ley de tributacion municipal

ActuAlidAd tributAriA

Ac tuAlidAd EmprEsAriAl C-1

TTULO IDEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al ConsumoDecreto Supremo N 055-99-EF (15.04.99)

CAPTULO IDEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ARTCULO 1.- OPERACIONES GRAVADASEl Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:a) La venta en el pas de bienes muebles;

Concordancia Reglamentaria:Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:

a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.

Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l.

Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.

Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacio-nal cuando hubieran sido importados en forma definitiva.

Jurisprudencia:

RTF N 417-5-2006La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la naturaleza de una operacin a ttulo oneroso.

RTF N 6344-2-2003Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un centro educativo particular por no tratarse de transferencias referidas a sus fines especficos.

RTF N 0399-4-2003La operacin califica como venta en el pas y no como ex-portacin cuando la transferencia de propiedad se produce en territorio peruano, aun cuando el vendedor se encargue del embarque, envo al extranjero y gestione los trmites de exportacin.

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

Concordancia Reglamentaria:Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:

1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: ()

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, indepen-dientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.

No se consideran utilizados en el pas aquellos servi-cios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.

Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domi-ciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.

Jurisprudencia:

RTF N 06965-4-2005El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacio-nal que es empleado para almacenar mercadera que llega del exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye un servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto afecto.

RTF N 225-5-2000La comisin mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por los servicios de contratos provenidos del exterior, no califica como una utilizacin de servicios, puesto que el mismo se ejecuta en el extranjero la disposicin del servicio se realiza en el extranjero.

Informes SUNAT:

Informe N 027-2012-SUNAT/4B0000Tratndose de una empresa no domiciliada que presta nte-gramente en el Per un servicio de asesora y consultora a una empresa domiciliada en el pas, con la cual no tiene vinculacin econmica, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto

Ley deL Impuesto GeneraL a Las Ventas (IGV)

In s t I t u t o pa c f I c oC-2

de pasajes areos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, aloja-miento y alimentacin de los trabajadores de la no domiciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV: 1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no

domiciliada renta de fuente peruana, sujeta a retencin, in-dependientemente de que se haya o no pactado retribucin en dinero por el servicio.

Dicha retencin alcanza el total del importe pagado por los referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo sealado anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin la Decisin 578.

2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el IGV que, de ser el caso hubiera gravado dichos conceptos, integra la base imponible del IGV que grava la utilizacin del servicio por parte de la empresa domiciliada.

Informe N 055-2006-SUNAT/2B0000Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Per que son contratadas para efectuar, a ttulo oneroso, los trmites y gestiones necesarios a fin que las mercaderas adquiridas por personas naturales que no realizan actividad empresarial, direc-tamente en el exterior o a travs de Internet, sean entregadas en los domicilios de stas ltimas en el pas, se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen en el pas los servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes, dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos ser-vicios sean onerosos y de carcter comercial hace que aqullas sean habituales en la realizacin de dichas operaciones.

Oficio N 102-2005-SUNAT/2B0000El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 214-5-2000, publica-da el 05.05.2000, en el Diario Oficial El Peruano, la cual constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, ha concluido que los intereses moratorios no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas.

Carta N 002-2005-SUNAT/2B0000Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es consumido o empleado en el pas por el usuario del servicio, estaremos ante una utilizacin de servicios para efecto del IGV; en cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente ser dicho usuario, el cual se encontrar obligado al pago del Impuesto correspondiente.No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante de pago para acreditar la prestacin de un servicio efectuado por un tercero, aun cuando ste ltimo tenga el carcter de no domiciliado.

c) Los contratos de construccin;

Concordancia Reglamentaria:Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: ()

c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.

Informe SUNAT:

Informe N 090-2012-SUNAT/4B0000El servicio de eliminacin de desmonte para el acondicionamiento de un terreno, previo al inicio de obras de construccin, se encuen-tra sujeto al SPOT al estar comprendido en el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Concordancia ReglamentariaArtculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: ()

d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.

Se considera primera venta y consecuentemente ope-racin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.

La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados.

Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encon-trar gravada con el Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.

Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.

Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El por-centaje resultante se expresar hasta con dos decimales.

Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin.

No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo.Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la em-presa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor.Para efecto de establecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto en el Artculo 54 del presente dispositivo.Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.



Informes SUNAT:

Informe N 185-2008-SUNAT/2B0000En relacin con la primera venta de inmuebles realizada por los constructores de los mismos:1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratndose

de operaciones de venta al contado, el valor total de la trans-ferencia del inmueble, al cual se le deducir el cincuenta por ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del IGV que corresponda por la mencionada operacin.

2. El IGV que grava la venta de bienes o prestacin de servicios destinados exclusivamente a la construccin del inmueble podr deducirse en su integridad como crdito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se contabilicen separa-damente de aqullas destinadas a la venta del terreno.

En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas, deber utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

Informe N 061-2007-SUNAT/2B0000La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del campo de aplicacin del IGV.

Informe N 104-2007-SUNAT/2B0000La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV. La obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso.

Informe N 215-2007-SUNAT/2B0000La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV, naciendo la obligacin tributaria en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso.

Informe N 011-2003-SUNAT/2B0000Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios que se originen en la segunda venta de un inmueble realizada a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas con el constructor.

Informe N 329-2002-SUNAT/K00000Establece que la venta de los denominados aires no se encuen-tra gravada con el IGV.

e) La importacin de bienes.

Concordancia Reglamentaria:

Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto:

e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impues-to, ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.

()9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISION

E IMPORTACION TEMPORAL No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas

de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley.

Jurisprudencia:

RTF N 102-2-2004La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no se encuentra gravada con el IGV.

ARTCULO 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOSNo estn gravados con el impuesto:a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso

de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.

Informe SUNAT:

Informe N 026-2002-SUNAT/K00000Establece que los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por las municipalidades en forma habitual se encuentran gravados con el IGV.

b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.

Informe SUNAT:

Informe N 133-2006-SUNAT/2B0000La transferencia en el pas de vehculos usados efectuada por personas naturales que no realizan actividad empresarial no se encontrar afecta al IGV, independientemente de quien sea el adquirente; salvo que las personas naturales transferentes califiquen como habituales en la realizacin de este tipo de operaciones.

c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas;

Concordancia Reglamentaria:Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:()7. REORGANIZACIN DE EMPRESAS Para efectos de este lmpuesto, se entiende por reorganiza-

cin de empresas:a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que

se refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

b) Al traspaso en una sola operacin a un nico ad-quirente, del total de activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887, con el fin de continuar la explota-cin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.

Informe SUNAT:

Informe N 262-2006-SUNAT/2B0000Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene de-terminados activos y pasivos, stos tienen que ser transferidos



en una sola operacin y a un nico adquirente con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados para efecto de la inafectacin dispuesta por el inciso c) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV.Si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa hubiera transferido activos y pasivos o una de sus lneas de negocio, ello no afecta la inafectacin aplicable a la transferencia de bienes realizada con motivo del traspaso.

d) Inciso d) derogado por laCuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 950, (03.02.04).

e) La importacin de:1. Bienes donados a entidades religiosas.


Artculo 2.-Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:()

11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 del in-

ciso e) del Artculo 2 del Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta.

Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2 del Decreto, se tendr en cuenta lo siguiente:a) Tratndose de la Iglesia Catlica, se considerar a la

Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostlicos, Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones dependientes de ellas, rdenes y Congregaciones Religiosas, Insti-tutos Seculares asentados en las respectivas Dicesis y otras entidades dependientes de la Iglesia Catlica reconocidas como tales por la autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considerarn a las Asociaciones o Fundaciones cuyos estatutos se hayan aprobado por la autoridad represen-tativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros Pblicos y en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de la Superinten-dencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.

Las entidades religiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT expide cuando se ha realizado dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de Aduanas, para internar los bienes donados inafectos del Impuesto.

Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) aos contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin. En caso que se transfieran o cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente de acuerdo con lo que seale el reglamento. La depreciacin de los bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.

No estn comprendidos en el prrafo anterior los casos en que por disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos bienes.

Informe SUNAT:

Informe N 133-2003-SUNAT/2B00001. La autoridad eclesistica competente para reconocer a las

entidades dependientes de la Iglesia Catlica no especifica-das en el inciso a) del numeral 11.4 del artculo 2 del Regla-mento de la Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostlico respectivo. Dicho reconocimiento podra aprobarse mediante Decreto o certificacin expedida por la Curia de la Jurisdiccin (Cancillera).

2. En el caso de las entidades religiosas distintas a la catlica, stas se constituyen como Asociaciones o Fundaciones conforme al Cdigo Civil, y una vez inscritas en el corres-pondiente registro pblico gozan de todos los derechos que las normas legales les otorgan. En cuanto a su aprobacin, sta depender de lo que establezca el correspondiente estatuto de la confesin religiosa no catlica.

2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepcin de vehculos.

3. Bienes efectuada con financiacin de donacio-nes del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Go-bierno del Per y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.

f ) El Banco Central de Reserva del Per por las ope-raciones de:1. Compra y venta de oro y plata que realiza en

virtud de su Ley Orgnica.2. Importacin o adquisicin en el mercado

nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos.Inciso sustituido por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.

g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las ins-tituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.

La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas a que se refieren el in-ciso c) del Artculo 18 y el inciso b) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Legislativo N 774, y que cuen-ten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respectivamente.



Jurisprudencias:

RTF N 4552-1-2008Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto General a las Ventas por ingresos obtenidos por la recurrente que suponen un beneficio a favor de las actividades o servicios que se encuentren relacionados a los fines propios de los centros educativos, los que en el caso de las universidades no se agota en los de formacin educativa, pues la Ley Universitaria contempla otros fines como los de difusin cultural y de extensin que apunta a la formacin integral del ser humano y de la sociedad en general. Se indica que los ingresos por dichos concepto se encuentran inafectos de dicho impuesto (Por ejemplo: servicios de la escuela de post grado, por el centro pre universitario y Ceptron, por servicios de capacitacin dictados a sus profesores y/o personal administrativo, as como a distintas entidades p-blicas y/o privadas, tales como cursos de finanzas corporativas, capacitacin de docentes, entre otros).

RTF N 4552-1-2008Se confirma la apelada que declar improcedente el reclamo contra la Orden de Pago girada por Impuesto General a las Ventas de julio de 2003, en razn que la recurrente no goza de la inafectacin a que se refiere el artculo 19 de la Constitucin Poltica del Estado, en razn que no cuenta con la Resolucin Autoritativa correspondiente expedida por el Ministerio de Educacin.

RTF N 6344-2-2003La venta de uniformes que realicen los centros educativos par-ticulares se encuentra con el IGV, toda vez que esa transferencia no est referida a los fines especficos del centro educativo sealados en el literal g) del artculo 2 de la LIGV.

h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Igle-sia Catlica para sus agentes pastorales, segn el Reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.

i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.

j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensio-nes y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.Primer prrafo sustituido por elArtculo 1 del Decreto Legisla-tivo N 935, publicado el 10.10.03.

k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y De-pendencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donacio-nes de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siem-pre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante

no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.

Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.

Concordancias: D.S. N 124-2001-EF; D.S. N 041-2004-EF; D.S. N 099-2004-EF

Informes SUNAT:

Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000Para fines de la procedencia del beneficio de devolucin previsto en el artculo 1 del Decreto Legislativo N 783, y tratndose de ENIEX y ONGD que no sean contribuyentes del IGV, no resultar de aplicacin el requisito sealado en el inciso c) del artculo 19 del TUO del IGV, por lo que para efectos del goce del referido bene-ficio no ser exigible que las adquisiciones comprendidas dentro del mismo se encuentren anotadas en un Registro de Compras.No obstante, en el caso de las ENIEX y ONGD que tengan la condicin de contribuyentes del IGV, el aludido requisito s ser exigible para efectos de que proceda la mencionada devolucin.

Informe N 110-2007-SUNAT/2B0000Las transferencias de bienes a ttulo gratuito realizadas entre empresas del Estado (empresas de derecho pblico, empresas estatales de derecho privado y empresas de economa mixta), se encuentran inafectas del IGV; siempre que las mismas se efecten de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.

Informe N 073-2006-SUNAT/2B00001. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones

referido a la inafectacin del IGV e ISC a la transferencia de bienes a ttulo gratuito a favor de los donatarios comprende, entre otros supuestos: a. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan

sido adquiridos en el pas; b. La transferencia de bienes que hayan sido manufactu-

rados por el propio donante; y,c. La transferencia de bienes a ttulo gratuito que hayan

sido previamente importados.2. Toda vez que las transferencias de bienes a ttulo gratuito

mencionadas en el numeral precedente se encuentran enmarcadas en la inafectacin a que se refiere el inciso b) del artculo 2 del Reglamento de Donaciones, corresponde que el Ministerio de Relaciones Exteriores emita una Resolucin de Aprobacin por las donaciones efectuadas a favor de las ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.

Informe N 062-2004-SUNAT/2B00001. Las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades

se encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mis-mas hayan sido aprobadas mediante Resolucin Ministerial emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas,

En este caso, para la expedicin de la Resolucin de aprobacin de las donaciones, las Municipalidades debern presentar ante el Sector correspondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo Municipal o Regional, de corresponder, mediante la cual se acepta la donacin.

l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per.

ll) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y

Ac tuAlizAcin Diciembre 2014



otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.

m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.Inciso sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27039 (31.12.98).


Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:( ... )11. OPERACIONES NO GRAVADAS11.1 ADJUDICACIN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLA-

BORACIN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILI-DAD INDEPENDIENTE

Lo dispuesto en el inciso m) del artculo 2 del Decreto, ser aplicable a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el contrato.

Dicha norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.

n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecu-cin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.


Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:(...)11. OPERACIONES NO GRAVADAS (...)11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN

EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDE-PENDIENTE

Lo dispuesto en el inciso n) del artculo 2 del Decreto ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de cola-boracin empresarial.

o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y con-tratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato,

en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.


Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:(...)

11. OPERACIONES NO GRAVADAS (...)11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIN

EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDE-PENDIENTE

Lo dispuesto en el inciso o) del artculo 2 del Decreto, ser de aplicacin a la atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin de cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asumir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la modificacin.

El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato.

Artculo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.(...)10. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL ( ... )10.2 CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL SIN

CONTABILIDAD INDEPENDIENTE: Est gravada con el Impuesto, la atribucin total de los

bienes indicados en el inciso o) del artculo 2 del Decreto, que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte contratante.

p) La ventae importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfer-medades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.Texto incorporado por el Artculo 6 de la Ley N 28553, (19.06.05).

Concordancias:D.S. N 005-2008-SA D.S. N 005-2009-SA

q) Literal q) derogado por laCuarta Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29646 (01.01.11).

r) Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibi-dos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pe-



quea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ga-nancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.

Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y pequea empresa.

Asimismo, los intereses y comisiones provenien-tes de crditos de fomento otorgados directa-mente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del Artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.Inciso incorporado por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 965 (24.12.06).

s) Las plizas de seguros de vida emitidas por compa-as de seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.Inciso incorporado por el Artculo 1 de la Ley N 29772 (27.07.11).

t) Los intereses generados por valores mobiliarios emi-tidos mediante oferta pblica o privada por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas.Inciso incorporado por el Artculo 13 de la Ley N 30050 (26.06.13), vigentea partir del 01.07.13.

u) Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, cuando hayan sido adquiridos a travs de algn mecanismo centrali-zado de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores.Inciso incorporado por el Artculo 13 de la Ley N 30050 (26.06.13), vigentea partir del 01.07.13.

v) La utilizacin de servicios en el pas, cuando la re-tribucin por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importacin se encuentre gravada con el Impuesto.

Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:

1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribucin o la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha de la solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) ao.

En caso que la retribucin del servicio se cancele en dos (2) o ms pagos, el plazo se calcular respecto de cada pago efectuado.

2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el ltimo da hbil del mes si-guiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la obligacin tributaria por la utilizacin de servicios en el pas, la informacin relativa a las operaciones mencionadas en el primer prrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

Las utilizaciones de servicios que no se consi-deren inafectas en virtud de lo sealado en el prrafo anterior, se reputarn gravadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece la normatividad vigente.

w) La importacin de bienes corporales, cuando:i) El ingreso de los bienes al pas se realice en

virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga a disear, construir y poner en funcionamiento una obra determinada en el pas, asumiendo la responsabilidad global frente al cliente; y,

ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribucin por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utilizacin en el pas se encuen-tre gravada con el Impuesto.

Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:1. Siempre que el sujeto del Impuesto comu-

nique a la SUNAT la informacin relativa a las operaciones y al contrato a que se refiere el p-rrafo anterior as como el detalle de los bienes que ingresarn al pas en virtud a este ltimo, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La comunicacin deber ser presentada con una anticipacin no menor a treinta (30) das calendario de la fecha de solicitud de despacho a consumo del primer bien que ingrese al pas en virtud al referido contrato.

La informacin comunicada a la SUNAT podr ser modificada producto de las adendas que puedan realizarse al referido contrato con posterioridad a la presentacin de la comu-nicacin indicada en el prrafo anterior, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

2. Respecto de los bienes: 2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se

realice a partir de la fecha de celebracin del contrato a que se refiere el prrafo




anterior y hasta la fecha de trmino de ejecucin que figure en dicho contrato.

2.2. Que hubieran sido incluidos en la comu-nicacin indicada en el numeral anterior.

Estos incisos regirn a partir de la entrada en vigencia de la norma que reglamente su aplicacin, segn el inciso a) de la tercera disposicin complementaria final de la ley N. 30264 publicada el 16.11.14.

ARTCULO 3.- DEFINICIONESPara los efectos de la aplicacin del Impuesto se en-tiende por:

a) VENTA:1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo

oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.

Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el Reglamento.Numeral incorporado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1116 (07.07.12), vigentea partir del 01.08.12.


Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:3. DEFINICION DE VENTA Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y

d) del Artculo 1 del Decreto:a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin

de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expro-piacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.

b) La transferencia de bienes efectuados por los comisio-nistas y otros que realicen a por cuenta de terceros.

Jurisprudencia:

RTF N 3522-5-2005La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra gravada con IGV.

RTF N 4784-5-2003El IGV grava la venta, es decir el acto por el cual el vendedor se obliga a transferir la propiedad del bien y no la traslacin de dominio lo que puede ocurrir en un momento distinto. As, en el caso de ventas con reserva de dominio, el hecho imponible se verifica con la mencionada operacin de venta y no en el momento en que jurdicamente se trasfiere la propiedad.

2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta ley y su reglamento, tales como los siguientes:

- El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa.

Concordancia Reglamentaria:Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin delImpuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:( ... )

5. RETIRO DE INSUMOS, MATERIAS PRIMAS Y BIENES INTERMEDIOS

El retiro de los insumos, materias primas y bienes interme-dios a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Artculo 3 del Decreto, no se considera venta siempre que el mencio-nado retiro lo realice la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero.

- La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.

- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble.

- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme lo dispon-ga el reglamento.


Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin delImpuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:( ... )4. PRDIDA, DESAPARICIN O DESTRUCCIN DE BIENES En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes

por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos come-tidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del Art-culo 3 del Decreto, se acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido pe la SUNAT, por ese perodo.

La baja de los bienes, deber contabilizarse en 4 fecha en que se produjo la prdida, desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin del delito.

- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.

- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la reali-zacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.

- El retiro de bienes para ser entregados a los tra-bajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.

- El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.




Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:

( ... )3. DEFINICIN DE VENTA Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y

d) del Artculo 1 del Decreto: ()

c) El retiro de bienes, considerando como tal a:- Todo acto por el que se transfiere la propiedad

de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.

- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma.

- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.

- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.

- La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.

No se considera venta, los siguientes retiros:- Los casos precisados como excepciones en el

numeral 2, inciso a) del Artculo 3 del Decreto.- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de

medicamentos que se expenden solamente bajo receta mdica.

- Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

- La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.

- La entrega a ttulo gratuito de material documen-tarlo que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin.

Asimismo, para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, no se consideran ventas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas coma bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c).

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser de apli-cacin a la entrega de bienes afectos con el Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema Al Valor, respecto de este impuesto.

()

6. PROHIBICION DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN CASO DE RETIRO

En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladarse al adquirente de los mismos.

() 10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a),

c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de construccin. En caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho monto.

Jurisprudencias:

RTF N 7445-3-2008La entrega de uniformes deportivos, polos, bermudas, pelotas, trofeos, implementos deportivos y juegos didcticos, entregados al personal contratado para las campaas de promocin de sus productos, estar gravada con IGV cuando no se logre acreditar que constituan entregas como condicin de trabajo.

RTF N 1515-4-2008Califica como retiro de bienes gravados con IGV, la entrega de bienes que los contribuyentes efecten a favor de sus trabaja-dores con motivo de fiestas navideas, como es el caso de pa-netones o canastas navideas, ello en razn de que tales bienes son de libre disposicin de los trabajadores que los reciben y no son necesarios para el desarrollo de las labores que stos desempean, siendo que las entregas de bienes a favor de los trabajadores para la normatividad del IGV slo califican como retiro de bienes no gravados cuando son entregados como condicin de trabajo, son indispensables para la prestacin de servicios o cuando dicha entrega se disponga por ley.

b) BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a

otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.

Concordancia Reglamentaria:Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:(...)8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES No estn comprendidos en el inciso b) del Artculo 3 del De-

creto la moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participacio-nes sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.

Jurisprudencia:RTF N 4100-1-2008La concesin de uso permanente de nichos y terrenos para mausoleo no se encontraba gravada con el Impuesto General a las Ventas.




RTF N 7045-4-2007El IGV grava la venta de bienes muebles en el pas, entendindose como tal a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de los bienes; por lo tanto, y conforme al artculo 1534 del Cdigo Civil, para que nazca la obligacin tributaria se requiere que exista transmisin de propiedad, lo que tratndose de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos hayan llegado a existir.

Informe SUNAT:

Informe N 094-2002-SUNAT/K00000Establece que la transferencia en propiedad de una concesin minera no se encuentra gravada con el IGV, al no calificar como venta de bien mueble o primera venta de inmueble.

Informe N 099-2001-SUNAT/K00000Establece que en los contratos de arrendamiento financiero, la transferencia de propiedad originada por el ejercicio de la opcin de compra constituye una operacin de venta para efecto del IGV.

c) SERVICIOS:1. Toda prestacin que una persona realiza para otra

y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento.Prrafo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1116 (07.07.12), vigentea partir del 01.08.12.

Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domi-ciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin.

Concordancia Reglamentaria:Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:(...)2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requi-

sitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta.

El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es con-sumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.

2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferen-cia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamen-te, salvo en los casos sealados en el Reglamento.

Para efectos de establecer la vinculacin econmi-ca, ser de aplicacin lo establecido en el artculo 54 del presente dispositivo.

En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se

aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.Inciso c) modificado por el artculo 3 del D.L. N 950 (03.02.04) vigente a partir del 01.03.04.


Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:1. OPERACIONES GRAVADAS Se encuentran comprendidos en el Artculo 1 del Decreto: ()

b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, indepen-dientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.

No se consideran utilizados en el pas aquellos servi-cios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.

Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento permanente domi-ciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas es un sujeto no domiciliado.

En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.

()10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a),

c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de construccin. En caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho monto.

Jurisprudencias:

RTF N 3852-4-2008La cesin de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el IGV por tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la cesin de ruta tales como licencia de operacin, reloj, guardiana, luz, servicios higinicos, y otros, deben formar parte de la base imponible del servicio de concesin de ruta, encontrndose gravados con IGV y Renta.

RTF N 00970-1-2005La prestacin de servicios comprende tanto las obligaciones de dar, salvo aqullas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo caso estaramos ante una venta, como las de hacer. La cesin mediante la cual la recurrente entrega el uso a terceros de la concesin de ruta obtenida se encuentra gravada con el IGV.



Informes SUNAT:

Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de la Ley del IGV.

Oficio N 250-2006-SUNAT/2B0000De acuerdo a lo indicado en el Informe N 045-2001-SUNAT/K00000 del 13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar actividades de tipo empresarial, slo se encontrarn obligados a pagar el IGV en la medida que presten servicios en forma habi-tual, considerndose prestados en forma habitual aquellos servi-cios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.

Informe N 305-2005-SUNAT/2B0000Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el pas, la operacin est gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo.La importacin del intangible (software) proveniente del exterior se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto el importador.

d) CONSTRUCCIN: Las actividades clasificadas como construccin en

la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

e) CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma

habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.


Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:1. Habitualidad () Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 3 del

Decreto, se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.

No se aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edifi-cados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.

Para este efecto se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del in-mueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.



d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.

Se considera primera venta y consecuentemente operacin gravada, la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.

La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados.

Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de ampliacin, la venta de la misma se encon-trar gravada con el Impuesto, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida.

Tambin se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los mismos.

Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin y el valor de adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del ndice de Precios al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100). El por-centaje resultante se expresar hasta con dos decimales.

Este porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin o restauracin.

No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores.

f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN: Aquel por el que se acuerda la realizacin de las

actividades sealadas en el inciso d). Tambin incluye las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el lmite esta-blecido en el Reglamento.Inciso incorporado por el artculo 3 del D.L. N 1116 (07.07.12) vigente a partir del 01.08.12.

g) IMPORTACIN DE BIENES INTANGIBLES: La adquisicin a ttulo oneroso de bienes intangibles

a un sujeto domiciliado en el exterior por parte de un sujeto domiciliado en el pas, siempre que estn destinados a su empleo o consumo en el pas.Inciso incorporado por el artculo 11 de la Ley N 30264 publi-cada el 16.11.14 y entrar en vigencia el 01.12.14.



c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.

()10. DE LOS LMITES PARA ARRAS, DEPSITO O GARANTA Las arras, depsito o garanta a que se refieren los incisos a),

c) y f ) del artculo 3 del Decreto no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del




valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de construccin. En caso el monto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado expresamente en el contrato celebrado por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo supera el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria por dicho monto.

ARTCULO 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA-CION TRIBUTARIALa obligacin tributaria se origina:

6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LAS OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS

La obligacin tributaria en operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente:a) Tratndose de transferencia de bienes, en la fecha en

que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la

pliza correspondiente a la transaccin final.

a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.


Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:1. Se entiende por:

a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.

()d)Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha

en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.

2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE CO-MISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN TEMPORAL

En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos

vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin.

En caso de entrega de los bienes en consignacin cuando el consignatario venda los mencionados bie-nes perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones.

()3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS

PARCIALES En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos antici-

padamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al naci-miento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, depsito o garanta antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el tres por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin a las arras confirmatorias.

De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo precedente, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado.

Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Ar-

tculo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta.

Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario, de conformidad con el segundo prrafo del literal a) del numeral 2 del Artculo 3.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.

Tratndose de la venta de signos distintivos, in-venciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.Inciso a) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.

Jurisprudencias:

RTF N 07045-4-2007Para que se produzca el nacimiento de la obligacin tributaria respecto del Impuesto General a las Ventas, se requiere que exista una transmisin de propiedad, por lo que tratndose de venta de bienes futuros recin puede ocurrir cuando stos hayan llegado a existir.

RTF 11714-4-2007La obligacin tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta de venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin.

RTF N 8337-4-2007El principio del devengado, cuya aplicacin se restringe a la imputacin de los ingresos gravables al IR, no es de aplicacin para el IGV donde la obligacin tributaria se origina de confor-midad con las reglas establecidas por el artculo 4 de la LIGV.

RTF N 5018-4-2007En los Registro de Ventas y Compras resulta determinante la oportunidad en la que se emite el comprobante de pago, mo-mento que no necesariamente resulta relevante para efectos de la contabilizacin de la operacin en los libros contables. As mientras que para el IGV los anticipos recibidos de clientes dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria y, por lo tanto, a la obligacin de consignar dicha operacin en el Registro de Ventas, para efectos contables los cobros que se realizan antes de que exista la obligacin de entregar el bien o prestar el servicio se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una obligacin por cobrar, y solo una vez producida la entrega del bien o la prestacin del servicio contratado se revierte dicha anotacin abonndola contra una cuenta de ingresos.

Informe emitido por la SUNAT:

Informe N 010-2004-SUNAT/2B0000Establece que aun cuando respecto de los pagos parciales efectuados anticipadamente a la entrega o puesta a disposicin



de los bienes vendidos, haya nacido la obligacin tributaria del IGV as como la obligacin de emitir comprobante de pago; el depsito de la detraccin correspondiente a dicha venta, calculada sobre el total del precio de venta, deber efectuarse antes del inicio del traslado de los bienes.

b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.Inciso b) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.

Concordancia Reglamentaria:Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:

1. Se entiende por: ()

b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.

c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.Inciso c) sustituido por elArtculo 4 del D.L. N 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.


Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:1. Se entiende por:

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un docu-mento de crdito; lo que ocurra primero.

d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.

()3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS

PARCIALES En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obli-

gacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin del servicio.

Jurisprudencia:

RTF N 1937-4-2003En la prestacin de servicios el nacimiento de la obligacin tributaria se origina en alguno de los momentos que establece la norma as, el cliente del recurrente no pague la retribucin o suspenda unilateralmente el contrato.

Informes SUNAT:

Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000Tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina en cual-quiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cul ocurra primero:- Fecha en que se percibe la retribucin o ingreso, entendin-

dose como tal, la fecha de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.

- Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendin-dose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 5 del RCP ste debe ser emitido; o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero.

d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.


Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS

PARCIALES En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obli-

gacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor de prestacin o utilizacin del servicio.

()5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA ADQUISICION

DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR En el caso de intangibles provenientes del exterior, se apli-

car lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 4 del Decreto.

e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.Inciso sustituido por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.

Concordancia Reglamentaria:Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN EL CASO DE CON-

TRATOS DE CONSTRUCCIN Respecto al inciso e) del artculo 4 del Decreto, la obligacin

tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, dep-sito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la cons-truccin.




f ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se per-ciba, sea parcial o total.

Concordancia Reglamentaria:Artculo 3.-En relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente:3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE PAGOS

PARCIALES () En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace

la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o garanta siempre que stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble.

g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

Tratndose de bienes intangibles, en la fecha en que se pague el valor de venta, por el monto que se pague, sea total o parcial; o cuando se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.Prrafo incorporado por el artculo 11 de la Ley N 30264 publicada el 16.11.14 y entrar en vigencia el 01.12.14.

Artculo 3.- En relacin al nacimiento de la obligacin tribu-taria, se tendr en cuenta lo siguiente:2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN EN CASO DE CO-

MISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIN O ADMISIN TEMPORAL

En los siguientes casos la obligacin tributaria nace: ()

b) En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.

CAPITULO IIDE LAS EXONERACIONES

ARTCULO 5.- OPERACIONES EXONERADASEstn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apndices I y II.Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se re-fiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas.Prrafo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 27039 (31.12.98).

Jurisprudencia:RTF N 10499-3-2007Est exonerada la venta de leche cruda entera sin transforma-cin. El enfriamiento de la leche para su mejor conservacin no significa transformacin.

Informe SUNAT:Informe N 016-2008-SUNAT/2B0000Respecto del monto de los intereses que se generan por el financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes

materia de la importacin que se encuentran detallados en el Literal A del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse en cuenta lo siguiente: Encasoqueformepartedelvalorenaduanadelasmercancas

importadas y, por ende, integre la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, se encontrar exonerado del IGV.

Denoformarpartedelvalorenaduanadelasmercancasimportadas, al no integrar la base imponible del IGV aplicable a las importaciones, no est sujeto al IGV por este concepto.

Informe N 019 -2008-SUNAT/2B0000Para efecto de gozar de la exoneracin del IGV prevista en el artculo 19 de la Ley N 28085, Ley de Democratizacin del Libro y Fomento de la Lectura, los sujetos que se limitan a importar libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripcin en el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional del Per.

Informe N 205-2004-SUNAT/2B00001. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el se-

gundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera exclusiva las operaciones antes mencionadas.

Esta misma afirmacin resulta vlida aun cuando el giro o acti-vidad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal.

2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es necesario que los bienes materia de la venta deban haber sido adqui-ridos o producidos para ser utilizados exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas en los Apndices I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un perodo mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo mnimo en la realizacin de dichas operaciones exoneradas o inafectas.

ARTCULO 6.- MODIFICACIN DE LOS APN-DICES I Y IILa lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser modificada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.La modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II deber cumplir con los siguientes criterios:a) En el caso de bienes, slo podr comprender

animales vivos, insumos para el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a sectores de escasos recursos econmicos y bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin con certificacin del Instituto Nacional de Cultura, as como los vehculos automviles a que se refieren las Leyes Ns. 26983 y 28091.

En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya exoneracin se base en razones de carcter social, cultural, de fomento a la construc-cin y vivienda, al ahorro e inversin en el pas o de facilitacin del comercio exterior.



b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca la norma marco para la dacin de exone-raciones, incentivos o beneficios tributarios, estando condicionada a los resultados de la evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que deber efec-tuarse conforme a lo que establezca la citada norma.Artculo sustituido por elArtculo 2 del Decreto Legislativo N 980 (15.03.07), vigente a partir del 01.04.07.

ARTCULO 7.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA EXONERACINLas exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2015.Prrafo sustituido por elArtculo 2 de la Ley N 29966 (18.12.12), vigenteapartir del 01.01.13.

Los contribuyentes que realicen las operaciones compren-didas en el Apndice I podrn renunciar a la exoneracin optando por pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.Artculo sustituido por el artculo 2 del DL N 965 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07.

Concordancia Reglamentaria:Artculo 2.- Para la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se tendr en cuenta lo siguiente:12 RENUNCIA A LA EXONERACION Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Art-

culo 7 del Decreto se aplicarn las siguientes disposiciones:12.1 Los sujetos debern presentar una solicitud de renun-

cia a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin.

La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la refe-rida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinar con ADUANAS a efecto que esta ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exone-racin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud.

12.2 La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el Apndice I del Decreto.

12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.

Para efecto de la determinacin del crdito fiscal esta-blecido en el numeral 6.2 del Artculo 6, se considerar que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia. (Complementa RLIGV)

12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso.

Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.

ARTCULO 8.- CARACTER EXPRESO DE LA EXONERACIONLas exoneraciones genricas otorgadas o que se otor-guen no incluyen este impuesto. La exoneracin del

Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Apndices I y II.

CAPITULO IIIDE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO

ARTCULO 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribu-

yentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin so-bre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que:


Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:()6. FIDEICOMISO DE TITULACIN El patrimonio fideicometido ser contribuyente del Impues-

to por las operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su constitucin.

7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados

contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423 de la Ley General de Sociedades.

En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el prrafo anterior regularicen su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada.

8. FONDO DE INVERSIN Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que

hace referencia el numeral 9.1 del Artculo 9 del Decreto, sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones per-mitidas por el Artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto Legislativo N 862 y normas modificatorias.

9. SUJETOS DEL IMPUESTO Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del

Artculo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regu-lan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten las operaciones descritas en el citado numeral.

a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de pro-duccin y distribucin;

b) Presten en el pas servicios afectos;c) Utilicen en el pas servicios prestados por no

domiciliados;d) Ejecuten contratos de construccin afectos;





Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:()4. REORGANIZACION DE EMPRESAS - CALIDAD DE CONS-

TRUCTOR En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas

a que se refiere el Captulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 1 del Decreto, la calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido.

e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;f ) Importen bienes afectos. Tratndose de bienes

intangibles se considerar que importa el bien el adquirente del mismo.

Prrafo sustituido por el artculo 12 de la Ley N 30264 publi-cada el 16.11.14 y entrar en vigencia el 01.12.14

9.2 Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando:i. Importen bienes afectos;ii. Realicen de manera habitual las dems ope-

raciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.


Artculo 4.- Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:1. Habitualidad () Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo 9

del Decreto son sujetos del impuesto:a) Tratndose del literal i) nicamente respecto de las

importaciones que realicen.b) Tratndose del literal ii) nicamente respecto de las

actividades que realicen en forma habitual.

La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habituali-dad la reventa.

Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un (1) ao de numerada la Declaracin nica de Aduanas respectiva o documento que haga sus veces.

Concordancia Reglamentaria:Artculo 4.-Para la aplicacin de lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del Decreto, se observarn las siguientes disposiciones:1. Habitualidad Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artculo 9 del De-

creto, la SUNAT considerar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.

En el caso de operaciones de venta, se determinar si a adquisicin o produccin de los bien

ley de tributacion municipal

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