 365 365

(=) Par te dia ria de la PTU $3.07 $13.56 $24.05 $48.55 $60.66 $74.16 $128.96

(x) Nú me ro de días pro me diodel mes 30.40 30.40 30.40 30.40 30.40 30.40 30.40

(=) Par te men sual de PTU $93.33 $412.22 $731.12 $1,475.92 $1,844.06 $2,254.46 $3,920.38


Fis cal

Practica Fiscal

b) Obtención del importe de la percepción mensual promedio.

May ra Var gas

San dra Ca bre ra

Da vidMa drid


Fa bio laAltu zar

Andrés Espe ri lla

Na ta lia Lu cio

Ingre so men sual or di na rio $4,500.00 $7,580.00 $12,508.00 $19,500.00 $22,950.00 $34,500.00 $42,700.00

(+) Par te men sual de la PTU 93.33 412.22 731.12 1,475.92 1,844.06 2,254.46 3,920.38

(=) Per cep ción men sual pro me dio $4,593.33 $7,992.22 $13,239.12 $20,975.92 $24,794.06 $36,754.46 $46,620.38

c) Determinación del ISR de la percepción mensual promedio.

Per cep ción men sual pro me dio $4,593.33 $7,992.22 $13,239.12 $20,975.92 $24,794.06 $36,754.46 $46,620.38

(â) Apli ca ción de la ta ri fa delar tícu lo 113 y de las ta blas de los ar tícu los 114 y 115de la Ley del ISR, co rres -pon dien tes a mayo de2005 â â â â â â â

(=) ISR de la per cep ción men -sual pro me dio -$47.28 $732.15 $1,804.83 $3,477.94 $4,372.60 $7,398.87 $10,259.98

d) Determinación del ISR del sueldo mensual ordinario.


(â) Apli ca ción de la ta ri fa delar tícu lo 113 y de lastablas de los ar tícu los 114 y 115 de la Ley del ISR,co rres pon dien tes a mayode 2005 â â â â â â â

(=) ISR del suel do men sualor di na rio -$58.07 $662.08 $1,647.08 $3,155.67 $3,940.50 $6,745.07 $9,123.07

e) Cálculo del impuesto correspondiente a la parte mensual de la PTU.

ISR de la per cep ción

men sual pro me dio -$47.28 $732.15 $1,804.83 $3,477.94 $4,372.60 $7,398.87 $10,259.98

(–) ISR del suel do men sual

or di na rio -58.07 662.08 1,647.08 3,155.67 3,940.50 6,745.07 9,123.07

(=) ISR co rres pon dien te a lapar te men sual de la PTU $10.79 $70.07 $157.75 $322.27 $432.10 $653.80 $1,136.91

f) Determinación de la tasa aplicable a la PTU.

ISR co rres pon dien te a lapar te men sual de la PTU $10.79 $70.07 $157.75 $322.27 $432.10 $653.80 $1,136.91

(÷) Par te men sual de PTU 93.33 412.22 731.12 1,475.92 1,844.06 2,254.46 3,920.38

(=) Co cien te 0.1156 0.1700 0.2158 0.2183 0.2343 0.2900 0.2900

(x) Cien 100 100 100 100 100 100 100

(=) Tasa apli ca ble a la PTU 11.56% 17.00% 21.58% 21.83% 23.43% 29.00% 29.00%


Fis cal

Practica Fiscal

g) Obtención del ISR por el pago de la PTU.

May ra Var gas

San dra Ca bre ra

Da vidMa drid


Fa bio laAltu zar

Andrés Espe ri lla

Na ta lia Lu cio

Impor te gra va do por con cep to de PTU $1,119.95 $4,947.95 $8,777.95 $17,719.95 $22,139.95 $27,069.95 $47,069.95

(x) Tasa apli ca ble a la PTU 11.56% 17.00% 21.58% 21.83% 23.43% 29.00% 29.00%

(=) ISR por pago de la PTU $129.47 $841.15 $1,894.28 $3,868.26 $5,187.39 $7,850.29 $13,650.29

5. Cuadro comparativo de las mecánicas del cálculo conforme a la Ley del ISR y su reglamento.

May ra Var gas

San dra Ca bre ra

Da vidMa drid

JuanAlber to So lís

Fa bio laAltu zar

Andrés Espe ri lla

Na ta lia Lu cio

ISR por re te ner apli can do las dis po -si cio nes de ley (arts. 113,114 y 115) $189.06 $989.30 $1,903.50 $4,378.19 $5,875.66 $7,850.29 $13,650.29

ISR por re te ner apli can do las dis po -si cio nes del ar tícu lo 142 del Re gla -men to de la Ley del ISR (opcional) 129.47 841.15 1,894.28 3,868.26 5,187.39 7,850.29 13,650.29

Re ten ción efec ti va del ISR por elpago de la PTU $129.47 $841.15 $1,894.28 $3,868.26 $5,187.39 $7,850.29 $13,650.29

COMENTARIO

Se efec tuó un com pa ra ti vo en tre las me cá ni cas de cálcu lo en ma te ria de re ten ción por con cep to de PTU,apli can do la ta ri fa del ar tícu lo 113 y las ta blas de los nu me ra les 114 y 115 de la Ley del ISR, así como elpro ce di mien to in di ca do en el artículo 142 de su reglamento.

Se re co mien da en to dos los ca sos rea li zar am bos cálcu los, con ob je to de ele gir la op ción más be né fi ca, puesno es po si ble es ta ble cer como re gla ge ne ral que la op ción se ña la da en el ar tícu lo 142 del Re gla men to de la Leydel ISR siempre sea la más conveniente.

FUNDAMENTO

Artícu los 113, 114 y 115 de la Ley del ISR y 142 de su re gla men to.


Fis cal

Tip fis cal

¿Sa bía que…?

Si pre sen tó la de cla ra ción del ejer ci cio de una per so na mo ral con

im pues to a car go, y en la apli ca ción elec tró ni ca del por tal ban ca -

rio ma ni fes tó un con cep to de pago equi vo ca do, para sub sa nar lo

deberá ha cer una de cla ra ción de co rrec ción de da tos en la pá gi na

de Inter net del Ser vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria, a fin de que

la au to ri dad apli que el pago rea li za do al im pues to co rrec to.

Practica Fiscal

Infor ma ciónde trascendencia

Re for mas al CFF y a las leyes del ISR, IVA y IEPS apro ba daspor la Cá ma ra de Di pu ta dos en abril de 2006

Con fun da men to en los ar tícu los 71, frac ción I, y 72, in ci -so h, de la Cons ti tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dosMe xi ca nos (CPEUM) y por con duc to de la Cá ma ra dedipu ta dos, el Eje cu ti vo Fe de ral so me tió a la con si de ra -ción del Con gre so de la Unión la Ini cia ti va de “De cre toque Re for ma, Adi cio na y De ro ga Di ver sas Dis po si cio nesFis ca les”, la cual fue tur na da el pa sa do 5 de sep tiem brea la Co mi sión de Ha cien da y Crédito Público para suestudio, análisis y dictaminación.

En esa ini cia ti va se pro pu sie ron cam bios a los si guien tes or de na mien tos fiscales:

1. Có di go Fis cal de la Fe de ra ción (CFF).

2. Ley del Impues to sobre la Ren ta (Ley del ISR).

3. Ley del Impues to al Va lor Agre ga do (Ley del IVA).

4. Ley del Impues to Espe cial so bre Pro duc ción y Ser -vi cios (Ley del IEPS).

5. Ley del Impues to so bre Au to mó vi les Nue vos (Leydel ISAN).

Dicha co mi sión con si de ró con ve nien te dic ta mi nar enfor ma se pa ra da cada una de las dis po si cio nes que in te -gra ron el pro yec to de “De cre to que Re for ma, Adi cio na yDe ro ga Di ver sas Dis po si cio nes Fis ca les”; de esta for ma, en el pe rio do or di na rio de se sio nes del Con gre so de laUnión, que ter mi nó en di ciem bre pa sa do, se apro ba ronal gu nas re for mas a las le yes mencionadas en los nu me -ra les 2 a 5 an te rio res, mis mas que fue ron pu bli ca das ensu opor tu ni dad en el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción(DOF); no obs tan te, que da ron pendientes algunas otras, sobre todo, las relacionadas con el CFF.

Al res pec to, los miem bros de la Co mi sión de Ha cien da yCré di to Pú bli co de la Cá ma ra de dipu ta dos acor da ronpor una ni mi dad crear una sub co mi sión para el aná li sisde las re for mas del CFF y de otros or de na mien tos ju rí di -cos vin cu la dos con el mis mo, con objeto de pro veer unmar co ju rí di co ade cua do para la trans for ma ción del Ser -vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria (SAT). Este aná li sis in -clu yó las pro pues tas de otras 29 ini cia ti vas presentadaspor legisladores de los diversos partidos políticos.

Como re sul ta do del es tu dio efec tua do a las pro pues tasci ta das, el pa sa do 18 de abril fue so me ti do al ple no de laCá ma ra de di pu ta dos, el dic ta men de “De cre to por elque se re for man, adi cio nan, de ro gan y es ta ble cen di ver -sas dis po si cio nes del Có di go Fis cal de la Fe de ra ción,Ley del Impues to so bre la Ren ta, Ley del Impues to al Va -lor Agre ga do y Ley del Impues to Espe cial so bre Pro duc -ción y Ser vi cios”, mis mo que fue apro ba do con 354vo tos en pro, 10 en contra y seis abs ten cio nes, por lo quefue tur na do a la Cá ma ra de se na do res para sus efec toscons ti tu cio na les. Del dic ta men apro ba do por los di pu ta -dos des ta ca lo siguien te:

Código Fiscal de la Federación

Re si den tes en te rri to rio na cio nal

No per de rán la con di ción de re si den tes en Mé xi co, lasper so nas fí si cas de na cio na li dad me xi ca na que acre di -ten su nue va re si den cia fis cal en un país o te rri to rio endonde sus in gre sos se en cuen tren su je tos a un ré gi menfis cal pre fe ren te en tér mi nos de la Ley del ISR; no obs tan -te, no apli ca rá lo an te rior cuan do el país en el que seacredi te la nue va re si den cia fis cal ten ga ce le bra do unacuer do am plio de in ter cam bio de in for ma ción tri bu ta riacon México.

Ade más, se con si de ra rán re si den tes en te rri to rio na cio -nal las per so nas mo ra les que ha yan es ta ble ci do en Mé xi -co la ad mi nis tra ción prin ci pal del ne go cio o su sede dedi rec ción efec ti va. De esta for ma, se eli mi na como su -pues to de re si den cia en te rri to rio na cio nal la cons ti tu ciónde per so nas mo ra les con for me a las le yes me xicanas.

Do mi ci lio fis cal

Se mo di fi ca el ar tícu lo 10 del CFF, para es ta ble cer comocon se cuen cia para el caso de que el con tri bu yen te nohaya de sig na do un do mi ci lio fis cal, es tan do obli ga do aello, hu bie ra de sig na do como do mi ci lio fis cal un lu gardis tin to al que le co rres ponda, o haya ma ni fes ta do undo mi ci lio fic ti cio, que las au to ri da des fis ca les pue dan


Practica Fiscal

prac ti car di li gen cias en cual quier lu gar en que rea li census ac ti vi da des o en el lugar que conforme al artículo 10del CFF se considere su domicilio.

Ade más, se in tro du cen re for mas al con cep to de do mi ci -lio para efec tos fis ca les, al estipular la casa-ha bi ta cióncomo do mi ci lio fis cal re si dual, pero sólo en los ca sos enque las per so nas fí si cas no cuen ten con un local para eldesempeño de sus funciones.

Según dis po si cio nes tran si to rias, lo in di ca do en el pá rra fo an te rior en tra rá en vi gor el 1o. de oc tu bre de 2006.

Re pre sen ta ción le gal

El SAT po drá sim pli fi car los re qui si tos para acre di tar lare pre sen ta ción de las per so nas fí si cas o mo ra les en elre gis tro de re pre sen tan tes le ga les, me dian te reglas decarácter general.

De vo lu ción de con tri bu cio nes

De la mo di fi ca ción a los ar tícu los 22, 22-A, 22-B del CFFdes ta ca lo si guien te:

1. Cuan do en una so li ci tud de de vo lu ción haya erro res en los da tos con te ni dos en la mis ma, la au to ri dad re -que ri rá al con tri bu yen te para que me dian te es cri to yen un pla zo de diez días acla re di chos da tos, aper ci -bién do lo que de no ha cer lo den tro de ese pla zo, sele ten drá por de sis ti do de la so li ci tud de de vo lu ciónco rres pon dien te. El re que ri mien to sus pen de rá elpla zo pre vis to para efec tuar la de vo lu ción, du ran teel pe rio do que trans cu rra en tre el día há bil si guien teen que sur ta efec tos la no ti fi ca ción del re que ri mien -to y la fe cha en que se atien da éste.

2. Cuan do en la so li ci tud de de vo lu ción sólo haya erro -res arit mé ti cos en la de ter mi na ción de la can ti dadso li ci ta da, las au to ri da des fis ca les de vol ve rán lascan ti da des que co rres pon dan, sin que sea ne ce sa -rio pre sen tar una de cla ra ción com ple men ta ria.

3. La so li ci tud de de vo lu ción que pre sen te el par ti cu larse con si de ra como ges tión de co bro que in te rrum pe la pres crip ción, ex cep to si aquél se de siste de la so -li ci tud.

4. Se adi cio na como cau sal para que pro ce da la sus -pen sión del pla zo para efec tuar la de vo lu ción co -rres pon dien te, cuan do no sea po si ble realizar eldepó si to en la cuen ta pro por cio na da por el con tri -bu yen te, por ser ésta cuen ta ine xis ten te, con ten gaerro res el nú me ro de la cuen ta o la misma se hayacan ce la do, has ta en tan to el con tri bu yen te pro por -cio ne el nú me ro de la cuen ta co rrec ta.

5. Sólo las per so nas fí si cas que hayan ob te ni do en elejer ci cio in me dia to an te rior in gre sos in fe rio res a$150,000, po drán op tar por que la de vo lu ción se lesrea li ce me dian te che que no mi na ti vo.

Asi mis mo, me dian te la adi ción del ar tícu lo 22-C al có di -go tri bu ta rio, se in di ca que los con tri bu yen tes que ten -gan can ti da des a fa vor cuyo mon to sea igual o su pe rior a $25,000, de be rán pre sen tar so li ci tud de de vo lu ción enfor ma to elec tró ni co con firma electrónica avanzada.

Com pen sa ción de con tri bu cio nes

Pro ce de rá la com pen sa ción de ofi cio con tra cré di tos fis -ca les cuyo pago se haya au to ri za do a pla zos; en este úl -ti mo caso, la com pen sa ción de be rá rea li zar se so bre elsal do in so lu to al mo men to de efec tuar se di cha com pen -sa ción.

Estí mu los y sub si dios fis ca les

Con la adi ción del ar tícu lo 25-A al CFF se es ta ble cen li -nea mien tos que se rán apli ca bles cuan do las per so nas,por ac tos u omi sio nes pro pios, re ci ban in de bi da men tesub si dios, así como cuan do sin te ner de re cho a ello seacre di te con tra el pago de con tri bu cio nes fe de ra les unes tí mu lo fis cal o un sub si dio, o se haga en cantidadmayor a la que se tenga derecho.

Avi sos al RFC

Con la mo di fi ca ción del ar tícu lo 27 del CFF, se otor ga a la au to ri dad fis cal la fa cul tad de con si de rar como do mi ci liofis cal del con tri bu yen te aquel en que se ve ri fi que al gu node los su pues tos se ña la dos en el ar tícu lo 10 del mis mocó di go, cuan do el ma ni fes ta do en las so li ci tu des y losavi sos al Re gis tro Fe de ral de Con tri bu yen tes (RFC) noco rres pon da a al gu no de los su pues tos de di cho pre -cep to.

Asimis mo, las au to ri da des tri bu ta rias po drán ve ri fi car laexis ten cia y lo ca li za ción del do mi ci lio fis cal ma ni fes ta dopor el contri bu yen te en el avi so res pec ti vo.

Ade más, las per so nas fí si cas no obli ga das a ins cri bir seen el RFC, po drán so li ci tar su ins crip ción, cum plien dolos re qui si tos es ta ble ci dos me dian te re glas de ca rác terge ne ral que para tal efecto publique el SAT.

Por úl ti mo, cuan do de acuerdo con las dis po si cio nes fis -ca les los no ta rios, co rre do res, jue ces y de más fe da ta rios de ban pre sen tar la in for ma ción re la ti va a las ope ra cio -nes con sig na das en es cri tu ras pú bli cas ce le bra das anteellos, res pec to de las ope ra cio nes rea li za das en el mesin me dia to an te rior, di cha in for ma ción de be rá ser pre -sen ta da a más tar dar el día 17 del mes si guien te ante el


Fiscal

Practica Fiscal

SAT con for me a las reglas de carácter general que alefecto emi ta este órgano.

Lu gar para lle var la con ta bi li dad

Se per mi te que los con tri bu yen tes pue dan pro ce sar atra vés de me dios elec tró ni cos, da tos e in for ma ción de su con ta bi li dad en lu gar dis tin to a su do mi ci lio fis cal, sinque por ello se con si de re que se lle va la con ta bi li dad fue -ra de dicho do mi ci lio.

Com pro ban tes fis ca les

En ma te ria de com pro ban tes fis ca les se mo di fi can losar tícu los 29, 29-A y 29-C del CFF, de los que des ta ca losiguiente:

1. Se de ro ga el pá rra fo con for me al cual quie nes ex pi -die ran com pro ban tes fis ca les de bían asegurarse deque el nom bre, la de no mi na ción o la ra zón so cial dela per so na a fa vor de quien se ex pi die ran co rres pon -die ran con el do cu men to con el que acre di ta ran lacla ve del RFC asen ta da en ta les com pro bantes.

2. En los com pro ban tes fis ca les se de be rán se ña larlos pro duc tos se pa ra dos por tasa de im pues to.

3. La emi sión de los com pro ban tes fis ca les di gi ta lespo drá rea li zar se por me dios pro pios o a tra vés depro vee do res de ser vi cios, los cua les de be rán es tarpre via men te auto ri za dos por el SAT y cu brir los re -qui si tos que al efec to se se ña len en re glas de ca rác -ter ge ne ral; asi mis mo, de be rán de mos trar que cuen -tan con la tec no lo gía ne ce sa ria para emi tir es toscom proban tes.

4. El pla zo de dos años para que los com pro ban tes au -to ri za dos por el SAT puedan ser uti li za dos por elcon tri bu yen te, po drá pro rro gar se cuan do se cu bran los re qui si tos que al efec to se ña le la au to ri dad fis calde acuer do con las re glas de ca rác ter ge ne ral.

5. Se de ro ga el pá rrafo que es ta ble cía que los con tri bu -yen tes que per ci bie ran in gre sos me dian te trans fe -ren cias elec tró ni cas de fon dos o me dian te che quesnomina ti vos para abo no en cuen ta del con tri bu yen -te, sal vo los per ci bi dos del pú bli co en ge ne ral, po -dían ex pe dir com pro ban tes que, sin reu nir los re qui -si tos de los ar tícu los 29 y 29-A del CFF, permitieraniden ti fi car el bien o el ser vi cio, el pre cio o la con tra -pres ta ción pac ta da y se ña lar en for ma ex pre sa y porse pa ra do los im pues tos, así como es tar de bi da men -te fo lia dos.

6. Para sim pli fi car las ope ra cio nes, se per mi te que eles ta do de cuen ta ban ca rio sea el com pro ban te delas ope ra cio nes rea li za das, toda vez que fa ci li ta ráco no cer y de ter mi nar la si tua ción fis cal de los con tri -

bu yen tes, in clu so cuan do las mis mas no se hu bie -ran re gis tra do en la con ta bi li dad.

Pre sen ta ción de so li ci tu des en ma te ria de RFC,de cla ra cio nes, avi sos o in for mes

Los con tri bu yen tes per so nas fí si cas que efectúen ac ti vi -da des em pre sa ria les y que en el ejer ci cio in me dia to an te -rior hayan ob te ni do in gre sos in fe rio res a $1’750,000, asícomo las per so nas fí si cas que no rea li cen ac ti vi da desem pre sa ria les y que hubieran ob te ni do en ese ejer ci cioingre sos inferio res a $300,000, tam bién de be rán pre sen -tar las so li ci tu des, de cla ra cio nes, avi sos o in for mes, endo cu men tos di gi ta les con fir ma elec tró ni ca avan za da,pues se de ro gan los pá rra fos ter ce ro y quin to del ar tícu lo31 del CFF, los cua les permitían que los con tri bu yentesmen cio na dos uti li za ran for mas ofi cia les para la pre sen -ta ción de so li ci tu des, de cla ra cio nes, avi sos o in for mes.

Pla zo para pre sen tar el dic ta men fis cal

Se mo di fi ca el ar tícu lo 32-A del CFF, para es ta ble cer quelos con tri bu yen tes obli ga dos o que op ten por dic ta mi nar sus es ta dos fi nan cie ros para efec tos fis ca les, de be ránpre sen tar den tro de los pla zos au to ri za dos el dic ta menfor mu la do por con ta dor pú bli co re gis tra do, in clu yen dola in for ma ción y do cu men ta ción, de acuer do con lo dis -pues to por el Re gla men to del CFF, a más tar dar el 30 deju nio del año in me dia to posterior a la terminación delejercicio de que se trate.

Nue vas obli ga cio nes para la en ti da des pú bli cas

Con la adición del artícu lo 32-G del CFF se es ta ble ce quela fe de ra ción, las en ti da des fe de ra ti vas, el Dis tri to Fe de ral y sus or ga nis mos des cen tra li za dos, así como los mu ni ci -pios, ten drán obli ga ción de pre sen tar ante las au to ri da desfis cales, a tra vés de los me dios y for ma tos elec tró ni cosque se ña le el SAT, la in for ma ción re la ti va a:

1. Las personas a las que en el mes in me dia to an te riorles hu bie ran efec tua do re ten cio nes de ISR, así comode los re si den tes en el ex tran je ro a los que les ha yanefectua do pa gos de acuer do con lo pre vis to en el tí -tu lo V de la Ley del ISR.

2. Los pro vee do res a los que les hubieran efec tua dopa gos, des glo san do el va lor de los ac tos o las ac ti vi -da des por tasa a la cual ha yan trasladado o les fuetras la da do el IVA y el IEPS, in clu yen do las ac ti vi da -des por las que el con tri bu yen te no esté obli ga do alpago.

Esta in for ma ción se de be rá pre sen tar a más tar dar el día17 del mes pos te rior al que co rres pon da la misma.


Fiscal

Practica Fiscal

Pu bli ca ción de cri te rios del SAT

Se es ta ble ce como obli ga ción del SAT, dar a co no cer enfor ma pe rió di ca, me dian te pu bli ca ción en el DOF, los cri -te rios ge ne ra les no vin cu la ti vos de las dis po si cio nesfiscales y aduaneras.

Re qui si tos de los ac tos ad mi nis tra ti vos

En el ar tícu lo 38 del CFF se adi cio nan como re qui si tos de los ac tos ad mi nis tra ti vos que se no ti fi quen, el de lu gar yfe cha de ex pe di ción, con lo cual se per mi ti rá que el con -tri bu yen te pue da co no cer cer te ra men te si el fun cio na rioque emi te el acto ad mi nis tra ti vo es com pe ten te en el mo -mento de su ex pe di ción y si es emi ti do den tro de lajurisdicción respecto de la que es competente.

Asi mis mo, se es ta ble ce el mar co ju rí di co para que losfun cio na rios pue dan emi tir do cu men tos di gi ta les con fir -ma elec tró ni ca avan za da y ac tos de au to ri dad con fir maelec tró ni ca avan za da im pre sa, a fin de fo men tar lasfacilidades administrativas.

Ve ri fi ca cio nes en ma te ria del RFC

Se adi cio na el ar tícu lo 41-B al CFF, para fa cul tar a las au -to ri da des fis ca les de lle var a cabo ve ri fi ca cio nes paracomprobar los da tos pro por cio na dos al RFC, re la cio na -dos con la iden ti dad, el do mi ci lio y de más da tos que seha yan ma ni fes ta do para efec tos de di cho re gis tro, sinque por ello se con si de re que las au to ri da des fiscalesinician sus facultades de comprobación.

Fa cul ta des de com pro ba ción

El ejer ci cio de las fa cul ta des de com pro ba ción im pli caun tra ba jo com ple jo que di fí cil men te pue de cul mi nar enel pla zo de seis me ses pre vis to ac tual men te, por lo quees una prác ti ca ha bi tual la ex ten sión de este pla zo por un pe rio do igual, en el que se precisa no ti fi car al con tri -buyen te la ex ten sión del pla zo ini cial. Con for me a loanterior, se au men ta a 12 me ses el pla zo de re vi sión ycon clu sión de las vi si tas do mi ci lia rias como pla zo de fi ni ti -vo, y se elimina su am plia ción.

En el caso de con tri bu yen tes que in te gran el sis te ma fi -nan cie ro, así como de aque llos que con so li den paraefec tos fis ca les de acuerdo con el títu lo II, capí tu lo VI, dela Ley del ISR, el pla zo de re vi sión y con clu sión de las vi -si tas do mi ci lia rias será de 18 me ses con ta do a par tir dela fe cha en la que se no ti fi que a los con tri bu yen tes elinicio de las facultades de comprobación.

Por otra par te, se eli mi na la no ti fi ca ción al con tri bu yen tecuan do la au to ri dad re vi se el dic ta men, a fin de de jar in -

tac to el pe rio do de ejer ci cio de fa cul ta des y evi tar queéste se vea reducido.

Igualmente, se re for ma la frac ción VIII del ar tícu lo 42 delCFF, a fin de que una vez for mu la da la de nun cia, que re lla o de cla ra to ria ante el Mi nis te rio Pú bli co de la Fe de ra -ción, la Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú bli co pue daim pug nar el no ejer ci cio de la ac ción pe nal que se de cre -te, así como las de más re so lu cio nes mi nis te ria les de fi ni -ti vas.

Cuan do se trate de las vi si tas do mi ci lia rias a que se re fie -re el ar tícu lo 44 del CFF, las ór de nes de vi si ta de be ráncon te ner im pre so el nom bre del vi si ta do, ex cep to si setra ta de ór de nes de ve ri fi ca ción en ma te ria de co mer cioex te rior y se ig no ra el nom bre del mis mo. En es tos su -pues tos, de be rán se ña lar se los da tos que per mi tan suiden ti fi ca ción, los cua les po drán ser ob te ni dos, al mo -men to de efec tuar se la vi si ta domiciliaria, por el personalactuante en la visita de que se trate.

Res pec to a las vi si tas re la cio na das con el ejer ci cio de las fa cul ta des para re vi sar ope ra cio nes con par tes re la cio -na das re si den tes en el ex tran je ro, a que se re fie ren losar tícu los 215 y 216 de la Ley del ISR, de be rán trans cu rrircuando me nos dos me ses en tre la fe cha de la úl ti ma actapar cial y el acta fi nal; este pla zo po drá am pliar se por unasola vez por un pla zo de un mes a so li ci tud del con -tribuyen te.

Según las dis po si cio nes tran si to rias, lo an te rior se apli -ca rá al ejer ci cio de las fa cul ta des de com pro ba ción quese ini cien a par tir de la en tra da en vi gor del de cre to encita.

Pago a pla zos

Actual men te, la le gis la ción tri bu ta ria con si de ra la po si bi -li dad de que los con tri bu yen tes pue dan ob te ner au to ri -za ción de la au to ri dad fis cal para pa gar sus adeu dos apla zos, ya sea en for ma di fe ri da o par cia li za da; sin em -bar go, el úni co mé to do que ope ra es la mo da li dad depar cia li da des, y no el diferi do. Por ello, se es ta ble cen losli nea mien tos que per mi tan cu brir los adeu dos fis ca les apla zos en la mo da li dad de di fe ri do.

Asi mis mo, se mo di fi can los li nea mien tos apli ca bles para el pago en par cia li da des de con tri bu cio nes; en tre di chas re for mas, des ta ca lo siguiente:

1. Se dis mi nu ye de 48 a 36, el nú me ro de me ses enque se pue de so li ci tar el pago en par cia li da des.

2. El mon to de la pri me ra par cia li dad, in va ria ble men te, será de 20% del cré di to fis cal.

3. Se eli mi nan las re duc cio nes y bo ni fi ca cio nes quehoy se con ce den a los con tri bu yen tes que cum planopor tu na men te con el pago de sus par cia li da des.


Fiscal

Practica Fiscal

4. Se fa cul ta al SAT para se ña lar los ca sos en que pue -de dis pen sar se la ga ran tía.

5. Se es ta ble cen las ta sas de re car gos apli ca bles du -ran te el pla zo ele gi do, a fin de que la tasa re co noz cael ries go im plí ci to en el pla zo, tal como lo dis po ne elar tícu lo 8o. de la Ley de Ingre sos de la Fe de ra ciónpara 2006.

Re qui si tos del dic ta men fis cal

Con la mo di fi ca ción del ar tícu lo 52 del CFF se in cor po ran im por tan tes se ña la mien tos, en tre otros, los si guien tes:

1. Sólo se rán vá li das las cer ti fi ca cio nes que sean ex pe -di das a los con ta do res pú bli cos por los or ga nis moscer ti fi ca do res que ob ten gan el reco no ci mien to deidonei dad que otor gue la Se cre ta ría de Edu ca ciónPú bli ca.

2. El re gistro otor ga do a los con ta do res pú bli cos quefor mu len dic tá me nes para efec tos fis ca les, será dado de baja del pa drón de con ta do res pú bli cos re gis tra -dos que lle van las au to ri da des fis ca les, en aque lloscasos en los que di chos con ta do res no for mu lendic ta men so bre los es ta dos fi nan cie ros de los con -tri bu yen tes o las ope ra cio nes de ena je na ción de ac -cio nes que rea li cen o no for mu len de cla ra to ria conmo ti vo de la de vo lu ción de sal dos a fa vor del IVA ocual quier otro dic ta men que ten ga re per cu sión fis -cal, en un pe rio do de cin co años.

3. En el in for me so bre la re vi sión de la si tua ción fis cal,el con ta dor pú bli co de be rá se ña lar si el con tri bu -yen te in cor po ró en el dic ta men la in for ma ción re la -cio na da con la apli ca ción de al gún cri te rio di ver so al que en su caso hu bie ra dado a co no cer la au to ri dadfis cal con for me al in ci so h de la frac ción I del ar tícu lo 33 del mis mo có di go.

4. Cuan do la for mu la ción de un dic ta men o de cla ra to -ria se efec túe sin que se cum plan los re qui si tos dein de pen den cia por par te del con ta dor pú bli co o porla per so na mo ral de la que sea so cio o in te gran te, se pro ce de rá a la can ce la ción del re gis tro del con ta dorpú bli co, pre via au dien cia, de acuer do con el pro ce -di mien to es ta ble ci do en el Re gla men to del CFF.

5. Se de ro ga el pá rra fo con for me al cual, los con tri bu -yen tes que dictaminaran sus es ta dos fi nan cie rospor con ta dor pú bli co re gis tra do, podían op tar porpre sen tar la de cla ra ción del ejer ci cio en el for ma tosim pli fi ca do es ta ble ci do por el SAT.

Mul tas fis ca les

Respecto a las in fraccio nes y mul tas fis ca les, se mo di fi can los ar tícu los 75, 76, 77, 81, 82, 84 y 86-A del CFF; de estasre for mas, es de se ña lar lo si guiente:

1. Cuan do la co mi sión de una o va rias in frac cio nes ori -gi ne la omi sión to tal o par cial en el pago de con tri bu -cio nes, in clu yen do las re te ni das o re cau da das, ex -cep to si se trata de con tri bu cio nes al co mer cioex te rior, y sea des cu bier ta por las au to ri da des fis ca -les me dian te el ejer ci cio de sus fa cul ta des, se apli -ca rá una mul ta de 75 a 100% de las con tri bu cio nesomi ti das (ac tual men te, di chas mul tas fluc túan en tre40 y 100%).

2. Cuan do el in frac tor pa gue las con tri bu cio nes omi ti -das jun to con sus ac ce so rios des pués de que se ini -cie el ejer ci cio de las fa cul ta des de com pro ba ciónde las au to ri da des fis ca les y has ta an tes de que se le no ti fi que el acta fi nal de la vi si ta do mi ci lia ria o el ofi -cio de ob ser va cio nes, se gún el caso, se apli ca rá lamul ta es ta ble ci da en el ar tícu lo 17, pri mer pá rra fo,de la Ley Fe de ral de los De re chos del Con tri bu yen te (LFDC); es de cir, la mul ta será de 20% de las con tri -bu cio nes omi ti das.

3. Si el in frac tor paga las con tri bu cio nes omi ti das jun to con sus ac ce so rios, des pués de que se no ti fi que elacta fi nal de la vi si ta do mi ci lia ria o el ofi cio de ob ser -va cio nes, se gún el caso, pero an tes de la no ti fi ca -ción de la re so lu ción que de ter mi ne el mon to de lascon tri bu cio nes omi ti das, pa ga rá la mul ta que indicael ar tícu lo 17, se gun do pá rra fo, de la LFDC; es de cir, la mul ta será de 30% de las con tri bu cio nes omi ti das.

4. Si el in frac tor paga las con tri bu cio nes omi ti das o de -vuel ve el be ne fi cio in de bi do con sus ac ce so riosden tro de los 45 días si guien tes a la fe cha en la quesur ta efec tos la no ti fi ca ción de la re so lu ción res pec -ti va, la mul ta se re du ci rá en 20% del mon to de lascon tri bu cio nes omi ti das (ac tual men te, la re duc ciónfluc túa en tre 20 y 30%).

5. Cuan do se hu bie ran dis mi nui do pér di das fis ca lesim pro ce den tes y en con se cuen cia, se omi tan con tri -bu cio nes, la san ción apli ca ble se in te gra rá por lamul ta de 30 a 40% so bre la pér di da de cla ra da, asícomo por la mul ta que co rres pon da a la omi sión enel pago de con tri bu cio nes.

6. Se es ta ble cen nue vas cau sa les de in frac ción a lasdis po si cio nes fis ca les, así como las mul tas co rres -pon dien tes.

Ade más, el ar tícu lo 91-C del có di go tri bu ta rio es ti pu laque es in frac ción de los con ta do res, abo ga dos o cual -quier otro ase sor en ma te ria fis cal, no ad ver tir a los des ti -na ta rios de la opi nión que se otor gue por es cri to, si elcri te rio con te ni do en la mis ma es di ver so a los criterios


Fiscal

Practica Fiscal

que en su caso haya dado a co no cer la au to ri dad fis calcon for me al in ci so h de la frac ción I, del ar tícu lo 33 delCFF; en este caso, apli ca rá una multa de $20,000 a$30,000.

Por úl ti mo, la de ro ga ción de los ar tícu los 86-C y 86-D delCFF obedece a que se in clu yó dicha in frac ción en el ar -tícu lo 66-A del mismo código.

De li tos fis ca les

Entre los cam bios ha bi dos con res pec to a de li tos fis ca -les, des ta ca lo si guien te:

1. Se de ro ga el ar tículo 94 del CFF, con for me al cual, en los de li tos fis ca les la au to ri dad ju di cial no im pon dríasan ción pe cu nia ria; las au to ri da des ad mi nis tra ti vas,con arre glo a las le yes fis ca les, ha rían efec ti vas lascon tribucio nes omi ti das, los re car gos y las san cio -nes ad mi nis tra ti vas co rres pon dien tes, sin que estoafec ta ra el pro ce di mien to pe nal.

2. No se for mu la rá de cla ra to ria de per jui cio, a que sere fie re la frac ción II del ar tícu lo 92 del CFF, si el quese halle en los su pues tos pre vis tos en las frac cio nesXI, XII, XIII, XV, XVII y XVIII del ar tícu lo 103 del mis mocó di go, cum ple con sus obli ga cio nes fis ca les y deco mer cio ex te rior y, en su caso, en te ra es pon tá nea -men te, con sus re car gos y ac tua li za ción, el mon tode la con tri bu ción o cuo tas com pen sa to rias omi ti -das o del be ne fi cio in de bi do an tes de que la au to ri -dad fis cal des cu bra la omi sión o el per jui cio, o me -die re que ri mien to, or den de vi si ta o cual quier otrages tión no ti fi ca da por la mis ma, ten dien te a la com -pro ba ción del cum pli mien to de las dis po si cio nesfis ca les y de co mer cio exterior.

3. Se es ta ble ce un pla zo adi cio nal para el cum pli mien -to de las obli ga cio nes en ma te ria de co mer cio ex te -rior a que se re fie ren las frac cio nes XI, XII, XV y XVI,del ar tícu lo 103 del CFF; asi mis mo, se se ña la que no se con si de ra rá co me ti do el con tra bando si la con -duc ta del con tri bu yen te no cau sa per jui cio al fis co fe -de ral, y se dará la con fi gu ra ción de tal delito, siem preque se oca sio ne un per jui cio a este úl ti mo.

4. No será res pon sa ble el agen te o apo de ra do adua -nal si la inexac ti tud o fal se dad de los da tos y la in for -ma ción de los do cu men tos pro vie nen o son su mi nis -tra dos por un con tri bu yen te, siem pre que el agen te oapo de ra do adua nal ha yan cum pli do es tric ta men tecon to das las obli ga cio nes que les im po nen las nor -mas en ma te ria adua ne ra y de co mer cio ex te rior.

5. Se adi cio nan como su pues tos del de li to de de frau -da ción ca li fi ca do, ma ni fes tar da tos fal sos para rea -lizar la com pen sa ción de con tri bu cio nes que no

corres pon dan, así como uti li zar da tos fal sos paraacre di tar o dis mi nuir con tri bu cio nes.

Re cur so de re vo ca ción

Cuan do el re cur so de re vo ca ción se in ter pon ga por que

el pro ce di mien to ad mi nis tra ti vo de eje cu ción no se ajus -

tó a la ley, las vio la cio nes co me ti das an tes del re ma te

sólo po drán ha cer se va ler ante la au to ri dad re cau da do ra

has ta el mo men to de la pu bli ca ción de la con vo ca to ria

de re ma te, y den tro de los diez días si guien tes a la fe cha

de pu bli ca ción de di cha con vo ca to ria, sal vo que se tra te

de ac tos de eje cu ción so bre bie nes le gal men te inem bar -

ga bles o de ac tos de im po si ble re pa ra ción ma te rial,

casos en que el pla zo para in ter po ner el re cur so se com -

pu ta rá a par tir del día há bil si guien te a aquel en que sur ta

efec tos la no ti fi ca ción del re que ri mien to de pago o del

día há bil si guien te al de la di li gen cia de embargo.

Ade más, se re du ce de 45 a 20 días, el pla zo para am pliar

el re cur so cuan do el con tri bu yen te ale gue el des co no ci -

mien to del acto ad mi nis tra ti vo, y se re du ce de cua tro a

tres me ses, el pla zo para cum pli men tar la re so lu ción fa -

vo ra ble al con tri bu yen te emitida en el recurso de re vo ca -

ción.

No ti fi ca cio nes fis ca les

Se mo der ni za el pro ce di mien to para las no ti fi ca cio nes

de los ac tos ad mi nis tra ti vos, al ade cuar lo a los sis te mas

y me dios de iden ti fi ca ción elec tró ni cos.

A su vez, se in di ca que el SAT po drá ha bi li tar a ter ce ros

para que se rea li cen las no ti fi ca cio nes, cum plien do con

las for ma li da des pre vis tas en el CFF y con for me a las re -

glas ge ne ra les que para tal efec to se es ta blez can.

Las no ti fi ca cio nes tam bién se po drán efec tuar en el úl ti -

mo do mi ci lio que el in te re sa do haya se ña la do para efec -

tos del RFC o en el do mi ci lio fis cal que le co rres pon da de

acuer do con lo pre vis to en el ar tícu lo 10 del CFF.

Ga ran tía del in te rés fis cal

Para que los con tri bu yen tes pue dan ac ce der a un ma yor

nú me ro de me ca nis mos para cum plir con sus obli ga cio -

nes fis ca les, se in clu ye la car ta de cré di to en tre los me -

dios acep ta dos para ga ran ti zar cré di tos fis ca les.

Asi mismo, en los ca sos en que de acuer do con la Ley Fe de -

ral de Pro ce di mien to Con ten cio so Admi nis tra ti vo (LFPCA)


Fiscal

Practica Fiscal

se so li ci te ante el Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi -

nis tra ti va (TFJFA) la sus pen sión con tra el co bro de con tri bu -

cio nes o apro ve cha mien tos, el in te rés fis cal se de be rá

ase gu rar me dian te el de pó si to de las can ti da des que se co -

bren ante la Te so re ría de la Fe de ra ción o la en ti dad fe de ra ti -

va o mu ni ci pio que co rresponda.

Pro ce di mien to ad mi nis tra ti vo de eje cu ción

Se re for man y adi cio nan al gu nos ar tícu los del ca pí tu lo III

“Del Pro ce di mien to Admi nis tra ti vo de Eje cu ción” del títu -

lo V “De los pro ce di mien tos ad mi nis tra ti vos”, del CFF,

con objeto de que el SAT esté en ap ti tud de ad mi nis trar

efi cien te men te la car te ra de cré di tos fis ca les y así pueda

eje cu tar efi cien te men te las ac cio nes de co bro des de el

ini cio del pro ce di mien to ad mi nis tra ti vo de eje cu ción,

has ta el re ma te o ad ju di ca ción de bie nes; con esto se

espera me jo rar os ten si ble men te el pro ce di mien to para

la re cep ción, con trol y ad mi nis tra ción de los bie nes ad ju -

di ca dos a fa vor del fis co fe de ral.

Ley del ISR

Re qui si tos de de du ci bi li dad de los com pro ban tes

Actual men te, en los ar tícu los 31, frac ción III, y 172, frac -

ción IV, de la Ley del ISR, se es ta ble ce como re qui si to de

las de duc cio nes, en tre otras, es tar am pa ra das con do -

cu men ta ción que re úna los re qui si tos que se ña len las

dis po si cio nes fis ca les re la ti vas a la iden ti dad y do mi ci lio

de quien los ex pi da; con la mo di fi ca ción a ta les or de na -

mien tos se pre ci sa que las de duc cio nes au to ri za das de -

be rán es tar am pa ra das con do cu men ta ción que reúna

los requisitos que indiquen las disposiciones fiscales.

Obli ga cio nes fis ca les

Se adi cio na la frac ción XX al ar tícu lo 86 de la Ley del ISR,

para es ta ble cer que si se trata de con tri bu yen tes obli ga -

dos a dic ta mi nar se en tér mi nos del ar tícu lo 32-A del CFF,

de be rán dar a co no cer en la Asam blea Ge ne ral Ordi na ria

de Accio nis tas un re por te en el que se in for me so bre el

cum pli mien to de las obli ga cio nes fis ca les a su car go en

el ejer ci cio fis cal al que co rres pon da el dic ta men.

Di cha obli ga ción se ten drá por cum pli da si en la asam -

blea re fe ri da se dis tri bu ye en tre los ac cio nis tas y se da

lec tu ra al in for me so bre la re vi sión de la si tua ción fis cal a

que se re fie re la frac ción III del ar tícu lo 52 del CFF.

Ero ga cio nes su pe rio res a in gre sos de cla ra dos

Se re for ma el ar tícu lo 107 de la Ley del ISR, para in cor po -

rar en la de ter mi na ción pre sun ta de in gre sos por dis cre -

pan cia fis cal a aque llos que no se en cuen tren re gis tra dos

en el pa drón de con tri bu yen tes y a las per so nas que no

es tén obli ga das a lle var con ta bi li dad; asi mis mo, para

con si de rar como ero ga cio nes para los efec tos de este ar -

tícu lo, a los de pó si tos en las cuen tas ban ca rias de los

con tri bu yen tes, con la fi na li dad de am pliar la base y el pa -

drón de és tos, y ha cer ex tensiva la hi pó te sis nor ma ti va a

las per so nas no ins cri tas en el RFC.

Según las con si de ra cio nes del dic ta men que se co men ta,

esta me di da es una prác ti ca mun dial com pro ba da men te

efec ti va para com ba tir la eva sión fis cal y au men tar la re -

cau da ción, ya que la ley no pre vé nin gu na he rra mien ta

para em pren der ac tos de au to ri dad ha cia pre sun tos eva -

so res que no es tén re gis tra dos en el pa drón de con tri bu -

yen tes, re co gién do se con ella la de man da de sec to res

pro duc ti vos, or ga nis mos em pre sa ria les y de con tri bu -

yen tes cum pli dos que han so li ci ta do que se au men te la

re cau da ción, sin in cre men tar im pues tos y que to dos los

ciu da da nos con tri bu yan.

Con for me a las dis po si cio nes tran si to rias, esta me di da

en tra rá en vi gor a par tir del 1o. de oc tu bre de 2006.

Pa gos pro vi sio na les en in gre sos por arren da mien tode per so nas fí si cas

Se in di ca que en to dos los ca sos, los con tri bu yen tes que

ob ten gan in gre sos por el otor ga mien to del uso o goce

tem po ral de bie nes in mue bles, efec tua rán los pa gos

pro vi sio na les men sual men te, a más tar dar el día 17 del

mes in me dia to pos te rior al que co rres pon da el pago,

me dian te de cla ra ción que pre sen ta rán ante las ofi ci nas

au to ri za das.

Ley del IVA

Nue vas de cla ra cio nes men sua les

Con la fi na li dad de que el SAT se en cuen tre en ap ti tud de

fis ca li zar efi cien te men te a los con tri bu yen tes que es tén

obli ga dos al pago del IVA y a las per so nas que rea li cen

ac tos o ac ti vi da des a que se re fie re el ar tícu lo 2o.- A de la

Ley del IVA, se es ta ble ce para es tos con tri bu yen tes la

obli ga ción de pro por cio nar mensual men te a las au to ri da -


Fiscal

Practica Fiscal

des fis ca les, a tra vés de los me dios y for ma tos elec tró ni cos

que se ña le el SAT, la in for ma ción so bre las per so nas a las

que les hu bie ran reteni do el IVA.

Asi mis mo, se adi cio na la frac ción VIII al ar tícu lo 32 de la

mis ma ley, para se ña lar que los con tri bu yen tes de este

im pues to de be rán pro por cio nar men sual men te a las au -

to ri da des fis ca les, a tra vés de los me dios y for ma tos

elec tró ni cos que se ña le el SAT, la in for ma ción co rres -

pon dien te so bre el pago, re ten ción, acre di ta mien to y

tras la do del IVA en las ope ra cio nes con sus pro vee do res,

des glo san do el va lor de los ac tos o ac ti vi da des por tasa a

la cual se tras la dó o fue tras la da do di cho im pues to, in clu -

yen do las activi da des por las que el con tri bu yen te no

esté obli ga do al pago; esta in for ma ción se pre sen ta rá a

más tar dar el día 17 del mes in me dia to pos te rior al que

co rres pon da la mis ma.

En dis po si cio nes tran si to rias se in di ca que los con tri bu -

yen tes pro por cio na rán la in for ma ción men sual an tes re -

fe ri da a par tir del 17 de oc tu bre de 2006.

Ley del IEPS

Los con tribuyen tes obli ga dos al pago del IEPS de be rán

pro por cio nar in for ma ción so bre los equi pos en los que se

rea li ce al ma ce na je, así como de con te ne do res para el

almacenaje de be bidas al cohó li cas.

Ade más, se in di ca que se de be rán cum plir los re qui si tos

que se es ta blez can tan to en el Re gla men to de la Ley del

IEPS como en las dis po si cio nes de ca rác ter ge ne ral,

para so li ci tar marbetes y precintos.

Por úl ti mo, se adi cio nan nue vos su pues tos en los cua les

las au to ri da des fis ca les po drán no pro por cio nar los mar -

be tes o pre cin tos a que se re fie re la Ley del IEPS.


Fiscal

Se dan a co no cer nue vas ho jas de ayu da para el pagoen ven ta ni lla ban ca ria de im pues tos federales

En su pá gi na de Inter net www.sat.gob.mx, el Ser vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria (SAT) dio a co no cer las nue vasho jas de ayu da apli ca bles para el pago en ven ta ni lla ban ca ria.

Las ho jas de ayu da que es ta rán vi gen tes a par tir del 20 de abril, son las si guien tes:

· EF-1. Ré gi men inter me dio para enti da des fede ra ti vas.

· EF-2. Pe que ños con tri bu yen tes.

· 1. Acti vi dad empre sa rial y pro fe sio nal.

· 2. Ré gi men inter me dio para la fede ra ción.

· 4. Arren da mien to casa-habi ta ción.

· 5. Arren da mien to.

· 6. De los de más in gre sos.

· 7. Sec tor pri ma rio (agrí co la, ga na de ro, sil ví co la y pes ca).

· 8. Sec tor auto trans por te.

· 9. Hoja de ayu da ge ne ral para el pago de con tri bu cio nes fe de ra les.

· EF. Hoja de ayu da ge ne ral para el pago de im pues tos coor di na dos con enti da des fede ra ti vas. Pago a la enti dadfede ra ti va co bra do por la fede ra ción.

En consecuencia, las ho jas de ayu da vi gen tes has ta el 19 de abril no se po drán se guir uti li zan do.

Por úl ti mo, es tas ho jas de ayu da se incluyen en nues tra pá gi na de Inter net (www.tax.com.mx), en la sec ción “Ser -vi cios”, “For mas y for ma tos fis ca les”, las cua les se pueden lle nar di rec ta men te des de la PC; al res pec to, se re -quie re te ner pre via men te ins ta la do Ado be Rea der, un soft wa re que per mi te abrir, ver y re lle nar cual quierdo cu men to crea do en el for ma to PDF (Por ta ble Docu ment For mat, formato de documento portátil).

Practica Fiscal


Fiscal

Es in cons ti tu cio nal que se apli que la tasa ge ne raldel IVA en la ena je na ción de ali men tos lí qui dos.

Jurisprudencia de la Se gun da Sala de la SCJN

Re cien te men te, la Se gun da Sala de la Su pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na ción (SCJN) emi tió la te sis de juris pru -den cia 34/2006, en la que sos tie ne que el ar tícu lo 2o.-A, frac ción I, in ci so b, nu me ral 1, de la Ley del Impues to al Va -lor Agre ga do, que es ta ble ce un tra ta mien to di fe ren cia do al gra var con la tasa de 0% la ena je na ción de ali men tos enes ta do só li do o se mi só li do y con la de 10 o 15% a los ali men tos en es ta do lí qui do, vio la el prin ci pio de equi dad tri bu -ta ria con te ni do en el ar tícu lo 31, frac ción IV, de la Cons ti tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos.

Lo an te rior, de bi do a que no exis ten ele men tos su fi cien tes para di fe ren ciar a la le che y a los ali men tos só li dos delos de más ali men tos lí qui dos, en vir tud de que el es ta do fí si co de los ali men tos no es un ele men to re le van te, sien -do que para apli car la tasa de 0% a la ena je na ción de los pro duc tos des ti na dos a la ali men ta ción, no debe im por -tar si és tos son só li dos, se mi só li dos o lí qui dos, siem pre que se tra te de ali men tos.

Ade más, no es cau sa su fi cien te para jus ti fi car di cho tra ta mien to di fe ren cia do el ar gu men to de que el le gis la dorpre ten dió pro te ger a los con su mi do res de ali men tos de pri me ra ne ce si dad, toda vez que exis ten ali men tos en es -ta do só li do y se mi só li do que no lo son y cuya ena je na ción está gra va da con la tasa de 0%, mien tras que exis ten lí -qui dos que sí son de pri me ra ne ce si dad y que no son le che, como son los ju gos, los néc ta res o el yog hurt parabe ber.

La te sis de ju ris pru den cia re fe ri da pue de con sul tar se en el Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra ción y su Ga ce ta,tomo XXIII, marzo de 2006, pá gi na 420, cuyo ru bro es: “VALOR AGREGADO. EL ARTICULO 2o.-A, FRACCION I,INCISO B), NUMERAL 1, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, QUE ESTABLECE UN TRATAMIENTODIFERENCIADO AL GRAVAR CON LA TASA DEL 0% LA ENAJENACION DE ALIMENTOS EN ESTADO SOLIDO OSEMISOLIDO Y CON LA DEL 10% O 15% A LOS ALIMENTOS EN ESTADO LIQUIDO, VIOLA EL PRINCIPIO DEEQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 1996)”.

Di pu ta dos aprue ban de ro gar la dis po si ciónque obli ga a pa gar el con su mo de

com bus ti bles con me dios electrónicos

En se sión del 20 de abril de 2006, se apro bó por 322 vo tos el dic ta men que de ro ga el ar tícu lo 31, frac ción III, se -gun do pá rra fo, de la Ley de ISR para que los con tri bu yen tes que de duz can con su mo de com bus ti ble para vehícu -los ma rí ti mos, aé reos y te rres tres, no se vean obli ga dos a uti li zar como me dios de pago che ques no mi na ti vos,tar je tas de cré di to, de dé bi to y de ser vi cios, ade más de mo ne de ros elec tró ni cos au to ri za dos por el Ser vi cio deAdmi nis tra ción Tri bu ta ria (SAT).

En el do cu men to apro ba do se se ña la que con la re for ma pro pues ta se pre ten de res ti tuir la li ber tad del con tri bu -yen te de rea li zar los pa gos de com bus ti ble como me jor con ven ga a sus in te re ses.

Ade más, se in di ca que la dis po si ción en vi gor es in su fi cien te para el cum pli mien to del ob je ti vo para la que fuecrea da, de re du cir el robo de com bus ti ble que se pre sen ta al in te rior de Petró leos Mexi ca nos (Pemex), en vir tudde que sólo el 20% del que se con su me en el país se de du ce de im pues tos.

Tam bién, la me di da ac tual au men ta el pre cio real de las ga so li nas para el con su mi dor, toda vez que ni el SAT, niPe mex, ni los pro pie ta rios de las es ta cio nes de ser vi cio es tán dis pues tos a ab sor ber el cos to de las al tas co mi sio -nes ban ca rias, por lo que éste se ter mi na tras la dan do al con su mi dor en de tri men to de su in gre so.

Asi mis mo, no se cuen ta con la in fraes truc tu ra ne ce sa ria en las es ta cio nes de ser vi cio de Pemex para rea li zar lospa gos a tra vés de los me dios que se su gie ren, lo que coar ta el de re cho de los con tri bu yen tes de de du cir losconsumos de combustible.

A la fe cha de cie rre de esta edi ción, el dic ta men apro ba do fue tur na do a la Ca ma ra de se na do res, para su aná li sisy po si ble aprobación.

Practica Fiscal


Fiscal

Pro pues ta de re for ma fis cal para pro mo verla ac ti vi dad cre di ti cia

El 18 de abril pa sa do, el ple no de la Cá ma ra de di pu ta dos co no ció en pri me ra lec tu ra, el dic ta men de la Co mi sión de Ha -cien da y Cré di to Pú bli co, con pro yec to de de cre to que re for ma, adi cio na y de ro ga di ver sas dis po si cio nes le ga les, con elob je ti vo de pro mo ver la ac ti vi dad cre di ti cia, fo men tar la com pe ten cia, re du cir cos tos y ta sas de in te rés, así como eli mi nar la su per vi sión de las au to ri da des fi nan cie ras a las ac ti vi da des don de no hay in te re ses pú bli cos que tu te lar.

El dic ta men plan tea mo di fi ca cio nes a las si guien tes le yes: Ge ne ral de Tí tu los y Ope ra cio nes de Cré di to, Ge ne ralde Orga ni za cio nes y Acti vi da des Au xi lia res del Cré di to, de Insti tu cio nes de Cré di to, Gene ral de Insti tu cio nes y So -cie da des Mu tua lis tas de Se gu ros, Fe de ral de Insti tu cio nes de Fian zas, para la Re gu la ción de las Agru pa cio nesFi nan cie ras, de Aho rro y Cré di to Po pu lar, de Inver sión Extran je ra, del Impues to so bre la Ren ta (ISR), del Impues to al Va lor Agre ga do (IVA) y al Có di go Fis cal de la Fe de ra ción.

El do cu men to se ña la que es tas re for mas per mi ti rán que cual quier em pre sa mer can til lleve a cabo ope ra cio nes de arren da mien to y fac to ra je fi nan cie ro sin au to ri za ción ni su per vi sión de las au to ri da des fi nan cie ras, ya que la so -bre re gu la ción in hi be el de sa rro llo del sec tor, la in no va ción fi nan cie ra y la com pe ten cia, ade más de que sus cos -tos en ca re cen el cré di to.

Igualmente, las em pre sas mer can ti les que se de di quen prin ci pal men te a dar cré di to, arren da mien to y fac to ra je,po drán con tar con las mis mas ven ta jas fis ca les y pro ce sa les que tie nen hoy las en ti da des fi nan cie ras, para lo cual se creó la fi gu ra de en ti dad fi nan cie ra no re gu la da, de no mi na da socie dad finan cie ra de obje ti vo múl ti ple (So fo -me), la cual se hará acom pa ñar de la ex pre sión enti dad no regu la da (ENR) des pués de su de no mi na ción o, encaso de es tar vin cu la da con un ban co, de la ex pre sión enti dad regu la da (ER).

Para otor gar ven ta jas fis ca les a las So fo mes se pro po ne in cor po rar las en el ar tícu lo 8o. de la Ley del ISR en la de fi ni -ción que se dispone para las en ti da des que com po nen el sis te ma fi nan cie ro para efec tos fis ca les.

Asi mis mo, se mo di fi ca el ar tícu lo 15, frac ción X, de la Ley del IVA para in cluir a las So fo mes úni ca men te por lo que hace a cré di tos co mer cia les y ope ra cio nes de fac to ra je en los ser vi cios que se en cuen tran exen tos de di cho gra va men.

A la fe cha de cie rre de esta edi ción, el dic ta men en cita aún no ha sido apro ba do en la Ca ma ra de dipu ta dos.

Se na do res aprue ban una nue va Ley Orgá ni ca del Tri bu nalFe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va

El 1o. de ene ro de 2006 en tró en vi gor la nue va Ley Fe de ral del Pro ce di mien to Con ten cio so Admi nis tra ti vo, la cual in cor po ró cam bios im por tan tes al jui cio de nu li dad que se si gue ante el Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi -nis tra ti va (TFJFA). En esta co rrien te de mo di fi ca cio nes al sis te ma de jus ti cia ad mi nis tra ti va, re sul ta ne ce sa ria laac tua li za ción del mar co nor ma ti vo que rige la in te gra ción y fun cio na mien to del ci ta do tri bu nal.

Por esta ra zón, con fe cha 9 de fe bre ro de 2006, el sena dor Jor ge Zer me ño Infan te, a nom bre de los sena do resFau zi Ham dán Amad, Orlan do Pa re des Lara, Héc tor Mi chel Ca ma re na, Héc tor La rios Cór do va, Juan José Ro drí -guez Prats y De me trio Sodi de la Ti je ra y Gil dar do Gó mez Ve ró ni ca, en ejer ci cio de la fa cul tad que les con fie re elar tícu lo 71, frac ción II, de la Cons ti tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos, pre sen ta ron ante el pleno dela Cá ma ra de sena do res una ini cia ti va que con tie ne pro yec to de Ley Orgá ni ca del Tri bu nal de Jus ti cia Fis cal yAdmi nis tra ti va (LOTFJFA).

En esa mis ma fe cha, la mesa direc ti va de la Cá ma ra de sena do res dis pu so que di cha ini cia ti va fue ra tur na da a lascomi sio nes uni das de jus ti cia y de estu dios legis la ti vos.

Las co mi sio nes dic ta mi na do ras se reu nie ron para ana li zar, dis cu tir y, en su caso, apro bar el pro yec to de dic ta -men de la ini cia ti va que con tie ne el pro yec to de LOTFJFA, para so me ter la a con si de ra ción del ple no de la Cá ma ra de se na do res.

Con fe cha 18 de abril pa sa do, el dic ta men co rres pon dien te fue apro ba do por el pleno de la cá ma ra re fe ri da, con78 vo tos a fa vor y tur na do a la Cá ma ra de dipu ta dos para su aná li sis, dis cu sión y po si ble apro ba ción.

En el ci ta do do cu men to se re co no ce la im por tan cia de re vi sar la es truc tu ra del TFJFA, y ajus tar su ley orgá ni ca, afin de ha cer la acor de con las com pe ten cias que ac tual men te tie ne ese ór ga no ju ris dic cio nal, con mo ti vo de la ex -pe di ción o re for ma de diversos ordenamientos legales.

Por úl ti mo, con la apro ba ción de la nue va LOTFJFA se abro ga ría la ley orgá ni ca pu bli ca da el 15 de di ciem bre de1995.

Practica Fiscal

Ju ris pru den cias pu bli ca das en el Se ma na rioJu di cial de la Fe de ra ción en fe bre ro de 2006

Pri me ra Sala de la Su pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na ción

Ru bro Sín te sis Fuen te

Al de cla rar la Corte la in cons ti tu cio na li dad de la ac tua li za ción de una con tri bu ción, no li be ra de la im po si ción de la mul ta

Mul tas fis ca les. El am pa ro que se

con ce de por re sul tar in cons ti tu -

cio nal la ac tua li za ción de una con -

tri bu ción omi ti da, no li be ra al que -

jo so de la im po si ción de aque llas

pre vis tas en el ar tícu lo 76, frac ción

II, del Có di go Fis cal de la Fe de ra -

ción, pues sólo cons tri ñe a la au -

to ri dad a no con si de rar di cha va -

ria ble al fi jar su mon to.

El am pa ro que se con ce de por re sul tar in cons ti tu cio nal la ac tua li za -

ción de una con tri bu ción omi ti da, no afec ta el me ca nis mo esen cial de

la mul ta que establece el ar tícu lo 76, frac ción II, del Có di go Fis cal de

la Fe de ra ción (CFF), por lo que no se vio la la ga ran tía in di vi dual al

con si de rar por se pa ra do la mul ta de la ac tua li za ción de la con tri bu -

ción omi ti da al de ter mi nar se la san ción.

Se ma na rio Ju di cial de la Fe -

de ra ción y su Ga ce ta, no ve -

na épo ca, tomo XXIII, fe bre ro

de 2006, te sis 1a./J.2/2006,

pá gi na 383.

Se gun da Sala de la Su pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na ción


De vo lu ción de pa gos in de bi dos, es com pe ten cia de las admi nis tra cio nes loca les de re cau da ción

De vo lu ción de pa gos in de bi dos.

Las ad mi nis tra cio nes lo ca les de

re cau da ción y no las lo ca les de

au di to ría fis cal fe de ral, son las

com pe ten tes para ve ri fi car su

pro ce den cia (Re gla men to Inte -

rior del Ser vi cio de Admi nis tra -

ción Tri bu ta ria, pu bli ca do en el

Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción el

6 de ju nio de 2005).

De acuer do con el ar tícu lo 25, frac ción XXXII, del Re gla men to Inte rior

del Ser vi cio de Admi nis tra ción Tri bu ta ria, co rres pon de a las ad mi nis -

tra cio nes lo ca les de re cau da ción tra mi tar y re sol ver las so li ci tu des de

de vo lu ción de can ti da des pa ga das in de bi da men te al fis co fe de ral o

cuan do le gal men te pro ce da, así como ve ri ficar, de ter mi nar y co brar las

diferen cias por de vo lu cio nes im pro ce den tes e im po ner las mul tas co rres -

pon dien tes, y so li ci tar do cu men ta ción para ve ri fi car su pro ce den cia; di chas

ad mi nis tra cio nes son las com pe ten tes para ve ri fi car la pro ce den cia de la

de vo lu ción de las can ti da des pa ga das in de bi da men te al fis co por los con tri -

bu yen tes, por lo que en este sen ti do, las di ver sas ad mi nis tra cio nes lo ca -

les de au di to ría fis cal no pue den de sem pe ñar ta les atri bu cio nes con

mo ti vo del ejer ci cio de sus fa cul ta des com pren di das en el ar tícu lo 16,

frac cio nes VII y XIX, del pro pio re gla men to.



na épo ca, tomo XXIII, fe bre -

ro de 2006, te sis

2a/J.13/2006, pá gi na 659.

No ti fi ca ción de so li ci tud de in for ma ción, sur te efec tos a par tir del día há bil si guien te

Pla zo para la pre sen ta ción de

da tos, in for mes o do cu men tos

so li ci ta dos por la au to ri dad fis -

cal. Debe com pu tar se a par tir

del día há bil si guien te al en que

sur ta efec tos la no ti fi ca ción res -

pec ti va.

De acuer do con el in ci so c del ar tícu lo 53 del CFF, vi gen te has ta 2003

y con el prin ci pio ju rí di co de que las no ti fi ca cio nes de los ac tos ad mi -

nis tra ti vos sur ten sus efec tos el día há bil si guien te a aquel en que se

prac ti quen, se lle ga a la con clu sión de que el pla zo para la pre sen ta -

ción de da tos, in for mes o do cu men tos so li ci ta dos por la au to ri dad fis -

cal, debe com pu tar se a par tir del día há bil si guien te a aquel en que

sur ta efec tos la no ti fi ca ción.




ro de 2006, te sis

2a./J.12/2006, pá gi na 709.

La pro pues ta de pago del im pues to pre dial no es una re so lu ción de fi ni ti va sus cep ti ble de ser im pug na da

Pre dial. Las pro pues tas de

decla ra ción para el pago del

impues to re la ti vo emi ti das por la

Se cre ta ría de Fi nan zas del

Gobier no del Dis tri to Fe de ral,

no cons ti tu yen re so lu cio nes de -

fi ni ti vas de ca rác ter fis cal im -

pug na bles ante el Tri bu nal de lo

Con ten cio so Admi nis tra ti vo del

Dis tri to Fe de ral.

En los ar tícu los 30, 149, 152 y 153 del Có di go Fi nan cie ro del Dis tri to

Fe de ral vi gen te en 1996, así como en los nu me ra les 37, 149, 152 y 153

del mis mo or de na mien to vi gen te en 2004, se ad vier te que las pro pues -

tas de de cla ra ción para el pago del im pues to pre dial no re pre sen tan el

pro duc to fi nal de la ma ni fes ta ción de vo lun tad de la au to ri dad ad mi nis -

tra ti va, pues sólo tie nen como pro pó si to fa ci li tar el cum pli mien to de las

obli ga cio nes fis ca les a car go de los con tri bu yen tes; por tanto, se con -

clu ye que las pro pues tas no cons ti tu yen una re so lu ción de fi ni ti va que

ex pre se la úl ti ma vo lun tad de la au to ri dad y, por ende, re sul ta im pro -

ce den te el jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo que se pro mue va en su

con tra ante el Tri bu nal de lo Con ten cio so Admi nis tra ti vo del Dis tri to

Fe de ral.




ro de 2006, te sis

2a./J.9/2006, pá gi na 709.


Fiscal

Practica Fiscal

Tri bu na les Co le gia dos de Cir cui to


Es pro ce den te el jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo con tra el man da mien to de eje cu ción y el re que ri mien to de pago y em bar go

Jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo.

Pro ce de con tra el man da mien to

de eje cu ción y el re que ri mien to

de pago y em bar go, aun cuan do

el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción

pre vea el re cur so de re vo ca ción

como vía para com ba tir los, en vir -

tud de que éste es op ta ti vo.

De acuer do con el ar tícu lo 11, frac ción IV, y el pá rra fo se gun do, de la

Ley Orgá ni ca del Tri bu nal Fe de ral de Jus ti cia Fis cal y Admi nis tra ti va

(TFJFA), y los ar tícu los 117, frac ción II, in ci so b, y 120 del CFF, es in -

cues tio na ble que con tra el man da mien to de eje cu ción y el acta de re -

que ri mien to de pago y em bar go, pro ce de el re cur so de re vo ca ción;

por tan to, como en di chos pre cep tos se es ta ble ce que el re cur so re -

fe ri do es de in ter po si ción op ta ti va, nada im pi de al con tri bu yen te acu -

dir di rec ta men te al jui cio con ten cio so ad mi nis tra ti vo ante el TFJFA.

Se ma na rio Ju di cial de la Fe de -

ra ción y su Ga ce ta, no ve na épo -

ca, tomo XXIII, fe bre ro de 2006,

te sis VIII.1o.J/24, pá gi na 1695.


Fiscal

Se pu bli ca acuer do por el que se re mi ten a los tri bu na lesco le gia dos de cir cui to los asun tos re la ti vos al pro ce di mien topara cal cu lar el ISR de las per so nas fí si cas que per ci benin gre sos por prestar un servicio personal subordinado

Se gún el ar tícu lo 94, pá rra fo sép ti mo, de la Cons ti tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos, el ple no de laSu pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na ción (SCJN) está fa cul ta do para ex pe dir acuer dos ge ne ra les a fin de re mi tir alos Tri bu na les Co le gia dos de Cir cui to (TCC), para ma yor pron ti tud en el des pa cho de los asun tos, aque llos quecon for me a los re fe ri dos acuer dos la pro pia Cor te de ter mi ne.

De esa for ma, en tér mi nos de la frac ción VI del ar tícu lo 11 de la Ley Orgá ni ca del Po der Ju di cial de la Fe de ra ción(LOPJF), me dian te acuer dos ge ne ra les, el ple no de la SCJN pue de re mi tir asun tos de su com pe ten cia a los TCCpara su re so lu ción.

Ade más, con for me a lo dis pues to en el ar tícu lo 37, frac ción IX, de la LOPJF, los TCC son com pe ten tes para co no -cer de los asun tos que les en co mien den los acuer dos ge ne ra les emi ti dos por la SCJN fun cio nan do en ple no.

Por otra par te, el 2 de mar zo de 2006, el tri bu nal ple no dic tó sen ten cias en los am pa ros en re vi sión nú me ros1234/2005, 1237/2005, 1242/2005, 1261/2005, 1265/2005, 1393/2005, 1657/2005, 1209/2005, 1272/2005 y1967/2005, en los que se im pug na ron los ar tícu los 110, 113, 116, 137, 138, 177, 180 y 181 de la Ley del ISR , vi -gen te a par tir del 1o. de ene ro de 2005, en cuan to al pro ce di mien to para cal cu lar el im pues to so bre la ren ta (ISR) de las per so nas fí si cas que per ci ben in gre sos por la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do, re sol vien dodos pro ble mas de equi dad y dos pro ble mas de legalidad.

En di chas sen ten cias se de cla ró la cons ti tu cio na li dad de los pre cep tos ci ta dos al con si de rar que no trans gre den los prin ci pios de equi dad y le ga li dad es ta ble ci dos en la Car ta Mag na.

Con si de ran do lo an te rior, el pa sa do 13 de abril, se pu bli có en el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción (DOF) el Acuer donú me ro 3/2006, de vein ti sie te de mar zo de dos mil seis, del Tri bu nal Ple no de la SCJN, re la ti vo a la re mi sión a losTCC de los asun tos re la ti vos al pro ce di mien to para cal cu lar el ISR de las per so nas fí si cas que per ci ben in gre sospor la pres ta ción de un ser vi cio per so nal sub or di na do.

En este acuer do se es ta ble ce que los asun tos ra di ca dos en la SCJN pen dien tes de re so lu ción en los que se im -pug nen los ar tícu los 110, 113, 116, 137, 138, 177, 180 y 181 de la Ley del ISR, vi gen te a par tir del 1o. de ene ro de2005, de be rán re mi tir se a los TCC para que los re suel van con ple ni tud de ju ris dic ción y, en su caso, se pro nun -cien so bre los de más te mas, aún los de cons ti tu cio na li dad.

Por úl ti mo, es de observar que este acuer do en tró en vi gor el día si guien te al de su pu bli ca ción en el DOF, es de -cir, el 14 de abril de 2006.

Practica Fiscal

Consultasde nuestroslectores

¿El de du ci ble del se gu ro degas tos mé di cos ma yo res es unade duc ción personal?

Soy con ta dor in de pen dien te. Unode mis clien tes que per ci be in gre -sos por ho no ra rios tie ne un con tra to de se gu ro de gas tos mé di cos ma -yo res con una com pa ñía ase gu ra -do ra, el cual uti li zó re cien te men te ypor lo que pagó el mon to es ti pu la do en la pó li za como de du ci ble; al ela -bo rar su de cla ra ción anual con si de -ra mos como de duc ción per so nal las pri mas del se gu ro que mi cliente hapa ga do.

Lec tor de Nau cal pan, Edo mex

F Pre gun ta

¿Se debe con si de rar como de duc -ción per so nal el pago del de du ci bleque con for me al con tra to de se gu rorea li zó mi clien te?

* Res pues ta

Se gún el ar tícu lo 176 de la Ley delISR, las per so nas fí si cas re si den tesen el país que deseen cal cu lar suim pues to anual, po drán con si de rarade más de las de duc cio nes au to ri -za das en cada ca pí tu lo de la Ley del ISR que les co rres pon dan, las se ña -la das en di cho ar tícu lo; en tre ellas,la frac ción VI per mi te con si de rarcomo de duc ción per so nal las pri -mas por se gu ros de gas tos mé di -cos, com ple men ta rios oin de pen dien tes de los ser vi cios desa lud pro por cio na dos por ins ti tu cio -

nes pú bli cas de se gu ri dad so cial,siem pre que el be ne fi cia rio sea elpro pio con tri bu yen te, su cón yu ge ola persona con quien viva enconcubinato, o sus ascendientes odescendientes, en línea recta.

Con base en lo an te rior, en el casoque nos plan tea, sólo el pago de lapri ma por la con tra ta ción del se gu ro de gas tos mé di cos se pue de con si -de rar como una de duc ción per so -nal, y el de du ci ble que con for me alcon tra to de se gu ro pagó su clien teno pue de con si de rar se como tal.Esto lo ha con fir ma do el SAT me -dian te el cri te rio 75/2004/ISR de sucom pi la ción de cri te rios nor ma ti vos, el cual se transcribe a continuación:

75/2004/ISR De du ci ble del se gu -ro de gas tos mé di cos. No es unade duc ción per so nal.

Las frac cio nes I y VI del ar tícu lo176 de la Ley del Impues to so brela Ren ta, es ta ble cen como de -duc cio nes per so na les los pa gospor ho no ra rios mé di cos y den ta -les, así como los gas tos hos pi ta -la rios, y las pri mas por segurosde gastos médicos.

Aho ra bien, por el con tra to de se -gu ro la com pa ñía ase gu ra do ra se obli ga, me dian te una pri ma, a re -sar cir un daño o a pa gar unasuma de di ne ro; asi mis mo, elcon tra tan te del se gu ro está obli -ga do a pa gar el de du ci ble es ti pu -la do en di cho con tra to de con for -mi dad con la Ley sobre elContrato de Seguro.

Por lo an te rior y de acuer do a loes ta ble ci do en el ar tícu lo 176,frac ción VI de di cha ley, el pagodel de du ci ble del se gu ro de gas -tos mé di cos no es un gas to mé di -co ni es una pri ma por con cep tode di cho se gu ro, en vir tud de que son ero ga cio nes rea li za das como una con tra pres ta ción de los ser vi -cios otor ga dos por la com pa ñíaase gu ra do ra de con for mi dad con la Ley so bre el Con tra to de Se gu -ro y, por ello, no po drán con si de -rar se como una deducciónpersonal para efectos delimpuesto sobre la renta.

Pres ta ción de ser vi cios a tu ris tasex tran je ros a tra vés de unaagen cia de via jes ubi ca da en elex tran je ro, ¿se con si de ranex por ta ción de ser vi cios gra va dos a la tasa de 0%?

Soy con ta dor pú bli co in de pen dien -te. Entre mis clien tes está un ho telque re ci be a tu ris tas ex tran je ros y alos que les tras la da el IVA a la tasade 15%; sin em bar go, re cien te men -te, una agen cia de via jes ubi ca da en el exterior ha con tra ta do los ser vi -cios del ho tel por cuen ta de los tu -ris tas ex tran je ros, quienes a su vezcon tra tan los ser vi cios di rec ta men te con la agen cia, por lo que loscomprobantes que expide el hotelestán a nombre de la misma.

F Pre gun ta

¿Los ser vi cios que con tra ta la agen -cia ubi ca da en el ex tran je ro de ben

A58 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

Practica Fiscal

con si de rar se ex por ta ción de ser vi -cios gra va dos a la tasa de 0% paraefectos del IVA?

* Res pues ta

El ar tícu lo 29, frac ción VII, de la Leydel IVA con si de ra ex por ta ción lapres ta ción de ser vi cios de ho te le ríay co ne xos rea li za dos por em pre sasho te le ras a tu ris tas ex tran je ros quein gre sen al país para par ti ci par ex -clu si va men te en con gre sos, con -ven cio nes, ex po si cio nes o fe rias ace le brar se en Mé xi co, siem pre quees tas personas ex hi ban el do cu -men to mi gra to rio que acre di te talca li dad en los tér mi nos de la LeyGe ne ral de Po bla ción, pa guen losser vi cios de re fe ren cia me dian te tar -je ta de cré di to ex pe di da en el ex -tran je ro y la con tra ta ción de losservicios de hotelería y conexos sehaya realizado por organizadoresdel evento.

Para es tos efec tos, la mis ma dis po -si ción se ña la que debe en ten der sepor ser vi cios de ho te le ría y co ne xos, los de alo ja mien to, la trans por ta ción de ida y vuel ta del ho tel a la ter mi nal de au to bu ses, puer tos y ae ro puer -tos, así como los ser vi cios com ple -men ta rios que se les pro por cio nenden tro de los ho te les. Los ali men tos y las be bi das que dan com pren di dos en los ser vi cios de ho te le ría, cuan do se proporcionen en paquetesturísticos que los integren.

Asi mis mo, el úl ti mo pá rra fo de lafrac ción VII del ar tícu lo 29 de la Leydel IVA in di ca que los con tri bu yen -tes re fe ri dos de be rán re gis trar seante el Ser vi cio de Admi nis tra ciónTri bu ta ria (SAT) y cum plir los re qui -si tos de con trol que es ta blez ca elre gla men to de esta ley, el cual po -drá autorizar que el pago de los ser -vi cios se lle ve a cabo des de elex tran je ro por otros me dios, cuan do los ser vi cios se contraten con laintermediación de agencias deviajes.

Como el re gla men to de la Ley delIVA no incluye dis po si ción al gu na

que re gu le lo se ña la do en el pá rra fo an te rior, me dian te la re gla 5.6.6 dela Re so lu ción Mis ce lá nea Fis cal(RMF) para 2005-2006 se es ta ble ceque los ser vi cios de ho te le ría y co -ne xos que se con tra ten con la in ter -me dia ción de agen cias de via jes,po drán ser pa ga dos por és tas anom bre de los tu ris tas o las per so -nas de ne go cios ex tran je ros, ya sea me dian te che que no mi na ti vo otrans fe ren cia de fondos en cuentasde instituciones de crédito o casasde bolsa.

Adi cio nal men te, la misma re gla se -ña la que los con tri bu yen tes quepres ten es tos ser vi cios de be rán re -gis trar se ante el SAT y cum plir concier tos re qui si tos de con trol es ta ble -ci dos en ella, a fin de ob te ner au to ri -za ción para que el pago de losser vi cios se lle ve a cabo desde elextranjero por otros medios.

Por otra par te, la re gla 5.6.5 de laRMF para 2005-2006 de fi ne los si -guien tes tér mi nos:

Con gre so: toda reu nión pro fe sio nalque tie ne por ob je to rea li zar unadis cu sión y un in ter cam bio pro fe sio -nal, cul tu ral, de por ti vo, re li gio so, so -cial, de go bier no o aca dé mi co, entor no a un tema de in te rés.

Con ven ción: toda reu nión gre mial oem pre sa rial cuyo ob je ti vo es tra tarasun tos co mer cia les en tre los par ti -ci pan tes en tor no a un mer ca do,producto o marca.

Expo si ción: even to co mer cial o cul -tu ral que re úne a miem bros de unsec tor em pre sa rial, pro fe sio nal o so -cial, or ga ni za do con el pro pó si to depre sen tar productos o servicios.

Fe ria: exhi bi ción de pro duc tos oser vi cios que con cu rren en un áreaes pe cí fi ca con ob je to de co mer cia li -zar los y pro mo ver los negocios.

Orga ni za dor del even to: la ins ti tu -ción, aso cia ción, or ga nis mo o em -pre sa, a cuyo nom bre se efec túa lacon ven ción, con gre so, ex po si ción o fe ria, sin me nos ca bo de que di chasper so nas se au xi lien de pres ta do res

de ser vi cios de or ga ni za ción parallevar a cabo los eventos.

Por lo an te rior, úni ca men te cuan doel mo ti vo de los tu ris tas sea parapar ti ci par ex clu si va men te en con -gre sos, con ven cio nes, ex po si cio nes o fe rias por ce le brar se en Mé xi co,se con si de ra rá la pres ta ción de ser -vi cios de ho te le ria y co ne xos comoex por ta ción de ser vi cios gra vados a la tasa de 0%, siem pre que tambiénse cum pla con los demás requisitos pre vis tos.

Sin em bar go, si el mo ti vo del via jees dis tin to al de par ti ci par ex clu si va -men te en con gre sos, con ven cio nes, ex po si cio nes o fe rias por ce le brar se en Mé xi co, la pres ta ción de ser vi -cios de ho te le ría y co ne xos no po -drá con si de rar se ex por ta ción deser vi cios, y el tra ta mien to que se ledeberá dar a dicha pres ta ción seráel que co rres pon de a una ac ti vi dadgra va da a la tasa general del IVA, 10 o 15%, según co rres pon da.

¿Apro ve chó sus in ven ta rioscon ge la dos de 1986 o de 1988para su de duc ción?

La bo ro como con ta dor ge ne ral deuna per so na mo ral que tri bu ta en elré gi men ge ne ral de Ley del ISR, lacual optó por acu mu lar a sus de -más in gre sos el mon to del in ven ta -rio al 31 de di ciem bre de 2004, a finde po der de du cir el cos to de lo ven -di do con for me se ena je nen lasmercancías que lo integran.

Así, al ejer cer la op ción an tes se ña -la da, en la em pre sa para la cual tra -ba jo apli ca mos el pro ce di mien toes ta ble ci do en la frac ción V del mis -mo or de na mien to, para de ter mi narel in ven ta rio acu mu la ble de 2005,que en tre otros con cep tos, per mi tedis mi nuir del in ven ta rio base el sal -do pen dien te por de du cir al 1o. deene ro de 2005 que en su caso se tu -vie ra en los tér mi nos de las frac cio -nes II y III del artícu lo sextotran si to rio del decre to que re for ma,adi cio na y dero ga diver sas dis po si -cio nes de la Ley del Impues to so bre la Ren ta, pu bli ca do en el Dia rio Ofi -


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cial de la Fe de ra ción (DOF) el 31 de di ciem bre de 1986, re for ma do el 31de di ciem bre de 1988, y de la re gla106 pu bli ca da en el DOF el 19 demayo de 1993.

Como en la em pre sa no con ta moscon re gis tros con ta bles tan an ti -guos, pues de acuer do con el CFFsólo es ta mos obli ga dos a con ser -var los du ran te cin co años, ade másde que no ejer ci mos la op ción a que hace re fe ren cia la re gla 106 de laRe so lu ción que es ta ble ce re glas ge -ne ra les y otras dis po si cio nes de ca -rác ter fis cal, no efec tua mos taldis mi nu ción del in ven ta rio base.

Lec tor de Pue bla, Pue bla

F Pre gun ta

¿Se de bió dis mi nuir del in ven ta riobase el sal do pen dien te por de du cir al 1o. de ene ro de 2005 de los in -ven ta rios de 1986 o 1988, los cua les no se de du je ron con for me a la re gla 106 de la Re so lu ción que es ta ble cere glas ge ne ra les y otras dis po si cio -nes de ca rác ter fis cal, pu bli ca da enel DOF el 19 de mayo de 1993?

* Res pues ta

El ar tícu lo sex to tran si to rio del De -cre to que re for ma, adi cio na y de ro -ga di ver sas dis po si cio nes de la Leydel ISR, pu bli ca do en el DOF el 31de di ciem bre de 1986 y re for ma doel 31 de di ciem bre de 1988, per mi tía que los con tri bu yen tes dedujeran elim por te me nor de los in ven ta riosque se tu vie ran al 31 de di ciem brede 1986 o 1988, úni ca men te en elejer ci cio en que se cam bia ra de ac -ti vi dad empresarial preponderante o bien, se en tra ra en liquidación.

Sin em bar go, con for me a la re gla106 re fe ri da, los con tri bu yen tes pue -den de du cir el im por te me nor de los in ven ta rios de ma te rias pri mas, pro -duc tos se mi ter mi na dos, pro duc toster mi na dos o mer can cías que ha yan tenido al 31 de di ciem bre de 1986 o 1988, en 30 ejer ci cios con ta dos apar tir del ejer ci cio de 1992, en cadaejer ci cio, al 3.33% de dicho monto,

ac tua li za do de acuer do con loestablecido en esa regla.

Asi mis mo, dispuso que los con tri bu -yen tes que hu bie ran op ta do porapli car lo dis pues to en ella y quepu dien do apli car la de duc ción co -rres pon dien te en un ejer ci cio no lohi cie ran, per de rían el de re cho a ha -cer lo en los ejer ci cios pos te rio reshas ta por la cantidad en quepodrían haberlo hecho.

Por su par te, el ar tícu lo ter ce ro, frac -ción V, se gun do pá rra fo, in ci so a,de las dis po si cio nes tran si to rias dela Ley del ISR para 2005, in di có losi guien te:

V. Los con tri bu yen tes al 31 de di -ciem bre de 2004, de be rán de ter -mi nar el in ven ta rio base con si de -ran do el va lor de los in ven ta riosque ten gan a di cha fe cha, uti li -zan do el mé to do de pri me ras en -tra das pri me ras sa li das.

El in ven ta rio acu mu la ble se ob -ten drá dis mi nu yen do del in ven ta -rio base a que se re fie re el pá rra -fo an te rior, los con cep tos se ña la -dos en los in ci sos a), b) y c) deesta fracción:

a) El sal do pen dien te por de du cir al 1 de ene ro de 2005 que en sucaso ten gan en los tér mi nos delas frac cio nes II y III del Artícu loSex to Tran si to rio del De cre to queRe for ma, Adi cio na y De ro ga Di -ver sas Dis po si cio nes de la Leydel Impues to so bre la Ren ta, pu -bli ca do en el Dia rio Ofi cial de laFe de ra ción el 31 de di ciem bre de 1986, re for ma do el 31 de di ciem -bre de 1988 y de la re gla 106 dela Re so lu ción que es ta ble ce re -glas ge ne ra les y otras dis po si cio -nes de ca rác ter fis cal pu bli ca daen el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra -ción el 19 de mayo de 1993.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

De acuer do con esto, en nues traopi nión, los con tri bu yen tes que nohu bie ran de du ci do la di fe ren cia me -nor en tre los in ven ta rios de 1986 o1988, ni hayan op ta do por apli caresa de duc ción en un pe rio do de 30

años a ra zón de 3.33% por ejer ci ciocon ta do a par tir de 1992, po dránejer cer el be ne fi cio que otor ga lafrac ción V, in ci so a, de las dis po si -cio nes tran si to rias de la Ley ISRpara 2005, pues con for me a tal dis -po si ción, dicha can ti dad es el saldopendiente por deducir al 1o. deenero de 2005.

Por lo an te rior, re co men da mos pre -sen tar las de cla ra cio nes com ple -men ta rias co rres pon dien tes a fin dedis mi nuir del in ven ta rio base el im -por te me nor de los in ven ta rios queel con tri bu yen te tu vie ra al 31 de di -ciem bre de 1986 o 1988, pues deno ha cer lo, se es ta rá de ter mi nan doun in ven ta rio acu mu la ble ma yor alde bi do y, por ende, se es ta rá pa -gan do un ISR ma yor; ade más, deno apli car se el in ven ta rio, el mis mose po drá re cu pe rar has ta el ejer ci cio en que la em pre sa cam bie de ac ti vi -dad em pre sa rial pre pon de ran te oen tre en li qui da ción; por tan to, tam -bién se re co mien da in ten tar re cu pe -rar de al gu na for ma una co pia de lade cla ra ción anual de esos ejer ci cios para ve ri fi car el mon to que se tie nede re cho a dis mi nuir del in ven ta riobase, pues si bien es cier to que lacon ta bi li dad se debe con ser var sólo du ran te cinco años, tam bién es quecuan do se trate de do cu men ta ciónco rres pon dien te a ac tos cu yos efec -tos fis ca les se pro lon guen en eltiem po, di cho pla zo co men za rá acom pu tar se a par tir del día en quese pre sen te la de cla ra ción del úl ti -mo ejercicio en que se hayan pro -du ci do tales efectos.

¿Se debe ac tua li zar el IA que setiene derecho a compensar,debido a que en un ejer ci cio fis cal el ISR ex ce de al IA del mis moejer ci cio, pero el IA que secompensa se de ter mi nó con losda tos del cuar to ejer ci cioin me dia to an te rior?

Soy con ta dor pú bli co y pres to ser vi -cios a una per so na mo ral que tri bu -ta en el ré gi men ge ne ral de la Leydel ISR.


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Para efec tos del im pues to al ac ti vo(IA), esta per so na mo ral ejer ció des -de hace va rios años la op ción dede ter mi nar el im pues to del ejer ci ciocon los da tos del cuar to ejer ci cio in -me dia to an te rior, con for me a lo pre -vis to en el ar tícu lo 5o.-A de la ley de la materia.

En la de cla ra ción anual del ejer ci cio de 2005, se de ter mi nó que el ISRpor acre di tar fue su pe rior al IA delejer ci cio; por este mo ti vo, se ge ne ró el de re cho a so li ci tar en de vo lu ciónel IA pa ga do en los diez ejer ci ciosin me dia tos an te rio res, sin que la de -vo lu ción sea ma yor a la diferenciaentre el ISR y el IA de 2005.

En lu gar de so li ci tar la de vo lu cióndel IA pa ga do en los diez ejer ci ciosin me dia tos an te rio res, op ta mos porcom pen sar este im pues to con tra los pa gos pro vi sio na les del ISR de2006, en tér mi nos de lo dis pues toen la re gla 4.10 de la Re so lu ciónMis ce lá nea Fis cal (RMF) para2005-2006; sin em bar go, al pre sen -tar el avi so de com pen sa ción co -rres pon dien te, ante la autoridadfiscal, el mismo nos fue rechazado.

Ante nues tra opo si ción a este re cha -zo, fi nal men te fue re ci bi do por elSAT el avi so de com pen sa ción,pero en el pu sie ron un se llo en elque se hace la ob ser va ción de quese recibió a in sis ten cia del con tri bu -yen te y que la can ti dad que se com -pen sa no debe es tar ac tua li za dacon for me a lo dis pues to en el ar tícu -lo 9o. de la Ley del IA, ya que fue ac -tua li za da pre via men te de acuer docon el ar tícu lo 5o.-A de la mis ma ley.

Lec tor de Mé xi co, DF

F Pre gun ta

¿Se debe ac tua li zar el IA que se tie -ne de re cho a compensar, de bi do aque en un ejer ci cio fis cal el ISR ex -ce de al IA del mis mo ejer ci cio, peroel IA que se compensa se de ter mi nó con los da tos del cuar to ejercicioinmediato an te rior?

* Res pues ta

De acuer do con el ar tícu lo 5o.-A dela Ley del IA, los con tri bu yen tes po -drán de ter mi nar el im pues to delejer ci cio, con si de ran do el que re sul -te de ac tua li zar el que les hu bie raco rres pon di do en el cuar to ejer ci cio in me dia to an te rior, de ha ber es ta doobli ga dos al pago del im pues to enese ejer ci cio. La ac tua li za ción serápor el pe rio do trans cu rri do des de elúl ti mo mes de la pri me ra mi tad delcuar to ejer ci cio in me dia to an te rior,has ta el úl ti mo mes de la primeramitad del ejercicio por el que sedetermine el impuesto.

Por otra par te, el ar tícu lo 9o. de lamis ma ley, en sus pá rra fos cuar to ysex to, dis po ne lo si guien te:

9o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Cuan do en el ejer ci cio el im pues -to so bre la ren ta por acre di tar enlos tér mi nos del pri mer pá rra fo de este ar tícu lo ex ce da al im pues toal ac ti vo del ejer ci cio, los con tri -bu yen tes po drán so li ci tar la de vo -lu ción de las can ti da des ac tua li -za das que hu bie ran pa ga do en el im pues to al ac ti vo, en los diezejer ci cios in me dia tos an te rio res,siem pre que di chas can ti da desno se hu bie ran de vuel to con an -te rio ri dad. La de vo lu ción a quese re fie re este pá rra fo en nin gúncaso po drá ser ma yor a la di fe -ren cia en tre am bos im pues tos.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Las di fe ren cias del im pues to so -bre la ren ta que re sul ten en lostér mi nos del se gun do pá rra fo y el im pues to al ac ti vo efec ti va men tepa ga do en los diez ejer ci cios in -me diatos an te rio res a que se re fie -re el cuar to pá rra fo de este ar tícu -lo, se ac tua li za rán por el pe rio docom pren di do des de el sex to mesdel ejer ci cio al que co rres pon dael pago del im pues to so bre la ren -ta o el im pues to al ac ti vo, res pec ti -va men te, has ta el sex to mes delejer ci cio por el que se efec túe elacre di ta mien to a que se re fie re else gun do pá rra fo de este ar tícu lo,

o del ejer ci cio en el cual el im -pues to so bre la ren ta ex ce da alim pues to al ac ti vo, se gún se tra te.

Asi mis mo, la re gla 4.10 de la RMFpara 2005-2006 in di ca lo siguiente:

Para los efec tos del ar tícu lo 9o.,cuar to pá rra fo de la Ley delIMPAC, cuan do los con tri bu yen -tes de di cho im pues to que de ter -mi nen en un ejer ci cio ISR a sucar go, en can ti dad ma yor que elIMPAC co rres pon dien te al mis mo ejer ci cio y hu bie ren pa ga doIMPAC en cual quie ra de los diezejer ci cios in me dia tos an te rio res,po drán com pen sar con tra el ISRde ter mi na do, las can ti da des queen los tér mi nos del re fe ri do ar -tícu lo 9o., ten gan de re cho a so li -ci tar su de vo lu ción. Las can ti da -des que te nien do de re cho a so li -ci tar su de vo lu ción, no seancom pen sa das con tra el ISR de ter -mi na do en el ejer ci cio, po dránser com pen sa das con tra los pa -gos pro vi sio na les del ISR que lesco rres pon da efec tuar en el si -guien te ejer ci cio.

Con for me a esto, en nues tra opi -nión, la ac tua li za ción se ña la da en el ar tícu lo 5o.-A de la Ley del IVA espara que el con tri bu yen te pa gue elim por te ac tua li za do de lo que de bió pa gar se en el cuar to ejer ci cio in me -dia to an te rior; sin em bar go, la ac -tua li za ción a que alu de el ar tícu lo9o. de la mis ma ley, es para ac tua li -zar el mon to del IA pa ga do has ta elejer ci cio en que se ge ne ra el de re -cho a la de vo lu ción; por tan to, con -si de ra mos que cuan do se esté en el su pues to re fe ri do en el cuar to pá rra -fo del ar tícu lo 9o. de la Ley del IA,aun cuan do se opte por su com pen -sa ción en tér mi nos de la re gla 4.10ci ta da, sí se debe ac tua li zar el IAque se tiene de re cho a so li ci tar ende vo lu ción o com pen sar, sin im por -tar que este im pues to se haya de ter -mi na do con los da tos del cuar toejer ci cio in me dia to anterior.


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TesisselectasDu ran te el pro ce so le gis la ti vo en ma te ria de con tri bu cio nes,la Cá ma ra de Se na do res pue de adicionar pre cep tos queno hubieran sido ma te ria de de ba te en la Cá ma ra deDi pu ta dos. Ju ris pru den cia del pleno de la SCJN

Se ha con si de ra do que el pro ce so le gis la ti vo que dio lu -

gar a la re for ma de la Ley del ISR para 2004, en par ti cu lar

el re la ti vo a las mo di fi ca cio nes que la Cá ma ra de sena -

do res rea li zó a la dis po si ción tran si to ria que con te nía las

ta ri fas que de bían apli car se en ese ejer ci cio, no res petó

las re glas para el pro ce so le gis la ti vo pre vis tas en el ar -

tícu lo 72 de la Cons ti tu ción Política de los Estados

Unidos Mexicanos (CPEUM).

La base para tal afir ma ción es la dis po si ción que con tie ne

el in ci so H del ar tícu lo 72 de la CPEUM, que in di ca lo

siguien te:

Artícu lo 72. Todo pro yec to de ley o de cre to, cuya re so -lu ción no sea ex clu si va de al gu na de las Cá ma ras, sedis cu ti rá su ce si va men te en am bas, ob ser ván do se elRe gla men to de De ba tes so bre la for ma, in ter va los ymodo de pro ce der en las dis cu sio nes y vo ta cio nes.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

H. La for ma ción de las le yes o de cre tos pue de co men -zar in dis tin ta men te en cual quie ra de las dos Cá ma ras,con ex cep ción de los pro yec tos que ver sa ren so breem prés ti tos, con tri bu cio nes o im pues tos, o so bre re -clu ta mien to de tro pas, to dos los cua les de be rán dis cu -tir se pri me ro en la Cá ma ra de Di pu ta dos.

Así, los con tri bu yen tes que so li ci ta ron el am pa ro con tra

la apli ca ción de las ta ri fas con te ni das en los in ci sos e y h

del ar tícu lo se gun do de las dis po si cio nes tran si to rias de

la Ley del ISR para 2004, ar gu men tan que es tas ta ri fas

fue ron re sul ta do de mo di fi ca cio nes pro pues tas por la

Cá ma ra de se na do res al dic ta men de la Co mi sión de Ha -

cien da y Cré di to Pú bli co que les fue tur na do por la Cá -

ma ra de di pu ta dos, y que por tan to, di chas re for mas no

tu vie ron como cá ma ra de ori gen la de di pu ta dos, y en

con se cuen cia, trans gre den al ar tícu lo cons ti tu cio nal an -

tes ci tado.

Al res pec to, el pleno de la Su pre ma Cor te de jus ti cia de

la Na ción (SCJN) ma ni fes tó que en este caso sí se res pe -

tó el pro ce so le gis la ti vo pre vis to en el ar tícu lo 72 y en

par ti cu lar, lo dis pues to en su in ci so H; di cho cri te rio es el

que se pue de apre ciar en las siguientes tesis de ju ris pru -

den cia:

CONTRIBUCIONES. EL REQUISITO QUE PREVE ELARTICULO 72, INCISO H, DE LA CONSTITUCIONPOLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS,EN EL SENTIDO DE QUE LOS PROYECTOS DE LEY O DECRETO QUE VERSEN SOBRE LA MATERIA RE-LATIVA SE DISCUTAN PRIMERO EN LA CAMARA DEDIPUTADOS, ABARCA CUALQUIER ASPECTO MA-TERIAL, ACCESORIO O FORMAL QUE SE VINCULECON AQUELLOS. El in di ca do pre cep to cons ti tu cio nales ta ble ce un re qui si to de or den para la va li dez del pro -ce so le gis la ti vo, con sis ten te en que en la for ma ción dele yes o de cre tos que ver sen, en tre otras ma te rias, so -bre con tri bu cio nes, las ini cia ti vas pri me ro se dis cu tanen la Cá ma ra de Di pu ta dos. En ese te nor, se con clu yeque si el pro yec to de ley o de cre to se vin cu la con con -tri bu cio nes o im pues tos, sea en su as pec to ma te rial,ac ce so rio o for mal, debe cum plir se in va ria ble men tecon aquel re qui si to, en vir tud de que ni del tex to del se -ña la do ar tícu lo 72, in ci so H, ni de sus an te ce den tes le -gis la ti vos se evi den cia que sólo deba col mar se cuan -do se tra te de con tri bu cio nes nue vas o de mo di fi ca cio -nes a sus ele men tos esen cia les.

Ampa ro en re vi sión 820/2005. Sil via Oli ve ra Pu li do. 30de ene ro de 2006. Una ni mi dad de diez vo tos. Au sen te:José de Je sús Gu di ño Pe la yo. Po nen te: Olga Sán chezCor de ro de Gar cía Vi lle gas. Se cre ta rios: Israel Flo res


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Ro drí guez, Mart ha Elba Hur ta do Ferrer y Gustavo RuizPadilla.

Ampa ro en re vi sión 1222/2005. Chris tian Emma nuelRo drí guez Snyder y coags. 30 de ene ro de 2006. Una -ni mi dad de diez vo tos. Au sen te: José de Je sús Gu di ñoPe la yo. Po nen te: Ser gio Sal va dor Agui rre Anguia no.Se cre ta rios: Israel Flo res Ro drí guez, Mart ha Elba Hur -ta do Ferrer y Gustavo Ruiz Padilla.

Ampa ro en re vi sión 1278/2005. Jor ge Oswal do Mu ñozMcDonald. 2 de fe bre ro de 2006. Once vo tos. Po nen te:Ser gio Sal va dor Agui rre Anguia no. Se cre ta rios: IsraelFlo res Ro drí guez, Mart ha Elba Hur ta do Fe rrer y Gus ta voRuiz Pa di lla.

Ampa ro en revi sión 1301/2005. Ara ce li Oroz co Ro drí -guez y coags. 2 de fe bre ro de 2006. Once vo tos. Po nen -te: José de Je sús Gu di ño Pe la yo. Se cre ta rios: Israel Flo -res Ro drí guez, Mart ha Elba Hur ta do Fe rrer y Gus ta voRuiz Pa di lla.

Ampa ro en re vi sión 1309/2005. Juan Ygna cio Re yesRe ta na Vi lla lo bos. 2 de fe bre ro de 2006. Once vo tos.Po nen te: Juan N. Sil va Meza. Se cre ta rios: Israel Flo resRo drí guez, Mart ha Elba Hur ta do Fe rrer y Gustavo RuizPadilla.

El Tri bu nal Ple no, el vein ti trés de fe bre ro en cur so,apro bó, con el nú me ro 44/2006, la te sis ju ris pru den cial que an te ce de. Mé xi co, Dis tri to Fe de ral, a vein ti trés defebrero de dos mil seis.

Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra ción y su Ga ce ta, no ve -na épo ca, tomo XXIII, mar zo de 2006, pá gi na 6.

RENTA. EL PROCESO LEGISLATIVO QUE CULMINOCON EL DECRETO DE REFORMAS A LA LEY DELIMPUESTO RELATIVO, PUBLICADO EN EL DIARIOOFICIAL DE LA FEDERACION EL 1o. DE DICIEMBREDE 2004, CUMPLE CON LOS REQUISITOS PRE-VISTOS EN EL ARTICULO 72 DE LA CONSTITUCIONPOLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS.Con for me al ar tícu lo 72 de la Cons ti tu ción Po lí ti ca delos Esta dos Uni dos Me xi ca nos, los pro yec tos de ley ode cre to que ver sen so bre con tri bu cio nes o im pues tospri me ro de be rán dis cu tir se en la Cá ma ra de Di pu ta dos(in ci so H), la que de apro bar los –en todo o en par te–los tur na rá a la Cá ma ra de Se na do res para su dis cu sión (in ci sos A y H); si ésta los de se cha par cial men te, losadi cio na o mo di fi ca, de be rá re gre sar los a aqué lla parala nue va dis cu sión que ver sa rá so bre lo de se cha do,adi cio na do o mo di fi ca do, sin po der al te rar los ar tícu los apro ba dos, y si la Cá ma ra de Di pu ta dos aprue ba ta lesadi cio nes o mo di fi ca cio nes por ma yo ría ab so lu ta delos vo tos pre sen tes, debe re mi tir el pro yec to de ley ode cre to al Eje cu ti vo para su pro mul ga ción (in ci so E).

En con gruen cia con lo an tes ex pues to, se con clu yeque el pro ce so le gis la ti vo que cul mi nó con el De cre topor el que se re for man, adi cio nan, de ro gan y es ta ble -cen di ver sas dis po si cio nes de la Ley del Impues to so -bre la Ren ta, pu bli ca do en el Dia rio Ofi cial de la Fe de -ra ción el 1o. de di ciem bre de 2004, cum plió con lo or -de na do en el in di ca do ar tícu lo 72 cons ti tu cio nal, yaque del re fe ri do pro ce so le gis la ti vo se ad vier te que elpro yec to pre sen ta do por el Pre si den te de la Re pú bli case dis cu tió pri me ro en la Cá ma ra de Di pu ta dos, la quelo apro bó par cial men te y lo en vió a la Cá ma ra de Se na -do res, en don de se re to mó el tema de la re for ma y sede ci dió, ade más, mo di fi car otros pre cep tos que no ha -bían sido ma te ria de de ba te en la Cá ma ra de Ori gen;con es tas mo di fi ca cio nes y adi cio nes el pro yec to sede vol vió a la Cá ma ra de Di pu ta dos para su dis cu sión,la que lo apro bó por ma yo ría ab so lu ta y lo en vió al Eje -cu ti vo Fe de ral para su pro mul ga ción.

Ampa ro en re vi sión 820/2005. Sil via Oli ve ra Pu li do. 30de ene ro de 2006. Una ni mi dad de diez vo tos. Au sen te:José de Je sús Gu di ño Pe la yo. Po nen te: Olga Sán chezCor de ro de Gar cía Vi lle gas. Se cre ta rios: Israel Flo resRo drí guez, Mart ha Elba Hur ta do Ferrer y Gustavo RuizPadilla.

Ampa ro en re vi sión 1222/2005. Chris tian Emma nuelRo drí guez Snyder y coags. 30 de ene ro de 2006. Una -ni mi dad de diez vo tos. Au sen te: José de Je sús Gu di ñoPe la yo. Po nen te: Ser gio Sal va dor Agui rre Anguia no.Se cre ta rios: Israel Flo res Ro drí guez, Mart ha Elba Hur -ta do Ferrer y Gustavo Ruiz Padilla.

Ampa ro en re vi sión 1278/2005. Jor ge Oswal do Mu ñozMcDo nald. 2 de fe bre ro de 2006. Once vo tos. Po nen te: Ser gio Sal va dor Agui rre Anguia no. Se cre ta rios: IsraelFlo res Ro drí guez, Mart ha Elba Hur ta do Fe rrer yGustavo Ruiz Padilla.

Ampa ro en re vi sión 1301/2005. Ara ce li Oroz co Ro drí -guez y coags. 2 de fe bre ro de 2006. Once vo tos. Po -nen te: José de Je sús Gu di ño Pe la yo. Se cre ta rios:Israel Flo res Ro drí guez, Mart ha Elba Hur ta do Fe rrer yGustavo Ruiz Padilla.

Ampa ro en re vi sión 1309/2005. Juan Ygna cio Re yesRe ta na Vi lla lo bos. 2 de fe bre ro de 2006. Once vo tos.Po nen te: Juan N. Sil va Meza. Se cre ta rios: Israel Flo resRo drí guez, Mart ha Elba Hur ta do Fe rrer y Gustavo RuizPadilla.

El Tri bu nal Ple no, el vein ti trés de fe bre ro en cur so,apro bó, con el nú me ro 43/2006, la te sis ju ris pru den cial que an te ce de. Mé xi co, Dis tri to Fe de ral, a vein ti trés defebrero de dos mil seis.

Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra ción y su Ga ce ta, no ve -na épo ca, tomo XXIII, mar zo de 2006, pá gi na 9.


Fis cal

Practica Fiscal

Calendario deobligaciones

Personas morales. Mayo de 2006PAGOS

PROVISIONALESRETEN.

SALARIOS

OTRASRETEN.

ISR E IVA

RETEN. PORPAGOS ALEXTRAN.

PAGOS MENSUALESDEFINITIVOS

RETEN.IEPS

IMPTO.SOBRE

AUT.NVOS.

ISR IA IVA IEPS

REGIMEN GENERAL 17 17 17 17 17 17 17 17 17

REGIMENSIMPLIFICADO

Que efectúan pagosprovisionales semestrales

17

Que efectúan pagosprovisionales mensuales

17 17 17 17 17 17

CON FINES NO LUCRATIVOS 17 17 17 17


1 Conforme al artículo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversoscontribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas morales podrán presentar las declaraciones de impuestos a cargo, así como de lasretenciones efectuadas a terceros, a más tardar el día que les corresponda, según el sexto dígito numérico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:

Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1 y 2 Día 17 más un día hábil

3 y 4 Día 17 más dos días hábiles

5 y 6 Día 17 más tres días hábiles

7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles

9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

Están exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas: a) Los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales; b) Lassociedades mercantiles que cuenten con autorización para operar como sociedades controladoras o sociedades controladas, en términos del capítulo VI del título IIde la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR); c) Los sujetos y entidades a que se refieren las fracciones I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII y XI del apartado B del artículo 17 delReglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria (SAT); y d) Las personas morales a que se refiere el título II de la Ley del ISR que en el penúltimoejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones normales, cantidades iguales o superiores a cualquiera de las señaladas en la fracción XII delapartado B del artículo 17 del Reglamento Interior del SAT.

2 La fracción II del artículo 16 de la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) dispone un estímulo fiscal en el impuesto al activo (IA) a las personas físicas y morales cuyosingresos totales en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $4’000,000, y que consiste en el monto total del impuesto que se cause en el ejercicio de2006; sin embargo, las personas que no estén en el supuesto de exención, enterarán el impuesto a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al quecorresponda el pago, excepto las que de acuerdo con la Ley del ISR deban efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, yaque en ese caso podrán realizar los pagos provisionales del IA por el mismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el ISR.

3 El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importaciónde bienes y enajenación de bienes o prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura pública, en cuyossupuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.

4 De acuerdo con el artículo primero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos especial sobre producción y servicios y al valor agregado a loscontribuyentes que se indican (DOF 30-VII-2004), se exenta del pago del IEPS y del IVA que se cause por la enajenación de cigarros, puros y otros tabacos labrados,correspondiente al incremento de hasta cinco centavos que se dé, por parte del productor o importador de dichos bienes, al precio de enajenación de cada cigarro,puro u otro tabaco labrado, siempre que el incremento sea aportado en su totalidad al fondo de protección contra gastos catastróficos a que se refiere el artículo 77Bis 29 de la Ley General de Salud, en el mismo plazo en el que se deba efectuar el entero de los impuestos mencionados.

5 El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación debienes, en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.

6 Con base en la regla 1.4 de la Resolución de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2005-2006 (DOF 29/IV/2005),las personas morales dedicadas a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca, podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, así como de lasretenciones de ISR efectuadas a terceros; además, deberán presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA e IA. Es de observar que esta regla noconsidera disposición alguna respecto de las retenciones del IVA, por lo que en nuestra opinión, las mismas deberán enterarse en forma mensual.

7 El IVA deberán enterarlo estas personas, cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.

Nota importante

· El 30 de mayo de 2006 vence el plazo para que las personas morales paguen a sus trabajadores la PTU correspondiente al ejercicio fiscal de 2005.

4

1

3

7

2

6

4y y 5

Practica Fiscal

Personas físicas. Mayo de 2006

PAGOSPROVISIONALES

RETEN.SALARIOS

OTRASRETEN. ISR

E IVA

RETEN. POR PAGOS ALEXTRAN.

PAGOS MENS.

DEFINITIVOS

RETEN.IEPS

IMPTO.SOBRE

AUT.NVOS.

ISR IA ISR IVA IEPS

SE

DA

DIVI

TC

AS

EL

AIR

AS

ER

PM

E

REGIMEN DE LAS ACTIVIDADESEMPRESARIALES Y PROFESIONALES

17 17 17 17 17 17 17 17 17

REGIMEN INTERMEDIO DE LASACTIVIDADES EMPRESARIALES

17 17 17 17 17 17 17 17

REGIMEN DE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES 17 17 17 17 17 17 17

ARRENDAMIENTO

Distinto de casa-habitación 17 17 17 17 17 17

Destinado exclusivamente a casa-habitación

17 17 17


Fiscal

1 Conforme al artículo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diversoscontribuyentes, publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, las personas físicas, excepto las obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales,podrán presentar las declaraciones de impuestos a cargo, así como de las retenciones efectuadas a terceros, a más tardar el día que les corresponda de acuerdocon el sexto dígito numérico de su clave del RFC, con base en lo siguiente:

Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1 y 2 Día 17 más un día hábil

3 y 4 Día 17 más dos días hábiles

5 y 6 Día 17 más tres días hábiles

7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles

9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

2 La fracción II del artículo 16 de la LIF dispone un estímulo fiscal en el IA a las personas físicas y morales cuyos ingresos totales en el ejercicio inmediato anterior nohubieran excedido de $4’000,000, y que consiste en el monto total del impuesto que se cause en el ejercicio de 2006.

3 Las personas físicas enterarán el impuesto a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago; sin embargo, las que de acuerdocon la Ley del ISR deban efectuar los pagos de este gravamen en forma trimestral, cuatrimestral o semestral, podrán realizar los pagos provisionales del IA por elmismo periodo y en las mismas fechas de pago que las establecidas para el ISR.

4 El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importaciónde bienes o enajenación de bienes y prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura pública, en cuyossupuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.

5 Según el artículo primero del Decreto por el que se exime del pago de los impuestos especial sobre producción y servicios y al valor agregado a los contribuyentesque se indican (DOF 30-VII-2004), se exenta del pago del IEPS y del IVA que se cause por la enajenación de cigarros, puros y otros tabacos labrados,correspondiente al incremento de hasta cinco centavos que se dé, por parte del productor o importador de dichos bienes, al precio de enajenación de cada cigarro,puro u otro tabaco labrado, siempre que el incremento sea aportado en su totalidad al fondo de protección contra gastos catastróficos a que se refiere el artículo 77Bis 29 de la Ley General de Salud, en el mismo plazo en el que se deba efectuar el entero de los impuestos mencionados.

6 El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación debienes, en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.

7 Con base en la regla 1.4 de la Resolución de facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2005-2006 (DOF29/IV/2005), las personas físicas dedicadas a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca, podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, asícomo de las retenciones de ISR efectuadas a terceros; además, deberán presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA e IA. Es de observar queesta regla no señala disposición alguna respecto de las retenciones del IVA, por lo que consideramos que las mismas deberán enterarse en forma mensual.

8 Las personas físicas que sólo perciban ingresos por actividades profesionales, no deberán pagar este impuesto.

9 Con independencia del entero de los pagos provisionales por concepto de ISR, los contribuyentes que obtengan ingresos en las entidades federativas a que serefiere la regla 3.30.2, último párrafo, de la RMF para 2005-2006, deberán efectuar pagos mensuales de ISR en las oficinas que para tales efectos designen dichasentidades. Los pagos se calcularán multiplicando la tasa de 5% por la utilidad que se determine con base en el artículo 127 de la Ley del ISR, y se enterarán a mástardar el día 17 del mes inmediato posterior.

10 Para el ejercicio de 2006, la regla 3.16.1 de la RMF para 2005-2006 indica que estos pagos serán bimestrales.

Las personas que obtengan ingresos en las entidades federativas que indica la regla 3.30.1 de la RMF para 2005-2006, enterarán únicamente el impuestocorrespondiente en las oficinas que para tales efectos designen esas entidades.

Cabe mencionar que de acuerdo con un comunicado del SAT, en algunas entidades ya debe enterarse en forma obligatoria la cuota fija integrada (ISR e IVA), en lasoficinas recaudadoras (tesorería o secretaría de finanzas).

11 Estos contribuyentes deberán pagar el IVA en los términos generales que esta ley establece, salvo que opten por hacerlo mediante estimativa del IVA que practiquenlas autoridades fiscales, conforme al artículo 2o.- C de la Ley del IVA, y lo enterarán por los mismos periodos y en las mismas fechas que el pago de ISR.

No obstante, según las reglas 5.8.2 y 5.8.3 de la RMF para 2005-2006, las personas que deseen continuar tributando en el régimen de pequeños contribuyentes, asícomo aquellas que inicien actividades en el ejercicio de 2006, deberán pagar el IVA mediante estimativa; de lo contrario, deberán abandonar dicho régimen paratributar conforme a la sección de las actividades empresariales y profesionales o al régimen intermedio. Asimismo, es importante resaltar que en algunas entidadesfederativas, de acuerdo con un comunicado del SAT, ya es obligatorio el entero de la cuota fija integrada (ISR e IVA).

12 Pago obligatorio sólo para las personas señaladas en el artículo 1o. de la Ley del IA, que otorguen el uso o goce temporal de bienes utilizados en la actividad de otrocontribuyente sujeto de este impuesto, únicamente por esos bienes.

12

8

65

9

2

7

7

1110

5 yy4

1

3y

Practica Fiscal

Contribucioneslocales

DISTRITO FEDERAL

El go bier no del DF con do na ac tua li za ción y re car gosen el pago de de re chos por el su mi nis tro de aguaco rres pon dien te al se gun do bimestre de 2006

En la Ga ce ta Ofi cial del Dis tri to Fe de ral del pa sa do 14 deabril se dio a co no cer el Pro gra ma ge ne ral de re gu la ri za -ción por el que se con do nan la ac tua li za ción y los re car -gos en el pago de los de re chos por el su mi nis tro de agua,co rres pon dien tes al se gun do bi mes tre del año 2006.

Este pro gra ma se ins tru men tó de bi do a la si tua ción eco -nó mi ca por la que atra vie sa el país, por lo que se con si de -ró con ve nien te es ti mu lar a los con tri bu yen tes en el pagode las con tri bu cio nes se ña la das, a fin de que se en cuen -tren re gu la ri za dos en el cum pli mien to de sus obli ga cio -nes fis ca les y apo yar los para que di cha si tua ción noafec te en for ma ex ce si va su ca pa ci dad eco nó mi ca.

Ade más, de bi do al cam bio de las fe chas lí mi te de pagode los de re chos por el su mi nis tro de agua que tuvo lu gara par tir del se gun do bi mes tre del año en cur so, al gu nosgru pos de usua rios vie ron ade lan ta da por úni ca vez la fe -cha de pago por tal pe rio do, lo que provocó en mu chosca sos el des con cier to y re tra so del cum pli mien to de esta obli ga ción, lo cual da lu gar a la ac tua li za ción y ge ne ra -ción de re car gos de la con tri bu ción, por lo que se con si -de ró ne ce sa rio apo yar a los con tri bu yen tes en el pagode los de re chos co rres pon dien tes, para no afectar sueconomía, por circunstancias ajenas a los mismos.

El pro gra ma re fe ri do tie ne por ob je to con do nar a losusua rios del ser vi cio de su mi nis tro de agua, el pago de la ac tua li za ción y los re car gos ge ne ra dos por fal ta de pagoopor tu no, es ta ble ci dos en el ar tícu lo 194 del Có di go Fi -nan cie ro del Dis tri to Fe de ral, co rres pon dien tes al se gun -do bi mes tre del ejer ci cio en curso.

En el ar tícu lo ci ta do se dis po ne la obli ga ción del pagopor los de re chos del sumi nis tro de agua, los cua les com -pren de rán las ero ga cio nes ne ce sa rias para ad qui rir, ex -traer, con du cir y dis tri buir el lí qui do, así como su des car ga a la red de dre na je, y las que se rea li cen para man te ner yope rar la in fraes truc tu ra.

Para que los con tri bu yen tes pue dan ob te ner la con do -

na ción a que se re fie re el pro gra ma, de be rán efec tuar el

pago de los de re chos por el su mi nis tro de agua en las

ofi ci nas del Sis te ma de Aguas de la ciu dad de Mé xi co, o

en su caso, en las admi nis tra cio nes tri bu ta rias co rres -

pon dien tes, para lo cual de be rán presentar la boleta de

pago respectiva.

Cabe ob ser var que la con do na ción mencionada no otor -

ga a los be ne fi cia rios el de re cho a com pen sa ción o de -

vo lu ción al gu na, y que el con tri bu yen te per de rá los

be ne fi cios cuan do im pug ne a tra vés de un me dio de de -

fen sa sus adeu dos fis ca les, así como cuando pro por cio -

ne do cu men ta ción o in for ma ción fal sa o la omi ta, con el

propósito de gozar indebidamente de la condonación.

Asi mis mo, el pro gra ma es ta ble ce que los con tri bu yen -

tes que ha yan con tro ver ti do por me dio de al gún re cur so

ad mi nis tra ti vo o ante el Tri bu nal de lo Con ten cio so Admi -

nis tra ti vo del Dis tri to Fe de ral o ante el Po der Ju di cial de

la Fe de ra ción, la pro ce den cia del co bro de los cré di tos

fis ca les co rres pon dien tes, y que de seen ob te ner los be -

ne fi cios a que se re fie re el pre sen te pro gra ma, sólo po -

drán te ner de re cho a la con do na ción si se de sis ten de los

me dios de de fen sa que ha yan in ter pues to y pre sen tan

ante la au to ri dad fis cal, ori gi nal y co pia del es cri to de de -

sis ti mien to de bi da men te pre sen ta do ante la au to ri dad

que co noz ca del medio de defensa.

El Sis te ma de Aguas de la ciu dad de Mé xi co y la Te so re -

ría del Dis tri to Fe de ral to ma rán las me di das ne ce sa rias

para que se tra mi te la con do na ción a que se refiere este

pro gra ma.

Por úl ti mo, di cho pro gra ma en tró en vi gor el día si guien te

al de su pu bli ca ción, y es ta rá vi gen te has ta el día 31 de

mayo de 2006.


Practica Fiscal

Indicadores

INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR(base 2002=100)


AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC

56 0.016519 0.016672 0.016658 0.016755 0.016644 0.016505 0.016298 0.016339 0.016339 0.016228 0.016366 0.016491

57 0.016631 0.016645 0.016743 0.016992 0.017173 0.017145 0.017381 0.017672 0.017547 0.017562 0.017547 0.017576

58 0.017790 0.017734 0.017846 0.018025 0.018164 0.018095 0.018054 0.017971 0.017721 0.017860 0.018124 0.018262

59 0.018212 0.018199 0.018296 0.018296 0.018129 0.018171 0.018129 0.018199 0.017908 0.018060 0.018199 0.018254

60 0.018282 0.018296 0.018737 0.019123 0.019054 0.019041 0.019179 0.019248 0.019344 0.019123 0.019054 0.019137

61 0.019268 0.019213 0.019171 0.019296 0.019296 0.019309 0.019254 0.019033 0.018978 0.018992 0.019061 0.019074

62 0.019129 0.019240 0.019434 0.019586 0.019559 0.019586 0.019698 0.019740 0.019836 0.019753 0.019753 0.019670

63 0.019599 0.019682 0.019682 0.019710 0.019766 0.019682 0.019738 0.019668 0.019655 0.019586 0.019572 0.019710

64 0.019945 0.020319 0.020277 0.020388 0.020444 0.020457 0.020650 0.020845 0.020554 0.020526 0.020734 0.020775

65 0.020743 0.020827 0.020896 0.021020 0.021034 0.021062 0.020965 0.020909 0.020993 0.020978 0.020909 0.020909

66 0.020949 0.020935 0.020811 0.020935 0.020990 0.021074 0.021212 0.021336 0.021336 0.021406 0.021434 0.021448

67 0.021602 0.021740 0.021782 0.021783 0.021644 0.021533 0.021685 0.021768 0.021851 0.021920 0.021878 0.021755

68 0.021895 0.021895 0.022076 0.022242 0.022408 0.022228 0.022172 0.022283 0.022353 0.022283 0.022325 0.022283

69 0.022381 0.022462 0.022484 0.022545 0.022545 0.022625 0.022711 0.022736 0.022949 0.023190 0.023193 0.023368

70 0.023545 0.023542 0.023612 0.023642 0.023692 0.023836 0.023952 0.024063 0.024121 0.024130 0.024260 0.024465

71 0.024706 0.024808 0.024902 0.025030 0.025083 0.025196 0.025177 0.025407 0.025490 0.025515 0.025556 0.025678

72 0.025792 0.025872 0.026013 0.026177 0.026229 0.026423 0.026523 0.026698 0.026820 0.026839 0.027013 0.027105

73 0.027498 0.027725 0.027969 0.028412 0.028714 0.028950 0.029692 0.030169 0.030886 0.031283 0.031668 0.032898

74 0.034075 0.034845 0.035114 0.035590 0.035870 0.036225 0.036748 0.037136 0.037557 0.038303 0.039366 0.039674

75 0.040181 0.040402 0.040657 0.041001 0.041549 0.042256 0.042594 0.042962 0.043275 0.043497 0.043802 0.044159

76 0.045012 0.045854 0.046303 0.046627 0.046954 0.047143 0.047542 0.047996 0.049633 0.052428 0.054797 0.056171

77 0.057961 0.059241 0.060274 0.061185 0.061723 0.062479 0.063186 0.064482 0.065626 0.066128 0.066851 0.067776

78 0.069283 0.070278 0.071009 0.071799 0.072502 0.073500 0.074746 0.075491 0.076353 0.077278 0.078073 0.078736

79 0.081531 0.082703 0.083825 0.084575 0.085684 0.086634 0.087684 0.089011 0.090102 0.091676 0.092856 0.094499

80 0.099106 0.101400 0.103480 0.105290 0.107010 0.109130 0.112180 0.114500 0.115770 0.117530 0.119570 0.122700

81 0.12666 0.12977 0.13254 0.13553 0.13758 0.13951 0.14196 0.14489 0.14758 0.15086 0.15376 0.15790

82 0.16575 0.17226 0.17855 0.18823 0.19881 0.20838 0.21912 0.24371 0.25672 0.27003 0.28368 0.31398

83 0.34814 0.36682 0.38458 0.40893 0.42666 0.44282 0.46471 0.48275 0.49761 0.51412 0.54431 0.56760

84 0.60366 0.63552 0.66268 0.69135 0.71427 0.74012 0.76438 0.78611 0.80953 0.83781 0.86657 0.90337

85 0.97038 1.01070 1.04990 1.08220 1.10780 1.13550 1.17510 1.22650 1.27540 1.32390 1.38500 1.47930

86 1.6100 1.6816 1.7598 1.8517 1.9546 2.0800 2.1838 2.3579 2.4994 2.6422 2.8208 3.0436

87 3.2900 3.5274 3.7605 4.0895 4.3978 4.7160 5.0980 5.5146 5.8779 6.3678 6.8728 7.8880

88 9.1076 9.8673 10.3730 10.6920 10.8990 11.1210 11.3070 11.4110 11.4760 11.5630 11.7180 11.9630

89 12.256 12.422 12.556 12.744 12.920 13.077 13.207 13.333 13.461 13.660 13.852 14.319

90 15.010 15.350 15.621 15.858 16.135 16.490 16.791 17.077 17.321 17.570 18.036 18.605

91 19.079 19.412 19.689 19.895 20.089 20.300 20.480 20.622 20.828 21.070 21.593 22.101

92 22.503 22.770 23.001 23.206 23.359 23.517 23.666 23.811 24.018 24.191 24.392 24.740

93 25.050 25.255 25.402 25.548 25.694 25.839 25.963 26.102 26.295 26.403 26.519 26.721

94 26.928 27.067 27.206 27.339 27.471 27.609 27.731 27.861 28.059 28.206 28.357 28.605

95 29.682 30.940 32.764 35.375 36.853 38.023 38.798 39.442 40.258 41.086 42.099 43.471

96 45.033 46.084 47.099 48.438 49.321 50.124 50.836 51.512 52.336 52.989 53.792 55.514

97 56.942 57.898 58.619 59.252 59.793 60.324 60.849 61.390 62.155 62.652 63.352 64.240

98 65.638 66.787 67.569 68.201 68.745 69.557 70.228 70.903 72.053 73.085 74.380 76.195

99 78.119 79.169 79.904 80.637 81.122 81.655 82.195 82.658 83.456 83.985 84.732 85.581

00 86.730 87.499 87.984 88.485 88.816 89.342 89.690 90.183 90.842 91.467 92.249 93.248

01 93.765 93.703 94.297 94.772 94.990 95.215 94.967 95.530 96.419 96.855 97.220 97.354

02 98.253 98.190 98.692 99.231 99.432 99.917 100.204 100.585 101.190 101.636 102.458 102.904

03 103.320 103.607 104.261 104.439 104.102 104.188 104.339 104.652 105.275 105.661 106.538 106.996

04 107.661 108.305 108.672 108.836 108.563 108.737 109.022 109.695 110.602 111.368 112.318 112.550

05 112.554 112.929 113.438 113.842 113.556 113.447 113.891 114.027 114.484 114.765 115.591 116.301

06 116.983 117.162 117.309

Fuente: Página de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx)

Practica Fiscal


Fiscal

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACION (CPP)

MES 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

ENE 42.08 27.14 18.98 22.79 13.22 29.87 40.18 24.08 16.98 28.31 15.29 14.66 5.52 5.37 3.67 5.85 5.73

FEB 44.87 25.71 18.22 22.72 11.96 35.98 35.91 21.06 17.03 26.90 15.18 14.63 6.01 6.26 3.64 6.08 5.57

MAR 47.15 24.29 16.60 21.31 11.53 56.82 39.12 21.10 17.37 22.84 13.67 14.08 5.82 6.38 4.19 6.39 5.50

ABR 47.20 23.62 15.75 20.16 14.16 70.26 35.21 21.07 17.66 19.16 12.48 13.32 4.86 5.89 4.12 6.61 5.22

MAY 42.62 23.10 15.56 19.75 17.03 57.86 29.38 18.73 16.85 17.82 12.51 11.79 5.02 4.37 4.30 6.78

JUN 35.16 21.79 16.01 18.68 17.18 46.39 27.05 18.78 17.24 18.62 13.53 9.47 5.37 3.91 4.41 6.71

JUL 33.05 20.99 18.07 17.36 17.82 41.42 29.18 18.05 17.75 18.08 12.98 8.24 5.56 3.59 4.59 6.72

AGO 31.27 20.55 19.54 16.91 17.16 37.10 27.52 17.34 19.05 18.17 13.05 7.45 5.05 3.33 4.77 6.84

SEP 31.11 21.72 20.16 16.18 16.73 34.61 24.92 17.18 27.54 17.94 13.29 7.52 5.17 3.34 5.03 6.71

OCT 31.52 21.29 21.86 15.57 15.96 37.08 25.04 16.56 29.28 17.25 13.51 7.89 5.48 3.59 5.26 6.62

NOV 29.56 20.52 21.79 16.62 16.34 47.54 28.03 17.74 27.76 16.26 14.44 6.58 5.37 3.48 5.63 6.38

DIC 29.23 19.95 22.76 14.68 16.96 46.54 26.97 17.79 28.56 15.42 14.39 5.81 5.13 3.91 5.84 5.89

SALARIOS MINIMOS GENERALES (DIARIOS)

AÑO PERIODO DE VIGENCIA ZONA A ZONA B ZONA C

1989 del 1o. de enero al 30 de junio 8,640 7,995 7,205

del 1o. julio al 3 de diciembre 9,160 8,475 7,640

del 4 al 31 de diciembre 10,080 9,325 8,405

1990 del 1o. enero al 15 de noviembre 10,080 9,325 8,405

del 16 noviembre al 31 de diciembre 11,900 11,000 9,920

1991 del 1o. enero al 10 de noviembre 11,900 11,000 9,920

del 11 noviembre al 31 de diciembre 13,330 12,320 11,115

1992 del 1o. de enero al 31 de diciembre 13,330 12,320 11,115

1993 del 1o. de enero al 31 de diciembre (en pesos) 14,270 13,260 12,050

(en nuevos pesos) 14.27 13.26 12.05

1994 del 1o. de enero al 31 de diciembre 15.27 14.19 12.89

1995 del 1o. de enero al 31 de marzo 16.34 15.18 13.79

del 1o. de abril al 3 de diciembre 18.30 17.00 15.44

del 4 al 31 de diciembre 20.15 18.70 17.00

1996 del 1o. de enero al 31 de marzo 20.15 18.70 17.00

del 1o. de abril al 2 de diciembre 22.60 20.95 19.05












2006 a partir del 1o. de enero 48.67 47.16 45.81

RECARGOS E INTERESES EN CONVENIO

AÑO%

RECARGOS

%INTERESES EN

CONVENIO

2003 Abril 2.07 1.38

Mayo 2.12 1.41

Junio 1.97 1.31

Julio 1.76 1.17

Agosto 1.61 1.07

Septiembre 1.55 1.03

Octubre 1.52 1.01

Noviembre 1.52 1.01

Diciembre 1.49 0.99

2004 Enero 1.13 0.75

Febrero 1.13 0.75

Marzo 1.13 0.75

Abril 1.13 0.75

Mayo 1.13 0.75

Junio 1.13 0.75

Julio 1.13 0.75

Agosto 1.13 0.75


Octubre 1.13 0.75

Noviembre 1.13 0.75

Diciembre 1.13 0.75

2005 Enero 1.13 0.75

Febrero 1.13 0.75

Marzo 1.13 0.75

Abril 1.13 0.75

Mayo 1.13 0.75

Junio 1.13 0.75

Julio 1.13 0.75

Agosto 1.13 0.75


Octubre 1.13 0.75

Noviembre 1.13 0.75

Diciembre 1.13 0.75

2006 Enero-Diciembre 1.131 0.752

Notas1. El artículo 21 del CFF indica que la tasa de recargos para cada uno de los meses de mora será la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante ley fijeanualmente el Congreso de la Unión; por lo anterior, dicha tasa es la que resulta de incrementar en 50% la tasa prevista para los recargos por prórroga señalada en elartículo 8o. de la LIF, que es de 0.75%.2. El artículo 8o. de la LIF establece que cuando conforme al CFF se permita que la tasa de recargos por prórroga incluya actualización, dicha tasa, para el caso depagos a plazos o en parcialidades, se considerará en 1,1.25 y 1.50%, si se trata de pagos de hasta 12 meses, más de 12 y hasta 24 meses y superior a 24 meses,respectivamente.

Practica Fiscal

TIPO DE CAMBIO PARA SOLVENTAR OBLIGACIONES DENOMINADAS EN MONEDA EXTRANJERA PAGADERAS EN LA REPUBLICA MEXICANA 2005 y 2006

Fechas de publicación en el DOF

DIA MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR

1 11.0965 11.1783 11.1159 10.9160 10.7752 10.6057 10.7995 10.8131 10.7857 10.5793 10.7109 10.4433 10.4560 10.9228

2 11.1040 11.1783 11.0832 10.8442 10.7752 10.5994 10.7234 10.8131 10.7647 10.5247 10.6344 10.4303 10.4673 10.9228

3 11.1073 11.1783 11.0271 10.8144 10.7752 10.5968 10.7234 10.7907 10.7613 10.5247 10.6253 10.4805 10.5113 10.8935

4 11.0837 11.1893 11.0284 10.8144 10.7327 10.6138 10.7234 10.7683 10.7218 10.5247 10.6455 10.4805 10.5113 10.8717

5 11.0837 11.2175 10.9820 10.8144 10.7438 10.5831 10.6840 10.6857 10.7218 10.4558 10.5815 10.4805 10.5113 10.8548

6 11.0837 11.2176 10.9487 10.8179 10.7555 10.5831 10.6689 10.7115 10.7218 10.4741 10.5907 10.4805 10.5759 10.9467

7 11.0458 11.2307 10.9487 10.8792 10.7689 10.5831 10.6868 10.7687 10.7495 10.4097 10.5907 10.4981 10.6118 11.0557

8 11.0349 11.1945 10.9487 10.8695 10.7997 10.5921 10.7015 10.7687 10.7072 10.4400 10.5907 10.4758 10.7003 11.0557

9 10.9790 11.1945 10.9433 10.8494 10.7997 10.6018 10.7126 10.7687 10.7282 10.5020 10.5726 10.5277 10.7560 11.0557

10 11.0181 11.1945 10.9693 10.8868 10.7997 10.6383 10.7126 10.7940 10.7104 10.5020 10.5446 10.4803 10.7094 11.1443

11 11.0324 11.1583 11.0082 10.8868 10.7428 10.5874 10.7126 10.7965 10.7140 10.5020 10.5990 10.4803 10.7094 11.0956

12 11.0324 11.0879 11.0323 10.8868 10.7045 10.5815 10.7080 10.8007 10.7140 10.6240 10.6097 10.4803 10.7094 11.0708

13 11.0324 11.1155 11.0189 10.8648 10.6881 10.5815 10.6994 10.8842 10.7140 10.6240 10.5732 10.4870 10.7125 11.0708

14 11.0223 11.0615 11.0189 10.8680 10.6898 10.5815 10.7456 10.9408 10.6833 10.6368 10.5732 10.5258 10.7126 11.0708

15 11.1350 11.1032 11.0189 10.8392 10.6372 10.6343 10.8355 10.9408 10.6897 10.6931 10.5732 10.5249 10.6942 11.0708

16 11.2038 11.1032 11.0290 10.8332 10.6372 10.6040 10.8355 10.9408 10.6505 10.7378 10.5752 10.5170 10.6667 11.0708

17 11.2276 11.1032 11.0376 10.8007 10.6372 10.5809 10.8355 10.9164 10.6350 10.7378 10.5590 10.5175 10.6212 11.0477

18 11.2193 11.1021 10.9963 10.8007 10.6312 10.6088 10.8355 10.8462 10.6760 10.7378 10.5372 10.5175 10.6212 11.0842

19 11.2193 11.1290 10.9668 10.8007 10.5958 10.6601 10.8070 10.8307 10.6760 10.7567 10.5778 10.5175 10.6212 11.0011

20 11.2193 11.0776 10.9283 10.7913 10.6227 10.6601 10.8558 10.8752 10.6760 10.7283 10.5589 10.4528 10.6885 10.9773

21 11.2193 11.0614 10.9283 10.8342 10.6498 10.6601 10.8232 10.8393 10.6543 10.6997 10.5589 10.4401 10.6885 11.0302

22 11.1759 11.0410 10.9283 10.7982 10.5942 10.7753 10.7798 10.8393 10.6425 10.6457 10.5589 10.4388 10.7568 11.0302

23 11.1898 11.0410 10.9715 10.7610 10.5942 10.7356 10.8341 10.8393 10.6678 10.6532 10.5078 10.4990 10.8628 11.0302

24 11.1898 11.0410 10.9533 10.7897 10.5942 10.7742 10.8341 10.8948 10.6180 10.6532 10.5208 10.4885 10.8612 11.0667

25 11.1898 11.0361 10.9801 10.7897 10.6307 10.8822 10.8341 10.8560 10.6083 10.6532 10.5063 10.4885 10.8612 11.0656

26 11.1898 11.0571 10.9372 10.7897 10.6683 10.8153 10.8475 10.8417 10.6083 10.6845 10.5004 10.4885 10.8612

27 11.1898 11.0595 10.9645 10.7642 10.7165 10.8153 10.8760 10.8910 10.6083 10.6932 10.5039 10.4761 10.8568

28 11.2505 11.1033 10.9645 10.8127 10.6430 10.8153 10.8860 10.9092 10.6070 10.7362 10.5039 10.4661 10.9329

29 11.3228 11.1159 10.9645 10.8428 10.6201 10.8333 10.8495 10.9092 10.5670 10.7777 10.5039 10.9633

30 11.2942 11.1159 10.9030 10.7645 10.6201 10.8936 10.8131 10.9092 10.5702 10.7109 10.4598 10.9510

31 11.2293 10.8699 10.6201 10.8377 10.8447 10.7109 10.4416 10.9228


Fis cal

Tasa de interés interbancaria de equilibrio a 28 días (2005 y 2006)Fecha de publicación en el DOF

Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr

1 9.6950 9.9500 10.0350 9.9800 10.0200 9.7850 9.2850 9.0000 8.1100 7.78002 9.6950 10.1150 10.0400 10.0150 9.7700 9.2900 8.9950 8.5700 8.1100 7.76503 9.7100 10.1400 10.0300 10.0100 9.4800 9.2800 8.5650 8.0900 7.7600 7.58004 9.7950 9.9600 10.1800 9.9800 9.9850 9.4800 9.2700 8.5500 7.60005 9.9450 10.2200 9.9900 9.9600 9.7700 9.4700 8.9800 8.5650 7.59506 10.0100 10.1650 10.0300 10.0000 9.7600 9.4700 8.9650 8.5750 7.7525 7.60007 9.7550 10.0300 10.0200 10.0050 9.7400 9.4700 9.2450 8.9500 8.0650 7.7425 7.60008 9.7150 9.9800 10.0100 9.9850 10.0050 9.7350 9.2125 8.9000 8.0750 7.74009 9.7150 10.2100 10.0150 10.0150 9.7200 9.1850 8.9200 8.5850 8.0750 7.7475

10 9.7250 10.1900 10.0100 10.0000 9.4650 9.1500 8.5000 8.0650 7.7600 7.605011 9.7150 9.9500 10.2150 9.9800 10.0150 9.4525 9.2000 8.4900 7.600012 9.9500 10.2100 9.9850 10.0050 9.7000 9.4450 8.4800 7.590013 9.9000 10.1700 10.0100 9.9850 9.6900 9.4350 8.6500 8.4750 8.0250 7.735014 9.6900 10.0000 9.9800 10.0250 9.6500 9.4250 9.1950 8.6000 8.0150 7.725015 9.7900 10.0300 10.0200 10.0650 10.0000 9.6250 9.1900 8.6250 7.9800 7.695016 9.7900 10.1200 10.0300 10.0050 9.1650 8.6150 8.4550 7.9650 7.670017 9.8200 10.1100 10.0000 10.0250 9.4100 9.1650 8.4350 7.9250 7.6500 7.585018 9.7800 9.9800 10.1150 10.0500 10.0300 9.3950 9.1550 8.4100 7.567519 10.0500 10.0900 10.0150 10.0300 9.6500 9.3950 8.6600 8.3800 7.552520 10.0500 10.0600 10.0000 10.0700 9.6750 9.4750 8.6250 8.3550 7.8850 7.6350 7.540021 10.0750 10.0200 10.0600 9.6400 9.3800 9.1400 8.6150 7.8600 7.540022 9.8300 10.0800 10.0150 10.0300 10.0250 9.6250 9.1200 8.5875 7.8425 7.635023 9.8650 10.0500 10.0200 10.0250 9.6100 9.1200 8.5750 8.3300 7.8500 7.625024 10.0700 10.0000 10.0200 9.3650 9.1200 8.3200 7.8500 7.6150 7.380025 10.0300 10.0750 10.0150 9.9800 9.3500 9.1100 8.3100 7.355026 10.0750 10.0500 10.0200 9.9800 9.5100 9.3300 8.5900 8.270027 10.0500 10.0600 9.9800 10.0200 9.5100 9.3150 8.5950 8.2400 7.8050 7.570028 9.8500 10.1150 9.9800 10.0200 9.4950 9.2950 9.0525 8.5750 7.8050 7.575029 9.8200 10.0900 9.9900 10.0300 9.8400 9.4950 9.0300 8.5700 7.575030 9.8800 10.0400 9.9850 9.8500 9.4800 9.0050 8.5650 8.1100 7.570031 9.9050 10.0350 9.8000 9.2750 8.0950 7.5750

Practica Fiscal


Fiscal

TASA DE RECARGOS EN EL ESTADO DE MEXICO

Año Periodo %Mora

%Financiamiento

Fecha depublicación

en la Gaceta delGobierno

2002 Enero-Diciembre 1.85 1.20 29/XII/2000





TASA DE RECARGOS EN EL DISTRITO FEDERAL

Año Mes %Mora

%Financiamiento

Fecha depublicación

en la Gaceta Oficialdel DF

2004

Febrero 0.94 0.72 22/I/2004

Marzo 0.64 0.49 26/II/2004

Abril 0.72 0.55 25/III/2004

Mayo 1.13 0.87 27/IV/2004

Junio 1.34 1.03 28/V/2004

Julio 1.95 1.50 25/VI/2004

Agosto 1.42 1.09 30/VII/2004

Septiembre 1.30 1.00 25/VIII/2004

Octubre 0.87 0.67 29/IX/2004

Noviembre 0.64 0.49 27/X/2004

Diciembre 0.85 0.65 3/XII/2004

2005

Enero 0.69 0.53 12/I/2005

Febrero 1.56 1.20 31/I/2005

Marzo 1.83 1.41 18/II/2005

Abril 1.47 1.13 23/III/2005

Mayo 1.34 1.03 29/IV/2005

Junio 1.48 1.14 30/V/2005

Julio 2.29 1.76 1/VII/2005

Agosto 2.08 1.60 29/VII/2005

Septiembre 1.44 1.11 26/VIII/2005

Octubre 1.79 1.38 5/X/2005

Noviembre 1.39 1.07 25/X/2005

Diciembre 1.56 1.20 25/XI/2005

2006

Enero 0.92 0.71 6/I/2006

Febrero 1.01 0.78 10/II/2006

Marzo 1.01 0.78 24/II/2006

Abril 1.53 1.18 24/III/2006

Practica Fiscal


País(1) Mone- das

Oct Nov Dic Ene Feb Mar

DOF 4/XI/05 6/XII/05 5/I/06 3/II/06 3/III/06 5/IV/06

Africa Central Franco 0.00183 0.00179 0.00181 0.00185 0.00178 0.00185

Albania Lek 0.00975 0.00960 0.00964 0.00984 0.00968 0.00988

Alemania Euro(3) 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130 1.21150

AntillasHolandesas Florín 0.55866 0.55866 0.55866 0.55866 0.55866 0.55866

ArabiaSaudita Riyal 0.26664 0.26658 0.26663 0.26665 0.26658 0.26665

Argelia Dinar 0.01416 0.01354 0.01372 0.01381 0.01357 0.01376

Argentina Peso 0.33311 0.33459 0.33102 0.32648 0.32526 0.32452

Australia Dólar 0.74690 0.73990 1.17910 0.75610 0.74230 0.71430

Austria Euro(3) 1.19760 1.17860 0.73340 1.21380 1.19130 1.21150

Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Bahrain Dinar 2.65241 2.65305 2.65298 2.65087 2.65333 2.65340

Barbados Dólar 0.50125 0.50000 0.50251 0.50000 0.50000 0.50251

Bélgica Euro(3) 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130 1.21150

Belice Dólar 0.50569 0.50569 0.50891 0.50569 0.50569 0.50569

Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Bolivia Boliviano 0.12469 0.12469 0.12461 0.12500 0.12500 0.12500

Brasil Real 0.44425 0.45708 0.43035 0.45171 0.46512 0.45568

Bulgaria Lev 0.61244 0.60295 0.60562 0.62081 0.60623 0.62071

Canadá Dólar 0.84825 0.85624 0.85668 0.87451 0.87881 0.85756

Chile Peso 0.00184 0.00193 0.00194 0.00190 0.00193 0.00189

China Yuan 0.12369 0.12371 0.12390 0.12404 0.12437 0.12458

Colombia Peso(2) 0.43774 0.43970 0.43742 0.44088 0.44490 0.43528

Corea delNorte Won 0.45455 0.45455 0.45455 0.45455 0.45455 0.45455

Corea del Sur Won(2) 0.95831 0.96309 0.99074 1.03665 1.03215 1.02449

Costa Rica Colón 0.00204 0.00203 0.00201 0.00200 0.00199 0.00198

Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Dinamarca Corona 0.16068 0.15809 0.15868 0.16255 0.15889 0.16247

Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Egipto Libra 0.17372 0.17354 0.17425 0.17447 0.17422 0.17416

El Salvador Colón 0.11426 0.11426 0.11426 0.11426 0.11426 0.11426

EmiratosArabesUnidos Dirham 0.27221 0.27222 0.27225 0.27222 0.27225 0.27228

Eslovaquia Corona 0.03071 0.03112 0.03127 0.03248 0.03183 0.03217

España Euro(3) 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130 1.21150

Estonia Corona 0.07663 0.07535 0.07570 0.07755 0.07577 0.07751

Etiopía Birr 0.11468 0.11466 0.11501 0.11459 0.11456 0.11501

EstadosUnidos deAmérica Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

FederaciónRusa Rublo 0.03498 0.03478 0.03472 0.03557 0.03557 0.03611

Fidji Dólar 0.58433 0.57983 0.57163 0.57950 0.57300 0.55410

Filipinas Peso 0.01821 0.01847 0.01886 0.01918 0.01929 0.01953

Finlandia Euro(3) 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130 1.21150

Francia Euro(3) 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130 1.21150

Ghana Cedi(2) 0.10966 0.11035 0.11017 0.10995 0.10935 0.10935

GranBretaña

LibraEsterlina 1.76950 1.73230 1.71880 1.77730 1.75140 1.73730

Grecia Euro(3) 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130 1.21150

Guatemala Quetzal 0.13122 0.13105 0.13157 0.13145 0.13137 0.13149

Guyana Dólar 0.00508 0.00506 0.00505 0.00498 0.00498 0.00499

Haití Gourde 0.02372 0.02372 0.02372 0.02358 0.02372 0.02401

Honduras Lempira 0.05302 0.05292 0.05292 0.05292 0.05292 0.05292

Hong Kong Dólar 0.12900 0.12896 0.12898 0.12891 0.12889 0.12887

Hungría Forint 0.00479 0.00468 0.00468 0.00482 0.00469 0.00457

India Rupia 0.02219 0.02179 0.02214 0.02267 0.02247 0.02237

Indonesia Rupia (2) 0.09879 0.09960 0.10168 0.10654 0.10828 0.11001

Irak Dinar 0.00068 0.00068 0.00068 0.00068 0.00068 0.00068

Irlanda Euro(3) 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130 1.21150

País(1) Mone- das

Oct Nov Dic Ene Feb Mar

DOF 4/XI/05 6/XII/05 5/I/06 3/II/06 3/III/06 5/IV/06

Islandia Corona 0.01643 0.01578 0.01578 0.01600 0.01509 0.01418

Israel Shekel 0.21542 0.21428 0.21810 0.21429 0.21240 0.21432

Italia Euro(3) 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130 1.21150

Jamaica Dólar 0.01564 0.01555 0.01553 0.01546 0.01534 0.01575

Japón Yen 0.00859 0.00837 0.00848 0.00854 0.00863 0.00850

Jordania Dinar 1.41004 1.41203 1.40944 1.41133 1.41044 1.41353

Kenya Chelín 0.01357 0.01341 0.01383 0.01398 0.01366 0.01392

Kuwait Dinar 3.42454 3.42466 3.42454 3.42067 3.42302 3.42401

Líbano Libra (2) 0.66511 0.66534 0.66489 0.66534 0.66489 0.66556

Libia Dinar 0.75038 0.73462 0.74222 0.74957 0.74177 0.74472

Lituania Litas 0.34735 0.34131 0.34302 0.35138 0.34348 0.35133

Luxemburgo Euro(3) 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130 1.21150

Malasia Ringgit 0.26490 0.26457 0.26525 0.26663 0.26931 0.27097

Malta Lira 0.35807 2.74635 2.75615 2.82100 2.76090 2.81760

Marruecos Dirham 0.10971 0.10794 0.10817 0.11067 0.10863 0.11036

Nicaragua Córdoba 0.05963 0.05949 0.06079 0.05848 0.05831 0.05828

Nigeria Naira 0.00765 0.00767 0.00767 0.00773 0.00779 0.00780

Noruega Corona 0.15402 0.14859 0.14769 0.15002 0.14751 0.15223

NuevaZelanda Dólar 0.69940 0.70135 0.68230 0.68485 0.66040 0.61085

Países Bajos Euro(3) 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130 1.21150

Pakistán Rupia 0.01675 0.01674 0.01673 0.01670 0.01671 0.01665

Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

Paraguay Guaraní (2) 0.16300 0.16300 0.16393 0.16313 0.16625 0.16949

Perú Nvo. Sol 0.29612 0.29261 0.29159 0.30159 0.30423 0.29835

Polonia Zloty 0.30214 0.30287 0.30690 0.31728 0.31467 0.30796

Portugal Euro(3) 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130 1.21150

Puerto Rico Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000

RepúblicaCheca Corona 0.04042 0.04068 0.04077 0.04275 0.04188 0.04240

Rep. de Sudáfrica Rand 0.14899 0.15420 0.15801 0.16393 0.16185 0.16172

Rep. deYemen Rial 0.00555 0.00555 0.00555 0.00511 0.00510 0.00510

Rep.Democrática del Congo Franco 0.00217 0.00215 0.00227 0.00229 0.00231 0.00232

RepúblicaDominicana Peso 0.02999 0.03012 0.02946 0.02874 0.03152 0.03077

Rep. Islá-mica de Irán Rial(2) 0.11050 0.11024 0.10998 0.10973 0.10953 0.10945

Rumania Leu (2) 0.03277 0.03228 0.03208 0.03350 0.03387 0.03447

Serbia Dinar 0.01387 0.01352 0.01392

Singapur Dólar 0.58985 0.59072 0.60049 0.61603 0.61675 0.61810

Siria Libra 0.01924 0.01924 0.01924 0.01915 0.01915 0.01915

Sri-Lanka Rupia 0.00982 0.00980 0.00979 0.00979 0.00975 0.00973

Suecia Corona 0.12575 0.12403 0.12566 0.13120 0.12545 0.12896

Suiza Franco 0.77441 0.76098 0.75878 0.78040 0.76185 0.76675

Surinam Florín 0.00036 0.00036 0.00036 0.36496 0.36496 0.36496

Tailandia Baht 0.02452 0.02425 0.02438 0.02569 0.02550 0.02574

Taiwán Nvo.Dólar

0.02981 0.02983 0.03039 0.03127 0.03082 0.03074

Tanzania Chelín 0.00087 0.00084 0.00086 0.00085 0.00084 0.00082

Trinidad yTobago Dólar 0.15948 0.15961 0.16000 0.15978 0.15944 0.16000

Turquía Lira (2) 0.00074 0.00074 0.00074 0.75569 0.76075 0.73970

Ucrania Hryvna 0.19900 0.19831 0.19808 0.19767 0.19755 0.19765

Uruguay Peso 0.04295 0.04249 0.04219 0.04137 0.04119 0.04115

UniónMonetariaEuropea Euro(3) 1.19760 1.17860 1.17910 1.21380 1.19130 1.21150

Venezuela Bolívar (2) 0.46577 0.46570 0.46570 0.46570 0.46570 0.46570

Vietnam Dong (2) 0.06292 0.06287 0.06288 0.06282 0.06284 0.06275

Yugoslavia Nvo. Dinar 0.01395 0.01359 0.01381 (4) (4) (4)

EQUIVALENCIA DE LAS MONEDAS DE DIVERSOS PAISES CON EL DOLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA* (2005 y 2006)

Fis cal

* El artículo 20 del Código Fiscal de la Federación establece que la equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dólar de los EUA que regirá para efectos fiscales, se

calculará multiplicando el tipo de cambio del dólar de los EUA por el equivalente en dólares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de

México y con lo dispuesto en el artículo 20 referido, así como en los artículos 8 y 10 del Reglamento del Banco de México.

(1) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como país independiente.

(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.

(3) Los países que utilizan al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, España, Finlandia, Francia, Grecia, Países Bajos, Irlanda, Italia, Luxemburgo y Portugal.

(4) En el DOF del 3 de febrero, 3 de marzo y 5 abril de 2006 no se dio a conocer.

Practica Fiscal

Tabla de actualización de multas por infraccionesrelacionadas con las disposiciones fiscales

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

VIGENCIADel 1o./jul/2003al 31/dic/2003

Del 1o./ene/2004al 31/dic/2005

Del 1o./ene/2006en adelante

Fecha de publicación en el DOF 21-nov-2003 21-nov-2003 y 5-ene-2004 6-abril-2006

Artículo 80 Multas

relacionadascon el RFC

Fracción INo solicitar la inscripción.

No presentar solicitud de inscripción anombre de un tercero.

Señalar domicilio fiscal erróneo

De $1,932.00 a $5,796.00

De $1,932.00 a $5,796.00

De $2,140.00 a $6,430.00

Fracción IINo presentar aviso al registro

Personas físicas del régimen depequeños contribuyentes

Cuyos ingresos en el ejercicio inmediato

anterior no hayanexcedido de

$ 1’640,664.00 De $ 820.00 a $ 1,641.00



$ 1’750,000.00 De $ 820.00 a $ 1,641.00



$ 1’750,000.00 De $ 910.00 a $ 1,820.00

Los demás contribuyentes De $ 2,461.00 a $ 4,922.00

De $ 2,461.00 a $ 4,922.00

De $ 2,730.00 a $ 5,460.00

Fracción IIINo citar la clave del registro

a) Cuando se trate de

declaraciones

Entre el 2% de lascontribuciones declaradas

y $4,102.00. En ningúncaso la multa que resulte

de aplicar dichoporcentaje será

menor de $1,641.00ni mayor de $4,102.00









b)En los demás documentos

De $ 492.00 a $ 1,148.00

De $ 492.00 a $ 1,148.00

De $ 550.00 a $ 1,270.00

Fracción IVPor autorización de actas constitutivas, defusión, escisión o liquidación, de personas

morales sin presentación de aviso o solicitud

De $ 9,661.00a $ 19,321.00

De $ 9,661.00a $ 19,321.00

De $ 10,720.00a $ 21,430.00

Fracción VNo asentar o asentar incorrectamente en las

actas de asamblea o libros de socios oaccionistas, el RFC de cada socio o

accionista

De $ 1,922.00 a $ 5,766.00

De $ 1,922.00 a $ 5,766.00

De $ 2,130.00 a $ 6,400.00

Fracción VINo asentar o asentar incorrectamente en las

actas constitutivas y demás actas deasamblea de personas morales, la clave del

RFC de cada socio o accionista, o noverificar que dicha clave aparezca en tales

actas

De $ 9,611.00a $ 19,222.00

De $ 9,611.00a $ 19,222.00

De $ 10,660.00a $ 21,320.00

Artículo 82Multas

relacionadascon

declaraciones,solicitudes o

avisos

Fracción INo presentar declaraciones, solicitudes,

avisos o constancias, o no hacerlo mediantemedios electrónicos

a)Cuando se trate de

declaraciones

De $ 773.00a $ 9,661.00

Por cada una de lasobligaciones no declaradas

De $ 773.00a $ 9,661.00


De $ 860.00a $ 10,720.00


b)Cuando se trate de

requerimientosatendidos fuera del plazo

señalado o por incumplimiento

De $ 773.00a $19,321.00

Por cada obligación a la queesté afecto

De $ 773.00a $19,321.00


De $ 860.00a $21,430.00


c) Cuando se trate del aviso de

compensaciónDe $ 7,406.00a $ 14,811.00

De $ 7,406.00a $ 14,811.00

De $ 8,220.00a $ 16,430.00

d)Cuando se trate de

declaraciones en medioselectrónicos

De $ 7,918.00a $ 15,835.00

De $ 7,918.00a $ 15,835.00

De $ 8,780.00a $ 17,570.00

e)En los demás documentos De $ 792.00

a $ 2,534.00 De $ 792.00a $ 2,534.00

De $ 880.00a $ 2,810.00

Fracción IIPresentar declaraciones, solicitudes, avisos o

constancias, o declaraciones en medioselectrónicos con errores, omisiones o en

forma distinta a lo señalado por lasdisposiciones fiscales

a)En el nombre, oen el domicilio

De $ 580.00a $ 1,932.00 por

cada uno

De $ 580.00a $ 1,932.00 por

cada uno

De $ 640.00a $ 2,140.00 por

cada uno

b)Por cada dato no asentado o

asentado incorrectamente, en larelación de clientes y

proveedores

De $ 29.00 a $ 48.00

De $ 29.00 a $ 48.00

De $ 30.00 a $ 50.00

c)Por cada dato adicional.

Tratándose de la omisión de lapresentación de anexos, porcada dato que contenga el

anexo no presentado

De $ 97.00a $ 193.00

De $ 97.00a $ 193.00

De $ 110.00a $ 210.00

d)En la clave de la actividad

preponderanteDe $ 386.00

a $ 966.00De $ 386.00

a $ 966.00De $ 430.00a $ 1,070.00

e)En los medios electrónicos

De $ 2,375.00a $ 7,918.00

De $ 2,375.00a $ 7,918.00

De $ 2,630.00a $ 8,780.00

f)Por no presentar

firmadas las declaracionespor el contribuyente o por el

representante legal

De $ 699.00a $ 2,096.00

De $ 699.00a $ 2,096.00

De $ 780.00a $ 2,330.00


Fiscal

Practica Fiscal






Artículo 82Multas

relacionadascon


avisos

Fracción IIPresentar declaraciones, solicitudes, avisos o

constancias, o declaraciones en medioselectrónicos con errores, omisiones o en

forma distinta a lo señalado por lasdisposiciones fiscales

g)En los demás casos

De $ 348.00a $ 950.00

De $ 348.00a $ 950.00

De $ 390.00a $ 1,050.00

Fracción IIINo pagar contribuciones dentro del plazo

Por cada requerimientoDe $ 773.00

a $ 19,321.00De $ 773.00

a $ 19,321.00De $ 860.00

a $ 21,430.00

Fracción IVPago provisional no efectuado en los

términos de lasdisposiciones fiscales. En caso de quien los

efectúe

a)Mensualmente

De $ 9,661.00a $ 19,321.00

De $ 9,661.00a $ 19,321.00

De $ 10,720.00a $ 21,430.00

b)Trimestral o cuatrimes-

tralmente

De $ 966.00a $ 5,796.00

De $ 966.00a $ 5,796.00

De $ 1,070.00a $ 6,430.00

Fracción VNo presentar declaración informativa de las

enajenaciones de equipos y sistemaselectrónicos de registro fiscal

De $ 12,343.00a $ 49,371.00 No aplica No aplica

Fracción VINo presentar aviso de cambio de domicilio

De $ 1,932.00a $ 5,796.00

De $ 1,932.00a $ 5,796.00

De $ 2,140.00a $ 6,430.00

Fracción VIIPresentar más de una declaración en ceros. A partir de 2004, no presentar

la información manifestando las razones por las cuales no se determina impuesto

a pagar o saldo a favor

De $ 274.00a $ 365.00

De $ 500.00a $ 5,000.00

De $ 500.00a $ 5,000.00

Fracción VIIINo presentar los datos o informes, según laLey del Impuesto sobre Tenencia o Uso de

Vehículos, o la Ley del IEPS

De $ 36,646.00a $ 109,938.00

De $ 36,646.00a $ 109,938.00

De $ 40,660.00a $ 121,970.00

Fracción IXNo presentar las declaraciones para fines

estadísticos

De $ 5,796.00a $ 19,321.00

De $ 5,796.00a $ 19,321.00

De $ 6,430.00a $ 21,430.00

Fracción XNo proporcionar la información de los

contribuyentes a quienes imprimancomprobantes fiscales

De $ 16.00 a$ 33.00 por cadacomprobante que

impriman, y respecto de los cuales no

proporcioneninformación







Fracción XIPor cada sociedad controlada no incluida enla solicitud de autorización para determinar el

resultado fiscal consolidado, o noincorporada a la consolidación fiscal

De $73,618.00a $98,157.00

De $73,618.00a $98,157.00

De $81,670.00a $108,900.00

Fracción XIIPor cada aviso de desincorporación o

incorporación al régimen de consolidaciónfiscal no presentado o extemporáneo

De $25,117.00a $38,642.00

De $25,117.00a $38,642.00

De $27,860.00a $42,870.00

Fracción XIIINo presentar declaración de donativos otorgados

De $5,796.00a $19,321.00

De $5,796.00a $19,321.00

De $6,430.00a $21,430.00

Fracción XIVNo presentar declaración de operaciones

realizadas mediante fideicomisos

De $5,796.00a $13,525.00

De $5,796.00a $13,525.00

De $6,430.00a $15,000.00

Fracción XVNo proporcionar la información de

inversiones en empresas promovidas

De $48,303.00a $96,605.00

De $48,303.00a $96,605.00

De $53,590.00a $107,170.00

Fracción XVINo presentar o presentar con errores la

declaración de IVA retenido

De $ 6,988.00a $ 13,975.00

De $ 6,988.00a $ 13,975.00

De $ 7,750.00a $ 15,500.00

Fracción XVIINo presentar declaración informativa

de las operacionesefectuadas con

partes relacionadasresidentes en el

extranjero, opresentarlaincompleta

o con errores

De $ 42,944.00 a $ 85,887.00

De $ 42,944.00 a $ 85,887.00

De $ 47,640.00 a $ 95,280.00


Fis cal

Practica Fiscal






Artículo 82Multas

relacionadascon


avisos

Fracción XVIII

No presentar relaciónde personas a quienes les

hubieran trasladado en formaexpresa y por separado

el IEPS, así como noproporcionar el precio de

enajenación de cadaproducto, valor y volumen

del trimestre anterior

De $ 5,476.00a $ 9,126.00

De $ 5,476.00a $ 9,126.00

De $ 6,080.00a $ 10,120.00

No proporcionar reportede los números de folio

de marbetes y precintosobtenidos, utilizados ydestruidos, así como

el que contenga el númerode litros enajenados

en el trimestre anterior

De $ 5,476.00a $ 9,126.00

De $ 5,476.00a $ 9,126.00

De $ 6,080.00a $ 10,120.00

Fracción XIXNo presentar la información

de la lectura mensual deregistros utilizados para

llevar un control físico delvolumen fabricado, producido

o envasado. No informarde la lectura mensual deregistros de cada uno de

los contadores utilizados parallevar un control volumétrico,

ni reportar el número delitros producidos

De $ 9,126.00a $ 18,252.00

De $ 9,126.00a $ 18,252.00

De $ 10,120.00a $ 20,250.00

Fracción XXNo presentar el aviso de cambio de

residencia fiscal, por parte de personasfísicas o morales que dejen de ser residentes

en México

No aplicaDe $3,000.00 a $6,000.00

De $3,000.00 a $6,000.00

Fracción XXINo inscribirse en los padrones de

contribuyentes que establece la Ley del IEPSDe $ 69,877.00a $ 139,754.00

De $ 69,877.00a $ 139,754.00

De $ 77,520.00a $ 155,040.00

Fracción XXIINo proporcionar la información relativa al

interés real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate por créditos

hipotecarios

No aplica

De $3,000.00 a $6,000.00,

por cada informe noproporcionado a los

contribuyentes

De $3,000.00 a $6,000.00,

por cada informe noproporcionado a los

contribuyentes

Fracción XXIIINo proporcionar o presentar con errores la

información sobre adquisiciones oenajenaciones, realizadas a empresas con

programas de importación temporal omaquiladoras

De $ 8,385.00a $ 15,373.00

De $ 8,385.00a $ 15,373.00

De $ 9,300.00a $ 17,050.00

Fracción XXIVNo proporcionar la constancia en la que se

manifieste el monto nominal y real de losintereses pagados o, en su caso, la pérdida

determinada

No aplicaDe $3,000.00 a $6,000.00, por

cada constancia noproporcionada

De $3,000.00 a $6,000.00, por cada constancia no

proporcionada

Fracción XXVNo contar con los controles volumétricos aque se refiere el artículo 28, fracción V, delCFF, o no mantenerlos en todo momento en

operación

No aplica

De $20,000.00 a $35,000.00.En caso de reincidencia, la

sanción consistirá en laclausura del establecimiento

del contribuyente, por unplazo de 3 a 15 días

De $20,000.00 a $35,000.00.En caso de reincidencia, la

sanción consistirá en laclausura del establecimiento

del contribuyente, por unplazo de 3 a 15 días

Artículo 84Multas

relacionadascon la

contabilidad

Fracción INo llevar contabilidad

De $ 843.00a $ 8,421.00

De $ 843.00a $ 8,421.00

De $ 940.00a $ 9,340.00

Fracción IINo llevar libros o registros, no valuar o

controlar inventarios, y llevar la contabilidaden forma o lugar distinto

De $ 180.00a $ 4,211.00

De $ 180.00a $ 4,211.00

De $ 200.00a $ 4,670.00

Fracción IIINo hacer asientos contables o

hacerlos incompletos, inexactoso fuera de plazo

De $ 180.00a $ 3,368.00

De $ 180.00a $ 3,368.00

De $ 200.00a $ 3,740.00

Fracción IVNo expedir o no entregar comprobante desus actividades, o expedirlos sin requisitos

fiscales

Personas físicas del régimen depequeños contribuyentes

Cuyos ingresos en el ejercicio inmediatoanterior no hayan

excedido de $ 1’397,535.00. De $ 978.00 a $ 1,957.00


excedido de $ 1’750,000.00. De $ 978.00 a $ 1,957.00


excedido de $ 1’750,000.00 De $ 1,080.00 a $ 2,170.00

Los demás contribuyentesDe $ 9,783.00a $ 55,901.00

De $ 9,783.00a $ 55,901.00

De $ 10,850.00a $ 62,020.00


Fiscal

Practica Fiscal






Artículo 84Multas

relacionadascon la

contabilidad

Fracción VNo conservar la contabilidad en el plazo

establecido por las disposicionesfiscales

De $ 513.00a $ 6,736.00

De $ 513.00a $ 6,736.00

De $ 570.00a $ 7,470.00

Fracción VIExpedir comprobantes fiscales con datosdistintos al del adquirente, arrendatario

o prestatario, cuando se trate de la primera infracción

Contribuyentes del régimen de pequeños

contribuyentes

Con ingresos en elejercicio inmediatoanterior inferiores a

$ 1’397,535.00. De $ 978.00 a $ 1,957.00

Cuyos ingresos en elejercicio inmediato

anterior no hayan excedido de $ 1’750,000.00. De $ 978.00 a $ 1,957.00

Cuyos ingresos en elejercicio inmediato

anterior no hayan excedido de $ 1’750,000.00 De $ 1,080.00 a $ 2,170.00

Los demás contribuyentesDe $9,783.00a $55,901.00

De $9,783.00a $55,901.00

De $10,850.00a $62,020.00

Fracción VIIMicrofilmar o grabar en discos ópticos,

información sin cumplir con los requisitosestablecidos

De $ 1,686.00 a $ 8,421.00

De $ 1,686.00 a $ 8,421.00

De $ 1,870.00 a $ 9,340.00

Fracción VIIINo tener en operación o no registrar el valorde los actos o actividades con el público en

general, en los equipos y sistemaselectrónicos de registro fiscal autorizado

De $ 3,864.00a $ 19,321.00

De $ 3,864.00a $ 19,321.00

De $ 4,290.00a $ 21,430.00

Fracción IXNo dictaminar estados financieros, estando

obligado, o no presentar dictamen

De $ 7,728.00a $ 77,284.00

De $ 7,728.00a $ 77,284.00

De $ 8,570.00a $ 85,740.00

Fracción XNo cumplir los requisitos de deducibilidad de donativos

De $ 550.00a $ 9,161.00

De $ 550.00a $ 9,161.00

De $ 610.00a $ 10,160.00

Fracción XINo expedir o acompañar la documentaciónque ampare mercancías en transporte en

territorio nacional

De $ 366.00a $ 7,329.00

De $ 366.00a $ 7,329.00

De $ 410.00a $ 8,130.00

Fracción XIIPor cada documento en el que no se asiente la

clave vehicular

De $ 966.00a $ 2,898.00

De $ 966.00a $ 2,898.00

De $ 1,070.00a $ 3,220.00

Fracción XIIINo identificar en contabilidad las operaciones

con partes relacionadas residentes en elextranjero

No aplicaDe $1,000.00 a $3,000.00, por

cada operación noidentificada en contabilidad

De $1,000.00 a $3,000.00, por cada operación no

identificada en contabilidad

Artículo 84-BMultas por

infracciones de instituciones de

crédito

Fracción INo anotar el nombre, denominación o razón

social y la clave del primer titular de la cuenta,en los esqueletos para expedición de cheques

De $ 180.00a $ 8,421.00

De $ 180.00a $ 8,421.00

De $ 200.00a $ 9,340.00

Fracción IIPagar en efectivo o abonar en cuenta distinta

a la del beneficiario, un cheque que tenga inserta la expresión “para abono en cuenta”

20% del valor del cheque 20% del valor del cheque 20% del valor del cheque

Fracción IIIProcesar incorrectamente las declaraciones

de pago de contribuciones

De $ 23.00 a $ 35.00 por cada dato no asentado, o

asentadoincorrectamente





Fracción IVNo proporcionar la información solicitada por

las autoridades fiscales

De $ 279,507.00 a $ 559,014.00

De $ 279,507.00 a $ 559,014.00

De $ 310,090.00 a $ 620,170.00

Fracción VAsentar incorrectamente o no asentar los datos

del cuentahabiente

De $ 3,665.00a $ 54,969.00

De $ 3,665.00a $ 54,969.00

De $ 4,070.00a $ 60,980.00

Fracción VINo transferir a la Tesorería de la Federación, el

importe de la garantía y sus rendimientosDe $ 13,975.00 a $ 41,926.00

De $ 13,975.00 a $ 41,926.00

De $ 15,500.00 a $ 46,510.00

Fracción VIIPor no devolver al librador los

cheques nominativos pagados, librados para abono en cuenta del beneficiario,

cuando aquél lo solicite. A partir de 2004, no expedir los estados de cuenta a que se

refiere el artículo 32-B del CFF

De $ 56.00 a $ 113.00

por cada chequeno devuelto

De $ 56.00 a $ 113.00

por cada estado de cuenta no emitido

De $ 60.00 a $ 130.00

por cada estado de cuenta no emitido

Fracción VIIINo expedir los estados de cuenta

para poder considerarlos como comprobantes fiscales

De $56.00a $113.00

por cada traspaso asentadoque no cumpla los requisitos

No aplica No aplica


Fis cal

Practica Fiscal





Fecha de publicación en el DOF 21-nov-2003 21-nov-2003 y 5-ene-2004 6-abril-2006Artículo 84-D

Multas ausuarios deservicios y

cuenta-habientes de

instituciones de crédito

No proporcionar información o hacerloincorrecta o falsamente, por cada omisión

De $ 238.00 y de $ 711.00, en el caso de

usuarios del sistema financiero





Artículo 84-FNo efectuar la notificación de la cesión de

créditos de empresas de factoraje financieroDe $ 3,665.00a $ 36,646.00

De $ 3,665.00a $ 36,646.00

De $ 4,070.00a $ 40,660.00

Artículo 84-HMultas

relacionadascon

infraccionescometidas porcasas de bolsa

Primer párrafoNo expedir los estados de cuenta con losrequisitos para poder considerarlos como

comprobante fiscal

De $ 56.00a $ 113.00


De $ 56.00a $ 113.00


De $ 60.00a $ 130.00


Segundo párrafoNo proporcionar la información respecto

de los contribuyentes que enajenen acciones con su intermediación

No aplicaDe $3,000.00 a $6,000.00, por

cada informe noproporcionado

De $3,000.00 a $6,000.00, por cada informe noproporcionado

Artículo 86Multas

relacionadascon el ejercicio de facultades

decomprobación

Fracción IOponerse a que se practique visita en el

domicilio fiscal.No proporcionar los datos e informes, la

contabilidad o los elementos que exijan lasautoridades fiscales

De $ 9,661.00a $ 28,982.00

De $ 9,661.00a $ 28,982.00

De $ 10,720.00a $ 32,150.00

Fracción IINo conservar la contabilidad o la

correspondencia que los visitadores dejen endepósito

De $ 843.00a $ 34,880.00

De $ 843.00a $ 34,880.00

De $ 940.00a $ 38,700.00

Fracción IIINo proporcionar información de clientes yproveedores que soliciten las autoridades

fiscales

De $ 1,832.00a $ 45,808.00

De $ 1,832.00a $ 45,808.00

De $ 2,030.00a $ 50,820.00

Fracción IVDivulgar, hacer uso personal o indebido, deinformación confidencial proporcionada por

terceros independientes que afecte suposición competitiva

De $ 73,830.00 a $ 98,440.00

De $ 73,830.00 a $ 98,440.00

De $ 81,910.00 a $ 109,210.00

Fracción VDeclarar falsamente que se cumplen los

requisitos para tener derecho a la reducción de multas, y aplicación de recargos por prórroga

De $ 4,193.00 a $ 6,988.00

De $ 4,193.00 a $ 6,988.00

De $ 4,650.00 a $ 7,750.00

Artículo 86-BMultas

relacionadascon la omisión

de colocarmarbetes

Fracción INo adherir marbetes o precintos en losenvases o recipientes que contengan

bebidas alcohólicas

De $ 14.00 a $ 42.00por cada marbete o

precinto


precinto


precinto

Fracción IIHacer uso diferente de los marbetes oprecintos de los envases o recipientes

de bebidas alcohólicas


precinto


precinto


precinto

Fracción IIIPoseer envases o recipientes que carezcan

del marbete o precinto correspondiente, o no cerciorarse que los adquiridos lo contengan

De $ 14.00 a $ 35.00por cada envase o

recipiente


recipiente


recipiente

Fracción IVNo destruir los envases vacíos que

contenían bebidas alcohólicas cuando se esté obligado a ello

No aplicaDe $24.00 a $60.00, por cada

envase vacío no destruidoDe $24.00 a $60.00, por cada

envase vacío no destruido

Artículo 86-DMultas

relacionadascon la

obligación degarantizar el

interés fiscal, ysolicitud depagos en

parcialidades

Cuando las autoridades fiscales comprueben que se pudo haber ofrecido garantías

adicionales

Entre el 10% del créditofiscal garantizado y

$ 57,963.00.En ningún caso,

la multapodrá ser menor de$ 5,796.00 ni mayor

de $ 57,963.00




de $ 57,963.00




de $ 64,300.00

Artículo 86-FMultas

relacionadascon la

obligación dellevar control

físico debebidas

alcohólicas ytabacoslabrados

No llevar controles físicos o volumétricos, ollevarlos en forma distinta

De $ 27,378.00 a $ 63,882.00

De $ 27,378.00 a $ 63,882.00

De $ 30,370.00 a $ 70,870.00


Fiscal

Practica Fiscal






Artículo 88Multas

relacionadascon

infraccionescometidas por

servidorespúblicos

No exigir el pago total de las contribuciones ysus accesorios; recaudar, permitir y ordenarque se reciba el pago en forma diversa, a la

prevista en las disposiciones fiscales. Asentardatos falsos o exigir prestaciones no previstasen las disposiciones fiscales, o que se hayan

practicado visitas en el domicilio fiscal oincluir en las actas relativas datos falsos;

divulgar, hacer uso personal o indebido deinformación confidencial, proporcionada por

terceros independientes. Revelar a terceros lainformación que las instituciones quecomponen el sistema financiero hayan

proporcionado a las autoridades fiscales

De $ 73,830.00 a $ 98,440.00

De $ 73,830.00 a $ 98,440.00

De $ 81,910.00 a $ 109,210.00

Artículo 90Multas

relacionadascon

infracciones cometidas por

terceros

Asesorar o aconsejar a contribuyentes paraomitir el pago de una contribución, colaborar

en la alteración, inscripción de cuentas,asientos o datos falsos en la contabilidad, o

en los documentos que se expidan.Ser cómplice en la comisión de infracciones

fiscales

De $ 19,321.00 a $ 38,642.00

De $ 19,321.00 a $ 38,642.00

De $ 21,430.00 a $ 42,870.00

Artículo 91Cualquierinfracción

distinta de laseñalada en elCapítulo I, del

Título IV del CFF

De $ 176.00a $ 1,766.00

De $ 176.00a $ 1,766.00

De $ 200.00a $ 1,960.00

Artículo 91-BInfraccionesrelaciondas

con eldictamen de

estadosfinancieros,

elaborado porcontadorpúblico

No observar la omisión de contribucionesrecaudadas, retenidas, trasladadas o propias

del contribuyente, en el informe sobre susituación fiscal, cuando las autoridades

fiscales determinen tal omisión, medianteresolución que quede firme.

No aplica esta infracción, cuando dichaomisión no supere el 20% de las

contribuciones recaudadas, retenidas otrasladadas, o el 30% de las contribuciones

propias del contribuyente

De 10 a 20% de lascontribuciones omitidas, sin

exceder del doble de loshonorarios cobrados por laelaboración del dictamen





Costo de captación de los pasivos a plazodenominados en dólares de los Estados Unidos (CCP-dólares)

2005

Julio 3.61%

Agosto 3.77%

Septiembre 3.87%

Octubre 3.92%

Noviembre 4.03%

Diciembre 4.04%

2006

Enero 4.03%

Febrero 3.95%

Marzo 3.65%

Costo de captación de los pasivos a plazo denominados en moneda nacional (CCP)

Costo de captación de los pasivos a plazodenominados en unidades de inversión (CCP-UDIS)

2005

Julio 7.96%

2005

Julio 5.56%

Agosto 8.03% Agosto 5.33%

Septiembre 7.88% Septiembre 5.32%

Octubre 7.73% Octubre 5.32%

Noviembre 7.45% Noviembre 5.32%

Diciembre 7.15% Diciembre 5.36%

2006

Enero 6.89%

2006

Enero 5.40%

Febrero 6.56% Febrero 5.43%

Marzo 6.41% Marzo 5.43%

Abril 6.21% Abril 5.46%


Fis cal

Practica Fiscal

CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2005-2006 (EN PESOS)

Vi gen ciaDel

1o./ene/2005al 31/dic/2005

Del1o./ene/2006en adelante

Fe cha de pu bli ca ción en el DOF1/I y 30/XII/02; 20/I y 21/XI/03; 9/II/04

Artículo Con cep to

ISR1

31-III y 172-IV Mon to mí ni mo por el que se debe ex pe dir che que no mi na ti vo 2,000.00 2,000.00

31-III Mon to que se debe pa gar con che que no mi na ti vo, ta je ta de cré di to, de débi to o de ser vi cios, cuan do se tra te de con su mo de com -bus ti ble para vehícu los ma rí ti mos, aé reos y terrestres

Cualquiercantidad sin

importar que seamenor a

$2,000.002

Cualquiercantidad sin

importar que seamenor a

$2,000.00

31-XVI Mon to del cré di to in co bra ble al día de su ven ci mien to para ser de du ci ble 5,000.00 5,000.00

32-V Mon to de du ci ble en ali men tos en gas tos de via je (te rri to rio na cio nal) 750.00 750.00

32-V Mon to de du ci ble en ali men tos en gas tos de via je (ex tran je ro) 1,500.00 1,500.00

32-V Mon to de du ci ble en ren ta de au to mó vi les en via je (te rri to rio na cio nal y ex tran je ro) 850.00 850.00

32-V Mon to de du ci ble en hos pe da je en el ex tran je ro 3,850.00 3,850.00

32-XIII Lí mi te de du ci ble en ren ta de avio nes 7,600.00 7,600.00

32-XIII Lí mi te de du ci ble en ren ta de au to mó vi les 165.003 165.003

42-II Mon to máximo de du ci ble en au to mó vi les 300,000.00 300,000.00

42-III Lí mi te de du ci ble en in ver sión en avio nes 8’600,000.00 8’600,000.00

45-G Mon to del cos to de las mer can cías iden ti fi ca bles por nú me ro de se rie, por las cua les se debe em plear el mé to do de cos to iden ti fi ca -do para va luar los inventarios

Mayor a50,000.00

Mayor a50,000.00

81 Lí mi te de in gre sos en el ejer ci cio in me dia to anterior para que con tri bu yen tes del ré gi men sim pli fi ca do apliquen fa ci li da des del ré gi -men in ter me dio

10’000,000.00 10’000,000.00

86-VIII Mon to de ope ra cio nes en el ejer ci cio a par tir del cual se está obli ga do a pro por cio nar in for ma ción de clien tes y pro vee do res 50,000.00 50,000.00

86-XII y 133-XI Lí mi te de in gre sos para que no se ten ga obli ga ción de ob te ner y con ser var la do cu men ta ción de ope ra cio nes con par tes re la cio na das re si den tes en el ex tran je ro:

Per so nas con ac ti vi da des empresariales

Per so nas con ac ti vi da des pro fe sio na les13’000,000.00

3’000,000.00

13’000,000.00

3’000,000.00

86-XIX y 133 VII Mon to de las con tra pres ta cio nes re ci bi das en efec ti vo en mo ne da na cio nal o ex tran je ra, así como en pie zas de oro o de pla ta a par tirdel cual se esta obligado a declarar

100,001

97-VI Mon to de los do na ti vos re ci bi dos en efec ti vo en mo ne da na cio nal o ex tran je ra, así como en pie zas de oro o de pla ta, a par tir del cualse esta obli ga do a declarar

100,001

106 Mon to de prés ta mos, do na ti vos y pre mios ob te ni dos, por el cual las per so nas fí si cas de be rán in for mar en la de cla ra ción del ejer ci cio 1’000,000.00 1’000,000.00

116 Lí mi te de in gre sos para cal cu lar im pues to anual a los tra ba ja do res 300,000.00 300,000.00

117- III-e) Lími te de in gre sos para que los tra ba ja do res no pre sen ten de cla ra ción anual 300,000.00 300,000.00

124 Monto máximo de ingresos para que las personas físicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogacionesefectivamente realizadas por la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos 840,000.004 939,708.0004

133-II Mon to má xi mo de in gre sos para que per so nas fí si cas con ac ti vi dad pri ma ria puedan lle var con ta bi li dad sim pli fi ca da 10’000,000.00 10’000,000.00

133-XII Lí mi te de in gre sos para que per so nas fí si cas con ac ti vi dad pri ma ria pue dan apli car fa ci li da des ad mi nis tra ti vas 10’000,000.00 10’000,000.00

134 Im por te má xi mo de in gre sos para po der tri bu tar en el ré gi men in ter me dio 4’000,000.00 4’000,000.00

134 Importe de in gre sos a par tir de los cua les los con tri bu yen tes del ré gi men in ter me dio están obli ga dos a uti li zar má qui nas re gis tra do rasde com pro ba ción fis cal

Más de1’750,000.00 a

4’000,000.00

Más de1’750,000.00 a

4’000,000.00

137 Lí mi te de in gre sos para po der tri bu tar en el ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes 2’000,000.00 2’000,000.00

138 Mon to men sual que po drán dis mi nuir del to tal de in gre sos las per so nas fí si cas que tri bu tan en el ré gi men de pe que ños con tri bu yen tes:

Cuan do ena jenen bie nes

Cuan do pres ten servicios

42,222.225

12,666.665

No aplica

139-III Im por te de los com pro ban tes por con ser var en el ré gi men de pe que ños 2,000.00 2,000.00

139-V Im por te lí mi te por el que los pe que ños con tri bu yen tes po drán que dar li be ra dos de ex pe dir com pro ban tes 100.006 100.006

145-II Lí mi te de in gre sos para que los arren da do res no lle ven con ta bi li dad 1,500.00 1,500.00

145-V y 154-Ter Mon to de las con tra pres ta cio nes re ci bi das en efec ti vo en mo ne da na cio nal o ex tran je ra, así como en pie zas de oro o de pla ta, a par tir del cual se esta obli ga do a declarar

100,001

154 Ena je na ción de bie nes mue bles, ex cep to tí tu los va lor y par tes so cia les, sin re ten ción 227,400.00 227,400.00

160 In gre sos por in te re ses para no es tar obli ga do a pre sen tar de cla ra ción anual 100,000.00 100,000.00

175 Lí mi te de in gre sos para que las per so nas fí si cas no es tén obli ga das a pre sen tar de cla ra ción anual:

Que la suma de los suel dos y sa la rios e in te re ses no re ba sen

Que los in te re ses rea les no ex ce dan de

300,000.00

100,000.00

300,000.00

100,000.00

175 Mon to de in gre sos a par tir del cual se está obli ga do a de cla rar la to ta li dad de in gre sos, in clui dos los exen tos 1’500,000.007 1’500,000.007

180 y 182 Lí mi te de sa la rios y ju bi la cio nes, pen sio nes o ha be res de re ti ro exen tos para re si den tes en el ex tran je ro 125,900.00 125,900.00

180 y 182 Lí mi te de sa la rios y ju bi la cio nes, pen sio nes o ha be res de re ti ro per ci bi dos por ex tran je ros su je tos a una re ten ción de 15% 1’000,000.008 1’000,000.008


Fiscal

Practica Fiscal

CIFRAS TOPE PARA EL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES 2005-2006 (EN PESOS)

Vi gen ciaDel

1o./ene/2005al 31/dic/2005

Del1o./ene/2006en adelante

Fe cha de pu bli ca ción en el DOF1/I y 30/XII/02; 20/I y 21/XI/03; 9/II/04

Artículo Con cep to

218-I Lí mi te má xi mo de de pó si tos, pa gos o adquisiciones para to mar el es tí mu lo fis cal 152,000.00 152,000.00

IMPAC

12-A Fa ci li da des para el cál cu lo del im pues to 1’517,709.009 y10 1’517,709.009 y10

CFF11

20 Lí mi te de in gre sos para efec tuar el pago de con tri bu cio nes en efec ti vo, trans fe ren cia elec tró ni ca de fon dos a fa vor de la Te so re ría dela Fe de ra ción o che ques per so na les del mismo banco:

Personas físicas con actividades empresariales

Per so nas fí si cas que no rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les

1'750,000.00

300,000.00

1'750,000.00

300,000.00

22-B Ci fras lí mi te para que la de vo lu ción de con tri bu cio nes se efec túe me dian te che que nominativo:

Personas físicas con actividades em pre sa ria les

Personas físicas que no realicen actividades empresariales

Mon to má xi mo de la de vo lu ción, para que pue da efec tuar se en efec ti vo

1'000,000.00

150,000.00

10,000.00

1'000,000.00

150,000.00

10,000.00

31 Lí mi te de in gre sos para po der pre sen tar so li ci tu des, de cla ra cio nes, avi sos, in for mes o do cu men tos, en las ofi ci nas au to ri za das que alefec to se ña le el SAT me dian te reglas de carácter general:

Personas físicas con actividades empresariales

Per so nas fí si cas que no rea li cen ac ti vi da des em pre sa ria les

1'750,000.00

300,000.00

1'750,000.00

300,000.00

32-A, I Lí mi te de in gre sos para de ter mi nar la obli ga ción de dic ta mi nar 27’466,183.0012 30’470,980.0016

32-A, I Va lor del ac ti vo para de ter mi nar la obli ga ción de dic ta mi nar 54’932,367.0012 60’941,970.0016

70 Lí mi te de in gre sos para te ner una re duc ción de 50% en mul tas 1’750,000.00 1’750,000.00

102 Lí mi te para no for mu lar de cla ra to ria en de li to de con tra ban do 100,000.00 100,000.00

104-I y 104-II Con tri bu cio nes o cuo tas com pen sa to rias omi ti das para de ter mi nar si exis te de li to de con tra ban do:

Si el mon to in di vi dual es de has ta

Si el mon to con jun to es de has ta

709,852.0013

1’064,777.0013

709,852.0013

1’064,777.0013

108 Pe nas apli ca bles para aque llos que co me tan el de li to de de frau da ción fiscal:

Si el monto de lo defraudado no excede de

Si el monto de lo defraudado no excede de

Pri sión de 3 años a 9 años, si el mon to de lo de frau da do es ma yor de

989,940.0013

1'484,911.0013

1'484,911.0013

989,940.0013

1'484,911.0013

1'484,911.0013

112 Prisión de 3 me ses a 6 años, al de po si ta rio o in ter ven tor que dis pon ga para sí o para otro del bien de po si ta do, si su va lor no ex ce de de 88,539.0013 y 14 88,539.0013 y 14

115 Prisión de 3 me ses a 6 años, a quien se apo de re de mer can cías que se en cuen tren en re cin to fis cal o fis ca li za do, si su va lor no ex ce de de 37,945.0013 y 15 37,945.0013 y 15

150-III Impor tes a car go por con cep to de gas tos de eje cu ción:

Mínimo

Má xi mo

238.00

37,272.00

260.0016

41,350.0016

1. Las cantidades en moneda nacional que se establecen en la Ley del ISR para indicar límites de ingresos, deducciones y créditos fiscales no están sujetas a actualización,excepto las contenidas en las tarifas y tablas de los artículos 113, 114, 115, 177 y 178 de dicho ordenamiento, así como la señalada en el artículo 124 del mismo precepto.2. De acuerdo con el artículo tercero, fracción XXIII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR para 2005, esta disposición entró en vigor el 1o. de julio de 2005; sinembargo, conforme al artículo quinto transitorio de la Cuarta Resolución Miscelánea Fiscal para 2005-2006 (DOF 29/VIII/05), se prorrogó hasta el 1o. de diciembre de 2005.3. De acuerdo con el artículo cuarto del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se condonan recargos de créditos fiscales y se otorgan estímulosfiscales y facilidades administrativas, a los contribuyentes que se indican, publicado el 23 de abril de 2003, la cantidad que podrá deducirse por el uso o goce temporal deautomóviles, a partir del 1o. de enero del mismo año, es de $250.00 diarios por vehículo.4. Mediante la Décima Primera Resolución de modificaciones a la RMF para 2005-2006 (15-II-2006), se adicionó la regla 3.11.14, que actualiza el monto máximo de ingresospara que las personas físicas que presten servicios profesionales puedan deducir las erogaciones efectivamente realizadas por la adquisición de activos fijos, gastos ocargos diferidos a partir del 1o. de enero de 2006.5. Cuando dichos contribuyentes perciban ingresos por ambos conceptos, deberán disminuir el monto que les corresponda de acuerdo con su actividad preponderante.6. Según el artículo 139, fracción V, de la Ley del ISR, el SAT, mediante reglas de carácter general, podrá liberar de la obligación de expedir comprobantes en el caso deoperaciones menores a estos montos.7. El monto que se aplicó para el ejercicio fiscal de 2002 es de $1’000,000.00, y $500,000.00 para el año 2003 y los subsecuentes.8. Cuando los ingresos por salarios y jubilaciones, pensiones o haberes de retiro percibidos por extranjeros de fuente de riqueza en el país excedan de esta cantidad seaplicará la tasa de retención de 30%.9. De acuerdo con el artículo 12-A de la LIA, esta cifra se actualizará con base en el numeral 7o.-C de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2001.10. Estas cantidades son las vigentes para el segundo semestre de 2001, pues al cierre de esta edición las autoridades fiscales no publicaron las correspondientes alpresente ejercicio.11. Los artículos 17-A, penúltimo párrafo, del CFF para 2004, y segundo, fracción XXIII, de las disposiciones transitorias de este ordenamiento legal indican que cuando elincremento porcentual acumulado del INPC desde la fecha en que se actualizaron por última vez las cantidades establecidas en el código exceda de 10%, dichas cifrasdeberán actualizarse en enero del ejercicio inmediato siguiente.12. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF, publicado en el DOF del 21 de noviembre de 2003.13. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF, publicado en el DOF del 9 de febrero de 2004.14. Si el valor del bien excede esta cantidad, la sanción será de tres a nueve años de prisión.15. Si el valor de las mercancías rebasa este importe, la sanción correspondiente será de tres a nueves años de prisión.16. Estas cantidades fueron dadas a conocer en el anexo 5 de la RMF, publicado en el DOF del 6 de abril de 2006.


Fis cal

Practica Fiscal

Va lor en mo ne da na cio nalde la Uni dad de Inver sión (2005 y 2006)

Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr May

1 3.556610 3.567300 3.576636 3.563938 3.570913 3.579893 3.587537 3.600284 3.615726 3.638474 3.664793 3.678948 3.680700 3.688836

2 3.557058 3.567488 3.575695 3.563593 3.571538 3.580054 3.588387 3.600706 3.617333 3.639416 3.665523 3.679147 3.680795 3.688899

3 3.557506 3.567677 3.574755 3.563247 3.572162 3.580215 3.589238 3.601128 3.618942 3.640359 3.666254 3.679345 3.680889 3.688962

4 3.557953 3.567865 3.573815 3.562902 3.572786 3.580376 3.590088 3.601551 3.620551 3.641302 3.666984 3.679543 3.680983 3.689025

5 3.558401 3.568054 3.572875 3.562556 3.573411 3.580537 3.590939 3.601973 3.622161 3.642245 3.667715 3.679741 3.681077 3.689088

6 3.558849 3.568242 3.571936 3.562211 3.574036 3.580698 3.591789 3.602395 3.623771 3.643188 3.668446 3.679939 3.681172 3.689151

7 3.559297 3.568431 3.570996 3.561865 3.574661 3.580859 3.592641 3.602817 3.625382 3.644131 3.669177 3.680137 3.681266 3.689213

8 3.559745 3.568620 3.570057 3.561520 3.575285 3.581020 3.593492 3.603240 3.626994 3.645075 3.669908 3.680336 3.681360 3.689276

9 3.560193 3.568808 3.569118 3.561175 3.575911 3.581181 3.594343 3.603662 3.628607 3.646019 3.670639 3.680534 3.681454 3.689339

10 3.560641 3.568997 3.568180 3.560829 3.576536 3.581342 3.595195 3.604085 3.630220 3.646963 3.671371 3.680732 3.681549 3.689402

11 3.561009 3.569943 3.568035 3.561210 3.576684 3.581415 3.595337 3.604219 3.630331 3.647810 3.671823 3.680686 3.682009

12 3.561377 3.570891 3.567891 3.561591 3.576833 3.581488 3.595480 3.604353 3.630442 3.648657 3.672275 3.680640 3.682469

13 3.561746 3.571838 3.567746 3.561972 3.576982 3.581562 3.595622 3.604487 3.630553 3.649504 3.672727 3.680594 3.682930

14 3.562114 3.572786 3.567602 3.562353 3.577130 3.581635 3.595764 3.604621 3.630664 3.650351 3.673179 3.680548 3.683390

15 3.562483 3.573734 3.567457 3.562734 3.577279 3.581708 3.595907 3.604755 3.630775 3.651199 3.673631 3.680502 3.683851

16 3.562851 3.574682 3.567313 3.563115 3.577428 3.581782 3.596049 3.604889 3.630886 3.652047 3.674083 3.680455 3.684311

17 3.563220 3.575630 3.567168 3.563496 3.577576 3.581855 3.596192 3.605023 3.630997 3.652895 3.674536 3.680409 3.684772

18 3.563588 3.576579 3.567024 3.563877 3.577725 3.581928 3.596334 3.605157 3.631108 3.653743 3.674988 3.680363 3.685233

19 3.563957 3.577528 3.566879 3.564258 3.577874 3.582001 3.596476 3.605291 3.631219 3.654591 3.675440 3.680317 3.685694

20 3.564326 3.578477 3.566735 3.564640 3.578022 3.582075 3.596619 3.605425 3.631330 3.655440 3.675893 3.680271 3.686154

21 3.564694 3.579426 3.566590 3.565021 3.578171 3.582148 3.596761 3.605559 3.631441 3.656288 3.676345 3.680225 3.686615

22 3.565063 3.580376 3.566446 3.565402 3.578320 3.582221 3.596904 3.605693 3.631552 3.657137 3.676798 3.680179 3.687076

23 3.565432 3.581326 3.566301 3.565784 3.578469 3.582295 3.597046 3.605827 3.631663 3.657986 3.677251 3.680133 3.687537

24 3.565801 3.582276 3.566157 3.566165 3.578617 3.582368 3.597188 3.605961 3.631774 3.658836 3.677703 3.680087 3.687998

25 3.566169 3.583227 3.566012 3.566546 3.578766 3.582441 3.597331 3.606095 3.631885 3.659685 3.678156 3.680041 3.688459

26 3.566358 3.582284 3.565667 3.567170 3.578927 3.583290 3.597753 3.607698 3.632826 3.660415 3.678354 3.680135 3.688522

27 3.566546 3.581342 3.565321 3.567794 3.579088 3.584139 3.598174 3.609302 3.633766 3.661144 3.678552 3.680229 3.688585

28 3.566735 3.580400 3.564975 3.568417 3.579249 3.584988 3.598596 3.610907 3.634707 3.661874 3.678750 3.680323 3.688648

29 3.566923 3.579459 3.564629 3.569041 3.579410 3.585838 3.599018 3.612513 3.635649 3.662603 3.680418 3.688711

30 3.567112 3.578518 3.564284 3.569665 3.579571 3.586687 3.599440 3.614119 3.636590 3.663333 3.680512 3.688774

31 3.577577 3.570289 3.579732 3.599862 3.637532 3.664063 3.680606


Fiscal

Practica Fiscal


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Practica Fiscal

Notas1. Deberán aplicarlas las personas físicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casa-habitación.2. Deberán aplicarlas las personas físicas que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa-habitación.3. Tablas y tarifas de los artículos 113, y 114, aplicables para el ejercicio de 2006, publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.


Fis cal

TARIFAS Y TABLAS MENSUALESARRENDAMIENTO1

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006

LIMITEINFERIOR

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LIMITESUPERIOR

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CUOTA FIJA

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POR CIENTODE SUBSIDIO

SOBRE ELIMPUESTOMARGINAL

%

0.01 496.07 0.00 50.00

496.08 4,210.41 7.44 50.00

4,210.42 7,399.42 193.17 50.00

7,399.43 8,601.50 464.19 50.00

8,601.51 10,298.35 614.49 50.00

10,298.36 20,770.29 860.53 40.00

20,770.30 32,736.83 2,075.27 30.00

32,736.84 En adelante 3,116.36 0.00

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE EL

EXCEDENTEDEL LIMITEINFERIOR

%

0.01 496.07 0.00 3.00

496.08 4,210.41 14.88 10.00

4,210.42 7,399.42 386.31 17.00

7,399.43 8,601.50 928.46 25.00

8,601.51 En adelante 1,228.98 29.00

ARTICULO 113 (IMPUESTO)3 ARTICULO 114 (SUBSIDIO)3

TARIFAS Y TABLAS TRIMESTRALESARRENDAMIENTO2 y 3

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2006

LIMITE INFERIOR

$

LIMITESUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$


SOBRE EL IMPUESTO

MARGINAL%

0.01 1,488.21 0.00 50.00

1,488.22 12,631.23 22.32 50.00

12,631.24 22,198.26 579.51 50.00

22,198.27 25,804.50 1,392.57 50.00

25,804.51 30,895.05 1,843.47 50.00

30,895.06 62,310.87 2,581.59 40.00

62,310.88 98,210.49 6,225.81 30.00

98,210.50 En adelante 9,349.08 0.00

LIMITE INFERIOR

$

LIMITESUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE

EL EXCEDENTEDEL LIMITEINFERIOR

%

0.01 1,488.21 0.00 3.00

1,488.22 12,631.23 44.64 10.00

12,631.24 22,198.26 1,158.93 17.00

22,198.27 25,804.50 2,785.38 25.00

25,804.51 En adelante 3,686.94 29.00

ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO 114 (SUBSIDIO)

Practica Fiscal

Notas1. Deberán aplicarlas las personas físicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.2. Tablas y tarifas de los artículos 113, y 114 , aplicables para el ejercicio de 2006, publicadas en el DOF del 24 de febrero de 2006.


Fiscal

TARIFAS Y TABLASACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES1 y 2


MAYO DE 2006


ABRIL DE 2006

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE EL


%

0.01 2,480.35 0 3.00

2,480.36 21,052.05 74.4 10.00

21,052.06 36,997.10 1,931.55 17.00

36,997.11 43,007.50 4,642.30 25.00

43,007.51 En adelante 6,144.90 29.00

LIMITE INFERIOR

$

LIMITESUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$



%

0.01 2,480.35 0 50.00

2,480.36 21,052.05 37.2 50.00

21,052.06 36,997.10 965.85 50.00

36,997.11 43,007.50 2,320.95 50.00

43,007.51 51,491.75 3,072.45 50.00

51,491.76 103,851.45 4,302.65 40.00

103,851.46 163,684.15 10,376.35 30.00

163,684.16 En adelante 15,581.80 0.00

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTOPARA

APLICARSESOBRE EL


%

0.01 1,984.28 0 3.00

1,984.29 16,841.64 59.52 10.00

16,841.65 29,597.68 1,545.24 17.00

29,597.69 34,406.00 3,713.84 25.00

34,406.01 En adelante 4,915.92 29.00

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$



%

0.01 1,984.28 0 50.00

1,984.29 16,841.64 29.76 50.00

16,841.65 29,597.68 772.68 50.00

29,597.69 34,406.00 1,856.76 50.00

34,406.01 41,193.40 2,457.96 50.00

41,193.41 83,081.16 3,442.12 40.00

83,081.17 130,947.32 8,301.08 30.00

130,947.33 En adelante 12,465.44 0.00

Practica Fiscal

Notas

1. El artículo segundo, fracción I, incisos h e i de las disposiciones de vigencia temporal de la LISR para 2005 señala que para efectos de los artículos 177 y 178 de la misma ley, se calculará el

impuesto y subsidio acreditable correspondientes a 2005 conforme a los artículos 177 y 178 de la LISR vigente al 31 de diciembre de 2004, considerando la tarifa y tabla contenidas en el

fundamento de vigencia temporal referido.

Al respecto, la fracción XXIII del artículo tercero de las disposiciones transitorias de la LISR para 2005 indica que las tarifas y tablas mencionadas son las vigentes, cuya última actualización se

realizó en julio de 2002, y les será aplicable lo dispuesto en el último párrafo del artículo 177 de dicha ley, es decir, se actualizarán en enero del ejercicio inmediato siguiente cuando la inflación

acumulada desde la fecha en la que se actualizaron por última vez exceda de 10%. Cabe mencionar que en septiembre de 2004, la inflación acumulada desde julio de 2002 excedió de 10%; por

ello, las cantidades incluidas en las tarifas y tablas citadas se actualizaron en enero de 2005.

2. La tabla de ISR y la tabla de subsidio se incluyen en el anexo 8 de la Décima Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2005-2006 (DOF 3-II-06).

3. La regla 3.19.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2005-2006 establece que para la determinación del impuesto del ejercicio, las personas físicas que únicamente percibieron ingresos de

los señalados en el primer párrafo y la fracción I del artículo 110 de la LISR, podrán optar por aplicar, en lugar de la tarifa y tabla previstas en los incisos h e i de la fracción I del artículo segundo de

las disposiciones de vigencia temporal de la LISR, las que se establecían para la determinación de ese impuesto en los artículos 141 y 141-A de la misma ley, vigentes durante 1991 y cuya tarifa ha

sido adecuada con la reforma de 2005.


Fis cal

ARTICULO 177 (IMPUESTO)1 y 2 ARTICULO 178 (SUBSIDIO)1 y 2

CONFORME A LAS DISPOSICIONES FISCALES VIGENTES DURANTE 2005

TARIFAS Y TABLAS ANUALES

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTO PARA APLICARSE

SOBREEL EXCEDENTE

DEL LIMITEINFERIOR

%

0.01 5,952.78 0.00 3.00

5,952.79 50,524.97 178.51 10.00

50,524.98 88,793.07 4,635.74 17.00

88,793.08 103,218.05 11,141.52 25.00

103,218.06 En adelante 14,747.70 30.00

ARTICULO 141 (IMPUESTO)2 y 3 ARTICULO 141- A (SUBSIDIO)2 y 3

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTO PARA

APLICARSESOBRE

EL EXCEDENTEDEL LIMITEINFERIOR

%

0.01 6,108.24 0.00 3.00

6,108.25 51,839.16 183.84 10.00

51,839.17 91,101.48 4,756.56 17.00

91,101.49 105,902.16 11,431.32 25.00

105,902.17 En adelante 15,126.96 30.00

LIMITE INFERIOR

$

LIMITE SUPERIOR

$

CUOTA FIJA

$

POR CIENTO DESUBSIDIO

SOBREIMPUESTOMARGINAL

%

0.01 5,952.78 0.00 50.00

5,952.79 50,524.97 89.32 50.00

50,524.98 88,793.07 2,318.01 50.00

88,793.08 103,218.05 5,570.29 50.00

103,218.06 123,580.22 7,373.92 50.00

123,580.23 249,243.42 10,428.18 40.00

249,243.43 392,841.95 25,507.68 30.00

392,841.96 En adelante 38,431.55 0.00

SUBSIDIO FISCAL

LIMITEINFERIOR

$

LIMITESUPERIOR

$

POR CIENTO DE SUBSIDIO

SOBRE CUOTAFIJA

%

POR CIENTO DE SUBSIDIO

SOBREIMPUESTOMARGINAL

%

0.01 6,108.24 40.00 40.00

6,108.25 51,839.16 40.00 34.80

51,839.17 91,101.48 35.00 26.40

91,101.49 105,902.16 30.00 13.60

105,902.17 126,793.20 26.00 3.20

126,793.21 403,057.08 19.00 2.50

403,057.09 En adelante 5.60 0.00

CONFORME A LAS DISPOSICIONES FISCALES VIGENTES DURANTE 1991(QUE OPCIONALMENTE SERVIRAN PARA EL CALCULO DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO FISCAL 2005)

Practica Fiscal

Tallerde prácticas

Nor ma ti vi dad le gal y cam po de apli ca ciónde las em pre sas de se gu ri dad privada

La inse gu ri dad es un pro ble ma co mún que afec ta a to doslos sec to res de la so cie dad, y las em pre sas no es tánexen tas de ello; en es te sen ti do, se han bus ca do so lu cio -nes y una de ellas es con tra tar los ser vi cios de una em -pre sa de se gu ri dad pri va da.

Al res pec to, el ar tícu lo 21 de la Cons ti tu ción Po lí ti ca delos Esta dos Uni dos Me xi ca nos es ta ble ce lo si guien te:

La se gu ri dad pú bli ca es una fun ción a car go de laFe de ra ción, el Dis tri to Fe de ral, los es ta dos y los mu -ni ci pios, en las res pec ti vas com pe ten cias que estaCons ti tu ción se ña la. La ac tua ción de las ins ti tu cio -nes po li cia les se re gi rá por los prin ci pios de le ga li -dad, efi cien cia, pro fe sio na lis mo y hon ra dez.

La Fede ra ción, el Dis tri to Fe de ral, los es ta dos y losmu ni ci pios se coor di na rán, en los tér mi nos que la leyse ña le, para es ta ble cer un sis te ma na cio nal de se gu ri -dad pú bli ca.

No obs tan te, en tér mi nos del ar tícu lo 53 de la Ley Ge ne -ral que es ta ble ce las ba ses de Coor di na ción del Sis te maNa cio nal de Se gu ri dad Pú bli ca (LGCSNSP), la Fe de ra -ción, el Dis tri to Fe de ral, los es ta dos y los mu ni ci piospue den de le gar di cha fa cul tad a em pre sas pri va das queau xi lian en la fun ción de se gu ri dad pú bli ca.

Así, es tas em pre sas pue den apo yar a las au to ri da des y a las ins ti tu cio nes de se gu ri dad pú bli ca en si tua cio nes deur gen cia, de sas tre o cuan do así lo so li ci te la au to ri dadcom pe ten te, de acuer do con los re qui si tos y las con di -cio nes que es ta blez ca la au to ri za ción res pec ti va.

Los par ti culares que pres ten el ser vi cio de se gu ri dad pri va -da es tán im pe di dos pa ra ejer cer las fun cio nes que co rres -pon den a las au to ri da des de se gu ri dad pú bli ca; ade más,se ri gen por las nor mas pre vis tas en la LGCSNSP, en lo co -rres pon dien te al re gis tro na cio nal de ar ma men to y equi po, y las de más apli ca bles pa ra las ins ti tu cio nes de se gu ri dadpú bli ca, in clu yen do los prin ci pios de ac tua ción y de sem -pe ño y la obli ga ción de apor tar los da tos pa ra el re gis trode su perso nal y equi po y, en ge ne ral, pro por cio nar la in -for ma ción es ta dís ti ca y so bre la de lin cuen cia al Sis te maNa cio nal de Se gu ri dad Pública.

Mar co ju rí di co que re gu la la se gu ri dad pri va da

La le gis la ción apli ca ble a la se gu ri dad pri va da es laLGCSNSP, de la que de ri va el Re gla men to de los Ser vi -cios de Se gu ri dad Pri va da (RSSP), en el que se es ta ble -cen los re qui si tos, mo da li da des, re gis tro, obli ga cio nes yres tric cio nes, opi nión fa vo ra ble, ca pa ci ta ción, vi si tas deve ri fi ca ción, me di das ten dien tes a ga ran ti zar la co rrec tapres ta ción de los ser vi cios y las san cio nes apli ca bles,así co mo los me dios pa ra im pug nar es tas úl ti mas res -pec to de los ser vi cios de se gu ri dad privada.

El re gla men to re gu la los ser vi cios de se gu ri dad quepres tan los par ti cu la res pa ra sal va guar dar la in te gri dadfí si ca de las per so nas y de sus bie nes.

Así, por dis po si ción del ar tícu lo 4o. del RSSP, la Se cre ta -ría de Se gu ri dad Pú bli ca (SSP), a tra vés de la Di rec ciónGe ne ral de Regis tro y Su per vi sión a Empre sas y Ser vi ciosde Se gu ri dad Pri va da (DGRSESSP), es la ins ti tu ción fa cul -ta da pa ra au to ri zar la pres ta ción de los ser vi cios de se gu ri -dad privada o bien, re vo car o mo di fi car la au to ri za ciónotor gada pa ra tal efec to.

Ade más, tie ne la fun ción de es ta ble cer, ope rar y con tro -lar el Re gis tro Na cio nal de Empre sas de Se gu ri dad Pri -va da (RNESP), en don de se ins cri bi rán los da tos de susele men tos (per so nal de vi gi lan cia) y del equi po con quecuen ten, así co mo los re la ti vos a la asig na ción de ar mas.

En este sen ti do, el ar tícu lo 15 del RSSP dis po ne que elre gis tro na cio nal cons ti tu ye un sis te ma de con sul ta yaco pio de in for ma ción que se in te gra rá con ban cos deda tos de las per so nas fí si cas y mo ra les au to ri za das pa rala pres ta ción del ser vi cio, de su per so nal di rec ti vo, téc ni -co, ad mi nis tra ti vo y ele men tos, del equi po (vehícu los, ra -dios de co mu ni ca ción, uni for mes, etc.) y, en su ca so, delos da tos de la asig na ción del ar ma men to uti li za do, asíco mo de los ser vi cios y la co ber tu ra de los mis mos.

De es ta ma ne ra, conforme al ar tícu lo 16 del RSSP, unade las fun cio nes de la SSP es man te ner ac tua li za do elRNESP, y es to se ha rá en con jun to con las em pre sas dese gu ri dad pri va da, ya que és tas de be rán re por tar a la

1a. de ce na Mayo-2006 B1

Le gal- Em pre sa rial

Practica Fiscal

DGRSESSP, den tro de los pri me ros cin co días há bi lesde ca da mes, los mo vi mien tos de al tas y ba jas de su per -so nal di rec ti vo, ad mi nis tra ti vo, téc ni co y ele men tos, eindicar las cau sas de las mis mas, así co mo la exis ten ciade pro ce sos ju di cia les, pe na les, ad mi nis tra ti vos y, en suca so, las san cio nes im pues tas, y aque llos que afec tensu si tua ción la bo ral, así co mo in for mar en ca so de nodar se mo vi mien to alguno.

En tér mi nos del ar tícu lo 18 del RSSP, la DGRSESSP pro -por cio na rá las cé du las de iden ti fi ca ción del per so nal delas em pre sas de se gu ri dad, las cua les serán de uso obli -ga to rio y de be rán con te ner lo si guien te:

1. Da tos de la di rec ción que la ex pi de.

2. De no mi na ción del pres ta dor del ser vi cio.

3. Nom bre del ele men to.

4. Cla ve úni ca de iden ti fi ca ción per so nal.

5. Fir mas.

6. Hue lla dac ti lar.

7. Fo to gra fía y fe cha de ex pe di ción.

Ade más, se es pe ci fi ca rá el nú me ro de ele men tos quepo drán por tar ar mas de fue go, el nú me ro y las ca rac te rís -ti cas de las ar mas, el re gis tro de éstas an te la Se cre ta ríade la De fen sa Na cio nal, así co mo los lu ga res de uti li -zación de las mis mas y su ase gu ramiento. Igual men te, la DGRSESSP tie ne la fa cul tad de prac ti car vi si tas de ve ri fi -ca ción, y las em pre sas de se gu ri dad es ta rán obli ga das a per mi tir el ac ce so y dar las fa ci li da des e in for mes que losve ri fi ca do res re quie ran pa ra el de sa rro llo de su labor.

Con cep to de se gu ri dad pri va da y re qui si tos pa raob te ner la au to ri za ción

La se gu ri dad pri va da es una ac ti vi dad au xi liar de la fun -ción de se gu ri dad pú bli ca y se com po ne de ac to res in di -vi dua les y or ga ni za cio na les que en su con jun to brin danser vi cios de se gu ri dad, vi gi lan cia, pro tec ción, cus to diade per so nas, lu ga res o es ta ble ci mien tos de bie nes o va -lo res, in clui do su tras la do y otros co ne xos a par ti cu la resy em pre sas.

Las em pre sas que se de di can a esta ac ti vi dad son unsec tor eco nó mi co de rá pi do crecimiento, ya que con tri -bu yen a cu brir la ne ce si dad de se gu ri dad en la so cie dad.

Aho ra bien, pa ra pres tar el ser vi cio de se gu ri dad pri va daes ne ce sa rio cum plir con lo si guien te:

1. Obte ner la au to ri za ción pre via de la SSP, cuan do los ser vi cios com pren dan dos o más en ti da des fe de ra ti -vas.

2. Obte ner la apro ba ción de la au to ri dad ad mi nis tra ti -va que es ta blez can las le yes lo ca les, cuan do losser vi cios se pres ten sólo en el te rri to rio de una en ti -dad fe de ra ti va.

3. Cum plir con las dis po si cio nes es ta ble ci das en laLey Fe de ral de Armas de Fue go y Explo si vos.

Al efec to, el ar tícu lo 7o. del RSSP estipula que los pres ta -do res del ser vi cio de be rán cum plir con di ver sos re qui si -tos, en tre los que des ta can los si guien tes:

1. Pre sen tar co pia sim ple, acom pa ña da del ori gi nal oco pia cer ti fi ca da para co te jo, de los do cu men tos si -guien tes:

a) Acta de na ci mien to, en el caso de per so nas fí si cas;

b) Escri tu ra cons ti tu ti va y sus mo di fi ca cio nes, en elcaso de per so nas mo ra les;

c) Re la ción que con ten ga las ca rac te rís ti cas y elnú me ro de equi pos de ra dio co mu ni ca ción, en la que se indiquen los nú me ros de se rie que se pre -tendan uti li zar en la pres ta ción del ser vi cio; y

d) Po der no ta rial, cuan do se tra te de per so na mo -ral, en el que se acre di te la per so na li dad del pro -mo ven te.

2. Se ña lar el do mi ci lio de la ma triz y, en su caso, de lassu cur sa les, así como ad jun tar los com pro ban tes dedo mi ci lio co rres pon dien tes;

3. Indicar el ám bi to te rri to rial en el que se pre ten dapres tar o ya se esté pres tan do el ser vi cio por au to ri -za ción lo cal otor ga da pre via men te; al efec to, se de -be rá:

a) Exhi bir la au to ri za ción otor ga da por las en ti da -des fe de ra ti vas para brin dar el ser vi cio de se gu ri -dad pri va da, si ya se pres ta el ser vi cio lo cal; y

b) Acre di tar el es ta ble ci mien to de ofi ci nas o de su -cur sa les en la en ti dad fe de ra ti va que co rres pon -da, me dian te la ex hi bi ción de los per mi sos deuso del sue lo de bi da men te ex pe di dos por la au -to ri dad lo cal.

4. Pre sen tar un ejem plar del ma nual de ope ra cio nes;

5. Exhi bir los pla nes y pro gra mas de ca pa ci ta ción vi -gen tes, acor des con las mo da li da des en que sepres ta rá el ser vi cio y con lo es ta ble ci do en los or de -na mien tos ju rí di cos lo ca les en esta ma te ria;

6. Adjun tar el for ma to de la cre den cial que se ex pe di ráal per so nal;

7. Ane xar la re la ción del per so nal di rec ti vo, ad mi nis -tra ti vo y ele men tos, que in clu ya el nom bre com ple to y el do mi ci lio;

8. Pre sen tar la re la ción de bie nes in mue bles y mue -bles que se uti li cen o va yan a uti li zar se en el ser vi cio, in clui dos vehícu los y equi po del que se cons ti tu ya el uni for me;

9. Adjun tar el ori gi nal del re ci bo de pago de de re chosapli ca bles en ma te ria de ser vi cios de se gu ri dad pri -va da, pre vis tos en la Ley Fe de ral de De re chos;

10. Exhi bir las fo to gra fías de las cua tro vis tas del uni for -me, que incluyan co lo res, lo go ti pos, dis tin ti vos oem ble mas, los cuales no de be rán ser igua les o si mi -

B2 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

Le gal-Empresarial

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la res a los ofi cia les uti li za dos por las cor po ra cio nespo li cia les o por las fuer zas arma das;

11. Pre sen tar las fo to gra fías de las cua tro vis tas y deltol do de los vehícu los que se uti li cen en la pres ta -ción del ser vi cio, los cuales de be rán mos trar cla ra -men te los co lo res, lo go ti pos, dis tin ti vos o em ble -mas, mis mos que no de be rán ser igua les o si mi la res a los ofi cia les uti li za dos por las cor po ra cio nes po li -cia les o por las fuer zas arma das, la de no mi na cióndel pres ta dor del ser vi cio y la le yen da “se gu ri dadpri va da”, así como las de fen sas re for za das, to rre tasy otros adi ta men tos que ten gan los vehícu los;

12. Ane xar la cons tan cia ex pe di da por la Se cre ta ría delTra ba jo y Pre vi sión So cial (STPS) que acre di te la ca -pa ci ta ción y el adies tra mien to de los ele men tos; y

13. Adjun tar la cu rrí cu la del per so nal di rec ti vo o, en sucaso, de quien ocu pa rá los car gos re la ti vos.

For mas en que se pres ta el ser vi cio

Exis ten dos for mas de pres tar el ser vi cio de se gu ri dadpri va da:

1. Como per so na mo ral le gal men te es ta ble ci da y res -pon sa ble de la au to ri za ción, la cual con tra ta rá a suvez a un gru po de per so nas para de sem pe ñar secomo ele men tos ope ra ti vos, quie nes se rán co mi -sio na dos por el res pon sa ble de la em pre sa parapres tar ser vi cios don de sean con tra ta dos.

2. Como per so na fí si ca ti tu lar de la au to ri za ción; eneste caso, el pres ta dor del ser vi cio lo hará a tí tu loper so nal, para ser con tra ta do de ma ne ra di rec ta por el clien te o usua rio del ser vi cio.

Mo da li da des de pres ta ción del ser vi cio dese gu ri dad

En tér mi nos del ar tícu lo 6o. del RSSP, las mo da li da desen que po drá otor gar se la au to ri za ción pa ra prestar losser vi cios de se gu ri dad pri va da son:

1. Vi gi lan cia de in mue bles.

2. Tras la do y cus to dia de bie nes y va lo res.

3. Tras la do y pro tec ción de per so nas.

4. Lo ca li za ción e in for ma ción so bre per so nas fí si cas o mo ra les y bie nes.

5. Esta ble ci mien to y ope ra ción de sis te mas y equi posde se gu ri dad.

6. Cual quier ac ti vi dad dis tin ta a las an te rio res re la cio -na da y vin cu la da di rec ta men te con los ser vi cios dese gu ri dad pri va da.

Pro ble mas más co mu nes y me di das de pre ven ción y se gu ri dad

Las em pre sas, en es pe cial los cen tros co mer cia les, seven en la ne ce si dad de con tra tar se gu ri dad pri va da in ter -na de bi do a la exis ten cia de dos ries gos prin ci pa les queafec tan su eco no mía, co mo son: el ro bo hor mi ga (ex trac -ción ilícita del pro duc to con fi nes de re ven ta o uso per so -nal) y la fu ga de in for ma ción.

Al con tra tar el ser vi cio, la com pa ñía de se gu ri dad se abo -ca a efectuar un aná li sis de vul ne ra bi li dad de ries gos, re -vi sar el pro ce so de se lec ción del per so nal, así co mo unes tu dio de los tiem pos y mo vi mien tos rea li za dos en lospro ce sos de pro duc ción o co mer cia li za ción de los pro -duc tos, pa ra así es ta ble cer un pro gra ma de vi gi lan cia.

Una vez obtenidos los re sul ta dos del es tu dio, la com pa -ñía de se gu ri dad es ta rá en con di cio nes de im plan tar lospro ce di mien tos de vi gi lan cia de acuer do con las ne ce si -da des de la em pre sa con tra tan te, en don de in ter vie nenme dios hu ma nos (vi gi lan tes) y/o tec no ló gi cos (alar mas,cá ma ras de cir cui to ce rra do, etcétera).

Las medidas de se gu ri dad se es ta ble ce rán con si de ran -do la pro ble má ti ca y las ca rac te rís ti cas de los es pa ciospor pro te ger, co mo si gue:

1. En el caso del robo hor mi ga en las em pre sas y loscen tros co mer cia les, se po drán apli car los tres fac -to res si guien tes:

a) Para des cu brir el robo, se exa mi na el tipo de pro -duc to y la fre cuen cia con que se pre sen ta aquél,y se es ta ble ce una hi pó te sis so bre el modo enque ocu rre.

b) Se re vi sa cada uno de los pro ce sos de pro duc -ción para mo ni to rear dón de se está efec tuan do,o bien, se in fil tra un ele men to de se gu ri dad en trelos tra ba ja do res, a fin de de ter mi nar quié nes par -ti ci pan en este ilí ci to.

c) Se co lo can dis po si ti vos elec tró ni cos de vi gi lan -cia vi sual en el área don de haya ocurrido el robo.

2. En el caso de robo de in for ma ción, la pro ble má ti caes más com ple ja que el robo de pie zas y pro duc tos,ya que ade más de im pli car ma yo res pér di das, es di -fí cil de re co no cer y de com pro bar. La fuga de in for -ma ción tie ne tres va rian tes:

a) En tre ga de da tos al cri men or ga ni za do.

b) Ven ta de se cre tos de pro duc ción o de es tra te -gias co mer cia les a la com pe ten cia (ya sea quese ope re de ma ne ra le gal o como pi ra tas); porejem plo, cuan do un com pe ti dor sale al mer ca docon una pro mo ción o un pro duc to nue vo muy se -me jan te a uno de sa rro lla do pre via men te y quetam bién esté por salir; en este caso, la pre ven -ción se efec túa mediante un pro gra ma de soft -


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wa re en el que se eva lúa la vul ne ra bi li dad de lared in for má ti ca de la in dus tria para así es ta ble cer po lí ti cas de pro tec ción de equi pos, ade más delos ni ve les de ac ce so a los mismos.

c) En as pec tos pun tua les de la ope ra ción de la em -pre sa; por ejem plo, las can ti da des, las fe chas delan za mien to, los ho ra rios o las ru tas del trans por -te de pro duc tos; es de cir, da tos cuya fuga fa ci li tael robo de mer can cías du ran te el en vío.

Nue va tec no lo gía apli ca da a la pre ven ción del ro bo

Co mo par te de los ser vi cios de al gu nas em pre sas de se -gu ri dad pri va da, es tá el fo men to a la pre ven ción, cu yoob je to es de tec tar a em plea dos des lea les, des de las en -tre vis tas pre vias a la con tra ta ción; en es te caso, se apli -can los si guien tes mé to dos:

1. Prue bas en las que se ca li fi ca a los tra ba ja do res y en las que ade más de la eva lua ción psi co ló gi ca y psi -co mé tri ca, se detectan sus con duc tas an ti so cia lesme dian te el aná li sis tec no ló gi co de la voz, gra fo ló gi -co y en al gu nos ca sos, a tra vés de po lí gra fos (de tec -to res de men ti ras).

2. Ser vi cios no tra di cio na les, como el con trol y la su -per vi sión de la pro tec ción ci vil, co no ci da como se -gu ri dad in dus trial de em plea dos y obre ros. Entre las la bo res que se asig nan al per so nal de se gu ri dad,es tán la ve ri fi ca ción de equi pos con tra in cen dios,to mas de agua, ven ti la ción e ilu mi na ción, el es ta ble -ci mien to de áreas de se gu ri dad, así como el uso dein du men ta ria ade cua da de par te de los tra ba ja do -res y la eje cu ción de pro gra mas de si mu la cros.

Re co men da cio nes, an tes de con tra tar la se gu ri dadpri va da

En la Re pú bli ca Me xi ca na exis ten di fe ren tes com pa ñíasque ofre cen este ti po de ser vi cios; sin em bar go, es im -por tan te ve ri fi car su ca li dad y pres ti gio an tes de con tra -tar las, pa ra te ner la cer te za de ob te ner un buen ser vi cio;por tan to, se re co mien da:

1. Ve ri fi car que di chas compañías ten gan re gis tro en la SSP, en la STPS y en la Se cre ta ría de Ha cien da yCré di to Pú bli co.

2. Pre gun tar a clien tes an te rio res so bre el de sem pe ñoque tuvo la com pa ñía de se gu ri dad al brin dar el ser -vi cio.

3. Rea li zar una eva lua ción de las ne ce si da des de laem pre sa y ha cer un co te jo con el es tu dio de vul ne ra -bi li dad de la com pa ñía de se gu ri dad pri va da, paracom pro bar si ayu da rá en evi tar ries gos, mer mas opérdi das a la em pre sa.

4. Com pro bar la ca pa ci dad de res pues ta, su per vi sióny mo ni to reo de la com pañía.

5. Ve ri fi car que el per so nal de se gu ri dad esté re gis tra -do ante la SSP, el Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So -cial, que no ten ga an te ce den tes pe na les y se en -cuen tre ca pa ci ta do para de sem pe ñar su tra ba jo.

6. Re vi sar si la com pa ñía de se gu ri dad rea li za exá me -nes an ti do ping al per so nal.

7. No efectuar pa gos por ade lan ta do, toda vez que una em pre sa pro fe sio nal debe ser sol ven te para ini ciarac ti vi da des, sin de pen der del an ti ci po del clien te.

8. Que en el con tra to que den es ta ble ci das las ac ti vi da -des asig na das al per so nal y que éstas sean acor descon los ob je ti vos sur gi dos del aná li sis de ries go.

9. Que la tec no lo gía ten ga uti li dad prác ti ca y que nosea ob so le ta.

10. So li ci tar re por tes de los avan ces del per so nal de se -gu ri dad.

San cio nes

El ar tícu lo 35 del RSSP es ta ble ce que la DGRSESSPapli ca rá san cio nes di ver sas con mo ti vo de las vi si tas deve ri fi ca ción que prac ti que a las em pre sas de se gu ri dadpri va das, en las que se com prue ben in frac cio nes e im -pon drá una o más de las si guien tes:

1. Amo nes ta ción, con di fu sión pú bli ca en la pá gi na deInter net de la SSP.

2. Sus pen sión de los efec tos de la au to ri za ción de unoa seis me ses, con di fu sión pú bli ca en la pá gi na deInter net de la SSP. En este caso, la sus pen sión abar -ca rá el ám bi to te rri to rial que ten ga au to ri za do, in -clui da su ofi ci na ma triz.

3. Clau su ra del es ta ble ci mien to don de el pres ta dor del ser vi cio ten ga su ofi ci na ma triz o el do mi ci lio le galque haya re gis tra do, así como de las su cur sa les que tenga en el in te rior de la Re pú bli ca.

4. Re vo ca ción de la au to ri za ción con di fu sión pú bli caen la pá gi na de Inter net de la SSP.

Con clu sión

En vir tud de la in se gu ri dad que pre va le ce en la ac tua li -dad, la se gu ri dad pri va da es una im por tan te op ción pa raami no rar los ries gos que pue dan ocu rrir; sin em bar go,es im por tan te que la per so na fí si ca o mo ral que re quie raeste ser vi cio con tra te a com pañías le gal men te cons ti -tuidas, ya que en teo ría, los ser vi cios pri va dos de se gu ri -dad de ben ser un alia do de las em pre sas; em pe ro,tam bién im pli can un ries go, por que se da opor tu ni dad aun ter ce ro de co no cer los se cre tos de la em pre sa con tra -tan te; por ello, se re co mien da acu dir a la SSP a fin de ve -ri fi car la ca li dad y el pres ti gio de las compañías queofre cen este ti po de ser vi cios.


Le gal-Empresarial

Practica Fiscal

Informaciónde tras cen den cia


La Cá ma ra de Se na do res apro bó la ini cia ti va paraadi cio nar in for ma ción al re por te de cré di to especial

El pa sa do 22 de mar zo, fue dis cu ti do y apro ba do por el ple no de la Cá ma ra de Se na do res, con 85 vo tos a fa vor, el De cre to por el que se re for ma la Ley para re gu lar las so cie da des de in for ma ción cre di ti cia (LRSIC).

La ini cia ti va fue pre sen ta da por la se na do ra Lydia Ma de ro Gar cía, in te gran te del gru po par la men ta rio del Par ti doAcción Na cio nal, con objeto de otor gar ma yor se gu ri dad a las en ti da des fi nan cie ras o em pre sas co mer cia les(usua rios) que so li ci tan in for ma ción cre di ti cia de sus clien tes, por lo que se pre ten de que en el re por te de cré di toes pe cial del clien te se in clu ya el lis ta do de los usua rios que ha yan so li ci ta do a la so cie dad de in for ma ción cre di ti -cia, da tos so bre el clien te du ran te los úl ti mos doce me ses. Con esta me di da, los clien tes po drán ve ri fi car el nom -bre de los usua rios que han so li ci ta do in for mes re la cio na dos con ellos, para así trans pa ren tar las ope ra cio nes ydisminuir el ries go de dar mal uso a la in for ma ción crediticia.

La ini cia ti va fue tur na da a la Cá ma ra de Di pu ta dos el 28 de mar zo de 2006 y, de apro bar se, el ar tícu lo 2o., frac ción VII, de la LRSIC que da ría como si gue:

Artícu lo 2o. Para los efec tos de esta Ley, se en ten de rá por:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

VII. Re por te de Cré di to Espe cial, en sin gu lar o plu ral, la in for ma ción for mu la da do cu men tal o elec tró ni ca men tepor una So cie dad, que con tie ne el his to rial cre di ti cio de un Clien te que lo so li ci ta en tér mi nos de esta ley, y quein clu ye la de no mi na ción de las Enti da des Fi nan cie ras y Empre sas Co mer cia les acree do ras, así como el lis ta dode los Usua rios que ha yan so li ci ta do a la So cie dad, du ran te los doce me ses in me dia tos an te rio res a la fe cha deso li ci tud que haga di cho Clien te, da tos so bre la in for ma ción cre di ti cia del mis mo.

La Co fe mer bus ca re du cir trá mi tes y cos tos en la aper tu ra de negocios

Actual men te, el trá mi te de aper tu ra de em pre sas re sul ta un pro ce so com pli ca do que im pac ta en la com pe ti ti vi -dad y atrac ción de ca pi ta les en Mé xi co, por lo que el go bier no fe de ral, a tra vés de la Co mi sión Fe de ral de Me jo raRe gu la to ria (Co fe mer) y con apo yo del Ban co Mun dial, pre ten de de sa rro llar diversas ac cio nes y me ca nis mosco rrec ti vos, en los tér mi nos siguientes:

1. Implan tar en dis tin tos mu ni ci pios el Sis te ma de Aper tu ra Rá pi da de Empre sas (SARE).

2. Eli mi nar el re gis tro obli ga to rio de los ne go cios ante el Insti tu to Na cio nal de Esta dís ti ca, Geo gra fía e Infor má ti ca.

3. Apo yar me dian te el SARE a los go bier nos municipales en la pre sen ta ción de trá mi tes fe de ra les.

4. Ha cer pú bli co el cos to del ser vi cio que co bran los no ta rios para la cons ti tu ción de una em pre sa vía Inter net.

5. Que la Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú bli co se en car gue de ela bo rar la lis ta com pa ra ti va de los pre ciosque co bran los no ta rios por rea li zar el trá mi te de cons ti tu ción y la dé a co no cer en la pá gi na de Inter net de laPro cu ra du ría Fe de ral del Con su mi dor a tra vés del pro gra ma “Quién es quien en los pre cios”.

6. Ho mo lo gar los cos tos de de re chos en los trá mi tes ante el Re gis tro Pú bli co de Co mer cio.

7. Pro mo ver el uso del Sis te ma Inte gral de Ges tión Re gis tral, en los Re gis tros Pú bli cos de la Pro pie dad y delCo mer cio, con apo yo de la Se cre ta ría de Eco no mía.

Con estas ac cio nes, la Co fe mer pre ten de que el pro ce so de cons ti tu ción de em pre sas se reduzca de 43 a 18días, mediante una in ver sión má xi ma de $5,535 en la aper tu ra y así se lo gre re du cir la eco no mía in for mal.

Practica Fiscal

Tallerde prácticas

Des ti no de des per di cios ge ne ra dos porem pre sas Pitex o ma qui la do ras

Intro duc ción

En los úl ti mos me ses, las au to ri da des adua ne ras han ini -cia do sus fa cul ta des de com pro ba ción para ve ri fi car lale gal im por ta ción y des ti no de mer can cía im por ta datem po ral men te a te rri to rio na cio nal para so me ter la a unpro ce so de trans for ma ción, ela bo ra ción o re pa ra ción enpro gra mas de im por ta ción tem po ral para pro du cir ar -tícu los de ex por ta ción (Pi tex) o de maquila.

Dichas fa cul ta des es tán en ca mi na das prin ci pal men te ave ri fi car el des ti no de los des per di cios que se ge ne ranen los pro ce sos de trans for ma ción, ela bo ra ción o re pa -ra ción, en vir tud de que se ha en con tra do de ma ne ra re -cu rren te que la ma yo ría de los con tri bu yen tes no lle vanun con trol so bre sus des per di cios.

En esta ocasión se ana li za la fi gu ra ju rí di ca de los des -per di cios, los or de na mien tos le ga les que los re gu lan ylos pro ce di mien tos o las re glas que de ben cum plir losim por ta do res para su con trol, a fin de que los in te re sa -dos en la ma te ria ten gan co no ci mien to so bre el des ti noque se le debe dar a los des per di cios ge ne ra dos de mer -can cía im por ta da tem po ral men te al am pa ro de un pro -gra ma Pitex o de ma qui la.

Impor ta ción tem po ral de mer can cías por em pre sasPitex o de ma qui la

Se gún la Ley Adua ne ra (LA), el Re gla men to de la LeyAdua nera (RLA), los de cre tos que re gu lan los pro gra masPi tex y de ma qui la, las em pre sas con pro gra ma Pi tex o de ma qui la po drán im por tar tem po ral men te a te rri to rio na -cio nal las mer can cías que se se ña lan a con ti nua ción,para re tor nar las al ex tran je ro des pués de ha ber las des ti -na do a un pro ce so de trans for ma ción o re pa ra ción:

1. Por un pla zo de die cio cho me ses:

a) Com bus ti ble, lu bri can tes y otros ma te ria lesque se va yan a con su mir du ran te el pro ce sopro duc ti vo de la mer can cía de ex por ta ción.

b) Ma te rias pri mas, par tes y com po nen tes quese va yan a des ti nar to tal men te a in te grarmer can cías de ex por ta ción.

c) Enva ses y em pa que.

d) Eti que tas y fo lle tos.

2. Por un pla zo de dos años: con te ne do res y ca jas detrái lers.

3. Du ran te la vi gen cia del pro gra ma:

a) Maqui na ria, equi po, he rra mien tas, ins tru men -tos, mol des y re fac cio nes des ti na das al pro -ce so pro duc tivo.

b) Equi pos y apa ra tos para el con trol de la con -ta mina ción, para la in ves ti ga ción o ca pa ci ta -ción, de se gu ri dad in dus trial, de te le co mu ni ca -ción y cómpu to, de la bo ra to rio, de me di ción,de prue ba de pro duc tos y con trol de ca li dad,así como aque llos que in ter ven gan en el ma -ne jo de ma te ria les re la cio na dos di rec ta men tecon los bie nes de ex por ta ción y otros vin cu la -dos con el pro ce so pro duc ti vo.

c) Equi po para el de sa rro llo ad mi nis tra ti vo.

Qué son los des per di cios

Cuan do la mer can cía im por ta da tem po ral men te a te rri -to rio na cio nal por una em pre sa maqui la do ra o Piex seso me te a los pro ce sos pro duc ti vos, se pue den ge ne rarmer mas o des per di cios, dado que nin gún pro ce so pro -duc ti vo es per fec to.

El ar tícu lo 1o. del RLA de fi ne a los des per di cios como“los re si duos de los bie nes, des pués del pro ce so al queson so me ti dos”; es de cir, los des per di cios son los re si -duos tan gi bles y vi si bles que se ge ne ran cuan do lamercan cía im por ta da tem po ral men te se so me te a lospro ce sos pro duc ti vos.

Aho ra bien, esos des per di cios no pue den de se char sesin con trol, ya que con for me a la LA se con si de ran im -

B6 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

Co mer cio Exte rior

Practica Fiscal

por ta dos tem po ral men te a te rri to rio na cio nal como lamer can cía de la cual se ori gi nan.

Debe se ña lar se que la mis ma LA es ta ble ce que los des -per di cios no se con si de ran im por ta dos de fi ni ti va men te a te rri to rio na cio nal; por tan to, se debe lle var un con trol yma ne jo de los mis mos.

Si tua ción de los des per di cios por par te de lasem pre sas ma qui la do ras o Pitex

Es im por tan te que las em pre sas maqui la do ras y Pitexdel país va lo ren de bi da men te su si tua ción ac tual res pec -to al ma ne jo y con trol de los des per di cios, ya que se haen con tra do que un buen núme ro de em pre sas no lle vanun con trol de los des per di cios, pues con si de ran que ca -re cen de va lor o im por tan cia, y en la ma yo ría de los ca -sos los han de se cha do (ti ra do a la ba su ra, que ma do ore gala do).

Esto es grave, ya que en caso de una re vi sión por par tede las au to ri da des adua ne ras, no se po drá de mos trar eluso y des ti no de los des per di cios, los cua les seguiránso me ti dos al mis mo ré gi men de im por ta ción tem po ralque la mer can cía de la cual prevengan.

En este sen ti do, di chos des per di cios no podrán ser va lo -ra dos por las au to ri da des adua ne ras con el va lor y laclasi fi ca ción aran ce la ria de la mer can cía im por ta da tem -po ral men te.

Des ti no que se le pue de dar a los des per di cios

Como ya se indicó, los des per di cios no se con si de ranim por ta dos en for ma de fi ni ti va a te rri to rio na cio nal, sinoque con ti núan en el mis mo ré gi men de im por ta ción tem -po ral que la mer can cía de la cual se ha yan ge ne ra do;por tan to, se debe lle var un con trol de ellos y destinarlosa lo si guien te:

Re tor no al ex tran je ro de los des per di cios

La re gla ge ne ral es que la mer can cía im por ta da tem po -ral men te a te rri to rio na cio nal debe ser re tor na da al ex -tran je ro, y en el caso de los des per di cios esta re glatam bién apli ca; por con si guien te, de ben ser re tor na dosal ex tran je ro.

Esta op ción no es muy usual, en vir tud de que en la ma -yo ría de los ca sos, los des per di cios no tie nen gran va lorco mer cial y rea li zar su re tor no al ex tran je ro ge ne ra ría uncos to in ne ce sa rio a los im por ta do res.

Cam bio de ré gi men de los des per di cios

Los des per di cios pue den ser des ti na dos al mer ca do na -cio nal; al res pec to, se de ben so me ter a un cam bio de ré -gi men de im por ta ción tem po ral a im por ta ción de fi ni ti va,pre vio el pago de los im pues tos al co mer cio ex te rior y las cuo tas com pen sa to rias co rres pon dien tes.

Los im pues tos que podrán cau sar es tos des per di ciosse rán con for me a la cla si fi ca ción aran ce la ria que les co -rres pon da en el es ta do en que se en cuen tren al mo men -to de efec tuar el cam bio de ré gi men; por ejem plo, si losdes per di cios son re ta zos de tela, se cla si fi ca rán en lafrac ción aran ce la ria de los re ta zos y con for me a la tasaad valo rem que co rres pon da a los mis mos.

Para de ter mi nar la base gra va ble de es tos des per di cios,se de be rá to mar en cuen ta el va lor de tran sac ción quetengan en te rri to rio na cio nal.

Trans fe ren cia de los des per di cios

Las em pre sas Pitex o ma qui la do ras po drán trans fe rir losdes per di cios de las mer can cías que hu bie ran im por ta dotem po ral men te, a otras em pre sas maqui la do ras o Pi texque va yan a lle var a cabo los pro ce sos de trans for ma -ción, ela bo ra ción o re pa ra ción de esos des per di cios ode su re tor no al ex tran je ro; en este caso, se de be rá tra -mitar si mul tá nea men te un pe di men to de im por ta cióntem po ral (a nom bre de la per so na que re ci ba los des per -di cios) y un pe di men to de ex por ta ción (a nom bre de laper so na que trans fiera la mer can cía).

Des truc ción de los des per di cios

Las em pre sas Pitex o ma qui la do ras po drán op tar pordes truir los des per di cios; al res pec to, de be rán cum plircon el si guien te pro ce di mien to:

1. Pre sen tar un avi so de des truc ción de des per di ciosme dian te for ma to li bre, ante la Admi nis tra ción Lo -cal de Au di to ría Fis cal o la Admi nis tra ción Lo cal deGran des Con tri bu yen tes, que co rres pon da al lu gardon de se en cuen tran los des per di cios, cuan do me -nos quin ce días an tes de la des truc ción.

2. En el avi so de des truc ción se de be rá se ña lar el lu -gar don de se en cuen tren las mer can cías, sus con -di cio nes ma te ria les, el día, la hora y el lu gar don dese lle va rá a cabo la des truc ción, la des crip ción delpro ce so de des truc ción, así como la pro por ción demer can cía que se des truya en re la ción con la can ti -dad de mer can cía im por ta da tem po ral men te quehaya sido des ti na da al pro ce so pro duc ti vo.

3. Las des truc cio nes se de be rán efec tuar en el lu garin di ca do en el avi so, en día y ho ras há bi les, se en -cuen tre o no pre sen te la au to ri dad adua ne ra.

4. Cuan do se rea li ce la des truc ción de los des per di -cios, se de be rá le van tar un acta de he chos, en laque se hará cons tar la can ti dad, el peso o el vo lu -men de los des per di cios des trui dos, la des crip cióndel pro ce so de des truc ción, así como los pe di men -tos de im por ta ción con los que se hu bie ran in tro du -ci do las mer can cías a te rri to rio na cio nal.


Co mer cio Exterior

Practica Fiscal

5. El acta de des truc ción pue de ser le van ta da por laau to ri dad adua ne ra y en au sen cia de ésta, por elim por ta dor.

En caso de que el con tri bu yen te le van te el acta dedes truc ción, de be rá enviar una co pia a la Admi nis -tra ción Lo cal de Au di to ría Fis cal o a la Admi nis tra ciónLo cal de Gran des Con tri bu yen tes que co rres pon daal lu gar don de se en cuen tren los des per di cios, en unpla zo de cinco días.

6. Se de be rá rea li zar el re gis tro de la des truc ción delos des per di cios en la con ta bi li dad del ejer ci cio enel que se efec túe y con ser var la por el pla zo que se -ña la el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción.

7. No se per mi ti rá la des truc ción de ma te ria les pe li gro -sos o no ci vos para la sa lud o se gu ri dad pú bli ca, me -dio am bien te, flo ra o fau na; en este caso, se re que ri -rá au to ri za ción pre via de la au to ri dad com pe ten te.

Do na ción de los des per di cios

Las em pre sas ma qui la do ras o em pre sas Pi tex po drándo nar los des per di cios ge ne ra dos en el pro ce so pro duc -ti vo; al efec to, de be rán rea li zar lo si guien te:

1. Pre sen tar una pro mo ción por es cri to ante la au to ri -dad adua ne ra más cer ca na al lu gar don de se en -cuen tren las mer can cías que se pre ten dan do nar.

2. Se deberán acom pa ñar a la pro mo ción las mer can -cías de que se tra te, o una mues tra de ellas, a fin deque la au to ri dad adua ne ra emi ta la re so lu ción en laque de ter mi ne si se acep ta o se re cha za la do na -ción.

3. La do na ción debe rea li zar se a per so nas au to ri za -das para re ci bir do na ti vos para efec tos del im pues -to so bre la ren ta.

4. Las em pre sas Pitex o maqui la do ras (que va yan ado nar los des per di cios) y las do na ta rias (las que re -ci ban las mer can cías) de be rán rea li zar el trá mi te de do na ción a tra vés de ope ra cio nes vir tua les, me -dian te la pre sen ta ción de un pe di men to de ex por ta -ción (a nom bre de la per so na que done las mer can -cías) y un pe di men to de im por ta ción de fi ni ti va (anom bre de la per so na que las re ci ba).

Omi sión del re tor no al ex tran je ro de losdes per di cios

Como ya se in di có, los des per di cios ge ne ra dos de mer -can cía im por ta da tem po ral men te al país, po drán des ti -nar se a cualquie ra de las op cio nes ex pli ca das en elapar ta do de no mi na do “Des ti no que se le pue de dar a losdes per di cios”; sin em bar go, si las em pre sas im por ta do -ras no pue den acre di tar el uso y des ti no de los des per di -cios, las au to ri da des adua ne ras ten drán la fa cul tad deexi gir el pago de las con tri bu cio nes al co mer cio ex te rioromi ti das y apli car las san cio nes co rres pon dientes.

Dichas au to ri da des pueden con si de rar que se co me ten las si guien tes in frac cio nes:

1. Infrac ción re la cio na da con la im por ta ción de mer -can cías, por estimar que se omi tió el pago de lascon tri bu cio nes al co mer cio ex te rior y, en su caso,las cuo tas com pen sa to rias; aho ra bien, si la mer -can cía estuvo su je ta al cum pli mien to de re gu la cio -nes y res tric cio nes no aran ce la rias o a al gún per mi -so de au to ri dad com pe ten te, tam bién se podrásan cio nar a la em pre sa por esa in frac ción (artícu lo176, fracciones I y II, de la LA).

2. Infrac cio nes re la cio na das con el des ti no de lasmer can cías a las que se les con ce dió una exen ción, re duc ción de im pues tos o es tí mu lo fis cal (ar tícu lo182 de la LA), por las si guien tes ra zo nes:

a) Se des ti nó la mer can cía a una fi na li dad dis -tin ta de la au to ri za da.

b) Se ena je nó o la usó otra per so na dis tin ta a laau to ri za da para usar la.

c) La au to ri dad po dría con si de rar que se ex ce -die ron los pla zos con ce di dos para el re tor node las mer can cías o se omi tió su re tor no.

d) La autoridad po dría con si de rar que se vio la -ron las dis po si cio nes que re gu lan el ré gi menadua ne ro au to ri za do en cuan to al des ti no delas mer can cías y la fi na li dad del mis mo.

Con clu sión

En los úl ti mos me ses, las au to ri da des adua ne ras han ini -cia do sus fa cul ta des de com pro ba ción con la fi na li dadex clu si va de re vi sar los des per di cios ge ne ra dos por lasmer can cías im por ta das tem po ral men te por em pre sasPitex o maqui la do ras.

Estas re vi sio nes obedecen a que un gran núme ro de em -pre sas Pitex y maqui la do ras no han lle va do du ran teaños un con trol de los des per di cios; por tan to, las au to ri -da des adua ne ras han en con tra do una for ma se gu ra defis ca li zar a los con tri bu yen tes con re sul ta dos fa vo ra blespara el fisco fede ral.

De bi do a lo an te rior, es im por tan te que las em pre sas im -por ta do ras va lo ren que la LA es ta ble ce que los des per -dicios no se con si de ran im por ta dos de fi ni ti va men te ate rri to rio na cio nal; por tan to, los mismos no pue den de -se char se sin con trol, ya que se con si de ran im por ta dostem po ral men te a te rri to rio na cio nal como la mer can cíade la cual provienen.

Con for me a lo an te rior, las em pre sas Pitex o maqui la do -ras de ben re tor nar al ex tran je ro los des per di cios; perotam bién pue den es co ger cual quie ra de las si guien tesop cio nes: cam bio de régimen, trans fe ren cia, des truc -ción o do na ción de des per di cios.



Practica Fiscal

Información

de trascendencia


Se dan a co no cer los nue vos ane xos de lasRe glas de ca rác ter ge ne ral en ma te riade co mer cio ex te rior para 2006-2007

El pa sa do 10 de abril, la Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú bli co (SHCP) dio a co no cer en el Dia rio Ofi cial de laFe de ra ción (DOF), los nue vos ane xos 1, 2, 3, 4, 7, 10, 12, 13, 17, 18, 19, 21, 22, 25, 28 y 29 de las Re glas de ca rác -ter ge ne ral en ma te ria de co mer cio ex te rior para 2006-2007, pu bli ca das el pa sa do 31 de mar zo.

Es de men cio nar que el 31 de mar zo, la SHCP pu bli có en el DOF las Re glas de ca rác ter ge ne ral en ma te ria de co -mer cio ex te rior para 2006-2007, mis mas que en tra ron en vi gor el 1o. de abril, con al gu nas ex cep cio nes. En di chas re glas se men cio nan los ane xos re fe ri dos.

Cabe des ta car que en el ane xo 2 se in clu yen las mul tas y can ti da des ac tua li za das que es ta ble ce la Ley Adua ne ravi gen tes a par tir del 1o. de ene ro de 2006.

Tip de co mer cio ex te rior

¿Sa bía que...?

Por las ope ra cio nes de co mer cio ex te rior que se efec túen uti li zan do un pe di men to o eldo cu men to co rres pon dien te in di ca do en la Ley Adua ne ra, el ar tícu lo 49 de la Ley Fe de -ral de De re chos es ta ble ce la obli ga ción de pa gar el dere cho de trá mi te adua ne ro (DTA),cuyo mon to de pen de rá de la ope ra ción que se rea li ce; por ejem plo, en la im por ta ciónde fi ni ti va, para efec tos del im pues to ge ne ral de im por ta ción se debe pa gar el 8 al mi llarso bre el va lor de los bie nes; en la im por ta ción tem po ral de bie nes de ac ti vo fijo queefec túen las ma qui la do ras o las em pre sas que ten gan au to ri za dos pro gra mas por la Se -cre ta ría de Eco no mía, el DTA será de 1.76 al mi llar; si se trata de im por ta cio nes tem po -ra les de bie nes des ti na dos a la ela bo ra ción, trans for ma ción o re pa ra ción de pro gra masde ma qui la o ex por ta ción, el DTA será de $179.

Cabe men cio nar que con for me a al gu nos tra ta dos de li bre co mer cio, el DTA se pue deexen tar en ope ra cio nes de ex por ta ción, re tor no, im por ta ción de fi ni ti va o tem po ral, asícomo en el cam bio de ré gi men de mer can cías ori gi na rias.

Practica Fiscal



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Tallerde prácticas

Guía la bo ral para el pago de la par ti ci pa ciónde los tra ba ja do res en las uti li da des

de las em pre sasMar co teó ri co

Los pa tro nes, sean per so nas fí si cas o mo ra les, es tánobli ga dos a res pe tar y pro cu rar el ple no ejer ci cio de losde re chos de los tra ba ja do res a su ser vi cio. Por ello, losem plea do res de be rán es ta ble cer las re la cio nes la bo ra -les de acuer do con el ar tícu lo 123, apar ta do “A”, de laCons ti tu ción Po lí ti ca de los Esta dos Uni dos Me xi ca nos(CPEUM), y la Ley Fe de ral del Tra ba jo (LFT).

Di chas dis po si cio nes tie nen co mo ob je ti vo pro mo ver laequi dad en tre quie nes pro por cio nan las fuen tes de tra -ba jo y quie nes con el ejer ci cio de sus ac ti vi da des per mi -ten el lo gro de los ob je ti vos y ade más con tri bu yen a laob ten ción de los in gre sos.

Uno de los de re chos a que los tra ba ja do res son acree -do res, es la par ti ci pa ción en las uti li da des de las em pre -sas por ca da ejer ci cio fis cal, sien do és te un be ne fi cioin de pen dien te al sa la rio que per ci ben co mo re mu ne ra -ción. De es ta ma ne ra, con el re par to de las uti li da des, lasem pre sas re co no cen la im por tan cia que tie ne la in ter -ven ción de los re cur sos hu ma nos en el de sa rro llo de lasac ti vi da des de ellas.

En es te sen ti do, los ar tícu los 123, apar ta do “A”, frac ciónIX, in ci so a, de la CPEUM y 117 de la LFT, es ta ble cen que la Co mi sión Na cio nal pa ra la Par ti ci pa ción de los Tra ba -ja do res en las Uti li da des de las Empre sas (CNPTUE), in -te gra da por re pre sen tan tes del sec tor pa tro nal, obre ro yel go bier no, fi ja rán el por cen ta je de las uti li da des que sedis tri bu yan en tre el per so nal.

Esta co mi sión ra ti fi có me dian te la pu bli ca ción de la re so -lu ción res pec ti va, el 17 y 26 de di ciem bre de 1996, lapropor ción en que los tra ba ja do res par ti ci pa rán de lasuti li da des, al es ta ble cer que la misma se rá de 10% so brela ren ta gra va ble ob te ni da por las em pre sas de acuerdocon la Ley del Impues to so bre la Ren ta (LISR), se gún elar tícu lo 120 de la LFT.

Por lo an te rior, es ne ce sa rio que los pa tro nes co noz cancon de ta lle el pro ce di mien to a se guir pa ra de ter mi nar el im -por te de la par ti ci pa ción de los tra ba ja do res en las uti li da -des (PTU), de ma ne ra que el re par to se lle ve a ca bo conape go a las le yes res pec ti vas, y que no se in cu rra en nin gu -na fal ta que per ju di que los de re chos de los tra ba ja do res.

Su je tos exen tos de rea li zar el re par to de uti li da des

Que dan ex cep tua das de la obli ga ción de re par tir uti li da -des a sus tra ba ja do res, las em pre sas e ins ti tu cio nes quereú nan las si guien tes ca rac te rís ti cas:

1. Las ins ti tu cio nes y em pre sas cu yas re la cio nes detra ba jo se ri gen por el apar ta do “B” del ar tícu lo 123de la CPEUM, mis mas que por sus ca rac te rís ti casde ser vi cios no per ci ben uti li da des; en tre otras,cabe ci tar las si guien tes:

a) Insti tu cio nes pú bli cas de los tres po de res de laUnión, el go bier no fe de ral y los es ta dos de laRe pú bli ca.

b) Empre sas cons ti tui das como or ga nis mos des -cen tra li za dos, como el Insti tu to de Se gu ri dad ySer vi cios So cia les de los Tra ba ja do res del Estado(ISSSTE), ae ro puer tos y ser vi cios au xi lia res, et -cé te ra.

2. Las em pre sas que con for me al ar tícu lo 126 de la LFT se en cuen tren en los si guien tes su pues tos:

a) Las em pre sas de nue va crea ción, du ran te el pri -mer año de fun cio na mien to.

b) Las em pre sas de nue va crea ción, de di ca das ala ela bo ra ción de un pro duc to nue vo, du ran telos dos pri me ros años de fun cio na mien to.

c) Las em pre sas de in dus tria ex trac ti va, de nue vacrea ción, du ran te el pe rio do de ex plo ra ción.

d) Las ins ti tu cio nes de asis ten cia pri va da re co no -ci das por las le yes, que eje cu ten ac tos con fi -nes hu ma ni ta rios y de asis ten cia, sin pro pó si -

1a. de ce na Mayo-2006 C1

LABORAL

Practica Fiscal

tos de lu cro y sin de sig nar in di vi dual men te a los be ne fi cia rios.

e) El ins ti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial (IMSS) y del Fon do Na cio nal de la Vi vien da para los Tra -ba ja do res (Info na vit), así como las ins ti tu cio nes pú bli cas des cen tra li za das con fi nes cul tu ra les,asis ten cia les o de be ne fi cen cia.

f) Las em pre sas que ten gan un ca pi tal me nor delque fije la Se cre ta ría del Tra ba jo y Pre vi sión So -cial (STPS) por ra mas de la in dus tria, pre viacon sul ta con la Se cre ta ría de Eco no mía. Eneste caso, con for me a la re so lu ción pu bli ca dael 19 de di ciem bre de 1996, que dan ex cep tua -das de la obli ga ción de re par tir uti li da des lasem pre sas cuyo ca pi tal ge ne re un in gre so in fe -rior a $300,000 anual de cla ra do al ISR.

Su je tos obli ga dos al re par to de uti li da des

La frac ción IX del apar ta do “A” del ar tícu lo 123 de laCPEUM, es ta ble ce que los tra ba ja do res tie nen de re choa par ti ci par en las uti li da des de las em pre sas, par tien dodel su pues to que las com pa ñías ge ne ran uti li da des y de -bi do a que los em plea dos con tri bu yen en la ob ten ciónde és tas, es jus to que los tra ba ja do res par ti ci pen de lasmis mas. A su vez, di cha dis po si ción es tá pre vis ta en losar tícu los 117 al 131 de la LFT.

Por tan to, son su je tos de re par tir uti li da des to das lasunida des eco nó mi cas de pro duc ción o dis tri bu ción debienes y ser vi cios, y en ge ne ral, las per so nas fí si cas oper so nas mo ra les que ten gan tra ba ja do res a su ser vi cio; es de cir, las per so nas obli ga das a re par tir uti li da des se -rán las que sus ten ten la ca li dad ju rí di ca de pa tro nes.

Sin em bar go, exis ten ca sos es pe cia les por con si de rar,de bi do a que pue den pro du cir du da so bre la exis ten ciade tal obli ga ción; en es te sen ti do, las si guien tes em pre -sas que dan obli ga das a re par tir uti li da des:

1. Las empre sas fu sio na das que se tras pa sen o cam -bien de nom bre o ra zón so cial. Están obli ga das alre par to de uti li da des por no ser consideradas em -pre sas de nue va crea ción, ya que se en tien de queini cia ron sus ope ra cio nes con an te rio ri dad al cam -bio o mo di fi ca ción de su nom bre o ra zón so cial.

2. Las so cie da des y aso cia cio nes ci vi les sin fi nes delu cro. Cuan do ob ten gan in gre sos por la ena je na -ción de bie nes dis tin tos a su ac ti vo o pres ten ser vi -cios a per so nas dis tin tas de sus miem bros, siem preque ta les in gre sos ex ce dan de 5% de sus in gre sosto ta les con for me el ar tícu lo 93 de la LISR.

3. Las so cie da des coo pe ra ti vas. Las coo pe ra ti vas queten gan tra ba ja do res a su ser vi cio de acuer do con el

ar tícu lo 78, frac ción VIII, de la Ley Ge ne ral de So cie -da des Coo pe ra ti vas (LGSC).

4. Los pro fe sio nis tas, las in mo bi lia rias y las ins ti tu cio -nes ban ca rias. Con for me al ar tícu lo 127, frac ción III,de la LFT, la PTU dis tri bui da a cada uno de los tra ba -ja do res no po drá ser ma yor a un mes de sa la rio.

Ca be des ta car que en los ca sos en que una em pre sacuen te con dis tin tos cen tros de tra ba jo, co mo es ta ble ci -mien tos, su cur sa les, agen cias, etc., cu yos in gre sos seacu mu len en una so la de cla ra ción pa ra efec tos del ISR,la PTU se de ter mi na rá so bre la uti li dad se ña la da en la de -cla ra ción anual, y no so bre las ga nan cias de ca da cen tro de tra ba jo.

Con si de ra cio nes pre vias al re par to

Es de re cho de los tra ba ja do res par ti ci par en las uti li da -des de las em pre sas, de acuerdo con el por cen ta je quede ter mi ne la CNPTUE, el cual po drá ser re vi sa do por lamis ma co mi sión con for me a los ar tícu los 587 al 589 de la LFT.

Di cho por cen ta je se rá apli ca do so bre el mon to de las uti -li da des de ca da em pre sa, en ten dién do se co mo ta les, elim por te de la ren ta gra va ble que se de ter mi ne con for mea las nor mas de la LISR, de acuer do con el ar tícu lo 120de la LFT.

El pa trón de be rá en tre gar a los tra ba ja do res una co pia de la de cla ra ción anual, den tro de un pla zo de diez días con -ta dos a par tir de la pre sen ta ción de la mis ma. Igual men te,los ane xos que de acuer do con las dis po si cio nes fis ca les de be pre sen tar a la Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú -bli co (SHCP), que da rán a dis po si ción de los tra ba ja do -res en un tér mi no de 30 días si guien tes a la en tre ga de lade cla ra ción en las ofi ci nas de la em pre sa y en la pro piase cre ta ría (artícu lo 121, frac ción I, de la LFT).

Según el ar tícu lo 4o. del Re gla men to de los ar tícu los 121y 122 de la LFT (R121 y 122), el de re cho de re ci bir y re -visar la co pia de la de cla ra ción anual y los ane xos pre -senta dos a la SHCP, así co mo de for mu lar ob je cio nes,com pe te ejer cer lo al sin di ca to ti tu lar del con tra to co lec ti -vo de tra ba jo o del con tra to-ley en la em pre sa, o en suca so, a la ma yo ría de los tra ba ja do res de és ta.

En es te sen ti do, con si de ran do que la de cla ra ción anualy sus anexos se ña lan la in for ma ción re la ti va al mon to delas uti li da des por re par tir, el nú me ro de tra ba ja do res y siexis te al gún re ma nen te del año an te rior que se su me adi chas uti li da des, el sin di ca to o la ma yo ría de los tra ba ja -do res po drán ob te ner los da tos su fi cien tes pa ra rea li zarla re vi sión del pro ce di mien to de re par to, y cer cio rar se de que és te se lle vó a ca bo con for me a de re cho.

Ca be des ta car la im por tan cia de en tre gar a los tra ba ja -do res la co pia de la de cla ra ción anual, ya que se gún elar tícu lo 15 del R121 y 122, no ini cia rá el cómpu to del pla -

C2 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

La bo ral

Practica Fiscal

zo pa ra rea li zar las ob je cio nes a la de cla ra ción has ta que no se ha ya pro por cio na do la co pia res pec ti va a los tra -ba ja do res, o no se ha yan pues to a su dis po si ción losane xos pa ra su re vi sión.

Obje cio nes a la de cla ra ción anual

Los re pre sen tan tes de la ma yo ría de los tra ba ja do res odel sin di ca to, en tér mi nos del ar tícu lo 121, frac ción II, dela LFT, tie nen el de re cho a for mu lar an te la SHCP las ob -je cio nes que juz guen pro ce den tes so bre el con te ni do de la de cla ra ción anual, a fin de que las au to ri da des fis ca les com pe ten tes rea li cen una re vi sión en ejer ci cio de sus fa -cul ta des, y una vez prac ti ca da se co mu ni que el re sul ta -do a los tra ba ja do res y a la em pre sa.

De es te mo do, las ob je cio nes pue den de ri var se de loshe chos si guien tes:

1. Cuan do los tra ba ja do res tie nen du das ra zo na blesde que la de cla ra ción del ejer ci cio del pa trón pre -sen ta irre gu la ri da des.

2. Cuan do ad vier ten que la de cla ra ción anual in cu rreen omi sio nes que afec tan des fa vo ra ble men te lasuti li da des en las que par ti ci pan.

En con se cuen cia, los tra ba ja do res con ta rán con 30 díaspa ra rea li zar por es cri to las ob je cio nes per ti nen tes a lade cla ra ción anual de im pues tos, las cua les se rán pre -sen ta das an te la Di rec ción Ge ne ral del Impues to sobrela Ren ta de la SHCP.

El es cri to de ob je cio nes de be rá pre ci sar las par ti das olos ren glo nes que los tra ba ja do res ob je ten de la de cla ra -ción, así co mo las ra zo nes en que se apo yen. Los em -plea dos, ade más de acre di tar su per so na li dad, de be ránse ña lar el do mi ci lio en don de po drán ser no ti fi ca dos du -ran te el trá mi te de la in con for mi dad.

Es im por tan te des ta car que de acuer do con el ar tícu lo1o. del R121 y 122, el es cri to de ob je cio nes se rá to ma doco mo de nun cia de irre gu la ri da des en ma te ria fis cal y la -bo ral, por lo cual el pro ce di mien to de re vi sión que ini ciela SHCP de be rá con cluir se sin que pro ce da el de sis ti -mien to de los tra ba ja do res.

Inter ven ción de la SHCP

Des de el mo men to de la re cep ción de la in con for mi dadin ter pues ta por los tra ba ja do res, la SHCP en el ejer ci ciode sus fa cul ta des de au to ri dad fis cal, ten drá seis me sespa ra rea li zar los es tu dios o las in ves ti ga cio nes ne ce sa -rios pa ra iden ti fi car y de ter mi nar la pro ce den cia de lasob je cio nes. Una vez con clui da la re vi sión, y de acuer docon los re sul ta dos ob te ni dos, la SHCP ten drá dos me ses pa ra emi tir la re so lu ción res pec ti va.

La re so lu ción de fi ni ti va que dic te la mis ma se cre ta ría nopo drá ser ape la da por los tra ba ja do res, por lo que den tro de los 30 días si guien tes a la re so lu ción, el pa trón da rácum pli mien to a la mis ma, in de pen dien te men te de que el em plea dor es té in con for me y la im pug ne.

Si el sen ti do de la re so lu ción varía a fa vor del pa trón co -mo re sul ta do de la im pug na ción, los pa gos he chos po -drán de du cir se de las uti li da des co rres pon dien tes a lostra ba ja do res en el si guien te ejer ci cio, se gún el ar tícu lo121, frac ción IV, de la ley la bo ral.

Así, las ob je cio nes de los tra ba ja do res que es tén en trá mi -te no se rán im pe di men to pa ra que el re par to de uti li da desse rea li ce den tro de los 60 días si guien tes a la fe cha enque se pre sen tó la de cla ra ción anual.

Con ob je to de ejem pli fi car el cómpu to de los pla zos, endon de los días se con si de ran na tu ra les, debido a que laLFT no pre ci sa la for ma en que se de ter mi na rán, se in clu -ye la si guien te ta bla:

Fe cha enque se pre -sen tó la de -

cla ra ción

Fe cha lí mi te para cum plir la obli ga ción

Entre ga dela co pia dela de cla ra -

ción1

Re vi sión deane xos de la de cla ra ción2

Tér mi no delpla zo para

ob je tar3

31 de mar zo de 2006

9 de abril de 2006

8 de mayode 2006

7 de ju niode 2006

30 de abrilde 2006

9 de mayode 2006

7 de ju niode 2006

7 de ju lio de 2005

No tas1. 10 días a par tir de la fe cha en que se pre sen tó la de cla ra ciónanual (ar tícu los 121, frac ción I, de la LFT y 10 del R121 y 122).2. 30 días con ta dos a par tir de que la de cla ra ción fue en tre ga da alos tra ba ja do res (ar tícu lo 11 del R121 y 122).3. 30 días si guien tes al pla zo en que los ane xos es tu vie ron dis po ni -bles para su re vi sión, se gún el ar tícu lo 14 del R121 y 122.

Pla zo pa ra su en tre ga

De acuer do con el ar tícu lo 122 de la LFT, el re par to de las uti li da des en tre los tra ba ja do res de be rá efec tuar se den -tro de los 60 días si guien tes a la fe cha en que de ba pa -gar se el im pues to anual, aun cuan do es té en trá mi te al gu na ob je ción por par te de los tra ba ja do res.

Este pla zo se con ta rá en días na tu ra les, ya que según los es pe cia lis tas la bo ra les, aun que la ley no lo acla ra, no setra ta de un pla zo pro ce sal, en el que sí se consideran yapli can los días há bi les.

De es te mo do, con for me a los pla zos es ta ble ci dos en laLISR pa ra el ejer ci cio 2006, las per so nas fí si cas o mo -


Laboral

Practica Fiscal

rales, se gún se tra te, de be rán pre sen tar la de cla ra ciónanual de acuer do con lo si guien te:

Con tri bu yen tes Fe cha lí mi te

Para pre sen tarla de cla ra ción

anual

Para pa gar laPTU

Per so nas mo ra les 31 de mar zo 30 de mayo

Per so nas fí si cas 30 de abril 29 de ju nio

Es im por tan te men cio nar que de exis tir ob je ción de los tra -ba ja do res so bre el mon to de la uti li dad de cla ra da, de lacual la SHCP de ter mi ne el otor ga mien to de un re par to adi -cio nal, és te se efec tua rá en un pla zo de 60 días des pués de emi ti da la re so lu ción, por par te de la au to ri dad, en tér mi nos de lo dis pues to por el ar tícu lo 23 del R121 y 122.

Sin em bar go, el ar tícu lo 121, frac ción IV, de la LFT de ter -mi na que se tie nen úni ca men te 30 días pa ra rea li zar el re -par to adi cio nal, de ma ne ra que se con si de ra que esteúl ti mo es el pla zo que de be to mar se en cuenta, ya que ladis po si ción re gla men ta ria es vio la to ria de la ley.

Tra ba ja do res con de re cho al re par to

To dos los tra ba ja do res tie nen de re cho a la PTU; sin em -bar go, a fin de otor gar es te de re cho de ma ne ra equi ta ti -va y jus ta a ca da be ne fi cia do, el ar tícu lo 127 de la LFTse ña la al gu nas par ti cu la ri da des, a sa ber:

Ca te go rías De re cho a la PTU

Tra ba ja do res de plan ta.

Par ti ci pan, in de pen dien te men tedel nú me ro de días la bo ra dosdu ran te el ejer ci cio fis cal su je tode re par to.

Tra ba ja do res even tua les.

Tie nen de re cho sólo cuan do ha -yan tra ba ja do por lo me nos 60días du ran te el año, ya sea enfor ma con ti nua o dis con ti nua.

Tra ba ja do res de con -fian za (no se con si de -ra rán los di rec to res,ad mi nis tra do res y ge -ren tes ge ne ra les).

Par ti ci pan, in de pen dien te men tede los días la bo ra dos, con si de ran -do que en este caso el sa la rio má -xi mo que ser vi rá de base para sucálcu lo, será el sa la rio más alto de los tra ba ja do res sin di ca li za dos ode plan ta au men ta do en 20%.

Ex em plea dos. Par ti ci pan en tan to ha yan la bo ra -do en el ejer ci cio ob je to de re -par to, en ca li dad de even tua les(si la bo ra ron cuan do me nos 60días) o de plan ta (sin im por tar elnú me ro de días la bo ra dos), yque no haya pres cri to su de re -cho, como lo dis po ne el ar tícu lo516 de la ley la bo ral.

Ca te go rías De re cho a la PTU

Co mi sio nis tas. Tie nen de re cho a la par ti ci pa -ción, ya que el ar tícu lo 285 de laLFT es ta ble ce que agen tes deco mer cio, de se gu ros, ven de do -res, via jan tes, pro pa gan dis tas oim pul so res de ven tas y otros se -me jan tes, se rán con si de ra dostra ba ja do res de la em pre sacuan do la ac ti vi dad sea per ma -nen te; es de cir, a pe sar de queexis ta con tra to mer can til en tér -mi nos del Có di go de Co mer ciono se ex tin gui rá la re la ción la bo -ral si el ser vi cio se pres ta per so -nal y per ma nen te.

En cuan to a los tra ba ja do res de con fian za, no par ti ci pa -rán en el re par to de uti li da des los di rec to res ge ne ra les,ad mi nis tra do res ge ne ra les y ge ren tes ge ne ra les, de bi do a que ellos y las de más per so nas que ejer zan fun cio nesde di rec ción y ad mi nis tra ción en la em pre sa o es ta ble -cimien to son con si de ra dos re pre sen tan tes del pa trón,co mo lo señala el artículo 11 de la ley laboral.

De ahí que exis ta cri te rio de los tri bu na les la bo ra les quese ña len que sólo se con si de ra rán con de re cho a la PTUa los di rec to res, ad mi nis tra do res y ge ren tes ge ne ra lesde áreas es pe cí fi cas de bi do a su ca li dad de sub or di na -dos, ta les co mo di rec to res ju rí di cos, fi nan cie ros y con ta -bles, ge ren tes de re cur sos hu ma nos y ma te ria les, delo gís ti ca y ad mi nis tra ti vos, en tre otros.

Por tan to, de be con si de rar se que es la ac ti vi dad de sem -pe ña da y no la de no mi na ción del pues to lo que es ta ble -ce el ca rác ter de tra ba ja dor de con fian za, por lo que esne ce sa rio ubi car a la per so na en un or ga ni gra ma don dese pue da de fi nir con cla ri dad la po si ción que tie ne res -pec to al con se jo de ad mi nis tra ción o de ac cio nis tas, yaque si de pen de di rec ta men te de és te, ten drá el ca rác terde pa trón, pe ro si las lí neas de au to ri dad y res pon sa bi li -dad in di can in de pen den cia je rár qui ca, se es ta rá fren te aun ge nui no sub or di na do.

Tra ba ja do res sin de re cho a re par to

Están ex clui dos de par ti ci par en el re par to de uti li da des,los em plea dos si guien tes:

1. Di rec to res, ad mi nis tra do res y ge ren tes ge ne ra les.

2. So cios o ac cio nis tas de la em pre sa.

3. Pro fe sio na les, téc ni cos, ar te sa nos y otros que me -dian te el pago de ho no ra rios pres tan sus ser vi ciossin que exis ta una re la ción la bo ral sub or di na da queim pli que de pen den cia.

4. Co mi sio nis tas, sólo en caso de que se com prue beque no rea li zan de ma ne ra per so nal las ac ti vi da des


La bo ral

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en co men da das, o que lo ha cen en ope ra cio nes ais -la das.

5. Tra ba ja do res even tua les, cuan do ha yan la bo ra dome nos de 60 días du ran te el ejer ci cio fis cal de la em -pre sa.

6. Em plea dos do més ti cos, en ra zón de que una fa mi lia no es con si de ra da como em pre sa y no se cons ti tu -ye para ob te ner uti li da des.

Des cuen tos per mi ti dos en la PTU

El ar tícu lo 130 de la LFT indica que las can ti da des queco rres pon dan a los tra ba ja do res por con cep to de uti li da -des que dan pro te gi das por las nor mas con te ni das en elar tícu lo 98 y si guien tes, los cua les es ta ble cen las dis po -si cio nes apli ca bles a los sa la rios.

Por tan to, pue de afir mar se que el de re cho a re ci bir es tapres ta ción es irre nun cia ble, por lo que de be pa gar se enel cen tro de tra ba jo, en for ma di rec ta al tra ba ja dor, sal voque és te se en cuen tre im po si bi li ta do pa ra rea li zar per so -nal men te el co bro, ca so en que la PTU se en tre ga rá alapo de ra do que el tra ba ja dor ha ya de sig na do.

Res pec to a los des cuen tos per mi ti dos por el ar tícu lo 110de la LFT a los sa la rios, si bien pa ra el ca so de la PTU es -tán prohi bi dos, só lo se rán apli ca bles los si guien tes:

1. Los que se ha gan con ob je to de pa gar las deu dascon traí das con el pa trón por an ti ci pos de sa la rios,por pa gos he chos en ex ce so al tra ba ja dor, erro res,pér di das, ave rías o ad qui si ción de ar tícu los pro du ci -dos por la em pre sa. La can ti dad exi gi ble en nin gúncaso po drá ser ma yor del im por te de los sa la rios deun mes y el des cuen to será el que con ven gan el tra -ba ja dor y el pa trón, sin que pue da ser ma yor de30%, ex cep to cuan do se tra te de tra ba ja do res queper ci ban sa la rio mí ni mo; en este caso, el des cuen tono po drá ex ce der de 20% del sa la rio.

2. El pago de pen sio nes ali men ti cias, a fa vor de la es -po sa, hi jos, as cen dien te o nie tos, or de na do por laau to ri dad com pe ten te, dado que en la ma yo ría delos ca sos el des cuen to debe ha cer se so bre el to talde los in gre sos que el tra ba ja dor per ci ba.

Los de más des cuen tos que se ña la el ar tícu lo 110 de laley la bo ral só lo po drán ha cer se a los sa la rios, en vir tudde su pro pia na tu ra le za, ta les co mo los pa gos por cré di -tos otor ga dos por el Info na vit o el Fon do Na cio nal pa ra el Con su mo de los Tra ba ja do res (Fo na cot).

Inte gra ción de la co mi sión mix ta pa ra el re par to dela PTU

De acuer do con el ar tícu lo 125, frac ción I, de la LFT, es taco mi sión tie ne co mo pro pó si to ela bo rar el pro yec to quede ter mi ne la par ti ci pa ción in di vi dual de ca da tra ba ja doren las uti li da des ge ne ra das.

La co mi sión mix ta pa ra el re par to de la PTU se in te gra rápor igual nú me ro de re pre sen tan tes de los tra ba ja do resy del pa trón, el cual de pen de rá del to tal de los sub or di -na dos que for men par te del cen tro de tra ba jo; y pe se aque la LFT no in di ca un pla zo de ter mi na do pa ra su cons -ti tu ción, la STPS re co mien da que de be in te grar se den tro de los diez días si guien tes a la fe cha en que el pa trón en -tre gue al re pre sen tan te de los em plea dos la co pia de lade cla ra ción anual pa ra po der cum plir con su ob je ti vo.

De es ta for ma, la co mi sión ten drá a su car go las ac ti vi da -des si guien tes:

1. Le van tar el acta de in te gra ción e ins ta la ción.

2. Re que rir al pa trón la in for ma ción y la do cu men ta -ción re la ti va a los tra ba ja do res de la em pre sa, comolas lis tas de asis ten cia, la nó mi na, las lis tas de raya,etcétera.

3. De ter mi nar las ba ses con for me a las cua les se re par -ti rán las uti li da des en tre los em plea dos, y asen tar loen el acta respecti va.

4. For mu lar y en tre gar el pro yec to de re par to al pa trón, con ob je to de pro ce der al pago de las can ti da desco rres pon dien tes.

5. Co lo car en lu gar vi si ble de la em pre sa una co pia delpro yec to, con 30 días de an ti ci pa ción a la fe cha depago.

6. Fir mar las ac tas y los do cu men tos que con mo ti vodel re par to se ela bo ren.

7. Vi gi lar que las uti li da des se pa guen con for me al pro -yec to de pago in di vi dual, den tro de los 60 días si -guien tes a la fe cha en que la em pre sa pre sen tó o de -bió pre sen tar la de cla ra ción del ejer ci cio ante laSHCP.

8. Infor mar a los tra ba ja do res el de re cho que tie nenpara in con for mar se en re la ción con el re par to in di vi -dual.

9. Re ci bir y re sol ver en un pla zo de 15 días las in con -for mi da des que pre sen ten los tra ba ja do res en lo in -di vi dual, res pec to de su re par to.

Pro ce di mien to pa ra ela bo rar el pro yec to de re par tode uti li da des

Pa ra rea li zar el pro yec to de re par to in di vi dual de par ti ci -pa ción de uti li da des, la co mi sión mix ta co rres pon dien te,con ape go a lo pre vis to en el ar tícu lo 123 de la LFT, de becon si de rar lo si guien te:

1. Los tra ba ja do res con de re cho a par ti ci par en el re -par to.

2. Los días para efec tos del mis mo.

3. El sa la rio base.

4. Las can ti da des de la PTU no co bra das en el ejer ci -cio an te rior.


Laboral

Practica Fiscal

Días por con si de rar en el re par to

Pa ra efec tos de lle var a ca bo el re par to de uti li da des, de -ben to mar se en cuen ta los días la bo ra dos; es de cir,aque llos du ran te los cua les los tra ba ja do res rea li zan sus ac ti vi da des, así co mo en los que, por dis po si ción de laley, de con tra tos (in di vi dual, co lec ti vos o ley) y del re gla -men to in te rior de tra ba jo res pec ti vo, el pa trón pa gue elsa la rio, aun en los ca sos en que los tra ba ja do res no la -bo ren, por pre sen tar se los ca sos si guien tes:

1. Inca pa ci dad tem po ral de ri va da de un ries go de tra -ba jo, de acuer do con el ar tícu lo 127, frac ción IV, dela LFT, en el que los tra ba ja do res que su fran tal ries -go se con si de ra rán en ser vi cio ac ti vo.

2. Pe rio dos pre y pos na tal de ma dres tra ba ja do ras,tam bién se con si de ra rán como días la bo ra dos, con -for me el ar tícu lo 127, frac ción IV, de la LFT.

3. Des can so se ma nal.

4. Va ca cio nes y días fes ti vos.

5. Per mi sos con trac tua les (na ci mien tos de hi jos, ma -tri mo nio del tra ba ja dor, de fun ción de pa dres, etc.)

6. Per mi sos sin di ca les (co mi sio nes de re par to de uti li -da des, de se gu ri dad e hi gie ne, de ca pa ci ta ción oadies tra mien to, en tre otros).

7. Per mi sos con goce de suel do.

Una vez se lec cio na dos los tra ba ja do res que tie nen de re -cho al re par to de uti li da des, así co mo los días queservirán pa ra el cálcu lo, se gún las re glas ci ta das, se pro -ce de rá a de ter mi nar el sa la rio ba se del re par to.

Sa la rio base para el pago de la PTU

El ar tícu lo 124 de la LFT es ta ble ce que el sa la rio so bre elque se cal cu la rá la PTU se rá el que per ci ba ca da tra ba ja -dor en efec ti vo por cuo ta dia ria, por lo que no se con si de -ra rán co mo par te de él las gra ti fi ca cio nes, per cep cio nes, y de más pres ta cio nes co mo el tiem po ex tra, in cen ti vos opre mios, et cé te ra, que se en tre guen a los em plea dos.

Empe ro, co mo el sa la rio de los tra ba ja do res pue de ser fi -ja do por uni dad de tiem po, uni dad de obra, por co mi -sión, a pre cio al za do o de cual quier otra ma ne ra, deacuer do con el ti po de ac ti vi dad que de sem pe ñe el tra -ba ja dor, pa ra de ter mi nar el sa la rio ba se del re par to deuti li da des ten drá que aten der se el pro ce di mien to apli ca -ble al ti po de sa la rio que per ci ba ca da sub or di na do, de la for ma si guien te:

Sa la rio fijo o ta bu la do

Pa ra efec tos del re par to, se en tien de por sa la rio la can ti -dad que per ci ba ca da em plea do por cuo ta dia ria; es de -cir, la can ti dad fi ja da en el con tra to in di vi dual o en losco lec ti vos o con tra tos-ley, sin con si de rar las can ti da desque per ci ba el tra ba ja dor por con cep to de jor na da ex -

traor di na ria, gra ti fi ca cio nes, per cep cio nes y de máspres ta cio nes a que se re fie re el ar tícu lo 84 de la ley la bo -ral.

Sa la rio va ria ble

En el ca so de sa la rio por uni dad de obra (a des ta jo) o porco mi sio nes y cual quier otro de re tri bu ción va ria ble, seto ma rá co mo sa la rio dia rio el pro me dio de las per cep cio -nes ob te ni das en el año en ma te ria del re par to de uti li da -des, o el pro me dio del to tal per ci bi do si el tra ba ja dor nocum ple con el año de ser vi cios, con for me al ar tícu lo 124,úl ti mo pá rra fo, de la LFT.

Los agen tes de co mer cio, de se gu ros, ven de do res yotros que per ci ben co mo sa la rio una co mi sión, se en -cuen tran en es te su pues to.

Sa la rio mix to

Este ti po de sa la rio im pli ca que la per cep ción se in te grecon sa la rio fi jo y co mi sio nes o des ta jo, por lo que pa raefec tos de re par to, sólo se to ma rá en cuen ta el sa la rio fi -jo pa ra de ter mi nar su par ti ci pa ción in di vi dual, res pec tode la par te que se dis tri bui rá en pro por ción al mon to delos sa la rios, ya que de acuer do con el ar tícu lo 124 de laLFT, no for man par te del sa la rio las per cep cio nes dis tin -tas a la cuo ta dia ria.

Sa la rio de los tra ba ja do res de con fian za

Pa ra es tos tra ba ja do res se con si de ra rá su sa la rio dia riode ven ga do du ran te el año, siem pre que és te no su pe reel mon to que re ci ba el em plea do sin di ca li za do o de ba se con ma yor sa la rio en la em pre sa, ya que de lo con tra riose su je ta rá a lo si guien te:

1. Al sa la rio que du ran te el año haya ob te ni do el tra ba ja -dor sin di ca li za do de más alto sa la rio en la em pre sa, o a fal ta de éste, al de base, se le au men ta rá el 20%.

2. El re sul ta do ob te ni do será el sa la rio má xi mo basedel re par to de los em plea dos de con fian za, se gún elar tícu lo 127, frac ción II, de la ley la bo ral.

Sa la rio de un mes

De acuer do con el ar tícu lo 127, frac ción III, de la LFT, lostra ba ja do res al ser vi cio de per so nas cu yos in gre sos de -ri ven ex clu si va men te de su tra ba jo, por ejem plo, un des -pa cho de con ta do res o de abo ga dos, así co mo los quese de di quen al cui da do de bie nes que pro duz can ren taso al co bro de cré di tos y sus in te re ses, re ci bi rán co mopar ti ci pa ción de uti li da des el equi va len te a un mes de sa -la rio.

Ba ses para la dis tri bu ción

El mon to de la uti li dad por re par tir es ta rá in te gra do con el im por te to tal del ejer ci cio por re par tir au men ta do, en suca so, por las can ti da des no co bra das en el ejer ci cio an -


La bo ral

Practica Fiscal

te rior, con for me el ar tícu lo 122, úl ti mo pá rra fo, de la leylaboral.

Así, de acuer do con el ar tícu lo 123 de la LFT, la uti li dadpor re par tir se di vi de en dos par tes igua les, de la ma ne rasi guien te:

1. El 50% se re par te en tre los tra ba ja do res, en fun cióndel nú me ro de días la bo ra dos du ran te el año.

2. El 50% res tan te se dis tri bu ye en pro por ción al mon -to de los sa la rios de ven ga dos por los tra ba ja do resdu ran te el año.

PTU no re cla ma da

Los pa tro nes tie nen obli ga ción de en tre gar la PTU a ca -da uno de los tra ba ja do res que con for me al ar tícu lo 127de la LFT, tie nen de re cho a par ti ci par, ya sea que se en -cuen tren a su ser vi cio o no en la fe cha del re par to.

En es te ca so, los tra ba ja do res que no acu dan a co brar elim por te co rres pon dien te al ejer ci cio su je to de re par to enel pe rio do de sig na do por el pa trón, ten drán un año pa rare cla mar di cho pa go, con ta do a par tir del día si guien te ala fe cha en que sea exi gi ble.

De tal for ma que si trans cu rri do este tér mi no, aún exis teel im por te de las uti li da des no re cla ma das, el mismo seacu mu la rá a la uti li dad re par ti ble del año si guien te, entér mi nos de los ar tícu los 122, úl ti mo pá rra fo, y 516 de laley la bo ral.

En es te or den de ideas, si el pa trón dis tri bu ye las uti li da -des has ta el 30 de ma yo, es ta rá obli ga do a con ser var elim por te de las uti li da des no re cla ma das du ran te un año,con ta do a par tir del 31 de ma yo, to da vez que has ta esemo men to se ha ce exi gi ble el de re cho por con cluir el tér -mi no fi ja do pa ra su co bro, y se rá has ta el 31 de ma yo delaño si guien te a aquel en que se lle vó a ca bo el re par tocuan do pres cri ba el de re cho del tra ba ja dor pa ra re cla -mar su im por te; por tan to, si du ran te es te pe rio do no seco bran esas uti li da des, las mis mas ten drán que acu mu -lar se a la ba se de re par to del año si guien te.

San cio nes apli ca bles an te el in cum pli mien topa tro nal

Por dis po si ción de los ar tícu los 992 y 994, frac ción II, dela LFT, la STPS im pon drá a los pa tro nes que in cum planel de ber de dis tri buir a los tra ba ja do res las uti li da des que les co rres pon dan, una mul ta de 15 a 315 ve ces el sa la riomí ni mo ge ne ral vi gen te en el lu gar y el tiem po en que seco me ta la vio la ción.

No obs tan te, ca be se ña lar que la omi sión de efec tuar elre par to de uti li da des pue de te ner re per cu sio nes másgra ves que la san ción eco nó mi ca, ya que tam bién da lu -gar a que los tra ba ja do res ejer zan el de re cho de huel ga

que les atri bu ye el ar tícu lo 123, apar ta do “A”, frac cio nesXVII y XVIII, de la CPEUM, to da vez que es te es el ins tru -men to por el cual los em plea dos pue den exi gir el res pe to a sus de re chos.

Ade más, el ar tícu lo 450, frac ción V, de la ley la bo ral es ta ble -ce que es mo ti vo de huel ga exi gir el cum pli mien to de las dis -po si cio nes le ga les so bre la par ti ci pa ción de uti li da des.

Con clu sión

La LFT es ta ble ce el de re cho de los tra ba ja do res de par ti -ci par en las uti li da des de las em pre sas, re co no cién do loco mo un be ne fi cio adi cio nal del sa la rio, con el cual lospa tro nes (per so nas fí si cas o mo ra les) re co no cen a losem plea dos su par ti ci pa ción en el lo gro de los ob je ti vos yen la ob ten ción de uti li da des.

De es ta for ma, en los ar tícu los 117 al 131 de la LFT y de -más dis po si cio nes apli ca bles se es pe ci fi can las nor masque re gu lan la PTU, y se de ter mi na así a los su je tos obli -ga dos y exen tos de rea li zar el re par to de uti li da des, el de -re cho de los tra ba ja do res a re ci bir co pia de la de cla ra ción anual y de los ane xos de la mis ma, así co mo el de re chode los re pre sen tan tes de la ma yo ría de los em plea dos odel sin di ca to ti tu lar del con tra to co lec ti vo de tra ba jo o delcon tra to-ley en la em pre sa pa ra for mu lar las ob je cio nesque juz guen pro ce den tes so bre el re sul ta do del ejer ci cio.

La CNPTUE con fir mó me dian te la pu bli ca ción de la re so -lu ción res pec ti va del 17 y 26 de di ciem bre de 1996, lapro por ción en que los tra ba ja do res par ti ci pa rán de lasuti li da des, al es ta ble cer que se rá de 10% so bre la uti li -dad ob te ni da por las em pre sas.

Pa ra cal cu lar el mon to de la uti li dad por re par tir se to ma -rá en cuen ta el im por te to tal por re par tir au men ta do porlas can ti da des no co bra das en el ejer ci cio an te rior. Dees ta for ma, de acuer do con el ar tícu lo 123 de la LFT, lauti li dad por re par tir se di vi de en dos par tes igua les, el50% se re par te en tre los tra ba ja do res, de acuer do con elnú me ro de días la bo ra dos du ran te el año, y el otro 50%se dis tri bu ye en pro por ción al mon to de los sa la rios de -ven ga dos por los tra ba ja do res du ran te el año.

Los pa tro nes tie nen obli ga ción de en tre gar a los tra ba ja -do res con de re cho a par ti ci par en las uti li da des, el im -por te de las mis mas, ya sea que se en cuen tren o no alser vi cio del em plea dor, den tro de los 60 días si guien tesa la fe cha en que se pre sen tó la de cla ra ción anual delISR, de acuer do con el ar tícu lo 122 de la LFT.

Los tra ba ja do res que no acu dan a co brar el im por te queco rres ponda al ejer ci cio de re par to en el pe rio do de sig -na do, ten drán un año pa ra re cla mar el pa go; por lo que si trans cu rri do es te tér mi no, aún exis te el im por te de las uti -li da des no re cla ma das, el mismo se acu mu la rá a la uti li -dad re par ti ble del año si guien te de acuer do con losar tícu los 122, úl ti mo pá rra fo, y 516 de la LFT.


Laboral

Practica Fiscal

Caso prác ti coDe ter mi na ción del mon to to tal de la par ti ci pa ción de uti li da des y el im por te co rres pon dien te a cada tra ba ja dor

PLANTEAMIENTO

La em pre sa “Te le co mu ni ca cio nes, SA de CV” de sea cal cu lar el mon to to tal de las uti li da des por dis tri buir en tresus tra ba ja do res, así como el im por te co rres pon dien te a cada em plea do, se gún el suel do per ci bi do y los días la -bo ra dos.

DATOS

Ge ne ra les

q Por cen ta je por re par tir de ter mi na do por la CNPTUE 10%

De la em pre sa

q Ren ta gra va ble del ejer ci cio 2005 $965,700.00q Uti li da des no co bra das por los tra ba ja do res en 20051 $15,600.00

De los tra ba ja do res

Tra ba ja dor “A” de plan ta

q Sa la rio dia rio per ci bi do en 2005 $250.00q Mon to re ci bi do du ran te el año $70,250.00q Días tra ba ja dos 281q Inca pa ci dad tem po ral por ma ter ni dad 84

Tra ba ja dor “B” de con fian za

q Sa la rio dia rio de ven ga do en 2005 $380.00q To tal de per cep cio nes del ejer ci cio 2005 $138,700.00q Días tra ba ja dos 365

Tra ba ja dor “C” de con fian za

q Cuo ta dia ria en 2005 $290.00q Mon to re ci bi do du ran te el año $104,400.00q Días la bo ra dos 360

Tra ba ja dor “D” co mi sio nis ta

q Suel do mix toq Cuo ta fija dia ria en 2005 $120.00q Suel do fijo per ci bi do en el año $42,000.00q Co mi sio nes $94,500.00q Dias tra ba ja dos en 2005 350q Inca pa ci dad tem po ral por en fer me dad ge ne ral 15

Tra ba ja dor “E” even tual

q Suel do por des ta jo per ci bi do en 2005 $32,000.00q Días la bo ra dos 130q Inca pa ci dad tem po ral por ries go de tra ba jo 25

Tra ba ja dor “F” even tual

q Suel do dia rio $210.00q Suel do per ci bi do en 2005 $9,450.00q Días tra ba ja dos 45

Nota1. Son uti li da des ge ne ra das en 2003, cuyo re par to se de ter mi nó en 2004, pero de bi do a que el de re cho del tra ba ja dor para co brar las aún nopres cri bía, no pu die ron con si de rar se en el re par to de 2005, por lo que aho ra se dis tri bui rán en 2006 como par te del cálcu lo de 2005.


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DESARROLLO

1. Cálcu lo del im por te de la PTU que se re par ti rá en mayo de 2006, por las uti li da des ge ne ra das en el ejer ci cio 2005.

Ren ta gra va ble del ejer ci cio 2005 $965,700.00

(x) Por cen ta je de par ti ci pa ción a los tra ba ja do res 10%

(=) Impor te de par ti ci pa ción por las uti li da des ob te ni das en 2005 $96,570.00

(+) Uti li da des no co bra das del ejer ci cio an te rior 15,600.00

(=) Impor te to tal de la PTU que se re par ti rá en mayo de 2006 $112,170.00

2. De ter mi na ción de las ba ses de dis tri bu ción de la PTU.

Impor te to tal de la PTU que se re par ti rá en mayo de 2006 $112,170.00

(x) Por cen ta je para iden ti fi car la pro por ción de acuer do con los días la bo ra dos y sa la rios per ci bi dos 50%

(=) Impor te pro por cio nal por re par tir, se gún días y sa la rios $56,085.00

De esta ma ne ra se ob ten drá la pro por ción si guien te:

Impor te

to tal por re par tir

50% apli ca ble al nú me ro de días ð $56,085.00

50% apli ca ble a sa la rios ð $56,085.00

3. Cálcu lo de la par ti ci pa ción co rres pon dien te a cada tra ba ja dor.

a) De ter mi na ción del im por te por re par tir en fun ción de los días la bo ra dos por cada tra ba ja dor.

· Cálcu lo del fac tor apli ca ble al re par to por días tra ba ja dos por cada em plea do.

Impor te pro por cio nal por re par tir en fun ción de los días tra ba ja dos $56,085.00

(÷) Suma de los días la bo ra dos (365+365+360+350+155) 1,595

(=) Fac tor apli ca ble al re par to por días tra ba ja dos 35.163

· Apli ca ción del fac tor ob te ni do de acuer do con los días que cada asa la ria do tra ba jó.

Tra ba ja dor Días tra ba ja dos (1) Fac tor (2) PTU (1x2)

“A” 3651 35.163 $12,834.50

“B” 365 35.163 12,834.50

“C” 360 35.163 12,658.68

“D” 3502 35.163 12,307.05

“E” 1553 y 4 35.163 5,450.27

“F” 05 0 0

1,595 $56,085.00

No tas1. De acuer do con el ar tícu lo 127, frac ción IV, de la LFT, los días que abar quen los pe rio dos pre y pos na ta les de las ma dres tra ba ja do ras, se ráncon si de ra dos la bo ra dos, ya que en este caso, la tra ba ja do ra “A” es con si de ra da en ser vi cio ac ti vo.2. La LFT no es ta ble ce que los días de in ca pa ci dad por en fer me dad ge ne ral sean con si de ra dos como la bo ra dos para efec tos del cálcu lo de laPTU, por lo cual en el caso del tra ba ja dor “D”, ta les días fue ron des con ta dos del to tal de días del año.3. El tra ba ja dor “E” con ca li dad de even tual, sí par ti ci pa de las uti li da des de la em pre sa, ya que el ar tícu lo 127, frac ción VII, de la LFT es ta ble ceque el de re cho de los tra ba ja do res even tua les nace cuan do ha yan la bo ra do por lo me nos 60 días du ran te el año.4. Ade más, los días de in ca pa ci dad tem po ral por ries go de tra ba jo del tra ba ja dor “E”, se con si de ran días de ser vi cio ac ti vo, de acuer do con elar tícu lo 127, frac ción IV, de la LFT; por este mo ti vo, dichos días se to ma rán en cuen ta para el cálcu lo de la PTU.5. El em plea do “F”, con ca li dad de even tual, no par ti ci pa en las uti li da des de la em pre sa, ya que el ar tícu lo 127, frac ción VII, de la LFT, in di caque los tra ba ja do res even tua les ten drán de re cho al re par to, cuan do ha yan la bo ra do por lo me nos 60 días du ran te el año, y en este caso el tra -ba ja dor sólo laboró 45 días.


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b) De ter mi na ción del im por te por re par tir en fun ción de los sa la rios de ven ga dos por los tra ba ja do res.

· Com pa ra ción para de ter mi nar el sa la rio base para el re par to de las uti li da des de los em plea dos de con fian za.

Tra ba ja dor de con fian za

Sa la rio de los tra ba ja do res de con fian za

Ma yor o me nor que

Sa la rio del tra ba ja dor deplan ta “A” de más alta

per cep ción

Sa la rio má xi mo que ser vi rá de base para el cálcu lo dela PTU, para tra ba ja do res

de con fian za

“B” $380 > $250 x 1.20= $300 $3001

“C” $290 < $250 x 1.20= $300 $2902

No tas1. Los tra ba ja do res de con fian za (dis tin tos a di rec to res, ad mi nis tra do res y ge ren tes ge ne ra les) sí par ti ci pan en el re par to de uti li da des, deacuer do con la frac ción II del ar tícu lo 127 de la LFT; sin em bar go, si el sa la rio que per ci ben es ma yor al que co rres pon da al tra ba ja dor sin di ca li -za do de más alto sa la rio, o a fal ta de éste al tra ba ja dor de plan ta de la mis ma ca rac te rís ti ca, en ton ces se con si de ra rá este sa la rio, au men ta do en 20% como sa la rio má xi mo.2. Obsérvese que en el caso del tra ba ja dor de con fian za “C”, el sa la rio que per ci be se con ser va como base de cálcu lo de la PTU, en vir tud deque éste es in fe rior al mon to má xi mo de ter mi na do para to dos los tra ba ja do res de con fian za.

· Cálcu lo del sa la rio anual que ser vi rá de base para cal cu lar la PTU del tra ba ja dor de con fian za “B”.

Sa la rio má xi mo base para el cálcu lo de la PTU del tra ba ja dor de con fian za $300.00

(x) Días la bo ra dos 365

(=) Per cep ción anual base de cálcu lo para el tra ba ja dor de con fian za $109,500.00

· De ter mi na ción del fac tor de acuer do con los sa la rios de ven ga dos por los tra ba ja do res.

Impor te pro por cio nal por re par tir en fun ción del suel do de los tra ba ja do res $56,085.00

(÷) To tal de sa la rios de ven ga dos (70,250.00+109,500.001+104,400.00+42,000.00+32,000.00) 358,150.00

(=) Fac tor en fun ción de los sa la rios de ven ga dos de los tra ba ja do res 0.1565964

Nota1. En el caso del tra ba ja dor “B” de con fian za no se con si de ró el to tal de los sa la rios per ci bi dos, sino sólo el re sul ta do de mul ti pli car el sa la riomá xi mo base para la PTU ($300) x 365 días la bo ra dos.

· Apli ca ción del fac tor ob te ni do de acuer do con los sa la rios de ven ga dos por los tra ba ja do res.

Tra ba ja dor Sa la rios de ven ga dos (1) Fac tor (2) PTU (1x2)

“A” $70,250.00 0.1565964 $11,000.90

“B” 109,500.00 0.1565964 17,147.31

“C” 104,400.00 0.1565964 16,348.66

“D” 42,000.00 0.1565964 6,577.05

“E” 32,000.00 0.1565964 5,011.08

“F”1 0.00 0 0.00

$358,150.00 $56,085.00

Nota1. El tra ba ja dor “F” no se con si de ró para el cálcu lo de la PTU, de bi do a que sien do em plea do even tual, sólo la bo ró 45 días, por lo que no cum -ple con lo dis pues to en el ar tícu lo 127, frac ción VII, de la LFT.


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4. Cálculo del monto total del reparto para cada trabajador.

Tra ba ja dorPar ti ci pa ción por días

la bo ra dos (1)Par ti ci pa ción por sa la rios

de ven ga dos (2)To tal de PTU por en tre gara los tra ba ja do res (1+2)

“A” $12,834.50 $11,000.90 $23,835.40

“B” 12,834.50 17,147.31 29,981.80

“C” 12,658.68 16,348.66 29,007.35

“D” 12,307.05 6,577.05 18,884.10

“E” 5,450.27 5,011.08 10,461.35

“F” 0.00 0.00 0.00

$56,085.00 $56,085.00 $112,170.00

COMENTARIO

Se in di có el pro ce di mien to por se guir para de ter mi nar la par ti ci pa ción de cada uno de los tra ba ja do res en lasuti li da des de la em pre sa, con si de ran do tan to los días la bo ra dos como los sa la rios per ci bi dos du ran te elejer ci cio su je to de re par to.

De este modo, pue de ob ser var se que en el caso del tra ba ja dor “A” es obli ga to rio con si de rar el tiem po dein ca pa ci dad por ma ter ni dad como ser vi cio ac ti vo; sin em bar go, los in gre sos ob te ni dos por sub si dios no seto man en cuen ta, en vir tud de que no cons ti tu yen un sa la rio y en tér mi nos del ar tícu lo 123 de la LFT, en el cálcu lode la PTU sólo se consideran los sa la rios de ven ga dos.

Tam bién se rea li zó el cálcu lo del sa la rio base má xi mo para el tra ba ja dor “B” de con fian za, con si de ran do elsa la rio más alto del tra ba ja dor de plan ta, en este caso, au men ta do en 20%, de acuer do con el ar tícu lo 127,frac ción II, de la LFT.

En el caso del tra ba ja dor con ca li dad de co mi sio nis ta (em plea do “D”), los días de in ca pa ci dad tem po ral no secon si de ra ron para el re par to, ya que fue ron ori gi na dos por una en fer me dad ge ne ral. Asi mis mo, para de ter mi narla par te de la PTU que le co rres pon de de acuer do con el sa la rio per ci bi do, sólo fue to ma do en cuen ta el sa la riofijo, en cum pli mien to de lo dis pues to por el ar tícu lo 124, pri mer pá rra fo, de la ley la bo ral.

El tra ba ja dor “E”, si bien es even tual, la bo ró 130 días du ran te 2005, por lo que según el ar tícu lo 127, frac ción VII,de la LFT, sí tie ne de re cho a par ti ci par en las uti li da des de la em pre sa. Ade más, los 25 días de in ca pa ci dadtem po ral por ries go de tra ba jo tam bién se su ma ron a los días la bo ra dos, de bi do a que el ar tícu lo 127, frac ciónIV, de la misma ley los con si de ra como días de ser vi cio ac ti vo. Por tal mo ti vo, la par ti ci pa ción del tra ba ja dor “E”en las uti li da des se de ter mi nó con si de ran do un to tal de 155 días la bo ra dos.

El em plea do “F” even tual no se tomó en cuen ta en el cálcu lo de la PTU, ya que sólo la bo ró 45 días du ran te el añoy, por ello, no re úne el re qui si to del ar tícu lo 127, frac ción VII, de la LFT, consistente en tra ba jar cuan do me nos 60días du ran te el ejer ci cio.

Es de mencionar que para de ter mi nar los días tra ba ja dos, no de ben in cluir se los que de ri ven de in ca pa ci da despor en fer me dad ge ne ral, fal tas, huel gas ilí ci tas y per mi sos sin goce de suel do para au sen tar se del tra ba jo, todavez que du ran te es tas au sen cias de nin gu na ma ne ra el tra ba ja dor con tri bu ye en la generación de las utilidadesde la empresa.

Por último, el importe de las utilidades no reclamadas en el año que hayan sido exigibles, se adicionará a lautilidad del año siguiente, para ser repartido entre los trabajadores.

FUNDAMENTO

Artícu los 120, 122, 123, 124 y 127 de la LFT y re so lu cio nes de la Cuar ta Co mi sión Na cio nal para la Par ti ci pa ción de los Tra ba ja do res en las Uti li da des de las Empre sas.


La bo ral

Practica Fiscal

Informaciónde tras cen den ciaLa Se cre ta ría del Tra ba jo dio a co no cer los pro gra mas y las ac cio nes para im pul sarel de sa rro llo de los ta lle res familiares

La Se cre ta ría del Tra ba jo y Pre vi sión So cial (STPS) pu bli cóen el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción (DOF) del 4 de abril de2006, el Acuer do por el que se dan a co no cer los pro gra -mas y ac cio nes con cre tas de fo men to que la STPS pon dráa dis po si ción de los ta lle res fa mi lia res para el de sa rro llo desus ac ti vi da des, y que en tró en vi gor el día si guien te al desu pu bli ca ción, es de cir, el 5 abril del mis mo año.

El acuer do se emite en cum pli mien to de lo dis pues to enlos ar tícu los cuar to, sex to, sép ti mo y ter ce ro tran si to riosdel De cre to por el que se es ta ble cen me di das para im -pul sar el de sa rro llo de los ta lle res fa mi lia res, pu bli ca doen el DOF el 17 de enero de 2006.

Dicho acuer do estipula que sólo el pro pie ta rio del ta llerfa mi liar que esté re gis tra do ante la Se cre ta ría de Eco no -mía, po drá ob te ner los be ne fi cios de los pro gra mas y lasac cio nes im ple men ta dos por la STPS, y que son lossiguientes:

1. Pro gra mas de ase so ría y orien ta ción re la ti vos alcum pli mien to de las nor mas de se gu ri dad, hi gie ne y me dio am bien te de tra ba jo. El pro pie ta rio del ta llerfa mi liar re ci bi rá en for ma gra tui ta apo yo de las de le -ga cio nes y sub de le ga cio nes fe de ra les de tra ba jo dela STPS; para ello, la de pen den cia de be rá ins tru men -tar las ac cio nes si guientes:

a) Brin dar orien ta ción so bre la nor ma ti vi dad y pro -por cio nar asis ten cia téc ni ca en ma te ria de se gu -ri dad, hi gie ne y me dio am bien te de tra ba jo.

b) Dis tri buir ma te ria les im pre sos y elec tró ni cos,para que los ta lle res fa mi lia res adop ten lasme di das des ti na das a de tec tar los ries gos detra ba jo.

c) Rea li zar vi si tas con el ob je ti vo de pro te ger lavida y sa lud de los in te gran tes del ta ller fa mi -liar; tam bién, pro cu rar la exis ten cia de la uni -dad pro duc ti va o de ser vi cios.

2. Apo yos eco nó mi cos y cur sos en ma te ria de ca pa ci -ta ción, con objeto de in cre men tar la pro duc ti vi dad ycom pe ti ti vi dad. El pro pie ta rio del ta ller fa mi liar de -be rá acu dir a las ofi ci nas pro mo to ras de la Di rec ción ge ne ral de ca pa ci ta ción, para po der par ti ci par en elPro gra ma de Apo yo a la Ca pa ci ta ción (PAC), in te -

gra do por diversos cur sos, los cua les se otor ga ránde la manera si guien te:

a) Co fi nan cia mien to de 60% en el va lor de loscur sos so li ci ta dos.

b) El pla zo má xi mo de ca pa ci ta ción será de 75ho ras por año.

b) El cos to de los cur sos no po drá ex ce der de$500, más el impues to al valor agre ga do, porhora.

3. Apo yos eco nó mi cos, asis ten cia y ca pa ci ta ción la -bo ral a cor to pla zo. El pro pie ta rio del ta ller fa mi liarpo drá so li ci tar al ser vi cio na cio nal del em pleo de laSTPS, las ac cio nes im ple men ta das en el pro gra made apo yo al em pleo que se ci tan a con ti nua ción:

a) Los apo yos eco nó mi cos se rán des de $25,000y has ta $125,000, de pen dien do del nú me ro dein te gran tes; cabe des ta car que de be rán des ti -nar se ex clu si va men te para la ad qui si ción dehe rramien tas, equi po y ma qui na ria.

b) La asis ten cia téc ni ca, ad mi nis tra ti va y de ges -tión.

c) La ca pa ci ta ción a cor to pla zo se referirá a lasma te rias de de sa rro llo, ase so ría, ad mi nis tra -ción, con ta bi li dad, co mer cia li za ción, me jo ra -mien to de pro ce sos y de pro yec tos pro duc ti -vos.

Para re ci bir es tos be ne fi cios es ne ce sa rio que el ta ller fa -mi liar ten ga in gre sos in fe rio res a cua tro sa la rios mí ni mos ge ne ra les del área geo grá fi ca que co rres pon da, con tarcomo mí ni mo con dos años de re si den cia, no dis fru tarde apo yos gu ber na men ta les fe de ra les, es ta ta les o pri va -dos, así como pre sen tar una pro pues ta via ble para for ta -le cer el ta ller fa mi liar.

Es im por tan te des ta car que di ver sas se cre ta rías tam bién tie nen obli ga ción de dar a co no cer los pro gra mas y lasac cio nes que ha brán de implantar, para cum plir con lodis pues to en el De cre to por el que se es ta ble cen me di -das para im pul sar el de sa rro llo de los ta lle res fa mi lia res;sin em bar go, al cie rre de esta edi ción di chos pro gra masy acciones no se han pu bli ca do en el DOF.

C12 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

Practica Fiscal

Consultasde nuestroslectores

Re qui si tos para ob te ner una

pen sión an ti ci pa da

Soy con ta do ra ge ne ral de una em -

pre sa de di ca da a la fa bri ca ción de

pro duc tos de plás ti co.

Como po lí ti ca de la em pre sa, cada

mes se reú nen los ge ren tes de to -

das las áreas, con el pro pó si to de

in for mar so bre el re sul ta do de las

es tra te gias y los pro ce di mien tos

apli ca dos, así como del de sem pe -

ño del per so nal a su car go.

De esta ma ne ra, el ge ren te de pro -

duc ción nos in for mó que un tra ba -

ja dor de 55 años de edad

pre ten día re nun ciar y re ti rar se por

mo ti vos fa mi lia res, por lo que

acor da ron con cluir la re la ción de

tra ba jo.

Si se toma en cuenta que el tra ba -

ja dor está a tan sólo cin co años

de po der dis fru tar de la pen sión

por ce san tía en edad avan za da

que otor ga el Insti tu to Me xi ca no

del Se gu ro So cial (IMSS), an tes

de ter mi nar la re la ción laboral qui -

sie ra sa ber si di cho trabajador

podría te ner ac ce so de ma ne ra

an ti ci pa da a la pen sión o a al gu na

otra pres ta ción, ya que cuen ta con

las 1,250 se ma nas co ti za das pero

no con la edad re que ri da.

Lec tora de Rey no sa, Ta mau li pas

F Pre gun ta

¿Se pue de te ner ac ce so a una

pen sión an tes de cum plir la edad

es ta ble ci da para ob te ner la

pensión en el ramo de ce san tía en

edad avan za da?

* Res pues ta

La fi na li dad de la pen sión por ce -

san tía en edad avan za da se cons -

ti tu ye para ga ran ti zar la

sub sis ten cia del ase gu ra do, que al

que dar se sin tra ba jo en tre los 60 y

64 años de edad, tie ne po cas po -

si bi li da des de rein cor po rar se al

ám bi to la bo ral, sólo que para po -

der dis fru tar de esa pres ta ción es

me nes ter cum plir con los tres re -

qui si tos pre vis tos en el ar tícu lo

154 de la Ley del Se gu ro So cial

(LSS) re la ti vos a reu nir 1,250 se -

ma nas de co ti za ción y te ner en tre

60 y 64 años de edad, así como

que dar pri va do de tra ba jo re mu ne -

ra do a par tir de los 60 años.

Aho ra bien, en tér mi nos del ar tícu -

lo 158 de la LSS, el ase gu ra do po -

drá pen sio nar se an tes de cum plir las

eda des es ta ble ci das, siem pre que la

pen sión que se le cal cu le en el sis te ma

de ren ta vi ta li cia sea su pe rior en más

de 30% de la pen sión ga ran ti za da, una

vez cu bier ta la pri ma del se gu ro de so -

bre vi ven cia para sus be ne fi cia rios.

Cabe acla rar que la pen sión ga ran ti za -

da es aque lla que ase gu ra el Esta do a

quie nes reú nen los re qui si tos, ya sea

para una pen sión por ce san tía en edad

avan za da o para una de ve jez, cuyo

mon to men sual será el equi va len te a un

sa la rio mí ni mo ge ne ral vi gen te para el

Dis tri to Fe de ral, ele va do al mes, es de -

cir, $1,460, con si de ran do que este

salario es de $48.67. Di cha pen sión

men sual se ac tua li za anual men te en fe -

bre ro, con base en el Indi ce Na cio nal

de Pre cios al Con su mi dor, para ga ran ti -

zar el po der ad qui si ti vo de la misma.

Así, para el caso que nos ocu pa, sólo

ha brá que so li ci tar a la Admi nis tra do ra

de Fon dos para el Re ti ro que ma neje la

cuen ta in di vi dual del tra ba ja dor, que

de ter mi ne si los re cur sos acu mu la dos

son su fi cien tes para ge ne rar una pen -

sión su pe rior al 30% de la mí ni ma ga -

ran ti za da y con ello es tar en

con di cio nes de ini ciar el trá mi te co rres -

pon dien te.

C14 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal- Em pre sa rial

Practica Fiscal

Tallerde prácticas

Impli ca cio nes la bo ra les por el rein gre so depen sio na dos al ré gi men obli ga to rio del IMSS

Uno de los ob je ti vos de la se gu ri dad so cial es el otor ga -

mien to de una pen sión a los tra ba ja do res que con clu yen

su vi da la bo ral, que en su ca so, y pre vio cum pli mien to de

los re qui si tos le ga les, se rá ga ran ti za da por el Esta do.

El cum pli mien to de una par te de esos re qui si tos le ga les

(acu mu la ción de co ti za cio nes se ma na les) es tá vin cu la -

do a la de bi da ob ser van cia pa tro nal de lo dis pues to en el

ar tícu lo 15, frac ción I, de la Ley del Se gu ro So cial (LSS)

re la ti va a re gis trar se e ins cri bir a los tra ba ja do res an te el

Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial (IMSS).

Con ello, conforme a los dis tin tos ra mos de se gu ro que

com pren de el ré gi men obli ga to rio, el instituto otor ga rá

las pres ta cio nes, ya sea por ries gos de tra ba jo, in va li dez

y vi da, o bien, por ce san tía en edad avan za da o por ve -

jez, con la que se ga ran ti za rá la pro tec ción de los me dios

de sub sis ten cia de los tra ba ja do res.

Aho ra bien, en oca sio nes, el mon to de las pen sio nes que

re ci ben los ase gu ra dos no es su fi cien te pa ra cu brir sus

ne ce si da des, por lo que los pen sio na dos op tan por rein -

gre sar al ám bi to la bo ral sin ana li zar las con se cuen cias

que esta de ci sión pue de ge ne rar, pues si bien es cier to

que es vá li do rein cor po rar se al tra ba jo re mu ne ra do, tam -

bién, de ben ob ser var se cier tos re qui si tos que evi ten

caer en el ex tre mo de per der la pres ta ción (pen sión) ya

otor ga da por el IMSS.

Así, an te tal si tua ción, los pa tro nes y los pro pios tra ba ja -

do res de ben co no cer las im pli ca cio nes que trae con si go

el rein gre so al ré gi men obli ga to rio se gún el ti po de pen -

sión que per ci ban.

Se gu ro de in va li dez y vida

Este ra mo de ase gu ra mien to otor ga pro tec ción cuan do

los ries gos o las en fer me da des no pro fe sio na les pro pi -

cian un es ta do de in va li dez o la muer te del tra ba ja dor.

Se en tien de por es ta do de in va li dez la im po si bi li dad del

ase gu ra do pa ra pro cu rar se, me dian te un tra ba jo igual,

una percepción su pe rior al 50% de su re mu ne ra ción ha -

bi tual recibida du ran te el úl ti mo año de tra ba jo, y que esa

im po si bi li dad de ri ve de una en fer me dad o ac ci den te no

pro fe sio na les.

La de cla ra ción de es ta do de in va li dez se rá rea li za da por

el IMSS, di cho es ta do da de re cho al ase gu ra do de per ci -

bir una pen sión tem po ral o de fi ni ti va.

La pen sión tem po ral es la otor ga da por pe rio dos re no va -

bles, en los ca sos de exis tir pro ba bi li da des de re cu pe ra -

ción pa ra el tra ba ja dor o cuan do por la con ti nua ción de

una en fer me dad ge ne ral se ter mi ne el dis fru te del sub si -

dio y la misma per sis ta. Ca be men cio nar que el ar tícu lo

88 del Re gla men to de ser vi cios mé di cos es ta ble ce que a

los dos años si guien tes a la ex pe di ción del dic ta men de

in va li dez, el ins ti tu to rea li za rá una re va lo ra ción mé di ca

con objeto de de ter mi nar lo si guien te:

1. Si exis te re cu pe ra ción para el tra ba jo.

2. Si con ti núa vi gen te el dic ta men con ca rác ter tem po -ral por pe rio dos re no va bles de dos años.

3. Si el dic ta men de in va li dez se con vier te en de fi ni ti vo.

La pen sión de fi ni ti va se re fie re al es ta do de in va li dez que

se es ti ma de na tu ra le za per ma nen te.

El de re cho a re ci bir la pen sión co men za rá des de el día

en que se pro duz ca el si nies tro o la en fer me dad no pro -

fe sio nal, y si no se pue de fi jar el día, des de la fe cha en

que se ha ya pre sen ta do la so li ci tud; es to sig ni fi ca que la

pen sión se rá otor ga da al ase gu ra do mien tras du re el es -

ta do de in va li dez.

Cau sas e im pli ca cio nes al sus pen der la pen sión

Los ar tícu los 114 y 126 de la LSS estipulan que la pen -

sión por in va li dez po drá sus pen der se a con se cuen cia

de lo si guien te:

1. El pen sio na do de sem pe ñe un tra ba jo en un pues toigual a aquel que de sa rro lla ba al de cla rar se la pen -sión.


Se gu ri dad Social

Practica Fiscal

2. El pen sio na do no se so me ta a los exá me nes pre vios o pos te rio res a los tra ta mien tos mé di cos pres cri toso los aban do ne.

3. El pen sio na do se reha bi li te.

De lo an te rior se pue de con cluir que si un pen sio na do

por in va li dez se rein cor po ra en la ac ti vi dad que efec tua -

ba cuan do se de ter mi nó la pen sión, sig ni fi cará que es ta

persona se ha reha bi li ta do, por lo que la pen sión se rá

sus pen di da, ya que el tra ba ja dor sí tendrá la ca pa ci dad

pa ra de sem pe ñar di cha ac ti vi dad.

En este ca so, la ase gu ra do ra que ha ya con tra ta do el

pen sio na do ten drá que de vol ver al IMSS la par te de la re -

ser va co rres pon dien te al se gu ro o re ti ro pro gra ma do

con tra ta do, res tan do las pen sio nes pa ga das y los gas -

tos ad mi nis tra ti vos que se ha yan ge ne ra do; tam bién, de -

vol ve rá a la Admi nis tra do ra de Fon dos pa ra el Re ti ro

(Afo re) que ope re la cuen ta in di vi dual del tra ba ja dor, los

re cur sos no uti li za dos, a fin de que vuel va a abrir la sub -

cuen ta co rres pon dien te.

Ca sos en que el pen sio na do pue de vol ver a la bo rar

El he cho de que un pen sio na do rein gre se a la bo rar pa ra

realizar una ac ti vi dad dis tin ta a la que de sem pe ña ba

cuan do el IMSS le de ter mi nó la pen sión, no sig ni fi ca que

se ha ya reha bi li ta do, ya que el ha ber per di do par te de

sus ap ti tu des pa ra eje cu tar un tra ba jo no lo li mi ta pa ra

lle var a ca bo otro.

Así, un pen sio na do por in va li dez po drá rein gre sar a la vi -

da la bo ral sin que le sea sus pen di da la pen sión, siem pre

que de sem pe ñe un tra ba jo di fe ren te al que rea li za ba al

mo men to de de ter mi nar se el es ta do de in va li dez.

Co ti za ción en el ré gi men obli ga to rio al rein gre sar ala bo rar

En tér mi nos del ar tícu lo 151, frac ción IV, de la LSS, en el

mo men to en que el pen sio na do rein gre se al ré gi men

obli ga to rio, co ti za rá en to dos los ra mos de se gu ro, con

ex cep ción del de in va li dez y vi da.

Be ne fi cios al acu mu lar nue vas se ma nas de co ti za -ción

Hay que to mar en cuen ta que al rein gre sar al ré gi men

obli ga to rio se acu mu la rán nue vas se ma nas de co ti za -

ción cu yo des ti no, se gún el ar tícu lo 115 de la LSS, se rá el

si guien te:

Cuan do una per so na tu vie ra de re cho a dos o más de las pen sio nes es ta ble ci das en esta Ley, por ser si -

mul tá nea men te pen sio na do, ase gu ra do y be ne fi cia -rio de otro u otros ase gu ra dos, re ci bi rá en su caso, la pen sión de acuer do a los re cur sos acu mu la dos ensu cuen ta in di vi dual que co rres pon da.

Aho ra bien, en ca so de que el ase gu ra do ten ga de re cho

a una pen sión com pren di da den tro del mis mo ra mo de

in va li dez y a una por ries go de tra ba jo pro duc to de su

nue va la bor al rein gre sar al ré gi men obli ga to rio, el ar tícu -

lo 116 de la LSS es ta ble ce que po drá per ci bir am bas

pensiones siem pre que la su ma de ellas no ex ce da el

100% del sa la rio ma yor que se ha ya tomado co mo ba se

pa ra rea li zar el cálcu lo de las mis mas. Los ajus tes pa ra

no ex ce der del lí mi te se ña la do no afec ta rán la pen sión

pro ve nien te de ries gos de tra ba jo.

Sus pen sión de la pen sión con for me a la LSS an te rior

La sus pen sión de la pen sión por in va li dez tie ne co mo an -

te ce den te el ar tícu lo 123 de la LSS vi gen te has ta el 30 de

ju nio de 1997, en el que se se ña la ba lo si guien te:

El pago de las pen sio nes de in va li dez, de ve jez y dece san tía en edad avan za da se sus pen de rá du ran teel tiem po en que el pen sio na do de sem pe ñe un tra -ba jo com pren di do en el ré gi men del se gu ro so cial.

No re gi rá lo dis pues to en el pá rra fo an te rior cuan doel pen sio na do por in va li dez ocu pe con di ver so sa la -rio un pues to dis tin to a aquel que de sem pe ña ba alde cla rar se ésta.

Ries gos de tra ba jo

El se gu ro de ries gos de tra ba jo com pren de la pro tec ción

por los ac ci den tes y las en fer me da des ocu rri dos co mo

con se cuen cia del de sem pe ño de un tra ba jo; al ve ri fi car -

se los mis mos, el IMSS po drá de ter mi nar una pen sión

por in ca pa ci dad per ma nen te to tal o per ma nen te par cial.

La in ca pa ci dad per ma nen te to tal (IPT), se gún el ar tícu lo

480 de la Ley Fe de ral del Tra ba jo (LFT), es la pér di da de

las fa cul ta des o ap ti tu des de una per so na que la im po si -

bi li ta pa ra de sem pe ñar cual quier tra ba jo por el res to de

su vi da.

En es te ca so, la pen sión men sual con sis te en el equi va -

len te al 70% del sa la rio en el que es tu vie ra co ti zan do el

tra ba ja dor en el mo men to de ocu rrir el ries go.

Si se tra ta de en fer me dad de tra ba jo, la pen sión se cal cu -

la rá con el pro me dio del sa la rio ba se de co ti za ción de las

úl ti mas 52 se ma nas o las que tu vie ra si su ase gu ra mien -

to fue ra por un tiem po me nor (ar tícu lo 58, frac ción II, de

la LSS).


Se gu ri dad Social

Practica Fiscal

La in ca pa ci dad per ma nen te par cial (IPP), de acuer do

con el ar tícu lo 479 de la LFT, con sis te en la dis mi nu ción

de las fa cul ta des o ap ti tu des de una per so na pa ra tra ba -

jar; dicha in ca pa ci dad de be ser su pe rior al 50% pa ra que

proceda el pago de la pensión.

En es te ca so, el mon to de la pen sión se cal cu la rá con for -

me a la ta bla de va lua ción de in ca pa ci dad con te ni da en

el ar tícu lo 514 de la LFT, to man do co mo ba se el mon to

de la pen sión que co rres pon de ría a la IPT.

En tér mi nos del ar tícu lo 58, frac ción III, de la LSS, el por

ciento de in ca pa ci dad se fi ja rá en tre el má xi mo y el mí ni -

mo es ta ble ci dos en esa ta bla, te nien do en cuen ta la

edad del tra ba ja dor y la im por tan cia de la in ca pa ci dad, si

ésta es ab so lu ta pa ra el ejer ci cio de su pro fe sión, aun

cuan do que de ha bi li ta do pa ra de di car se a otra o sim ple -

men te ha yan dis mi nui do sus ap ti tu des pa ra el de sem pe -

ño de la mis ma o pa ra ejer cer ac ti vi da des re mu ne ra das

se me jan tes a su pro fe sión u oficio.

La pen sión tie ne co mo fin pro por cio nar un in gre so pe rió -

di co al tra ba ja dor cuan do por ries gos de tra ba jo se vea

im po si bi li ta do pa ra ob te ner lo me dian te ac ti vi dad re mu -

ne ra da si mi lar a la que rea li za ba al mo men to de ocu rrir el

si nies tro.

Pa ra el otor ga mien to de es ta pen sión no se rá ne ce sa rio

que el ase gu ra do ten ga acu mu la das se ma nas de co ti za -

ción, el úni co re qui si to se rá la exis ten cia de una re la ción

la bo ral.

Con for me al ar tícu lo 61 de la LSS, las pen sio nes que el

IMSS otor gue co mo con se cuen cia de un ries go de tra ba -

jo ten drán el ca rác ter de pro vi sio nal, es de cir, se pro por -

cio na rán por un pe rio do de adap ta ción de dos años; en

es te pe rio do, el ins ti tu to po drá rea li zar una re vi sión de la

inca pa ci dad con el fin de mo di fi car la, o bien, otor gar la

pen sión de fi ni ti va.

Cau sas e im pli ca cio nes si se sus pen de la pen sión

Se gún el ar tícu lo 62 de la LSS, el ase gu ra do al que se le

ha ya de cla ra do una in ca pa ci dad per ma nen te to tal o par -

cial que le dé de re cho a la pen sión me dian te la con tra ta -

ción de la ren ta vi ta li cia y del se gu ro de so bre vi ven cia, se

le sus pen de rá en los ca sos si guien tes:

1. Cuan do el pen sio na do se reha bi li te. Apli ca en fun -ción de la ac ti vi dad que haya desempeñado el tra -ba ja dor an tes de pre sen tar se el ries go de tra ba jo.

2. Cuan do el pen sio na do ten ga un tra ba jo re mu ne ra -

do en la mis ma ac ti vi dad que haya venido de sem pe -

ñan do y que le pro por cio ne un in gre so cuan do me -

nos equi va len te al 50% del pago ha bi tual que haya

per ci bi do de con ti nuar la bo ran do.

Si la pen sión es sus pen di da por al gu na de las si tua cio -

nes an te rio res, la ase gu ra do ra de be rá de vol ver al ins ti tu -

to y a la Afo re los fon dos de re ser va ge ne ra dos por las

obli ga cio nes pen dien tes de cu brir, por lo que la ad mi nis -

tra do ra vol ve rá a abrir la cuen ta in di vi dual con los re cur -

sos de vuel tos.


De lo an te rior se pue de co men tar que cuan do un pen sio -

na do por ries go de tra ba jo rein gre se a la bo rar y de sem pe -

ñe una ac ti vi dad dis tin ta a la que rea li za ba al mo men to en

que se de ter mi nó la pen sión y que per ci ba un sa la rio in fe -

rior al 50% del que ve nía re ci bien do, el IMSS no la po drá

sus pen der.

Esto sig ni fi ca que el IMSS define la reha bi li ta ción en fun -

ción de la ca pa ci dad pa ra rea li zar el tra ba jo de sem pe ña -

do y el sa la rio per ci bi do al mo men to de de ter mi nar se la

in ca pa ci dad per ma nen te par cial o to tal.

Un pen sio na do, al rein gre sar a un tra ba jo re mu ne ra do,

de be pro cu rar con tra tar se en ac ti vi da des dis tin tas a las

que le pro pi cia ron el ac ci den te o la en fer me dad de tra ba -

jo y ade más con si de rar que la re mu ne ra ción de be rá ser

in fe rior al 50% de la que hu bie ra per ci bi do de con ti nuar

tra ba ja do.

Pa ra rea li zar el cálcu lo, se rá ne ce sa rio que el úl ti mo sa la -

rio per ci bi do por el tra ba ja dor, al de ter mi nar se la in ca pa -

ci dad per ma nen te par cial o to tal, se ac tua li ce con for me

al Indi ce Na cio nal de Pre cios al Con su mi dor (INPC) a fin

de saber si el sa la rio ac tual per ci bi do es in fe rior al 50%

de la re mu ne ra ción que se per ci bía.


Al rein gre sar el pen sio na do por ries gos de tra ba jo al ré gi -

men obli ga to rio, el pa trón es ta rá obli ga do a cu brir las

cuo tas obre ro-pa trona les de to dos los ra mos de se gu ro,

in clu yen do las re la ti vas al se gu ro de ries go de tra ba jo, de -

bi do a que el de sem pe ño de cual quier ac ti vi dad la bo ral

im pli ca un riesgo.


Se gu ri dad Social

Practica Fiscal

Be ne fi cios al acu mu lar nue vas se ma nas de

co ti za ción

Da do que el re gre so al ré gi men obli ga to rio im pli ca vol ver

a co ti zar en to dos los ra mos de se gu ro, el ar tícu lo 67 de

la LSS es ta ble ce que cuan do se reú nan dos o más in ca -

pa ci da des par cia les, el ase gu ra do o sus be ne fi cia rios no

ten drán de re cho a re ci bir una pen sión ma yor de la que

ha ya co rres pon di do a la in ca pa ci dad per ma nen te par cial;

es de cir, si el pen sio na do su fre otro ries go de tra ba jo que

ten ga como con se cuen cia otra in ca pa ci dad par cial dis -

tin ta a la que ori gi nal men te te nía, el mon to de la su ma de

am bas no po drá ex ce der de 70% del sa la rio con el que

es tu vie ra co ti zan do al mo men to de ocu rrir el ac ci den te o

la en fer me dad de tra ba jo.

De bi do a que la LSS só lo com pren de la res tric ción an te -

rior al otor gar la pen sión por ries gos de tra ba jo y a que di -

cha pen sión sur ge a con se cuen cia de un ac ci den te o

una en fer me dad oca sio na dos en el de sem pe ño de ac ti -

vi da des de tra ba jo, se de du ce que el pen sio na do po drá

ob te ner una pen sión por in va li dez, si es el ca so, o bien,

por ce san tía en edad avan za da o ve jez.

Sus pen sión de la pen sión con for me a la LSS

an te rior

De acuer do con el ar tícu lo 65, frac ción III, de la LSS vi -

gen te has ta el 30 de ju nio de 1997, cuan do los ase gu ra -

dos su frían un ries go de tra ba jo y les era de cla ra da una

in ca pa ci dad per ma nen te par cial, el mon to de és ta se de -

ter mi na ba a par tir de la ta bla de va lua ción com pren di da en

la LFT, to man do co mo ba se el mon to de la in ca pa ci dad

per ma nen te to tal que le hu bie ra co rres pon di do. Así, el por -

cen ta je de la in ca pa ci dad se de ter mi na ba con si de ran do la

edad del tra ba ja dor, la im por tan cia de la in ca pa ci dad y si

és ta era ab so lu ta pa ra el ejer ci cio de su pro fe sión, aun

cuan do que da ra ha bi li ta do pa ra de di car se a otra, o que só -

lo se vieran dis mi nui das sus ap ti tu des pa ra el de sem pe -

ño de la mis ma ac ti vi dad que de sa rro lla ba al ocu rrir el

ries go de tra ba jo o pa ra ejer cer ac ti vi da des re mu ne ra -

das se me jan tes a su pro fe sión u ofi cio.

De lo an te rior se pue de co men tar que la pen sión por ries -

gos de tra ba jo era sus pen di da cuan do el pen sio na do

que da ba ha bi li ta do pa ra rea li zar la mis ma ac ti vi dad y és -

ta era re mu ne ra da con un sa la rio igual al que ve nía per ci -

bien do.

Se gu ro de ce san tía en edad avan za da y ve jez

Con la en tra da de la nue va LSS en ju lio de 1997 y de bi do

a los cam bios re la ti vos al es que ma de pen sio nes, el ar -

tícu lo un dé ci mo tran si to rio del de cre to pu bli ca do en el

Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción del 21 de di ciem bre de

1995, es ta ble ce que los ase gu ra dos ins cri tos an tes del

1o. de ju lio de 1997, pa ra el dis fru te de las pen sio nes por

ce san tía en edad avan za da o por ve jez, po drán aco ger -

se al be ne fi cio de la ley an te rior o de la vi gen te.

Es me nes ter re cor dar que los ase gu ra dos que op ten por

pen sio nar se por el ac tual ré gi men ten drán que cum plir

con los re qui si tos si guien tes:

Mo da li da des de lapen sión

Edad Semanascotizadas

Ce san tía en edadavan za da

60 a 64 años1,250

Ve jez 65 años 1,250

Así, una vez que los re qui si tos se han cum pli do, el pen -

sio na do co men za rá a re ci bir su pen sión, la cual se

otorga rá con ba se en los re cur sos acu mu la dos en la

sub cuen ta de re ti ro, ce san tía en edad avan za da y ve jez,

a tra vés de la ren ta vi ta li cia o los re ti ros pro gra ma dos

que acuer de con la ase gu ra do ra de su elec ción.

En tér mi nos del ar tícu lo 170 de la LSS, en ca so de que

los re cur sos acu mu la dos en la cuen ta in di vi dual sean in -

su fi cien tes pa ra con tra tar una ren ta vi ta li cia o un re ti ro

pro gra ma do, el Esta do rea li za rá una apor ta ción com ple -

men ta ria pa ra otor gar al ase gu ra do una pen sión mí ni ma

ga ran ti za da, mis ma que se rá equi va len te a un sa la rio mí -

ni mo ge ne ral pa ra el Dis tri to Fe de ral y que se ac tua li za rá

anual men te con for me al INPC en el mes de fe bre ro.

Ca be des ta car que por dis po si ción del ar tícu lo 172, pá -

rra fos ter ce ro y cuar to, de la LSS vi gen te, la pen sión mí -

ni ma ga ran ti za da tam bién se otor ga rá a los pen sio na dos

por ce san tía en edad avan za da o por ve jez, que ha yan

con tra ta do una ren ta vi ta li cia o re ti ros pro gra ma dos con

los re cur sos de su cuen ta in di vi dual, en el mo men to en

que di chos re cur sos se ha yan ago ta do.

Cau sas e im pli ca cio nes de sus pen der la pen sión

El ar tícu lo 173 de la LSS vi gen te se ña la que el IMSS po -

drá sus pen der el pa go de la pen sión mí ni ma ga ran ti za da

cuan do el pen sio na do rein gre se a un tra ba jo su je to al ré -

gi men obli ga to rio.


Se gu ri dad Social

Practica Fiscal

El ar gu men to de es ta dis po si ción se apo ya en que de bi -

do a que la pen sión mí ni ma ga ran ti za da es otor ga da con

re cur sos del Esta do, cuan do los fon dos de la cuen ta in di -

vi dual de los asegura dos son in su fi cien tes pa ra fi nan ciar

una pen sión, es jus to que cuan do el pen sio na do que ha ya

de ci di do ini ciar nue va men te una re la ción la bo ral y por és ta

per ci ba una re mu ne ra ción, la pen sión se sus pen da.


De bi do a que la LSS vi gen te só lo es ta ble ce la si tua ción

en que la pen sión mí ni ma ga ran ti za da pue de ser sus -

pen di da, se en tien de que los pen sio na dos que per ci ban

una pen sión ma yor a la ga ran ti za da po drán rein gre sar al

ré gi men obli ga to rio, sin co rrer el ries go de per der di cha

pen sión y sin impor tar que sea por ce san tía o por ve jez.


El rein gre so al ré gi men obli ga to rio sig ni fi ca que el pa trón

tie ne obli ga ción de efec tuar la de ter mi na ción y el en te ro

de cuo tas al IMSS, apor ta das por él mis mo y el tra ba ja dor.

Al res pec to, el ar tícu lo 196 de la LSS se ña la que el ase -

gu ra do que go ce de una pen sión por ce san tía en edad

avan za da o por ve jez, y que rein gre se al ré gi men obli ga to -

rio, no efec tua rá las co ti za cio nes a que se re fie re el ar tícu lo

25, se gun do pá rra fo, de la mis ma ley (que co rres pon den a

las pres ta cio nes en es pe cie pa ra pen sio na dos), ni las

corres pondien tes a in va li dez y vi da; es to es, el tra ba ja dor

no efec tua rá la apor ta ción de 0.375% re la ti va a las pres ta -

cio nes en es pe cie del se gu ro de en fer me da des y ma ter ni -

dad, ni el 0.625% por el se gu ro de in va li dez y vi da.

Be ne fi cios al acu mu lar nue vas se ma nas de co ti za ción

Es im por tan te des ta car que a pe sar de que el pen sio na -

do, ya sea por ce san tía o por ve jez, no efec tua rá la apor -

ta ción re la ti va a las pres ta cio nes en es pe cie del se gu ro

de en fer me da des y ma ter ni dad, ten drá de re cho a re ci bir

aten ción mé di ca cuan do lo re quie ra, en tér mi nos de los

ar tícu los 155, frac ción II, y 161, frac ción II, de la LSS.

Aho ra bien, de acuer do con el ar tícu lo 160 de la LSS, el

pen sio na do que se en cuen tre dis fru tan do de una pen -

sión por ce san tía en edad avan za da no po drá re ci bir una

por ve jez o de in va li dez; lo mis mo su ce de si se obtiene la

pen sión por ve jez, no se ten drá ac ce so a cual quie ra de

las otras dos; em pe ro, al acu mu lar nue vas se ma nas de

co ti za ción y re cur sos en su cuen ta in di vi dual, sí po drá lo -

grar un in cre men to en la pen sión ya otor ga da.

Ante ello, el ar tícu lo 196, se gun do pá rra fo, de la LSS se -

ña la que el ase gu ra do ten drá que abrir una nue va cuen ta

in di vi dual en la Afo re que eli ja pa ra que una vez al año en

el mis mo mes en que le ha ya sido otor ga da la pen sión,

trans fie ra a la ase gu ra do ra que le es tu vie ra pa gan do la

ren ta vita li cia, el sal do acu mu la do en su cuen ta in di vi -

dual, con vi nien do un in cre men to ya sea en la ren ta vi ta li -

cia o en los re ti ros pro gra ma dos.

Tam bién es me nes ter con si de rar que por dis po si ción del

ar tícu lo 173, se gun do pá rra fo, de la LSS, el pen sio na do

por ce san tía en edad avan za da o por ve jez que dis fru te

de una pen sión ga ran ti za da, no po drá re ci bir otra de

igual na tu ra le za.

Sus pen sión de la pen sión con for me a la LSS an te rior

Los tra ba ja do res que ha yan ele gi do pen sio nar se de

acuer do con el ré gi men vi gen te has ta el 30 de ju nio de

1997, ten drán que cum plir los re qui si tos si guien tes:

Mo da li da des de lapen sión

Edad Se ma nasco ti za das

Cesantía en edadavanzada

60 a 64 años 500

Vejez 65 años 500

Una vez que el IMSS les otorgue la pen sión y de ci dan in -

cor po rar se nue va men te al ré gi men obli ga to rio, ten drán

que su je tar se a lo se ña la do en el ar tícu lo 123, se gun do

pá rra fo, de la LSS an te rior, a fin de evi tar que la pen sión

sea suspendida, esto es:

1. Rein gre sen con un pa trón dis tin to al que te nían alpen sio nar se.

2. Ha yan tras cu rri do seis me ses des de la fe cha en quese les otor gó la pen sión.

Aho ra bien, de bi do a que los pen sio na dos con for me al ré -

gi men an te rior que de ci dan rein cor po rar se a la vi da la -

boral se su je ta rán al ré gi men ac tual, las dis po si cio nes

re la ti vas a cuo tas obre ro-pa tro na les y de re chos se rán los

mis mos que pa ra los pen sio na dos por la LSS vi gen te.


Se gu ri dad Social

Practica Fiscal

A con ti nua ción, se resumen las re per cu sio nes que derivan cuan do los pen sio na dos de ci den rein gre sar al ré gi men obli -

ga to rio:

Pen sión Causas de suspensión Reingreso al régimenobligatorio

Seguros en los que cotizará

Inva li dez y vi da(pensióntemporal odefinitiva).

En tér mi nos del ar tícu lo 114 dela LSS, la pen sión sesus pen de rá cuan do elpen sio na do de sem pe ñe untra ba jo en un pues to igual aaquel que de sa rro lla ba alde cla rar se la misma.

El pensionado podrá reingresara laborar, siempre que el trabajo por el que vuelva al régimenobligatorio sea diferente al quetenía al momento en que se leotorgó la pensión.

De acuerdo con el artículo 151,fracción IV, de la LSS, lospensionados por invalidez quereingresen al régimenobligatorio cotizarán en todoslos ramos de seguro, excepto en el de invalidez y vida.

Ries gos detra ba jo(inca pa ci dadper ma nen tepar cial o to tal).

Conforme al ar tícu lo 62 de laLSS, cuan do se de ter mi ne unapen sión por ries go de tra ba jo yel pen sio na do de sem pe ñe untra ba jo re mu ne ra do en la mis ma ac ti vi dad que rea li za ba y que lepro por cio ne un in gre so cuan dome nos equi va len te al 50% delsa la rio que ve nía per ci bien do, lapen sión se rá sus pen di da.

El reingreso se podrá efectuarcuando el pensionado lleve acabo una actividad diferente a la que realizaba al momento deotorgarle la pensión y cuando elsalario que perciba no sea elequivalente a cuando menos el50% del salario que percibía.

Subsistirá la obligación deefectuar el pago de todos losramos de seguro que señala elartículo 11 de la LSS.

Ce san tía en edad avan za da o ve jez (LSS vi gen te).

Se gún el ar tícu lo 173 de la LSS,a los pen sio na dos que per ci banuna pen sión ga ran ti za da y querein gre sen al ré gi menobli ga to rio, se les sus pen de rádi cha pen sión.

Podrán volver a iniciar unarelación laboral los pensionados sin la posibilidad de que el IMSS les suspenda la pensión queperciban, siempre que ésta seamayor a la mínima garantizada,es decir, superior a un salariomínimo general vigente para elDistrito Federal.

De acuerdo con el artículo 196de la LSS, el asegurado noefectuará las cotizacionesrelativas a las prestaciones enespecie del seguro deenfermedades y maternidad, nilas correspondientes al segurode invalidez y vida.

Ce san tía en edad avan za da o ve jez (LSS an te rior).

El artículo 123, segundo párrafo, de la LSS anterior establece que la pensión será suspendidacuando:

1. El pen sio na do ini cie unanue va re la ción la bo ral con suúl ti mo pa trón, y

2. No ha yan trans cu rri do por lome nos seis me ses a par tir deque ob tu vo la pen sión.

El reingreso se podrá llevar acabo cuando:

1. Sea con un pa trón dis tin to.

2. Ha yan trans cu rri do por lome nos seis me ses des de lafe cha en que se otor gó lapen sión.

Debido a que el reingreso alaborar será con base en elrégimen obligatorio en vigor, elartículo 196 de la LSS vigenteestablece que el asegurado noefectuará las cotizaciones porlas prestaciones en especie delseguro de enfermedades ymaternidad ni las de invalidez yvida.

Con clu sión

Con ob je to de pro cu rar los me dios de sub sis ten cia a los ase gu ra dos, el IMSS les otor ga dis tin tas pen sio nes, que pue -

den ser por el se gu ro de in va li dez y vi da, ries gos de tra ba jo, o bien, por ce san tía en edad avan za da o ve jez, pe ro en oca -

sio nes, su mon to no es su fi cien te pa ra que puedan cu brir sus ne ce si da des, por lo que de ci den vol ver a in cor po rar se a la

vi da la bo ral, lo que sig ni fi ca rein gre sar al ré gi men obli ga to rio.

Ante ello, es re co men da ble que se ubi quen en el ré gi men me dian te el cual les ha ya sido otor ga da la pen sión, a fin de

que verifiquen qué re qui si tos de ben cum plir con ob je to de evi tar que la pen sión sea sus pen di da por par te del IMSS.

Tam bién, es im por tan te que tan to el pen sio na do co mo el pa trón co noz can la for ma en que se efec tua rán las co ti zacio nes

cuan do se dé el rein gre so a laborar.


Se gu ri dad Social

Practica Fiscal

Informaciónde tras cen den cia


Se pu bli can mo di fi ca cio nes a las re glas ge ne ra lesque es ta ble cen los re qui si tos que de ben

reu nir los pla nes de pensiones

El 31 de marzo de 2006, la Se cre ta ría de Ha cien da y Cré di to Pú bli co dio a co no cer en el Dia rio Ofi cial de la Fe de -ra ción (DOF), la cir cu lar Con sar 18-3, de no mi na da Mo di fi ca cio nes a las re glas ge ne ra les que es ta ble cen los re -qui si tos que de ben reu nir los pla nes de pen sio nes es ta ble ci dos por los pa tro nes o de ri va dos de con tra ta ciónco lec ti va en tér mi nos y para los efec tos del ar tícu lo 27 frac ción VIII de la Ley del Se gu ro So cial (LSS), y que mo di -fi ca a la cir cu lar Con sar 18-2 del mis mo nom bre, pu bli ca da en el DOF el 14 de fe bre ro de 2006.

Dicha cir cu lar tie ne por ob je to dar ma yor pre ci sión y cla ri dad a al gu nos tér mi nos para que los pa tro nes ten gancer te za y se gu ri dad ju rí di ca cuan do de seen im plan tar un plan de pen sio nes en su em pre sa. En este sen ti do, semo di fi ca ron las re glas se gun da, frac ción I, cuar ta, frac ción I, se gun do pá rra fo, quin ta, frac ción II, y sex ta, en lostér mi nos siguientes:

1. Se adi cio nan las ins ti tu cio nes mu tua lis tas de se gu ros y las ope ra do ras de so cie da des de in ver sión den trodel con cep to de ad mi nis tra dor.

2. Se es pe ci fi ca que el plan de pen sio nes se otor ga rá en for ma ge ne ral cuan do los be ne fi cios sean igualespara to dos los tra ba ja do res de un mis mo sin di ca to o para to dos los tra ba ja do res no sin di ca li za dos.

3. Se de ter mi na que el plan de pen sio nes se dis tin gui rá por el tipo de con tra to con el que el pa trón haya con tra -ta do al tra ba ja dor o gru po de tra ba ja do res.

4. Se su pri me la obli ga ción de considerar el plan de pen sio nes en el con tra to co lec ti vo de tra ba jo.

Esta cir cu lar en tró en vi gor el día si guien te al de su pu bli ca ción en el DOF, es de cir, el 1o. de abril de 2006.

Tip de se gu ri dad so cial

¿Sa bía que...?

En tér mi nos del ar tícu lo 104 de la Ley del Se gu ro So cial, cuan do fa lle ce un pen sio na do oun ase gu ra do, el Insti tu to Me xi ca no del Se gu ro So cial (IMSS) otor ga rá una ayu da porcon cep to de gas tos de fu ne ral a los fa mi lia res del mis mo, co rres pon dien te a dos me sesde sa la rio mí ni mo ge ne ral vi gen te en el Dis tri to Fe de ral (SMGVDF), esto es, $2,920.20,con si de ran do que el SMGVDF es de $48.67.

La ayu da la pro por cio na rá el IMSS a la per so na (pre fe ren te men te fa mi liar ase gu ra do open sio na do), cuan do pre sen te co pia del acta de de fun ción así como la cuen ta ori gi nalde los gas tos de fu ne ral.

Para re ci bir di cha ayu da, se in di ca como úni co requisito que el ase gu ra do haya acu mu la -do cuan do me nos doce co ti za cio nes se ma na les en los nue ve me ses anteriores al deceso.

Practica Fiscal

Calendario de

obligacionesMAYO DE 2006

IMSS e Infonavit

Con cep to Fe cha lí mi te de pago o presentación

Li qui da ción men sual de cuo tas obre ro- pa tro na les del IMSS,corres pon dien tes a abril de 2006.

Miércoles 17 de mayo de 2006.1

Li qui da ción bi mes tral de cuo tas obre ro- pa tro na les del se gu ro dere ti ro, ce san tía en edad avan za da y ve jez, así como de apor ta cio -nes y amor ti za cio nes del In fo na vit, co rres pon dien tes a marzo y abril de 2006.

Míércoles 17 de mayo de 2006.2

No tas

1. De acuer do con el ar tí cu lo 39 de la Ley del Se gu ro So cial (LSS), las cuo tas obre ro- pa tro na les se pa ga rán por men sua li da des ven ci das, a más tar dar

el día 17 del mes in me dia to si guien te.

2. Según el ar tí cu lo vi gé si mo sép ti mo tran si to rio del Decreto de la LSS, pu bli ca do el 21 de di ciem bre de 1995, el pago de las cuo tas obre ro- pa tro na les

res pec to del se gu ro de re ti ro, ce san tía en edad avan za da y ve jez, con ti nua rá efectúandose en for ma bi mes tral has ta en tan to no se ho mo lo guen los

pe rio dos de pago de las le yes del ISSS TE e In fo na vit.

Cabe des ta car que la Ley del In fo na vit fue re for ma da me dian te pu bli ca ción en el DOF del 6 de ene ro de 1997, por lo que sólo que dan pen dien tes las

mo di fi ca cio nes a la Ley del ISSSTE.

Con for me al ar tícu lo 35 de la Ley del In fo na vit, el pago de apor ta cio nes y des cuen tos in di ca dos en el ar tí cu lo 29, se rea li za rá por mensua li da des ven ci -

das, a más tar dar los días 17 del mes in me dia to si guien te.

Sin em bar go, el ar tí cu lo sex to tran si to rio del De cre to por el que se refor man y adi cio nan di ver sas dis po si cio nes de la Ley del In fo na vit, pu bli ca do en el

DOF del 6 de ene ro de 1997, se ña la que la pe rio di ci dad de pago de las apor ta cio nes y los des cuen tos a que se re fie re el ar tí cu lo 35, con ti nua rá sien do

bi mes tral has ta que en la Ley del ISSS TE no se es ta blez ca que se realice men sual men te.

Au to de ter mi na ción de cuo tas obrero-patronales

Sin en te ro Con en te ro

Op ción 1Cé du las de de ter mi na ción de cuo tas “COB- 10” y “COB- 20”, au to ri za das me dian -te el acuer do 183/97, el cual se pu bli có enel DOF del 8 de ju lio de 1997.Se pre sen ta rán en las ofi ci nas recep to rasins ta la das para tal fin, en las subde le ga cio -nes co rres pon dien tes del IMSS. (Artí cu los39 de la LSS y 113, frac ción II, del Racerf)

Op ción 1Pro pues ta en do cu men to im pre so, co no ci da comoemi sión men sual an ti ci pa da, para mo di fi car, en sucaso, los da tos con te ni dos en ella y en te rar el im por te en las ofi ci nas au to ri za das por el IMSS. (Artí cu los 39y 39-D de la LSS y 113, frac ción I, del Ra cerf)

Op ción 2Au to de ter mi na ción de cuo tas obre ro-pa tro -na les, ob te ni da me dian te el SUA y en tre gatan to del dis po si ti vo mag né ti co como delformu la rio de re su men de de ter mi na ción enel ente re cep to r au to ri za do o en los mó du loslocalizados en la sub de le ga ción co rres pon -dien te del IMSS. (Ar tí cu los 39 de la LSS y 113, fra cción II, del Racerf)

Op ción 2Se cal cu la rán las cuo tas obre ro- pa tro na les me dian teel pro gra ma in for má ti co au to ri za do SUA y se en tre ga -rá el dis po si ti vo mag né ti co, en te ra ndo el im por te co -rres pon dien te en las ofi ci nas ban ca rias au to ri za das oen la ofi ci na re cep to ra, ubi ca da en la sub de le ga ciónde que se tra te. (Artículos 39 y 39-A de la LSS)


Practica Fiscal

Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social

Fun da men tode la obli ga ción

por cum plir

Ley del Se gu ro So cial

Art.304-A,

frac ciónIn frac cio nes

Art.304-B

frac ción

San cio nes(SMGVDF)

Mí ni ma Má xi ma

15- III, LSS y 113,114,RACERF

IVNo de ter mi nar las cuo tas obre ro- pa tro na les o ha cer lo ex tem po rá -nea men te.

I 20 75

180, LSS VNo in for mar al tra ba ja dor o al sin di ca to so bre las apor ta cio nes rea -li za das a la cuen ta in di vi dual del se gu ro de re ti ro, ce san tía enedad avan za da y ve jez.

I

San ción (pe sos)De 973.40 a

3,650.25

15- II, LSS; y 9o., RACERF

VIINo lle var los re gis tros de nó mi nas o lis tas de raya en los tér mi -nos que la ley y el RA CERF se ña lan.

I

15, VI y IX, LSS;y 8o., RACERF

VIII

No en tre gar a sus tra ba ja do res la cons tan cia es cri ta del nú me rode días tra ba ja dos y del sa la rio se ma nal o quin ce nal men te per ci -bi do, con for me a los pe rio dos de pago es ta ble ci dos, en caso dees tar obli ga dos a ello.

I

83, LSS; 26 y 75, RSM XI No co o pe rar con el IMSS en la pre ven ción de ries gos. I

15-I, LSS; y 16,RACERF

XVINo dar avi so de cam bios de do mi ci lio o ha cer lo ex tem po rá nea -men te.

I

16, LSS XIXOmi tir o pre sen tar ex tem po rá nea men te el dic ta men por con ta dorpú bli co au to ri za do cuan do se haya ejer ci do la op ción en tér mi -nos del ar tí cu lo 16, se gun do pá rra fo, de la LSS.

I

15-I y 34, LSS y 53 al56, RA CERF

IIINo co mu ni car, o ha cer lo ex tem po rá nea men te, las mo di fi ca cio -nes del sa la rio base de co ti za ción.

II 20 125

15-V, LSS; 23 y 170,RA CERF

X Obs ta cu li zar o im pe dir ins pec cio nes o vi si tas do mi ci lia rias. II

San ción (pe sos)De 973.40 a

6,083.75

15-V, LSS XIIINo con ser var do cu men tos que sean re vi sa dos en una vi si ta o los bie nes en que se de po si ten.

II

15-I, LSS;10 y 16, RACERF

XVIII

No co mu ni car al ins ti tu to por es cri to so bre el es ta lla mien to dehuel ga o ter mi na ción de la mis ma; la sus pen sión, cam bio o tér -mi no de ac ti vi da des; la clau su ra; el cam bio de nom bre o ra zónso cial; la fu sión o es ci sión.

II

19-I y 305- II, LSS;12,16 y 113, RACERF

VIPresen tar con da tos fal sos avi sos, for mu la rios, com pro ban tes de afi -lia ción, re gis tro de obras o cé du las de de ter mi na ción.

III 20 210

15- IV, LSS IXNo pro por cio nar los ele men tos ne ce sa rios para pre ci sar la exis ten -cia, na tu ra le za y cuan tía de obli ga cio nes o ha cer lo con do cu men -ta ción al te ra da o fal sa.

IIISan ción (pe sos)

De 973.40 a10,220.7072, LSS; 32-V,

RA CERFXV

No pre sen tar la re vi sión anual obli ga to ria de la si nies tra li dad y de ter -mi na ción de la pri ma del se gu ro de ries gos de tra ba jo o ha cer lo ex -tem po rá nea men te o con da tos fal sos o in com ple tos, en re la ción conel pe rio do y pla zo se ña la dos en el RACERF.

III


INo re gis trar se como pa trón en el IMSS o ha cer lo ex tem po rá nea -men te.

IV 20 350


II No ins cri bir a los tra ba ja do res o ha cer lo en for ma ex tem po rá nea. IV

San ción (pe sos)De 973.40 a17,034.50

21 y 22, RSM; y 51, LSS

XIINo dar avi so de los ries gos u ocul tar su ocu rren cia y no lle varre gis tros o no man te ner los ac tua li za dos.

IV

15-V, LSS XIVAl te rar do cu men tos, se llos o mar cas co lo ca dos para ga ran ti zar lacon ta bi li dad en los sis te mas, li bros o re gis tros, así como en equi -pos, mue bles u ofi ci nas.

IV

38 y 39, LSS XVIINo re te ner las cuo tas del se gu ro so cial a car go de sus tra ba ja do -res o no en te rar al ins ti tu to, den tro del pla zo es ta ble ci do en laLSS, las cuo tas re te ni das a és tos.

IV

16 LSS; 154, 161 y162, RACERF

XXNo cum plir o ha cer lo ex tem po rá nea men te con la obli ga ción dedic ta mi nar por con ta dor pú bli co au to ri za do las apor ta cio nes ante el IMSS.

IV

5o. y 12, RTC XXINo ti fi car en for ma ex tem po rá nea, ha cer lo con da tos fal sos o in -com ple tos, o bien, omi tir no ti fi car al IMSS, en tér mi nos del RTC,el do mi ci lio de cada una de las obras o fase de obra.

I

287, LSS 304Cuan do los ac tos o las omi sio nes de los pa tro nes im pli quen elin cum pli mien to del pago de los con cep tos fis ca les que es ta ble ce el ar tí cu lo 287 de la LSS.

San ción de 40 al 100% del con -cep to omi ti do to man do en con si -de ra ción la gra ve dad de la fal tay, en su caso, la re in ci den cia del in frac tor, en tér mi nos de los ar -tícu los 184 al 188 del RACERF.

Nota. Las mul tas im pues tas se pa ga rán den tro de los 15 días há bi les si guien tes a su no ti fi ca ción (for ma to COB-IM-06).El mon to de la san ción cu bier ta en el pla zo se ña la do se re du ci rá al 20% (ar tí cu lo 189, pá rra fo se gun do, RACERF).

LSS. Ley del Se gu ro So cial. RA CERF. Re gla men to de la Ley del Se gu ro So cial en ma te ria de afi lia ción, cla si fi ca ción de em pre sas, re cau da ción y fis ca li -za ción. RSM. Re gla men to de Ser vi cios Mé di cos.RTC. Re gla men to del Se gu ro So cial Obli ga to rio para los Tra ba ja do res de la Cons truc ción por Obra o Tiem poDe ter mi na do.SMGVDF. Sa la rio mí ni mo ge ne ral vi gen te en el Dis tri to Fe de ral para 2006 ($48.67).


Se gu ri dad Social

Is

ero

da

cid

n

Practica Fiscal

Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones del Infonavit

Cuo tas obre ro-pa tro na les apli ca bles del 1o. de ene ro al 31 de di ciem bre de 2006

IMSS

Concepto FundamentoCuotas

TotalDel patrón Del trabajador

Se gu ro de ries-

gos de tra ba jo Ar tí cu lo 74, de la LSS

Por cen ta je de pri ma que le co rres pon da so bre elSBC (mí ni mo 0.50% ymá xi mo 15.00%)1

0.00%

Por cen ta je de pri ma co rres pon -dien te al pa trónso bre el SBC

Se gu ro

de en fer me da des

y ma ter ni dad

Ar tí cu lo 106,frac ción I, de la LSS

Pres ta cio nesen es pe cie

Cuo ta fija portodos los tra ba ja -do res

19.10% del SMGVDF2 0.00% has tatres SMGVDF

19.10%del SMGVDF

Ar tí cu lo 106,frac ción II, de la LSS

Pres ta cio nesen es pe cie

Cuo ta adi cio nalpor tra ba ja do rescon SBC su pe riora tres SMGVDF

2.08% so brela di fe ren ciade SBC-tresSMGVDF3

0.72% so brela di fe ren ciade SBC-tresSMGVDF3

2.80% so brela di fe ren ciade SBC- tresSMGVDF

Ar tí cu lo 25, LSSPres ta cio nes en es pe cie (pen sio na -dos y sus be ne fi cia rios)

1.05% del SBC 0.375% del SBC 1.425% del SBC

Ar tí cu lo 107, frac cio nes I y II, de la LSS

Pres ta cio nes en di ne ro 0.70% del SBC 0.25% del SBC 0.95% del SBC

Se gu ro de

in va li dez y vidaAr tí cu lo 147, de la LSS 1.75% del SBC 0.625% del SBC 2.375% del SBC

Se gu ro de re ti ro,

ce san tía en edad

avan za da y ve jez

Ar tí cu lo 168, frac ción I,de la LSS

Re ti ro 2.00% del SBC 0.00% 2.00% del SBC

Ar tí cu lo 168, frac ción II, de la LSS

Ce san tía en edad avan za da y ve jez 3.150% del SBC 1.125% del SBC 4.275% del SBC

Guar de rías y

pres ta cio nes

so cia les

Ar tí cu lo 211, de la LSS 1.00% del SBC 0.00% 1.00% del SBC

Infonavit

In fo na vitAr tí cu lo 29, frac ción II,de la Linfo na vit

5.00% del SBC 0.00% 5.00% del SBC

LSS: Ley del Se gu ro So cial.Lin fo na vit: Ley del Insti tu to del Fon do Na cio nal de la Vi vien da para los Tra ba ja do res.SBC: Sa la rio base de co ti za ción.SMGVDF: Sa la rio mí ni mo ge ne ral vi gen te en el Dis tri to Fe de ral.

No tas

1. El ar tícu lo 74 de la LSS es ta ble ce para las em pre sas, la obli ga ción de re vi sar anual men te su si nies tra li dad.

La pri ma con for me a la cual aque llas es tén cu brien do las cuo tas co rres pon dien tes, se po drá re du cir o au men tar en una pro por ción no ma yor de 0.01 del SBC res pec to a la

del año in me dia to an te rior, para lo cual de be rán con si de rar se los ries gos de tra ba jo ter mi na dos du ran te el lap so que el re gla men to fije, in de pen dien te men te de las fe chas

en que és tos hu bie ran ocu rri do.

Las mo di fi ca cio nes no ex ce de rán los lí mi tes fi ja dos para las pri mas mí ni ma y má xi ma, los cua les as cien den a 0.50 y 15.00% de los SBC, res pec ti va men te.

Cabe men cio nar que es el ar tícu lo 72 don de se es ta ble ce una pri ma mí ni ma de 0.50%, sin em bar go, el ar tícu lo dé ci mo no ve no tran si to rio del de cre to de re for mas a la LSS

del 20 de di ciem bre de 2001 se ña la que el in cre men to a di cha pri ma será gra dual y apli ca rá como si gue:

Periodo Prima mínima

1o./III/2003-28/II/2004 0.31

1o./III/2004-28/II/2005 0.38

1o./III/2005-28/II/2006 0.44

1o./III/2006-en ade lan te 0.50

De con for mi dad con el ar tícu lo 32, frac ción I del Re gla men to de la Ley del Se gu ro So cial en ma te ria de afi lia ción, cla si fi ca ción de em pre sas, re cau da ción y fis ca li za ción, la si nies tra li dad se cal cu la rá

con base en los ca sos de ries go ter mi na dos du ran te el pe rio do 1o. de ene ro al 31 de di ciem bre del año res pec ti vo.

La frac ción V del mis mo pre cep to, es ta ble ce la obli ga ción de pre sen tar en fe bre ro la de cla ra ción anual de ries gos de tra ba jo.

Por tan to, en este fe bre ro ha brá que pre sen tar la de cla ra ción de ries gos de tra ba jo ocu rri dos en tre el 1o. de ene ro y el 31 de di ciem bre de 2005.

2. De acuer do con el pri mer pá rra fo del ar tícu lo de ci mo no ve no tran si to rio de la LSS (del de cre to pu bli ca do en el DOF el 21 de di ciem bre de 1995), la tasa de 13.90% se in cre men ta rá el 1o. de ju lio de cada año en

0.65%. Esta mo di fi ca ción de bió ini ciar en 1998 y ter mi nar en 2007; sin em bar go, con for me a lo es ta ble ci do en el ar tícu lo se gun do del De cre to por el que se re for ma el pá rra fo pri me ro, del ar tícu lo pri me ro tran si to rio

de la LSS, pu bli ca do el 21 de no viem bre de 1996, las fe chas, pla zos, pe rio dos y bi mes tres pre vis tos en los ar tícu los tran si to rios de ésta se ex ten de rán por un lap so de seis me ses para guar dar con gruen cia con la en -

tra da en vi gor de di cha ley; por tan to, las mo di fi ca cio nes es tán vi gen tes des de el 1o. de ene ro de 1999 para ter mi nar en 2008.

3. Con base en el se gun do pá rra fo, del ar tícu lo de ci mo no ve no tran si to rio de la LSS (del de cre to pu bli ca do en el DOF el 21 de di ciem bre de 1995), la tasa de 6.00% se re du ci rá el 1o. de ju lio de cada año en 0.49%; y la

tasa de 2.00%, en 0.16%. Estas mo di fi ca cio nes de bie ron ini ciar el 1o. de ju lio de 1998 y ter mi nar en 2007; sin em bar go, de acuer do con lo es ta ble ci do en el ar tícu lo se gun do del De cre to por el que se re for ma el pá -

rra fo pri me ro, del ar tícu lo pri me ro tran si to rio de la LSS, pu bli ca do el 21 de no viem bre de 1996, las fe chas, pla zos, pe rio dos y bi mes tres pre vis tos en los ar tícu los tran si to rios de esta ley, se ex ten de rán por un tér mi no

de seis me ses para guar dar con gruen cia con la en tra da en vi gor de ella; por tan to, las mo di fi ca cio nes es tán vi gen tes des de el 1o. de ene ro de 1999 para ter mi nar en 2008.


Se gu ri dad Social

Practica Fiscal


Se gu ri dad Social

Lí mi tes de co ti za ción du ran te el 2006 para efec tos del IMSS e Info na vit

Del 1o. de enero al 30 de junio de 2006

IMSS

Concepto FundamentoLímite

(SMGVDF)

Se gu ro de ries gos de tra ba jo Artícu lo 28 de la LSS 25

Segu ro de en fer me da des y ma ter ni dad Artícu lo 28 de la LSS 25

Se gu ro de in va li dez y vida Artícu lo vi ge si mo quin to tran si to rio de la LSS

231

Se gu ro de re ti ro, ce san tía en edadavan za da y ve jez

Ramo de re ti ro Artícu lo 28 de la LSS 25

Ramo de ce san tía enedad avan za da y ve jez

Artícu lo vi ge si mo quin to tran si to rio de la LSS

231

Guar de rías y pres ta cio nes so cia les Artícu lo 28 de la LSS 25Infonavit

Info na vitArtícu los 29 de la Lin fo na vit; 5o. tran si -to rio, de cre to del 6/I/97; y vi ge si mo -quin to tran si to rio de la LSS

232

No tas

1. Se gún el ar tícu lo 28 de la LSS, el lí mi te má xi mo de co ti za ción equi va le a 25 SMGVDF. De con for mi dad con el ar tícu lo vi ge si mo quin to tran si to rio de tal or de na mien to tan to para el se gu ro

de in va li dez y vida como para los ra mos de ce san tía en edad avan za da y ve jez, el lí mi te ci ta do en tra rá en vi gor el 2007.

Por lo mismo, el 1o. de ju lio de 1997 (fe cha de en tra da en vi gor de la nue va LSS) co men zó el pro ce so con 15 SMGVDF, pro por ción que se ha in cre men ta do cada año en un SMGVDF y que ha -

brá de lle gar a 25 en 2007.

En suma, tan to el lí mi te má xi mo de co ti za ción para el se gu ro de in va li dez y vida como el co rres pon dien te a los ra mos de ce san tía en edad avan za da y ve jez, se rán de 23 SMGVDF del 1o. de

ju lio de 2005 al 30 de ju nio de 2006.

2. Res pec to al Info na vit, el ar tícu lo quin to tran si to rio del De cre to del 6 de ene ro de 1997, se ña la que el lí mi te su pe rior a que se re fie re el ar tícu lo 29, frac cio nes II y III, de la ley del ins ti tu to, se

ajus ta rá a lo es ta ble ci do en la par te de la LSS, co rres pon dien te a los se gu ros de in va li dez y vida, y a los ra mos de ce san tía en edad avan za da y ve jez.

Por ello, el lí mi te má xi mo de co ti za ción apli ca ble del 1o. de ju lio de 2005 al 30 de ju nio de 2006, será de 23 SMGVDF.

INPC que se incluye en el SUA para realizar pagos extemporáneos3

Año Mes INPC1 y 2 Fecha de difusión

2004Noviembre 405.4320 10-12-04

Diciembre 406.2690 10-01-05

2005

Enero 406.2840 10-02-05

Febrero 407.6370 10-03-05

Marzo 409.4740 8-04-05

Abril 410.9330 10-05-05

Mayo 410.9330 10-06-05

Ju nio 410.9330 12-07-05

Julio 411.1100 16-08-05

Agosto 411.6000 12-09-05

Septiembre 413.2500 10-10-05

Octubre 414.2640 10-11-05

Noviembre 417.2460 9-12-05

Diciembre 419.8090 10-01-06

No tas

1. El 10 de ju nio de 2002, el Ban co de Mé xi co in for mó en el Dia rio Ofi cial de la Fe de ra ción (DOF) que la ci fra co rres pon dien te al INPC de ju nio de 2002 se ría la úl ti ma cal cu la da con

base 1994=100, por lo que a par tir de la pri me ra quin ce na de ju lio de 2002 se uti li za ría como pe rio do base para el cálcu lo y de ter mi na ción del ín di ce la se gun da quin ce na de ju nio

de 2002.

2. De acuer do con el ar tícu lo 40-A de la LSS, la ac tua li za ción del mon to de cuo tas obre ro-pa tro na les o ca pi ta les cons ti tu ti vos pa ga dos fue ra de los pla zos es ta ble ci dos por la mis ma

ley, se lle va a cabo con for me a lo dis pues to por el Có di go Fis cal de la Fe de ra ción; por tan to, el INPC es un dato in dis pen sa ble para este pro ce so. Sin em bar go, en vir tud del cam bio

de base del INPC, el ín di ce pu bli ca do en el DOF por el Ban co de Mé xi co no era com pa ti ble con los da tos que ne ce si ta ba el SUA para efec tuar la ac tua li za ción de cuo tas obre ro-pa -

tro na les o de ca pi ta les cons ti tu ti vos pa ga dos ex tem po rá nea men te. Por tan to, el IMSS se en cargó de cal cu lar y di fun dir men sual men te el va lor del INPC con ver ti do a la base 1994,

se gún lo in for mó me dian te el ofi cio 09 52 17 9000/045, de fe cha 19 de agos to de 2002. Esta con ver sión la dio a co no cer has ta que li be ró la nue va ver sión del SUA con la pro gra ma -

ción apro pia da para uti li zar en for ma di rec ta el INPC pu bli ca do por el Ban co de Mé xi co.

3. A par tir de fe bre ro de 2006, al ha ber se li be ra do la ver sión 3.00 del SUA, ya no es ne ce sa rio que el IMSS rea li ce el pro ce so de con ver sión, pues la nue va ver sión ya con si de ra la

base 2002=100 del INPC.

Practica Fiscal

Tallerde prácticas

Mul tas im pues tas por au to ri da des fis ca les. Apro ve cheel prin ci pio de ab sor ción de las san cio nes que

con sa gran la Cons ti tu ción Federal y el CFF

Intro duc ción

Acor de con lo es ta ble ci do en el títu lo IV, capí tu lo I, delCó di go Fis cal de la Fe de ra ción (CFF), las in frac cio nes ocon duc tas ti pi fi ca das pue den dar lu gar a la im po si ciónde diversas san cio nes por el in cum pli mien to de obli ga -cio nes for ma les, co mo las re la cio na das con el pa go decon tri bu cio nes así co mo con la pre sen ta ción de las de -cla ra cio nes pre vis tas en los ar tícu los 81 y 82 del mis mocó di go; sin em bar go, cuan do de ri va do de la co mi sión de una in frac ción for mal se ori gi na al mis mo tiem po la omi -sión to tal o par cial en el pa go de las con tri bu cio nes, sein cu rre en la in frac ción sus tan ti va que señala el ar tícu lo76 del CFF.

En es te or den de ideas, es usual que los con tri bu yen teso res pon sa bles so li da rios in cu rran en un ac to u omi siónque acarrea una in frac ción a di ver sas dis po si cio nes fis -ca les que im po nen obli ga cio nes for ma les o sus tan ti vas,lo que pue de dar lu gar a la im po si ción de va rias mul tas.Por ejem plo, cuan do el res pon sa ble so li da rio (re te ne -dor) omite en te rar las re ten cio nes por sa la rios, ser vi ciospro fe sio na les y arren da mien to; en es te ca so, infringe lassi guien tes dis po si cio nes legales:

1. Artícu lo 113 de la Ley del ISR, al omi tir en te rar las re -ten cio nes efec tua das por el pago de sa la rios, lascua les tie nen el ca rác ter de pa gos pro vi sio na les.

2. Artícu lo 127 de la Ley del ISR, al omi tir en te rar las re -ten cio nes realizadas por el pago de ser vi cios pro fe -sio na les, las cua les tie nen el ca rác ter de pa gos pro -vi sio na les.

3. Artícu lo 143 de la Ley del ISR, al omi tir en te rar las re -ten cio nes efec tua das por el pago del arren da mien to de bie nes in mue bles, las cua les tie nen el ca rác terde pa gos pro vi sio na les.

Con for me a los ar tícu los 81, frac ción IV, y 82, frac ción IV,del CFF, el re te ne dor in cu rre en la in frac ción for mal con -sis ten te en no ha ber efec tua do los pa gos pro vi sio na lesde una con tri bu ción, en tér mi nos de los ar tícu los 113,127 y 143 de la Ley del ISR; asi mis mo, incurre en la in -

frac ción sus tan ti va que es ta ble ce el ar tícu lo 76 del mis -

mo có di go, ya que por la co mi sión de va rias in frac cio nes

for ma les se ori gi na al mis mo tiem po la omi sión to tal o

par cial en el pa go de las con tri bu cio nes re te ni das.

Co mo po de mos apre ciar, exis ten ca sos en los que una

mis ma con duc ta (omi tir en te rar las re ten cio nes o los pa -

gos pro vi sio na les) pue de aca rrear la co mi sión de di ver -

sas in frac cio nes for ma les o sus tan ti vas; en es te ca so,

al gu nas au to ri da des fis ca les han ve ni do apli can do un

cri te rio en el que se im po ne una mul ta por ca da vio la ción

a las dis po si cio nes tributarias, con el con si guien te efec -

to de in cre men tar de ma ne ra exor bi tan te el mon to de las

mul tas. Si consideramos el ejem plo an te rior, se im pon -

dría una mul ta por ca da vio la ción a las dis po si cio nes de

la Ley del ISR, de tal suer te que se aplicaría la mul ta que

indica la frac ción IV del ar tícu lo 82 tres ve ces, ya que la

mis ma se asigna por ha ber in frin gi do la obli ga ción for -

mal que es ta ble cen los ar tícu los 113 (primera vio la ción),

127 (segunda vio la ción) y 143 (tercera vio la ción); auna -

do a ello, se im pon dría la mul ta sus tan ti va que es ta ble ce

el ar tícu lo 76, frac ción II, ya que al mis mo tiem po se de ja -

ron de pa gar las con tri bu cio nes retenidas.

Por ello, es po si ble en con trar en la prác ti ca diversas re -

so lu cio nes en las que se im po nen diferentes mul tas que

en su ma pue den lle gar a re pre sen tar una can ti dad que

ex ce da por mu cho el mon to del adeu do, pa ra llegar a ex -

tre mos de re pre sen tar más de 500% del mon to de las

con tri bu cio nes omi ti das; sin em bar go, es ta in de bi da

prác ti ca o cri te rio apli ca do por al gu nas au to ri da des con -

tra vie ne el prin ci pio de ab sor ción de las san cio nes que

con sa gran los ar tícu los 23 cons ti tu cio nal, en for ma pri -

ma ria, y 75, frac ción V, del CFF, de ma ne ra se cun da ria.

Ense gui da, se anali za rá ese prin ci pio, a fin de que nues -

tros lec to res pue dan de tec tar su po si ble vio la ción y es tén

en ap ti tud de exi gir su cum pli mien to me dian te cual quie -

ra de los me dios de de fen sa que pro ce dan.

1a. de ce na Mayo-2006 D1

Juri di co-Fis cal

Practica Fiscal

Ori gen y fun da men to del prin ci pio de ab sor ción delas san cio nes

En pri mer tér mi no, re sul ta de es pe cial re le van cia se ña larque por la co mi sión de in frac cio nes a dis po si cio nes le -ga les en ma te ria fis cal, se dis po ne la atri bu ción de im po -ner san cio nes se gún la mo da li dad de la omi sión o de lacon duc ta de la per so na in frac to ra; en tre ellas, es tá lamul ta. De esa gui sa se ad vier te que ta les in frac cio nescon sis ten, en esen cia, en he chos o con duc tas del agen -te con tra rias a los dis po si ti vos le ga les en esa ma te ria.Dichas con duc tas pue den con sis tir en ac cio nes u omi -sio nes; es tas úl ti mas se ma te ria li zan cuan do se de ja decumplir con una obli ga ción tri bu ta ria es ta ble ci da en unor de na mien to ju rí di co, co mo la fal ta de pa go de una pres -ta ción tri bu ta ria o un im pues to re te ni do, lo que mo ti va aque, por re gla ge ne ral, se apli que una mul ta al in fractor.

En re la ción con las mul tas fis ca les, pa ra de ci dir im po ner -las se de ben satisfacer los si guien tes ele men tos:

1. La exis ten cia de una nor ma fis cal que or de ne oprohí ba cier ta con duc ta y cuyo con te ni do o mo da li -dad se traduzca en un ha cer, no ha cer o to le rar(obliga ción for mal) o en un dar que ge ne ral men teconlleva el pago de una con tri bu ción (obli ga ciónsus tan ti va).

2. Que el su je to obli ga do por di cha nor ma adop te unacon duc ta con tra ria a lo que se es ta ble ce; por ejem -plo, no pre sen tar las de cla ra cio nes, no efec tuar lospa gos pro vi sio na les en los tér mi nos de las dis po si -cio nes le ga les, no pre sen tar avi sos (incumplir laobli ga ción for mal) o bien, omi tir el pago de con tri bu -cio nes (in clum plir la obli ga ción sus tan ti va).

3. La pro pia nor ma u otra debe ti pi fi car la fal ta fis cal, alseñalar que la co mi sión de esa con duc ta cons ti tu yeuna in frac ción; por ejem plo, no efec tuar los pa gospro vi sio na les en los tér mi nos de las dis po si cio nesfis ca les se es ta ble ce en la frac ción IV del ar tícu lo 81del CFF; igual men te, omi tir el pago de las con tri bu -cio nes se consigna en el pri mer pá rra fo del ar tícu lo76 del mis mo có di go.

4. La mul ta debe es tar ex pre sa men te pre vis ta. En lasin frac cio nes an tes se ña la das (ar tícu los 81, frac ciónIV, y 76), las mul tas es tán ex pre sa men te indicadasen los ar tícu los 82, frac ción IV, y 76, frac cio nes I y II,del CFF.

5. Su mon to debe os ci lar den tro de los pa rá me tros fi ja -dos en la ley. En am bos ca sos, los mon tos de lasmul tas os ci lan en tre un mí ni mo y un má xi mo.

6. La au to ri dad san cio na do ra, al im po ner la mul ta,debe se ña lar en el do cu men to en que lo haga, lasra zo nes, los mo ti vos, las con si de ra cio nes y las si -tua cio nes de he cho y de de re cho que la lle va ron aesa de ter mi na ción; para tal efec to, el ar tícu lo 75 delCFF im po ne la obli ga ción de fun dar y mo ti var la im -po si ción de las mul tas.

De lo an te rior de ri va que la mul ta tie ne co mo ob je to prin -ci pal cas ti gar la con duc ta es pe cí fi ca del su je to pa si vo,por co me ter in frac ción a una dis po si ción que le era apli -ca ble, es to es, la fi na li dad que per si guen las nor mas quepre vén mul tas fis ca les es man te ner la ob ser van cia de los pre cep tos que es ta ble cen im pues tos a tra vés de un sis -te ma de san cio nes que coer ci ti va men te obli ga a aca tarcual quier dis po si ción fis cal de na tu ra le za sus tan ti va oac ce so ria, dado que su ob je ti vo es la re cau da ción efec ti -va de los ingresos, en términos del artículo 31, fracciónIV, de la Constitución Federal.

So bre los fi nes de las san cio nes fis ca les, co mo la mul ta,el au tor es pa ñol Anto nio Mo ri llo Mén dez, en su obra Lassan cio nes tri bu ta rias, edi to rial Ti rant lo blanch, Va len cia,1996, pá gi na 160, ex po ne lo siguiente:

En re su men, la san ción tri bu ta ria se de ba te en tre elca rác ter de res pues ta re pre si va es ti mu lan te de di -sua sión de con duc tas tí pi cas, an ti ju rí di cas y cul pa -bles, y el de la obli ga ción de re sar ci mien to de da -ños y per jui cios ac ce so ria a otra tri bu ta ria.

Pien so que su na tu ra le za apun ta a lo pri me ro, pe rosus con se cuen cias prác ti cas, su sis te ma de cum -pli mien to y exi gen cia, que da re du ci do cla ra men tea lo se gun do.

De acuer do con esta óp ti ca ju rí di ca, es in du da ble quepa ra el Esta do la im po si ción de san cio nes, co mo la mul -ta por in cum pli mien to de los de be res tri bu ta rios, per mi tefor mar con vic ción de la im por tan cia de cum plir con elpa go de las con tri bu cio nes por par te del su je to pa si vo in -frac tor; en con se cuen cia, no tie ne un ob je ti vo pe cu nia -rio, si no que atien de, esen cial men te, a los efec tos quepro du ce en su áni mo pa ra cum plir las obli ga cio nes im -pues tas en las le yes tri bu ta rias, tal co mo se es ta ble cióen la ex po si ción de mo ti vos del CFF, pu bli ca do el 30 dedi ciem bre de 1966, que en lo con du cen te indica:

Se con si de ra que en el cum pli mien to del de ber depa gar las con tri bu cio nes tie ne ma yor im por tan ciala con vic ción que en cada uno de los le gal men teobli ga dos ha de exis tir, que la san ción que por in -cum pli mien to es ta blez can las le yes e im pon gan las au to ri da des; y para ha cer po si ble que se ad quie raesa con vic ción re sul ta in dis pen sa ble que las nor -mas sean equi ta ti vas y jus tas y que la au to ri dad lasapli que co rrec ta men te. Sólo me dian te es tos re qui -si tos pue de adop tar se por los fun cio na rios una ac -ti tud ri gu ro sa con tra los in frac to res que no cum -plen sus obli ga cio nes fis ca les.

En ese te nor, es im por tan te pre ci sar que en oca sio nes,va rias fi gu ras tí pi cas con te ni das en las dis po si cio nes fis -ca les sur gen de una so la con duc ta del su je to in frac tor,es to es, exis te una plu ra li dad de ilí ci tos in te gra dos porun so lo ac to u omi sión del obli ga do, a los que de be im -po ner se, en con jun to, una so la san ción, se gún el prin ci -pio de con sun ción o ab sor ción de las pe nas en ma te riatri bu ta ria.

D2 Prác ti ca Fis cal, La bo ral y Le gal-Empre sa rial

Ju rí di co-Fis cal

Practica Fiscal

Este prin ci pio de ri va del ar tícu lo 23 de la Cons ti tu ciónFederal, que es ta ble ce:

23. Na die pue de ser juz ga do dos ve ces por el mis -mo de li to, ya sea que en el jui cio se le ab suel va o se le con de ne.

Se gún la doc tri na, el prin ci pio tra di cio nal del de re cho li -be ral que con tie ne la dis po si ción su pre ma trans cri ta,orien ta do a la se gu ri dad ju rí di ca del in di vi duo, se de no -mi na con la ex pre sión la ti na non bis in idem, que sig ni fi ca no só lo que nin gu na per so na pue de ser juz ga da dos ve -ces por el mis mo de li to, si no tam bién que no pue de sercon de na da o san cio na da dos ve ces o más por un mis mo he cho.

So bre el par ti cu lar, re sul ta ilus tra ti va la te sis nú me roXVII/94 de la Se gun da Sa la de la an te rior in te gra ción dela Su pre ma Cor te de Jus ti cia de la Na ción, con sul ta bleen la pá gi na 45 del Se ma na rio Ju di cial de la Fe de ra ción,to mo XIV, de di ciem bre de 1994, que señala:

ESTABLECIMIENTOS MERCANTILES Y CELE-BRACION DE ESPECTACULOS PUBLICOS ENEL DISTRITO FEDERAL, REGLAMENTO PARA EL FUNCIONAMIENTO DE. SU ARTICULO 141, NOES VIOLATORIO DEL ARTICULO 23 CONSTI-TUCIONAL. La cir cuns tan cia de que una mis macon duc ta hu ma na pue da ser ge ne ra do ra de di ver -sas con se cuen cias de de re cho, cada una de lascua les, a su vez, pue da es tar afec ta da con di ver sasan ción, como pu die ra ser la clau su ra, la mul ta y lacan ce la ción de la li cen cia o el per mi so, no su po neque se vio le el ar tícu lo 23 cons ti tu cio nal, que es ta -ble ce el prin ci pio de “non bis in idem”, tam biénapli ca ble a la ma te ria ad mi nis tra ti va. En efec to, loque ese prin ci pio prohí be es que una mis ma con -se cuen cia de di cha con duc ta, se cas ti gue do ble -men te con la mis ma san ción, o bien que la pro piacon duc ta sea so me ti da a dos pro ce di mien tos di fe -ren tes y que en cada uno de ellos se im pon ga idén -ti ca san ción, lo que no acon te ce con lo es ta -blecido en el ar tícu lo 141 del Re gla men to para elFuncio na mien to de Esta ble ci mien tos Mer can ti les y Ce le bra ción de Espec tácu los Pú bli cos en el Dis tri -to Fe de ral, por que aun su po nien do que este pre -cep to pre vea para un mis mo acto va rias san cio nes, ello se debe pre ci sa men te a las di ver sas con se -cuen cias ju rí di cas que ge ne ra la con duc ta, ra zónpor la cual tal dis po si ti vo no in frin ge lo es ta ble ci doen el ar tícu lo 23 cons ti tu cio nal.

Enton ces, de la pre ven ción con te ni da en el ar tícu lo 23 de la Cons ti tu ción Fe de ral re la ti va a que na die pue de sersan cio na do o con de na do dos ve ces o más por la mis macon duc ta ilí ci ta, na ció el sis te ma de ab sor ción de pe nasy de san cio nes ad mi nis tra ti vas, en el que se pre ten deapli car só lo la san ción que co rres pon da al ilí ci to o in frac -ción más gra ve (poe na maior ab sor vet mi no rem).

De esta ma ne ra, a tí tu lo ilus tra ti vo, con vie ne pun tua li zarque los ar tícu los 18 y 64 del Có di go Pe nal Fe de ral es ta -ble cen las ba ses pa ra la con sun ción o ab sor ción de laspe nas, en el caso de una so la con duc ta ilí ci ta que pro du -ce va rias le sio nes ju rí di cas igua les o dis tin tas, com pa ti -bles en tre sí, en los si guien tes tér mi nos:

18. Exis te con cur so ideal, cuan do con una solacon duc ta se co me ten va rios de li tos (...)

64. En caso de con cur so ideal, se apli ca rá la penaco rres pon dien te al de li to que me rez ca la ma yor,que se au men ta rá has ta una mi tad del má xi mo de sudu ra ción, sin que pue da ex ce der de las má xi masse ña la das en el tí tu lo se gun do del li bro pri me ro.

En re la ción con es te te ma, Fran cis co Pa vón Vas con ce -los en su obra De re cho pe nal me xi ca no, Edi to rial Po rrúa, Mé xi co, 2002, pá gi na 593, se ña la:

La ra zón exis ten te para se pa rar y di fe ren ciar el con -cur so ideal del con cur so real, a pe sar de que enam bos hay plu ra li dad de vio la cio nes a las le yes pe -na les, ra di ca even tual men te en la uni dad de la con -duc ta o del he cho que tam bién im pli ca una cul pa -bi li dad sin gu lar.

Por su par te, el prin ci pio de con sun ción de san cio nesden tro de la es fe ra del de re cho tri bu ta rio tu vo su ori genen el ar tícu lo 37 del CFF, pu bli ca do el 30 de di ciem bre de 1966, y que dis po nía:

37. En cada in frac ción de las se ña la das en este có -di go se apli ca rán las san cio nes co rres pon dien tes,con for me a las re glas si guien tes:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

IV. Cuan do por un acto o una omi sión se in frin jandi ver sas dis po si cio nes fis ca les a las que se ña leeste có di go una san ción, sólo se apli ca rá la queco rres pon da a la in frac ción más gra ve.

Co mo pue de apre ciar se, pa ra la ab sor ción de las san -cio nes, al imponerse la que co rres pon da a la in frac ciónmás gra ve, era bá si ca la exis ten cia de una so la con duc ta (ac ción u omi sión), y la plu ra li dad de fal tas a di ver sasdis po si cio nes fis ca les.

Asi mis mo, en el CFF pu bli ca do el 31 de di ciem bre de 1981, se es ta ble ció una dis po si ción si mi lar en su ar tícu lo 75, frac -ción V, que per du ró, en su pá rra fo pri me ro, has ta la re for -ma pu bli ca da el 5 de ene ro de 2004, y que se ña la ba:

75. Den tro de los lí mi tes fi ja dos por este có di go, las au to ri dades fis ca les al im po ner mul tas por la co mi -sión de las in frac cio nes se ña la das en las le yes fis ca -les, in clu yen do las re la cio na das con las con tri bu -cio nes al co mer cio ex te rior, de be rán fun dar y mo ti -var su re so lu ción y te ner en cuen ta lo si guien te:

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .



Practica Fiscal

V. Cuan do por un acto o una omi sión se in frin jan di -ver sas dis po si cio nes fis ca les a las que co rres pon -dan va rias mul tas, sólo se apli ca rá la que co rres -pon da a la in frac ción cuya mul ta sea ma yor.

La an te rior dis po si ción le gal po ne de re lie ve que las au -to ri da des fis ca les, al im po ner mul tas por la co mi sión dein frac cio nes se ña la das en las dis tin tas le yes fis ca les, de -be rán fun dar y mo ti var sus de ter mi na cio nes sin sos la yarlas re glas que al res pec to se pre vén en las frac cio nes delar tícu lo 75 del CFF, en tre ellas, que en el caso de con cur -so ideal o for mal, el cual se ma te ria li za cuan do una so lacon duc ta del su je to entra en dos o más ti pos de in frac -ción fis cal al pro du cir diversas lesiones jurídicas, sólo sedeberá imponer la multa más alta.

Se con si de ra que es ta plu ra li dad de en trar en dos o másti pos de infracción no es en sí mis ma su fi cien te pa ra im -po ner, igual men te, una plu ra li dad de mul tas res pec to de las in frac cio nes a las dis po si cio nes de dis tin tas le yes fis -ca les en con cur so ideal, por que se ría ne ce sa rio que aca da ley fis cal in frin gi da le correspondiera una con duc taau tó no ma del su je to, da do que no de be per der se de vis -ta pa ra la ab sor ción de las mul tas que la ac ción u omi -sión de be pon de rar se so bre la des crip ción le gal delilí ci to pre vis to en una o va rias le yes tri bu ta rias, si se to maen cuen ta que el prin ci pio de con sun ción de san cio nesfiscales tra ta de evi tar los ex ce sos en la re pre sión, al serno to ria men te exor bi tan tes di chas san cio nes por la mul ti -pli ca ción de in frac cio nes y de que, in jus ti fi ca da men te, aca da una de be ría de co rres pon der una san ción in di vi -dual, cuan do debieran absorberse.

En esos tér mi nos, tan to el ti po co mo la mul ta de la fi gu ramás gra ve rea li zan cum pli da men te la fun ción pu ni ti vares pec to de to dos los ti pos ac tua li za dos de dis po si cio -nes con te ni das en una ley fis cal o en va rias, es to es, for -man con vic ción en el su je to in frac tor de la im por tan ciade cum plir con el pa go de las con tri bu cio nes, así co mocon las obli ga cio nes se cun da rias, por lo que, in du da ble -men te, de be san cio nar se al su je to in frac tor só lo con lamul ta ma yor, aun que las in frac cio nes di ma nen de dis po -si cio nes fis ca les con te ni das en le yes o cuer pos nor ma ti -vos disímbolos.

Al res pec to, Mi guel Angel Gar cía Do mín guez, en su tra -ta do Teo ría de la in frac ción fis cal, Cár de nas Edi to res,Mé xi co, 1997, pá gi nas 372 y 373, sos tie ne:

Prin ci pio de con sun ción o ab sor ción.

El prin ci pio de con sun ción trae co mo con se cuen -cia la ex clu sión; pe ro a di fe ren cia del prin ci pio an -te rior, en és te la ex clu sión no se pro du ce en ra zónde que los va lo res sean equi va len tes, si no por queal con tra rio uno de los ti pos con tie ne una va lo ra -ción tan fran ca men te su pe rior, que tan to el ti pocomo la pe na de la fi gu ra más gra ve rea li zan cum -pli da men te la fun ción pu ni ti va no só lo por cuen ta

pro pia, si no por cuen ta del otro ti po. Se con sa graasí una in ter pre ta ción va lo ra ti va.

Este prin ci pio ope ra cuan do el he cho ti pi fi ca do enuna nor ma está com pren di do tam bién en otro tipode al can ce ma yor, de tal ma ne ra que ésta ex clu yela apli ca ción de aqué lla; es de cir, el caso re gu la dopor una nor ma que da sub su mi da en otra de ma yoram pli tud, Lex con su mens de ro gat legi con sup tae.

Por úl ti mo, el re for ma do tex to del ar tícu lo 75, frac ción V,del CFF, vi gen te a par tir del 1o. de ene ro de 2004, pro -mue ve y fa vo re ce la apli ca ción del prin ci pio an tes se -ñala do, tal co mo se pue de apre ciar en el dic ta menpre sen ta do el 13 de di ciem bre de 2002, por la Co mi siónde Ha cien da y Cré di to Pú bli co de la Cá ma ra de Di pu ta -dos, que pre ci sa lo si guien te:

Fun da men ta ción y mo ti va ción de las mul tas.

En el ar tícu lo 75 del Có di go Fis cal de la Fe de ra ciónse estable ce la obli ga ción de las au to ri da des fis ca -les de fun dar y mo ti var sus re so lu cio nes. La frac ción V del ci ta do ar tícu lo es ta ble ce la obli ga ción de lasau to ri da des de apli car la in frac ción cuya mul ta seama yor en los ca sos en que por un acto o una omi -sión se in frin jan di ver sas dis po si cio nes fis ca les.

Asi mis mo, es tán obli ga dos a apli car una mul ta porca da con tri bu ción no de cla ra da u obli ga ción nocum pli da, cuan do se omi ta pre sen tar al gu na de -cla ra ción o avi so al que es ta ban obli ga dos los con -tri bu yen tes.

Aho ra bien, es ta dic ta mi na do ra coin ci de con lapro pues ta del Eje cu ti vo en pre ci sar en la frac ción Vdel ar tícu lo 75, que la in frac ción de las dis po si cio -nes fis ca les co rres pon da a las de ca rác ter for mal,ade más de mo di fi car el se gun do pá rra fo de di chafrac ción, con el ob je to de eli mi nar la apli ca ción deuna mul ta por ca da con tri bu ción no de cla ra da uobli ga ción no cum pli da, pa ra que de es ta ma ne rasó lo se apli que la que co rres pon da a la in frac cióncu ya mul ta sea ma yor.

Apli ca ción del prin ci pio de ab sor ción de las mul tas

Pa ra vol ver a nuestro ejem plo, cuan do las au to ri da des fis -ca les pre ten dan fun dar y mo ti var la im po si ción de san cio -nes a car go del res pon sa ble so li da rio que ha ya omi ti do elen te ro de re tencio nes por sa la rios, ser vi cios pro fe sio na -les y arren da mien to, de be rán con si de rar lo si guien te:

1. De los ar tícu los 113, 127 y 143 de la Ley del ISR sede du ce la obli ga ción for mal a car go de la per so namo ral de re te ner y en te rar los im pues tos en los pla -zos que es ta ble cen di chas dis po si cio nes.



Practica Fiscal

2. Si no se en te ran (o no se pa gan) las re ten cio nesefec tua das a per so nas fí si cas que per ci ben in gre -sos por suel dos, ser vi cios pro fe sio na les y arren -damien to de bie nes in mue bles en los pla zos queestipulan las dis po si cio nes fis ca les, se con tra di ce lo que se ña lan las di ver sas dis po si cio nes le ga les deca rác ter for mal (ar tícu los 113, 127 y 143 ci ta dos);por tan to, al omitir la obli ga ción for mal, se ac tua li zan las diversas dis po si cio nes vio la das.

3. Aunado al in cum pli mien to de esas obli ga cio nes for -ma les, la per so na mo ral omite el pago de las con tri -bu cio nes re te ni das.

En ese te nor, está cla ro que va rias fi gu ras tí pi cas con te -ni das en las dis po si cio nes fis ca les (ar tícu los 113, 127 y 143 re fe ri dos), de ri van de una so la con duc ta del su je toin frac tor, con sis ten te en no efec tuar el pa go o en te ro delas re ten cio nes en los pla zos es ta ble ci dos en los or de na -mien tos tri bu ta rios; es de cir, hay diversos ilí ci tos in te -grados por un so lo ac to u omi sión del obli ga do; porcon si guien te, acor de con los dos pri me ros pá rra fos de la frac ción V del ar tícu lo 75 del CFF y con ba se en el prin ci -pio de con sun ción o ab sor ción de las pe nas en ma te riatri bu ta ria que indica el ar tícu lo 23 cons ti tu cio nal, las au -to ri da des de ben apli car una so la san ción que co rres -pon da a la in frac ción más gra ve, y no varias san cio nescon ba se en diversas dis po si cio nes vio la das, queprovengan de una mis ma omisión.

En otras pa la bras, las au to ri da des de ben abs te ner se deim po ner múltiples san cio nes, en aten ción a ca da una delas dis po si cio nes fis ca les de ca rác ter for mal o sus tan ti -va, atri bu yen do a ca da vio la ción le gal una au to no mía enin frac ción y san ción, con el con si guien te efec to de ge ne -rar una san ción no to ria men te exor bi tan te. Cierto, el prin -ci pio de con sun ción de san cio nes tri bu ta rias tra ta deevi tar los ex ce sos en la re pre sión, al ser no to ria men tealtas di chas san cio nes, por la mul ti pli ca ción de in frac -cio nes y de que, in jus ti fi ca da men te, a ca da una de bie raco rres pon der una san ción in di vi dual, cuan do de be ríanab sor ber se. Pa ra com pren der con claridad los ex ce sosen que se pue de in cu rrir por no apli car el prin ci pio queseñala el ar tícu lo 75, frac ción V, del CFF, de sa rro lla mosel si guien te ejem plo:

1. Al no efec tuar en los pla zos fi ja dos por las dis po si -cio nes fis ca les, los pa gos pro vi sio na les men sua lesde mar zo a ju nio (cuatro me ses) de re ten cio nes delISR por con cep to de sa la rios por un im por te to tal de$16,475.10, se con tra vie ne lo establecido en el ar -tícu lo 113 de la Ley del ISR y se con si de ra que la per -so na mo ral se hace acree do ra de las si guien tes in -frac cio nes:

a) Infrac ción for mal pre vis ta en el ar tícu lo 81, frac -ción IV, del CFF. Se apli ca la mul ta que señala el

ar tícu lo 82, frac ción IV, del CFF, por cada unode los me ses, para hacer un to tal de $38,644.

b) Infrac ción sus tan ti va pre vis ta en el ar tícu lo 76del CFF, al omi tir el pago de con tri bu cio nes. Seapli ca la mul ta de fon do que in di ca el ci ta do ar -tícu lo 76, para hacer un to tal de $8,237.55.

Se im po nen mul tas to ta les por $46,881.55, no obs -tan te que el im pues to re te ni do y no pa ga do den trode los pla zos es de sólo $16,475.10.

2. Al no efectuar en los pla zos fi ja dos por las dis po si cio -nes fis ca les los pa gos pro vi sio na les men sua les demar zo y ju nio (dos me ses) de re ten cio nes del ISRpor con cep to de ho no ra rios por un im por te to tal de$1,100, se con tra vie ne lo es ti pu la do en el ar tícu lo 127 de la Ley del ISR y se con si de ra que el re te ne dor sehace acree dor de las si guien tes in frac cio nes:

a) Infrac ción for mal pre vis ta en el ar tícu lo 81, frac -ción IV, del CFF. Se apli ca la mul ta es ta blecidaen el ar tícu lo 82, frac ción IV, del CFF, por cadauno de los me ses, para hacer un to tal de$19,322.

b) Infrac ción sus tan ti va pre vis ta en el ar tícu lo 76del CFF, al omi tir el pago de con tri bu cio nes. Seapli ca la mul ta de fon do que se ña la este ar tícu -lo, para hacer un to tal de $550.

Se im po nen mul tas to ta les por $19,872, no obs tan te que el im pues to re te ni do y no pa ga do den tro de lospla zos es de sólo $1,100.

3. Como se puede apre ciar, al de jar de apli car lo dis -pues to en el ar tícu lo 75, frac ción V, del CFF, en re -lación con el prin ci pio de con sun ción o ab sor ciónde las pe nas en ma te ria tri bu ta ria, las au to ri da desimpusieron una mul ta por cada dis po si ción le galvio la da, sin to mar en cuen ta lo si guien te:

a) Que cuan do por un acto o una omi sión seinfringen di ver sas dis po si cio nes fis ca les de ca -rác ter for mal (ar tícu los 113 y 127 de la Ley delISR), sólo debe apli car se la que co rres pon da ala in frac ción cuya mul ta sea ma yor, y no variasmul tas. En este caso, hay tres san cio nes:

· $38,644, al in cu rrir en la in frac ción pre vis ta enla frac ción IV del ar tícu lo 81 del CFF, por vio larlo dis pues to en el ar tícu lo 113 de la Ley delISR.

· $19,322, al in cu rrir en la in frac ción pre vis ta enla frac ción IV del ar tícu lo 81 del CFF, por vio larlo dis pues to en el ar tícu lo 127 de la Ley delISR.

En este caso, las au to ri da des sólo de be rán apli -car la mul ta ma yor y que co rres pon de al im por -te de $38,644.



Practica Fiscal

b) Que cuan do por un acto o una omi sión se in frin -gen di ver sas dis po si cio nes fis ca les que es ta ble -cen obli ga cio nes for ma les (ar tícu los 113 y 127ci ta dos), y al mis mo tiempo se omi ta el pago decon tri bu cio nes (ar tícu lo 76, frac ción II, del CFF),a las que co rres pon dan va rias mul tas, sólo debeapli car se la que pertenezca a la in frac ción cuyamul ta sea ma yor. En este caso, hay dos san cio -nes:

· $38,644, al in cu rrir en la in frac ción pre vis ta enla frac ción IV del ar tícu lo 81 del CFF, por in -fringir di ver sas dis po si cio nes que es ta ble cenobli ga cio nes for ma les (ar tícu los 113 y 127 re -fe ri dos), y con for me al ar tícu lo 75, frac ción V,pri mer pá rra fo, del CFF, cons ti tuir la in frac ción cuya mul ta sea ma yor.

· $8,787.55 ($8,237.55 + $550), al in cu rrir en lain frac ción pre vis ta en el ar tícu lo 76, frac ción II,del CFF, al omi tir el pago de con tri bu cio nes re -te ni das.

En este caso, las au to ri da des sólo de be rán apli -car la mul ta ma yor y que co rres pon de al im por -te de $38,644. En otras pa labras, de la apli ca -ción de los dos pri me ros pá rra fos del ar tícu lo75, frac ción V, se de du ce que las au to ri da dessólo po drán apli car una san ción por un im por teto tal de $38,644, al re sul tar la mul ta ma yor ento dos los ca sos.

Pa ra tal efec to, aplica por ana lo gía la si guien te ju ris pru -den cia de la Se gun da Sa la de la Su pre ma Cor te de Jus ti -cia de la Na ción:

MULTA DERIVADA DE INFRACCIONES, PORUNA SOLA CONDUCTA, A DIVERSAS DISPOSI-CIONES FISCALES. CONFORME AL ARTICULO75, FRACCION V, PRIMER PARRAFO, DEL CO-DIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENTEHASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003, DEBEIMPONERSE SOLO LA MAYOR, AUN CUANDOLAS INFRACCIONES DIMANEN DE DISTINTOSORDENAMIENTOS LEGALES.Con for me al ci ta dopre cep to las au to ri da des ha cen da rias, al im po nermul tas por la co mi sión de in frac cio nes fis ca les, de -ben fun dar y mo ti var sus de ter mi na cio nes sin sos -la yar las re glas que al res pec to pre vé el pro pio nu -me ral en sus di ver sas frac cio nes, en tre ellas, laconte ni da en el pri mer pá rra fo de la frac ción V, con -sis ten te en que cuan do por un acto u omi sión seinfrin jan di ver sas dis po si cio nes a las que co rres -pon dan va rias mul tas, sólo se apli ca rá la mul ta ma -yor, aun que las in frac cio nes di ma nen de dis po si cio -nes con te ni das en dis tin tos or de na mien tos le ga les,pues en la dis po si ción men cio na da se re co ge elprin ci pio de con sun ción, por el que se apli ca so la -men te la san ción más gra ve, lo que tien de a evi tar

ex ce sos en la re pre sión, cuya base pri ma ria se en -cuen tra en el ar tícu lo 23 de la Cons ti tu ción Po lí ti cade los Esta dos Uni dos Me xi ca nos, ya que el in frac -tor no debe ser san cio na do dos o más ve ces por lamis ma con duc ta (ac ción u omi sión).

Con tra dic ción de te sis 35/2004-SS. Entre las sus -ten ta das por el Pri mer Tri bu nal Co le gia do del Dé ci -mo Quin to Cir cui to y el Sép ti mo Tri bu nal Co le gia doen Ma te ria Admi nis tra ti va del Pri mer Cir cui to. 1o. deoc tu bre de 2004. Una ni mi dad de cua tro vo tos. Au -sen te: Mar ga ri ta Bea triz Luna Ra mos. Po nen te: Juan Díaz Ro me ro. Se cre ta rio: Israel Flo res Ro drí guez.

Ju ris pru den cia. Ma te ria(s): Admi nis tra ti va. No ve naEpo ca. Instan cia: Se gun da Sala. Fuen te: Se ma na -rio Ju di cial de la Fe de ra ción y su Ga ce ta. Tomo: XX, oc tu bre de 2004. Te sis: 2a./J. 152/2004. Pá gi na:376.

Con clu sión

Pri me ra. Las dis po si cio nes fis ca les es ta ble cen obli ga -cio nes for ma les y sus tan ti vas cu yo in cum pli mien to pue -de dar lu gar a la im po si ción de mul tas por entrar en lascon duc tas in frac cio na das que es ta ble ce el títu lo VI, capí -tu lo I, del CFF. Esta plu ra li dad de dis po si cio nes fis ca lesvio la das pue de dar lu gar a que al gu nas au to ri da des fis -ca les im pon gan las san cio nes con ba se en ca da dis po -sición vio la da, lo que de ri va en varias mul tas que semo ti van en un mis mo ac to u omi sión.

Se gun da. Cuan do las au to ri da des im po nen varias mul -tas por in frac cio nes for ma les y sus tan ti vas, que se mo ti -van en un mis mo ac to u omi sión que pro du jo la vio la ciónde di ver sas dis po si cio nes le ga les, di chas au to ri da descon tra vie nen el prin ci pio de ab sor ción de las san cio nesque establece el ar tícu lo 75, frac ción V, del CFF, en re la -ción con el nu me ral 23 de la Cons ti tu ción Fe de ral.

Ter ce ra. Con ba se en ese prin ci pio, cuan do un con tri bu -yen te o res pon sa ble so li da rio rea li za un ac to u omi siónque pro du ce la in frac ción de di ver sas dis po si cio nes fis -ca les de ca rác ter for mal a las que co rres pon den va riasmul tas, lo pro ce den te no es que se im pon ga una mul tapor ca da dis po si ción vio la da, si no que se apli que só lo laque co rres pon da a la in frac ción cu ya mul ta sea ma yor.

Aho ra bien, si al mis mo tiem po de que se in frin gen di ver -sas dis po si cio nes fis ca les que es ta ble cen obli ga cio nesfor ma les, se de jan de pa gar to tal o par cial men te las con -tri bu cio nes, lo pro ce den te no es que se im pon ga tan to lamul ta por in frac cio nes for ma les co mo la que pro cedapor la in frac ción sus tan ti va (de jar de pa gar con tri bu cio -nes), si no que só lo se aplique la que co rres pon da a la in -frac ción cu ya mul ta sea ma yor.



Practica Fiscal

practica fiscal 433

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