cambios en el impuesto de renta diferido por la
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1
C A MBIOS E N EL I MPU ESTO DE RE NT A D I FE RI DO PO R L A
C O NV ER GE NC IA A L AS NO RMAS IN TE R NA CI ON ALES DE
I N FO R MA C IÓ N FI N A NC IE RA E N COL O MBI A
N A TA LI A ALE J AN D R A C A RR ILLO A VEL LA
E NS AY O PA R A OPT A R EL TÍT UL O PR O FESI ON AL EN
C O NT AD U RI A PÚ BL I CA
U N I VE RSI D AD MI LIT A R N UE VA GR A N A DA
FA C U LT A D DE CI EN CI AS E CO NOMI C AS
PR O GR A MA CO NT A DU R IA PÚBL IC A
BO GOT Á
2 0 15
2
C A MBIOS E N EL I MPU ESTO DE RE NT A D I FE RI DO PO R L A
C O NV ER GE NC IA A L AS NO RMAS IN TE R NA CI ON ALES DE
I N FO R MA C IÓ N FI N A NC IE RA E N COL O MBI A
N a t a l i a Al e jan dra C a rr i l l o
D o cen t e tu t or
Gu s ta vo En riqu e Mi ra
C on t ado r Pú b l i co
U N I VE RSI D AD MI LIT A R N UE VA GR A N A DA
FA C U LT A D DE CI EN CI AS E CO NOMI C AS
PR O GR A MA CO NT A DU R IA PÚBL IC A
BO GOT Á
2 0 15
3
CAMBIOS EN EL IMPUESTO DE RENTA DIFERIDO POR LA CONVERGENCIA A
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA EN
COLOMBIA
A u to r
N at a l i a A l e j an d r a C a r r i l l o A v e l l a
C o rreo : U2 30 23 69@ u nimi l i t a r . edu . co
E n sa yo p a r a o p t a r p o r e l t í t u lo p ro f e s i on a l en C on t adu r í a Pu b l i c a
RE SU ME N: En Co lo m bia mu chas de la s m ed ia na s y p equ eñas
em p resa s to da v í a se en cu en t r an en pro ceso d e i m p l em en ta c ió n d e
d i ch os es tá nd ar es , en es ta s su rg en co n f l i c to s a l m omen to de l
ca m bio d e la n or ma l o ca l a l a s no r mas i n t er na c i on a l e s , p u es h a y
t ema s q u e cr een n o t en er gra n i mp or ta n c ia o r e l eva n c i a a l
r ea l i za r e s t a con ver g en c i a . En t r e es t os t em as es t á e l i mpu es t o d e
r en t a d i f er id o .
N o t od o lo qu e se r eg i s t r a y s e pr e s en t a en la con t ab i l i dad
f i n an c i e ra es de duc i b l e en e l i mp u es t o d e R en t a , deb i do a q u e
f i s ca lm en t e e s to s co s t os o gas to s n o s o n p e rm i t i do s g en era nd o
a s í u na d i f e r en c i a e n t r e a mb as p ar t id a s , a l o q ue s e l e co no ce
co m o i m pu es to d e r en ta d i f e r i do . E n a l gu na s emp r es as e s t e
t é rm in o es d e po ca ap l i ca c ió n po rq u e no cu en ta n con e l
co no c im ien t o o l a a s es or í a p ar a e l r eco no c im ien t o d e l mi sm o , n i
m u cho m en os cu en t an con l a co mp ren s i ón de lo s ca mb io s q ue
p u ed e l ogr ar en l os e s t ad os f i na n c i e ro s e l b u en m ane j o d e l
i m pu es to d i f er i do , a l i g ua l qu e s u a p l i ca c ió n en l a n o rma
i n t er na c io na l N IC 1 2 I M PU E STO A LA GA NAN CI A .
P al ab ra s c la ve s : N I IF , Im pu es t o d i f e r id o , N IC 12 , E s ta d os f i n an c i e ros ,
C os t os , G as t os , D ed u c i b l e .
4
T ABL A DE CO NTE NI DO
1 . I NT RO DU C CIÓN ............................................................................................................. 5
2 . OB JETI VOS ........................................................................................................................ 7
2 . 1 . Ob j et iv o g en era l ...................................................................................................... 7
2 . 2 . Ob j et iv o e sp ec í f i cos ............................................................................................... 7
3 . J USTI FI C A CIÓN ............................................................................................................. 8
4 . I MPUES TO DE R E NT A DI FE RI DO .................................................................... 11
4 . 1 . S i tua c ión a c tua l d e l i mpu es to d i f er ido en C ol o mb ia ......................... 11
4 . 2 . I mpu es t o d i f er id o .................................................................................................. 13
4 . 3 . D i f eren c i as d ef in i t iv as o p erma nen t es y d i f eren c ia s t emp o ra l e s 14
4 . 4 . C las i f i ca c i ón d e d i f erenc ia s d ef in i t i v as y t emp ora le s ...................... 17
4 . 5 . N a tu ra l eza d e l i mpu es t o .................................................................................... 19
5 . I MPA CTO DEL I MPUES TO D I FER I DO E N L OS E ST A DOS
FI N A N CI ER OS ..................................................................................................................... 21
6 . TR AT A MI EN TO DE L AS NII F EN REL A CI ON A L I MPU ESTO
D I FE RI DO ............................................................................................................................... 23
6 . 1 . N a tu ra l eza d e la s d i f eren c i as t emp o ra r i as ............................................. 23
6 . 2 I mpu es to s d i f er id os en re l a c ió n a l os a c t i vo s y p as i vo s .................... 25
7. CONCLUSIÓNES................................................................................................................... 28
8. GLOSARIO ............................................................................................................................. 30
9 . BIB LIO GR A FÍA ............................................................................................................. 32
5
1 . I NT RO DU C CIÓN
C ol omb ia e s t á p as and o po r un a con v e r genc i a i mp or t an t e en l a
l eg i s l ac ió n co n t ab l e a c t u a l , l a b úsq u ed a d e l a a rmo niz ac i ón d e l a
l eg i s l ac ió n en con t r as t e co n l as N orm as In t e r nac io na l es d e In f o r m ac ió n
F i n an c i e r a - N I IF g en e r an u n g r an deb a te en t r e d i f e r en t es p a r t es , l a s
i n t e rp r e t ac i on es de s d e l a e x p ed i c i ón d e l a l ey 1 3 1 4 d e 2 00 9 v ar í an ,
ev id enc i án do se po s i c i on es an t agó n i cas f r en t e a l a v i ab i l i dad y p e r t en en c i a
d e l a l ey en m en c ión ( Co n gr es o d e C o lo mb ia , 20 0 9)
E l t em a d e m a yo r r e l ev an c i a q u e h a s u r g id o en l a comu ni d ad e s e l
i mp ac t o q u e l a conv e r gen c i a gen e r a en e s t ado s f in an c i e ro s , l a ap l i c ac ión
d e l im pu es to a l a s ganan c i as q u e t r a e l a no rm a i n t e rn ac io na l
N IC 1 2 , gen e r a p r eocu p ac ió n en l as peq u eñ as y m ed ian as em pr e s as , pú es e s
u n t ema en e l cu a l ab un d a l a i n ce r t i dum b re en l a s em pr e sa s en r e l ac i ón a l
co n cep t o de l im pu es to d e ren t a d i f e r ido , c ab e r es a l t a r l a o b l i ga t o r i ed ad d e
l a n o rm a f r en t e a l co n cep t o , s in em b ar go e s v á l id o e l ob j e t o d e d i s cu s i ón
s ob r e l a ap l i c ac i ón y l a s d i f e r en t es r e acc i on es q u e es t e gen e ra en los
e s t ado s f in an c ie r os d e l a s emp r es a .
La ap e r t u r a d e m ercado s gen e ra un a n u ev a nece s i d ad d e
co no c imi en to r e fe ren t e a l a n o rm at i v a i n t e rn ac i on a l , s é deb e de j a r un l ado
l a i d ea q u e es to so lo ap l i ca p a r a g r an d es emp r es a s pues l a b r ech a d e l a
i n ce r t i d um b re d eb e ce r r a r s e po r m ed io d e l aná l i s i s de t a l l ado d e l a s N I IF ,
6
p e rm i t i end o u n co r r ec to r eco no c imi en t o d e s u im po r t an c i a y l o s e f ec tos
q u e es t os gen e r an en gen e r a l , con e l f i n d e t om ar op t im as d ec i s io n es
r e s p ec to a su ap l i cac i ón e i mpl emen t ac i ón .
7
2 . OB JETI VOS
2 . 1 . Ob j et iv o g en era l
A n a l i z a r l o s p os i b l e s c am bi os qu e po dr í a t en er e l im pu es t o d i f e r i do p or l a
C on v er gen c i a a No r mas In t e rn ac io na l es d e In f o r m ac ió n F i n an c i e r a e n
C o l omb ia .
2 . 2 . Ob j et iv o e sp ec í f i cos
D es c r i b i r e l Im p u es to D i fe r id o de sd e l a l i t e r a t u r a con t ab l e
Id en t i f i c a r e l t r a t ami en t o dado p o r l a s no rm as co n t ab l es ( No r ma
Lo ca l y E s t án d a re s In t e r n ac io n a l es ) a l a s d i fe r en t es p a r t i d as
gen e r ado r a s d e l Im p u es to D i f e r i do .
A n al i za r l a s d i f e ren c ia s en e l t r a t ami en t o lo ca l y e l e s t ánd a r
i n t e rn ac i on a l .
8
3 . J USTI FI C A CIÓN
E s d e co no c i mi en to qu e l as No r mas In t e r n ac io n a l es d e In f o r m ac ión
F i n an c i e r a - N I IF ; s o n e s t án d a re s t é cn i cos q u e co ns t i t u yen n u ev os
c r i t e r i os p a r a l a m ed i c i ón , p r es en t ac i ón y r ev e l ac ió n d e l a i n fo rm ac i ón
f i nan c i e r a qu e s e p l a sm a en lo s e s t ado s f in an c i e r os d e un a em p re s a , e s t a
co nv e r gen c i a d e l a n o rm a lo ca l a l o s nu evo s m ar cos t é cn icos t r aen
co ns i go b en e f i c ios , p e r o a s í m i smo caus a co n fu s ion es y co n f l i c to s
co n cep t u a l es p a r a l a s en t id ad es qu e e s t án ado p t an do e s t os m ar cos , e s t e
t i p o d e i n co nv en i en t es h an s id o fu en te d e d i scus io n es y co n t ro v e rs i a p a r a
l o s p r o f e s io n a l es .
La s N I IF s o n m arco s n o rm at i vo s q ue im pl em en t an lo s d i fe r en tes
g r u p os d e emp r e sas d e acu e rd o a l o e s t ab l ec i do en e l d i r ecc io nami en to
e s t r a t ég i co d e l Co ns e jo T écn i co de l a C on t ad ur í a y l o s d ec r e t os
r eg l am en t a r i os d e l a Le y 1 3 1 4 d e l 20 0 9 p a r a l o g r a r u na a r m on izac ió n y
u n a ad ecu ad a e j ecu c ió n d e e s to s e s t ánd a r es s i end o co h e r en t e s a l a
r e a l i d ad co l om bi ana .
A h o ra b i en cad a g r u p o d e emp re s a s cu en t a co n e s t ánd a r es
i n t e rn ac i on a le s d e acu e rd o a s us co nd i c i on es q u e ab a r can e l m an e j o d e l a
i n fo rm ac i ón f i n an c i e r a , e s d ec i r , como s e d eb e p re s en ta r y r ev e l a r d i ch a
i n fo rm ac i ón en l os e s t ado s f i n an c i e ro s d e t a l m an e r a q u e s ean ú t i l e s a l
m om en to d e l a t oma d e d ec i s io nes .
9
E n Co lom bi a mu chas d e l a s m ed i a n as y p eq u eñ as em p r es a s t o dav ía
s e en cu en t r an en p r o ces o d e i mp lem en t ac i ón d e d i cho s e s t ánd a r es , en
e s t a s s u r gen con f l i c t os a l m om en to de l c am bio d e l a no r ma lo ca l a l a s
n o rm as i n t e rn ac i on a l es , pu es h a y t em as q u e c r een no t en e r g r an
i mp or t an c i a o r e l ev an c i a a l r e a l i z a r e s t a co nv e r gen c i a . E n t r e e s t os t em as
e s t á e l im pu es to d e r en t a d i f e r id o .
E l im pu es to d i f e r id o d e R en ta es l a d i f e r en c i a qu e s e en cu en t r a
en t r e l a u t i l i d ad f i s ca l y l a co n t ab l e , d eb id o a q u e no t od o lo q u e e s t á
p r e s en t e en l a con t ab i l i dad f in anc ie r a como l os co s t os y ga s t o s son
d edu c ib l e s a l mo men to d e r ea l i z a r e l i mp ues t o de r en t a y q u e p a r a a l gu n as
em pr e s as t i en en un a p o ca o nu l a ap l i c ac ió n ya q u e n o se t i en e e l
co no c imi en to d e lo s e f ec to s q u e es t e p u ed e gen e ra r en lo s es t ado s
f i nan c i e ro s , y en l a ap l i c ac ió n de l a n o r ma i n t e rn ac io na l N IC 1 2
IM P U E ST O A LA G A N A NC IA .
E s i mp or t an t e r eco no ce r qu e l a s N o rm as In t e r nac i on a l e s d e
In f o r m ac ió n F i n an c i e r a t r a en b en ef i c io s p a r a l a s emp r esa s a l m om ento d e
l a t o m a d e d ec i s io n es ya s ea p a r a i nv e rs ió n o f i n an c i ac i ón , p e r o s in
p e r d er d e v i s t a qu e t amb ién s e d eb e m an e j a r u n a ex ce l en t e po l í t i c a f i s ca l
y e s t r a t eg i as f i n an c i e r a s q ue l e p e r mi t an a l a emp re s a m an t en e r un a
s o l v en c i a y s o s t en ib i l i d ad en e l t i em po , s i n s e r a f ec t ada po r d i ch a
co nv e r gen c i a ; p o r l o t an t o h a y q u e an a l i z a r cu á l e s so n l os e f ec t os o
10
c am bio s q u e t i en e e l im pu es to d e r en t a d i f e r i do ya q u e t i en e g r an
i n c id en c i a en l a t om a d e d ec i s io n es .
E n e l p r es en t e t r ab a jo no s o lo s e bus ca an a l i z a r l a o por t un i d ad d e
i mpl emen t ac i ón y co n v er gen c i a d e l a s No r m as In t e r n ac i on a l e s de
In f o r m ac ió n F in anc i e r a , s in o mo s t r a r l a imp o r t an c i a y r e l ev an c i a q ue
t i en e e l r econ o c imi en to d e l i mp ues t o d e r en t a d i f e r i do en l os e s t ad os
f i nan c i e ro s d e acue r d o a l a s n o rm as co lo mbi an as y c u á l es s e r í an l os
c am bio s qu e s u r g i r í an con e s t a n uev a i mpl emen t ac i ón .
11
4 . I MPUES TO DE R E NT A DI FE RI DO
4 . 1 . S i tua c ión a c tua l d e l i mpu es to d i f er ido en C ol o mb ia
P a r t i end o d e sd e l a r eg l am en t ac i ón gene r a l d e l a con t ab i l i d ad l a cua l
s e en cu en t r a en e l D ec r e t o 2 64 9 d e 199 3 , end i ch a no rm a s e en cu en t r an l as
gen e r a l i dad es d e l a co n t ab i l i dad y l o s p r in c i p i os gen e r a l e s de e s t a ,
ad emás d e e s t a s e en cu en t r a l a Le y 4 3 d e 1 99 0 l a cu a l r egu l a l a p r o f es i ón
en ca r gad a d e e j e r ce r aq u e l l os p r in c ip i os y e l a c t u a r d e l a co n t ab i l i d ad en
C o l omb ia , l o s con tad o r e s pú b l i cos s e en cu en t r an co b i j ado s p r in c i p a lm en te
p o r e s t as d os n o r mas .
La p r o f e s i ón t i en e u n s i n f i n d e co mp l e j i d ad es y a c t u a re s f r en t e a
l o s e s t ados f in an c ie r o s d e l a s o r gan izac i on es , e s i nd i sp en s ab le p a r a e s t as
t en er c l a r i d ad en l a f o rm a en l a q ue e s t á n adm in i s t r an do su s f i n anz as , a s í
m i sm o l a s ob l i gac io n es q u e t i en en f r en t e a e s t as .
P a r t i end o d e e s to , l a s d i f e r en te s n o rm as gene r an u n a gr an v ar i ed ad
d e i n t e rp r e t ac i on es , con cep to s y a p l i c ac i on es p o r pa r t e d e en t id ad es
acad ém i cas , d é v i g i l an c i a y co n t r o l ha s t a l a s mi sm as o rgan iz ac i on es , en
p a r t i cu l a r l a en t i dad en car gad a d e co ad yu v a r a ga r an t i z a r l a s egu r i d ad
f i s ca l d e l e s t ad o co lo mbi ano , p o r m ed io d e l a ad min i s t ra c i ón y co n t ro l a l
d eb i do cu mp l imi en to d e l a s o b l igac i o nes t r i bu t a r i a s , ad uan e r as y
12
c am bi a r i a s , l a D i r ecc ió n d e Im pu es to s y A d uan as N ac i on a l e s -
D IA N ( D ec r e t o 2 1 17 ( Mi n i s t e r i o d e H ac i end a y C r ed i t o Pu b l i co , 1 99 2 )
Lo s s i s t em as con tab l es es t án en to r no a l a s ex i gen c i as e s t ab l ec i da
p o r e l en t e d e co n t r o l y n o a s u r ea l id ad eco nómi ca , p o r es o l a
i n fo rm ac i ón con t ab l e d e l a s p equ eñas y m ed i an as cad a vez s e en fo ca m ás
a cum pl i r so l o co n l os ob j e t iv os y l a s c a r ga s t r i b u t a r i as es t ab l ec i d as en e l
D ec r e t o 26 4 9 d e 2 00 3 . ( Mi n i s t e r io d e H ac i en d a Y Cr ed i to P ub l i co , 19 93 )
U n e j empl o d e l d e s co no c i mi en to en m at e r i as l eg i s l a t i v a s y
a j us t ánd os e a l a r ea l i d ad con tab l e es e l m an e j o d e l a s dep r ec i ac i on es d e
ac t i vo s f i j o s , d ónd e g r an pa r t e d e l a s emp r es a s u t i l i z an ú n i cam en te
m ét od os e s t ab l ec id os en l a n o rm a f i s ca l s in d a r l e i mp o r t an c i a a l a
r e a l i d ad econ ómi ca d e l a c t iv o , l a s p r ov i s i on es de cu en t as p o r co br a r a
c l i en t es , en t r é o t r os p r o ced i mi en to s o con t ab i l i z ac io n es s i emp r e t e rmi nan
a j us t ánd os e a l a n o r m at iv i d ad f i s ca l .
A l p a r ecer e l d es con o c im ien t o y e l a f án p o r ev i t a r p ro ce sos
ad i c io n a l es com o co n c i l i a c i on es en t re l o co n t ab l e y l o f i s ca l o l a
d i fe r en c i a d e pos tu r as , h a gen e rad o q u e mu cho s f ac to r es d e l a
i n fo rm ac i ón con tab l e p as en a un m eno r p l ano , com o l o e s l a s u t i l i d ades ,
é l apo yo a l a adm in i s t r a c i ón p a r a l a d i recc ió n d e n egoc i os , l o s c r i t e r i os
d e in v e rs i ón y f i n an c i ac ió n o e l con t ro l de l a s t r an sacc io n es econ ómi cas
13
en t r e o t r as , s e p i e rd en d e l a s l í n eas de lo s o b j e t i vo s p r in c ip a l e s y s e c r ea
u n a s i t u ac i ón p reo cup an t e f r en t e a l o s p r in c i p i os es t ab l ec i do s en l a
l eg i s l ac ió n , pu es t o d o e s t o h a gen e r ad o qu e s e c r ee un a cu l t u r a en l a cu a l
l a n o r m a qu e s e d es aca t e y n o t en ga a l gu n a san c i ón p or p a r t e d e lo s en t es
f i s ca l i z ad or e s , n o e s d e imp o r t an c i a p a ra s u ap l i c ac i ón y r ev e l ac i ón .
E n r e l ac ió n a l o s co n cep to s d e sv i r tu ad os y p o co co n t ex tu a l i z ad os a
l a r e a l i d ad s e en cuen t r a un o q ue no t i en e imp l i cac i on es t r i bu ta r i a s y p o r
e s t a r azó n e s a i s l ad o , y p o co r econ oc i do en l os es t ado s f i nan c i e ro s d e l a s
em pr e s as , e s t e es e l i mp u es t o d i f e r i do e s t ab l ec i do en los a r t í cu lo s 6 7 y 7 8
d e l D ec r e t o 2 64 9 d e 19 93 ( Min i s t e r i o d e H ac i en d a Y C r ed i to Pu b l i co ,
1 9 93 )
4 . 2 . I mpu es t o d i f er id o
E n Co lo mbi a ex i s t e e l im pu es to d i fe r id o d e sd e an t e s d e 19 9 3 , añ o en
e l cu a l s e r eg l am en tó l a a c t u a l l eg i s l a c i ón con t ab l e , e s to s e ev i d en c i a en
e l a r t í cu lo 2 6 d e l D ec r e t o 21 60 d e 1 98 6 con e l cu a l s e r eg l am en tó l a
co n t ab i l i d ad m er can t i l , e l cu a l ex p r es a q u e “El e f ec to en e l im pu es to
s ob r e l a r en t a o r ig i n ado p or e l r e co n oc imi en to d e ing r e s o s , cos t os y
ga s t os p a r a f i n es t r i bu t a r i os en p e r i od os d i fe r en t es d e lo s u t i l i z ad os p a ra
p r op ós i to s co n t ab l e s , s e d eb e r eg i s t r a r co mo i mp u es to d i f e r id o”
( M in i s t e r io de H ac ien d a y C r ed i t o P ub l i co , 1 98 6 )
14
C on l a l l egad a d e l D ec r e t o 26 49 d e l 1 99 3 s e co n c r e t a u n n u evo
co n cep t o e s t ab l ec id o en e l a r t í cu l o 6 7 , “S e d eb e co n t ab i l i z a r como
i mp ues t o d i f e r i do d éb i to e l e f ec to d e l a s d i f e r en c i as t em po r a l es q ue
i mpl iq u en e l p ago d e u n m a yo r i mp u es to en e l año co r r i en t e , c a l cu l ad o a
t a sa s a c t u a l es , s i em p re q u e ex i s t a un a ex p ec t a t i v a r azo n ab l e d e q u e se
gen e r a r á su f i c i en t e r en t a g r av ab l e en l os p e r ío do s en l o s cu a l e s t a l e s
d i fe r en c i as s e r ev er t i r án . . . E l im pu es to d i f e r id o s e d eb e am or t i z a r en l os
p e r í od os en lo s cu a l es s e r ev i e r t an l as d i f e r en c i as t em po r a l es qu e l o
o r i g i n a ro n” ( Mi n i s t e r io d e Hac i en da Y C red i t o Pu b l i co , 19 9 3)
S e es t ab l ecen l os l i n eami en to s p a ra l a ap l i c ac i ón de l im pu es to
d i fe r id o a l mo m ento d e s e r co n t ab i l i z ad o , e s n eces a r i o co n cep tu a l i z a r l a s
d e f i n i c i on es d e d i fe r en c i a d e f i n i t i v a o p e rm an en t e y d i f e ren c ia t em po r a l .
4 . 3 . D i f eren c i as d ef in i t iv as o p erma nen t es y d i f eren c ia s t emp o ra l e s
La d i s pa r i d ad en t r e l a s no rm as co n t ab l es y t r i b u ta r i as y s u
i nd ep en den c i a , l l ev an a qu e u n mis mo h echo eco nó mi co s e r e con oz ca de
f o rm a co n t ab l e d i f e r en t e a l r e con oc im i en t o f i s ca l , gen e r a u n a g r an
d i fe r en c i a en l os es t ad os f in an c i e ro s en cu an t o a l o s v a l o re s i nc lu i d os y
l o s v a l o r es r epo r t ad os en s u d ec l a rac ió n d e r en t a .
15
E n co n t r am os e j em pl os s i gn i f i c a t i vo s de e s t e f enóm eno com o lo s on :
D i f e ren c i a en t r e l o s m ét od os d e d epr ec i ac i ón co n t ab l e y f i s ca l
P a r t i d as f i s ca l e s no con t ab l e s
In g r e s o s po r e l m éto d o de p a r t i c ip ac i ón pa t r im on i a l
P ro v i s io n es
V alo r i z ac i on es
G as t os n o d ed u c ib l e s f i s ca l m en t e
E j empl o d e d i f eren c i as en tre l o Cont ab l e y F i s ca l
COMERCIALIZADORA ESPROAM S.A.S
AÑO 2014
CONCEPTO VALOR EN
CONTABILIDAD
VALOR EN LA
DECLARACION
DE RENTA
DIFERENCIA
VALOR TIPO
Gasto Impuesto de Industria y
Comercio 14.850.000 10.253.000 4.597.000 Temporal
Gastos Depreciación 2.000.000 10.000.000 (8.000.000) Temporal
Gastos de Viaje (Gerente) 985.000 - 985.000 Definitiva
Ingreso Intereses Presuntivos - 2.650.000 (2.650.000) Definitiva
F u e n t e : E l a b o r a d o p o r e l A u t o r .
16
A l an a l i z a r e l e j em pl o d e es t a com pañ í a s e o bs e r va q ue t i en e dos
d i fe r en c i as t emp ora l es y d o s d e f in i t i va s , s e p u ed e ex p l i ca r c ad a u n a d e l a
s i gu i en t e m an er a :
E l ga s t o d e In d u s t r i a y C o m er c i o causad o po r l a emp r es a en e l
añ o es d e $ 14 .85 0 .0 00 , p e ro e f ec t i v am en t e p agado f u e
$ 1 0 . 25 3 . 00 0 ; d e acu e r do a es t o f i s ca lm en t e s o lo es d edu c ib l e
e l v a lo r p agado , e s d ec i r , q ue lo s $ 4 .5 97 .0 00 son u na
d i fe r en c i a t em por a l ya q u e cuan do e s t e v a lo r s ea
e f ec t i vam en t e can ce l ado s e co n ve r t i r í a en d ed u c ib l e , po r l o
t an to s e rev e r t i r í a a l añ o s i gu i en t e .
E l ga s t o d e D epr ec i ac i ón caus ado po r l a emp r es a d e acue r d o a
s u m ét od o es d e 2 . 00 0 . 00 0 , pe r o f i s ca l m en t e s e repor t a un
v a lo r d e $ 10 .0 00 .00 0 ya q u e p a r a es t e ú l t im o s e t o m a p o r e l
m ét od o ace l e r ad o , co mo r e su l t ad o d e e s t o s e o r i g ina u n a
d i fe r en c i a t emp or a l d e $ 8 . 00 0 . 00 0 q u e s e r ev e r t i r á en e l
m om en to en e l qu e e l a c t iv o q u ede t o t a lm en t e d ep rec i ad o
f i s ca lm en te , p e ro se con t in u a r í a d ep r ec i and o co n t ab l em en t e .
Lo s G as to s d e v i a j e p o r s e r p e r s on a le s d e l ge r en t e n o s on un
ga s t o d ed uc ib l e f i s ca lm en t e ya q u e no t i en e n i n gun a r e l ac i ón
d e cau s a l i d ad co n l a com p añ í a , a r a í z d e es to e l v a lo r de
17
$ 9 85 .0 00 s e r í a un a d i f e r en c i a d e f i n i t i v a p o rq u e no s e r á
d edu c ib l e en e l p e r i od o n i t am po co s e r ev e r t i r á en e l t i emp o .
Lo s i n g r es os p o r i n t e r e s en p r es un t ivo s , co mo s on u n co n cep to
t o t a l men t e t r i bu t a r i o y f i s ca l n o a f ec t a l a p a r t e co n t ab l e , e s
q u e com o s e con v i e r t en en un a d i f e r en c i a d e f i n i t i v a ya q ue
n u nca s e r ev e r t i r á en o t r o p e r io do .
La d i s p ar id ad con l l ev a a ex p l i c a r l os va lo r es q u e n acen en l as
co n c i l i ac io n es co n tab l es y t r i bu ta r i a s , q u e s e t r adu ce a ex p l i c a r p o rq u e en
l os s i s t emas d e in f o rm ac ió n co n t ab l e ap a r ece un v a lo r y e s t e q u ed a
i n c lu id o en l a dec l a r ac i ón t r i bu t a r i o p o r o t ro , c l a r am en t e b a jo e l m a r co
n o rm at iv o v i gen t e , c u án do s e d e t a l l an e s t a s d i f e r en c i as s e en cu en t r a con
u n as q u e so n d ef in i t i v as o t em po r a l e s .
4 . 4 . C las i f i ca c i ón d e d i f erenc ia s d ef in i t i v as y t emp ora le s
C u an do hab l am os d e d i f e r en c i a s p e rm an en te s y t e m po r a l e s es
p r ec i so p un tu a l i z a r en l a g r an im por t an c i a qu e t i en en en e l t em a d e l
i mp ues t o d i f e r id o y l a c l a r i d ad qu e d eb e ex i s t i r a l a ho r a d e su
i d en t i f i c ac ió n , en l o r e f e r en te a l a s d i f e r enc i as t em por a l es , cu án do s e
an a l i z an c i e r t as d i f e r en c i a s s e en cu en t r a q ue es t as s e r ev e r t i r án en
p e r i od os p os t e r i o re s , e s to qu ie r e d ec i r qu e s i s e r e a l i z a l a con c i l i a c ión
en t r e e l v a l o r co n tab l e y l a b a s e f i s ca l ex i s t e u n d i f e r en c i a gene r ad a p or
18
u n v a l o r co n t ab l e r e s p ec t o a l o t r i b u t a r i o , co n e l ag r egad o q ue e s en
p e r i od os g r av ab l es d i f e r en t e s po r l o cu a l e s t a d i f e r en c ia s e r ev i s a en u n
p e r i od o p e ro s e r ev i e r t e en u no p os t e r io r .
C aso co n t r a r io con l a s d i f e r en c i a s d e f i n i t i v as o p e rm anen t es p u es
e s t a s no s e r ev i e r t en en e l t i emp o g r av ab l e , d e e s t a m an e r a a l r e a l i z a r l a
co n c i l i ac ió n en t r e l o co n t ab l e y l o f i s ca l apa r ece u n a d i fe r en c i a gen e r ad a
p o r u n v a l o r con t ab l e q u e nu n ca a f ec t a r í a l o t r i bu ta r io , o en cas o
co n t r a r io u n v a l o r t r i bu t a r io qu e no a f ec t a e l con t ab l e , y n o s e rev i e r t e en
p e r i od os p os t e r io r es .
D e l a co r r ec t a c l a s i f i cac ió n d e l a s d i f e ren c i as t em po r a l e s y/ o
d e f i n i t i v a s d ep ende l a ap l i c ac i ón d e l im pu es to d e ren t a d i f e r i do , e s po r
e s o l a im po r t anc i a d e l a c l a s i f i c ac i ón d e es t as d i f e r en c i a s , pú es e l
i mp ues t o d i f e r id o su r ge ún i camen te d e l an á l i s i s d e l a s d i f e r en c i as
t em po r a l e s , l a s d i fe r en c i a s de f in i t i v as n o gen e r an i mp ues to d i f e r i do .
La s d i f e r en c ia s t em po r a l e s v an a gen e r a r e l im p ac to en l a emp r es a
en r e l ac ió n a l imp ues to d i f e r id o , p u es co n e l p a so d e l t i em po s e r ev i e r t en
a f avo r o en con t ra d e l a co mp añ í a gen e r and o un ma yo r o m en or p ago d e
i mp ues t os , p o r c au s a d e u n m a yo r v a lo r g r av ado un un a d ed ucc ión
p e rm i t i d a po r l a no r m a .
19
4 . 5 . N a tu ra l eza d e l i mpu es t o
La n a t u r a l eza d e l i mp ues t o d i f e r i do gen e r ad o p o r l a d i f e r enc ia
t em po r a l , s e ob t i en e d e acu e rd o a l an á l i s i s d e l e f ec t o d e l v a l o r d e l
i mp ues t o p o r p aga r b a jo l a s no r mas co lo mbi an as , e s t á na t u r a l eza d éb i to o
c r éd i to , en t i énd ase p or a c t i vo y p a s i vo re su l t a d e l a s s i gu i en te s
co nd i c io n es :
E l i mp ues t o d i f e r id o es d e n a tu r a l ez a d éb i t o ( a c t i vo ) , s i l a
d i fe r en c i a qu e lo o r i g in a m e gen er a un m ayo r v a lo r d e l
i mp ues t o po r p aga r en e l añ o en qu e s u r ge .
COMERCIALIZADORA ESPROAM S.A.S
AÑO 2014
ESTADO DE RESULTADOS
DECLARACION DE RENTA
Ingresos por Ventas 38.526.000
Ingresos por Ventas 38.526.000
Costos de Ventas 12.000.000
(-) Costo y Deducciones
(12.000.000)
Utilidad Bruta 26.526.000
(-) Impto. Industria y
Comercio Efectivamente
pagado
(10.253.000)
Gastos de Impuesto de Industria y
Comercio 14.850.000
Renta Liquida
16.273.000
Utilidad Antes de Impuestos 11.676.000
Impuesto a pagar 25% 4.068.250
Impuesto 25% 2.919.000
Utilidad Después de Impuesto 8.757.000
20
Gastos de Impuesto de Industria y
Comercio 14.850.000 Impuesto Básico de Renta
4.068.250
Deducción Impto. Efectivamente
Pagado 10.253.000 (-) Impuesto Diferido (Debito)
(1.149.250)
Diferencia Temporal 4.597.000
= Provisión Contable Impto.
Renta 2.919.000
Impuesto diferido 25% 1.149.250
DEBITO CREDITO
Gasto Impuesto de Renta 2.919.000
Impuesto Diferido 1.149.250
Impuesto por Pagar 4.068.250
SUMAS IGUALES 4.068.250 4.068.250
F u e n t e : E l a b o r a d o p o r e l A u t o r .
( R es t r epo , 20 11 )
E l im pu es t o d i f e r id o es d e n a t u r a l eza c r éd i to (p a s iv o ) s i l a
d i fe r en c i a qu e lo o r i g in a m e gen er a un m en o r v a lo r d e l
i mp ues t o po r p aga r en e l añ o en qu e su r ge .
COMERCIALIZADORA ESPROAM S.A.S
AÑO 2014
ESTADO DE RESULTADOS
DECLARACION DE RENTA
Ingresos por Ventas 100.000.000
Ingresos por Ventas 100.000.000
Costos de Ventas 70.000.000
(-) Costo y Deducciones
(70.000.000)
Utilidad Bruta 30.000.000
(-) Gastos Depreciación
Vehículo Acelerado
(10.000.000)
Gastos Depreciación Vehículo 2.000.000
Renta Liquida 20.000.000
Utilidad Antes de Impuestos 28.000.000
Impuesto a pagar 25% 5.000.000
Impuesto 25% 7.000.000
Utilidad Después de Impuesto 21.000.000
21
Gastos Depreciación Vehículo 2.000.000 Impuesto Básico de Renta
5.000.000
Deducción Depreciación
Vehículo Método acelerado 10.000.000
(-) Impuesto Diferido
(Crédito) 2.000.000
Diferencia Temporal (8.000.000)
= Provisión Contable Impto.
Renta 7.000.000
Impuesto diferido 25% (2.000.000)
DEBITO CREDITO
Gasto Impuesto de Renta 7.000.000
Impuesto Diferido
2.000.000
Impuesto por Pagar 5.000.000
SUMAS IGUALES 7.000.000 7.000.000
F u e n t e : E l a b o r a d o p o r e l A u t o r .
( R es t r epo , 20 11 )
5 . I MPA CTO DEL I MPUES TO D I FER I DO E N L OS E ST A DOS
FI N A N CI ER OS
La n ece s i d ad d e l r e co no c i mi en to de l i mp ues t o d i f e r i do y e l i mp ac t o
q u e es t e c aus a en lo s es t ado s f in an c i e r o s , e s m at e r i a d e an á l i s i s e i n t e rés
p a r a t o dos lo s a c to r e s d e l a con t ab i l i d ad en C o l omb i a l l ám en s e es t os
em pr e s as , P ym es , e s t ado , no r mas in t e r n ac i on a l e s , p e r so n as en t r e o t r os ,
P a r a l a s P ym es e l s i s t ema d e co n t ab i l i d ad s e con v i r t i ó en s im pl em en t e un
r eq u er imi en to l ega l m ás n o como u na h e r r ami en t a qu e b r i nd a in fo r mac ión
co n f i ab l e y o p o r t un a q ue ap o ye l a t om a d e d ec i s i on es , p u es l a co n c i en c i a
co l ec t i va d e l a s o c i ed ad apo ya l a mo c i ón e r ró n ea d e qu e e l
i n cum pl imi en to d e u n a n o rm at i v a ca r en t e d e san c i ón no t i en e im po r t an c i a
p a r a s u ap l i c ac ió n o r eco no c i mi en to .
22
E s im pe r a t iv o es t ab l ece r l a s r az ones q u e l o g r en cam bi a r e s t e
p ens am i en t o en C o l om bi a , pu es e s t e r e co no c i mi en to d e l i mp ues t o d i f e r ido
ap o ya l a t o m a d e d ec i s io n es , ev i t an do a l gun as d i s c r ep an c i as o
d i s t o r s io nes en l os e s t ado s f in anc i e ro s , e s t as d i s t o r s i on es s e ev i d en c i an
en l a t a s a nom in a l v e r su s l a t a s a e f ec t i v a d e t r i bu tac i ón , l a t a s a n omi n a l
e s l a t a s a v i gen t e e s t ab l ec i d a po r l a l e y, m i en t r as en l a t a s a e f ec t iv a se
r e f i e r e a l a t a s a i mp os i t i v a qu e rea lm en t e t i en e u na em pr e s a en l a
ap l i c ac ió n d e l a s d i f e r en t e s no rm as r eg l am en t a r i as d e l t r i bu to , pa r a h acer
c l a r i d ad C o l om bi a m an e j a u n t a s a n om in a l d e l 25 % r e f e r en t e a l i mp ues to
d e r en t a , s in em b ar go en ap l i cac ió n d e l a no rm a y l a s c a r ac t e r í s t i ca s de
cad a o r gan iz ac i ón , l a t a s a e f ec t iv a v a r i a s ea i n fe r io r o s up e r i o r o en
a l gu n as o cas io n es i gu a l a l a t a s a n om in a l , d eb id o a q ue l a r en t a l í qu i da
g r av ab l e e s d i fe r en t e a l a u t i l i d ad co n t ab l e an t es d e im pues to s , po r e l l o l a
t a sa e f ec t iv a e s c a l cu l ad a com o e l va l o r d e l ga s to p o r i mp u es t o d i v id o
en t r e l a u t i l i d ad con t ab l e .
E l im pu es to d i f e r id o gen e ra l a s d i s t o r s io nes en e l c á l cu l o d e l ga s to
d e l i mp ues t o s ob re l a r en t a d e l p e r io d o , e s to a ca r r ea u n a con secu en c i a
m a yo r p u es e l p ago d e l im pu es to a f ec t a l a d e t e rm in ac ió n d e l a u t i l i d ad
n e t a d e l p e r i od o , l a cu a l e s r e f e r en t e p a r a e l abo ra r p r o yec t o s d e
d i s t r i b uc ió n d e u t i l i d ad es , d ón de s e d i s t r i b u yen g r av ad o o no g r av ado s , s e
e s t ab l ecen l os d iv id end os d epend i en d o de l imp u es t o ga s t ad o en e l
p e r i od o , e s po r es o t an i mp or t an t e e l im pu es to d i f e r i do p u es a l no
23
r e co no ce r lo pu ed e s u ced e r q u e s e i n c rem en t en l os d iv id en d os g r av ado s en
cab ez a d e l acc io n i s t a o qu e l a s u t i l i d ad es no g r av ad as t e rm in en s i endo
g r av ad as p o r e l a cc i on i s t a .
6 . TR AT A MI EN TO DE L AS NII F EN REL A CI ON A L I MPU ESTO
D I FE RI DO
D e acu e rd o con l a s N I IF v i gen t es , e l t r a t ami en t o de l i mp u es t o
d i fe r id o s e es t ab l ece en l a N o rm a In t e r n ac i on a l d e C on tab i l i d ad N IC - 1 2 y
s e d en omi n a “ impu es t o a l a s gan anc i as ” e s aqu í d ond e s e i n c lu ye e l
co n cep t o de l im pues to d i f e r id o , en es t e p un t o es n ecesa r io t en e r c l a r i d ad
d e l a n o rm a p ues es t á en con t r a s t e co n l a no rm a n ac i on a l en l o
r e l a c i on ad o con s u d eno min ac ió n e i n t e r p r e t ac i ón .
E n p r i m er a o po r tu n i d ad es n eces a r i o a c l a r a r c i e r to s co ncep t os
s u j e t os a c ambi os , l a s d i f e r en c i a s t em po r a l e s t i end en a l c amb io po r
d i fe r en c i as t em por a r i as , co n cep t os q u e en ap l i c ac i ón t i ene g r an
n o t o r i ed ad a d i f e r en c i a d e l a p r on u nc i ac i ó n , e s t a s d i f e r en c i a s no
m an t i en en u n d iv e rgen c i a en t r e e l v a lo r con t ab l e d e un ac t i vo o p a s iv o y
s u v a l o r f i s ca l , d e e s t a m an er a s e d e t e r mi n a l a n a tu r a l ez a .
6 . 1 . N a tu ra l eza d e la s d i f eren c i as t emp o ra r i as
E n e s t e p un to s e en cu en t r an d os t i p os d e n a t u r a l ez a en e s t as
d i fe r en c i as , u nas s on l as d i f e r enc i as t emp o ra r i a s im po n i b l es , e s t án se
o r i g i n an cu an to e l v a l o r d e un ac t iv o e s m ayo r q u e s u v a l o r f i s ca l o
24
cu and o e l v a l o r con t ab l e d e un p as i vo e s m en or qu e s u v a lo r f i s ca l , e s to
q u i e r e d ec i r qu e e s t as d i f e r en c ia s s o n g r av ab le s en e l f u t u r o , l a s
d i fe r en c i as t em po ra r i as d ed uc ib l e s f un c io n an en sen t id o co n t r a r io , cu ánd o
e l v a lo r de un ac t ivo e s m en o r a su v a lo r f i s ca l o cu an do e l v a lo r co n t ab l e
d e un p as iv o e s m ayo r a s u v a l o r f i s ca l , d e es t a m an e r a e s t a s d i fe r en c i as
s e r án dedu c ib l e s en e l fu tu r o .
C u an do e s t as ob se r v ac i on es en t r an en co n t r as t e con l a no rma
n ac io na l , en con t r am os qu e l as d i f e r en c i as t em po r a l e s de l a s qu e s e h ab l a
en l a no rm a con t ab l e co l om bi an a s e i n c lu yen en l a s d i f e r en c i as
t em po r a r i a s d e l a n o rm a i n t e rn ac i ona l , cu an do s e t i enen en cu en ta l a s
d i fe r en c i as t emp o ra l es s e ev i d en c i a qu e s e t r ab a j a con l a u t i l i d ad con t ab le
y l a r en t a l í qu id a , m ien t r as qu e en l a s d i f e r enc i as t em po ra r i as , s e es t ud i as
s on l a s d i f e r en c i as en t r e v a lo r e s con t ab l e s y f i s ca l e s d e l o s a c t i vo s y
p a s i vo s .
La s d i f e r en c i a s t em po r a l e s n acen d e l m ét od o d i f e r i do o de l p as i vo
q u e e s t á b as ado en e l e s t ad o d e r e su l t ad os , l o q u e s i gn i f i c a co n t ab i l i z a r o
r e co no ce r im pu es to s d i f e r id os en l os e s t ad os f i n an c i e r os , con r es p ec to a
l a s d i f e r enc i as en t r e l a u t i l i dad con tab l e y l a r en t a l í q u i d a d e m an e r a
c l a r a l a n o r m a i n t e r n ac i on a l ex p re s a “E l mé to do d e l p as iv o qu e s e b as a en
e l e s t ad o d e r es u l t ado s , s e c en t r a en l as d i f e r en c ia s t emp o r a l es de
i n g r es os y ga s t os . . . La s d i f e r en c i as t em po r a l e s en e l e s t ad o d e r esu l t ad os
25
s on d i f e ren c i as en t r e l a ganan c i a f i s ca l y l a con t ab l e , qu e s e o r i g in an en
u n p e r i od o y r ev i e r t en en o t ro u o t r os p os t e r io r es . ” ( IA S B, 20 12 )
E l mé to d o d i f e r id o o d e l p as i vo , f u e en p r i n c i p io acep t ado
i n t e rn ac i on a lm en t e d e sp u és d e u n a r ev i s i ó n , e l m é to do qu edo in h ab i l i t ado
p a r a s u u t i l i z ac ió n .
6 . 2 I mpu es to s d i f er id os en re l a c ió n a l os a c t i vo s y p as i vo s
D e acu e r do co n l a N IC - 1 2
“ T ras e l r econo c im i en t o , p or p ar t e d e l a en t id ad , d e
cu a lqu i er a c t i vo o p as i vo , e s t á inh er en t e l a exp ec t a t i va d e
q u e r ecup er ar á e l p r im ero o l i q u ida rá e l s egun do , po r l o s
va lo re s en l i b r os q u e f i gur an en l a s co rr es po nd ien t e s
r úbr i ca s . Cu and o s ea pr ob ab le q u e l a r ecup er a c ió n o
l i qu i da c ión de l os va lo re s con t ab i l i zad os vaya a d ar lu ga r a
p a gos f i s ca l es fu tu ros m a yo r es (m en or es ) d e lo s que s e
t en dr ían s i t a l r ecu p er a c ión o l i qu i da c i ón n o tuv i er a
co ns ecu en c i as f i s ca l es , l a pr es en te N orm a ex ig e qu e l a
en t id ad r e con oz ca un p as i vo ( a c t i vo ) po r e l im pu es to
d i fe r i do , con a l gun as excep c io nes m uy l im i ta da s . ” ( I ASB ,
2 0 12 )
26
D e acu e rd o con l a n o rm a i n t e rn ac i ona l s e h ace r e f e r en c i a a p a s iv o
p o r imp u es t o d i f e r id o y ac t iv o po r im pu es t o d i f e r id o .
Lo s p a s iv os p o r im pu es to d i f e r i do so n l a s c an t i dad es d e im pu es tos
s ob r e l a s gan an c i as a p aga r en p e r io d os f u t u r os , r e l ac i on ado s con l as
d i fe r en c i as t em po ra r i as im po n i b l es , en cu an t o a l o s a c t iv os p o r i mp u es t o
d i fe r id o l a con no t ac i ón cam bi a , púes es to s e s t án en r e l ac ió n a l a s
c an t id ad es d e im pu es t o s ob r e l a s gan an c i as a r e cup er a r en p e r io do s
f u tu ro s , r e l a c io nad o con imp u es t os d ed uc ib l e s , l a co mp ens ac i ón d e
p é r d id a s en p e r i od os an t e r io r e s y l a co mp en s ac ió n d e c r éd i to s no
u t i l i z ado s en p er iod os an t e r io r es
.
Fu en te : ( IA S B, 201 2 )
D e l a mi sm a man er a q u e lo e s t ab l ece l a n o rm at iv i d ad co lom bi ana ,
l a s d i f e r en c i a s p e rm an en t e s no gen e ran i mp u es t o d i f e r id o , po r l o q ue en
l a no rm a t iv id ad in t e r n ac i on a l e s t as n un ca s e rev i e r t en com o im po n i b l es o
d edu c ib l e s en e l fu t u ro .
27
A d em ás de e s t o l a co mp ens ac i ón de p é r d i d as f i s ca l es gen e r a e l
r e co no c i mi en to de l a c t iv o po r im pu es to d i f e r i do en l a n o rm a
i n t e rn ac i on a l , s i t u ac i ón qu e no su ced e en l a n o rm a nac ion a l , e s to a cu an to
c i e r t as d i f e r en c i a s en e l t em a d e l im pu es to d i f e r id o o im pu es to a l a s
gan an c i a s , po r o t r a p a r t e ex i s t en m ás d i fe r en c i as en t em as con tab l es d e l a
n o rm at iv i d ad co l om bi an a r e sp ec t o a l a i n t e rn ac i on a l , e s t á a s id o ab o rd ada
p o r d i f e ren t e s au to r e s
U n a d i f e r en c ia i mpo r t an t e d e es t e co n t r as t e s e ba s a en e l m a rco d e l
co n t ex to de cad a no r ma y s u en f oq u e , e l D ec r e t o 26 49 de 1 99 3 , d ef in e los
p r in c i p i os d e con t ab i l i d ad gen e r a lm en t e a cep t ado s y s u ám bi to de
ap l i c ac ió n , l o s ob j e t os y cu a l id ad es d e l a i n fo rm ac i ón con tab l e , l a s
n o rm as b ás i ca s , e l em en to y d em ás t r a t ami en t os de lo s es t ad os f i n an c i e r os ,
a l t en e r es t a u n ca r ác t e r l eg i s l a t i vo s e co nv i e r t e en u na no rm a d e
o b l i ga t o r i ed ad a d i f e r en c i a d e l a s n o rm as i n t e rn ac i on a l es , pu es e l ob j e t o
p r in c i p a l d e es to es t á en f a t i z ad o en l a n eces id ad qu e r es u l t e d e u t i l i d ad
p a r a l o s d i f e r en t e s u su a r i os , b r i nd ado c i e r t as p r ác t i c as y h e r r ami en t as qu e
p e rm i t en qu e es t a s t en gan un ca r ác t e r o r i en t ad or en p r o de l a m e jo r a ,
d e j an do a u n l ad o e l ámb i t o de es t ánd ar .
28
7. CONCLUSIÓNES
D es de l os añ os 80 l a n o r m at i v id ad co lo mbi an a abo r da e l im pu es t o
d i fe r id o com o un h echo co n t ab l e , s i n em b ar go , s u ap l i c ac i ón y
r eco no c i mi en to en los e s t ad os f i n an c i e r os es mu y p o ca ,
e s p ec i a lm en t e en l a s p ym es , e s t o se d eb e a v a r i os f a c to r es a
d e s t aca r : de s co no c i mi en to po r p a r t e d e lo s p r o fe s i on a l es con t ab l e s ,
i nd i f e r en c i a p ro vocad a p o r s e r u n acc ió n n o s an c io nab l e po r l a
au to r i d ad f i s ca l e i n f o rm al i d ad en es t e t i p o d e emp r es a s , l a s cu a l es
n o l e d an l a imp o r t an c i a n i u t i l i d ad a l o s es t ado s f i n an c ie r o s .
Las d i f e r en c i as ex i s t en t es en t r e l a no r ma l oca l y l a i n t e rn ac io na l ,
r e s u l t an s i gn i f i c a t i v as a l a ho r a d e l a ap l i c ac i ón , p ú es l a s
d i s p ar id ades s on de ám bi t o con cep t ua l y m e t od o ló g i co , t an to as í q u e
s i t u ac io nes q u e b a jo e l ma r co d e l d ec r e to 26 49 d e 19 93 n o g en er an
i mp ues t o d i f e r i do , en l a n o r m a i n t e r nac i on a l s i l o h ace , E s po r eso
q u e e l i mp ac t o en l a s emp r e sa s e s s i gn i f i c a t iv o .
E s imp o r t an t e qu e l a s em pr e s as s e i n fo r men d e es t e c amb io , pú es e l
c am bio e s un h echo , a v ece s e l c amb io no e sp e r a s in o v in cu l a , l a
co nv e r gen c i a c ada v ez s e a ce rca m ás y ap u n t am os po r u n a ma yo r
f o rm a l i z ac ió n em p re s a r i a l , é l i dea l e s q u e l a n o rm at i v i dad n o qu ede
co mo hecho d e cum pl i mi en to l ega l , s i no qu e es t a s h e r r am ien t a s que
29
b r in da un s i s t em a co n t ab l e s ean ap ro vech as a l m áx im o p ar a e l ap o yo
d e l fu n c i on am i en t o y l a t om a d e d ec i s i on es d e cad a com pañ í a .
E l p ens am i en t o es t ab l ec id o p o r a l guno s em pr e s a r io s y p r o f es io n a l es
d e l á r ea co n t ab le , d é con oce r y r ev e l a r l o s h ech os eco nó mi co s en
f u n c ió n de l a n o rm at iv id ad f i s ca l , d e j an do a un l ado l a r e a l id ad
eco nó mi ca , e s t a con cep c ió n d eb e e s t a r s u j e t a a l a ex t i nc i ón p a r a e l
ap r ov ech ami en to co r r ec t o d e l a s h e r r ami en t as d e an á l i s i s d e l a
i n fo rm ac i ón co n t ab l e .
30
8. GLOSARIO
I MPU ESTO D I FER I DO C RE DIT O: S e d en omi n a aq ue l qu e su r ge
d e un a d i f e ren c i a qu e o r i g in a un m enor v a l o r d e l imp u es to po r p aga r
en e l año o p e r i od o co r r i en t e .
I MPU ESTO D I FER I DO DEB ITO : Se d eno min a aqu e l q u e s u r ge d e
u n a d i f e r enc i a q u e o r i g i n a u n m ayo r v a l o r d e l i mp u es t o po r p aga r en
e l añ o o pe r io do co r r i en t e .
I MPU ESTO DI FER I DO : Co n cep t o co n t ab l e qu e b us ca reco no ce r , en
l os es t ado s f in anc ie r o s , l o s e f ec t os t em po r a l e s en t r e l o co n t ab l e y l o
f i s ca l , l a s cua l es pu ed en gen e ra r un ma yo r o m en o r imp ues to a p aga r
en e l p e r i od o g r av ab l e ob j e to d e an á l i s i s .
R E CA U D AC IO N T RI BUT A RI A : Mo nt o d e in g r e so s ob t en i do s po r
e l e s t ado p r o v en i en t e d e l co b ro d e t r i bu to s
T RI BUT OS : C a r ga eco n ómi ca impu es t a po r e l Es t ad o a l o s
c i ud adano s co n e l f i n d e po d e r cum pl i r co n l os p ro pó s i t os e s en c i a l es
q u e l e fu e r on en com end ado s .
S ISTE MA CO NTA BLE : Co n j un t o d e m ét od os y p r o ced imi en tos
p a r a h acer s egu i mi en to y co n t ro l d e l a i n fo rm ac i ón eco nó mi ca y
f i nan c i e r a d e un a em p re s a .
31
N O R MAS I NTE R NA C IO NAL ES D E I N FO R MAC IO N
FI N A N CI ER A - NIIF: C o n j un to d e p r i nc ip ios , c r i t e r io s y b u en as
p r ác t i ca s qu e im pl i can e l cump l im i en t o d e l os e s t án d a r es
i n t e rn ac i on a le s d e co n t ab i l i d ad .
N O R MAS FIS C ALE S Y T RIB UT A RI AS : P au t a s , r eg l a s o
d i rec t r i c es e s t ab l ec i d as en m a te r i a d e i mp ues t os con e l f i n d e h acer
cu mpl i r l a o b l i gac ió n t r i b u t a r i a .
C O NV ER GE NC IA: D o s o más id eas , m éto do s o m ecan i sm os q u e
co n cu r r en a l mi s mo f in .
D I FE RE NC IA DE FI NI TI VA O PE R MA NE NTE : D i ve r gen c ia
ex i s t en t e en t r e d os v a lo r es r eg i s t r ad os en l a co n t ab i l i d ad y l o s
r ep o r t es p a r a e f ec to s f i s ca l e s , d é t a l m an er a qu e e s to so l o a fec t a l o
co n t ab l e y n u n ca a f ec t a r a l o t r i b u t a r i o o v i ceve r s a y q u e , p o r l o
t an to , no s e rev i e r t e en p e r io do s po s t e r i o r e s .
32
9 . BIB LIO GR A FÍA
IASB. (2012). NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Obtenido de
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC12.pdf
IASB. (2012)NIC 12 impuesto a las ganancias. Obtenido de
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censors.com/pfw_files/cma/doc/eventos/XV%2520FAP/T11%2520Francesc%2520Gome
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33
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SALAZAR Edgar; SALAZAR Cesar. Fundamentos del impuesto diferido Bajo la NIC
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