charla: nuevos regímenes tributarios
TRANSCRIPT
Charla:
Nuevos
Regímenes
TributariosConoce los cambios
producidos por la modernización tributaria.
Ley 21.210 (D.O. 24/02/2020)
Presentado por:
Fernanda Silva
Normas para el éxito de la Charla
Tener en silencio el micrófono
Tener apagada la cámara
Realizar la pregunta sólo en un comentario
No compartir pantalla
Contenido
Comparación de antiguos y nuevos regímenes tributarios
Sistemas asignados automáticamente
Nuevo Régimen General 14 A
Nuevo Régimen Pro-Pyme 14 D
Nuevo Régimen Pro-Pyme Transparente 14 D n°8
Cómo cambiar el régimen de tributación
Traslado del 14 A al 14 D n°3
Traslado del 14 A o 14 D n°3 al 14 D n°8
Salida del régimen Pro-Pyme
Comparativo antiguos y nuevos regímenes
Regímenes antiguos hasta
31 de diciembre de 2019 Regímenes nuevos desde
1° de enero de 2020
14 A
Renta Atribuida
14 B
Semi Integrado
14 Ter A)
Simplificado
34
Renta Presunta
14 A
Semi Integrado
14 D n°3
Pro-Pyme (retiro)
14 D n°8
Pro-Pyme Transparente
34
Renta Presunta
Sistemas asignados y opción de elegir
Antiguos
Nuevos
14 A
Semi Integrado
14 D n°3
Pro-Pyme (retiro)
14 D n°8
Pro-Pyme Transparente
14 A
Renta Atribuida
Por defecto,
"si no cumple los
requisitos 14 D n°3"
Por defecto,
"si cumple los
requisitos 14 D n°3"
Puede elegir
"si cumple los requisitos
14 D n°8"
14 B
Semi Integrado
Por defecto,
"si no cumple los
requisitos 14 D n°3"
Por defecto,
"si cumple los
requisitos 14 D n°3"
Puede elegir
"si cumple los requisitos
14 D n°8"
14 Ter
SimplificadoPuedo elegir Puede elegir Por defecto
Regímenes Tributarios
Régimen
simplificado que
libera al
contribuyente de
algunas obligaciones
tributarias y la
empresa queda
exenta de impuesto
de primera categoría
Régimen de
tributación en
base a
contabilidad
completa con
imputación
parcial de crédito
del Impuesto de
Primera
Categoría a los
socios.
Pro-Pyme
Transparente
(14 D n°8)
Semi Integrado
(Art. 14 A)
Régimen de
tributación en
base a ingresos
menos egresos
con imputación
total de crédito del
Impuesto de
Primera Categoría
a los socios, en
base a retiros.
Renta Presunta
(Art. 34)
Pro-Pyme
(Art. 14 D n°3)
Orientado a MIPYMES
Régimen de
tributación que
paga impuesto
sobre la base de
una renta
presunta
Requisitos para acogerse
Micro, Pequeñas y
Medianas empresas.
Socios afectos a
impuestos finales
Cualquier
segmento
Pro-Pyme
Transparente
(14 D n°8)
Semi
Integrado
(Art. 14 A)
Micro, Pequeñas
y Medianas
empresas.
Renta
Presunta
(Art. 34)
Pro-Pyme
(Art. 14 D n°3)
Segmentos que
se pueden
acoger
preferentemente
Sin límite de
ingresos
Promedio de los 3
últimos años
comerciales ≤ a 75.000
UF. Capital efectivo ≤ a
85.000 UF
Tope 35% del total de
ingresos Articulo 20 N°1
(salvo Agrícola) y N°2
Ingreso
máximo anual
para
permanecer en
el régimen
Micro y Pequeñas
empresas
(Agrícolas,
Transporte y
Minería)
Montos en UF:
Agrícola ≤ a 9.000
Transporte ≤ a
5.000
Minería ≤ a 17.000
Promedio de los 3
últimos años
comerciales ≤ a 75.000
UF. Capital efectivo ≤ a
85.000 UF
Tope 35% del total de
ingresos Articulo 20 N°1
(salvo Agrícola) y N°2
Contabilidad y Registros Obligatorios
Tipo de
Contabilidad
y Registros
obligatorios
Contabilidad
Simplificada:
* Libro de caja,
obligatorio para
todos los
contribuyentes
* Registro de
compra venta, si
se encuentran
afectos a IVA.
* Libro de ingresos
y egresos, si no se
encuentra afecto a
IVA
Contabilidad completa
obligatoria.
Todos los registros que
corresponden, entre ellos:
Libros Caja, Diario, Mayor,
Inventarios y Balances.
Más los libros auxiliares,
tales como: Libro de
Ventas Diarias, de
Remuneraciones, de
Impuestos Retenidos.
Más los registros de: RAI,
DDAN, REX, SAC.
Pro-Pyme
Transparente
(14 D n°8)
Semi Integrado
(Art. 14 A)
Contabilidad Simplificada:
Libro de caja, obligatorio para
todos los contribuyentes
* Registro de compra venta, si
se encuentran afectos a IVA.
* Libro de ingresos y egresos, si
no se encuentra afecto a IVA
Renta
Presunta
(Art. 34)
Pro-Pyme
(Art. 14 D n°3
* Registro de
compra venta si
se encuentran
afectos a IVA.
* En caso
contrario, deben
llevar un sistema
de control de sus
ingresos.Contabilidad Completa
Libros Caja, Diario, Mayor,
Inventarios y Balances.
Más los libros auxiliares, tales
como: Libro de Ventas Diarias,
de Remuneraciones, de
Impuestos Retenidos.
Más los registros de: RAP,
DDAN, REX, SAC
Liberaciones de Obligaciones y Registros Tributarios
14 D n°3 contabilidad simplificada y 14 D n°8
Llevar contabilidad completa.
Practicar inventarios (*).
Confeccionar balances.
Efectuar depreciaciones del Activo Fijo
Llevar registros empresariales
Aplicación del sistema de Corrección Monetaria.
(*) Salvo cambio de régimen.
Registros obligatorios Contabilidad
Simplificada
REGISTRO DE COMPRAS
Y VENTAS
LIBRO DE INGRESOS Y
EGRESOS
LIBRO CAJA
1
2
3
La obligación de llevar el Libro
de Ingresos y Egresos recae en
contribuyentes no obligados a
llevar los Registros de Compras
y Ventas.
Libro de Caja
Monto
NetoIVA
1 Libro de caja 18.976.863-k01-10-2019 Saldo inicial 750.000 750.000
2 263 Factura 77.526.846-203-10-2019 100.000 19.000 119.000 119.000
Compra de
mercadería 119.000 631.000
3 145 Factura 18.976.863-k05-10-2019 205.882 39.118 245.000 245.000
Venta de
mercadería 245.000 876.000
4 6,4E+07 F29 10-10-2019 167.000 167.000 167.000 Pago F29 167.000 709.000
5 86
Factura
exenta 18.976.863-k12-10-2019 50.000 50.000 Venta de serviciox 30-10-2019 709.000
6 725352
Factura
exenta 72.847.273-620-10-2019 17.000 17.000
Recepción
cuenta de x 30-10-2019 709.000
7 239
Boleta de
honorarios 16.928.746-422-10-2019 90.000 90.000 90.000 Asesoría legal 90.000 619.000
8 725352
Factura
exenta 72.847.273-630-10-2019 17.000 17.000 17.000 Pago de luz 17.000 602.000
9 86
Factura
exenta 18.976.863-k30-10-2019 50.000 50.000 50.000
Recepción
de pago de 50.000 652.000
305.882 58.118 391.000 755.000 688.000 1.045.000 393.000 652.000
Operación
con pago a
plazo
Fecha
exigibilidad
del pago
Totales
N°
corr
SALDOS Y MOVIMIENTOS
N° de docTipo de
documentoRUT Emisor
Fecha
Operación
OPERACIONES
AFECTAS A IVA
Operación
Exentas
Monto
Total
Monto
Percibido
o Pagado
Glosa de
operación
MONTO
INGRESO
MONTO
EGRESOSALDO
REGISTRO DE OPERACIONES
Libro Diario
N° Fecha Cuentas Debe Haber Glosa
1 02-01-2020 Caja 10.000 Descripción de la
transacción:
Inicio de actividadesMercaderías 5.000
Proveedores 5.000
Capital 10.000
2 05-01-2020 Caja 1.190 Venta de mercaderías
Ingreso por venta 1.000
IVA DF 190
3 05-01-2020 Costo de venta 500 Costo de venta de las
mercaderíasMercadería 500
Libro Mayor
Mercaderías
5.000 500
Saldo de 4.500
Caja
10.000
1.190
Saldo de 11.190
Balance
Descripción Cuenta Débito CréditoSaldo
DeudorSaldo
Acreedor Activo Pasivo PérdidaGananci
aCAJA OFICINA CENTRAL 25.035.000 17.329.388 7.705.612 0 7.705.612 0 0 0
CLIENTES 24.035.000 24.035.000 0 0 0 0 0 0
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 200.100 0 200.100 0 200.100 0 0 0
PROVEEDORES 3.790.071 3.790.071 0 0 0 0 0 0
HONORARIOS POR PAGAR 2.266.785 2.266.785 0 0 0 0 0 0
REMUNERACIONES POR PAGAR 8.496.936 8.496.936 0 0 0 0 0 0
APORTES PATRONALES POR PAGAR 307.301 307.301 0 0 0 0 0 0
LEYES SOCIALES POR PAGAR 1.933.695 2.244.774 0 311.079 0 311.079 0 0
APORTES PATRONALES POR PAGAR 139.310 208.965 0 69.655 0 69.655 0 0
RETENC. SEGUNDA CATEGORIA 195.190 251.865 0 56.675 0 56.675 0 0
CAPITAL 0 1.000.000 0 1.000.000 0 1.000.000 0 0
REMUNERACIONES 10.741.710 0 10.741.710 0 0 0 10.741.710 0
HONORARIOS 2.518.650 0 2.518.650 0 0 0 2.518.650 0
GASTOS OPERACIONALES 3.436.865 0 3.436.865 0 0 0 3.436.865 0
GASTOS ADMINISTRACION Y VENTAS 47.076 0 47.076 0 0 0 47.076 0
MATERIALES 218.719 0 218.719 0 0 0 218.719 0
S.I.S. 153.082 0 153.082 0 0 0 153.082 0
SEGURO CESANTIA EMPLEADOR 270.136 0 270.136 0 0 0 270.136 0
SEGURO ACCIDENTES LABORALES 93.048 0 93.048 0 0 0 93.048 0
OTROS GASTOS GENERALES 31.017 0 31.017 0 0 0 31.017 0
OTROS IMPUESTOS 56.394 0 56.394 0 0 0 56.394 0
VENTA 0 24.035.000 0 24.035.000 0 0 0 24.035.000
Sumas 83.966.085 83.966.085 25.472.409 25.472.409 7.905.712 1.437.409 17.566.697 24.035.000
Utilidad Ejercicio 6.468.303 6.468.303
Totales 83.966.085 83.966.085 25.472.409 25.472.409 7.905.712 7.905.712 24.035.000 24.035.000
Tributación de las Empresas
I
Exenta de
Impuesto de
Primera
Categoría
IDPC sobre la
Renta Líquida
Imponible de la
empresa.
Pro-Pyme
Transparente
(14 D n°8)
Semi
Integrado
(Art. 14 A)
IDPC sobre la
Base Imponible,
que se determina
a partir de la
diferencia entre
los ingresos
percibidos y los
egresos pagados
en el periodo.
Renta
Presunta
(Art. 34)
Pro-Pyme
(Art. 14 D n°3
Tributación
de la empresa
IDPC: Impuesto de
Primera Categoría
BI: Base Imponible
IDPC sobre la BI que depende
del giro del contribuyente:
- Bienes raíces agrícolas 10%
de avalúo fiscal del predio.
- Transporte terrestre de carga
o pasajeros 10% del valor
corriente en plaza del vehículo.
- Minería depende del metal del
que se trate.
Tasa IDPC 25% 27%25%
Tasa PPM Varia 0,25% ventas < 50.000 UF
0,5% ventas > 50.000 UF
0,2% ventas < 50.000 UF
0,5% ventas > 50.000 UFVaria
Base Imponible Art 14 D
BASE IMPONIBLE ART 14 D
Total de Ingresos percibidos del ejercicio sin reajuste. (+)
Total de egresos efectivamente pagados del ejercicio,
sin reajuste. (*) (-)BASE IMPONIBLE (+/-) de primera categoría y del IGC o
IA del ejercicio (=)
(*) Se consideran egresos: Castigo incobrables y pérdidas de ejerciciosanteriores
Beneficio Art. 14 E
Beneficio
referido a
IDPC
Condiciones
para utilizar el
beneficio
I
No paga
Impuesto de
Primera
Categoría
Pro-Pyme
Transparente
(14 D n°8)
Semi
Integrado
(Art. 14 A)
Puede deducir hasta un
50% de la Renta Líquida
Imponible (RLI) gravada con
el IDPC que se mantenga
reinvertida en la empresa.
Renta
Presunta
(Art. 34)
Pro-Pyme
(Art. 14 D n°3
Paga el
impuesto de
acuerdo a los
porcentajes
según actividad.
Promedio anual de ingresos
≤ 100.000 UF los últimos 3
años comerciales sobre el
que se solicita el beneficio.
Tope de la deducción: 5.000
UF
Puede deducir hasta un
50% de la Renta Líquida
Imponible (RLI) gravada con
el IDPC que se mantenga
reinvertida en la empresa.
Promedio anual de ingresos
≤ 100.000 UF los últimos 3
años comerciales sobre el
que se solicita el beneficio.
Tope de la deducción:
5.000UF
Beneficio referido al IDPC Art.14 E
Beneficio artículo 14 E)
Base Imponible 23.000.000
Retiros -6.000.000
Resultado a reinvertir 17.000.000
50% Resultado a reinvertir 8.500.000
Resultado afecto a impuesto
14 D n°3 14 A
Base Imponible 23.000.000 23.000.000
50% Resultado a reinvertir -8.500.000 -8.500.000
Base Imponible afecta a IDPC 14.500.000 14.500.000
Tasa de impuesto 25% 27%
Impuesto de Primera Categoría 3.625.000 3.915.000
Tributación de los socios
No tiene Crédito de
Impuesto de Primera
Categoría
Con derecho a un
Crédito parcial del
Impuesto de Primera
Categoría pagado por la
empresa.
Pro-Pyme
Transparente
(14 D n°8)
Semi
Integrado
(Art. 14 A)
Con derecho al Crédito
por Impuesto de
Primera Categoría
pagado por la
empresa.
Renta
Presunta
(Art. 34)
Pro-Pyme
(Art. 14 D n°3)
Tributación de los
socios afectos a
Impuesto Global
Complementario o
adicional
Crédito por
Impuesto de
Primera
Categoría
PPM pagado por
la empresaCrédito parcial
del 65%
100% del crédito
Con derecho al
Crédito por Impuesto
de Primera Categoría
pagado por la
empresa.
100% del crédito
Retiros de
utilidades
Se entiende atribuida
a los socios, de
acuerdo a su
porcentaje de
participación.
Se entienden repartidas
en la proporción en que
hayan sido retiradas,
remesadas o
distribuidas a los
socios.
Se entiende atribuida
a los socios, de
acuerdo a su
porcentaje de
participación.
Se entienden repartidas
en la proporción en que
hayan sido retiradas,
remesadas o distribuidas
a los socios.
Tributación de los Contribuyentes del
Impuesto Global Complementario 14 D n°8
1.- Dueños
2.- Socios
3.- Comuneros
4.- Accionistas
1.- Empresa.
2.- Comunidad
3.- Sociedad respectiva
Acogidos al 14 D n°8 Base Imponible de IGC o IA
Base Imponible de Primera
Categoría
% de participación en las utilidades
o regla residual; o
% de las respectivas cuotas de los
bienes, en el caso de comuneros
Ejemplo Art. 34 Renta Presunta
Concepto Monto
Avalúo Fiscal Vehículo 12.620.000
Renta Presunta 10%
Base Imponible 1.262.000
Tasa Impuesto 25%
IDPC 315.500
PPM 105.000
Impuesto por pagar 210.500
Concepto Socio 1 70% Socio 2 30%
Base Imponible 1.262.000 1.262.000
% participación 70% 30%
BI IGC 883.400 378.600
Tramo IGC Exento Exento
Crédito IDPC 315.500 315.500
Crédito IDPC x % 220.850 94.650
Devolución 220.850 94.650
Ejemplo Art. 14 D n°3
Concepto Monto
Base Imponible afecta a IDPC 14.500.000
Tasa de impuesto 25%
Impuesto de Primera Categoría 3.625.000
PPM pagados 1.300.000
Impuesto por pagar 2.325.000
Concepto Socio 1 70% Socio 2 30%
Base Imponible 14.500.000 14.500.000
% participación 70% 30%
BI IGC 10.150.000 4.350.000
Tramo IGC 4% Exento
Rebaja 321.557,04 0
IGC según tabla 84.443 0
Crédito IDPC 3.625.000 3.625.000
Crédito IDPC x % -2.537.500 -1.087.500
Devolución -2.453.057 -1.087.500
Tabla Impuesto Global Complementario
RENTA IMPONIBLE ANUAL
FACTOR
CANTIDAD A
REBAJARDESDE HASTA
$ 0,00 $ 8.038.926,00 Exento $ 0.00
$ 8.038.926,01 $17.864.280,00 0,04 $ 321.557,04
$17.864.280.01 $29.773.800,00 0,08 $ 1.036.128,24
$29.773.800,01 $41.683.320,00 0,135 $ 2.673.687,24
$41.683.320,01 $53.592.840,00 0,23 $ 6.633.602,64
$53.592.840,01 $71.457.120,00 0,304 $10.599.472,80
$71.457.120,01 y más 0,35 $13.886.500,32
Ejemplo Art. 14 D n°8
Concepto Monto
Base Imponible afecta a IDPC 14.500.000
PPM pagados 1.300.000
Concepto Socio 1 70% Socio 2 30%
Base Imponible 14.500.000 14.500.000
% participación 70% 30%
BI IGC 10.150.000 4.350.000
Tramo IGC 4% Exento
Rebaja 321.557,04 0
IGC según tabla 84.443 0
PPM 1.300.000 1.300.000
PPM x % -910.000 -390.000
Devolución -825.557 -390.000
Ejemplo Art. 14 A
Concepto Monto
Base Imponible afecta a IDPC 14.500.000
Tasa de impuesto 27%
Impuesto de Primera Categoría 3.915.000
PPM pagados 1.300.000
Impuesto por pagar 2. 615.000
Concepto Socio 1 70% Socio 2 30%
Base Imponible 14.500.000 14.500.000
% participación 70% 30%
BI IGC 10.150.000 4.350.000
Tramo IGC 4% Exento
Rebaja 321.557,04 0
IGC según tabla 84.443 0
Crédito IDPC 3.915.000 3.915.000
Crédito IDPC x % -2.740.500 -1.174.500
Restitución 35% 959.175 411.075
Devolución -1.696.882 -763.425
Ejemplo Art. 14 D n°3
Concepto Monto
Base Imponible afecta a IDPC 140.500.000
Tasa de impuesto 25%
Impuesto de Primera Categoría 35.125.000
PPM pagados 10.000.000
Impuesto por pagar 25.125.000
Concepto Socio 1 70% Socio 2 30%
Base Imponible 140.500.000 140.500.000
% participación 70% 30%
BI IGC 98.350.000 42.150.000
Tramo IGC 35% 23%
Rebaja 13.886.500,32 6.633.602,64
IGC según tabla 20.536.000 3.060.897
Crédito IDPC 35.125.000 35.125.000
Crédito IDPC x % -24.587.500 -10.537.500
Devolución -4.051.500 -7.476.603
Tabla Impuesto Global Complementario
RENTA IMPONIBLE ANUAL
FACTOR
CANTIDAD A
REBAJARDESDE HASTA
$ 0,00 $ 8.038.926,00 Exento $ 0.00
$ 8.038.926,01 $17.864.280,00 0,04 $ 321.557,04
$17.864.280.01 $29.773.800,00 0,08 $ 1.036.128,24
$29.773.800,01 $41.683.320,00 0,135 $ 2.673.687,24
$41.683.320,01 $53.592.840,00 0,23 $ 6.633.602,64
$53.592.840,01 $71.457.120,00 0,304 $10.599.472,80
$71.457.120,01 y más 0,35 $13.886.500,32
Ejemplo Art. 14 D n°8
Concepto Monto
Base Imponible afecta a IDPC 140.500.000
PPM pagados 10.000.000
Concepto Socio 1 70% Socio 2 30%
Base Imponible 140.500.000 140.500.000
% participación 70% 30%
BI IGC 98.350.000 42.150.000
Tramo IGC 35% 23%
Rebaja 13.886.500,32 6.633.602,64
IGC según tabla 20.536.000 3.060.897
PPM 10.000.000 10.000.000
PPM x % -7.000.000 -3.000.000
IGC por pagar 13.536.000 60.897
Tabla Impuesto Global Complementario
RENTA IMPONIBLE ANUAL
FACTOR
CANTIDAD A
REBAJARDESDE HASTA
$ 0,00 $ 8.038.926,00 Exento $ 0.00
$ 8.038.926,01 $17.864.280,00 0,04 $ 321.557,04
$17.864.280.01 $29.773.800,00 0,08 $ 1.036.128,24
$29.773.800,01 $41.683.320,00 0,135 $ 2.673.687,24
$41.683.320,01 $53.592.840,00 0,23 $ 6.633.602,64
$53.592.840,01 $71.457.120,00 0,304 $10.599.472,80
$71.457.120,01 y más 0,35 $13.886.500,32
Ejemplo Art. 14 A
Concepto Monto
Base Imponible afecta a IDPC 140.500.000
Tasa de impuesto 27%
Impuesto de Primera Categoría 37.935.000
PPM pagados 10.000.000
Impuesto por pagar 27.935.000
Concepto Socio 1 70% Socio 2 30%
Base Imponible 140.500.000 140.500.000
% participación 70% 30%
BI IGC 98.350.000 42.150.000
Tramo IGC 35% 23%
Rebaja 13.886.500,32 6.633.602,64
IGC según tabla 20.536.000 3.060.897
Crédito IDPC 37.935.000 37.935.000
Crédito IDPC x % -26.554.500 -11.380.500
Restitución 35 % 9.294.075 3.983.175
IGC por pagar/ devolución 3.275.575 -4.336.428
Cómo cambiar de régimen
Cómo cambiar de régimen
Cómo cambiar de régimen
Cómo cambiar de régimen
Cómo cambiar de régimen
Traslado del 14 A al 14 D n°3
Ajuste
- Reconocer como egreso el valor neto del
activo depreciable
- Reconocer como egreso las existencias e
insumos
- Considerar como egreso las pérdidas
tributarias
= No reconocer de nuevos los ingresos
percibidos cuando ya fueron devengados
= No reconocer de nuevo los egresos
pagados cuando ya fueron devengados
+ Traspasar el Saldo Final de RAI, REX y SAC
al Saldo Inicial respectivo
Traslado del 14 A o 14 D n°3 al 14 D n°8
Ajuste
- Reconocer como egreso el valor neto del
activo depreciable
- Reconocer como egreso las existencias e
insumos
- Considerar como egreso las pérdidas
tributarias
= No reconocer de nuevos los ingresos
percibidos cuando ya fueron devengados
= No reconocer de nuevo los egresos
pagados cuando ya fueron devengados
Reconocer Ingreso Diferido
+ Capital Propio Tributario
- Aporte de capital reajustado
- Retiros reajustados
+ Aumentos de capital reajustados
- REX
= Ingreso Diferido
Retiro o exclusión del régimen Pro-Pyme
Ajustes
+ Reconocer los ingresos devengados pero no percibidos en el 14 D
- Reconocer los gastos adeudados pero no pagados en el 14 D
+ Valorizar a $1 o al valor neto Maquinas, vehículos, equipos y
enseres
+ Materias Primas a $1 o al valor de adquisición menos el margen de
comercialización
+ Bienes Raíces a $1
+ Intangibles al valor de adquisición actualizado
+ Bienes no depreciables por el valor de adquisición reajustado
- Pasivo exigible dependiendo del tipo de obligación
Muchas gracias
por su atención
Fernanda Silva
Partner Contable
Creeme Uchile
Creeme.Uchile