talleres de auditoria (auditoria financiera)
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Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
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PROYECTO INTEGRADOR
(TALLER DE AUDITORIA)
ESCUELA SUPERIOR POLITECNICA DE CHIMBORAZO
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
INGENIERIA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA
NOVENO SEMESTRE
DOCENTE: Dr.CPA.Sergio Esparza M.
DIRECTOR: Ing. Cristobal Erazo
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
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I AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS
1.1. Presentación y Objetivos
1.2. Procedimientos
1.3. El Arqueo de Caja
1.4. Confirmaciones Bancarias
1.5. Conciliaciones Bancarias
1.6. Cuadro de transferencias
1.7. Conclusión
1.8. Caso Práctico
CAPITULO II AUDITORIA DE CUENTAS X COBRAR:
2.1. Presentación y Objetivos
2.2. Procedimientos
2.3. Confirmación de la Cuentas x Cobrar
2.4. Corte de Operaciones
2.5. Provisión para clientes de dudoso cobro
2.6. Otros procedimientos
2.7. Conclusión
1.9. Caso Práctico
CAPITULO III AUDITORIA DE EXISTENCIAS INVENTARIOS
3.1. Presentación y Objetivos
3.2. Procedimientos
3.3. El Inventario Físico
3.4. Valoración de las Existencias
3.5. Costo d adquisición vs. Costo de mercado
3.6. Análisis de la Obsolescencia
3.7. Propiedad efectiva de las Existencias
3.8. Coste de operaciones
3.9. Conclusión
3.10 Caso Práctico
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CAPITULO IV AUDITORIA DEL ACTIVO FIJO
4.1. Presentación y Objetivos
4.2. Procedimientos
4.3. Gastos Capitalizables
4.4. Valoración al costo Histórico
4.5. El arrendamiento financiero o leasing
4.6. Amortización o Depreciación
4.7. Observación Física
4.8. Conclusión
4.9. Caso Práctico
CAPITULO V AUDITORIA CUENTAS POR PAGAR
5.1. Presentación y Objetivos
5.2. Procedimientos
5.3. Confirmación de saldos
5.4. Prestamos Recibidos
5.5. Dividendos Activos
5.6. Impuestos Seguridad Social y Tasas
5.7. Obligaciones y Bonos en Circulación
5.8. Cuentas a pagar a empleados y directivos
5.9. Conclusión
5.10 Caso Práctico
CAPITULO VI AUDITORIA DE LOS RECURSOS PROPIOS PATRIMONIO
6.1. Presentación y Objetivos
6.2. Procedimientos
6.3. Conclusión
6.4. Caso Práctico
CAPITULO VII AUDITORIA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
7.1. Presentación y Objetivos
7.2. Procedimientos
7.3. Conclusión
7.4. Caso Práctico
Anexo.- Caso Práctico a Resolver
Confirmación bancaria
Confirmación de Saldos Cuentas por Pagar
Carta de Representación
Comunicación de Hallazgos
Informe de Control Interno
Papeles de Trabajo
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CAPITULO I
AUDITORÍA DE CAJA Y BANCOS
1.1. PRESENTACIÓN Y OBJETIVOS
El trabajo del auditor consistirá en obtener evidencia para confirmar o negar el cumplimiento de
las aseveraciones generales del estado de situación financiera en las cuentas contenidas
dentro de esta área. Estas serán normalmente algunas o todas de las descritas a continuación:
— Efectivos en Caja, bien sea moneda corriente o divisas.
— Efectivos en depósito de libre disposición, en moneda corriente o divisas, en algún tipo de
institución financiera (p. ej.: Cuentas corrientes bancarias).
— Efectivos en depósito a plazo, en moneda corriente o divisas, en algún tipo de institución
financiera (p. ej.: Cuentas de ahorro bancarias).
Se acepta con carácter de generalidad que aquellos saldos acreedores que se mantengan con
instituciones financieras (descubiertos en cuentas corrientes, etc.) se presenten en el estado de
situación como Préstamos bancarios a corto plazo, y no restando el saldo deudor de los
depósitos en efectivo de la sociedad, en una determinada fecha.
Nótese que las características principales de estas cuentas giran en torno a su existencia y
libre disposición.
Concretando las aseveraciones generales en esta área tenemos:
1. EXISTENCIA: el efectivo reflejado en el estado de situación financiera es real y se
encuentra en poder de la entidad o de un tercero autorizado por ella.
2. INTEGRIDAD: todo el efectivo que realmente es propiedad de la entidad a la fecha del
estado de situación se encuentra reflejado en éste.
3. VALORACIÓN: el efectivo se ha reflejado en el estado de situación a su valor de
realización.
4. PROPIEDAD: el dominio sobre el efectivo es real, se encuentra libre de gravámenes, o
acuerdos restrictivos de su uso, etc., o, en caso contrario, se encuentran éstos
debidamente detallados.
5. PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN: el efectivo está adecuadamente descrito y clasificado
en los estados financieros, y sus notas correspondientes, de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados aplicados de forma uniforme con los años anteriores.
El auditor intentará asimismo determinar, como resultado de su trabajo, si los procedimientos
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administrativos y las normas de control interno en la entidad para esta área garantizan un
adecuado control de los activos financieros y un fiel reflejo en los registros contables.
La alta liquidez de los activos recogidos en el grupo de Caja y Bancos hace que, en principio, el
riesgo sobre su seguridad sea elevado, y que por tanto se le preste una particular atención. Por
otra parte, a través de la Tesorería discurre todo el flujo económico de la entidad de forma que,
por medio de su posición dinámica, encontramos justificación a muchas otras partidas del
estado de situación.
El programa de auditoria para el área deberá contener todos aquellos procedimientos que se
consideren necesarios para la consecución de los objetivos descritos.
1.2 PROCEDIMIENTO
En primer lugar efectuaremos una relación de los procedimientos más comunes usados en esta
área, y posteriormente describiremos en detalle los más relevantes.
Como técnica analítica de revisión se compararán los saldos presentados en Caja y Bancos a
la fecha auditada con los mismos conceptos de períodos anteriores, intentando detectar
cambios significativos (o la ausencia de ellos, si era previsible que ocurrieran). Por ejemplo:
aperturas de nuevas cuentas, cancelación de las ya existentes, saldos acreedores, excesos o
defectos importantes de tesorería, etc.
El trabajo en el área comenzará, pues, con una primera hoja donde se recoja el listado de
todas las cuentas que componen las líneas del estado de situación, o una hoja resumen de las
mismas con su desglose en hojas anexas. En esta primera hoja efectuaremos la comparación
con los saldos del período anterior, anotando las observaciones de importancia que, en su
caso, hubiese.
En su momento posterior, los procedimientos de verificación más usuales se refieren a la
comprobación de la existencia de los fondos. Si éstos se encuentran en poder de la entidad
(Caja) se efectuará un arqueo para su comprobación física. Por el contrario, si están en poder
de terceros (por lo general instituciones financieras) el auditor obtendrá directamente de los
mismos una confirmación escrita de los importes que le han sido depositados (confirmaciones
bancarias).
1.3. El arqueo de Caja
Consiste en la verificación física del contenido de la caja de la entidad. Se suele efectuar en
presencia del cajero responsable y, si es posible, sin previo aviso al mismo. En caso de que
existan varias cajas se efectuará el arqueo de forma simultánea en todas ellas. Normalmente,
como resultado del mismo se prepara un papel de trabajo con las conclusiones, que firmarán
tanto el auditor como el tesorero, y que se incluirá en los archivos de auditoria del área
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facilitando copia al tesorero si él lo solicita.
Se comenzará clasificando el efectivo por tipos de moneda y dentro de ésta por unidades
homogéneas. Posteriormente se anotará el número de unidades de cada clase y su valor total,
obteniendo al final el valor total del efectivo. Se relacionarán también los documentos
financieros encontrados, tales como cheques, efectos a cobrar, títulos, valores, etc., recogiendo
la suficiente información identificativa. Otra partida importante la componen los anticipos a
justificar y los justificantes no contabilizados; en ambos casos se procederá a detallarlos y
analizar su antigüedad, adecuada documentación soporte y adecuada aprobación. La
experiencia demuestra que en este análisis suelen detectarse partidas de gasto no
contabilizadas, fraudes de mayor o menor importancia, o simplemente posibles
recomendaciones a efectuar a la gerencia de la entidad para mejorar la gestión de sus activos.
Una vez sumadas todas las partidas el importe deberá cuadrarse con el recogido en los libros
de la empresa. Si como resultado de los hallazgos efectuados durante el trabajo se descubren
partidas no contabilizadas o mal clasificadas, se propondrá a la entidad el correspondiente
ajuste que subsane la deficiencia.
El arqueo sirve también como instrumento de detección. Para ello pueden prepararse las
siguientes pruebas dentro del mismo:
— Comprobación de los «n» pagos y cobros anteriores a la fecha del arqueo, verificando su
correcta contabilización dentro del período; si existen otros requisitos de cobros y pagos se
efectuarán pruebas similares.
— Comprobación de los «n» pagos anteriores y posteriores a la fecha de cierre del estado de
situación efectuado mediante talones bancarios u ordenes de transferencia. Aunque no se
refiere al efectivo en Caja, incluimos aquí esta prueba porque los talonarios que
usualmente se descuentan están en poder del tesorero. Habrá de verificarse que se han
contabilizado en su período correspondiente, recordando que los talones deben
contabilizarse en el momento de su expedición independientemente de que hayan sido o
no presentados al cobro.
Lo ideal para el auditor es poder efectuar el arqueo a la misma fecha del cierre de los estados
financieros; si esto no fuera posible deberá efectuarse un seguimiento de las operaciones
habidas entre la fecha de cierre y la del arqueo, investigando partidas inusuales o poco
corrientes.
Una práctica muy extendida en la actualidad consiste en el sistema denominado fondo fijo de
Caja, que aporta importantes ventajas en cuanto a su control. Básicamente consiste en asignar
un importe determinado que se considere suficiente para atender las necesidades de la entidad
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en un periodo razonable. Dicho importe se entrega en efectivo al cajero, y éste realiza los
pagos que correspondan guardando los justificantes adecuados. Cuando el nivel de efectivo es
escaso, el cajero presenta los documentos justificativos de los gastos y se le repone
exactamente el importe de los mismos, de forma que se vuelve a contar en Caja con el efectivo
inicialmente previsto. Evidentemente, este sistema no permite los ingresos en Caja, que
deberán efectuarse siempre de forma directa en los bancos. La ventaja fundamental del
procedimiento radica en que el cajero siempre tiene en su haber la misma cantidad, bien en
efectivo o en justificantes, de forma que le resulta muy sencillo su control. El sistema evita
asimismo que se retrasen los ingresos, por ejemplo, en el caso de delegaciones o sucursales
de una entidad.
1.4. Confirmaciones bancarias
Se acepta comúnmente en auditoria, como método para verificar la exactitud de los saldos
bancarios, la confirmación directa por escrito de éstos a los auditores. De manera habitual las
firmas de auditorias cuentan con formatos pre-impresos que son enviados mediante correo
certificado a los bancos o instituciones financieras en los que la entidad tiene abiertas algún
tipo de cuentas financieras. Al realizar la preparación de los envíos es importante poseer la
seguridad de que han sido cursadas todas las cartas, para lo cual habrá de llevarse el
adecuado control que lo garantice. Si no se obtuviera contestación es conveniente enviar una
segunda carta y si, pese a ello, no hubiera contestación del banco, el auditor deberá decidir, en
función de la materialidad y riesgo del saldo pendiente de confirmar, si puede obtener suficiente
satisfacción mediante procedimientos alternativos tales como verificación de extractos
bancarios, etc., o bien si es necesario incluir una «salvedad» en el informe final de auditoría.
Evidentemente, antes de llegar a este extremo deben agotarse todas las vías posibles de
obtención de la confirmación, que pueden incluir visitas directas del auditor al banco, contactos
con directivos del mismo, etc.
La entidad no sólo debe conocer la existencia de las cartas enviadas a los bancos, sino que,
por razones obvias, éstas deben ir firmadas siempre por alguien con suficiente poder
reconocido en cada uno de los bancos o instituciones financieras.
Es éste un elemento fundamental de los procedimientos usados por los auditores, pero que a la
vez puede resultar molesto a sociedades muy celosas de su información financiera. Por ello
debe ser tratado en profundidad durante los primeros contactos entre la entidad y los auditores.
En caso de negarse a conceder su autorización, el auditor debe advertir que se trata de una
reducción al alcance de sus procedimientos y que, como tal, tiene que ser incluido en el
informe final.
Según hemos apuntado, las firmas de auditoría suelen disponer de formatos pre-impresos para
obtener las confirmaciones bancarias. Ahora bien, no existe a priori ningún formato o modelo
que necesariamente haya de ser utilizado. Como orientación incluimos a continuación el
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contenido de una confirmación bancaria directa:
— En primer lugar se hará referencia a la entidad tal y como aparezca registrada en las
cuentas abiertas.
— La información se referirá necesariamente a una fecha determinada, la misma del cierre de
los estados financieros.
— Se pedirá información sobre:
Toda clase de saldos a favor o en contra de la entidad con indicación del tipo de cuentas y,
si existen, de las restricciones que pesan sobre su libre disposición y la naturaleza de las
mismas.
Cuentas que hayan sido saldadas durante el período y detalles.
Préstamos o anticipos pendientes de liquidación que no estén incluidos en los puntos
anteriores, indicando el tipo de interés que satisfacen, forma de pago de los intereses,
vencimientos parciales y totales del principal, y garantías o prendas que, en su caso, se
hayan levantado a favor del banco para asegurar el cobro del préstamo.
Avales y garantías abiertos por el banco a favor o en contra de la entidad y vigentes a la
fecha referida.
Total de los efectos a cobrar negociados por la entidad en el banco y pendientes de cobro,
así como los enviados en gestión de cobro o impagados que permanezcan en poder del
banco.
Detalle de valores y títulos a favor de la entidad que a la fecha indicada estuvieran en
depósito o en auditoria en el banco.
«Autorizaciones» de firmas con detalle de poderes concedidos a cada persona o combi-
naciones de ellas.
Movimientos de las cuentas en los quince días anteriores y posteriores a la fecha de cierre.
Cualquier otra información que, a juicio del Banco, pueda ser de utilidad para los auditores.
Debe insistirse por último en la necesidad de llevar un adecuado control de la carta desde su
envío hasta su recepción; ésta debe efectuarse sin mediación alguna de la sociedad, bien
directamente al domicilio del auditor o a algún apartado de correos abierto por él al efecto.
Por problemas de corte de operaciones y de las distintas formas de contabilizar éstas en el
tiempo, los saldos de los libros de la entidad no tienen por qué coincidir necesariamente con los
que recogen los extractos bancarios a la misma fecha. Es necesario, por tanto, confeccionar
una «conciliación» entre los saldos de los extractos bancarios y los de la sociedad.
Normalmente ésta deberá haber preparado tales conciliaciones, limitándose el auditor a
verificar su correcta elaboración, cuya técnica explicamos a continuación. Nótese que es en
realidad un instrumento de la contabilidad y no de la auditoria.
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1.5. Conciliaciones bancarias
Se prepararán utilizando una hoja de trabajo, o más si fuese necesario, para cada cuenta
abierta. En definitiva se trata de llegar al saldo arrojado por la entidad a partir del saldo del
extracto bancario, sumando algebraicamente las partidas que estén contabilizadas únicamente
en uno de los dos registros, banco o entidad. El esquema conceptual de una conciliación es:
Saldo según extracto bancario al DD-MM—AA.......................................... .....................................
Más:
Ingresos contabilizados por la entidad y no por el banco........................... .....................................
Pagos contabilizados por el banco pero no por la entidad.
Menos:
Pagos contabilizados por la entidad pero no por el banco.
Ingresos contabilizados por el banco pero no por la entidad..................... .....................................
Saldo según libros de la entidad al DD-MM-AA........................................ ......................................
Para su preparación bastará evidentemente con un punteo recíproco de los extractos bancarios
con el libro mayor de la cuenta conciliada, anotando las partidas que no encuentren fiel reflejo
en ambos documentos.
Al proceder a su revisión se cotejará en primer lugar el saldo según el banco con el confirmado
directamente por el mismo; en caso de discrepancia la conciliación debe ser rehecha partiendo
del saldo correcto. En segundo lugar se comprobará que el saldo según libros corresponde
exactamente al recogido por el auditor en su hoja resumen, es decir, el del libro Mayor a la
fecha del estado de situación. Posteriormente se verificarán las operaciones aritméticas y se
analizará cada una de las partidas de conciliación investigando su naturaleza, antigüedad y si
realmente son partidas de conciliación o, por el contrario, deberían contabilizarse en los libros
de la empresa.
En este sentido, consideramos preferible otro formato de conciliación que facilita
conceptualmente la distinción entre los saldos que aparecen tanto en los extractos bancarios
como en el libro Mayor de la entidad y el que realmente debiera aparecer como saldo de ésta.
Dicho formato es el que aparece reflejado en el cuadro No.-1, el cual permite al auditor realizar
con facilidad la identificación de las partidas susceptibles de ajustar a los registros de la
empresa, es decir, las «contabilizadas por el banco y no por la entidad». En la revisión deberá
prestarse especial atención a las siguientes partidas:
— En los «ingresos contabilizados por la entidad y no por el banco» nos encontraremos con
partidas o talones presentados al cobro y que por motivos de tramitación bancaria no se han
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abonado aún en cuenta. Para considerarlos «creíbles» deberán ser de fecha muy reciente, y
habremos de comprobar su posterior abono en el extracto del banco. Si éste no es encontrado
existirán motivos más que suficientes para dudar del buen fin del ingreso o incluso de que el
mismo haya sido real. Tal vez se hayan querido inflar ventas para alterar los resultados del
ejercicio.
CuadroN.-1
BANCO ABC Cuenta: XYZ
Fecha: DDMMAA
Saldo según
extracto
bancario:
Saldo según
libros de la
entidad
Saldos de DDMMAA............................
Movimientos contabilizados por el banco y no por la
entidad
+ ingresos
— pagos
Movimientos contabilizados por la entidad y no por el
banco:
— ingresos
— pagos
Saldo que debe aparecer en libros al DDMMAA
Y
+I’
-P
X
Z
+I
-P
X
— Los «pagos contabilizados por el banco pero no por la entidad» pueden encubrir gastos no
contabilizados si no se ha dotado la correspondiente previsión en el pasivo del balance, o
si la que se ha dotado no es suficiente para comprobar su exactitud.
— Los «pagos contabilizados por la sociedad pero no por el banco» suelen contener los
talones emitidos por la sociedad que aún no han sido presentados al cobro; si éstos
presentan una antigüedad considerable puede estudiarse su traspaso a una cuenta de
pasivo previa anulación de los talones o incluso, dependiendo de las leyes vigentes sobre
caducidad de deudas, su reconocimiento como ingreso atípico.
La conciliación debe estar cuadrada con toda exactitud, pues cualquier diferencia, por
insignificante que sea, tiene importancia no ya en sí misma sino porque puede ser efecto de la
compensación de partidas de gran volumen y signo contrario.
La tarea fundamental del trabajo de auditoría en esta área quedaría completada con lo
expuesto hasta ahora. No obstante, suele completarse aquélla con algunos trabajos que
aumentan la seguridad del auditor en determinados puntos de interés.
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1.6. Cuadro de transferencias
A fin de detectar duplicidades o carencias de fondos en los traspasos de efectivo de una cuenta
a otra se suele preparar una hoja de trabajo en forma de tabla de entrada-salida, colocando
tanto en líneas como en columnas las cuentas activas de la entidad. En la diagonal del cuadro
quedará en blanco necesariamente, pues no se transfieren fondos de una cuenta a ella misma.
En el resto de las casillas se colocan los importes de las transferencias ordenadas en los 15 ó
20 últimos días antes del cierre (el plazo se determinará en definitiva de acuerdo a la
experiencia del auditor en el funcionamiento bancario en su entorno). Una vez anotadas se
comprobará el correspondiente ingreso en la cuenta «beneficiaría» de la transferencia.
Periodificación de intereses
Al igual que veremos al tratar el área de préstamos, el auditor deberá cerciorarse de la correcta
imputación de los intereses a favor de la entidad. Este es un punto particularmente importante
en las sociedades financieras, o en definitiva en aquéllas cuyos ingresos financieros
constituyan una parte importante de la cuenta de explotación. El procedimiento habitual
consiste en preparar una hoja de trabajo con el detalle de los saldos deudores, disponiendo en
líneas o en columnas las liquidaciones efectuadas por los bancos durante el periodo. Al final de
la hoja de trabajo se cuadrará el ingreso total reconocido en la cuenta de Pérdidas y Ganancias
con la suma aritmética de las provisiones del año anterior, movimientos del año y provisiones
del año presente; ambas provisiones se relacionarán con las correspondientes áreas de
trabajo.
Hallazgo
1. La entidad no acepta que se envíen
cartas de confirmación a los bancos.
2. Después de efectuar todas las
gestiones posibles no se obtienen
confirmaciones bancarias de cuentas con
saldo material o importante.
3. Se encuentran saldos contabilizados
de forma ficticia.
Acción del Auditor
1. El auditor deberá decidir, en función
de la materialidad de los saldos y los
procedimientos alternativos de que
dispone, entre detallar la restricción al
alcance de los procedimientos en su
informe o efectuar un informe parcial sin
opinión en esta área.
2. El auditor desglosará este punto como
restricción al alcance de sus
procedimientos.
3. Si la entidad no acepta los ajustes se
incluirá un párrafo iniciado «Excepto
por...» en el informe.
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4. Como consecuencia de las
confirmaciones bancarias se descubren
restricciones al uso de los fondos
propiedad de la entidad.
5. La entidad no dota provisiones para
proyectar correctamente los ingresos por
intereses a su favor.
6. En las confirmaciones bancarias se
descubre que ejecutivos ya cesados en
sus cargos siguen disponiendo de firma
en las cuentas bancarias.
4. Si la entidad no acepta el desglose de
las restricciones en las notas al estado
de situación, el auditor deberá hacerlo
constar en su informe de auditoría.
5. Si el informe se emite de acuerdo con
principios que exijan la imputación de los
ingresos en el período devengado y no
en el que se cobran, deberá detallarse
que la entidad no atiende a este principio
sino al denominado «de Caja».
6. En principio no es un hecho que afecte
a los estados financieros, pero sí supone
un punto débil para la garantía de los
activos de la sociedad; el auditor deberá
hacerlo saber formalmente a la gerencia
de ésta a fin de que adopte las medidas
oportunas.
1.8. CONCLUSIÓN
Una vez concluido el trabajo realizado en cada área, se confeccionará un documento resumen
que contendrá los siguientes puntos:
— Objetivos: se describirán someramente las pretensiones del trabajo a realizar en el área.
Bastaría en el caso de las auditorias completar con el objetivo genérico de la misma,
«verificar que los saldos incluidos en el área de, se encuentran razonablemente
presentados de acuerdo a...» (marco en el que se desarrolla la auditoría, Principios
Contables Generalmente Aceptados, U.S.A. G.A.A.P, Plan de Contabilidad de España,
Principios detallados en la Nota X al Estado Financiero, etc.).
— Procedimientos: se detallará o se hará referencia al programa de auditoría específico del
área, el cual, después de finalizado el trabajo, se encontrará debidamente rellenado y
firmado como justificación de que el trabajo en él contenido ha sido realizado.
— Observaciones: en el curso del trabajo se anotarán en este espacio todos aquellos puntos
que, a juicio del auditor, pueden afectar a la razonabilidad de los saldos o bien incluirse
como recomendaciones para mejorar los procedimientos de control interno de la entidad.
También se incluirán aquellas limitaciones al alcance de los procedimientos de auditoria
con que el auditor se haya encontrado durante el curso de su trabajo.
Una vez completado todo el trabajo del área y ponderadas las observaciones encontradas
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durante el mismo, deberá concluirse si efectivamente los objetivos se han alcanzado
satisfactoriamente o existen, por el contrario, hallazgos que hagan dudar de la razonabilidad en
la presentación de los estados financieros auditados. En este caso se discutirá en primer lugar
con la gerencia de la entidad la necesidad de introducir modificaciones o ajustes a los estados
financieros, a fin de que éstos presenten razonablemente la situación de la empresa a la fecha
auditada. Si ello no fuera posible, o la gerencia no lo admitiera, el auditor deberá desglosar los
hallazgos en su informe de auditoría.
Lo expuesto hasta ahora es general para todas las áreas del Balance, por lo que no lo
repetiremos en cada una de ellas. En lo sucesivo enumeraremos los hallazgos típicos de cada
área con afán puramente didáctico, sin pretender efectuar una presentación exhaustiva de
todos los que pudieran encontrarse.
1.9. CASO PRÁCTICO:
AREA CAJA BANCOS
1. Los saldos de la empresa ILUSION S.A. presentados en el Balance sujeto a Auditoria
en relación con las cuentas son las siguientes:
CAJA 7.070
BANCOS 27.628
El 31 de diciembre de 2013 al cierre del día, asistimos al arqueo de caja y encontramos
los siguientes valores y documentos.
30 billetes de USD $ 100,00
40 “ $ 50,00
20 “ $ 20,00
45 “ $ 10,00
1 vale anticipo de de viaje de USD $ 1.000,00 entregado al Sr. Luís Mora
Se mantienen registro de firmas individuales entre el Sr. Luís Tello Jefe Financiero y el
Sr. Oscar Sevilla Gerente.
El Sr. Luís Mora ha entregado al jefe de contabilidad justificantes del gasto por UDS $
800,00 que están pendientes de contabilizar.
La empresa emite vales para anticipar los gastos urgentes
2. Las diferencias en la cuenta corriente, al comparar el extracto del banco y la
contabilidad de la compañía son las siguientes:
Se recibe el estado de cuenta del Banco “Guayaquil” 31-12-2013 de USD $ 25.028,00.
f) La diferencia entre el estado de cuenta y la contabilidad son los siguientes:
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El banco ha debitado de la cuenta en enero/2014 un cheque entregado y
Contabilizado por la empresa el 29-12-2013 por USD $ 1.200,00
El banco ha contabilizado el 31-12-2013 un ingreso de una transferencia que la
empresa recibió enero/2014 por USD $ 200, 00
El banco ha debitado de la cuenta el recibo de luz del mes de diciembre/2013 que
La empresa ha contabilizado en enero/2014 por USD $ 1.000,00, el jefe de contabilidad
indica que no hay provisión dentro del presupuesto para este gasto.
El banco ha abonado en cuenta en enero/2014 varios cheques ingresados y
Contabilizados por la empresa el 31-12-2013 por Usd. $ 3.000,00 (depósitos de
Clientes).
La compañía no prepara regularmente conciliaciones bancarias, por parte de personal ajeno a
los depósitos y al registro contable.
TRABAJO A REALIZAR:
1.- Preparar un programa de auditoría para el área de Caja-Bancos
2.- Preparar el cuestionario de Control Interno para el área.
3.- Preparar el programa para las cuentas
3.- Elaborar los P/T necesarios para una auditoría financiera para el área.
4.- Proponer los ajustes y/o reclasificaciones, si los hubiere.
5.- Proponer las recomendaciones de control interno que considere necesarias.
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CAPITULO II
LA AUDITORÍA DE CUENTAS A COBRAR
2.1. PRESENTACIÓN Y OBJETIVOS
El objetivo consiste, al igual que en el resto de las áreas, en obtener la evidencia suficiente
para confirmar o negar el cumplimiento de las aseveraciones generales del estado de situación
en las cuentas contenidas dentro de esta área. Tales cuentas pueden ser:
Clientes
Clientes de dudoso cobro
Provisión para Clientes de dudoso cobro, que se presenta en el activo del Balance restando el
saldo de Clientes y Clientes de dudoso cobro. Efectos a cobrar
Deudores no comerciales (financieros y otros)
Cuentas con empleados y directivos
Accionistas, deudores por dividendos a cuentas
Deudores varios
Otros atípicos
Como cuentas relacionadas con el área, aunque no formen parte del mismo grupo de cuentas
del estado de situación, tenemos:
Efectos descontados pendientes de vencimiento, «cuenta de orden» que se presenta fuera
del estado de situación financiera.
Créditos bancarios por descuento de efectos.
Estas dos últimas cuentas son en realidad un mismo concepto, si bien la primera, como hemos
dicho, se presenta fuera del estado de situación financiera. Como «cuenta de orden», y la se-
gunda dentro de él como cuenta de exigible a corto plazo. Responden a dos formas distintas de
contabilizar una operación comercial muy extendida actualmente: el descuento financiero de
los efectos a cobrar.
Continuando con los objetivos del área, las aseveraciones generales particularizadas en el área
pueden resumirse así:
1. Existencias: todos los saldos y documentos a cobrar incluidos en el estado de
situación financiera. son deudas reales a favor de la entidad.
2. Integridad: absolutamente todos los saldos y documentos a cobrar a favor de la
entidad en la fecha del balance están recogidos en el mismo.
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3. Valoración: los saldos y documentos a cobrar se presentan por su valor neto de
realización (aquél en el que pueden ser cobrados), restando para ello los nominales de
las deudas con las provisiones necesarias hasta obtener el valor aludido.
4. Propiedad: La entidad es propietaria de todos los derechos legales sobre los saldos y
documentos a cobrar presentados. Esto incluye además la no existencia de gravá-
menes sobre las mencionadas deudas o, si existen, el desglose de las mismas en las
notas del estado de situación.
5. Presentación y revelación: los saldos y documentos a cobrar se encuentran clasifi-
cados y descritos en el estado de situación y en las notas al mismo de acuerdo con los
principios contables generalmente aceptados, aplicados uniformemente.
Al igual que en el área de Caja y Bancos, la existencia es, quizá, la característica fundamental
de las Cuentas a cobrar, como, por otra parte, ocurrirá en todas las partidas del activo. Cabe
observar también que los créditos contra clientes y deudores no presentan la liquidez de la
tesorería, e inciden sobre ellos cualidades distintas de las de ésta. La existencia de las cuentas
a cobrar se relacionan obviamente con la del hecho económico que generó dicha cuenta a
cobrar, sea la expedición de una determinada mercancía, la prestación de un servicio, o las
relaciones contractuales que se hubieran llevado a cabo.
Como veremos posteriormente, no hay mejor método para verificar la existencia y exactitud de
una cuenta a cobrar que la confirmación directa por escrito de cada deudor y, a falta de ésta, la
comprobación del hecho económico que dio origen a la anotación contable.
Un problema grave de esta área consistirá en la determinación del valor probable de
realización de los saldos a cobrar. Los nominales de las deudas en origen pueden verse
afectados en su integridad por muchas causas que hagan incierta la cobrabilidad del saldo
total; por ello deberá cuantificarse la perjudicación de los mismos, y reflejar este importe
restando el activo y recogiendo un gasto, ya que de otra forma se incurriría en una sobre
valoración de los activos.
2.2. PROCEDIMIENTOS
Antes de proceder al análisis de las pruebas sustantivas, conviene detallar algunas de las
técnicas analíticas que darán al auditor luz sobre la situación general de estas, partidas, y
sobre los posibles puntos en los que incidir para su análisis.
1. Comparar las cuentas con las del año anterior, obtener el ratio de las cuentas a cobrar
respecto a las ventas netas, comparando con el mismo para el año anterior, y analizar
las diferencias o la falta de las mismas en función de los cambios habidos en las
políticas comerciales de la entidad.
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2. A partir de las políticas de ventas de la entidad (30 días, 60 días, etc.), estimar el
monto de las cuentas a cobrar según las ventas reales habidas en el último periodo, y
comparar el saldo así obtenido con el montante real de las cuentas a cobrar. Si el saldo
real es superior a la estimación, habremos detectado problemas de retraso en los
cobros, que deberemos analizar en detalle. No es frecuente que la cifra estimada sea
superior a la real pero si así ocurriera, habríamos de revisar si las políticas de venta
empleadas para la estimación son las realmente aplicadas en el periodo o si ha habido
ventas al contado.
3. Comparar el porcentaje de devoluciones y provisiones para devoluciones respecto a
las ventas netas con el mismo para el periodo anterior, y analizar, en caso de que haya
diferencias, si corresponden a mejoras en la calidad o, por el contrario, pueden
suponer gastos no contabilizados en el periodo.
4. Si ello resulta posible y el volumen de cuentas individuales lo aconseja, obtener una
distribución de frecuencias de los importes. En cualquier caso, siempre se podrá
determinar el saldo medio de las cuentas dividiendo el saldo global de los clientes entre
el número de cuentas individuales. Comparar este resultado con el mismo del ejercicio
anterior, y analizar sus diferencias.
5. Comparar el ratio obtenido de dividir el monto de la dotación para insolvencias por las
ventas netas del ejercicio con el mismo del año anterior, y analizar las diferencias. Este
ratio puede compararse también con los que suelen elaborarse para determinados
sectores, lo cual resultará especialmente útil si se trata de la primera auditoria que se
efectúa en la entidad.
2.3. Confirmación de las cuentas a cobrar
Las pruebas sustantivas sobre los saldos a cobrar incluyen en primer lugar la confirmación
externa de éstos. El primer paso, evidentemente, será confeccionar la correspondiente hoja
resumen de los saldos pertenecientes a esta área incluidos en el estado de situación financiera
auditado. En la misma hoja, o como anexos, se incluirán los detalles hasta el nivel del cliente
individual. Verificaremos que las sumas de los saldos individuales cuadran con los saldos en el
estado de situación, y que son los mismos que presenta el libro Mayor de la entidad. Antes de
proceder a la selección de los saldos sobre los que se va a solicitar confirmación, conviene
revisar visualmente el listado de los clientes. Con ello se detectarán saldos acreedores, saldos
a cero, saldos de gran cuantía respecto a la media, etc. Cuando se obtenga el listado de
clientes, suele resultar de gran utilidad que se incluya dentro del mismo no solamente el saldo
de cierre del estado de situación financiera. Sino también la suma de movimientos deudores y
acreedores del ejercicio analizado.
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Los criterios de selección de los saldos sobre los que se va a solicitar confirmación no deben
ser casuales. Conviene que se determinen ya en el plan de enfoque de la auditoría, aunque
desde luego, puedan modificarse en función de los resultados de las técnicas analíticas. Este
es un claro ejemplo de aplicación de las técnicas estadísticas en auditoría. Así, en los casos de
grandes poblaciones de cuentas a cobrar, y con la ayuda del ordenador, resulta posible
seleccionar todos los ítems superiores a un importe previamente determinado por el auditor
(estrato superior), aislar los saldos acreedores y los nulos y, de entre los restantes ítems
(estrato inferior) obtener una muestra aleatoria de un número de Ítems predeterminado.
Esta selección puede efectuarse también manualmente, aunque ello resultará arduo en
poblaciones grandes. El criterio de selección que hemos apuntado se utiliza con frecuencia y
resulta de gran eficacia. Por ello lo resumimos a continuación:
— saldos más relevantes por su cuantía hasta completar un porcentaje determinado
previamente de las cuentas a cobrar.
— saldos nulos, negativos o que presenten algún tipo de irregularidad o sospecha.
— saldos elegidos aleatoriamente de entre los no comprendidos en los puntos anteriores.
Al igual que en las circularización bancaria, el control e independencia desde el origen deben
ser mantenidos rigurosamente.
La confirmación externa de las cuentas a cobrar es un procedimiento necesario para él,
quedando a juicio del auditor, en función del resultado del análisis del control interno, la forma,
cuantía y método de la circularización.
Una vez elegidos los ítems debe estudiarse el modelo de carta a enviar. En general puede
decirse que existen dos tipos:
— la confirmación positiva, en la que se pide al cliente que conteste con su conformidad o
reparos a la información que se le facilita.
— la confirmación negativa, en la que el cliente contesta solamente en el caso de que esté
en desacuerdo con la información facilitada; la no contestación asume conformidad con el
saldo enviado.
El modelo más utilizado y recomendable es el positivo, que implica la recepción de la
contestación del cliente y análisis de la misma, y el desarrollo de procedimientos alternativos en
caso de no obtener contestación alguna.
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La forma negativa se emplea en aquellos casos de gran volumen de cuentas individuales de
pequeño saldo y buen nivel de control interno de la entidad auditada, o cuando, por sus
especiales características, el auditor no confía en que los clientes presten la atención debida a
las confirmaciones. Cuando se usa esta forma suele ampliarse el alcance de la circularización.
En los textos a enviar se hace referencia al carácter de «no requerimiento de pago» por la
confirmación, y se explícita el saldo a cobrar y la fecha a la que se presenta el mismo. Las
cartas las preparará y firmará la entidad auditada, entregándolas al auditor para su envío. Debe
requerirse el envío de las contestaciones directamente al domicilio de este último.
En las peticiones de confirmación, tanto los de carácter positivo como negativo pueden
incluirse los saldos totales o bien, ocasionalmente, partidas integrantes de los mismos. Este
segundo caso es aconsejable únicamente si el control interno del cliente no garantiza la
adecuación de los saldos.
Cuando no se obtenga contestación deberá enviarse un segundo y hasta tercer requerimiento
(salvo caso de confirmación negativa). Si aún así no se recibe contestación alguna, deberán
desarrollarse procedimientos alternativos para obtener satisfacción sobre el saldo auditado. El
método más común consiste en verificar si, con posterioridad al cierre del balance, la deuda ha
sido saldada, lo que se comprobará con los movimientos de Caja y extractos bancarios.
Pudiera ocurrir que se hubieran producido notas de abono por devoluciones u otros conceptos,
esto debe ser investigado, ya que cabe la posibilidad de que se trate de una forma de «inflar»
artificialmente las ventas de la entidad al cierre del ejercicio, que se desharía posteriormente. Si
la deuda aún no hubiera sido saldada a la fecha de nuestra visita, deberán analizarse
documentos de embarque, expedición, contractuales o cualesquiera que constituyeran el hecho
económico originario de la deuda. En algunos casos, por último, no estará de más cerciorarse
de la existencia del cliente.
Cuando la confirmación de las cuentas se efectúe en una fecha anterior a la de cierre de
estado de situación, se realizará un seguimiento de los apuntes producidos entre el saldo
confirmado y dicho cierre, en el que se anotarán las partidas inusuales, extrañas, etc., para su
posterior análisis. Cuadro No.- 2
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Cuadro No.- 2
Porcentaje del total de
cuentas a cobrar
Número de
cuentas
Valor
monetario
Número
de
cuentas
Valor
monetario
Total Cuentas a cobrar
Total Confirmaciones solicitadas
Confirmaciones sin diferencias
Con diferencias aclaradas
Total Confirmado
Con diferencias no aclaradas
No confirmadas
No recibidas
Total no confirmado
Total Confirmaciones solicitadas
Análisis de cobros posteriores:
De no confirmadas y/o no recibidas De diferencias no aclaradas
U = Unidades
U.M. = Unidades monetarias
% = porcentaje
Puede considerarse también la necesidad de repetir la circularización, para los saldos más
significativos, a la fecha de cierre.
Otros procedimientos importantes a desarrollar en esta área son los referidos a la obtención de
satisfacción sobre el corte de operaciones y al análisis de la Provisión para Cuentas de dudoso
cobro.
2.4. Corte de operaciones
En cuanto al corte de operaciones el auditor debe investigar si los estados financieros,
particularmente en este caso las Ventas y Cuentas a cobrar, recogen todas las operaciones y
no más de las que efectiva y realmente se han producido hasta la fecha de cierre de los
mismos. Para ello se analizarán los últimos y primeros movimientos de expediciones,
verificando su contabilización en el período adecuado. En este punto será fundamental la
relación con otras áreas del balance, en especial con inventarios e ingresos y gastos.
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2.5. Provisión para clientes de dudoso cobro
El análisis de la Provisión para Clientes de dudoso cobro constituye un punto clave del área y,
con frecuencia, el más dificultoso para el auditor. Una vez completado el trabajo de las
confirmaciones y sus procedimientos alternativos, es posible que hayamos obtenido seguridad
en lo relativo a la existencia de las cuentas a cobrar, pero no en cuanto a su cobrabilidad. Se
trata, por tanto, de verificar si las cuentas se presentan razonablemente por su valor efectivo de
realización. Ya hemos indicado algunas técnicas de análisis que pueden aportar una visión
global de la cobrabilidad de las cuentas deudoras.
En principio son tres las características que pueden indicar la existencia de un impagado:
— Situación económicamente inestable del cliente (quiebras, suspensiones de pagos, etc.) — La antigüedad de la deuda
— La existencia de reclamaciones o litigios por calidad, plazos, etc.
El método a seguir en este análisis comienza por evaluar la política seguida por la entidad para
la dotación de la Provisión. Para ello, en primer lugar, debemos conocer en profundidad el
proceso seguido por la entidad, analizar la razonabilidad de las políticas decididas en lo
referente a cuándo se considera un saldo incobrable total o parcialmente y cuándo se produce
el definitivo o cancelación de cuentas. En este análisis habrán de considerarse las normas
legales y fiscales que puedan afectar a estas políticas.
Por lo que respecta a las últimas, no deberán influir en la razonabilidad o no de la Provisión
sino que, en su caso, exigirán una modificación del resultado económico para el cálculo de la
base imponible de los impuestos sobre el beneficio. Si las políticas adoptadas por la sociedad
para la consideración de un incobrable parecen razonables, deberemos a continuación revisar
que las mismas se hayan aplicado sobre las bases correctas, y que los cálculos y extensiones
sean los adecuados.
A continuación citamos algunos procedimientos específicos importantes para el auditor en el
análisis de la Provisión para Clientes de dudoso cobro:
— La revisión de los clientes puede indicar al auditor la presencia de situaciones
públicamente reconocidas de quiebra o suspensión de pagos. Esta revisión es posible
completarla eficazmente con la ayuda de la opinión sobre la solvencia de los clientes de
algún empleado responsable de la entidad, preferiblemente del área comercial.
— El análisis del Estado de Antigüedad de Saldos preparado a partir de la fecha de origen de
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la deuda. Este es un documento fundamental, que ha de requerirse a la empresa, pues a
partir de él y de las condiciones de cobro de la entidad se detectarán globalmente los
problemas de cobro.
Sobre la base de estas pruebas, el auditor debe concluir sobre la razonabilidad de la Provisión
para Clientes de dudoso cobro presentada en los estados financieros.
En algunos casos existen otros conceptos que inciden sobre los saldos a cobrar y sobre las
ventas, tales como las provisiones para descuentos, devoluciones de mercancías, garantías y
otras. El análisis de todas estas partidas es similar, y se basa en primer lugar en la
determinación contractual de la obligación o sencillamente en la posibilidad de ocurrencia del
hecho y, en segundo lugar, en la determinación de la cuantía, bien de forma precisa, si el
número de operaciones lo permite, o mediante estimaciones sobre volumen de ventas.
2.6. Otros procedimientos
Paralelamente a los descritos hasta ahora pueden desarrollarse otros procedimientos que
añadan mayores garantías a las conclusiones del auditor. Citamos algunos de los más
empleados:
— Seguimiento, a partir de los registros de albaranes de entrega o prestación de servicios, de
los correspondientes apuntes en cuentas de ventas y clientes.
— Análisis de los libros auxiliares de clientes, con atención a partidas inusuales o extrañas
(ej., la renovación continua de una deuda).
— Si se analizan préstamos o anticipos con empleados, es recomendable la confirmación por
escrito de los mismos.
— Debida comprobación de los vencimientos de las deudas incluidas; se segregarán, si
existen, las cuentas a cobrar con vencimiento superior a un año como largo plazo.
— Determinación de si dentro del listado general de clientes se hallan incluidas cuentas con
accionistas, directivos, empleados o partes relacionadas en general. En tal caso,
segregarías y verificar que se incluyen las anotaciones oportunas en las Notas al estado de
situación financiera.
— Si existen cuentas de Dividendos Activos (Dividendos pagados por anticipado), cotejar su
cuantía y pago con las correspondientes Actas de aprobación de los mismos de la Junta de
Accionistas.
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2.7. Conclusión
En primer lugar, al tratarse la confirmación de cuentas como un procedimiento necesario, su no
ejecución supondrá una excepción a anotar en el párrafo de alcance del informe de auditoría.
Si el auditor considera que ha obtenido suficiente satisfacción sobre el área a través de los
procedimientos alternativos no será necesario efectuar ninguna mención adicional en el párrafo
de opinión; en caso contrario deberán indicarse los hallazgos encontrados.
Esta área necesita una buena planificación para lograr resultados razonables en los plazos
fijados. Si no se organiza adecuadamente, el auditor puede encontrarse a la hora de emitir su
informe con un trabajo incompleto que provocará retrasos en las fechas comprometidas o
menoscabo de las conclusiones alcanzadas.
Durante el desarrollo del trabajo se anotarán las excepciones a los principios desarrollados en
el epígrafe de objetivos que se fuesen encontrando. Posteriormente se comentará con la
gerencia de la entidad la necesidad de incluir ajustes o reclasificaciones en el Balance
presentado por aquélla. En función de que la entidad acepte o no estos ajustes v
reclasificaciones, y de las materialidad de los ajustes encontrados, el auditor decidirá la opinión
o las notas que incluirá sobre esta área en el informe de auditoría.
La opinión del auditor oscilará entre la imposibilidad de emitirlas por falta de pruebas y
posibilidad de que, emitiendo opinión, ésta sea negativa o limpia. En lugar intermedio entre las
dos últimas se encuentran las notas por excepciones o evoluciones futuras de un hecho
relevante.
En cualquier caso, en el conjunto del área deberá ponerse especial atención a la información
aportada sobre los siguientes puntos:
— Saldos con partes relacionadas y su desglose en las Notas al estado de situación, con
mención al tipo y valoración de las transacciones efectuadas con estas partes
relacionadas. Es conveniente detallar el impone total de las transacciones del periodo y no
únicamente los saldos del final del mismo, y mencionar si las condiciones en que se han
desarrollado estas transacciones son distintas en plazo o precios a las del resto de clientes
o deudores.
Determinación de si la entidad presenta un alto grado de concentración de su riesgo comercial.
Una situación por ejemplo, en que el 90 % de las transacciones comerciales se desarrollen con
un solo cliente, se trata obviamente de una información determinante del negocio de la entidad
y de enorme importancia para el lector del informe de auditoría.
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2.8. CASO PRÁCTICO
AREA: CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Estamos auditando los estados financieros de la sociedad ILUSION, S.A., Luego del
análisis llega a obtener la siguiente información, los libros de la entidad arrojan los
siguientes saldos:
Cuentas por Cobrar 48.700,00
Provisión cuentas Incobrables 5.300,00
Verificando los auxiliares, se determina que este rubro se descompone así:
Clientes 38.700,00
Funcionarios y Empleados 6.000,00
Intereses por cobrar 1.000,00
Otras cuentas por cobrar 3.000,00
A continuación se presenta una relación de las cuentas por cobrar preparado por el
auditor.
N.- CLIENTE VALOR
1 Ramiro Ordóñez 9.700,00
2 Luís Quezada 8.000,00
3 Arturo Quezada 10.000,00
4 Carlos Ortuño 3.300,00
5 Pedro Carbo 4.300,00
6 Rosendo Aguilar 3.400,00
RELACION DE FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
N.- DEUDOR CARGO VALOR
1 Gonzalo Bueno Contador 2.000,00
2 Bertha Aguirre Secretaria 1.000,00
3 Jacinto Rosales tesorero 3.000,00
La política de la empresa respecto a préstamos es dar máximo el 150% del sueldo y a un plazo no mayor de 3 meses.
Los sueldos de los funcionarios son: Contador 1.000,00
Secretaria 400,00
Tesorera 1.200,00
Otras cuentas por cobrar corresponden a un juicio ganado a favor de la empresa pero que aun no se ha hecho efectivo.
Para la provisión cuentas incobrables la empresa utiliza los siguientes porcentajes.
1 a 30 días 2.00%
31 a 60 días 3,00%
60 a 90 días 4,00%
90 a 120 días 6,00%
120 o más 7,00%
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Según la ley del impuesto a la renta no podrá tener acumulado mas del 10% del total de
la cuentas por cobrar.
Los auxiliares de cuentas por cobrar tienen la siguiente información:
DEUDOR FACT. FECHA VALOR
Ramiro Ordóñez 345 XII–16-2013 1.700,00
286 X- 1 - 2013 4.000,00
312 XI–2 -2013 2.000,00
260 IX-16-2013 2.000,00
Luís Quezada 262 IX-17-2013 2.500,00
346 XII-20-2013 3.000,00
389 X –6 –2013 2.000,00
347 XII-26-2013 500,00
Arturo Andrade 289 X –1– 2013 7.000,00
380 XII-31-2013 3.000,00
Carlos Ortuño 255 IX- 1 -2013 300,00
290 X–9 – 2013 1.500,00
381 XII-31-2013 1.500,00
Pedro Carbo 256 IX- 3- 2013 1.300,00
349 XII-26-2013 1.000,00
316 XI -25-2013 2.000,00
Rosendo Aguilar 247 VIII-26-2013 2.400,00
382 XII-31-2013 700,00
315 XI- 20-2013 300,00
- + Valores que luego de las confirmaciones efectuada al 100%, han sido contestadas y aceptadas por los clientes.
Las cuentas de funcionarios, intereses, otras cuentas han aceptado todo el adeudado.
Los préstamos otorgados a los funcionarios: Contador Febrero 1 del 2013
Secretaria Diciembre 1 del 2013
Tesorera Abril 1 del 2013
Los prestamos de al contador y secretaria disponen de las respectivas autorizaciones, mientras que la del tesorero no se ha podido verificar su autenticidad.
TRABAJO A REALIZAR:
a) Preparar un programa de auditoría para el área de Cuentas y Documentos por Cobrar, con al menos diez procedimientos.
b) Preparar el Cuestionario de Control Interno para el área. c) Elaborar los P/T necesarios para una auditoría financiera. d) Proponer los ajustes/reclasificaciones que considere oportunos. e) Proponer las recomendaciones de control interno que considere necesarios.
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CAPITULO III
LA AUDITORÍA DE EXISTENCIAS INVENTARIOS
3.1. PRESENTACIÓN Y OBJETIVOS
Las existencias constituyen en un gran número de empresas, fundamentalmente las
industriales, la partida más importante del activo del estado de situación financiera., alcanzando
en algunas actividades empresariales con frecuencia más de un 50 % del total de activos. A
ello hay que añadir a fin de comprender su importancia, el hecho de que el resultado del criterio
elegido para su valoración incide directamente en la determinaron del beneficio de la sociedad.
Las aseveraciones generales del estado de situación financiera, cuyo cumplimiento debe
verificar el auditor se concretan para el área de existencias en los siguientes puntos:
1. Existencia: los inventarios recogidos en el estado de situación financiera auditado
existen y están en poder de la entidad o depositados en un tercero con la autorización
de ésta.
2. Integridad: todas las existencias propiedad de la entidad a la fecha de cierre del
estado de situación financiera están recogidas en el mismo.
3. Valoración: los inventarios físicos se han valorado al menor de los valores de costos o
de mercado. El valor de costo se determinará por medio de alguno de los
procedimientos aceptados generalmente.
4. Propiedad: los inventarios recogidos en el estado de situación financiera pertenecen a
la empresa de hechos y de derecho y están libres de cargas o gravámenes, o, en caso
contrario, éstos se encuentran debidamente detallados en las notas al estado de
situación financiera.
5. .Presentación y revelación: las existencias se encuentran debidamente clasificadas
asentadas dentro del estado de situación financiera y las notas anexas al mismo, de
conformidad con los principios contables generalmente aceptados aplicados de manera
uniforme con el año anterior. Condensando estos objetivos, y con un enfoque más
analítico, podemos determinar las siguientes etapas:
— Verificación de las unidades físicas recogidas en el estado de situación financiera.
— Comprobación del sistema y cálculos de valoración utilizados, así como de su consistencia
con periodos anteriores para cada tipo homogéneo de existencias (materia prima,
productos en curso, productos terminados, repuestos y material auxiliar).
— Pruebas de determinación del costo o mercado y de la Provisión para obsolescencia.
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— Pruebas sobre la propiedad efectiva y sus excepciones (cargas, gravámenes,...)
— Las cuentas que se incluirán dentro de esta área serán todas aquellas que tengan relación
con las existencias, tales como:
— Existencias: Materias primas.
Productos en curso
Productos semi-terminados
Productos terminados
Comerciales
Subproductos y residuos
Materias auxiliares
Elementos incorporables
— Elementos para consumo y reposición.
— Embalajes y envases.
— Existencias en camino.
— Existencias en depósito.
— Provisión para obsolescencia.
3.2. PROCEDIMIENTOS
Como primera aproximación a la comprensión del negocio del cliente y de las características de
esta área el auditor puede efectuar las siguientes comparaciones:
— Comparar los movimientos de almacenes del período, bien en unidades físicas o al costo
de las mismas, con los mismos del período anterior.
— Comparar la importancia relativa de las existencias en el estado de situación financiera
auditado con el año anterior.
— Calcular la rotación de inventarios y compararla con la del año anterior, lo que cabe realizar
por productos o por grupos de ellos.
— Comparar las unidades recogidas en los planes de producción y venta con la situación de
los almacenes y las previsiones de compras.
Estos ratios y comparaciones servirán al auditor para detectar posibles problemas del área o,
en definitiva, para centrar de manera más precisa su trabajo.
3.3. El Inventario Físico
Los procedimientos de auditoría dentro de esta área comienzan por la verificación de la
existencia de las unidades físicas, la cual se lleva a cabo mediante el inventario físico.
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El inventario físico constituye un procedimiento de auditoría generalmente aceptado, Aunque
las formas del inventario pueden ser muy distintas según las empresas de que se trate, el
auditor deberá presenciar y validar la corrección del inventario; de lo contrario será preciso
incluir una excepción en el párrafo de alcance del informe de auditoría. Únicamente habrá
necesidad de adjuntar notas en el párrafo de opinión si el auditor no hubiera obtenido
satisfacción respecto a las unidades físicas incluidas en el estado de situación financiera a
través de procedimientos alternativos al inventario físico, o si los hallazgos encontrados lo
hacen recomendable. Recordemos que la toma de inventario físico es un procedimiento
realizado por la empresa mediante el cual se recuentan físicamente todas las existencias en
poder de la misma en una determinada fecha. Los resultados del inventario físico, una vez
traducidos a unidades monetarias, constituirán los saldos de las existencias presentados en el
estado de situación financiera.
Los sistemas de toma de inventarios utilizados por las empresas pueden clasificarse en dos
grandes grupos:
— inventarios puntuales: se toman a una fecha determinada para toda la empresa, v exigen
la interrupción del proceso productivo y de toda actividad de entrada y salida de
mercancías mientras dure la toma del inventario.
— inventarios cíclicos: se basan en la existencia de un inventario permanente teórico y
consisten en la contratación periódica de éste con la realidad mediante conteos de ítems
específicos a lo largo del período.
En el primer método suele hacerse coincidir la fecha de la toma del inventario físico con la del
cierre de los estados financieros; cuando esto sea así, el auditor deberá estar presente en el
mismo para asegurarse, mediante la observación y las pruebas que estime necesarias, de la
fiabilidad de las cantidades tomadas y del estado físico de las existencias. En caso de que, por
necesidades de la producción o las ventas, la empresa decida tomar el inventario físico en una
fecha anterior a la del cierre de los estados financieros, el auditor habrá de efectuar un
seguimiento desde las cantidades tomadas en el inventario físico hasta las presentadas en el
Balance de situación auditado, analizando documentalmente las entradas y salidas producidas
para satisfacerse de la bondad de las últimas. Debe hacerse notar que, cuanto más alejada
está la fecha del inventario de la del cierre, mayor será la posibilidad de error en los estados
financieros:
Por tanto, será preciso prestar particular atención al control interno de la entidad en sus
sistemas de ventas cuentas a cobrar cobros y compras cuentas a pagar pagos. En estos casos
resulta de gran ayuda al auditor la utilización de programas informático de diseño específicos,
siempre, por supuesto, que la sociedad tenga mecanizaos sus sistemas de almacenes.
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Cuando sea así, puede formarse una muestra suficiente amplia en valor y relacionar los
movimientos habidos desde que se tomó la cantidad en el inventario físico hasta que se
recogió en el estado de situación financiera. A continuación se verificarán estos movimientos
con la documentación soporte adecuado en los cuerpos. En cada uno de ellos se contendrán
cuadros con la siguiente información para ser completada:
— Descripción del artículo.
— Unidades de medida (kg, 1, cajas,..)
— Código del artículo.
— Unidades contadas.
— Grupo de conteo y firma.
— Localización.
La forma de proceder será la que se describe a continuación: primero pasarán los
componentes de los grupos de conteo poniendo una tarjeta en cada grupo de artículos
homogéneos (del mismo código y medida), contarán las unidades y las anotarán en uno de los
cuerpos que se llevarán con ellos, dejando los otros dos en blanco. A continuación pasará el
grupo de «segundos conteos», que anotará los datos en el segundo cuerpo llevándoselo
también y dejando el último de los cuerpos adherido a las unidades contadas. Ambos grupos
entregarán sus tarjetas de conteos al grupo de control. Éste casará los dos conteos mediante el
número serigrafiado de las tarjetas, y verificará que todos los datos coinciden en ambas.
En caso de discrepancia en alguno de los datos se efectuará una tercera comprobación cuyo
resultado se dará definitivamente por bueno. Finalmente, el grupo de control verificará, cuando
los grupos de conteo y «segundo conteo» hayan terminado, que todas las unidades a
inventariar tienen adherido el tercer cuerpo de las tarjetas, garantizando así que el inventario
está completo. Este método es muy seguro pero exige, como puede verse, un gran número de
medios destinados al inventario.
a. Método de control de los conteos: bien el detallado en el punto anterior o algún otro.
b. Método de control del inventario: es decir, el procedimiento que se seguirá para
garantizar que todos los conteos llegan a un punto dado en el que se controla su
llegada, se supervisa y se envía al departamento encargado de su compilación.
c. Instrucciones de costo de operaciones y embarques. Especificación de cuales van
a ser las últimas operaciones que se incluirán en el inventario, y los sitios reservados
para aquellas mercancías que se quedarán fuera del mismo.
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d. Planes de muestreo. Si el inventario, dada sus dimensiones, no se va a realizar de
forma completa sino mediante muestreos, se especificará el criterio de los mismos y su
forma de selección.
e. Compilación de datos: forma en que se va a efectuar y, en su caso, diseño de los
programas informáticos confeccionados para ello.
Como ya se ha señalado, el auditor debe recibir estas instrucciones con antelación. En caso de
que no existieran por escrito, habrá de obtener información verbal sobre los puntos descritos
anteriormente. El trabajo del auditor en el recuento de las existencias se centrará en los
siguientes puntos:
Aparte de lo descrito en las instrucciones del inventario físico, el auditor necesitará un listado
del inventario teórico valorado, listado «ABC» de productos (productos clasificados por su
valor), lista de precios de costo o, en definitiva, algún documento que indique el valor de las
unidades a contar.
— Estar presente durante todo el tiempo que duren los conteos o, si ello es imposible, al
menos durante el inicio y terminación del mismo. El papel fundamental del auditor en el
inventario consiste en la observación, que es de donde podrá obtener mayores elementos
de juicio sobre los resultados del mismo. De otra parte, su sola presencia sirve
normalmente de acicate para que los ejecutores del mismo realicen su trabajo con mayor
precisión.
— Comprobar algunos de los conteos realizados por los grupos, anotando sus resultados. Es
preferible que estas comprobaciones sean escasas pero realizadas a conciencia, a fin de
que sirvan de ejemplo sobre cómo efectuar los conteos.
— Detectar materiales en mal estado, deteriorados, obsoletos, de lento movimiento, etc., y
tomar nota detallada de todos estos hallazgos.
— Comprobar y verificar los conteos de partidas importantes por su valor. Para ello podrá
utilizar el listado «ABC» al que se alude en el primer punto de esta relación.
— Supervisar la organización del inventario, entrega de tarjetas, devolución de las mismas,
ausencia de tachaduras, borrones, etc.
— Tomar nota de los últimos albaranes suministrados y recibidos antes del cierre de
operaciones del ejercicio y, si es posible, de los primeros del ejercicio siguiente.
— Verificar que el proceso productivo está parado y que no se producen entradas ni salidas
de mercancías del recinto de los almacenes.
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— Obtener una copia de los listados definitivos de conteos, y cotejarlo con los anotados por el
auditor; si hubiera diferencias deben ser verificadas y subsanadas en el momento.
Una vez terminado el inventario físico, cuando el auditor esté ejecutando su trabajo en el área
de existencias comenzará por obtener el listado de las existencias valoradas, verificará su
cuadre con el libro Mayor y con el estado de situación financiera y comprobará las sumas del
mismo. El listado contendrá para cada producto el número de unidades físicas contadas, su
valor unitario y el valor total del producto; la suma total de éstos será la cifra auditada. Se
comprobará en primer lugar que las unidades físicas del listado coinciden con los conteos
efectuados en el inventario físico, no debiendo existir ni la más mínima diferencia. A
continuación se verificará la razonabilidad de los costos unitarios empleados, estudio que se
aborda a continuación.
Cuando existan inventarios o existencias en depósito de terceros autorizados por la sociedad,
el auditor deberá obtener confirmación escrita de ellos a la misma fecha de la toma del
inventario físico, para lo cual debe ser previamente avisado de este hecho por la entidad.
3.4. Valoración de las existencias
El problema de la valoración de las existencias constituye con frecuencia uno de los problemas
más arduos para el auditor, dada su complejidad e importancia. La dificultad incide
fundamentalmente en la valoración de los productos en curso, semi-terminados y terminados, y
se debe en la mayoría de los casos a la escasa información sobre costos de que se dispone en
gran número de empresas.
Como se sabe, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, las
existencias deben valorarse a su precio de adquisición, o bien a su valor de mercado si éste
fuera menor. El costo histórico o precio de adquisición será, para las mercancías compradas
directamente a terceros, el impone recogido en factura más los gastos necesarios para que la
empresa pueda disponer de las mercancías; en el caso de productos con algún grado de
elaboración será necesario añadir al costo de adquisición de las materias primas todos los
costos necesarios de producción.
Tenemos, pues, dos grupos diferentes de existencias con sistemas de valoración distintos que
analizaremos por separado.
Existencias no sometidas a transformación.
Se trata del caso de comprobación más sencilla. El costo histórico o de adquisición vendrá
obviamente determinado por los recogidos en las facturas de los proveedores de estos
productos, y a ellas debemos remitirnos para su comprobación.
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El costo incluye todos los gastos necesarios para poner el producto a disposición de la
empresa, lo cual incluye transportes y fletes, seguro, depósito, impuestos y gravámenes
(excepto los recuperables como el Impuesto sobre el valor añadido), etc., pero excluye los
gastos financieros que tienen su tratamiento específico en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Lo normal es que los precios de compra a los proveedores de las existencias sean cambiantes,
de forma que las unidades que las compongan hayan sido adquiridas a precios distintos a lo
largo del período. Lo deseable sería poder relacionar cada unidad comprada con su precio,
identificando así las unidades vendidas y las que permanecen en el inventario. Es fácil
comprender que este método resulta imposible de mantener en la mayoría de las empresas,
debido a lo cual se han desarrollado diversos métodos de imputación de los costos de las
entradas a las salidas por ventas y por ende a las existencias en inventarios. Los principios de
contabilidad generalmente aceptados reconocen como válidos los siguientes:
— Imputación directa
— F.I.F.O. (inglés) o P.E.P.S. (castellano)
— Precio medio ponderado”. Rechazan la utilización de otros como:
— Ultimo precio de compra
— Costo de reposición
Volviendo a nuestro listado valorado de existencias nos enfrentamos, pues, al problema de
verificar la razonabilidad de los costos unitarios de valoración de existen las que no han sido
sometidos a transformación. De acuerdo con lo dicho anteriormente, deberemos informarnos
en primer lugar del método de valoración seguido por la empresa y evaluar si es aceptado por
los principios de contabilidad. A continuación, según el método de que se trate, recalcularemos
las fórmulas necesarias del método para una muestra de productos del inventario
suficientemente amplia en cuanto a su valor, verificando las bases de los cálculos con las
facturas correspondientes de los proveedores. Habrá de ponerse especial cuidado en deter-
minar los componentes del costo que han sido incluidos y los que no lo han sido. Deberemos
comprobar si el método de valoración usado el año anterior fue el mismo o no y, en caso de
que haya variado, evaluar el impacto económico del cambio de método. Los principios de
contabilidad generalmente aceptados admiten el cambio entre dos métodos reconocidos como
válidos siempre que se razone dicho cambio y se cuantifique su efecto económico
Existencias transformadas
En este caso, el problema anterior se complica al añadir a los costos de adquisición de las
materias primas incluidas en los productos los costos de transformación necesarios. Los
principios de contabilidad admiten como tales los siguientes:
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a. Materias primas,
b. Mano de obra directa y
c. Costos indirectos de fabricación.
Energía eléctrica consumida
Amortización del equipo de fabricación.
Costos generales de supervisión, limpieza, conservación, alumbrado, amortización de las
instalaciones, administración y dirección de la producción y todos aquellos relacionados
directamente con la producción.
Por el contrario, no se aceptan como costos de producción necesarios los derivados de la sub
actividad, los financieros, los de dirección y administración general, y los de distribución,
almacenaje o venta.
El primer paso consistirá en determinar la fase o escala de terminación que presenta el
producto, lo que puede ser comprobado por el auditor en el inventario físico.
A continuación podemos encontrarnos con dos situaciones muy distintas. Si la empresa
dispone de un sistema de costos estándar u otro mediante el cual estén disponibles cifras de
imputación de costos a cada una de las etapas del proceso productivo, el trabajo del auditor
consistirá en la revisión de tales cifras en función de los principios descritos anteriormente y de
los costos reales recogidos en la contabilidad de la entidad. Por el contrario, si la empresa no
dispone de un sistema de costos o, aun cuando lo tenga, no resulta fiable, el tema se complica
enormemente.
Si la cuantía de esta partida es de una importancia relativamente considerable, lo más
razonable es incluir una salvedad en el informe de auditoría, o bien recomendar que la entidad
desarrolle un sistema de costos fiable, si la importancia relativa no es grande, existen algunos
métodos de comprobación analítica que, aun cuando no aportan una gran fiabilidad, permiten
garantizar que la desviación no superará en todo caso unas cuotas razonables.
Estos métodos consisten básicamente en establecer un paralelismo entre la estructura de
costos de la cuenta de Pérdidas y Ganancias de la sociedad respecto a los precios de venta y
la estructura de costos imputada a los productos elaborados, dependiendo de su grado de
elaboración.
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3.5. Costo de adquisición versus mercado
Definimos el criterio de valoración de las existencias como el menor del costo de adquisición
frente al de mercado. Esto quiere decir que, si el segundo fuese menor, las existencias deben
quedar valoradas a ese precio, con lo que se reconocería una pérdida en el ejercicio. Este
hecho no constituye sino una consecuencia del principio de prudencia en la valoración de los
activos, que lleva a reconocer las pérdidas en el momento en que se sabe de su existencia.
Por precio de mercado puede entenderse el costo de reposición para la sociedad de esos
mismos productos si los adquiriera directamente a terceros, o bien el propio valor de realización
neto para la empresa. Aunque la entidad no tenga en cuenta este principio, lo cual sucede
frecuentemente, el auditor debe evaluar este hecho al menos para una muestra significativa del
total de las existencias. Con este fin, a partir de esa muestra comparará el valor de costo
imputado en las existencias con dos valores alternativos: por un lado, con su precio de venta a
terceros descontado de los gastos necesarios para la venta (valor neto de realización), y por
otro con el costo de reposición de ese mismo producto comprado a terceros ajenos a la em-
presa. Si en el sector analizado existieran mercados abiertos o bolsas podrían también
compararse con la cotización en esos mercados. Si alguna de las alternativas fuese inferior al
precio de costo, deberá proponerse un ajuste al valor de las existencias para que queden
evaluadas al valor inferior,
3.6. Análisis de la obsolescencia
Algunos materiales, por su carácter perecedero, por su deterioro en almacenamiento, por haber
sufrido daños en traslados, por ser productos sujetos a modas o temporadas, etc., sufren de
hecho disminuciones en su valor con el paso del tiempo. Si esta situación no se recoge de
alguna forma en los estados financieros se estará sobrevalorando el activo de la entidad.
Para detectar este tipo de incidencias el auditor cuenta para realizarla con diversos métodos:
a. La pura observación visual en el curso del inventario físico. Es a veces el más eficaz de los
métodos, pues, incluso para inexpertos resulta fácil detectar los productos de lento
movimiento o deteriorados.
b. La obtención y análisis del movimiento de existencias, mediante el cual se detectan
productos no utilizados en un período considerable de tiempo.
c. Cambios en los planes de producción. Cuando se abandona la producción de
determinados productos quedan obsoletos aquellos componentes intermedios de mismos
que no son reciclables para otro tipo de productos.
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Con los resultados de los análisis indicados el auditor debe evaluar la correspondiente
provisión para adecuar el costo de estos productos obsoletos a su valor neto de realización,
que en algunos casos será nulo o bien el que tengan como residuos.
3.7. Propiedad efectiva de las existencias
Es preciso tener también la segundad de que no pesan sobre las existencias cargas,
gravámenes de cualquier índole.
Para ello se revisarán las contestaciones bancarias del área de Caja y Bancos, así como los
préstamos recibidos por la entidad o cualquier otro pasivo que pudiera contener alguna
garantía de pago sobre los activos de aquélla.
3.8. Costo de operaciones
Este procedimiento pretende adecuar dentro del periodo reflejado en los estados financieros
auditados la correcta imputación entre los ingresos y los gastos registrados. En lo que respecta
al área analizada deberán comprobarse los siguientes puntos:
a. Costo de entradas: por medio del cual verificaremos si todos los materiales y servicios
recibidos e incluidos dentro del inventario han sido facturados a la entidad debidamente
contabilizados en el pasivo dentro del período.
b. Costo en las fases intermedias de producción: se verifica a través de las órdenes de
fabricación, y tiene por objeto evitar las duplicidades en los conteos.
c. Coste de salidas: su fin es verificar que todas las salidas efectuadas antes de la toma del
inventario físico fueron registradas contablemente como ventas y cuentas a cobrar dentro
del período.
Para obtener mayor seguridad en los costes de operaciones es conveniente ampliar las
pruebas a la verificación de un número razonable de los últimos y primeros movimientos de
cada concepto analizado y verificar los puntos indicados anteriormente.
3.9 CONCLUSIÓN
Como hemos indicado, deberá hacerse referencia al inventario físico en el párrafo de alcance si
no hubiera podido ser comprobado.
Las existencias habrán de aparecer pormenorizadamente en el estado de situación financiera
según los distintos tipos. En las notas anexas al estado de situación financiera se detallará,
como mínimo, información relativa a los siguientes puntos:
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Criterios de valoración aplicados para el cálculo de los precios de adquisición, así
como el costo de producción de la entidad.
Provisiones para depreciación, desglose y sistemas de estimación de su impone.
Cambios en las prácticas contables de cualquiera de los puntos precedentes, con
evaluación del impacto económico del cambio respecto a las anteriores políticas.
Compromisos significativos de compra o venta de existencias que afecten de forma
material a la entidad.
Limitaciones a la disponibilidad de las existencias.
Insuficiencia o inexistencia de las coberturas de seguros.
Los hallazgos respecto a problemas de existencias o valoración deberán ser evaluados
por el auditor al emitir su informe, a fin de incluir las salvedades o excepciones, o
incluso opinión negativa, que considere conveniente.
En este área suelen encontrarse fácilmente aspectos que permiten sugerencias para que la
sociedad mejore el control interno sobre sus activos. Tales hallazgos no tienen porque influir
necesariamente en la opinión recogida en el informe de auditoría, por lo que deberán ser
informados a la gerencia en otro documento.
3.10. CASO PRÁCTICO
AREA: INVENTARIOS
Estamos auditando los estados financieros de la sociedad ILUSION, S.A., centrando nuestro
trabajo en este momento en el área de inventarios. Para ello disponemos de la siguiente
información:
a) La sociedad se dedica a la comercialización de equipos electrónicos, que adquiere a una
compañía del grupo. Sus ventas se realizan bajo pedido, por lo que su stock en almacén es
mínimo, es decir, únicamente disponen de aquellos equipos a suministrar en los primeros
días del mes de enero.
Al cierre del ejercicio se procedió a efectuar un recuento físico de las existencias del
almacén. Usted asistió a dicho recuento, obteniendo la siguiente información.
Existencias físicas verificadas:
Código Denominación unidades
34 Equipo de Computación A 4
120 Equipo de Computación B 2
220 Equipo de Computación C 5
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b) Los equipos almacenados se encuentran en perfectas condiciones de utilización. Los datos
para el corte de operaciones:
Últimas facturas de ingreso
Fecha Numero Código Unidades
31-12-2013 186 34 4
31-12-2013 187 220 3
Primeras facturas de egreso
Fecha Numero Código Unidades
02-01-2013 001 122 1
02-01-2013 002 222 1
últimas facturas de ingreso
Fecha Numero Código Unidades
29-12-2013 205 34 2
31-12-2013 206 34 1
primeras facturas de egreso
Fecha Numero Código Unidades
02-01-2013 001 120 2
02-01-2013 002 220 3
c) La empresa ha decidido mantener para el 2013 la lista de precios de venta vigente en el
2012 que es el siguiente
Código Producto Precio de Venta
34 Computador A 2.000
120 Computador B 2.500
122 Computador D 5.000
220 Computador C 4.500
222 Computador E 3.000
d) La empresa ha facilitado el siguiente listado de existencias al cierre del ejercicio al auditor,
cuyo importe cuadra con las cifras existentes que aparecen en los estados financieros. La
existencia al cierre del ejercicio anterior asciende al 15.500.
Código Producto Unidades Costo Total
34 Computador A 5 1.500 7.500
120 Computador B 2 2.650 5.300
122 Computador D 0 0 0
220 Computador C 3 3.000 9.000
222 Computador E 0 0 0
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e) la empresa ha recibido las siguientes facturas correspondientes a los meses de
diciembre/2013 y Enero/2014
Factura 12 de 31-12-2013
Incluye todas las computadoras suministradas en el mes de diciembre, corresponden a las
facturas de entrada número 175 a 187, con el siguiente detalle
Código Producto Unidades Costo
34 Computador A 15 1.500
120 Computador B 10 2.650
220 Computador C 10 3.000
Adicionalmente incluye un gasto de transporte por 2.500, es decir, de 100 por cada
computadora entregada. Estas facturas han sido contabilizadas en diciembre de 2013
Factura 001 de 31-01-2013
Incluye las computadoras de enero de 11 correspondientes a las facturas de entrada 001 al
005, que incluye una unidad de cada producto en existencias en la empresa entregadas a lo
largo del mes de enero/2014. Estas facturas han sido contabilizadas al 31-01-2013
f) Las facturas de ventas se obtienen y contabilizan simultáneamente a la obtención de la
factura de salida, manteniendo la misma numeración e indicando el ejercicio al que
corresponden. Con excepción a este criterio general, el 31-12-2013 se obtuvo la orden de
salida correspondiente a al computador A, si bien no se contabilizo la factura correspondiente
debido a las vacaciones del personal encargado. Esta factura de elaboro el 02-01-2014 con el
número 006, contabilizándole en la misma fecha.
TRABAJO A REALIZAR:
f) Preparar un programa de auditoría para el área de Inventarios, con al menos diez procedimientos.
g) Preparar el Cuestionario de Control Interno para el área.
h) Elaborar los P/T necesarios para una auditoría financiera.
i) Proponer los ajustes/reclasificaciones que considere oportunos.
j) Proponer las recomendaciones de control interno que considere necesarios.
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CAPITULO IV
LA AUDITORÍA DE PROPIEDADAD PLANTA Y EQUIPO
4.1. OBJETIVOS
Se trata de un área cuyo análisis en auditoría no suele revertir gran dificultad, pese a su
importancia y significación económica dentro del estado de situación financiera de la empresa.
Ello se debe a la condición permanente y al alto valor de los elementos materiales que la
integran.
Englobaremos aquí los activos materiales con que cuente la entidad cuya duración sea, al
menos, superior a un ejercicio económico, y que se destinen, directa o indirectamente, a la
producción de bienes o servicios. No se incluirán, por tanto, los elementos adquiridos con la
intención de venderlos.
Al igual que en el resto de las áreas, el auditor deberá buscar evidencia para confirmar o negar
el cumplimiento de las aseveraciones generales del estado de situación financiera, que para
esta área son concretamente las siguientes:
1. Existencia: El activo fijo material presentado en el estado de situación financiera es
real y se encuentra en poder de la entidad. Esto implica que los elementos fuera de
uso, desechados o enajenados hayan sido deducidos, junto a su fondo de
amortización, de los registros contables, así como la no inclusión dentro del activo fijo
de partidas que, por su naturaleza, debieran ser consideradas como gastos del
ejercicio.
2. Integridad: Todos los elementos propiedad de la entidad han sido recogidos en el
estado de situación financiera, incluidos aquellos adquiridos bajo contratos de
arrendamiento de capital en los que se transfieran esencialmente todos los beneficios y
riesgos del derecho de dominio o propiedad sobre el activo. Por tanto no se expresarán
como gasto partidas susceptibles de ser capitalizadas.
3. Valoración: De propiedad planta y equipo material se recogerá en el estado de
situación financiera a su costo histórico, el cual incluirá los gastos necesarios para su
puesta en funcionamiento. Los gastos financieros en que se incurra para la compra de
estos bienes serán capitalizables únicamente si se han satisfecho en el período de
puesta en funcionamiento, pero no una vez que ésta se ha llevado a cabo.
El costo total de estos elementos se periodifica en los resultados de los ejercicios en
los que se mantiene su funcionamiento o vida útil. Por consiguiente, a la hora de
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40
analizar la valoración propiedad planta y equipo material será necesario no sólo que su
costo histórico esté recogido con exactitud, sino también que el Fondo de
Amortización, depreciación o agotamiento sea el adecuado conforme a la vida útil de
los elementos.
4. Propiedad: La entidad es titular jurídicamente de la propiedad de los elementos
contenidos en el estado de situación financiera. Además, dichos elementos deberán
encontrarse libres de cargas, gravámenes o bien, si éstos existen, estarán
debidamente detallados en las notas complementarias al estado de situación
financiera. Por extensión, este punto puede recoger también si los elementos tienen las
coberturas de seguros adecuados contra posibles riesgos.
5. Presentación y revelación: Las bases de presentación y clasificación de Propiedad
planta y equipo material deben ajustarse a los principios de contabilidad generalmente
aceptados y ser consistentes con ejercicios anteriores.
4.2. PROCEDIMIENTOS Y ELEMENTOS BÁSICOS
Según se ha apuntado con anterioridad, las partidas integrantes de Propiedad planta y equipo
se caracterizan por su permanencia durante varios ejercicios en los estados financieros. Por
ello las pruebas de auditoría se centran normalmente en el análisis de las adiciones y retiros
producidos durante el período contable, así como de las dotaciones al fondo de amortización
que se hayan practicado. Cuando se trate de la primera vez que se practica una auditoría en
una entidad será necesario, por el contrario, verificar la razonabilidad de todas las partidas
integrantes del activo fijo, independientemente de su fecha de adquisición, tanto respecto a la
exactitud del costo histórico como a la adecuación del Fondo de Amortización. En tal caso el
trabajo del auditor en esta área puede complicarse enormemente, de forma especial en
aquellas empresas que no mantienen un registro histórico adecuado de su inmovilizado
material y su situación actual. En ambos casos los procedimientos a utilizar son similares, y la
diferencia consiste en el volumen de operaciones analizadas.
Si se trata de primeras auditorías deberemos obtener de la entidad una relación de los
elementos incluidos dentro del inmovilizado material, clasificados por grupos de presentación
(terrenos, edificios, maquinaria, etc.), y en la que se contenga la siguiente información:
• Costo histórico de adquisición, desglosado en costo del elemento y gastos imputados.
• Fecha de compra.
• Fecha de puesta en servicio.
• Ubicación.
• Modificaciones contables al costo histórico, si las hay.
• Fondo de amortización acumulado, con detalle de las dotaciones efectuadas en cada
ejercicio.
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41
A partir de esta relación efectuaremos los procedimientos de auditoría detallados más adelante,
tomando para su comprobación una amplia muestra en valor del total del inmovilizado material.
En caso de que la auditoría sea recurrente, es decir, si se ha efectuado en años anteriores,
bastará con preparar un papel de trabajo que contenga en sus filas los grupos de elementos
integrantes del inmovilizado y en columnas los siguientes datos:
— Saldo al cierre del ejercicio anterior.
— Adiciones del ejercicio.
— Retiros del ejercicio.
— Traspasos de un grupo a otro dentro de Propiedad planta y equipo
— Saldo al cierre del ejercicio auditado.
Una vez verificadas las sumas y cuadradas las cifras con los estados financieros del ejercicio
anterior y del presente, se efectuarán las comprobaciones oportunas sobre los movimientos del
ejercicio.
4.3. Gastos capitalizables
El auditor deberá comprobar en primer lugar si los criterios de capitalización seguidos por la
entidad son los correctos. Cuando se trata de sociedades con un nivel de control interno
aceptable, las políticas para distinguir los gastos capitalizables de mantenimiento suelen estar
preestablecidas, por lo que en primer lugar habrá de analizarse su razonabilidad. La distinción
entre unas y otras partidas es de vital importancia para determinar razonablemente el resultado
del ejercicio, ya que si se capitalizan partidas que corresponden a gastos se sobreestima el
resultado económico, mientras que si por el contrario se recogen como gastos partidas capita-
lizables se estará subestimando aquél.
En general no existe duda en lo referente a la propia adquisición de bienes depreciables, pero
sí puede surgir en cuanto a la reparación y conservación de los mismos. En este sentido
deberá atenderse al principio general de que son capitalizables los gastos por reparaciones o
reposiciones parciales que aumenten la vida útil del bien por encima de la previamente
estimada. Por el contrario, se cargarán como gastos los desembolsos no necesarios que no
contribuyan a aumentar la utilidad del activo, sino sólo a su reparación y mantenimiento.
Como en la aplicación práctica de estos principios suelen surgir dudas razonables, conviene
detallar algunos puntos concretos para su consideración en la determinación del carácter de los
gastos:
- ejercicios afectados: se capitalizarán los gastos que afecten a varios ejercicios.
- materialidad: se capitalizarán los gastos superiores a un determinado importe mínimo.
- frecuencia: no se capitalizarán los gastos periódicos necesarios.
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- vida útil: se capitalizarán los gastos que aumenten la vida útil de los elementos.
- productividad: se capitalizarán los gastos que incrementen la productividad efectiva
de los elementos.
En función de la combinación de estos factores el auditor puede determinar la razonabilidad de
las políticas de capitalización de la entidad.
4.4. Valoración al costo histórico
Los elementos integrantes del activo fijo se valorarán al costo histórico. Por tal se entiende el
costo de compras, o de construcción en el caso de elementos fabricados por la propia
empresa, más los gastos necesarios para su puesta en funcionamiento. Los gastos financieros
no son capitalizables excepto aquéllos en los que se incurra hasta la puesta en ejecución del
elemento, lo que suele ocurrir cuando los plazos de construcción de los elementos son altos,
permitiéndose así una mayor precisión al sistema de imputación de ingresos y gastos. También
se capitalizarán los gastos de demolición y remoción de las estructuras situadas en terrenos
sobre los cuales se vaya a construir algún edificio.
En el caso de Propiedad planta y equipo construidos por la entidad para ella misma se
capitalizarán los costos directos en los que se haya incurrido, incluida la mano de obra utili-
zada. Los gastos fijos de fabricación podrán capitalizarse únicamente si se demuestra que han
aumentado como consecuencia de la construcción del activo fijo en cuestión. Los intereses
también será posible capitalizarlos únicamente hasta la puesta en ejecución del elemento; en
este caso será conveniente consultar las condiciones para esta capitalización detalladas en los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
4.5. El arrendamiento financiero o leasing
Constituye una práctica muy extendida en la actualidad, y se define como «un contrato por el
que una persona física o jurídica propietaria de un bien, cede los derechos de uso tomando en
contrapartida unas prestaciones y obligándose a ceder una opción de compra». Mediante su
empleo, por tanto, la entidad puede financiar la adquisición de los elementos necesarios para la
producción y evitar que ello produzca traumas en su liquidez.
El auditor deberá poner especial atención en detectar la existencia de estos contratos y vigilar
su correcta contabilización por la empresa. Los principios contables exigen la distinción entre la
esencia y la forma de cada contrato, para determinar si se «transfieren esencialmente todos los
beneficios y riesgos del derecho de dominio o propiedad sobre el activo». Para evaluar si existe
dicha transferencia se proponen en los Principios de contabilidad generalmente aceptados
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cuatro cuestiones básicas; cuando un contrato presenta alguna o varias de ellas puede
interpretarse que se transfiere el derecho de propiedad y, por tanto, deberá ser contabilizado
recogiendo el correspondiente valor en el activo fijo sin incluir los gastos de financiación e
idéntico valor en el pasivo, el cual se irán restando por los pagos periódicos que efectúe la
entidad en la parte de los mismos correspondiente a devolución del valor del elemento, no de
financiación. Las cuatro cuestiones citadas son:
1. Transmisión del derecho de propiedad al término del contrato.
2. Inclusión de la opción de compra en el contrato a un determinado costo.
3. La duración del contrato es cuando menos superior a las tres cuartas partes de la vida
útil del elemento.
4. El valor presente de los pagos contractuales es superior al 90 % de valor de mercado
del elemento, a la fecha del contrato.
En cualquier caso el auditor deberá atender a la legislación, jurisprudencia y prácticas
habituales del entorno donde desarrolle la auditoría.
Si se determina que el derecho de propiedad no ha sido transferido, se contabilizará
recogiendo los pagos periódicos como gasto, y, en su caso, al término del contrato cuando se
ejercite la opción de compra capitalizándolo por su valor residual.
4.6. Amortización o depreciación
La amortización contable del inmovilizado material es un sistema de distribución de los costos
producidos por la adquisición y uso de los elementos recogidos en el inmovilizado durante el
periodo en que dichos bienes están produciendo ingresos, es decir, su vida útil. Es importante
que esta idea quede clara. El Fondo de Amortización no es un fondo de reposición del
inmovilizado, sino un sistema de adecuación de ingresos y gastos. Es frecuente encontrarse,
dentro de la práctica empresarial, con el criterio de dotar las amortizaciones del inmovilizado
material en función de los resultados del ejercicio, lo cual resulta absolutamente contrario al
propio sentido de la dotación de amortizaciones.
Para evitar precisamente estos malentendidos el autor prefiere hablar de depreciación de los
activos, la cual puede ser de dos tipos:
Depreciación física, producida por el propio desgaste de uso y el paso del tiempo.
Depreciación técnica, provocada por la obsolescencia del elemento en lo relativo al
desarrollo de las funciones para las que está previsto.
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La dotación de la depreciación o amortización es un gasto más de los productos durante el
ejercicio. Debe dotarse con independencia de cual sea el resultado económico, aunque éste
fuere negativo, pues de otra forma no serían correctos los resultados presentados.
Para cada bien la amortización o depreciación se calculará aplicando una tasa determinada
sobre la base dada por la diferencia entre su costo y su valor residual al término de su vida útil.
Los métodos de reparto de esta base depreciable durante la vida útil del bien son básicamente
los siguientes:
— método directo o lineal.
— método del valor decreciente.
— método de la suma de los dígitos.
— método de las unidades de producción.
En los tres primeros se distribuye teóricamente la depreciación en el período considerado, en el
cuarto se hace en función del uso real efectuado del bien. Cualquiera de estos métodos está
aceptado por los principios de contabilidad, no se tratará aquí en su detalle ya que no
constituyen objeto de estudio dentro de este volumen.
Al analizar la amortización el auditor deberá determinar si la dotación del ejercicio es la
adecuada y si ha sido consistente con los ejercicios precedentes, concluyendo también, por
tanto, si el Fondo de Amortización es razonable dado el estado y grado de obsolescencia del
inmovilizado.
Si se produce un cambio en las políticas de amortización del inmovilizado seguidas por la
entidad que dé como resultado una diferencia significativa en la dotación a efectuar, el auditor
deberá evaluar dicha diferencia y detallarla en su informe.
Las verificaciones de las amortizaciones se efectúan normalmente mediante cálculos globales
para los grupos de elementos del inmovilizado cuya depreciación sea homogénea. En caso de
observarse discrepancias en estos cálculos globales se efectuarán pruebas en detalle sobre los
elementos individuales.
Cuando las disposiciones fiscales, como ocurre con frecuencia, establezcan los márgenes
dentro de los cuales los gastos por depreciación o amortizaciones serán considerados
deducibles a efectos del cálculo de la base imponible de los impuestos sobre el beneficio de las
sociedades, el auditor habrá de ser consciente de que estos márgenes no tienen por qué ser
necesariamente las tasas de depreciación económica real de la sociedad.
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45
Es muy frecuente que dicha depreciación sea distinta de la fiscal, al igual que sucede en otras
partidas de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. En estos casos se procederá al ajuste del
resultado económico de la entidad para calcular la base imponible del impuesto sobre el
beneficio, pero no al cambio de las tasas de depreciación reales.
4.7. Observación física
Dentro de los procedimientos a efectuar es importante la observación física del elemento como
prueba de su existencia, especialmente si el control interno de la entidad sobre estos activos no
resulta todo lo adecuado que debiera. Tal observación debe centrarse especialmente sobre los
elementos móviles y proporcionará al auditor información de gran utilidad acerca del estado de
conservación y uso de los elementos.
Regularizaciones del estado de situación financiera
Ocasionalmente las autoridades fiscales pueden permitir la plusvalía en los elementos del
inmovilizado, recogiendo la correspondiente contrapartida en una cuenta patrimonial especial.
En estos casos el auditor, además de comprobar la corrección en la aplicación de los términos
legales, deberá detallar tales plusvalías en las notas del estado de situación financiera,
haciéndolas constar como salvedades al principio de valoración a costo histórico.
Cobertura de seguros
Ninguna entidad es ajena al riesgo de que ocurra algún siniestro que perjudique sus elementos
de producción o sus inventarios. Si esto sucediera no estando asegurados dichos elementos,
ello supondría poner en entredicho la continuidad de la empresa, principio básico sobre el que
se asienta la propia vida de ésta. Por ello el auditor, tanto en su análisis de Propiedad planta y
equipo, como de los inventarios, deberá evaluar si la cobertura de seguros contratada por la
sociedad cubre razonablemente su continuidad en caso de ocurrencia de siniestros, análisis
que en la práctica, no resulta tan sencillo como pudiera creerse.
En épocas inflacionistas, los valores contables del inmovilizado material, en función de su
carácter histórico, se distancian en gran medida del valor real de los elementos. La cobertura
de seguros no puede, por tanto, ser medida respecto al valor contable, pues la indemnización
en caso de ocurrencia de siniestros sería mínima. Necesitaremos recurrir a valoraciones distin-
tas, tales como el «valor de reposición», que mide el valor de mercado actual de un bien que
pueda sustituir al analizado, y el «valor real actual» que es el valor anterior corregido según su
estado de uso y conservación. Este último es el que mayor utilidad presenta a efectos de la
cobertura de seguros.
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46
En cualquier caso el auditor podrá observar si dichas coberturas se actualizan dentro de
periodos razonables o si han quedado obsoletas. En su caso propondrá las recomendaciones
que estime oportunas, y, si la carencia de cobertura fuera grave, podría considerar la inclusión
de una mención al respecto en las Notas del estado de situación financiera.
4.7. CONCLUSIÓN
Una vez desarrollados los procedimientos adecuados según las circunstancias, el auditor
evaluará si el inmovilizado material se presenta razonablemente de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados de forma consistente con periodos anteriores.
El Fondo de Amortización acumulada podrá presentarse en el activo, minorando el saldo de
aquellos activos a los que se refiere. En las Notas del estado de situación financiera se
desglosarán las bases de presentación, especialmente si ha habido alguna excepción al prin-
cipio de valoración al costo histórico, la dotación del ejercicio para el Fondo de Amortización,
los saldos del Activo fijo clasificados por grupos homogéneos en función de su naturaleza o
función, los fondos de amortización correspondientes a estos grupos y los métodos utilizados
para el cálculo de las depreciaciones.
Deberá detallarse también el efecto del cambio de un método de cálculo de depreciación a
otro, suponiendo que ambos son métodos aceptados, cuantificando el resultado del cambio.
Las notas incluirán así mismo detalles sobre las pignoraciones, cargas, hipotecas, etc., que
sufran los elementos del inmovilizado material, con detalle de su cuantía, beneficiario y causa
que originó la carga y vencimiento o expiración de la misma.
Excepto en algunas sociedades en donde los principios de contabilidad no se aplican
satisfactoriamente, los hallazgos del auditor en esta área suelen limitarse a la opuesta de
ajustes a la gerencia para su inclusión en libros, y recomendaciones tendentes a mejorar el
control de sus activos. Dependiendo de la cuantía de los ajustes y de su aceptación por parte
de la sociedad, el auditor decidirá las notas que fluirá en su informe.
4.9. CASO PRÁCTICO
AREA: ACTIVOS FIJOS
a) La sociedad ILUSION S.A., tiene cuatro cuentas que recogen el rubro propiedad planta
y equipo de la sociedad. Estas cuentas fueron auditadas en el ejercicio 2012, siendo
correctos los saldos de apertura. El movimiento de éstas durante el ejercicio 2013 ha
sido el siguiente:
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47
Terrenos:
Costo_______________________________
Saldo de apertura............. 100.000.00
Adquisiciones.......................... 0
Bajas............................ 0
___________
Saldo final....................... 100.000.00
Construcciones:
Costo Amortización
_____________________________________________________________
Saldo de apertura............. 600.000.00 Saldo de apertura.............. 54.000.00
Adquisiciones............................. 0 Adquisiciones................... 18.000.00
Bajas............................... 0 Bajas................................. 0
___________ ___________
Saldo final....................... 600.000.00 Saldo final....................... 72.000.00
Maquinaria:
Costo Amortización
_______________________________________________________________
Saldo de apertura............. 325.000.00 Saldo de apertura............ 195.000.00
Adquisiciones.................. 89.500.00 Adquisiciones.... .............. 82.900.00
Bajas............................... Bajas............................. 0
___________ ___________
Saldo final....................... 414.500.000 Saldo final........... 277.900.00
El alta en costo corresponde a la adquisición de una empaquetadora que entra en
funcionamiento el 30/9/2013. El detalle del coste es el siguiente:
Coste.............................................................. 90.000.00
Descuento en factura...................................... (1.000.00)
Gastos del seguro del transporte.................... 500.00
__________
Total..................... 89.500.00
Trasporte:
Costo Amortización
_______________________________________________________________
Saldo de apertura............. 15.000.00 Saldo de apertura........... 7.500.00
Adquisiciones.................... 4.200.00 Adquisiciones.................. 3.540.00
Bajas............................... 1.500.00 Bajas............................... 900.00
___________ ___________
Saldo final....................... 17.700.00 Saldo final....................... 10.140.00
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48
La adquisición de un camión que entra en funcionamiento el 30/8/2013. En ese momento la
compañía entrega un vehículo como pago a cuenta que el concesionario valora en 800.00. El
valor de costo del vehículo es de 1.500.00 y su amortización acumulada al 31/12/2012
ascendía a 900.00
Todas las adquisiciones en costo pasan por la cuenta de Propiedad planta y equipo en curso.
b) Amortización:
Estos elementos se amortizan según la siguiente tabla:
Por %
_____________
- Terrenos............................................. ………..
- Edificios............................................... ………..
- Maquinaria........................................... ………..
- Elementos de transporte...................... ………..
Estos porcentajes son consistentes con los utilizados en el ejercicio 2012
La compañía amortiza las adquisiciones del ejercicio con fecha 1/1/2013 con independencia de
la entrada en funcionamiento real del elemento.
Las bajas de Propiedad planta y equipo no se amortizan en el año que se dan de baja. Ningún
elemento de propiedad planta y equipo es de antigüedad superior a los tres años.
c) Hemos solicitado y obtenido de la compañía un certificado del Registro de la Propiedad
con fecha 3/01/2014. Así mismo poseemos en nuestro archivo permanente la escritura
de adquisición del terreno y edificio donde hemos comprobado que los datos del
Registro de la Propiedad coinciden con los de la escritura. El certificado del registro
incluye una inscripción de un gravamen, por estar sujeto estos activos al pago de una
hipoteca de 50 millones.
TRABAJO A REALIZAR:
a) Preparar un programa de auditoría para el área de Activos Fijos, con al menos diez procedimientos.
b) Preparar el Cuestionario de Control Interno para el área.
c) Elaborar los P/T necesarios para una auditoría financiera.
d) Proponer los ajustes/reclasificaciones que considere oportunos.
e) Proponer las recomendaciones de control interno que considere necesarios.
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49
CAPITULO V
LA AUDITORÍA DEL EXIGIBLE CUENTAS POR PAGAR
5.1. OBJETIVOS
A diferencia de los anteriores, entramos de lleno en este capítulo en el análisis del Pasivo o
exigible del estado de situación financiera de una entidad. Por tanto, si hasta ahora
analizábamos los bienes y derechos de que la entidad disfrutaba, nos encontramos ahora
frente a las obligaciones por ella contraídas como consecuencia de la adquisición o formaron
de esos bienes y derechos. Los objetivos a lograr en el análisis de estas partidas diferirán, por
tanto, en función de la naturaleza de lo analizado. Dentro del pasivo exigible de una empresa
se distinguen dos grupos conceptualmente distintos: la financiación básica y el pasivo
circulante. La diferencia fundamental radica en el plazo de exigibilidad y, consiguientemente, en
su distinto carácter financiero.
Expondremos en esta presentación las características peculiares de cada uno de estos grupos
y los principios de contabilidad generalmente aceptados que le afectan. No obstante, y pese a
sus diferencias conceptuales, se han incluido conjuntamente en este capítulo debido a su
similar tratamiento de auditoría. De cualquier forma, algunos puntos del capítulo siguiente,
dedicado a los recursos propios, pueden resultar de interés para comprender mejor este
capítulo, especialmente en lo que se refiere a los pasivos a largo plazo. Dentro del exigible de
una sociedad podemos encontrar las siguientes cuentas:
a) Obligaciones derivadas del curso normal del negocio, que se pueden encuadrar dentro de
las siguientes partidas:
— Proveedores y acreedores comerciales.
— Efectos a pagar.
— Reclamaciones de terceros contra la entidad.
— Cuentas de Periodificación de pasivo por devengos pendientes,
b) Provisiones por obligaciones conocidas, cuyo importe no se conoce con precisión.
c) Dividendos acordados pendientes de pago (dividendo activo).
d) Préstamos a corto plazo.
e) Impuestos, tasas y cuotas a pagar.
f) Préstamos a largo plazo.
Deberán recogerse por separado la deuda corriente de la sociedad y aquella que exceda el año
en su vencimiento, a contar siempre desde la fecha de cierre de los estados financieros.
Esto es aplicable no sólo a las deudas en su conjunto sino a la parte de las mismas que tengan
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50
un vencimiento distinto al resto. Es decir, un préstamo a largo plazo con vencimientos
periódicos habrá de ser recogido como pasivo corriente por el impone que venza dentro de un
año a contar de la fecha de cierre de los estados financieros.
Asimismo, un pasivo corriente cuyo pago se haya negociado total o parcialmente en un plazo
de vencimiento superior a un año se recogerá como corriente en la parte que venza en el
período de un año a partir de la fecha de cierre y como pasivo a largo plazo por aquella de
vencimiento posterior. Según se ha indicado en capítulos precedentes, el año es el período
comúnmente aceptado para diferenciar el corto del largo plazo.
Como reflejo de lo expuesto en las Cuentas a cobrar, es importante segregar también dentro
del exigible importe a satisfacer a sociedades del Grupo o partes relacionadas. Excepto cuando
su importancia relativa resulte insignificante, será necesario desglosar no sólo los saldos finales
sino también las transacciones totales realizadas durante el año, el concepto y los términos de
las mismas en las Notas a los estados financieros.
A efectos de su valoración será necesario desglosar las deudas en moneda extranjera, así
como los procedimientos de conversión en moneda corriente. Las deudas vencidas pero no
satisfechas a su vencimiento se recogerán independientemente del resto al tratarse de una
información importante para el lector.
Las provisiones y, en general, aquellas partidas cuyos importes se hayan estimado, se
presentarán también separadamente a fin de reflejar con nitidez su carácter no exacto. Estas
cuentas se analizan en parte en las partidas destinadas a las contingencias, compromisos y
hechos posteriores.
Las cuentas a pagar se contabilizan en el momento de su devengo, es decir, cuando se
perfecciona el hecho económico del que se derivan. En este sentido pese a que existe una
copiosa literatura especializada al respecto, en la práctica no resulta complicado evaluarlo y, en
cualquier caso, se atenderá a la equiparación de ingresos y gastos del período.
El exceso o defecto de los activos corrientes sobre los pasivos corrientes de una entidad se
denomina Capital de trabajo. Ocasionalmente puede requerirse al auditor opinión acerca del
Capital de trabajo de una empresa, o bien calcularlo él de forma voluntaria, para obtener un
idea sobre la continuidad o situación financiera de aquélla. Para su cálculo bastará con
disponer de los resultados del análisis de los activos y pasivos corrientes y determinar el valor
neto de los mismos.
5.2. PROCEDIMIENTOS
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51
Las aseveraciones generales del estado de situación financiera pueden concretarse para esta
área de la siguiente forma:
1. Existencia: Las deudas recogidas por la entidad en su estado de situación financiera
constituyen realmente obligaciones de pago de la misma derivadas de sus operaciones y
actuaciones.
— Análisis del registro de facturas recibidas, verificando su devengo y contabilización, en el
mismo período mencionado en el punto anterior.
— Análisis de los pagos efectuados posteriormente a la fecha de cierre de las operaciones, a
partir de los extractos bancarios y registro de Caja.
— Comprobación de la correcta contabilización del correspondiente pasivo de las compras de
bienes para el proceso productivo de la entidad. Esto se puede verificar muestralmente
partiendo de las anotaciones de entradas en los almacenes de materias primas, productos
comerciales, o cualquier otra línea de adquisición directa a terceros.
— Referenciación en el costo de operaciones efectuado en el área de inventarios, de las
últimas entradas del ejercicio auditado y las primeras del siguiente a sus apuntes
correspondientes en el pasivo analizado dentro del período en que se han devengado.
Detección en el análisis de las entradas posteriores a la fecha de cierre del estado de
situación financiera, de aquellas mercancías en camino o en trámite a la fecha de cierre de
las operaciones. Para el hallazgo de estas partidas resulta útil asimismo el análisis de las
facturas recibidas con posterioridad.
Dentro de ellas pueden encontrarse facturas por servicios de Agentes de Aduanas,
provisiones de fondos a estos profesionales o cualquier otro indicio del comienzo de una
operación de compra. Cuando esta compra se efectúa en términos F.O.B., el plazo
transcurrido entre el devengo de la operación, la salida de la mercancía del origen, y su
llegada final a los almacenes de la entidad, suele ser amplio, por lo que es posible que a la
fecha de cierre de los estados financieros se haya recibido la factura del proveedor pero no
la mercancía. El auditor comprobará la adecuación conforme a su devengo de la
contabilización de los pasivos y los activos correspondientes.
2. Integridad: Todos los elementos propiedad de la entidad han sido recogidos en el
estado de situación financiera.
3. Valoración: Exigible cuentas por pagar material se recogerá en el estado de situación
financiera a su costo histórico.
4. Propiedad: La entidad tiene la obligación de cancelar los elementos contenidos en el
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52
estado de situación financiera.
5. Presentación y revelación: Las bases de presentación y clasificación del exigible
cuentas por pagar deben ajustarse a los principios de contabilidad generalmente
aceptados y ser consistentes con ejercicios anteriores.
5.3. Confirmación escrita de saldos
Las normas de auditoría no recogen este procedimiento como necesario, a diferencia de la
confirmación escrita de saldos de clientes, pero en la práctica la confirmación escrita de los
saldos de proveedores se utiliza con la misma frecuencia.
Esto no es aplicable a la confirmación de saldos de préstamos con entidades financieras, que
se engloban dentro de la confirmación de los saldos de tesorería y constituyen por tanto un
procedimiento necesario.
El procedimiento seguido para la confirmación de las cuentas a pagar es similar al explicado
para las cuentas a cobrar. La selección de los saldos a confirmar incluirá los más significativos
en cuanto a su importe, una muestra de los saldos nulos y deudores y una muestra aleatoria
del resto de ítems. El control desde el inicio del procedimiento y su independencia de la entidad
auditada son igualmente requisitos fundamentales para garantizar los resultados del mismo. La
única diferencia importante la constituye el hecho de que en las cartas enviadas, al contrario de
los clientes, y por razones fáciles de entender, no se incluyen los saldos que se pretende
confirmar sino que se solicita al proveedor que sea él el que exponga de acuerdo con sus
registros las deudas que mantiene con la entidad auditada. Si se hiciera de otra forma, no se
alcanzaría el objetivo fundamental de descubrir pasivos no registrados por aquélla, y se
correría, en algunos casos, el riesgo de que un proveedor reclamara saldos incorrectos.
Cuando se piensa que el acreedor no mantiene un control riguroso sobre sus registros, y
existen determinadas circunstancias, se efectúan peticiones de confirmaciones de cuentas que
incluyen el saldo; este es el caso de determinadas entidades financieras sobre los saldos que
mantiene con sus depositarios.
Similar independencia debe mantenerse a la hora del análisis de las diferencias encontradas
entre las confirmaciones de saldos y los registros contables. Como consecuencia de lo
explicado en el capítulo dedicado a las cuentas a cobrar respecto al tratamiento de los efectos
a cobrar, en el análisis de las diferencias entre las confirmaciones de saldos a pagar y los
recogidos en los libros de la sociedad se encontrarán partidas no coincidentes debidas a ese
distinto trato. De esta forma existirán saldos a pagar que en la confirmación no aparecen
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53
debido a la emisión de un documento a pagar no vencido que el proveedor descontó en alguna
entidad financiera y que, dado el tratamiento contable, no recoge en sus saldos pendientes de
cobro.
Cuando la petición de confirmación de saldos se efectúe en fecha distinta a la de cierre de los
estados financieros, será aconsejable efectuar un seguimiento de las partidas o apuntes
efectuados entre la fecha de confirmación del saldo y la de cierre de operaciones. De cualquier
forma, es conveniente no verse abocado a este extremo, pues el procedimiento resulta mucho
más eficaz cuando la confirmación de los saldos se produce a la misma fecha del cierre
contable.
Hasta ahora indirectamente hemos tratado de las cuentas más relacionadas con las
operaciones generales de tráfico. Se efectuarán ahora unas breves consideraciones acerca de
cuentas específicas incluidas en esta área.
5.4. Préstamos recibidos
Como hemos mencionado, se obtendrá confirmación escrita de ellos mediante el procedimiento
descrito en el área de Tesorería. Deberán revisarse los documentos contractuales de
formalización de estos préstamos. En su revisión se pondrá especial atención en los siguientes
puntos:
1. Saldo confirmado y análisis y explicación de las diferencias con el saldo recogido en
libros; se efectuará una conciliación entre estos dos saldos usando el método descrito
en el área de Tesorería.
2. Costo del préstamo, tipo de interés devengado, y forma de liquidación de los intereses.
Se comprobarán, los resultados del análisis realizado con las correspondientes
partidas de Pérdidas y Ganancias y Cuentas de Periodificación. La informaron respecto
a los tipos de interés aplicados y su forma de liquidación se desglosará las Notas al
estado de situación financiera al menos para los saldos significativos.
3. Vencimientos del principal. Vencimientos previstos de los préstamos, y su clasificación
entre corto y largo plazo según sean o no superiores a un año. Si la entidad no hubiese
satisfecho los vencimientos pasados del préstamo, se investigarán las condiciones
pactadas en estos casos calculando la correspondiente penalización por intereses de
demora. Esta información se detallará en las Notas al estado de situación financiera.
4. Garantías de los préstamos. En la revisión de documentos y en las confirmaciones se
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54
detectarán las garantías levantadas por el prestamista sobre los activos del prestatario.
Como se ha indicado en repetidas ocasiones, se desglosarán estas garantías en las
Notas al estado de situación financiera.
5.5. Dividendos activos
La verificación de los dividendos activos se efectuará analizando la aprobación del mismo por
los medios que estatutaria y legalmente se apliquen en cada caso. Lo normal será su
aprobación por la Junta General de Accionistas, con carácter ordinario o extraordinario. Se
comprobará asimismo el movimiento de la cuenta, verificando que se cargan adecuadamente
los pagos imputables a este concepto.
5.6. Impuestos, Seguridad Social y tasas
Se presentarán en líneas independientes. La comprobación de su existencia suele ser fácil,
pues o bien se liquidan en períodos cortos o existen pruebas documentales suficientes. La
verificación de su integridad es más complicada.
5.7. Obligaciones y bonos en circulación
Su confirmación documental exige la verificación de la escritura pública en que se formalizó la
emisión. Si los títulos son nominativos, y en función de las circunstancias, podrá obtenerse
confirmación escrita de una muestra de ellos seleccionados al azar. En caso contrario cabrá
verificar la situación de la emisión por su desembolso y por la tenencia por parte de la entidad
de aquellos títulos que estén amortizados; en este supuesto se comprobará el correspondiente
desembolso de efectivo. Tanto en su amortización como en el devengo de los intereses a
pagar se evaluarán, en su caso, los incumplimientos de las condiciones pactadas y las
contingencias que de ellos se deriven. Se cotejarán con las correspondientes partidas de gasto
y Periodificación. En las Notas al estado de situación financiera se desglosarán las condiciones
de las emisiones pendientes de amortización.
5.8. Cuentas a pagar a empleados y directivos
Nos referimos aquí a cuentas independientes de los salarios devengados. Es aconsejable su
confirmación por escrito. Se presentarán en línea independiente y, excepto en caso de que
alcancen un importe muy relevante, no resultará necesario su desglose en las Notas al estado
de situación financiera.
5.9. CONCLUSIÓN
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55
Los hallazgos encontrados en la búsqueda de pasivos omitidos serán incluidos por la entidad
en sus registros contables.
Es importante atender al desglose de las cuentas a pagar en el estado de situación financiera y
sus Notas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, prestando
particular atención a los siguientes puntos:
desglose e información complementaria sobre los saldos mantenidos con empresas del
Grupo o partes relacionadas.
Correcta clasificación entre corto y largo plazo en función de los vencimientos parciales
o totales de las deudas recogidas. Los vencimientos se calcularán a este efecto a partir
de la fecha de presentación de los estados financieros.
Desglose de las deudas vencidas y no satisfechas. Se mencionarán también las
contingencias o su ausencia por estos incumplimientos de obligaciones.
Al igual que se indicara en el área de inmovilizado material, se desglosarán los
contratos de arrendamiento financiero suscritos por la entidad.
5.10 CASO PRÁCTICO
AREA: CUENTAS POR PAGAR
a) La sociedad ILUSION S.A., mantiene las siguientes cuentas a pagar a 31 de diciembre
del 2013:
Cuenta Importe
Proveedores.................................................. 80.000.00
Efectos comerciales a Pagar......................... 42.000.00
Préstamos Hipotecarios Bancarios 20.000.00
_____________
142.000.00
b) El detalle de la cuenta de Proveedores y de Efectos comercial a pagar es el siguiente:
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56
Nombre Saldo cta. Saldo cuenta efectos
Proveedor Proveedor Comerciales Total
_______________________________________________________________________
Proveedor 1..... 7.000.00 2.000.00 9.000.00
Proveedor 2..... 7.000.00 2.000.00 9.000.00
Proveedor 3..... 6.000.00 1.000.00 7.000.00
Proveedor 4..... 3.000.00 3.000.00 6.000.00
Proveedor 5..... 12.000.00 3.000.00 15.000.00
Proveedor 6..... 6.000.00 1.000.00 7.000.00
Proveedor 7..... 4.000.00 7.000.00 11.000.00
Proveedor 8..... 30.000.00 10.000.00 40.000.00
Proveedor 9..... 4.000.00 13.000.00 17.000.00
Proveedor 10.... 1.000.00 0 1.000.00
_______________________________________________________________________
80.000.00 42.000.00 122.000.00
El detalle de los prestamos es Banco del Austro 15.000.00 17% Interés inicial 02/01/2013 a 5
años plazo
Sobregiro contratado por 5.000.00, 3000.00 son pos-cuenta del Presidente de la Cía. Al 20%
de interés, todo el valor esta en corto plazo y no está considerado ningún valor provisionado
para pago de interés
.
Se ha circularizado con fecha 31/12/2013 los proveedores números 5, 7, 8 y 9. El resultado de
la circularización ha sido el siguiente:
a. Enviada primera circularización el 2/01/2014
b. Enviada segunda circularización el 15/02/2014
c. Hemos recibido respuesta de los proveedores números 7 y 8; para los restantes
proveedores circularizado hemos realizado procedimientos alternativos a la
circularización comprobando el saldo con pagos posteriores y con la revisión de las
facturas recibidas después del cierre.
Los extractos de cuenta de estos dos proveedores son los siguientes:
- Proveedor número 7
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
57
Factura Fecha Vencimiento Importe
___________________________________________________________
247 31/10/2013 31/12/2013 5.000.00
263 30/11/2013 31/01/2014 6.000.00
_____________
11.000.00
- Proveedor número 8
Factura Fecha Vencimiento Importe
____________________________________________________________
648 30/11/2013 31/1/2013 25.000.00
758 31/12/2013 28/2/2013 15.000.00
______________
40.000.00
A continuación adjuntamos las respuestas de los proveedores números 7 y 8
(Contestación del proveedor núm. 7):
Proveedor número 7
13 de marzo del 2014
ILUSION S.A.
Dirección
Localidad
En contestación a su carta de petición del extracto de su cuenta con nosotros al 31 de
diciembre del 2013, tenemos el gusto de indicarle que su saldo y composición a dicha fecha
era la siguiente:
Factura Fecha Vencimiento Importe
___________________________________________________________
235 30/9/2013 30/11/2013 3.000.00
247 31/10/2013 31/12/2013 5.000.00
263 30/11/2013 31/01/2014 6.000.00
276 01/12/2013 28/02/2014 2.000.00
______________
16.000.00
Atentamente,
(Contestación del proveedor núm. 8):
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
58
Proveedor número 8
28 de marzo del 2014
ILUSION S.A.
Dirección
Localidad
En contestación a su carta de petición del extracto de su cuenta con nosotros al 31 de
diciembre del 2013, tenemos el gusto de indicarle que su saldo y composición a dicha fecha
era la siguiente.
Factura Fecha Vencimiento Importe
_________________________________________________________
556 31/10/2013 31/12/2013 28.000.00
648 30/11/2013 31/01/2014 25.000.00
758 31/12/2013 28/02/2014 15.000.00
______________
678.000.00
Atentamente les saludamos,
k) Comentadas estas respuestas con el responsable de las cuentas a pagar, nos indica:
* En el proveedor número 7
a. La factura núm. 237 fue pagada por talón enviado por correo el 30/12/2013 y que el
banco carga en cuenta el día 10/01/2014
b. La factura núm. 276 corresponde a una mercancía que se recibió el 31/12/2013
antes del recuento físico, pero que se contabilizó en enero del 2014 cuando se
recibió la factura.
* En el proveedor número 8
c. La factura núm. 556 se pagó mediante talón el día 31/12/2013 y que el banco
carga en cuenta el día 10/01/2014.
l) De la revisión del control interno se desprende que éste es débil y deficiente.
TRABAJO A REALIZAR:
a) Preparar un programa de auditoría para el área de Cuentas por Pagar, con al menos diez procedimientos.
b) Preparar el Cuestionario de Control Interno para el área.
c) Elaborar los P/T necesarios para una auditoría financiera.
d) Proponer los ajustes/reclasificaciones que considere oportunos.
e) Proponer las recomendaciones de control interno que considere necesarios.
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CAPITULO VI
LA AUDITORÍA DE LOS RECURSOS PROPIOS PATRIMONIO
6.1. PRESENTACIÓN Y OBJETIVOS
Los recursos propios de que dispone una entidad para la financiación de las actividades que
desarrolla pueden clasificarse en dos grupos fundamentales:
1. Capital o Fondo social.
2. Reservas.
El ámbito jurídico en el que se desarrolle cada auditoría determinará en gran medida el
tratamiento específico de muchos aspectos de las anteriores cuentas. No obstante, a fin de
centrarnos en un caso paradigmático, expondremos a continuación algunos puntos comunes
de las sociedades anónimas.
Capital social
El Capital social representa la aportación efectuada por los socios para el desarrollo de las
actividades para las que la sociedad fue creada. Las participaciones se formalizan en acciones
que representan los derechos de su tenedor o propietario sobre dividendos, voto y capital de la
sociedad. La escritura pública de constitución o, en su caso, las de ampliación o modificación
del capital, detallarán los importes de cada categoría de acciones autorizadas para la emisión.
Las principales categorías son:
— Acciones preferentes: confieren a sus tenedores el derecho a un dividendo sobre un
porcentaje fijo de los beneficios con prioridad sobre las restantes categorías de acciones
emitidas. Si además el derecho al dividendo es «acumulativo», cuando en un ejercicio no
se declaren dividendos será preciso compensar por estos atrasos en los años siguientes
antes de distribuir dividendos entre las categorías de rango superior. Estas acciones tienen
usualmente derechos preferenciales sobre las demás a la hora del reembolso del capital en
caso de liquidación.
— Acciones preferentes amortizables: añaden a los derechos de las anteriores la posibilidad
de ser amortizadas con determinadas condiciones estipuladas.
— Acciones ordinarias: confieren a sus tenedores derechos sobre los dividendos declarados y
sobre el capital en caso de liquidación, después de atender los derechos preferentes.
El Capital social se constituye por primera vez con el inicio de la sociedad, y posteriormente es
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susceptible de modificarse dentro del marco legalmente permitido a instancias de la Junta
General de Accionistas. En las emisiones de acciones la sociedad puede llevar a cabo ella
misma su propia labor de registro de los títulos o, por el contrario, ser un registrador
independiente quien efectúe este trabajo.
Las acciones pueden emitirse como títulos al portador o nominativos. En el segundo caso la
sociedad debe mantener un registro actualizado con los tenedores de los títulos.
Los desembolsos de las acciones es posible realizarlos en efectivo o mediante una
contraprestación no monetaria. Las contraprestaciones no monetarias deben ser valoradas por
una persona independiente suficientemente capacitada. Cuando ésta lo considere conveniente
requerirá la participación de expertos que no estén relacionados directa ni indirectamente con
la sociedad. La persona designada para certificar la valoración —frecuentemente se trata de
auditores o personas capacitadas para hacerlo— habrá de emitir un informe destinado a la
sociedad y al suscriptor donde especifique los detalles de la transacción, importe de la misma,
fecha y método de valoración y, en caso de que se haya realizado por un tercero, detalles
sobre quien la efectuó y si ha sido llevada a cabo razonablemente.
Una sociedad puede emitir acciones a un precio que constituya una prima sobre su valor
nominal. En este caso dicho importe se recoge en una cuenta bajo el título de Prima de emisión
de acciones, la cual suele destinarse a la liberación de acciones no emitidas de la sociedad
para cederlas a sus accionistas como acciones totalmente liberadas, o para cancelar gastos de
primer establecimiento o de emisión de acciones o bonos procedentes de comisiones pagadas
o rebajas concedidas sobre dicha emisión.
Todos los cambios efectuados en el Capital durante el período deben presentarse en estado
independiente o en las Notas al estado de situación financiera, según P.C.G.A. Además se
detallarán en concreto las siguientes partidas:
— Acciones: Para cada clase de ellas que exista se informará respecto al número total
autorizado en la emisión, el número emitido y el número en circulación, así como los derechos
de suscripción preferentes que hubiera y los movimientos de todas las partidas producidos
durante el ejercicio.
— Primas de emisión de acciones para cada clase de acciones.
— Acciones preferentes o cualquiera otra con derechos en exceso de su valor par, detallando:
El precio de redención, por acción o en total, al cual se pueden redimir las acciones a
través de un fondo de retención.
El importe por acción y el total de todos los dividendos acumulativos y atrasados de las
acciones preferentes.
Reservas
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De modo general las reservas de la sociedad pueden clasificarse en dos grupos:
a) Aquellas que normalmente no se consideran distribuibles en forma de dividendos en virtud
de lo dispuesto en la normativa legal aplicable.
b) El resto, es decir, las que se consideran distribuibles. Éstas pueden presentarse
globalmente bajo el epígrafe de «Beneficios retenidos» o «Beneficios no distribuidos».
Dentro de las primeras cabe encontrar las siguientes:
— Reservas de capital fruto de una consolidación.
— Excedentes no realizados por revalorización del inmovilizado.
— Las dotadas y no distribuibles al amparo de la normativa legal aplicable.
— Las dotadas y no distribuibles al amparo de lo previsto en las escrituras de constitución y/o
estatutos de la sociedad.
— Las dotadas temporalmente con carácter específico por el consejo de Administración, por
ejemplo para hacer frente a reposiciones del inmovilizado.
— Las diferencias de cambio que surjan de la conversión de activos o pasivos en moneda
extranjera.
De acuerdo con los P.C.G.A., las reservas deben presentarse en dos grupos separados, uno
para las distribuibles y otro para las no distribuibles. A parte de esta segregación no se requiere
explícitamente ninguna otra mención específica, a no ser que el importe y cualidades de alguna
partida concreta hagan aconsejable el desglose de la misma. De cualquier forma existen
disposiciones o Planes Contables que presentan las reservas clasificadas según la
consideración de cada una, lo cual no afecta en absoluto al cumplimiento de los P.C.G.A.
La constitución específica de reservas es producto normalmente de lo dispuesto en la
normativa legal y fiscal vigente en cada caso y de lo reglamentado estatutariamente en la
sociedad. Estas reservas suelen caracterizarse por su no distribuibilidad excepto en las
condiciones específicas en las normativas que las regulan.
Las constituidas libremente por la Junta de Accionistas con el fin de aumentar la financiación
propia de la sociedad suelen ser distribuibles, a no ser que se destinen de antemano a fines
específicos.
Algunas subvenciones recibidas por la sociedad se incluyen como un grupo dentro de los
recursos propios cuando se trata de importes destinados a la financiación de activos
inmovilizados que han sido entregados a la sociedad a fondo perdido, sin devolución.
Las aseveraciones generales del estado de situación financiera pueden concretarse en esta
área de la siguiente forma:
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1. Existencia: las cuentas recogidas como Recursos propios o Patrimonio de la entidad
representan unidades de propiedad (acciones u otras) debidamente autorizadas,
emitidas y en circulación, o bien otro tipo de transacciones correctamente autorizadas y
registradas dentro de las cuentas patrimoniales.
2. Integridad: todas las unidades de propiedad (acciones u otras) que han sido
autorizadas, emitidas y en circulación, así como otras transacciones debidamente
autorizadas que afecten a las cuentas patrimoniales, a la fecha del estado de situación
financiera se encuentran recogidas dentro de las cuentas patrimoniales.
3. Valoración: todas las cuentas recogidas bajo el grupo Recursos Propios se
encuentran debidamente valoradas.
4. Propiedad: se han recogido apropiadamente en el estado de situación financiera las
opciones de compra de acciones, cuantías de compra de acciones, privilegios de
conversión u otras emisiones contingentes existentes a la fecha de los estados
financieros.
5. Presentación: las cuentas de Recursos Propios están adecuadamente presentadas,
descritas y reveladas en los estados financieros de conformidad con los P.C.G.A.
aplicados de manera consistente con ejercicios anteriores.
6.2. PROCEDIMIENTOS
En primer lugar, el auditor confeccionará un papel de trabajo donde recoja los saldos de
apertura de las cuentas patrimoniales en el ejercicio auditado, los movimientos habidos durante
el mismo y los saldos de cierre. Comprobará las sumas y cotejará los saldos con el libro Mayor
y con el estado de situación financiera auditado. En caso de que la auditoría sea recurrente,
verificará los saldos de apertura con sus papeles de trabajo de auditoría del ejercicio anterior.
Excepto los beneficios retenidos, o reservas distribuibles, lo normal es que los movimientos en
las cuentas patrimoniales sean escasos.
Concretando los objetivos específicos de auditoría, al analizar el Capital social el auditor
determinará:
— si se encuentra registrado adecuadamente al cierre del ejercicio.
— si se han incluido todos los cambios habidos durante el ejercicio.
— si los cambios habidos disponen de la correspondiente autorización competente (Consejo
de Administración, Junta de Accionistas, etc.)
— si se ha cumplido toda la normativa aplicable de carácter particular (escritura de
constitución, estatutos, etc.) o público (legislación aplicable).
— si se han mantenido actualizados los registros de accionistas y se han anotado en ellos
todas las modificaciones del capital social en el ejercicio.
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Los procedimientos de auditoría desarrollados en el área de patrimonio se efectuarán una vez
cerrado el ejercicio auditado. En esta área no suele ser efectivo el análisis del control interno y
las pruebas de cumplimiento del mismo.
Una vez confeccionado el papel de trabajo con los movimientos de las cuentas patrimoniales el
auditor anotará el detalle de la información concerniente al Capital social. Ésta puede ser,
siempre en el caso de una sociedad anónima:
— Número, descripción y cantidad de acciones no emitidas sujetas a opción de suscripción
junto con el precio de suscripción a pagar a tenor de lo establecido en el acuerdo de opción
y el plazo para ejercitarla.
— Detalle de dividendos pasivos desembolsados o autorizados pendientes de desembolso.
— Importe y plazo de amortización de acciones preferentes amortizables, ya sea la
amortización obligada o voluntaria, así como la prima de amortización, si existe.
— Importe de los dividendos acumulativos de acciones preferentes atrasadas y el periodo a
que corresponden.
— Respecto a las acciones en poder de la propia sociedad, por el motivo que fuese:
número y valor nominal de las mismas en el momento de cierre del ejercicio
número máximo y valor nominal durante el ejercicio
número y valor nominal de las acciones vendidas durante el ejercicio, y la contraprestación
recibida por dicha venta
el porcentaje que, al cierre del ejercicio, representan las acciones en poder de la empresa,
sobre el Capital total
El tipo y número de las acciones integrantes del capital autorizado será contrastado con la
escritura de constitución de la sociedad, o en su caso con la escritura de modificación del
capital; en este supuesto será necesaria también la comprobación con el acta de la Junta
General que autorizó la modificación del capital. Las emisiones deben ser verificadas y
cuadradas con el libro Mayor de la sociedad.
Cuando las acciones estén desembolsadas se comprobarán los consecuentes ingresos por
estos conceptos en las cuentas de tesorería de la sociedad. Si ésta mantiene sus propios
registros de accionistas, se verificarán y cuadrarán con el capital registrado en el estado de
situación financiera. Cuando la sociedad haya contratado dicho mantenimiento, el auditor
obtendrá del registrador un certificado sobre los saldos del registro de acciones y verificará su
concordancia con el Capital recogido en el estado de situación financiera.
En el análisis de los movimientos del Capital social deberá ponerse atención a la legislación
fiscal aplicable, determinando si se han satisfecho los impuestos que las transmisiones
devengan.
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Cuando el desembolso de las acciones se efectúe por el suscriptor en especie, es decir, no sea
en efectivo, el auditor habrá de prestar atención a la valoración de los bienes recibidos (tal
como se indicaba en el inicio de este capítulo).
Las emisiones de acciones, su suscripción y desembolso se comprobarán de igual modo a
través de los acuerdos de autorización pertinentes, los documentos públicos en que se
formalizan y los correspondientes ingresos en tesorería por sus desembolsos. Se comprobarán
asimismo los cuadros de las listas de emisión y suscripción de los títulos.
Las amortizaciones de acciones preferentes que correspondan, bien estatutariamente o por
decisión voluntaria de la sociedad, serán comprobadas de acuerdo a las cláusulas que las
regulan o los acuerdos previstos. Se comprobará también la contrapartida de la amortización
conforme a lo anteriormente dicho.
Volviendo al papel de trabajo mencionado al principio de este grupo, recogerá, como se ha
dicho, los movimientos efectuados en las Cuentas de Reservas. Para el análisis de estas
partidas el auditor verificará en primer lugar el cuadro del resultado económico del ejercicio con
la imputación a reservas de los Beneficios no distribuidos. Se prestará especial atención en
esta área a la diferenciación entre las reservas distribuibles y las que no lo son, diferenciación
que debe recogerse de forma clara en los estados financieros. Para su determinación el auditor
deberá conocer perfectamente las disposiciones legales aplicables a la entidad auditada, así
como las normas de origen interno recogidas en los estatutos o en la escritura de constitución.
El auditor habrá de detectar las disposiciones de reservas no distribuibles y, si lo considera
necesario, detallarlas en su informe. Cuando se efectúe la distribución del resultado económico
del ejercicio deberá verificarse el cumplimiento de cuantas normas legales, fiscales o
estatutarias regulen la distribución de beneficios. También se revisarán los traspasos entre
unas reservas distribuibles y otras que no lo son.
Los P.C.G.A. exigen que se presenten dentro de los estados financieros, bien en el estado de
situación financiera o en sus Notas, los cambios habidos en las cuentas Patrimoniales. Así
pues, se refiere tanto a cambios en el Capital como en las Reservas. También estipulan el
desglose de algunos derechos de los accionistas dentro de estas cuentas, (a este respecto
pueden verse los comentarios efectuados dentro del epígrafe anterior). En cualquier caso, el
auditor comprobará si los estados financieros que está auditando se presentan conforme a los
P.C.G.A. o a las bases de presentación del estado de situación financiera auditado.
Esta área incluye la revisión de dividendos y otros intereses a pagar. La distribución de
beneficios antes aludida incluirá el reparto del dividendo declarado. Los dividendos han de ser
aprobados por los órganos societarios que corresponda, normalmente la Junta General de
Accionistas. El auditor debe comprobar que la sociedad ha cumplido todos los requisitos,
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restricciones y otras condiciones aplicables a dividendos o intereses, establecidos por la
normativa legal y los estatutos y escritura de constitución y, cuando sea el caso, en cualquier
contrato de fideicomiso o préstamo.
El auditor habrá de incluir dentro de sus procedimientos de auditoría la revisión de las Actas y
registros societarios. Sin embargo, esto no quiere decir que deba informar acerca de si la
sociedad mantiene estos requisitos de forma adecuada. De cualquier forma, si los registros no
se han llevado apropiadamente el auditor podrá solicitar que éstos se actualicen antes de la
firma de su informe. Y, en caso de que los acuerdos emitidos fueran importantes, podrá
considerar la inclusión de este hecho en su informe de auditoría.
Es aconsejable considerar la posibilidad de efectuar la revisión de las Actas antes del
desarrollo del trabajo del auditor, con lo cual se logrará normalmente una mayor eficacia y
precisión en la investigación posterior. Cuando se trate de documentos muy confidenciales la
revisión debe efectuarla un auditor con nivel adecuado; en general bastará con el jefe del
equipo de auditoría, si bien ocasionalmente esta labor puede ser desarrollada, en función de
las circunstancias, por el socio encargado.
La legislación aplicable prevé los acuerdos que necesariamente deben ser aprobados por el
Consejo de Administración o la Junta General de Accionistas. Además de éstos es aconsejable
que se incluyan los siguientes:
Remuneración a los consejeros.
Acuerdos financieros relevantes.
Actividades u operaciones específicas con repercusión importante en el curso del
negocio de la sociedad (planes de inversiones, proyectos financieros, etc.)
Cuestiones de opinión que pudieran surgir sobre las cuentas de la sociedad, tales
como provisiones para las deudas importantes, valoraciones de las propiedades de los
consejeros, etc.
Delegaciones de poderes que corresponden al Consejo o a la Junta de otros comités o
personas.
Operaciones o hechos poco frecuentes o extraordinarios.
Dividendos provisionales y definitivos.
Estado de situación financiera provisionales y declaraciones preliminares.
Los estados financieros auditados deben ser aprobados por el Consejo antes de la firma del
informe de auditoría. Ocasionalmente, si la Junta General de Accionistas se celebrara
inmediatamente después del Consejo puede solicitarse al auditor su informe firmado sin que
haya sido aprobado por aquél. En este caso el auditor obtendrá una confirmación verbal del
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consejero delegado o algún otro con poder suficiente, y escribirá una carta a la sociedad en la
que aclarará que el informe ha sido firmado bajo el supuesto de que, en su momento, el
Consejo de Administración firmará los estados financieros a que se refieren dicho informe.
6.3. CONCLUSIÓN
Como puede deducirse de lo dicho anteriormente el análisis de esta área no supone una
especial complejidad numérica, pero en cambio requiere un buen conocimiento del ámbito
jurídico aplicable en cada caso, así como un análisis particularmente minucioso de los
documentos relacionados.
El trabajo en esta área debe ser desarrollado por un auditor con cierto grado de experiencia, y
cuando se juzgue oportuno se recurrirá a especialistas dentro o fuera de la firma de autoría.
La experiencia sugiere que no son frecuentes los trabajos de auditoría en los que esta área
presenta problemas, pero si éstos surgen deben ser tratados con detalle y evaluar sus
consecuencias de todo tipo antes de emitir el informe de auditoría.
Habrá de prestarse también atención a la correcta presentación y desglose del patrimonio en
los estados financieros, tal como se ha indicado en los epígrafes precedentes.
6.4. CASO PRÁCTICO
AREA: PATRIMONIO
La sociedad ILUSION S.A., mantiene las siguientes cuentas de Patrimonio al 31 de
diciembre del 2013:
Cuenta 31-12-13
Capital Social…………………………………………… 100.000
Reservas Legales……………………………………….. 10.000
Reservas Voluntarias…………………………………… 20.000
Resultado del Ejercicio…………………………………. 10.000
a) Según la escritura de constitución, el capital social está compuesto por 10.000
acciones al portador de valor nominal de 10, totalmente pagadas.
b) Según el acta de la Junta de Accionistas, la aprobación y distribución de resultados
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correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre del 2013 es el siguiente:
Cuenta 31-12-2013
Resultado del Ejercicio……………………………………… 10.000
Distribución:
- Reservas Legales……………………………………… 2.000
- Reservas Voluntarias…………………………………. 8.000
c) El resultado del ejercicio finalizado el 31 de diciembre del 2013 asciende a 15.000.
d) Según escritura de ampliación de capital inscrita en el Registro Mercantil el 8 de marzo
del 2013, se ha realizado una ampliación de capital totalmente suscrita y pagada de
1.000 acciones al portador de un valor nominal de 10, con una prima de emisión del
35% sobre el valor nominal.
TRABAJO A REALIZAR:
a) Preparar un programa de auditoría para el área de Patrimonio, con al menos diez
procedimientos.
b) Preparar el Cuestionario de Control Interno para el área.
c) Elaborar los P/T necesarios para una auditoría financiera.
d) Proponer los ajustes/reclasificaciones que considere oportunos.
e) Proponer las recomendaciones de control interno que considere necesarios.
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CAPITULO VII
LA AUDITORÍA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
7.1 PRESENTACIÓN Y OBJETIVOS
Este capítulo trata de la revisión de los flujos de ingresos y gastos que determinan el resultado
económico de la actividad de la empresa, incluidos los de carácter extraordinario o que
requieren una revelación específica en los estados financieros.
La temática abordada en los capítulos anteriores, referente al análisis de las distintas áreas del
activo y pasivo del estado de situación financiera, repercute directamente en la cuenta de
Pérdidas y Ganancias. En el detalle de procedimientos de esta área incluiremos las relaciones
más importantes en dicho sentido.
Esta consideración es asimismo extensible a los principios contables que animan la cuenta de
Pérdidas y Ganancias. A este respecto, casi todos los enumerados para cada una de las
cuentas del activo y del pasivo tienen su reflejo en alguna partida de ingresos o gastos. Todo
ello se debe a que la cuenta de Pérdidas y Ganancias, o Resultados, no es sino el resumen
pormenorizado de los cambios habidos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio
a que dicha cuenta se refiera.
La cuenta de Pérdidas y Ganancias recogerá el resultado positivo o negativo de la actividad
desarrollada por la empresa en el periodo a que se refiera. Una vez determinado el resultado
de la actividad normal, recogerá, de forma independiente y debidamente desglosados, los
resultados de carácter extraordinario o inusual, es decir, aquellos que obtiene la entidad como
fruto de actividades u operaciones fuera de su objeto propio. Quedarán excluidos de la cuenta
los ajustes contra resultados de ejercicios anteriores y las plusvalías no realizadas por
revalorización de activos. De esta forma se llegará al beneficio antes de impuestos, calculando
a continuación los impuestos aplicables y el beneficio después de impuestos.
Por resultados extraordinarios se entienden, como hemos apuntado, aquéllos ajenos a la
actividad ordinaria de la entidad. Para incluirlos bajo esta denominación ¿es necesario además
que supongan un importe considerable y que no se prevea su ocurrencia de forma regular. Las
partidas infrecuentes por su magnitud, pero derivadas de la actividad ordinaria, no serán
consideradas como resultados extraordinarios, al igual que tampoco lo serán las referentes a
periodos anteriores. La determinación en cada caso de los resultados extraordinarios
dependerá de las circunstancias de cada entidad; la única referencia válida es la ya apuntada.
Un mínimo hecho económico puede considerarse o no resultado extraordinario dependiendo
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del entorno concreto. Como ejemplos de resultados extraordinarios cabe citar: la cancelación o
cierre de parte de la actividad de la entidad, la venta de inmovilizados o inversiones que no
fueron adquiridas para su enajenación si ésta ha supuesto una pérdida o ganancia
considerable; la cancelación del valor contable de activos intangibles a causa de cambios
significativos en el entorno de la empresa, los siniestros o deterioros excepcionales de los
activos, etc.
A diferencia de los anteriores, se consideran resultados excepcionales o inusuales aquellos
derivados de la actividad ordinaria de la entidad pero que, por su cuantía y frecuencia, se
distinguen del resto de las operaciones. Los resultados excepcionales deben desglosarse bien
en línea independiente dentro de la cuenta de Pérdidas y Ganancias, o en las Notas al estado
de situación financiera. No es necesaria la mención expresa de «excepcional», pero sí la
indicación de su naturaleza e importe. Casos de esta consideración pueden ser la cancelación
contable de activos con carácter excepcional de inventarios, los gastos de investigación y
desarrollo, las provisiones para pérdidas anormales en contratos a largo plazo, etc.
Durante la confección de los estados financieros surgen con frecuencia correcciones a
estimaciones efectuadas en el periodo precedente, y se recogen por tanto en el periodo
corriente. Esto no constituye en absoluto una modificación de los resultados del ejercicio
anterior, sino un conocimiento real de hechos indirectos en su momento. Es posible, no
obstante, que existan otros hechos económicos que realmente afecten a períodos precedentes
y que, por su importancia cuantitativa, no deban mezclarse con las operaciones de ejercicio
pues desfigurarían el sentido de las mismas. Esto ocurre normalmente por dos causas:
a) Cambios en las políticas contables.
El principio fundamental de homogeneidad en la presentación de los estados financieros puede
verse alterado por la necesidad de introducir una modificación en las políticas contables
establecidas. Aunque se debe evitar en lo posible todo cambio, en ocasiones resulta
conveniente la adopción de los mismos para presentar de forma más fiel los estados
financieros. Cuando esto parezca aconsejable, si se quiere guardar el principio de
homogeneidad será necesario adecuar los períodos precedentes a las nuevas políticas
adoptadas, surgiendo por tanto la necesidad de modificar los resultados previamente
expuestos.
b) Errores encontrados.
Puede ocurrir también que el auditor, o la propia entidad, detecten la inclusión de errores de
importe considerable en la confección de los estados financieros precedentes. Incluir estos
ajustes como resultados del período corriente supondría, de la misma forma que en el caso
anterior, desfigurar considerablemente la información del período, por lo que también habrá
que considerar el reajuste de los estados previos.
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70
En los dos casos antes expuestos, o cuando por cualquier otro motivo resulte necesaria la
corrección de los resultados de ejercicios anteriores, deberá detallarse tal corrección en los
movimientos de los recursos propios de la entidad que se vean afectados, normalmente las
reservas, tanto distribuibles como no. Redondeando las cifras de los ejercicios precedentes se
llegará a un nuevo resultado de las reservas al comienzo del ejercicio auditado, que incluirá los
ajustes pertinentes. A partir de esta cifra se incluirán los resultados del ejercicio auditado.
El tratamiento fiscal de estos ajustes tal vez encierre mayor complejidad y dependerá de la
normativa fiscal aplicable. En cualquier caso, variará desde la corrección de las declaraciones
precedentes, si se admite el procedimiento, a su inclusión dentro del ejercicio corriente,
efectuando los reajustes al resultado contable para el cálculo de la base imponible.
En lo que respecta a la presentación, no existen modelos o partidas específicas obligatorias,
excepto en los Planes contables legales o acordados aplicables al ámbito en el que se
desarrolle la actividad de la entidad; por otra parte se incluirán los desgloses y aclaraciones
mencionadas en las partidas del estado de situación financiera relacionadas. Lo habitual es
presentar la cuenta de forma que atraiga la atención del lector sobre las partidas de mayor
relevancia, que por lo general suelen contener llamadas de atención o notas explicativas de las
partidas del estado de situación financiera relacionadas. Debe evitarse, por consiguiente, tanto
el excesivo detalle de partidas poco significativas que distraigan inútilmente la atención como la
sumarización dentro de conceptos generales no explicativos (p. ej., gastos diversos, otros
gastos, etc.) de partidas de importancia relativa considerable.
Las aseveraciones generales del estado de situación financiera pueden resumirse como sigue
para la cuenta de Pérdidas y Ganancias:
1. Existencia u ocurrencia: Los ingresos recogidos corresponden a bienes o servicios
crestados por la entidad a la fecha de los estados financieros a cambio de efectivo u otra
prestación. Los ingresos se han devengados realmente en el periodo, los ingresos
aplicables a periodos futuros han sido correctamente diferidos. Asimismo, los costos o
gastos incluidos están documentados como tales aplicables a la entidad en el período
auditado. Los costos o gastos aplicables a periodos futuros se mantienen como
inventario, gastos pagados por anticipado, cargos diferidos o activos
2. Integridad: Los estados financieros recogen todos los ingresos por ventas u otros
devengados por la entidad durante el período auditado, y todos los gastos relacionados
con dichos ingresos.
3. Valoración: Los importes por los que se han recogido los ingresos y gastos son los
apropiados a las transacciones que reflejan.
4. Presentación: Los ingresos y gastos recogidos en los estados financieros se han
presentado conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados y de forma
homogénea con los períodos anteriores.
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71
Área de trabajo Ingresos o gastos relacionados
Tesorería
Inversiones
Cuentas a cobrar
Inventarios
Ajustes por Periodificación
Inmovilizado material
Inmovilizado inmaterial
Deudas a pagar, largo plazo
Impuestos sobre la renta
Pasivos corrientes
Compromisos
• Ingresos financieros por depósitos bancarios, a la vista o a plazo.
• Gastos financieros varios.
• Dividendos e intereses devengados.
• Pérdidas o ganancias consecuencia de la realización de valores.
• Minusvalías recogidas por caída del valor de mercado.
• Ventas.
• Gastos por provisiones para insolvencias.
• Gastos por descuentos
• Ingresos financieros sobre deudas a cobrar.
• Costo de las ventas efectuadas.
• Depreciación de existencias por lento movimiento, obsolescencia o
caída del valor de mercado.
• Gastos pagados por anticipado, tales como alquileres, suministros,
seguros, intereses,...
• Ingresos diferidos.
• Depreciación, amortización o agotamiento del inmovilizado material.
• Ganancias o pérdidas en la enajenación de bienes inmovilizados.
• Pérdidas por reducción del valor realizable.
• Mantenimiento y reparación de los bienes.
• Arrendamientos.
• Amortización de intangibles.
• Pérdidas de valor sufridas.
• Gastos por intereses.
• Amortización de primas, descuentos y gastos de emisión de
obligaciones.
• Gasto por impuestos sobre la renta.
• Gastos corrientes del período, de cualquier índole.
• Ganancias o pérdidas asociadas a los compromisos contraídos.
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72
7.2. PROCEDIMIENTOS
Según se ha señalado anteriormente el análisis de las partidas incluidas en la cuenta de
Pérdidas y Ganancias se efectúa en gran parte durante el trabajo desarrollado en las áreas del
estado de situación financiera. Referenciando este trabajo, pues, el auditor puede encontrarse
con mucha labor efectuada una vez concluido el análisis del estado de situación financiera.
En esta área cobran especial interés las técnicas analíticas de remisión y las pruebas
sustantivas sobre saldos. Frecuentemente, con las referencias al trabajo efectuado en las
áreas del estado de situación financiera y con algunas técnicas analíticas de remisión que
indiquen al auditor la inexistencia de movimientos extremos o inusuales, se obtiene
razonabilidad suficiente en esta área. Al igual que en otras ocasiones, las técnicas analíticas de
revisión se determinarán por el auditor en cada circunstancia. Algunos ciempiés ilustrativos
son:
1. Obtener las cuentas de pérdidas y ganancias mensuales de la entidad, compararlas y
analizar fluctuaciones inesperadas o la ausencia de las mismas en función de la
estacionalidad previsible del negocio.
2. Comparar los resultados de la cuenta de Pérdidas y Ganancias con los previstos en el
Presupuesto de la entidad; obtener explicaciones satisfactorias a las desviaciones
significativas o a la ausencia de las mismas.
3. Comparar las ventas con periodos anteriores y con las cifras presupuestadas, utilizando
para ello sub periodos o áreas determinadas según se estime conveniente.
4. Comparar los márgenes brutos por línea de negocios con: los presupuestados, los de
períodos anteriores y los generales de la industria relacionada. Encontrar explicaciones
satisfactorias a las desviaciones encontradas.
5. Comparar las ventas diarias de los días anteriores y posteriores a la fecha de cierre con
los del resto del periodo auditado.
6. Pruebas globales sobre ingresos:
a) si es posible, evaluar por grupos homogéneos de productos los importes de ingresos
calculando el precio unitario por las unidades vendidas (p. ej., número de socios por
impone de los honorarios, etc.).
b) calcular para las inversiones el rendimiento global aproximado del período (importe de
la inversión por rendimiento pactado).
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7. Pruebas sobre costos: analizar por sectores, períodos o áreas de venta los márgenes
brutos obtenidos y su correlación con las distintas estructuras de costos.
8. Comparar los gastos del ejercicio con los mismos del año anterior y con los pre-
supuestos del ejercicio, y analizar las desviaciones o la ausencia de ellas cuando eran
esperadas.
9. Obtener ratios de gastos relacionados con las ventas (promoción, regalos,
comisiones...) y analizar su comparación con los mismos del año anterior y con el
presupuesto.
10. Para los gastos de nómina, realizar una prueba general obteniendo la tasa promedio de
costo por empleado/hora en grupos homogéneos de retribución; comparar con el año
anterior, las evoluciones habidas en función de convenios sindicales, etc., y comparar
las variaciones globales en los sueldos con las recogidas en los cálculos de los costos
estándar. Revisar el resumen anual de pagos por empleado.
11. Verificar globalmente los gastos financieros del período, multiplicando el pasivo medio
remunerado del ejercicio por la tasa media de interés.
Por medio de estos cálculos y comprobaciones globales, el auditor puede estimar razonable la
presentación de la cuenta, o bien considerar necesario el desarrollo de trabajo adicional sobre
algunas partidas específicas.
No obstante, se consideran pruebas necesarias en principio las comprobaciones de
transacciones para:
— Ventas.
— Compras.
— Nóminas.
— Otras cuentas relevantes.
Estas comprobaciones pueden desarrollarse en fase interina, antes del cierre de los estados
financieros, o en la fase final. Se completarán siempre con extrapolaciones que aseguren la
razonabilidad del impone total al cierre de los estados financieros. La extensión de las pruebas
variará en función de la confianza depositada en el control interno de la entidad. A continuación
se exponen algunas de las más usuales.
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74
VENTAS
Entre los procedimientos generales se encuentra la comprobación aritmética de las partidas
incluidas en la cifra de ventas. Si el número de aquéllas hiciese imposible la comprobación
total, se recurrirá bien a la comprobación de muestras o al uso de métodos informáticos.
Siguiendo un esquema analítico, comprobaremos en primer lugar, mediante muestras
aleatorias, la anotación de los totales de ventas en el libro Mayor y en el auxiliar de clientes. Si
la entidad emite sus facturas de acuerdo con una secuencia numérica, se comprobará la
misma, anotando los huecos encontrados y vigilando que no existan duplicidades.
El diseño de las pruebas de transacciones se efectuará con el conocimiento previo de los
requisitos y procedimientos administrativos específicos de la entidad. En términos generales,
se desarrollarán las pruebas detalladas a continuación, de las que ya se trató en el área de
cuentas a cobrar. Hacemos hincapié en el esquema de comprobación directa e inversa, que
sigue la misma línea de las dos primeras aseveraciones generales, existencia e integridad.
Verificar mediante muestras aleatorias el registro de pedidos y salidas de productos y su
correspondiente anotación en las ventas. Comprobar la adecuación de productos,
cantidades, cliente y fechas.
Verificar mediante muestras aleatorias que los apuntes en la cuenta de ventas presentan
su correspondiente anotación en los registros de salidas de productos y de pedidos.
Comprobar asimismo la adecuación de productos, cliente y fecha.
Verificar mediante muestras aleatorias que los apuntes en la cuenta de ventas presentan
su correspondiente anotación en los registros de salidas de productos y de pedidos.
Comprobar también la adecuación de productos, cantidades, cliente y fecha.
Verificar muestralmente la aplicación de precios en factura y los cálculos desarrollados en
la misma.
Verificar la contabilización de facturas individuales en el registro de ventas y en el auxiliar
de clientes, así como la clasificación contable de las ventas. Este mismo esquema es
aplicable a las devoluciones y descuentos sobre las ventas.
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75
COMPRAS
Se comenzará igualmente por obtener satisfacción respecto a la suma d-e las partidas
individuales en el saldo presentado en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. Tal como sucedía
en el caso anterior, la comprobación puede efectuarse manualmente por su totalidad, mediante
muestras o con el uso de procedimientos informáticos. Posteriormente, siguiendo el mismo
esquema, verificaremos el importe de los totales del registro de compras con los apuntes en el
libro Mayor y en las cuentas de proveedores. Las pruebas de transacciones incluirán las
siguientes comprobaciones específicas:
Verificar mediante muestras aleatorias que las entradas recogidas en los movimientos
de almacenes y otros registros de entradas de mercancías presentan sus
correspondientes apuntes en las cuentas de compras y pasivo de la entidad. Compro-
bar la adecuación de productos, cantidades, proveedor y fecha, así como la existencia
del pedido debidamente autorizado y la factura del proveedor; comprobar los precios
aprobados con los recogidos en la factura del proveedor.
Verificar mediante muestras aleatorias que las partidas recogidas en la cuenta de
Compras presentan su correspondiente apunte en cuentas de proveedores, que existe
factura del proveedor, que la misma está recogida en el registro de entrada de
mercancías del almacén, que existe el correspondiente pedido y que coinciden en
productos, cantidades, proveedor, fecha y precios.
Comparar los precios aprobados en los pedidos y los recogidos en las facturas con los
que aparecen en los catálogos de los proveedores.
Verificar muestralmente los cálculos y extensiones de las facturas.
Verificar muestralmente la contabilización de las facturas individuales y la correcta
clasificación en las cuentas de gastos de los bienes y servicios adquiridos.
NÓMINAS
Tal como en los casos anteriores, se comenzará comprobando la exactitud aritmética del
registro de nóminas, para lo que se usarán los procedimientos descritos previamente.
La nómina se satisface de manera habitual en períodos uniformes de devengo (mensual o
semanal). Por ello resulta significativo dividir los apuntes efectuados en los registros de ventas
en estos períodos, y analizar las discrepancias entre uno y otro. Estas no suelen ser
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76
significativas y, cuando existen, se deben por lo general a causas fácilmente verificables.
Pueden existir, por ejemplo, pagas de carácter extraordinario, que en cualquier caso deberán
estar aprobadas previamente por la entidad; horas extraordinarias u otros devengos no
regulares susceptibles de ser comprobados con los registros y autorizaciones pertinentes
(fichas de control de horario, partes firmados, etc.); aumentos de sueldos que estarán
soportados por las autorizaciones específicas de la gerencia o por los incrementos pactados
con carácter general en los convenios colectivos o legislación laboral; bajas o altas en la
plantilla de las que con anterioridad a la prueba se habrá obtenido un resumen; u otras causas
justificadas.
Posteriormente se elegirá uno de los períodos homogéneos y se obtendrá el detalle del asiento
de nóminas con sus listas y cálculos soporte. Como primer paso se verificarán las sumas de los
importes individuales en el total recogido en el cálculo. Se escogerá una muestra de empleados
al azar, y para cada uno de ellos se verificarán los siguientes puntos:
Que se trata de un trabajador en activo, comprobando su presencia física, fichas de
control de horarios u otras pruebas.
Que su remuneración bruta es acorde con el sueldo aprobado por la dirección o con el
nivel para el que ha sido contratado.
Que los complementos que, en su caso, perciba están debidamente aprobados y han
sido devengados por el empleado.
Que está inscrito en los registros oficiales de empleados de la entidad o, en definitiva,
que su situación no contraviene la legislación laboral aplicable.
Que, en su caso, se le ha practicado la correspondiente retención fiscal sobre el sueldo
bruto de acuerdo con lo dispuesto en la legislación fiscal aplicable. Que a este efecto
existen declaraciones del empleado sobre su situación personal (estado civil, número
de hijos...) Este punto se aplica en el caso de ámbitos fiscales en los que, como ocurre,
las autoridades fiscales delegan la recaudación de las retenciones a cuenta de los
impuestos directos sobre la renta en las entidades dispensadoras de dichas rentas. En
estos casos las entidades quedan obligadas a efectuar las retenciones previstas en la
ley, entendiéndose las remuneraciones satisfechas, netas de las retenciones
aplicables. Por ello, si no practicara las retenciones la entidad incurriría en
contingencias fiscales que aumentarían su gasto por salarios. Para ultimar este punto
se comprobará la inclusión del empleado en las declaraciones oficiales de
remuneraciones satisfechas y sus correspondientes retenciones, ambas por los
importes que figuran en su nómina. Se obtendrá evidencia respecto al ingreso en las
arcas públicas del total de las retenciones practicadas. Si la entidad retuviera en su
poder los impones recogidos por este concepto a los empleados, estaría cometiendo
uno de los más graves delitos fiscales, el de apropiación indebida.
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77
El auditor deberá en tal caso evaluar las contingencias por este hecho y detallarla en
los estados financieros, y dependiendo de la cuantía de la contingencia emitirá o no
una excepción en el párrafo de opinión de su informe de auditoría.
Que el empleado está incluido dentro de las listas de la Segundad Social con su
categoría y devengos correspondientes. Que se le han practicado las retenciones
oportunas y se han satisfecho a las arcas públicas tanto los fondos retenidos al
empleado como la cuota que por este concepto le corresponda pagar a la entidad. Es
aplicable a este punto todo lo anteriormente dicho respecto a contingencias para las
retenciones de carácter fiscal.
que el importe neto a satisfacer a cada empleado le ha sido entregado y que se archiva
firmado el «recibí» con su conformidad. La verificación de la entrega dependerá del
método de pago utilizado por la entidad. Si se trata de transferencias bancarias, se
comprobará la orden de transferencia destinada a la entidad y cuenta solicitada por el
empleado y el correspondiente cargo en las cuentas de la entidad. Si se paga mediante
talón o efectivo, se presenciará sin previo aviso la entrega de los mismos y se verificará
el cargo bancario en el caso de los talones. En los tres métodos suele resultar
aconsejable para el pago de las nóminas el uso de una cuenta bancaria especial, a la
que se transferirá en cada período el importe total de las remuneraciones a pagar.
Pasado un tiempo prudencial, y antes del período siguiente, se comprobará que se han
cargado en la cuenta todos los cargos individuales de las nóminas. En caso contrario
se investigará la causa de las remuneraciones pendientes de cobro.
En la determinación de la situación laboral y fiscal de los empleados pueden surgir dudas
técnicas para el auditor que hagan aconsejable la consulta a expertos en la determinación de
posibles contingencias.
Otras cuentas relevantes
Para las restantes cuentas de ingreso y gastos no incluidas en los grupos anteriores y que
presenten cierta relevancia, aparte de emplear las técnicas analíticas que se consideren
oportunas según el juicio del auditor, se seguirá un esquema de análisis consistente en la
revisión de las partidas que componen el saldo auditado en busca de importes inusuales o
movimientos de cuantía no normal. En caso de que los registros se compongan de un número
elevado de partidas, se considerará la posibilidad de efectuar esta selección
mecanizadamente. Una vez detectadas las partidas se comprobarán con la documentación
soporte de cada una de ellas, verificando su correcta autorización y clasificación del concepto
de gasto.
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78
IMPUESTO A LA RENTA
Consideramos adecuado hacer algunas referencias concretas al tratamiento del impuesto
sobre el beneficio, tratamiento que dependerá de la legislación aplicable en el entorno en que
la entidad auditada desarrolle sus actividades. Podemos, no obstante, referirnos a lo dispuesto
sobre el mismo en los pronunciamientos de la Junta de Principios de Contabilidad —A.P.B.—,
que se consideran fuente de los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Es-
tados Unidos de América y, por extensión, en gran parte del ámbito occidental.
Tal como hemos comentado en algunos capítulos de esta obra, es frecuente que el beneficio
económico de la entidad no coincida con el beneficio a declarar como base imponible para el
cálculo del impuesto sobre el beneficio aplicable. Ello se debe a que la base imponible se
calcula en función de las prescripciones fiscales aplicables, en tanto que el resultado
económico se calcula de acuerdo con los P.C.G.A. Por otra parte, el principio básico de
continuidad de la actividad de la entidad supone que se van a seguir efectuando declaraciones
y liquidaciones del impuesto en ulteriores ejercicios.
Las diferencias entre el resultado económico y la base imponible del impuesto sobre
sociedades pueden clasificarse en dos grandes grupos, en función de la causa que las originó:
— diferencias que desaparecen con el paso del tiempo
— diferencias permanentes, que nunca desaparecen.
Para conciliar las diferencias finales entre las obligaciones de pago y el gasto propio del
ejercicio se utilizan cuentas de Periodificación específicas.
Conceptualmente, las diferencias temporales están provocadas por la distinta imputación en el
tiempo de ingresos o gastos. Por tanto, según se trate de gastos o ingresos y se incluyan o no
en la base imponible del impuesto con anterioridad a su consideración en los resultados
económicos o viceversa, supondrán un menor o mayor gasto de impuestos en el ejercicio
auditado. Algunos ejemplos a este respecto son las ventas a plazos, los alquileres cobrados
por adelantado, las provisiones estimadas para cubrir las garantías concertadas en los
productos vendidos, la depreciación acelerada del inmovilizado material a efectos fiscales, etc.
Todas estas diferencias terminan por desaparecer con el transcurso del tiempo.
Las diferencias permanentes, por el contrario, están provocadas por la no consideración en las
leyes fiscales de ciertos ingresos o gastos como incluibles en la base imponible, mientras que
sí lo son según los P.C.G.A. Los ejemplos dependerán, como es lógico, de la legislación fiscal
aplicable. Como caso frecuente cabe citar aquellas donaciones de la entidad no deducibles a
efectos fiscales. Las diferencias permanentes no originan apuntes en las cuentas de
Periodificación.
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Las diferencias temporales se evaluarán calculando dos veces el impuesto a pagar, incluyendo
en una las partidas que provocan las diferencias y en la otra no; la diferencia del impuesto
calculado en los dos casos será el importe a recoger en el estado de situación financiera como
impuestos diferidos. Estos importes se irán cancelando en los periodos subsiguientes según se
reduzcan las diferencias que los ocasionaron.
El auditor debe revisar la preparación de la liquidación del impuesto sobre el beneficio. Para
ello tendrá siempre en cuenta la no necesaria coincidencia entre el resultado económico
preparado según los principios contables que le sean aplicables y la determinación de la base
imponible del impuesto de acuerdo a la normativa vigente según las circunstancias del país.
7.3. CONCLUSIÓN
En función del trabajo realizado, el auditor deberá obtener información suficiente para formarse
una opinión sobre la razonabilidad de la cuenta de Pérdidas y Ganancias y el cumplimiento de
las aseveraciones generales del estado de situación financiera.
Recordemos lo ya expuesto en el área de Existencias respecto a los trabajos de auditoría no
recurrentes, en los que será difícil que el auditor emita una opinión sobre el costo de las ventas
si no obtuvo satisfacción acerca de la cifra de inventarios al comienzo del ejercicio.
Será preciso revisar también la correcta presentación y desglose de la informaron contenida en
la cuenta de Pérdidas y Ganancias dentro de los estados financieros
7.4. CASO PRÁCTICO
AREA: PÉRDIDAS Y GANANCIAS
La sociedad ILUSION S.A., mantiene las siguientes cuentas de Pérdidas y Ganancias al 31 de
diciembre del 2013 y 2012:
Concepto 31-12-2013 31-12-2012
Consumos………………………………… 1.100 980
Gastos de personal……………………….. 350 280
Depreciaciones……………………………. 50 50
Provisión Cuentas Incobrables……………. 25 50
Servicios exteriores……………………….. 150 200
Gastos financieros………………………… 10 0
---------- --------
TOTAL GASTOS………………………… 1.685 1.560
---------- --------
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TOTAL INGRESOS (VENTAS)…………. 2.000 1.800
---------- --------
Impuestos a la Renta………………….. 110 84
Resultados después de Impuestos…………. 250 156
El detalle de estas partidas es el siguiente:
Compras…………………………………… 1.000 900
Variación de stocks……………………….. 100 80
Total Consumos…………………………... 1.100 980
Sueldos y Salarios………………………… 280 224
Seguridad Social………………………….. 70 56
Total Gastos de Personal…………………. 350 280
Reparaciones y conservación…………….. 20 18
Servicios profesionales independientes….. 30 80
Transporte……………………………….. 50 45
Publicidad………………………………… 50 57
Total servicios exteriores………………… 150 200
1. En el ejercicio 2013 se ha encontrado personal para suplir la contratación de parte de
los servicios exteriores. Con este cambio se espera mejorar el porcentaje del margen
bruto de la sociedad entre 3 y 6 puntos. El incremento en sueldos del ejercicio ha sido
de un 3% aproximadamente.
2. El en año 2013 hubo una suspensión de pagos de un cliente que originó una dotación
extraordinaria de 25. La dotación histórica ha venido representando el 3%-5% de la
cifra de ventas.
3. El 30-06-2013 se ha obtenido un préstamo bancario al 10% de interés. En el año 2012
no hubo ningún pasivo financiero.
4. El incremento en los precios de compra y venta ha sido de aproximadamente el 3%. La
actividad de la empresa ha aumentado un 8% aproximadamente.
5. La composición del Costo de Ventas de la sociedad en estos ejercicios está formado
por los consumos de materiales más la mano de obra directa (200 en el 2013 y 280 en
el 2012).
6. Hemos revisado el resumen de nóminas del mes de marzo del 2013, de donde se
desprende la siguiente información:
i. Sueldos Brutos……………………………………………. 20
ii. Seguridad Social Empresa………………………………… 7
iii. Seguridad Social Empleado……………………………….. 1
iv. Retenciones por IRPF…………………………………….. 3
v. Líquido abonado por banco………………………………. 16
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81
7. Hemos verificado el asiento de ventas con las cuentas de mayor y el pago con
documentación bancaria.
8. Hemos realizado la revisión de las siguientes tres facturas de compra:
Proveedor XXX YYY ZZZ
Concepto Materia Prima Mat. Auxiliar Embalajes
____________________________________________________________________
Núm. Factura 223 48 1768
Fecha Factura 7/3/2013 5/6/2013 8/9/2013
Importe Bruto 230 115 58
IVA 30 15 8
Núm. Asiento 1720 2148 3412
Fecha de Pago 20/5/2013 20/8//2013 20/11/2013
Hemos realizado la revisión de las siguientes tres facturas de venta:
Cliente AAA BBB CCC
Concepto V. Mercadería V. Mercadería V. Mercadería \
__________________________________________________________________
Núm. Factura 148 253 354
Fecha Factura 8/4/2013 5/6/2013 8/9/2013
Importe Bruto 230 115 58
IVA 30 15 8
Núm. Asiento 1720 2148 3412
Fecha de Pago 20/5/2013 20/8/2013 20/11/2013
TRABAJO A REALIZAR:
a. Preparar un programa de auditoría para el área de Pérdidas y Ganancias, con al menos
diez procedimientos.
b. Preparar el Cuestionario de Control Interno para el área.
c. Elaborar los P/T necesarios para una auditoría financiera.
a. Realizar una Revisión Analítica de Pérdidas y Ganancias investigando
variaciones superiores al 12% o 10 dólares.
b. Analizar la razonabilidad de la evolución del margen bruto de la compañía.
c. Revisar nóminas del mes de marzo del 2013, verificando con mayor y con pago
del banco.
d. Realizar revisión de las transacciones para las tres facturas de compra y venta
anteriormente comentadas.
d. Proponer los ajustes/reclasificaciones que considere oportunos.
e. Proponer las recomendaciones de control interno que considere necesarios.
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82
ANEXOS
CONFIRMACION BANCARIA
Señores
BANCO DEL GUAYAQUIL
Av. Colón 176 y Reina Victoria
Presente.
Atte.: Srta. Estefanía Pinos
Telf.: 2 478-098
Fax : 2 881-371
Hemos suministrado a nuestros auditores A&A, Auditores & Asesores
la siguiente información, al cierre de operaciones al 31 de Diciembre del
2013, relacionada con nuestros depósitos y saldos. Por favor confirme
la exactitud de la información suministrada. Si los espacios han sido
dejados en blanco, favor completar este formulario proporcionando la
información en el casillero apropiado (abajo). Aunque no solicitamos un
estudio profundo y detallado de sus registros, si durante el proceso de
recaudación de información, encuentran alguna otra información
relacionada con depósitos o préstamos de la cuenta, les rogamos
incluirla a continuación. Favor utilizar el sobre adjunto y devolverlo
directamente a los auditores.
1. Al cierre de operaciones en la fecha indicada, nuestros registros indicaron los
siguientes saldos de depósito (s):
Nombre de la Cuenta Cuenta No. Interés % Saldo
Cuenta Corriente 10005689
2. Al cierre de operaciones en la fecha indicada, somos deudores directos a la institución
bancaria como lo indicamos a continuación:
Cuenta No.
Descripción
Saldo Fecha de
Vencimiento
Interés
%
Fecha de pago de
Interés
Descripción de
Garantía
Riobamba,
Sr. Mario López
Gerente General
Fecha
Por favor incluir un detalle de firmas autorizadas
La información presentada arriba por el Cliente, está de acuerdo con nuestros registros. A
pesar que no hemos realizado un estudio extenso y detallado de nuestros registros, no existen
otros depósitos o préstamos más que los indicados anteriormente.
(Firma autorizada de la Institución Bancaria) Fecha
Cargo
Excepciones y / o Comentarios
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
83
Favor enviar este informe directamente a nuestros auditores: Auditores & Asesores, casilla
06-15-08753 Fax (593) (3) 456-980 /2 Riobamba- Ecuador
Riobamba,………………………………………
Señores
BANCO DEL PICHINCHA
Presente
De mi consideración:
Nuestros auditores externos Auditores & Asesores. Han preparado una confirmación bancaria
con corte al 31 de diciembre de 20…… para que sea contestada por su institución bancaria; en
tal virtud, autorizamos que los costos por los trámites pertinentes sean debitados de nuestra
cuenta corriente No.3084290004.
Atentamente,
Mario López
GERENTE GENERAL
ILUSIONES S.A.
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
84
MODELO CARTA CONFIRMACION CUENTAS POR PAGAR
Riobamba,……………………………….
Sr ( )
………………………..
Ciudad.
De mi consideración:
Nuestra Auditora Independiente Auditores & Asesores, casilla 06-15-08753 Fax (593) (3) 456-
980 /2 Riobamba-Ecuador, está revisando los estados financieros al 31 de diciembre de
20……, y por el período terminado en esa fecha. en tal virtud, les agradeceremos confirmar
directamente a ella la siguiente información:
1. El saldo que aparecería a su favor al 31 de diciembre de 20…. es de:
,
Favor incluya un Estado de Cuenta.
2. Comisiones recibidas desde enero 1ero. al 31 de diciembre de 20…..y el estado de
Cuenta por estos conceptos.
3. Cualquier otra información que usted crea necesaria.
Agradeceremos envíen su respuesta firmada y fechada directamente a Auditores & Asesores,
al fax arriba indicado a la brevedad posible.
Con un cordial saludo,
Sr.………………….
GERENTE GENERAL
Empresa……………..
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85
Comunicación de Hallazgos
(Lugar y fecha)
Señores
(Titular de la entidad auditada)
(Dirección y/o Localidad)
Presente.-
En relación con el examen que está realizando A&A sobre los estados financieros al 31 de
diciembre de 20…. de su representada, cumplimos con poner en su conocimiento los hallazgos
de auditoría que a continuación se describen a fin que en un término no mayor de_____ días
se sirvan enviarnos sus comentarios debidamente sustentados con la documentación
respectiva que corresponda. Debemos significarles que en caso de no recibir respuesta a la
presente en el término indicado, tales hallazgos serán incluidos en el informe definitivo.
1.
2.
3.
4.
LOS HALLAZGOS DEBEN PRESENTARSE INDICÁNDOSE LOS ATRIBUTOS, QUE SON:
CRITERIO, CONDICIÓN, CAUSA y EFECTO. Además de indicar la opinión del auditado y las
recomendaciones del caso.
Atentamente.
________________________
Auditores & Asesores
Jefe Comisión de Auditoría
LOS HALLAZGOS DEBEN PRESENTARSE INDICÁNDOSE LOS ATRIBUTOS, QUE SON:
CRITERIO, CONDICIÓN, CAUSA y EFECTO. Además de indicar la opinión del auditado y las
recomendaciones del caso.
1.
2.
3.
4.
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86
Informe sobre el control interno
(Nombre de la Empresa)
Al Titular de la Entidad X Y Z
1. Hemos auditado el estado de situación financiera y los estados de resultados y de flujos de
efectivo de la Entidad XYZ por el período comprendido entre el 01 de enero y el 31 de
diciembre de 20…, y hemos emitido nuestro informe sobre el mismo con fecha… de marzo
de 20…. La administración de la entidad es responsable de establecer y mantener el
sistema de control interno. Para cumplir con esta responsabilidad, se requiere de
estimaciones y opiniones de la dirección de la entidad para determinar y evaluar los
beneficios esperados y costos relacionados de las políticas y procedimientos del sistema
de control interno.
2. En el planeamiento y realización de la auditoría a los estados financieros de la entidad
XYX, por el año terminado al 31 de diciembre de 20….., consideramos su sistema de
control interno para determinar nuestros procedimientos de auditoría, con el propósito de
expresar una opinión sobre tales estados, más no para proporcionar una seguridad del
funcionamiento del control interno. Sin embargo, notamos ciertos asuntos relacionados con
el funcionamiento de dicho sistema, que consideramos deben ser incluidos en este informe
por estar de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las normas de
auditoría gubernamental. Los asuntos que nos llaman la atención y que están relacionados
con deficiencias importantes en el diseño y operación del control interno, en nuestra
opinión, podrían afectar en forma negativa la capacidad de la entidad para registrar,
procesar, resumir y reportar información financiera consistente con las afirmaciones de la
administración en los estados financieros. Los objetivos del control interno son
proporcionar a la administración de la entidad una base razonable, pero no absoluta de
seguridad, que los activos están protegidos contra pérdidas debido al uso o disposiciones
no autorizadas, y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de
la administración de la entidad y registradas adecuadamente para permitir la preparación
de los estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de
control interno, pueden ocurrir errores o irregularidades, y no ser detectados. También la
proyección de alguna evaluación de este sistema para períodos futuros está sujeta al
riesgo de que los procedimientos lleguen a ser inadecuados debido a cambios en las
condiciones o que el grado de cumplimiento de los procedimientos se haya deteriorado.
3. Para fines de este informe, hemos clasificado las políticas y procedimientos significativos
del control interno en las categorías siguientes:
A. Aspectos generales
B. Aspectos Contables, Financieros y Operativos
C. Tesorería (recepción, custodia y pago de fondos)
D. Adquisición de Bienes y Servicios
E. Gastos de Personal, F. Activos Fijo, G. Otros Gastos e Ingresos Extraordinarios
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Para todas las categorías antes descritas obtuvimos un entendimiento de las políticas y
procedimientos relevantes y si es que han sido puestas en operación, y evaluamos los riesgos
de control.
4. Una debilidad material es una condición en la cual el diseño y operación de los elementos
específicos del control interno no reducen a un nivel relativamente bajo el riesgo de errores
o irregularidades, en montos que podrían ser importantes en relación con los estados
financieros auditados, puedan ocurrir y no ser detectados oportunamente por los
empleados en el cumplimiento de sus funciones asignadas. Notamos ciertos aspectos que
involucran el sistema de control interno y sus operaciones, que consideramos como
hallazgos de auditoría bajo las normas de auditoría establecidas en el país, las normas de
auditoría gubernamental). Los hallazgos de auditoría comprenden aspectos relacionados
con deficiencias en el diseño u operación de la sistema de control interno, que a nuestro
juicio, podrían afectar en forma negativa la habilidad de la entidad XYZ para registrar,
procesar, resumir y reportar información financiera consistente con las afirmaciones de la
administración de la entidad sobre el contenido de los estados financieros, por el período
comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 20…. Los hallazgos de auditoría
están descritos con mayor detalle en las páginas siguientes y se resumen a continuación:
a. El ambiente de control durante el período examinado fue débil (ver página...).
b. No se ha implementado un sistema contable, ni de información gerencial que permita
controlar efectivamente las actividades financieras y contables, a fin de proteger
adecuadamente los activos fijos de la entidad XYZ (ver página...).
5. Nuestra consideración sobre el control interno no revela necesariamente todos los
aspectos del sistema de control interno que podrían ser situaciones reportables, y
consecuentemente, no revelará todos los hallazgos de auditoría que también sean
considerados como debilidades materiales como se definió antes. Sin embargo, creemos
que los hallazgos de auditoría descritos constituyen debilidades materiales. Otros asuntos
relacionados con el control interno y su operación, que consideramos de menor
significación han sido informados a la administración de la entidad XYZ, por separado, en
carta de fecha………. De…………..de 20….
6. El presente informe está destinado sólo para uso de la administración de la entidad XYZ.
Esta restricción no pretende limitar la distribución de este informe que, con autorización de
la propia entidad, se considere un asunto de interés público.
(Lugar y fecha)
____ de __________ de _______
Atentamente.
_______________________
(Nombre de la EFS)
Jefe Comisión de Auditoría
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OPINION SOBRE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO CUANDO SE NO
AUDITARON ESTADOS FINANCIEROS (Entidades grandes, medianas y pequeñas)
A…………………………
Nombre de la entidad
Hemos realizado una Auditoría financiera y de cumplimiento legal a (Nombre de la
entidad) con énfasis en los rubros..............................……………………….. por el periodo
comprendido del…………al……., de………..
Nuestra auditoria se practico de acuerdo con las normas de auditoría. Dichas normas
requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener seguridad
razonable respecto a si los registros contables están exentos de errores e irregularidades
importantes.
Al planear y ejecutar nuestra auditaría a (Nombre de la entidad)
Tomamos en cuenta su estructura de control con el fin de determinar los procedimientos
de Auditoría y su extensión para expresar nuestra opinión sobre las operaciones
financieras examinadas y no opinar sobre la estructura del control interno contable de la
entidad en su conjunto.
La administración de a (Nombre de la entidad) es responsable de establecer y mantener
una estructura de control interno adecuado cuyos objetivos son suministrar la
razonabilidad, pero no absoluta, seguridad que los activos están protegidos contra
perdidas de uso o disposición no autorizadas, y que las transacciones se registran en
forma adecuada.
Para fines del presente informe hemos clasificado las políticas y procedimientos de la
estructura del control interno en las siguientes categorías.
1. ………………………………………………………………………………..
2. ………………………………………………………………………………..
Por las categorías de control interno mencionadas anteriormente obtuvimos una
comprensión de su diseño y funcionamiento, y observado los siguientes hechos que damos
a conocer debido al efecto adverso que puede tener para las operaciones de esa entidad y
que explicamos en detalle en la sección correspondiente.
(Describa aquí un resumen de las deficiencias importantes de control interno contable,
haciendo referencia a los hallazgos correspondientes en que se describan detalladamente).
1. ………………………………………………………………………………..
2. ………………………………………………………………………………..
Firma.
Fecha.
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
89
Informe Final
(Lugar y fecha)
Señores
…………………………………..
(Dirección y/o Localidad)
Presente.-
A nuestro mejor saber y entender les confirmamos las siguientes informaciones y opiniones
que les suministramos durante el examen de los estados financieros del 01 de enero al 31 de
diciembre de 20…….., con el propósito de expresar una opinión sobre si dichos estados
presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y flujos de
efectivo a esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
1. Reconocemos la responsabilidad de la administración en cuanto a presentar
razonablemente en los estados financieros, la situación financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados (u otra base contable razonable).
2. Hemos puesto a su disposición todo(a)s:
Las actas de juntas de sesiones del órgano colegiado respectivo (aplicable para
empresas estatales y entidades autónomas); y,
Los registros contables y la información relativas les han sido facilitadas.
3. No conocemos la existencia de saldos, operaciones o contratos de importancia que no
estén relativamente expuestos o debidamente contabilizados en los registros contables
que amparan los estados financieros.
4. Desconocemos la existencia de irregularidades que involucren a la administración o a
empleados que desempeñan roles de importancia dentro del sistema de control interno
contable o cualquier irregularidad en que de alguna forma esté vinculado otro personal y
que podría afectar en forma significativa, los estados financieros, o alguna violación o
posibles violaciones a leyes o reglamentos cuyos efectos debieran ser considerados para
su exposición en los estados financieros.
5. No existen notificaciones de organismo superior de control con respecto al incumplimiento
de, o deficiencias en. la preparación de información financiera que podrían tener un
efecto significativo sobre los estados financieros.
6. La entidad ha cumplido con todos los aspectos contractuales que podrían tener un efecto
importante sobre los estados financieros.
7. No existen:
8. Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos deberían ser
considerados en los estados financieros o como una base de registro de una pérdida
contingente.
- Otros pasivos importantes que requieran ser registrados o revelados.
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
90
9. Todos los fondos de caja y bancos y otros bienes y activos de la entidad, según nuestros
conocimientos, han sido incluidos en los estados financieros.
10. La entidad tiene a su nombre los correspondientes títulos de propiedad de los activos.
Los gravámenes y/o garantías de importancia sobre cualquier activo se exponen en los
anexos o en las notas correspondientes.
11. Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20…. por un total de $__________
representan ventas u otros conceptos hasta esa fecha y no están sujetos a descuentos
con excepción de los pagos en efectivo.
12. Las existencias al 31 de diciembre de 20…. por un total de $ ___________ están
valuadas a su costo o valor neto de realización, el que fuere menor, sobre la base
promedio de manera uniforme con relación al ejercicio anterior.
13. Las existencias al 31 de diciembre de 20…. han sido determinadas sobre la base de los
registros permanentes de control de la entidad, los cuales fueron ajustados de acuerdo
con los resultados de los recuentos físicos efectuados al cierre del ejercicio por
empleados capacitados para ello, efectuándose las estimaciones necesarias en cuanto a
los inventarios obsoletos.
14. No existen deudas, según nuestro entender, al 31 de diciembre de 20…., que no estén
incluidas en los estados financieros. No existen otros pasivos de importancia, utilidades o
pérdidas contingentes no previstas o expuestas.
15. No existen compromisos de compras por cantidades y precios que pudieran originar
pérdidas para la entidad. El cumplimiento de los compromisos contraídos o la
imposibilidad de hacerlo, no generarán mayores pérdidas que las ya contabilizadas.
16. Los estados financieros y notas adjuntas incluyen todas las exposiciones necesarias para
una presentación razonable de la situación financiera y los resultados de operaciones de
la entidad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, así como
aquellas exposiciones exigidas por la legislación o reglamentaciones a las cuales esté
sujeta la entidad.
17. No conocemos la existencia de acontecimientos producidos con posterioridad al cierre y
hasta la fecha que, pese a no afectar los mencionados estados financieros, e haya
provocado o es probable que lo hagan, algún cambio de importancia en la situación
financiera o en los resultados de la entidad.
18. No tenemos planes que afecten significativamente la clasificación de los activos y
pasivos.
19. No hay afirmaciones negativas sobre reclasificaciones informada por nuestros abogados
como probables aseveraciones que deberían ser reveladas.
Muy atentamente.
________________________
Titular de la entidad
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
91
EMPRESA “X Y Z “S. A.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Núm
.
Li
t.
Cuestionario SI NO OBSERVACIONES
1.
2
3
a
b
c
d
e
f
g
h
a
b
c
d
e
f
a
b
c
d
e
Cuestionarios Generales
Se mantienen actualizados los archivos de contabilidad y se
obtienen sus saldos mensualmente.
Se emplea un plan contable
El Gerente o propietario emplea un plan presupuestario para
controlar los ingresos y gastos.
Se hacen regularmente provisiones de efectivo.
Se entrega al gerente o propietario informes financieros
mensualmente suficientemente detallado
El Gerente, se muestra interesado directamente en los asuntos e
informe financieros disponibles
Los fondos personales del gerente o propietario y sus ingresos y
gastos personales, están completamente separados del negocio
Considera el empresario que todos sus empleados son honestos.
Se exige al contador que tome vacaciones anualmente.
Cobros en efectivo
Abre el gerente o propietario la correspondencia
Hace el gerente o propietario, un listado de los cobros, antes de
pasarlo al contador.
Se establece posteriormente una correspondencia entre la lista
de cobros y el diario de cobros en efectivo
Se comprueban los cobros en ventanilla, cintas de caja
registradora, recibos de cobro etc.
Se depositan los cobros intactos, diariamente
Existen empleados que se encarguen de los fondos depositados.
Desembolsos en efectivo
Se efectúan todos los desembolso mediante cheque
Se empelan cheques previamente enumerados emitidos por el
banco
Se emplea un protector de cheques mecánico controlado
Se exige la firma del gerente o propietario en el cheque
firma el gerente o propietario los cheques únicamente después
de que estos haya sido debidamente rellenado
C.I. 1/1
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
92
4
5
6
7
8
f
g
h
i
a
b
c
d
e
f
a
a
b
c
d
a
b
c
a
b
Autoriza y elimina el gerente o propietario la documentación
justificativa de todos los desembolsos
Se guardan y se registran todos cheques nulos
Revisa el gerente o propietario los ajustes bancarios
Se emplea un fondo fijo de caja chica
Cuentas por Cobrar y ventas
Están numeradas previamente y controladas la ordenes de
trabajo y/o facturas de venta
Se obtiene en forma regular los saldos de los auxiliares de los
clientes
Se envían informes mensuales a todos los clientes
Revisa el gerente o propietario los informes antes de enviarlos a
los clientes
Es gerente o propietario a única persona que autoriza las
devoluciones y descuentos en las ventas.
Es gerente o propietario a única persona que autoriza y concede
los créditos
Documentos por cobrar e Inversiones
Es gerente o propietario a única persona que tiene acceso a los
documentos y certificados de inversión
Inventarios
Las personas responsables el manejo del inventario, es diferente
al jefe de producción y al contador.
Se realizan inventarios físicos periódicamente
Se ejerce un control físico sobre la existencia de inventarios
Se mantiene uno archivos de inversiones permanente (Kardex)
Propiedad Planta y equipo
Existe archivos detallados disponibles de propiedad y provisión
para la depreciación
Conoce el gerente o propietario todos los bienes (Activo Fijo)
Que posee la empresa o institución
Es el gerente o propietario quien aprueba la retirada de los
bienes
Cuentas por Pagar y Compras
Se emplean ordenes de compras
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
93
9
10
11
c
d
a
b
c
a
b
c
Las personas que realizan siempre las compras, es alguien
diferente al contador
Se comparan en forma regular los informes mensuales de los
proveedores con las partidas de pasivo correspondiente.
Verifica periódicamente el gerente o propietario los informes
mensuales de los proveedores si los desembolsos se efectúan
únicamente a partir de facturas
Nómina
Es el gerente o propietario el encargado de contratar a los
empleados
Podría enterarse el propietario de la ausencia de cualquier
empleado
Es el gerente o propietario el que aprueba, firma y distribuye
los cheques de nómina
Gastos
Es el gerente o propietario es la única persona que autoriza su
contratación
Es el gerente o propietario es la única persona que autoriza su
cancelación
Se mantiene un detalle de todos los gastos efectuados en el
mes
Breve cometario de las conclusiones del auditor en lo que a la
suficiencia de control interno se refiere.
……………………………………………………………………
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
94
MATRIZ DE CALIFICACION PRELIMINAR DE RIESGOS
COMPONENTE FACTORES
RIESGO
EVALUACION
DEL RIESGO
ENFOQUE
AUDITORIA
INS. PLANIF.
ESPECIFICA
ORGANIZACIÓN
Riesgo
Inherente Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Tiene una
organización
definida. Cumple
con lo establecido en
el organigrama
Cumplimiento
Cumplimiento
Revisar el
organigrama
PRODUCCION
Riesgo
Inherente Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Produce en base a
órdenes de período
Planifican la
producción
Cumplimiento
Cumplimiento
Revisar las
planificaciones
VENTAS Y
COMPRAS
Riesgo
Inherente Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Entrega del
producto a domicilio.
Por medio de
pedidos Las
compras se realizan
al contado y a
crédito
Cumplimiento
Cumplimiento
Verificar el
servicio al
cliente.
Facturas
autorizadas por
el SRI
BODEGA
Riesgo
Inherente Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Control de
inventarios por
métodos de
valoración.
Cumplimiento de los
métodos
Cumplimiento
Cumplimiento
Constatación
física de
inventarios.
Revisión de
órdenes de
requisición para
la entrega de M.
P. y materiales
CONTABILIDAD
Riesgo
Inherente Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Plan de cuentas de
acuerdo a las
necesidades de la
empresa.
Registro diario de
transacciones
Cumplimiento
Cumplimiento
Revisar el
plan de
cuentas.
Revisión de
cuentas
utilizadas en las
transacciones
INFORMATICO
Riesgo
Inherente Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Registro de
transacciones en el
programa SAFI.
Programa confiable
y seguro y eficaz
Cumplimiento
Cumplimiento
Revisión y
control del
programa que
se esta
aplicando
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
95
PERSONAL
Riesgo
Inherente Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Selección de
personal idóneo.
Registro de
asistencia mediante
huella digital
Cumplimiento
Cumplimiento
Capacitación
del personal.
Revisión de
registros
mediante la
huella digital.
PRESUPUESTO
Riesgo
Inherente Bajo
Riesgo de
Control Bajo
Asignación de
presupuestos para
actividades.
Aplicación del
presupuesto
asignado
Cumplimiento
Cumplimiento
Revisión del
presupuesto.
Revisión y
control de la
utilización del
presupuesto
`
CAJA
Riesgo
Inherente
Medio
Riesgo de
Control Medio
La empresa posee
cinco cajas.
Egresos de efectivo
por deudas menores
Sustantivo
Sustantivo
Realizar
arqueos de caja
minuciosos.
Control del uso
de fondo de
caja chica
BANCOS
Riesgo
Inherente
Medio
Riesgo de
Control Medio
La empresa
trabaja con dos
bancos.
Cancelación puntual
de deudas y
obligaciones
Sustantivo
Sustantivo
Realización
de conciliación
bancaria.
Revisión de
pagos con
cheques con
sus respectivos
respaldos
CUENTAS POR
COBRAR
Riesgo
Inherente Alto
Riesgo de
Control Alto
La empresa tiene
clientes dentro y
fuera de la ciudad.
Se conceden
créditos a clientes.
Sustantivo
Sustantivo
Solicitar lista
de clientes y
sus direcciones.
Realizar y
revisar
confirmaciones
de saldos,
vencimientos y
antigüedad
VENTAS
Riesgo
Inherente
Medio
Riesgo de
Control Medio
Se realiza varias
ventas en el día
Ventas en efectivo y
a crédito
Sustantivo
Sustantivo
Pedir un
reporte de los
registros de
ventas.
Revisar
documentos
que respalden
las ventas.
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96
MATRIZ DE DECISION POR COMPONENTES
COMPONENTES RIESGO
INHERENTE
RIESGO DE
CONTROL
CONTROL
CLAVE
PRUEBA DE
CUMPLIMIENTO
PRUEBA
SUSTANTIVA
CAJA
BANCOS
Medio la
empresa
tiene una sola
caja para
egresos de la
empresa
Medio la
empresa
trabaja con
dos bancos
Medio
cancelación
de deudas y
obligación
con su
respectivo
respaldo
Cancelación
de deudas
mediante
cheques
Todas las
transacciones
se respaldan
con
documentos
legales y
autorizados
Depósitos de
los valores se
respaldan con
los respectivos
documentos
también se
paga con
obligaciones
las mismas que
se respaldan.
Que sean
entregados a
tiempo al contador
de la empresa
realizar un
arqueo de caja
antes del receso
y después del
horario de
trabajo con su
respectivo ajuste.
Realizar una
conciliación
bancaria.
Realizar los
ajustes
correspondientes
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
97
IDENTIFICACION DE CONTROLES CLAVES
EJEMPLO:
CAJA
No ¿Valida las informaciones contenidas en los estados financieros?
Si
¿Se ven afectados por controles generales establecidos o por el
Ambiente de control?
Si
No
No
¿Resulta conveniente probar su funcionamiento en términos de
Eficiencia para el trabajo de la auditoria?
Si
EGRESOS DE CAJA
CONTROL IDENTIFICADO
Los egresos de Caja es un control clave
El control identificado no es un
Control clave
Se identifica otro control o se
Cambia de enfoque
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
98
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EGRESOS DE CAJA
N
ª PREGUNTA SI NO
OBSERVACIONE
S
1 Los gastos son autorizados
2 Los doc. son pre-impresos y pre-enumerados
3 Están respaldados con fact. Legalizadas
4 Las transacciones están debidamente
registradas
APLICACIÓN DE LA FORMULA PARA DETERMINAR EL NIVEL DE CONFIANZA
NIVEL DE CONFIANZA = CALIFICACIÓN TOTAL
PONDERACIÓN TOTAL
NIVEL DE CONFIANZA = 17/20
NIVEL DE CONFIANZA = 0.85 85%
RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO
15-50% 51-75% 76-95%
BAJO MODERADO ALTO
NIVEL DE CONFIANZA
El nivel de confianza obtenido es de un riesgo de control bajo y un nivel de confianza alto
TRANSACCIONES FACTORES DE RIESGO
N FECHA
Nª
COMPR. DESCRIPCION
PRE
G. 1
PREG.
2
PREG.
3 PREG. 4
1 9 Mantenimiento vehículo Si Si si Si
2 15 Pago de combustible Si No si Si
3 17 Compra de suministros Si No no Si
4 24 Pago transporte Si Si si Si
5 29 Compra de Equipos Si Si si Si
TOTAL POSITIVAS 5 3 4 5
TOTAL NEGATIVAS 0 2 1 0
TOTAL EVALUADO 5 5 5 5
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
99
EMPRESA “X Y Z “S. A.
PROGRAMA DE AUDITORIA
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
PASO OPERACIONES ESTIMADO
EA –1 A 2
REAL
EA –1 A 2
REF ELAB.
POR
FECHA
1
2
3
4
5
6
7
8
PRELIMINAR
Revisar los procedimientos de
contabilidad y el sistema de control interno
establecido.
Revisar expedientes (AP) y ponerlo al día.
Determinar las cédulas preparadas por
los clientes y hacer los arreglos necesarios
con el cliente.
Revisar los papeles de trabajo del año
anterior para mejorar su forma y contenido
y eliminar trabajo innecesario.
Revisar con los auxiliares el programa y
el trabajo a desarrollar.
FINAL
Practicar Arqueo de fondo de caja al
cierre del ejercicio.
Conjuntamente con el arqueo que se
refiere el punto anterior, llevar a cabo lo
siguiente: a)Arqueo de cobranzas pendientes
de deposito
b) arqueo de cheques no entregados
c)Solicitar a la entidad que se nos prepare
un listado de cheques expedidos a empleados
y funcionarios durante los últimos cinco días
del período y primeros cinco del siguiente,
para verificar que corresponden a
operaciones propias y normales del negocio.
d) Hacer corte de cheques y concluir sobre
el resultado de nuestra revisión.
Solicitar a la entidad copias de sus
conciliaciones bancarias:
a) Verificarla numéricamente
b) Cotejar los saldos del diario, mayor y
confirmaciones bancarias.
c) Determinar la existencia de partidas
antiguas de conciliación que ameriten una
investigación especial ;
PR.
1/1
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
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9
10
11
12
13
14
15
16
d) Eliminar partidas de conciliación con
estado de cuenta del periodo posterior
Hacer un memorando en relación con el
tipo de conciliación seleccionada.
Hacer un cotejo de las firmas reportadas
por los bancos con actas del consejo,
directorio.
Preparar y enviar a los bancos, con los
que opera la entidad, solicitudes de
confirmación de saldos.
Investigar si las cuentas bancarias están
sujetas a restricciones o a un fin especifico
Preparar resumen de observaciones
Revisar los papeles de trabajo
(encargado de la auditoria)
Limpiar los puntos de revisión
Escribir las conclusiones y firmar el
programa.
NOVEDADES ENCONTRADAS:
CONCLUSIONES: TIEMPO TOTAL:
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
101
CARTA A GERENCIA
Quito, a... de………………………….de 200….
Señor
GERENTE GENERAL DE
Presente,
De mis consideraciones,
En lo que va de la auditoria a los Estados Financieros al 31 de de 200 de la
empresa de la cual usted dirige, de acuerdo a nuestra revisión de la estructura del control
interno, de los componentes de Caja y Bancos se encontró lo siguiente:
CAJA
Al efectuar el Arqueo de Caja se produjo como resultado falta de comprobante de gastos
dando como resultado un faltante.
Los gastos realizados por caja son préstamos a empleados sin su respectiva autorización,
hay que considerar que este dinero no son para estos fines.
RECOMENDACIONES
Indicar a la señorita cajera y empleados las obligaciones que tiene caja dentro de la
empresa.
Realizar el arqueo de caja al final del día laboral con ayuda y supervisión del auditor de la
empresa o un delegado financiero.
BANCOS
No se registran las notas de crédito, tampoco se registran las notas de debito por los
servicios bancarios.
El banco emitió notas de debito por cheques mal girados por diferentes causas.
RECOMENDACIONES
Registrar permanentemente las notas de debito y crédito para tener un saldo real de bancos
Pedir los estados de cuentas bancarios a inicios de mes y compararlos con los de la empresa.
Todo lo dicho y escrito de acuerdo con las correcciones realizadas, asientos de ajuste y
reclasificación los mismos que consten en los papeles de trabajo está de acuerdo el
Supervisor.
_______________________________
SUPERVISOR.
Dr. CPA. Esparza Moreno Sergio
AUDITORES & ASESORES
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
102
PROPUESTA DE SERVICIO DE AUDITORIA
ANTECEDENTES
Hace años atrás venimos prestando nuestros servicios profesionales de auditoría,
actividad que hemos desempeñado observando las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas y el Código de Ética que norman nuestra profesión.
Con el propósito de mantener este vínculo nos permitimos poner a consideración la
siguiente oferta de servicios profesionales para realizar la auditoria a los estados
financieros de la empresa por el período comprendido entre el 1º de enero al 31 de
diciembre 20…….
TRABAJOS A REALIZAR
El trabajo que se desarrollaran en cada una de las áreas son las siguientes.
1. CONTROL INTERNO
Evaluaremos el control interno que se tenga en la empresa para determinar el
cumplimiento de políticas, procedimientos y demás disposiciones emitidas por el
Directorio, Presidencia, Gerencia y Jefes Departamentales.
2. ESTADOS FINANCIEROS
Analizaremos los componentes que conforman los Estados Financieros para
comprobarse si están respaldadas en transacciones debidamente sustentadas y
documentadas.
3. CAJA – BANCOS
Determinaremos si existe un adecuado control y registros de disponibilidades.
4. CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS
Efectuaremos los análisis selectivos para comprobar los ingresos de las ventas
realizadas, además el cumplimiento de las disposiciones emitidas por la gerencia
para recuperar la cartera vencida y confirmaremos los saldos.
Se verificaran que las provisiones para cuentas incobrables están acorde a
disposiciones legales, se realizará análisis para verificar si los saldos son
susceptibles de ser recuperados.
5. INVENTARIOS
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
103
Participaremos en la constatación física de los inventarios a la fecha que empecemos
la auditoria.
6. ACTIVOS FIJOS
Analizaremos las adquisiciones, ventas, bajas, o cambio de activos fijos realizados en
el periodo a examinar.
7. PROVEEDORES Y COMPRAS
Realizaremos un análisis selectivo para comprobar si las compras se realizaron de
acuerdo a las políticas establecidas por la empresa, confirmaremos los saldos y
aplicaremos pruebas para verificar si las mercaderías y materias primas adquiridas a
crédito han sido recibidas y registradas.
8. INGRESOS Y GASTOS
Se realizara un análisis para comprobar la veracidad de las transacciones.
9. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Se verificaran la corrección de los cómputos y si las obligaciones tributarias se han
pagado en los plazos establecidos en las disposiciones legales vigentes.
10. INFORMES
Presentaremos los siguientes informes:
Carta a Gerencia. Que será presentada a la terminación del análisis de las
respectivas áreas de estudio y contendrá comentarios referentes a la estructura del
control interno y recomendaciones para mejorar la gestión de la empresa .
Dictamen. A los estados financieros con sus correspondientes notas y anexos que
faciliten su análisis y comprensión.
Análisis Financiero. Utilizando índices o razones para medir o comprobar e
interpretar el comportamiento de los elementos que conforman los estados
financieros.
EQUIPO DE AUDITORIA
El equipo de auditoría está integrado de diferente manera:
1. Supervisor C. P. A.
1 Jefe de Equipo C. P. A.
3. Auxiliares de auditoría C. P. A.
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
104
COSTO
El costo de la auditoria se ha estimando en…………….. USD pagaderos de la
siguiente manera:
A la suscripción del contrato 50%
Lectura del Borrador 50%
PLAZO
La auditoria se iniciara con la participación en la constatación física con la
evaluación preliminar del control interno.
El informe de auditoría se prestará en 40 días laborables luego de haber recibido los
estados financieros provisionales
C. P. A. Dr. Sergio Esparza M
Licencia Profesional Nº 21885
Reg. Nac. Aud. Ext. MIES. DC.
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
105
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
EMPRESA………………………………………………….
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20…….
1. Antecedentes.
Se describirá en forma resumida los antecedentes de la entidad a auditarse y se hará
referencia a la última auditoría realizada por auditores externos y por la unidad de
auditoría interna. (En caso de que existan) en empresas ya auditadas anteriormente, en
nuevas no se aplica este procedimiento
2. Motivo de la Auditoria.
Señalará lo que consta en la orden de trabajo. Ej. Plan anual de auditoria
3. Objetivo de la Auditoria.
Lo que consta en la orden de trabajo. Asegurar la confiabilidad de los estados
financieros.
4. Alcance de la Auditoria.
Lo que consta en la orden de trabajo, periodo a analizar
5. Conocimiento de la entidad y su base legal.
Obtener información actualizada de la entidad auditada, considerando los siguientes
puntos:
6. Base legal.
Se hará referencia a la escritura de constitución, al decreto o ley de creación de la
entidad y sus reformas
7. Principales disposiciones legales.
Leyes, reglamentos, normas manuales e instructivos específicos vigentes relacionados
con la entidad.
8. Estructura orgánica.
Se incluirán los principales niveles y la denominación de los cargos que lo conforman.
En lo que se refiere a la arrea Administrativa-Financiera, se detallaran las distintas
unidades que lo componen, así como las funcionan en lugares distintos a la principal.
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
106
9. Misión, Visión y objetivos institucionales
Identifique la visión y la visión los principios, los objetivos y las metas de la entidad a
ser auditada, indicando la fuente en donde se obtuvo esa información.
10. Principales actividades, operaciones e instalaciones.
Describa en forma general las principales operaciones, actividades e instalaciones
relacionadas con la naturaleza y funciones de la entidad. Se obtendrá información del
plan operativo y del reglamento orgánico funcional
11. Principales políticas y estratégicos funcionales.
Identifique las principales políticas y estrategias de la entidad sujeta a examen. Se
obtendrá preferentemente el plan estratégico de la entidad.
12. Financiamiento.
Se identifica la fuente de ingresos que tenga la entidad, institución, por cada ejercicio
económico. La información se tomara del estado de resultados.
13. Funcionarios principales.
En anexo, se detallaran los nombres, cargos y periodos de actuación de los principales
funcionarios o ex funcionarios de la entidad sujeta a examen. Se hará referencia al
oficio con el cual se notifico el inicio de la auditoria.
14. Principales políticas contables.
Identifique y describa las principales políticas y prácticas contables que mantiene la
entidad. Verifique si se aplican con sujeción a las normas vigentes.
15. Grado de Confiabilidad e la información financiera, administrativa y
operacional.
La estructura orgánica y funcional de la unidad financiera puede revelar un efecto
importante respecto de la integridad y confiabilidad de la información financiera
producida y su relación directa con el volumen y la proyección de las operaciones que
se desarrollan de las actividades de la entidad:
Revise la estructura de las unidades que pertenecen a la sección financiera y
descríbalas en un papel de trabajo y comente los aspectos importantes.
Identifique las funciones de los empleados o funcionarios del área.
Revise los niveles de autorización de las diferentes operaciones.
Determine el grado de centralización o descentralización de las actividades
financiera
Proyecto Integrador (Taller de Auditoría) Dr. CPA. Sergio Esparza M.
107
Señale la información financiera y reporte que produce la entidad con
indicación de: titulo, periodicidad, fecha de preparación, usuarios directos,
finalidad y acciones tomadas por la entidad a base del reporte analizado.
Evalué el numero de personal a cargo del trabajo
Identifique el volumen de transacciones promedio por mes
Realice el seguimiento a varios tipos de operaciones desde su inicio hasta su
término de acuerdo con el sistema.
Señale los principales comentarios que constan en los informes del examen
Similares procedimientos deberán adoptarse para realizar las operaciones en
contabilidad, presupuesto, activos fijos, bodega y otras áreas que generen información
financiera.
16. Sistema de información automatizad
Obtenga una comprensión global de los sistemas de información Computarizados así
como de la estructura y complejidad de ambiente computarizado, incluyendo la unidad
informática, los equipos, programas básicos y las aplicaciones utilizadas.
17. Puntos de interés para el examen.
Identifique los hechos importantes al momento de revelar la información de la
entidad, que amerite se r considerada como área critica.
18. Transacciones importantes identificadas.
Identifique las principales transacciones que de acuerdo a la naturaleza de la entidad y
su importancia relativa, deberá considerarse para aplicar procedimientos sustitutivos. Ej.
Contratos, seguros, prov. cuentas incobrables etc.
19. estado actual de observaciones de exámenes anteriores
Carta de dictamen.
Identifique las salvedades que constan en el dictamen de Auditoria anterior y evalué
las incidencias que estas tiene en el período auditado para que se les vuelva a considerar
si el caso lo amerita.
Seguimiento en la aplicación de recomendaciones
Verifique el cumplimiento de las recomendaciones que constan en los informes
emitidos por auditores externos y la unidad de auditoría interna o la contraloría general
del estado en el periodo auditado
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108
20. Identificación de los componentes importantes a examinar en la planificación
especifica.
Se detallaran los componentes identificados como importantes, señalando las rezones
para ello.
21. Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoria
Se calificara el riesgo global de la auditoria relacionado con el conjunto de los estados
financieros o área a examinar, utilizando una matriz.
22. Recursos a utilizarse,
Se deben analizar e indicar que tipo de recurso va a utilizar en la realización de la
auditoria, pero tomando en cuenta la planificación preliminar y especifica.
23. Tiempo en el cual se desarrollara el examen
Se hará constar el tiempo en el cual se va a llevar a cabo la auditoria, considerando la
magnitud de las empresas y transacciones financieras de la misma.
24. Resultados de la auditoria
Se describirá los resultados que se espera obtener de la realización de la auditoria,
detallaremos lo que espera el cliente y quiere que se logre al momento de la terminación
de la misma.
25. Firmas de quien prepara y quien aprueba.
Debe existir la correspondiente responsabilidad de las personas que interviene tanto en
la preparación de la planificación preliminar, como en su correspondiente aprobación.
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INICIALES FIRMA FECHA
ELABORADO POR
REVISADO POR
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FIRMA FECHA
ELABORADO
|
REVISADO
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HOJA DE APUNTES PARA LA REDACCION
DEL INFORME DE AUDITORIA
HOJA DE HALLAZGOS
AREA DE HALLAZGO: CUENTA:
INTRODUCCION A LA CONCLUSION
1.
2..
CONDICION:
A.-
CRITERIO:
A.-
CAUSA:
A.-
EFECTO:
A.-
COMENTARIO DE LOS FUNCIONARIOS:
1.-
2.-
COMENTARIOS
1.
2.
3.
RECOMENDACIONES:
1.-
2.-
3.-
FIRMA FECHA
Elaborado por Supervisado por
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SEGUROS
1. Definiciones
1.1 Contenido del Contrato de Seguros
1.2. Clases, características, y elementos del seguro
1.3. Partes en el contrato de seguros y los intermediarios
1.4. Conformación del programa de seguros
1.5. Bienes asegurados. Seguro de Todo Riesgo Daños Materiales
1.6. Información a reportar
1.7. Documentos requeridos para el pago de siniestros
1.8 Aspectos jurídicos y operativos del siniestro
1.9 Proceso General para el Trámite de Siniestros
1.10. Documentos requeridos para el pago de siniestros:
1.11. Reaseguros
1. Introducción
El seguro es un contrato por el cual una de las partes (el asegurador) se obliga, mediante una prima que le abona la otra parte (el
asegurado), a resarcir un daño o cumplir la prestación convenida si ocurre el evento previsto, como puede ser un accidente o un
incendio, entre otras.
1.1. Clasificación de los seguros
De diversos modos pueden clasificarse los seguros. En primer lugar, según se hallen a cargo del Estado, en su función de
tutela o de la actividad aseguradora privada, se dividen en seguros sociales y seguros privados.
1. Seguros sociales: Los seguros sociales tiene por objeto amparar a la clase trabajadora contra ciertos riesgos, como la
muerte, los accidentes, la invalidez, las enfermedades, la desocupación o la maternidad. Son obligatorios sus primas
están a cargo de los asegurados y empleadores, y en algunos casos el Estado contribuye también con su aporte para la
financiación de las indemnizaciones. Otra de sus características es la falta de una póliza, con los derechos y
obligaciones de las partes, dado que estos seguros son establecidos por leyes y reglamentados por decretos, en donde se precisan esos derechos y obligaciones.
El asegurado instituye al beneficiario del seguro, y si faltase esa designación serán beneficiarios sus herederos legales, como si
fuera un bien ganancial, en el orden y en la proporción que establece el Código Civil. Por consiguiente, producido el
fallecimiento del asegurado el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social abona el importe del seguro a los beneficiarios
instituidos por aquél o a sus herederos.
El sistema de previsión de las cajas de jubilaciones no es técnicamente un seguro, aunque por sus finalidades resulta análogo.
Permite gozar de una renta a los jubilados y cubre los riesgos del desamparo en que puede quedar el cónyuge y los hijos
menores de una persona con derecho a jubilación, ordinaria o extraordinaria, a la fecha de su fallecimiento.
2. Seguros privados: Estos seguros son los que el asegurado contrata voluntariamente para cubrirse de ciertos riesgos, mediante el pago de una prima que se halla a su cargo exclusivo. Además de estas características podemos señalar:
Los seguros privados se concretan con la emisión de una póliza – el instrumento del contrato de seguro – en la que constan los
derechos y obligaciones del asegurado y asegurador. En nuestro país los seguros privados son explotados, en su mayoría por
compañías privadas.
1.2. CONTENIDO DEL CONTRATO DE SEGUROS
1. CONTRATO DE SEGURO
El seguro es un contrato, en virtud del cual una persona jurídica llamada asegurador, asume, a cambio de una prima, un riesgo
que le es trasladado por una persona natural o jurídica llamado asegurado y en el cual éste tiene un interés asegurable, con el fin
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de indemnizarlo, en el evento de que ocurra la realización del riesgo previsible.
2. PÓLIZA
Es el documento contentivo del contrato de seguro y que sirve como prueba de la existencia del mismo. Este documento deberá
redactarse en castellano, firmarse por el asegurador y entregar al asegurado en el plazo de 15 días contados desde su
celebración.
Toda póliza debe contener los siguientes datos:
a.- El nombre y domicilio del asegurador;
b.- Los nombres y domicilios del solicitante, asegurado y beneficiario;
c.- La calidad en que actúa el solicitante del seguro;
d.- La identificación precisa de la persona o cosa con respecto a la cual se contrata el seguro;
e.- La vigencia del contrato, con indicación de las fechas y horas de iniciación y vencimiento, o el modelo de determinar
unas y otras;
f.- El monto asegurado o el modo de precisarlo;
g.- La prima o el modo de calcularla;
h.- La naturaleza de los riesgos tomados a su cargo por el asegurador;
i.- La fecha en que se celebra el contrato y la firma de los contratantes;
j.- Las demás cláusulas que deben figurar en la póliza de acuerdo con las disposiciones legales.
Los anexos deben indicar la identidad precisa de la póliza a la cual corresponden; y las renovaciones, además, el período de
ampliación de la vigencia del contrato original.
3. RIESGO
El riesgo es el suceso incierto que no depende exclusivamente de la voluntad del tomador, del asegurado o del beneficiario, y
cuya realización de origen a la obligación del asegurador.
Los hechos ciertos, salvo la muerte, y los físicamente imposible, no constituyen riesgos y son, por lo tanto, extraños al contrato
de seguro. Tampoco constituye riesgo la incertidumbre subjetiva respecto de determinado hecho que haya tenido o no
cumplimiento.
4. SINIESTRO
Se denomina siniestro la realización del riesgo asegurado
5. DEDUCIBLE
Es el monto o porcentaje del daño indeminizable que invariablemente se deduce del pago de la indemnización y que, por lo
tanto, siempre queda a cargo del asegurado.
6. PRIMA
Es el costo o precio del seguro, que el tomador se obliga a pagar. Es uno de los elementos de la esencia del contrato de seguro y
la mora en el pago de la misma produce la terminación automática del contrato.
7. VALOR ASEGURADO
Es el monto que determina la responsabilidad máxima del asegurador en caso de realizarse un siniestro amparado por la póliza
8. AMPARO O COBERTURA
Es el riesgo o evento que cubre un determinado seguro.
9. EXCLUSIONES
Son los riesgos o eventos que no se amparan en el seguro.
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1.3. CLASES CARACTERÍSTICAS Y ELEMENTOS DEL SEGURO
1. CLASES DE SEGUROS
Los seguros en dos clases:
- De daños
- De personas
Así mismo determina que los seguros de daños podrán ser reales y patrimoniales.
2. CARACTERÍSTICAS DEL SEGURO
Las características principales del contrato de seguro, las cuales son:
- Consensual
- Bilateral
- Oneroso
- Aleatorio
- De Ejecución Sucesiva
3. ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO DE SEGURO.
Son de la esencia del contrato de seguro, los siguientes elementos que describimos a continuación.
1. El asegurador;
2. El solicitante;
3. El interés asegurable;
4. El riesgo asegurable;
5. El monto asegurado o el límite de responsabilidad del asegurador, según el caso;
6. La prima o precio del seguro; y,
7. La obligación del asegurador, de efectuar el pago del seguro en todo o en parte, según la extensión del siniestro.
La ausencia o defecto de cualquiera de ellos, conllevará a que el contrato no produzca efecto alguno.
El interés asegurable: Para los seguros de daños tienen interés asegurable para toda persona cuyo patrimonio pueda resultar
afectado, directa o indirectamente, por la realización de un riesgo. Es asegurable todo interés que, además de lícito, sea
susceptible de estimación en dinero.
Por lo tanto podemos decir que el interés asegurable es el vínculo patrimonial entre la persona y la cosa que se puede ver
afectado con la realización del riesgo.
El riesgo asegurable: Es el segundo elemento esencial es el suceso incierto que no depende exclusivamente de la voluntad del
asegurado o del beneficiario, y cuya realización de origen a la obligación del asegurador.
La prima o precio del seguro: Es la contraprestación a cargo del tomador y a favor del asegurador, el cual se pago como
contraprestación por la asunción del riesgo.
La obligación condicional del asegurador: Es la contraprestación a cargo del asegurador y a favor del beneficiario del seguro,
consistente en la indemnización que debe pagar aquel ante la realización del siniestro.
1.3. PARTES EN EL CONTRATO DE SEGUROS Y LOS INTERMEDIARIOS
1. PARTES EN EL CONTRATO DE SEGURO
Son partes en el contrato de seguro el asegurador. Adicionalmente intervienen otras personas como el asegurado y el
beneficiario.
a.- ASEGURADOR
Es la persona Jurídica que asume los riesgos, debidamente autorizada para ello con arreglo alas leyes y reglamentos.
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b.- TOMADOR
Es la persona que obrando por cuenta propia o ajena, traslada los riesgos.
c.- Asegurado:
Es la persona sobre la cual recae el riesgo, es decir la persona que tiene el interés asegurable.
d.- Beneficiario:
Es la persona que recibe el pago de la indemnización por parte de la aseguradora.
2. INTERMEDIARIOS DE SEGUROS
Son intermediarios de seguros:
- Los Agentes,
- Las Agencias y
- Los Corredores
Los agentes son las personas naturales que promueven la celebración de contratos de seguro y de capitalización y la renovación
de los mismos en relación con una o varias compañías de seguros o sociedades.
La agencia representa a una o varias compañías de seguros, en determinado territorio, y con las facultades mínimas señaladas
por la Ley.
Tanto las agencias como los agentes, representan a las compañías de seguros para las cuales están autorizados trabajar, y por
consiguiente los compromisos que adquieren dentro del desarrollo de su objeto social, compromete a la aseguradora.
Son corredores de seguros, las sociedades anónimas cuyo objeto social, sea exclusivamente ofrecer seguros, promover su
celebración y obtener su renovación a título de intermediarios entre el tomador y el asegurador.
Actualmente, solo los corredores de seguros se encuentran sujetos a la inspección y vigilancia por parte de la Superintendencia
Bancos y Seguros.
1.4. CONFORMACIÓN DEL PROGRAMA DE SEGUROS
Cubre las pérdidas o daños materiales que sufran los bienes asegurados, por cualquier causa no excluida expresamente.
1. SEGURO DE TODO RIESGO DAÑOS MATERIALES
Objeto del seguro
Amparar todos los bienes inmuebles y muebles de propiedad del asegurado o aquellos que se encuentren bajo su control,
tenencia, responsabilidad o custodia, ubicados en el territorio nacional contra los daños o pérdidas materiales a consecuencia de
cualquier riesgo, tanto por eventos internos o externos, incluyendo las pérdidas consecuenciales por todo concepto. Los
sublímites otorgados en cada una de las cláusulas establecidas operan en exceso del valor asegurado y no haciendo parte del
mismo.
Con esta póliza, se unifica en un solo seguro, las coberturas que se pueden contratar bajo las pólizas de Incendio y/o Rayo,
Sustracción, Equipo Electrónico y Rotura de Maquinaria, para obtener una mayor protección de sus bienes e intereses al
contratar una póliza de Todo Riesgo, bajo la cual se amparen todas las pérdidas o daños que puedan sufrir estos, con excepción
de los expresamente excluidos.
AMPARO BÁSICO
Todos los daños, pérdidas o desaparición que sufran los intereses asegurados, originados por cualquier causa no expresamente
excluida, sea que dichos bienes estén en uso o inactivos, dentro o fuera de los predios del asegurado y dentro del territorio
nacional, así como los costos y/o gastos en que incurra, o todos combinados, como consecuencia de dichos daños o pérdidas;
incluyendo las siguientes coberturas y/o eventos pero sin estar limitado a ellos: Daño material, hurto y hurto calificado para
todos los bienes, todo riesgo sustracción, corriente débil, pérdida de datos o portadores externos de datos incluyendo software,
rotura de maquinaria, frigoríficos, daños a calderas u otros aparatos generadores de vapor, rotura accidental de vidrios,
terremoto, temblor, erupción volcánica, maremoto, tsunami y demás eventos de la naturaleza, Actos Mal Intencionados de
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Terceros (AMIT), Huelga, Motín, Asonada, Conmoción Civil o Popular (HMACCoP), Terrorismo, Sabotaje.
AMPAROS ADICIONALES
Adecuación de construcciones a las normas de sismo resistencia: Se extiende la cobertura del seguro a amparar los
costos y gastos razonables en que incurra el asegurado, cuando a consecuencia de un evento amparado bajo la póliza,
los edificios y obras civiles sufran daños estructurales, cuya reparación o reconstrucción conlleve la adecuación a
normas sismo resistentes vigentes al momento de efectuarse la reparación o reconstrucción del bien asegurado,
Sublimite de $ (Monto)
Amparo para semovientes hasta $ (monto) evento / vigencia
Rotura de vidrios, interiores y exteriores que formen parte del inmueble asegurado hasta $ (Monto) evento / vigencia.
CLÁUSULAS ADICIONALES
Actos de autoridad
Amparo automático para bienes muebles o inmuebles adquiridos o recibidos, en construcción, montaje y/o
remodelación sean nuevos o usados (hasta por el 30% del valor asegurado total de la póliza.
Ampara automático para cambio de ubicación del riesgo. No se requiere dar aviso previo o posterior a la aseguradora
Por medio de las cláusulas adicionales, se adecuan las condiciones normales del seguro, a las necesidades específicas de
la Entidad.
Amparo automático para edificios y contenidos que por error u omisión no se hayan informado al inicio del seguro
(hasta por el 30% del valor asegurado total de la póliza y por 120 días)
Amparo automático para equipos reemplazados temporalmente hasta por el 30% del valor asegurado total y por 120
días
Ampliación del plazo para aviso de siniestro a 120 días
Anticipo de indemnización del 75%
Arbitramento o cláusula compromisoria
Bienes bajo cuidado, tenencia, control y custodia
Bienes fuera de edificios
Cláusula de 72 horas para terremoto
Cobertura de equipos móviles y portátiles (30% del valor asegurado)
Concurrencia de amparos, cláusulas y/o condiciones
Conocimiento del riesgo
Daños y pérdida a dineros y títulos valores
Definición del riesgo
Denominación en libros
Derechos sobre el salvamento
Designación de ajustadores
Designación de bienes asegurados
Determinación de la pérdida indemnizable
Elementos dañados y gastos
Eliminación de cláusula de garantías
Equipos de reemplazo temporal
Errores, omisiones e inexactitudes no intencionales
Errores u omisiones en la presentación de la información sobre bienes asegurados
Detalles técnicos
Extensión de la cláusula de traslados temporales para amparar el tránsito de los bienes
Gastos adicionales límite 100% de los gastos demostrados
Gastos adicionales para acelerar la reparación, reacondicionamiento o el reemplazo de los bienes asegurados o para
continuar o restablecer lo mas pronto posible las actividades del asegurado límite 100% de los gastos demostrados
Gastos de extinción de incendio límite 100% de los gastos demostrados
Gastos de extinción del siniestro límite 100% de los gastos demostrados
Gastos de preservación de bienes límite 100% de los gastos demostrados
Gastos extraordinarios por tiempo extra, trabajo nocturno, trabajo en días feriados límite 100% de los gastos
demostrados
Gastos para demostrar el siniestro y su cuantía límite 100% de los gastos demostrados
Gastos por arrendamiento en caso de siniestro límite 100% de los gastos demostrados
Gastos por reacondicionamientos, reemplazos temporales y/o provisionales o reparaciones de bienes asegurados o
construcciones provisionales o transitorias, así como el valor del arrendamiento temporal de bienes muebles o
inmuebles límite 100% de los gastos demostrados
Honorarios profesionales (ingenieros, topógrafos, arquitectos, etc., incluyendo gastos de viaje y estadía límite 100% de
los gastos demostrados
Incremento en los costos de operación
Labores y materiales
Modificaciones a favor del asegurado
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Modificaciones del riesgo hasta 120 días
Movilización de bienes para su uso (10% del valor asegurado evento vigencia)
No concurrencia de deducibles
No tasación de inventario cuando la cuantía reclamada por el asegurado, sea igual o inferior al 0.001% del valor
asegurado total de la póliza
Obras en construcción y/o terminadas y/o montaje ( 30% del valor asegurado)
Pago de auditores, revisores y contadores límite 100% de los gastos demostrados
Pago de indemnización directamente a contratistas y proveedores
Primera opción de compra del salvamento para el asegurado
Propiedad horizontal
Propiedad personal de funcionarios límite $ (monto) evento $ (monto) vigencia
Reconstrucción de archivos hasta el 100% de los gastos demostrados
Remoción de escombros hasta el 100% de los gastos demostrados
Renta hasta por el 100% de los gastos demostrados, sublímite mínimo $ (monto) mes $ (monto) al año
Reposición o reemplazo para equipos eléctricos y electrónicos y para maquinaria
Reposición o reemplazo para equipos eléctricos y electrónicos y para maquinaria hasta la concurrencia del valor
asegurado
Reposición o reemplazo para demás bienes
Reproducción o reemplazo de información contenida en documentos, archivos de cualquier tipo, bases de datos,
planos, etc., hasta el 100% de los gastos demostrados
Restablecimiento automático del valor asegurado por pago de siniestro para las coberturas huelga, motín, asonada
conmoción civil o popular hasta $ (monto)
Secreto industrial, propiedad industrial, marcas de fábrica y nombres
Sistema flotante para mercancías, insumos, materias primas, productos en proceso, productos terminados, con reporte
mensual y ajuste anual, el asegurado presentará a la compañía dentro de los 60 días subsiguientes a la terminación de
la póliza el saldo de las mercancías (elementos de consumo)
Traslado temporal de bienes (incluye transporte y permanencia de predios de terceros, por 120 días)
Valor acordado sin aplicación de infraseguro
Valores admitidos globales sin relación de bienes
EXCLUSIONES GENERALES
Materiales nucleares, emisión de radiaciones ionizantes o contaminación por la radioactividad de cualquier
combustible nuclear o de cualquier desperdicio proveniente de la combustión. Para efectos de este aparte, solamente se
entienden por combustión cualquier proceso de fisión nuclear que se sostiene por si mismo. Guerra civil o
internacional, invasión, acto de enemigo extranjero, hostilidades u operaciones de guerra (haya habido o no
declaración de guerra), rebelión y sedición
Responsabilidad civil contractual y extracontractual
Dolo o culpa grave de los representantes legales del asegurado
Infidelidad o actos deshonestos de los accionistas o socios, administradores o cualquiera de los trabajadores del
asegurado y los faltantes de inventario
Contaminación ambiental de cualquier naturaleza sea esta gradual, súbita o imprevista, incluyendo las multas por tal
causa, y las indemnizaciones que se vea obligado a pagar el asegurado por orden de cualquier autoridad administrativa
o judicial, con absoluta prescindencia de que llegue a configurarse o no una responsabilidad en contra del asegurado
por tal contaminación
Lucro Cesante
Desgaste resultante del uso y operación normal
Operar la maquinaria bajo condiciones anormales o por encima de la capacidad original de diseño durante ensayos,
experimentos o pruebas
Fermentación y vicio propio
Hundimientos, desplazamientos, agrietamientos y asentamientos de muros, pisos, techos, pavimentos o cimientos, que
ocurran como consecuencia de vicio propio del suelo o de errores de construcción que ocurran dentro de los 12 meses
siguientes a la puesta en marcha del bien afectado
BIENES NO CUBIERTOS:
Terrenos, suelos, siembras y bosques
Bienes en tránsito.
Vehículos a motor que se encuentren fuera de los predios del asegurado y que tengan o deban tener licencia para transitar
en carreteras
Aeronaves
Embarcaciones y planchones acuáticos
Vías de acceso sus complementos y sus anexos
Pieles, joyas, relojes, piedras preciosas o semipreciosas, oro y otros metales preciosos, menaje doméstico
Frescos o murales que con motivo de decoración formen parte de los edificios o estén pintados allí
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Aquellos bienes de consumo en el proceso industrial que le es propio, contenidos y en uso dentro de los equipos o
maquinaria en operación, tales como combustibles, lubricantes, refrigerantes, y similares, no quedan comprendidos en
esta exclusión los catalizadores, iniciadores, el aceite usado en los transformadores o interruptores eléctricos, el mercurio
utilizado en los rectificadores de corriente, y aquellos bienes de consumo que se encuentran en inventarios como materias
primas o de consumo en almacenes, bodegas y tanques de almacenamiento
Bienes en construcción y/o montaje, con excepción de lo estipulado en la condición décimo segunda de la póliza
VALORES ASEGURADOS
La suma total asegurada para los intereses asegurados bajo la condición de la póliza, que constituye la responsabilidad máxima
de la aseguradora en caso de una pérdida o daño parcial o total material que afecte los intereses asegurados o, gastos, o costos,
o todos los combinados, ascienden a la cantidad estipulada en la carátula de la póliza por evento o siniestro, con prescindencia
del número de veces que dicho daño ocurra durante la vigencia de la presente póliza
1.7. BIENES ASEGURADOS. Seguro de Todo Riesgo Daño Material
EDIFICIOS
Son las construcciones fijas, incluyendo escaleras exteriores, cimientos, mejoras locativas, cerramientos, de propiedad del
asegurado o por las cuales sea legalmente responsable.
VIDRIOS DE LA EDIFICACIÓN
Bajo este artículo se amparan los vidrios interiores y exteriores de la edificación hasta por el monto de valor asegurado
indicado.
MEJORAS LOCATIVAS Son todas aquellas mejoras al inmueble. A aún en el caso de no ser propietaria del bien, ha realizado
inversiones para adecuarlas a sus necesidades, tales como: tapetes, tapizados, enchapes, mejoras eléctricas, cielos rasos,
divisiones modulares, etc., los cuales al momento de un siniestro pueden afectar el patrimonio y normal funcionamiento.
MUEBLES Y ENSERES Comprende todos los elementos devolutivos de la Entidad como escritorios, sillas, mesas, cortinas,
bibliotecas, archivadores, equipos, que no sean eléctricos o electrónicos y que no se encuentren comprendidos en alguna otra
clasificación.
MAQUINARIA Y EQUIPO Toda la maquinaria, equipos, accesorios, herramientas, tanques de almacenamiento, mezcladoras
de materia prima e insumos, empacadoras, molinos, silos de almacenamiento, extrusores, cargadores, básculas, bandas
transportadoras de materia prima y producto terminado, estibadores, papeles de control, instalaciones eléctricas, de vapor, de
aire, de líquidos y de agua que correspondan a maquinarias, equipos fijos para manejo y movilización de materiales,
transformadores, subestaciones, plantas eléctricas, motobombas, aire acondicionado, calderas, equipos de extinción de
incendio, entre otros.
MERCANCÍAS Para efectos de la póliza comprende todos los devolutivos adquiridos por el asegurado bien sea nuevos o
usados que ingresen al almacén y que posteriormente se den al servicio de un cuentadante. Así mismo comprende los
devolutivos en servicio que sean reintegrados al almacén para dar de baja o para su posterior uso.
EQUIPOS DE COMPUTO EN GENERAL Computadores considerados integralmente con todos sus componentes internos
como, discos duros, memoria ram, cd room, tarjetas de video, sonido, red, comunicaciones, etc., Periféricos como pantallas,
filtros, mouse, impresoras, scaners, lectores ópticos, módems, quemadores de cd., reguladores de voltaje.
EQUIPOS DE TELEFONIA Fax, conmutadores, centrales telefónicas, aparatos telefónicos, consolas, etc.
Los deducibles son las sumas o porcentajes que la Entidad debe asumir de cualquier pérdida que se presente y que esté
amparada por el seguro.
EQUIPOS DE OFICINA
Fotocopiadoras, centros electrónicos de control numérico, equipos de vigilancia, cámara de video, centros de control,
detectores y sensores de movimiento y humo, detectores de metales, máquinas de escribir eléctricas y electrónicas, calculadoras
y demás objeto de la cobertura no mencionados:
EQUIPOS MÉDICOS Y DE LABORATORIO EQUIPOS MÓVILES Y PORTÁTILES Laptop, impresoras portátiles, teléfonos
celulares, beeper, equipos de radiocomunicaciones, sistemas de comunicación, equipos de ingeniería etc.
OTROS CONTENIDOS.
Dentro de los bienes también se amparan las Armas de fuego, Obras civiles en proceso de construcción o terminadas, dineros
y títulos valores contenidos dentro y fuera de caja fuerte, obras de arte como cuadros, esculturas, colecciones, libros de
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contabilidad, documentos de comercio y control, bonos, escrituras, pagares, títulos, letras, planos, croquis, dibujos, patrones,
moldes, modelos, manuscritos y similares sobre los cuales en caso de siniestro, la indemnización no excederá del costo de su
trascripción y/o reconstrucción.
DEDUCIBLES
Son las sumas o porcentajes que el asegurado asume de cualquier reclamo que se presente y que afecte las pólizas contratadas
con deducible. En caso de indemnización por reposición, el valor del mismo se deduce del valor pagado por la aseguradora y
por lo tanto debe ser cancelado por el asegurado directamente al proveedor del bien o empresa que presta el servicio respectivo.
Terremoto, temblor y/o erupción volcánica: 1% sobre el valor asegurado del predio o bien afectado sin mínimo
Huelga, Motín, Asonada, Conmoción Civil o Popular y Actos Mal Intencionados de Terceros: Sin deducible
Hurto y hurto calificado para cualquier bien diferente a equipos eléctricos y electrónicos: Sin deducible
Demás eventos para cualquier bien diferente a equipos eléctricos y electrónicos: Sin deducible
Hurto y hurto calificado de equipos eléctricos y electrónicos diferentes a móviles y portátiles y celulares, beeperes y
radioteléfonos: Sin deducible
Hurto y hurto calificado de equipos eléctricos y electrónicos móviles y portátiles diferentes a celulares, beeperes y
radioteléfonos: Sin deducible
Demás eventos equipos eléctricos y electrónicos diferentes a celulares, beeperes y radioteléfonos: Sin deducible
Todo daño o pérdidas de celulares, beeperes y radioteléfonos: Sin deducible
Todo daño o pérdidas de maquinaria: Sin deducible
Rotura de vidrios: sin deducible
Límite agregado sin aplicación de deducible ni demérito por uso hasta por $ (monto)
Ante cualquier siniestro se debe emplear los medios disponibles para evitar su propagación. Recuerde que la vida e integridad
de las personas debe prevalecer obre cualquier cosa.
1.6. INFORMACIÓN A REPORTAR
Con el objeto de mantener debidamente asegurados lo bienes de propiedad del asegurado aquellos por los cuales sea o fuere
legalmente responsable, MENSUALMENTE se debe reportar a la oficina de seguros de la Entidad, manejada o Corredores de
Seguros, la siguiente información:
Relación de los inmuebles adquiridos o recibidos a cualquier título (compra, comodato, préstamo, custodia, etc.) que no
estuvieren asegurados así como aquellos bienes dados de baja durante el mes inmediatamente anterior, con el objeto de
incluirlos o excluirlos de la póliza. Dicha relación debe contener como mínimo: (Ver formato 1)
Tipo de novedad (inclusión o exclusión)
Nombre del inmueble
Dirección, Municipio y Departamento
Área construida y área total
Valor área construida y área total
Indicación si el inmueble está clasificado como patrimonio cultural
Mejoras locativas efectuadas en los inmuebles de propiedad del a Universidad Nacional o sobre aquellos bajo los
cuales sea responsable, indicando como mínimo: (Ver formato 2)
Relación de los bienes devolutivos adquiridos o recibidos a cualquier título (compra, comodato, préstamo, custodia,
etc.) que no estuvieren asegurados así como aquellos bienes dados de baja durante el mes inmediatamente anterior,
con el objeto de incluirlos o excluirlos de la póliza. Dicha relación debe contener como mínimo: (Ver formato 3)
Tipo de novedad
Cantidad
Descripción incluyendo clase, modelo, etc.
Marca
Serial
Ubicación
Número de inventario
Valor Unitario
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120
Valor total
Cualquier otra variación o modificación en los bienes actualmente asegurados bajo este seguro.
Valor del saldo mensual de los bienes de consumo en todos los almacenes de la Entidad.
1.7. DOCUMENTOS REQUERIDOS PARA EL PAGO DE SINIESTROS
(Copia simple)
Conforme al ofrecimiento realizado por la aseguradora, los documentos requeridos para el pago del siniestro son:
1. POR INCENDIO
Informe detallado de las circunstancias de modo, tiempo y lugar de ocurrencia de los hechos
Dos presupuestos o cotizaciones del valor de reposición o reparación de los bienes afectados, así como relación detallada
de otras pretensiones con sus debidos soportes
2. POR SUSTRACCION
Informe de la autoridad competente en donde se describan los hechos
Informe detallado de las circunstancias de modo, tiempo y lugar de ocurrencia de los hechos
Denuncia policial
Relación detallada de los bienes hurtados
3. POR CORRIENTE DEBIL
Informe detallado de las causas del daño y fecha en que ocurrió el siniestro
Denuncia policial
Sentencia judicial ejecutoriada cuando no exista responsabilidad evidente del asegurado
Factura de compra o entrada de ingreso al almacén
4. POR ROTURA DE MAQUINARIA
Informe técnico sobre las causas del daño y fecha en que ocurrió el siniestro
Denuncia policial
Sentencia judicial ejecutoriada cuando no exista responsabilidad evidente del asegurado
RECOMENDACIONES EN CASO DE SINIESTRO
Al ocurrir un evento que pueda afectar este seguro, se deben tener presentes las siguientes recomendaciones:
Se deben emplear todos los medios de que disponga, para evitar su propagación y extensión y así poder salvaguardar los
bienes asegurados que no fueron afectados con el siniestro.
No se podrá remover ni ordenar la remoción de los escombros que haya dejado el siniestro, sin la autorización escrita de
la Aseguradora o sus representantes.
Se debe dar aviso inmediato a la aseguradora o Corredores de Seguros.
Es obligatorio preservar y entregar el salvamento a la Aseguradora.
No se podrá renunciar en ningún momento en los derechos contra terceros responsables del siniestro, tal renuncia puede
acarrear la pérdida del derecho a la indemnización.
No se deben efectuar reparaciones sin la autorización de la Aseguradora.
En caso de hurto, formular denuncia penal ante la autoridad competente e informar de la ocurrencia del siniestro con
copia de la denuncia y demás documentos complemento del reclamo.
Obtener y entregar, o poner de manifiesto, los detalles, libros, facturas, documentos justificativos, actas y cualquier otro
informe que sean necesarios para demostrar la ocurrencia del siniestro y el monto de la pérdida, según la lista de
requisitos para el pago de indemnizaciones.
Conservar las partes dañadas y tenerlas a disposición para que puedan ser examinadas por el experto de la aseguradora en
caso de ser necesario.
1.8 ASPECTOS JURÍDICOS Y OPERATIVOS DEL SINIESTRO
1. Aspectos Jurídicos en la Ocurrencia del Siniestro
1. OCURRENCIA DEL SINIESTRO.- En consecuencia, la indemnización constituye la contraprestación que la
Aseguradora brinda la Entidad por el pago de la prima.
2. OBLIGACIONES DEL ASEGURADO.- En caso de ocurrencia de un Siniestro son obligaciones del Asegurado:
Evitar la extensión y propagación del siniestro ocurrido y proveer al salvamento de las cosas aseguradas,
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Dar noticia a la aseguradora de la ocurrencia del siniestro, dentro de los dos (2) días hábiles siguientes a la fecha de
ocurrencia del evento.
Al dar la noticia del siniestro la entidad debe declarar a la aseguradora los seguros coexistentes indicando el
Asegurador y la suma asegurada,
Probar la ocurrencia del siniestro y la cuantía de la pérdida.
AVISO DEL SINIESTRO
La noción del aviso es indicar un hecho o evento escueto y huérfano de toda prueba por el cual el Asegurado o
Beneficiario informa a la Aseguradora la ocurrencia de un siniestro que puede afectar la Cobertura dada en una póliza
de seguro.
El Asegurado, tiene la oportunidad de avisar hasta dos días después del hecho o durante cualquier otro término
pactado en las pólizas.
Por la falta de un aviso oportuno, el asegurador puede deducir de la indemnización los perjuicios que le cause dicho
incumplimiento,
Una vez se reciba el aviso o se haya tenido conocimiento de la ocurrencia del siniestro, no habiendo un reclamo
formal, se debe acusar recibo del aviso solicitando por medio de comunicación escrita la formalización del reclamo y
el envío de pruebas de la ocurrencia y de la cuantía de la pérdida.
El aviso debe ser por escrito (vía fax), a la aseguradora o por conducto del Corredor de Seguros de la Entidad, por
tratarse tan solo de dar noticia de un hecho siniestral.
Lo anterior implica hacer apertura inmediata del siniestro en el sistema.
4. INSPECCIONES PREVIAS
Cuando la Aseguradora lo estime conveniente podrá trasladar un funcionario o al ajustador designado, al lugar de
ocurrencia de los hechos para efectuar una inspección directa sobre los daños ocurridos.
Mediante esta inspección se pretende obtener la información más completa posible, acerca de las causas o
circunstancias en que se produjo el siniestro y sus consecuencias. Esta inspección generalmente va acompañada de
toma fotográfica, interrogatorio de testigos, elaboración de inventario de salvamento y demás detalles que quedan
escritos en el expediente del reclamo.
1. CONSTITUCIÓN DE RESERVAS.- Ocurrido el Siniestro se debe hacer una estimación preliminar de las pérdidas,
sin sobrepasar el monto asegurado para que la aseguradora pueda establecer una reserva del posible valor que tenga
que indemnizar.
2. REGISTRO DEL SINIESTRO.- Con la documentación inicial el Corredor de Seguros dará apertura al siniestro
asignando un número interno de documentación_, el cual se deberá tener en cuenta en las documentación_ de
respuesta y envío de documentación.
3. ANÁLISIS DE LA PÓLIZA Y SUS ANEXOS.- Para efectos de determinar si hay o no cobertura, la Aseguradora
analiza la póliza afectada con el siniestro verificando aspectos tales como:
vigencia de la póliza,
Bienes asegurados,
Exclusiones,
Interés asegurable,
Pago de la prima,
Deducibles,
Amparos contratados,
Etc. para comprobar que se ajusta a las condiciones de la póliza.
8. ANÁLISIS Y ESTUDIO DEL RECLAMO
1. RECLAMO FORMAL.- El reclamo es formal cuando es presentado por escrito por el asegurado, acompañando la
prueba de la ocurrencia del siniestro y la demostración de la cuantía de la pérdida, a partir de ese momento empieza a
correr el término de un mes para definir la reclamación.
2. PRUEBA DE LA OCURRENCIA DEL SINIESTRO.- Corresponde al asegurado demostrar la ocurrencia así como la
cuantía de la pérdida
3. PRUEBAS IDÓNEAS DEL SINIESTRO.- Para este efecto debe aportar los documentos necesarios que acrediten la
preexistencia de los bienes objeto de los seguros afectados así como las pruebas idóneas que demuestren el siniestro tales
como: denuncia ante autoridad competente, actas de intervención de autoridades, declaraciones extra juicio, etc., de
acuerdo al ramo afectado y la lista de requisitos para la presentación de reclamos.
1.9. PROCESO GENERAL PARA EL TRÁMITE DE SINIESTROS
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1. GENERALIDADES
A continuación presentamos alguna generalidades que deben tenerse en cuenta para iniciar la reclamación de cualquier
siniestro que afecte los contratos de seguros contratados por la Entidad.
2. ACTUACIÓN PRELIMINAR
Cuando ocurra un siniestro que afecte los bienes amparados por la Entidad, el asegurado tiene la obligación de emplear todos
los medios de que disponga para evitar su extensión o propagación y salvaguardar aquellos que puedan salir afectados durante
o con posterioridad a la ocurrencia del siniestro.
3. AVISO DE SINIESTRO
En caso de presentarse un siniestro que afecte cualquier bien de propiedad de la
Entidad, debe informarse por escrito sobre tal circunstancia a la aseguradora, en el menor tiempo posible y ante todo sin
superar el número de días señalados en cada una de las pólizas que conforman el programa de seguros.
4. PRESENTACIÓN FORMAL
El Asegurado deberá presentar por escrito a la mayor brevedad posible, la reclamación formal acompañada de la
totalidad de los documentos que sustentan la realización del evento, la cuantificación de la pérdida y la propiedad de
los bienes, mediante un informe detallado de las perdidas y daños causados por el siniestro, indicando del modo más
claro y exacto posible: las circunstancias de tiempo, modo y lugar, los objetos destruidos o dañados y el importe de la
perdida correspondiente, según el valor de los mismos en el momento del siniestro, el cual debe quedar registrado en
la denuncia respectiva, cuando haya lugar a ello.
De acuerdo al tipo de póliza que se afecte, la Aseguradora exige la presentación de los documentos indicados según la
información señalada para cada ramo.
Al presentar la reclamación, es necesario que la Entidad obtenga y ponga a disposición de la Aseguradora, todos los
detalles, recibos, facturas, documentos justificativos, actas, notas de entrada a almacén y cualquier informe que la
aseguradora este en derecho a exigirle con referencia a la reclamación, especialmente cuando no sean claras las
circunstancias que dieron origen a la causa del siniestro, cuando no es clara la Responsabilidad de la Aseguradora o
con el importe de la indemnización.
5. ASPECTOS PARA RESALTAR
Con el objeto de mantener debidamente asegurados los bienes e intereses patrimoniales del asegurado, así como para lograr una
oportuna indemnización de los siniestros amparados por los seguros contratados, las diferentes sedes deberán efectuar los
reportes de información y documentación que se describieron para cada uno de los seguros contratados por la Entidad.
Para facilitar los reportes que se deben efectuar, a continuación presentamos un resumen de la información que se debe
suministrar indistintamente de que el reporte se presente en ceros o sin movimientos y con la periodicidad abajo indicada:
6. EVENTO PERIODICIDAD FORMATO
Adquisición o Baja, a cualquier título, de bienes inmuebles sobre los cuales sea responsable el asegurado Dentro de los 10 días
siguientes a la fecha en que se produzca la novedad Formato No. 1
Realización de mejoras locativas sobre inmuebles sobre los cuales sea responsable el asegurado a los 10 días siguientes a la
fecha en que se produzca la novedad Formato No. 2
Adquisición o Baja, a cualquier título, de bienes muebles, enseres, maquinaria y equipo, equipos de computo y
comunicación y demás bienes similares descritos en el seguro de todo riesgo daños materiales, sobre los cuales sea responsable
el asegurado
Mensualmente durante los 10 primeros días siguientes al mes reportado Formato.3
1.10. DOCUMENTOS REQUERIDOS PARA EL PAGO DE SINIESTROS:
A continuación se resumen los documentos requeridos por la compañía de seguros para el pago de siniestros:
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1. SEGURO DE TODO RIESGO DAÑOS MATERIALES
A.- POR INCENDIO
Informe detallado de las circunstancias de modo, tiempo y lugar de ocurrencia de los hechos
Dos presupuestos o cotizaciones del valor de reposición o reparación de los bienes afectados, así como relación
detallada de otras pretensiones con sus debidos soportes
Informe de la autoridad competente en donde se describan los hechos
B.- POR SUSTRACCION
Informe detallado de las circunstancias de modo, tiempo y lugar de ocurrencia de los hechos
Denuncia penal
Relación detallada de los bienes hurtados
3.- POR CORRIENTE DEBIL
Informe detallado de las causas del daño y fecha en que ocurrió el siniestro
Denuncia penal
Sentencia judicial ejecutoriada cuando no exista responsabilidad evidente del asegurado
Factura de compra o entrada de ingreso al almacén
1.11. REASEGURO:
El asegurador puede asegurar los riesgos asumidos, es decir, la ley faculta al asegurador a reasegurar los seguros que ha
tomado. Superintendencia de Bancos y Seguros
Las sociedades de seguros son entidades esencialmente financieras, que reciben los ahorros del público para administrar las reservas preestablecidas por los cálculos actuariales.
Esas reservas deben ser invertidas con excepcional prudencia y seguridad.
Es deber del estado examinar la posibilidad de realización de los cálculos y planes de seguro, la colocación de las
reservas, los resultados periódicos de esas administraciones y la correcta publicidad de todos aquellos datos que
demuestren el desenvolvimiento y el estado de dichas sociedades para que su prestigio resulte indudable y estimule la
contratación de nuevos seguros.
Las sociedades de seguros exigen al Estado una fiscalización especializada.
En cuanto a sus objetivos, se le han asignado a la superintendencia los siguientes fines y atribuciones: Controlar y fiscalizar la
organización, funcionamiento, solvencia y liquidación de las sociedades de seguros, en todo lo relacionado como su régimen
económico, y especialmente sobre los planes de seguro, tarifas, modelos de contrato, balances, funciones y conducta de los
agentes o intermediarios general.
1. Reaseguros activos y pasivos
El reaseguro es un contrato mediante el cual un asegurador que ha tomado directamente un seguro traspasa parte de él a otro
asegurador, que, por consiguiente, toma la responsabilidad de pagar la proporción que le corresponda en el caso de que ocurran
los riesgos previstos en el seguro contratado.
Los riesgos que técnicamente puede asumir una compañía de seguros tienen un límite, pasado el cual se impone la necesidad de
realizar reaseguros para ceder a otras compañías ese exceso de riesgos.
La regla fundamental para establecer el límite de riesgos que pueden asumir se halla en la uniformidad de los capitales
asegurados por cada compañía. Para evitar el desequilibrio que puede producir la falta de uniformidad de los capitales, las
compañías reaseguran la parte de los seguros que excede el límite normal de los capitales asegurados.
El límite de los riegos que puede correr una compañía de seguros se denomina pleno. La compañía que cede el excedente de su
pleno se llama cedente y hace un reaseguro pasivo. La compañía que toma el reaseguro se denomina cesionaria y hace un
reaseguro activo.
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A su vez, un reaseguro activo puede ser materia de un nuevo reaseguro en otra compañía. Este reaseguro se denomina
retrocesión. Por lo común las compañías cedentes pagan a las cesionarias las mismas primas que cobran a los asegurados y
perciben de ellas una comisión más alta que la que deben abonar a sus agentes o corredores.
2. Clasificación de los seguros de vida, conforme al riesgo que cubren
Seguros en caso de muerte: En los seguros de este tipo, al fallecimiento del asegurado, el asegurador abona al
beneficiario instituido por aquél el importe del seguro.
Seguros en caso de vida: En estos seguros la entidad aseguradora abona al asegurado el importe del seguro, siempre
que viva al vencimiento de un determinado periodo de tiempo. También puede convenirse el pago de una renta
periódica mientras viva el asegurado, a partir de una fecha establecida de antemano.
Seguros mixtos: Constituyen una combinación de los seguros de muerte y de vida. Por lo tanto, el importe del seguro se
paga a los beneficiarios si el asegurado muere antes de vencer el contrato, y se le entrega a él si supervive a esa fecha.
Según que cubran a una o más cabezas
Seguros sobre una cabeza: Se paga el seguro cuando fallece la persona asegurada.
Sobre dos o más cabezas: Mediante este contrato se asegura la vida de dos o más personas y el seguro se paga cuando muere
una de ellas a favor de la otra u otras.
Atento al número de personas amparadas por la póliza
Seguros individuales: Son los contratos por medio de los cuales se asegura una persona con un seguro de muerte, de vida o mixto.
Seguros colectivos: En estos contratos se asegura la vida de numerosas personas. El seguro se paga a la muerte de estas, a los beneficiarios instituidos.
Según las cláusulas adicionales
Seguros con cláusulas adicionales: De acuerdo con estas cláusulas la póliza puede prever otros beneficios.
Seguros sin cláusulas adicionales: Son aquellos cuyas pólizas solo prevé el seguro de muerte, vida o mixto.
1. Aceptación de los seguros y emisión de las pólizas
La emisión de las pólizas se realiza mediante los siguientes pasos:
1. Solicitud del seguro.
2. Verificación de todos los datos que constan en la solicitud.
3. Aceptación del seguro.
4. Emisión de la póliza.
La solicitud del seguro es el comprobante mediante el cual el asegurable solicita a la compañía un determinado seguro. Por ello
en él figuran los datos necesarios para que el asegurador conozca con exactitud el riesgo que ha de correr al contratar el seguro.
Los principales datos son:
1. Fecha.
2. Datos de identificación del asegurable.
3. Objeto y riesgo del seguro.
4. Descripción de la cosa que ha de asegurarse.
5. Importe del seguro.
La declaración de salud disminuye los gastos de emisión de la póliza, porque es menos oneroso verificar esa
declaración que hacer la revisión médica integral, y simplifica notablemente la gestión ante el asegurable para
inducirlo a que tome un seguro de vida. Aceptada la solicitud, se emite la póliza conforme a los datos de aquella y se
entrega al interesado