MODULO I

FUNDAMENTOS DE LA AUDITORÍA

1.1 NATURALEZA DE LA AUDITORÍAUna auditoría es la recopilación y evaluación de datos sobre información cuantificable de una entidad económica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos. La auditoría debe ser realizada por una persona competente e independiente.Así como para hacer una auditoría, debe existir información en forma verificable y algunas normas (criterios) mediante los cuales el auditor pueda evaluar la información.Para ser verificable, la información debe ser cuantificable. La información cuantificable y de hecho asume muchas formas. Es posible auditar cosas tales como los estados financieros de una empresa, el tiempo que requiere un empleado para realizar una labor, el costo total de un contrato de construcción con el gobierno y la declaración de impuestos de una persona.

1.2 EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA AUDITORÍAComo resultado de la investigación efectuada podemos afirmar que la auditoría, como control de operaciones de naturaleza económica y financiera tiene sus antecedentes en los tiempos más remotos.En los imperios de los Incas del Perú, Egipcios, la China y las organizaciones Mesopotámicas ya contaban con funcionarios públicos encargados de controlar la gestión gubernamental de los funcionarios del estado para establecer función efectiva, eficiente, eficaz así como la honradez y la corrección con que han llegado a alcanzar los objetivos y metas planificadas.Con la inversión del capital en gran escala y las consiguientes complejidades administrativas, la necesidad de un control experto se hace apremiante. En consecuencia, en Gran Bretaña cuna de la Revolución Industrial es donde surge la profesión el Contador Público con funciones que luego se denominarían “Auditoría”. En 1854 se contruye el Instituto de Contadores de Edimburgo, y el 11 de mayo de 1880 se promulga la Carta Real por la que se crea legalmente el Institute of Charternned Accountants of Englan and Wales (Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra y Gales). La característica mercantilista de la sociedad británica de aquella época refleja la importancia concedida al arbitraje de los conflictos comerciales, de tal modo que el número de los que llegaban a ser dirimidos por la Administración Real de Justicia era proporcionalmente pequeño. La influencia de los estatutos del Instituto inglés se dejó sentir no solo en el imperio británico sino en todos los países industrializados. EN 1957 se integró en este Instituto la Society of Incorporated Accountants and Auditors, creada en 1885.En Estados Unidos la profesión fue ejercida inicialmente por empresas británicas, aunque el genio pragmático norteamericano no tardaría en constituir sus propias sociedades. En 1896 se promulgó la primera ley que regulaba los requisitos que debían reunir aquellas, en 1916 se fundó la

Certified Public Institute of Accountants, organismo que en 1957 cambiara su nombre por el de American Institute of Certified Public Accountants.El desarrollo profesional en Francia, bajo la influencia inglesa, fue más lento, sin que se exigiera los estrictos requisitos de formación que se consideraban necesarios en Inglaterra a los “comisarios de cuentas”, responsables por ley del control obligatorio del balance de las sociedades anónimas. En 1935, se establece el nombramiento y poderes de los comisarios de cuentas que debían recaer precisamente en “expertos contables” u otros técnicos de probada competencia. En 1942 se creó la Ordre Nationale des Experts Comprables et des Comprables Agrrés, y en 1970 se reguló la Asociación de los expertos comprables.En Italia, cuna de la contabilidad por partida doble y escenario de un intenso tráfico comercial antes del descubrimiento de América, se dieron con bastante anticipación sobre el resto de Europa las condiciones ideales para el control administrativo y contable. La decadencia política de los estados italianos condujo, sin embargo, a su estacionamiento económico y anuló las posibilidades de desarrollo de la auditoría. La legislación italiana, que reguló el ejercicio profesional bien entrado el siglo XX, sigue en sus líneas maestras las correspondientes de los organismos ingleses.En Alemania, el ejercicio profesional se concretó, en la frontera entre los siglos XIX y XX, en los Wirtschaftsprufer, que disfrutaban del privilegio de la censura del cierre de ejercicio de las sociedades anónimas, y en los Steverberater que se dedicaban preferentemente a la asesoría fiscal.Holanda, con una tradición mercantil que se remonta a la Baja Edad Media, experimentó prontamente la influencia británica, contando con profeisonales de reconocida autoridad técnica. En 1895 se fundó el Nederlands Institute Van Accountants. Ya en el siglo XX, las diversas organizaciones que fueron constituyéndose a lo largo de su primera mitad terminaron por fusionarse en el Nederlands Institut Van Register Accountants.En los países de habla hispana, donde, a pesar del antecedente de los “veedores reales” en la España de los Austrias, la profesión llegaría con notable retraso. La primera organización, el Instituo de Contadores Públicos de España, no sería creada hasta 1912. Actualmente son varas las organizaciones profesionales españoles, siendo las más importantes el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España y el Registro de Economistas Auditores. Institutos y Colegios similares, todos ellos influidos por sus homólogos anglosajones, se localizan en México, Argentina, Colombia, Chile y Perú, así como en los restantes países hispanoamericanos.

1.3 ENFOQUE MODERNO DE LA AUDITORÍAEn nuestro país, hace aproximadamente 50 años se recurría a una auditoría cuando el cliente o los directivos de un entidad sentía la necesidad de revisar las cuentas para detectar fraudes o errores graves, que les permitiera aplicar sanciones o medidas correctivas; por lo que, el auditor en ese entonces, orientaba su trabajo para cumplir estos objetivos.En tal sentido, el auditor adoptaba una postura política y algunas premeditada y prepotente, convirtiéndose en un perseguidor implacable

para cumplir con su misión. Su presencia causaba temor a los empleados y sus métodos de obtener la evidencia también de corte policiaco incomodaban a los empleados de las entidades examinadas y valoraban más su trabajo cuando era el monto de las irregularidades detectadas en el manejo de recursos materiales y financieros. Con el desarrollo de la ciencia y tecnología en los diferentes campos de la producción, comercio, servicios, etc. que producen un crecimiento vertiginoso de la actividad empresarial del estado y sector privado, con sus complejas formas de organización en el mundo de los negocios se descubre la importancia del control interno y la necesidad de reorientar el enfoque de la auditoría hacia la determinación de la razonabilidad de la situación financiera y resultado de operaciones del ejercicio examinado, cuya revisión tomara como base la confiabilidad del control interno.Por esta razón, el avance técnico de la auditoría debe marchar al ritmo del desarrollo y complejidad de los negocios para que el servicio que proporcione el auditor resulte realmente útil al usuario y no solo se limite a opinar sobre la confiabilidad de los estados financieros.Al hablar de auditoría moderna tenemos que considerar el nuevo enfoque de la auditoría y cambio de metodología de trabajo, que desde luego involucran un cambio de mentalidad y actitud del auditor.

Por lo tanto, para lograr con mayor eficacia los objetivos de la auditoría financiera de “examinar los estados financieros” para emitir una opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, es necesario tener en consideración lo siguiente:

- Obtener un conocimiento integral sobre la empresa a examinar, tales como actividades básicas, productos que elabora o comercializa, proceso productivo, política de ventas, situación patrimonial, fuentes de financiamiento y problemas de alta dirección (de arriba hacia abajo).

- Poner mayor atención a la etapa de planeamiento (planeamiento estratégico), contemplando el grado de los riesgos de auditoría.

- Dar preferencia en el examen a los componentes y transacciones más importantes, considerando la materialidad de acuerdo a las actividades que realiza la empresa (rubros o cuentas de mayor significancia, opeaciones importantes, etc.)

- Evaluar el control interno con procedimientos más eficaces, incidiendo en los controles claves para la aplicación de las pruebas de cumplimiento.

- Contemplar los cambios sustanciales que han experimentado la informática en el proceso de información y papeleo (eliminado) por la conexión electrónica, que requiere en los enfoques de revisión y control.

- En los casos de auditorías recurrentes, utilizar al máximo la información acumulada en papeles de trabajo.

- Recomendaciones a la gerencia para mejorar la eficiencia de las operaciones y del negocio.

- Satisfacer las expectativas de la Gerencia para la adopción de medidas correctivas en cuanto a controles y aplicación de normas tributarias.

De otro lado una auditoría interna, que riente sus esfuerzos a la evaluación de los controles internos, de los métodos y procedimientos de

operaciones, las políticas y normas y a los resultados de la gestión empresarial, formulando recomendaciones para incrementar la eficiencia y productividad. Algo muy importante, la prevención de errores y anormalidades. En resumen su función puede sintetizarse en control y asesoramiento.

1.4 FINALIDAD DE LA AUDITORÍALa finalidad de la auditoría es determinar si la documentación fuente, operaciones, registros contables y declaraciones fueron presentados en forma consistente, así como determinar la equidad, exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros en razón de los principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.

1.5 OBJETIVOS Y RESPONSABILIDADES DE LA AUDITORÍA FINANCIERALos objetivos de la auditoría financiera es examinar los estados financieros y emitir un informe conteniendo el dictamen en el cual el auditor expresa su opinión sobre la razonabilidad o no de dichos estados financieros preparados por la gerencia de la entidad en un período determinado de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Si el objetivo de la auditoría de estados financieros es determinar la elaboración en conformidad con principios y prácticas contables reconocidas también es el de permitir que el auditor exprese una opinión sobre dichos estados financieros.La opinión del auditor ayuda a conferir credibilidad a los estados financieros.

RESPONSABILIDADESSi bien el auditor interno, auditor independiente y sociedades de auditoría son responsables de formar y expresar su opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad respecto a dichos estados financieros es de la gerencia de la entidad. La responsabilidad de la gerencia incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas contables y la salvaguarda de los activos de la entidad. La auditoría de los estados financieros no releva a la gerencia de sus responsabilidades.

1.6 ALCANCE DE LA AUDITORÍAEl alcance de una auditoría de estados financieros es normalmente determinado por los requerimientos de las Normas de Auditoría y de las Normas Internaciones de Auditoría, instituciones profesionales, legislación y regulaciones correspondientes y, cuando es pertinente, por los términos del compromiso de auditoría y los requerimientos del dictamen.La auditoría debe ser organizada para cubrir adecuadamente todos los aspectos de la entidad en la medida en que tengan implicancia para la información financiera por examinar. El auditor debe determinar si la información contenida en los registros contables sustentatorios y otras fuentes de datos es o no confiables y suficiente como para constituir la base de elaboración de los estados financieros.El auditor debe compenetrarse en forma suficiente de los sistemas de contabilidad y control interno a fin de planear la auditoría y hacer un

enfoque eficaz del trabajo. La comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno, junto con las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, y otras consideraciones, permiten que el auditor pueda:- Identificar los tipos de distorsión material en potencia que podrían

presentarse en los estados financieros;- Tomar en consideración aquellos factores que tengan que ver con el

riesgo de distorsión material; y- Diseñar procedimientos sustantivos apropiados

El criterio está presente en el trabajo del auditor; por ejemplo, al decidir el alcance de los procedimientos de auditoría y al evaluar la razonabilidad de los criterios y estimaciones empleados por la gerencia para elaborar los estados financiero. Además, mucha de la evidencia disponible para el auditor es de naturaleza persuasiva más bien que concluyente. Debido a los factores mencionados, la posibilidad de obtener certeza absoluta en auditoría se da raras veces.Para formar su opinión sobre los estados financieros, el auditor emplea procedimientos diseñados para obtener una razonable certidumbre de que dichos estados financieros ofrecen una presentación cierta y razonable, o de que están razonablemente presentados, de conformidad con las pertinentes normas locales o normas internacionales de contabilidad, en todos sus aspectos materiales. Debido a la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones inherentes a la auditoría, así como a las limitaciones propias de cualquier sistema de control interno, exige el riesgo inevitable de que incluso, distorsiones de carácter material puedan quedarse sin descubrir.El auditor determina si la información pertinente ha sido apropiadamente comunicada:- Comparando los estados financieros con los registros contables

sustentatorios y otros datos fuente a fin de comprobar si resumen apropiadamente o no las operaciones y hechos registrado en ellos, y

- Tanto en consideración las afirmaciones que la gerencia ha hecho al elaborar los estados financieros; por consiguiente, el auditor evalúa la selección y consistente aplicación de los principios de contabilidad, la forma en que se ha clasificado la información, y la conformidad de las revelaciones.

Las limitaciones en el alcance de una auditoría de estados financieros que menoscaben las posibilidades del auditor de expresar una opinión sin salvedad deben quedar señaladas en el dictamen, y de igual modo debe expresarse en él la opinión con salvedad o la abstención de opinión que resulte pertinente.

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

La auditoría se clasifica desde el punto de vista de su propia naturaleza y su ubicación:

a) Desde el punto de vista de sus objetivos y alcance se clasifican en lo siguiente:1. Auditoría Financiera2. Auditoría Operativa3. Auditoría Gubernamental4. Auditoría Administrativa5. Auditoría Tributaria6. Auditoría de Sistemas Computarizados

b) Desde el punto de vista de su aplicación se clasifican en lo siguiente:1. Auditoría Interna2. Auditoría Externa

A continuación pasamos a explicar cada una de ellas para diferenciar en su naturaleza, objetivos y alcance; y por su ubicación y aplicación. Pero pongo una salvedad, otros autores clasifican de diferentes formas. Pero desde mi punto de vista creo que es la mejor forma de clasificar la auditoría, según la importancia, naturaleza y ubicación:

2.1 AUDITORÍA FINANCIERALa Auditoría Financiera, es el examen de los registros contables, documentos sustentatorios del sistema de control interno, mediante el conocimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados, de las normas y procedimientos y técnicas de auditoría, con la finalidad de emitir una opinión sobre la razonabilidad o no, de los estados financieros presentados por la administración del ente económico por el período o períodos determinados.El objetivo fundamental de la auditoría financiera, es examinar y emitir una opinión profesional como Contador Público acerca de la razonabilidad de los Estados Financieros.El informe es el resultado del examen de los Estados Financieros donde se expresa su dictamen i opinión sobre los Estados Financieros, el mismo que será utilizado por los ejecutivos de las empresas, inversionistas, acreedores, bolsa de valores, el Estado, los trabajadores, el ente económico y el público en general. Esto ocurre cada vez que haya sido entregado el dictamen, el cliente antes constituya un documento secreto.

2.2 LA AUDITORÍA OPERATIVALa Auditoría Operativa, es el examen de las áreas de operación de una empresa o institución para determinar si se tienen los controles para operarse con eficiencia teniendo a la distinción de costos para incrementar la productividad.La labor del auditor operacional se asemeja a la del medio general, que al atender a un paciente diagnostica su enfermedad y recomienda la intervención de un especialista. En efecto, el auditor operacional al efectuar su labor, examina a la empresa (paciente) y detecta los problemas más importantes que motivan la falta de eficiencia (enfermedad), y que de solucionarse le permitirá obtener mayor productividad (buena salud).Al detectar los problemas, el auditor operacional cuantifica su efecto y determina sus posibles consecuencias; con lo cual, emite un DIAGNÓSTICO y cumple así con su finalidad, es decir presenta sugerencias como lo haría un médico general, pero no es responsable del establecimiento del sistema

que se requiere para eliminar las causas de la falta de eficiencia que haya detectado.Se basa principalmente, en los principios de control interno y sus elementos, normas y reglamentos internos de la empresa, así como su organización y responsabilidades asignadas a cada servidor, tanto ejecutivos como empleados responsables de la buena marcha empresarial o institucional.Como resultado final presenta un informe donde considera básicamente la siguiente estructura: INTRODUCCIÓN, donde muy brevemente se describe el alcance y limitaciones del trabajo realizado, lista de las funciones y la naturaleza de la actividad de empresa examinada y otros elementos. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES, donde se describe resaltando las deficiencias detectadas en 2 ó 3 hojas que referencian el informe extenso. DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE LA OPERACIÓN, en las que existen problemas que afectan la eficiencia de la operación. CONCLUSIONES, donde se resume los aspectos más importantes de las deficiencias que impiden el funcionamiento normal de la empresa. RECOMENDACIONES, las deficiencias detectadas se exponen en forma clara, precisa y concisa, a fin de que la administración de la empresa tome las acciones correctivas pertinentes.

2.3 AUDITORÍA GUBERNAMENTALLa Auditoría Gubernamental es el examen objetivo y sistemático profesional de operaciones financieras y administrativas efectuado con posterioridad a su ejecución en las entidades sujetas al sistema nacional de control, con la finalidad de evaluarlas, verificarlas y elaborar un informe que contenga observaciones, conclusiones, recomendaciones y el correspondiente dictamen, si el caso requiere.La Auditoría Gubernamental se efectúa con el propósito de establecer el grado en que las entidades del sector público y sus servidores han sido signados, si tales funciones se han ejecutado de un modo eficiente, efectivo y económico; y los objetivos y las metas propuestas han sido logradas y si la información gerencial producida es correcta y confiable; así como se han cumplido las disposiciones legales aplicables.Las bases de la Auditoría Gubernamental, se consideran los principios o postulados de auditoría gubernamental, las verdades fundamentales que reúne una de las características siguientes:- Autoevidentes;- Generalmente aceptados por la profesión contable;- Establecidos por las disposiciones legales en un país dado.En su estudio histórico la filosofía de la auditoría, Mautz y Sharaf señalaron cinco características generales de postulados, concluyendo en lo siguiente:1. Esenciales para el desarrollo de cualquier disciplina directa.2. Suposiciones que no llegan por si misma a un verificación directa.3. Una base para la inferencia.4. Un fundamento para la erección de cualquier estructura teórica.5. Susceptibles de ser recusados a la luz del posterior avance del

conocimiento.2.4 AUDITORÍA ADMINISTRATIVA

La Auditoría Administrativa es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institución o departamento gubernamental; o cualquier otra entidad y de sus métodos de control, medios

de operación y empleo que dé a sus recursos materiales y potencial humano.El objetivo primordial de la auditoría administrativa consiste en descubrir deficiencias o irregularidades en alguna de las partes de la empresa examinada y recomendar las acciones correctivas pertinentes.En el examen de evaluación de una empresa el objetivo primordial es determinar: desperdicios y deficiencias, mejores métodos, mejores formas de control, operaciones más eficaces, mejor uso de los recursos materiales, financieros y potencial humano.Entre otras áreas de examen podrían comprender: un estudio y evaluación de los métodos para pronosticar: a) programación del productos, costos de proyectos de ingeniería, estimación de precios, comunicaciones, equipo y aplicaciones de procesamiento de datos, canales de distribución de la mercadería, eficiencia administrativa, etc.Los elementos en los métodos de administración y operaciones que exigen una constante vigilancia, análisis y evaluación son los siguientes aspectos: planes y objetivos, estructura orgánica, política y prácticas, sistemas y procedimientos, métodos de control, formas de operación y recursos materiales y potenciales.

Como producto final del examen que ha practicado el auditor, tiene que presentar un INFORME, transmitir de una manera eficaz la información que ha obtenido en sus investigaciones y que tiene que ver directamente con los problemas de la administración. Esto es algo que debe tener siempre presente. El contenido de su informe debe ser interesante y ameno, además de transmitir un mensaje de una manera objetiva y fácil de entender.EL conjunto de informes debe ser relevante. El esquema general de los informes de auditoría administrativa, varían de acuerdo a la naturaleza del examen practicado y la extensión de auditoría.2.5 AUDITORÍA TRIBUTARIA

Podría conceptuarse a la auditoría tributaria como el examen fiscalizador que realiza un auditor tributario para determinar la veracidad de los resultados de las operaciones y la situación financiera declarados por la empresa (contribuyente), a través de su información financiera u otros medios.En tal sentido, el enfoque de estos exámenes se orienta a:- Descubrir errores importantes en la información financiera, que incidan

en los resultados económicos.- Descubrir posibles fraudes tributarios.- Determinar la correcta aplicación de normas tributarias.- Determinar la materia imponible afecta a impuesto.- Determinar el cumplimiento oportuno de los pagos de impuestos.- Determinar el cumplimiento de presentación de declaraciones

correspondientes.2.6 AUDITORÍA DEL SISTEMA COMPUTARIZADO

La auditoría de Sistemas Computarizados, es el examen del sistema y de los controles organizativos y operativos del centro de procesamiento de datos para establecer la eficiencia, eficacia y economía con que viene logrando a través de la empresa las fases de resultados contables y financieros en

forma clara, precisa, exacta y oportuna para la toma de decisiones de la alta dirección del ente económico.Los objetivos de Auditoría de Sistemas Computarizados básicamente son los siguientes:- Estudiar el sistema y analizar los controles organizativos y operativos del

Centro de Procesamiento Electrónico de Datos “CPED”, a nivel empresa.- Investigar y analizar los sistemas de aplicación que estén desarrollando o

se encuentren implementados.- Realizar el examen de eficiencia, eficacia y economía con que viene

logrando la empresa en las fases de: análisis, ejecución y obtención de informes contables, financieros y económicos.

El resultado final de la Auditoría de Sistemas de Computación deberá tener la siguiente estructura: INTRODUCCIÓN, COMENTARIOS U OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.El auditor independiente o una sociedad de auditoría generalmente cuenta con personal especializado en Auditoría de Sistemas de Computación, para realizar trabajo de auditoría de este tipo.

AUDITORÍA INTERNA: Es una función de asesoría cuya responsabilidad le compete al Órgano de Control Interno de la empresa o institución. La Auditoría Interna es de especial utilidad para las empresas modernas, pro el desempeño relevante en la complejidad de los métodos contables, administrativos, organizacionales y de operación.La tendencia cada vez más a la descentralización de las responsabilidades de los ejecutivos de la empresa e institución y por ende la necesidad de la delegación de autoridad por parte de la alta dirección.La finalidad de la auditoría interna, es prestar un servicio profesional a la alta dirección con la conducción de las actividades empresariales y obtener un mayor beneficio económico de sus objetivos planificados previamente.Para el logro de la finalidad, el auditor interno deberá planificar sus actividades anuales contemplando básicamente los siguientes elementos o factores importantes que será conocer la alta dirección:- Si los objetivos generales y específicos considerados en el plan

empresarial se vienen cumpliendo de manera satisfactoria.- Si la política general de la empresa o institución, así como los

procedimientos operativos de vienen cumpliendo satisfactoriamente.- Si los resultados de la ejecución de los planes y políticas generales se

vienen ejecutando de acuerdo a lo previsto, y a los objetivos señalados en el plan empresarial.

- Verificar que la estructura orgánica, manuales de funciones de la empresa o institución, división de funciones y métodos de trabajo, sean adecuados y eficaces.

- Verificar si los bienes patrimoniales se registran previa comprobación de la documentación sustentatoria y en su totalidad en forma correcta y oportunamente.

- Comprobar si la empresa está protegida razonablemente contra fraudes, despilfarros y pérdidas.

Lo expuesto es básicamente lo elementos que deberá tomar en cuenta el auditor interno de la empresa o institución, traduciendo finalmente los resultados de su agnóstico examen, en su informe, cuyo contenido estará

determinado básicamente en los capítulos: introducción, análisis de la situación examinada, conclusiones, recomendaciones y anexos.El alcance de las labores de auditoría interna, para que sea de máxima utilidad, no se debe limitar. Debe extenderse a abarcar toda actividad de la empresa, o instituciones tanto los controles financieros como los administrativos.Es por esa razón que el órgano de Auditoría Interna de una empresa o institución, debe depender de la máxima autoridad de cada entidad, a efecto de realizar su trabajo sin restricciones.Como podemos apreciar, la Auditoría Interna, es un factor indispensable de control interno, en todo tipo de organización. En la gran empresa, funciona como un ÓRGANO DE CONTROL INTERNO altamente especializado, cuyos auditores son Contadores Públicos. En la empresa o institución mediana, funciona a través de un funcionario (Contador Público) con un grupo de empleados debidamente calificados. En la pequeña, funciona a través del propio dueño el negocio.Finalmente …, su denominación de Auditoría Interna obedece también a su ubicación, es decir el ÓRGANO DE CONTROL INTERNO se encuentra dentro de la organización, ya sea de la empresa o institución, y cuyos auditores internos, son funcionarios de la empresa y se encuentran considerados dentro de la nomina de personal de la empresa o institución.AUDITORÍA EXTERNAEn cuanto a la Auditoría Externa conviene señalar que su objetivo principal es dictaminar los estados financieros a una fecha dada. La auditoría financiera examina operaciones finiquitadas, es decir en forma retrospectiva. La auditoría externa efectúa el trabajo mediante contrato profesional que firma con el cliente. Finaliza dicha labor se rompe el vínculo laboral, salvo en caso de necesidad de alguna información que solicite el cliente en el futuro, con respecto al trabajo de auditoría realizado en este caso tendrá que proporcionarle información.Los auditores independientes y sociedades auditoras, son las que se dedican a prestar los servicios profesionales de auditoría a empresas e instituciones de conformidad con las disposiciones legales vigentes al respecto.CUADRO COMPARATIVOA continuación se presenta un cuadro comparativo con la finaldiad de comprender mejor la diferencia entre la AUDITORÍA INTERNA Y LA AUDITORÍA EXTERNA.

AUDITORÍA INTERNA AUDITORÍA EXTERNAUbicaciónEstá ubicado dentro de la organización de la empresa o institución.

UbicaciónEstá ubicado fuera de la empresa o institución, se vincula con ella solo a través de un contrato profesional.

FinalidadPrestar un servicio de asistencia constructiva a la administración de la empresa o institución para mejorar la conducción de las operaciones y el cumplimiento de sus objetivos con eficiencia, eficacia y economía.

FinalidadExpresar una opinión como resultado del examen a los estados financieros y determinar el manejo financiero.

OrientaciónHacia el estado operativo de la empresa o institución PASADO, PRESENTE Y FUTURO.

OrientaciónHacia los estados financieros de las empresas o instituciones, desde el punto de vista retrospectivo.

MediciónPrincipios científicos de la administración de las operaciones, principios de contabilidad generalmente aceptados y normas de auditoría generalmente aceptadas.

MediciónP.C.G.A.NAGAS

PrecisiónOstensiblemente absoluta, en los aspectos financieros, y relativa en lo referente a las operaciones administrativas.

PrecisiónOstensiblemente absoluta.

InteresadoLa alta dirección, todas las gerencias que componen la empresa o institución, los trabajadores en general, para conocer los objetivos alcanzados.

InteresadoLos accionistas futuros inversionistas, los acreedores, el estado, los trabajadores, y el público en general.

NecesidadOpcional, prerrogativa de la alta dirección de la empresa, para asegurar el cumplimiento eficiente, eficaz y económico de los objetivos empresariales planificados previamente.

NecesidadRequerida legalmente, por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores, CONASEV, SUNAT y Contraloría General de la República, tratándose de empresas públicas.

MODULO II

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y NORMAS DE AUDITORÍA

2.1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADASSon las Normas de conducta que rigen la Profesión Contable en la aplicación de los Registros de Documentos y en la presentación de los Estados Financieros. Entre los principios básicos tenemos:

Equidad.- Se entiende este principio cuando los EE.FF., deben prepararse de tal manera que reflejen con equidad e imparcialidad los distintos intereses, dentro del período que correspondan, siendo objeto y justo.

Partida Doble.- Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando Sistemas Contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, en función a la ecuación Contable que nos indica que pro cada cargo debe haber un abono por la misma cantidad.

Ente.- Los Estados Financieros se refieren siempre a un Ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El ente por lo tanto tiene un concepto diferente al de persona ya que una persona puede producir Estados Financieros de varios entes o empresas de su propiedad.

Bienes Económicos.- Los Estados Financieros se refieren siempre a bienes económicos y materiales o inmateriales que posean valor económico y por tanto susceptibles de ser evaluados en términos monetarios.

Moneda Común Denominador.- Los Estados reflejan el Patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y compararlos fácilmente.

Empresa en Marcha.- Son los organismos económicos cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección ya que generalmente se da en las empresas que generan utilidades año a año o mantienen una sólida posición económica financiera a pesar de las pérdidas no riesgosas.

Valuación al Costo.- Significa que el costo de adquisición o producción constituye el criterio básico para la valuación de los bienes de la empresa y cuando no existe otra medida de tipo económico como las cotizaciones de materiales, valores, existencias, etc., recogidos por distintos mercados y cotizaciones.En el caso de existir discrepancias o diferencias entre el costo de adquisición o producción y el precio del mercado, se deberá reflejar en los libros el valor más bajo.

Período.- Es el plazo en el cual se ha completado el ciclo económico de comprar, producir, vender y cobrar en el lapso de un año que no es necesariamente al 31 de Diciembre de cada año, ya que existen empresas autorizadas a cerrar sus balances en fechas distintas equivale a 12 meses continuos o el plazo corriente.

Devengado.- Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado económico son los que corresponden a un ejercicio sin distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho período.

Objetividad.- Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del patrimonio neto se deben de reconocer formalmente en los registros

Contables tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en términos monetarios.

Realización.- Quiere decir que los resultados se deben considerar cuando sean utilizados o sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales e industriales y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos relativos a dicha operación. El concepto de realizado también participa del concepto de devengado.

Prudencia.- Cuando se debe elegir entre (2) valores, normalmente debe optarse por el más bajo contabilizar la operación de tal manera que la participación de la empresa o propietario sea menor; ya que esa decisión beneficiará en un futuro inmediato las relaciones comerciales con terceros.

Uniformidad.- Los principios y prácticas contables que utiliza una empresa deben mantenerse uniformes de un ejercicio a otro para los efectos de las comparaciones de los resultados de cada año. Todo cambio implica una modificación de los resultados que arroja una empresa, lo que debe ser esclarecido con una nota a los Estados Financieros. Si las circunstancias lo exigen se puede efectuar la variación que sea necesaria, haciendo notar los efectos que dicho cambio produce.

Significación o Importancia Relativa.- Implica el criterio que se debe tener para contabilizar una compra como un activo o como un gasto, teniendo en cuenta la significación o importancia del monto por registrar. Lo que en una empresa chica puede ser un activo.

Exposición.- Los Estados Financieros debe contener toda la información y análisis adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos de la empresa a que se refieren, haciéndolos simples y comprensibles para todos los usuarios o interesados.

2.2 NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADASLa existencia de las Normas de Auditoría Generalmente aceptadas es evidencia de que los auditores están muy interesados en el mantenimiento de una alta y uniforme calidad de trabajo de auditoría por parte de todos los contadores públicos. Si cada contador público posee un entrenamiento técnico adecuado y realiza auditorías con habilidad, cualidad y juicio profesional, el prestigio de la profesión aumentará y el público le atribuirá una creciente importancia a la opinión de los auditores que acompañan los estados financieros.El Instituto Americano de Contadores ha expuesto el marco de referencia en las 10 normas de auditoría generalmente aceptadas.

Normas Generales o Personales1. La auditoría debe ser realizada por una persona o personas que tengan una

capacitación técnica adecuada e idoneidad como auditores.2. En todos los asuntos relacionados con la labor asignada, el auditor o los

auditores deben mantener una actitud mental de independencia.3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la planeación y el

desempeño de la auditoría y en la preparación del informe.

Normas de Ejecución de la Auditoría o del Trabajo de Campo

1. El trabajo debe ser planeado adecuadamente y los asistentes, si existen, deben ser supervisados apropiadamente.

2. Para planear y determinar la naturaleza, periodicidad y medida de las pruebas que deben realizar, la auditoría de obtener una comprensión suficiente del control interno.

3. Debe obtener suficiente evidencia competente o válida a través de la inspección, la observación, las indagaciones y las confirmaciones para proporcionar una base razonable que permita dar una opinión relacionada con los estados financieros bajo auditoría.

Normas de los Informes1. El informe debe establecer los estados financieros que han sido presentados

de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.2. El informe debe identificar aquellas circunstancias bajo las cuales dichos

principios no han sido observados consistentemente en el período actual en relación con el período anterior.

3. Debe considerarse si las revelaciones informativas en los estados financieros son razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se especifique lo contrario.

4. El informe debe contener bien sea la expresión de una opinión relacionada con los estados financieros, tomados como un todo, o una declaración en el sentido de que no es posible expresar una opinión. Cuando no es posible expresar una opinión global, deben establecerse las razones para ello.

En todos los casos en los cuales el nombre de un auditor esté asociado con los estados financieros, el informe debe contener una indicación inequívoca clara de la clase de trabajo del auditor, si existe, y del grado de responsabilidad que está aceptando.

Aplicación de las Normas de AuditoríaLas 10 normas expuestas por el Instituto Americano de Contadores Públicos, incluyen términos de medición tan subjetivos como “planeación adecuada”, “suficiente comprensión del control interno”, “evidencia suficiente y competente”, y “revelación adecuada”. Para decidir bajo las circunstancias de cada contrato de auditoría lo que es adecuada, suficiente y competente se requiere el ejercicio del juicio profesional. La auditoría no puede convertirse en algo rutinario; el ejercicio del juicio por parte del auditor es vial en las diversas etapas de cada contrato. Sin embargo, la formulación y publicación de las normas cuidadosamente redactadas son de inmensa ayuda para elevar la calidad del trabajo de auditoría, aunque su aplicación requiere el juicio profesional.

Capacitación e Idoneidad¿Cómo logra el auditor la “capacitación técnica e idoneidad adecuada” requerida por la primera norma general? Este requisito se interpreta generalmente como la educación universitaria en contabilidad y auditoría, la participación en programas de educación continuada y una experiencia sustancial en contabilidad. El conocimiento técnico de la industria en el cual opera el cliente hace parte también de las cualidades personales del auditor. De aquí concluye que la sociedad de auditoría no debe aceptar un contrato

de auditoría sin determinar primero si los miembros de su personal profesional tienen la idoneidad requerida para desempeñarse en forma efectiva en una industria particular.

IndependenciaUna opinión dada por un contador público independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros de una empresa es de valor cuestionable, a menos que el contador sea verdaderamente independiente.Consecuentemente, la norma de auditoría que establece que, “en todos los asuntos relacionados con el trabajo, el auditor debe mantener una actitud mental de independencia” es posiblemente el factor más esencial en la existencia de la profesión de contador público.Si los auditores poseen acciones de capital en una empresa que ellos auditan, o si son miembros de la junta directiva, podrían, inconsistentemente, estar sesgados en el desempeño de los deberes de auditoría.Por consiguiente, el auditor debe evitar tener una relación con un cliente que gaga que una persona externa que tenga conocimiento de los hechos dude de la independencia.

Debido cuidado profesionalLa tercera norma exige un debido cuidado profesional al planificar y realizar la auditoría, y en la preparación del informe de auditoría. Esta norma exige que los auditores planifiquen y cumplan cada paso del contrato de auditoría en forma alerta y diligente.El cumplimiento total de esta norma descartaría cualquier acto de negligencia u omisión importante por parte de los auditores. Por supuesto, es inevitable que los auditores, al igual que los miembros de otras profesiones, cometan errores de juicio ocasionales.

Normas sobre el trabajo de campoLas tres normas sobre el trabajo de campo se relacionan con la acumulación y la evaluación de evidencia suficiente que permita a los auditores expresar una opinión sobre los estados financieros. Un tipo importante de evidencia es el conocimiento sobre el control interno del cliente. Al comprender y probar el control interno, los auditores pueden evaluar si éste ofrece la confiabilidad de los estados financieros, si están libres de errores sustanciales y de fraude. Un segundo tipo importante de evidencia consiste en la información que respalda las cifras que aparecen en los estados financieros auditados. Dentro de los ejemplos de esa evidencia se incluyen confirmaciones escritas de personas externas e inspección física de los activos por parte de los auditores. La reunión y evaluación de la evidencia se encuentra en el centro mismo del proceso de la auditoría.

Planificación y Supervisión AdecuadaLa planificación adecuada es esencial para una auditoría satisfactoria. Algunas partes de la auditoría pueden realizarse con anterioridad al final del año objeto de la auditoría; alguna información puede ser reunida por el personal del cliente y ponerse a disposición de los auditores para su análisis. El número de personas de auditoría apropiado en los diversos niveles depende del tiempo de experiencia que posea cada persona y debe

determinarse antes del trabajo de campo. Estos son algunos de los elementos de la planeación de la auditoría.La mayoría del trabajo de campo de una auditoría la realizan los miembros del personal profesional con experiencia limitada. La clave para utilizar exitosamente los miembros del personal profesional relativamente nuevos es una estrecha supervisión en cada nivel. Este concepto comprende desde la provisión de un específico programa de auditoría escrito para los miembros del personal profesional hasta la revisión global del trabajo por parte del socio encargado del contrato.

Comprensión suficiente del Control Interno.El control interno efectivo brinda la seguridad de que puede confiarse en los registros del cliente y que sus activos están protegidos. Cuando los auditores encuentran este tipo de control interno, la cantidad de evidencia requerida es mucho menor que si los controles son ´débiles. Por tanto, la evaluación que los auditores hagan del control interno tiene un gran impacto sobre el alcance y naturaleza del proceso de auditoría.

Asuntos relacionados con la Evidencia Competente o VálidaLa tercera norma de trabajo de campo exige que los auditores reúnan suficiente evidencia competente para tener una base y expresar una opinión sobre los estados financieros. El término competente se refiere a la calidad de la evidencia; algunas formas de evidencia son más fuertes y convincentes que otras. En el modulo IV se expresará en detalle el significado de esta norma.

Normas sobre presentación del Informe.Las cuatro normas sobre presentación del informe establecen algunas instituciones específicas para la preparación del informe de los auditores. El informe debe establecer específicamente si los estados financieros concuerdan con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. EL informe debe contener una opinión. Debe suponerse consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados y la revelación de información adecuada en los estados financieros, a menos que el informe de auditoría establezca lo contrario. Estas normas básicas de presentación de informes se consideran en forma más completa en la última parte de este modulo.

2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍALas Normas Internaciones de Auditoría (NIAS)La Federación Nacional de Contadores Públicos del Perú, es miembro integrante de la Federación Internacional de Contadores – IFAC.Las Normas Internaciones de Auditoría (NIAS), son redactadas y aprobadas por el Comité Internacional de procedimientos de Auditoría (IAPC) que es una dependencia de la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC).Asimismo, si bien el IFAC, no tiene facultades para imponer a los países miembros el fiel cumplimiento y observancia e las NIAS, éstas se tornan de aplicación obligatoria cuando las propias Organizaciones de la profesión contable disponen su apego y observancia, como lo sucedido en el Perú a

través del Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Junta de Decanos e los Colegios de Contadores Públicos a nivel nacional.Finalmente, es de uso obligatorio que todos los Profesionales Contables de nuestro país cuando ejerzan la auditoría se encuentren obligados a enmarcar su desempeño dentro de los alcances de las Normas Internaciones de Auditoría, aceptadas por nuestra Federación de Contadores Públicos y Decanatos de los Colegios Profesionales a nivel nacional, por cuanto su observación garantiza la calidad de nuestro servicio profesional al cliente o usuarios del Informe de auditoría.Las Normas Internaciones de Auditoría (NIA`s) son las siguientes:

100 - 199 Temas Introductorias100 Prefacio a las Normas Internacionales de Auditoría 110 Glosario de términos 120 Marco de referencia de Normas Internacionales de Auditoría

200 – 299 Responsabilidades200 Objetivos y Principios Generales que gobiernan una Auditoría

de estados financieros.210 El Compromiso de Auditoría220 Control de calidad para el Trabajo de Auditoría 230 Documentación240 Fraude y error250 Las leyes y reglamentos en una auditoría de estados

financieros260 Comunicaciones de materias de auditoría con aquellos

cobrados por el estado300 – 399 Planeamiento

300 Planeación310 Conocimiento del Negocio320 La Materialidad en Auditoría

400 – 499 Control Interno400 Evaluación de riesgos y control interno401 Auditoría en un ambiente de Sistemas de Información por

computadora (SIC`s)402 Consideraciones de Auditoría relativas a entidades que

utilizan organizaciones de servicios500 – 599 Evidencia de Auditoría

500 Evidencia de Auditoría501 Evidencia de Auditoría – Aspectos específicos Adicionales505 Confirmaciones externas510 Trabajos Iníciales – Balances de Apertura520 Procedimientos Analíticos530 Muestreo de Auditoría540 Auditoría de Estimaciones Contables550 Partes relacionadas (Filiales)560 Hechos Posteriores570 Empresa en Marcha580 Representaciones o Manifestaciones de la Administración

600 - 699 Utilización del Trabajo de Otros600 Utilización del Trabajo de otro Auditor610 Consideración del Trabajo del Auditor Interno620 Utilización del trabajo de expertos

700 – 799 Dictamen y conclusiones de Auditoría700 El Dictamen del auditor sobre los estados financieros710 Comparativos720 Información adicional de documentos que contienen estados

Financieros auditados800 – 899 Arcas especializadas

800 El Dictamen del Auditor sobre trabajos de Auditoría con propósito especial

810 El examen de Información financiera proyectada900 – 999 Servicios Relacionados

910 Compromiso de revisión de estados financieros920 Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con

Información financiera930 Compromiso de compilar información financiera

1000 – 1100 Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría1000 Procedimientos de confirmación entre bancos suplementos Nº

1-3 al Tema 400 1001 Entorno CIS Microcomputadoras Independientes1002 Entornos CIS Sistemas de Computadoras en Línea1003 Entornos CIS – Sistemas de bases de datos1004 La relación entre supervisores de bancos y auditores externos1005 Consideraciones particulares en la Auditoría de pequeñas

empresas1006 La Auditoría de Bancos Comerciales Internacionales1007 Comunicaciones con la Administración1008 Evaluación de riesgos y control interno características y

consideraciones de CIS.1009 Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora1010 Consideraciones del factor ambiental en la auditoría de

estados financieros1011 Implicaciones del problema informática del año 2000 (PIA

2000) para la Gerencia y el Auditor1012 Auditoría de instrumentos financieros y derivados1013 Comercio electrónico: efecto en la Auditoría de los EE.FF.

2.4 DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA (SAS)Las declaraciones sobre Normas de Auditoría (Statements on Auditing Standars, SAS) son pronunciamientos numerados serialmente emitidos por la Junta e Normas de Auditoría (Auditing Standards Board, ASB). La primera en la serie, SAS 1, es una codificación de 54 Declaraciones emitidas anteriormente durante muchos años por el Comité sobre procedimientos de Auditoría (Committee on Auditing Procedure), antecesor de la ASB. Desde que la SAS 1 fue publicada en 1972, se han emitido muchas declaraciones adicionales sobre temas específicos para proporcionar una guía más detallada de la que está disponible en las 10 normas de auditoría generalmente aceptadas.Se considera que las SAS son interpretaciones de las 10 normas de auditoría generalmente aceptadas, analizadas anteriormente en este modulo. Ellas son las referencias con mayor autoridad que pueden utilizar los auditores para resolver los problemas encontrados durante una auditoría. El término normas de auditoría se utiliza con frecuencia en la práctica para referirse a las SAS, a las 10 normas de auditoría generalmente aceptadas.

La condición de autoridad de las SAS, como interpretaciones de las normas de auditoría generalmente aceptadas, se deriva del Código e Conducta Profesional del Instituto Americano de Contadores Públicos. El código exige que los auditores se adhieran a estos pronunciamientos. Una sociedad de auditoría debe estar preparada para justificar cualquier alejamiento de las SAS, labor que no puede tomarse a la ligera.Las SAS, aunque más detalladas y específicas que las normas de auditoría comúnmente aceptadas, por lo general no formulan los procedimientos de auditoría específicos que deben seguirse.

2.5 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS CONCEPTO DE TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS“Son los diferentes métodos que el auditor obtiene evidencia al realizar las pruebas sustantivas y de cumplimiento a través de uno o más de los métodos” (NIA 8 de Evidencia de auditoría Pág. 234, puntos 12/18) La SAS 31 Evidencia Comprobatoria, Pág. 493, tercera normas relativa a

la ejecución del trabajo describe; “Debe obtenerse evidencia suficiente y competente por medio de la Inspección, observación, investigación y confirmación para tener una base razonable para poder expresar una opinión respecto a los EE.FF. que examinan”

La NIA 3 que anteriormente fue la NIA1, en la Pág. 107, p.20, describe “Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que se van aplicar.”

Concepto de Procedimientos “Un procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la recopilación de un tipo de evidencia de auditoría que se ha de obtener en cierto momento durante la auditoría.Por ejemplo, Evidencias como los conteos físicos del inventario, las comparaciones de cheques cancelados con los desembolsos de efectivos, las partidas de los diarios y los detalles de documentos de embarques se reúnen utilizando los procedimientos de auditoría” (Pág. 187, Alvin A Arens y James K. Locbbeke)

La NIA 8 Evidencia de Auditoría describe (Pág. 231, p.1) “El auditor debe obtener evidencia de auditoría suficiente y competente mediante aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan llegar a conclusiones razonables en als cuales basar su opinión sobre los Estados Financieros”, pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan llegar a conclusiones razonables en las cuales basar su opinión sobre los Estados Financieros.

Según la Real Academia de la Lengua Española, se tiene que:“Técnica perteneciente a las aplicaciones y resultados prácticos de las ciencias y las artes de las palabras o expresiones ampliadas exclusivamente y con sentido distinto del vulgar, es un arte, ciencia, oficio, etc.”“Procedimientos, acción de proceder, método de ejecutar a las cosas, actuación por trámites judiciales o administrativos”.

CONCLUSIÓN:CONCEPTO DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA.- Son herramientas o métodos prácticos de investigación que usa el auditor para obtener la evidencia y fundamentar su opinión en el informe. Es decir, son métodos prácticos de investigación y pruebas que el auditor utiliza para lograr información y comprobación necesaria para emitir una opinión profesional.Todo auditor debe conocer y saber utilizar sus herramientas de trabajo, de lo contrario, estaría imposibilitado de ejecutar su examen técnicamente. (Pedro Yarasca Ramos).

Cabe recordar el enunciado de la NAGA relacionada con la evidencia suficiente y competente que dice “debe obtenerse evidencia competente y suficiente mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a auditoría”.Por lo tanto: Son aplicaciones y resultados prácticos de investigación que utiliza el auditor para obtener evidencia, suficiente, competente y relevante para opinar finalmente. Evidentemente si el contador en la investidura de auditor este debe estar entrenado y capacitado permanentemente en la especialidad de auditoría y debe conocer por lo tanto de las técnicas y procedimientos.

CONCEPTO DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍALos procedimientos de auditoría son combinaciones de técnicas de auditoría o pasos a seguir en el desarrollo del examen. En la medida que mejor se combinen las técnicas en función a alcance y oportunidad, tendremos procedimientos más eficaces.El enunciado de la segunda NAGA, de ejecución del trabajo, relativa al “estudio y evaluación del control interno”, comentada en el capítulo II, dice: “Debe estudiarse alcance y oportunidad en función a alcance y oportunidad, tendremos procedimientos más eficaces.

Naturaleza y alcance de los procedimientosEl enunciado de la segunda NAGA de ejecución del trabajo, relativa al “estudio y evaluación del control intero”, comentada en el capítulo II, dice:“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno como base para determinar el grado de confianza que merece y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría.”En tal sentido, una vez establecidos los objetivos de la auditoría, el auditor requiere fijar los procedimientos de auditoría, para lo cual necesita conocer el negocio, sus actividades, tamaño de sus operaciones, sistemas de información, importancia de las cuentas y básicamente la efectividad del sistema de control interno contable – financiero; por lo que, la naturaleza de los procedimientos se fijarán de acuerdo al conocimiento y evaluación del control interno.La extensión o alcance de los procedimientos puede conceptuarse también como la relación que guarda el número de partidas individuales examinadas con el número de partidas que forman la partida total (universo)Para la determinación del alcance de los procedimientos o tamaño de las muestras, se tendrá en consideración la madurez de juicio del auditor (criterio),

quien se apoyará básicamente, en la evaluación del “control interno”, pero la concepción del control interno es tan amplia, que el auditor opta por centrarse en los sistemas específicos (sistema de contabilidad, sistema de información, sistema de tesorería, etc. ), incidiendo principalmente en aquellos donde se procesa la información que será materia de su revisión.Por consiguiente, la confiabilidad del control interno influye en la selección del procedimiento de auditoría y el tamaño de la muestra (cantidad de evidencia que debe obtener).Por último cabe mencionar que además de la solidez del control interno, existen otros factores para determinar la extensión o alcance de los procedimientos, tales como la materialidad, el riesgo, el número de partidas que forman el universo y el elevado porcentaje de errores o desviaciones de procedimientos respecto a lo establecido.

2.5.1 TIPOS DE TÉCNICAS Y CLASES DE PROCEDIMIENTOS

TIPOS DE TÉCNICAS.- Existen diferentes clases de técnicas, pero las más utilizadas son las siguientes:- Observación.- Comparación.- Revisión selectiva o pasar revista.- Rastreo.- Análisis.- Indagación.- Conciliación.- Confirmación.- Comprobación.- Computación o cálculo.- Totalización.- Verificación.- Inspección o recuento físico.- Declaración o certificación.- Cotejo o compulsa.

Observación.- Consiste en cerciorarse en forma ocular de ciertos hechos o circunstancias, de reconocer la manera en que los servidores de una empresa aplican los procedimientos establecidos. Se aplican generalmente en todas las fases de la auditoría.Ejemplo: - Observar la toma de Inventarios.

- Observar un proceso productivo.- Observar el ingreso de los trabajadores de una empresa.- Observar el pago de planillas.

Comparación.- Es el estudio de los casos o hechos, para descubrir igualdad o diferencias al examinar con el fin de apreciar semejanzas.Ejemplos: En los gastos o las ventas, los comparamos mensualmente para averiguar en que meses ha habido variaciones importantes y descubrir porque ocurren estas variaciones, tales como porqué bajaron las ventas o subieron los gastos.

Comparar facturas de ventas de un mes determinado contra lo registrado en Libro de ventas.

Revisión selectiva o pasar revista.- Consiste en un ligero examen ocular, con la finalidad de separar mentalmente las transacciones que no son tEjemplos: - Revisar libros caja, mayor, bancos, aunque en forma ligera.

- En ventas revisar el paquete de facturas si coincide con el importe cobrado.

Rastreo.- Consiste en efectuar un seguimiento a una transacción o grupo de transacciones de un punto a otro dentro del proceso contable para determinar su correcta registración.Ejemplos: - El pase del asiento diario al mayor.

- La liquidación de una cobranza hasta el depósito al banco.

Análisis.- Consiste en la clasificación o agrupación de los distintos elementos que forman una cuenta o un todo. El análisis aplicado a una cuenta puede ser de (2) clases:

Análisis de Saldo.- Cuando lo separemos lo analizaremos mejor.Ejemplos: - Saldo de una cuenta de activo fijo.

- Saldo de una cuenta por cobrar.Análisis de Movimiento.- Analizar los cargos y abonos de una cuenta que arroja acumulaciones.Ejemplos: - Cuentas de ingresos.

- Cuentas de gastos.

Indagación.- Consiste en obtener información verbal a través de averiguaciones y conversaciones. Las respuestas a muchas peguntas que se relacionan entre sí pueden suministrar elementos de juicio muy satisfactorio si todo fuese razonable y muy consistente.Ejemplos: - Indagar sobre la pérdida de un activo fijo.

- Indagar sobre los procedimientos de compras de bienes.

Conciliación.- Consiste en hacer (2) conjuntos de cifras relacionadas separadas e independientes.Ejemplos: - Conciliación bancaria.

- Conciliación del inventario físico de mercadería con registros auxiliares de almacén.

Confirmación.- Consiste en obtener una afirmación escrita de una fuente distinta a la entidad bajo examen. Ejemplo: Clientes, bancos, proveedores, seguros, abogados, etc.Existen las siguientes clases de confirmación: Positiva y Negativa.

Positiva:a) Directa, cuando se envía el saldo y se solicita al confirmante respuesta sobre

su conformidad o inconformidad. Se aplica cuando los montos son significativos.

b) Indirecta, cuando se solicita al confirmante que responsa o comunique el saldo.

Ejemplos: - Confirmación a proveedores.- Confirmación a bancos.

Negativa:Cuando se envía el saldo al confirmante y se le solicita respuesta solo en el caso de inconformidad. Este método se utiliza de acuerdo a las circunstancias que se presenten, es decir cuando los saldos no sean muy significativos o los clientes sean numerosos.

Comprobación.- Consiste básicamente en comprobar hechos a través de la documentación comprobatoria. En la revisión de la documentación sustentatoria de gastos o desembolsos, el auditor deberá tener en cuenta la legalidad, autoridad, propiedad y autenticidad del documento.

La legalidad, se refiere a que toda operación se sustente con su respectivo documento que reúnan los requisitos legales de comprobante de pago (Factura).

La autoridad, se refiere a que todo desembolso debe estar autorizado por las personas facultadas para ello.

La propiedad, se refiere a que el gasto o desembolso se relacione con la empresa examinada y no para uso de funcionarios o terceros.

La autenticidad del documento.- se refiere a que deben ser documentos verdaderos, auténticos, que no sean fraudulentos.

Computación o cálculo.- Consiste en verificar la exactitud matemática de las operaciones o cálculos efectuados por la empresa.

Ejemplos: - Pruebas de cálculo en los inventarios de existencias.- Pruebas e depreciación de activo fijo.

Totalización.- Consiste en verificar la exactitud de los sub-totales verticales y horizontales.Ejemplos: - Sumas vertical y/o sumas horizontal, de una planilla de sueldos y

salarios.- La suma de una relación del saldo de proveedores, etc.

Verificación.- Consiste en probar la veracidad o exactitud de un hecho o una cosa.

Ejemplo: Verificar la afirmación de una respuesta dada a la aplicación del cuestionario de control interno.

Inspección o recuento físico.- Consiste en examinar físicamente bienes, documentos y/o valores con el objeto de demostrar su autenticidad.Ejemplo: - Inspeccionar físicamente el estado operativo del activo fijo.

Declaración o certificación.- Consiste en tomar declaraciones escritas, muchas veces a los empleados o funcionarios de la misma empresa examinada. Esto con la finalidad de esclarecer hechos o cosas, pero aún deben tenerse en cuenta que una declaración no constituye definitivamente la evidencia, salvo excepciones. Muchas veces las declaraciones son medios para seguir buscando la evidencia.La certificación, consiste en obtener informaciones escritas que afirmen o nieguen hechos o circunstancias.

Ejemplo: - Declaración del custodio por faltantes o sobrantes en el arqueo de caja.

- Anticipación de productos recibidos en consignación.

CLASES DE PROCEDIMIENTOS

Estos procedimientos son los siguientes:

Procedimiento de cumplimiento y sustantivosSegún la evidencia que se obtenga, los procedimientos pueden ser de cumplimiento y sustantivos, esto no es tan rígido porque algunos sirven para obtener tanto evidencia de control como sustantiva, es decir, cumplen dos propósitos.

Ejemplo: - Cuando efectuamos una prueba de ventas, donde por un lado estamos probando el cumplimiento de los procedimientos establecidos; y por otro lado, la confiabilidad de los saldos de ventas y cuentas por cobrar.Ahora, si como resultado encontramos significativos errores, con el primer propósito servirá para obtener evidencia que el cumplimiento no es satisfactorio y con el segundo propósito que se requiere efectuar algunos ajustes al saldo de las cuentas por el registro de algunas ventas.

Procedimiento de cumplimiento aquellos que complementan la evaluación del control interno, básicamente los controles claves. Estos procedimientos proporcionan evidencia que realmente los controles claves existen y que son aplicados con eficacia y en forma consistente; sirven también para confirmar la comprensión de los sistemas de la empresa examinada, tales como una prueba de ingresos revisando registros y documentación sustentatoria, prueba de compras, rastreándose selectivamente las diferentes fases del procedo de admisiones.Por lo tanto, el auditor amparándose en los resultados de estos procedimientos evalúa si los controles internos son o no confiables para apoyarse en ellos.Es más apropiado y ventajoso para el auditor aplicar las pruebas de cumplimiento antes de finalizar el ejercicio económico a examinar.

Procedimientos Sustantivos aquellos que proporcionan evidencia directa sobre la validez de las transacciones y saldos reflejados en los registros contables o saldos de los EE.FF., considerando la revisión selectiva de la documentación sustentatoria.

A los procedimientos sustantivos también se les denomina pruebas detalladas y dentro de ellos se incluye a los procedimientos analíticos.El alcance de los procedimientos sustantivos estará supeditado a los resultados de la evaluación del control interno, pudiendo reducirse, amplairse o modificarse.Procedimientos Analíticos.- Los procedimientos analíticos son incorporados a través de la NIA 12. Estos procedimientos consisten en el estudio y evaluación de la información financiera, utilizando entre otros:

Comparaciones del período con períodos anteriores (ratios y/o análisis de la tendencia de estos índices)- Comparación de los resultados esperados (lo presupuestado frente a lo

ejecutado).- Información del sector económico, comparando índices o ratios financieros

de la empresa examinada con otras empresas de la misma actividad o del sector (ejemplo: ratios de CONASEV *), para determinar si mantienen una relación coherente. Caso contrario, se efectuarán las investigaciones del caso.Estos procedimientos ayudan bastante para la planificación de la auditoría.Las propias pruebas sustantivas pueden aplciarse bajo la forma de prueba de saldos (validación de saldos) y detalle de las operaciones que las respaldan, así como bajo la forma de revisión analítica.Ejemplo: En el examen de cuentas por cobrar.

- Los procedimientos de confirmación de saldos a clientes seleccionados (prueba de saldos).

- Los procedimientos de comparaciones de los saldos con las cifras del período anterior o con lo presupuestado para el propio ejercicio examinado (revisión analítica).

- CONASEV (Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – Perú).

Procedimientos Alternativos.- la imposibilidad de aplicar los procedimientos de auditoría originariamente programados; un auditor debe saber que los procedimientos de auditoría no funcionan como algo doméstico, donde se indica al pie de la letra como debe elaborarse, sino que para obtener resultados eficaces en un examen de auditoría, no obstante de contemplar los procedimientos básicos o acostumbrados, el auditor muchas veces en la práctica necesita aplicar otros procedimientos no señalados en su programa de auditoría.Por lo tanto: Se denominan procedimientos de auditoría alternativos cuando se presenta la posibilidad de aplicar los procedimientos de auditoría originariamente programados; es decir, cuando las circunstancias o situaciones lo requiere:Ejemplos: Cuando no es posible obtener la confirmación por escrito del cliente o confirmante.Cuando no ha sido posible para el auditor participar en la observancia de la toma de inventarios.

Oportunidad de aplicar los procedimientos.- Se refiere a la época o momento en que los procedimientos se deben aplicar, en este aspecto también prima el criterio del auditor, ya que es él quién tomando en cuenta las

circunstancias del trabajo a realizar, decidirá la oportunidad en que se aplicarán los procedimientos durante el proceso de su examen.

Ejemplos: - ¿En qué momento evalúa el control interno? - ¿En qué momento efectuaría el arqueo de caja?

- ¿En qué momento se efectuaría la circulación de saldos a clientes o proveedores?

Es conveniente aplicar algunos procedimientos antes, otros durante o después del cierre del ejercicio examinado. La mayoría de auditores coincidimos en que la evaluación del control es mejor aplicarla antes de cerrar ele ejercicio (visita preliminar), esto con la finalidad de apreciar su funcionamiento en vivo y en directo para apreciar su operatividad, como observancia de inventarios durante el cierre del ejercicio (fin de año) y los procedimientos de validación del saldos después de cerrado el ejercicio y confeccionado los estados financieros.

Las muestras.- Los auditores casi nunca aplicamos procedimientos de auditoría a todas las transacciones realizadas durante el año, ni tampoco a todos los elementos que conforman la integridad de los saldos (universo) de las cuentas de los EE.FF., sino que su trabajo se restringe “probando” solamente algunas transacciones y/o parte de los elementos que constituyen los saldos (pruebas); a esta forma de seleccionar se le llama “muestra”.Por lo tanto muestra, consiste en determinar una parte representativa para su revisión, de cuyos resultados el auditor se formará una opinión sobre el universo de las transacciones y saldos. Se aplica tanto en los procedimientos de cumplimiento como en los procedimientos sustantivos:

MODULO III

VALORES

“Los valores morales normalmente se aprenden en el hogar. Los individuos se forman durante sus primeros años de vida y a través de la adolescencia. En ese período los valores morales deben quedar impresos en nuestra personalidad. Cualquier aprendizaje de valores morales después de ese período ya no es formación, sino reforman. En muchos casos, lo que sucede es que en algún momento en el camino, acomodamos los valores que hayamos podido aprender a nuestra comodidad. El fortalecimiento de nuestros valores morales puede no darse nunca, debido a que nunca estamos en contacto con las personas o las organizaciones adecuadas”.

“Los adultos debemos percibir que la ética es importante, una parte esencial de nuestras vidas y de nuestra profesión y no algo secundario, es esencial que nos convenzamos que nuestro comportamiento es más importante que nuestros conocimientos técnicos. No hay escasez de profesionales capacitados en nuestro país. Sin embargo a veces aparenta que hay escasez de profesionales éticos. Lo que realmente define el tipo de profesional no es cómo manejamos un problema técnico, sino cómo reaccionamos, cómo nos comportamos cuando nos enfrentamos a un problema que afecta los valores morales.

“No podemos asociarnos con información financiera que incluya estos actos. Los Directivos de los organismos profesionales deben asumir con valentía el liderazgo que sus cargos conllevan. Esto quiere decir que ellos deben ser los portavoces de la profesión, defender y predicar con sus principios. Nuestro gremio debe ejercer presión para que la justicia cumpla función incorrupta en nuestro país. Nuestro trabajo honesto solo tiene sentido si hay justicia. Toda nuestra vida como profesional solo tiene sentido si hay justicia.Ese profesional encarna a toda la clase media, si no hay justo castigo a los corruptos, no tiene sentido ser honesto. Nuestro colegio debe influir en la opinión pública para crear una docencia generalizada”

ÉTICA

El ejercicio profesional del Contador descansa sobre los Principios y Normas de Contabilidad y Auditoría. Sin embargo; la función de Contador Público no está encuadrada solamente en las Normas Técnicas, sino también en las Normas éticas que rigen nuestra profesión.Al contador público le incumben grandes y diversas responsabilidades. Para con sus clientes, la sociedad y demás miembros de su profesión y consigo mismo. La confianza depositada en el profesional contable para el manejo de recursos es un tesoro invaluable y debemos constituirnos en baluarte de la verdad y la honradez.

Secreto Profesional

El profesional de la contabilidad tiene la obligación de respetar la confiabilidad de la información sobre las actividades de sus clientes o quienes le emplean

laboralmente, adquirida con la ejecución de sus servicios profesionales. El deber de guardar el secreto profesional continúa incluso después de la fiscalización de sus relaciones con el cliente o quien haya empelado laboralmente.El secreto profesional no es solo una cuestión de guardar la confidencialidad de la información, requiere también que cualquier profesional de la contabilidad que obtenga una información en ocasión de la realización de un servicio profesional no la utiliza nunca, ni aparenta utilizarla en beneficio propio o de terceros.

MODULO IV

CONTROL INTERNO

4.1 DEFINICIÓNProceso continuo realizado por la dirección, gerencia y, otros empleados de la entidad, para proporcionar seguridad razonable, respecto a sí se están logrando los objetivos siguientes: Confianza en los reportes financieros Efectividad y eficiencia de las operaciones Cumplimiento con leyes y reglamentaciones que sean aplicables

De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, “El auditor debe compenetrarse de los sistemas de contabilidad y de control interno en grado tal que le permita plantear la auditoría y realizar un enfoque eficaz del examen. El auditor debe hacer uso de su criterio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los procedimientos adecuados para asegurarse que este riesgo quede reducido a un aceptable bajo”.

De lo señalado, se puede inferir que en la actualidad aceptaremos que un control interno se considerará efectivo, cuando la ata dirección de la empresa (Directorio o Gerencia General), sienta una razonable seguridad de que: Se está alcanzando los objetivos y metas de la empresa Los estados financieros se preparan en forma confiable Se aplican adecuadamente las leyes y normas internas pertinentes

4.2 CLASES DE CONTROL INTERNO

CONTROL INTERNO ADMINISTRATIVOPlan de organización, métodos y procedimientos vinculados principalmente con la eficiencia de las operaciones y la observancia de las políticas administrativas por lo general está relacionado indirectamente con los registros financieros.Además tiene que ver con los proceso de decisión que conlleva a la autorización de transacciones y actividades por parte de la administración; constituyendo esta como la función administrativa básica para lograr los objetivos de la entidad y es el punto de arranque para establecer el control contable de las transacciones. Está ligado directamente a las funciones administrativas como son el planeamiento, organización, dirección y control.

CONTROL INTERNO FINANCIERO

Es el plan de organización y los procedimientos y registros que se relacionan con la custodia de los bienes y la verificación de la exactitud y confiabilidad de los registros e informes financieros.

El enfoque que se efectué debe estar proyectado para dar seguridad razonable de que:A) Las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorización general o

específico de la administración.B) Las transacciones se registrarán en la forma necesaria para permitir la

preparación de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o con cualquier otro criterio aplicable a dichos estados, y mantener la obligación de dar cuenta de los bienes.

C) El acceso a los bienes se permite solo de acuerdo con la organización D) Los asientos contables que se hacen en cumplimiento de la obligación de

responder por los bienes, y que además se comparan periódicamente con los bienes físicamente existentes.

4.3 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNOSon cinco los componentes del Control Interno

AMBIENTE DE CONTROLSi una empresa no crea un ambiente de control, liderado principalmente por sus máximos ejecutivos, resultará ocioso exigir que los demás trabajadores tomen conciencia del control; es por eso, que muchas de nuestras recomendaciones de control interno son archivadas definitivamente. Las organizaciones siguen el ejemplo de sus dirigentes, o dicho de otra manera, éstas adoptan el estilo de sus dirigentes.

Por lo tanto compete a los auditores también educar a los empresarios y ejecutivos en la concepción amplia que tiene el control interno y gestión empresarial.

Asimismo, es imperioso que en el sector privado y gubernamental, los más altos directivos de las empresas y del gobierno asuman ellos mismos una actitud de apoyo al control y con el ejemplo conduzcan a crear mayor conciencia de control en sus organizaciones.

Definición el ambiente de control se refiere a las disposiciones generales, actitud vigilante y acciones tomadas por parte de los directores y la gerencia, que permitan logran un impacto en la eficacia de los procedimientos de controles específicos.

EVALUACIÓN DEL RIESGOEs el proceso mediante el cual se identifica, analiza y manejan los riesgos importantes para el logro de los objetivos de la empresa.

La evaluación del riesgo debe ser en primer lugar preocupación de los ejecutivos que manejan las entidades privadas y públicas.

Evaluar el riesgo de control es el proceso de evaluar la eficacia que los sistemas de contabilidad y control interno poseen para prevenir o detectar distorsiones materiales en los estados financieros.

Luego de alcanzar la comprensión de dichos sistemas, el auditor debe hacer una evaluación preliminar del riesgo de control con respecto a las afirmaciones pertinentes de los estados financieros.

Actividad de ControlConstituyen procedimientos de control, las políticas, los sistemas y procedimientos que establece la administración para obtener una razonable certeza que los objetivos son alcanzados.

El auditor debe alcanzar la suficiente comprensión de los procedimientos para planear la auditoría. Debido a que los procedimientos de control están integrados al ambiente de control y al sistema contable.

INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓNComponente que no solo alcanza a la dirección de la empresa o gerentes, sino también a los trabajadores en sus diferentes áreas y niveles, pero en diferentes formas. Todos sabemos que un gerente no puede tomar una decisión apropiada, sino cuenta con información adecuada, confiable y oportuna; por lo que coadyuva a esto los estados financieros, presupuestos, evaluación de ejecución de las actividades, informes o reportes de costos, etc.

Y los niveles intermedios elaboran y reciben información en la forma y oportunidad establecida para cumplir sus funciones.

Es así como se produce información, ya sea financiera, operacional y de cumplimiento de metas, que sirve para uso interno y algunas veces también para uso externo (organismos estatales, bancos, clientes, proveedores, etc.)

De igual forma la administración, debe establecer y mantener controles adecuados para el procesamiento de su información y determinar la utilidad de la misma y no producir información que no sea explotada. También debe establecer medios de comunicación para que los trabajadores conozcan y tomen conciencia sobre su responsabilidad de control dentro de sus actividades.

SUPERVISIÓN Y SEGUIMIENTOLa función del gerente no culmina con implantar los controles en sus diferentes áreas funcionales, sino que debe mantener la vigilancia de que éstos funcionen en la práctica, revisando y evaluando permanentemente los componentes y elementos de control interno para introducir las mejoras.

En consecuencia, la supervisión y seguimiento, es de competencia de la administración y de los respectivos jefes de las áreas funcionales; sin

embargo, en las entidades que cuentan con auditoría interna, la alta dirección encomienda este trabajo al órgano de control, quien cumple esta labor eficazmente por su amplio conocimiento en materia de control.

4.4 ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

PLAN DE ORGANIZACIÓNComprende básicamente la estructura orgánica donde se establece claramente las líneas de autoridad y responsabilidad de las diferentes áreas y niveles de la organización, para lo cual, todo esto deberá constar en un MOF debidamente aprobado por la alta dirección de la empresa.

El plan de organización debe concebirse como un instrumento flexible que pueda responder a una posible expansión de las operaciones de la empresa, por lo que, debe evaluarse periódicamente para propender a su actualización, más aún, si se tiene en cuenta que muchas veces las circunstancias o situaciones también cambian a través del tiempo.

Asimismo, el control interno se ampara en que la organización debe precaver la separación de funciones entre las actividades de los departamentos de operación, custodia y confiabildiad. Esto basado en el principio de que ninguna persona debe controlar las fases de operación, que permita por lo tanto detectar errores y fraudes.

Al respecto, cabe señalar que la separación de funciones no significa independencia absoluta en el accionar de los departamentos, sino que las labores de todas las áreas deben coordinarse e integrarse, practicándose un espíritu de cooperación a favor del logro de resultados satisfactorios en la gestión empresarial.

Por tales razones, todo directivo debe comprender que ningún sistema de control puede operar satisfactoriamente, si antes no se ha definido el plan de organización, cuidando siempre que éste responda al cumplimiento de los objetivos de la empresa.

A continuación se describe algunas deficiencias frecuentes que se generan por la organización inadecuada. Manual de Organización y Funciones desactualizados y sin aprobación

por la alta dirección. Falta de asignación de funciones específicas pro escrito a los

trabajadores. Duplicidad de algunas funciones. Personal no calificado ocupa puestos claves. Existen continuas fricciones entre los jefes de departamentos o áreas, lo

que genera que no haya espíritu y armonía de trabajo de equipo. El ejecutivo máximo de la empresa se encuentra sobrecargado de

problemas, debido a que demasiadas personas le informan directamente, etc.

NIVELES DE AUTORIZACIÓN

Toda entidad debe establecer niveles de autorización para la iniciación y aprobación de transacciones. Este elemento del control, también se asocia con los documentos y registros contables, por cuanto estos últimos indican la procedencia de los datos y sus trámites.

En estos aspectos, es conveniente que la empresa contemple lo siguiente: Niveles de autorización claramente definidos (limitar el número de

personas y contar con lo manuales y directivas) Registros y formularios adecuados. Plan de cuentas apropiado para la empresa.

PRÁCTICAS SANASConstituye los diversos requerimientos o medidas tácticas que se lleva a cabo en una empresa para lograr los objetivos y metas previstas.

Las prácticas sanas ayudan a obtener eficiencia, eficacia y transparencia en las actividades de una empresa, por lo que, es importante que se formalicen a través de normas y procedimientos internos, mediante directivas o manuales.

Entre las prácticas sanas más usadas tenemos: Tener un registro de proveedores. Solicitar cotizaciones de precios a diferentes proveedores en las

adquisiciones de bienes y servicios. Hacer que el departamento de contabilidad, verifique las facturas y

documentación sustentatoria, antes del pago. Efectuar reuniones de comité de gerencia periódicamente para resolver

problemas importantes en forma directa, etc.

PERSONAL IDÓNEOEs muy importante señalar que uno de los elementos básicos en que se apoya un adecuado sistema de control interno, es la idoneidad de sus recursos humanos, ya que sin ello, todo el esfuerzo en diseñar un buen plan de organización y procedimientos, serían estériles, por cuanto la empresa no lograría sus objetivos y metas trazadas. En tal sentido, debe reconocerse la importancia que tiene el capital humano, por lo que, la Gerencia debe establecer una adecuada política laboral, que incluya normas y procedimientos para el reclutamiento, selección, control de asistencia evaluación de desempeño, estímulos, sanciones, capacitación, etc.

Asimismo, debe ponerse especial cuidado en la selección del personal directivo o jefes de áreas, sobre todo en cuanto a capacidad, entrenamiento y calidad humana, quienes ya en su desempeño deberán mantener una adherencia estricta a las políticas establecidas.

AUDITORÍA INTERNALa Auditoría Interna constituye un elemento de gran apoyo a la alta dirección para evaluar la gestión y control interno en particular, detectando las debilidades para prevenir errores y anormalidades mediante sus recomendaciones.

La auditoría interna se orienta a examinar y evaluar los procesos de planeación, organización y dirección para determinar si existe razonable seguridad de que los objetivos y metas serán alcanzados, cumpliendo con emitir sus informes y en ella plasmar sugerencias, que la convierten en un asesor innato de la entidad, todo ello por supuesto realizado con la suficiente independencia y sin descuidar su función contralora en el campo del control interno –financiero- administrativo.

4.5 PRINCIPIOS BÁSICOS DEL CONTROL INTERNO

RESPONSABILIDAD DELIMITADALa responsabilidad en la realización de cada deber, tiene que ser limitada para cada persona. La calidad de control será ineficaz, si no existe la debida responsabilidad. No se debe realizar transacción alguna, sin la aprobación de una persona específicamente autorizada para ello.

SEPARACIÓN DE FUNCIONES DE CARÁCTER INCOMPATIBLELas funciones de iniciación, autorización, contabilización de transacciones y custodia de recursos, deben separarse dentro del plan de organización e la entidad.

Ejemplo:La persona responsable de recepcionar fondos, no deberá estar autorizado para registrar ingresos.

La persona encargada de recepcionar los bienes adquiridos o producidos en almacén, no debe estar autorizado para llevar la tarjeta valorada de existencias (Kardex).

EVITAR TENER RESPONSABILIDADES DE TRANSACCIONES COMPLETASNinguna persona debe tener responsabilidad por una transacción. Toda persona puede cometer errores y la probabilidad de descubrirlos aumenta, cuando son varias las personas que realizan una transacción.

Ejemplo:El pago de haberes debe existir, separación de funciones entre el que controla la tarjeta de tiempo, prepara la planilla, revisa, gira el cheque y efectúa el pago.

SELECCIÓN DE SERVIDORES HÁBILES Y CAPACITADOSSe debe seleccionar y capacitar a los empleados hábiles, ya que capacitados producen un trabajo más eficiente y menos gastos.

APLICACIÓN DE PRUEBAS DE EXACTITUDSe deberá efectuar pruebas de exactitud, con el objeto de garantizar la corrección de la operación de que trata, así como de su consiguiente registración.

Ejemplo:

Deberá compararse el total depositado en cuentas corrientes con el total cobrado en el día.

ROTACIÓN DE TRABAJADORESSe deberá establecer una política de rotación a los empleados que manejan y custodian recursos financieros y materiales y deberá exigirse vacaciones anuales para quienes estén en puestos de confianza. Permite descubrir errores y fraudes si se han cometido, tales como cajeros, almaceneros, jefes de compras, etc.

FIANZAS DE SERVIDORES QUE MANEJAN RECURSOS FINANCIEROSLos empleados que manejan recursos materiales y financieros, deben de estar afianzados.Ejemplo: El cajero / Los cobradores.

INSTRUCCIONES POR ESCRITOLas instrucciones deberán ser por escrito, en forma manual de operaciones. Las órdenes verbales pueden olvidarse o malinterpretarse.

USO DE CUENTAS DE CONTROLEl principio de la cuenta de control deberán utilizarse en todos los casos aplicables. El uso de las cuentas de control sirve como prueba de exactitud entre los saldos de las cuentas ayudando a evacuarlos.

USO DE EQUIPOS MECÁNICOS Y/O ELECTRÓNICO CON DISPOSITIVOS DE SEGURIDADEl equipo mecánico, con dispositivo de prueba ínter construido, deberá utilizarse siempre que sea posible.Ejemplo: Máquinas registradoras

PARTIDA DOBLEDebe utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble. Sin embargo, este sistema no constituye por si mismo, un sustituto para el control interno, sino que más bien ayuda a éste.

USO DE FORMULARIOS PRENUMERADOSDeberá utilizarse formularios prenumerados, para toda documentación importante:EjemploCheques / Recibos / órdenes de compra / comprobantes de caja chica / etc.

USO LIMITADO DE DINERO EN EFECTIVOSe debe limitar el uso del dinero en efectivo, utilizando ésta solo para compras menores mediante la modalidad de fondo fijo de caja chica. Los importes mayores se pagarán con cheques.

USO MÍNIMO DE CUENTAS BANCARIASSe debe de reducir al mínimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias, debiendo contarse con una cuenta corriente para operaciones generales y no con varias cuentas con fines específicos.

DEPÓSITOS INTACTOS E INMEDIATOSTodo dinero recibido en efectivo o mediante cheques, órdenes de pago, etc., se deberá depositar intacto en la cuenta bancaria respectiva, a más tardar dentro de las 24 horas de recibido. Esta medida disminuye el riesgo de fraude.

FASES DE ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNOCuando hemos señalado en la II Normas General de Auditoría Generalmente Aceptada de Ejecución del Trabajo denominada “estudio y evaluación del control interno”, expresa lo siguiente:

“Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno, como base para establecer el grado de confianza que merece y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría”.

De lo expresado, podemos inferir que para cada examen de estados financieros el auditor efectuará un estudio y evaluación del control interno.

FASES DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

Consiste en las diferentes etapas en que el auditor debe tener en cuenta para la evaluación eficaz del control interno. No existe una norma rígida que señale los pasos que debe seguirse en el estudio y evaluación del control interno, por lo que, los auditores adoptan diferentes formas. Una podría ser la que se ilustra a continuación:

A) COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNOEs el momento en que el auditor obtiene información verbal, escrita, tomando conocimiento del negocio, sus operaciones básicas, sistema contable, sistema de información, etc. Evalúa el ambiente de control, indagando sobre su intensidad establecida por la gerencia, percibiendo la motivación y disposición de los funcionarios para cumplirlos.

En resumen su propósito es obtener una imagen de la naturaleza de la empresa y cómo funciona el sistema del control interno.

B) EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL SISTEMAEn esta fase el auditor identifica los puntos fuertes y débiles, pero básicamente los controles claves, considerando las áreas de interés que podrían ser por ejemplo aquellas que ejecutan y procesan la información de las operaciones que constituyen las actividades de la empresa.

Al término de esta etapa habrá obtenido elementos de juicio respecto a si puede o no confiar en determinados controles; por los que muestran solidez (fuertes), le aplicará los procedimientos o pruebas de cumplimiento y por los débiles los tendrá en cuenta para ampliar o modificar los procedimientos sustantivos. En todo caso, donde existen controles fuertes se limitará las pruebas sustantivas.

C) PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTOEstos procedimientos se aplicarán para determinar si los controles sobre los cuales intenta basarse están funcionando adecuadamente; por lo que, el auditor aplica sus pruebas para satisfacer si se ajustan a los datos obtenidos en la evaluación (descriptivo, cuestionarios o flujogramas).

D) REEVALUACIÓN DE LOS CONTROLESDespués de concluidas las pruebas de cumplimiento el auditor evalúa el sistema contra los resultados obtenidos en dichas pruebas, para verificar si algo ha variado. A continuación, el auditor identifica los controles sobre los cuales confía o no, tomando decisión sobre su limitación de pruebas sustantivas o sobre la modificación o ampliación.

E) LIMITACIÓN O MODIFICACIÓN DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVASSi como el resultado de la evaluación preliminar el auditor deduce que el control interno no es satisfactorio y por consiguiente, no puede confiar en él, no será necesario aplicar pruebas de cumplimiento, sino que acudirá a las pruebas sustantivas para obtener la evidencia sobre la confiabilidad de los saldos de las cuentas de los estados financieros.

De otro lado, si después de evaluar los controles internos, determina que los controles no funcionan adecuadamente, aplicará necesariamente las pruebas sustantivas.

En ambos casos, y de acuerdo a las circunstancias el auditor podría verse precisado a modificar la naturaleza y alcance de los procedimientos sustantivos para obtener la evidencia suficiente.

4.6 MÉTODOS DE EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

A) MÉTODO DESCRIPTIVOConsiste en una descripción detallada de las características del sistema que se está evaluando, tales como: funciones, procedimientos, registros, empleados y departamento que interviene en el sistema.

Este método también es llamado “narrativo”, es más adecuado aplicarlo en empresas pequeñas, por lo que se torna limitativo en empresas medianas y grandes; sin embargo, para las empresas pequeñas también podemos adaptarle un cuestionario que lo podemos combinar con este método descriptivo.

B) MÉTODO GRÁFICO O CURSOGRAMASConsiste en utilizar como herramienta los Cursogramas o flujogramas. Este método permite representar gráficamente los circuitos operativos, tales como procedimientos que sigue una operación o flujo de un documento desde su origen. Debe reconocerse que este método en la actualidad está siendo muy usado.

El flujograma es un diagrama, una representación gráfica simbólica de un sistema o serie de procedimientos mostrando cada uno de ellos en forma

secuencial. El diagrama de flujo proporciona al lector experimentado una imagen clara del sistema, mostrando la naturaleza y secuencia de los procedimientos, división de responsabilidad, fuentes y distribución de documentos y tipos y situación de los registros y archivos de contabilidad.

Es conveniente, mencionar que para la elaboración de Cursogramas existe en la práctica diferentes símbolos, no habiéndose establecido una uniformidad.

En la técnica de elaboración de Cursogramas se considera entre otros aspectos, los siguientes:

a) Los símbolos sirven para explicar los distintos procedimientos que se aplican a un documento.

b) Se indica el flujo de la parte superior izquierdo de una página y el proceso sigue hacia abajo conectados con una línea vertical, esto si las actividades se desarrolla dentro de un mismo departamento, y va de izquierda a derecha para las actividades que pasan a otro departamento. En las empresas grandes la separación es por departamento, pero en las pequeñas esta separación de funciones pueden ser de personas.

c) En la parte superior se coloca el nombre de cada departamento, separándose unos de otros con líneas verticales, en algunos casos, se consigna también el nombre de las personas encargadas.

d) Algunos consideran un número cronológico, para la lectura o descripción de cada operación, colocando una columna vertical a la izquierda del flujo. Otros le consideran un código a los distintos símbolos.

e) Cuando una operación no se explica por si misma, se debe describir en forma breve la naturaleza de la operación o quién la realiza.

f) Cuando el estudio y análisis de un cursograma se detecta deficiencias en pasos, documentos o funciones se podrá sombrear con rayas oblicuas las zonas afectadas, a fin de tenerse en cuenta para la naturaleza y alcance de los procedimientos y las consiguientes recomendaciones.

g) Los cursogramas deben ser revisados anualmente, es decir, toda vez que practicamos la auditoría.

C) MÉTODO DE CUESTIONARIOEste método es muy usado en nuestro medio y consiste en utiñizar una lista de preguntas previamente elaboradas sobre aspectos básicos del sistema, tales como: la forma como se maneja las transacciones y las personas que intervienen en el proceso.

El Auditor, al aplicar el cuestionario no debe conformarse con una simple contestación a su pregunta, sino que algunas respuestas deben ser confirmadas

En la práctica estos métodos se combinan para lograr los propósitos de la evaluación que se persigue.

A continuación, trataremos sobre la aplicación del método de cuestionarios.

4.7 RELACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA CON LA EVIDENCIA

Como se analizó en el Modulo I el término riesgo de auditoría se refiere a la posibilidad de que los auditores no logren, inadvertidamente, modificar apropiadamente su opinión cuando los estados financieros están materialmente errados. En otras palabras, el riesgo de que los auditores emitan o expresen una opinión no calificada sobre estados financieros que contienen una desviación sustancial de los principios de contabilidad generalmente aceptados. El riesgo de auditoría se reduce con la reunión de evidencia: Cuando más competente sea la evidencia reunida, menor es el riesgo de auditoría asumido. En cada auditoría los auditores deben reunir suficiente evidencia para deducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo. Una forma obvia para reunir evidencia adicional es intensificar los procedimientos de auditoría. Sin embargo, la evidencia adicional también puede obtenerse seleccionando procedimientos de auditoría más efectivos o desarrollando estos procedimientos más cerca de la fecha del balance general.El requisito para obtener evidencia suficiente competente se refleja en la tercera norma de trabajo de campo.La evidencia competente y suficiente debe obtenerse mediante la aplicación de las técnicas de: Inspección, Observación, Indagación y Confirmación; las cuales permiten al auditor una base razonable para expresar una opinión relacionada con los estados financieros bajo auditoría.

4.8 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Es cualquier información que corrobora o refuta una afirmación. ¿Qué constituye “materia de evidencia competente suficiente”? Esta pregunta surge repetidamente al planificar y realizar cada auditoría. Cuando los CPC son acusados de negligencia en la relación de una auditoría, la respuesta a esta pregunta determina con frecuencia su inocencia o su culpa. Para proporcionar guías a los auditores para responder esta pregunta, la junta de normas de auditoría ha publicado la SAS 31 (AU.326), en la que se hacer referencia especialmente la naturaleza, competencia y suficiencia de la evidencia de auditoría.Para ser competente, la evidencia debe ser relevante y válida. Para que la evidencia sea relevante, esta debe relacionarse con el objetivo de la auditoría que se está probando. La validez de la evidencia depende de las circunstancias en las cuales ésta se obtiene. Mientras esto hacer que las generalizaciones sean difíciles, los siguientes factores, generalmente, afectan la validez de la materia de la evidencia:

1. Cuando los auditores obtienen evidencia de fuentes independientes externas a la empresa del cliente, esto proporciona mayor seguridad que la que se obtiene únicamente dentro de la empresa.

2. Cuanto más efectivo sea el control interno, mayor será la confiabilidad de los registros de contabilidad y otros documentos generados internamente.

3. La evidencia obtenida directamente por los auditores a través del examen físico, la observación, el cálculo y la inspección es más persuasiva que la información obtenida indirectamente o de segunda mano.Adicionalmente, la competencia de la materia de evidencia particular se aumenta cuando los auditores pueden obtener evidencia que corrobora la evidencia original.El término suficiente se relaciona con la cantidad de evidencia que los auditores deben obtener. Como se indicó anteriormente, la cantidad de evidencia es suficiente cuando el riesgo de auditoría queda restringido a un nivel apropiadamente bajo. Expresado en otra forma, la SAS 31 sugiere en la gran mayoría de casos el auditor encuentra necesario basarse en evidencia que sea más persuasiva que convincente.Hay una relación inversa entre la cantidad de evidencia que es suficiente en una situación específica y la competencia de esa evidencia. La materia de evidencia más competente conduce a una disminución en la cantidad de evidencia que se necesita para apoyar la opinión de los auditores.

4.9 TIPOS DE EVIDENCIA

Para limitar o reducir adecuadamente el riesgo de auditoría, los auditores reúnen una combinación de muchos tipos de evidencia de auditoría. Los tipos principales de evidencia de auditoría pueden resumirse de la siguiente manera:1. Evidencia física2. Declaraciones de terceros3. Evidencia documentaria4. Cálculos5. Relaciones recíprocas o interrelaciones de información6. Declaraciones o representaciones de clientes7. Registros de contabilidad

1. Evidencia Física. La evidencia que los auditores pueden ver realmente se conoce como evidencia física. Como ejemplo, la mejor evidencia de la existencia de ciertos activos es el examen de los auditores de los activos mismos. La evidencia de propiedad y equipo, como automóviles, edificaciones, equipo de oficina y maquinaria de fábrica, puede ser establecida en forma concluyente mediante examen físico. En forma similar, la evidencia sobre la existencia de efectivo puede ser obtenida mediante conteo, y el inventario del cliente puede ser observado a medida que este es contado por el personal del cliente. Los auditores también pueden determinar si una actividad de control interno se está realizando mediante la observación de los empleados al realizar la actividad.Aparentemente podría parecer que el examen físico de un activo verificaría en forma concluyente todas las afirmaciones relacionadas con la cuenta; pero, con frecuencia, esto no es cierto. Por ejemplo, la observación del conteo que el cliente hace del inventario puede dejar sin respuesta algunas preguntas importantes. La calidad y condición de la mercancía o de los bienes en proceso son vitales para determinar su posibilidad de venta. SI los bienes contador por los auditores contienen defectos ocultos o son obsoletos, un simple conteo de unidades no sirve para sustanciar su valuación en el balance general.

MODULO V

EVIDENCIA DE AUDITORÍA

1.1 Concepto.- Evidencia de auditoría es la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones en las cuales sustenta en primer lugar los hallazgos y observaciones de auditoría con la finalidad de emitir su opinión.

1.2 Características de la evidencia.- Toda evidencia obtenida por el auditor debe reunir las siguientes características:

- Competente.- “medida de la calidad de evidencia de la auditoría y su relevancia para una particular afirmación y su confiabilidad”. La evidencia será más confiable cuando se base en hechos más que en criterios.- Suficiente.- “medida de la cantidad de evidencia de la auditoría”. El auditor a su criterio, obtiene evidencia suficiente al tener en cuenta los factores como: posibilidad de información errónea, importancia y costo de la evidencia.Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las características siguientes: Relevancia.- La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a

una conclusión respecto a los objetivos específicos de auditoría. Autenticidad.- La evidencia es auténtica cuando es verdadera en todas sus

características. Verificabilidad.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o más

auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias. Si diferentes auditores llegarán a distintas conclusiones examinando el mismo asunto, entonces no habría el requisito de verificabilidad.

Neutralidad.- Es el requisito que esté libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no debe haber sido diseñado para apoyar intereses especiales. Para obtener la cantidad de evidencia necesaria y de calidad, el auditor normalmente aplica pruebas selectivas o de muestreo estadístico a la información disponible, no examina toda la información; de esta manera se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clases de transacciones o control.La obtención de evidencia suficiente y competente en la auditoría es afectada por factores como:

La evaluación de la naturaleza y nivel del riesgo inherente, del giro del negocio, situación económica y financiera de la entidad. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor será la cantidad de evidencia necesaria.

Evaluación de riesgos de control, así como de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Materialidad de la partida o transacción que se examina. Experiencia obtenida en auditorías previas. Fuente y confiabilidad de información disponible.

1.3 Obtención de la evidencia de auditoría.- El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente mediante la aplicación de pruebas y procedimientos sustantivos y/o métodos (técnicas) para fundamentar su opinión y conclusiones sobre los estados financieros y otras actividades materia de la auditoría.

a) Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.b) Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la información producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de auditoría, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros.Las afirmaciones son manifestaciones o declaraciones de la gerencia respecto a los estados financieros; es decir, sobre la situación patrimonial (activo, pasivo y capital), los resultados de las operaciones y los cambios en la situación financiera de la entidad auditada. Estas afirmaciones se someten a prueba por el auditor. El SAS Nº 31 establece los siguientes criterios para evaluar tales afirmaciones: Existencia u ocurrencia Integridad Derechos y obligaciones Valuación o aplicación Presentación y revelaciónLas evidencias deben guardar relación con los objetivos de la auditoría y las declaraciones de la gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la partida o componente de existencias del balance general efectuada por la gerencia, se debe comprobar la existencia en almacenes, integridad de los saldos, propiedad; método y los procedimientos aplicados en su valuación y los costos de este rubro.La tercera norma de ejecución del trabajo exige que deba obtenerse evidencia suficiente y competente mediante la inspección, observación, investigación y confirmación para tener una base razonable y poder expresar una opinión respecto a los estados financieros que se examinan.Esta norma guía al auditor en el desarrollo de los objetivos específicos de auditoría de cada etapa y en la determinación de la competencia de la evidencia, su suficiencia y el método apropiado para obtenerla.La mayor parte del trabajo del auditor independiente, al formular su opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia relativa a las afirmaciones hechas en esos estados financieros. La medida de la validez de dicha evidencia para fines de auditoría descansa en el juicio del auditore, a este respecto la evidencia en auditoría difiere de la evidencia legal, la cual está circunscrita por reglas rígidas. El auditor obtiene evidencia mediante la aplicación de procedimientos de inspección y procedimientos analíticos: sin embargo, la oportunidad de éstos dependerá de los períodos en que la evidencia buscada se encuentra.La NAGU 3.40 indica que el auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante, mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto de la auditoría. La evidencia deberá someterse a prueba para asegurar que cumpla los requisitos básicos de suficiencia, competencia y relevancia.Los procedimientos y/o métodos a que hacen referencia las normas indicadas se explican a continuación:1.3.1 Métodos y procedimientos para obtener evidencia.- Los métodos se conocen como técnicas de auditoría utilizados por el auditor para obtener evidencia.

Los procedimientos explican cómo se aplican esas técnicas de obtención de evidencia.El auditor debe obtener evidencia en la auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos: Inspección (documental y examen físico) , observación, entrevista o interrogatorio, confirmación, cálculo, procedimientos analíticos y comparaciones.a. Inspecciones.- Comprende la inspección documental y examen físico.Inspección documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia en la auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento.Examen físico.- Es la técnica de la auditoría mediante el cual el auditor verifica la existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditoría con respecto a su inclusión en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.b. Observación.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que están siendo realizados por otros; por ejemplo, la observación del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.c. Indagación mediante entrevista.- Consiste en buscar la información adecuada, dentro o fuera de la organización del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y deben documentarse.d. Confirmación.- Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar la información obtenida en los registros contables, por ejemplo la circularización para bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por escrito, bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente estarán firmadas por funcionarios responsables.e. Cálculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmética de los documentos de origen y de los registros contables o desarrollar cálculos independientes comprobatorios.f. Procedimientos analíticos.- Consiste en utilizar los índices y tendencias significativas para determinar la liquidez, posición financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestión empresarial; así como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de resultados. A través de esta información se lleva a cabo una adecuada planificación y desarrollo de la auditoría. Estos procedimientos proporcionarán una fuente importante de evidencia durante la auditoría y constituirán una parte importante de la evaluación de la racionalidad general de los estados financieros cuando nos formemos una opinión sobre tales estados.g. Comprobación.- El auditor dedica la mayor parte de la auditoría a los asuntos donde es mayor la posibilidad de error o información equivocada. Un método para determinar estas áreas es la comparación.1.3.2 Confiabilidad y fuentes de evidencia en auditoría.- Para que la evidencia de auditoría sea aceptable debe ser confiable y estar influenciada por la fuente (externa e interna) y forma como se obtiene (visual, documentos u oral). Los siguientes criterios ayudarán a evaluar la confiablidad de la evidencia en la auditoría:

La evidencia obtenida de fuentes externas es de mayor confiabilidad que la obtenida dentro de la empresa. Por ejemplo, las confirmaciones recibidas de una tercera persona es más confiable que la generada internamente.

La evidencia generada internamente es más confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.

La evidencia obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida en la propia entidad.

La evidencia en la auditoría en forma de documentos y manifestaciones escritas es más confiable que las manifestaciones orales.La evidencia proveniente de Sistemas Computarizados.Cuando la información procesada pro medios electrónicos constituya una parte importante o integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen, el auditor deberá cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa información.Para determinar la confiabilidad de la información, el auditor:

Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y de los controles relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean permitidas.

Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o se comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientosCuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los concluya en su informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoría bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

1.3.3 Clasificación de la evidenciaa. Evidencia física.- Se obtiene mediante inspección y observación directa de actividades, bienes o sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se resume los resultados de la inspección o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales.b. Evidencia documental.- Consiste en información elaborada, como la contenía en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración, relacionados con su desempeño.c. Evidencia testimonail.- Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de indagaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran solo un conocimiento parcial del área auditada.d. Evidencia analítica.- Comprende cálculos, comparaciones, razonamientos, separación de la información en sus componentes.

PAPELES DE TRABAJO

2.2 Propósito de papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo tienen los siguientes propósitos:1) Ayudan en la planeación y desarrollo de la auditoría.2) Ayudan en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría.3) Registran la evidencia en la auditoría para respaldar el informe del auditor.4) Permiten organizar y coordinar las fases de auditoría que se lleva a cabo.5) Sirven de evidencia legal. Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que se puede utilizar en acciones legales.Los auditores utilizan los papeles de trabajo para apoyar su conclusión de que realizaron la auditoría de un modo profesional, que ejercieron el debido cuidado y que no fueron negligentes en el desempeño de sus deberes y funciones.

2.3 Forma y contenido de los papeles de trabajo.- El auditor al preparar los papeles de trabajo deberá evitar el exceso en la documentación, es decir medir el trabajo por la calidad y no por la cantidad, de tal manera que resulten eficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría.En los papeles de trabajo se registran la planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría desarrollados, los resultados, las conclusiones extraídas y las evidencias obtenidas. Incluyen solo asuntos importantes que se requieran junto con la conclusión del auditor y los hechos que fueron conocidos por el auditor durante el proceso de auditoría.La NIA 9 “Documentación” señala que la extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional por lo que es necesario y práctico documentar todos los asuntos importantes que el auditor considere. Igualmente indica que la forma y contenido de los papeles de trabajo es afectada por los factores como: La naturaleza del trabajo de auditoría, el tipo de dictamen o informe del auditor, la naturaleza y evaluación de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad; las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y revisión de los trabajos realizados por los auxiliares: metodología y tecnología de auditoría usadas en el curso del examen.Los papeles de trabajo son diseñados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. Los papeles de trabajo facilitan la delegación de funciones, y al mismo tiempo proporcionan un medio para control de su calidad.La SAS 41 y NIA 9 indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes informaciones: Información referente a la estructura orgánica de la entidad examinada Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios y estatutos. Evidencia del proceso de planeamiento, incluyendo programas de auditoría y

cualquier cambio al respecto. Evidencia de la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control

interno. Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control. Evidencia sobre la evaluación del trabajo de auditores internos y las

conclusiones alcanzadas. Evidencia de que los trabajos realizados por los auditores fue supervisado y

revisado. Análisis de transacciones y balances. Análisis de tendencias e índice importantes.

Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos e auditoría desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos.

Una indicación sobre quien desarrolló los procedimientos de auditoría y cuando fueron desarrolladas.

Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.

Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados, o discutidos con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno.

Cartas de presentación recibidas de la entidad. Conclusiones alcanzadas por el auditor concerniente a aspectos importantes

de la auditoría, incluyendo como se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, revelados pro los procedimientos del auditor.

Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor, etc.

2.4 Propiedad, custodia y archivo de los papeles de trabajo.- Los papeles de trabajo son de propiedad de los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría cuyos exámenes practicados contaron con la autorización de la Controlaría General. El auditor debe guardar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento, y bajo cualquier circunstancias, el carácter secreto de la información contenida en los mismos.Es difícil establecer el tiempo que un auditor debe conservar los papeles de trabajo, pero es recomendable conservarlos porque son importantes para auditorías futuras y para cumplir con los requerimientos legales en caso de litigios.Los archivos de papeles de trabajo para cada examen pueden dividirse en dos grupos básicos: Archivos corrientes y archivos permanentes.Los archivos corrientes contiene las informaciones relacionadas con la planificación y supervisión que no son de uso continuo en auditorías posteriores tales como: Revisiones corrientes de controles administrativos, análisis de información financiera, correspondencias corrientes, programas de auditoría y otros papeles que respaldan las observaciones y preparación del informe, inclusive el borrador del informe.Los archivos permanentes deberán contener informaciones importantes para utilizar en auditorías futuras tales como: El historial legislativo sobre la creación e la entidad y sus programas y actividades, la legislación de aplicabilidad continua en la entidad, políticas y procedimientos de la entidad, financiamiento, organización y personal, políticas y procedimientos de presupuestos, contabilidad e informes, estatutos, memorias anuales, etc.

MODULO VI

FASES DEL PROCESO DEL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA

5.1 PLANEAMIENTO DE AUDITORÍAEl Planeamiento o Planificación es un proceso mediante el cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de

acción detallado y cuantificado. El planeamiento como etapa primera del proceso de auditoría se establece para prever los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones válidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinión que se emita sobre la entidad o empresa bajo examen.La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la empresa a auditar. Es importante esta reflexión para identificar aquellas áreas problemáticas a las que probablemente haya que dedicar más tiempo y recursos.El primer resultado de esta fase es la enunciación de los objetivos y alcance de la auditoría, que será recogido en un documento formal denominado Plan de Auditoría.En cualquier caso una vez definido el alcance se debe proceder a la planificación de recursos, entendida como la especificación e tiempo, plazos, recursos humanos, recursos materiales y costos del proceso.Los conceptos a tener en cuenta en la planificación son: Alcance de los objetivos Priorización de las áreas a auditar Resultados parciales a considerar Equipo de auditoría Presupuesto

OBJETIVO DEL PLANEAMIENTOEl objetivo del planeamiento es determinar la oportunidad de la realización del trabajo y la cantidad de profesionales para llevar a cabo los aludidos procedimientos de auditoría.El planeamiento de Auditoría es un aspecto que se profundiza y tecnifica para lograr que se llegue a un Planeamiento Estratégico, en donde se identifique los riesgos de Auditoría, constituyéndose en uno de los mayores aportes en el nuevo enfoque de la auditoría.El planeamiento estratégico, como un primer paso en la auditoría, es fundamental para orientar coordinadamente todos los esfuerzos de la auditoría, evitar dispersiones de trabajo, trasmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del personal más experimentado, prever situaciones que no menoscaben la eficiencia del examen, y anticipar dificultades que puedan afectar la conclusión e informe del auditor.EL planeamiento en la auditoría es de suma importancia, debiendo ser adecuadamente aplicada para llegar al objetivo de la auditoría programada, y para poder determinar los procedimientos de auditoría a utilizar en la fase de la ejecución de la misma.El planeamiento en la auditoría comprende la relación de objetivos, metas, políticas, programas y procedimientos compatibles con los recursos disponibles para ejecutar una auditoría eficaz.El auditor debe planear su trabajo de modo que le permita llevarla a cabo de manera eficiente y oportuna. El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización de un auditoría de alta calidad y debe estar basada en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad o empresa a examinar.

IMPORTANCIA DEL PLANEAMIENTOEl planeamiento en la Auditoría debe efectuarse para:

1. Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos y procedimientos contables y de control, conocimientos de las políticas gerenciales y del grado de confianza y solidez del control interno de la entidad o empresa a auditar.

2. Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los procedimientos de auditoría a emplear.

3. Supervisar y controlar el trabajo por realizar en función a los objetivos y plazos de terminados.

4. Estimar el tiempo necesario y el número de personas con las que se debe trabajar.

5. Cumplir las NIAS y otras específicas de acuerdo a la entidad a auditar.

TIPOS DE PLANEAMIENTOEn el proceso de la auditoría existen tres tipos de planeamiento los cuales básicamente están en función a los objetivos a conseguir y al tipo de auditoría a ejecutar y son:1. Planeamiento para Auditoría Financiera.- Comprende la auditoría a los

estados financieros, y a la auditoría financiera en particular.2. Planeamiento para auditoría de gestión.- Tiene como objetivo evaluar el

grado de eficiencia, eficacia y economía en el manejo de los recursos económicos, así como el desempeño de los empleados y funcionarios. Respecto al cumplimiento de metas y objetivos programados y el logro de los resultados.

3. Planeamiento para Exámenes Especiales.- Este planeamiento combina los objetivos de la auditoría financiera y de la auditoría de gestión.

El planeamiento debe hacerse para, entre otras cosas: Obtener suficiente conocimiento del giro o actividad que desarrolla el cliente

y suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno del mismo.

Evaluar el nivel de riesgo de auditoría, lo cual incluye el riesgo que representa la propensión a que ocurran distorsiones materiales (riesgo inherente), el riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o detecte tales distorsiones materiales (riesgos de control) y el riesgo de que queden sin detectar por el auditor alguna de las distorsiones materiales (riesgo de detección).

Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que se van a aplicar; y

Considerar el supuesto de empresa en marcha en relación con la capacidad de la entidad para continuar en operación por el futuro previsible, que por lo general se estima en un año a partir de la fecha del balance.

Los planes deben continuar desarrollándose y revisándose cuanto sea necesario en el transcurso de la auditoría.El planeamiento debe ser permanente a lo largo del trabajo, y comprende:- el desarrollo de un plan general en relación con el alcance y desarrollo

previstos de la auditoría.- el desarrollo de un programa que muestre la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de auditoría

El adecuado planeamiento de la auditoría ayuda a asegurar que se dará la debida atención a las áreas importantes de la misma, que los problemas potenciales serán prontamente identificados y que el trabajo será expeditivamente cumplido. El planeamiento también ayuda con respecto a la apropiada aplicación del trabajo de los asistentes y a la coordinación del trabajo realizado por otros auditores y expertos.El alcance del planeamiento variará de acuerdo al tamaño y complejidad de la auditoría, a las experiencias previas del auditor con el cliente y al conocimiento que el auditor tenga sobre las actividades de éste.El auditor puede requerir discutir los elementos de plan general y ciertos procedimientos de auditoría con la gerencia y personal del cliente para mejorar la eficiencia de la auditoría y coordinar sus procedimientos con el trabajo del personal de éste. EL plan general y el programa de auditoría, sin embargo, seguirán siendo responsabilidad del auditor.

5.2 CONOCIMIENTO DEL GIRO O ACTIVIDAD DEL CLIENTEEl auditor necesita contar con el necesario nivel de conocimiento sobre el giro o actividad y sector económico del cliente, que le permita identificar los hechos, operaciones y prácticas que, a su criterio, puedan tener un efecto significativo sobre la información financiera. Puede obtener dicho conocimiento mediante:- Las memorias o informes del cliente a sus accionistas.- Las actas de las juntas de accionistas, sesiones de directorio y comités

importantes.- Los informes internos de la gerencia financiera por el período en curso y por

los anteriores.- Los papeles de trabajo y otros archivos permanentes de la auditoría del año

anterior.- El personal de la firma encargado de prestar al cliente servicios diferentes al

de auditoría, que puede proporcionar información sobre asuntos que pueden tener efecto en relación con la auditoría.

- Las discusiones con la gerencia en el personal principal del cliente.- El manual de políticas y procedimientos del cliente.- Las publicaciones y revistas del ramo.- La consideración del estado de la economía del país y su efecto en las

actividades del cliente.- Las visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente.

DESARROLLO DEL PLAN GENERALAl desarrollar su plan general en relación con el alcance y ejecución que se prevén en la auditoría, el auditor debe considerar los siguientes asuntos:- Los términos del compromiso y las responsabilidades legales existentes.- La naturaleza y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con el

cliente que se esperan durante el compromiso.- Las políticas contables adoptadas por el cliente, y los cambios que ocurran en

ellas.- El efecto, en el trabajo, de nuevos pronunciamientos de contabilidad o

auditoría.- Las identificaciones de las áreas importantes para la auditoría.- La determinación de los niveles de materialidad para fines de la auditoría.

- Las condiciones que requiera atención especial, tales como la posibilidad de fraude o error materiales, o las operaciones con las entidades vinculadas.

- El grado de confiabilidad que espera poder obtener de los sistemas de contabilidad y de control interno.

- Los posibles cambios de énfasis sobre áreas específicas de la auditoría.- La naturaleza y alcance de la evidencia de auditoría por obtener.- El trabajo de los auditores internos y el grado de su implicancia, si la hubiera,

en la auditoría.- La intervención de otros auditores en la auditoría de subsidiarias o sucursales

del cliente.- La intervención de expertos.El auditor debe documentar su plan general. La forma de la documentación puede variar, dependiendo del tamaño y complejidad de la auditoría. Un presupuesto de tiempo en que se estimen las horas por emplear en las diferentes áreas o procedimientos del trabajo puede ser una eficaz herramienta del planeamiento.

MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE AUDITORÍAEste papel de trabajo además de documentar ciertas decisiones sobre aspectos generales de la auditoría; va a servir para comunicar de forma ágil las decisiones generales de la auditoría; así como otra información significativa de planeamiento; a los distintos miembros del equipo de trabajo que intervienen en el proyecto.Por tanto, y una vez dados los pasos anteriores vamos a plasmar en este papel de trabajo un resumen de los aspectos más importantes de la fase de planeamiento, que nos ha permitido tomar una decisión sobre la estrategia de auditoría a seguir en nuestro trabajo.El contenido numérico de este memorando es el siguiente:a) Descripción del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar.b) Una evaluación preliminar del entorno de control existente en la empresa.c) Identificación de los asuntos importantes de auditoría detectados.d) Resumen de la estimación de la cifra de Importancia Relativa.e) Plan de trabajo a seguir.f) Otros aspectos significativos aparecidos en el planeamiento no cubiertos en

los puntos anteriores:

CARTA DE COMPROMISO DE AUDITORIAConceptoEs un documento muy importante de interés tanto para el cliente como para el auditor, es el Compromiso que el auditor dirige al cliente documentado y confirmando la aceptación del auditor a la designación que se le ha hecho, así como el alcance del trabajo por realizar, el alcance de sus responsabilidades y el tipo de dictamen o informe por emitir. La norma describen el contenido principal de una carta de compromiso y el apéndice correspondiente contiene un ejemplo.

Contenido Principala. La forma y el contenido de la carta – compromiso puede variar para cada

cliente.b. El auditor también puede incluir en la carta:

Los acuerdos referentes al planeamiento de la auditoría.

Sus expectativas de recibir de la gerencia confirmación pro escrito acerca de las manifestaciones hechas por la gerencia en relación con la auditoría.

Una descripción de cualquier otra carta o informe que espere emitir al cliente;

La base para determinar los honorarios y los acuerdos referentes a la facturación.

c. Cuando sea precedente, se podrán incluir los siguientes puntos: Los acuerdos referentes a la participación de otros auditores y expertos

en determinados aspectos de la auditoría; Acuerdos referentes a la participación del auditor interno y otros

funcionarios del cliente. Acuerdos referentes a la participación del auditor interno y otros

funcionarios del cliente. Acuerdos por hacer, si se diera el caso, con el auditor anterior cuando se

trate de una 1ra Auditoría. Cualquier restricción en la responsabilidad del auditor cuando se de tal

posibilidad. Referencias a cualquier otro acuerdo adicional entre el auditor y el cliente.

Nómina de Auditoría

Es el conjunto de profesionales que integran el equipo de auditoría ya que estos son el recurso más importante de la ejecución del trabajo sabiendo que este debe ser el más adecuado a las características de la empresa por examinar, por lo que debe tenerse mayor cuidado en la elección de los mismos.La nómina de auditoría se establece tanto para Auditores independientes como para Sociedades de Auditoría.

5.3 MARCAS O SÍMBOLOS DE AUDITORÍA

ConceptoSon signos particulares y distintivos que hace el auditor para señalar el tipo de trabajo o prueba efectuados, toman varias formas y se pueden emplear varios colores de lápices o tinta para realizarlas.Las marcas del auditor se encuentran en los registros y documentos de la entidad bajo examen y en los papeles de trabajo. Sirven como prueba válida para recordarle al auditor las labores efectuadas por el mismo.Las marcas básicas de auditoría que se presentan se utilizarán en todos los papeles de trabajo y son de dos clases: con significado uniforme, y con leyenda o criterios del auditor, es decir sin significado aprobado.Las marcas con significado uniforme, son aquella cuyo concepto se emplean frecuentemente en cualquier auditoría o examen especial.Las marcas con significado uniforme, son aquellas cuyo concepto se emplean frecuentemente en cualquier auditoría o examen especial.Las marcas sin significado aprobado, serán empleadas por el personal de auditoría para expresar conceptos o procedimientos a su criterios y cuya leyenda será obligatoria en cada cédulas respectivas.A continuación presentamos la descripción de las marcas con leyenda o significado uniforme.

1.- Documentación Sustentatoria.- Es la comprobación de la evidencia documentaria que apoya o respalda una transacción u operación registrada, demostrando veracidad, legalidad, propiedad, existencia y exactitud.2.- Chequeo.- Es la confrontación u observación de la similitud o igualdad de dos o más cifras o conjunto de cifras.3.- Rastreo.- Es el seguimiento de una transacción o grupo de transacciones de un punto a otro en los libros principales o auxiliares.4.- Suma.- Es la verificación de la exactitud de los totales o subtotales verticales o horizontales de un registro comprobante, o documento examinado.5.- Cálculo.- Es la verificación de la exactitud de las operaciones matemáticas de un registro comprobante.6.- Liquidación Posterior.- Es la verificación de la regularización de una transacción u operación efectuada con posterioridad a la fecha del examen.7.- Circularización.- Es la solicitud enviada por la Comisión de Auditoría, pidiendo confirmación de saldos a bancos, clientes, proveedores, etc.8.- Confirmación.- Es la respuesta directa afirmativa a las entidades o personas quienes solicitaron información sobre los saldos.9.- No Autorizado.- Es la falta de aprobación de una transacción u operación, por funcionario competente.10.- Inspección Física.- Es el examen ocular de documentos, bienes y obras con el objeto de demostrar existencia.

5.4 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNOEs una lista de preguntas que se formulan al gerente, al contador, a los funcionarios y al mismo personal de la empresa.El auditor debe elaborar el cuestionario o lista de comprobación sobre el control interno.El auditor selecciona a los distintos cuestionarios previamente impresos aplicables de la entidad (sobre los tipos de activo, pasivos y operaciones de la entidad). Cuando el auditor llena los cuestionarios por medio de una entrevista con uno o más funcionarios de la entidad debe tener en cuenta la necesidad de confirmar durante el curso de la auditoría veracidad de las respuestas dadas.Los funcionarios generalmente responden de manera más favorable a las preguntas sobre el control interno, aunque algunos de ellos no responden con franqueza. Por lo tanto, es necesario determinar si las respuestas favorables se aplican en la práctica, sin confiar de los cuestionarios sobre control interno consiste en una combinación de entrevistas y observaciones.Es esencial que el auditor entienda perfectamente los propósitos de las preguntas de los cuestionarios.

Desarrollo del Programa de Auditoría Al preparar el programa de auditoría, el auditor, habiéndose compenetrado del

sistema de contabilidad y de los correspondientes controles internos, puede querer apoyarse en determinados controles internos para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría por emplear. Puede llegar a la conclusión de que el apoyarse en estos controles constituye una forma eficaz y eficiente de conducir su auditoría. Sin embargo, puede decidir no apoyarse en los controles internos cuando existen otras formas más eficientes de obtener evidencia suficiente y

competente. También debe considerar la oportunidad de los procedimientos, la coordinación de cualquier ayuda que espere del cliente, la disponibilidad de los asistentes y la intervención de otros auditores o expertos.

Normalmente el auditor es flexible para decidir cuando aplicar los procedimientos de auditoría, ya que muy pocos de ellos necesitan ser aplicados dentro de límites de tiempo específicos. Por ejemplo, los procedimientos referentes a las operaciones pueden aplicarse en cualquier momento, después de que haya sido registrada una operación. Por otra parte, el auditor puede actuar inopinadamente respecto a la oportunidad, por ejemplo, para observar la toma de inventarios realizados por personal del cliente.

El plan de auditoría y su correspondiente programa deben ser reconsiderados a medida que el trabajo avance. Esta reconsideración tendrá como base la revisión que el auditor haga del control interno, su evaluación preliminar del mismo y los resultados que obtenga de sus procedimientos de cumplimiento y procedimientos sustantivos.

PROGRAMA DE AUDITORÍAEl Programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias de examen.El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio profesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro de las Normas Científicas de Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría.El Programa de Auditoría o Plan de Auditoría, es el resultado que se desea obtener, la línea de conducta a seguir dentro de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicios profesional que presta, a fin de que este cumpla íntegramente sus finalidades dentro de las Normas Científicas de Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría.El Programa de Auditoría o Plan de Auditoría, es el resultado que se desea obtener, la línea de conducta a seguir dentro de los principios de la Auditoría. El Programa de auditoría es la línea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios a emplear. Es un especie de cuadro anticipado según la idea que uno se ha formado de ellos.El método a emplearse en la elaboración de Plan o Programa de Auditoría, según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la Auditoría, debe ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditoría exactamente iguales, así como es imprescindible dar a cada Programa de Auditoría la autonomía necesaria.En la preparación del Programa de Auditoría se debe tomar en cuenta: Las normas de Auditoría Las técnicas de Auditoría Las experiencias anteriores Los levantamientos iníciales Las experiencias de terceros

El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del Plan o Programa de Auditoría, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de Auditoría en un determinado sector.Lo que no se debe perder de vista es que el Programa de Auditoría debe ser una página segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel de los trabajos de buen nivel profesional, que acompañe el desarrollo de tal ejecución.Un Programa de Auditoría, es un procedimiento de revisión lógicamente planeado. Además de servir como una guía lógica de procedimientos durante el curso de una Auditoría. El Programa de Auditoría elaborado con anticipación, sirve como una lista de verificación a medida que las fases del trabajo de Auditoría se terminen.El Programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y de acuerdo con los cambios que hay en los principios, normas y procedimientos de Auditoría.Al planear un Programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de las ventajas que le ofrecen sus conocimientos profesionales, su experiencia y su criterio profesional.

Propósito del Programa de AuditoríaEl planeamiento se condensa o concretiza en el programa de auditoría, el mismo que se irá reajustando o graduado durante el proceso del trabajo del campo de acuerdo a las circunstancias, por lo que, puede inferirse que el programa de auditoría cumple dos propósitos fundamentales:(a) Servir como guía de orientación, a través de procedimientos mínimos para

ser aplicados durante el desarrollo de auditoría; y,(b) Servir como un registro de control de la labor realizada, evitando así omitir

algún procedimiento importante.

Por lo tanto, elaborar un programa implica seleccionar una serie de procedimientos de auditoría (basada en la información obtenida previamente), con la finalidad de obtener evidencia suficiente y competente sobre los elementos que conforma el panorama de los estados financieros.

Características del Programa de AuditoríaEl programa de auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será realizado durante el proceso de la Auditoría. Por esta razón tiene un campo de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable. El carácter de flexibilidad del programa de Auditoría, aconseja en la práctica no detenernos en minúsculas exageradas, siendo preferible la elaboración de planes o programas de ámbito general, dejándose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecución. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecución.Entre las características que debe tener el programa de Auditoría, podemos anotar: Debe ser sencillo y comprensivo. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán

de acuerdo al tipo de empresa a examinar.

El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición. El programa debe permitir al auditor a examinar, analizar, investigar, obtener

evidencia para luego poder dictaminar y recomendar. Las sociedades auditaras, acostumbran tener formatos pre-establecidos los

cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.

El programa de auditoría debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crítico del auditor.

Contenido de los Programas de Auditoría El Programa de Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja en una auditoría, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realización del examen.En general el Programa de Auditoría, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y financieros de la empresa.El Programa de Auditoría, tiene como propósito servir de guía en los procedimientos que se van a adoptar en el curso de la Auditoría, y servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoría, a fin de no pasar por alto ninguna verificación. EL programa no debe ser rígido sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presentan a lo largo de la auditoría que se está practicando.El Programa de Auditoría, es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los Procedimientos de Auditoría que se van a emplear, la extensión que se les va a dar y la oportunidad en la que aplicarán. En ocasiones se agregarán a estas algunas explicaciones o detalles de información complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditoría, sobre características o peculiaridades que debe conocer.Existen muchas formas y modalidades de un Programa de Auditoría, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en Programas generales un Programa detallado.Los Programas de Auditoría Generales son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzar, y son generalmente destinados a uso de los Jefes de los Equipos de Auditoría.Los Programas de Auditoría detallados, son aquellos en los cuales se describe con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de Auditoría, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditoría.Resulta fácil establecer una línea divisoria entre los Programas de Auditoría generales y detallados, la aplicación de uno u otro Programa debe obedecer a las características del trabajo a efectuarse, a la forma de organización de la Sociedad de Auditoría que la va a realizar, a los procedimientos de supervisión que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las políticas generales de la Sociedad.

Clases de Programa de Auditoría

Existen muchas formas de modalidades de un programa de auditoría, desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados.

Los programas de Auditoría generalesSon aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, con indicación de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente distintos al uso de los jefes de los equipos de auditoría.

Los Programas de Auditoría detalladosSon aquellos en los cuales se describe con mayor minuciosidad la forma practica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría, y se destina generalmente al uso de los integrantes del equipo de auditoría.Resulta difícil establecer una línea divisoria entre los programas de auditoría generales y detallados, la aplicación de uno u otro programa debe obedecer las características del trabajo a efectuarse, a la forma de organización de la Sociedad de auditoría que la va realizar, a los procedimientos de supervisión que tiene establecido la Sociedad Auditoria, y las políticas generales de la propia Sociedad.

Ventajas del Programa de AuditoríaEs la experiencia del auditor, es la que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de auditoría que elabora para poder realizar un trabajo profesional determinado.El programa de auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas: Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido. Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del

equipo de auditoría, y una permanente coordinación de labores entre los mismos.

Establece una rutina de trabajo económico y eficiente. Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios. Sirve como historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros

trabajos. Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio. Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditoría. Respalda con documentos el alcance de la Auditoría. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente

realizado cuando era necesario.Responsabilidad por el programa de AuditoríaLa elaboración del programa de auditoría es una responsabilidad del Auditor, casi tan importante como el informe de Auditoría que emite.Es esencial que el programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe del equipo e Auditoría, para lo cual se basará en experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso.Es importante también y el Auditor Supervisor, revisen el programa de auditoría evaluando su eficiencia y eficacia.Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboración del programa de auditoría y su ejecución, está a cargo del Auditor jefe del equipo, el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del

programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten.

Los Papeles de Trabajo de Auditoría

El trabajo del auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado, además en aquello se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos que se apoya la opinión, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo de Auditoría que es realizado en una Entidad.Los papeles de trabajo son los documentos en que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas realizadas, las que le servirán para poder elaborar su informe o dictamen final que deberá presentar a la empresa o entidad y quedará como prueba de todo lo trabajado.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo deben cumplir los siguientes objetivos:1.- Contribuir con la planificación y realización de la auditoría.2.- Constituir la fuente primordial para la redacción del informe y la evidencia del

trabajo realizado, por ende del soporte y respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe.

3.- Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría, permitiendo al auditor encargado, al supervisor y niveles jerárquicos gerenciales, revisar los detalles de la labor efectuada por los auditores y efectuar correcciones oportunas.

4.- Servir como antecedente para futuras auditorías por significar una permanente fuente de consulta proporcionando datos específicos para planificar una nueva auditoría.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJOSu importancia radica en que permiten proporcionar el sustento para el Informe de Auditoría y facilitar a sus auditores la conducción y supervisión del proceso de auditoría y, adicionalmente, permitir la revisión de la calidad de trabajo efectuado por el auditor proporcionado al nivel revisor competente las evidencias que respaldan los juicios significativos del auditor.LA NAGU Nº 3.50 PAPELES DE TRABAJO, destaca tales propósitos al precisar que éstos constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución y el informe de auditoría. Del mismo modo, precisa que su importancia radica necesariamente en la observancia del auditor respecto a los requisitos técnicos que tales papeles de trabajo deben reunir para constituirse en elementos de indudable valor.Independientemente de tales consideraciones, el auditor debe realizar su trabajo con el debido cuidado y esmero profesional sacrificando la necesidad de contar con papeles de trabajo técnicamente elaborados, que contengan la debida información sistemática, así como estar documentados con evidencias suficientes, competentes y relevantes.Los papeles de trabajo deben ser firmados por el personal encargado de su preparación, revisión y supervisión.

CLASIFICACIÓNSe acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:1.- Por su uso:

Papeles de uso continuoPapeles de uso temporal

Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazo, mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.) Por su utilidad más o menos permanente a estos tipos de papeles se le acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables.De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.), en este caso.Tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoría del ejercicio al que se refieren.

2.- Por su contenido:- Hoja de Trabajo- Cédulas sumarias o feb resumen- Cédulas de detalle o descriptivas- Cédulas analíticas o de comprobación

3.- Por su origen:

- Fuente interna: listado de clientes, listado de inventarios, etc.- Fuente externa: confirmaciones, cotizaciones, etc.

PROPIEDADLos papeles de trabajo son propiedad del auditor, el los preparó y son la prueba material del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, está obligado a mantener absoluta discreción respecto a la información que contienen. Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice el o los interesados) y salvo a los informes que obligatoriamente debe presentar a la contraloría general de la República o en su caso al Poder Judicial cuando es requerido por tales entidades.

PAPELES DE TRABAJOEn la elaboración de los papeles de trabajo se deben tener presente las siguientes consideraciones:1.- Cada cédula debe incluir en el encabezamiento:

a.- El nombre y siglas de la entidad auditadab.- Tipo de Examenc.- Período del examend.- Título de la cédula de trabajo

2.- En la parte inferior de cada cédula de trabajo se debe incluir dos recuadros par anotar.

a.- En el lado derecho el código de acuerdo al índice que correspondab.- En el lado izquierdo el nombre o iníciales de la persona que la preparó y de quien la revisó, así como las fechas de preparación y de revisión

3.- Las cédulas de trabajo deben prepararse a lápiz o lapicero de color o tinta negra.

4.- Su contenido debe ser conciso mostrando relación directa con el trabajo realmente ejecutado.

5.- Se deben indicar específicamente las fuentes de información que respalden la propiedad de los registros y operaciones efectuadas.

6.- Las aseveraciones que contiene deben estar correctas y suficientemente respaldadas y sustentadas.

7.- La pulcritud y exactitud deben ser otro de sus atributos.8.- Las cédulas de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros

papeles de trabajo relacionados con el programa de auditoría. Una efectiva referencia cruzada disminuye la necesidad de copiar los datos.

9.- Para evitar confusión y complicaciones al archivar los papeles de trabajo, se debe utilizar una cédula de trabajo para un solo asunto

10.- Deben ser llenados solo por el anverso11.- Respecto a la información y documentación obtenida como listados

informáticos (autorizados y visados por los niveles correspondientes) o fotocopias debidamente autenticadas sobre las operaciones examinadas de la entidad, así como las confirmaciones de terceros, para ser considerados como papeles de trabajo deberán contar con: marca de auditoría, leyenda de las mismas, comentarios y conclusiones del auditor, además estar codificados, referenciados y firmados o visados por los auditores que efectuaron el trabajo.

MODULO VII

MUESTREO DE AUDITORÍA Y PAPELES DE TRABAJO

7.1 MUESTREO DE AUDITORÍA

“El auditor debe obtener evidencia adecuada en grado suficiente y competente, mediante la aplicación de pruebas de cumplimiento y sustantivas que le permita obtener conclusiones razonables en las cuales base su dictamen sobre la información financiera.”

“En conjunto, la evidencia de auditoría deberá permitir al auditor formarse una opinión sobre la información financiera. Durante este proceso, el auditor

generalmente no examina toda la información a que tiene acceso porque puede llegar a una conclusión sobre el saldo de una cuenta, el tipo de transacciones o un control, por medio de procedimientos de muestreo estadístico o no estadístico o de criterio”

El muestro de auditoría consiste en la aplicación de un procedimiento sustantivo o de cumplimiento a menos de 100% de las partidas incluidas en el saldo de una cuenta o en una clase de transacciones que permitan al auditor obtener y evaluar evidencia de alguna característica de dicho saldo o clase de transacciones y formar, o ayudar a formar, una conclusión sobre dicha característica.

Es importante recordar que ciertos procedimientos de verificación no están comprendidos dentro de la definición de muestreo, las pruebas realizadas al 100% de las partidas de una población no constituyen muestreo. Así mismo, la técnica de seleccionar, dentro de una población, todas las partidas que tienen una significación particular (por ejemplo, todas las partidas arriba de un determinado monto) no constituye muestreo con relación a la porción de la población examinada ni con relación a la población como un todo, ya que las partidas no fueron seleccionadas del total de la población sobre una base se esperaba fuese representativa. Tales partidas podrían denotar alguna característica de la porción remanente de la población pero no constituirían base para una conclusión válida acerca de la porción remanente.

DISEÑO DE LA MUESTRAAl diseñar una muestra de auditoría, el auditor aplicará su juicio para considerar:

Los objetivos de auditoría La población El riesgo y seguridad El error tolerable El error esperado en la población La estratificación

LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍAEl auditor debe considerar, en primer término, los objetivos de auditoría específicos a ser alcanzados que le permitan determinar el procedimiento o la combinación de procedimientos de auditoría con los que es posible alcanzar mejor dichos objetivos.Adicionalmente, cuando el muestreo de auditoría es apropiado, la naturaleza de la evidencia de auditoría investigada y las condiciones de error posible u otras características de esa evidencia ayudarán al auditor a definir que constituye un error y que población debe ser usada para el muestreo. Por ejemplo, cuando se realiza pruebas de cumplimiento de compra de una empresa, el auditor estará interesado en asuntos tales como si una factura fue verificada y adecuadamente aprobada. De otro lado, cuando se realizan pruebas sustantivas de facturas procesadas durante el período, el auditor estará interesado en asuntos tales como el apropiado reflejo de los montos de tales facturas en la información financiera.

7.2 LA POBLACIÓN

La población es el universo de información que el auditor desea mostrar para llegar a una conclusión. El auditor debe determinar que la población de la cual extrae la muestra es apropiada para el objetivo específico de auditoría. Por ejemplo, si el objetivo del auditor fue probar la sobreestimación de las cuentas por cobrar, la población podría ser definida como la lista de saldos de cuentas por cobrar. De otro lado, si el estuviera probando la subestimación de las cuentas por pagar puede que la población no sea la lista de saldos de las cuentas pro cobrar. De otro lado, si el estuviera probando la subestimación de las cuentas por pagar puede que la población no sea la lista de saldos de las cuentas por pagar sino los desembolsos posteriores, las facturas no pagadas, los informes de recepción no facturados u otras poblaciones que proporcionarían evidencia de la subestimación de las cuentas por pagar.

Las partidas individuales que constituyen la población son conocidas como unidades de muestreo. La población puede ser dividida en unidades de muestreo de diferentes maneras. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es probar la validez de las cuentas por cobrar de la entidad, el podría definir como unidad de muestreo, para propósitos de confirmación, los saldos de los clientes. El auditor debe definir la unidad de muestreo con el propósito de obtener una muestra eficiente y efectiva que le permita alcanzar el objetivo de la auditoría.

EL RIESGO Y SEGURIDADAl aplicar la auditoría, el auditor usa su juicio profesional para evaluar el nivel de riesgo de auditoría que es apropiado.El riesgo de auditoría incluye: El riesgo de que ocurran errores significativos (riesgo inherente) El riesgo de que el sistema de control interno del cliente no prevenga o corrija

tales errores (riesgo de control) El riesgo de que otros errores significativos no sean detectados por el auditor

(riesgo de detección)

EL ERROR TOLERABLEEl error tolerable es el máximo de error en la población que el auditor estaría dispuesto a aceptar y aún concluir que con el resultado de la muestra logró su objetivo de auditoría. El error tolerable es considerado durante la etapa de planeamiento y se relaciona con el juicio preliminar del auditor sobre la importancia de las cifras.Cuanto más pequeño sea el error tolerable, más grande será el tamaño de la muestra requerida por el auditor.

EL ERROR ESPERADO EN LA POBLACIÓNSi el auditor espera la presencia de un error, normalmente tendrá que examinar

una muestra más grande para concluir que el valor de la población está razonablemente establecido dentro de los límites del error tolerable planeado o que la confianza planeada sobre un control relacionado es justificada. Cuando se espera que la población esté libre de error, se justifican tamaños de muestra más pequeños. Al determinar el error esperado en una

población, el auditor debe considerar asuntos tales como niveles de error identificados en auditorías.

LA ESTRATIFICACIÓNLa estratificación es el proceso de dividir una población en subpoblaciones, esto es, un grupo de unidades de muestreo que tienen características similares (frecuentemente valores monetarios). El estrato debe ser definido explícitamente de modo que cada unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato. La estratificación permite al auditor dirigir sus esfuerzos hacia las partidas q él considera que potencialmente contienen el mayor error monetario. Por ejemplo, el auditor podría dirigir su atención a las partidas de mayor valor de las cuentas por cobrar para detectar errores de sobrestimación significativos.

SELECCIÓN DE LA MUESTRALas partidas de la muestra deben ser seleccionadas de tal forma que la muestra que se espera obtener sea representativa de la población. Esto requiere que todas las partidas de la población tengan una oportunidad de ser seleccionadas.Entre los métodos de selección tenemos los siguientes: Selección aleatoria Selección sistemática Selección al azar

La selección aleatoria asegura que todas las partidas de la población o dentro de cada estrato tienen una oportunidad de selección conocida, por ejemplo, mediante el uso de tablas de número aleatorios.

La selección sistemática consiste en elegir las partidas usando un intervalo constante entre cada selección, empezando con una partida elegida en forma aleatoria. El intervalo podría basarse en un cierto número de partidas (ejemplo, cada vigésimo número de voucher) o en totales monetarios (ejemplo, cada $ 1,000 en el valor acumulado de la población)

La selección al azar puede ser alternativa a la selección aleatoria siempre que el auditor extraiga una muestra representativa de la población completa sin intentar incluir o excluir unidades específicas. Cuando el auditor use este método, debe cuidar que la selección se haga sin inclinaciones hacia determinadas partidas, por ejemplo hacia partidas que son fácilmente localizadas ya que ellas pueden sr no representantivas.

7.3 EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA

Habiendo efectuado, para cada partida de la muestra, aquellos procedimientos de auditoría que son apropiados a cada objetivo particular de la auditoría, el auditor debe: Analizar los errores detectados en la muestra Proyectar a la población los errores encontrados en la muestra (circularizar a

los clientes) Evaluar el riesgo de muestreo (comparar el error proyectado con el error

tolerable)

Al analizar los errores detectados en la muestra, el auditor debe considerar que una partida en duda es en realidad un error.

Conclusiones:Luego de evaluar los resultados del muestreo, el auditor debe concluir sobre si ha obtenido evidencia adecuada en grado suficiente y competente para sustentar la característica particular del saldo de la cuenta o tipo de transacción por él examinado.

7.4 PAPELES DE TRABAJO – ARCHIVOS DE PAPELES DE TRABAJO – ARCHIVO PERMANENTE – VENTAJAS – ARCHIVO CORRIENTE Y TIPO DE ARCHIVO

CONCEPTO: Son cédulas, análisis, transcripciones, memorándums, etc., preparados o reunidos de acuerdo a las circunstancias y a las necesidades por un auditor mientras realiza un examen y que le sirve como base y referencia en relación con su informe.

La sustentación se hará sobre la base de los papeles de trabajo del auditor y con participación del representante legal de la empresa auditada, a cuyo fin dichos documentos deberán ser conservados por un período no menor de cinco años.

En toda auditoría se utilizará “papeles de trabajo”, estos como anteriormente se ha conceptuado como los documentos recolectados como las cédulas preparadas por el auditor durante el examen. Allí registrará el auditor los datos y toda información que obtenga; las resultantes de sus pruebas aplicadas y la labor realizada.

Indudablemente casi todos los autores de libros y auditores experimentados, manifiestan que los papeles de trabajo son imprescindibles y son eslabones entre los registros contables y el informe de auditoría, otros aseguran que son el enlace entre los registros contables y los estados financieros. Como quiera que sea los papeles de trabajo constituyen herramientas indispensables para preparar finalmente su informe de auditoría.

Conteniendo las mismas los siguientes:- Información resumida de los registros contables.- Información sobre alcance y detalles de las labores de verificación y pruebas

realizadas por el auditor.- Información sobre la creación de la empresa, sus atividades y resultados de su

gestión empresarial, etc.- Ayuda al desarrollo profesional y supervisión del examen, y esto se califica por

la calidad de su papeles y no por la cantidad.- Coadyuvan en la planificación de auditorías futuras, los PP.TT., sirven para

futuras auditorías (recurrentes), o para aplicación de auditorías a aplicar en rubros o actividades similares, tanto a nivel de papeles generales como específicos. Los primeros ara el conocimiento de las actividades del negocio, organización, controles internos, informe de auditorías anteriores, etc. y los segundos para el diseño de las nuevas cédulas para los componentes de los EE.FF.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo deben cumplir los siguientes objetivos:1.- Contribuir con la planificación y realización de la auditoría.2.- Constituir la fuente primordial para la redacción del informe y la evidencia del trabajo realizado, por ende el soporte y respaldo de las observaciones, conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe.3.- Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría, permitiendo al auditor encargado, al supervisor y niveles jerárquicos gerenciales, revisar los detalles de la labor efectuada por los auditores y efectuar correcciones oportunas.4.- Servir como antecedentes para futuras auditorías por significar una permanente fuente de consulta proporcionando datos específicos para planificar una nueva auditoría.

CLASES DE PAPELES DE TRABAJOLos papeles de trabajo desde el punto de vista de su agrupación en los archivos, se pueden clasificar en papeles generales y papeles específicos.

Papeles Generales:Son aquellos que por su naturaleza tienen relación con la auditoría en general y no se encuentran vinculados directamente con una cuenta o rubro de los estados financieros.

Ejemplos: - Informe de auditoría. - Escritura de constitución social y estatutos de la empresa.

- Manual de organización y funciones.- Plan de Auditoría.- Balance de comprobación y saldos, etc.

Papeles Específicos:Están conformados principalmente por cédulas elaboradas por el auditor y son aquellas que se relacionan directamente con alguna cuenta o rubro de los estados financieros. Estos pueden subdividirse a su vez en:

- Cédulas sumarias y - Cédulas auxiliares.

Cédulas Sumarias:Se denominan cédulas sumarias aquellas que además de relacionarse directamente con una cuenta o rubro de los EE.FF. detallan las partidas o subcuentas que las conforman. Es decir, el auditor tomando como base el balance de comprobación y saldos a los estados financieros, descompone analíticamente cada uno de los saldos de sus componentes para su revisión.Ejemplo: Sumaria de caja bancos, de cuentas por cobrar comerciales,

Existencias, etc.

Las sumarias presentan los saldos comparativos, tanto del año que se examina como del año anterior, contienen también columnas para los índices de referencia, ajustes, reclasificación y saldo final. Al término del examen de la cuenta deberá consignarse la conclusión del auditor.

Mediante dos figuras veremos un ejemplo de Cédula sumaria.Cédulas Auxiliares:Estas son derivaciones de las cédulas sumarias y contienen fundamentalmente los análisis de cada una de las subcuentas o partidas que conforman la sumaria: estas constan allí las pruebas de auditoría aplicadas pro el auditor, en cuanto a extensión y períodos examinados.

Así podemos apreciar en la fig. 2, que esta contiene la información sobre “Contenido de una Cédula de Trabajo”.

Es menester agregar que el auditor, prepara cédulas auxiliares para el examen de las diversas cuentas de los EE.FF., que pueden consistir en el análisis de saldos y movimiento, reconciliaciones, análisis de las cuentas por cobrar de un determinado cliente, análisis de maquinarias y equipos, etc. Estas se irán reuniendo progresivamente a las sumarias respectivas.

QUE DEBE CONTENER UNA CÉDULA DE TRABAJOLas cédulas de trabajo no tienen una estructura estándar para todas las cuentas de los EE.FF., sino que estas son diseñadas por los auditores de acuerdo a su capacidad, experiencia y criterio, sobre todo según las circunstancias, pero siempre debe ir de la mano con la planificación de estas, su contenido en función al propósito que busca es su análisis o examen. Otras de las cosas que debe tener en cuenta el auditor es que estas cédulas le proporcionen utilidad, conteniendo información básica de los registros contables y asimismo, que le permita aplicar sus técnicas de auditoría, y lo que le aconseja la experiencia y siempre dejar constancia de cual o cuáles son las técnicas que le brindó ñas cédulas.De otro lado, no existe un patrón de mando, o una cartilla o una estructura uniforme para todas las cédulas de trabajo; sin embargo, es necesario que se indique algunos requisitos tales como: encabezamiento, trabajo realizado, observaciones, recomendaciones, índices e iníciales del audito.Ejemplo allí vemos un modelo de cédula de trabajo.

1) Encabezamiento.- Consiste en anotar en lap arte superior de la cédula el nombre de la entidad auditada y nombre de la cédula. También puede indicar el período examinado.

2) Cuerpo de cédula.- Constituye la parte principal de la cédula, es donde el auditor de acuerdo al propósito que busca en su análisis o examen decide sobre la información que requiere para aplicar sus procedimientos de auditoría, que le permita obtener las evidencias suficientes. Es aquí donde se planifica la estructura de la cédula, inclusive se acostumbra que antes de establecer su diseño defnitivo, el auditor realice algunas pruebas preliminares para determinar si cumple con el propósito de la revisión. Ejm: Un arqueo de vales, el auditor considera que para el examen de estos, necesita la información siguiente:Fecha del vale.- Para ver antigüedad.Numeración.- Para determinar el control de los mismos a través de su secuencia numérica.

Beneficiario.- Para establecer quien es la persona y que relación tienen con la empresa.Concepto.- Para comprobar la propiedad del gasto.Importe.- Para verificar si se cumple con normas internas de la empresa sobre el tope individual máximo y cuadrar su cuerpo.Autorización.- Para verificar la autoridad del gasto, es decir, si ha sido autorizado por la persona facultada para ello.

3) Trabajo realizado.- Se requiere que en las cédulas de trabajo preparados por el audito consigne un resumen del trabajo realizado y de los resultados obtenidos. Asimismo, para indicar las técnicas o procedimientos aplicados, utilizará marca de auditoría.Al respecto según el caso y de acuerdo a la naturaleza de la cédula consignará lo siguiente:

- Fuente de donde se ha tomado la información para las cédulas.- Alcance de la muestra o base de la selección.- Procedimiento específico aplicado, tales como inspecciones, comparaciones de cifras de EE.FF. con registros contables, rastreo de operaciones, chequeo de comprobantes con registros contables, etc.- Referencias cruzadas con otras cédulas, indicando los códigos o índices de referencia,- Referencia al procedimiento de auditoría contemplado en el programa de auditoría, etc.

4) ObservacionesEs conveniente que después del trabajo realizado, en la misma cédula o por separado se consigne las observaciones detectadas como resultado de la revisión. Debe entenderse que una observación es una deficiencia, desviación o anormalidad encontrada por el auditor durante el examen, la misma que al redactarse en el informe largo deberá contener ciertos elementos, tales como condición o situación de la deficiencia, criterio del auditor, causa y efecto: sin embargo, cuando se trata de salvedades al dictamen, deberá contener por lo menos la situación de la deficiencia y el efecto.

5) RecomendacionesSon las sugerencias prácticas y factibles que formula el auditor para subsanar las observaciones detectadas.

6) Recuadro para el índice de referenciaEn este recuadro que puede ir en la parte inferior derecha o izquierda de la cédula, se anotará el código o índice de referencia de acuerdo a la estructura adoptada por los auditores.

7) Recuadro para fecha e iníciales del auditorEn el ejemplo, se considera la fecha e iníciales del auditor que elaboró la cédula, así como del supervisar.Se presentará la Hoja Principal de Trabajo.

LOS PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA

El trabajo del auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado, además en aquello se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos que se apoya la opinión, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo de auditoría que es realizado en una Entidad. Los papeles de trabajo son los documentos en que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas realizadas, las que le servirán para poder elaborar su informe o dictamen final que deberá presentar a la empresa o entidad y quedará como prueba de todo lo trabajado.

IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJOSu importancia radica en que permiten proporcionar el sustento para el informe de Auditoría y facilitar a sus auditores la conducción y supervisión del proceso de auditoría y, adicionalmente, permitir la revisión de de la calidad de trabajo efectuado por el auditor proporcionado al nivel revisor competente las evidencias que respaldan los juicios significativos del auditor.La NAGU Nº 3.50 PAPELES DE TRABAJO, destaca tales propósitos al precisar que éstos constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución y el informe de auditoría. Del mismo modo, precisa que su importancia radica necesariamente en la observancia del auditor respecto a los requisitos técnicos que tales papeles de trabajo deben reunir para constituirse en elementos de indudable valor.Independientemente de tales consideraciones, el auditor debe realizar su trabajo con el debido cuidado y esmero profesional sacrificando la necesidad de contar con papeles de trabajo técnicamente elaborados, que contengan la debida información sistemática, así como estar documentados con evidencias suficientes, competentes y relevantes.Los papeles de trabajo deben ser firmados por el personal encargado de su preparación, revisión y supervisión.

CLASIFICACIÓNSe acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:

1.- Por su uso:Papeles de uso continuoPapeles de uso temporal

Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazo, mayores a un año o indefinidos, cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.) Por su utilidad más o menos permanente a estos tipos de papeles se le acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables.De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.), en este caso.Tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoría del ejercicio al que se refieren.

2.- Por su contenido:

- Hoja de Trabajo- Cédulas sumarias o feb resumen- Cédulas de detalle o descriptivas- Cédulas analíticas o de comprobación

3.- Por su origen:

- Fuente interna: listado de clientes, listado de inventarios, etc.- Fuente externa: confirmaciones, cotizaciones, etc.

PROPIEDADLos papeles de trabajo son propiedad del auditor, el los preparó y son la prueba material del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, está obligado a mantener absoluta discreción respecto a la información que contienen. Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos que lo autorice el o los interesados) y salvo a los informes que obligatoriamente debe presentar a la contraloría general de la República o en su caso al Poder Judicial cuando es requerido por tales entidades.

PAPELES DE TRABAJOEn la elaboración de los papeles de trabajo se deben tener presente las siguientes consideraciones:1.- Cada cédula debe incluir en el encabezamiento:

a.- El nombre y siglas de la entidad auditadab.- Tipo de Examenc.- Período del examend.- Título de la cédula de trabajo

2.- En la parte inferior de cada cédula de trabajo se debe incluir dos recuadros par anotar.a.- En el lado derecho el código de acuerdo al índice que correspondab.- En el lado izquierdo el nombre o iníciales de la persona que la preparó y de quien la revisó, así como las fechas de preparación y de revisión

3.- Las cédulas de trabajo deben prepararse a lápiz o lapicero de color o tinta negra.

4.- Su contenido debe ser conciso mostrando relación directa con el trabajo realmente ejecutado.

5.- Se deben indicar específicamente las fuentes de información que respalden la propiedad de los registros y operaciones efectuadas.

6.- Las aseveraciones que contiene deben estar correctas y suficientemente respaldadas y sustentadas.

7.- La pulcritud y exactitud deben ser otro de sus atributos.8.- Las cédulas de trabajo deben tener una referencia cruzada con otros

papeles de trabajo relacionados con el programa de auditoría. Una efectiva referencia cruzada disminuye la necesidad de copiar los datos.

9.- Para evitar confusión y complicaciones al archivar los papeles de trabajo, se debe utilizar una cédula de trabajo para un solo asunto

10.- Deben ser llenados solo por el anverso

11.- Respecto a la información y documentación obtenida como listados informáticos (autorizados y visados por los niveles correspondientes) o fotocopias debidamente autenticadas sobre las operaciones examinadas de la entidad, así como las confirmaciones de terceros, para ser considerados como papeles de trabajo deberán contar con: marca de auditoría, leyenda de las mismas, comentarios y conclusiones del auditor, además estar codificados, referenciados y firmados o visados por los auditores que efectuaron el trabajo.

MODULO VIII

EL INFORME DE AUDITORÍA

CONCEPTO DE INFORMEProducto final de trabajo del auditor, documento más importante de todo el proceso del examen, y por lo tanto su estilo de información y presentación revela su calidad profesional.El informe contiene el mensaje del auditor sobre lo que ha hecho y cómo lo ha realizado, así como los resultados obtenidos; sin embargo, cabe señalar, que al hablar del informe de auditoría a estados financieros nos estamos refiriendo principalmente al dictamen, que contiene la opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, esto porque además, en la práctica se acostumbra presentar otro informe complementario llamado carta de control interno y/o informe largo

Por la importancia que tiene el informe, se requiere un adecuado control de calidad, respecto a sus cualidades y sustento de los hechos revelados. Por tal motivo, la profesión contable a nivel nacional e internacional ha emitido una serie de pronunciamientos y normas que tratan de regular su estructura y contenido, para garantizar una apropiada comunicación y establecer con claridad responsabilidad que asume el auditor, frente al cliente y demás usuarios tales como los trabajadores, el estado, entidades financieras, acreedores, inversionistas, etc.

Entre las cualidades de su redacción podemos considerar.La claridad, para evitar la ambigüedad, así como distinguir los hechos de las opiniones.La sencillez, no usando términos muy técnicos que dificulten su interpretación por los lectores, que no necesariamente son auditores ni contadores públicos.Conciso, evitando párrafos largos y complicados. Esto sin limitar la información suficiente.La imparcialidad, teniendo en consideración que no solamente es el cliente, el único interesado sino que hay intereses en juego. Es más tratándose de entidades estatales también está de por medio el interés del pueblo en general.

CLASES DE INFORMEPara la comunicación de los resultados de la auditoría existe varios tipos de informe, pero el principal es el dictamen y complementariamente la carta de control interno. También, en los casos que se haya convenido contractualmente con el cliente se puede evacuar un informe largo y otros informes especiales.En el Perú para el campo del sector privado se acostumbra emitir el dictamen o también llamado “informe corto” y la carta de control interno; sin embargo, cuando se trata de entidades estatales de acuerdo al tipo de examen se evacua el dictamen y el informe largo agregándose últimamente con fines especiales el dictamen sobre la información presupuestal pero mayormente se emite el informe largo de acuerdo a la estructura PRE – establecida por la Contraloría General. De igual forma se estila que los auditores internos emitan con mayor frecuencia informes largos.

RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROSLa responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la Gerencia de la entidad, y la del auditor es formar y expresar una opinión sobre tales estados financieros. En este sentido, la Ley General de Sociedades ha previsto el tema de la responsabilidad y precisa que “El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad”, sin embargo la auditoría de estados financieros no disminuye las responsabilidades de la gerencia.

FRAUDE Y ERRORAl planear y aplicar los procedimientos de auditoría, así como el evaluar e informar los resultados, el auditor deberá considerar el riesgo de distorsiones materiales en los estados financieros, originado por un fraude y error. De acuerdo con las NIAS la responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error descansa en la Gerencia quien debe implementar y mantener sistemas de contabilidad y de controles internos apropiados y permanentemente operativos. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. En cuanto a la responsabilidad del auditor no es y no puede ser responsable de la prevención del fraude y error. Sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede servir para contrarrestar fraudes y errores.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTEEl término dictamen se refiere a la opinión del auditor independiente sobre los estados financieros. El dictamen del auditor independiente en el Perú, se encuentra normado por el pronunciamiento Nº 3 “Dictamen del Auditor” del Comité de Normas de Auditoría, revisado en septiembre de 1998 y que incluye todas las normas aprobadas por la Federación Internacional de Contadores Públicos (IFAC por sus siglas en inglés) hasta el 30 de junio de 1998. El mencionado Pronunciamiento (Revisado a Diciembre de 2006), recoge los conceptos de las NIAS aprobados y emitidos hasta el 31 de diciembre de 2005, que norman la forma y contenido del dictamen del Auditor Independiente por lo que constituye un documento actualizado y está en vigencia.

El Dictamen del Auditor sobre el juego completo de Estados Financieros para Propósitos GeneralesEl Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros(Párrafo 4)El Dictamen del Auditor debe contener una clara expresión de su opinión sobre Estados Financieros formándose una opinión(Párrafo 11)El Auditor debe evaluar las conclusiones que provengan de la evidencia de auditoría obtenida, como base para formarse una opinión sobre los Estados Financieros.Circunstancias extremadamente raras en que aplicando el Marco Conceptual de Información Financiera se originan Estados Financieros errados(Párrafo 15)En este caso, el Auditor considerará la necesidad de modificar su Dictamen.

La Modificación al Dictamen del Auditor dependerá de cómo la Gerencia presenta este asunto en los Estados Financieros y como el Marco Conceptual trata estas raras circunstancias.Elementos del Dictamen del Auditor en una Auditoría conducida de acuerdo con las ISA(Párrafo 16)En este caso, se promueve la credibilidad en un mercado globalizado haciendo una Auditoría de acuerdo con Normas reconocidas globalmente.(Párrafo 17)El Dictamen, conducida de acuerdo a ISA, contendrá:a) Títulob) Destinatario(Párrafo 17)El Dictamen, conducida de acuerdo a ISA, contendrá:c) Párrafo Introductorio.d) Responsabilidad de la Gerencia sobre los EEFFe) Responsabilidad del Auditorf) Opinión del Auditorg) Otras responsabilidades de informaciónh) Fecha del Dictameni)Dirección del Auditor(Párrafo 18)El Dictamen del Auditor debe tener un Título que indique claramente que es el Dictamen de un Auditor Independiente.(Párrafo 22)El Párrafo Introductorio debe indicar los EEFF auditados y referirse al Resumen de las Políticas Contables Importantes así como a otras notas explicativas.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE(Destinatario Apropiado)Hemos auditado los Estados Financieros que se acompañan de ABC SA, el cual comprende el Balance General al 31 de diciembre del 2006, el Estado de Ingresos, el Estado de cambios en el Patrimonio y el Estado de Flujos de efectivo por el año termina do en esa fecha y un Resumen de Políticas Contables Importantes.

(Responsabilidad de la Gerencia sobre los EEFF)La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de los EEFF de acuerdo con las IFRS (NIIF). Esta responsabilidad incluye: diseño, implementación y mantenimiento del control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los EEFF que están libres de errores significativos ya sea por fraude o error, seleccionando y aplicando adecuadas Políticas Contables y haciendo estimaciones contables que son razonables en las circunstancias

(Responsabilidad del Auditor)Nuestra responsabilidad es expresar una opinión en estos EEFF basados en nuestra Auditoría. Conducimos nuestra auditoría de acuerdo con ISA. Estados Normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y planifiquemos y

realicemos la auditoría para obtener un aseguramiento si los EEFF están libre de errores significativos.

… (Responsabilidad del Auditor)Una auditoría incluye la aplicación de procedimientos para obtener evidencia sobre los importes y revelaciones en los EEFF. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del Auditor incluyendo la evaluación de riesgos de errores importantes sobre los EEFF. Al hacer esta evaluación de riesgos, el Auditor considera el control interna relevante en la preparación y presentación razonable de los EEFF para diseñar los procedimientos que sean apropiados en las circunstancias pero no con …… el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno. Una Auditoría también incluye la evaluación de lo apropiado de las pOlíticas contables usados y la razonabilidad de los estimados contables hechos por la Gerencia así como una evaluación de la presentación general de los EEFF.. (Opinión)En nuestra opinión, los EEFF dan una visión verdadera y razonable (o presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes) la situación financiera de ABC SA al 31 de diciembre del 2006, su desempeño (perfomance) financiero y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con las IFRS (NIIF).(Firma del Auditor)(Fecha del Dictamen del Auditor)(Dirección del Auditor)Esta Norma es efectiva para los Dictámenes de los Auditores que estén fechados al o después del 31 de diciembre del 2006