Fundamentos del impuesto diferido bajo la NIC 12 

Edgar SalazarCésar Salazar

Concepto Activos por impuestos diferidos Pasivos por impuestos diferidos Modelo de Reconocimiento – NIC 12 Bases fiscales Diferencias temporarias y diferencias temporales Medición Reconocimiento Combinaciones de negocios Presentación Adopción por primera vez

AGENDA

El impuesto diferido busca eliminar la asimetría generada por las diferencias entre: Reconocimiento contable y fiscal de ingresos y gastos

Cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos

De manera que se reconozca un gasto por impuesto de renta adecuado para cada período.

CONCEPTO.

Diferencia en el reconocimiento contable y fiscal de ingresos y gastos: (Método del pasivo basado en el resultado)

EJEMPLOS:

  Año 1

  Contable Fiscal     

Ingresos 1.000

-

     Impuesto ¿0? 0     

  Año 2  Contable Fiscal     

Ingresos

- 1.000

     Impuesto ¿330? 330     

Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos (método del pasivo basado en el balance)

EJEMPLOS:

  Año 1

  Contable Fiscal

     

Activo

130

100

     

  Año 1  Contable Fiscal     

Ingresos

30 0      Impuesto ¿0? 0     

Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos

EJEMPLOS:

  Año 2

  Contable Fiscal

     

Activo 0

0

     

  Año 2  Contable Fiscal     

Ingresos

130 130

 Deducción  (130) ( 100)Ganancia 0 30Impuesto ¿10? 10

Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos contables y fiscales de activos y pasivos reconocidos

EJEMPLOS:

  Año 2

  Contable Fiscal

     

Activo 0

0

     

  Año 2

  Contable Fiscal

     

Ingresos

130 130

 Deducción  (130) ( 100)

Ganancia 0 30

Impuesto ¿10? 0

NIC 12 P.20“En otras jurisdicciones(…) , la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No obstante, la recuperación futura del importe en libros producirá un flujo de beneficios económicos imponibles para la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos.”

EJEMPLOS:

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

  Contable Fiscal

Activo Depreciable 1.000

1.000

 Depreciación acumulada  (250)  (200)Importe en Libros/Base fiscal 750 800

ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

 ActivosPasivo y

Patrimonio

Activo depreciable 750

Pasivo Impuesto corriente 330

Activo por Impuestos diferidos 16,5

     

  Contable Fiscal

Ingresos

1.200 1.200

Deducción (250) (200)

Utilidad 950 1.000Impuesto Corriente (330)Imp. diferido  16,5Total impuesto Renta (313.5)

PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

  Contable Fiscal

Cuentas por cobrar 1.000 0

PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

 ActivosPasivo y

Patrimonio

Cuentas por cobrar 1.000

Pasivo Impuesto corriente 0

Pasivos impuestos diferidos 330

  Contable Fiscal

Ingresos

1.000 0

Impuesto Corriente (0)Imp. diferido  (330)

Total impuesto Renta (330)

Reconocimiento y medición del impuesto corriente Determinación de las bases fiscales de los activos y

pasivos (Método del pasivo basado en el balance). Determinación de las diferencias temporarias y

cálculo de los activos y pasivos por impuestos diferidos

Reconocimiento y medición de activos y pasivos por impuestos diferidos.

MODELO DE RECONOCIMIENTO – NIC 12

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

No necesariamente es el “valor patrimonial”Ejemplo: Reajustes fiscales

BASES FISCALES

Activo: La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si los beneficios no tributan, la base fiscal será el importe en libros.

BASES FISCALES:

  Contable Fiscal

Propiedad de inversión 1.000

800

Pasivo: La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente (o no gravable) respecto de tal partida en periodos futuros.

BASES FISCALES:

  Contable Fiscal

Provisiones 1.000 0

Son las que surgen de comparar bases fiscales e importes en libros de activos y pasivos.

Imponibles : Pasivos por impuestos diferidos Deducibles: Activos por impuestos diferidos

DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Todas las diferencias temporales, son también diferencias temporarias. No todas las diferencias temporarias son diferencias temporales:

Activos que se revalúen, sin hacer un ajuste similar a efectos fiscales; y

Activos y pasivos en una combinación de negocios que se ajustan al valor razonable pero no se realizan ajustes equivalentes a efectos fiscales.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS VS DIFERENCIAS TEMPORALES

Algunas diferencias temporarias imponibles: Mayor valor contable sobre el valor fiscal de un

activo amortizable debido a su método de depreciación y/o su vida útil.

Mayor valor contable de ingresos por cobrar que serán gravables en el período de cobro.

Mayor valor contable sobre el fiscal de un activo debido a una revaluación.

Diferencias temporarias

Algunas diferencias temporarias deducibles: Menor valor contable sobre el valor fiscal de un

activo amortizable debido a su método de depreciación y/o su vida útil.

Menor valor contable de un activo adquirido en una combinación de negocios sobre su valor fiscal.

Pasivos por gastos acumulados que son deducibles en periodos futuros.

Diferencias temporarias

Medición de activos y pasivos por impuestos diferidos Utilizando tasas aplicables en el periodo de

la realización (liquidación) del activo (pasivo), aprobadas o prácticamente aprobadas.

“…en algunas jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno tienen, en esencia, el mismo efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio por un período de varios meses.” (p48)

Modelo de Reconocimiento

Diferencia Impuesto

ACTIVOS CONTABLE FISCAL Temporaria Diferido

Bancos 1000 1000 0 0

Clientes 1500 1500 0 0

Propiedades 2000 1500 500 165

PASIVOS

Acreedores 200 200 0 0

Provisiones 1000 0 -1000 -330

Ingreso impuesto diferido 165

Reconocimiento

“Los impuestos corrientes y diferidos, deberán reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado, excepto en la medida en que hayan surgido de:

(a) una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio.

(b) una combinación de negocios” (p58)

ReconocimientoEjemplo:

Edificio (Importe en libros) 100Valor razonable 140Ganancia revaluación 40

Edificio 40 Superávit Revaluación 40   Superávit Revaluación (Impto) 13,2 Pasivo por impuestos diferidos 13,2     

ReconocimientoPRESENTACIÓN

OTRO RESULTADO INTEGRAL

Ganancia en la revaluación de

propiedades 40

Impuesto a las ganancias (13,2)

Total Otro Resultado Integral 26,8

Combinaciones de negocios

En una combinación de negocios, pueden surgir diferencias temporarias imponibles (deducibles) si se modifica el importe en libros del activo (a su valor razonable) y la base fiscal permanece igual después de la combinación. El pasivo (activo) por impuestos diferidos resultante afectará, a la plusvalía o la ganancia en la compra.

Combinaciones de negocios

Activos netos adquiridos (Importe en libros) 2.000 Base fiscalValor razonable 2.500 Contraprestación transferida 3.300Plusvalía (Sin considerar el impuesto a las ganancias) 800

Cálculo del impuesto diferido Contable FiscalActivos 2.500 2.000Diferencia temporaria Imponible 500Pasivo por impuestos diferidos 165Plusvalía resultante Combinación 965

Combinaciones de negocios

Reconocimiento (E.F. Consolidados):

Activos Netos recibidos 2.500Pasivo impuestos diferidos 165Contraprestación (Caja / Capital) 3.300Plusvalía 965

Presentación Se exige a las entidades la compensación de

activos y pasivos por impuestos diferidos de la misma entidad o sujeto fiscal si, y sólo si, se relacionan con impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma administración fiscal, siempre y cuando la entidad tenga reconocido legalmente el derecho de compensar los activos corrientes por impuestos, con los pasivos corrientes. (p.75)

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se presentarán como no corrientes (NIC 1 p56)

Adopción por primera vez de las NIIF

La entidad aplicará la NIC 12 a las diferencias temporarias entre el importe en libros de los activos y pasivos en su balance inicial según las NIIF y las bases fiscales correspondientes (NIIF 1.GI5)

Los ajustes resultantes se reconocerán en el componente apropiado del patrimonio.