impuesto a la renta corriente y diferido, reconocimiento según la nic 12

NDICE

I.-Introduccin ..................................................................................................................................................... 2

II.-Definiciones ..................................................................................................................................................... 2

III.-Aspecto Legal sobre la aplicacin de las NIIFs ............................................................................................... 4

IV.-Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes ........................................................................ 5

V.-Aspecto contable NIC 12 ................................................................................................................................. 6

VI.-Impuesto a la Renta Corriente ....................................................................................................................... 8

VII.- Impuesto a la Renta Diferido ..................................................................................................................... 10

Pasivos por diferencias temporarias imponibles .......................................................................................... 11

Pasivos por diferencias temporarias deducibles ........................................................................................... 11

Activos por diferencias temporarias imponibles .......................................................................................... 11

Activos por diferencias temporarias deducibles .......................................................................................... 12

VIII.-Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias .................................................................................. 12

IX.-Casustica ...................................................................................................................................................... 13

Impuesto a la renta corriente y diferido

Reconocimiento segn la NIC 12

I.-Introduccin En los momentos actuales en que la uniformidad de la informacin financiera ha tomado una

posicin determinante e importante en nuestra economa nacional y global, es necesaria y bsica la

aplicacin de las NIIFs, dichas normas incluyen el tratamiento financiero contable del Impuesto a

las Ganancias en la NIC 12

En tal sentido todo gobierno establece sus normativas fiscales para propsito de recaudacin de

impuestos a fin de financiar el gasto pblico, Por lo tanto las entidades privadas al generar gastos

e ingresos por operaciones del periodo segn las normas establecidas por el legislador podrn ser

imponible o deducibles, las cuales darn origen a las diferencias temporales es as que aquellos

gastos que no son deducibles en el periodo corriente generaran impuesto a la renta diferido a

recuperar y los ingresos que no son deducibles generaran tambin impuesto a la renta diferido a

liquidar.

Por cuanto el determinado importe adicionado o deducible a nuestra ganancia contable es nuestro

impuesto a pagar o llamado tambin impuesto corriente.

En adelante se define el marco terico y prctico del impuesto a la renta corriente y diferido en

aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias asimismo es preciso mencionar que se ha

considerado la reduccin de las tasas del impuesto a la renta para una comprensin integral.

II.-Definiciones Para poder comprender el tema en presentacin es necesario conocer los trminos siguientes los

cuales son aplicados en el tratamiento contable segn NIC 12.

Ganancia contable; es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. De nuestras operaciones en el periodo obtenemos ingresos y gastos reconocidas de acuerdo a NIIF los cuales se derivaran al estado de resultado integral de all es donde obtenemos utilidad o perdida contable. Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Todo pas se regula sus propias normas tributarias las cuales definen los ingresos y gastos imponibles y deducibles por lo tanto al obtener la ganancia o prdida contable se inicia el tratamiento fiscal para determinar los gastos o ingresos aceptados temporalmente o permanentemente.

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias; es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Al momento de calcular el impuesto a la renta corriente se interpreta que de reducir el gasto cuando exista una adicin temporal y se incrementara el gasto cuando haya una deduccin.

Las diferencias temporarias; son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. La contabilizacin de las operaciones se realizan en funcin a NIIF esto para una correcta e uniforme revelacin de la situacin econmica de la entidad para efectos financieros ,para efectos tributarios existir gastos e ingresos no aceptados en el ejercicio corriente pero si en ejercicios futuros estas diferencias son las llamadas temporales . Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Al momento de reconocer un activo diferido por impuesto a la renta estaremos adicionando el importe no considerado para efectos fiscales deducible en el periodo corriente asimismo al liquidar un pasivo diferido por impuesto a la renta, estaremos adicionando ya que en un periodo pasado se dedujo. Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a

88 IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la renta corriente

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE SALUD Y DE PENSION POR PAGAR

40171 Impuesto a la Renta 3era Categ.

37 ACTIVO DIFERIDO

3712 Impuesto a la renta diferido -resultado


882 Impuesto a la renta diferido


881 Impuesto a la renta corriente

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE SALUD Y DE PENSION POR PAGAR

40171 Impuesto a la Renta 3era Categ.

49 PASIVO DIFERIDO

4912 Impuesto a la renta diferido-resultado


881 Impuesto a la renta diferido

A

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---------------------X-------------------

---------------------X-------------------



periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. El recupero el activo diferido por impuesto a la renta se da como consecuencia del cumplimiento de la normativa fiscal por ende se proceder a deducir el importe que fue adicionado en el periodo anterior, por otro lado cuando el pasivo diferido por impuesto a la renta es reconocido en el periodo corriente se deducir. Base fiscal de un activo o pasivo; es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. Base Fiscal La base fiscal de un activo; es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en libros. La base fiscal de un pasivo; es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.

III.-Aspecto Legal sobre la aplicacin de las NIIFs En nuestro pas el 17 de Junio 1998 fue emitida la R.S CNC 013-98-EF/93.01 donde seala que:

Artculo 1

Los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se refiere el artculo 223 de

la Ley General de Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales

de Contabilidad NICs , oficializadas mediante resolucin del Consejo Normativo de

Contabilidad, las normas sealadas por organismos de supervisin y control para las

entidades de su reas siempre que se encuentren dentro del marco terico en que se

apoyen las Normas Internacionales de Contabilidad

En paralelo a la norma citada es complemento la ley N 26887 Ley General de Sociedades que

seala de la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros:

Artculo 223

Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones

legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el

pas.

Por ello que a partir del ao 01 de enero del 1998 es obligatorio el uso de las NICs (las cuales

cambian su denominacin a NIIFs en el ao 2001) con el propsito de uniformizar, estandarizar la



informacin financiera a nivel global y evitar distorsiones que puedan generar mal entendimiento a

los usuarios.

Tambin adicional a estas normas es necesario indicar que la R.S N 102-2010-EF/94.01.1

prescribe que las empresas supervisadas por la SMV debern presentar sus estados financieros

conforme a NIIFs emitidas por la IASB una vez oficializadas internacionalmente.

Artculo 1

Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Pblico del Mercado de

Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las bolsas de valores, instituciones de

compensacin y liquidacin de valores, los agentes de intermediacin, sociedades

administradoras de fondos mutuos de inversiones en valores, fondos de inversin, las

sociedades administradoras de fondos de inversin, las sociedades titulizadoras, las

empresas administradoras de fondos colectivos y las dems personas jurdicas bajo el

mbito de supervisin de CONASEV debern preparar sus estados financieros con

observancia plena de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que emita

el IASB vigentes internacionalmente, precisando en las notas una declaracin en forma

explcita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas.

Las normas mencionadas han sido de necesidad mencionarlas con propsito de mostrar el marco

legal de la aplicacin de las NIIFs lo cual nos va servir para el desarrollo y comprensin del

reconocimiento del Impuesto a la Renta Corriente y Diferido en aplicacin de la NIC 12 , por lo tanto

para contabilizar un Activo o Pasivo diferido tenemos que utilizar obligatoriamente las NIIFs.

IV.-Aspecto Tributario Diferencias Temporales y Permanentes La norma tributaria en aplicacin a las Diferencias Temporales seala:

Artculo 33

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente

aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley,

diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En

consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro

contable, la forma de contabilizacin de Las operaciones no originar la prdida de una

deduccin.

Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.

La norma tributaria es clara en el artculo 33 del Reglamento de Ley del Impuesto a la Renta en la cual acepta el uso de NIC 12 para el procedimiento y reconocimiento de una diferencia temporal por ello al obtener la utilidad contable emerge obligacin fiscal inmediata para agregar o retirar



conceptos temporalmente para determinar la Renta Neta de la cual obtendremos el gasto o ingreso por impuesto a las ganancias.

Trae a colacin mencionar que las diferencias permanentes no estn sealadas en la NIC 12 estas diferencias no se revertirn en periodos futuros por ende simplemente no sern aceptadas tributariamente en el periodo corriente.

Segn el artculo 44 de la ley del impuesto a la Renta son algunos se menciona algunos gastos que no son deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta:

Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. El Impuesto a la Renta. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,

sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo

dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 de la Ley. Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas

mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de

revaluaciones voluntarias

Tambin son diferencias permanentes los gastos o costos que no se devengaron en el periodo en que se origin el hecho econmico:

Artculo 57

A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin. Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen

V.-Aspecto contable NIC 12

Si una entidad a estas alturas no aplica NIIFs demostrara sus estados financieros distorsionados y se encontrara inmersa en sanciones que su legislacin aplique, es por ello es importante su uso, por lo tanto al no aplicar NIC 12 ser imposible demostrar financieramente el impuesto a la renta a recuperar pagado en el ao corriente tampoco el Impuesto a la renta a liquidar en periodos futuros A continuacin se menciona el desarrollo de la mencionada norma.

Objetivo

La NIC 12 prescribe el tratamiento contable sobre el impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y futuras de:



Expectativa de recuperar o liquidar

Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.

Reconocimiento de un Activo o Pasivo diferido por Impuesto a la Renta

Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados

Alcance

La norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto a las ganancias.

Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin.

El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o acuerdo conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.

RECUPERAR ACTIVOS

La Recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se hayan reconocido en el estado de

situacin financiera de la entidad.

LIQUIDARPASIVOS

Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento de los estados

financieros.



Esta norma no aborda los mtodos de contabilizacin de las subvenciones del gobierno ,ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilizacin de las diferencias temporarias que pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.

VI.-Impuesto a la Renta Corriente

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.

Una vez determinada la utilidad o perdida contable obtenida por aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera se procede a aplicar la normativa fiscal para determinar la utilidad neta o prdida neta del periodo corriente ,el procedimiento de basa en adicionar importes que temporalmente no son aceptados fiscalmente para la determinacin del impuesto a las ganancias corriente y que en un futuro de revertirn asimismo importes que en el periodo corriente se deducirn y que en periodos futuros se liquidaran a esto se une las diferencias permanentes las cuales no son aceptadas fiscalmente y jams se revertirn en un futuro , tambin se aade las prdidas fiscales de periodos anteriores las cuales se compensaran en el periodo corriente el resultado de todo lo mencionado se multiplicara por la tasa vigente del impuesto a las ganancias el cual sera nuestro Impuesto a la Renta Corriente.

Utilidad Perdida Contable 980,000

mas adiciones permanentes 50,000

mas adiciones temporales 45,000

menos deducciones -50,000

menos compensacion por perdidas -500,000

Ganancia o Perdida Fiscal 525,000

Impuesto a las Ganancias 28% 147,000IMPUESTO

A LA RENTA

CORRIENTE



Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos corrientes

El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.

El importe a cobrar que corresponda a una prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo.

Al realizar pagos a cuenta de impuesto a la renta reconocemos una partida de pasivo con saldo deudor el cual se muestra en nuestro Estado de Situacin Financiera en el rubro Otros Activos Corrientes , nuestro cierre anual concluir tambin con un pasivo con saldo acreedor por impuesto a la renta a pagar , ambas partidas se compensaran en el ejercicio siguiente al momento que se realice la presentacin anual de los impuestos si hubiera un importe mayor de crdito se reconocer como saldo a favor por impuesto a las ganancias .

DIFERENCIAS

TEMPORALES Y

PERMANENTES

NIIFsNIIFs PYMES

MANUAL EEFFsOTRAS NORMAS CONTABLES

CONTABLE

TUO LEY IMPUESTO A LA RENTA Y REGLAMENTO

TUO LEY IGV E ISC Y

REGLAMENTOJURISPUDENCIA FISCAL

OTRAS NORMAS FISCALES

FISCAL



Cuando una prdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en periodos anteriores, la entidad reconocer tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que se produce la citada prdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio econmico derivado de tal derecho, y adems este beneficio puede ser medido de forma fiable.

VII.- Impuesto a la Renta Diferido

Es la cantidad de impuesto a las ganancias que provienen de las diferencias temporales

Esto quiere decir que pueden existir operaciones que se encuentren registradas conforme a NIIFs pero para determinar la ganancia fiscal son imponibles o deducibles temporalmente por cuanto en un momento futuro estos importes cumplan con las exigencias fiscales se revertirn en recupero pagando menos impuesto a la renta o en liquidacin pagando ms impuesto a la renta , en conclusin es la cantidad del impuesto a la renta que en periodos futuros por efectos fiscales se va a recuperar o liquidar.

Para esto es necesario conocer a que nos referimos cuando decimos Activos por impuestos diferidos y Pasivos por impuestos diferidos.

Activos por impuestos diferidos; son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:

a) las diferencias temporarias deducibles;

b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y

c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Activo cte Pasivo cte

Impuesto a la Renta

Otros Activos ctes Pasivo no cte

Activo no cte Patrimonio

Total Activo Total Pasivo y Patrimonio

Estado de Situacin Financiera



Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Pasivos por diferencias temporarias imponibles

Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:

a) el reconocimiento inicial de una plusvala;

b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:

no es una combinacin de negocios; y

en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.

Pasivos por diferencias temporarias deducibles

Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo, est inherente la expectativa de que la cantidad correspondiente ser liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos.

Cuando tales recursos salgan efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser deducibles para la determinacin de la ganancia fiscal, en periodos posteriores al del reconocimiento del pasivo.

En estos casos se producir una diferencia temporaria entre el importe en libros del citado pasivo y su base fiscal.

Por consiguiente, aparecer un activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores, cuando sea posible la deduccin del pasivo para determinar la ganancia fiscal.

De forma similar, si el importe en libros de un activo es menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos importes dar lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las ganancias que se recuperarn en periodos posteriores.

Activos por diferencias temporarias imponibles

Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe en libros se recuperar, en forma de beneficios econmicos, que la entidad recibir en periodos futuros.

Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese activo.

Esta diferencia ser una diferencia temporaria imponible, y la obligacin de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por impuestos diferidos.



A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible ir revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr una ganancia imponible.

Esto hace probable que los beneficios econmicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos.

Activos por diferencias temporarias deducibles

Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:

a) No es una combinacin de negocios;

b) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.

VIII.-Diferencias Temporales y Diferencias Temporarias Las diferencias temporales son aquellas que se recuperaran o liquidaran en el periodo siguiente al

de su origen mientras las diferencias temporarias son aquellas que se recuperan o liquidan en

periodos futuros comprendiendo ms de un ejercicio.

Ejemplo de diferencias temporaria.

Base Legal:

D.L 299

Depreciacin Acelerada leasing tasa ao 01 ao 02 ao 03 ao 04 ao 05 ao 06 ao 07 ao 08 ao 09 ao 10 TOTAL

Costo del bin s/.50,000

Depreciacin Contable 10% 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 50,000

Depreciacion 33% 16,667 16,667 16,667 50,000

Diferencia Temporaria -11,667 -11,667 -11,667 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 -

ADICION PASIVO DIFERIDO DEDUCCION PASIVO DIFERIDO

DIFERENCIA TEMPORARIAS



Artculo 18

Para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran

activos fijos y se depreciarn durante el plazo de contrato, siendo el plazo mnimo de

depreciacin tres aos; y se encontrarn sujetos a las normas pertinentes sobre revaluacin

peridica de activos fijos.

Ejemplo de diferencia temporal.

Base Legal:

Inciso g) del Artculo 37 del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta

Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos.

IX.-Casustica IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO (LEASING)

La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la adquisicin de un cargador frontal mediante un contrato de arrendamiento financiero por un importe de s/.600,000 para ser pagado en 4 aos . Segn las polticas contables establecidas en la empresa se ha estimado la vida til del bien en 6 aos, a una tasa de depreciacin de 20%. . Segn el artculo 2 del Reglamento del Impuesto a la Renta, la maquinaria y equipo utilizada para la actividad minera computara 20% tasa de depreciacin. Se supone una utilidad contable como sigue:

Gastos de Organizacin y Preoperativos Ao 01 Ao 02

Ingresos 840,000

Gasto Contable -840,000

Perdida Contable -840,000 840,000

Adicin 840,000

Deduccin -840,000

Ganancia o Perdida Neta 0.00 0.00

DIFERENCIA

TEMPORAL

DEDUCCION ACTIVO DIFERIDO

ADICION ACTIVO

DIFERIDO DIFERIDO



La LEY 30296 QUE PROMUEVE LA REACTIVACIN DE LA ECONOMA modifica el artculo 54 del TUO del Impuesto a la Renta la cual entro en vigencia el 01.01.15, por consiguiente este cambio de tasas tendr un efecto en el Pasivo Diferido un menor pago de impuesto a la Renta en los primeros 4 aos hasta ajustar a la tasa del 27% posteriormente en el quinto ao se revertir y liquidara el pasivo diferido por lo cual se pagara ms impuesto a la renta.

En virtud del Decreto Legislativo 299 artculo 1 el cual reconoce como Arrendamiento Financiero al contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, y su artculo 18 el cual precisa : Para efectos tributarios los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activos fijos y se depreciarn durante el plazo de contrato, siendo el plazo mnimo de depreciacin tres aos; y se encontrarn sujetos a las normas pertinentes sobre revaluacin peridica de activos fijos. Desarrollo:

Calculo por el ajuste en las tasas de Impuesto a la Renta diferido Para el ajuste del pasivo diferido por impuesto a la renta, el procedimiento se basa en la reduccin de la tasa del impuesto a la renta hasta el periodo 2016, siendo la diferencia de ajuste (3% 2014),(1%,2015) y (1%2016) por ende para los periodos 2017 y 2018 no se necesita realizar ajuste ya que la diferencia de las tasas de impuesto a la renta al alinearse es cero. Diferencias en las tasas de Impuesto a la Renta

Resultado contable Ao 2014 S/.100,000





Ejercicios Gravables tasa

2015-2016 28%

2017-2018 27%

2019 en adelante 26%

Depreciacin Tasa Ao 2014 Ao 2015 Ao 2016 Ao 2017 Ao 2018 Total

Contable 20% 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 600,000

Tributario 25% 150,000 150,000 150,000 150,000 600,000

Deduccin -30,000 -30,000 -30,000 -30,000

Adicin 120,000

30% 28% 28% 27% 27%

Pasivo Diferido cta 49 -9,000 -8,400 -8,400 -8,100 32,400

Menor Pago de I.RMayor Pago de I.R



Ao 2014 Ao 2015 Ao 2016 Ao 2017 Ao 2018

30% 28% 28% 27% 27%

27% 27% 27% 27% 27%

3% 1% 1% 0% 0%

Tasa ajustar

El Pasivo Diferido que no ser liquidado por disminucin de las tasas del impuesto a la renta es S/1,500. Asimismo considerar que para el caso prctico formulado la vida til del bien se estim al 2018 por lo cual no se realizara ajustes por los aos siguientes.

Calculo por el ajuste en las tasas de I.Renta

Ao 2014 Ao 2015 Ao 2016 Ao 2017 Ao 2018 Total

3% 1% 1% 0% 0%

-900 -300 -300 - - -1,500

Tasa ajuste Depreciacin

Importe de Ajuste

Tasa Ajustar



Contable Tributario

Resultado Contable 100,000 100,000

Deduccin Depreciacion -30,000 -30,000 -9,000

Renta Neta Imponible 100,000 70,000 -30,000 -9,000

Impuesto a la Renta 30% 30,000 21,000 9,000

cta Debe Haber

88 Impuesto a la Renta 21,000

881 Impuesto a la Renta-Corriente

40 Tributos,Contraprestaciones al Sistema de

Pensiones y de Salud por Pagar

4017Impuesto a la Renta 3era Categ. 21,000

x/x Por el impuesto a la renta corriente

cta Debe Haber


882 Impuesto a la Renta-Diferido

49 Pasivo Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido-resultado 9,000

x/x Por el pasivo tributario diferido generado

por la depreciacin .

cta Debe Haber

49 Pasivo Diferido 900

4912 Impuesto a la Renta Diferido-resultado

88 Impuesto a la Renta 900


x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido

cta Debe Haber






cta Debe Haber






Denominacin

Denominacin

Denominacin

Denominacin

Denominacin

Ao 2014 NIC 12

Diferencia

Temporal

I.Renta

Diferido

CTA 88 GASTO

I.R

40 IMP.

CORRIENTE

49 PASIVO

DIFERIDO



Contable Tributario


Deduccin Depreciacion -30,000 -30,000 -8,400



cta Debe Haber





4017 Impuesto a la Renta 3era Categ. 47,600


cta Debe Haber



49 Pasivo Diferido 8,400




Denominacin

Denominacin

NIC 12

Diferencia

Temporal

I.Renta

Diferido

Ao 2015



Contable Tributario


Deduccin Depreciacin -30,000 -30,000 -8,400



cta Debe Haber







cta Debe Haber







Ao 2016

Denominacin

Denominacin

NIC 12

Diferencia

Temporal

I.Renta

Diferido



Contable Tributario


Deduccin Depreciacin -30,000 -30,000 -8,100



cta Debe Haber







cta Debe Haber



49 Pasivo Diferido

4912 Impuesto a la Renta Diferido-resultado 8,100



Ao 2017

Denominacin

Denominacin

NIC 12

Diferencia

Temporal

I.Renta

Diferido



Contable Tributario


Adicin Depreciacin 120,000 120,000 32,400

Renta Neta Imponible 400,000 520,000 120,000 32,400

Impuesto a la Renta 27% 108,000 140,400 -32,400

cta Debe Haber







cta Debe Haber





x/x Por la reversin del Pasivo diferido

Denominacin

Ao 2018

Denominacin

NIC 12

Diferencia

Temporal

I.Renta

Diferido



IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO SIN IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE (COMPENSACION DE PRDIDAS)

La empresa El Limeo SAC como resultado de sus operaciones comerciales en el periodo 2014, presento el siguiente Estado de Resultado Integral:

32,400 9,000

900 8,400

300 8,400

300 8,100

33,900 33,900

cta 491



La mencionada entidad determinara sus Diferencias Temporales y Permanentes de acuerdo a los siguientes datos:

Depreciacin Acelerada por Leasing Financiero

Costo de la Maquina s/.300,000

Tiempo del contrato 4 aos, tasa de depreciacin 25%.

Tasa depreciacin contable segn su vida til 10%.

Calculo del Pasivo Diferido del primer periodo:

S/.300, 000x25% = s/75,000 ( Base Fiscal)

S/.300, 000x10% =s/.30, 000 (Base Contable)

S/.45, 000 Diferencia Temporal cta 49

Mayor tasa de Depreciacin

Costo de la Maquina s/.150, 000

Vida Util estimada 5 aos tasa de depreciacin contable 20%

Tasa de depreciacin Tributaria 10%

Calculo del Activo Diferido del primer periodo:

S/.150, 000x20% = s/30,000 (Base Contable)

S/.150, 000x10% =s/.15, 000 (Base Tributaria)

Ingresos Operacionales

Ventas Netas 350,256.00

Total Ingresos Brutos 350,256.00

Costo de Ventas -180,000.00

Utilidad (Perdida) Bruta 170,256.00

Gastos de Venta -150,000.00

Gastos de Adnministracin -180,000.00

Otros Gastos -2,780.00

Otros Ingresos 7,800.00

Utilidad (Perdida ) Operativa -154,724.00

Ingresos Financieros 3,860.00

Gastos Financieros -5,052.00

Prdida contable -155,916.00

El Limeo SAC

Al 31 de Diciembre 2014

(expresado en nuevos soles)

Estado de Resultado Integral



S/.15,000 Diferencia Temporal cta 37

Provisin de Cobranza Dudosa

En Noviembre 2014 se realiz la provisin de cobranza dudosa

por s./1,250 Diferencia Temporal cta 37

Para el presente caso prctico no se tomara en cuenta el importe menor a 3UIT para el castigo segn norma SUNAT

Desmedro de existencias

En el mes de Diciembre 2014 se registr la provisin por desmedro sin destruirlas

por s/5,000 Diferencia Temporal cta 37

Tributos Asumidos de Terceros

En el periodo 2014 la entidad asumi el impuesto de primera categora por alquiler mensual de s/1,500

Clculo del impuesto pagado:

Merced conductiva s/. 1,500 x5%x 12 meses = s/900 Diferencia Permanente

La entidad no realizo el ajuste por la reduccin de la tasas del Impuesto a la Renta que segn l LEY 30296 QUE PROMUEVE LA REACTIVACIN DE LA ECONOMA modifica el artculo 54 del TUO del Impuesto a la Renta la cual entro en vigencia el 01.01.15.

Desarrollo:

Depreciacin Acelerada



Mayor tasa de Depreciacin Contable

Cobranza Dudosa

Desmedros de Existencias



Tributos Asumidos por Terceros

Determinacin de la Prdida Neta



Asientos Contables

La NIC 12 en el prrafo 34, y 77 seala:

Prrafo 34

Prdidas y crditos fiscales no utilizados

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.

Prrafo 77

Gastos por el impuesto a las ganancias

Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o prdidas de las actividades ordinarias

El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades ordinarias, deber presentarse en el estado del resultado integral.

Si una entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado como se describe en el prrafo 81 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada

Prdida Contable -155,916 -155,916

Diferencias Permanentes

Impuestos asumidos de terceros 900 900

Diferencias Temporales

Adiciones

Mayor tasa de depreciacin contable 15,000 15,000 4,500

Provicin de cobranza dudosa 1,250 1,250 375

Desmedro de existencias 5,000 5,000 1,500

Deducciones

Depreciacin Acelerada por Leasing Financiero -45,000 -45,000 -13,500

Perdida Neta -155,016 -178,766 -23,750 -7,125

30% gasto o ganancia por Imp Renta -46,505 -53,630 -7,125

Diferencia

Temporal

NIC 12

Denominacin TributarioContable

Impuesto

a la Renta

Diferido

cta 37 y 49

Impuesto a

la Renta

Diferido

cta 37

Activo

Diferido

cta 88

Ingreso por

I.R



en 2007), presentar el gasto (ingreso) por impuestos relacionado con el resultado de actividades ordinarias en ese estado separado.

Por ende en virtud de lo precisado en la norma se reconoce el activo diferido por la prdida obtenida en el periodo corriente por lo tanto el efecto de la cuenta 88 Impuesto a la Renta ser Ingreso por Impuesto a las ganancias tal como se menciona en el prrafo 5 Definiciones y el prrafo 77 Gasto por Impuesto a las Ganancias de la presente norma.

Balance de Comprobacin

cta Denominacin Debe Haber

37 Impuesto a la Renta 53,629.80

3712 Impuesto a la Renta Diferido Resultado



x/x Por el activo diferido de las perdidas corrientes

2014






x/x Por el activo diferido de las diferencias

temporales.




49 Pasivo Diferido 13,500.00


x/x Por el pasivo diferido de las diferencias

temporales.



CTA DESCRIPCION DEBE HABER DEBE HABER ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO PERDIDA GANANCIA

101 Caja 35,000.00 35,000.00

1041 Ctas ctes en Ionst. financ-ctas ctes op. 25,000.00 25,000.00

1212 Facturas boletas y otros comprob.por cobrar emit. En cartera 155,916.00 155,916.00

1911 Ctas por cobrar comerciales terceros facturas boletas y otros comprob. 1,250.00 - 1,250.00

20111 Mercaderias manufacturadas mercaderias manufacturadas costo 20,000.00 20,000.00

33311 Maquinaria y equipo de explot. Costo de adq. O construcc 450,000.00 450,000.00

3712 Impuesto a la renta diferido resultado 60,004.80 60,004.80

3721 Activo diferido intereses diferidos interses no devengados en transac, 70,500.00 70,500.00

39124 Depreciacin acumulada -act. Ad. En arrend financ. Inm. Maq. Equipo 60,000.00 60,000.00

40111 Gob. central Impuesto gral a las vtas-cta porpia 12,500.00 12,500.00

40171 Gob.central Impuesto a la Renta renta de 3era categ. 80,650.00 80,650.00 -

4031 Instituciones publicas ESSALUD 5,600.00 5,600.00

4032 Instituciones publicas - ONP 4,500.00 4,500.00

4111 Remuneraciones por pagar - sueldos y salarios por pagar 35,600.00 35,600.00

4151 Beneficios sociales de trabajdores por pagar compensacion por tiempo de servicios 2,580.00 2,580.00

4212 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar emitidas 226,850.00 226,850.00

4411 Ctas por pagar a los accionistas (socios) directores y gerentes prestamo 339,102.00 339,102.00

4552 Contratos de arrendamiento financiero 225,000.00 225,000.00

4912 Impuesto a la renta diferido resultado 13,500.00 13,500.00

5011 Capital social 80,000.00 80,000.00

6011 Mercaderias - mercaderias manufacturadas 280,000.00

61111 Mercaderias mercaderias manufacturadas 280,000.00

6211 Remuneraciones -sueldos y salarios 123,750.00

6322 Asesoria y consultoria legal tributaria -

6361 Servicios basicos energia electrica 2,850.00

6363 Servicios basicos agua 660.00

6364 Servicios basicos telefono 1,870.00

6371 Publicidad publicaciones relaciones publicas publicidad 150,000.00

6419 Tributos otros 900.00

656 Suministros 48,720.00

65513 Costo neto de Enajenacin de activos inmov. Inm. Maquinaria equipo 2,780.00 2,780.00

676 Diferencia de cambio 5,052.00 5,052.00

68411 Valuacion de activos estimacin de ctas de cobranza dudosa 1,250.00

69111 Mercaderias mercaderias manufacturadas terceros 175,000.00 175,000.00

6951 Gastos por desvalorizacin de existencias 5,000.00 5,000.00

70111 Mercaderias mercaderias manufacturadas 350,256.00 350,256.00

7599 Otros ingresos de gestion otros ingresos de gestion 7,800.00 7,800.00

776 Diferencia de cambio 3,860.00 3,860.00

79 Cargas imputables a cta de costos y gastos 330,000.00

94 Gastos de venta 150,000.00 150,000.00

95 Gastos de administracin 180,000.00 180,000.00

88 Impuesto a la renta diferido 46,504.80 46,504.80

TOTALES 1,964,898.00 1,964,898.00 60,004.80 60,004.80 897,070.80 1,006,482.00 517,832.00 408,420.80

- 109,411.20 109,411.20

1,006,482.00 1,006,482.00 517,832.00 517,832.00

SALDO MAYOR AL 31.12.2014 AJUSTES Y TRANSFERENCIAS BALANCE RESULTADO POR FUNCION

El Limeito SAC Hoja de trabajo al 31.12.14



Estado de Resultado Integral incluyendo el ahorro tributario obtenido por la prdida contable del ejercicio corriente

LLENADO DEL PDT 692

Ingresos Operacionales

Ventas Netas(Ingresos Operacionales) 350,256.00

Total Ingresos Brutos 350,256.00

Costo de Ventas -180,000.00

Utilidad (Perdida) Bruta 170,256.00

Gastos de Venta -150,000.00

Gastos de Adnministracin -180,000.00

Otros Gastos -2,780.00

Otros Ingresos 7,800.00

Utilidad (Perdida ) Operativa -154,724.00

Ingresos Financieros 3,860.00

Gastos Financieros -5,052.00

Resultado antes de Impuesto a la Renta -155,916.00

Gasto por Impuesto a las ganancias 46,504.80

Ganancia (Perdida) neta del ejercicio -109,411.20

El Limeo SAC

Estado de Resultado Integral

Al 31 de Diciembre 2014

(expresado en nuevos soles)



AJUSTE EN LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA NIC 12 - NIC 8

* A partir del ao 2019 la tasa de I. Renta es de 26% hasta el 2024, es por ello que el ajuste de tasas para el 2014 es 4%.

Depreciacin Acelerada por leasing Financiero

Deduccin 45,000

Tasa ao 2014 30%

Tasa ao 2017 27%

Tasa ajuste Depreciacin 3%

Importe de Ajuste 1,350

Desmedro de existencias

Adicin 5,000

Tasa ao 2014 30%

Tasa ao 2015 28%


Importe de Ajuste 100

Provicin de cobranza dudosa

Adicin 1,250

Tasa ao 2014 30%

Tasa ao 2015 28%



Mayor tasa de depreciacin contable

Adicin 15,000

Tasa ao 2014 30%

Tasa ao 2019 26%



Prdida tributaria 2014

Adicin 178,766

Tasa ao 2014 30%

Tasa ao 2015 28%





Prdida tributaria 2014

Adicin 178,766

Tasa ao 2014 30%

Tasa ao 2015 28%




59 Resultados Acumulados 2,950.00

5921 Prdida Acumulada



49 Pasivo Diferido 1,350.00


x/x Por el ajuste de tasas de imp.a la renta.

El asiento de ajuste por omisin no se realizo en el periodo 2014 ,por ende en aplicacin de la NIC 8

se procedera a subsanar el error en el periodo 2015.





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impuesto a la renta corriente y diferido, reconocimiento según la nic 12

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