nº 4 revista digital de la rei en fiscalizaciÓn

EntrevistaMARTA ACOSTA ZÚÑIGA, subcontralora de la Contraloría general de la República de Costa Rica

PanorámicasLAS ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES Y SU PAPEL ANTE LA CRISIS FINANCIERA ACTUAL , Pilar Jiménez Rius

EL CONTROL PREVENTIVO: UN NUEVO ENFOQUE DEL CONTROL EN EL PERÚEdson Lozano Medina

MARCO LEGAL Y CONSTITUCIONAL DE LA RENDICIÓN DE CUENTAS DE LOS MUNICIPIOS ANTEEL TRIBUNAL DE CUENTAS DE LA PROVINCIA DE ENTRE RIOS (ARGENTINA) Y SU VERIFICACIÓNHugo Rodolfo Jensen

ArtículoPARTICIPACIÓN CIUDADANA Y ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES–EFS:RETOS PARA LA DEMOCRATIZACIÓN DEL CONTROL INSTITUCIONAL, Luis Fernando Velásquez

Firma invitadaÁNGEL LUIS DEL CASTILLO GORDO, Aproximación a la auditoría operativaen España. Especial referencia a las corporaciones locales

Nuestras EFSEXPERIENCIAS DE AUDITORÍA DE GESTIÓN EN LA PROVINCIADE SALTA, ARGENTINA, Ana Clara Rebuffi

Actividades de la REI en FiscalizaciónEventos y Convocatorias

20092º Semestre

Revista de la Red de Expertos Iberoamericanos en

N ú m e r o 4

Sumario4 ENTREVISTA

Marta Eugenia Acosta Zúñiga. Subcontralora General dela República de Costa Rica.

PANORÁMICAS

11 Pilar Jiménez Rius. Las entidades fiscalizadorassuperiores y su papel ante la crisis financiera actual.

15 Edson Lozano Medina. El control preventivo: un nuevoenfoque del control en el Perú.

21 Hugo Rodolfo Jensen . Marco legal y constitucional de larendición de cuentas de los municipios ante el Tribunal deCuentas de la provincia de Entre Rios (Argentina) y suverificación.

28 ARTÍCULOLuis Fernando Velásquez Leal . Participación Ciudadana yEntidades Fiscalizadoras Superiores-EFS: Retos para lademocratización del control Institucional.

33 FIRMA INVITADAÁngel Luis Del Castillo Gordo.Aproximación a la auditoría operativa en España. Especialreferencia a las corporaciones locales.

38 NUESTRAS EFS. Argentina.Ana Clara Rebuffi. Experiencias de auditoría de gestión enla provincia de Salta, Argentina.

43 ACTIVIDADES DE LA REI EN FISCALIZACIÓN

47 EVENTOS Y CONVOCATORIAS

Revista de la Red de Expertos Iberoamericanos en

Número 4. 20 semestre de 2009

COMITÉ DE REDACCIÓNEDSON LOZANO

Redactor Jefe.Contraloría General de laRepública de Perú.

ENRIQUE ÁLVAREZ TOLCHEFF

Coordinador Temático por España de la REI de Fiscalización.Tribunal de Cuentas de España.

ROSEMARIE ATANASIU

Coordinadora TemáticaLatinoamérica de la REI enFiscalización.Tribunal de Cuentas de Uruguay.

FUNDACIÓN CEDDETELISA LÓPEZ

CoordinadoraÁrea Fiscalización.

CRISTINA BALARI

GerentePrograma "Redes de Expertos" .

[email protected]

ACCESO A LA REIwww.ceddet.org

La presente publicación pertenece a la REI en Fiscalización y está bajo una licencia Creative CommonsReconocimiento-No comercial-Sin obras derivadas 3.0 España. Por ello se permite libremente copiar, dis-tribuir y comunicar públicamente esta revista siempre y cuando se reconozca la autoría y no se use parafines comerciales. Para ver una copia de esta licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/3.0/es/. Para cualquier notificación o consulta escriba a [email protected].

La REI en Fiscalización y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opinión vertida porlos autores en los distintos artículos.

mailto:[email protected]

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http://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/3.0/es/




Editoriala tendencia internacional sobre la labor de las EFS nos está conduciendohacia nuevas perspectivas del control, complementarias a las fiscalizacionestradicionales de regularidad y legalidad, pues ahora más que nunca, lo quese persigue es que los escasos y limitados recursos sean destinados a satis-facer las necesidades colectivas, y a evitar la utilización de los mismos, en

inversiones innecesarias que no aportan ningún beneficio económico ni social a los ciuda-danos, sino mas bien que su utilización se efectué bajo criterios de eficiencia, eficacia yeconomía.En este contexto, el intercambio de información y experiencias en diversostemas vinculados al control gubernamental, se torna fundamental, pues nos permite cono-cer y promover las mejores prácticas que conduzcan a estas nuevas perspectivas de fis-calización, y eso, es lo que justamente nuestra Revista Digital en FISCALIZACIÓN está pro-curando: el intercambio de información, puntos de vista y experiencias, los cuales, tambiénreafirman el consenso existente sobre la responsabilidad de las EFS en contribuir a lamejora de la gestión de las Entidades a las que fiscalizan.

Bajo estas premisas, nos complace poner a vuestra disposición ésta cuarta edición, elcual contiene una destacada entrevista a Doña Marta Acosta Zúñiga, Subcontralora Gene-ral de la República de Costa Rica, asimismo cuenta con diversos artículos provenientes deprofesionales miembros de la REI en Fiscalización, quienes nos alcanzan valiosa informa-ción relacionada al accionar de sus Entidades Fiscalizadoras.

Con el fin de proseguir con la tarea de transmitir información y conocimiento, reiteramosnuestra invitación a todos los integrantes de la Red de Expertos en Fiscalización a sumar-se a esta labor y juntos seguir haciendo que está revista siga generando y promoviendo elintercambio de los mismos, lo cual resulta extremadamente positivo; además es buenoreconocer que el compartir información y conocimiento, también permite el acercamientoentre profesionales de diferentes países. Finalmente, expreso mi sincero agradecimiento atodos los que han colaborado con esta edición, ya que estamos seguros que sus artículosson un importante aporte para nuestros lectores y, sin ellos no sería posible seguir por lasenda trazada.

EDSON LOZANO MEDINARedactor JefeArequipa, Perú Noviembe de 2009

L

Marta Eugenia Acosta ZúñigaLicenciada en Administración de Negocios, Contadora Pública,Auditora Profesional Gubernamental Certificada (CGAP) por elInstituto Global de Auditores Internos (IIA). Ha laborado en elcampo de la auditoria y el control interno en el sector público.Ha realizado trabajos a nivel nacional e internacional en estostemas así como en los de rendición de cuentas, transparencia yeficiencia de las compras y contrataciones del Estado.

Desde septiembre 2004 hasta la fecha, la Lic. Acosta es Sub-contralora General de la República de Costa Rica.

1) Muchas gracias por haber aceptado la entrevista para la Revista digi-tal de la REI en Fiscalización, Doña Marta Acosta Zúñiga, y reciba un cor-dial saludo del equipo de redacción. En su condición de SubcontraloraGeneral de la República de Costa Rica, nos gustaría en primer lugar quehiciera una presentación de la Contraloría.

La fiscalización superior de la Hacienda Pública en Costa Rica fueasignada a la Contraloría General de la República por disposición consti-tucional en el año 1949. En el título XIII, capítulo II de la Constitución Polí-tica de Costa Rica, se incluye la creación de la Contraloría General de laRepública, a quien se le considera en su artículo 183 como un órganoauxiliar de la Asamblea Legislativa en la vigilancia de la Hacienda Públi-ca, con absoluta independencia funcional y administrativa en el desem-peño de sus labores.

En sus 60 años de ejercicio fiscalizador, la Contraloría General ha lle-gado a posicionarse como una institución fundamental en el orden institu-cional del país, contribuyendo con su accionar al fortalecimiento de lalegitimidad y madurez de nuestro Estado constitucional, democrático y dederecho.

Tanto el Contralor(a) General como el Subcontralor(a) son elegidos porla Asamblea Legislativa por un período de 8 años.

Actualmente laboran 622 personas en la institución.

4 REI EN FISCALIZACIÓN

Entrevista

Con la colaboración de:

Procesos misionales y actividades sustantivasEl artículo 184 de la Constitución Política

determina las principales atribuciones que lecompeten ejercer a este órgano contralor. Estasatribuciones fueron luego desarrolladas por ellegislador con la promulgación de la Ley Orgáni-ca de la Contraloría General de la República(LOCGR), No. 7428 de 1994. Mediante esta leyse le confiere a la Contraloría su carácter deórgano rector del Sistema Nacional de Fiscaliza-ción y Control, dentro del cual las AuditoriasInternas del Sector Público y la AdministraciónActiva asumen un papel importante.

Seguidamente se enumeran sus principalesatribuciones:

1. Realización de auditorías2. Control de legalidad y eficiencia.3. Fiscalización presupuestaria.4. Aprobación de actos y contratos.5. Investigaciones especiales.6. Potestad reglamentaria.7. Dirección en materia de fiscalización.8. Control de ingresos y exoneraciones.9. Potestad sobre Auditorías Internas.10. Posibilidad de ordenar contratación de

auditorías externas.11. Potestad de declaración de nulidad de

actos administrativos.12. Potestad consultiva.13. Potestad de informar y asesorar.14. Posibilidad de coadyuvar y de legitima-

ción procesal.15. Potestad de recomendar medidas pre-

cautorias y de ordenar y recomendar sanciones.Por otra parte, existe una cantidad de leyes

relacionadas con la fiscalización de determina-dos fondos públicos, administración financiera,contratación administrativa, presupuestos públi-cos, corrupción y enriquecimiento ilícito, entreotros temas, que constituyen el fundamento jurí-dico de otra serie de funciones y tareas específi-cas asignadas a la Contraloría General y quetambién determinan el accionar de este órganocontralor.

Ámbito de controlEl ámbito de competencia de la Contraloría

General se encuentra definido, principalmente,en el artículo cuarto de su Ley Orgánica, el cual,

en síntesis, establece que la Contraloría ejercerásu competencia sobre todos los entes y órganosque integran la Hacienda Pública.

Ideas rectorasLa Contraloría General de la República define

las prioridades de su gestión en función de lasIdeas Rectoras Institucionales, las cuales son:

VALORES INSTITUCIONALES • Excelencia• Respeto• Justicia• Integridad• Compromiso

2) ¿Cuáles son las principales líneas de acciónpara el futuro, cuáles son las prioridades de lainstitución? ¿Hay algún proyecto en marcha quequiera destacar?

Las principales líneas de acción actuales yfuturas las marca el Plan Estratégico Institucional2008-2012, el cual consigna Objetivos Estratégi-cos, Estrategias e Indicadores para cada uno deéstos, Factores Clave de Éxito con AccionesEstratégicas e Indicadores, así como una seriede Orientaciones a manera de políticas quedeben caracterizar el trabajo de la institución en

ENTREVISTA. MARTA EUGENIA ACOSTA ZÚÑIGA REI EN FISCALIZACIÓN 5

MISIÓN

Somos el órgano constitucional, auxiliar dela Asamblea Legislativa que fiscaliza el usode los fondos públicos para mejorar la ges-tión de la Hacienda Pública y contribuir alcontrol político y ciudadano

VISIÓN

Garantizaremos a la sociedad costarricen-se, la vigilancia efectiva de la HaciendaPública

todo momento. Para ilustrar las principales líneasde acción cito los Objetivos Estratégicos:

1. Concentrar las acciones del SistemaNacional de Fiscalización y Control Superioresde la Hacienda Pública en atender los riesgosmás relevantes del universo de fiscalización.

2. Fortalecer el control interno en la Adminis-tración Pública.

3. Apoyar técnicamente la discusión en elámbito legislativo de la materia de HaciendaPública.

4. Enfrentar la corrupción y la percepción deimpunidad.

5. Incrementar el uso de los productos de laContraloría General por parte de la AsambleaLegislativa, los medios de comunicación y la ciu-dadanía.

6. Aportar insumos técnicos a la discusiónnacional sobre la pertinencia de los controlesprevios externos.

7. Incrementar la confianza en la ContraloríaGeneral por parte de la sociedad costarricense.

A su vez, el Plan Estratégico cuenta con undimensionamiento de nivel táctico para el perío-do 2009-2011. La Unidad de Gobierno Corpora-tivo es líder en el seguimiento y monitoreo deestos planes que fueron definidos de forma par-ticipativa.

3) Un tema de especial actualidad y al que lasorganizaciones internacionales conceden mucharelevancia el de la lucha contra la corrupción.¿Cuál es el papel que en este combate desem-peña la EFS de Costa Rica? ¿Cuáles son loslogros conseguido en este terreno?

Nuestra institución decidió, entre otras estra-tegias para luchar contra la corrupción, utilizarlas tecnologías de la información para mantenera la ciudadanía informada y promover así su par-ticipación en temas relacionados con el uso delos fondos públicos, y a su vez, promover la ren-dición de cuentas y la transparencia.

En tal sentido, el aporte de diversos sistemasinstitucionales ha sido fundamental; tal es el casode los siguientes:

El Sistema de Información de PresupuestosPúblicos (SIPP), que integra la información pre-supuestaria de los entes y órganos públicos,fideicomisos y sujetos privados, que se encuen-

tran bajo la potestad de la Contraloría General enmateria presupuestaria. En la página Web deesta Contraloría están disponibles consultas pre-diseñadas, mediante las cuales cualquier ciuda-dano, sea funcionario público o no, puede obte-ner información sobre los ingresos y gastosaprobados, ejecutados y liquidados de institucio-nes específicas para uno o varios años en parti-cular; es decir, los ciudadanos pueden conocerpor ejemplo cuánto se gastó en las diferentespartidas presupuestarias tales como servicioscomunitarios, planillas, viáticos e inversiones,entre otras.

El Sistema de Información sobre la ActividadContractual (SIAC), en el cual todas las institucio-nes alimentan la información sobre sus comprasy contrataciones, de manera que cualquier ciu-

ENTREVISTA. MARTA EUGENIA ACOSTA ZÚÑIGA6 REI EN FISCALIZACIÓN


dadano pueda enterarse de qué está comprandocada institución, a qué precios y a quién; esdecir, se informa cómo están siendo utilizadoslos recursos públicos en materia contractual.

El Sistema de Registro de Sanciones de laHacienda Pública (SIRSA), en el que se registranlas sanciones impuestas en sede administrativa,no judicial, por los entes públicos y privados queutilizan o custodian recursos públicos ante faltasque se cometan contra el correcto uso de losmismos. Comprende sanciones disciplinarias,sanciones por responsabilidad civil y prohibicio-nes de ingreso o reingreso a posiciones en laHacienda Pública.

El Sistema de Declaración Jurada de Bienes,dirigido a los servidores obligados a rendir decla-ración jurada de bienes ante la Contraloría Gene-

ral de conformidad con lo que establecen la LeyContra la Corrupción y el Enriquecimiento Ilícitoen la Función Pública y su Reglamento.

El Sistema de Denuncia Electrónica, queconstituye una instancia relevante de participa-ción ciudadana, pues pone al alcance de todoindividuo una herramienta para contribuir a com-batir los actos de corrupción. Este sistema havenido a fortalecer de manera importante larecepción de denuncias, que durante el 2009han ascendido a 362 en total, de las cuales 79(22%) fueron recibidas mediante este sistema.Los temas denunciados por los ciudadanos serelacionan con contrataciones, desvío de fondos,concesiones, enriquecimiento ilícito, donaciones,medio ambiente, obras públicas, por mencionarsolamente algunos.

Los anteriores sistemas de información queestán disponibles en nuestra página Webwww.cgr.go.cr, han sido diseñados y desarrolla-dos por nuestro personal, con la convicción deque representan mecanismos útiles para quediferentes actores como los medios de prensa, laciudadanía y otros, tengan acceso a informaciónvaliosa sobre el uso de los fondos públicos y sepueda provocar así la necesaria participaciónciudadana para combatir la corrupción.

Por otra parte, desde finales de 2008 hemosvenido desarrollando un proyecto denominado“Fortalecimiento de la capacidad interna paraabordar el tema de la corrupción”, cuyas princi-pales líneas de trabajo son:

• Fortalecimiento de los procesos de detec-ción de actos de corrupción mediante análisissistemático de la información.

• Desarrollo de metodologías para la investi-gación.

• Verificación de la calidad de la información(declaraciones juradas patrimoniales o de bienes).

• Investigación de casos.• Capacitación.La Contraloría ha firmado convenios con el Tri-

bunal Supremo de Elecciones, el Instituto Nacio-nal de Seguros, el Registro Público, entre otrasinstituciones, los cuales nos facilitan el acceso ainformación como propiedades, pólizas de segu-ros, direcciones, sociedades, etc., de funciona-rios públicos. De esta manera podemos verificarla información incluida en las declaraciones jura-das de bienes o probar hipótesis de investiga-


http://www.cgr.go.cr

ción. Además, cuando funcionarios públicosdeclaran sus bienes, adicionalmente puedenautorizar el acceso a sus cuentas bancarias encaso de requerirse por motivos de alguna inves-tigación.

Asimismo, como parte de estos esfuerzos, esde interés destacar el proyecto de diseño de unsistema de valoración de riesgos para detectar lacomisión de posibles actos de corrupción en laAdministración Pública, dirigido a constituir unaherramienta eficiente de fiscalización, mediantela generación de reportes y monitoreos constan-tes de fuentes de información interna y externa,que permitan elaborar tesis generales de investi-gación mediante técnicas de minería de datos,elaboración de matrices y esquemas relaciona-les, así como la generación de hipótesis que sus-tenten las tesis planteadas.

Otra estrategia que cabe destacar en estamateria se refiere a la capacitación que hemosrealizado a las Auditorías Internas del SectorPúblico para el desarrollo de auditorías de la éti-ca, esfuerzo que ya ha alcanzado algunos obje-tivos como dimensionar los conceptos, alcancesy metodologías que involucran este tipo de estu-dios.

Finalmente, la Contraloría tiene un papel pre-ventivo y de detección en la lucha contra lacorrupción. Algunas estrategias, desde el puntode vista preventivo, han sido: disponibilidad desistemas de información para el público, partici-pación en actividades con la ciudadanía y capa-

citación y asesoría en temas relacionados conHacienda Pública. Desde el punto de vista de ladetección, las estrategias han involucrado inves-tigaciones que pueden culminar en sancionesadministrativas y civiles, remisión de denunciaspenales al Ministerio Público y utilización intensade las tecnologías de información.

4) Enlazando esta pregunta con la anterior, ¿es asu juicio importante la participación de la socie-dad civil en nuestro ámbito de actividades? ¿Porqué cauces puede transcurrir esa participaciónciudadana?

La participación de la ciudadanía es impres-cindible no sólo en la lucha contra la corrupciónsino en lo concerniente a la vigilancia del buenuso de la Hacienda Pública. En la actualidad, lasdimensiones de los Estados, en términos de can-tidad y variedad de frentes y necesidades queatienden, con la consecuente complejidad quedeviene de todo esto, rebasan la capacidad deacción de todo el andamiaje institucional destina-do a esa vigilancia. En ese contexto y ante la rea-lidad de recursos escasos para un ámbito decontrol que crece continuamente, es imposterga-ble la participación activa de la ciudadanía en elcontrol de los recursos públicos.

Los causes más reconocidos se basan en latransparencia, propia de los regímenes democráti-cos, ya que la información confiable, actualizada,accesible, oportuna y sistemática hace visible lafunción pública, contribuyendo de esa manera a laeficacia, la eficiencia y el mejor aprovechamientode los recursos públicos. Es en este sentido quenos hemos preocupado por poner a disposiciónde los ciudadanos algunos sistemas de informa-ción como los mencionados anteriormente.

Cualquier otro cause depende de este prime-ro, ya sea que la participación ciudadana adop-te la forma de veedurías, de sitios en Internetpara la denuncia ciudadana, de grupos de dis-cusión en los gobiernos locales, etc. Ninguno deestos medios o causes puede tener un funciona-miento óptimo sin transparencia en el sentidoantes descrito.

Es importante indicar que la calidad de esaparticipación depende también de la concienciaque tenga la ciudadanía de la necesidad de suparticipación activa en el control, del conoci-



Feria Ciudadana del Parque de Ciudad Quesada, dondese explica a los ciudadanos sobre el quehacer y las res-ponsabilidades de la Contraloría.

miento y facilidades que se le ofrezcan para ejer-cerlo y del acceso a soluciones tecnológicas yde acceso a información amigable, de uso sim-ple, de fácil comprensión.

La calidad de la participación también depen-de del acceso, coordinación y apoyo que se ten-ga con los demás agentes institucionales y priva-dos, los cuales suelen interactuar y comple-mentarse en una sociedad democrática para elejercicio del control y para la rendición de cuen-tas: la propia administración activa (representadatanto por las autoridades como por los demásfuncionarios públicos), los órganos de controlinstitucional jurisdiccional (como los Tribunales) yno jurisdiccional (como muchas EFS y las Defen-sorías), los medios de prensa, los grupos y orga-nizaciones de la sociedad civil, los organismosinternacionales, etc.

En esta necesidad de promover la participa-ción ciudadana nos hemos interesado en partici-par en actividades como exposiciones y feriasciudadanas en lugares públicos en diferentespartes del país, en donde podemos proyectar ala Contraloría y explicar a diferentes actores de lasociedad acerca de nuestro quehacer y nuestrasresponsabilidades, así como de los sistemas deinformación que pueden acceder y la forma enque pueden denunciar actos de corrupción.

5) La Red de Expertos Iberoamericanos (REI) enFiscalización inicia sus actividades en 2007 yagrupa a los participantes de los cursos de fisca-lización pública y de detección de fraudes ydepuración de responsabilidades organizadospor el Tribunal de Cuentas de España y la Funda-ción CEDDET. ¿Sabía de la existencia de la REI,uno de cuyos medios de expresión es la Revista?¿Qué importancia otorga a este tipo de redescomo instrumento de formación, de cooperacióny de participación de los hablantes de nuestralengua en el terreno de la fiscalización publica?

En la Contraloría sí se conoce de estos medios,se participa en ellos y se consideran espacios fun-damentales para el desarrollo de las capacidadesde las EFS, por la incuestionable riqueza que sur-ge del intercambio de experiencias.

6) Por último, Sra. Subcontralora, quisiéramosque, desde la experiencia acumulada en el car-

go, nos expusiera cómo ve el futuro de la audito-ría o fiscalización públicas en los próximos años,no solamente en su país sino en los países ibero-americanos, así como qué fórmulas son las ade-cuadas para favorecer la colaboración de lasEFS iberoamericanas.

Haciendo abstracción de las realidades diver-sas a las que se enfrenta la fiscalización públicaen los distintos países, es un hecho que el futurode la fiscalización depende de la forma en quedecidamos abordar los grandes retos que nospresenta la cambiante y cada vez más complejagestión pública a la que está dirigida.

Sobre el particular, la tendencia actual apuntahacia riesgos crecientes que provienen de lacada vez mayor y más veloz inserción de la tec-nología en las organizaciones y las sociedades.También es creciente la actividad reguladora delEstado, menos emprendedor pero más controla-dor; aspecto en el que destacan figuras relativa-mente novedosas, al menos en nuestro medio,de colaboración público-privada para desarrollarobra pública y prestar servicios públicos.

Asimismo, son comunes los retos que losEstados iberoamericanos, por no decir del mun-do, tienen en cuanto al desarrollo sostenible,donde destacan temas como la protección delambiente, la solidez de los regímenes de jubila-ción, la transparencia de las entidades financie-ras y de regulación financiera, la inserción en losmercados internacionales, la lucha contra lapobreza, la calidad de la rendición de cuentas, la


Feria Ciudadana del Parque de Ciudad Quesada. Tam-bién se les explica a los niños que la Contraloría cuida deluso de los recursos de todos los costarricenses.

seguridad ciudadana, la lucha contra el narcotrá-fico y el blanqueo de capitales, entre otros. Portodos estos retos, la fiscalización también debe irevolucionando de forma tal que las EFS que aspi-ran a garantizar una efectiva fiscalización de losrecursos públicos puedan lograrlo, promoviendoasí los resultados que espera la sociedad de lagestión pública.

Al respecto, la demanda ciudadana por más ymejores servicios públicos es cada día mayor y,sin dejar de lado lo financiero, las investigacio-nes y la eficiencia, economía y eficacia de lasoperaciones, estimo que las EFS deben enfocarsus prioridades de fiscalización hacia el logro deresultados de las instituciones públicas: ¿Contri-buyen éstas a satisfacer las demandas de la ciu-dadanía con los recursos asignados? O dicho deotra forma: ¿están utilizando los fondos públicospara lograr los resultados planteados? Este temano es nuevo; sin embargo, no hemos avanzado losuficiente. Debemos enfocarnos en temas estra-tégicos, de resultados y no solamente en la tran-sacción; para esto es necesario hacer las valora-ciones de riesgos correspondientes.

La auditoría o fiscalización pública tienemucho que aportar en todos esos frentes y ante

esos retos inscritos en un mundo cada vez másglobalizado, hemos considerado que hay dosfactores críticos para el éxito: el uso de las tecno-logías de información y las competencias delrecurso humano de las EFS. Por ello, la colabora-ción entre las EFS es primordial. La OrganizaciónInternacional de Entidades Fiscalizadoras Supe-riores (INTOSAI por sus siglas en inglés) ofreceuna fórmula efectiva para lograr ese apoyomutuo a través de los diferentes espacios ymedios que facilita, destacando para los efectoslas diversas organizaciones regionales adscritasy la Iniciativa de Desarrollo (IDI).

Por otra parte, las pasantías, convenios decooperación y trabajos conjuntos también consti-tuyen alternativas importantes de colaboración;lo mismo que los espacios de interacción queofrecen iniciativas como la REI y el CEDDET, loscuales hacen uso intensivo de las posibilidadesde contacto que ofrecen las tecnologías de infor-mación y comunicación.

Muchas gracias a Doña Marta Acosta, Sub-contralora General de Costa Rica, por la descrip-ción precisa de la institución costarricense y porlas interesantísimas opiniones que ha queridocompartir con los lectores de la Revista.


REI EN FISCALIZACIÓN 11

Panorámicas

PILAR JIMÉNEZ RIUS

Tribunal de Cuentas deEspaña.Miembro de la REI enFiscalización.

Las entidades fiscalizadorassuperiores y su papel ante lacrisis financiera actual

PALABRAS CLAVEEntidades Fiscalizadoras Superiores, Crisis Financiera, administraciónpública.

RESUMEN ANALÍTICOEn el presente artículo se hace una reflexión sobre el nuevo rol que

a las EFS les toca asumir frente a los escenarios actuales que se estánpresentando en las administraciones públicas, a raíz de las diversasdecisiones que los gobiernos se han visto obligados a tomar, despuésde la crisis financiera actual.

Del mismo modo resalta las opiniones vertidas por los responsa-bles de conducir diversas EFS quienes coinciden en que la labor delas mismas debe trascender las fronteras de sus objetivos tradiciona-les, y, asumir el reto de una modernización permanente para adaptar-se ante estos nuevos escenarios y cautelar que los recursos públicossean invertidos bajo criterios de eficiencia, eficacia, economía y trans-parencia, pues es una demanda cada vez más exigente de la socie-dad. En este sentido las EFS tienen la tarea fundamental de convertir-se en instituciones modernas y confiables y cumplir su misión con laintrepidez que las circunstancias exigen.

LAS EFS Y SU PAPEL ANTE LA CRISISFINANCIERA ACTUAL

En la actualidad, las EFS se enfrentan a unnuevo reto: colaborar con los gobiernos y lospoderes legislativos en encontrar solucionespara luchar contra la crisis financiera que azotaen estos momentos el planeta. En este sentido,Ignacio Cabeza del Salvador (auditor de laCámara de Cuentas de Navarra) ha señaladoque “la actual crisis económica y financiera va aponer a prueba la capacidad de la auditoríapública como herramienta para garantizar latransparencia en la gestión pública. Principioque, como señala Núñez Pérez, sintetiza laamplia relación de principios que han de carac-terizar la actividad económico-financiera pública,es decir, legalidad, eficiencia, economía, ética,equidad y solidaridad”.

“En las actuales circunstancias, -continua C.Salvador- las entidades públicas de controldeben asumir un objetivo complementario a lostradicionales de sus fiscalizaciones: informar conrigor, claridad y oportunidad al ciudadano delcoste que para las administraciones públicas hasupuesto el conjunto de ayudas y estímulos fis-cales aplicados, qué sectores y/o quiénes hansido sus principales beneficiarios y los efectosreales del conjunto de medidas adoptadas parareactivar la economía española. El sacrificio queestán realizando todos los ciudadanos -tanto losactuales como las generaciones futuras- exigeuna respuesta eficaz sobre este objetivo; si no seconsigue tal respuesta, nos dirigiremos, en pala-bras de Gómez Maldonado hacia cierta “deslegi-timización de la auditoría pública como una prác-tica objetiva, independiente e imparcial. Lasituación económica y social demanda, además,que los informes de auditoría pública sean emiti-dos dentro de un margen razonable de tiempopara que resulten verdaderamente eficaces ypermitan adoptar, en su caso, a los gestorespúblicos y a los parlamentos las medidas correc-toras precisas”.

En definitiva, las entidades públicas de con-trol deben cumplir, tal como indica Longo e Ysa,“con el reto principal del conjunto de los gobier-nos y las organizaciones del sector público, queno es otro que ejercer con eficacia y eficiencia elpapel asignado en los nuevos escenarios de lagobernanza, realizarlo en un marco de transpa-rencia y de rendición de cuentas y mantener unalto grado de autoexigencia ético. Este cumpli-miento es el único capaz de garantizar el dere-cho de los ciudadanos a una buena Administra-ción, algo que ha pasado a formar parte de losderechos colectivos propios de las democraciasmás avanzadas1”.

En febrero de 2009, el Presidente Obamaaprobó la denominada Ley para la recuperacióny reinversión de los Estados Unidos de Américade 2009 (“American Recovery and ReinvestmentAct”) en virtud de la cual se aprueba un plandotado con 787 billones de dólares para lucharcontra la crisis financiera en los Estados Unidos.Esta Ley exige la promulgación de legislaciónque permita crear puestos de trabajo, restable-cer el crecimiento económico, y fortalecer la cla-se media de América a través de una serie demedidas concretas2. En virtud de esta Ley se exi-ge a la GAO que garantice la responsabilidad yla transparencia en la gestión de los fondospúblicos gestionados en virtud de esta norma, enconcreto, la GAO debe:

• fiscalizar la gestión y ejecución los créditospresupuestarios procedentes de dicho fondo porparte de los entes públicos responsables;

• controlar áreas específicas tales como elcomercio, la educación, los pequeños negociosy el sistema de salud norteamericano;

• controlar el número de puestos de trabajoscreados y de actividades y proyectos realizadosen virtud de esta norma.

• publicar en la web de la GAO todo el traba-jo realizado en virtud de dicha Ley.

• trabajar en coordinación con los Inspecto-res Generales, los auditores de los Estados, los

PANORÁMICA12 REI EN FISCALIZACIÓN

Las entidades fiscalizadoras superiores y su papel antela crisis financiera actualPilar Jiménez Rius

1 CABEZA DEL SALVADOR, I. “Reflexiones sobre la crisis económica y el papel de la auditoría pública”. Revista Auditoría Públi-ca nº 47 (2009) p.p 27 - 45 45. http://www.auditoriapublica.com/revistas/47/pg27-45.pdf.

2 American Recovery and Reinvestment Act: GAO's Role in Helping to Ensure Accountability and Transparency. GAO-09-453TMarch 5, 2009.

http://www.auditoriapublica.com/revistas/47/pg27-45.pdf

auditores locales y el Presidente del Consejo deRecuperación, Responsabilidad y Transparencia.

A cerca de esta nueva misión encomendadaa la GAO, Gene Dodaro, actual Contralor Gene-ral de los Estados Unidos, ha señalado que “laGAO acoge la nueva responsabilidad que elCongreso ha depositado en nosotros para ayu-darle en la aplicación de la Ley de Recuperación.La GAO continuará trabajando coordinadamentecon el resto de los entes responsables de garan-tizar la responsabilidad y transparencia en lagestión de los fondos públicos. La GAO se com-promete a realizar este trabajo en los plazos pre-vistos y de mantener informado al Congresosobre la evolución y finalización de dichos traba-jos3” .

Por su parte, Don Manuel Núñez, actual Presi-dente del Tribunal de Cuentas de España hadefendido “el papel esencial que están llamadasa jugar las instituciones encargadas de controlarla actividad económico-financiera del sectorpúblico; en nuestro caso particular, el Tribunal deCuentas. La mejor respuesta que cabe dar a losciudadanos, reticentes y escépticos por defini-

ción a incrementar su contribución tributaria, esmantenerles informados acerca de la manera encómo y en qué se invierte su esfuerzo, y garanti-zar que el gestor público va a ser controlado,evaluado, reorientado en sus decisiones si asíconviene a los intereses comunes, y objeto deexigencia de responsabilidades si traiciona laconfianza que la colectividad le ha depositado.Las entidades de control externo están llamadasa ser el engranaje entre los ciudadanos contribu-yentes y los agentes del gasto público, de ahíque resulte oportuno reflexionar acerca del papelque juegan, de los resultados que su labor ofre-ce, de los puntos débiles puestos de manifiesto,y de los cambios que podrían resultar necesariospara optimizar el papel que juegan en el conjun-to de las instituciones públicas y, en concreto, enla sociedad. En definitiva, a ser un elemento inno-vador y creador en la búsqueda de soluciones yen el ofrecimiento de garantías de que la realidadsocial se acomoda o, al menos tiende, al modelode satisfacciones y de excelencia por todos pre-tendido”… Por eso, el principal y más inmediatoreto, es el que plantean las medidas financieras

PANORÁMICA REI EN FISCALIZACIÓN 13Las entidades fiscalizadoras superiores y su papel ante

la crisis financiera actualPilar Jiménez Rius

3 American Recovery and Reinvestment Act: GAO's Role in Helping to Ensure Accountability and Transparency. GAO-09-453TMarch 5, 2009.

Fachada del Tribunal de Cuentas de España

y económicas adoptadas por el Gobierno parahacer frente a la actual y gravísima crisis. Estereto es compartido por todas las Entidades fisca-lizadoras de Europa y América, y así se ha pues-to de relieve en varias reuniones celebradas enViena, Luxemburgo y París, convocadas porINTOSAI y EUROSAI, en las que el Tribunal deCuentas ha tenido una participación muy activa.La principal conclusión de estas reuniones esque, en estos tiempos, la actuación de las entida-des de control no puede limitarse a evaluar lo yahecho, a los meros controles “ex post”, sino quedebe sincronizarse con la realidad, haciendoalgo más que fiscalizaciones consuntivas. Nues-tras instituciones tienen el gran reto de involu-crarse más intensamente en el papel de “alerta”que les corresponde. Se espera de ellas quearrojen luz sobre la situación financiera, que asu-man mayor protagonismo en ella. No sólo han deexaminar y verificar la adecuación de la gestión,sino que han de evaluar también su impactosobre las finanzas públicas, anticipar riesgos, ysugerir mejoras en los sistemas, en las organiza-ciones y en la actividad.

La gravedad de la situación actual ha llevadoa calificar a la crisis económica y financiera comouna crisis sistémica que afecta a todo el sistemaeconómico y social, que ha puesto de relieve -como ya hemos señalado- clamorosos fallos deorganización y de gestión de los organismosreguladores y supervisores: pero que también haexpuesto conductas y situaciones que confirmanla crisis de los valores morales. Ante esta situa-ción, las Instituciones de control no pueden per-manecer al margen. Deben comprometerse enconfigurar un nuevo modelo de funcionamiento,fundamentado en una adecuada regulación,acompañada de la debida transparencia y en laexigencia de responsabilidades4”.

En resumen, podemos concluir que losgobiernos y los parlamentos deberían asignar unpapel primordial a las EFS en la lucha contra laactual crisis financiera pues estas Entidadesposeen unos conocimientos técnicos en materiaseconómicas, financieras y presupuestarias que

no poseen ninguna otra entidad u órgano. Algu-nos países ya lo han hecho y han asignado a susEFS tareas concretas para combatir esta crisis yencontrar soluciones a la misma, sin embargo,otros países -quizá, entre otros, por motivos polí-ticos- son muy reticentes a confiar en la EntidadFiscalizadora para realizar esta nueva tarea.

Ante la crisis de valores morales y éticos,cada vez se hace más patente que la sociedadnecesita unas instituciones en las que confiar.Las EFS están llamadas a ser ese referente moralpara los ciudadanos del siglo XXI mediante eladecuado y valiente cumplimiento de la misiónque tienen asignada.


Las entidades fiscalizadoras superiores y su papel antela crisis financiera actualPilar Jiménez Rius

4 NÚÑEZ PÉREZ, M. (Presidente del Tribunal de Cuentas de España). “La encrucijada europea”. (Madrid, 20 de abril de 2009).“De la Constitución Española al Tratado de Lisboa: treinta años del Tribunal de Cuentas”. Conferencia Club Siglo XXI”.


Panorámicas

EDSON LOZANO MEDINA

Contraloría General dela República.Miembro de la REI enFiscalización.

El control preventivo: un nuevo enfoque del controlen el Perú

INTRODUCCIÓNEn el Perú -como consecuencia de la actual situación de crisis económi-

ca y financiera que están viviendo todos los países latinoamericanos y Perúen particular- se están implementado políticas y medidas de estímulo econó-mico destinadas a reducir los efectos de la misma, por lo tanto, se está expe-rimentando un incremento del gasto público para financiar, sobre todo, inver-siones productivas, especialmente en obras públicas; bajo este contexto, elpapel del control gubernamental se torna fundamental, pues debe constituir-se, no en un fin en sí mismo, sino en un ejercicio destinado a la verificaciónde que todos los recursos públicos previstos y programados sean gestiona-dos adecuadamente y sobre todo se utilicen con eficiencia, eficacia y almenor costo.

Tal es así, que la Contraloría General de la República, en el ejercicio de sufunción de control, y, dentro de su línea de acción de contribuir a la mejorade la gestión de las entidades públicas, está promoviendo el control preven-tivo como un nuevo enfoque de control, el mismo que tiene como fin acom-pañar en el ejercicio de la gestión pública y así lograr una mayor eficiencia yeficacia en la gestión y utilización de los recursos públicos.

EL CONTROL GUBERNAMENTALSe considera pertinente, hacer una referencia al control gubernamental

y sus diversas modalidades, con el fin de situar al control preventivo den-

PALABRAS CLAVEControl Gubernamental, Control Interno, Control Externo, ControlPreventivo

tro del contexto del mismo y su aplicación en lasentidades públicas. En este sentido, la Ley Nº27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional deControl y de la Contraloría General de la Repú-blica, señala que el control gubernamental, con-siste en la supervisión, vigilancia y verificaciónde los actos y resultados de la gestión pública,en atención al grado de eficiencia, eficacia,transparencia y economía en el uso y destino delos recursos y bienes del Estado, así como delcumplimiento de las normas legales y de loslineamientos de política y planes de acción,evaluando los sistemas de administración,gerencia y control, con fines de su mejoramien-to a través de la adopción de acciones preven-tivas y correctivas pertinentes.

El control gubernamental se puede clasificarde diversas maneras, pero, para situarnos en elcontexto peruano nos referiremos a la clasifica-ción según el órgano que lo ejerce, es decir inter-no y externo, los que a su vez se clasifican deacuerdo a la oportunidad en que se realiza: pre-vio, simultáneo y posterior. Así, la mencionadaLey señala que el control gubernamental es inter-no y externo y su desarrollo constituye un proce-so integral y permanente.

EL CONTROL INTERNO El Control interno es definido en muchos

manuales y en diversa literatura especializada,pero en este caso en particular, voy a referirmea la definición que nos dan las “Normas de Con-trol Interno” peruanas, el cual está formulado enarmonía con los conceptos y enfoques moder-nos esbozados por las principales organizacio-nes mundiales especializadas sobre la materia,como es la “Guía para las Normas de ControlInterno del Sector Público” de la INTOSAI1. Porlo tanto, el control interno, “es un proceso inte-gral efectuado por el titular, funcionarios y servi-dores de una entidad, diseñado para enfrentar alos riesgos y para dar seguridad razonable deque, en la consecución de la misión de la enti-dad, se alcanzarán los siguientes objetivosgerenciales (…)

No obstante la similitud que existe, es precisohacer notar que las Normas Peruanas establecen

objetivos gerenciales más amplios, ésta diferen-cia, considero que se establece dada la natura-leza de las entidades públicas en el Perú.

En este contexto la Ley 27785 determina que,es competencia de las autoridades, funcionariosy servidores públicos -como responsabilidadpropia de las funciones que le son inherentes-,ejercer el control interno previo, simultáneo yposterior; los dos primeros, sobre la base de lasnormas que rigen las actividades de la entidad ylos procedimientos establecidos en sus planes,


El control preventivo: un nuevo enfoque del control en el PerúEdson Lozano Medina

1 Siglas en ingles de la Organización Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores

Palacio de Justicia Lima-Perú

reglamentos, manuales y disposiciones institu-cionales, y, el último en función del cumplimientode las disposiciones establecidas; además queel control interno posterior también es ejercidopor los Órganos de Control Institucional.

Sobre este aspecto, considero pertinenteseñalar, que el control gubernamental no sola-mente es atribución de la Contraloría General dela República (CGR) y de los Órganos de ControlInstitucional (OCI), sino de las propias entidadespúblicas; por ello, la Ley 27785, procurando res-

ponder a los requerimientos y necesidades delsector público, está involucrando a las propiasentidades en la cautela de los recursos públicos,resaltando la priorización del control dentro desus propias administraciones, para su mejora-miento. Es así, que se espera que las entidadespúblicas y sus administraciones diseñen sus pro-cedimientos de funcionamiento interno paratener el control de sus procesos, actividades y/ooperaciones.

EL CONTROL EXTERNOEl control externo es realizado por la Contralo-

ría General, y, cuando ésta lo designe, por losÓrganos de Control Institucional o por las Socie-dades de Auditoría. El control externo, es el con-junto de políticas, normas, métodos y procedi-mientos técnicos, y, tiene como objeto elsupervisar, vigilar y verificar la gestión, la capta-ción y el uso de los recursos y los bienes delEstado; su ejercicio se concreta a través del con-trol: de legalidad, de gestión, financiero, de resul-tados, de evaluación de control interno u otrosque sean útiles en función a las característicasde la entidad y la materia de control2.

Asimismo, la Ley 27785 señala que en con-cordancia con su rol de supervisión y vigilancia,puede ser preventivo o simultáneo.

Un aspecto a resaltar es que dicha Ley hacemención al control preventivo como una formade control gubernamental, aclarando que en nin-gún caso interfiere en los procesos de direccióny gerencia a cargo de la administración de laentidad, ni limita el ejercicio del control posteriorque corresponda. Sin embargo, es recién enagosto de 2009 que se regula y se establecen loslineamientos y criterios orientados al ejercicio dedicho control, tanto por la Contraloría Generalcomo por los Órganos de Control Institucional,(cabe precisar que anteriormente existía unadirectiva que regulaba esta forma de control,pero solamente para los OCI).

EL CONTROL PREVENTIVO: UN NUEVOENFOQUE DE CONTROL

La Contraloría General, en el afán permanen-te de modernizarse y adaptarse a las nuevas

PANORÁMICA 17El control preventivo: un nuevo enfoque

del control en el PerúEdson Lozano Medina

REI EN FISCALIZACIÓN

2 Artículo 8º de la Ley 27785 - Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República

situaciones y exigencias actuales, y con el fin deagregarle mayor valor a las labores que realiza,así como constituirse en una institución más efi-caz y eficiente, viene impulsando el denominadocontrol preventivo, para esto ha emitido unaDirectiva que regula el “Ejercicio del Control Pre-ventivo por la Contraloría General de la Repúbli-ca y los Órganos de Control Institucional” en elcual establece como labor de dichos Órganos deControl, efectuar control preventivo sin caráctervinculante, al más alto nivel de la entidad con elpropósito de “contribuir con el correcto, transpa-rente y probo ejercicio de la función pública en eluso de los recursos del Estado, y por tanto conuna adecuada gestión de las Entidades sin inter-ferir en su labor”, es decir, sin que ello genereprejuzgamiento o adelanto de opinión que com-prometa el ejercicio del control posterior que lescorresponde realizar, es más, podrá considerar-se como antecedente para dicho ejercicio.

De acuerdo al ítem VII. Glosario de Términosde la mencionada Directiva, el control preventivo,“es un tipo de Control Gubernamental orientadoa prevenir que la Entidad incurra en desviacionesque impidan o limiten la correcta ejecución dedeterminadas operaciones o actividades, para locual colabora con la Entidad en la promoción dela transparencia, la probidad y el cumplimientode la normativa correspondiente, cuyo resultadoserá comunicado oportunamente al Titular de la

Entidad con la finalidad que, de ser el caso, dis-ponga los correctivos necesarios…”.

Bajo este contexto se desprende que el con-trol preventivo está orientado a formular suge-rencias y/o recomendaciones oportunas paraprevenir que las autoridades, funcionarios y ser-vidores públicos cometan errores, omisiones,desviaciones y/o irregularidades en las entida-des públicas, sin interferir en la autonomía admi-nistrativa de las mismas, dado el alcance poste-rior que tiene el control gubernamental; espreciso insistir que no tiene carácter vinculante.

Asimismo, dicha Directiva establece cualesdeben ser las modalidades que se enmarcan enel ejercicio del control preventivo, dentro de loscuales se consideran los siguientes:

Veedurías: implica la acción de observar, encalidad de veedor, el desarrollo de las opera-ciones o actividades que realiza la entidad, yen caso se advierta de la existencia de riesgosque puedan afectar la transparencia, probidado cumplimiento de objetivos y de la normativacorrespondiente se alertará al titular de la enti-dad; asimismo, de por sí, es una acción disua-siva ante intentos de actos de corrupción. Estamodalidad de control preventivo puede reali-zarse observando el principio de carácterselectivo

En el caso de veedurías a los proyectos y acti-vidades, los órganos de control pueden orientara las entidades durante el proceso de ejecuciónde los proyectos y de las actividades que reali-zan, con el fin de cautelar su correcto desarrollo,para ello, según la naturaleza de la operación, seidentifican dos momentos para realizar la veedu-ría: durante el proceso de selección/contrato odurante la ejecución contractual.

En mi experiencia, estas veedurías se tornanimportantes porque no solo ayudan a llevar uncontrol de la gestión pública, sino que, efectiva-mente, actúan como acciones disuasivas.

Absolución de Consultas: en caso el titularde la entidad, formule consultas escritas referi-das a la aplicación de las normas en materia decontrol gubernamental, éstas deben ser absuel-tas; de ser el caso se observará las opinionesprevias de la CGR en asuntos similares. Ahora, silas consultas versan sobre aspectos que compe-ten a otras instituciones, éstas se tienen quehacer conocer al titular.



EL CONTROL EXTERNO, ES EL CONJUNTO DE

POLÍTICAS, NORMAS, MÉTODOS Y

PROCEDIMIENTOS TÉCNICOS, Y, TIENE

COMO OBJETO EL SUPERVISAR, VIGILAR Y

VERIFICAR LA GESTIÓN, LA CAPTACIÓN Y EL

USO DE LOS RECURSOS Y LOS BIENES DEL

ESTADO

Orientación de oficio: si en el desarrollo delos diversos aspectos de la gestión de la entidadse adviertan riesgos que pudieran conllevar aerrores, omisiones e incumplimientos, se podráalertar por escrito al titular. Esta facultad no espreceptiva, por lo que, si no se ejerce no suponela conformidad de los actos de gestión de la enti-dad.

Si bien la función consultiva está limitado amaterias de control gubernamental, consideroque es un gran paso el que se está dando, puesla función consultiva, y de ser el caso la funciónorientativa o asesora, a veces pueden tener lamisma importancia que la función contralora.

No está demás señalar que toda respuestadebe proporcionarse por escrito, en términosilustrativos y orientativos, asimismo deben serpuntuales, de tal forma que eviten interpretacio-nes erradas.

Promoción del cumplimiento de la Agendade Compromisos de la Entidad: es una forma depromover que la entidad cumpla, en los plazosprevistos, sus obligaciones y la presentación deinformación ante los organismos competentes;para esto, de considerarse conveniente, se emi-tirán comunicaciones al titular a fin que adoptelas medidas oportunas.

Es necesario precisar que en el marco delejercicio del control preventivo, los avisos y/oorientaciones que se efectúen bajo alguna deéstas modalidades, no interfieren con los actosde gestión de la entidad, tampoco tienen unaconnotación obligatoria que afecte el ejerciciodiscrecional de los funcionarios en los actos pro-pios de su decisión; en este contexto, no restrin-gen ni subordinan las decisiones que adopte laadministración de la entidad sobre el caso mate-ria de la misma.

En este sentido, la Directiva es clara, puesindica que a través del ejercicio del control pre-ventivo se acompaña a los funcionarios en losactos relacionados con el ejercicio de sus funcio-nes, y que no interfiere en los procesos de direc-ción y gerencia a cargo de la administración dela entidad, ni limita el ejercicio del control poste-rior que corresponda.

IMPORTANCIA DEL CONTROL PREVENTIVOEste nuevo enfoque se constituye en una nue-

va herramienta de los Órganos de Control, con el

que se coadyuva a la mejora de la gestión de lasentidades, ya que por un lado, contribuye con ellogro de una mayor eficiencia y eficacia en la uti-lización de los recursos públicos, y por otro, leestá agregando valor a las labores de control querealizan como órganos fiscalizadores.

Considero acertado este nuevo accionar,pues los órganos de control no pueden quedar-se únicamente con el ejercicio del control guber-namental tradicional, pues la experiencia nosestá demostrando que las recomendacionesderivadas de los mismos, aportan poco valoragregado a las autoridades y funcionarios públi-cos, para mejorar su gestión.

Lo que se busca con esta nueva tendencia(control preventivo), es que la labor de los Órga-nos de Control se dirijan a orientar y colaborarcon los gestores públicos, señalando y alertandode las deficiencias u omisiones, lo cual les permi-tirá adoptar y/o disponer, oportunamente, loscorrectivos necesarios; más aún por la coyunturaactual que se está viviendo en el Perú, donde,

PANORÁMICA REI EN FISCALIZACIÓN 19El control preventivo: un nuevo enfoque

del control en el PerúEdson Lozano Medina



por un lado, se ha incrementado enormemente elgasto público especialmente en Proyectos deInversión que requieren de obras públicas, y porotro, el proceso de descentralización que se estállevando a cabo con la transferencia de compe-tencias a los gobiernos regionales y locales.

Esta línea de actuación, asimismo, está modi-ficando la concepción generalizada que se tienede los órganos de control, pues existe una visióndistorsionada de los mismos, ya que se piensaque la función de control es meramente persecu-toria y de acoso. Ahora, con este enfoque, sepretende que los órganos de control, al tiempoque ejercen su labor contralora, también orienteny colaboren con los gestores públicos para quelos recursos públicos -que por cierto son esca-sos y muy limitados- se utilicen eficientemente.

Por otro lado, si bien no es el tema del presen-te artículo, creo pertinente señalar que, la CGRdentro de las nuevas líneas de acción que vienepropugnando, además está impulsando y orien-tando su labor hacia el control de gestión3, estetipo de control brinda la posibilidad de evaluar laeficiencia, eficacia y economía de los actos de lagestión de las autoridades y funcionarios públi-cos, de tal forma que se puede medir los resulta-dos, corregir deficiencias y/o desviaciones, ysuperar los problemas detectados, entre otros.Es decir, evaluar si está garantizada la gestión delos recursos públicos de forma eficaz, eficiente yeconómica.

Estas tendencias del control, considero queson muy importantes, pues es necesario conocersi los recursos públicos se utilizan y se invierteneficazmente satisfaciendo las necesidadescolectivas.

Finalmente, es importante mencionar que alresaltar estos tipos de control, de ninguna mane-ra se está desmereciendo a los controles poste-riores tradicionales, orientadas más que todohacia el control financiero y de legalidad, puesdefinitivamente éstas tienen un papel de funda-

mental importancia, sin embargo resultan insufi-cientes para garantizar el adecuado uso de losrecursos públicos, por lo que existe la necesidadde conjugar esta vertiente tradicional con otrasformas de control.

CONCLUSIÓNEn mi opinión, este cambio del enfoque “tradi-

cional” del control gubernamental hace que lalabor de los Órganos de Control (CGR y OCI) seamás eficiente y más útil, pues no solo se estaráacompañando a las autoridades y funcionariospúblicos en la gestión de la entidad, sino que seestará asegurando que los recursos públicos(escasos y limitados) se utilicen y se inviertenbajo criterios de eficacia, eficiencia y economía,y sobre todo que conlleve a la satisfacción de lasnecesidades colectivas.

Con la práctica de estos nuevos enfoques, seestá reduciendo la inversión de tiempo que losÓrganos de Control utilizan para los controlesfinancieros y de legalidad, en su lugar se realiza-rá el acompañamiento y revisión de la gestiónque es la tendencia mundial, las normas perua-nas lo contemplan y en el fondo es mucho másbeneficiosa. Haciendo una analogía con las pala-bras de Peter Drucker, se puede afirmar que nohay entidad ineficiente sino mal gestionada, y esprecisamente allí donde la actuación de los órga-nos de control se tornan imprescindibles.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS- Contraloría General de la República de

Perú, www.contraloria.gob.pe- Directrices de la INTOSAI para la Buena

Gobernanza, www.issai.org- Material Académico del Curso: “Fiscaliza-

ción del Sector Público”. 4ª Edición. CEDDET- Material Académico del Curso: “Desafíos y

propuestas de mejora de la actualización de lostribunales de cuentas: ejemplos de buenas prác-ticas”. 2ª Edición. CEDDET

3 Al respecto, la CGR emitió una NOTA DE PRENSA (28.Ago.2009) en el cual indicaba que “La nueva gestión de la Contralo-ría General busca participar activamente en la lucha frontal contra la corrupción, trabajando en el campo mismo de la gestiónpública y no solo con el análisis de gabinete; adoptando la visión moderna del control de gestión por resultados,(…) que poneénfasis en la presunción de licitud de la actuación de los funcionarios, así como de los principios de objetividad y flexibilidad,destacando el cumplimiento de los resultados según los objetivos y metas planteadas”

http://www.contraloria.gob.pe

http://www.issai.org


Panorámicas

HUGO RODOLFO JENSEN

Jefe de ÁreaAdministración Central,Cuerpo de Auditores,Tribunal de Cuentas de laProvincia de Entre Ríos.Miembro de la REI enFiscalización.

Marco legal y constitucional de la rendición de cuentas de los municipios ante el Tribunal de Cuentas de laprovincia de Entre Rios(Argentina) y su verificación

PALABRAS CLAVERendición de Cuentas, Transparencia, Democracia, Organismos deControl Externo

RESUMEN ANALÍTICOLa Rendición de Cuentas hace al Estado de Derecho y a la trans-

parencia en la gestión de los fondos públicos.No puede existir Democracia, si quienes nos gobiernan no se

someten al escrutinio de su gestión por parte de la ciudadanía. Paraello, deben existir Organismos de Control Externo, con capacidadlegal y técnica para efectuar el seguimiento del cumplimiento de laobligación de rendir cuentas y de fiscalizar las mismas en forma opor-tuna.

La transparencia mejora la gestión pública y sirve como antídotopara la corrupción. Por ello, analizaré aspectos que hacen al sistemade rendición y de control que existe para los Municipios de la Provin-cia de Entre Ríos, Argentina.

Como conclusión, puede manifestarse que el marco legal vigenteanalizado permite que el Tribunal de Cuentas de la Provincia de EntreRíos sea eficaz en alcanzar, entre otros, los siguientes objetivos: quelos Municipios de la Provincia rindan cuentas de su gestión, y queéstas sean fiscalizadas oportunamente.

1. CUESTIÓN PREVIAEn primer lugar, para un adecuado desarrollo

de la cuestión debo decir que en Argentina, exis-ten tres niveles de gobierno o jurisdicciones:Nacional, Provincial y Municipal. Argentina es unpaís federal, siendo preexistentes a la Nación,las Provincias. Estas se rigen por sus propiasConstituciones. En la de la Provincia de EntreRíos, sancionada en 1933 y modificada en 2008,se prevén los Órganos de Control, con sus atribu-ciones y el Régimen Municipal. Estos entes, enprincipio, deben rendir cuentas ante el Tribunalde Cuentas de la Provincia. Digo en principio,porque a raíz de la reforma constitucional del año2008, todavía en etapa de reglamentación, seestablece la autonomía municipal. Relacionado aesta cuestión, los Municipios de más de 10.000habitantes estarán habilitados a dictar sus cartasorgánicas (Constituciones), en las que puedenprever sus propios Organismos de Control Exter-no. Como conclusión, las Municipalidades hastala fecha presentan sus rendiciones de cuentasante el Tribunal de Cuentas de la Provincia, quetiene facultades legales para aprobarlas o desa-probarlas. Más adelante, cuando los Municipiosque estén legalmente capacitados, dicten susCartas Orgánicas, pueden someterse al controldel Tribunal de Cuentas de la Provincia, o a suspropios Órganos de Control.

2. MARCO CONSTITUCIONAL Y LEGALA continuación desarrollaré los aspectos

constitucionales, legales y reglamentarios, rela-cionados con la rendición de cuentas. Efectúo laaclaración que al citar las normas legales, seseñalan los aspectos directamente vinculadoscon el tema en cuestión, o sea, la parte pertinen-te del artículo que lo trata en cada norma.

Constitución ProvincialLa Constitución de la Provincia de Entre Ríos,

regula entre otros aspectos, la competencia delTribunal de Cuentas y el Régimen de las Munici-palidades, de donde surgen aspectos relaciona-dos con la rendición de cuentas.

Tribunal de CuentasArtículo 213º. El Tribunal de Cuentas es un

órgano de control externo con autonomía funcio-nal. Sin perjuicio de la atribución conferida por el

inciso 13º del artículo 122º de esta Constitución,tiene a su cargo las siguientes funciones:

1. Resolver sobre la percepción e inversión decaudales públicos a cargo de los funcionarios yadministradores de la Provincia, de las personaso entidades que manejen fondos públicos y delos municipios, mientras éstos no cuenten consus propios órganos de control. En las contrata-ciones de alta significación económica, el controldeberá realizarse desde su origen, sin perjuiciode la verificación posterior correspondiente a lainversión de la renta. En estos supuestos la leydeslindará las competencias del Tribunal deCuentas y de la Contaduría.

2. Ejercer la auditoría de la administraciónpública, entes autárquicos, empresas del Estadoy todo otro organismo estatal que administre,gestione, erogue e invierta recursos públicos.

3. Formular instrucciones y recomendacionestendientes a prevenir o corregir cualquier irregu-laridad vinculada con los fondos públicos, sin


Marco legal y constitucional de la rendición de cuentasde los municipios ante el Tribunal de Cuentas...Hugo Rodolfo Jensen

que ello implique sustituir los criterios de oportu-nidad o mérito que determinaron el gasto.

El Tribunal de Cuentas no ejerce funcionesjudiciales. Las resoluciones sobre las cuentas ylas responsabilidades podrán ser apeladas anteel fuero contencioso administrativo, las que enestado y, en su caso, serán giradas a la Fiscalíade Estado para su ejecución.

Presentado el informe del Poder Ejecutivosobre ejecución presupuestaria y resultados dela gestión financiera a la Legislatura, previo a sutratamiento, será remitido al Tribunal de Cuentaspara que dictamine sobre el mismo.

El Tribunal deberá remitir a la Legislatura sumemoria y rendición de cuentas del año anteriorpara su consideración, antes del 31 de marzo decada año.

Régimen MunicipalArtículo 231º. Se asegura autonomía institu-

cional, política, administrativa, económica y

financiera a todos los municipios entrerrianos, losque ejercen sus funciones con independencia detodo otro poder. Los municipios con más de diezmil habitantes podrán dictar sus propias CartasOrgánicas.

Artículo 238º. Las cartas orgánicas municipa-les deberán observar lo dispuesto en los artícu-los 234º y 236º precedentes y en particular debe-rán asegurar:

a) Los principios del régimen democrático,participativo, representativo y republicano, laelección directa de sus autoridades y el voto uni-versal, igual, secreto y obligatorio que incluya alos extranjeros.

b) Un régimen electoral directo para presi-dente y vicepresidente municipal y los conceja-les y la adopción para la asignación de bancasen el Concejo de un sistema de representaciónproporcional que asegure la participación efecti-va de las minorías, con arreglo a lo establecidoen el artículo 91º de esta Constitución.

PANORÁMICA REI EN FISCALIZACIÓN 23Marco legal y constitucional de la rendición de cuentas

de los municipios ante el Tribunal de Cuentas...Hugo Rodolfo Jensen

c) La adopción de normas de ética públicacon ajuste a las pautas establecidas por estaConstitución.

d) Un sistema de contralor interno y un organis-mo de control externo de las cuentas públicas.

e) El derecho de consulta, iniciativa, referén-dum, plebiscito y revocatoria de mandato.

f) El procedimiento para su reforma.Las respectivas leyes Orgánicas del Tribunal

de Cuentas Nº 5796 y de Municipios Nº 3001,reglamentan aspectos referidos a la rendición decuentas.

Ley Orgánica del Tribunal de CuentasSe transcriben a continuación los artículos de

la Ley Orgánica del Tribunal de Cuentas, que dis-pone su competencia y la obligación de losIntendentes y Presidentes de las Juntas deFomento, titulares de los Municipios de Primera oSegunda Categoría respectivamente, de rendircuentas de su gestión. Asimismo, las facultadesdel Órgano de Control de llevar a Juicio de Cuen-tas en caso de incumplimiento.

Artículo 3º. Sin perjuicio de lo dispuesto por elartículo 81º Inc. 13 de la Constitución Provincial,el Tribunal de Cuentas es el órgano fiscalizadorque aprueba o desaprueba la percepción oinversión de los fondos públicos rendidos por losPoderes del Estado, entidades autárquicas,empresas del Estado y Haciendas paraestatales.Las mismas facultades las tendrá en lo relativo alas cuentas municipales. Las entidades de dere-cho público o privado en cuyas gestiones tengaintervención el Estado, quedan comprendidas enel régimen de control instituido por esta Ley, entodo lo que nos resulte aplicable, por los fondoso patrimonios del Estado que administren o seles asigne con un destino específico. Quedarántambién comprendidas todas aquellas hacien-das que gocen de concesiones, privilegios osubsidios, siempre que el régimen legal que lasrija, así lo establezca.

Artículo 11º. Traer a juicio de Cuenta a todoagente o funcionario de la Administración Provin-cial o Municipal y en general a todo estipendia-rio, cuentadante, ordenador primario o secunda-rio, persona o entidad a las que, ya sea concarácter permanente o eventual, se les hayaentregado o confiado el cometido de recaudar,invertir, pagar, transferir, administrar o custodiar

fondos, valores, especies u otros bienes del Esta-do o Municipalidades.

Artículo 63º. Rendición: cada intendentemunicipal remitirá al Tribunal de Cuentas antesdel 30 de abril de cada año, la rendición decuentas de la percepción e inversión de la rentamunicipal del ejercicio vencido en la forma quereglamente el Tribunal.

Si no lo hiciere, el Tribunal podrá previa inti-mación traerlas a su juzgamiento por intermediode quien comisione al efecto, siendo los gastosque esto ocasione a cargo del intendente remisoen el envío de las cuentas.

De la intimación e intervención del auditor, ensus casos, lo hará saber el respectivo ConcejoDeliberante a sus efectos.

Artículo 64º. De Segunda Categoría: el Presi-dente de la Junta de Fomento remitirá al Tribunalde Cuentas, antes del 30 de abril de cada año, la



rendición de cuentas de la percepción e inver-sión de la renta municipal del ejercicio vencido,en la fecha que establezca el Tribunal.

Si no lo hiciere, se adoptará el procedimientoprevisto en el artículo anterior y elevado la rendi-ción al Tribunal, éste dictará resolución sometién-dolo al juicio de cuenta, previsto en el LibroSegundo, Capítulo I de la presente.

Ley 3001 de MunicipiosArtículo 1º. Considérase municipio a los efec-

tos establecidos por la Constitución de la Provin-cia y la presente ley, todo centro de poblaciónque en una superficie de 75 kilómetros cuadra-dos, contenga más de mil quinientos habitantes.

Artículo 2º. Los municipios serán de dos cate-gorías, a saber: primera, ciudades de más de5.000 habitantes_ y, segunda, villas o pueblos demenos de 5.000 habitantes, y más de 1500, den-

tro de sus ejidos respectivos. Los censos nacio-nales, provinciales o municipales, legalmentepracticados y aprobados, determinarán la cate-goría de cada municipio.

Artículo 3º. Los municipios de la primera cate-goría, serán gobernados por municipalidadescuyas autoridades serán designadas por elec-ción popular directa. Los municipios de segundacategoría, estarán gobernados por Juntas deFomento elegidas en la misma forma.

Las municipalidades y juntas de fomento sólotendrán jurisdicción sobre sus respectivos ejidos,la que se extenderá a todos los terrenos que porleyes posteriores sean expresamente incorpora-dos a los actuales.

Municipios de PrimeraArtículo 112º. Son atribuciones del Presidente

de la Municipalidad: Inc. 7) Remitir al Tribunal deCuentas antes del 30 de abril de cada año, lascuentas de la percepción e inversión de la RentaMunicipal conjuntamente con los balances res-pectivos y las Ordenanzas de Presupuesto eImpositivas vigentes en el ejercicio de que se rin-de cuentas.

Municipios de SegundaArtículo 141º. Antes del 30 de abril de cada

año presentarán al Tribunal de Cuentas y a laLegislatura el balance de la ejecución del presu-puesto del año anterior, con el informe de la audi-toría externa, si la hubiera.

3. PROCEDIMIENTO DE RENDICIÓNEl Tribunal de Cuentas, a través de la Resolu-

ción Nº 12/1991, del 20/03/1991, dispuso los for-mularios e información que conforman la Rendi-ción de Cuentas de las Municipalidades y Juntasde Fomento.

La información que se requiere consta en elAnexo de la Resolución y contiene 17 puntos,que se detallan: Nómina de Autoridades, Presu-puesto General Aprobado y Modificaciones Pre-supuestarias, Ejecuciones del Cálculo de Recur-sos y Presupuesto de Gastos al cierre delEjercicio, Nómina de Acreedores del Ejercicio,Deuda Consolidada, Asientos de Cierre, Certifi-caciones Bancarias, Conciliaciones Bancarias,Arqueo de Caja al Cierre, Planilla Analítica deCuentas Especiales y Fondos de Terceros, Fondo



Fijo y Fondo para Cambio, Estado de Saldos, Pla-nilla Analítica de Recursos Afectados, Planilla deEvolución del Pasivo, Licitaciones Públicas y Pri-vadas, Fondos Nacionales Ingresados y Suma-rios y Juicios iniciados en el Ejercicio. Cabeseñalar que para cada uno de esos puntos, elAnexo de la Resolución fija pautas mínimas quedeben informarse.

Para las Cajas de Jubilaciones Municipales, laRendición de Cuentas debe realizarse con arre-glo a las disposiciones de la Resolución Nº 18/91del 01/06/1991. En el Anexo a la citada Resolu-ción, se establecen los 11 puntos que requiere lamisma, los que se detallan a continuación: Nómi-na de Autoridades, Estados Contables, Detallesde Créditos a favor de la Caja al Cierre del Ejer-cicio, Detalle de Deudas al Cierre del Ejercicio,Asientos de Cierre, Certificaciones Bancarias,Conciliaciones Bancarias, Arqueo de Caja al Cie-rre, Fondo Fijo y Fondo para Cambio, Licitacio-nes Públicas y Privadas, Sumarios y Juicios Ini-ciados en el Ejercicio.

Para el caso de otros entes municipales (entesde fomento, entes para la organización de algúnevento recurrente vgr. Fiesta de la Artesanía, etc.)por Acordada se establece la competencia del Tri-bunal de Cuentas y a través de la misma norma,se dispone el sistema de rendición, con la docu-mentación que integra la misma.

A su vez se les exige a los entes municipalesuna serie de formularios que deben completarsey que son utilizados para relevar, por ejemplo,normas legales vigentes (viáticos, personal, con-trataciones) cantidad de agentes municipales,sistema de control interno vigente, cantidad decontribuyentes de las principales tasas, fondosnacionales ingresados en el Ejercicio. En fin, soninnumerables los datos que se requieren, y queson procesados por el Tribunal de Cuentas, parasu aprovechamiento posterior.

4. PLAN CONTABLEDebido a la autonomía de la que gozan los

Municipios de la Provincia, cada ente municipalutiliza su propio sistema contable. No obstanteello, de alguna manera el sistema renditivo queles exige el Tribunal de Cuentas hacen bastantehomogéneos estos sistemas contables. Hoy con-viven sistemas computarizados, con el tradicio-nal sistema de contabilidad manual.

5. INTEGRIDAD DE LA INFORMACIÓNRENDIDA

En materia de integridad de la informaciónrendida, se puede decir que a través del aseso-ramiento permanente que realiza el Tribunal, yasean consultas telefónicas o entrevistas persona-les, como también a través de las auditoríasanuales que se practica a todos los entes muni-cipales, en general no se detectan demasiadasincongruencias.

6. CALIDAD DE LA INFORMACIÓN RENDIDA

Entiendo que en materia de calidad, en gene-ral, la información rendida es adecuada y res-ponde al marco normativo que la requiere. Detodas formas, ingresada una Rendición de Cuen-tas, la que se realiza en papel, se hace un primercontrol de integridad de la misma y se intima,cuando se detectan omisiones o inconsistencias,por Oficio del Tribunal, su rectificación o comple-tamiento.

7. ADECUACIÓN DE LA INFORMACIÓNRENDIDA A LOS OBJETIVOS DE CONTROLPROPIOS DEL TRIBUNAL DE CUENTAS

La información rendida cumple con los objeti-vos de control, teniendo en cuenta para ello, queel Tribunal de Cuentas sólo tiene competenciapara el control de legalidad, no para el control demérito o conveniencia (control de gestión).

8. VERIFICACIÓN DE LA RENDICIÓN DECUENTAS A TRAVÉS DE AUDITORÍAS

La verificación de las rendiciones de cuentaspresentadas ante el Tribunal de Cuentas de laProvincia de Entre Ríos, se realiza con interven-ción del Cuerpo de Auditores, con auditorías “insitu”.

Anualmente, a través de este cuerpo técnico,se confecciona el Programa de Auditoría paraMunicipalidades y Cajas de Jubilaciones Munici-pales.

Este Programa es sometido a consideraciónde las Fiscalías de Cuentas en su conjunto, paraque puedan efectuar las aportaciones que esti-men convenientes, o directamente, soliciten suaprobación.

Es el Tribunal de Cuentas en pleno el queaprueba el Programa, que en esa instancia, es



elevado al Cuerpo de Auditores para la progra-mación de las verificaciones.

En esta planificación, se tiene en cuentasobre todo el plazo prescriptivo, que es de unaño desde que la Cuenta fue rendida ante el entede control.

El Programa de Auditoría abarca sucintamen-te verificar los siguientes aspectos: PresupuestoOriginal del Ejercicio y sus modificaciones, Aná-lisis Financiero del Ejercicio (que refleja el movi-miento financiero de ingresos y egresos), Situa-ción del Tesoro, Determinación del Resultado,Deuda Flotante y Consolidada. Asimismo, en elPrograma de Auditoría se van variando los con-troles a realizar, que abarcan las contrataciones,ingresos por tasas municipales, subsidios otor-gados, fondos especiales recibidos, control depersonal, disponibilidades, control patrimonial,etc.

Asimismo, conforman la Rendición de Cuen-tas una serie de formularios, en los que se vuel-can aspectos legales de la Rendición de Cuen-tas y del accionar de los Municipios. Entre ellos,el relevamiento de aspectos relacionados con elsistema de control interno vigente en el entemunicipal.

Concluida la auditoría, se prepara un informeque, analizado con la intervención de los distin-tos estamentos del Cuerpo de Auditores, se ele-va al Fiscal de Cuentas competente. En dichoinforme, se efectúan observaciones legales, sehacen recomendaciones y, eventualmente, seevalúa la existencia de responsabilidades conta-bles.

El Fiscal de Cuentas competente, en funcióndel informe que se pone en consideración puedesolicitar la comunicación de las observaciones yrecomendaciones a las Autoridades Municipales.Si no existen otros reparos, solicita la aprobacióndel mismo, que se concreta por el Tribunal deCuentas en pleno, mediante Resolución.

Para el caso que existieran probables perjui-cios a la hacienda municipal, el Fiscal de Cuen-tas tiene dos opciones, realizar Juicio de Cuen-tas o solicitar el inicio del procedimiento deinvestigación previo, determinando responsa-bles, conducta antijurídica y monto del perjuiciocausado. Culminado este procedimiento, elExpediente se gira a la Fiscalía de Estado de laProvincia para que se evalúe y disponga el inicio

de acciones legales ante el Poder Judicial de laProvincia.

CONCLUSIÓNComo síntesis de todo lo expuesto, puede

considerarse que en materia de rendición decuentas de las Municipalidades, en la Provinciade Entre Ríos existe un juego armónico de nor-mas, cuyo funcionamiento, si bien es perfectible,puede considerarse eficaz.

Cuando hablo de eficaz, me estoy refiriendoal cumplimiento de al menos dos objetivos, enprimer lugar, que las Municipales rindan cuentasde su gestión y en segundo lugar, de efectuar suoportuna fiscalización o juzgamiento.

Por otra parte existe una función de asesora-miento permanente que realizan los profesiona-les de este Organismo de Control Constitucional,a requerimiento de los distintos cuentadantes yfuncionarios, quienes realizan consultas previasa la realización de operaciones, en general atípi-cas, para encuadrar las mismas en el marcolegal vigente.



Artículo


Participación Ciudadana y EntidadesFiscalizadoras Superiores-EFS: Retos para la democratización delcontrol Institucional

LUIS FERNANDO VELÁSQUEZ LEAL

Director ejecutivo de la Corporación AcciónCiudadana Colombia -AC-Colombia.

PALABRAS CLAVERendición de Cuentas, Transparencia, Democracia, Organismos de Con-trol Externo

RESUMEN ANALÍTICOLa participación ciudadana promovida desde las entidades del Esta-

do, constituye un reto para la Administración Pública. No sólo porque esnecesario abordar desde una perspectiva técnica aspectos tales comola formación, organización y fortalecimiento de las organizaciones civilespara la acción, sino porque se requiere de una alta dosis de creatividadpara facilitar y concretar una verdadera interacción entre estas y el Esta-do. Hacer funcional la participación ciudadana para los propósitos misio-nales de las entidades del Estado, requiere sortear las vicisitudes de laAdministración Pública y acudir, muchas veces, a reformas instituciona-les y a estilos gerenciales distintos a los que tradicionalmente se hanvenido aplicando.

En primer lugar este artículo presenta una breve descripción de losmecanismos de supervisión y control de la gestión pública haciendoénfasis en sus limitaciones y desafíos para garantizar el fortalecimientodel sistema democrático, la transparencia administrativa y la eficienciagubernamental. En segundo lugar, relaciona los esfuerzos realizados porlas Entidades Fiscalizadoras Superiores -EFS de América Latina pormejorar el rendimiento institucional a partir de la promoción de la partici-pación ciudadana; y en tercer y último lugar señala los desafíos en el cor-to y mediano plazo de las Entidades Fiscalizadoras Superiores paragenerar alianzas más efectivas con la sociedad civil y fortalecer el desa-rrollo de sus programas de participación ciudadana en el control institu-cional.

LUIS FERNANDO VELÁSQUEZ LEAL REI EN FISCALIZACIÓN 29

INTRODUCCIÓNDurante el mes de noviembre de 2009 la Fun-

dación Centro de Educación a Distancia para elDesarrollo Económico y Tecnológico -CEDDET yel Tribunal de Cuentas de España realizará elForo de Expertos Iberoamericanos denominado“Sociedad Civil y Entidades Fiscalizadoras Supe-riores -EFS: Retos para la democratización delcontrol Institucional”. Esta iniciativa ha sido for-mulada con el propósito de realizar una reflexiónsobre las posibilidades reales de vinculación dela ciudadanía a la labor del control externo querealizan las EFS en América Latina, ante la nece-sidad de generar un diálogo constructivo sobrecómo mejorar las relaciones y mecanismos decomunicación con ciudadanos y organizacionesde la sociedad civil.

En esta ocasión, quisiera presentar algunasreflexiones y puntos de partida que buscan moti-var la participación de los expertos de las EFS endicho foro y que día a día tienen la responsabili-dad de liderar en Iberoamerica la importantetarea de mostrar resultados efectivos de la ges-tión fiscalizadora de los recursos públicos, no sinantes agradecer la oportunidad de acompañar-les en este ejercicio académico.

En primer lugar este artículo presenta una bre-ve descripción de los mecanismos de supervi-sión y control de la gestión pública haciendoénfasis en sus limitaciones y desafíos para garan-tizar el fortalecimiento del sistema democrático,la transparencia administrativa y la eficienciagubernamental. En segundo lugar, relaciona losesfuerzos realizados por las Entidades Fiscaliza-doras Superiores -EFS de América Latina pormejorar el rendimiento institucional a partir de lapromoción de la participación ciudadana; y entercer y último lugar señala los desafíos en el cor-to y mediano plazo de las Entidades Fiscalizado-ras Superiores para generar alianzas más efecti-vas con la sociedad civil y fortalecer el desarrollode sus programas de participación ciudadana enel control institucional.

SISTEMAS DE SUPERVISIÓN Y CONTROL:LIMITACIONES Y DESAFÍOS

Los avances de la última década en los proce-sos de modernización, reestructuración del Esta-do y de democratización de la gestión pública enAmérica Latina, han requerido desarrollar impor-

tantes transformaciones hacia una gerenciapública eficiente que responda adecuadamentea las exigencias y demandas sociales.

Acordes con esta tendencia, los sistemas desupervisión y control de la administración públicahan sido objeto de diversas iniciativas de moder-nización orientadas fundamentalmente a mejorarel rendimiento institucional de las oficinas odependencias de control interno, con el propósi-to de garantizar un adecuado control al interiorde las agencias del Estado y convertirlo en unaherramienta efectiva para garantizar el segui-miento y mejoramiento de la gestión pública; amodernizar los procedimientos del control políti-co, ejercido por el Congreso, como instancia derepresentación política, de tal forma que permi-tan realizar una correcta evaluación del desem-peño y control político sobre la administraciónademás de facilitar los marcos normativos queviabilicen una función pública acorde con lasnecesidades y demandas sociales, económicasy políticas de la población; y el control externocuya acción, generalmente ejercida por los Tribu-nales Superiores de Cuentas, Cortes de Cuentasy Contralorías, como instancia natural e indepen-diente para pronunciarse sobre la calidad de lagestión, evaluando la correspondencia entre losresultados y los objetivos de las políticas públi-cas, y en los casos que así lo requieran, a haceruso de los mecanismos coercitivos y de resarci-miento del daño patrimonial ocasionado en ejer-cicio de la función pública de administrar las enti-dades del Estado.

Aún cuando cada uno de estos controles, elinterno, el político, y el externo, se han fundamen-tado en principios que buscan el fortalecimientodel sistema democrático, la transparencia admi-nistrativa y la eficiencia gubernamental, el funcio-namiento y articulación de los mecanismos desupervisión y control a la gestión pública y suefectiva aplicación, se ha visto limitada, particu-larmente en América Latina, por distintos facto-res, pese a los importantes esfuerzos por moder-nizar sus estructuras.

En primer lugar, por la falta de articulacióninterinstitucional de las entidades responsablesde ejercerlos. No hay un lenguaje común quepermita adelantar una acción integral hacia elmejoramiento del desempeño de la gestión públi-ca y facilite el intercambio de información confia-

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ble y comparable que garantice una retroalimen-tación permanente de las decisiones que se danal interior de los distintos controles. En segundolugar, por la marcada tendencia a diluir los finesy propósitos del control, al concentrar gran partede sus esfuerzos en clarificar y justificar procedi-mientos y decisiones de carácter administrativo yfinanciero, sacrificando, de esta manera, susbondades para garantizar la transparencia de lagestión pública, la legitimidad de las institucionespolíticas, el bienestar de la sociedad, y la viabili-dad del sistema económico. En tercer lugar, poruna deficiente concepción del principio de rendi-ción de cuentas a la ciudadanía, en cada uno deestos controles. Aún no se ha consolidado unacultura institucional que considere el insumo dela participación ciudadana para el ejercicio delas actividades de supervisión y control que lescompete. A la falta de creatividad para desarro-llar estrategias y espacios de interacción con laciudadanía, se suma una fuerte inclinación de lainstitucionalidad pública a limitarse, en materiade participación ciudadana, a cumplir estricta-mente lo que establece la norma, desconociendola dinámica propia de los procesos sociales.

Si bien los resultados por mejorar la efectivi-dad de los mecanismos de supervisión y control

son muy diversos en los países de América Lati-na, una premisa subyace a cada una de lasexperiencias: la democratización de los sistemasde supervisión y control de la gestión públicaimplica necesariamente mejorar las relacionesinterinstitucionales entre los organismos respon-sables del control de la gestión del Estado, ade-más de facilitar el contexto normativo y operativopara promover estrategias que faciliten la organi-zación y participación de la sociedad civil asícomo su efectiva vinculación en el mejoramientode la gestión institucional, independientementede si se refiere al control interno, político o exter-no.

PARTICIPACIÓN CIUDADANA Y ENTIDADESFISCALIZADORAS EN AMÉRICA LATINA

Desde la perspectiva del control externo, la VAsamblea General Ordinaria de la OrganizaciónLatinoamericana de Entidades FiscalizadorasSuperiores -OLACEFS, realizada en Lima en 1995abrió la posibilidad de la participación de la ciu-dadanía en el control fiscal “como fuente de infor-mación calificada y permanente sobre las áreascríticas de la administración pública” 1.

En un sentido estricto las EFS de la AméricaLatina han tenido que abordar distintos interrogan-

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Jornada de capacitaciónen participación

ciudadana dirigida aauditores. Magistrado

Ricardo Galo Marenco -Tribunal Superior de

Cuentas de la Republicade Honduras

1 V Asamblea General Ordinaria de la Organización Latinoamericana de Entidades Fiscalizadoras Superiores -OLACEFS. “LasNuevas Técnicas de Investigación y Control para combatir la corrupción”. Lima Perú. 1995.

LUIS FERNANDO VELÁSQUEZ LEAL REI EN FISCALIZACIÓN 31

tes para definir y desarrollar los sistemas de parti-cipación ciudadana contemplando aspectos rela-cionados con el desarrollo de normas, formas ymodalidades de participación y cooperación conla sociedad civil. Muchas de las EFS de la región,aunque no de manera sistemática y renovada, hanvenido indagando sobre ¿qué tipo colaboración yparticipación de la sociedad civil desea promover-se desde las EFS? ¿Qué tan adecuados son losmecanismos o instrumentos de participación ciu-dadana desarrollados? ¿Qué transformacioneslegales y de cultura organizacional son necesariaspara propiciar la participación ciudadana en elcontrol fiscal? ¿Qué tanto determina la voluntadpolítica del ente de control la sostenibilidad deesquemas de diálogo con la sociedad civil? ¿Quétanto inciden los modelos de control fiscal y lasestructuras institucionales en el desarrollo deestrategias de promoción de la participación ciu-dadana? ¿Qué resultados concretos deben mos-trar las EFS en cuanto a la promoción de la parti-cipación ciudadana en el control institucional?¿Qué espera la Sociedad Civil de un trabajo coor-dinado con una entidad de control?, y ¿Qué tipode metodologías se requieren para promover laparticipación de la ciudadanía en el control fiscal?,entre muchas otras.

El avance de las iniciativas de participaciónciudadana en el control fiscal se evidencia funda-mentalmente en el esfuerzo por crear y fortalecerlas oficinas de atención al ciudadano encarga-das básicamente de responder a las denuncias eimplementar los mecanismos para su incorpora-ción en los procesos auditores. Tales son loscasos de la Contraloría General del Perú, con suServicio de Atención de Denuncias; el TribunalSuperior de Cuentas de Honduras con el Depar-tamento de Control y Seguimiento de Denuncias;la Contraloría General de la República Bolivaria-na de Venezuela con la Oficina de Atención alCiudadano; la Dirección de Atención a la Ciuda-

danía de Cuba, y la Dirección de Atención al Ciu-dadano de la Contraloría General de la Repúbli-ca de Colombia, entre otras2, sumado a losesfuerzos por desarrollar esquemas de promo-ción del control ciudadano mediante auditoríassociales, comités de vigilancia ciudadana y vee-durías a la gestión pública apoyadas a través decampañas y actividades de capacitación y for-mación de ciudadanos y organizaciones civiles3;y más recientemente, en la incorporación deespacios para la participación ciudadana y deorganizaciones civiles en sus procedimientos deauditoria mediante la puesta en marcha de nue-vas metodologías de vinculación entre el controlsocial ejercido por la ciudadanía y organizacio-nes de la sociedad civil y el control institucionaldesarrollados por la Contraloría General de laRepública de Colombia y el Tribunal Superior deCuentas de la República de Honduras.

Los resultados obtenidos por algunas de lasEFS en el campo de la participación parecengenerar un consenso entorno a que alianzas másefectivas con la sociedad civil fortalecen la cali-dad del control externo, aumentan la credibilidaden los resultados del control ejercido por las EFSy fortalecen la calidad del control externo ade-más de facilitar una mejora en la prestación losservicios públicos a cargo del Estado. No obstan-te, existe la preocupación de ¿cómo lograr alian-zas efectivas con la sociedad civil y mejorar elrendimiento del control externo sobre la gestiónpública sin que dicha participación y vinculacióninterfiera con la labor y responsabilidad de fisca-lización institucional de las EFS?

DESAFÍOS DE LAS EFS PARA GENERARALIANZAS MÁS EFECTIVAS CON LASOCIEDAD CIVIL

Si bien son innegables los avances en materiade participación ciudadana promovidos desdelas EFS, varios son los desafíos que enfrentan los

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2 Información detallada sobre el tema puede encontrarse en XIV Asamblea General Ordinaria de la Organización Latinoame-ricana de Entidades Fiscalizadoras Superiores - OLACEFS. “Control Ciudadano: Experiencias de las Entidades FiscalizadorasSuperiores”. Buenos Aires, Argentina. 2004.

3 Instituciones como la Contraloría General de la República del Perú, la Contraloría General de la República de Colombia, elTribunal Superior de Cuentas de la República de Honduras y la Contraloría General del Paraguay cuentan con un importanteportafolio de capacitación a organizaciones civiles y ciudadanas en temas relacionados con control fiscal, organización delEstado, Transparencia en la Gestión Pública, Auditoría Social y Veedurías Ciudadanas, entre otros. Para mayor informaciónremitirse a www.tsc.gob.hn; www.contraloriagen.gov.co; www.contraloria.gob.pe y www.contraloria.gov.py

http://www.tsc.gob.hn

http://www.contraloriagen.gov.co

http://www.contraloria.gob.pe

http://www.contraloria.gov.py

LUIS FERNANDO VELÁSQUEZ LEAL32 REI EN FISCALIZACIÓN

entes contralores de América Latina en este sen-tido:

En primer lugar, es necesario generar unalínea de base que, desde una perspectiva com-parada, permita puntualizar sobre tipos, formas,mecanismos y herramientas de participación ciu-dadana en el control de la gestión pública; utili-dad de la participación ciudadana para los pro-pósitos misionales de las EFS; marcosinstitucionales que facilitan la participación ciu-dadana en el control de la gestión pública; enfo-ques de participación ciudadana desde las EFS;y acceso a la información y rendición de cuentas,como punto de partida para valorar su impactoen los procesos de democratización del controlinstitucional.

En segundo lugar, la estandarización e inter-cambio de experiencias de participación ciuda-dana promovidas por las EFS así como la inter-pretación de sus resultados, a partir deindicadores objetivos del impacto sobre la cali-dad del control institucional, podría delinear uncamino más claro para desarrollar alianzas másefectivas entre la Sociedad Civil y las EFS.

Finalmente, el principal desafío que enfrentanlas EFS de la región es adecuar sus estructurasinstitucionales, programas y formas de actuar, alas demandas de una sociedad cambiante quecada vez más reclama una mejor prestación deservicios, con calidad y oportunidad, por partedel Estado como condición necesaria paragarantizar los derechos ciudadanos.

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Comité de auditoria social suscribiendo el acta de el seguimiento a los Planes de Mejoramiento de la gestión local enel municipio de San Rafael, Lempira en Honduras.


Firma invitada

Aproximación a la auditoríaoperativa en España. Especial referencia a

las corporaciones localesÁNGEL LUIS DEL

CASTILLO GORDO

EconomistaConsejero. Cámarade Cuentas de laComunidad deMadrid

INTRODUCCIÓNA lo largo de estos últimos años se ha producido, en numerosos países,

un proceso de cambio en la gestión pública. Una de las consecuencias deeste proceso se sustancia en la necesidad que el sector público intensifi-que la incorporación de los principios de eficacia y eficiencia en sus pla-nes, programas y proyectos. Este hecho está suponiendo a su vez un retopara muchos Órganos de Control dado su tradicional anclaje, en su activi-dad objetiva, en la verificación de los principios asociados a la legalidad yfinanciero.

La presente nota trata de analizar el discurrir del Control Externo enEspaña en el tema de la verificación de los principios de eficacia y eficien-cia a través de la Auditoría Operativa. Para ello se pasará revista, en primerlugar, al marco en que los Órganos de Control Externo de España desarro-llan su actividad, posteriormente se hará una referencia al instrumento dela auditoría operativa así como la importancia que, para tales auditorías, tie-nen los indicadores de gestión. Por último se finaliza con una breve refe-rencia a la aplicación de las auditorías operativas en España y más concre-tamente en el ámbito de las Corporaciones Locales.

LOS ORGANOS DE CONTROL EXTERNO EN ESPAÑALa incorporación a la Unión Europea en 1986 así como la descentrali-

zación política que se ha producido en España desde la Constitución de1978 ha supuesto una situación orgánica compleja en las actuaciones deevaluación y control. Así hoy nos encontramos que con independencia de

PALABRAS CLAVEControl Externo, Auditoría Operativa, Eficacia, Eficiencia, Economía

los Controles Políticos a niveles Central, Autonó-mico y Local, realizados por las Cortes Genera-les, Asambleas Autonómicas y Entidades Loca-les, de los Controles de Eficiencia Interna

realizados por las inspecciones de servicios delas distintas administraciones, se cuenta conunos controles financieros que se refleja en elsiguiente cuadro:

De entre todos los Órganos de Control, podí-amos decir como señalan los “castizos” que haymucha gente metiendo la cuchara en la mismasopa, nos vamos a referir, en concreto, a losdenominados Órganos de Control Externo(OCEX) que es el término acuñado en Españapara los Tribunales de Cuentas Autonómicos yque mediante goteo sucesivo se han ido creandoa lo largo de estos últimos años en las distintasComunidades Autónomas creadas en España alamparo de la vigente Constitución.

En la actualidad existen 12 OCEX con deno-minaciones diversas y son, pues, los órganos defiscalización y control del Sector Público de cadaComunidad y su actuación están basados en losprincipios de transparencia, independencia,objetividad y eficacia.

Los OCEX dependen orgánicamente de losrespectivos Órganos Legislativos, que constitu-yen la sede de la representación parlamentariade los ciudadanos de la respectiva ComunidadAutónoma. No obstante, los OCEX son organis-mos independientes en el ejercicio de sus funcio-nes y gozan de autonomía organizativa y presu-puestaria.

Desde una perspectiva Objetiva, y de formageneral la tarea principal de los OCEX es fiscali-zar la actividad económica, presupuestaria,financiera y contable del sector público corres-pondiente. Hay que hacer constar que en algu-nos casos, como la Cámara de Cuentas deMadrid, junto a la fiscalización de la actividadeconómico-financiera del Sector Público de laComunidad respectiva le corresponde asesoraral Órgano Legislativo respectivo, en el caso deMadrid a su Asamblea. También pueden realizarlas competencias delegadas por el Tribunal deCuentas.

Asimismo, desde la citada perspectiva obje-tiva, los OCEX deben velar por el cumplimientode una serie de principios. En este sentido elsiguiente cuadro nos refleja, de acuerdo con lanormativa vigente, los principios por los que fun-damentalmente deben velar los OCEX, los atri-butos de estos principios y el significado de losmismos y por último, a titulo de ejemplo, seseñalan una serie de componentes que nos per-miten en su caso realizar las oportunas compro-baciones.

FIRMA INVITADA34 REI EN FISCALIZACIÓN

Aproximación a la auditoría operativa en España.Especial referencia a las corporaciones localesÁngel Luis del Castillo Gordo

AdministraciónControl Financiero

ExternoControl Financiero

Interno

CentralTribunal de Cuentas

Tribunal de Cuentas EuropeoIntervención del estado

Autonómica

Tribunal de Cuentas

Tribunal de Cuentas Europeo

Tribunales de Cuentas Autonómicos

Intervenciones Autonómicas

Local

Tribunal de Cuentas

Tribunal de Cuentas Europeo

Tribunales de Cuentas Autonómicos

Intervención del Estado

Intervenciones Locales

Intervención del Estado

FIRMA INVITADA REI EN FISCALIZACIÓN 35Aproximación a la auditoría operativa en España.

Especial referencia a las corporaciones localesÁngel Luis del Castillo Gordo

Desde una perspectiva operativa los OCEXadoptan, en función de los objetivos de controlperseguidos, por su alcance y por el ámbito tem-poral de la misma las siguientes modalidades deauditoría:

• POR EL OBJETO:– Auditoría de Regularidad

• Financiera. • Cumplimiento. Legalidad

– Auditoría Operativa o de gestión• Eficacia• Economía y eficiencia

– Auditorías Parciales o completas.

• POR SU ALCANCE:– Completa– Limitada a aspectos concretos.

• POR EL ÁMBITO TEMPORAL:– Permanente– Ocasional

LA AUDITORÍA OPERATIVA. SU PAPEL EN ESPAÑA

Tradicionalmente el control del sector públicoen España se ha volcado tanto en la auditoríafinanciera, cuyo objetivo es verificar que los esta-dos contables del ente auditado se presenten deacuerdo con los principios contables que les sonde aplicación, como por la auditoría de legalidadque busca verificar que el órgano auditado reali-za la gestión de los fondos públicos de acuerdocon la normativa aplicable.

Ahora bien, la auditoría de regularidad, queincluye tanto la financiera como la de legalidad,no alcanza a verificar si los resultados obtenidos

ATRIBUTOS SIGNIFICADO COMPONENTES

Principio por el quelas AdministracionesPublicas deben gestionarse buscando la mejor utilización de los fondos públicos

Recursos. Inputs• Economía

Recursos- Objetivos• Eficiencia

Objetivos. Outputs• Eficacia

Outcomes

Condiciones en que lasAAPP adquieren losrecursos.

Relación existente entrerecursos (inputs) ybienes y serviciosproducidos (outputs).

Grado de cumplimientode los objetivos fijadosen los programas

Tiempo adecuadoCoste mas bajo posibleCalidad aceptableCantidad adecuada

Rendimiento de unservicio o de un bienadquirido con relación asu coste.Comparación con unreferente estándarRecomendaciones ycríticasComparación. Intra yextraObjetivos de hechos Objetivos de resultados

Principio de responsabilidad

Legalidad Cumplimiento de la misma

AsignaciónLa responsabilidad de la gestión debe estarclaramente asignada

InformaciónSe deben crear sistemas de información quepermitan el control y la evaluación

RendiciónLa rendición de cuentas y del resultado de la gestióndeben contener la información adecuada

corresponden con los objetivos que tenía previs-tos el ente auditado (eficacia) ni tampoco verificala búsqueda de la mejor relación entre los resulta-dos obtenidos y los recursos -humanos, materia-les y financieros- empleados (eficiencia). Dado elauge que los principios de eficacia y eficienciahan adquirido en el ámbito de la gestión pública,en especial a partir de la implantación de la deno-minada Nueva Gestión Pública, la Auditoría Ope-rativa, que busca, entre otros aspectos, la verifica-ción de la eficacia y eficiencia en los planes,programas y proyectos, ha comenzado a ser uninstrumento cada vez mas utilizado por los OCEX.

Mediante la Auditoría Operativa se persiguenuna serie de Objetivos de entre los que podemosdestacar:

– Destinados a los órganos legislativos y eje-cutivos

• Valorar la ejecución de las políticas públi-cas desde una perspectiva económica, efi-ciente y/o eficaz.

• Valorar la fiabilidad de los indicadores yotros aspectos de su funcionamiento declara-dos por las entidades auditadas. – Destinados a los órganos ejecutivos y ope-

racionales.• Identificar ámbitos en que la gestión es

ineficiente.• Suministrar, por medio de recomendacio-

nes, indicaciones que permitan una mejorgestión o práctica en sus actuaciones.

En España, pese a los avances realizados, sedetecta un escaso peso relativo de las auditoríasoperativas. Quizá las principales causas quemotivan el aún escaso peso relativo de las audi-torías operativas se encuentran en diversas razo-nes de entre las que podemos destacar:

- Ámbito competencial. La descentraliza-ción político-administrativa en España así comola pertenencia a la Unión Europea supone, algu-nas veces, que para la ejecución de determina-das políticas, planes, programas o proyectospúblicos intervienen diversos Órganos de dife-rentes niveles: Unión Europea; Gobierno Central;Gobierno Autonómico o Local, lo que hace nece-sario a efectos de la evaluación de su eficacia oeficiencia una necesaria coordinación y coopera-ción que no siempre es posible.

- Necesidad de contar con especialistasque tengan un buen conocimiento de la actividada auditar y de los que normalmente no se cuentaen los OCEX que están dotados con unos recur-sos humanos excesivamente escorados hacia laformación económica y jurídica.

- Inexistencia de un buen conjunto de indi-cadores de gestión. Como es conocido, los indi-cadores juegan un papel fundamental en la Audi-toría Operativa que permita realizarcomparaciones con estándares predetermina-dos; entre series cronológicas de evaluación;entre series comparativas o mediante técnicasde análisis envolvente de datos. La inexistenciade los indicadores o la mala calidad de algunode ellos supone, en muchos casos, la imposibili-dad de realizar comparaciones lo que conlleva ala imposibilidad de una formación de opinióncorrecta.

- Por ultimo desde un punto de vista de Pla-nificación y ejecución de este tipo de auditoríasdebemos hacer mención tanto a la Carencia detradición como a la carencia de procedimientosy directrices comúnmente aceptados por losOCEX.

ALGUNAS REALIZACIONES: LAS CORPORACIONES LOCALES

Viene siendo una constante, tanto a nivelsupranacional como nacional, la incorporaciónde las auditorías de gestión en los distintos Órga-nos de Control Externo así como la búsquedacompartida de información, experiencia e inter-cambio de ideas para hacer posible la realiza-ción de las mismas. Así a nivel supranacional esconocido el esfuerzo que determinados organis-mos internacionales realizan, donde se agrupanlas Entidades Fiscalizadoras nacionales o regio-nales, como el INTOSAI, EUROSAI etc., en la ela-boración de guías cuyo objetivo es señalar loscomponentes básicos que deben contenerdeterminados y variados informes.

En la práctica, en España ha sido en el ámbi-to local así como en determinados sectores, fun-damentalmente la Sanidad y la Educación dondela auditoría operativa se ha impulsado en mayormedida. Buscando razones podemos pensarque en los ámbitos sanitarios y educativos hasido determinante el peso cuantitativo que mue-ven los mismos en los presupuestos, así como a

FIRMA INVITADA36 REI EN FISCALIZACIÓN

Aproximación a la auditoría operativa en España.Especial referencia a las corporaciones localesÁngel Luis del Castillo Gordo

FIRMA INVITADA REI EN FISCALIZACIÓN 37Aproximación a la auditoría operativa en España.

Especial referencia a las corporaciones localesÁngel Luis del Castillo Gordo

la necesidad de aportar información a nivelessupranacionales a determinados Organismos,como la Organización Mundial de la Salud, UEetc., para lo que existen indicadores consolida-dos, en especial en la sanidad, sobre desempe-ño en la gestión.

No obstante la búsqueda de indicadores degestión, decisivos para las auditorías operativas,que persiguen obtener magnitudes sintéticas,ratios físicos o monetarios, que permitan descri-bir, evaluar y comparar con otros referentes -biensea de actividades, procesos, servicios públicos-constituye una permanente preocupación paratodos los agentes involucrados en el control de laactividad pública. Las Corporaciones Locales,por su proximidad a las demandas sociales ciu-dadanas, han generado, históricamente, unamayor demanda de indicadores y evaluadoresque les permitan conocer a los munícipes el gra-do de prestación de servicios, su coste y satis-facción ciudadana, así como, dar a conocer a losciudadanos, de forma sencilla y clara, cuales sonlas actuaciones que se están llevando a cabo enlos Ayuntamientos en cada momento.

En España tanto en los ámbitos privados comoen los de la esfera pública se han venido desarro-llando intentos en la búsqueda, tanto en el ámbitode la contabilidad o de los indicadores de gestión,como de instrumentos operativos que permitanposteriormente su uso en las auditorías de ges-tión. Concretamente es de destacar, en el ámbitode las Corporaciones Locales, la “Guía para laImplantación de un Sistema de Costes en la Admi-nistración Local1” realizada por la FederaciónEspañola de Municipios y Provincias (FEMP) que

es el fruto de una experiencia compartida entreonce ayuntamientos, sus respectivas universida-des y la FEMP. En esta guía se recogen, partiendodel análisis de tres servicios municipales (servi-cios sociales, deportes, y, recogida, tratamiento yeliminación de residuos) las pautas seguidas y losresultados que permiten llevar a cabo la implanta-ción de un sistema de costes e indicadores en laAdministración Local.

Otra experiencia destacable lo constituye elproyecto “Sistema Normalizado de Indicadoresde Gestión aplicable a las AdministracionesLocales” SINIGAL desarrollado en el ámbito de laComunidad Autónoma de Andalucía mediante elque fueron diseñadas una batería normalizadade indicadores en el ámbito municipal para lagestión de servicios de seguridad en lugarespúblicos, prevención de incendios, cultura,deportes y parques y jardines. Por su parte exis-ten experiencias puntuales realizadas tanto porla Federación Navarra de Municipio y Concejoscomo por diversos Ayuntamientos como Alco-bendas, Gijón o San Cugat del Vallés2.

Como final podríamos señalar que si bien escierto que, a veces, la falta de recursos, y sobretodo de indicadores fiables, comparables, etc.,viene dificultando la realización de auditoríasoperativas no es menos cierto, tal como señalaLourdes Torres3, siempre será posible analizaralgunos aspectos como por ejemplo si la entidadfiscalizada “tiene un sistema adecuado de ges-tión para medir, informar y evaluar la economía yla eficiencia de cada una de las actividades oprogramas” y “ha establecido indicadores váli-dos y fiables de economía y eficiencia”.

1 Federación Española de Municipios y Provincias. Guía para la Implantación de un sistema de costes en la AdministraciónLocal. (www.femp.es) (www.costes-indicadores.com)

2 Alcobendas (www.alcobendas .org) Gijón ( www.ayto-gijon.es). Sant Cugat del Vallés (www.santcugasobert.net)

3 Torres Prada, Lourdes. La auditoría operativa: un instrumento para la mejora de la gestión pública. Asociación Española deContabilidad y Administración de Empresas. AECA. Monografías. (www.aeca.es)

http://www.femp.es

http://www.costes-indicadores.com

http://www.alcobendas.org

http://www.ayto-gijon.es

http://www.santcugasobert.net

http://www.aeca.es

El modelo de control de la Hacienda Pública de la Provincia de Salta,corresponde a la Legislatura de la Provincia, a la Sindicatura General de laProvincia y a la Auditoría General de la Provincia.

El control de gestión, que es el que nos ocupa, pertenece a la esfera delcontrol interno, ejercido por la Sindicatura General de la Provincia, ya que tie-ne encomendadas funciones normativas, de evaluación y recomendaciónsobre la gestión que ejecutan los órganos comprendidos en su competencia.

En este aspecto, dado que la Auditoría General de la Provincia es el Órga-no Superior de Control Externo, el rol a desempeñar por el auditor de gestiónde la Auditoría General de la Provincia es el de auditor de los informes de ges-tión producidos por el órgano rector del Sistema de Control Interno.

El respaldo legal y la conveniencia jurídica de una evaluación y control delas actuaciones de las entidades públicas se encuentran contenidos en princi-pios constitucionales. Pero, la Provincia de Salta carece de una Ley de Admi-nistración Financiera comprensiva de los principios de la buena gestión públi-ca, que organice el sistema y delimite funciones y responsabilidades. Noobstante, se sancionó en el año 2000 la Ley 7103 de Sistema, Función y Prin-cipios del Control no Jurisdiccional de la gestión de la Hacienda Pública que

Experiencias de auditoríade gestión en la provinciade Salta, Argentina

ANA CLARA REBUFFI

Auditor Junior de laAuditoría General dela Provincia de Salta.

Miembro de la Red deExpertos

Iberoamericanos deFiscalización.


Nuestras EFSArgentina

ArgentinaNuestras EFS


pone en cabeza de los organismos de control la eva-luación de los principios de eficacia, eficiencia yeconomía.

Esta situación descrita no provoca problemasmenores a los contralores, que no obstante, hemosemprendido insipientemente el camino hacia el con-trol de la gestión de los fondos públicos.

Palabras ClaveAuditorías de gestión, Informes de Situación,

Informes de Gestión

MODELO DE CONTROL DE LA HACIENDAPÚBLICA DE SALTA

La República Argentina es un estado Federalconstituido por 23 Provincias y una Ciudad Autó-noma. Cada provincia y la ciudad de BuenosAires elige por sufragio directo a sus gobernan-tes y legisladores; asimismo, los estados provin-ciales organizan y sostienen su administraciónde Justicia.

La Provincia de Salta forma parte de esteestado Federal y posee su propio modelo decontrol de la Hacienda Pública estatal. El mismoestá consagrado en el art. 169 de la ConstituciónProvincial y tiene la característica de ser integrale integrado. En este orden, la Auditoría Interna esejercida por la Sindicatura General de la Provin-cia y la Auditoría Externa y posterior por la Audi-toría General de la Provincia. La Ley 7103 de Sis-tema, Función y Principios del Control noJurisdiccional de la Gestión de la HaciendaPública es la que regula sus funcionamientos.

SINDICATURA GENERAL DE LA PROVINCIAEs el órgano de control interno presupuesta-

rio, contable, financiero, económico, patrimonialy legal de la Hacienda Pública Provincial centra-lizada y descentralizada, cualquiera fuere sumodalidad de organización. Evalúa las activida-des y programas a ser ejecutados en la Provinciacon caudales públicos.

Se trata de un órgano cuya conducción esunipersonal: su titular es el Síndico General de laProvincia, designado y removido por el Goberna-dor. Los restantes poderes y municipios fijan su

procedimiento de control interno, pudiendo losmunicipios adherir al sistema de control de laSindicatura.

AUDITORÍA GENERAL DE LA PROVINCIA DE SALTA

Es un órgano con independencia funcional,administrativa y financiera, competente para elcontrol externo posterior y auditoría de la gestióneconómica, financiera, patrimonial, presupuesta-ria y operativa en atención a los criterios de lega-lidad, economía, eficiencia y eficacia de laHacienda Pública Provincial y Municipal (inclu-yendo sus organismos descentralizados, empre-sas y sociedades del Estado, entes reguladoresde servicios públicos y entes privados adjudica-tarios de servicios privatizados).

Se conforma como un órgano colegiado, inte-grado por cinco miembros, con título universitarioen Abogacía, Ciencias Económicas u otros gra-duados con especialización en administraciónfinanciera, control y auditoría. Los mismos sonseleccionados por una Comisión Permanente dela Cámara de Diputados integrada por sietemiembros, con participación de la minoría. Sondesignados previa audiencia pública por laCámara de Senadores.

BASES LEGALES PARA LA EVALUACIÓN DELA GESTIÓN EN SALTA

El respaldo legal y la conveniencia jurídica deuna evaluación y control de las actuaciones delas entidades públicas se encuentran en lossiguientes principios generales contenidos en lalegislación:

A) Principio de eficacia, eficiencia y econo-mía: La Administración pública debe ser gestio-nada de manera que pueda utilizar los recursospúblicos de la mejor forma posible. Este principiose corresponde con el artículo 61º de la Constitu-ción Provincial:

Artículo 61: PRINCIPIOS GENERALES. La administración pública, sus funcionarios y

agentes sirven exclusivamente a los intereses delPueblo. Actúa de acuerdo a los principios de efi-cacia, jerarquía, desconcentración, coordina-ción, imparcialidad, sujeción al orden jurídico ypublicidad de normas y actos….

Experiencias de auditoría de gestión en la provincia de Salta, Argentina

Argentina40 REI EN FISCALIZACIÓN

B) Principio de responsabilidad: Se trata deuna derivación directa del vínculo agente -estadoque es la existencia de deberes, derechos y res-ponsabilidades. Por lo tanto, “la razón de ser” dela responsabilidad del funcionario público seencuentra en el contenido mismo de la funciónpública. Los autores han tratado de encontrar elfundamento jurídico de la responsabilidad en elprincipio representativo basado en la soberaníadel pueblo (Bielsa), en los principios generalesdel derecho (Ruiz y Gómez) y en los principiospropios del estado de derecho (Marienhoff).

EL CONTROL DE GESTIÓNEl control de gestión es un proceso que per-

tenece a la esfera del control interno; de acuerdoa la conceptualización dada por la Ley 7103.

Así, en el articulado de la mencionada leyencontramos que la Sindicatura General de la Pro-vincia tiene funciones de normativas, de evalua-ción y recomendación sobre la gestión que ejecu-tan los órganos comprendidos en su competencia.

En este aspecto, dado que la Auditoría Gene-ral de la Provincia es el Órgano Superior de Con-trol Externo, sus acciones y procedimientos nodeben caer en una duplicidad de funciones conrespecto a las funciones que asigna la Ley 7103

de Sistema, Función y Principios del Control noJurisdiccional de la gestión de la Hacienda Públi-ca a la Sindicatura General de la Provincia.

Por tal razón, el rol a desempeñar por el audi-tor de gestión de la Auditoría General de la Pro-vincia es el de auditor de los informes de gestiónproducidos por el órgano rector del Sistema deControl Interno.

En la auditoría de gestión se tendrían quecumplir dos etapas previas:

• Una primera que sería responsabilidad pri-maria de los entes controlados en cuanto a larecopilación cuantitativa en las distintas áreasoperacionales y su comparación con las metas yparámetros operativos, marcando los desvíosproducidos (Informe de Situación). En estosdocumentos no se emiten juicios de valor, salvoponer de manifiesto los datos cuantitativos de lasdistintas áreas funcionales y los desvíos produci-dos respecto de lo presupuestado y la compara-ción con lo ejecutado en el mismo periodo delejercicio anterior. En este orden de ideas, a partirdel año 2008, el Ministerio de Finanzas y ObrasPublicas dicta anualmente una resolución esta-bleciendo la periodicidad con que deben remitircada Jurisdicción o Entidad a la Oficina Provin-cial de Presupuesto un informe donde constenlos avances respecto a la ejecución de Metas eIndicadores de Gestión definidos por Anexo dela Ley de Presupuesto. También, la ContaduríaGeneral de la Provincia establece en las Circula-res de Cierre la registración de la ejecución deMetas e Indicadores de Eficiencia y Eficacia,referido al grado de cumplimiento de las mismas.

• Una segunda etapa, que consiste en laemisión de un Informe de Gestión, responsabili-dad también de los entes controlados pero de unestado superior al anterior, las Unidades de Sin-dicatura Interna. Calificará la gestión, tomandocomo base los Informes de Situación que apoyenfundamentalmente las opiniones o juicios devalor emitidos sobre la Gestión del Ente Controla-do y sus responsables operativos.

Existe una particularidad, y es que en la Pro-vincia de Salta se sancionó en el año 2000 la Ley7103 instaurando el nuevo sistema de control yrespondiendo a los principios introducidos en lareforma de la Constitución Provincial del año

Es un órgano conindependencia funcional,

administrativa y financiera,competente para el control

externo posterior y auditoríade la gestión económica,financiera, patrimonial,

presupuestaria y operativa enatención a los criterios de

legalidad, economía, eficienciay eficacia de la Hacienda

Pública Provincial y Municipal

ArgentinaNuestras EFS


1998, pero no se sancionó una nueva Ley deAdministración Financiera, por lo que siguevigente el Decreto Ley 705/57 de Contabilidad,que no es inclusivo de todos los principios queconsagra la Constitución Provincial para la ges-tión pública.

SITUACIÓN ACTUAL DEL CONTROL DEGESTIÓN

El siguiente cuadro resume el estado actualde la elaboración de los informes vinculados a lagestión y su correspondiente control:

ALCANCE DE LAS TAREAS DE AUDITORÍA Según las particularidades con que nos

encontremos en cada ente a auditar, se determi-nará el alcance de las tareas de auditoría. En elcuadro 2 se esquematizan las circunstanciasposibles y el grado de ocurrencia de las mismas.

PRINCIPALES EXPERIENCIAS Del desarrollo de tareas de auditoría de ges-

tión se han recogido las siguientes situacionescomo recurrentes:

• Existencia de Informes de Situación e Infor-mes de Gestión: no elaborados.

• Grado de detalle de Planes: insuficiente,con errores en la planificación y definición deobjetivos

• Acciones metodológicas de revisión: exa-men de los planes y operaciones realizadas y dela fidelidad con que los responsables cumplencon el principio de legalidad.

• Opinión: 1. Abstención de opinión respecto de la

eficacia y eficiencia de las operaciones, porcarecer de información.

2. Adversa respecto del Control Interno, talque presenta debilidades que no permitengarantizar el cumplimiento de los principios

de eficacia, eficiencia y economía que rigen lagestión de la Administración Pública.

PRINCIPALES PROBLEMAS EN EL ANÁLISISDE GESTIÓN

Los principales inconvenientes que se susci-tan en la realización de tareas de auditoría degestión se pueden englobar en los siguientes:

• Marco Legal inadecuado. Falta de sanciónde una Ley de Administración Financiera.

• Funcionamiento deficiente del Sistema deControl Interno.

• Falta de vertebración entre los distintosplanes que componen el sistema de planifica-ción.

• Falta de un sistema de contabilidad degestión y de generación de datos estadísticosútiles para la medición.

• Fallas en la medición del desempeño.• Falta de capacitación tanto en los órganos

ejecutores como en los órganos de control. Parti-cularmente, en la evaluación se desconocencasos de aplicación de técnicas cuantitativaspara la evaluación de programas presupuesta-rios y políticas públicas, indispensables paraeste nuevo modelo de control.

Estado CaracterísticaResponsabilidd de su

elaboraciónSituación actual

Informes de

SituaciónCuantifica De los entes controlados Ausencia

Informes de

GestiónEvalúa

USI (dependencia funcional

de la Sindicatura General de

la Provincia y jerarquía y

administrativa del ente al que

controlan)

Ausencia


REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

— HALLIBURTON, Eduardo y otros. Manualpara el Análisis, Evaluación y Reingeniería deProcesos en la Administración Pública, 1999 /2da edición 2006.

— Documento Técnico Nº 8 de la AuditoríaGeneral de la Nación, Manual de Auditoria DeGestión del Sector Publico Nacional, 1996.

— Tribunal de Cuentas de España, Módulos“Fiscalización del Sector Público”.

— BIELSA, Derecho Administrativo, tomo 2º,página 251, Buenos Aires 1947.

— RUIZ Y GÓMEZ, Principios generales dederecho administrativo.

— MARIENHOFF, Miguel S., Tratado de Dere-cho Administrativo, Lexis Nexis - Abeledo-Perrot,1998, Lexis Nº 2205/001967.

CUADRO 2

Situación Alcance de la tarea Ocurrencia

1

Que la entidad tenga elaboradosprogramas o planes de actuaciónmuy completos donde se concre-ten de forma adecuada los objeti-vos a alcanzar en el ejercicio, lasactividades necesarioas para con-seguirlos, la cuantificación de loscostos necesarios para llevar acabo dichas actividades, etc

Evaluación de Eficacia: La opinión se enfocaríaa la eficacia de hechos, es decir, si se alcanza-ron o no los objetivos planteados.

Evaluación de Eficiencia: En caso de que exis-tieran estándares o comparadores, que en elámbito público no es muy común, se encocaríatambién a la eficacia de resultados, para ver elimpacto o resultado alcanzado.

No muy frecuentes

2

Que la entidad elabore planes oprogramas pero un nivel pocodetallado, por ejemplo que única-mente indique los objetivos aalcanzar pero sin concretar nicuantificar.

Que la entidad no elabore ningúntipo de plan o programa concarácter formal

Plantear la limitación al alcance encontrada yaque no se cumplen los requisitos mínimos parapoder evaluar al eficacia. Esto obliga al auditora no poder opinar sobre si la gestión reslutó o noeficaz por carecer de información.

Renunciar a su realización: También puedeocurrir, si simplemente se realizan estudios pre-liminares para verificar viabilidad de los trabajos

Desarrollar métodos alternativos para evaluarla gestión o, en su caso, opinar de algún aspec-to parcial, como puede ser si las actividadesrealizadas son coherentes con las funcionesencomendadas. Esta metodología alternativaimplica, a veces, la definición de objetivos y eldiseño de indicadores, función de alta comple-jidad pero imprescindible si se quieren empren-der éste tipo de auditorías.

Alta frecuencia

Frecuenc iamedia

Experiencias de auditoría de gestión en la provincia de Salta, Argentina

Argentina

Actividades en FiscalizaciónREIREI EN FISCALIZACIÓN 43

L a Fundación CEDDETen su ánimo de seguir

contribuyendo a la creación deredes que consoliden cada vezmás los lazos institucionales ypersonales de todos los anti-guos participantes, ha lanzadodefinitivamente en el mes denoviembre de 2009 una nuevaRed General Transversal a laque ha invitado a participar nosólo a los miembros de lasactuales 14 redes en funciona-miento sino también a todos losantiguos participantes del pro-grama de formación de CED-DET. Esta Red Transversal seerige como un nexo de uniónentre los antiguos alumnos de

los cursos -cuenta con un direc-torio de 10.000 participantes- yen ella tendrán lugar activida-des de carácter transversal quepueden ser de interés paratodas las personas que trabajanen la gestión de las administra-ciones públicas iberoamerica-nas. Asimismo, contamos conun nuevo espacio virtual másacorde con las peticiones demuchos de los actuales miem-bros, que llevan tiempo deman-dando nuevas funcionalidadesy el uso de herramientas máscolaborativas. Este nuevo entor-no, basado en la filosofía Web2:0 de redes sociales y al quese puede acceder desde la

página web de CEDDET, cuentacon herramientas y funcionali-dades que promueven unamayor interacción entre perso-nas y propician la generación yutilización compartida de cono-cimiento. Todo el equipo de laFundación CEDDET confía enque este cambio será del agra-do de todos los participantes yque redundará en una mayorgeneración de conocimiento enred y refuerzo de los vínculos yaestablecidos entre todos. Lesanimamos encarecidamente aparticipar, quedando comosiempre a su disposición paraatender cualquier tipo de duda,consulta o sugerencia.

N O V E D A D E S P R O G R A M A “ R E D E S D E E X P E R T O S ”

Nueva Red CEDDET en FiscalizaciónLANZAMIENTO DEFINITIVO

en FiscalizaciónActividadesREI44 REI EN FISCALIZACIÓN

L a misión de la REI de Fis-calización es crear y

compartir conocimiento median-te el trabajo en Red y promoverel fortalecimiento de las institu-ciones participantes. Con la fina-lidad de coadyuvar a la conse-cución de esta misión, seestablecieron una serie de obje-tivos para mantener el contactoentre los profesionales iberoa-mericanos del área de Fiscaliza-ción, crear un foro permanentepara la difusión de conocimientoy contribuir a la mejora continuade los programas de formación,los cuales se articularon en unPlan de Actividades semestral

conformado por la realización deforos coordinados por expertosinternacionales, cursos cortosde actualización dirigidos exclu-sivamente a los miembros de laREI, foros temáticos dirigidospor los coordinadores de la REIy la publicación de dos númerosde la Revista Digital.

A punto de finalizar el año2009, la REI en Fiscalizaciónconcluye con éxito la realizaciónde todas las actividades progra-madas para este año. Aunque, adía de hoy, se está desarrollandola novena edición del curso “Fis-calización del sector público” yla tercera edición del curso

“Detección del Fraude y la depu-ración de responsabilidades”, laREI de Fiscalización ya cuentacon 273 profesionales que, a lolargo del año, han estado com-partiendo y transfiriendo conoci-miento y experiencias.

Actualmente, el Equipo Coor-dinador de la REI de Fiscaliza-ción está trabajando en el dise-ño del Plan de Actividades 2010,por lo que esperamos vuestrasrecomendaciones y sugerenciaspara la mejora de nuestras acti-vidades del año 2010.

A día de hoy hay 273 partici-pantes en la REI. Se distribuyensegún el siguiente gráfico:

REI EN FISCALIZACIÓN. DISTRIBUCIÓN POR PAÍSES

Actividades en FiscalizaciónRELATORIO DE FOROS Y OTRAS ACTIVIDADES

REIREI EN FISCALIZACIÓN 45

Al iniciar el foro, se sugirió laconsulta de un artículo de LuisOrdoki: “La Puesta en Prácticade las recomendaciones de losOCEx (Revista Auditoría Públi-ca, 23 Abril, 2001)". Es posibleacceder a dicho artículo desdela portada de la REI, en la sec-ción “Documentación de laREI”, “Documentos Temáticos”,carpeta “Procedimientos deAuditoría”.

Se solicitó luego a los partici-pantes que especificaran lanormativa respecto al tema ensus países, y que opinaransobre la aplicación de la misma,detallando que tan efectivo erael seguimiento de las recomen-daciones de los informes deauditoría.

El debate generó 24 inter-venciones según el siguientedetalle:

– Brasil (2)– Argentina (5)– España (2)

– México (1)– Costa Rica (1),

correspondiendo las restantes ala coordinación.

Se llegó a la conclusión quela situación varía en los distintospaíses. En algunos, se realizahabitualmente el seguimientode las recomendaciones, comoes el caso de México, CostaRica, Uruguay y Brasil, utilizan-do incluso este último país unsistema informático para ello.En otros, como es el caso deEspaña o Argentina, no siempreel seguimiento de las recomen-daciones se realiza en formasistemática.

Cabe resaltar la obligatorie-dad del cumplimiento de lasrecomendaciones por parte delgestor público en Costa Rica yparcialmente en Brasil (de lasdeterminaciones).

El participante español apor-tó un segundo documento para

lectura, denominado “Algunasreflexiones sobre la posiblemodernización de nuestros pro-cedimientos de fiscalización”preparado por Javier MedinaGuijarro, Consejero de Cuentasde la EFS española. En el mis-mo se sostiene que el procedi-miento fiscalizador habría quedarlo por concluido más tardede cuando en la actualidad seconsidera finalizado: en elmomento en que el Gobiernoinforma sobre las medidasadoptadas en cumplimiento delas recomendaciones de losinformes de fiscalización.

Se sugirió también consultarla ISSAI 3000 "Directrices deaplicación de las normas deauditoría del rendimiento", apro-bada en el INCOSAI celebradoen 2004, en donde se resalta laimportancia de los procesos deseguimiento de las recomenda-ciones.

En este período, se desarrollaron dos foros temáticos en la REI: en el mes dejunio uno titulado “Los informes de auditoría: las recomendaciones y el segui-miento de las mismas”, y durante el mes de agosto el correspondiente a “Lacomunicación de las EFS con la opinión pública”.

RELATORÍA DE FOROS. FOROS TEMÁTICOS JUNIO Y AGOSTODIRIGIDO POR ROSEMARIE ATANASIUCoordinadora Temática Latinoamérica de laREI en Fiscalización.

FORO JUNIO. Los informes de auditoría: las recomendaciones y elseguimiento de las mismas

en FiscalizaciónActividades

En este foro, se sugirió comopunto de partida, la consulta dedos documentos: una noticiapublicada en el portal de la EFSde Brasil, sobre un programa quellevan adelante denominado "Diá-logo Público", y el artículo "Refle-xiones sobre la sociedad civil anteel control sobre el sector público"preparado por Ciriaco de VicenteMartín, Consejero Del Departa-mento de Seguridad Social yAcción Social de la Sección Fis-calización del Tribunal de Cuentasde España, publicado en el núme-ro 16 de la Revista Española deControl Externo (año 2004).

En una primera discusión, sesolicitó a los participantes quedieran a conocer la realidad decada uno de sus países encuanto a qué espera la sociedadde la EFS por un lado, y por otraparte, qué brinda efectivamentela EFS a la sociedad.

En una segunda instancia, seplanteó otra línea de discusiónpara que los participantes refle-xionaran sobre el grado deconocimiento que tiene cadauna de sus sociedades sobre laEFS, y qué opinión le merece ala sociedad la EFS.

Se generó un total de 22aportes, 4 de Brasil, 2 de Méxi-co, 3 de Paraguay, 2 de Argenti-na, correspondiendo el resto a lacoordinación.

Se señaló que el grado deconocimiento que tiene la socie-dad de la EFS depende en granparte de cuan visible es la Insti-tución, de lo que le llega al ciu-dadano de nuestra labor.Muchas veces la EFS no tiene

una imagen de ser efectiva antelos ciudadanos, por falta deoportunidad de los informes, losciudadanos tienden a vernoscomo una institución que provo-ca la demora en los procedi-mientos de adquisición del Esta-do por el exceso de controles.Por ello, se vio la necesidad decontar con un sector específicoen la EFS para comunicarse conla sociedad, el cual debería dis-poner de profesionales en comu-nicación. Asimismo, se planteóla conveniencia de hacer másaccesibles las páginas “web” delas EFS para el ciudadanocomún, lograr que les encuen-tren un mayor interés. Incorporaren las mismas un sector dirigidoa los niños y jóvenes para quelogren conocer a nuestras EFS ysu importancia para el desarrollode nuestras democracias y así,una vez transformados en adul-tos, estén capacitados para ejer-cer el control social.

Se llegó a la conclusión deque el grado de comunicaciónde la EFS y la sociedad es fun-ción directa de la esperanza quepueda tener la población sobrela actuación del control externo.La ciudadanía espera que esteúltimo vele por la legalidad y lalegitimidad del gasto público,que la EFS realice una prontadetección de irregularidades yun inmediato castigo de los res-ponsables. El interés y el gradode conocimiento de los ciudada-nos en la EFS serán mayoressegún sea el éxito de la acciónde control, la efectividad delcontrol ejercido.

Finalmente, se señaló la con-veniencia de distintas accionesemprendidas en algunos países,por ejemplo los Programas “Diá-logo Público” en Brasil y “Audien-cias Públicas” en Paraguay, enlos cuales se mantienen reunio-nes informativas de la labor delas EFS con diferentes sectoresde la ciudadanía. En tanto enMéxico, el control social estáregulado por Ley; se ha creadouna Comisión para recibir denun-cias por el mal manejo de los fon-dos públicos, la cual está capaci-tada para recibir la opinión de laciudadanía sobre la fiscalizaciónque realiza la EFS.

RELATORIO DE FOROS Y OTRAS ACTIVIDADESREI


FORO AGOSTO. La comunicación de las EFS con la opinión pública

CONCLUSIÓN

El debate generado enestos foros fue sumamenteenriquecedor, ya que pudoconocerse las realidades dedistintos países en las temá-ticas planteadas. Lamenta-blemente, no se recibieroncomentarios de la totalidadde países iberoamericanos.Si ello hubiera sucedido, losconocimientos y experien-cias intercambiados noshabrían enriquecido muchomás aún.

Aprovecho en conse-cuencia este medio parahacer un llamado a los cole-gas fiscalizadores iberoame-ricanos para que nos brindensus excelentes aportes y opi-niones en próximas activida-des a desarrollarse.

EVENTOS Y CONVOCATORIAS


Representantes de las Con-tralorías de 14 países de Latino-américa y El Caribe, se reunie-ron en Guayaquil desde el 16de septiembre para debatir yanalizar temas encaminados alafianzamiento institucional.

El Contralor General delEstado, Carlos Pólit destacó,que esta reunión forma parte dela denominada Red de EnlacesInstitucionales, que “ha permiti-do establecer mecanismos dedesarrollo, progreso y perfec-cionamiento de la OrganizaciónLatinoamericana y del Caribe(OLACEFS)”.

El Contralor Pólit recordóque una de las atribuciones quela OLACEFS tiene, en relación ala red de enlaces, es la defomentar el intercambio deconocimientos técnicos entresus miembros.

En el encuentro que se efec-tuó en el Hotel Hilton ColónGuayaquil, del 16 al 18 de sep-tiembre, se evaluó el funciona-miento de la Red de EnlacesInstitucionales durante el perio-do 2007 y 2008. Seguido de ellose reviso el Plan EstratégicoOLACEFS 2006 - 2010.

Luego de la revisión se diolugar a algunos cambios y arre-

glos; la idea fue verificar si secumplieron programas de capa-citación, formación y especiali-zación, entre otras actividades,a la vez, que se presentaránnuevas propuestas.

En ese marco, se fortaleceráel conocimiento de la estructuraglobal de la OLACEFS, se revi-sará su concepto general, surégimen jurídico, misión, princi-pios, valores. También se dará aconocer sobre su integración,clasificación de miembros,derechos y obligaciones,estructura orgánica, comisionesy comités.

En la cita se tratarán temascomo la definición de la Red deEnlaces Internacionales, sustérminos de referencia y algu-nos factores claves del éxito.Igualmente se conocerá la

Cumbre de Representantes de Contralorías Andinas deLatinoamérica y el Caribe en Guayaquil. Ecuador16 al 18 de septiembre 2009

http://www.contraloria.gov

.ec/presencia_internaciona

l.asp?id_SubSeccion=29&id

Noticia=80

http://www.contraloria.gov

EVENTOS Y CONVOCATORIAS


misión, cuales son los objetivosy pautas de organización, fun-cionamiento y comunicación.

Al evento acudieron el Con-tralor General del Estado delEcuador, Carlos Pólit; PaolaJiménez, Asesora del ContralorGeneral del Estado colombianoy Coordinadora General de laPresidencia de la OLACEFS;Jorge Quijada, Secretario Gene-ral de la Contraloría de Panamáy Secretario Ejecutivo de laOLACEFS; así como tambiénPablo Celi, Subcontralor Admi-

nistrativo de la Contraloría ecua-toriana; Nelson Dueñas, Coordi-nador General y el DirectorGeneral de la Regional 1, TyronCampoverde.

En la tercera jornada, (18) seinstalaron cinco mesas de tra-bajo para debatir sobre la ubi-cación institucional de la red enla estructura de la OLACEFS,las actividades de los enlacesen el plan estratégico de laOLACEFS, la determinación deestrategias que permitan a lared de enlaces coadyuvar con

el buen funcionamiento, la arti-culación entre coordinadorestécnicos y los enlaces y, final-mente, una quinta mesa paraidentificar a los participantes delas futuras comunidades deintercambio.

Al final del evento se firmo unacta de compromiso y de cum-plimiento de los trabajos que sedesarrollaran a futuro.

Al término de las jornadas,los visitantes recorrieron loslugares más turísticos de la ciu-dad de Guayaquil.

Primer Semestre de 2010

CURSO ONLINE

“Fiscalización del sector público (10ª edición)”Patrocinadores: Tribunal de Cuentas de España y Fundación CEDDET.Período de matrícula: en la web www.ceddet.org

Segundo Semestre de 2010

CURSO ONLINE

“Fiscalización del sector público (11ª edición)”Patrocinadores: Tribunal de Cuentas de España y Fundación CEDDET.Período de matrícula: en la web www.ceddet.org

“La detección del Fraude y la depuración de responsabilidades, (4ª edición)”Patrocinadores: Tribunal de Cuentas de España y Fundación CEDDET.Período de matrícula: en la web www.ceddet.org

C O N V O C AT O R I A S




Número 42º Semestre de 2009

www.ceddet.orgwww.tcu.es

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Revista de laRed de Expertos Iberoamericanos en

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Número 11er Semestre 2008

Número 22º Semestre 2008

Publicación elaborada con el patrocinio de:

Número 31er Semestre 2009

http://www.ceddet.org/docs/informaciondeinteres/295/N%C2%BA%202%20REVISTA%20de%20la%20REI%20en%20FISCALIZACION.pdf

http://www.ceddet.org/docs/informaciondeinteres/234/REVISTA%20FISCALIZACION%20N%C2%BA1.pdf

http://www.ceddet.org/docs/informaciondeinteres/320/REI_FISCALIZACION_n� 3.pdf


http://www.tcu.es


nº 4 revista digital de la rei en fiscalizaciÓn

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