auditoria financiera ii

Auditora Financiera II

El objetivo de esta gua es apoyar a los estudiantes en la ejecucin de los procedimientos sustantivos. En esta gua se describen los principales procedimientos que debe ejecutar el auditor al momento de auditar las cuentas de los pasivos, patrimonio, Ingresos y gastos al cierre del ejercicio. La evidencia de si las operaciones registradas en el libro mayor reflejan de forma correcta todas las operaciones que tuvieron lugar durante el ao debe provenir de las pruebas de control y pruebas sustantivas a los ciclos realizadas durante el ao.

Patricio Robalino - Andrs Haro ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DE CHIMBORAZO


1

NDICE

Contenido NDICE ............................................................................................................................................... 1

CAPITULO 1 ...................................................................................................................................... 4

RELACIONES DE LA AUDITORIA CON LA CONTABILIDAD. ................................................ 4

DESARROLLO HISTRICO DE LA AUDITORA. ....................................................................... 5

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA. .......................................................................................... 6

OBJETIVOS DE LA AUDITORA .................................................................................................... 7

NORMAS DE AUDITORA. ............................................................................................................. 8

NORMA APLICABLE AL PERSONAL. .......................................................................................... 8

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. ..................................... 10

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. ..................................................................... 12

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (N I AS). ..................................................... 17

00 INTRODUCCIN. ...................................................................................................................... 17

01 NIA 1 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE

ESTADOS FINANCIEROS. ............................................................................................................ 24

02 NIA 2 TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA. .................................................... 26

04 NIA 4 PLANEACIN. ................................................................................................................ 27

05 NIA 5 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR. ................................................................. 28

06 NIA 06 (ADNDUM) CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A ENTIDADES

QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS. .............................................................. 28

06 NIA 6 EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO. ................................................ 29

07 NIA 7 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA. ............................ 32

08 NIA 8 EVIDENCIA DE AUDITORA........................................................................................ 32

09 NIA 9 DOCUMENTACIN. ...................................................................................................... 34

10 NIA 10 Consideracin del trabajo de Auditora Interna. ............................................................. 34

11 NIA 11 FRAUDE Y ERROR. ...................................................................................................... 35

12 NIA 12 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS. ............................................................................ 36

NIA 13 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. ................. 37

14 NIA 14: OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS

FINANCIEROS AUDITADOS. ....................................................................................................... 38


2

15 NIA 15 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN POR

COMPUTADORA. ........................................................................................................................... 39

17 NIA 17 PARTES RELACIONADAS. ......................................................................................... 40

18 NIA 18 Uso del trabajo de un Experto ......................................................................................... 41

19 NIA 19 MUESTREO DE AUDITORIA. ..................................................................................... 41

21 NIA 21 HECHOS POSTERIORES. ............................................................................................ 42

22 NIA 22 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN. ................................................ 43

23 NIA 23 NEGOCIO EN MARCHA. ............................................................................................. 44

24 NIA 24: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS TRABAJOS DE AUDITORA CON

UN PROPSITO ESPECIAL. .......................................................................................................... 44

25 NIA 25 LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA. ............................................. 45

CAPITULO 2. ................................................................................................................................... 46

AUDITORIA FINANCIERA. .......................................................................................................... 46

PLANIFICACIN PRELIMINAR O DIAGNOSTICO EMPRESARIAL. ..................................... 46

PLANIFICACIN ESPECFICA. .................................................................................................... 48

EJECUCIN DEL TRABAJO. ........................................................................................................ 56

COMUNICACIN DE RESULTADOS. ......................................................................................... 58

MONITOREO. .................................................................................................................................. 59

GRFICO PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA. ........................................................ 61

MTODO DE DIAGRAMAS DE FLUJO. ...................................................................................... 62

MARCAS DE AUDITORIA. ........................................................................................................... 63

DOCUMENTACIN DEL TRABAJO ARCHIVO CORRIENTE. ................................................ 64

CAPITULO 2 .................................................................................................................................... 65

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PASIVOS. .................................................. 65

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PATRIMONIO CONTABLE. ................... 77

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR.

........................................................................................................................................................... 86

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS.86

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GASTOS. ................................................... 87

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REMUNERACIONES AL PERSONAL. .. 88

VENTAS NETAS. ............................................................................................................................ 88

COSTO DE VENTAS. ...................................................................................................................... 89


3

GASTOS. .......................................................................................................................................... 90

IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ................................................................................................... 91

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES. ..................................... 91

CAPITULO 3 .................................................................................................................................... 96

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS POSTERIORES. ....................... 96

EL DICTAMEN Y OTROS INFORMES. ........................................................................................ 97

BIBLIOGRAFA ............................................................................................................................. 118


4

CAPITULO 1

RELACIONES DE LA AUDITORIA CON LA CONTABILIDAD.

Si partimos de que la contabilidad es el proceso cuyo fin es proporcionar informacin necesaria

relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades econmicas para que los

usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relacin con dichas entidades.

Y adems de que los usuarios de estas pueden ser dos:

1. Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero.

2. Los que no tienen contacto directo con el negocio.

Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que tienen que darle la

seguridad de que la informacin contable se encuentra libre de desviaciones y ha sido presentada de

un modo objetivo de acuerdo con los PCGA y esta seguridad. Ahora bien nos corresponde

preguntarnos, Quin y a travs de qu pueden dar esta seguridad?.

Auditora.

Proceso sistemtico para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva de las afirmaciones

concernientes a actos econmicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas

afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.

Si analizramos este concepto tendramos que:

El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la base de procedimientos lgicos y organizados

que se constituyen en un proceso sistemtico.

Para obtener y evaluar las evidencias se una manera objetiva se necesita que el auditor

emprenda el trabajo con una actividad de independencia mental y neutral.


5

Las afirmaciones sobre actos y eventos econmicos constituyen el material que se habr de

auditar y contienen informacin incluida en los Estados Financieros, Informes sobre

operacin interna y declaraciones de impuestos.

El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de cercana

con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido, que pueden ser

reglas especficas legislativas, de presupuestos o los Principios de contabilidad

generalmente aceptados PCGA.

Todo este proceso se incluye con la emisin de un dictamen a los usuarios interesados, por

ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales.

DESARROLLO HISTRICO DE LA AUDITORA.

La auditora existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existan

relaciones econmicas complejas con sistemas contables, sino que se hacan simples revisiones de

sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de

descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesin en el transcurso de la historia y en la

medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y en los pases donde ms se

alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y ms tarde en los Estados Unidos. En los

primeros tiempos se refera a escuchar la lectura de los cuentas y en otros casos a examinar

detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras en las cuentas " oda por los auditores

firmantes " y en la segunda se realizaba una declaracin del auditor.

Ya a partir del siglo XVI las auditoras en Gran Bretaa se concentraron en el anlisis riguroso de

los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.

Y en el siglo XIX cuando la auditora cobro mayor auge y el auditor profesional se convirti en

parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo importante

vinculado con:

Los aparatos de auditora fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de

impuestos.

El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificacin financiera de organismos estables y

empresas privadas dentro de los marcos de la legislacin vigentes en estos pases.

Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades

privadas, y que generalmente diagnostican la situacin econmica del auditado.


6

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA.

Externa e Interna.

Estatal e Independiente o privada.

A su vez la Auditora estatal puede ser General y Fiscal.

Auditora Externa.

Auditora Interna.

Auditora Estatal General.

Auditora Estatal Fiscal.

Auditora Independiente o Privada.

Se clasifican tambin las auditoras por el objetivo que persiguen:

Auditora de Gestin.

Auditora Financiera.

Auditora Especial.

Auditora Fiscal.

Principios de Auditora.

Un principio es una verdad bsica o fundamental, mientras que una norma es una medida de trabajo

basada en los principios.

El Principio de Auditora lo podemos definir como; una verdad bsica que indica los objetivos de la

auditora y sugiere adems la forma en que pueden ser logrados esos objetivos constituye una ley

primaria, pero al vincularse a la accin del hombre pueden estar sujetos a modificaciones y una

adaptacin constante a las condiciones del medio.


7

En el mundo actual los principios de auditora se confunden con las normas y se identifican por

tanto en las diferentes normas de general aceptacin a las que haremos referencia.

Los principios de auditora son:

La Auditora debe practicarse sobre una base de independencia profesional.

Debe practicarse sobre la base de la tica profesional.

Debe ejercerse de acuerdo a la prctica generalmente aceptada.

Debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza.

Debe ajustarse a un programa.

Debe comprobar los sistemas en uso especialmente los Sistemas de Control Interno.

Debe efectuar las operaciones necesarias para el fin propuesto.

Debe comprobar las anotaciones en sus tres elementos: exposicin, valuacin y

clasificacin.

Debe resultar una opinin profesional clara.

Debe demostrarse objetivamente en los papeles de trabajo.

Las Normas de Auditora se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado para

cumplir ciertos requisitos personales, reglas de trabajo y las normas para informar el resultado de

este trabajo.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA

Comprender y planificar para superar las expectativas del auditado.

Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente.

Determinacin oportuna del riesgo.

Utilizar y desarrollar el personal de manera efectiva.

Utilizar la tecnologa ms avanzada y de manera efectiva.

Comunicacin contina.

Evaluar el desempeo.

TAREA: Consultar Articulo 76 Constitucin 2008.


8

NORMAS DE AUDITORA.

NORMA APLICABLE AL PERSONAL.

Capacidad profesional.

Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de la experiencia

que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalizacin.

Independencia.

En esta norma se le impone a los auditores y a las unidades de auditora la responsabilidad de

preservar su independencia con el fin de que sus opiniones, conclusiones y recomendaciones sean

imparciales y objetivas.

Debido cuidado profesional.

Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditora Estatal aplicables al efectuar

las auditoras. Lo anterior incluye el debido cuidado para determinar y obtener evidencias para

planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propsito y para presentar los resultados,

conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos.

Normas aplicables al trabajo.

Con ellas se establecen los criterios o pautas generales para fijar los procedimientos o acciones

sistemticas y equilibradas para cumplir determinados fines que deben seguir los auditores.


9

Planeamiento adecuado.

Se identifican las cuestiones ms importantes en que opere la entidad. Identificar los principales

sistemas y controles evalundolos de forma preliminar lo que permite definir el alcance de la

auditora y el programa a utilizar.

Supervisin y Revisin.

Debe ser ejecutado por el auditor jefe. Es importante considerar en esta revisin lo siguiente:

Se sigue el programa.

Se cumplen las normas.

Se recogi la evidencia necesaria.

Se exponen todas las conclusiones y recomendaciones en el informe.

Los PT estn bien confeccionados y recogen toda la evidencia con clculos correctos y con

las pruebas y muestras adecuadas.

Estudio y evaluacin del Control Interno.

Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud, integridad

y veracidad de los datos, lo que permite concretar los asuntos fundamentales que sern objeto de

revisin as como la extensin de las pruebas.

Evidencias.

La evidencia debe ser competente, relevante y razonable para sustentar la opinin. Esta evidencia

debe ser reflejada adecuadamente en los PT, pues estos son el vnculo entre el trabajo realizado y el

informe, y adems constituyen o reflejan el grado de competencia, experiencia y conocimientos de

los auditores.

Anlisis de los Estados Financieros.


10

Cuando sean auditoras financieras y con el objetivo de verificar si los diferentes elementos que lo

componen guardan entre si la relacin esperada, si fueron preparados segn los Principios de

Contabilidad y presentan razonablemente la situacin financiera de la entidad.

Discusin de los resultados de la auditora en cada rea o actividad desarrollada.

En el transcurso de la auditora se le darn a conocer los resultados obtenidos a los funcionarios y

dirigentes que correspondan, excepto en circunstancias que requieran un tratamiento distinto como

puede ser el caso de hechos delictivos.

Normas aplicables al informe.

Presentacin de los Estados Financieros segn los procedimientos contables: Esta norma se refiere a

que los Estados Financieros deben presentarse de acuerdo a los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados. El auditor expresa una opinin sobre si los Estados Financieros presentan

en forma razonable la situacin financiera de la empresa, los cambios en la misma y los resultados

de operacin.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

Principio de Registro: Regula como deben registrarse los hechos econmicos que

acontecen en una entidad y que dan lugar a todas las operaciones, establecindose ciertas

normas contables.

Principio de Uniformidad: Establece la obligatoriedad de mantener la aplicacin de los

mismos principios y reglas particulares de valoracin de los activos y pasivos para lograr la

comparabilidad de las informaciones contables.

Principio de Exposicin: Establece reglas para la presentacin, agrupacin y ordenamiento

de las cuentas contables en los Estados Financieros.

Principio de Prudencia: Regula que los ingresos deben contabilizarse una vez

devengados, no importa el momento de su cobro; y las prdidas y riesgos previsibles deben

registrarse al tenerse el conocimiento de los mismos, sin importar su origen.

Principio de la No Compensacin: Prohbe compensar activos con pasivos e ingresos con

gastos y entre estos prdidas y faltantes con sobrantes.

Principio del Precio de Adquisicin: Los hechos econmicos deben registrarse por su

precio de adquisicin (incluye los gastos de compra necesarios hasta la recepcin de los

bienes por la entidad), costo real de produccin o por la estimacin correcta y razonable que

de ellos se efecte.


11

Principio de Perodo Contable: Las operaciones se contabilizarn de forma tal que

correspondan al perodo econmico en que ocurren.

Principio de Entidad en Marcha: Como las entidades se constituyen con vida limitada,

los activos y pasivos reflejados en los Estados Financieros no deben reflejar valores

estimados de liquidacin.

Principio de Revelacin Suficiente: Las informaciones contables deben mostrar con

claridad y comprensin todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones

de la entidad y su situacin financiera.

Principio de Importancia Relativa: Los Estados Financieros slo deben mostrar los

aspectos importantes de las operaciones de la entidad.

TAREA: Consultar los todos PCGA (+100).

Consistencia: Se exige que el auditor manifieste en su dictamen si los principios de contabilidad

han sido observados de manera consistente en el perodo actual en relacin con perodos anteriores.

Presentacin adecuada de los Estados Financieros: Los Estados Financieros se deben preparar

para proporcionar informacin y en forma general se espera que resultar comprensible para tantos

usuarios como sea posible. Para que la informacin presentada en los Estados Financieros sea til

para la toma de decisiones tiene que ser completa, relevante y presentada de modo que sea

comprensible para el lector.

Dictamen del auditor: Es la expresin de una opinin profesional o de la ausencia de esta sobre los

Estados Financieros de un cliente. El informe es el nico aspecto del trabajo del auditor que ve el

pblico, y es probable que por este informe se juzgue la competencia del auditor.

Se exponen como normativas para el informe las siguientes:

Al trmino de cada auditora el auditor deber redactar un Dictamen o Informe donde se expongan

los resultados, debiendo tener presente en su contenido lo siguiente:

Contenido y Forma.

Introduccin: Se expresan los objetivos, el alcance y limitaciones, as como el perodo auditado y

la fecha de la auditora.


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Conclusiones: Se sealan las deficiencias fundamentales. En esta parte del Informe el auditor

puede emitir diferentes tipos de opiniones:

Opinin sin salvedades: Cuando el auditor considera que no existe ninguna circunstancia que

afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros.

Opinin con salvedades: Cuando el auditor no est de acuerdo o tenga dudas en relacin con una o

ms partidas de los Estados Financieros, que sean importantes; pero no fundamentales para su

comprensin. En el texto del Dictamen o Informe se expone que el resultado de la Auditora ha sido

satisfactorio, excepto por los puntos de desacuerdo que dan lugar a las salvedades y que se expresan

de forma concisa y clara.

Opinin Negativa: Se emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado a la

posicin financiera presentada en los Estados Financieros, que una opinin con salvedades

resultara inadecuada. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que los Estados

Financieros no se han presentado de manera correcta, especificando todos los puntos de

desacuerdo.

Abstencin de opinin: El auditor se abstiene de emitir una opinin cuando no puede opinar

respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en el alcance de su

revisin.

Presentacin oportuna: El informe deber estar disponible tan pronto como sea posible para lograr

que sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentacin no exceda el 20 % del

tiempo empleado en la Auditora segn sealan algunos autores.

Discusin del informe: Debe discutirse con el personal de direccin de la Entidad, con

independencia que los resultados de cada rea hayan sido discutidos con los dirigentes y

funcionarios de las mismas.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de

calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditoria profesional. Por esta razn,


13

durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de

las actividades que conducen Contadores Pblicos.

La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federacin

Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de

Prcticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al

desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos

uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico.

En muchos pases, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por

los correspondientes rganos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un

requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditora independiente.

El Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (AIPC) para

desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios

relacionados, con el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de

auditora y servicios relacionados de todo el mundo.

Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbito internacional

hacen referencia a estas normas de Auditoria. As, de acuerdo con los antecedentes que se derivan

de la actuacin del Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamerica

AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934.

Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora

de estados financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra

informacin y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar

necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora.

Cuando tal situacin surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales

En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente

explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos

esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de

otro tipo contenido en ella.


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Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de

Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de

procedimientos bajo acuerdo de compilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede

comprometerse a realizar en relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la

revisin estn diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y

moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de errores materiales en la

informacin.

En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha

determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa

certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor

utiliza las Tcnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar informacin financiera, pero

no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco tambin se discuten

las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de trminos de un compromiso

as como la vinculacin del auditor a la informacin financiera del cliente.

Las NIA's se adoptan segn el siguiente detalle:

Informacin Introductoria.


15

110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria".

Asuntos Generales.

200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros".

210 "El compromiso de Auditoria".

220 "Control de calidad para el trabajo de auditora".

230 "Documentacin".

240 "Fraude y error".

250 "Las Leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros".

Planeamiento.

300 "Planeacin".

310 "Conocimiento del negocio".

320 "La Materialidad en Auditoria".

Control Interno.

400 "Evaluacin de riesgos y control interno".

401 "Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (SIC`s)".

402 "Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan organizaciones de

servicios.

Evidencia De Auditoria.

500 "Evidencia de auditora".

501 "Evidencia de auditora - aspectos especficos adicionales".

510 "Trabajos iniciales - balances de apertura".

520 "Procedimientos analticos".

530 "Muestreo de auditora".

540 "Auditora de estimaciones contables".

550 "Partes relacionadas (Filiales)".

560 "Hechos posteriores".

570 "Empresa en marcha".

580 "Representaciones o Manifestaciones de la administracin".


16

Utilizacin Del Trabajo De Otros.

600 "Utilizacin del trabajo de otro auditor".

610 "Consideracin del trabajo del auditor interno".

620 "Utilizacin del trabajo de expertos".

El Dictamen De Auditoria.

700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros".

720 "Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados".

reas Especializadas.

800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial".

810 "El examen de informacin financiera proyectada".

Servicios Relacionados.

910 "Compromiso de revisin de estados financieros".

920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relacin con informacin financiera.

930 "Compromiso de compilar informacin financiera".

Declaraciones De Auditoria

1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes".

1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en lnea".

1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos".

1004 "La relacin entre supervisores de bancos y auditores externos".

1005 "Consideraciones particulares en la auditora de pequeas empresas".

1007 "Comunicaciones con la administracin".

1008 "Evaluacin de riesgos y control interno - caractersticas y consideraciones de CIS".

1009 "Tcnicas de Auditora con ayuda de computadora".


17

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (N I AS).

Normas Vigentes de la 1 a la 31.

00 INTRODUCCIN.

Presentacin.

A continuacin se presentan los contenidos bsicos de las Normas Internacionales Auditora

(NIAs) emitidas por el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) perteneciente al

Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).

El Consejo del IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) para

desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios

relacionados.

El IAPC cree que la emisin de estas normas mejora el grado de uniformidad de las prcticas de

auditora y servicios relacionados en todo el mundo.

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) es un comit permanente del Consejo de

la IFAC.

Los miembros del IAPC son nominados por organismos profesionales calificados de pases

seleccionados por el IFAC para colaborar.

Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomits del IAPC pueden incluir

individuos de pases que no estn necesariamente representados en el IFAC y puede buscarse

informacin de otras organizaciones.

Dentro de cada pas, las reglamentaciones locales gobiernan, en mayor o menor grado, las prcticas

seguidas en la auditora de informacin financiera o de otro tipo.

Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental o en forma de declaraciones

emitidas por los organismos profesionales.

Marcos de Referencial

Las NIAs deben ser aplicadas en toda Auditora de los Estados Financieros.

Las NIAs deben ser tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la Auditora de otro tipo de

Informacin y de Servicios Relacionados.

Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los

lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algn otro tipo.


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En las NIAs, los principios bsicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el

contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.

Para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los

lineamientos relacionados es necesario considerar todo el texto de las NIAs incluyendo el material

explicativo o de otro tipo.

En circunstancias especiales, un Auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr

en forma ms efectiva el objetivo de una Auditora. Cuando sta situacin surge, el Auditor debe

estar preparado para justificar dicha desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo en asuntos sustanciales.

Las limitaciones de aplicabilidad de cada NIA especfica se deja clara en los parrafos introductorios

de dicha NIA.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico del IFAC, se

expone al final de cada NIA. Cuando no se aade ninguna PSP, la NIA, es aplicable en todos los

aspectos sustanciales al Sector Pblico.

Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales que gobiernan la auditora de informacin

financiera o de otra clase en un pas en particular.

En caso de que las regulaciones locales difieran de, o entren en conflicto con las NIAs en un asunto

en particular, los pases miembros del IFAC deben cumplir con las obligaciones de membresa

sealadas en la constitucin del IFAC.

Las Declaraciones Internacionales de Auditora se emiten para proporcionar ayuda prctica a los

auditores en la instrumentacin de las NIAs o para promover la buena prctica.

Las Declaraciones Internacionales de Auditora no tienen la autoridad de las NIAs.

Las NIAs y Declaraciones Internacionales de Auditora, emitidas por el IAPC, se publican en

ingls y luego son traducidas a distintos idiomas.

Se exhorta a los organismos miembros del IFAC a preparar traducciones de dichos documentos.

Estas traducciones debern indicar el nombre del organismo contable que las prepar.

Marcos de Referencia para Informes Financieros.

Los Estados Financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos

hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios.

Muchos de estos usuarios confan en los Estados Financieros como su fuente principal de

informacin porque no tienen el poder de obtener informacin adicional para satisfacer sus

necesidades especficas de entendimiento.


19

Los Estados Financieros necesitan y deben ser preparados de acuerdo y mediante una combinacin

de Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), normas nacionales de contabilidad como las

Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NECs) y otros marcos de referencia para Informes

Financieros integrales (PCGAs, FASBs, etc.).

Marcos de Referencia para Auditora y Servicios Relacionados.

A diferencia de las Auditoras, los Servicios Relacionados comprenden:

a) Revisiones.

b) Procedimientos convenidos y.

c) Recopilaciones o compilaciones.

Las Auditoras y las revisiones son diseadas para hacer posible que el Auditor proporcione niveles

altos y moderados de certeza respectivamente.

Los procedimientos convenidos y las recopilaciones no tienen la intencin de hacer posible que el

Auditor exprese certeza.

Este marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los auditores como

Impuestos, Consultora y Asesora Financiera y Contable.

Niveles de Certeza.


20

La certeza se refiere a la satisfaccin del auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha

por una de las partes para uso de otra de las partes.

Para proporcionar tal certeza, el auditor, pondera la evidencia colectada como resultado de los

procedimientos conducidos y expresa una conclusin.

El grado de satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se

determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.

En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que

la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es

expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable.

En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la

informacin sujeta a revisin est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado

en la forma de certeza negativa.

En un trabajo de procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe

de los resultados actuales, no se expresa opinin. En su lugar, los usuarios del informe ponderan por

s mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias

conclusiones a partir del trabajo del auditor.

En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada deriven algn

beneficio de la participacin del auditor (como contador), no se expresa certeza en el informe.

Marcos de Referencia para Auditoras.

El objetivo de una Auditora de los Estados Financieros es hacer posible que el Auditor exprese una

opinin sobre si los Estados Financieros estn preparados, respecto a todo lo sustancial, de acuerdo

con un marco de referencia identificado para Informes Financieros.

Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo preparada d

acuerdo a criterios apropiados.

En la formacin de la opinin de Auditora, el Auditor obtiene suficiente y apropiada evidencia de

auditora para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinin.

La opinin del Auditor enriquece la credibilidad de los Estados Financieros al proporcionar un alto,

pero no absoluto, nivel de certeza.

La absoluta certeza en auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como la

necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistema

contables y del control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al

auditor es de naturaleza ms persuasiva que conclusiva.


21

Marcos de Referencia para Servicios Relacionados: Revisiones.

El objetivo de una revisin de Estados Financieros es hacer posible a un Auditor declarar si, sobre

la base de procedimientos que no proporcionan TODA la evidencia que sera requerida en una

auditora, algo ha surgido a la atencin del Auditor.

Lo que ha surgido a la atencin del Auditor, hace que el crea que los Estados Financieros no estn

preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia identificado para

Informes Financieros.

Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin financiera o de otro tipo preparada de

acuerdo con criterios apropiados.

Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados para revisar la

confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte.

Si bien, una revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de

evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control

interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones para la obtencin de evidencia

confirmatoria mediante inspeccin, observacin, confirmacin y conteo, que son procedimientos

ordinariamente llevados a cabo durante una auditora.

Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de

una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de Auditora.

As que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisin es correspondientemente menor que

el dado en un dictamen de auditora.

Marcos de Referencia para Servicios Relacionados: Procedimientos Convenidos

En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un Auditor es contratado para llevar a cabo

dichos procedimientos (de naturaleza de auditora) e informar sobre los resultados reales. Los

destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del Informe del Auditor.

El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen

ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los

resultados.

Marcos de Referencia para Servicios Relacionados: Compilaciones.

En un trabajo de compilacin el Auditor (como contador) es contratado para que use los

conocimientos contables en oposicin a los conocimientos de Auditora para colectar, clasificar, y

resumir la informacin financiera.

Esto ordinariamente conlleva la reduccin de datos detallados a una forma manejable y

comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin.


22

Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el auditor (como contador)

exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera.

Los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la

participacin del auditor (como contador) porque el servicio ha sido desempeado con la debida

habilidad profesional y cuidado.

Captulos.

Las NIAs se presentan dividas en los siguientes 8 Captulos:

1. Responsabilidades del Auditor.

2. Planeacin del trabajo de Auditora.

3. Control Interno.

4. Evidencia de auditora.

5. Uso del trabajo de otros.

6. Conclusiones y Dictamen de Auditora.

7. reas Especializadas.

8. Servicios Relacionados.

Captulo 1: Responsabilidades del Auditor.

Las Responsabilidades del Auditor se tratan en las siguientes NIAs:

NIA 1: Objetivo y principios generales que gobiernan una Auditora de estados financieros.

NIA 2: Trminos de los trabajos de Auditora.

NIA 7: Control de Calidad para el trabajo de Auditora.

NIA 9: Documentacin.

NIA 11: Fraude y Error.

NIA 31: Consideracion de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros.

Captulo 2: Planeacin del trabajo de Auditora.

La Planeacin del trabajo de Auditora se expone en las NIAs:

NIA 4: Planeacin.

NIA 30: Conocimiento del Negocio.

NIA 25: La importancia relativa de la Auditora.

Captulo 3: Control Interno


23

El Control Interno se lo trata en las NIAs:

NIA 6: Evaluacin de Riesgos y Control Interno.

NIA 15: Auditora en un ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora.

NIA 6 (adndum): Consideraciones de Auditora relativas a entidades que utilizan

organizaciones de servicios.

Captulo 4: Evidencia de Auditora.

La Evidencia de Auditora est en las NIAs:

NIA 8 y adndum: Evidencia de Auditora y consideraciones adicionales para partidas

especficas.

NIA 28: Trabajos Iniciales - Balances de Apertura.

NIA 12: Procedimientos Analticos.

NIA 19: Muestreo de Auditora.

NIA 26: Auditora de Estimaciones Contables.

NIA 17: Partes Relacionadas.

NIA 21: Hechos Posteriores.

NIA 23: Negocio en Marcha.

NIA 22: Representaciones de la Administracin.

Captulo 5: Uso del trabajo de otros.

El uso del trabajo de otros (terceros) se expone en las NIAs:

NIA 5: Uso del trabajo de otro Auditor.

NIA 10: Consideraciones del trabajo de Auditora Interna.

NIA 18: Uso del trabajo de un Experto.

Captulo 6: Conclusiones y Dictamen de Auditora.

Las Conclusiones del Auditor y el Dictamen de Auditora se trata en las NIAs:

NIA 13: El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros.

NIA 14: Otra Informacin en documentos que contienen Estados Financieros Auditados.

Captulo 7: reas Especializadas.

Las reas Especializadas se tratan en las NIAs:


24

NIA 24: El Dictamen del Auditor sobre trabajos de Auditora con propsito especial.

NIA 27: El examen de Informacin Financiera retrospectiva.

Captulo 8: Servicios Relacionados.

Los Servicios Relacionados se exponen en las siguientes NIAs especiales para Servicios

Relacionados (NIAs SR):

NIA SR 1 y NIA SR 2: Trabajo de revisin de Estados Financieros.

NIA SR 3: Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de Informacin

Financiera.

NIA SR 4: Trabajos para compilar Informacin Financiera.

01 NIA 1 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA

DE ESTADOS FINANCIEROS.

Introduccin.

El propsito de la NIA 1 es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios

generales que gobiernan una Auditora de Estados Financieros.

Contenido:

Objetivo de una Auditora.

Principios Generales de una Auditora.

Alcance de una Auditora.

Certeza Razonable.

Responsabilidad por los Estados Financieros.

Perspectiva del Sector Pblico.

Objetivo de una Auditora.

El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin

sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un

marco de referencia identificado para informes financieros.

Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar una visin verdadera y justa o

presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial, que son trminos equivalentes.


25

Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no

puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la

eficiencia y efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad.

Principios generales de una auditora:

El auditor deber cumplir con el cdigo de tica para los Contadores Profesionales emitido por el

IFAC.

Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:

independencia, integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado,

confidencialidad, conducta profesional y normas tcnicas.

El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las NIAs. Estas contienen principios bsicos

y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de

otro tipo.

El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional

reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn

sustancialmente representados en forma errnea.

El auditor ordinariamente debe encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la

administracin y no asumir que son necesariamente correctas.

Alcance de una Auditora.

El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora considerados

necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.

Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAs debern ser

determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos

profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos, y, donde sea apropiado, los trminos del

contrato de auditora y requisitos para dictmenes.

Certeza razonable:

Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de

que los estados financieros tomados en forma integral estn libres de representaciones errneas

sustanciales.

Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora

necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los

estados financieros tomados en forma integral.


26

La certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total.

Hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar

representaciones errneas sustanciales.

Estas limitaciones resultan de factores como el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de

cualquier sistema de contabilidad y de control interno (posibilidad de colusin) y el hecho de que la

mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que conclusiva.

El trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio de juicio,

en particular respecto al acopio de evidencia de auditora para decidir la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de auditora, y, la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia

de auditora reunida.

Otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer

conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. En estos casos ciertas

NIAs identifican procedimientos que proporcionar, a causa de la naturaleza de las aseveraciones

particulares, suficiente y apropiada evidencia de auditora en ausencia de circunstancias inusuales

que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales ms all de lo que ordinariamente

se esperara o cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.

Responsabilidad por los estados financieros.

Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la

responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad.

La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.

02 NIA 2 TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA.

Introduccin.

El propsito de la NIA 2 es establecer normas y dar lineamientos sobre el acuerdo de los trminos

de trabajo con el cliente y la respuesta del Auditor a una peticin de un cliente para cambiar los

trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certidumbre.

El Auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo.

Los trminos convenidos necesitarn ser registrados en una carta de compromiso de Auditora u

otra forma apropiada de contrato.

Esta NIA pretende ayudar al Auditor en la preparacin de cartas de compromiso relativas a

auditoras de Estados Financieros.


27

Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados.

Cuando se han de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad o

administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.

En algunos pases, el objetivo y alcance de una Auditora y las obligaciones del Auditor son

establecidos por la ley. An en esas situaciones el Auditor puede todava encontrar que las cartas de

compromiso son informativas para sus clientes.

04 NIA 4 PLANEACIN.

Introduccin.

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de

una Auditora de Estados Financieros.

Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las Auditoras Recurrentes.

En una primera Auditora, el Auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de

los asuntos que aqu se discuten.

El Auditor deber planear el trabajo de Auditora de modo que la auditora sea desempeada en una

manera efectiva.

Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,

oportunidad y alcance esperados de la Auditora.

El Auditor planea desempear la Auditora en manera eficiente y oportuna.

Planeacin del trabajo.

El plan global de Auditora.

Conocimiento del negocio

Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno

Riesgo e importancia relativa

Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos

El programa de Auditora

Cambios al plan global de Auditora y al programa de Auditora


28

05 NIA 5 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR.

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que

dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la

informacin financiera de uno o ms componentes incluidos en los estados financieros de la

entidad.

Esta NIA no trata de aquellos casos donde dos o ms auditores son nombrados como auditores

conjuntos ni trata de la relacin del auditor con el auditor antecesor An ms, cuando el auditor

principal concluye que los estados financieros de un componente no son de importancia relativa, las

normas de sta NIA no aplican.

Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar

cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor.

Contenido:

Aceptacin como auditor principal.

Los procedimientos del auditor principal.

Cooperacin entre auditores.

Consideraciones sobre informes.

Divisin de la responsabilidad.


06 NIA 06 (ADNDUM) CONSIDERACIONES DE AUDITORA RELATIVAS A

ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS.

Propsito.

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente

usa una organizacin de servicio.

Esta NIA tambin describe los informes del auditor de la organizacin de servicio que pueden ser

obtenidos por los auditores del cliente.

El auditor deber considerar como afecta una organizacin de servicio a los sistemas de

contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditoria y desarrollar un enfoque de

auditora efectivo.

Contenido.

Consideraciones del auditor del cliente.

Informes del Auditor de la Organizacin de Servicio.


29

06 NIA 6 EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO.

Propsito.

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos para una comprensin

de los sistemas de contabilidad y control interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes:

riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

El auditor deber obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno

suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.

El auditor debera usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los

procedimientos de auditora para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.

Sistema de Contabilidad.

Son la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones

como un medio de mantener registros financieros.

Dichos sistemas identifican, renen, analizan, calculan, clasifican, registra, resumen, e informan

transacciones y otros eventos.

Sistema de Control Interno.

Son todas las polticas y procedimientos adoptados por la administracin de una entidad para:

Ayudar a lograr el objetivo de la administracin.

Asegurar, tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio.

Asegurar la adhesin a las polticas de la administracin.

Salvaguardar los activos.

Prevenir y detectar el fraude y error.

Lograr la precisin e integridad de los registros contables.

Lograr una oportuna y confiable preparacin de informacin financiera.

Sistema de Control Interno - Elementos.

Ambiente de control.

Actitud global, conciencia y acciones de directores y administradores respecto del sistema

de control interno y su importancia en la entidad.

La funcin del consejo de directores y sus comits.

Filosofa y estilo operativo de la administracin.

Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y

responsabilidades.

Sistemas de control de la administracin incluyendo la funcin de auditoria interna,

polticas de personal, y procedimientos y segregacin de funciones y deberes.

Procedimientos de control.


30

Polticas y procedimientos, adems del ambiente de control, que la administracin ha

establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad.

Procedimientos para reportar, revisar y aprobar conciliaciones.

Procedimientos para verificar la exactitud aritmtica de los registros.

Procedimientos para controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin

por computadora.

Procedimientos para mantener y revisar las cuentas de control y los balances de

comprobacin.

Procedimientos para aprobar y controlar documentos.

Procedimientos para comprobar datos internos con fuentes externas de informacin.

Procedimientos para comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventarios

con los registros contables.

Procedimientos para limitar acceso fsico directo a los activos y registros.

Procedimientos para comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades

presupuestadas.

En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y

procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para

las aseveraciones de los estados financieros.

La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno,

junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones harn posible al

auditor identificar los tipos de potenciales representaciones errneas de importancia relativa que

pudieran ocurrir en los estados financieros, considerar factores que afectan el riesgo de

representaciones errneas sustanciales y disear procedimientos de auditora apropiados.

Riesgo de auditora.

Es el riesgo de que el auditor de una opinin de auditora inapropiada cuando los estados

financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora

tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

Riesgo inherente.

Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea

que pudiera ser de importancia relativa significativa, individualmente o cuando se agrega a

representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos

relacionados.


31

Riesgo de control.

Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de

transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con

representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con

oportunidad por los sistemas de contabilidad y control interno.

Riesgo de deteccin.

Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin

errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia

relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas de otros saldos a clases.

Contenido:

Riesgo inherente.

A nivel del estado financiero.

A nivel del saldo de cuenta y clase de transacciones.

Sistemas de Contabilidad y Control Interno.

Limitaciones inherentes de los controles internos.

Comprensin de los sistemas de contabilidad y control interno.

Sistema de Contabilidad.

Ambiente de Control.

Procedimientos de Control.

Riesgo de control.

Evaluacin preliminar del riesgo de control.

Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control.

Pruebas de control.

Calidad y oportunidad de la evidencia de auditora.

Evaluacin final del riesgo de control.

Relacin entre las evaluaciones del riesgo inherente y del riesgo de control.

Riesgo de deteccin.

Riesgo de auditora en el negocio pequeo.

Comunicacin de debilidades.



32

Interrelacin de los componentes del riesgo de auditora.

Alta Media Baja

Alta Lo ms baja Ms baja Media

Media Ms baja Media Ms alta

Baja Media Ms alta Lo ms alta

La evaluacin del auditor del riesgo es:

La evaluacin del

auditor del riesgo

inherente

07 NIA 7 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA.

Introduccin.

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de

calidad que comprende polticas y procedimientos de una firma de Auditora respecto del trabajo de

Auditora en general y los procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una

Auditora particular.

Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto a nivel de la

firma de Auditora como en las Auditoras en particular.

Contenido.

Firma de Auditora.

Auditoras Particulares.

Direccin.

Supervisin.

Revisin.


08 NIA 8 EVIDENCIA DE AUDITORA.

Propsito.

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y

calidad de evidencia de auditora que se tienen que obtener cuando se auditan estados financieros y

los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora.

El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer

conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.


33

La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de

procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida

completamente de los procedimientos sustantivos.

Evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones

sobre las que se basa la opinin de auditoria. La evidencia de auditora comprender documentos

fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de

otras fuentes.

Las pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria sobre la

adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Los procedimientos sustantivos significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora

para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de

dos tipos: pruebas de detalles de transacciones y balances y procedimientos analticos.

Evidencia suficiente apropiada de auditora.

Procedimientos para obtener evidencia de auditora.

Inspeccin.

Observacin.

Investigacin y confirmacin.

Cmputo.

Procedimientos analticos.


Consideraciones adicionales para partidas especficas (adndum).

El propsito de ste adndum a la NIA 8, es establecer normas y proporcionar lineamientos

adicionales con respecto a la Evidencia de Auditora de ciertos montos especficos de los estados

financieros y a otras revelaciones.

La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA y su adndum ayudar al

auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados

financieros y otras revelaciones consideradas.

Contenido:

Asistencia a conteo fsico del inventario.

Confirmacin de cuentas por cobrar.

Investigacin respecto de litigios y reclamaciones.

Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo.


34

Informacin por segmentos.

09 NIA 9 DOCUMENTACIN.

Introduccin.

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la

documentacin en el contexto de la Auditora de Estados Financieros.

El Auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la Opinin de Auditora

y dar evidencia de que la Auditora se llev a cabo de acuerdo a las NIAs.

Documentacin significa el material (papeles de trabajo) preparado por y para la Auditora, u

obtenidos o retenidos por el Auditor en conexin con el desempeo de la Auditora.

Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, pelcula (microfilm),

medios electrnicos u otros medios.

Los papeles de trabajo:

Auxilian en la planeacin y desempeo de la Auditora.

Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de Auditora y,

Registran la evidencia de Auditora resultante del trabajo de Auditora desempeado para

apoyar la Opinin del Auditor.

Forma y contenido de los papeles de trabajo.

Confidencialidad, salvaguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo.

10 NIA 10 Consideracin del trabajo de Auditora Interna.

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos

al considerar el trabajo de auditora interna.

Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditora interna ayuda al auditor externo a llevar

acabo procedimientos de auditora externa.

Los procedimientos anotados en sta NIA necesitan ser aplicados slo a actividades de auditora

interna que sean relevantes a la auditora de los estados financieros.

El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre

los procedimientos de auditora externa.

Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada y por la

determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa,

ciertas partes del trabajo de auditora interna pueden ser tiles para el auditor externo.


35

Contenido:

Alcance y objetivos de la auditora interna.

Relacin entre auditora interna y el auditor externo.

Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna.

Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin.

Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna.


11 NIA 11 FRAUDE Y ERROR.

Introduccin.

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad

del Auditor para considerar el fraude y el error en una Auditora de Estados Financieros.

Al planear y desempear procedimientos de Auditora y al evaluar y reportar los resultados

consecuentes, el Auditor, debera considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia

relativa en los Estados Financieros resultantes de fraude o error.

El trmino FRAUDE se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la

administracin, empleados o terceras partes que da como resultado, una representacin errnea de

los Estados Financieros.

El fraude puede implicar:

Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.

Malversacin de activos.

Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos.

Registro de transacciones sin sustancia.

Mala aplicacin de polticas contables.

El trmino ERROR se refiere a equivocaciones no intencionales en los Estados Financieros.

Los errores pueden implicar:

Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables.

Omisin o mala interpretacin de hechos.

Mala aplicacin de polticas contables.

Responsabilidad de la administracin.

Responsabilidad del auditor.

Evaluacin del riesgo.

Deteccin.


36

Limitaciones inherentes a una Auditora.

Procedimientos cuando hay indicacin de que puede existir fraude o error.

Reporte de fraude o error.

A la administracin.

A los usuarios del dictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras y ejecutoras.

Retiro del Trabajo.


Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error.

12 NIA 12 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS.

Propsito:

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de

procedimientos analticos durante una auditora.

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global

de la auditora.

Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas.

Concepto.

Procedimientos analticas significa el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la

investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin

relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.

Incluyen.

Comparaciones de la informacin financiera:

Informacin comparable de perodos anteriores.

Resultados anticipados de la entidad tales como presupuestos o pronsticos o expectativas

del auditor

Informacin similar de la industria con promedios de la industria o con otras entidades de

tamao comparable en la misma industria.

Consideraciones de relaciones:


37

Entre elementos de informacin financiera que se esperaran se conformarn a un patrn

predecible basado en la experiencia de la entidad.

Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante.

Pueden usarse variados mtodos para desempear los procedimientos analticos. Estos van desde

simples comparaciones a anlisis complejos usando tcnicas avanzadas de estadstica.

Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los

estados financieros de componentes (subsidiarias) y a elementos individuales de informacin

financiera.

La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin, por el auditor, es un asunto de juicio

profesional.

Los procedimientos analticos son usados para ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad

y alcance de procedimientos de auditora.

Los procedimientos analticos son tambin usados como procedimientos sustantivos cuando su uso

puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalle para reducir el riesgo de deteccin para

aseveraciones especficas de los estados financieros.

Los procedimientos analticos sirven como una revisin global de los estados financieros en la etapa

de revisin final de la auditora.

Contenido:

Procedimientos analticos al planear la auditora.

Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos.

Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora.

Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos.

Investigacin de partidas inusuales.

Perspectiva del sector pblico.

NIA 13 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y

contenido del dictamen del auditor independiente como un resultado de una auditora de los estados

financieros de una entidad.

El Auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida

como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.

Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido preparados de

acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sean las NICs o normas o

prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los Estados Financieros

cumplen con los requerimientos legales.


38

El Dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita sobre los estados

financieros tomados como un todo.

Contenido:

Elementos bsicos del Dictamen del Auditor.

Ttulo.

Destinatario.

Entrada o prrafo introductorio.

Prrafo de alcance.

Prrafo de opinin.

Fecha del Dictamen.

Direccin del Auditor.

Firma del Auditor.

El Dictamen del Auditor.

Dictmenes modificados.

Asuntos que no afectan la opinin del auditor.

Asuntos que si afectan la opinin del auditor.

Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinin limpia.

Limitacin en el Alcance.

o Opinin con salvedad.

o Abstencin de opinin.

o Desacuerdo con la administracin.


14 NIA 14: OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS

FINANCIEROS AUDITADOS.

Propsito: se debe leer la otra informacin para identificar inconsistencias de importancia relativa

con los E.F. auditados.

Otra informacin: informe de la administracin o consejo de directores sobre operaciones, aspectos

financieros, etc.

Acceso a otra informacin antes de la fecha del dictamen.

Se debe considerar esta otra informacin porque puede debilitarse la credibilidad del dictamen

sobre E.F. por inconsistencias.


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El auditor no tiene responsabilidad especfica de determinar que otra informacin sea apropiada.

Inconsistencia en E.F. no corrige el cliente - opinin con salvedad o adversa.

Inconsistencia en otra inf. Y cliente no corrige - prrafo de nfasis.

Exposicin errnea es informacin incorrectamente declarada.

Exposicin errnea en otra inf. - discutir el asunto con la adm. De la empresa.

Representacin errnea de hechos - pedir a la adm. Consultar con un tercero.

Cliente se niega a hacer la revisin - notificar a la direccin general de la entidad.

15 NIA 15 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIN POR

COMPUTADORA.

Introduccin.

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los

procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una Auditora en un ambiente de Sistemas de

Informacin Computarizada (SIC).

Existe un ambiente SIC cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en el

procesamiento, por parte de la entidad, de Informacin Financiera de importancia para la Auditora,

ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por una tercera parte (outsourcing).

El Auditor deber considerar como afecta a la Auditora un ambiente de Sistemas de Informacin

Computarizada (SIC).

El objetivo y alcance globales de una Auditora no cambia en un ambiente de SIC. Sin embargo, el

uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la

informacin financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y control interno empleados por

la entidad.

Un ambiente SIC puede afectar:

Los procedimientos seguidos por un Auditor para obtener una comprensin suficiente de

los sistemas de contabilidad y de control interno.

La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el Auditor

llega a la evaluacin del riesgo.

El diseo y desarrollo, por parte del Auditor de pruebas de control y procedimientos

sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la Auditora.

Contenido.


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Habilidad y competencia.

Planeacin.

Evaluacin del riesgo.

Procedimientos de Auditora.

El Auditor debe considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de Auditora para reducir

el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.

Los objetivos especficos de Auditora no cambian ya sea que los datos de contabilidad se procesan

manualmente o por computadora.

17 NIA 17 PARTES RELACIONADAS.

Propsito:

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditora respecto de las partes relacionadas y

de las transacciones con dichas partes.

El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia

suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de

las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de

importancia relativa para los estados financieros.

La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las

transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administracin implemente

sistemas de contabilidad y de control interno para asegurar que las transacciones con las partes

relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas en los

estados financieros.

El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industri de la entidad que permita

la identificacin de los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto de importancia

sobre los estados financieros.

Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas

caractersticas ordinarias de un negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas.

Contenido:

Existencia y revelacin de partes relacionadas.

Transacciones con partes relacionadas.

Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas.

Representaciones de la administracin.

Conclusiones e informes de auditora.



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18 NIA 18 Uso del trabajo de un Experto

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo

de un experto como evidencia de auditora.

Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia

apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditora.

Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales

en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditora.

La educacin y la experiencia del auditor capacitan al auditor a ser conocedor de los asuntos de

negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la pericia de una persona entrenada o

calificada para asumir la prctica de otra profesin u ocupacin.

Un experto puede ser contratado por la entidad, contratado por el auditor, empleado por la entidad o

empleado por el auditor.

Contenido:

Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto.

Competencia y objetividad del experto.

Alcance del trabajo del experto.

Evaluacin del trabajo del experto.

Referencia a un experto en el dictamen del auditor.

19 NIA 19 MUESTREO DE AUDITORIA.

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el diseo y

seleccin de una muestra de Auditora y la evaluacin de los resultados de la muestra.

Esta NIA aplica igualmente a los mtodos de muestreo tanto estadsticos como no estadsticos.

Cualquiera de los dos mtodos, cuando se aplica apropiadamente, pueden brindar suficiente

evidencia apropiada de Auditora.

Cuando use mtodos de muestreo ya sea estadstico o no estadstico, el Auditor debera disear y

seleccionar una muestra de Auditora.

Una vez seleccionada la muestra, debera desempear procedimientos de Auditora a partir de ah y

evaluar los resultados de la muestra a modo de proporcionar suficiente evidencia apropiada de

Auditora.

Muestreo de Auditora significa la aplicacin de procedimientos de Auditora a menos del 100% de

las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para dar posibilidad al Auditor


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de obtener y evaluar la evidencia de Auditora sobre alguna caracterstica de las partidas

seleccionadas para formas o ayudar a formar una conclusin concerniente a la poblacin.

Es importante reconocer que ciertos procedimientos de pruebas no caen dentro de la definicin de

muestreo.

Las pruebas realizadas sobre el 100% de las partidas dentro de una poblacin no implica muestreo.

De igual manera, aplicar procedimientos de Auditora a todas las partidas dentro de una poblacin

que tiene una caracterstica particular no califica como muestreo de Auditora con respecto a la

porcin de la poblacin examinada, ni con respecto a la poblacin como un todo, ya que, las

partidas no fueron seleccionadas del total de la poblacin sobre una base que se esperaba fuera

representativa.

Dichas partidas podran implicar alguna caracterstica de la porcin restante de la poblacin pero no

necesariamente seran la base para una conclusin vlida sobre la porcin remanente de la

poblacin.

Diseo de la muestra:

Objetivos de la Auditora.

Poblacin.

Estratificacin.

Tamao de la muestra.

Riesgo de muestreo.

Error tolerable.

Error esperado.

Seleccin de la muestra.

Evaluacin de resultados de la muestra.

Anlisis de errores en la muestra.

Proyeccin de errores.

Evaluacin del riesgo de muestreo.

Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas de control y para

procedimientos sustantivos.

21 NIA 21 HECHOS POSTERIORES.

Propsito:

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad

del auditor respecto de los hechos posteriores.


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Hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del perodo y la

fecha del dictamen del auditor, as como los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen

del auditor.

El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el

dictamen del auditor.

Contenido:

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor.

Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se

emitan los estados financieros.

Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos.

Oferta de valores al pblico.

22 NIA 22 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN.

Propsito:

El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de

representaciones de la administracin como evidencia de auditora, los procedimientos que se deben

aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administracin y la accin a tomar si la

administracin se rehsa a proporcionar representaciones apropiadas.

El auditor deber obtener representaciones apropiadas de la administracin.

Contenido:

Reconocimiento de la administracin de su responsabilidad por los estados financieros.

Representaciones de la administracin como evidencia de auditora.

Documentacin de representaciones de la administracin.

Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin.

Accin si la administracin se rehsa a proporcionar representaciones.


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23 NIA 23 NEGOCIO EN MARCHA.

Propsito:

El propsito de sta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las

responsabilidades del auditor en la auditora de los estados financieros respecto de la propiedad del

supuesto de negocio en marcha como una base para la preparacin de los estados financieros.

Al planear y desempear los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados consecuentes,

el auditor debera considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la

preparacin de los estados financieros.

El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin embargo,

el dictamen del auditor no es una garanta sobre la futura viabilidad de la entidad.

La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un

perodo que no exceda de un ao despus del final del perodo, se asume en la preparacin de los

estados financieros en

auditoria financiera ii

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