supuestos auditoria financiera 2012x13

DEPARTAMENT DE COMPTABILITAT

FACULTAT D’ECONOMIA

TITULACIÓN:

ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESA.

EJERCICIOS

AUDITORÍA FINANCIERA

CURSO ACADÉMICO 2012/2013

AUDITORÍA FINANCIERA. SUPUESTOS PRÁCTICOS

EJERCICIO 1.

TESORERIA: CAJA

Datos

A las 16 horas del día 31 de diciembre de X5 (fecha de cierre del Balance), el auditor se presentó en la compañía MEDITASA, con el objeto de realizar un arqueo de caja. En el desarrollo del mismo, el auditor comprobó que la Caja contenía:

Ocho billetes de cincuenta euros.

Siete billetes de veinte euros.

Doce billetes de cinco euros.

Diecisiete monedas de dos euros.

Tres monedas de un euro.

Cinco monedas de veinte céntimos de euro.

Doce monedas de cinco céntimos de euro.

Nueve monedas de un céntimo de euro.

Cincuenta sellos de cuarenta céntimos de euro.

Treinta sellos de veinte céntimos de euro.

Cinco letras de cambio de noventa céntimos de euro.

Diez letras de cambio de cuarenta céntimos de euro.

Trescientos dólares canadienses

Mil doscientos dólares americanos.

Cincuenta francos suizos.

Seiscientos yenes japoneses.

Un cheque del Banco del Progreso, núm. 04.481, de fecha 29.11.X5 e importe 500 euros nominativo, devuelto por el Banco a su presentación.

Un cheque del Banco Europa., núm. 17.312, de fecha 30.12.X5 e importe 128 euros, nominativo.

Un cheque del B. Occidental, núm. 61.103, de fecha 31.12.X5 e importe 178 euros, nominativo.

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Un cheque del Banco Europa, núm. 80.016 de fecha 4.1.X6 e importe de 181,27 euros, nominativo.

Un cheque del Banco del Futuro, núm. 25.509, de fecha 7.2.X6 e importe 600 euros, al portador, sin barrar.

Un vale de fecha 3.11.X5 por entrega al Sr. X, de 300 euros a cuenta gastos de viaje, autorizado por el director - gerente.

Un vale de fecha 12.12.X5 por entrega al Sr. Y, de 100 euros como anticipo de sueldo, autorizado por el director de personal.

Un vale de fecha 30.12.X5 por entrega al Sr. Z (conserje), de 50 euros para la compra de timbres. No está autorizado.

A las 18 horas finaliza el arqueo de caja sin más incidencias.

Información adicional

a) La compañía tiene valorada su moneda extranjera a precio de coste, es decir:

Euros- Los dólares canadienses................................. 0,718- Los dólares americanos.................................. 1,090- Los francos suizos a....................................... 0,653- 1000 yenes japoneses a.................................. 9,348

b) El cajero, Sr. J.N., tiene a su cargo:

- El manejo de la caja.- Los cheques de clientes pendientes de vencimiento.

c) Pueden firmar cheques individualmente:

- El cajero.- El director- gerente.

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d) Los cambios oficiales, según el “B.O.E.” del día 31 de diciembre de X5 son:

CambiosDivisas convertibles Comprador Vendedor

1 dólar USA............................................ 1,020 1,022 1 dólar canadiense................................... 0,600 0,602 1 dólar neozelandés................................. 0,497 0,499 1 libra chipriota....................................... 1,726 1,728 1 franco suizo.......................................... 0,666 0,668 1 corona sueca......................................... 0,113 0,115 1 corona noruega..................................... 0,122 0,124 1000 yenes japoneses............................... 9,784 9,786

e) Los saldos que figuran en el Balance de la compañía a 31 de diciembre de X5 son:

Caja, euros....................................................... 2.711,46Caja, moneda extranjera................................... 1 .561,66 Caja.................................................................. 4.273,12

f) Los gastos del viaje del Sr. X no liquidados ascienden a 249 euros.

g) Los timbres pendientes de liquidar por el Sr. Z ascienden a 46 euros.

Trabajo a realizar:

A) Preparar los papeles de trabajo.

B) Formular los asientos de ajuste que correspondan.

C) Señalar las observaciones al control interno que se estimen pertinentes.

D) Confeccionar un resumen de ajustes del área.

FUENTE: Basado en “Supuestos y soluciones de Fundamentos de Auditoría”AUTORES: Jaime Carreras Boada, Pedro Estefanell Coca y Jorge Valldepérez CastilloEd.: Instituto de Censores jurados de Cuentas. 1983

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EJERCICIO 2.

TESORERIA: BANCOS

Datos

Al preparar la conciliación del Banco del Progreso, el auditor encargado ha cotejado las anotaciones del registro de bancos con las anotaciones del extracto facilitado por el Banco, habiéndole quedado sin puntear las siguientes operaciones al 31 de diciembre de 20X5, fecha de cierre del balance (en euros):

a) Operaciones que aparecen en el registro de la compañía y que no aparecen en el extracto de cuenta del Banco:

Fecha Concepto Debe Haber

05.07.X5 Cheque 615 - Alphi, S.A........... 734,28

18.12.X5 Devolución efectos................... 1.018,27

23.12.X5 Cheque 737 - J- Rodríguez........ 33,26

30.12.X5 Cheque 748 - Limpieza............. 50,00

30.12.X5 Cheque749 - R. Vela................. 128,09

30.12.X5 Cheque 750 - C. Mora............... 139,95

30.12.X5 Remesa de efectos..................... 10.253,48

b) Operaciones que aparecen en el extracto de la cuenta del Banco y que no aparecen registradas por la compañía:

Fecha Concepto Cargos Abonos

12.11.X5 Transferencia a s/favor.............. 501,78

18.12.X5 Devolución efectos................... 1.012,87

28.12.X5 Efectos a su cargo..................... 356,43



29.12.X5 Gastos descuento efectos........... 368,42

31.12.X5 Intereses 30/9 a 31/12............... 11,27

El saldo que aparece en el registro de la compañía es, a 31 de diciembre de 20X5, de 5.875,77 euros, deudor.

El saldo a 31 de diciembre de 20X5 que aparece en el extracto de la cuenta del Banco del Progreso es de 4.291,87 euros, deudor.


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1. Extracto de cuenta del Banco del Progreso desde el 1 de enero al 20 de enero de 20X6.

Fecha Concepto Cargos Abonos Saldo

1.1 Saldo anterior............................ - 4.291,87

2.1 Pago Cheque 748...................... 50,00 - 4.341,87

2.1 Efectos a su cargo..................... 118,11 - 4.459,98

4.1 Pago Cheque 737...................... 33,26 - 4.493,24

4.1 Su remesa de efectos................. 10.253,48 5.760,24

4.1 Pago Cheque 750...................... 139,95 5.620,29

4.1 Pago Cheque 752...................... 250,00 5.370,29

8.1 Devolución de efectos............... 203,19 5.167,10

8.1 Su entrega................................. 600,00 5.767,10

15.1 Pago Cheque 751...................... 1.001,00 4.766,10

18.1 Gastos descuento efectos........... 521,57 4.244,53

19.1 Pago Cheque 749...................... 128,09 4.116,44

2. Se ha comprobado que la devolución de efectos es por 1.012,87 euros, no incluyendo gastos.

Trabajo a realizar:

A) Confeccionar el papel de trabajo de la conciliación del Banco del Progreso.

B) Formular los asientos de ajuste que correspondan.

C) Confeccionar un resumen de ajustes del área.


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EJERCICIO 3.

INMOVILIZADO MATERIAL

Información

La compañía que usted está auditando cierra sus ejercicios a 31 de diciembre. Se le ha encargado que se ocupe del área de inmovilizado material en el examen final al 31 de diciembre de 20X5. En los libros de la misma aparece una única cuenta de inmovilizado con el siguiente desarrollo en euros:

20X2 D. H. Saldo1 nov. Mobiliario............................................. 1.200,001 nov. Maquinaria A) comprada...................... 4.320,00 5.520,00

20X315 oct. Maquinaria B) comprada...................... 1.250,0031 dic. Amortización........................................ 552,00 6.218,00

20X415 jun. Reparación maquinaria A).................... 100,00

30 sept. Maquinaria C) comprada...................... 5.500,001 dic. Compra vehículos................................. 4.950,00

31 dic. Amortización 677,00 16.091,00

20X515 abr. Maquinaria A) vendida......................... 3.750,00

1 jul. Ajuste del valor de maquinaria según estimación del mercado actual.............. 500,00

31 dic. Amortización........................................ 1.785,00 11.056,00

Datos adicionales de los que se dispone:

- Maquinaria A): El pago se estipuló en 24 efectos mensuales sucesivos de 180,00 euros, con vencimientos el primero de ellos en noviembre de 20X2. El valor contado eran 4.000,00 euros.

- Vehículo: El pago se fijó en 18 efectos mensuales sucesivos de 275,00 euros, con vencimiento el primero de ellos en 31-XII-X4. El valor contado eran 4.500,00 euros.

- Las demás adquisiciones se realizaron al valor contado.

- El criterio de amortización seguido por la compañía es el de comenzar el año siguiente de que los elementos se hayan comprado, y no dotar amortización en el año en que los activos se venden.

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Los porcentajes anuales aplicados son los siguientes:

Maquinaria: 10 por 100. Vehículos: 20 por 100. Mobiliario: 10 por 100.

Trabajo a realizar:

A) Preparar los papeles de trabajo necesarios.

B) Sugerir los ajustes que se estimen pertinentes.


EJERCICIO 4.

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INMOVILIZADO MATERIAL

Planteamiento

La empresa que Vd. esta auditando, realiza las obras de la construcción del metro en Valencia, y durante el ejercicio de auditoria ha contratado con una entidad de renting el uso de un “topo” para la construcción de los túneles subterráneos para el metro, diseñado según las especificaciones del arrendatario. El precio al contado de la maquina (valor razonable) es de 60.000 euros.

Las características del contrato son:

a) Fecha de inicio: 1-1-X5.

b) Conceptos que se incluyen en la cuota semestral:

Seguro semestral accidentes: 800 euros.Servicio de mantenimiento semestral: 1.000 euros.Intereses más recuperación del valor de la inversión 8.380,26 €

Total cuota semestral…..…… 10.180,26 euros

c) Duración del contrato: 4 años y medio, 9 cuotas semestrales. Vencimiento 30 de junio y 31 diciembre).

d) Vida útil de la maquina: 5 años.

e) Tipo de interés: 6 % semestral.

f) No se establece opción de compra.

La empresa ha contabilizado durante el ejercicio X5 (ejercicio a auditar) este contrato como un arrendamiento operativo (leasing) registrando las cuotas pagadas como gasto del ejercicio.

SE PIDE:

A. ¿Le paree a Vd. correcta la contabilización que ha hecho la compañía desde el punto de vista de auditoría?

B. ¿Propondría algún tipo de ajuste?

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EJERCICIO 5.

INMOVILIZADO FINANCIERO

Planteamiento

La compañía sometida al trabajo de revisión cierra su ejercicio en 31-12-X5.

Dentro del subgrupo 24. Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas y 54. Inversiones financieras a corto plazo, en el Plan General de Contabilidad, aparecen las cuentas: Participaciones a largo plazo en empresas del Grupo e Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio, respectivamente.

La empresa dispone en su cartera de: acciones con cotización oficial, que forman parte de la cartera de negociación, mientras que las acciones sin cotización oficial forman parte de inversiones en el patrimonio acciones de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

La compañía suministra al auditor la siguiente información sobre sus inversiones:

ACCIONES CON COTIZACIÓN OFICIAL

1. FACSA. 100 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros. 930,00.

2. CAPSA. 50 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros 450,00.

3. Eurobanco. 200 acciones v/n. Euros 100,00 cada una. Precio de coste, Euros 20.000,00.

4. Térmicas del Norte. 70 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros 518,00.

5. Eléctricasa. 150 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros 1.500,00

6. Gaseoductasa. 35 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros 245,00.

7. Gasóleo del Mediterráneo. 100 acciones v/n.Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros 800,00.

8. Enredas. 350 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros. 3.500,00.

9. Unión Eléctrica. 50 acciones v/n. Euros 100,00 cada una. Precio de coste, Euros 5.000,00.

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10. Teléfonos Unidos. 20 acciones v/n. Euros 50,00 cada una. Precio de coste, Euros 1.000,00.

ACCIONES SIN COTIZACIÓN OFICIAL

1. Compañía “X”, S.A.: 1.000 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros 11.000,00.

2. Compañía “Z”, S.A.: 1.500 acciones v/n. Euros 10,00 cada una. Precio de coste, Euros 16.500,00

La cuenta “Acciones con cotización oficial” arroja un saldo de 33.943,00 euros. La compañía ha registrado al término del ejercicio un deterioro del valor de inversiones financieras por 1.295,50 euros. Este importe resulta ser la diferencia entre el coste total de las acciones con cotización oficial y la valoración de las mismas, según la cotización oficial de cierre del ejercicio económico.

La cuenta “Acciones sin cotización oficial” presenta un saldo de 27.500,00 euros. La compañía no ha realizado contabilizado ningún deterioro del valor en este caso.

Datos adicionales

1. El auditor dispone de la cotización oficial del día de cierre del ejercicio económico de los títulos que posee la compañía:

Clase Cotización €

FACSA ........................................................... 8,30CAPSA ........................................................... 7,60Eurobanco........................................................ 101,50Térmicas del Norte........................................... 6,80Eléctricasa........................................................ 10,00Gaseoductasa.................................................... 7,90Gasóleo del Mediterráneo................................ 8,30Enredas............................................................ 7,30Unión Eléctrica................................................ 95,00Teléfonos Unidos............................................. 37,50

2. Asimismo se han podido obtener las cuentas anuales auditadas de las compañías “X”, S. A., y “Z”, S.A.

3. La compañía “X”, S.A., cierra su ejercicio a 31-12-X5. El capital de la misma está representado por 10.000 acciones v/n. euros 10,00 cada una.

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Su balance presenta la siguiente situación:

ACTIVOACTIVO CORRIENTE

Disponible.......................................................... 1.500,00Clientes.............................................................. 82.500,00Existencias......................................................... 73.000,00

ACTIVO NO CORRIENTEInmovilizado...................................................... 110.000,00

TOTAL ACTIVO.......................... 267.000,00

PASIVO Y PATRIMONIO NETOEXIGIBLE A CORTO PLAZO

Proveedores........................................................ 63.500,00

EXIGIBLE A LARGO PLAZOPréstamos........................................................... 126.500,00

TOTAL PASIVO........................... 190.000,00

PATRIMONIO NETOCapital................................................................ 100.000,00Reservas............................................................. 2.000,00Resultados negativos.......................................... (25.000,00)

TOTAL PATRIMONIO NETO..... 77.000,00

TOTAL PASIVO Y P. NETO...... 267.000,00

4. La compañía “Z”, S.A., cierra su ejercicio a 31-12-X5. El capital de la misma está representado por 18.500 acciones v/n. euros 10,00 cada una.

Su balance presenta la siguiente situación:

ACTIVOACTIVO CORRIENTE

Disponible.......................................................... 2.300,00Clientes.............................................................. 75.800,00Existencias......................................................... 44.800,00

ACTIVO NO CORRIENTEInmovilizado...................................................... 242.650,00

TOTAL ACTIVO.......................... 365.550,00

PASIVO Y PATRIMONIO NETO

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EXIGIBLE A CORTO PLAZOProveedores........................................................ 118.750,00

EXIGIBLE A LARGO PLAZOPréstamos........................................................... 37.500,00

TOTAL PASIVO........................... 156.250,00

PATRIMONIO NETOCapital................................................................ 185.000,00Reservas............................................................. 27.300,00Resultados negativos.......................................... (3.000,00)

TOTAL NETO.............................. 209.300,00

TOTAL PASIVO + NETO............ 365.550,00

Trabajo a realizar:

A) Preparar los papeles de trabajo necesarios.

B) Sugerir los ajustes que se estimen pertinentes.


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EJERCICIO 6.

EXISTENCIAS I: VALORACIÓN

Información

Uno de los procedimientos de auditoría más típicos del área de existencias es la comprobación de la correcta aplicación del procedimiento de rotación de inventarios que regula la entrada y salida de materiales o productos, permitiendo tanto la valoración del coste de ventas como de las existencias finales.

Situación Inicial

La Cía. PRODUCCIONES SAMPLE comenzó usando Materia Prima “Y” durante el mes de mayo. Durante mayo ocurrieron las siguientes transacciones de Material “Y”:

2 de mayo: Se recibieron 100 unidades a 5,5 u. m. cada unidad; con un coste total de 550 u. m.

8 de mayo: Se recibieron 25 unidades a 8 u. m. cada unidad; con un coste total de 200 u. m.

15 de mayo: Se entregaron 50 unidades.22 de mayo Se recibieron 75 unidades a 10 u. m. cada unidad; con un coste

total de 750 u. m.29 de mayo Se entregaron 100 unidades.

Trabajo a Realizar:

A) Determinar el coste de los materiales consumidos y cuál es el valor del inventario a final de mes, utilizando los siguientes métodos de valoración:a. Fifob. Coste medio

B) Decidir qué método sería el más aconsejable desde el punto de vista de auditoría.

C) Suponga que Producciones Sample utiliza habitualmente el FIFO pero un cambio en la tributación fiscal permite modificar el criterio y pasa al coste medio, y la compañía decide acogerse a dicha posibilidad, por lo que le solicita consejo sobre la mejor forma de actuar:a) ¿Debería modificar los registros contables ajustando el valor de las

existencias finales o efectuaría un ajuste extracontable sobre la base imponible del impuesto?

b) Si decide cambiar de criterio, ¿cómo se verían afectadas las cuentas anuales?

FUENTE: Basado en “Curso de Auditoría Aplicada”AUTOR: Colección Cursos de la Escuela de Auditoría del ICJCEEd.: Instituto de Auditores Censores Jurados de Cuentas de España. 1995

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EJERCICIO 7.

EXISTENCIAS II: DETERIORO DE VALOR

Situación Inicial

La Compañía Guerrero fabrica tres productos que vende a minoristas por todo el país. Por varias razones, la Compañía ha experimentado cambios en sus costes y en el precio de las ventas durante el final de 20X5 y ha solicitado su ayuda para valorar el inventario de este año.

La Compañía ha mantenido un porcentaje de margen de beneficio del 10%. En años anteriores, la Compañía utilizaba el criterio del coste medio en la valoración del inventario y aplicaba el menor entre el coste medio y el precio de mercado, separadamente para cada producto.

El “controller” de la Compañía, Sr. García, le ha facilitado las siguientes estadísticas, que han sido verificadas por su ayudante:

PRODUCTO(1) (2) (3)

Unidades a 31/12/20X5 1.000 1.500 2.000

Precio de venta a 31/12/20X5 18 21 40

Costes:A. Media durante el año

- Materiales 7,5 10 14,20- Mano de obra 6,4 7,8 7,8- Gastos generales de fabricación 2 4 6- Gastos generales de administración 2 3 4- Coste comercial de ventas 1 2 4

B. Fin de año (31/12/20X5)- Materiales 7 8 15- Mano de obra 6,5 8 8- Gastos generales de fabricación 2 4 6- Gastos generales de administración 2 3 4- Coste comercial de ventas 1 2 4

Trabajo a Realizar:

A) Calcular el valor del inventario en los estados financieros de la Compañía a 31 de diciembre de 20X5.

FUENTE: Basado en “Curso de Auditoría Aplicada”AUTOR: Colección Cursos de la Escuela de Auditoría del ICJCEEd.: Instituto de Auditores Censores Jurados de Cuentas de España. 1995

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EJERCICIO 8.

EXISTENCIAS III: CORTE DE OPERACIONES

CASO A.

Al llevar a cabo la prueba del “corte” de existencias de fin de año de la sociedad auditada, aparecen los siguientes casos:

1. Una venta, por importe de 1.500, se contabilizó como venta y salió de almacén al 31 de diciembre. El coste por 1.200 se abonó en la ficha de existencias el 5 de enero del año siguiente.

2. Una venta, por importe de 1.200, se factura y se contabiliza como tal el 31 de diciembre. El coste correspondiente de 1.000 se abona en la ficha de existencias al 31 de diciembre. Según el albarán de salida, la mercancía había salido de los almacenes el 5 de enero del año siguiente.

3. Un pedido por importe de 2.500 se factura y se contabiliza como venta el 7 de enero. Su correspondiente coste por 2.000 se abona en la ficha de existencias en esa misma fecha. La salida de almacén de la mercancía tuvo lugar el 26 de diciembre del año anterior.

4. Por mercancías que han salido del almacén el día 3 de enero se efectúa en dicha fecha un abono de 500 en la ficha de existencias. La venta por importe de 750 se factura y se contabiliza el 6 de enero del mismo año.

Se trata de preparar los asientos de ajuste necesarios para la auditoría del ejercicio terminado al 31 de diciembre.

CASO B.

Una sociedad lleva a cabo un inventario físico de sus almacenes, en presencia del auditor, el 15 de diciembre y ajusta las fichas de existencias de acuerdo con el resultado del inventario físico. Para la auditoría al 31 de diciembre, el auditor decidió aceptar como bueno el saldo en fichas, partiendo del inventario al 15 de diciembre e incorporando el movimiento de la segunda quincena de diciembre.

Al examinar el “corte” de las ventas al 15 y al 31 de diciembre, el auditor detecta las siguientes partidas, que no habían sido tomadas en consideración anteriormente.

PartidaPrecio

de costePrecio

de ventaFecha deembarque

Fecha defactura (y

contabilización)

Salida de la ficha de almacén

ABC

500750

1.000

7501.0001.500

14-1210-122-1

16-1219-1231-12

16-1210-1231-12

Realizar los asientos de ajuste que procedan.

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CASO C.

Al comprobar el “corte” de entradas y salidas de fin de año, el auditor encuentra los siguientes casos que le resultan discutibles.

1. Un envío a un cliente, efectuado con fecha 31 de diciembre, cuyo precio de venta era 500 y cuyo precio de coste 300, se había incluido como existencias finales, y además como venta, en diciembre de ese año.

2. Géneros recibidos en diciembre, cuyo valor de coste era de 500, se incluyeron en el recuento físico de fin de año. Pero, como no se había recibido la factura, ésta fue contabilizada en enero del año siguiente.

3. Géneros por valor de coste de 750 fueron enviados por el proveedor el 26 de diciembre, F.O.B. punto de embarque. Dicha mercancía fue recibida por la empresa y dada de alta en el inventario el día 5 de enero del año siguiente. Su importe se incluyó en la cuenta de proveedores al 31 de diciembre.

4. Un envío que fue facturado el 17 de diciembre por un importe de 500 y cuyo coste era de 350, estaba todavía en el almacén porque el cliente no había terminado la nueva fábrica. Según comprobaciones, a la fecha del inventario físico la máquina estaba terminada y el cliente había aceptado la factura de venta. Se había acordado enviar esta partida en marzo del año siguiente, y no fue incluida en el inventario físico.

5. Se había facturado un envío por 1.000 el día 26 de diciembre. Su coste era de 750. Salió del almacén el día 20 de enero del año siguiente, debido a unas modificaciones de última hora. Se contabilizó la venta al 31 de diciembre, sin incluir la mercancía en el inventario a dicha fecha.

Se trata de preparar los asientos de ajuste necesarios para la auditoría del ejercicio terminado al 31 de diciembre.

FUENTE: Basado en “La Auditoría en la Práctica”AUTOR: Donald Kirby y Juan Mª Madariaga Gorocica.Ed.: Ediciones Deusto. 1986

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EJERCICIO 9.

CUENTAS A COBRAR I: CIRCULARIZACIÓN CLIENTES (i)

La Sociedad anónima PROPER presenta en su balance al 31 de diciembre de 20X5 el siguiente contenido del epígrafe “Deudores”:

DEUDORESClientes.............................................................. 152.250,00Clientes de dudoso cobro.................................... 3.600,00Efectos comerciales a cobrar.............................. 221.650,00(menos)Deterioro del valor de los créditos comerciales... (2.000,00)

TOTAL ACTIVO.......................... 375.500,00

Nuestra Firma “E.U.EE. & Cía., Auditorías” ha recibido el encargo de realizar la auditoría de las cuentas anuales de la sociedad. Después de realizar una serie de pruebas, llegamos a disponer de las siguientes informaciones respecto al área referida:

1. Entre los saldos de los clientes, documentados mediante facturas, existe uno de 5.000,00 euros cuyo vencimiento es a dos años.

2. Al realizar las confirmaciones de los saldos de clientes a la fecha de cierre del ejercicio, resulta no conforme uno de ellos que figura en la contabilidad de PROPER por 3.250,00 euros. El mencionado cliente ha comunicado en su contestación que su saldo a dicha fecha era de 2.250,00 euros, ya que el mismo día 31 de diciembre efectuó un ingreso en la cuenta bancaria que la sociedad mantiene con el Banco por 1.000,00 euros. Comprobado el extracto del Banco la información del cliente es correcta, figurando el ingreso en la fecha referida.

3. Entre los efectos activos comprobamos la existencia de uno, de 250,00 euros de nominal, cuyo vencimiento fue el 26 de diciembre pasado. Después de las investigaciones oportunas se comprueba que la sociedad ha mantenido conversación telefónica con el cliente al que se le giró el efecto, quien comunicó que tenía dificultades de liquidez y que atendería el pago de la letra en la primera semana de enero. La sociedad no hizo anotación alguna ante este hecho.

4. Se comprueba que los clientes considerados de dudoso cobro son correctos en su cuantía y por causas perfectamente justificadas, incluso fiscalmente.

5. Existen efectos descontados pendientes de vencimiento por un importe nominal de 45.000,00 euros. No existe referencia alguna a tal circunstancia en el balance ni en la memoria.

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Trabajo a Realizar:

A) Comentar las informaciones anteriores en relación a la razonabilidad con que la sociedad presenta sus derechos de cobro por operaciones de tráfico en el balance.

B) Señalar los ajustes que se propondrían, indicando cuál sería el efecto sobre los estados financieros, considerando que el saldo de Pérdidas y Ganancias es de 46.780,00 euros y la cifra total de activos de 1.500.000,00 euros.

FUENTE: Basado en: “Auditoría de Cuentas”AUTOR: Francisco Javier Martínez GarcíaEd.: AZ Fotocomposición. 1989

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EJERCICIO 10.

CUENTAS A COBRAR I: CIRCULARIZACIÓN CLIENTES (ii)

Enunciado

El auditor pidió conformidad a una muestra representativa de los saldos de clientes al 31 de diciembre. La muestra fue de 50 clientes y las respuestas se resumen como sigue:

- 30 clientes dieron su conformidad al extracto que se les presentó.- 14 clientes no contestaron la carta que se les envió.- Hubo 6 respuestas con los siguientes comentarios:

1. “Las mercancías que señalan en su carta como recibidas por nosotros no corresponden a nuestra empresa. Debe de ser un error.”

2. “Al 31 de diciembre, nuestra empresa no les debe nada. Los envíos correspondientes a la factura nº 9.990, de fecha 27 de diciembre, entraron en nuestros almacenes el 5 de enero de este año.”

3. “Como saben, está en discusión la factura nº. 6.514, de fecha 18 de septiembre, ya que su importe nos parece exagerado.”

4. “El saldo de 250 que señalan en su carta fue pagado por nosotros el 20 de enero de este año.”

5. “El saldo de 300 que señalan en su carta fue pagado por nosotros el 20 de diciembre del pasado año.”

6. “El saldo que nos señalan en su carta está cancelado.”

Trabajo a Realizar:

A) Se trata de explicar brevemente qué trabajo deberá realizar el auditor para adoptar una postura ante los seis comentarios que acabamos de exponer.

FUENTE: Basado en “La Auditoría en la Práctica”AUTOR: Donald Kirby y Juan Mª Madariaga GorocicaEd.: Ediciones Deusto. 1986

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EJERCICIO 11.

CUENTAS A COBRAR II: DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES.

Enunciado

Se encuentra usted efectuando la auditoría de la sociedad Suministros de Apliques al Calzado Reunidos, S.A. Su tarea en el área de clientes es determinar la razonabilidad del deterioro del valor de los créditos comerciales por insolvencias, así como la correcta clasificación de los saldos de clientes.


1. Saldos de derechos de cobro por operaciones de tráfico, considerados incobrables o de dudoso cobro, en euros:

430 Clientes...........................................................650.000,00431 Efectos comerciales a cobrar...........................410.000,00436 Clientes de dudoso cobro................................300.000,00

1.a) Detalle del saldo de la cuenta de clientes, considerados incobrables o de dudoso cobro:

Código Cuenta Importe Consideración

43000009 Calzados Maya....................................... 28.860,10 Dudoso43000139 Calzados Nenuca.................................... 27.244,10 Dudoso43000269 Calzados Reyes....................................... 44.345,30 Dudoso43000399 Calzados Martínez.................................. 38.136,20 Incobrable43000529 The United States Shoe Corporation....... 35.907,90 Incobrable43000659 Manufacturas Marruco, S.A.................... 25.528,00 Dudoso43000789 Gomex, S.A............................................ 27.792,10 Dudoso43000918 Comodex, S.A........................................ 30.959,20 Incobrable43001048 Raimon Shoe, S.A.................................. 31.781,00 Incobrable43001178 Sinatra Shoe, S.A................................... 45.439,00 Incobrable43001308 Futsa, S.A............................................... 31.217,00 Dudoso43001438 Pepe Shoe, S.A....................................... 37.285,10 Dudoso43002087 Internacional Pepe, S.A.......................... 38.491,70 Incobrable43002217 Sososso, S.A........................................... 31.378,40 Dudoso43002347 Zapatos Shoe, S.A.................................. 42.929,70 Incobrable43002477 Rigo Internacional Shoe, S.A................. 31.702,10 Incobrable43002607 Manuel Luque Shoe Corporation............ 31.911,30 Dudoso43002737 Calzados Folgado, S.A........................... 41.734,50 Dudoso43002866 Fornituras Marco, S.A............................ 27.357,30 Incobrable

Total..................................... 650.000,00

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1.b) Detalle del saldo de la cuenta de efectos comerciales a cobrar, considerados incobrables o de dudoso cobro:

4310. Efectos comerciales en cartera

Código Cuenta Importe Consideración43102087 Internacional Pepe, S.A.......................... 43.379,70 Incobrable43102607 Manuel Luque Shoe Corporation............ 33.855,90 Dudoso43102866 Fornituras Marco, S.A............................ 32.764,40 Incobrable

Total..................................... 110.000,00

4311. Efectos comerciales descontados

Código Cuenta Importe Consideración43110529 The United States Shoe Corporation....... 56.769,50 Incobrable43110659 Manufacturas Marruco, S.A.................... 39.205,10 Dudoso43110918 Comodex, S.A........................................ 34.025,40 Incobrable

Total..................................... 130.000,00

4315. Efectos comerciales impagados

Código Cuenta Importe Consideración43150529 The United States Shoe Corporation....... 61.201,00 Incobrable43150659 Manufacturas Marruco, S.A.................... 26.878,10 Dudoso43151827 Raimundo Bota, S.A............................... 49.868,50 Incobrable43151957 Juan de Shoe, S.A................................... 32.052,40 Dudoso

Total..................................... 170.000,00

Página 21


1.c) Detalle del saldo de la cuenta de clientes de dudoso cobro:

436. Clientes de dudoso cobro

Código Cuenta

Importes

31-dic-X4 Entradas Salidas 30-dic-X5

Conside-

ración

43602737 Calzados Folgado, S.A...............53.442,20 11.000,00 64.442,20 Dudoso

43602866 Fornituras Marco, S.A................46.826,60 8.000,00 38.826,60 Incobrable

43600659 The United States Shoe

Corporation................................56.003,90 7.352,50 48.651,40 Incobrable

43601048 Raimon Shoe, S.A......................52.268,70 34.300,00 47.647,50 38.921,20 Incobrable

43601178 Sinatra Shoe, S.A.......................44.784,50 44.784,50 Incobrable

43601308 Futsa, S.A..................................28.678,10 27.000,00 1.678,10 Dudoso

43601438 Pepe Shoe, S.A...........................32.349,90 10.000,00 30.000,00 12.349,90 Dudoso

43602087 Internacional Pepe, S.A..............45.646,10 4.700,00 50.346,10 Incobrable

Total.....................360.000,00 60.000,00 120.000,00 300.000,00

2. El saldo de la cuenta deterioro del valor de los créditos comerciales se efectúa de forma individualizada. En este ejercicio ni se ha dotado “pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales (694)” ni se ha reconocido “reversión del deterioro del valor de créditos por operaciones comerciales (794)”.

Código Cuenta 31-dic-X4 Entradas Salidas 30-dic-X549000000 Deterioro del valor de créditos

comerciales360.000,00 0 0 360.000,00

Trabajo a realizar:

A) Determine la razonabilidad del saldo de la cuenta de clientes de dudoso cobro, así como la correcta clasificación de los saldos de clientes, proponiendo, en su caso, los ajustes correspondientes.

FUENTE: Basado en “Metodología Práctica de una Auditoría de Cuentas”AUTOR: José Luís Sánchez Fernández de Valderrama et. al.Ed.: Ediciones Deusto. 1992

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EJERCICIO 12.

CUENTAS A PAGAR I: PROVEEDORES (i)

Enunciado

Al 31 de diciembre de 20X5, los saldos de las cuentas a pagar de la empresa Ekto, S.A., eran los siguientes:

EurosProveedores comerciales:

Cuentas corrientes................................................... 30.000,00Efectos a pagar........................................................ 60.000,00Materiales recibidos sin factura............................... 5.000,00

95.000,00Acreedores......................................................................... 30.000,00Otras cuentas a pagar.......................................................... 10.000,00

135.000,00

Otra información:

La composición de las cuentas individuales de los proveedores al 31 de diciembre de 20X5 era la siguiente:

EUROS

Proveedor Cuenta corriente

Efectos a pagar

Materiales recibidos

sin facturaA............................... 1.000,00 10.000,00 1.000,00B............................... 2.000,00 -- --C............................... 4.000,00 10.000,00 1.000,00D............................... 5.000,00 -- 3.000,00E............................... 10.000,00 10.000,00 --F................................ 8.000,00 30.000,00 --

30.000,00 60.000,00 5.000,00

Se seleccionan en esta auditoría los proveedores A, B, E y F para confirmación de sus saldos. Las respuestas recibidas han puesto de manifiesto lo siguiente:

A. Las facturas se emitieron en 20X5, pero los suministros se hicieron en 20X6. La empresa ha incluido los materiales en la relación de inventario físico al 31 de diciembre de 20X5.

B. El saldo según el proveedor es de 1.000,00. El resto corresponde a un efecto con vencimiento en marzo del 20X6, que el proveedor había descontado al 31 de diciembre de 19X5. Las facturas que componen el saldo de 1.000,00 euros confirmado por el proveedor no coinciden con las registradas por la empresa.

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E. El proveedor no ha notificado a la empresa el “rappel” por consumo anual de 20X5, que asciende a 1.000,00 euros.

F. El proveedor confirma un saldo de 70.000,00 euros. La diferencia con la empresa es un pago realizado por ésta el 31 de diciembre de 20X5 que el proveedor recibió el 10 de enero de 20X6.

La cuenta de acreedores incluye una compra de inmovilizado material por 10.000,00 euros. Al revisar las facturas recibidas durante el mes de enero de 20X6 los auditores han encontrado dos facturas por un total de 15.000,00 euros por compra de mercaderías al proveedor D, que llevan fecha 31 de diciembre de 20X5. Al preguntar a la compañía sobre estas facturas nos explica que en el momento del cierre contable se quiso contabilizar una estimación de las mismas en la cuenta de “Facturas pendientes de recibir”, pero, finalmente se pasó por alto. El auditor ha comprobado que al 31 de diciembre las mercaderías se encontraban dadas de alta en el inventario.

Trabajo a realizar:

A) Determinar los ajustes contables que se pongan de manifiesto.

FUENTE: Basado en “Curso de Auditoría Contable”AUTOR: Leandro Cañibano Calvo y otros.Ed.: ICE Ediciones. 1983

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EJERCICIO 13.

CUENTAS A PAGAR I: PROVEEDORES (ii)

Situación inicial

Como auditor de “E.R.C.” tiene usted la responsabilidad de verificar que el trabajo de las cuentas a pagar ha sido realizado.

Se han circularizado las cuentas a pagar -Proveedores y Acreedores a 31.12.X1 (Fecha de Balance e Inventario). Se han recibido las contestaciones que incluyen algunas excepciones. Se ha asignado a José Rodríguez, un nuevo ayudante, el trabajo de aclarar las excepciones, confeccionando para ello una lista con todas las diferencias de auditoría existentes, en todos los casos en los que existan irregularidades, sin tener en cuenta si las diferencias son materiales o no. José ha preparado el listado que se adjunta en las páginas siguientes.

Trabajo a realizar:

A) Revise el trabajo desarrollado por José y coméntelo explicando si las anotaciones realizadas son correctas o no y porqué, proponiendo los ajustes que estime oportunos.

B) Considere la debilidad o fortaleza del control interno y el efecto sobre:

- Alcance de la auditoría.- Recomendaciones a la dirección.

Tenga en cuenta que hay que examinar los documentos soporte de las transacciones. No pueden aceptarse simplemente las explicaciones del cliente como buenas.

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Nº

Proveedor Saldo s/ Compañía

Saldo según el Proveedor

Diferencia Excepción Trabajo realizado. CONCLUSIÓN

1 CONSOLIDA, S.A.

1.280,20€ 1.695,10€ 414,90€ Fra. de fecha 11.02.X5 de cuantía 414,90€

La mercancía se recibió el 15.11.X5 y se registró contablemente el 27.01.X6. RAZONABLE

2 REVERE, S.A. 23.500,00€

29.500,00€

6.450,00€ Fra. 8560 de 31.12.X5 F.O.B.(puerto de embarque Nueva York) de importe 6.450,00€

Mercancía recibida en enero 20X6 y registrada en el mismo mes según Departamento de Entradas.RAZONABLE

3 MAC 0,00 3.000,00€ 3.000,00€ Fra. de fecha 05.01.X6 por servicios prestados en diciembre X5 en concepto de reparación de maquinaria

Verificada factura y pago en enero 20X6

4 ELLSAM, S.A. 15.275,00€

25.575,00€

10.300,00€

Fra de fecha 25.12.X5, aún no pagada, de importe 10.300,00€

Verificado el pago en el registro de caja por 10.300,00€ el día 29.12.X5

5 A.B. INGENIEROS

0,00 26.598,74€

26.598,74€

Fra. de 15.12.X5 con nº 75.230

E.R.C. devolvió la mercancía el 29.12.X5, verificado en el registro de salidas.

6 DIELO, S.A. 5.375,00 0,00 5.375,00 Confirmación devuelta por correos por dirección desconocida

El encargado de Proveedores dice que la compañía cambió de dirección, pero que la cuenta es correcta

7 BIKE, S.L. 32.424,00 33.775,00 1.351,00€ Total facturas Compra

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€ € 33.775,00€

con 4%

descuento si

el pago es a

10 días.

registrada neta del descuento.NO PROCEDE AJUSTE POR INMATERIAL

8 S.H.S. 4.500,00€ 0,00 4.500,0€ Proveedor dice que recibió el pago de 5.500,00€ el 29.12.X5

El encargado de proveedores dice que debió duplicarse algún pago. Se ha enviado otra carta. No se ha realizado más trabajo de auditoría.

9 BASIC ELECTRÓNICA

2.750,00€ 7.550,00€ 4.800,00€ Fra de fecha 05.12.X5 nº 5.725

Verificada la orden de compra nº 2.375 de fecha 31.12.X5. No se ha registrado ni hay albarán de entrada. Pedimos al cliente que efectúe un seguimiento de la partida.

FUENTE: “Curso de Auditoría Aplicada”AUTOR: Colección Cursos de la Escuela de Auditoría del ICJCEEd.: Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas. 1995

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EJERCICIO 14.

CUENTAS A PAGAR II: IMPUESTOS

Situación inicial

Para proceder al cierre de la contabilidad del ejercicio 20X5, así como para confeccionar la declaración del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente al cuarto trimestre del mismo año, los responsables de la administración de la compañía EXICOM, S.A. deben realizar los ajustes necesarios que permitan registrar contablemente los efectos de la fiscalidad derivados de la imposición directa e indirecta.

A tal fin se dispone de los siguientes documentos:

• Cuenta de pérdidas y ganancias previa (ANEXO I).

• Declaraciones de IVA correspondientes a los tres primeros trimestres de 20X5 (ANEXO II).

• Desglose de la cuenta Sueldos y salarios al 31-12-X5 (ANEXO III).

• Desglose de la cuenta Servicios exteriores al 31-12-X5 (ANEXO IV).

• Declaraciones de retenciones a cuenta del IRPF realizadas durante el ejercicio 20X5 (ANEXO V).

Igualmente se dispone de la siguiente información:

• El saldo de la cuenta 472-IVA Soportado, al 31-12-X5 asciende a 2.050,00 euros.

• La compañía registra como gasto de personal el importe de 150.000,00 euros correspondiente a las primas de seguro satisfechas para mejorar de forma voluntaria las pensiones de jubilación del personal directivo.

• Se ha registrado por importe de 30.000,00 euros el beneficio obtenido en una venta a plazos, habiéndose establecido con el cliente el siguiente calendario de pago:

– 1 de junio de 20X5: 45.000,00 euros.– 1 de junio de 20X6: 45.000,00 euros.– 1 de junio de 20X7: 45.000,00 euros.

• La sociedad ha imputado como gasto las sanciones que por importe de 70.000,00 euros impuso la Agencia Estatal de la Administración Tributaria como resultado de sus actuaciones de comprobación.

• La sociedad concedió en el ejercicio 20X0 un préstamo de 440.000,00 euros a una compañía filial. Durante el ejercicio, no ha percibido cantidad alguna

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en concepto de amortización del principal o intereses. El tipo de interés de mercado para operaciones financieras de naturaleza similar es del 10 por 100.

• Por los bienes que fueron adquiridos en ejercicios anteriores mediante arrendamiento financiero, se han registrado los siguientes gastos:

– Dotación a la amortización de los bienes en arrendamiento financiero……………...20.000,00 euros.

– Gastos financieros..........................................................15.000,00 euros.

Durante el ejercicio se han satisfecho las correspondientes cuotas de leasing por un importe neto de 80.000,00 euros.

• La prorrata de deducción del IVA soportado aplicada durante el ejercicio ha sido del 20 por 100, resultando al final del ejercicio una prorrata definitiva del 25 por 100.

• La sociedad tiene derecho a deducir de la cuota del Impuesto sobre beneficios la cantidad de 1.500,00 euros por gastos realizados en materia de I+D en el ejercicio.

Trabajo a realizar:

A) Determinar el ajuste necesario derivado de la aplicación de la prorrata definitiva de deducción de IVA soportado y su registro contable.

B) Calcular el impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio, proponiendo los asientos necesarios para su registro contable.

C) Efectuar la conciliación global de las bases declaradas en el IRPF.

D) Presentar la cuenta de pérdidas y ganancias (Anexo I) en el modelo vigente.

FUENTE: Basado en “Curso de Auditoría Aplicada”AUTOR: Colección Cursos de la Escuela de Auditoría del ICJCEEd.: Instituto de Auditores-Censores Jurados de Cuentas. 1995

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ANEXO I

EXICOM S.A.CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (euros)

Debe 31.12X5 Haber 31.12X5A) GASTOS

1. Consumos de explotación

2. Gastos de personala) Sueldos, salarios y asimiladosb) Cargas sociales

3. Dotación amortización inmovilizado

4. Variación provisiones de tráfico

5. Otros gastos de explotacióna) Servicios exterioresb) Tributos

1.755.000,00

337.500,00188.000,00

22.000,00

15.250,00

224.750,0076.000,00

B) INGRESOS

1. Ingresos de explotacióna) Importe neto de la cifra de negocios 2.580.750,00

I. PÉRDIDAS DE EXPLOTACIÓN 33.750,006 Gastos financieros 19.750,00 2. Ingresos financieros 5.982,50

II. RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS 13,767,50

V PÉRDIDAS ANTES DE IMPUESTOS 47.517,50

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ANEXO II

DECLARACIONES DE IVA CORRESPONDIENTES A LOSTRES PRIMEROS TRIMESTRES DE 20X5

CONCEPTO PRIMER TRIMESTRE

SEGUNDO TRIMESTRE

TERCER TRIMESTRE

IVA DEVENGADO

BASE CUOTA 16%

161.250,00

25.800,00

159.750,00

25.560,00

162.300,00

25.968,00

IVA SOPORTADO 2.100,00 1.940,00 1.980,00

A INGRESAR 23.700,00 23.620,00 23.988,00

ANEXO III

DETALLE SUELDOS Y SALARIOS

CONCEPTO IMPORTE

Sueldos y salarios 282.500,00

Indemnizaciones 25.000,00

Plus convenio 30.000,00

Total 337.500,00

– Del importe total de las indemnizaciones, la cuantía de 5.000,00 euros excede de los límites legales establecidos en la legislación laboral.

– La paga extraordinaria correspondiente al 31-12-X4, cuyo importe ascendió a 20.830,00 euros fue satisfecha el 15-01-X5.

– Al 31-12-X5 está dotada la provisión para la paga extraordinaria que será satisfecha el 10-01-X6 por valor de 23.250,00 euros.

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ANEXO IV

DETALLE DE SERVICIOS EXTERIORES

CONCEPTO IMPORTE

Transportes 137.500,00

Arrendamientos 22.250,00

Servicios profesionales 17.750,00

Seguros 6.000,00

Comisiones sobre ventas 20.000,00

Publicidad 9.250,00

Suministros 12.000,00

Total 224.750,00

La totalidad de los servicios profesionales y de las comisiones sobre ventas han sido percibidas por personas físicas en el desarrollo de su actividad profesional independiente.

ANEXO V

RESUMEN DE LAS DECLARACIONES TRIMESTRALES DERETENCIONES A CUENTA DEL IRPF

MODELO 110 BASES DECLARADAS

RETENCIONES

1er trimestre 91.250,00 12.775,00

2º trimestre 78.750,00 11.812,50

3er trimestre 82.100,00 11.904,50

4º trimestre 79.150,00 10.685,25

TOTALES 331.250,00 47.177,25

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EJERCICIO 15.

RECURSOS PROPIOS

Analice la razonabilidad de la propuesta de resultado presentada por el Consejo de Administración de la S.A. CARSAOL, referente al ejercicio 20X5.

Información relativa a la propuesta de distribución de beneficios extraída de la memoria:

BASE DE REPARTO IMPORTE

Pérdidas y Ganancias 780.000,00

DISTRIBUCIÓN

Reserva legal 78.000,00Fundadores 117.000,00Reserva Estatutaria 200.000,00Reservas Voluntarias 145.000,00Dividendos 240.000,00

780.000,00

No se han distribuido dividendos a cuenta a lo largo del ejercicio X5.

No existen más limitaciones referentes a la distribución de dividendos que las legales.

Situación patrimonial de la Sociedad al 31 de diciembre de 20X5:

ACTIVO IMPORTE PATRIMONIO NETO Y PASIVO

IMPORTE

Inmovilizado Material 2.060.000,00 Capital 3.000.000,00

Tesorería 350.000,00 Pérdidas y Ganancias 780.000,00Mercaderías 1.590.000,00 Proveedores 220.000,00

4.000.000,00 4.000.000,00

Otras informaciones de interés:

Los fundadores tienen unas ventajas económicas reconocidas de un 15% sobre los beneficios líquidos durante 10 años.

En los estatutos de la sociedad se reconoce a las acciones sin voto un dividendo mínimo anual de un 6% del capital desembolsado.

El capital social asciende a tres millones de euros, totalmente desembolsado, de los que cien mil euros corresponden a las acciones sin voto.

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Se propone repartir a las acciones ordinarias el 8% como dividendo.

Se establece una reserva estatutaria del 5% sobre el valor del activo real.

El resto del beneficio se destinará a reservas voluntarias.

Trabajo a realizar:

A) Analice la razonabilidad de la propuesta de resultado presentada por el Consejo de Administración de la S.A. CARSAOL, referente al ejercicio 20X5.

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EJERCICIO 16.

PÉRDIDAS Y GANANCIAS

La cuenta de “Pérdidas y Ganancias” de una Sociedad, formulada al cierre del ejercicio 20X5, presenta el siguiente contenido:

DEBEExistencias, saldo inicial................................................ 35.000,00Compras........................................................................ 145.600,00 menos: Devoluciones de compras................................. (2.300,00)Gastos de personal......................................................... 45.200,00Gastos financieros.......................................................... 800,00Servicios exteriores........................................................ 10.390,00Gastos diversos.............................................................. 6.762,90Amortizaciones.............................................................. 3.250,00“Rappels” sobre ventas.................................................. 1.200,00Saldo acreedor............................................................... 133 .336,07

379 .238,97

HABERExistencias, saldo final................................................... 21.200,00Ventas............................................................................ 357.580,00Ingresos financieros....................................................... 458,97

379 .238,97

Habiendo recibido nuestra Firma -E.U.EE. & Cía., Auditorías- el encargo de efectuar la auditoría de las cuentas anuales de la sociedad formuladas al cierre del ejercicio de 20X5 obtenemos, después de una serie de comprobaciones y pruebas, las siguientes informaciones:

1. La actividad de la sociedad es comercial y las compras se reparten casi por igual en todos los meses del año. Las devoluciones corresponden a dos partidas defectuosas compradas en marzo y julio.

2. El personal de la empresa está formado por dos dependientes, un encargado y un administrativo. Sus retribuciones anuales se reparten en 14 pagas de igual cuantía y una extraordinaria por beneficios, si procede. Según el convenio pueden recibir, además, un plus en función de las ventas mensuales. Asimismo, los dependientes y el encargado han recibido una gratificación por realizar tareas de inventarios fuera de la jornada laboral.

3. Los servicios exteriores corresponden a:

a) Los pagos del año por el alquiler de un local para almacenes. Según el contrato de arrendamiento el importe del alquiler mensual es de 650,00 euros y deberá satisfacerse a la presentación del recibo por el arrendador en los cinco primeros días del mes siguiente al que se devenga.

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b) Los importes devengados por los suministros recibidos por la empresa a lo largo del ejercicio, cuyo importe asciende a 3.240,00 euros.

4. Los gastos diversos comprenden: Material de oficina 1.456,00 euros; comunicaciones 1.686,90 euros y gastos de publicidad y propaganda 3.620,00 euros. En relación con este contenido hemos de significar:

a) Los 1.456,00 euros de material de oficina son el importe que había al comenzar el ejercicio más las adquisiciones durante el mismo. Al preguntar por el material sobrante al final del año se comprueba que no se consideró existencia alguna. Por estimación se puede concluir que al cierre el valor del material para el ejercicio siguiente era de 582,00 euros.

b) Los 1.686,90 euros de comunicaciones corresponden realmente a los gastos por ese concepto imputables al ejercicio.

c) Respecto a la publicidad y propaganda, comprobamos que se incluye, entre otras, una factura del periódico local por 500 euros, que corresponde a la publicación de diez anuncios en diez domingos consecutivos. Al 31 de diciembre faltaban por publicar aún los de los tres últimos domingos.

5. Las amortizaciones representan las cuotas anuales del edificio, mobiliario y vehículo. Los métodos, cálculos y contabilización son correctos.

6. Las ventas del año se reparten de manera creciente a lo largo de los meses sucesivos, teniendo en diciembre un aumento considerable. No ha habido devoluciones y en determinados casos la sociedad concedió algún “rappel”.

7. Los gastos financieros recogen los de negociación de efectos y los ingresos financieros los intereses de las cuentas bancarias. Están correctamente imputados al ejercicio.

8. No se han producido más resultados en el ejercicio que los de explotación.

Trabajo a realizar:

A) Comentar las informaciones anteriores en relación a la razonabilidad con que se presentan los componentes de la cuenta de Pérdidas y Ganancias, señalando cuál sería la información razonable al respecto.

B) Preparar un resumen de ajustes.

C) Preparar la cuenta de Pérdidas y Ganancias (PGC 2007)

FUENTE: Basado en “Auditoría de Cuentas”AUTOR: Francisco Javier Martínez GarcíaEd.: Ediciones Júcar. 1988

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EJERCICIO 17.

INFORMES DE AUDITORIA I

Suponga que usted ha sido el auditor encargado de realizar la auditoría de una empresa, y en el momento de formular el informe se encuentra con las siguientes situaciones. ¿Cual sería el modelo de informe que presentará en cada una de ellas?

Hipótesis

Primera El cliente admite los ajustes propuestos por Vd. en la resolución de la auditoría.

Segunda El cliente no admite los ajustes, cuyos importes son significativos respecto de la situación financiera y patrimonial.

Tercera El cliente no admite los ajustes por errores o incumplimiento de principios. Los importes son muy significativos.

Cuarta El cliente admite los ajustes. Asimismo, desea que la opinión incluya la del ejercicio precedente.

Nota: Considere que el ejercicio anterior fue auditado por usted con opinión favorable y que la auditoría precedente era obligatoria.


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EJERCICIO 18.

INFORMES DE AUDITORIA II

Considerando las hipótesis que se presentan a continuación, ¿cómo formularía el informe de auditoría para cada uno de ellos?

Hipótesis

Primera No existe auditoría de los ejercicios previos. El auditor no asistió al recuento inicial por haber sido nombrado con posterioridad. El importe de las existencias iniciales es significativo respecto del cálculo del resultado, y éste significativo respecto de la situación financiera y patrimonial.

Segunda Asuma las hipótesis anteriores, si bien el importe de las existencias iniciales es muy significativo respecto del cálculo del resultado, y éste significativo respecto de la situación financiera y patrimonial.

Nota: El ejercicio precedente no estaba la sociedad obligada a someterse a auditoría obligatoria.


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EJERCICIO 19.

INFORMES DE AUDITORIA III

A partir de las siguientes hipótesis y considerando que el ejercicio anterior, de auditoría obligatoria, fue auditado por usted con opinión favorable, emita para cada caso el informe de auditoría.

Hipótesis

Primera El hijo de un cliente ingirió una cantidad de un producto tóxico, el frasco no indicaba la peligrosidad del producto ni la frase “No ingerir” bien visible, como ordenaban las normas sanitarias aplicables. El cliente ha interpuesto una demanda por un importe de 2.000,00 euros dentro del ejercicio que está Vd. auditando, 20X1. A pesar de que el importe es significativo, su cliente no incluye información al respecto en la memoria de cuentas.

Segunda Asuma las hipótesis anteriores, si bien la fecha de la demanda se interpuso el 30 de marzo de 20X2. Vd. terminó el trabajo de auditoría con fecha 15 de abril de 20X2. El informe se entregará y fechará el día 30 de abril de 20X2.

Tercera Asuma de nuevo las fechas de la hipótesis anterior, pero ahora suponga que la compañía informa correctamente en la Memoria de cuentas.

Cuarta Suponga por último que la demanda se ha planteado el 20 de abril de 20X2. Recuerde que el trabajo de auditoría concluyó el 15 del mismo mes, y que el trabajo se entregará y fechará el 30 de abril. El cliente informa debidamente en la Memoria.


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EJERCICIO 20.

A partir de la información que se muestra en los siguientes apartados, proponga los ajustes que estime oportunos al 31.12.X5 (NOTA: considere los distintos apartados de modo independiente).

1. Durante el arqueo de caja se han detectado los siguientes documentos además del dinero en efectivo:

Sellos y letras de cambio por un valor total de 125 euros. Un vale de 350 euros. a nombre de uno de los vendedores con fecha

28.12.X5. Al 31.12.X5 los gastos pendientes de liquidar ascendían a 100 euros.

Un cheque del Banco de Progreso 23.12.X5 correspondiente al pago de un cliente por importe de 20.000 euros.

Moneda extranjera valorada en contabilidad por 2.750 euros. De haberse aplicado los tipos de cambio de cierre la valoración habría ascendido a 2.000 euros.

2. La C/C con el Banco del Futuro presenta un saldo a favor de la empresa auditada según extracto bancario de 1.305.000 euros a 31.12.X5. Después de puntear los movimientos del mayor de bancos y los del extracto han quedado las siguientes operaciones.

a) Partidas sin puntear en el extracto del banco (sin contabilizar por la empresa):

Fecha Concepto Importe26.11.X5 Remesa de efectos para su negociación..................... 1.325.000 H27.12.X5 Orden de transferencia a n/ proveedor....................... 315.000 D28.12.X5 Pago de efectos.......................................................... 100.000 D31.12.X5 Intereses último trimestre.......................................... 40.000 H

b) Partidas sin puntear en el mayor de bancos (sin contabilizar por el banco):

Fecha Concepto Importe10.07.X5 Cheque nº 100 entregado al proveedor H.J................ 215.000 H30.12.X5 Orden de transferencia pago proveedor M.I............... 100.000 H31.12.X5 Cheque nº 150 a n/favor........................................... 25.000 D

Además de proponer los ajustes que pueda estimar, obtenga, confeccionando la correspondiente conciliación bancaria, el saldo que debería tener la C/C bancaria de acuerdo con los registros contables del auditado al 31/12/X5. Asimismo, comente el trabajo adicional que realizaría como auditor sobre cada una de las partidas de la conciliación.

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3. En una adquisición de inmovilizado se han contabilizado los siguientes asientos:

- Por la adquisición:30/12/X4

2.300.000 Mobiliario a Proveedores de inmovilizado 2.300.000

-Por el pago de letras:30/06/X5

575.000 Proveedores de inmovilizado a Tesorería 575.000

30/12/X5

575.000 Proveedores de inmovilizado a Tesorería 575.000

El pago se fijó en cuatro efectos semestrales de 575.000 euros, con vencimiento el primero de ellos el 30/06/X5, El valor de contado ascendía a 2.000.000 euros y entró en funcionamiento enseguida.

4. La cuenta de acciones sin cotización oficial aparece en el Balance por 9.600.000 euros. Corresponde al 50% de las acciones de una empresa del grupo cuyo balance al 31.12.X5 tenía la siguiente composición en miles de euros:

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVODisponible..........................4.000 Capital............................................10.000Clientes...............................6.000 Reservas...........................................5.000Existencias..........................1.000 Resultados. Negativos.....................(2.000)Inmovilizado.......................9 .000 Préstamos y proveedores..................7 .000

Total...................20.000 Total........................20.000

La compañía no tiene dotado ningún deterioro del valor de inversiones financieras.

5. Al llevar a cabo la prueba del corte de existencias de fin de año de la sociedad auditada, han aparecido los siguientes casos:

Fecha de contabilización

Fecha recepción de mercancía

Importe Inclusión en inventario

31.12.X5 30.12.X5 220.000 NO01.01.X6 31.12.X5 500.000 SI31.12.X5 02.01.X6 300.000 SI

Igualmente se ha detectado mercancía por valor de 735.000 euros, enviada por el suministrador el 29 de diciembre FOB (punto de embarque) que se ha contabilizado

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el 9 de enero, coincidiendo con la fecha de recepción de la mercancía. Al 31 de diciembre esta partida no se encontraba incluida en existencias.

6. A partir de la información que se detalla a continuación, realice el cuadre entre las bases contabilizadas de IRPF y las declaradas. Asimismo interprete los resultados obtenidos.

Sueldos y salarios, 20.000.000 Transportes, 2.700.000 Comisiones ventas, 3.100.000 Suministros, 960.000 Servicios profesionales, 1.960.000 Los sueldos y salarios no incluyen la paga extra de beneficios satisfecha

durante X5 por haberse devengado en el precedente. Importe: 2.700.000. Dentro de sueldos y salarios se incluye la provisión de la paga extra de

beneficios que será satisfecha en marzo de X6 por importe de 3.000.000 Resumen de las declaraciones trimestrales de IRPF de las retenciones:

TRIMESTRE BASES DECLARADAS RETENCIONES1 T 5.700.000 590.0002 T 6.200.000 690.0003 T 5.900.000 750.0004 T 5.700.000 670.000

23.500.000 2.700.000

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supuestos auditoria financiera 2012x13

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