irpf 2012 (españa)

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Curso 2012Prof. Zulema Calderón Corredor

http://es.linkedin.com/pub/zulema-calderon/58/453/54a/

1. Generalidades (1)

1. Concepto: tributo directo, progresivo, personal que grava la renta de las personas físicas

2. Ámbito espacial: España salvo T. Forales3. Legislación básica aplicable:

Ley 35/2006 Reglamento: Real Decreto 439/2007 Leyes autonómicas

Ley 22/2009: regula el sistema de financiación de las CCAA Legislación autonómica aplicable (Textos refundidos acerca de

tributos cedidos. MADRID: Decreto Legislativo 1/2010)

4. Hecho imponible: Obtención renta, imputación de rentas Cesiones presumiblemente retribuidas

5. Periodo impositivo: Año natural (salvo fallecimiento)


1. Devengo: último día periodo impositivo2. Sujeto Pasivo:

Personas físicas3. Ámbito personal: tributa la renta mundial

Residentes en España (españoles o extranjeros) Salvo casos especiales de traslado a España por

trabajo Funcionarios públicos en misiones diplomáticas o

consulares en el extranjero Residente-español que cambia domicilio a paraíso

fiscal (ese año + 4 ss)

4. Obligación real: IRNR (Real D. Legislativo 5/2004)


Exenciones, art. 7 (no tributan, entre otras):1. Premios: azar (Loterías, quiniela, ONCE, Cruz Roja…), algunos

literarios-artísticos

2. Indemnizaciones laborales establecidas como obligatorias (despido-cese, EREs, traslado, Incapacidad Permanente…)

3. Desempleo percibido en pago único hasta 15. 500 E.

4. Trabajos realizados en el extranjero hasta 60.100 E

5. Rentas vitalicias procedentes de planes individuales de ahorro sistemático (PIAS)

6. Dividendos hasta 1.500 E

7. Prestaciones públicas por nacimiento, adopción, cuidado de menores…

8. ….


Modalidades de tributación, arts. 82-841. Tributación conjunta:

Cónyuges no separados con hijos menores de 18 que convivan

Padre ó madre con hijos menores que convivan Se suman las rentas de todos Se aplica una reducción de 3.400 en BImponible

2. Tributación individual Se elige cada año y vincula a toda la unidad familiar


Tipos de renta más importantes:1. Rendimientos del Trabajo: salarios, bonus, desempleo, prestaciones

por jubilación, indemnizaciones laborales

2. Rendimientos de Actividades Económicas: del ejercicio autónomo de la profesión/oficio

3. Rendimientos del Capital Inmobiliario: alquileres recibidos de inmuebles

4. Rendimientos del capital Mobiliario: intereses cuentas, dividendos, rentas/capitales de seguros de vida….

5. Ganancias/pérdidas patrimoniales: de transmisión de activos (inmuebles, acciones, fondos inversión)

6. Rentas Inmobiliarias Imputadas: de segundas viviendas no alquiladas


Individualización de las rentas en caso de declaración individual y matrimonio-gananciales (art. 11):

1. RCM: ½ a cada uno si ganancial

2. G y PP: ½ a cada uno si ganancial

3. R. Trabajo: del que los obtiene

4. RAE: del que los obtiene

5. R.C.Inm.: ½ a cada uno si ganancial

6. R.I.Imputadas: ½ a cada uno si ganancial

2. Base imponible: esquema liquidatorio (1)

B.L. General * Escalas (estatal y autonómica: % mínimo y máximo variables s/ cada C.A) (P. ejemplo: MADRID: entre 23,6% y 44,9%)

-(menos)Mínimo personal y familiar * Escalas (idem) + (MÁS)

B. L. del ahorro (-exceso de MP y F) * (19% hasta 6.000, 21% resto) (tipos siempre estatales)

CUOTA íntegra-Deducciones-Retenciones y pagos a cuentaA pagar ó devolver


B. L. GENERAL * Escalas (estatal y autonómica)Rendimientos del trabajoRendimientos del capital inmobiliario (alquileres)Rendimientos de actividades económicasImputaciones de rentas inmobiliarias (2ºs viv. Vacías)Ganancias y pérdidas patrimoniales GPP (transmisiones gratuitas)

-(MENOS)Mínimo personal y familiar * Escalas (estatal y autonómica)+ (MÁS)

B. L. del AHORRO (-exceso de MP y F) * (19% hasta 6.000, 21% resto) Rendimientos del capital mobiliario RCM (intereses, dividendos, seguros…) Ganancias y pérdidas patrimoniales GPP (de transmisiones onerosas)

CUOTA íntegra-Deducciones-Retenciones y pagos a cuentaA pagar ó devolver


Escala ESTATAL aplicable a la base general:

Base Liquidable Cuota Resto hasta Tipo

0 0 17.707,20 12%

17.707,20 2.124,86 15.300 14%

33.007,20 4.266,86 20.400 18,5%

53.407,20 8.040,86 66.593 21,5%

120.000,20 22.358,36 55.000 22,5%

175.000,20 69.466,72 En adelante 23,5%


Escala AUTONÓMICA aplicable a la base general:

(C. A. de Madrid)


0 0 17.707,20 11,6%

17.707,20 2.054,04 15.300 13,7%

33.007,20 4.150,14 20.400 18,3%

53.407,20 7.883,34 En adelante 21,4%


Escala TOTAL HIPOTÉTICA aplicable a la base general:(Suponemos que la escala AUTONÓMICA aplicable es LA MISMA que la ESTATAL)


0 0 17.707,20 24%

17.707,20 4.249,72 15.300 28%

33.007,20 8.533,72 20.400 37%

53.407,20 16.081,72 66.593 43%

120.000,20 44.716,72 55.000 45%

175.000,20 34.733,360 En adelante 47%


GRAVAMEN COMPLEMENTARIO (2012 Y 2013):

APLICABLE A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL(Disposición Adicional 35ª de la LEY 35/2006)

Base liquidable general - Hasta euros

Incremento en cuota íntegra estatal - Euros

Resto base liquidable general - Hasta euros

Tipo aplicable - Porcentaje

0 0 17.707,20 0,75

17.707,20 132,80 15.300,00 2

33.007,20 438,80 20.400,00 3

53.407,20 1.050,80 66.593,00 4

120.000,20 3.714,52 55.000,00 5

175.000,20 6.464,52 125.000,00 6

300.000,20 13.964,52 En adelante 7


GRAVAMEN COMPLEMENTARIO (2012 Y 2013):

APLICABLE A LA BASE LIQUIDABLE del AHORRO(Disposición Adicional 35ª de la LEY 35/2006)

Base liquidable del ahorro - Hasta euros

Incremento en cuota íntegra estatal - Euros

Resto base liquidable del ahorro - Hasta

euros

Tipo aplicable - Porcentaje

0 0 6.000 2

6.000,00 120 18.000 4

24.000,00 840 En adelante 6

2. Base imponible: clases de rentas (arts.44-46)

1. Base imponible ahorro: rentas del ahorro Rendimientos del capital mobiliario Ganancias y pérdidas patrimoniales (transmisiones ONEROSAS)

2. Base imponible general: renta general Rendimientos del trabajo Rendimientos de actividades económicas Rendimientos del capital inmobiliario Rentas inmobiliarias imputadas Rendimientos de actividades económicas Ganancias y pérdidas patrimoniales (transmisiones GRATUITAS)

3. Rendimientos del trabajo (1)1. Concepto (arts.:

Salario, pagas extras, incentivos, gastos de representación, bonus, prestaciones desempleo, indemnizaciones no exentas….(dinerarias o en especie)

Pensiones de la S. Social, prestaciones (capital o renta) de sistemas privados de previsión social: cubren básicamente jubilación-invalidez Planes de pensiones individuales Sistemas de previsión social empresarial

2. Rendimientos en especie Entrega de bienes para uso privado o por precio inferior al de

mercado Casos

COCHE DE EMPRESA: coste de compra si se entrega, 20% del valor mercado nuevo si se concede el uso (aplicar ADEMÁS el % de

uso privativo) Contribuciones empresariales a sistemas de previsión: importe aportado

de forma irrevocableVer casos nº 7 y 8

3. Rendimientos del trabajo (2)

3. Rendimientos exentos Entrega de acciones del grupo a trabajadores Prestaciones desempleo pago único hasta 15.500 E Trabajos realizados en el extranjero hasta 60.100 Seguros de enfermedad pagados por empresa: hasta 500 E al

año por cada miembro familia (resto R. en especie) Cursos de formación Entrega de ordenadores- conexión internet del domicilio Vales-comida hasta 9 E (resto R. especie) Cheque transporte hasta 1.500E/año (136,36E /mes) con

requisitos (art. 46bis RIRPF).


4. Rendimiento neto reducido

Rendimiento ÍNTEGRO (sin quitar retenciones)

-Reducciones del rendimiento íntegro (+ 2 años generación ó renta irregular)

-Gastos deduciblesRendimiento NETO-Reducciones del rendimiento netoRendimiento NETO REDUCIDO


5. Reducciones del rendimiento íntegro Un 40% para los que se generen en más de DOS años

(bonus, indemnización despido no exenta…) Un 40% para los obtenidos de forma irregular en el tiempo

(algunas indemnizaciones, premios literarios…)

6. Gastos deducibles Cotizaciones del trabajador a la S. Social Cuotas sindicales Cuotas colegios profesionales Gtos de defensa jurídica hasta 300 E


7. Reducciones del rendimiento neto 2.652 E por percibir RT (+ 13.260 euros anuales)(GENERAL)

2.652*2 por prolongación vida laboral (+ de 65 años)(ALTERNATIVA)

2.652*2 por movilidad geográfica desempleado (ALTERNATIVA)

3.264 por discapacidad trabajadores activos<65% (ADICIONAL)

7.242 por discapacidad >65% ó movilidad reducida (ADICIONAL)

4. Rendimientos del capital mobiliario (1)1. Concepto (arts. 25-26):

Rendimientos de participación en fondos propios de entidades

Rendimientos de cesión a terceros de capitales propios

Otros rendimientos, por ejemplo de: Operaciones de capitalización Contratos de seguros de vida-invalidez Imposición de capitales NO constituyan rendimiento del trabajo (art. 17.2 a)LIRPF)

4. Rendimientos del capital mobiliario (2)a) Rendimientos de participación en FONDOS

PROPIOS Tipos: dividendos, reparto prima emisión, primas de

asistencia a juntas…. Exención: 1.500 E, (salvo procedentes IIC) Rendimiento NETO: Rto. Íntegro-exento-gtos.

admon. Y depósito

b) Rendimientos de CESIÓN A TERCEROS de capitales Tipos: intereses, reembolso-transmisión de activos

(letras, bonos, obligaciones…) Rendimiento NETO (en transmisiones):

(Precio de transmisión-gastos) - (Precio de adquisición+gastos)

5. Ganancias y pérdidas patrimoniales (1)

1. Concepto (arts. 33 y ss): Es la ganancia o pérdida derivada de una variación en la

composición del patrimonio y que no constituya otro tipo de renta Derivada de transmisiones ONEROSAS: con contraprestación Derivada de transmisiones GRATUITAS: sin contraprestación

Recibir un “regalo ó premio” (no sujeto a ISD, art. 6.4 LIRPF) Regalar: GPP = V. Mercado-P. Adquisición

Forman parte: De la Base imponible del AHORRO: las ONEROSAS De la Base imponible GENERAL: las GRATUITAS

Las pérdidas en el juego NO son pérdida patrimonial El consumo de bienes perecederos NO es pérdida patrimonial


2. Valoración: Bienes inmuebles (adquiridos después de 1994):

Valor de transmisión-Gastos- (Valor de adquisición+gastos)*Coeficiente (año compra)

Ganancia o pérdida patrimonial

Resto de los bienes

Valor de transmisión (liquidativo en IIC ó cotización)-Gastos- (Valor de adquisición (FIFO)+gastos)

Ganancia o pérdida patrimonial


Coeficientes de actualización monetaria para inmuebles (2012)

Año de adquisición Coeficiente

1994 y anteriores 1,3037

1995 1,3773

1996 1,3302

1997 1,3037

1998 1,2784

1999 1,2554

2000 1,2313

2001 1,2071

2002 1,1834

2003 1,1603

2004 1,1375

2005 1,1151

2006 1,0933

2007 1,0719

2008 1,0509

2009 1,0303

2010 1,0201

2011 1,0100

2012 1,0000


3. Exenciones: Transmisión vivienda habitual mayores de 65, ó con dependencia

severa Transmisión de la vivienda habitual con reinversión de lo obtenido en

nueva vivienda habitual (plazo de 2 años) (art. 38) Reinversión importe TOTAL: exención TOTAL Reinversión PARCIAL del importe: exención PARCIAL (regla de 3)

4. Diferimiento: Traspaso de acciones o participaciones de una IIC a otra (no se tributa

por la ganancia, las nuevas mantienen fecha y valor de las antiguas)

5. Norma anti-elusión (art. 33.3 f y g): Venta con pérdida+recompra >< 2 meses (cotizados) Venta con pérdida+recompra>< 1 año (No cotizados)

6. Rendimientos del cap. inmobiliario (1)

1. Concepto (arts. 22-23): Alquileres percibidos de inmuebles Rendimiento mínimo en caso de parentesco (hasta tercer grado):

el equivalente a la renta inmobiliaria imputada

2. Valoración: rendimientos netos+ Importe total del alquiler- Amortización (3% sobre P. Adquis./V. Catastral (sin suelo siempre) (prorratear

si< de 1 año)

- Otros gastos deducibles (prorratear si< de 1 año) (nº meses/12)

Rendimiento NETO

Ver caso nº 9


3. Gastos deducibles: Los necesarios para obtener los ingresos Entre otros:

Intereses de créditos solicitados para compra o reparación del inmueble

Gastos de reparación o conservación Impuestos Gastos de Comunidad, limpieza, vigilancia,….

Amortización: 3% del mayor entre (V. adquisición y catastral)(sin el suelo)


4. Reducciones del rendimiento neto Un 60% si se alquila como vivienda (no de temporada)

Un 100% si arrendatario entre 18 y 30 años y gana más de 7.456E/año (Indicador Público de Renta de Efectos

Múltiples para 2011). Un 40%: solo si periodo de generación sea superior

a 2 años o se perciban de forma notoriamente irregular en el tiempo

7. Rentas inmobiliarias imputadas

1. Concepto (art. 85): Son rentas presuntas, estimadas Proceden de la titularidad de un inmueble NO

arrendado Se excluye la vivienda habitual

2. Valoración: Un 2% del valor catastral ó 1,1% si es revisado NO se pueden restar gastos Prorratear si disfrute<1 año (nºmeses/12)

8. Reducciones de la base imponible

1. Concepto:

Base imponible (total renta neta general)

- Reducciones

Base LIQUIDABLE

2. Tipos: 3.400 E por tributación conjunta (2.150 fam.

Monoparentales, art. 84)

Aportaciones realizadas a sistemas de previsión social: p. de pensiones, seguros colectivos (art.

51-52) (máx. 10.000 E o 30% Rtos Netos trabajo y Actividades Ecas.)

Ver caso nº 12

9. Integración y compensación de rentas (arts. 47-49)

1. Base imponible general: Rendimientos e imputaciones de renta:: sin límite se

integran y compensan entre sí. Si saldo NEGATIVO: compensar en 4 años siguientes mismo grupo.

GPP (gratuitas) en integran y compensan entre sí. Si saldo NEGATIVO = compensa hasta 25% del POSITIVO anterior.

2. Base imponible del ahorro: Rendimientos del capital mobiliario: sin límite se integran

y compensan entre sí. Si saldo NEGATIVO: compensar en 4 años siguientes mismo grupo.

GPP (onerosas) en integran y compensan solo entre sí. Si saldo NEGATIVO :compensar en 4 años siguientes mismo grupo.

10. Mínimo personal y familiar (arts.56-61)

Concepto Importe

Mínimo del contribuyente General Más de 65 años Más de 75 años

5.151+918 (adicional)+1.122 (adicional)

Mínimo por descendientesa)General Primero Segundo Tercero Cuarto y siguientesa)Menor de 3 años

1.8362.0403.6724.182+2.244 (adicional)

Mínimo por ascendientes (rentas<8.000E)a)Mayor de 65 añosb)Mayor de 75 años

+918+1.122 (adicional)

Mínimo por discapacidada)Contribuyente Discapacitado Minusvalía >65% Gastos de asistencia (movilidad reducida ó +65%)a)Ascendientes y descendientes Discapacitado Minusvalía >65% Gastos de asistencia

2.3167.038 (alternativo)+2.316 (adicional)

2.3167.038+2.316 (adicional)

11. Deducciones en cuota (1)

1. Concepto: Algunas son BENEFICIOS FISCALES que se

conceden por realizar determinadas inversiones o gastos. Deducción por inversión en vivienda habitual Deducción por algunos donativos

Otras se establecen para evitar la DOBLE IMPOSICIÓN de rentas (en extranjero y en España)

Se restan de la CUOTA ÍNTEGRA

11. Deducciones en cuota (2) (art. 68 y ss)

2. Tipos (beneficios fiscales): Adquisición de vivienda habitual Donativos a determinadas entidades: 25 ó 10% de

cantidades donadas Deducción por maternidad:1.200 E (a madres trabajadoras

con hijos <3 años)

11. Deducciones en cuota (3) (art. 80)

2. Tipos (para evitar doble imposición):

SE restará de la CUOTA la MENOR de las cantidades siguientes: El importe efectivo satisfecho en el extranjero El importe que por esas rentas habría pagado

en España (El importe resultante de aplicar a la parte de base liquidable correspondiente a esas rentas el tipo medio efectivo de gravamen:

Tipo medio efectivo = Cuota líquida /base liquidable Distinguiendo entre el aplicable a las rentas generales y el aplicable a las rentas del ahorro )

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