detracciones spot: preguntas frecuentes, informes sunat & jurisprudencia

Legis Perú, 2004

Trinidad Morán 990 - Lince

Lima - Perú

www.legis.com.pe

Detracciones SPOT: Preguntas Frecuentes, Informes SUNAT & Jurisprudencia

Carlos Quiroz Velásquez , LLM

Transporte terrestre de carga

PREGUNTA 1: El art. 3.d) del D.Leg. 940, incorporado por D.Leg. 954, comprende al transporte terrestre de pasajeros y bienes dentro del SPOT. ¿Estará afecto al SPOT el servicio de transporte de carga desde el terminal aduanero hasta el centro de producción?

Resp: Si bien el transporte terrestre ha sido incorporado al SPOT, no se ha reglamentado el monto fijo de la detracción.

1. AMBITO DE APLICACION

Operaciones no gravadas con IGV

PREGUNTA 2: El art. 3 del D.Leg. 940 comprende a la venta de inmuebles gravados con IGV o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría. ¿Estará afecta la segunda venta de inmuebles?

Resp: No, pues tampoco se ha reglamentado este supuesto.


Operaciones relacionadas al comercio exterior

PREGUNTA 3: Una empresa realiza una importación, contratando los siguientes servicios:

1. transporte marítimo a través del agente naviero,

2.desestiba para bajar la mercadería del container (en zona secundaria),

3.transporte de carga hasta el centro de producción, y

4.gestiones del Agente de Aduanas.

¿Estos servicios están comprendidos en el SPOT?


Operaciones relacionadas al comercio exterior

Resp: A partir del 29 de setiembre del 2004, 1, 2 y 4 ya no se encuentran afectos en virtud a la R. 221-2004/Sunat. El servicio 3 sí está comprendido (D.Leg 954) pero aún no se reglamenta el monto fijo de la detracción.


Empresas de difusión

PREGUNTA 4: Un canal de televisión vende tiempo para publicidad a diversos clientes de las siguientes manera:

1. por sí mismo,

2. a través de diversos agentes publicitarios

Además, en el futuro piensa trabajar con sólo un agente publicitario.

¿Estos servicios están comprendidos en el SPOT?


Empresas de difusión

Resp: A partir del 29 de setiembre del 2004, la venta de tiempo en medios de difusión ya no se encuentra afecta al SPOT en virtud a la R. 221-2004/Sunat, incluso si opera con un solo concesionario.


Detracción vs. Percepción en la importación


CASO PRACTICO: Detracción en el solo traslado de madera desde un Almacén Aduanero hacia la planta del maquilador:

Detracción: % S/. Percepción % S/.FOB 1,000.00 Seguro 50.00 Flete 32.00 Valor Aduanero: 1,082.00 1,082.00 1,082.00 Ad-Valorem 216.40 216.40 IGV 220.73 220.73 220.73 IPM 25.97 25.97 25.97

1,545.10 1,328.70 9% 119.58 1,545.10 3.5% 54.08

NOTA: A la base imponible de la detracción debería añadirse el margen de utilidad que, si fuese una venta, el proveedor cobraría al cliente.

Percepciones IGV en Importación no excluyen operaciones SPOT.

Reembolso de gastos pagados por cuenta del cliente

PREGUNTA 5: Las empresas ocupantes de un edificio reciben la factura emitida por la propietaria del edificio por concepto de alquiler de oficina. Además, reciben otra factura por “reembolso de gastos de vigilancia del edificio” . ¿Los ocupantes deberán efectuar detracción respecto de la factura por reembolso de gastos?

2. BASE DE CALCULO DE LA DETRACCION

Reembolso de gastos pagados por cuenta del cliente

Resp.- La empresa propietaria no presta el servicio de vigilancia y, por tanto, el “reembolso de gasto” no constituye la “retribución por un servicio”. Dado que el SPOT afecta la prestación de servicios, la factura por reembolso no debería llevar detracción.

El Informe 069-2004/Sunat reconoce que el reembolso de gastos no constituye la “retribución por un servicio” pues este último no existe.


Notas de crédito

PREGUNTA 6: Un proveedor de ingeniería presta un servicio por el cual emite una factura el 20 de setiembre, pagándose el 22 de dicho mes por lo cual el usuario efectúa el depósito SPOT.

El proveedor presta un segundo servicio, y además acepta otorgar un descuento respecto del primer servicio, por lo que el 29 de setiembre emite una segunda factura y una nota de crédito con referencia a la primera factura.


Notas de crédito

La detracción de la segunda factura, se podrá rebajar en el importe de la nota de crédito?

Resp.- Bajo el régimen del D.Leg. 917, el Inf. 003-2004/Sunat la detracción pagada a un proveedor que no cumple su prestación no daba derecho al usuario a obtener devolución de lo depositado en el Banco de la Nación (“problema no tributario del usuario”).

El régimen actual no contempla el supuesto.

Sin embargo, por equidad, entendemos que la nota de crédito podrá deducirse dela segunda factura. De lo contrario sería confiscatorio.


Pago con cheque a la vista, cheque diferido y letra de cambio

PREGUNTA 7: Una empresa paga a una consultora dos facturas emitidas el 30 de setiembre de la siguiente forma:

• cheque diferido hasta el 5 de octubre del 2004,

• letra de cambio con vencimiento el 15 de octubre del 2004.

¿En qué oportunidad se entenderá producido el pago?

3. OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA DETRACCION

Pago con cheque a la vista, cheque diferido y letra de cambio

Resp: El pago con cheque diferido se entiende producido en la fecha indicada para su cobro (Inf. 372-2002/Sunat).

El realizado con cheque a la vista, en el momento en que se pone a disposición del proveedor (Inf. 262-2002/Sunat).

El efectuado con letra de cambio, en la fecha de su cancelación o vencimiento, lo que ocurra primero (Inf. 372-2002/Sunat).


Pago parcial

PREGUNTA 8: Una empresa gira una factura por venta de madera, conviniendo que el pago se haga en dos cuotas adelantadas a la entrega. Al pagar la primera cuota, ¿deberá efectuarse detracción sólo sobre dicha cuota o sobre el importe total de la operación?


Pago parcial

Resp: Bajo el régimen del D.Leg. 917 el Inf. 010-2004/Sunat señaló que el pago parcial obligaba a efectuar la detracción por el íntegro de la operación pues según la norma el depósito debía hacerse íntegramente previamente al traslado de los bienes (sic).

Actualmente, el D.Leg 940 (Art. 7) aclara que el depósito debe efectuarse en su integridad “hasta la fecha de pago parcial o total”.


Pago en especie

PREGUNTA 9: Una empresa acuerda pagar a su proveedora de publicidad con mercadería. ¿En qué oportunidad se entenderá producido el pago?

Resp: El régimen no precisa este aspecto. Pero si el pago parcial obliga a detraer (por ej., un pago menor al 14% de la operación), con igual razón lo hará el pago en especie. El pago se entenderá producido con la entrega de la mercadería.|


Pago en especie: Caso Práctico (para el usuario)


(3) 1,190.00 1,190.00 (1) (2) 1,190.00 1,023.40 (3) (1) 1,000.00

- - 166.60 - 1,000.00 -

(1) 190.00 190.00 (2) 166.60 (3) 1,000.00 (2)

- - - 166.60 - 1,000.00

63.- Serv.de Terceros

20.- Mercadería

42.- Proveedores 12.- Clientes

40.- IGV 40.1.- Detracción

Maquila

PREGUNTA 10: Una empresa entrega madera a otra para que ésta fabrique muebles. La fabricante emite una factura por el servicio prestado y, la empresa le paga una parte en efectivo y otra parte con muebles. ¿Cómo tratar la operación para fines del SPOT?

4. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR LA DETRACCION

Maquila

Resp: Bajo el régimen del D.Leg 917, en el intercambio de bienes por servicios (maquila), el fabricante (maquilador) debía efectuar el depósito cuando la empresa (usuaria del servicio) retirara los muebles. Bajo el régimen actual, sería la empresa maderera (usuarias del servicio) quien deberá efectuar el depósito antes del traslado (Anexo 1) en una cuenta a su nombre en el Banco de la Nación. El efecto será el mismo tanto en el pago en especie como en efectivo.

De otro lado, dado que la “fabricación” está en el código CIIU 2010, no se encontrará afecta al SPOT.


Proveedor que adquiere la obligación de efectuar el depósito

PREGUNTA 11: Un proveedor de pescado considera que su factura debe detraerse en 15% (Anexo 2), pero el comprador considera que debe serlo con 9%. ¿Quién estará obligado a efectuar el depósito por la diferencia?

Resp: Conforme al régimen actual, el proveedor adquiere la obligación de efectuar el depósito únicamente cuando recibiera la totalidad de la retribución.


Oportunidad para subsanar causales

PREGUNTA 12: Una empresa que ya acumuló 4 meses de depósitos SPOT sin agotarlos, piensa solicitar su libre disposición en Mayo 2005 conforme lo establece la norma. Previamente debe presentar una rectificatoria pues tuvo una inconsistencia entre la suma de sus detracciones y el importe de sus operaciones.

Sin embargo, en Abril 2005, sobre la base de aquella inconsistencia, SUNAT decide ingresar como recaudación el íntegro de sus depósitos SPOT. ¿Es posible impugnar lo realizado por SUNAT?

5. INGRESO COMO RECAUDACION

Oportunidad para subsanar causales

Resp: La RTF 2550-2-2003 da la razón a SUNAT. Además, el Inf. 012-2004/Sunat señala que el importe indebidamente ingresado no podrá ser devuelto al contribuyente en aplicación del artículo 38° del TUO del Código Tributario puesto que dicho importe proviene de una cuenta que es intangible e inembargable y está destinada a salvaguardar el pago de obligaciones tributarias.

5. INGRESO COMO RECAUDACION

Intereses moratorios y régimen de gradualidad

PREGUNTA 13: Si no se efectúa la detracción y depósito en la oportunidd debida. • ¿deberá pagarse intereses moratorios?•¿las infracciones son susceptibles de gradualidad por subsanación voluntaria?

6. INFRACCIONES Y SANCIONES

Intereses moratorios y régimen de gradualidad

Resp: El D.Leg. 940 hace una remisión general al Código Tributario. Pero en materia de infracciones y sanciones no se pueden aplicar normas por analogía (Norma VIII del Código Tributario).

El antecedente del SPOT (Ley 27168, Art. 9.2) sí requería expresamente la aplicación de intereses moratorios, pero el D.Leg. 940 no hace lo mismo.

Por tanto, no serían aplicables los intereses moratorios. De otro lado, mediante R. 254-2004/Sunat se ha establecido un régimen propio de gradualidad para el SPOT.


InfracciónPREGUNTA 13: ¿Qué sanción corresondería si no efectúa la detracción?

Resp: El numeral 1 del artículo 12 del D.Leg.

940 prevé la infracción y multa:


el sujeto obligado que incumpla con efectuar el íntegro de depósito

a que se refiere el sistema, en el

momento establecido

Multa :

100% del importe no depositado

Gradualidad

PREGUNTA 13: ¿Existe alguna rebaja por subsanación voluntaria?

Resp: Está prevista en la R. 254-2004/Sunat.

Aplicable a infracciones que se cometieron a partir del 1 de diciembre del 2004 (1ra Disp Final de la R. 254-2004/Sunat), distingue dos supuestos:

a) cuando el proveedor o vendedor no tiene número de cuenta en el Banco de la Nación.-

b) cuando el proveedor o vendedor sí tiene número de cuenta en el Banco de la Nación.-


Gradualidad

a) cuando el proveedor o vendedor no tiene número de cuenta en el Banco de la Nación.-


Oportunidad para el depósito

Carta a SUNAT: n° de cta de proveedor

SUNAT asigna n° de cta al proveedor

depósito al 5° día hábil


depósito el día de notificación de multa SPOT

Plazo: 5 días hábiles

100%

70%

50%Porcentajes de rebaja

Gradualidad

b) cuando el proveedor o vendedor no tiene número de cuenta en el Banco de la Nación.-


Oportunidad para el depósito



depósito el día de notificación de multa SPOT

100%

%

70%

50%

Porcentajes de rebaja

La subsanación sólo se admitirá si es efectuada dentro de los 25 días hábiles siguientes a la oportunidad en que el adquirente debió efectuar el depósito (incluso cuando hubiese entregado el íntegro al proveedor).

OJO!

Gradualidadb) cuando el proveedor o vendedor no tiene número de cuenta en el Banco de la Nación.-


• La subsanación sólo se admitirá si es efectuada dentro de los 25 días hábiles siguientes a la oportunidad en que el adquirente debió efectuar el depósito (incluso cuando hubiese entregado el íntegro al proveedor).

• Si el adquirente u usuario hubiesen entregado el íntegro del importe al proveedor o prestador, deberá solicitarle la constancia de depósito Bco de la Nación (original o copia) aún cuando éste no cumpla con entregarla. El cargo de dicha solicitud librará al adquirente o usuario de perder el beneficio de la gradualidad.

OJO!

7. COMPARACION CON RETENCIONES Y PERCEPCIONESTemas Detracciones Retenciones Percepciones

1 Designación de los obligados

No requiere resolución SUNAT

Sí la requiere Sí la requiere

2 Ámbito de aplicación

Operaciones gravadas y no gravadas con IGV (traslados)

Sólo operaciones gravadas

Sólo operaciones gravadas

3 Notas de crédito No se contempla su deducción de futuras detracciones

Sí puede deducirse de futuras retenciones

Sí puede deducirse de futuras percepciones

4 Pago en especie Obliga a detraer Obliga a retener Obliga a percibir

5 Pago parcial Detraer sobre la totalidad

Retener sólo por el pago parcial

Percibir sólo por el pago parcial


6 Buenos contribuyentes

Se les aplica la detracción

No se les aplica retenciones

Se les aplica percepción

7 Formalidad Quien efectúa detracciones no requiere presentar PDT

Los agentes de retención deben presentar PDT

Los agentes de retención deben presentar PDT (633, 697)

8 Contabilizacion Sólo anotación en Registro de Compras (o enlace)

Además del Reg de Compras, Registro de Retenciones y contabilizar en Cta. 40 por proveedor

Además del Reg de Compras, Registro de Percepciones y contabilizar en Cta. 40 por cliente


9 Utilización del crédito fiscal

Siempre que se haya depositado en el mismo mes

No existe tal requisito

No existe tal requisito

10 Infracciones y sanciones

Se aplican las del D.Leg. 940 y su propio régimen de gradualidad

Se aplica el Código Tributario, intereses moratorios y rebaja por subsanación voluntaria.

Se aplica el Código Tributario, intereses moratorios y rebaja por subsanación voluntaria.

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