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NIA 530
Muestreo de auditoría
Septiembre 2017
NORMAS INTERNACIONALES DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN “NAI”
Métodos de selección de partidas para evaluación
Las partidas deben ser seleccionadas para su evaluación utilizando
los métodos apropiados a fin de reunir evidencia de auditoría
suficiente y apropiada que cumpla con los objetivos de los
procedimientos de auditoría.
Opciones de selección de partidas para avaluación:
1.selección del total de las partidas (evaluación del 100%)
2.selección de partidas específicas
3.muestreo de auditoría
La selección de todas las partidas o de partidas específicas no
constituyen técnicas de muestreo de auditoría
Concepto de muestreo y definiciones (1/9)
Situación de análisis 1:
Sugiera cuatro circunstancias en las que puede
resultar necesaria una verificación del 100% de
una clase de transacciones o de los saldos de las
cuentas
Concepto de muestreo y definiciones (2/9)
Modelo de respuesta:
• La población consiste en una cantidad pequeña
de partidas de gran valor.
• Partidas a las que la materialidad monetaria no
es aplicable.
• Partidas inusuales, únicas o excepcionales.
• Áreas de riesgo excepcionalmente alto.
Concepto de muestreo y definiciones (3/9)
Situación de análisis 2:
Sugiera tres razones por las cuales un auditor no
llevará a cabo una verificación completa de todas
las transacciones y saldos de una actividad
comercial.
Concepto de muestreo y definiciones (4/9)
Modelo de respuesta:
• Costo – recurso costoso de auditoría.
• Tiempo - retraso innecesario en la opinión sobre
los estados financieros.
• Los usuarios de las cuentas no requieren una
exactitud del 100% para todos los saldos y
transacciones.
Concepto de muestreo y definiciones (5/9)
El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, consiste
en proporcionar una base razonable para que el auditor pueda
formar una conclusión acerca de la población de la cual ha sido
seleccionada la muestra.
Aplicar los procedimientos a una cantidad menor al 100% de las
partidas... de manera que todas las unidades de muestreo tengan la
posibilidad de ser seleccionadas... a fin de formar una conclusión
con respecto a la población.
Concepto de muestreo y definiciones (6/9)
Anomalía: Desviación no representativa
Población: Conjunto total de información base de muestreo (puede
ser estratificada)
Riesgo de muestreo. Posibilidad de conclusión diferente a la
derivada de la evaluación de la población.
El riesgo de muestreo puede llevar a dos tipos de
representaciones erróneas:
a) Riesgo de rechazo incorrecta: que los controles o saldos
realmente sean efectivos o razonables, respectivamente, (genera
ineficiencias).
b) Riesgo de aceptación incorrecta: que los controles o saldos
realmente NO sean efectivos o razonables, respectivamente,
(efectos negativos para la auditoría).
Concepto de muestreo y definiciones (7/9)
Unidad de muestreo: Cuentas, saldos, items. Muestreo de
atributos y muestreo de variables.
Muestreo estadístico: todo método de muestreo que presenta las
siguientes características:
a) selección de una muestra al azar
b) aplicación de la teoría de la probabilidad a fin de evaluar los
resultados de las muestras, incluida la medición del riesgo de
muestreo
Un método de muestreo que no presenta estas características es
considerado un muestreo no estadístico.
Estratificación. División de la población
Concepto de muestreo y definiciones (8/9)
Factores del muestreo estadístico de atributos:
Riesgo de aceptación incorrecta: riesgo de que, en apariencia, la
muestra satisfaga las expectativas de cumplimiento que se
consideraron en la planeación, cuando el porcentaje de ocurrencia
real del universo no satisface ese grado de confianza.
Ej: si los controles son adecuados, necesito un nivel de confianza
alto y por lo tanto un riesgo de aceptación incorrecta menor.
Ej: si se obtiene un alto grado de seguridad sobre el funcionamiento
de controles a través de otros procedimientos, el nivel de confianza
en el muestreo puede ser menor y por lo tanto puede aumentar el
riesgo de aceptación incorrecta.
Concepto de muestreo y definiciones (9/9)
Tasa tolerable de desviación: Una tasa de desviación de los
procedimientos internos utilizados, establecidos por el auditor con
respecto a la cual el auditor busca obtener un nivel adecuado de
certeza de que dicha tasa de desviación establecida por el auditor
no es inferior a la tasa de desviación real dentro de la población.
(porcentaje máximo aceptable de desvíos). Ej: es el porcentaje
de error, que si se supiera que sería excedido, modificaría el grado
planeado de confianza depositada en los controles. Los desvíos en
controles no necesariamente generan errores.
Concepto de muestreo y definiciones (9/9)
Aplicación del muestreo (1/2)
Usos del muestreo:
a) Evidencia del cumplimiento de controles: “Muestreo de atributos”
b) Evidencia de la razonabilidad de saldos: “Muestreo de variables”
El muestreo de auditoría puede ser aplicado a través de:
• métodos estadísticos (muestreo por probabilidades)
• Métodos no estadísticos (muestreo basado en el criterio)
Las etapas en el proceso de muestreo incluyen:
a) el diseño de la muestra
b) la selección de la muestra
c) la realización de los procedimientos de auditoría (pruebas)
d) la evaluación de los errores
Aplicación del muestreo (2/2)
El tamaño de la muestra puede ser:
Prueba no secuencial ( una sola muestra)
Prueba secuencial (primera y segunda muestra)
Tamaño de la muestra
% máximo
aceptable de
desvíos
Prueba secuencial
Prueba no
secuencial
Primera
muestra
Segunda
muestra
4% 156 91 76
5% 93 72 26
6% 78 60 21
8% 58 45 15
10% 46 35 13
15% 30 23 9
"Las cuestiones que se deben tener en cuenta al diseñar
una muestra de auditoría son el objeto del procedimiento
de auditoría y la característica de la población a partir de
la cual se obtendrá la muestra"
Diseño de una muestra de auditoría (1/2)
Diseño de una muestra de auditoría (2/2)
Un plan de muestreo cubre:
• Los objetivos de auditoría
• La población y unidad de muestreo (o atributo)
• La definición de error (o desviación)
• El tamaño de la muestra
• Los métodos de selección de la muestra
"Para determinar el tamaño de la
muestra, el auditor deberá reducir el
riesgo de muestreo a un nivel
aceptablemente bajo".
Aplicación del muestreo (1/7)
Aplicación del muestreo (2/7)
Tamaño de la muestra
Prueba secuencial
Tamaño del
universo
Prueba no
secuencial
Primera
muestra
Segunda
muestra
500 55 43 15
1.000 57 44 15
10.000 58 45 15
100.000 58 45 15
1.000.000 58 45 15
Situación de análisis:
Para cada uno de los siguientes factores, decida si el efecto sobre
el tamaño de la muestra será un aumento o una disminución, o si
no tendrá ningún efecto.
1. Aumento en el nivel de fiabilidad que el auditor tiene la
intención de asignar al sistema contable y de control interno.
2. Aumento en el error tolerable.
3. Aumento en la tasa de desviación esperada ("error
esperado").
4. Aumento en la cantidad de unidades de muestreo en una
población.
Aplicación del muestreo (3/7)
1. Efecto
Aumento.
Aumento en el nivel de fiabilidad que el
auditor tiene la intención de asignar al sistema
contable y de control interno.
A fin de respaldar una evaluación de riesgo de
control de un nivel más bajo, se requerirán
muestras de mayor tamaño para las pruebas de
control. (pero muestras de menor tamaño para los
procedimientos sustantivos si las pruebas de
control indican que existe un sólido sistema de
control)
Aplicación del muestreo (4/7)
2. Efecto
Disminución.
Aumento en el error tolerable.
Si el auditor está dispuesto a aceptar, digamos,
una tasa de error del 3% en lugar de un 1%, se
reducirá la cantidad de pruebas (y, por lo tanto,
el tamaño de las muestras).
Aplicación del muestreo (5/7)
3. Efecto
Aumento.
Aumento en la tasa de desviación esperada
("error esperado”).
Si se espera encontrar más errores (quizás porque
así lo sugieren los hallazgos del período anterior u
otros) se requerirá un mayor trabajo (es decir, un
mayor tamaño de la muestra); tenga en cuenta
que si se espera que la tasa de error sea alta, el
riesgo de control será del 100% (no habrá pruebas
de control)
Aplicación del muestreo (6/7)
4. Efecto.
No tiene ningún
efecto
Aumento en la cantidad de unidades de
muestreo en una población
El tamaño de un población grande tendrá un
efecto reducido, si es que lo tiene, en el tamaño
de la muestra (p.ej. el tamaño de la muestra
podrá ser de 60, independientemente de si la
población contiene 1.600, 16.000 o 160.000
partidas); para las poblaciones pequeñas, la
evidencia se reúne por lo general por medio de
procedimientos selectivos de evaluación distintos
al muestreo de auditoría.
Aplicación del muestreo (7/7)
Selección de la muestra (1/3)
"El auditor deberá seleccionar las partidas de manera que cada
unidad de muestreo en la población tenga la posibilidad de ser
seleccionada"
Selección de la muestra (2/3)
Métodos más comunes para la obtención de una muestra representativa
Selección de números al azar mediante la utilización de tablas
de números al azar o un generador informático de números al
azar. Todas las partidas tienen claramente la posibilidad de ser
seleccionadas.
La selección sistemática (también llamada "a intervalos")
utiliza un intervalo constante entre partidas seleccionadas (con
un punto de partida al azar), p.ej. un voucher cada 20. La selección
ponderada por el valor es un método que utiliza unidades de valor
monetario, en vez de las mismas partidas, como población para el
muestreo, p.ej. cada $ 1000.
La selección irregular, es decir, sin seguir una técnica
estructurada “casual”. Puede resultar una alternativa aceptable,
(a los métodos al azar), siempre y cuando se eviten el sesgo
consciente y predecible, p.ej. evitar seleccionar partidas de fácil
localización, la primera y la última partida, etc.
Selección de la muestra (3/3)
Otros métodos no generalmente aceptados
El muestreo en bloque (p.ej. todas las partidas en una página
en particular) no resulta por lo general apropiado, dado que
probablemente las población esté estructurada de modo que las
partidas en una secuencia tengan características en común entre
ellas pero distintas a otras partidas en otras áreas de la población,
p.ej. los débitos directos registrados al final de cada mes en el libro
de caja, es decir, una vez recibido el resumen bancario.
Pruebas (1/2)
El auditor realizará los procedimientos de auditoría que
resulten apropiados para cada objetivo, en cada partida
seleccionada
Pruebas (2/2)
Si se selecciona una partida inapropiada (p.ej. un documento que
ha sido declarado "nulo"), se deberá entonces elegir un reemplazo
adecuado para la evaluación. No existe un error si la partida es
anulada de manera apropiada.
Si no se puede llevar a cabo el procedimiento planificado (p.ej., si
un cliente no responde a una solicitud de confirmación directa), se
deberá realizar un procedimiento alternativo adecuado, p.ej. la
inspección de los recibos de efectivo a cierto plazo de la fecha.
Si no se puede realizar ninguna prueba alternativa adecuada, se
debe asumir que esa partida es un error, p.ej. si se descubre que faltan
iniciales o firmas al controlar la integridad de una grilla de verificación
en una prueba de control.
Resultados de las muestras (1/2)
El auditor deberá:
• Considerar:
1.los resultados de la muestra
2.la naturaleza y causa de todo error identificado
3.su efecto potencial sobre el objetivo de la prueba y otras áreas de
auditoría.
• Evaluar los resultados de la muestra a fin de confirmar o modificar la
evaluación preliminar de la característica relevante de la población
Considerar los aspectos cualitativos:
• En forma asilada: obtener evidencia corroborativa de un error
anormal
• Característica en común:
1.identificar una subpoblación
2.extender los procedimientos de auditoría en un subestracto.
Resultados de las muestras (2/2)
Proyección de errores
•los errores monetarios, es decir, con respecto a los procedimientos
sustantivos, deben ser proyectados, p.ej. mediante la extrapolación.
•se deberá considerar el efecto de un error proyectado sobre el
objetivo de la prueba y otras áreas de auditoría.
Compare
error proyectado + error anormal no corregido vs. representación
errónea tolerable.
Tenga en cuenta que no es necesario realizar una proyección para las
pruebas de control (es decir, la tasa de error en la muestra representa
la tasa de error en la población)
Evaluación de resultados (1/1)
Si el error proyectado más el error anormal no corregido excede
la representación errónea tolerable, se deberá reevaluar el riesgo
de muestreo.
Pruebas de control
Si la tasa de error de muestreo es mayor a la evaluada originalmente,
modifique los procedimientos planificados, p.ej.:
•amplíe el tamaño de la muestra
•evalúe un control alternativo
•extienda los procedimientos sustantivos
Procedimientos sustantivos
Si el máximo de error potencial y/o error más probable excede la
representación errónea tolerable:
•solicite a la gerencia un ajuste en función de los errores
identificados
•reevalúe los errores no ajustados
Muestreo estadístico (1/1)
El muestreo estadístico vs. no estadístico consiste en utilizar la
selección de muestras al azar y la teoría de la probabilidad a fin
de:
•evaluar los resultados de las muestras
•medir el riesgo de muestreo
…es decir, técnicas a partir de las cuales se pueden obtener
conclusiones de construcción matemática
El muestreo estadístico impide la utilización de una selección
irregular.
En la práctica, se requiere un alto nivel de competencia
matemática a fin de obtener conclusiones válidas de la muestra
de evidencia. La mayoría de las firmas diseñan planes complejos
que pueden ser operados por personal sin una formación en
estadística, p.ej. utilizando, tablas, gráficos y métodos informáticos.
Muestreo no estadístico (1/4)
El muestreo no estadístico es también llamado "muestreo de
juicio"
•todo método que no cumple con las condiciones establecidas en la
definición de muestreo estadístico.
•incluye no sólo la selección que no es al azar sino también la
evaluación de los errores en base al juicio.
Muestreo no estadístico (2/4)
Analice el siguiente ejercicio:
Sugiera cinco ventajas relativas y cinco desventajas del muestreo
no estadístico
Muestreo no estadístico (3/4)
Modelo de respuesta
Ventajas
1.Método que ha sido utilizado por muchos años, que se conoce bien y
ha sido perfeccionado con la experiencia.
2.Se puede emplear un mayor juicio y pericia.
3.La selección que no es al azar puede resultar más rápida/efectiva en
cuanto a los costos.
4.No se necesita un conocimiento especial sobre estadística.
5.Su aplicación es usualmente menos costosa.
Muestreo no estadístico (4/4)
Modelo de respuesta
Desventajas
1.Es posible que los tamaños de las muestras sean demasiado
pequeños para cumplir con los objetivos fijados.
2.El riesgo de muestreo no puede ser cuantificado.
3.El muestreo estadístico puede resultar menos costoso si se utilizan
técnicas asistidas por computadora.
4.Los tamaños de las muestras pueden llegar a ser innecesariamente
extensos.
5.El sesgo personal en la selección de las muestras puede ser
inevitable, p.ej., si se aplica una selección irregular.