tributacion ambiental

SEMINARIO INTERNACIONAL “NUEVAS TENDENCIAS DE DERECHO TRIBUTARIO Y ADUANERO” – SUNAT

TRIBUTACIÓN AMBIENTAL

Seminario Internacional para SUNAT

“Nuevas tendencias de Derecho

Tributario y Aduanero”

5 DE JULIO DE 2012

Profa. Dra. Gemma Patón García

Universidad de Castilla-La Mancha


SUMARIO

1. EXPERIENCIAS DE LA IMPLEMENTACION DE

IMPUESTOS AMBIENTALES EN LAS REFORMAS

FISCALES VERDES

2. MODELO ESPAÑOL DE FISCALIDAD AMBIENTAL

3. ESTRATEGIAS DE IMPOSICIÓN Y SU

ESTRUCTURA JURÍDICA

4. ÚLTIMAS TENDENCIAS


JUSTIFICACIÓN DEL INTERÉS DEL TEMA

Creciente dependencia del petróleo y mayor preocupación

por países occidentales ⇒Interés creciente por instrumentos

económicos de carácter tributario, capaces de fomentar el

ahorro energético, y reducir el volumen de emisiones a la

atmósfera de los gases generadores del efecto invernadero

TRIBUTO AMBIENTAL: Aquel cuya base impositiva es una

unidad física, o una aproximación de esta, de un producto que

tiene un probado impacto negativo sobre el medio ambiente

(EUROSTAT, OECD)

Materias sobre las que recae la imposición (energía,

transporte, contaminación)


Origen

La última década del siglo XX se ha caracterizado por la importancia asignada a las cuestiones medioambientales.

– instrumentos económicos de regulación como parte de las políticas ambientales + mecanismos de mercado

– aplicación de nuevas figuras impositivas


Objetivos extrafiscales

Finalidad

• desincentivar las actividades que afectan de forma

decisiva al medio ambiente a través de su

gravamen

Cambios:

• revisión de la actual normativa tributaria tratando de

impregnar la globalidad del sistema de cuestiones

ambientales,

• diseño ad hoc de figuras de nueva planta

expresamente afectadas a la gestión ambiental.


La integración de la protección del medio ambiente en todas las políticas sectoriales de la Comunidad: letra c) del apartado 3 del artículo 6 del TUE.

“constitucionalización del entorno natural en este ámbito”

– Como afirma el Informe de la Comisión Nacional de

Energía, “el principio de desarrollo sostenible se configura como un principio que acompaña al mismo nivel al objetivo de realización del mercado interior y de una Unión Económica y Monetaria, y a los objetivos de alto grado de competitividad y convergencia de los resultados económicos.


PRINCIPIOS MEDIOAMBIENTALES

Apartado 2 del artículo 191 del TFUE (art.

194 TCE):

La política de la Comunidad en

materia de medio ambiente se basa en

los principios de cautela y acción

preventiva, en el principio de

corrección de los atentados al medio

ambiente, preferentemente en la

fuente misma, y en el principio de

quien contamina paga.


Constitución española

artículo 45 de la Constitución: – “1. Todos tienen derecho a disfrutar de un medio

ambiente adecuado para el desarrollo de la persona, así como el deber de conservarlo.

– 2. Los poderes públicos velarán por la utilización racional de todos los recursos naturales, con el fin de proteger y mejorar la calidad de vida y defender y restaurar el medio ambiente, apoyándose en la inexcusable solidaridad colectiva.

– 3. Para quienes violen lo dispuesto en el apartado anterior, en los términos que la Ley fije se establecerán sanciones penales o, en su caso, administrativas, así como la obligación de reparar el daño causado.”


Interés difuso y colectivo. “calidad de vida”

Manifestación de otros bienes constitucionales.

Derecho-deber que obliga a todos los ciudadanos a su conservación.

Obligación impuesta a los poderes públicos de velar por el uso del medio ambiente.

función pública ambiental con carácter general


USO EXTRAFISCAL DEL TRIBUTO

“Extra-fiscalidad” pretende hacer mención a todo aquello que se aleja de la función financiera, del fin recaudatorio (fiscal) propio de la imposición

El tributo puede estar, y de hecho así es, orientado al servicio de la justicia a través de los principios de igualdad y capacidad contributiva

Teoría de la admisibilidad del uso extrafiscal del instrumento impositivo


Los fines extrafiscales podrán matizar o modular los elementos caracterizadores del instituto tributario, pero sin que ello conduzca a la desnaturalización del tributo dejándole irreconocible como instituto financiero constitucional.

– Tratan de hacer más gravosa una determinada actividad de los particulares.


INSTRUMENTOS FISCALES PARA LA PROTECCIÓN

DEL MEDIO AMBIENTE

Puede incidir por la vía del ingreso o la del

gasto.

• A través del ingreso: se articularían medidas

típicamente tributarias: -impuestos,

-tasas

-contribuciones especiales

• Por la vía del gasto: -régimen subvencional o de ayudas,

-a través de incentivos o desgravaciones fiscales que en la mayoría de los casos se convertirá en el elemento ambiental a través del cual se incide en la protección del medio ambiente


MODELOS DE REFORMA FISCAL VERDE

- Incremento de la recaudación de los tributos ambientales

(en su mayor parte en materia de energía)

- Reducción de la carga fiscal sobre el trabajo

(principalmente impuestos sobre la renta de las personas

físicas y cotizaciones sociales a cargo del empresario y de

los trabajadores)

- Mantenimiento de presión fiscal constante

- Generación de “Teoría del doble dividendo”:

1) Garantiza la conservación y mejora del medio ambiente

(al reducir el consumo y las emisiones a la atmósfera de

los gases de efecto invernadero)

2) Crea empleo al abaratar el coste del factor trabajo


Marco normativo UE

Objetivo: Triple 20 en UE

- Reducciones CO2

- Disminución de consumo energético

- Elevación del uso de energías renovables

Tributación sobre emisiones de CO2

Imposición: mecanismo recomendable para gravar agentes

contaminadores difusos (difícil sustitución por sistema de

permisos)

Integración de políticas y coordinación de mecanismos


RÉGIMEN DE COMERCIO DE DERECHOS DE

EMISIÓN

RÉGIMEN DE COMERCIO DE DERECHOS DE EMISIÓN

Obligación de realización de actividad por sector

industrial y energético que emite GEI con el permiso

expedido

- Entrega de derechos de emisión por toneladas de CO2

emitidas y verificadas

- Directiva 2003/87/CE: Asignación gratuita de derechos

que disminuyen cada año

- Modificación con Directiva 2009/29/CE: Mecanismo de

subasta para período 2013-2017 y progresiva

eliminación de asignación gratuita


CARACTERÍSTICAS. Comercio de derechos de

emisión

Flexibilidad:

Incentiva el uso de energías limpias para reducir

emisiones (venta de derechos excedentes)

Permisión a agentes más contaminantes que

superan cuota de emisiones (si compran

derechos de emisión)

Combinación con Directiva sobre fiscalidad

energética puede llevar a situaciones de doble

regulación precisa coordinación


FISCALIDAD AMBIENTAL

ENERGIA

DIRECTIVA 2003/96/CE

RESIDUOS

DIRECTIVA 2006/12/CE

VEHÍCULOS

PROPUESTA DE DIRECTIVA 5 julio 2005

EMISIONES CO2

DIRECTIVA 2003/87/CE, 13 octubre 2003, COMERCIO

DERECHOS DE EMISIÓN DE GEI


DIRECTIVA 2003/96: IMPOSICIÓN PRODUCTOS

ENERGÉTICOS

CONSIDERACIONES GENERALES

- Reestructuración sistemas fiscales UE

- Asegurar abastecimiento energético en UE y

controlar dependencia energética externa

- Sistema común de imposición límites mínimos

de imposición para aceites minerales,

electricidad, gas natural y carbón (novedad para

este último)

- Reducción de diferencias entre niveles nacionales

de imposición


DIRECTIVA 2003/96: IMPOSICIÓN PRODUCTOS

ENERGÉTICOS

Compatibilidad con libertades comunitarias:

Obliga a examinar las exacciones diferentes a productos

nacionales con referencia a los productos procedentes de otros

Estados miembros a través del análisis del tipo impositivo,

determinación de BI, sistemas de control del pago y normativa

de recaudación

CONSECUENCIA DE DIRECTIVA EN ESPAÑA:

Modificación de Ley 38/1992, de Impuestos Especiales:

modificación del tipo impositivo del Impuesto sobre la

electricidad


IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LOS

HIDROCARBUROS Armonización de tipos mínimos comunitarios a los que

deberán ajustarse los nuevos Estados adheridos a la UE

Diseño de la política fiscal en los impuestos armonizados

decisiones acordadas unánimemente por Consejo Europeo, lo que

puede suponer en la “Unión Europea ampliada” un mayor riesgo de

obstáculos y retrasos en el proceso de toma de decisiones

Único impuesto sobre la energía armonizado a nivel

comunitario

ESPAÑA: Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre

un consumo específico, gravando en fase única su

fabricación, importación e introducción en el ámbito

territorial interno


IMPUESTO ESPECIAL SOBRE HIDROCARBUROS –

TIPO IMPOSITIVO

TG: Se define exigiendo una cantidad fija de Euros por cada

unidad física, de peso o de volumen del producto gravado

(por cada 1.000 litros de combustible a una temperatura de 15

ºCelsius en la gasolina con plomo y sin plomo, en el gasóleo de

automoción y de calefacción y en el queroseno, y por cada

tonelada en el fuelóleo y en el gas licuado del petróleo).

Variación en el precio antes de impuestos (a diferencia de

lo que ocurre con el impuesto sobre el valor añadido (IVA),

donde el tipo de gravamen se define sobre el valor del producto

(ad valorem), no altera los ingresos tributarios obtenidos, lo

que obliga a los gobiernos a modificar continuamente los

tipos impositivos


FISCALIDAD DEL AUTOMÓVIL

- Disparidad y heterogeneidad en imposición sobre

vehículos en los Estados UE

- Configuración jurídica recaudatoria de imposición sobre

vehículos

a) Impuestos sobre ventas de vehículos número de

vehículos / mantenimiento del vehículo viejo y contaminante

b) Impuestos anuales de tenencia gestión mediante registro

o gravamen de circulación del vehículo y uso

c) Régimen tributario de automóviles de empresa y gastos de

desplazamiento al trabajo consideración de retribución

en especie o bien gastos deducibles

Búsqueda actual de coordinación de fiscalidad sobre

automóviles en la UE



- Propuesta Directiva del Consejo de 5 de julio de 2005,

sobre impuestos aplicables a automóviles de turismo:

reestructuración de fiscalidad dotándola de tintes

medioambientales

a) Objeto: cálculo de impuestos sobre automóviles a partir de

emisiones de dióxido de carbono

Medidas:

1) Eliminación del impuesto de matriculación

2) Implantación de sistema transitorio de reembolso del

impuesto de matriculación

3) Reestructuración de BI del impuesto de matriculación y

del impuesto anual de circulación, con vinculación

íntegra o parcial a emisiones de CO2



1) Desaparición gradual del impuesto de matriculación

(período transitorio entre 5 y 10 años) Prohibición de

mantenimiento en 2016 (art. 8)

Evitar carga excesiva en período de transición con medidas reductoras en

impuestos de circulación o impuestos sobre carburantes

2) Sistema transitorio de reembolso del impuesto de

matriculación (art. 9)

Para vehículos que se exporten o trasladen de forma definitiva a otro

Estado miembro, con referencia al “importe residual del automóvil”

Finalidad de evitar doble imposición

3) Reestructuración de carácter medioambiental:

introducción de componente en BI de emisiones CO2

(art. 4)

Nº gramos emitidos por km


FISCALIDAD DEL AUTOMÓVIL –

CONSECUENCIAS EN ESPAÑA

Reestructuración IDMT: Modificación de Ley 38/1992 de IIEE

por Ley 34/2007, de calidad del aire y protección de la

atmósfera

1) Tipos impositivos: Epígrafes aplicables (emisiones acreditadas con certificado del

fabricante o importador)

a) Vehículos con emisiones < 120 g/km – 0%

b) Vehículos con emisiones > 120 y < 160 g/km – 4,75%

c) Vehículos con emisiones > 160 y < 200 g/km – 9,75%

d) Vehículos con emisiones = o > 200 g/km – 14,75%

2) Competencias normativas CCAA: Posibilidad de incremento de

tipos en un 15%

3) Obligatoriedad de incorporación de Etiqueta informativa de

eficiencia energética sobre consumo de combustible y

emisiones de CO2


NORMATIVA COMUNITARIA SECTORIAL

Estrategia europea en materia de gestión de residuos

fue aprobada por la Comisión en 1996: jerarquía de

principios: eliminación en vertederos es la última

prioridad en el diseño de un sistema correcto de

gestión respetuoso con el medio ambiente

Objetivos del VI programa: Reducción del volumen

de residuos y Reutilización.

• Directiva 2006/12/ CE, del Parlamento Europeo y

del Consejo de 5 de abril de 2006, relativa a los

residuos y que recoge los principios que inspiran la

actual política de residuos en la UE identificado con

la llamada jerarquía de residuos.


PLAN NACIONAL INTEGRADO DE RESIDUOS 2007-2015

Clasificacion:

- Residuos urbanos o municipales

- Residuos peligrosos

- Residuos específicos

Principios rectores:

- Jerarquía

- Responsabilidad del productor

- Autosuficiencia y proximidad

1) Prevención;

2) Reutilización;

3) Valorización;

4) Reciclaje


INTERVENCIÓN PÚBLICA Y PROTECCION

AMBIENTAL

- Fundamento: Deber jurídico de protección (art. 45 CE)

- Conexión: crecimiento económico y protección medioambiental - Estímulo al sector empresarial beneficio fiscal

- Función: promoción de conductas de protección ambiental

- Efecto: reducción recaudatoria asumida por el conjunto de ciudadanos

- Beneficios fiscales y desarrollo económico - Desarrollo sostenible equilibrado territorial y sectorialmente

- Falseamiento de libre competencia

- Temporalidad


DEDUCCIONES FISCALES IS

Impuesto sobre Sociedades: deducción por inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protección del medio ambiente, instalaciones que eviten contaminación atmosférica o acústica de instalaciones industriales o contaminación de aguas superficiales, subterránea y marinas o para reducción,recuperación o tratamiento de residuos industriales propios

Mejora de las exigencias establecidas en normativa


DEDUCCIONES FISCALES IS

Opera en la cuota líquida (Ampliación de deducción

con Ley de Economía sostenible de 2011 )

Antes: Equiparación entre inversiones en instalaciones para el cumplimiento de la normativa vigente e inversiones cuyo objetivo sea la mejora de la misma, cuando debería ser objeto de un trato más favorable aquellas inversiones que tuviesen como objetivo mejorar las condiciones establecidas en la normativa vigente

- Presupuesto objetivo diferente tratamiento en actual regulación

- Ambito de aplicación: emisiones atmosféricas, residuos y ruido

- Deducción 8% del coste de inversión

- Aprobación por Admon de Programa, convenio o acuerdo: expide certificación de convalidación de la inversión


IVTM

2 Bonificaciones Emisiones CO2

IBI

Bonificación Energía

renovable

ICIO


renovable

TASAS - TASA POR SUMINISTRO Y ABASTECIMIENTO

DE AGUA - TASA DE RECOGIDA DE BASURA O RSU

- TASAS POR SERVICIOS DE AUTORIZACION Y CONTROL O APROVECHAMIENTO DEL

DOMINIO PÚBLICO - TASAS SOBRE MOVILIDAD URBANA

IAE


renovable

DEDUCCIONES LOCALES AMBIENTALES


BONIFICACION EN IBI

Art. 74.5 TRLRHL: Bonificación potestativa de hasta

el 50% de la cuota íntegra del impuesto para los

bienes inmuebles en los que se hayan instalado

sistemas para el aprovechamiento térmico o

eléctrico de la energía proveniente del sol.


BONIFICACION EN IAE

Art. 88.2, c) TRLRHL (Ley 51/2002)

Los Ayuntamientos podrán establecer una

bonificación de hasta el 50 % de la cuota

correspondiente para los sujetos pasivos que

tributen por cuota municipal y que:

- Utilicen o produzcan energía a partir de instalaciones para el

aprovechamiento de energías renovables o sistemas de

cogeneración.

- Establezcan un plan de transporte para sus trabajadores que

tenga por objeto reducir el consumo de energía y las

emisiones causadas por el desplazamiento al lugar del puesto

de trabajo y fomentar el empleo de los medios de transporte

más eficientes, como el transporte colectivo o el compartido.


BONIFICACION EN ICIO

Art. 103.2, b) TRLRHL

Bonificación que pueden establecer los Ayuntamientos

de hasta el 95 % a favor de las construcciones,

instalaciones u obras en las que se incorporen

sistemas para el aprovechamiento térmico o

eléctrico de la energía solar.


BONIFICACIONES EN IVTM

Art. 95.6 TRLRHL

Las Ordenanzas fiscales podrán regular, sobre la cuota

del impuesto, las siguientes bonificaciones:

a) Una bonificación de hasta el 75% en función de la

clase de carburante que consuma el vehículo, en razón a

la incidencia de la combustión de dicho carburante en el

medio ambiente.

b) Una bonificación de hasta el 75% en función de las

características de los motores de los vehículos y su

incidencia en el medio ambiente.

c) Una bonificación de hasta el 100% para los vehículos

históricos o aquellos que tengan una antigüedad mínima

de 25 años.


TASAS LOCALES AMBIENTALES

TASA POR SUMINISTRO Y

ABASTECIMIENTO DE AGUA: art. 20.4T)

TRLRHL Incentivo fiscal para consumidores

que ahorren agua en cuota variable en función

del consumo (ej. Ayto Sevilla)

TASA DE RECOGIDA DE BASURA O RSU:

art. 20.4S) TRLRHL En función de conductas

favorables a reducción del residuo o

tratamiento del mismo


TASAS LOCALES AMBIENTALES

TASAS POR SERVICIOS DE AUTORIZACION Y

CONTROL O APROVECHAMIENTO DEL DOMINIO

PÚBLICO: Tasas urbanísticas, por ruido o por tenencia

de animales peligrosos

TASAS SOBRE MOVILIDAD URBANA: Tasa por

congestión del tráfico circulatorio


3. ESTRATEGIAS DE IMPOSICIÓN Y SU

ESTRUCTURA JURÍDICA

1. DISEÑO DEL IMPUESTO

2. CONTROL DEL IMPUESTO

3. RECAUDACIÓN

4. CONCIENCIACIÓN CIUDADANA


PRINCIPIOS DE ACCION MEDIOAMBIENTAL

LEGITIMIDAD DE NORMAS

• ACCIÓN PREVENTIVA

• RIESGO POTENCIAL DE CONTAMINACIÓN O SITUACIONES DE AMENAZA INMINENTE DE DAÑO AMBIENTAL

FISCALIDAD

• INSTRUMENTO COMPLEMENTARIO Y ADICIONAL DEL CONJUNTO DE MEDIDAS COMUNITARIAS

• OBJETIVO: MODIFICAR COMPORTAMIENTO DE AGENTES ECONÓMICOS

EFECTOS COMPETITIVI

DAD

• ARMONIZACIÓN MÍNIMA Y COORDINACIÓN DE DISTINTOS MODELOS IMPOSITIVOS

• FORMACIÓN DE PENSAMIENTO FISCAL UNIFORME Y GLOBAL


PREMISAS PARA DISEÑO DE TRIBUTO

ECOLÓGICO

Previsión de efectos en actividades alternativas

Evaluación de impacto en economía del

establecimiento del tributo medioambiental

Medida fiscal relación de complementariedad con

otras posible medidas a adoptar

Fundamento constitucional admitido capacidad

económica con impacto potencialmente nocivo para el

medio ambiente


MÉTODO DE DISEÑO DE TRIBUTO ECOLÓGICO

1. Esquema teórico de estudio

- Beneficios ambientales perseguidos

- Potencial recaudatorio

- Factibilidad administrativa

- Posibles medidas compensatorias en otros impuestos

- Nivel de aceptación social

2. Valoración técnica:

- Elaboración de memoria técnico-económico sobre aspectos

jurídicos y administrativos

3. Valoración previa de consecuencias previsibles del tributo:

- Consecuencias medioambientales sobre actividad económica

y distribución de renta del tributo


ELEMENTOS DEL DISEÑO DEL TRIBUTO

1. ÁMBITO DE IMPOSICIÓN: nivel territorial y

evitar solapamientos

2. ESTRUCTURA JURÍDICA:

1) Elección de materia imponible; residuos,

atmósfera, agua, riesgo

2) Definición de BI y conexión con HI: coherencia en

el gravamen

3) Dificultades técnicas de medición de BI:

ej: unidades de emisión atmosférica sistema

objetivo de cálculo / ausencia de infraestructuras

para medición



ECOLÓGICO

Definir la clase de problema ambiental para afrontar

con instrumento fiscal

Elegir el hecho imponible a actuar que degrada el

medio ambiente

Diseñar la estructura jurídica del tributo:

Principio “quien contamina paga”

BI vinculada con actividad económica contaminante

TG que internalice los costes ambientales producidos y sean

suficientemente desincentivadores de conductas perjudiciale



ECOLÓGICO

IMPUESTO AMBIENTAL: Principio “quien contamina

paga” muy próximo al principio de equivalencia

posible planteamiento de tasa o impuesto (aunque tasa

desoye la capacidad económica)

OBJETO DE GRAVAMEN: Nunca gravar actividades

radicalmente prohibidas. Si conducta contaminante es

intolerable prohibición y sanción severa + control /

Si el sistema sancionador está bien diseñado, el uso

de tributos no procede / Si sanciones son insuficientes

recurrir al tributo (diseño de “cuasi-sanción”)



ECOLÓGICO DESTINO DE RECAUDACIÓN: Afectación no es

elemento esencial para naturaleza ambiental del

tributo, pero acredita autenticidad

Finalidad:

Elevación de recaudación total del Estado

Afectación: devolución por transferencia al bien ambiental

Reforma fiscal verde: reducción de otros impuestos

Conveniencia política de afectación

Afectación resulta incompatible con reestructurar

sistema tributario sin incrementar la presión fiscal

(reforma fiscal verde)



ECOLÓGICO

COMPENSACIÓN CON OTROS IMPUESTOS:

Planteamiento sólo si tributo tiene alto potencial

recaudatorio

Posibilidad de considerar impuesto como gasto

deducible

GESTIÓN TRIMESTRAL: Autoliquidación – Minimizar

los costes indirectos que soportan los sujetos pasivos


ELEMENTOS SOBRE POLÍTICA A ADOPTAR

Intereses medioambientales difusos: acción política

medioambiental: Objetivo: fidelidad y credibilidad

- Incidencia negativa en medioambiente de

residuos tomados en consideración

- Efectos sobre competitividad empresarial (no

penalizar sectores productivos)

Exigencia de infraestructuras para tratamiento de

gestión del residuo: coherencia con medida

adoptada


DIFICULTADES Y RETOS

1. Fomento de eficiencia en el consumo de

energía: distinguir comportamiento

1. sector industrial: no aumento de emisiones por

disponer de derechos de comercio gratuitos;

2. consumo personal: lucha contra “efecto de

rebote” fenómeno psicológico: tras adopción

de medidas eficaces para mejorar la eficiencia.

Gasto del ahorro obtenido en forma de energía


ESTRATEGIA POLITICA DE

CONCIENCIACION CIUDADANA

El coste social se consagra como

fundamento último de la tributación

ambiental

• El impuesto se convierte así en el instrumento

idóneo para que el sujeto que provoca la

deseconomía —o coste externo— asuma los

costes o perjuicios causados a terceros derivados

de su propia actividad.

– La tributación ambiental actúa de este modo como

mecanismo de internalización de los perjuicios externos

causados por la economía del sujeto que los causó.




Perspectiva sistemática y política legislativa Aprobar una

norma que publicite visualmente objetivos medioambientales

generales

APROVECHAMIENTO INTERPRETATIVO DEL PRINCIPIO “quien

contamina paga”

Ofrecer el espíritu del principio como garantía sobre la

justificación del importe que le corresponde pagar al sujeto

pasivo

Lo importante no es que el cálculo responda exactamente a la

realidad, sino que se razone debidamente con estudios ello

generará mayor aceptación a un posterior ajuste de tipos

impositivos para adecuarlos a evolución de costes

Recomendación: transparencia en debate parlamentario




MEMORIA ECONÓMICO AMBIENTAL: Debe calcular el CRITERIO

PARA RECAUDACIÓN: Modelo de asunción de coste

ambiental:

1) Valor del daño ambiental completa internalización de los

daños

2) Coste medio para el agente contaminador de evitar

contaminación gravada el modo más económico de reducir

la contaminación

3) Gasto público originado por la contaminación

internalización limitada

Recomendación: campaña de propaganda informativa que

divulgue el coste total asumido por el Estado y el coste parcial

que cubriría el impuesto ambiental




Sociedad que asume daños de contaminación está

subvencionando de facto a quienes se benefician de

la contaminación (productores de bienes

contaminantes con mayores beneficios y

consumidores de dichos bienes que pagan unos

precios bajos)

Tributo: se paga por la no reducción de contaminación

(teoría económica del impuesto pigouviano /

Beneficios fiscales: Fomento de innovación

tecnológica dirigida a reducción de contaminación




Beneficios fiscales: para conducta contaminadora

pero reducida si superan límites legales de

reducción

Ciudadanos y empresas desconocen qué pagan

exactamente por la mayoría de sus impuestos antes

de introducir incentivos ambientales

Recomendación: establecer acuerdos previos entre

empresas y Admon sobre proyectos de inversión o

programas de finalidad ambiental / Control y

cuantificación de deducciones (ej. IS español)




AFECTACIÓN PARCIAL: Ventaja de obtener recaudación no

finalista (atender gastos públicos generales) y la parte finalista

(ej. Dotación de fondo de reserva para atender a situaciones de

emergencia provocadas por catástrofes ambientales (%)

AFECTACIÓN en caso de estrecha vinculación entre gasto y

objeto imponible y destino presupuestario del fondo: (ej.

Destino para recuperar una planta de reciclaje) Conviene fijar

límite máximo

Recomendación: establecer afectación parcial

porque implica mayor aceptación social del

impuesto




ESTRATEGIA DE CREACIÓN DE ENTORNO DE

“COMPETENCIA AMBIENTAL”

Publicitar residuos per cápita/ población y fomentar

rivalidad entre ciudades “premiar” después vía

gasto público

Entregar “etiquetas ecológicas” con consecuencia

en deducción fiscal de empresas del sector

automovilístico que pongan en mercado vehículos

eléctricos, híbridos o con menor consumo

energético


4. OPCIONES DE FUTURO INMEDIATO:

standby

Posibilidad de implantación en España de impuesto

CO2 sobre transporte (carburantes): alcance más

limitado que impuestos sobre CO2 estrictos (conjunto

de combustibles fósiles: carbón, petróleo y gas natural)

Importancia sector transporte: 13% total de

emisiones CO2 (según Informe Transporte y Logística

2030 de PricewaterhouseCoopers)


RECIENTES MEDIDAS ADOPTADAS

Abandono de propuestas sobre implantación en España

de impuesto CO2 sobre transporte (carburantes) y

Tasse carbon francés

Consejo de Transportes UE (Febrero 2011): Directiva

Euroviñeta (Oposición de España y flexibilización de

propuesta)

- Tasa al transporte pesado por carretera:

Vehículos con estándar de contaminación (Euro 5):

exentos de pago hasta 1/1/2014 Fecha en que entra

un vigor un estándar más riguroso (Euro 6): si se cumple,

se obtiene la exención hasta 1/1/2018


RECIENTES MEDIDAS ADOPTADAS

Directiva 2009/29/CE: Paquete comunitario sobre energía y

cambio climático. Transposición: Ley 1/2010, de 5 de julio

- Inclusión del sector de la aviación en el mercado de

derechos de emisión para colaborar en reducción de

contaminación atmosférica

Directiva 2009/12/CE Tasas aeroportuarias: Art. 3. Posibilidad

de modulación de tasas aeroportuarias para recuperar el

coste contaminador causado por la aviación

- Tasa sobre el ruido: recargo sobre tasa de aterrizaje:

según categoría de aeronave y horario de la operación

(mayor carga tarifaria a operaciones nocturnas) – A partir de

2007 vigente en España


Actualidad: LEY DE ECONOMIA SOSTENIBLE

Reducción de GEI

- Compensación de emisiones: Inversiones en

incremento de masa forestal, programas agrarios de

reducción del C02 y otros programas

- Constitución de Fondo público para la compra de

créditos de carbono Aportación al Fondo de Carbono Verde: mecanismo para facilitar el comercio de

créditos de carbono entre Gobiernos (compromiso del país vendedor de financiar

proyectos medioambientales con fondos recibidos)

- Deducción medioambiental en IS (art. 39 TRLIS):

aplicación a inversiones en bienes del activo material que

eviten contaminación atmosférica y acústica, de carácter

indefinido y elevación del 4 % al 8%


ORIENTACIONES ACTUALES

Medio ambiente: cuestión de carácter global y requiere soluciones

globales Relevancia de UE: preservación de valores

normativos básicos (Cumbre climática de Copenhague)

Impuestos medioambientales de emisiones a atmósfera para

sectores difusos: perfil desincentivador y de mayor ámbito de

aplicación (al menos, estatal por difícil delimitación de conductas

contaminadoras)

Reflexionar sobre el papel de la fiscalidad sobre CO2: modelo

de reforma fiscal verde de países escandinavos? Compensar

reducción de imposición sobre renta?

Cautela: implantación de un impuesto sobre CO2 en época de

crisis económica (penaliza la contaminación, pero la actividad

económica también?)

Orientación: gravar energías renovables o incentivar?


ÚLTIMAS TENDENCIAS

Gravamen sobre parques eólicos: Canon eólico

(incoherencia con subvención?)

Reflexionar sobre el papel de la fiscalidad sobre

CO2: modelo de reforma fiscal verde de países

escandinavos? Compensar reducción de imposición

sobre renta?

Cautela: implantación de un impuesto sobre CO2 en

época de crisis económica (penaliza la contaminación,

pero la actividad económica también?)


ÚLTIMAS TENDENCIAS

Eliminación de ayudas a energías renovables : IVA?

IVTM? / RD 417/2012 sobre vehículo eléctrico

IMPOSICIÓN SOBRE CONTAMINACIÓN ACÚSTICA:

1) Tasas aeroportuarias; 2) Deducción art. 39 IS; 3)

Tasas locales sobre ruidos

FISCALIDAD SOBRE ACTIVIDADES DE RIESGO:

Gravamen sobre riesgo ; Almacenamiento de

sustancias peligrosas

Progresiva eliminación de energía nuclear (Alemania) /

Francia, principal fuente de energía


PROPUESTA: LEY GENERAL DE FISCALIDAD

ECOLÓGICA

Establecimiento de conjunto de principios

generales en materia de fiscalidad medioambiental

dotar de racionalidad y estabilidad a medidas

fiscales

Incluir definición de “tributo ambiental” y criterios

generales de cuantificación, basados en el impacto

ambiental de actividades sometidas a tributación

Coherencia de medidas en el seno de Planes

sectoriales de actuación del Gobierno

Publicitación efectiva de política fiscal

medioambiental


PROPUESTA SOBRE EL MODELO IMPOSITIVO

Implementar modelo mixto:

Impuesto ambiental: interiorización aproximada de costes medioambientales //

Deducciones fiscales medioambientales: finalidad de política económica, fomento e impulso de conducta ecológica en el sector empresarial

Cautela en su uso

Adecuación y proporcionalidad a objetivos medioambientales

Excepcionalidad acorde al principio “quien contamina paga”

Restricción de política pública porque subvencionar al contaminador puede tener efectos perversos

tributacion ambiental

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