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TOMO II IMPUESTO A LA RENTA COMENTADO INDICE

INDICE

SEGUNDO TOMOIMPUESTO A LA RENTA COMENTADO

ARTÍCULO 18 BIS.-

Derogado ................................................................................................................. 629

ARTÍCULO 18 TER.-

Derogado ................................................................................................................. 629

ARTÍCULO 18 QUATER.-

Derogado ................................................................................................................. 6291.- Derogación de los Artículos 18 bis, 18 ter y 18 quater ............................... 6292.- Derogación de los artículos 18 bis, 18 ter y 18 quáter de la Ley

sobre Impuesto a la Renta, fue reestructurar el tratamiento tributario de aquellas materias relativas al mercado de capitales, de modo tal que su contenido corresponde, en lo principal, al texto de los artículos 106, 107 y 108, respectivamente, de la misma ley................... 630

TITULO IIDel Impuesto cedular por categorías ............................................................ 633

ARTÍCULO 19 ................................................................................................... 633

A.- RENTAS QUE DEBEN COMPUTARSE EN LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA ......................................... 633

PRIMERA CATEGORÍADe las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras .................................................................................................. 634

PÁRRAFO 1ºDe los contribuyentes y de la tasa del impuesto ......................................... 634

ARTÍCULO 20 ................................................................................................... 634

I.- TASAS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA .............................. 641

A.- IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA CREDITO EN CONTRA DE LOS TRIBUTOS PERSONALES ............................................................. 642

II.- TRIBUTACIÓN DE LOS BIENES RAICES AGRICOLAS ......................... 642

1.- Concepto de predio agrícola ................................................................... 642

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MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO

2.- Concepto de actividad agrícola ............................................................... 643

A.- NORMA GENERAL DE TRIBUTACION .................................................. 6431.- Renta efectiva ......................................................................................... 643

B.- TRIBUTACION EN BASE A UNA PRESUNCION DE RENTA ................ 6441.- Determinación de la renta presunta ........................................................ 6442.- Requisitos que deben cumplirse para tributar bajo el régimen de

renta presunta ......................................................................................... 6453.- Requisitos deben ser considerados en forma independiente ................. 6464.- Incumplimiento de los requisitos que ocurra en cualquier

período .................................................................................................... 6465.- Sumatoria de las ventas anuales deben corresponde solo a

facturación agrícola ................................................................................. 6466.- Obligado a tributar sobre la renta efectiva determinada según

contabilidad completa, no puede volver al régimen de renta presunta ... 6477.- Cómputo de las ventas con las sociedades agrícolas con las cuales

se encuentre relacionados ...................................................................... 6488.- Casos en que una misma persona natural esté relacionada .................. 6509.- Normas de relación ................................................................................. 65110.- Mantención del régimen de renta presunta, en el caso en que las

ventas propias anuales de un contribuyente, no excedan de 1.000 UTM............................................................................................... 65411.- Explotación de un predio agrícola arrendado, de propiedad de un

contribuyente que tributa a base de renta efectiva determinada según contabilidad completa ................................................................... 656

a) Disposiciones relativas a la fiscalización de lo dispuesto por el inciso octavo de la letra b) del Nº 1 del artículo 20 ................................. 657

b) El arrendatario de un predio agrícola podrá continuar acogido al régimen de renta presunta durante toda la vigencia del contrato de arrendamiento, y habiéndose contemplado una cláusula de renovación automática y sucesiva cuando se celebró el citado contrato. OFICIO N° 1423, DE 20.08.2010 ............................................. 658

c) Tributación que afecta al arrendador y arrendatario de un predio agrícola. OFICIO N° 682, DE 09.04.2009 ............................................... 660

12.- Arrendamiento y enajenación de bienes raíces o predios agrícolas, efectuados en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que el propietario deba operar bajo el régimen de renta efectiva según contabilidad completa o en el primer ejercicio sometido a dicho

régimen ................................................................................................... 66113.- Reincorporación al régimen de rentas presuntas.................................... 66214.- Opción de tributar a base de la renta efectiva determinada según

contabilidad completa.............................................................................. 664 C.- INVENTARIO O BALANCE INICIAL QUE DEBEN CONFECCIONAR

LOS CONTRIBUYENTES AGRICULTORES, OBLIGADOS A TRIBUTAR SOBRE LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGÚN CONTABILIDAD COMPLETA .................................................... 665

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1.- Texto del Artículo 3º de la Ley 18.985, publicada en el Diario Oficial de 28.06.90 ............................................................................................. 665

2.- Inventario o balance inicial que deben confeccionar los contribuyentes agricultores, obligados a tributar sobre la renta efectiva determinada según contabilidad completa ................................ 667

D.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA PRIMERA ENAJENACIÓN

DE PREDIOS AGRÍCOLAS EFECTUADA A CONTAR DEL 28 DE JUNIO DE 1990, POR CONTRIBUYENTES AGRICULTORES QUE DESDE EL 1º DE ENERO DE 1990, EN ADELANTE DEBAN TRIBUTAR SOBRE LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGÚN CONTABILIDAD COMPLETA .................................................... 682

1.- Texto del Artículo 5º Transitorio de la Ley Nº 18.985, de 1990 ............... 6822.- Tributación del mayor valor obtenido en la enajenación de predios

agrícolas .................................................................................................. 684a) Contribuyentes sujetos a las disposiciones del artículo 5º transitorio

de la Ley 18.985 ...................................................................................... 684b) Alternativas de costo, que no constituyen renta...................................... 6853.- Las asignaciones de bienes agrícolas en una sociedad que se

crea producto de la división de una sociedad de personas no constituyen enajenación, y procedencia de que dicha sociedad aplique la valorización establecida en el artículo 5° transitorio de la Ley N° 18.985, de 1990. OFICIO N° 494, DE 25.02.2011 .................. 691

E.- CONTRIBUYENTES AGRICULTORES ACOGIDOS AL SISTEMA DE CONTABILIDAD AGRÍCOLA SIMPLIFICADA ESTABLECIDO EN EL D.S. N° 344, DE 2004, DEL M. DE HDA ...................................... 691

1.- Contribuyentes que se pueden acoger al sistema de contabilidad agrícola simplificada ................................................................................ 692

2.- Contribuyentes que no se pueden acoger al sistema de contabilidad agrícola simplificada ................................................................................ 692

3.- Registro en que se debe llevar el sistema de contabilidad agrícola simplificada.............................................................................................. 693

4.- Registros o documentación que servirán para acreditar las anotaciones efectuadas en el sistema de contabilidad agrícola simplificada.............................................................................................. 695

5.- Tributación que afecta a la Base Imponible de la Primera Categoría determinada mediante el sistema de contabilidad agrícola

simplificada.............................................................................................. 6966.- Obligaciones tributarias de las cuales estarán liberados los

contribuyentes agrícolas que se acojan al sistema de contabilidad agrícola simplificada ................................................................................ 697

7.- Fecha a partir de la cual los contribuyentes agricultores podrán ingresar al sistema de contabilidad agrícola simplificada ....................... 697

8.- Retiro del régimen de contabilidad agrícola simplificada ........................ 698

III.- TRIBUTACIÓN DEL ARRENDAMIENTO DE BIENES RAICES AGRICOLAS ........................................................................................... 699

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IV.- TRIBUTACIÓN DE LOS BIENES RAICES NO AGRICOLAS ................... 700

A.- REGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE ..................................................... 700

B.- NORMAS GENERALES APLICABLES A LOS BIENES RAÍCES NO AGRÍCOLAS ..................................................................................... 701

1.- Determinación del monto de la renta presunta ....................................... 7012.- Rebaja que se puede efectuar del avalúo fiscal de los bienes raíces

destinados a la habitación para determinar la renta presunta ................ 7013.- Renta presunta en el caso de los bienes raíces destinados a la

habitación ................................................................................................ 7024.- Bienes Raíces a los cuales no se les presume renta.............................. 7025.- Determinación de la renta líquida por el arrendamiento de los

bienes raíces no agrícolas ...................................................................... 7036.- Acreditación de la renta efectiva en el arrendamiento de bienes

raíces no agrícolas .................................................................................. 7037.- Para la determinación de la renta efectiva proveniente de la

explotación de bienes raíces no agrícolas se calcula por el conjunto de los inmuebles que están destinados a dicha actividad ...................... 705

8.- Para el cálculo del 11% del avalúo fiscal de los bienes raíces no agrícolas que estuvieron arrendados sólo algunos meses del año, se determina en forma proporcional........................................................ 705

9.- El crédito por contribuciones de bienes raíces debe imputarse al impuesto de Primera Categoría que afecta a la renta, en la proporción que corresponda al número de meses por los cuales se computa la renta efectiva ................................................................... 706

C.- BIENES RAICES NO AGRICOLAS EXENTAS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA Y AFECTAS AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGÚN CORRESPONDA ........... 707

1.- Tributación de las rentas netas percibidas o devengadas sean igual o inferior al 11% del total del avalúo fiscal ...................................... 707

a) Tratamiento tributario .............................................................................. 707b) Si la renta efectiva es igual o inferior al 11% del avalúo fiscal de

los referidos bienes, se puede optar por declarar la renta efectiva o presunta ............................................................................................... 708

2.- Bienes raíces no agrícolas no entregados en arrendamiento ................. 7093.- Bienes raíces no agrícolas arrendados solo algunos meses del

año, deben determinar una renta presunta por aquellos meses en que tales bienes no estuvieron arrendados ............................................ 709

D.- BIENES RAICES NO AGRICOLAS AFECTOS AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA Y AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGÚN CORRESPONDA ........... 710

1.- Cuando la renta líquida efectiva anual del conjunto de dichos bienes arrendados, debidamente actualizada, sea superior al 11% del total del avalúo fiscal ......................................................................... 710

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V.- DEL CREDITO POR CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES ...............711

1.- Contribuyentes que tienen derecho al crédito ......................................... 7112.- Contribuyentes que no tienen derecho al crédito por contribuciones

de bienes raíces en virtud de las normas permanentes de la Ley de la Renta .............................................................................................. 712

3.- Requisitos que deben cumplirse para que opere el crédito por contribuciones de bienes raíces .............................................................. 712

4.- El crédito sólo procede por las rentas provenientes de actividades señaladas en el punto Nº 1) precedente ................................................. 713

5.- Situación tributaria de los excedentes o remanentes que resulten del crédito por contribuciones de bienes raíces ...................................... 714

6.- Situación tributaria de las contribuciones de bienes raíces cuando éstas sean o no utilizadas como crédito por el contribuyente ................. 715

7.- Situación tributaria de las contribuciones de bienes raíces pagadas fuera de plazo legal ................................................................................. 716

VI.- DE LAS RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS .................................. 716

A.- RENTAS CLASIFICADAS EN EL Nº 2 DEL ARTÍCULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA .................................................................................. 716

1.- Concepto de interés ................................................................................ 7172.- Interés en los instrumentos de deuda de oferta pública se

considerarán devengados en cada ejercicio ........................................... 7173.- Rentas de capitales mobiliarios se clasifican en los Nºs, 1, 3, 4 ó 5

del artículo 20º, según cual sea la actividad principal desarrollada por la empresa que las obtiene y que declaren renta efectiva mediante contabilidad completa .............................................................. 717

a) Rentas de capitales mobiliarios que deben entenderse comprendidas en los citados Nºs. 1, 3, 4 ó 5, en vez del Nº 2 del artículo 20º de la Ley de la Renta ........................................................... 718

b) Requisitos copulativos que deben reunir para el cambio de numerando .............................................................................................. 718

c) Efectos tributarios que produce el encasillamiento de las rentas ........... 719 B.- TRIBUTACION DE LA RENTAS .............................................................. 7191.- Rentas exentas del impuesto de Primera Categoría............................... 719a) Contribuyentes exentos del impuesto de Primera Categoría pero

afectos al impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda ............................................................................................ 720

b) Los intereses provenientes de depósitos a plazo en libretas de ahorro, deben ser declarados en el impuesto global complementario que les afecta en el año en que sean abonadas en la libreta de ahorro del depositante por la institución bancaria o financiera respectiva. OFICIO Nº 1589, DE 13.05.1991 .......................................... 721

c) Exentas del impuesto Global Complementario las rentas del Artículo 20, Nº 2, de la Ley de la Renta, cuando sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consistan únicamente en aquellas sometidas a la tributación de los Artículos 22º y/o 42º, Nº 1 de la LIR ............................................................................................... 722

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d) Tributación de intereses percibidos por contribuyentes agricultores que tributan en base a un sistema de renta presunta. Exentos de Primera Categoría. OFICIO N° 1159, DE 08.03.2004 ............................. 722

e) Ingresos por rentas de capitales mobiliarios percibidos o devengados por contribuyentes en la explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas, actividades clasificadas en el Nº 1 del Artículo 20, que tributan con renta efectiva mediante contabilidad completa. Exentos de Primera Categoría ............................................... 722

f) Intereses que obtengan por colocaciones bancarias, un contribuyente que desarrolla exclusivamente actividades agrícolas (artículo 20º Nº 1), con contabilidad completa, exentos del Impuesto de Primera Categoría. OFICIO Nº 2727, DE 05.09.1995 ........................ 723

2.- Rentas afectas al impuesto de Primera Categoría.................................. 724a) Sociedades de inversión se clasifican en el N° 3 del Art. 20 de

la Ley de la Renta, y las rentas de capitales mobiliarios que perciba de aquellas a que se refiere el N° 2 de dicho artículo, se entienden clasificadas en el N° 3 del referido artículo, y en virtud de tal tipificación la referida sociedad se encuentra obligada a acreditarlas mediante una contabilidad completa. OFICIO N° 6235, DE 10.12.2003 .............................................................................. 725

b) Los intereses que devengue depósitos bancarios entregados en usufructo en favor de sus padres son renta de Primera Categoría que clasifican en el Nº 2 del Artículo 20º de la Ley de la Renta, son rentas que deben ser declaradas por los usufructuarios. OFICIO Nº 3328, DE 10.08.2001 ......................................................................... 726

c) Sociedad colectiva que cobra intereses por la venta de derechos por terrenos para la construcción, rentas afectas a los impuestos generales de la Ley de la Renta. Clasificación de las rentas. OFICIO Nº 859, DE 30.03.1998 .............................................................. 728

VII.- DE LAS RENTAS CLASIFICADAS EN EL Nº 3 DEL ARTÍCULO 20 ......................................................................................... 729

A.- ACTIVIDADES CLASIFICADAS ............................................................. 729a) Concepto de empresa ............................................................................. 729b) Son actos de comercio ................................................................................. 730c) Concepto de industria ............................................................................. 7311.- Instituciones, Organizaciones, Asociaciones Gremiales, sin fines

de lucros, son contribuyentes en la medida que generen rentas o ingresos afectos a los impuestos contenidos en la Ley de la Renta ....... 733

2.- La administración de un sistema de salud animal con previsión exclusivamente veterinaria voluntaria, constituye un suministro de servicios, y en virtud de tal tipificación dicha actividad se clasifica en el Nº 3 del Artículo 20º de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 214, DE 26.01.1998 ........................................................................................ 735

3.- Las agencias de viajes, cualquiera que sea la forma jurídica que adopten para su constitución en el país, son contribuyente de la Primera Categoría de la Ley de la Renta, clasificándose las rentas obtenidas de las actividades que desarrollan en el Nº 3 del Artículo 20º de la Ley antes mencionada. OFICIO Nº 68, DE 14.01.1997 ........... 735

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4.- Las remuneraciones que obtiene una empresa cuya actividad es la prestación de servicios de vigilancia, resguardo o portería en edificios de industrias y empresas en general, corresponden a servicios que deben clasificarse dentro de las actividades comprendidas en el número 3 del artículo 20º de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 8743, DE 02.12.1980 ................................................ 736

VIII.- DE LAS RENTAS CLASIFICADAS EN EL Nº 4 DEL ARTÍCULO 20 ......................................................................................... 736

A.- ACTIVIDADES CLASIFICADAS ............................................................. 736

B.- CORREDORES, MARTILLEROS Y COMISIONISTAS ........................... 737a) Concepto de Corredores ......................................................................... 737b) Concepto de corredores de bolsa ........................................................... 737c) Corredores que se clasifican en la Segunda Categoría, en el Art.

42, Nº 2, Ley de la Renta ........................................................................ 7382.- Comisionista con oficina establecida es una actividad de Primera

Categoría................................................................................................. 7383.- Comisionistas personas naturales que clasifican en Segunda

Categoría................................................................................................. 7394.- Corredor de seguros que no es una persona natural, sino una

sociedad, los ingresos obtenidos en el desarrollo de dicha actividad, deben obligatoriamente tributar de acuerdo a las normas establecidas para los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría. OFICIO Nº 450, DE 03.02.2000 ............................................ 741

5.- Los agentes y subagentes de Lotería ..................................................... 7416.- Comisiones percibidas por agentes de Polla Gol.................................... 741

C.- COLEGIOS, ACADEMIAS E INSTITUTOS DE ENSEÑANZA PARTICULARES Y OTROS ESTABLECIMIENTOS PARTICULARES DE ESTE GÉNERO ................................................................................ 741

1.- Clasificación de las rentas obtenidas por los colegios subvencionados ...................................................................................... 743

a) Aplicación de la franquicia....................................................................... 744b) Ingresos que se liberan de los tributos de Primera Categoría y del

Impuesto Global Complementario ........................................................... 744c) Destinos que deben tener los ingresos para que éstos se liberen

de impuestos ........................................................................................... 744d) Ingresos que pierden la franquicia tributaria ........................................... 745e) Informa sobre los efectos de la aplicación del Art. 5°, del D.F.L.

N° 2, de 1998, sobre subvención del Estado a establecimientos educacionales y sobre el sistema de declaración que tienen los citados establecimientos, en lo que se refiere a las utilidades generadas. OFICIO N° 1050, DE 04.05.2011 ......................................... 745

2.- Sociedad de profesionales dedicada a la actividad de capacitación. Condiciones para ser clasificada la actividad en el Nº 4 del artículo 20º de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 1061, DE 06.04.1999 .................. 748

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D.- CLÍNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS Y OTROS ESTABLECIMIENTOS ANÁLOGOS PARTICULARES, SE CLASIFICAN EN EL Nº 4 DEL ARTÍCULO 20 DE LA LEY DE

LA RENTA ............................................................................................... 7481.- Laboratorios clínicos que cumplan ciertos requisitos pueden

clasificar en Segunda Categoría ............................................................. 7492.- Servicio que otorga el Servicio Médico Legal, consistentes en

exámenes de laboratorios, actividad comprendida en el Nº 4 del artículo 20º. OFICIO Nº 1519, DE 12.05.1988 ........................................ 751

E.- EMPRESAS DE DIVERSIÓN Y ESPARCIMIENTO ................................ 7521.- Situación tributaria frente de la explotación de máquinas de juego.

OFICIO N° 2181, DE 26.06.2009 ............................................................ 7522.- Tributación que afecta a empresa productora de eventos. OFICIO

N° 701, DE 11.04.2008 ............................................................................ 7553.- Las actuaciones circenses se clasifican como una actividad del

artículo 20º, Nº 4, de la Ley de la Renta, específicamente dentro del concepto de Empresas de diversión y esparcimiento. OFICIO Nº 2763, DE 22.08.1988 ......................................................................... 757

IX.- DE LAS RENTAS CLASIFICADAS EN EL Nº 5 DEL ARTÍCULO 20 ......................................................................................... 759

A.- ACTIVIDADES CLASIFICADAS ............................................................. 759

X.- TRIBUTACIÓN DE LOS PREMIOS DE LOTERÍA ................................. 764

ARTÍCULO 20 bis ................................................................................................... 765

ARTÍCULO 21 ......................................................................................................... 765

A.- ESQUEMA DE TRIBUTACIÓN ESTABLECIDO POR EL ARTÍCULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA ................................................................. 769

B.- TRIBUTACIÓN DE LOS GASTOS RECHAZADOS PAGADOS.............. 7701.- Partidas que deben considerarse retiradas de la empresa o

gravadas al término del ejercicio ............................................................. 7702.- Oportunidad en que se gravan los gastos rechazados pagados ............ 7703.- Carácter del Impuesto Unico del inciso tercero del artículo 21 ............... 771a) Gastos rechazados incurridos por los Fondos de Inversión creados

por la Ley N° 18.815 ............................................................................... 7724.- Gastos rechazados afectos a los gravámenes dispuestos por el

artículo 21................................................................................................ 773a) Situación tributaria del valor de adquisición de un vehículo station

wagon, pagado por una sociedad anónima cerrada, que declara sus rentas efectivas en la primera categoría sobre la base de contabilidad completa. OFICIO N° 2117, DE 19.11.2010 ........................ 774

607


5.- Gastos rechazados que se eximen y no se gravan con los gravámenes dispuestos por el artículo 21............................................... 775

6.- Situación de los gastos rechazados incurridos por las sociedades de personas, cuyos socios sean otras sociedades de igual naturaleza jurídica ................................................................................... 778

7.- Gastos rechazados incurridos por sociedades de personas, sociedades de hecho o comunidades de las cuales las S.A., SpA, C.P.A. y contribuyentes del artículo 58 Nº 1, son socios ......................... 779

8.- Registro de los gastos rechazados por parte de las empresas, sociedades o comunidades que incurren en ellos .................................. 780

9.- Del crédito por Impuesto de Primera Categoría ...................................... 78010.- Obligación de las E.I.R.L. sociedades de personas, comunidades

y sociedades de hecho............................................................................ 783

C.- TRIBUTACION DE LOS PRÉSTAMOS QUE LAS SOCIEDADES DE PERSONAS EFECTÚEN A SUS SOCIOS PERSONAS NATURALES O CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO ADICIONAL QUE NO SEAN PERSONAS NATURALES ................................................................ 784

1.- Tributación de los préstamos que las sociedades efectúan a sus socios ...................................................................................................... 784

a) No se consideran préstamos las cantidades a favor de las sociedades de personas provenientes de operaciones comerciales celebradas con sus socios personas naturales....................................... 785

b) Venta de un inmueble, efectuada por una sociedad de personas a un socio de la misma en que parte del precio se paga al contado y el saldo al crédito – la parte insoluta del precio, no se comprende dentro del concepto de préstamo. OFICIO Nº 370, DE 13.02.2007 ...... 786

c) Préstamo que una agencia en Chile de una sociedad extranjera, efectúa a su casa matriz, no tiene aplicación lo establecido por el Artículo 21 de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 4970, DE 28.12.2006 / OFICIO N° 654, DE 22.02.2006 ............................................................ 787

2.- Tratamiento tributario de los préstamos efectuados por las sociedades de personas establecidas en chile a sus socios que no sean personas naturales, afectos al impuesto adicional .................... 787

a) Los préstamos efectuados por sociedades de personas establecidas en Chile a sus socios que no sean personas naturales y carezcan de domicilio o residencia en Chile o estén constituidos fuera del país. OFICIO Nº 3223, DE 25.08.1999 ................................................... 788

D.- TRIBUTACIÓN DE LOS RETIROS PRESUNTOS .................................. 7891.- Concepto del retiro presunto ................................................................... 7892.- La presunción de retiro se aplica respecto de cualquier bien

corporal o incorporal, mueble o inmueble ............................................... 7893.- Monto del retiro presunto por el uso o goce de los bienes ..................... 7904.- Presunción de retiro se determina por un período anual ........................ 7915.- De las presunciones de retiros se podrá rebajar las sumas

efectivamente pagadas a la empresa o sociedad por el uso o goce de los bienes ........................................................................................... 792

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6.- Bienes a los cuales no se les presume un beneficio tributable por su uso o goce .......................................................................................... 792

7.- Imputación de los retiros presuntos en el FUT ........................................ 7938.- Tributación aplicable ............................................................................... 7949.- Certificación de los retiros presuntos ...................................................... 79510.- La presunción de retiro es sólo aplicable al socio que ha celebrado

el contrato de arrendamiento correspondiente en virtud del cual se le ha concedido el goce del bien raíz. OFICIO 3125,

DE 24.08.2005 ........................................................................................ 79511.- Sociedad colectiva civil, que registra como único activo un usufructo

sobre un bien raíz o un inmueble destinado a la habitación de sus socios, constituye una presunción de retiro. OFICIO Nº 3298, DE 26.11.1996 ............................................................................................... 796

E.- TRIBUTACIÓN DE LOS BIENES ENTREGADOS EN GARANTIA POR OBLIGACIONES DE LOS SOCIOS ............................................... 797

F.- TRIBUTACIÓN DE LOS PRÉSTAMOS QUE LAS SOCIEDADES ANONIMAS CERRADAS EFECTÚEN A SUS ACCIONISTAS PERSONAS NATURALES ........................................................................... 798

1. Tributación que afecta a los préstamos que las sociedades anónimas cerradas efectúen a sus accionistas personas naturales ....... 798

2.- Tratamiento tributario de la devolución de préstamo efectuado por una sociedad anónima a un particular. OFICIO N° 860,

DE 25.04.2008 ........................................................................................ 8003.- Los préstamos efectuados entre sociedades anónimas cerradas,

cualquiera que sea la relación patrimonial o de otra índole que exista entre entes jurídicos, no se comprenden en la tributación del Impuesto Unico del 35% que dispone el inciso tercero del Artículo 21º de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 2775, DE 07.10.1996 .................. 800

G.- TRIBUTACIÓN DE LA ADQUISICIÓN DE ACCIONES DE SU PROPIA EMISIÓN, DE CONFORMIDAD A LO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 27 A DE LA LEY N° 18.046, Y QUE NO LAS ENAJENAREN DENTRO DEL PLAZO QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 27 C DE DICHA LEY ................................................................. 801

H.- TRIBUTACION DE LAS RENTAS QUE RESULTEN POR APLICACIÓN DE LO DISPUESTO EN LOS ARTS. 35, 36, INCISO SEGUNDO, 38, A EXCEPCIÓN DE SU INCISO 1º, 70 Y 71, SEGÚN PROCEDA ..................................................................................................... 802

PÁRRAFO 2ºDe los pequeños contribuyentes ....................................................................... 807

ARTÍCULO 22 ......................................................................................................... 807ARTÍCULO 23 ......................................................................................................... 809ARTÍCULO 24 ......................................................................................................... 810

609


ARTÍCULO 25 ......................................................................................................... 810ARTÍCULO 26 ......................................................................................................... 810ARTÍCULO 26 BIS ...................................................................................................811ARTÍCULO 27 ......................................................................................................... 812ARTÍCULO 28 ......................................................................................................... 812

A.- T R I B U TA C I O N D E L O S P E Q U E Ñ O S M I N E R O S ARTESANALES ...................................................................................... 812

1.- Requisitos para tener la calidad de “pequeño minero artesanal ............. 8122.- Conceptos o definiciones ........................................................................ 8133.- Tributación que les afecta ....................................................................... 8144.- Retención del impuesto y liberación de la declaración anual ................. 814 5.- De los pagos provisionales ..................................................................... 8156.- No están obligados a llevar contabilidad ................................................. 8157.- Justificación de inversiones o gastos de vida ......................................... 8158.- Impuesto Global Complementario en el caso de obtener otras

rentas distintas a la actividad de la minería ............................................ 8169) Opción para que los mineros artesanales tributen según presunción

de renta ................................................................................................... 81610.- La extracción de rocas, ripios y arenas efectuada en forma

artesanal por personas denominadas comúnmente «areneros», es una actividad de aquellas a que se refiere el Artículo 22º, Nº 1, de la Ley de la Renta. OFICIO Nº 2898, DE 21.07.1992 / OFICIO Nº 6162, DE 28.09.1978 ......................................................................... 817

11.- Crédito por gastos de capacitación en el caso de pequeños mineros artesanales que optan por declarar la renta presunta de su actividad. Plazo para ejercer la opción. OFICIO N° 3949,

DE 30.10.2002 ........................................................................................ 817

B.- TRIBUTACIÓN DE LOS PEQUEÑOS COMERCIANTES QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES EN LA VÍA PÚBLICA ........................... 818

1.- Concepto de pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública ...................................................................................... 818

2.- Impuesto Anual que se aplica a los pequeños comerciantes que desarrollan sus actividades en la vía pública .......................................... 819

3.- Impues to debe se r re ten ido por la Mun ic ipa l idad correspondiente....................................................................................... 819

4.- Pagos proporcionales del impuesto según lapso que dure el permiso o licencia.................................................................................... 820

5.- Liberación de llevar contabilidad ............................................................. 8206.- Liberación de presentar declaraciones anuales ...................................... 8207.- Liberación de efectuar pagos provisionales mensuales ......................... 8208.- Pequeños comerciantes en la vía pública, presunción de renta

para justificar gastos de vida e inversiones............................................. 820 9.- Frente al Impuesto Global Complementario............................................ 82010.- Comerciantes y productores establecidos que, además, vendan

productos en la vía pública...................................................................... 821

610


11.- Instruye sobre las modificaciones legales incorporadas a la ley N° 18.290 de Tránsito, por la ley N° 20.388, publicada en el Diario

Oficial el 07.11.2009, relativas al permiso para ejercer el comercio y actividades artísticas a bordo de vehículos de transporte urbano de pasajeros. CIRCULAR N° 10, DE 20.01.2010 ................................... 821

11.1.- Modifica instrucciones contenidas en Circular 10 de 2010 relativas al permiso para ejercer el comercio y actividades artísticas a bordo de vehículos de transporte urbano de pasajeros. CIRCULAR N° 58, DE 22.09.2010 .................................................................................. 828

C.- TRIBUTACIÓN DE LOS SUPLEMENTEROS ......................................... 8291.- Concepto de suplementero ..................................................................... 8292.- Tributación que afecta a los suplementeros que ejercen

exclusivamente esta actividad................................................................. 8303.- Retención del impuesto por parte de las empresas editoras o

importadoras ........................................................................................... 8304.- Tributación que afecta a los suplementeros que además expendan

otros artículos .......................................................................................... 8315.- Presunción de renta para justificar gastos e inversiones ........................ 8326.- Situación respecto del impuesto global complementario ........................ 8327.- Situación con respecto a la contabilidad ................................................. 8328.- Pagos provisionales mensuales .............................................................. 832

D.- TRIBUTACIÓN DE LOS PROPIETARIOS DE UN TALLER ARTESANAL U OBRERO ....................................................................... 833

1.- Requisitos que deben cumplir para acogerse al régimen simplificado para los talleres artesanales u obreros ................................................... 833

2.- Contribuyentes que no puedan acogerse al régimen tributario simplificado.............................................................................................. 834

3.- Naturaleza de las actividades que debe desarrollar un “taller artesanal u obrero ................................................................................... 834

4.- Actividades que no quedan comprendidas dentro del concepto de “talleres artesanales u obreros” ni pueden ser consideradas “ocupaciones lucrativas” afectas al impuesto de Segunda Categoría .... 835

5.- Normas relativas al “capital efectivo”……………….. ............................... 8366.- Contribuyentes que dejan de tributar como propietarios de talleres

artesanales u obreros….. ........................................................................ 8387.- Contribuyentes que dejen de estar sometidos al sistema general

de tributación de la Ley sobre Impuesto a la Renta, para ingresar al régimen de tributación simplificado ..................................................... 839

8.- Monto del impuesto único anual.............................................................. 8399.- Pagos Provisionales Obligatorios............................................................ 83910.- Monto mínimo del impuesto único anual ................................................. 84011.- Período que comprende el impuesto ...................................................... 84012.- Declaración y pago del impuesto único anual ......................................... 84013.- Alcances del régimen respecto del impuesto global complementario

o adicional ............................................................................................... 84114.- Exención de llevar contabilidad ............................................................... 841

611


15.- Los propietarios de talleres de herrería que cumplan con los requisitos señalados en el Nº 4 del artículo 22º de la Ley de la Renta, se encuentran afectos al Impuesto de Primera Categoría en calidad de impuesto único. OFICIO Nº 1376, DE 18.06.1975 ........... 842

16.- Tributación de Microempresas Familiares .............................................. 842

E.- TRIBUTACION DE LOS PESCADORES ARTESANALES ..................... 8431.- Requisitos que deben reunir los pescadores artesanales para

poder ser calificados como tales ............................................................. 8432.- Contribuyentes que no quedan afectos al régimen tributario

simplificado de los pescadores artesanales ............................................ 8433.- Impuesto Unico que afecta a los pescadores artesanales ...................... 8444.- Carácter del impuesto ............................................................................. 8445.- Período que comprende el impuesto ...................................................... 8446.- Declaración, pago y reajuste del impuesto ............................................. 8457.- Rentas presuntas a declarar en los impuestos Global

Complementario o Adicional.................................................................... 8458.- No existe obligación de efectuar Pagos Provisionales

Mensuales ............................................................................................... 8469.- Liberación de llevar contabilidad ............................................................. 846

PÁRRAFO 3ºDe la base imponible ............................................................................................... 847

ARTÍCULO 29 ......................................................................................................... 847

A.- INGRESOS BRUTOS DE PRIMERA CATEGORÍA ................................ 8481.- Constituyen ingresos brutos .................................................................... 8482.- Reajustes que deben formar parte de los “ingresos brutos .................... 8483.- Constituyen ingresos afectos los cobros mensuales realizados por

establecimientos educacionales de financiamiento compartido. OFICIO N° 4197, DE 11.10.2006 ............................................................ 850

4.- Envío de cajas de vino al exterior “sin retorno”, debe ser calificada como una exportación, constituyen ingresos brutos. OFICIO N° 5058, DE 26.12.2005 .............................................................................. 850

5.- El reajuste del remanente del IVA constituye un ingreso bruto para todos los efectos tributarios. OFICIO Nº 69, DE 08.01.2001 .................. 851

6.- Las multas derivadas del incumplimiento de las promesas de compraventa y/o contratos de compraventa de bienes inmuebles construidos por empresas constructoras, constituyen un ingreso bruto. OFICIO Nº 4853, DE 19.12.2000 .................................................. 851

B.- EJERCICIO EN EL QUE DEBEN IMPUTARSE LOS INGRESOS

BRUTOS ................................................................................................. 8521.- Pago anticipado de colegiaturas percibidos por un colegio

particular, que corresponden a servicios educacionales que se prestarán en el siguiente período escolar, tales ingresos deben computarse o incluirse en el año de su percepción. OFICIO N° 3626, DE 31.08.2001 / OFICIO Nº 2326, DE 19.07.1984 ....................... 853

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2.- Oportunidad en que deben computarse los ingresos por concepto de comercialización de inmuebles bajo la modalidad de tiempo compartido, esto es, vender a terceros el DERECHO DE USO de los departamentos por un determinado número de días anuales (una semana generalmente) y por un plazo total de 30 años. OFICIO Nº 95, DE 13.01.1998 ................................................................ 853

3.- Los ingresos derivados de los contratos de leasing sobre bienes inmuebles deben computarse en el ejercicio en que las cuotas respectivas se devenguen. OFICIO Nº 3717, DE 06.11.1990 ................ 854

4.- Los ingresos brutos derivados de remuneraciones anticipadas por servicios pendientes de prestación, deben incluirse en el año comercial en que sean efectivamente percibidos por el contribuyente. OFICIO Nº 2464, DE 11.07.1985 ..................................... 854

C.- OPORTUNIDAD EN QUE SE COMPUTAN LOS INGRESOS

CON MOTIVO DE LOS CONTRATOS DE PROMESA DE VENTA INMUEBLES............................................................................................ 854

1.- Período en que deben imputarse los ingresos con motivo de contratos de promesa de venta de sepulturas perpetúas. OFICIO N° 1934, DE 25.10.2010 / OFICIO Nº 13, DE 02.01.2001 ...................... 855

D.- OPORTUNIDAD EN QUE SE COMPUTAN LOS INGRESOS EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN POR SUMA ALZADA ........... 856

1.- Si el contrato no califica de un contrato por suma alzada, los ingresos derivados de él deben reconocerse como ingresos brutos para los efectos de la Ley de la Renta, de acuerdo a la norma general del Artículo 29º. OFICIO Nº 783, DE 23.03.1998 ....................... 857

2.- Si las sumas provenientes de los contratos de construcción por suma alzada han sido facturadas en forma anticipada, se entiende que se está formulando su cobro, y por consiguiente, se devenga el ingreso bruto en favor de la empresa constructora. OFICIO Nº 2384, DE 27.08.1996 .............................................................................. 857

E.- MONTO A QUE ASCIENDEN LOS INGRESOS BRUTOS MENSUALES POR CONCEPTO DEL CONTRATO DE SERVICIO DE CONSERVACIÓN, REPARACIÓN Y EXPLOTACIÓN DE UNA OBRA DE USO PÚBLICO ....................................................................... 858

1.- Tratamiento tributario que afecta a los subsidios fijos que percibe una sociedad concesionaria para la construcción de hospitales por parte del Estado. OFICIO N° 409, DE 15.03.2010 ........................... 858

2.- Tratamiento tributario del subsidio entregado a una fundación por parte del Gobierno de Chile destinado a la construcción de su centro artístico, cultural y de convenciones. OFICIO N° 196, DE 29.01.2010 .............................................................................................. 859

ARTÍCULO 30 ......................................................................................................... 859

A.- DE LOS COSTOS DIRECTOS DE LOS BIENES Y SERVICIOS ........... 861

613


1.- Determinación de la renta bruta de primera categoría ............................ 8612.- Costo de las mercaderías adquiridas en el país. (Inciso 1º del Art. 30) ............................................................................... 8613.- Costo de las mercaderías importadas. (Inciso 1º del Art. 30 .................. 8614.- Costo de los bienes producidos o elaborados por el contribuyente.

(Inciso 1º del Art. 30) ............................................................................... 862a) Concepto de materia prima directa y de la mano de obra directa .......... 8625.- Costo directo de los bienes físicos del activo inmovilizado o fijo

fabricado o construido directamente por la empresa, o cuya construcción se realiza mediante contrato de administración o la celebración de un contrato por suma alzada. CIRCULAR Nº 22, DE 24.02.1978 ........................................................................................ 864

6.- Costo del mineral extraído. (Inciso 1º del Art. 30) ................................... 867a) Tratamiento de los gastos o desembolsos relativos a labores

de preparación y a labores de desarrollo en la explotación de yacimientos mineros................................................................................ 867

b) Tratamiento tributario de los desembolsos relativos a labores de desarrollo y a labores de preparación en la explotación de yacimientos mineros a «cielo abierto» .................................................... 870

c) Procedencia y acreditación de pérdida obtenida por la extinción de una concesión minera. Oficio N° 99, de 20.01.2010 .......................... 874

7.- Costo directo en las prestaciones de servicios ....................................... 8748.- Casos en que los Costos Directos pueden deducirse como Gastos

(artículo 30º, inciso final .......................................................................... 875a) Intereses pueden forman parte del costo de adquisición o inversión

de los respectivos bienes, o bien, deducirlos como gastos .................... 8759.- Sistema o método de costo directo en la venta bienes del activo

realizable. (Inciso 2º Art. 30) ................................................................... 87710.- Costo estimado por los bienes enajenados o prometidos enajenar

a la fecha del balance respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante. (Inciso 3º Art. 30 ...................................................................................... 878

11.- Oportunidad o momento en que se deducen los costos en los contratos de promesa de venta de inmuebles. (Inciso 4º Art. 30 ............ 880

12.- Oportunidad o momento en que se deducen los costos en los contratos de construcción por suma alzada. (Inciso 4º Art. 30 ............... 881

13.- Oportunidad o momento en que se deducen los costos en los contratos de construcción de una obra de uso público.

(Inciso 5º Art. 30) ..................................................................................... 882

B.- CASOS EN QUE EL IVA DEBE FORMAR PARTE DEL COSTO DE LOS BIENES DEL ACTIVO REALIZABLE Y/O INMOVILIZADO ...... 882

ARTÍCULO 31 ......................................................................................................... 884

A.- DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA PARA EFECTOS DE DETERMINAR LA RENTA LÍQUIDA DE PRIMERA CATEGORÍA ..................................................... 892

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B.- REQUISITOS COPULATIVOS QUE DEBEN CUMPLIR LOS GASTOS PARA SU ACEPTACIÓN COMO DEDUCCIÓN DE LA RENTA BRUTA ........................................................................................ 893

C.- FORMA EN QUE DEBEN ACREDITARSE LOS GASTOS INCURRIDOS POR LAS EMPRESAS EN EL EXTRANJERO, PARA QUE TALES DESEMBOLSOS PUEDAN SER RECONOCIDOS COMO UN GASTO TRIBUTARIO EN CHILE ......................................... 894

D.- GASTOS NO PERMITIDOS POR LA LEY DE LA RENTA ...................... 8961.- No se acepta la deducción de gastos incurridos en la adquisición,

mantención o explotación de bienes no destinados al giro del negocio o empresa. (Inciso 1º del artículo 31º ........................................ 897

2.- No se aceptan como gastos aquellos incurridos en los bienes de los cuales se aplique la presunción de derecho a que se refiere el inciso primero del artículo 21 y la letra f), del número 1º, del artículo 33, de la Ley de la Renta ............................................................................. 898

3.- No se acepta la deducción de gastos incurridos en la adquisición y arrendamiento de automóviles, station wagons y similares, cuando no sea éste el giro habitual, y no se aceptan los gastos para su mantención y funcionamiento.................................................................. 900

a) Concepto de station wagons y similares ................................................. 900b) Características o requisitos que deben reunir un vehículo para ser

calificado tipo jeep ................................................................................... 9014.- Pagos por concepto de dádivas, cohecho o soborno a funcionarios

públicos extranjeros en el ámbito de transacciones comerciales internacionales. Improcedencia de considerarse gastos necesarios para producir la renta. CIRCULAR Nº 56, DE 08.11.2007 ...................... 902

E.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS REPARACIONES DE EDIFICIOS DE FÁBRICAS ..................................................................... 904

F.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS DE REPARACIÓN DE BIENES DEL ACTIVO INMOVILIZADO ............................................ 905

1.- Las pérdidas originadas por la demolición de bienes inmuebles para la construcción de nuevas edificaciones que reemplazan a las destruidas, no se aceptan como gasto necesarios para producir la renta, debiendo considerarse el valor de las construcciones demolidas como costo de las nuevas construcciones. OFICIO N° 2827, DE 15.09.2009 .............................................................................. 905

G.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS DESEMBOLSOS EN QUE INCURRE EL ARRENDATARIO DE UN INMUEBLE EN SU HABILITACIÓN O ACONDICIONAMIENTO. CIRCULAR Nº 53, DE 04.05.1978 .............................................................................................. 906

1.- Situación tributaria de remodelaciones, instalaciones y mejoras efectuadas por el subarrendatario de un establecimiento comercial. OFICIO N° 1698, DE 24.09.2010 ............................................................ 908

615


2.- Tratamiento tributario de contrato de leasing sobre un bien raíz sin construcciones. Las instalaciones efectuadas por el arrendatario que cedan en beneficio del arrendador. OFICIO N° 3338,

DE 19.11.2009 ......................................................................................... 9113.- Tratamiento tributario de la construcción de un establecimiento

comercial en un terreno eriazo por parte de una empresa arrendataria de dicho inmueble. OFICIO N° 3844, DE 13.08.2004 ........ 912

H.- CASOS EN QUE SE ACEPTAN COMO GASTO, PARA LOS EFECTOS DE LA PRIMERA CATEGORÍA DE LA LEY DE LA RENTA, LAS CANTIDADES QUE DESEMBOLSEN LAS EMPRESAS PARA LA CONSTRUCCIÓN Y MEJORAMIENTO DE CAMINOS PÚBLICOS. CIRCULAR Nº 49, DE 31.08.2006 .................... 914

I.- ESTABLECE REQUISITOS PARA ACREDITAR GASTOS DE

ALOJAMIENTO, ALIMENTACIÓN Y TRASLADO EN BENEFICIO DE PERSONAS INVITADAS A EVENTOS ORGANIZADOS CON FINES DE PROMOCIONALES O DE PUBLICIDAD. RESOLUCION N° 20, DE 06.09.2002 ............................................................................. 917

J.- ESPECIALMENTE PROCEDERÁ LA DEDUCCIÓN DE LOS SIGUIENTES GASTOS, EN CUANTO SE RELACIONEN CON EL GIRO DEL NEGOCIO ................................................................................... 920

1.- INTERESES QUE SE ACEPTAN COMO GASTOS. (Nº 1 del Artículo 31, Ley de la Renta ....................................................................................... 920

a) Aceptación como gasto tributario de los intereses, reajustes y diferencias de cambio de haberes pertenecientes al empresario o socios invertidos en la empresa y tributación de las rentas a favor de tales personas .................................................................................... 921

b) Intereses, reajustes y diferencias de cambio que las empresas o sociedades paguen a sus socios con motivo de préstamos o mutuos de dinero que estos últimos hubieren efectuado a la empresa o sociedad respectiva, a contar del año tributario 1991 se aceptan como gasto tributario. OFICIO Nº 1359, DE 24.04.1991 ...... 923

c) Préstamos que los socios efectúen a las sociedades de personas tienen la calidad de aportes de capital, quedando sujetos a las normas de corrección monetaria. La devolución del préstamo al socio prestamista, adopta la calidad de una disminución de capital, afecta a las normas de corrección monetaria. Devoluciones de los préstamos deben acreditarse fehacientemente. OFICIO Nº 180, DE 15.01.2001 ........................................................................................ 923

d) Si los intereses provenientes de un crédito son deducibles como gasto en virtud del N° 1 del artículo 31 de la LIR, igualmente lo serán por su naturaleza los desembolsos relacionados con cauciones por ser necesarios para producir la renta del contribuyente, debiéndose acreditar fehacientemente ante el SII. OFICIO N° 1644,

DE 16.09.2010 ........................................................................................ 925

616


e) Tratamiento tributario de los intereses pagados por préstamo bancario destinado a efectuar una disminución de capital a los accionistas. OFICIO N° 709, DE 14.04.2008 .......................................... 925

2.- IMPUESTOS QUE SE ACEPTAN COMO GASTOS. (Nº 2 del Artículo 31, Ley de la Renta ......................................................................... 926

3.- DEDUCCIÓN COMO GASTO DE LAS PÉRDIDAS SUFRIDAS POR EL NEGOCIO O EMPRESA. (Nº 3 del Artículo 31,

Ley de la Renta ............................................................................................. 927

a) Imparte instrucciones sobre faltante de bienes de los inventarios del vendedor o prestador de servicios. CIRCULAR Nº 3,

DE 13.01.1992 ........................................................................................ 927

b) Castigo de alimentos cuya comercialización se ha vuelto inviable. CIRCULAR N° 54 DEL 02.10.2009 ......................................................... 929

c) Instruye sobre el plazo y procedimiento a través del cual los contribuyentes deben dar aviso al SII, en caso de pérdidas de existencias en el inventario, así como respecto de la pérdida o inutilización fortuita de los libros de contabilidad y otros documentos, producto de los efectos de la catástrofe nacional ocurrida el 27 de febrero de 2010. CIRCULAR N° 23

DEL 10.03.2010 ...................................................................................... 933

d) Pérdidas tributarias de arrastre ............................................................... 937d.1) Las pérdidas deben ser recuperadas por los contribuyentes que

las generaron y no por personas distintas a éstos .................................. 938d.2) Pérdidas tributarias podrán ser imputadas tributariamente sin límite

de tiempo................................................................................................. 939d.3) Reajustabilidad de las pérdidas de arrastre o de ejercicios

anteriores cuando deban imputarse a las utilidades de los ejercicios siguientes ................................................................................................ 940

d.4) Procede rebajar las pérdidas tributarias de una actividad sujeta a renta efectiva de las rentas presuntas. Pérdida de arrastre ejercicios siguientes que debe considerarse. Registro en el FUT de esta compensación. CIRCULAR Nº 60, DE 03.12.1990 .................... 940

d.5) Orden de imputación de las pérdidas sufridas por el negocio a las utilidades tributables obtenidas por las empresas .................................. 943

d.6) Recuperación como pago provisional del Impuesto de Primera Categoría (PPUA) en el caso de utilidades retenidas en las empresas y absorbidas por pérdidas tributarias producidas en ejercicios posteriores............................................................................... 946

d.7) Para efectos del cálculo del PPUA, las utilidades absorbidas no deben ser incrementadas. OFICIO Nº 9, DE 03.01.2000 / OFICIO Nº 3087, DE 04.11.1996 .......................................................................... 947

617


d.8) En el caso de no haber solicitado el PPUA, se podrá regir por lo dispuesto por el Art. 126 del Código Tributario. No es procedente incorporar al FUT dicho crédito en el caso de no devolución. OFICIO N° 3759, DE 09.08.2004 ............................................................ 947

d.9) Tratamiento tributario del PPUA .............................................................. 948d.10) Ejemplos.................................................................................................. 950 EJEMPLO Nº 1: PPUA por absorción de utilidades propias ................... 950 EJEMPLO Nº 2: PPUA por absorción de utilidades ajenas .................... 951

e) No podrán deducir como gasto las pérdidas sufridas por su negocio las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la propiedad de sus derechos sociales.................................. 953

e.1) El cambio de propiedad, se produce cuando los nuevos socios o accionistas adquieren o terminan de adquirir, directa o indirectamente, a través de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o participaciones. OFICIO Nº 369, DE 13.02.2007 ........................................................................... 955

4.- DEDUCCIÓN COMO GASTO DEL CASTIGO DE LOS CRÉDITOS

INCOBRABLES Y DE LAS PROVISIONES Y CASTIGOS DE LAS INSTITUCIONES FINANCIERAS. (Nº 4 del Artículo 31,

Ley de la Renta) ............................................................................................ 956a) Tratamiento tributario del castigo de créditos incobrables, conforme

a lo dispuesto por el N° 4, del artículo 31 de la Ley de la Renta y de los contribuyentes de la segunda categoría del artículo 42 N° 2 del mismo cuerpo legal. CIRCULAR N° 24 DEL 24.04.2008 ............... 956

b) Tratamiento tributario del castigo de créditos incobrables en el caso de empresas de suministros de servicios domiciliarios, conforme a las normas del artículo 21 y 31 N° 4 de la Ley de la Renta. CIRCULAR N° 34 DEL 16.06.2008 ............................................. 964

c) Se establece procedimiento, formatos de registro tributario de castigo de deudas incobrables, y contenido de declaraciones juradas que deben presentar los contribuyentes para efectos de lo establecido en el Nº 4 del artículo 31. RESOLUCION EXENTA SII N° 96 DEL 22.08.2008 ....................................................................... 968

d) Tratamiento tributario de las provisiones, castigos, renegociaciones y remisiones de créditos otorgados por los bancos. CIRCULAR N° 47 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS DEL 18.08.2009 / CIRCULAR N° 3478 SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL 18.08.2009 ................................ 970

d.1) Fija fecha de exigibilidad por parte del SII del “Registro de créditos provisionados o castigados para fines tributarios”; y posterga exigencia de detalle solicitado en nota a los Estados Financieros, ambas obligaciones establecidas en Circular conjunta 47 del SII y 3.478 de la SBIF, de 18.08.2009, sobre tratamiento tributario de las provisiones, castigos, renegociaciones y remisiones de créditos otorgados por los bancos. CIRCULAR N° 69 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS DEL 29.12.2009 / CIRCULAR N° 3488 SUPERINTENDENCIA DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL 29.12.2009 ............................................................. 978

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5.- DEDUCCIÓN COMO GASTO DE LA DEPRECIACIÓN DE LOS BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO. (Nº 5 del Artículo 31, Ley de la Renta ....................................................................................... 979

a) Bienes sujetos a depreciación................................................................. 979b) Tipos de amortización ............................................................................. 980c) Forma de calcular la amortización anual................................................. 980d) Forma de contabilizar las amortizaciones ............................................... 981e) Vida útil de los bienes ............................................................................. 982e.1) Tabla de Vida Util .................................................................................... 983e.2) Caso respecto de aquellos bienes físicos del activo inmovilizado

que no se comprendan en la tabla de la vida útil .................................... 989e.3) Procedimiento para fijar la vida útil a bienes internados al país

en calidad de usados para los efectos de aplicar la depreciación. OFICIO N° 1636, DE 31.05.2005 ............................................................ 990

f) Bienes que completen su vida útil. (Inciso 2º del Nº 5 del Art. 31 ........... 991g) Incidencia contable del valor de $ 1.- de los bienes depreciables.

(Inciso 2º del Nº 5 del Art. 31 .................................................................. 991h) Mayor valor originado en la venta de bienes depreciados ...................... 992i) Bienes inservibles antes de completar su vida útil. (Inciso 4º del

Nº 5 del Art. 31 ........................................................................................ 992j) En el caso de no haber efectuado depreciaciones en algún ejercicio,

no podrá trasladar dicho monto a los ejercicios siguientes ..................... 992k.- Normativas sobre la aplicación de las depreciaciones aceleradas ........... 992l) Facultades de los Directores Regionales. (Inciso 5º del Nº 5 del

Art. 31 ...................................................................................................... 997m) Los repuestos y accesorios de bienes usados en el negocio o

empresa se mantendrán en el activo inmovilizado por su valor de adquisición sin perjuicio de las revalorizaciones legales, hasta el momento en que sean utilizados............................................................. 997

n) Rebaja por concepto de castigo de inventarios de libros. CIRCULAR Nº 50, DE 04.11.1993 .............................................................................. 998

ñ) Diferencia entre depreciación acelerada y normal debe registrarse en el Libro FUT en forma separada ...................................................... 1006

6.- DEDUCCIÓN COMO GASTO DE LOS SUELDOS, SALARIOS Y OTRAS REMUNERACIONES PAGADAS O ADEUDADAS POR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PERSONALES. (Nº 6 del Artículo 31, Ley de la Renta ..................................................................................... 1008

6.1.- Provisiones para feriados. No se acepta como gasto la provisión por feriados que deban cumplirse en el ejercicio siguiente .................. 1009

6.2.- Situación de las gratificaciones legales y contractuales ....................... 10106.3.- Situación de las participaciones y gratificaciones voluntarias ............... 10106.4.- Situación de las provisiones globales de participaciones y

gratificaciones voluntarias ..................................................................... 10116.5.- Facultad del Servicio de Impuestos Internos para regular las

remuneraciones..................................................................................... 10116.6.- Sueldo empresarial ..................................................................................... 10126.7.- Remuneraciones por servicios prestados en el exterior ............................ 1015

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7.- DEDUCCIÓN COMO GASTO DE LAS BECAS DE ESTUDIO QUE SE PAGUEN A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES DE LA EMPRESA (Nº 6 bis del Artículo 31, Ley de la Renta) ......................... 1015

7.1.- Tratamiento tributario de las becas de estudio pagadas por las empresas a los hijos de sus trabajadores ............................................. 1015

7.2.- La sola acreditación del nivel de estudio de los beneficiarios no resultan suficientes para calificar como ingresos no constitutivos de renta, a las sumas percibidas por concepto de becas de estudios. OFICIO N° 831, DE 24.04.2008 ............................................................ 1018

8.- DEDUCCIÓN COMO GASTO DE LAS DONACIONES PARA PROGRAMAS DE INSTRUCCIÓN BÁSICA, MEDIA, TÉCNICO O UNIVERSITARIO, GRATUITOS Y DEMÁS FINES SEGÚN OTROS TEXTOS LEGALES. (Nº 7 del Artículo 31, Ley de la Renta).................... 1019

8.1.- Requisitos y condiciones que deben reunir las donaciones del N 7 del articulo 31º para que proceda su deducción como gasto ............. 1019

8.2.- Límite global absoluto ........................................................................... 10228.3.- Ejemplo cálculo del monto aceptado como gasto ..................................... 1022

9.- DEDUCCION COMO GASTO LOS REAJUSTES Y DIFERENCIAS DE CAMBIOS PROVENIENTES DE CRÉDITOS O PRÉSTAMOS. (Nº 8 del Artículo 31, Ley de la Renta) ....................................................... 1024

10.- DEDUCCION COMO LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA. (Nº 9 del Artículo 31, Ley de la Renta) ............... 1024

11.- DEDUCCIÓN COMO GASTO DE LOS DESEMBOLSOS INCURRIDOS EN LA PROMOCIÓN O COLOCACIÓN EN EL MERCADO DE ARTÍCULOS NUEVOS FABRICADOS POR EL CONTRIBUYENTE. (Nº 10 del Artículo 31, Ley de la Renta)................... 1026

12.- DEDUCCIÓN COMO GASTO DE LOS DESEMBOLSOS

INCURRIDOS EN LA INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA Y TECNOLÓGICA EN INTERÉS DE LA EMPRESA Y EN ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO SEGÚN LA LEY N° 20.241, DE 2008. (Nº 11 del Artículo 31, Ley de la Renta) .... 1028

13.- DEDUCCIÓN COMO GASTO DE LOS PAGOS QUE SE

EFECTÚEN AL EXTERIOR CONFORME AL INCISO 1 DEL ARTÍCULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA. (Nº 12 del Artículo 31, Ley de la Renta) .......................................................................................... 1031

ARTÍCULO 32 ....................................................................................................... 1039

A.- AJUSTE A LA RENTA LÍQUIDA POR CONCEPTO DE LA CORRECCIÓN MONETARIA ................................................................ 1040

ARTÍCULO 33 ....................................................................................................... 1040

620


A.- AGREGADOS PARA LA DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA. (Artículo 33, Nº 1, Ley de la Renta ............................................................................ 1043

1.- Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros menores de 18 años. (Letra b) del Nº 1 del Artículo 33, Ley de la Renta) ................................................................. 1044

2.- Retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente. (Letra c) del Nº 1 del Artículo 33, Ley de la Renta) ....... 1045

3.- Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados. (Letra d) del Nº 1 del Artículo 33, Ley de la Renta) ............................... 1045

4.- Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan. (Letra e) del Nº 1 del Artículo 33, Ley de la Renta) ................................................... 1045

a) Tratamiento tributario para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta de los ingresos no constitutivos de renta, rentas exentas y rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría en carácter de único y de los costos, gastos y desembolsos imputables a dichos ingresos o rentas. CIRCULAR N° 68 DEL 03.11.2010 .......................... 1046

b) Tratamiento tributario de los costos, gastos y desembolsos relacionados con ingresos no constitutivos de renta o rentas exentas. OFICIO N° 2320, DE 14.12.2010 ........................................... 1059

c) Desembolsos en que incurra la sociedad anónima a constituir en el país y que estén relacionados con inversiones realizadas en Argentina, no se pueden rebajar de las rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría, y en el evento que ocurra tal circunstancia, dichas partidas constituyen un gasto rechazado. OFICIO N° 1319, DE 23.04.2009 ...................................................................................... 1062

5.- Gastos o desembolsos provenientes de ciertos beneficios otorgados al empresario individual, socios o accionistas y a otras personas. (Letra f) del Nº 1 del Artículo 33, Ley de la Renta) ............... 1062

6.- Cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31 de la Ley de la Renta o que se rebajen en exceso de los márgenes permitidos por la Ley o la Dirección Regional respectiva. (Letra g) del Nº 1 del Artículo 33, Ley de la Renta) ........................................................... 1065

B.- DEDUCCIONES A LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA. (Artículo 33, Nº 2, Ley de la Renta) ................................ 1065

1.- Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país, aún cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas. (Letra a) del Nº 2 del Artículo 33, Ley de la Renta) ........................................................ 1065

2.- Rentas exentas por la Ley de la Renta o leyes especiales chilenas. (Letra b) del Nº 2 del Artículo 33, Ley de la Renta) ............................... 1066

621


C.- REAJUSTABILIDAD DE LAS RENTAS QUE NO SE DETERMINAN EN BASE A LOS RESULTADOS DE UN BALANCE. (Artículo 33, Nº 2, Ley de la Renta) ........................................................................... 1066

ARTÍCULO 33 BIS ................................................................................................ 1067

A.- CRÉDITO EN INVERSIONES EN BIENES FÍSICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO..................................................................................... 1068

1.- Contribuyentes con derecho al crédito .................................................. 10682.- Bienes en los cuales debe efectuarse la inversión ............................... 10693.- Valores que se incorporan a los bienes físicos del activo inmovilizado

y que se indican a continuación, no darán derecho al crédito, de acuerdo a lo señalado en el inciso primero del artículo 33º bis ............ 1070

4.- Monto del crédito por bienes del activo inmovilizado ............................ 10715.- Valor a considerar de los bienes para los efectos de determinar el

monto del crédito ................................................................................... 1073 6.- Ejercicio en el cual corresponde invocar el crédito ............................... 1074 7.- Impuesto del cual debe deducirse el mencionado crédito .................... 10768.- Orden de imputación del crédito ........................................................... 10769.- Situación del crédito por bienes físicos del activo inmovilizado

frente a la determinación de la Renta Liquida Imponible de Primera Categoría ................................................................................. 1078 10.- Ejemplos en la determinación del crédito por activo fijo ....................... 1078 Ejemplo Nº 1.- Caso en el cual el crédito del artículo 33 bis de la

LIR es utilizado totalmente mediante su imputación al impuesto de Primera Categoría equivalente al 4% de la inversión

actualizada ............................................................................................ 1079 Ejemplo Nº 2.- Caso en el cual el crédito del artículo 33 bis es

utilizado parcialmente mediante su imputación al impuesto de Primera Categoría ................................................................................. 1080

ARTÍCULO 34 ....................................................................................................... 1083

A.- TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS DE LA ACTIVIDAD MINERA ........... 10871.- Forma de determinar la renta afecta a los impuestos anuales a

la renta, de los contribuyentes que a cualquier título posean o exploten yacimientos mineros ............................................................... 1087

a) Sociedades anónimas, SpA y en comandita por acciones, respecto de sus accionistas ................................................................................. 1087

b) Agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en Chile ............... 1087

c) Sociedades de personas, E.I.R.L., comunidades, cooperativas y otras personas jurídicas que no sean sociedades anónimas, SpA ni en comandita por acciones................................................................ 1087

c.1) Requisitos que deben cumplir las sociedades de personas, comunidades, cooperativas y otras personas jurídicas que no sean sociedades anónimas ni en comandita por acciones ............................ 1088

c.2) Empresario individual ............................................................................ 1088

622


2.- Alcance de la obligación de declarar o tributar sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa ............................................ 1088

3.- Determinación del límite anual de ventas de 36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso o de 2.000 UTA de cualquier otro mineral ....1089

3.1.- Sumatoria al total de las ventas del contribuyente el total de ventas de las sociedades con las que el contribuyente esté relacionado y que realicen actividades mineras ............................................................... 1090

3.2.- Situación especial cuando una persona natural está relacionada con una o más comunidades o sociedades que desarrollen actividades mineras ........................................................................................................ 1091

4.- Concepto de relación para los efectos de determinar el límite anual de ventas de 36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso o 2.000 UTA .............................................................................................. 1093

5.- Mantención del régimen de renta presunta, en el caso en que las ventas propias anuales de un contribuyente no excedan de 500 unidades tributarias anuales ................................................................. 1093

6.- Caso especial en la explotación de una pertenencia minera entregada en arrendamiento o a otro título de mera tenencia a un contribuyente que tributa a base de renta efectiva determinada según contabilidad completa. (Inciso quinto, número 2, artículo 34º ... 1095

7.- Reincorporación al régimen de renta presunta. (Inciso segundo del número 2 del artículo 34º) ............................................................... 1097

8.- Opción de tributar a base de renta efectiva determinada según contabilidad completa. (Inciso cuarto, número 1.- artículo 34º) ............ 1098

9.- Normas especiales de la Ley Nº 18.985, respecto de la enajenación de las pertenencias mineras en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que deban operar bajo el régimen de renta efectiva según contabilidad completa o en el primer ejercicio sometido a dicho régimen ........................................................................................ 1099

10.- Período tributario a partir del cual los contribuyentes que no cumplan los requisitos del artículo 34º, Nº 2, quedan obligados a tributar de acuerdo con la renta efectiva determinada según

contabilidad completa............................................................................ 110111.- Información que debe proporcionar al contribuyente que por efecto

de las normas de relación quede obligado a declarar sus impuestos sobre la renta efectiva ........................................................................... 1101

B.- INVENTARIO O BALANCE INICIAL QUE DEBEN CONFECCIONAR

LOS CONTRIBUYENTES MINEROS, OBLIGADOS A TRIBUTAR SOBRE LA RENTA EFECTIVA DETERMINADA SEGÚN CONTABILIDAD COMPLETA ................................................................ 1101

1.- Inventario o Balance Inicial que deben confeccionar los contribuyentes mineros, obligados a tributar sobre la renta efectiva determinada según contabilidad completa ............................................ 1101

a) Valorización de los activos y pasivos existentes al 1º de enero del ejercicio comercial en que el contribuyente minero quede obligado a tributar sobre la renta efectiva determinada según contabilidad completa ................................................................................................ 1102

623


b) Tratamiento tributario de la diferencia determinada entre los activos y pasivos registrados en el balance inicial ............................................ 1103

c) Contribuyentes con otros activos y pasivos distintos a los señalados en el artículo 4º de la Ley 18.985 .......................................................... 1104

d) Efectos tributarios del balance, y facultad reguladora del Servicio de Impuestos Internos ........................................................................... 1104

e) Aviso al Servicio de Impuestos Internos de la circunstancia de estar sometido a dicho régimen ............................................................ 1104

f) Ingresos que deben ser considerados en la determinación de la renta efectiva según contabilidad completa .......................................... 1104

ARTÍCULO 34 BIS ................................................................................................ 1105

A.- TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS DE LA ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE TERRESTRE ............................................................... 1108

B.- TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS DE LA ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS ................................... 1109

1.- Contribuyentes que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros ............................. 1109

2.- Contribuyentes que exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, pueden optar por declarar la renta efectiva de su actividad mediante contabilidad completa ....................................1110

C.- TRIBUTACIÓN DE LAS RENTAS DE LA ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE TERRESTRE DE CARGA ............................................1119

1.- Régimen tributario mediante contabilidad completa ..............................11192.- Régimen tributario en base a renta presunta………a) Requisitos que deben cumplir las sociedades de personas,

comunidades, cooperativas y otras personas jurídicas que no sean sociedades anónimas ni en comandita por acciones ............................ 1121

b) Empresario individual ............................................................................ 1122c) Alcance de la obligación de declarar o tributar sobre renta efectiva

determinada según contabilidad completa ............................................ 11223.- Determinación del límite de los servicios facturados de las 3.000 UTM ............................................................................................. 11234.- Concepto de relación ............................................................................ 11265.- Mantención del régimen de renta presunta, en el caso en que los

ingresos propios anuales de un contribuyente no excedan de 1.000 UTM........................................................................................ 11266.- Contribuyentes que estando obligados a llevar contabilidad por

su actividad de transporte terrestre, entreguen en arrendamiento o a cualquier otro título de mera tenencia vehículos de transporte de carga terrestre, obligan al arrendatario o mero tenedor a llevar también contabilidad completa .............................................................. 1128

7.- Período tributario a partir del cual los contribuyentes que no cumplen los requisitos del artículo 34º bis, Nº 3, quedan obligados a tributar de acuerdo con la renta efectiva según contabilidad completa ....................... 1129

624


8.- Información que debe proporcionar al contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado a declarar sus impuestos sobre la renta efectiva ........................................................................... 1129

9.- Opción de tributar a base de renta efectiva determinada según contabilidad completa. (Inciso cuarto, número 1.- artículo 34º) ............ 1130

10.- Situaciones especiales que deben tenerse presente en el caso de la explotación de vehículos motorizados de transporte de

carga terrestre ....................................................................................... 113011.- Inventario o balance inicial que deben confeccionar los

contribuyentes transportistas de carga ajena, obligados a tributar sobre la renta efectiva determinada según contabilidad completa ....... 1132

ARTÍCULO 35 ....................................................................................................... 1134

A.- PRESUNCIÓN DE RENTA MÍNIMA IMPONIBLE ANTE LA IMPOSIBILIDAD DE DETERMINARSE SEGÚN LAS REGLAS DE LA LEY DE LA RENTA .................................................................... 1134

ARTÍCULO 36 ....................................................................................................... 1137

A.- TASACIÓN Y PRESUNCIONES DE RENTA EN CASO DE IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES DE BIENES ......................... 1138

ARTÍCULO 37 ....................................................................................................... 1139

A.- GASTOS RECHAZADOS EN EL CASO DE LOS BANCOS EXTRANJEROS .................................................................................... 1139

ARTÍCULO 38 ....................................................................................................... 1140

A.- DETERMINACIÓN DE LAS RENTAS DE FUENTE CHILENA DE LAS AGENCIAS, SUCURSALES U OTRAS FORMAS DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE EMPRESAS EXTRANJERAS QUE OPERAN EN CHILE, PRECIOS DE TRANSFERENCIA ENTRE EMPRESAS RELACIONADAS Y FACULTAD DE TASACIÓN DE SII ........................................................ 1142

ARTÍCULO 38 BIS ................................................................................................ 1147

A.- TRIBUTACIÓN DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS EN EL CASO DE TÉRMINO DE GIRO ............................................................ 1148

1.- Contribuyentes sujetos a las normas del artículo 38º bis ...................... 11482.- Rentas que quedan sujetas a la tributación que establece el artículo

38º bis de la Ley de la Renta ................................................................ 11493.- Tributación que afecta a las rentas o cantidades determinadas a

la fecha del término de giro ................................................................... 11524.- Caso en el cual no procede aplicar el impuesto único de 35% ............. 1154

625


5.- Opción del empresario individual, socio o accionista de declarar las rentas o cantidades retiradas o distribuidas con ocasión de término de giro en el Impuesto Global Complementario ....................... 1155

PÁRRAFO 4ºDe las exenciones ................................................................................................. 1159

ARTÍCULO 39 ....................................................................................................... 1159

A.- RENTAS EXENTAS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA: DIVIDENDOS PAGADOS POR SOCIEDADES ANÓNIMAS O EN COMANDITA POR ACCIONES ESTABLECIDAS EN CHILE. (Nº 1 del Artículo 39..................................................................................... 1161

B.- RENTAS EXENTAS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA: RENTAS EXENTAS EN VIRTUD DE LEYES ESPECIALES. (Nº 2 del Artículo 39........................................................................................ 1161

1.- Polla Chilena de Beneficencia S.A., exento de los impuestos en virtud de lo dispuesto por la ley Nº 18.851, de 1989 ............................. 1161

2.- Lotería de Concepción exento de impuestos en virtud de dispuesto por la ley Nº 18.568, de 1986 ................................................................ 1162

3.- Exención de impuestos contemplada en el artículo 41º de la ley Nº 16.441, de 1966, que beneficia a los bienes y actividades desarrolladas en isla de pascua ............................................................ 1162

4.- Las empresas instaladas dentro de las Zonas Francas están exentas del impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta, respecto de las actividades desarrolladas en dichas Zonas. (D.F.L. Nº 341, DE 1977 ................................................................................... 1163

5.- Franquicias tributarias a las empresas instaladas en la zona franca industrial de insumos, partes y piezas para la minería de la comuna de Tocopilla en la II Región ................................................................... 1163

6.- Franquicias regionales establecidas por la ley Nº 18.392, de 1985, para el territorio de la XII Región de Magallanes y Antártica Chilena ... 1166

7.- Franquicias regionales establecidas por la ley Nº 19.149, de 1992, en favor de las comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en la provincia de Tierra del Fuego de la XII Región de Magallanes y de la Antártica Chilena .......................................................................... 1167

8.- Bosques acogidos al D.S. Nº 4363, de 1931 ........................................ 11689.- Liberación de pago de impuestos de la ley de la renta dispuesta

por la ley Nº 19.781, a las rentas obtenidas por las empresas designadas en el artículo 4° del Acta de Ejecución convenida con la República del Perú ............................................................................ 1169

C.- RENTAS EXENTAS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA: RENTAS DE BIENES RAÍCES NO AGRÍCOLAS.

(Nº 3 del Artículo 39) ............................................................................. 1169

D.- RENTAS EXENTAS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA: INTERESES. (Nº 4 del Artículo 39) ....................................................... 1170

626


ARTÍCULO 40 ....................................................................................................... 1171

A.- CONTRIBUYENTES EXENTOS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA: FISCO E INSTITUCIONES FISCALES, SEMIFISCALES Y MUNICIPALIDADES.

(Artículo 40, inciso primero, Nº 1) ......................................................... 1173 B.- CONTRIBUYENTES EXENTOS DEL IMPUESTO DE PRIMERA

CATEGORÍA POR LEYES ESPECIALES. (Artículo 40, inciso primero, Nº 2) ........................................................................................ 1177

1.- Exención de Impuestos a la renta que favorece a las personas y entidades deportivas según lo establecido en la Ley Nº 8.834 y sus modificaciones posteriores. CIRCULAR Nº 106,

DE 28.11.1979 ....................................................................................... 11772.- Los clubes aéreos que cumplen con los requisitos de la Ley 10.502

de 1952, gozan de la exención de impuesto establecida en el artículo 40 N° 2 de la Ley de la Renta. OFICIO N° 1613,

DE 05.05.2006 ...................................................................................... 11813.- Fundación Empresarial Comunidad Europea-Chile - ley Nº 19.186,

publicada en el D.O. de 21.12.92, exentos del impuesto a la renta ...... 11824.- Situación tributaria de las Universidades. CIRCULAR Nº 47, DE

13.04.1977 ............................................................................................ 1182

C.- CONTRIBUYENTES EXENTOS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA: INSTITUCIONES DE AHORRO Y PREVISIÓN SOCIAL QUE DETERMINE EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA. (Artículo 40, inciso primero, Nº 3) ......................................................... 1184

D.- CONTRIBUYENTES EXENTOS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA: INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA DETERMINADAS POR EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA. (Artículo 40, inciso primero, Nº 4) ......................................................... 1184

1.- Solicita exención de impuesto de primera categoría – facultad exclusiva del S.E. el presidente de la república. Reúne requisitos para el otorgamiento de la exención. OFICIO N° 1311,

DE 01.06.2011 ....................................................................................... 11852.- Solicita exención de impuesto de primera categoría – solicitud no

cumple requisitos legales para el otorgamiento de la exención del impuesto. OFICIO N° 1309, DE 01.06.2011 .......................................... 1187

E.- CONTRIBUYENTES EXENTOS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA: COMERCIANTES AMBULANTES. (Artículo 40, inciso primero, Nº 5) .............................................................................. 1189

F.- CONTRIBUYENTES EXENTOS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA: EMPRESAS INDIVIDUALES NO ACOGIDAS A LOS ARTÍCULOS 14 BIS Y 14 TER DE LA LEY DE LA RENTA. (Artículo 40, inciso primero, Nº 6) ........................................................................ 1189

627


G.- CONTRIBUYENTES DEL ARTÍCULO 14 QUÁTER EXENTOS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA. (Artículo 40, inciso primero, Nº 7) ........................................................................................ 1189

DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL ................................................................................................ 1191

1.- Tabla de cálculo del impuesto único de Segunda Categoría Septiembre 2011 ................................................................................... 1191

2.- Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los chóferes de taxis que no son de su propiedad ..................................... 1192

3.- Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas ........................................................................... 1192

4.- Sueldo grado 1-a escala única de sueldos para rebaja de presunción de asignación de zona establecida por el art. 13 del D.L. Nº 889/75 ....................................................................................... 1193

5.- Indicadores previsionales ...................................................................... 1193a) Ingresos mínimos a contar del 01.07.2011 ........................................... 1193b) Asignación Familiar a contar del 01.07.2011 ........................................ 1193c) Nuevos topes imponibles Año 2011 ...................................................... 1193d) Tasa Cotización Obligatoria al Fondo de Pensiones ............................. 1194e) Cotizaciones a cargo del empleador ..................................................... 1194f) Límite máximo imponible para pagar las cotizaciones

correspondientes a las remuneraciones del mes de Agosto de 2011 ..................................................................................... 1195

6.- Tabla del impuesto Global Complementario (a Septiembre de 2011) ......................................................................... 1195

7.- Tabla de cálculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Septiembre de 2011 .................................. 1195

a) Mínimos exentos del impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones ............................................................................................ 1196

b) Exentas del impuesto que establece la ley las siguientes asignaciones y donaciones ................................................................... 1196

c) Concepto de asignación liquida ............................................................ 1197d) El monto sobre el cual se debe aplicar el Impuesto a las

Herencias .............................................................................................. 1198e) Del pago del impuesto........................................................................... 1199

8.- Porcentajes de actualización corrección monetaria (término de giro a Agosto de 2011) .......................................................................... 1200

628


9.- Reajuste declaración renta (art. 72 Ley de la Renta) ............................ 1201

10.- UTM – UTA – IPC 2008 / 2011 .............................................................. 1201

11.- Tabla de calculo de reajustes, intereses y multas de Septiembre de 2011 .................................................................................................. 1204

12.- Valor unidad de fomento ....................................................................... 1206

13.- Tipo de cambio del dólar observado diario ........................................... 1208

14.- Tipo de cambio del dólar acuerdo ......................................................... 1209

15.- Cotizaciones de monedas extranjeras. (Pesos) .................................... 1210

16- Cotizaciones de monedas extranjeras. (Paridad por un dólar) ............. 1215

17.- Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA, PPM, retenciones) – año 2011 ............................................................................................. 1220

18.- Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de 1975 .......................................... 1221

CIRCULARES Y RESOLUCIONES ................................................................ 1223

INFORMACION DIARIO OFICIAL .................................................................. 1225

indice segundo tomo impuesto a la renta … · a.- impuesto primera categoria credito en contra de...

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