fondo utilidades tributables iii

FONDO DE UTILIDADES FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES TRIBUTABLES

Sesión Nº 3, Sábado 15 de Noviembre de 2008Sesión Nº 3, Sábado 15 de Noviembre de 2008

Norma Legal Aplicable

Art. 31 - 3 L.I.R.Art. 31 - 3 L.I.R.

PÉRDIDAS TRIBUTARIASPÉRDIDAS TRIBUTARIAS

Artículo 31 N°3 de la Ley de Impuesto a la Renta.

Pérdidas durante el Año Comercial a que se refiere el Impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.

Deducir las pérdidas de ejercicios anteriores.

En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades retenidas, el impuesto de primera categoría pagado se considerará como pago provisional en aquella parte que corresponda a la utilidad absorbida.

Se determina la Pérdida de acuerdo a los artículos 29 al 33 de la L.I.R. (reajustada).

Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido un cambio en la propiedad, no podrán deducir las pérdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio.

Cambio de Propiedad: cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a lo menos el 50% de los D° Sociales, acciones o participaciones.

Además con motivo del cambio señalado o en los doce meses anteriores o posteriores a él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal.

O bien, al cambio indicado en primer término, no cuente con los bienes de capital que le permitan el desarrollo de la actividad. (o pase a percibir solamente ingresos por participación).

Lo anterior no se aplicará cuando el cambio de propiedad se efectúe entre empresas relacionadas, en los términos que establece el artículo 100 de la Ley N° 18.045. (Ley N° 19.738 del 19.06.2001)

Artículo 31 N°3 de la Ley de Impuesto a la Renta.

Efectos:

- Imputación como gasto.- Recuperación del impuesto de primera categoría pagado, por la absorción de utilidades propias y ajenas, con dicho crédito. (Circulares 42 y 60/90 y 17/93).

Orden de imputación de las pérdidas: (Circular 17/93)

- Utilidades no retiradas o distribuidas. (retenidas o acumuladas en el FUT)

- Utilidades obtenidas en los ejercicios siguientes y así sucesivamente.

Características:

- Debe cumplir los requisitos de carácter general de cualquier gasto (inciso 1° artículo 31 L.I.R.)

- Se determinan aplicando a los resultados según balance las normas relativas a la determinación de la R.L.I. (Arts. 29 al 33 L.I.R.)

- Su monto se reajusta cuando debe imputarse a los años siguientes. (variación IPC).

PÉRDIDA TRIBUTARIA.

Prescripción y Pérdida Tributaria.

• Se pueden utilizar pérdidas originadas desde el año 1979.

• Artículo 17 C.T.: Contabilidad fidedigna mientras esté pendiente el plazo de prescripción del artículo 200 y sólo puede prescindirse de ellos si son considerados no fidedignos.

• El medio de prueba por excelencia es la contabilidad. Conforme lo expuesto, ésta se debe mantener dentro de los plazos de prescripción.

• Artículo 21 C.T.: La carga de la prueba recae sobre el contribuyente.

• Artículos 200 y 201 C.T.: Marco legal que define los plazos 3 y 6 años desde vencimiento de plazo legal en que debió efectuarse el pago.

Oficio N°231 de 04.07.1986

Oficio N° 164 de 27.01.1997

Ordinario N° 393 de 04.02.2005

Pago Provisional por Impuesto de 1ª Categoría originado Pago Provisional por Impuesto de 1ª Categoría originado por utilidades absorbidas con Pérdidas Tributariaspor utilidades absorbidas con Pérdidas Tributarias

..


a)a) Pago Provisional por Impuesto de 1ª Categoría originado por Pago Provisional por Impuesto de 1ª Categoría originado por utilidades absorbidas con Pérdidas Tributarias.utilidades absorbidas con Pérdidas Tributarias.

Ajuste Contable reconocimiento del ingreso:

---------- 31 diciembre -----------------

IMPUESTOS POR RECUPERAR $xxx

OTROS INGRESOS $xxx


Ajuste contable de percepción del ingreso:

--------- año siguiente -----------------

CAJA $xxx

IMPUESTOS POR RECUPERAR $xxx


ABSORCIÓN DE UTILIDADES

Tratamiento Tributario Pago Provisional.

UtilidadesAbsorbidas

Utilidades Propias

Utilidades de Terceros

Utilidades Propias :

- Recuperación de un gasto.

* Oficio Nº 1.671, de 17.05.93* Oficio Nº 2.516, de 14.09.98

Utilidades de Terceros:

- Incremento de patrimonio- Constituye Renta

* Oficio Nº 1671, de 17.05.93* Oficio Nº 2.516, de 14.09.98

ABSORCIÓN DE UTILIDADES

Recuperación del Impuesto de Primera Categoría Pagado por Utilidades que resulten Absorbidas por Pérdidas Tributarias (Artículo 31 N°3)

A) Recuperación del impuesto de primera categoría pagado por la empresa respecto de utilidades propias.

A.1) RLI negativa – pérdida tributaria – no supera las utilidades tributables del FUT.

ANTECEDENTES:

Resultado del balance (pérdida) al 31.12.07 antes de reconocer el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas............................................................

Ajustes netos para determinar la RLI Agregados y Deducciones....................

Renta Líquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A.

Saldo FUT año anterior reajustado al 31.12.07, con crédito 17%, antes de reconocer el P.P.U.A.(formado sólo por utilidades no provenientes de otras empresas).................................................................................................

$ (34.560.000)

$ 12.450.000

$ (22.110.000)

$ 43.150.000

A.1) RLI negativa – pérdida tributaria – no supera las utilidades tributables del FUT.

P.P.U.A.................................. 3.758.700

OTROS INGRESOS.............. 3.758.700

Reconocimiento de P.P.U.A.:

17% $ 22.110.000 = $ 3.758.700

Determinación de la RLI de 1ra Categoría del A.T. 2008:

Resultado del balance (pérdida) después de reconocer el P.P.U.A..................

Ajustes netos para determinar la RLI. Agregados y Deducciones...................

Se deduce el Ingreso por P.P.U.A.................................................................

Renta Líquida Imponible Negativa definitiva, A.T. 2008................................

Determinación del FUT al 31.12.07:

Saldo de arrastre del FUT actualiz. a diciembre 07, con crédito 17%.........

Menos: RLI negativa A.T. 2008.......................................................................

Reconocimiento del Pago Provisional por Utilidades Absorbidas...................

Saldo del FUT a diciembre de 2007 (Supuesto, no se realizan retiros).

$ (30.801.300)

$ 12.450.000

$ (3.758.700)

$ (22.110.000)

$ 43.150.000

$ (22.110.000)

$ 3.758.700

$ 24.798.700


A.2) RLI negativa – pérdida tributaria – supera las utilidades tributables del FUT.

$ 26.870.000

ANTECEDENTES:



Renta Líquida Imponible Negativa, antes de reconocer P.P.U.A.....................

Saldo FUT año anterior reajustado al 31.12.07, con crédito 17%, antes de reconocer el P.P.U.A. (formado sólo por utilidades no provenientes de otras empresas).................................................................................................

$ (47.890.000)

$ 5.600.000

$ (42.290.000)

A.2) RLI negativa – pérdida tributaria – supera las utilidades tributables del FUT.

P.P.U.A.................................. 4.567.900

OTROS INGRESOS.............. 4.567.900


17% $ 26.870.000 = $ 4.567.900

Determinación de la RLI de 1ra Categoría del A.T. 2008



Se deduce el Ingreso por el P.P.U.A.................................................................



Saldo de arrastre del FUT actualiz. a diciembre 07, con crédito 17%.........


Reconocimiento del Pago Provisional por Utilidades Absorbidas...................


$ (43.322.100)

$ 5.600.000

$ (4.567.900)

$ (42. 290.000)

$ 26.870.000

$ (42.290.000)

$ 4.567.900

$ (10.852.100)


B) Recuperación del impuesto de primera categoría pagado por otras empresas respecto de utilidades recibidas por concepto de retiros, dividendos o reinversiones.

B.1) RLI – pérdida tributaria – no supera las utilidades recibidas de otras empresas.

$ (56.780.000)

$ 9.230.000

$ (47.550.000)

$ 65.000.000

ANTECEDENTES:




Utilidades recibidas de otras empresas durante 2007, con crédito del 17%.....


P.P.U.A.................................. 6.908.974

OTROS INGRESOS.............. 6.908.974


$ 47.550.000/1,17 = $ 40.641.026 x 17% = $ 6.908.974

Determinación de la RLI de 1ra Categoría del A.T. 2008:





Remanente FUT año anterior...........................................................................

Utilidades recibidas de otras empresas, con crédito 17%.................................



$ (49.871.026)

$ 9.230.000

$ (40.641.026)

$ 0

$ 65.000.000

$ (40.641.026)

$ 24.358.974


B) Recuperación del impuesto de primera categoría pagado por otras empresas respecto de utilidades recibidas por concepto de retiros, dividendos o reinversiones.

B.2) RLI – pérdida tributaria – supera las utilidades recibidas de otras empresas.

$ (26.800.000)

$ 3.700.000

$ (23.100.000)

$ 12.500.000

ANTECEDENTES:




Utilidades recibidas de otras empresas durante 2007, con crédito del 17%.....


P.P.U.A.................................. 2.125.000

OTROS INGRESOS.............. 2.125.000


17% $ 12.500.000 = $ 2.125.000

Determinación de la RLI de 1ra. Categoría del A.T. 2008:





Remanente FUT año anterior...........................................................................

Utilidades recibidas de otras empresas, con crédito 17%.................................



$ (24.675.000)

$ 3.700.000

$ (20.975.000)

$ 0

$ 12.500.000

$ (20.975.000)

$ (8.475.000)

EFECTOS AL ABSORBER UTILIDADES

PÉRDIDA TRIBUTARIA

CONTABILIZADO EN INGRESOS

EFECTO EN R.L.I. EFECTO EN F.U.T.

SI NO

IMPUTADA A UTILIDADES PROPIASX DEDUCCIÓN

AGREGAR UTILIDAD SIN CRÉDITO

IMPUTADA A UTILIDADES PROPIASX SIN EFECTO

AGREGAR UTILIDAD SIN CRÉDITO

IMPUTADA A UTILIDADES AJENASX SIN EFECTO SIN EFECTO

IMPUTADA A UTILIDADES AJENASX AGREGAR SIN EFECTO

EJERCICIO

fondo utilidades tributables iii

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