fondo utilidades tributables iv

FONDO DE UTILIDADES FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES TRIBUTABLES

Sesión Nº 4, Viernes 21 de Noviembre de 2008Sesión Nº 4, Viernes 21 de Noviembre de 2008

Algunas situaciones especiales en el FUT

FUT DEVENGADOFUT DEVENGADO

¿CUÁNDO DEVENGO FUT?

1° BUSCAR FUT

FUT insuficie

nte

2° BUSCAR FUF (Dif. Depreciación norm-acel)

FUF insuficie

nte

% Participación en sociedades de

personas.

- Sólo pueden devengar las sociedades de personas, que tengan FUT disponible al término del ejercicio y después que sus socios hayan realizado sus retiros.

-Se puede devengar hasta el monto necesario para cubrir los retiros, e independiente del porcentaje de participación.

-En caso de FUT negativo, el devengamiento absorberá en primer lugar el FUT negativo, pudiendo recuperar PPUA.

- En caso de que dos o más sociedades tengan la misma sociedad, se deberá devengar en proporción a los retiros en exceso.

FUT DEVENGADOFUT DEVENGADO

¿CUÁNTO FUT DEBO DEVENGAR?

¿ Cuál es la situación Tributaria de dichos Retiros ?

- Retiros quedan pendientes de tributaciónpendientes de tributación esperando futuras utilidades. ¿Cuándo se define su situación tributaria?

- La situación tributaria de los retiros se definirá en el momento que lleguen nuevas utilidades TRIBUTABLES.lleguen nuevas utilidades TRIBUTABLES.

¿ Es posible retirar más de lo que está en el FUT ?

RETIROS EN EXCESORETIROS EN EXCESO

Enajenación de derechos socialesEnajenación de derechos sociales

Transformación de sociedades de personas en anónimasTransformación de sociedades de personas en anónimas

- Responsabilidad tributaria se traspasa al cesionario de los derechos sociales.

Comprador

Persona natural

Sociedad anónima

GC o Adic. I.U. Art. 21°

-S.A. quedará afecta a I.U. del artículo 21° en el período que se produzcan utilidades tributarias.


División de una Sociedad de personas con retiros en excesoDivisión de una Sociedad de personas con retiros en exceso- De acuerdo al Oficio Nº 2616/98, los excesos de retiros existentes en el Fondo de Utilidades Tributables de la sociedad que se divide, se asignan a las nuevas sociedades que resultan de la división en la misma proporción en que se divide el patrimonio de la sociedad primitiva


Situación al término de giroSituación al término de giro- Sociedad XX Ltda. (Realiza término de giro) FUT $ 0

- Retiros en exceso de los socios (a la fecha del término de giro)

- Capital propio tributario a la fecha del término de giro $


BENEFICIOBENEFICIO- Suspensión de global complementario o adicional

““Soc. A”Soc. A” ““Soc. B”Soc. B”

Socio PNSocio PN

BENEFICIARIOSBENEFICIARIOS- Consumidores finales de la renta.

- Empresarios individuales- Socios de sociedades de personas (personas naturales)- Socios gestores de S.C.A.

RETIROS PARA RETIROS PARA REINVERSIÓNREINVERSIÓN

REQUISITOSREQUISITOS1. Sociedad fuente y sociedad receptora deben llevar

contabilidad completa. Circular Nº 70/98 16.11.1998

2. Aumento efectivo de capital:

1. En empresas individuales2. En Sociedades de personas3. Mediante adquisición de acciones de pago

3. Contabilización oportuna de ambas empresas

4. Plazo de 20 días corridos contados desde la fecha en que se realizó el retiro.



SE CONSIDERAN REINVERSIÓNSE CONSIDERAN REINVERSIÓN1. Las utilidades traspasadas en ocasión de:

- Transformación de E.I. en sociedad de cualquier clase,- División de sociedades- Fusión de sociedades

2. Reinversión del mayor valor obtenido en enajenación de derechos sociales

SITUACIONES ESPECIALESSITUACIONES ESPECIALESCircular 17/93 19.03.1993

¿ Qué sucede si el retiro reinvertido quedó en exceso en la sociedad fuente?- Se registra en un anexo del FUT de la sociedad receptora, hasta que se defina su situación tributaria.

DISMINUCIÓN DE CAPITALDISMINUCIÓN DE CAPITAL

¿Existirán efectos tributarios en el FUT al proceder a la realización de una disminución formal de capital?

Dependerá de la situación tributaria del art. 17 Nº 7 LIR.

- Circular Nº 27 de 1984

- Circular Nº 53 de 1990

- Oficio Nº 541 de 1999

- Oficio Nº 6598 de 2003

ORDEN DE IMPUTACIÓN ARTÍCULO 17 Nº 7 LIR.

1. FUT (A utilidades tributables capitalizadas o no)

2. A utilidades de balance o financieras acumuladas en la Eª.

a) En caso de S.A., utilidades al 31.12 año anterior

b) Demás contribuyentes, utilidades al 31.12 del mismo año

3. FUNT

DISMINUCIÓN DE CAPITALDISMINUCIÓN DE CAPITAL

FUT Y REMESAS AL FUT Y REMESAS AL EXTERIOREXTERIOR

Concepto de Renta mundial:

Artículo 3° L.I.R.:

“Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona toda persona domiciliada o residente en Chiledomiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro dentro del país o fuera de éldel país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.”


Residente Residente (art.8 núm. 8 del Código Tributario)

““Toda persona natural que permanezca en Chile más de Toda persona natural que permanezca en Chile más de seis meses en un año calendario o más de seis meses en total, seis meses en un año calendario o más de seis meses en total, dentro de dos años tributarios consecutivos” dentro de dos años tributarios consecutivos”

Domicilio (art.59 del Código Civil)

““La residencia acompañada real o presuntivamente, del La residencia acompañada real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella”ánimo de permanecer en ella”


Excepción (Artículo 3°):

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.

Año 1Año 1 Año 2Año 2 Año 3Año 3

Extranjero tributa sólo por rentas de Extranjero tributa sólo por rentas de fuente Chilenafuente Chilena

Renta Renta MundialMundial


Artículo 4º.- La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine la pérdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del país, conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a través de sociedades de personas.


HECHO HECHO GRAVADOGRAVADO

1. Retiros o distribuciones de Utilidades.

2. Pagos al exterior.

3. Rentas obtenidas por extranjeros que permanecen temporalmente en Chile.

4. Rentas obtenidas por chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile .


Ley de la Ley de la RentaRenta

Artículo 58° N° 1 Personas naturales extranjeras y personas jurídicas que tengan en Chile establecimientos permanentes Artículo 58° N° 2 Accionistas de Sociedad Anónima y en Comandita por acciones constituidas en ChileArtículo 59° Personas extranjeras (no domiciliadas o residentes) que no posean sucursales, agencias o representantes en Chile.

Artículo 59° N° 2 Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero.

Artículo 60° Tasa 35% y 20%

Artículo 61° Los chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile

Artículo 59° N° 1 Intereses


Los inversiones extranjeros que internen capitales al país, por las rentas que obtengan de dichas inversiones quedan afectos al régimen general de tributación que establece dicho texto legal, dependiendo dicha imposición de la forma jurídica de cómo se organicen o se constituyan en el país para desarrollar su inversión.

1. Establecimientos 1. Establecimientos permanentespermanentes

- Agencias

- Sucursales

- Oficinas

- Representantes

2. Accionistas extranjeros2. Accionistas extranjeros

3. Socios extranjeros3. Socios extranjeros

Formas de Formas de invertir en invertir en Chile, mediante:Chile, mediante:


1. ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES1. ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

Contribuyentes

- Agencias- Sucursales- Establecimientos permanentes- Representantes

Tasas de impuesto adicional aplicables

Norma general : Art. 58 N°1 35%Norma especial : Invariabilidad tributaria Art. 7° DL 600 42%

¿ Cómo se determina la situación tributaria de las remesas?


SITUACIÓN TRIBUTARIA

Verificar el Verificar el FUTFUT

De la sociedad De la sociedad fuente.fuente.

FUT +

- Se actualiza a la fecha de la remesa

- La parte de la remesa que pueda imputarse al FUT, se someterá la retención.

- Si la proporción imputada al FUT tiene crédito, éste se le otorgará a la remesa.

FUT 0 ó –

No se practica retención




Ejercicio

Una agencia de empresa extranjera presenta un saldo de FUT Al 31.12.07 del orden de $55.000.000, que corresponde a utilidades generadas en 2007 (RLI total), con crédito del 17%., y un saldo de FUNT, correspondiente a ingresos no renta, por la suma de $30.000.000.

Con fecha 20.06.08, efectúa una remesa de utilidades de $60.000.000, a su casa matriz ubicada en Perú.


2. ACCIONISTAS EXTRANJEROS2. ACCIONISTAS EXTRANJEROS

Contribuyentes

- Accionistas personas naturales o jurídicas, sin domicilio ni residencia en Chile, dueños de acciones de S.A. Chilenas.Tributación aplicable

- Aplicación de impuesto adicional- Obligación de retención adicional- Accionista no presenta declaración de impuesto en Chile, ya que su situación tributaria queda definida al momento de la distribución.- Impuesto art. 21° de cargo de la sociedad anónima

Tasas de impuesto adicional aplicables 35%


RETENCIÓN DE IMPUESTO ADICIONAL

FUTFUT

FUT +

FUT 0 ó –

- Retención del 35% sobre el dividendo incrementado.

- Utiliza el crédito por impuesto de primera categoría pagado.

- Situación tributaria es definitiva


- Utiliza el crédito por impuesto de primera categoría (tasa actual)

- Situación tributaria es provisoria

- En caso de que al definirse la situación tributaria, el crédito otorgado resulte improcedente, la S.A. deberá enterar al fisco el crédito otorgado.

2. ACCIONISTAS EXTRANJEROS2. ACCIONISTAS EXTRANJEROS


3. SOCIOS EXTRANJEROS3. SOCIOS EXTRANJEROS

Contribuyentes

- Socios personas naturales o jurídicas, sin domicilio ni residencia en Chile, con participaciones en sociedad de personas Chilenas.Tributación aplicable

- Aplicación de impuesto adicional- Obligación de retención adicional- Socio debe presenta declaración de impuesto en Chile- Sociedad debe determinar un FUT provisorio para efectos de determinar el monto de la retención.

¿ Cómo se determina la retención de impuesto adicional?

Tasas de impuesto adicional aplicables 35%



REMESAS

RETENCIÓN DE IMPUESTO ADICIONAL (N° 4 del artículo 74)

FUTFUT

FUT +

FUT 0 ó –


- Utiliza el crédito por impuesto de primera categoría pagado.


- Retención con tasa provisional del 20%, sin incrementar la base ni utilizar el crédito por impuesto de 1° categoría.


- En caso de que al definirse la situación tributaria, el crédito otorgado resulte improcedente, la sociedad. deberá enterar al fisco el crédito otorgado.



GASTOS RECHAZADOS

RETENCIÓN DE IMPUESTO ADICIONAL (N° 4 del artículo 74)

- Determinar los gastos rechazados afectos al artículo 21° al término del ejercicio.

- Practicar una retención de impuesto adicional de 20% (Por la porción de los socios extranjeros)

- Dicha retención se declara en el mes de abril del año siguiente, conjuntamente con los impuestos anuales.


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