C.P.C. Juan Francisco Alvarez I.

a) Criterios de reconocimientoSiguiendo los lineamientos señalados por el Marco Conceptual, los elementos deben reconocerse en el balance general o estado de situación financiera, en la cuenta de resultados y el estado de cambios en el patrimonio neto de la entidad, sólo cuando sea probable la obtención, cesión o control de recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos y siempre que su valor pueda determinarse con fiabilidad.

a) ConceptoLas normas de reconocimiento y registro, desarrollan los lineamientos y requisitos para que una cuenta asociada a hechos económicos, sea reconocida como elemento de los EE.FF. por lo tanto, el reconocimiento es el proceso de incorporación en el balance general o en el estado de resultados de una partida que cumpla la definición de elementos (activo, pasivo, patrimonio, etc., ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, así como la inclusión de la partida en cuestión, en los totales del balance o del estado de resultados.

b) Características para su reconocimientoDebe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento: activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos siempre que:

i. sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, la empresa o salga de ella; y

ii. la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. ( P.83.MC. )

iii. Que sean controlados por la entidad ( p.9.nic-24 )

Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, está calificada para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener en cuenta las condiciones de materialidad. La interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso con un aumento de otro activo (cuentas por cobrar o Caja) o reconocimiento de un pasivo con un incremento de un activo, o la cancelación de un pasivo (con un egreso de efectivo o disminución del pasivo, etc. (p.84.mc.)

Elemento ReconocimientoActivo   

Se reconoce un activo en el balance general cuando es probable que se obtengan de los mismos beneficios económicos futuros para la entidad y además el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad. (p.89 M.C.)

Pasivo  

Se reconoce un pasivo en el balance general, cuando sea probable la salida de recursos representativos por obligaciones presentes resultará del pago de una obligación actual que puede ser medida fiablemente.. .( p.91 M.C.)

Patrimonio Se reconoce el patrimonio de la entidad, cuando éste sea controlado por la ella, lo que significa que la entidad maneja la política financiera

Elemento ReconocimientoIngresos Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando

ha surgido un incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o una disminución en los pasivos, y además el monto del ingreso puede medirse con fiabilidad. Esto significa que, en efecto, el reconocimiento de ingresos ocurre simultáneamente con el reconocimiento de aumentos en activos o por disminuciones en pasivos ( p.92 M.C.)

Gastos      

Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha ocurrido una disminución en los beneficios económicos futuros, relacionada con una disminución en los activos o un incremento en los pasivos, y que puede medirse con fiabilidad. Esto significa, en efecto, que el reconocimiento de gastos ocurre simultáneamente con un aumento de pasivos o la disminución de un activo.( p.94 M.C.)

La entidad reconocerá el efectivo cuando, éste sea un recurso controlado y pueda ser medido con fiabilidad, y sirva como medio de intercambio y lo más importante, se pueda disponer en forma inmediata. El efectivo de caja-bancos se reconocen en el momento de la percepción o recaudación de fondos, Por otro lado, el párrafo 89 del marco conceptual señala que, se reconoce un activo en el balance general cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la entidad, y además el activo tenga un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad y finalmente, que el activo sea controlado y esté disponible para su uso o se pueda disponer en forma inmediata.

La entidad reconocerá las inversiones disponibles, cuando los títulos valores , sean recursos controlados por la entidad y estén clasificados como instrumento financieros, nacido de un contrato de inversión a corto plazo que produce claras consecuencias económicas de rentabilidad a ser cobradas en un futuro cercano, por un importe fijo o determinado de dinero que genere intereses (bonos) o rendimientos financieros por su posesión (acciones cotizadas en bolsa)

Por otro lado el p.14 de la Nic-39 señala además, que una entidad reconocerá un activo financiero cuando se convierta en parte obligada del contrato según las cláusulas contractuales del mismo (a recibir intereses o rendimientos a cambio de la inversión realizada.)

El reconocimiento y registro de las cuentas por cobrar debe efectuarse cuando surjan los derechos ciertos de cobro que los originan, provenientes de transacciones u operaciones relacionados con las funciones y competencias de la entidad.Por lo tanto, la entidad reconocerá Las cuentas por cobrar cuando exista evidencia de un derecho contractual legítimo a recibir efectivo en el futuro de una persona o entidad como consecuencia de operaciones asociadas con el rubro principal de la entidad (p. GA-36, NIC 39)

En consecuencia, la entidad procederá a reconocer las cuentas por cobrar de acuerdo con la naturaleza del objeto de la operación efectuada Por otro lado, el párrafo 89 del M.C. señala que la entidad reconocerá las cuentas por cobrar en el balance cuando sea probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la entidad ( ingresos de flujos de efectivo ) y además el activo tenga un valor que se pueda medir con fiabilidad.

RECONOCIMIENTO (P.14.NIC-SP 17)

Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo además de ser controlado por la entidad, si, y sólo si:

(a) es probable que la entidad reciba beneficios económicos o potenciales servicios asociados al activo; y

(b) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.

RECONOCIMIENTO DE INFRAESTRUCTURAS (P.21.NIC-SP 17)

Determinados activos se denominan comúnmente infraestructura pública. Si bien no existe una definición universalmente aceptada para estos activos, los mismos presentan, por lo general, alguna de las siguientes características (o todas ellas):

(a) son parte de un sistema o red;

(b) son de naturaleza especializada y no tienen usos alternativos;

(c) no pueden moverse; y

(d) pueden estar sujetos a limitaciones con respecto a su disposición.

El PCG-2009 muy escuetamente habla sobre los criterios de reconocimiento y valuación, comentando muy brevemente en cada una de las cuentas, sin hacer referencia los párrafos correspondientes de las NIC-SP que asocia a cada una de las cuentas. Por tanto, los cambios promovidos por las normas internacionales responden a la motivación de armonizar los planes contables gubernamentales de los distintos países del mundo en gran medida con los criterios contenidos en las NIC-SP/NIIF El párrafo 99 de marco conceptual de las NIIF recoge los criterios de valuación y algunas definiciones relacionadas que posteriormente son utilizados en el plan contable Gubernamental, para atribuir el adecuado tratamiento contable a cada hecho económico o transacción financiera: algunos de los criterios se mencionan a continuación, que posteriormente se comentarán ampliamente:

Costo histórico o simplemente costo, valor razonable, valor neto realizable, valor actual, valor en uso, costos de venta (léase gastos para ser vendidos, que no es lo mismo que el costo de ventas de bienes o servicios), coste amortizado, costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero, valor contable o valor en libros y valor residual.

De todos ellos, sin duda, la principal novedad es el valor razonable y el costo amortizado, que ahora se utiliza no sólo para contabilizar determinadas correcciones valorativas sino también para registrar los ajustes de valor por encima del precio de adquisición en algunos elementos patrimoniales, tales como ciertos instrumentos financieros y otros elementos a los que se apliquen las reglas de la contabilidad de coberturas.

En cuanto a la valuación inicial, en el Nuevo plan contable, algunos elementos del activo, deben valorarse en el momento inicial por su precio de adquisición (Existencias, inmuebles maquinaria y equipo y otros )que , en ocasiones se materializa expresamente las adquisiciones por el valor razonable, por ejemplo la compra de acciones en un mercado activo, ( bolsa de valores ) , la venta de productos agrícolas o la valuación de activos biológicos ( Nic.41 ), de acuerdo a las el valor razonable del elemento patrimonial adquirido y, en su caso, de la contrapartida entregada a cambio debe valuarse a éste mismo valor. Lógica consecuencia del principio de equivalencia económica que debe regir en todo intercambio comercial, en cuya virtud, el valor de los bienes o servicios entregados y el de los pasivos asumidos debe ser coincidente con el importe de la contraprestación recibida.

En el inmovilizado material ( terrenos e inmuebles ) se incorpora, formando parte del precio de adquisición, el valor de las obligaciones derivadas del desmantelamiento, retiro o rehabilitación del lugar en el que se va a construir un inmueble,. La provisión para el desmantelamiento, rehabilitación, etc. cuenta 2401 provisiones que debe contabilizarse como contrapartida del inmovilizado, funciona cuando la construcción de un inmueble o instalación de productos contaminantes va a deteriorar el medio ambiente de los lugares aledaños, por lo tanto la entidad tiene la obligación posterior de rehabilitar el lugar cuando la instalación se desmantele.

El párrafo 99 del marco conceptual señala que, la medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición. por lo tanto, la medición inicial y posterior se realiza a VALOR NOMINAL O COSTO CORRIENTE establecido en los documentos que sustentan ingreso o salida en cambio el efectivo en moneda extranjera se registra y mide en el momento de su reconocimiento inicial y final ,utilizando la moneda funcional mediante la aplicación al importe pactado en moneda extranjera, al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera o a la fecha de la elaboración de los estados financieros .

Inicialmente se valúan y registran al valor nominal en cambio el efectivo en moneda extranjera de acuerdo al párrafo 21 de la NIC 21, toda transacción en moneda extranjera se registrará en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional mediante la aplicación al importe pactado en moneda extranjera, al tipo de cambio vigente a la fecha de transacción entre la moneda funcional y la moneda extranjera o a la fecha de elaboración de los EE.FF.

Medición y registro inicial o al cierre de operaciones se valuarán a su valor nominal o costo corriente expresados en los saldos existentes, el p.100 lit. b del marco conceptual señala que :

(b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.

La valuación o medición. Consiste en la determinación del importe monetario por el que se registran los activos y pasivos en los estados financieros. La valuación de las inversiones tiene como objetivo fundamental el cálculo, el registro contable y la revelación al mercado del valor o precio justo de intercambio al cual se puede negociar un activo, o liquidar un pasivo, de manera voluntaria entre dos partes no vinculadas que poseen adecuada información y se encuentran en condiciones no forzadas.Por lo tanto, las inversiones disponibles, considerados como Inversiones al valor razonable con cambios en resultados Inicialmente se valúan y registran al costo de adquisición, que es su valor razonable en un mercado activo.

Después de su reconocimiento, registro y valuación inicial, las inversiones disponibles se medirán a su valor, razonable (1) determinado por el mercado activo, (P.46 - NIC 39) y las que no tengan un precio de mercado activo o que no coticen en bolsa y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medirán al costo de adquisición que inicialmente se registraron.

(1)Valor razonable.- Valor o precio de un título valor o un instrumento financiero cotizado en un mercado activo.

Los valores de mercado son referentes apropiadas de valuación, cuando éstos se derivan de mercados lo suficientemente activos como para concluir que el título valor puede ser intercambiado entre partes igualmente informadas y dispuestas a realizar la transacción al precio determinado.

(1)Valor neto de realización.- Es el valor de mercado de un activo financiero, neto de los costos en que se incurrió o se incurrirá al realizarlos en efectivo.

Inicialmente las cuentas por cobrar se reconocerán a su valor razonable, que es, igual al costo o Valor de la transacción realizada (p 43.nic-39) , el valor razonable es el Importe por el que puede ser adquirido un activo entre partes interesadas y debidamente informadas que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua en su posible operación no forzada, ni urgente, ni en liquidación involuntaria.En general será el valor de mercado activo el que indique su valor fiable, entiéndase como tal , aquel en el que : •Se intercambian bienes y servicios homogéneos •En todo momento hay compradores y vendedores •Los precios son conocidos, accesibles, reales, actuales y regulares

Con posterioridad a su reconocimiento, medición y registro inicial o al cierre de operaciones se valúan al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva (p. 46 literal a – NIC 39). Ver casuística de costo amortizado líneas más abajo.

No obstante, lo señalado anteriormente las cuentas por cobrar comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual o implícito se podrá medir por su valor nominal del documento contractual original o cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo de las cuentas por cobrar no sea significativo.( guía de aplicación “GA” Nº 79 nic-39

Los bienes comprendidos en la propiedad planta y equipo se valorarán por su costo, sea éste el precio de adquisición o el costo de producción. Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material sólo se incluirán en el precio de adquisición o costo de producción cuando no sean recuperables directamente (IGV no utilizado como crédito fiscal).Asimismo, formará parte del valor de los edificios, estructuras, activos no producidos, maquinaria y equipo, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas a los citados activos, tales como los costos de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al reconocimiento y registro de provisiones por reparación o rehabilitación de acuerdo con lo dispuesto en las normas aplicables .

En los inmovilizados que necesiten un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción.

a) Precio de adquisición

El precio de adquisición al costo se incluye, además del importe facturado, después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares.

Las deudas por compra de inmovilizado se valorarán de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a instrumentos financieros.

b) Componentes del costo ( p. 30, 31.nic-sp17) El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:(i) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;(ii) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;

(iii) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre una entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo. c) Capitalización de intereses ( p. 18 y 19 nic-sp 17)Los intereses se capitalizarán en el costo del activo cuando la construcción de edificios residenciales, no residenciales, construcción de otras estructuras, adquisición de activos no producidos, o adquisición de maquinaria y equipo se clasifiquen

como activos calificados o activos aptos, señalado por el p.5 de la nic-sp 5 que determina que es el activo que necesariamente requiere de un período de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso operativo o destino para el que esta asignado por lo tanto, los intereses de préstamos que sirven de fuente de financiamiento a la adquisición o construcción del activo se capitalizarán hasta que queden concluidos, después de éste periodo los intereses restantes se llevaran al estado de resultados como gasto del periodo, el párrafo 13 de la nic-sp 17 nos proporciona algunos ejemplos, veamos: Ejemplos de activos que cumplen las condiciones son los edificios para oficinas, hospitales, activos de infraestructura tales como las carreteras, puentes e instalaciones para la generación de energía, que necesitan un largo periodo de tiempo para ser puestos en condiciones de ser usados .

Costos por Préstamos – Tratamiento de ReferenciaLos p.18 y 19 de la nic-sp 17 señala que, los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos aptos, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. El importe de los costos por préstamos susceptible de capitalización, debe ser determinado de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido, los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo se incluyen como costos del mismo. Tales costos por préstamos se capitalizarán, formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generen beneficios económicos futuros o un potencial de servicio para la entidad y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad. Los demás costos posteriores a la conclusión de los activos calificados se reconocen como gastos del periodo en que se incurre en ellos.

Cuando se adquiere un activo a través de una transacción sin contraprestación, (donaciones o transferencias) su costo se medirá a su valor razonable en la fecha de adquisición (p. 27 nic-sp 17 )

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos de propiedad planta y equipo se reconocerán por el costo o por el valor de revaluación menos la depreciación acumulada y, en su caso, considerando el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro de valor reconocidas.Una entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación. Que es el valor razonable de los activos revaluados y pueda medirse con Fiabilidad ( tasación o valor de mercado), menos la depreciación acumulada revaluada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido

Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determina a partir de la evidencia basada en el mercado mediante tasación realizada generalmente por un perito tasador calificado y reconocida