auditoria financiera

AUDITORIA FINANCIERAAUDITORIA FINANCIERA

ICM - AUDITORIA

Escuela Superior Politécnica del Litoral

Facilitador : Econ. Efraín Quiñónez J.

Motivación: ¿Es importante realizar auditoría a las

empresas?Caso práctico # 1

Sesión # 1Sesión # 1

1. Motivación

3. Comentarios del trabajo final

4. Conceptos iniciales

2. Prueba Diagnóstico

5. Avances del trabajo: Trabajo de los grupos

Estructura del trabajo final (no detalle):Estructura del trabajo final (no detalle):

1. Marco Conceptual

3. Ejecución de la Auditoría

4. Informe de Auditoría

2. Planificación de la Auditoría

5. Conclusiones y recomendaciones

¿QUÉ ES LA AUDITORIA?

“La auditoria es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado”

TIPOS DE AUDITORIATIPOS DE AUDITORIA

AuditoriaFinancieraAuditoriaFinanciera

Auditoria deCompra (DD)

Auditoria deCompra (DD)

AuditoriaForense

AuditoriaForense

Auditoria deCumplimiento

Auditoria OperativaAuditoria Operativa

AUDITORIA

AUDITORIA FINANCIERAAUDITORIA FINANCIERA

Es el examen de los estados financieros preparados por una Compañia o Entidad por parte de un profesional independiente, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre los mismos.

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTOAUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

Tiene como propósito determinar el cumplimiento de leyes o regulaciones establecidas por el Gobierno u Órganos de Control por parte de las Compañías.

Entre las principales Auditorias de Cumplimiento tenemos :

Auditoria de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias que tienen que efectuar los auditores externos.

Auditoria tributaria o Determinación Tributaria efectuadas por los funcionarios del SRI para revisar el grado de cumplimiento de las normas tributarias por parte de las Compañías.

AUDITORIA OPERACIONALAUDITORIA OPERACIONAL

Es la revisión de todas las operaciones de una empresa, en forma analítica, objetiva y sistemática, para determinar si se llevan a cabo :

Políticas y procedimientos aceptables;

Si se siguen las normas establecidas

Si se utilizan los recursos de forma eficaz y económica;

La Auditoria Operativa se puede dividir en :

Auditoria de Sistemas

Auditoria de Procesos

AUDITORIA DE COMPRA (DUE DILIGENCE)AUDITORIA DE COMPRA (DUE DILIGENCE)

En el caso de Fusiones y Adquisiciones de empresas, la parte compradora necesita conocer al detalle el estado de situación de la empresa a adquirir.

La función básica de la auditoria de compra o "due diligence", es evaluar los activos y deudas de la compañía objetivo, investigando los aspectos significativos de su pasado, presente y futuro predecible.

El due diligence permite conocer sus aspectos legales como contratos y estatutos, cumplimiento de la legislación vigente, marcas registradas, entre otros.

El informe incluye comentarios y observaciones que servirá como base para la negociación del acuerdo final

http://es.wikipedia.org/wiki/Fusiones_y_Adquisiciones



AUDITORIA FORENSEAUDITORIA FORENSE La Auditoria Forense es la encargada de analizar las fraudes

cometidos en una compañía

La función básica de la auditoria forense es de investigar como se cometieron los fraudes, determinar que debilidades de control interno hubieron, como se efectuó el fraude y quienes estuvieron involucrados en el mismo.

Es la encargada de recopilar toda la información que servirá de base para los juicios legales


1. Revisión de Conceptos

3. Definición de documento a diseñar

2. Tareas a realizar

TAREA…

Caso Práctico # 3

Caso Práctico # 5

TIPOS DE AUDITORESTIPOS DE AUDITORES

Auditores Externos Determinar si los Ef`´s han sido preparado de acuerdo a los PCGA

Auditores Internos Es personal interno de la Compañía que revisa que las operaciones estén de acuerdos a los procedimientos, políticas y normas establecidos por la Compañía.

Auditores Gubernamentales

Es personal de los Organismos de Control de un Estado que revisan que las Compañías y entidades cumplan con las normas legales : Contraloría, S.R.I, Superintendencia de Bancos, entre otros

Auditores Forenses Es personal especializado en esclarecer los fraudes cometidos y detectar a las personas y encontrar evidencia que estuvo relacionada con el fraude

QUE ES LA AUDITORIA FINANCIERA?

Definición :

Es el Examen de los estados financieros por parte de un profesional independiente, con el propósito de emitir una opinión profesional sobre los mismos.

Objetivo:

Dar una opinión si los estados financieros presentan en forma razonable la situación financiera, los resultados de las operaciones, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo a una determinada fecha de acuerdo con un marco de referencia para la preparación de estados financieros.

AUDITORIA FIANCIERAAUDITORIA FIANCIERA

Información contable Información contable ReduceReduce Incertidumbre

Decisionesequivocadas

Cumple con los requisitosque la hacen confiable

Información contable errónea

Información contable errónea

Información contablesólo es útil

Información contablesólo es útil

ConduceConduce

CuandoCuando

AUDITORIA FINANCIERA : AUDITORIA FINANCIERA : CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION CONTABLECONTABLE

AUDITORIA FIANCIERA : MARCO DE AUDITORIA FIANCIERA : MARCO DE REFERENCIAREFERENCIA

Marco de referencia:

- Principios de contabilidad generalmente aceptadosPrincipios de contabilidad generalmente aceptados :

a) Hasta el año 2008 los PCGA aceptados serán las

normas ecuatorianas de contabilidad (NEC)

b) Desde el año 2010 los PCGA aceptados serán las NIIF

(Resol de Super de Cias)

- Normas de AuditoriaNormas de Auditoria :

a) Normas Ecuatoriana de Auditoria (NEA)

b) Normas Internacionales de Auditoria (NIA) (Referencial)

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL - NECREFERENCIAL - NEC

Nec 1 : Presentación de Estados Financieros. Nec 2: Revelación en los Estados Financieros de Bancos y Otras Nec 3: Estados de Flujos de Efectivo. Nec 4: Contingencias y Sucesos que ocurren después de la fecha… Nec 5: Utilidad o Pérdida Neta por el periodo, errores fundamentales Nec 6: Revelaciones de Partes Relacionadas. Nec 7: Efecto de las Variaciones en tipos de cambio de moneda extranj. Nec 8: Reportando Información Financiera por Segmentos. Nec 9: Ingresos. Nec 10: Costos de Financiamiento. Nec 11: Inventarios. Nec 12: Propiedades, Planta y Equipo. Nec 13: Contabilización de la Depreciación. Nec 14: Costos de Investigación y Desarrollo.

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL - NECREFERENCIAL - NEC

Nec 15: Contratos de Construcción. Nec 16: Corrección Monetaria Integral de Estados Financieros. Nec 17: Conversión de EF`S para efectos de aplicar el esquema dolarización. Nec 18: Contabilización de las Inversiones. Nec 19: EF`S Consolidados y Contabilización de Inversiones en

Subsidiarias. Nec 20: Contabilización de Inversiones en Asociadas. Nec 21: Combinación de Negocios. Nec 22: Operaciones Discontinuadas. Nec 23: Utilidades por acción Nec 24: Contabilización de subsidios de gobierno Nec 25: Activos intangibles Nec 26: Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes Nec 27: Deterioro del valor de los activos

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NIIFREFERENCIAL : NIIF

Las NIIF (IFRS) comprenden a :

- NIIF

NIIF 1 : Adopción por primera vez de NIIF NIIF 2 : Pago basado en acciones NIIF 3 : Combinaciones de Negocio NIIF 4 : Contratos de Seguro NIIF 5 : Activos no corriente mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas NIIF 6 : Exploración y Valuación de Recursos minerales NIIF 7 : Instrumentos Financieros NIIF 8 : Información a Revelar

- NIC 1 AL 41

- Interpretaciones de las NIIF Y NIC

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NEAREFERENCIAL : NEA

NEA 1 : Objetivo y principios generales en una Auditoria de EF`s NEA 2 : Términos de los trabajos de Auditoria NEA 3 : Control de calidad para el trabajo de Auditoria NEA 4 : Documentación NEA 5 : Fraude y error NEA 6 : Consideración de leyes y reglamentos en una Auditoria de EF`s NEA 7 : Planificación NEA 8 : Conocimiento del negocio NEA 9 : Carácter significativo de la Auditoria NEA 10 : Valuación de riesgos y control interno NEA 11 : Auditoria en un ambiente de sistemas de información por

computadoras NEA 12 : Consideraciones de Auditoria relativas a entidades que utilizan

organizaciones de servicio NEA 13 : Evidencia de Auditoria NEA 14 : Trabajos iniciales. Balances de apertura NEA 15 : Procedimientos analíticos

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIAL : NEAREFERENCIAL : NEA

NEA 16 : Muestreo de Auditoria NEA 17 : Auditoria de estimaciones contables NEA 18 : Partes relacionadas NEA 19 : Hechos posteriores NEA 20: Negocio en marcha NEA 21 : Representación de la Administración NEA 22 : Uso del trabajo de otro Auditor NEA 23 : Consideración del trabajo de Auditoria Interna NEA 24 : Uso del trabajo NEA 25 : El dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros NEA 26 : Otra información en dctos que contienen EF`s Auditados NEA 27: El dictamen del Auditor sobre trabajos especiales NEA 28: Examen de información financiera prospectiva NEA 29: Trabajo de revisión de los Estados Financieros NEA 30: Trabajo para realizar procedimientos convenidos NEA 31: Trabajos para compilar información financiera.

AUDITORIA FINANCIERA - MARCO AUDITORIA FINANCIERA - MARCO REFERENCIALREFERENCIAL

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)

Ente emisor: IFAC (IAPC) – 1977 Integrantes: 113 países NIA

– No prevalecen sobre las normas locales – Son detalladas y están codificadas– Se complementan con declaraciones sobre prácticas de

auditoria


NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)

100 Marco de referencia y glosario200 Objetivos; términos del trabajo; control de calidad;

documentación; fraude y error; consideración legal300 Planeamiento, Conocimiento del Negocio importancia

relativa400 Control interno; riesgos; entorno de PED500 Evidencia de auditoria; procedimientos; trabajos finales600 Utilización del trabajo de terceros700 Conclusiones e informes de auditoria800 Auditorias especiales y de estados proyectados900 Revisiones limitadas; procedimientos convenidos;

compilación1000 Normas de prácticas de auditoria


¿Cuáles son los estados financieros básicos que se auditan?

- Balance General- Estado de Resultado- Estado de Flujo de Caja- Estado de Cambio o Evolución en el

Patrimonio- Estado de Flujo de Efectivo

MODELO DE MODELO DE

UNA OPINION STANDAR UNA OPINION STANDAR

DE UN INFORME DEDE UN INFORME DE

AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA FINANCIERA

SEGUN NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIASEGUN NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA

INFORMES DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Accionistas

Hemos auditado el balance general adjunto de CIA X al 31 de diciembre de 2007, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoria.

Nuestra auditoria fue efectuada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas en el Ecuador. Estas normas requieren que una auditoria sea diseñada y realizada para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen exposiciones erróneas o inexactas de carácter significativo. Una auditoria incluye el examen, a base de pruebas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye también la valuación de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hachas por la Administración, así como una valuación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para expresar una opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros arriba mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X al 31 de diciembre de 2xxx, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador.

MODELO DE MODELO DE

UNA OPINION STANDAR UNA OPINION STANDAR

DE UN INFORME DEDE UN INFORME DE

AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA FINANCIERA

SEGUN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIASEGUN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

INFORME SEGUN NIAINFORME SEGUN NIAINFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Señores Accionistas y Junta de Directores del Banco XYZ S. A.:

Informe sobre los estados financieros

1. Hemos auditado los estados financieros adjuntos del Banco XYZ S. A., que incluye el balance general al 31 de diciembre del 2007 y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de caja por el año terminado en esa fecha y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la Administración de la Compañía por los estados financieros

2. La Administración del Banco es responsable por la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de acuerdo con normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador. Esta responsabilidad incluye: el diseño, la implementación, y el mantenimiento de controles internos que son relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros que no contienen errores importantes causados por fraude o error; mediante la selección y aplicación de políticas contables apropiadas; y la elaboración de estimaciones contables que son razonables de acuerdo con las circunstancias.

3. Tal como se explica en la Nota 2 y 3, los estados financieros mencionados en el primer párrafo han sido preparados sobre la base de normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador, las cuales difieren de las normas ecuatorianas de contabilidad y normas internacionales de información financiera. Estas bases de preparación fueron adoptadas para atender las disposiciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador; por esta razón, los estados financieros no deben ser usados para otros propósitos.

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES (Cont….)

Responsabilidad del Auditor

4. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría. Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas internacionales de auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener certeza razonable que los estados financieros no contienen errores importantes.

5. Una auditoría comprende la realización de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los saldos y revelaciones presentadas en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación del riesgo de errores importantes en los estados financieros por fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración los controles internos relevantes para la preparación y presentación razonable de los estados financieros del Banco a fin de diseñar procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno del Banco. Una auditoría también comprende la evaluación que los principios de contabilidad utilizados son apropiados y que las estimaciones contables efectuadas por la Administración son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría.

Opinión

6. En nuestra opinión, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la posición financiera del Banco XYZ S. A. al 31 de diciembre del 2007, el resultado de sus operaciones y sus flujos de caja por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con normas y prácticas contables establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros del Ecuador.

Guayaquil,

TAREA…

Diferencias entre los modelos de Opinión según NEA y según NIA

PRINCIPALES LECTORES O USARIOS DE LOSPRINCIPALES LECTORES O USARIOS DE LOSINFORMES DE AUDITORIA FIANACIERAINFORMES DE AUDITORIA FIANACIERA

- EXTERNOS :

- Accionistas de la Compañía- Bancos para efectuar análisis financiero para otorgar préstamos- Calificadores de Riesgos- Organismos de Control (SRI, Superintendecia de Bancos o Cias)- Proveedores del Exterior y Locales- Inversionistas

- INTERNOS :

- Directores- Funcionarios- Auditores Internos

PRINCIPALES CONTENIDOS DE UN PRINCIPALES CONTENIDOS DE UN INFORME DE AUDITORIA FINANCIERAINFORME DE AUDITORIA FINANCIERA

Un informe de Auditoria Contiene 3 componentes :

- La opinión sobre los estados financieros

- Los estados financieros básicos sujetos a auditoria ; y

- Las notas a los estados financieros

OBJETIVOS OBJETIVOS

Y PRINCIPIOS GENERALESY PRINCIPIOS GENERALES

EN UNA AUDITORIA EN UNA AUDITORIA

A LOS ESTADOS FINANCIEROSA LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA FINANCIERAFINANCIERA

EL Objetivo de una auditoria de EF’S es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los EF’S de una Compañia presentan razonablemente todos los aspectos importantes de la situación financiera a una fecha determinada.

La auditoría tiene el propósito de proveer una certeza razonable de que los estados financieros tomados en conjunto NO CONTIENEN EXPOSICIONES DE CARÁCTER SIGNIICATIVO

Certeza Razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de evidencia necesaria para que el auditor concluya que no existen exposiciones erróneas de carácter significativo en los EF’S tomados en conjunto.

El Auditor deberá planificar y efectuar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los EF’S estén presentado en forma errónea

RESPONSABILIDADES EN UNA AUDITORIA FINANCIERARESPONSABILIDADES EN UNA AUDITORIA FINANCIERA

Responsabilidad de las Compañias

La Administración de las Compañias tienen la responsabilidad de preparar y presentar los EF’S de conformidad con PCGA

La auditoría de los estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades

La responsabilidad por la prevención y detección del fraude y error descansa en la administración por medio de la implementación de sistemas de contabilidad y control interno adecuados y efectivos, para prevenir al mínimo la posibilidad de ocurrencia del error y fraude en las compañias

Responsabilidad del Auditor

- Es la de expresar una opinión sobre los estados financieros

- El auditor no es responsible de la prevención del fraude y error, sin embargo es responsable de que sus pruebas de auditoría hayan sido diseñadas con el propósito de detectar fraudes o errores.

INTERRELACIóN ENTRE LA GERENCIA Y AUDITOR INTERRELACIóN ENTRE LA GERENCIA Y AUDITOR POR LOS EF`SPOR LOS EF`S

Ef’s preparados por la gerencia de la

empresa

Ef’s examinados por el auditor

Normas contablesvigentes

Normas de auditoria

INFORMES A ENTREGAR EN UNA AUDITORIA INFORMES A ENTREGAR EN UNA AUDITORIA FINANCIERAFINANCIERA

Informe a los Estados Financieros

Informe sobre debilidades de control internos encontradas durante el proceso de auditoria y de transacciones que han tenido desviaciones de pcga

Informe de Cumplimiento de Obligaciones Tributaria

Informe de Información Financiera Suplementaria (Aplicable para entidades del sistema financiero ecuatoriano)

ASERCIONES O ASEVARACIONES

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROSASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Que son ? Son aseveraciones o afirmaciones de la Administración

explicitas o de otro tipo que están incorporadas en los estados

financieros

Las aserciones o aseveraciones son sometidas a pruebas por

parte del auditor durante el proceso de auditoria financiera

ASERCIONES

ASERCIONES A LOS EF´SASERCIONES A LOS EF´S Cuáles son ?Cuáles son ?

Existencia

Ocurrencia

Derechos y Obligaciones

Medición

Valuación

Integridad

ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

Presentación y Revelación

Un activo y un pasivo existe en una fecha dadaUn activo y un pasivo existe en una fecha dada

Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo

Una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece a la entidad durante el periodo

Un activo y pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada

Un activo y pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada

No hay activos, pasivos, transacciones o eventosSin registrar, ni partidas sin revelar

No hay activos, pasivos, transacciones o eventosSin registrar, ni partidas sin revelar

Un activo o pasivo es registrado a un valoren libros apropiado

Un activo o pasivo es registrado a un valoren libros apropiado

ExistenciaExistencia

OcurrenciaOcurrencia

Derechos y ObligacionesDerechos y

Obligaciones

IntegridadIntegridad

ValuaciónValuación

ASERCIONES A LOS EF´SASERCIONES A LOS EF´S

En qué consisten En qué consisten ??

Una transacción o evento es registrado a su montoApropiado y el ingreso o gasto se asigna en el

Periodo apropiado

Una transacción o evento es registrado a su montoApropiado y el ingreso o gasto se asigna en el

Periodo apropiadoMediciónMedición

Una partida se revela, se clasifica, y describe deAcuerdo con el marco de referencia

Una partida se revela, se clasifica, y describe deAcuerdo con el marco de referencia

Presentación yRevelación

Presentación yRevelación

EJEMPLOS DE ASERCIONES DE LOS ESTADOS EJEMPLOS DE ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTINUACIÓN…)FINANCIEROS (CONTINUACIÓN…)

Por las cuentas por cobrar a cliente se ha registrado una provisión de cuentas incobrables?

Valuación

Los prestamos bancarios han sido registrados al cierre del ejercicio

Integridad

ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (CONTINUACIÓN…)(CONTINUACIÓN…)

El gasto de depreciación ha sido registrado en función de la vida útil estimada

Medición

La porción corriente del pasivo a largo plazo ha sido registrada como pasivo corriente

Presentación y revelación

TALLER…

Caso práctico # 4

TAREA…

Caso práctico # 5

RELACION DE LAS ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON LA AUDITORIA

Proceso de Preparación de los

Estados Financieros

Afirmaciones de losDirectivos

- Existencia u Ocurrencia

- Derechos y Obligaciones

- Integridad, Valuación

- Presentación y Revelación

Emisión de Estados Financieros

Según PCGA

Revisión por parteDel Auditor

Emisión de Informe

¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORIA?

Significa de que el Auditor de una opinión de auditoria no apropiado

cuando los EF’S estén elaborados en forma errónea de manera importante

RIESGO DE AUDITORíARIESGO DE AUDITORíA

RIESGO DE AUDITORíA : COMPONENTESRIESGO DE AUDITORíA : COMPONENTES

Riesgo de Auditoria

Riesgo de InherenteRiesgo de ControlRiesgo de Detección

Es el riesgo que estápresente en todo procesode auditoria.

Son exposiciones erróneas que se da cuando no hubocontroles internosrelacionados

Exposiciones erróneas

significativas que no fueron

detectados por las pruebas

sustantivas de Auditoria

Exposiciones erróneas

que no fueron detectados

por los sistemas de

control Interno

¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORIA? ¿QUÉ ES EL RIESGO DE AUDITORIA? (CONTINUACIÓN…)(CONTINUACIÓN…)

Riesgo inherente

Riesgo deControl

Riesgo de Detección

Riesgo de AuditoríaRiesgo de Auditoría

Existe error material?

SíSí

Detectado por los controles?

NoNo

Detectado por nuestra auditoria?

NoNo

Opinión erradaOpinión errada

CONTROL

INTERNO

CONTROL INTERNOCONTROL INTERNO

A raíz de los últimos escándalos contables el Control Interno ha cobrado muchísima importancia en las grandes empresa de negocios.

El Informe Coso ha sido tomado como standard para la implementación del Control Interno en las Compañias.

La Ley Sarbanes-Oxley hace enfásis que las Compañías que cotizen en la bolsa de USA deben tener controles internos efectivos y eficaces que prevengan el fraude y error en las Compañías.

Los auditores revisan y evaluan el control interno de las compañias para determinar riesgos de auditoría y el alcance de las pruebas sustantivas para detectar distorsiones significativas en los EF’S.

(1)

(1) Ley expedida por el Congreso de los USA en el 2002

CONTROL INTERNO : DEFINICIONCONTROL INTERNO : DEFINICION

Definición Clásica :

Es el conjunto de políticas y procedimientos establecidas por la Administración de la Compañia, para salvaguardar los activos de la Compañia.

Definición según el “Informe Coso ”

Es un proceso realizado por el Consejo de la Administración, los directivos y otro personal, cuyo fin es ofrecer una seguridad razonable de la consecución de objetivos en las siguientes categorías :

Confiablidad de los informes financieros Eficacia y eficiencia en las operaciones Cumplimiento de Leyes y regulaciones aplicables

(1) : Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway Comission

(1)

(1)

Mid-1970sWatergate Scandal and Investigation

1977Foreign Corrupt Practices Act (FCPA)

Early-1980sIncreased Focus on Internal Control and Compliance

1985National Commission on Fraudulent Financial Reporting – Treadway Commission

1992Committee Of Sponsoring Organizations (COSO) published Internal Control – Integrated Framework 1990s – 2000

Continued Focus on Internal Control, Risk Management and Responsibilities(Blue Ribbon Commission, Competency Framework for Internal Audit, Others)

19801970 1990 2000

2002Sarbanes-Oxley Act of 2002

EVOLUCION DEL CONTROL INTERNOEVOLUCION DEL CONTROL INTERNO

1970 : Watergate – El control interno se acentuaba principalmente en las maneras de

mejorar el control interno y para considerarlo mejor en la auditoria– Se descubrieron contribuciones voluntarias de las corporaciones

americanas para pagar sobornos y contribuciones políticas

1977 : Foreing Corrupt Practices Act de 1977– Estableció estipulaciones Anti-Soborno– El control interno debe proporcionar detección efectiva de los pagos

ilegales

1980- 1985 : Pronunciamientos de Auditoria– Se emite normas sobre la valuación del control interno por parte de

los auditores.


1990 - 2000: COSO– Se emitieron los siguientes informes sobre Control Interno :

• Internal Control - Integrated Framework• Continued Focus on Intenal Control, Risk Management y

Responsabilities

2002: Ley Sarbanes – Oxley (Sox)

– El informe Coso es considerado como referencia obligatoria para la estructura del Control Interno de las Compañias que cotizan en SEC

– Determina nuevas reglas y responsabilidades para los Administradores de las Compañias y auditores externos.


CONTROL INTERNO : INFORME COSOCONTROL INTERNO : INFORME COSO

El informe Coso es un Informe sobre Control Interno

Fue Solicitado por el Comite of Sponsoring Organization y por eso se debe su nombre, se tomaron las siglas C.O.S.O.

Fue realizado en forma conjunta por AICPA; AAA, FEI, IIA; IMA y la firma Coopers Librand

El objetivo del estudio fue que :– Estableciera una definición común de control interno – Ofreciera un criterio que permitiera a las empresas evaluar su

sistema de control interno y determinar la manera de mejorarlo

CONTROL INTERNO : INFORME COSO - IMPORTANCIACONTROL INTERNO : INFORME COSO - IMPORTANCIA

El informe Coso sobre CONTROL INTERNO, tiene una importancia enorme básicamente por dos hechos :

– Incorporó en una sola estructura conceptual los distintos enfoques existentes a nivel mundial sobre el control interno

– Actualizó la práctica del control interno, así como los procesos de diseño, implantación y valuación. También los informes de los administradores sobre el mismo, con los consiguientes dictámenes externos.

La aceptación del Informe Coso se ha indo incrementado en todos los sectores vinculdados con los negocios

CONTROL INTERNO : OBJETIVOS Y CONTROL INTERNO : OBJETIVOS Y COMPONENTES DEL CONTROL INERNOCOMPONENTES DEL CONTROL INERNO

Ambiente de Control

Evaluación de Riesgos

Control de Actividades

Información y comunicación

Monitoreo

COMPONENTESOBJETIVOS

Cumplimiento

Operativo

Financiero

CONTROL INTERNO : RELACION ENTRE CONTROL INTERNO : RELACION ENTRE

OBJETIVOS Y COMPONENTESOBJETIVOS Y COMPONENTES

Promueve el uso efectivo y eficiente de los recursos de la entidad

Relacionado con la preparación de estados financieros públicos confiables

Relacionado con el cumplimiento de la entidad con las leyes y regulaciones aplicables

COSO: LOS OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO

Información Financiera

Operaciones Cumplimiento

Ambiente de Control

Establece el tono de una organización para influenciar la conciencia de control de su gente

Es el fundamento de todos los demás componentes del control interno, proporcionado disciplina y estructura

Consiste en la actitud de la adminstración o la gerencia frente al control interno en un Compañia

COSO FRAMEWORK: AMBIENTE DE CONTROL

Valuación de Riesgos

Consiste en la identificación de riesgos relevantes que pueden afectar a los objetivos de la compañía

La valuación de riesgos debería desarrollarse en cada paso para asegurar que los controles reducen los riesgos

COSO FRAMEWORK: EVALUACIóN DE RIESGOS

COSO FRAMEWORK: CONTROL DE ACTIVIDADES

Control de Actividades

Son Políticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se efectuando los planes de la gerencia y que los riesgos son reducidos

– Políticas guían el control de actividades

– Procedimientos ponen a las actividades de control en accion

Información y Comunicación

Identificación y recopilación de información adecuada y oportuna

Procesamiento de la información a través de reportes que son comunicados tanto internamente como externamente

COSO FRAMEWORK: INFORMACIóN Y COMUNICACIóN

Actividades de Monitoreo

Los sistemas de Control Interno necesitan ser monitoreados para evaluar su efectividad a través del tiempo

COSO FRAMEWORK: ACTIVIDADES DE MONITOREO

TAREA…

Caso práctico # 6

Caso práctico # 7

Caso práctico # 8

COSO: ACTIVIDADES DE MONITOREO VS.PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

ACTIVIDADES DE MONITOREOACTIVIDADES DE MONITOREO PROCEDIMIENTO DE CONTROLPROCEDIMIENTO DE CONTROL

“Actividades Gerenciales para determinar si los procedimientos de control se realizan en forma efectivas y consistente”

Ejemplos :

Revisiones Analíticas

Observación Física

Supervisión de Procedimientos

de Control.

“Son actividades específicas o de rutina que previenen o detectan errores o irregularidades”

Ejemplos :

Aprobación

Autorización

Verificación

Conciliación

EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOSCONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS

Ambiente de control Ver qué opinan los ejecutivos respecto de los principios y estimaciones del reconocimiento de ingresos.

Participación del comité de auditoría del cliente. No deben hacer incentivos ligados a metas irreales. Pólizas de fidelidad para puestos de confianza.

Valuación del riesgo Ver cómo la gerencia analiza los riesgos asociados al logro de los objetivos de ventas.

Evaluar efectos internos tales como adopción de políticas contables, introducción de nuevos productos, uso de otros tipos de transacciones pueden dar lugar a la implantación de nuevos controles.

Actividades de Control Existe un Comité de Crédito para aprobar las ventas a créditos.

Los precios de los productos son aprobados por la gerencia general

Monitoreo de control Auditoría interna participa en el proceso de monitoreo, realizan envíos periódicos de estados de cuenta a sus clientes, revisan informes de embarque, facturas, ingresos de efectivo, memos de crédito, análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar para si los controles están funcionando.

Información y comunicación

División de funciones y cómo se comunican estas a los responsables de cada etapa del ciclo de ingresos.

Información a preparar y suministrar por cada uno de los operadores del ciclo.

Ver como se informan las excepciones, desvíos a las políticas y procedimientos de control establecidos.

EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL EJEMPLO DE LOS 5 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOSCONTROL INTERNO EN EL CICLO DE INGRESOS

CONTROL INTERNO : INFORMES A CONTROL INTERNO : INFORMES A EMITIRSEEMITIRSE

La Ley Sarbanes-Oxley en la sección 404 solicita que se emitan los siguientes informes :

Requiere que las Compañias preparen una declaración sobre la efectividad de sus sistemas de control interno sobre información financiera

Requiere que el auditor externo verifique y dictamine sobre la valuación efectuada por la administración en su reporte annual.

CONTROL INTERNO BUENOCONTROL INTERNO BUENO

PRINCIPALES ATRIBUTOS:

Existe cuando ninguna persona por si sola esta en posición de cometer un error o perpetrar una irregularidad sin un oportuno descubrimiento

Debe detectar oportunamente la falta de cumplimiento con la responsabilidad de rendir cuenta

Los procedimientos deben ser efectuados por personal competente

Ninguna persona esta en condiciones de perpetrar y encubrir un desfalco

No existen circunstancias adversas que hagan factible una predisposición a la tergiversación.

INCOME STATEMENT

Revenue 4,392Cost of products sold 3,688

Gross margin 704

Selling, marketing, admin 421

Operating income 283

Interest income 12 Other income (5)Interest expense 81

Income before taxes 210

Tax expense 54

Net income 156

Disclosures Cyclos

RE: Ingreso

Sub-ciclos

RE-030: Manejar y procesar ordenes

RE-040: FActuración

RE-050: Proceso de Informes de Caja

RE-060: Mantenimiento del Maestro de Cliente

Objetivos de Control

RE-030.3010: Ordenes son unicamente procesadas dentro de los límites de crédito

RE-030.3020: Orders are approved by management as to price and terms of sale

RE-030.3030: Orders and cancellations of orders are input accurately

RE-030.3040: Order entry data is transferred completely and accurately to the invoicing and shipping activities

RE-030.3060: All orders received from customers are input and processed

RE-030.3070: Only valid orders are input and processed

Control Interno: Estructura del Control InternoControl Interno: Estructura del Control Interno

Actividades de control

RE-030.3010: Órdenes son solamente procesadas dentro de los límites de crédito aprobadas

RE-030.3010.01: Sistema de órdenes tiene un control mediante el cual sólo se procesa las órdenes que se encuentran dentro de los límites del crédito

RE-030.3010.03: Oficial de crédito esta separado de la función de ventas

RE-030.3010.02: Oficial de Crédito ingresa los nuevos límites de crédito a través de una solicitud aprobada por el Gerente de Crédito

RE-030.3010.04: Gerente de Crédito aprueba todos los nuevos créditos y cambia los perfiles de acuerdo con la política de crédito

Objetivos del control

RE-030.3010.05: Division mantiene la política de crédito aprobada por la administración senior

Fundamentos sobre control interno: Ejemplos de control interno

Ejemplo en Ventas• Actividad de Control: El sistema de ventas usa un precio unitario

standard que es predeterminado trimestralmeste por la administración senior de tal división y los valores establecidos en las listas de precio aprobados por el Presidente de la división

Objetivo del Control

Órdenes son aprobadas por la administración con respecto a precios y términos de venta

[RE-030.3020]

Implicación de riesgo

Si las órdenes no son establecidas sobre términos y precios aprobados y predeterminados, un vendedor podría bajar los precios a un nivel de pérdidas para incentivar sus objetivos y recibir bonos

[Declaración de “Salvaguardia de de activos”]



3. Revisión de avances en documento preliminar


LEY

SARBANES OXLEY

LEY SARBANES OXLEYLEY SARBANES OXLEY

Qué es ? Qué es ?

Es una ley emitida por el Gobierno de los USA en el 2002 para mitigar los escandalos financieros en USA (ENRON, WorldCom, Xerox)

A quiénes aplica ?A quiénes aplica ?

Aunque es una Ley Estadounidense es aplicable a todas las empresas que estén registradas en la NYSE y NASDAQ y bajo la supervisión de la SEC.

Por lao tanto aplica tanto para las cias americanas así como las compañías extranjeras que cotizen en la NYSE. Incluye a su Casa Matriz, subsidiarias y afiliadas

Por lo tanto aplica en el Ecuador para las compañias que son subsidiarias o filiales de empresas que cotizen en la NYSE.


Qué establece ? Qué establece ?

Los informes de Control Interno emitidos por COSO son tomados como referencia obligatoria para el diseño del control interno en las compañías

El CEO y CFO ( Presidente Ejecutivo y Gerente Financiero), tienen que preparar un certificado de que los estados financieros son confiables y son responsables por el adecuado control interno de la compañia.

El Informe de los auditores externos debe incluir una valuación de los procedimientos de control interno para la elaboración de los informes y de su efectividad operativa.


Qué establece ? Qué establece ?

Crea el PCOB “Public Company Accounting Oversight Board” , organo que supervisa a las firmas auditoras

Indenpendencia de los Auditores : Se prohiben prestar ciertos servicios.

Se crea el Comité de Auditoría : Lo integran 3 personas independientes de la Corporación

Establece sanciones para los responsables de fraude financiero por la presentación errónea de los estados financieros y por el incumplimiento de las normas establecidas en esta ley

FRAUDE

Y

ERROR

FRAUDE Y ERRORFRAUDE Y ERROR

¿Qué es fraude?

El Fraude es un acto intencional por uno o más individuos entre la administración, los encargados del gobierno, empleados o terceros involucrando el uso de la decepeción para obtener una ventaja injusta o ilegal

El resultado del fraude consiste en una exposición errónea de los estados financieros

<ISA 240.6>


Qué distingue el fraude del error ?

El principal factor que distingue el fraude del error es la intencionalidad en la afectación de los estados financieros.

Dos tipos de afectación intencional son:

– Reporte fraudulento de estados financieros, y;

– Apropiación indebida de activos.


¿Cuales son las condiciones que se presentan generalmente cuando ocurre el fraude?

Existen tres condiciones:

Incentivo/PresionesIncentivo/Presiones OportunidadesOportunidades

Actitud / RacionalizaciónActitud / Racionalización

Triangulo de

Fraude


Qué implica el fraude ?

El fraude puede implicar :

– Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

– Malversación de activos.

– Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos.

– Registro de transacciones sin sustancia.

– Mala aplicación de políticas contables


Qué es error ?

El término “error” se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como:

- Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables.

- Omisión o mala interpretación de hechos.

- Mala aplicación de políticas contables.

Fraude y ErrorFraude y Error

¿Cuáles son algunos ejemplos de la malversación de activos?

– Desfalcar con el efectivo.

– Robar activos intangibles o la propiedad intelectual.

– Ocasionar que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos.

– Utilizar los activos de una entidad para uso personal.

Fraude y ErrorFraude y Error

¿Cuáles son algunos ejemplos de informes financieros fraudulentos?

La manipulación, falsificación, (incluyendo adulteración) o alteración de registros contables o documentación soporte a través de la cual los estados financieros son preparados.

Declaraciones falsas u omisiones intencionales en los estados financieros de hechos, transacciones u otra información importante.

Aplicaciones erróneas intencionales de los principios de contabilidad relacionados con montos, clasificación, forma de presentación o revelaciones.

ALGUNAS ESTADÍSTICAS DE FRAUDEALGUNAS ESTADÍSTICAS DE FRAUDE

La encuesta del 2002 de los examinadores del fraude en Estados

Unidos dió como resultado que :

6% de los ingresos de negocios se pierden cada año a causa

del fraude

Más de la mitad de los fraudes reportados ocasionaron

pérdidas de más de $100,000; una de cada seis causó

perdidas en exceso de $1millon.

El esquema de fraude promedio duró 18 mese antes de ser

detectado


Que es el escepticismo profesional ?

El escepticismo profesional es una actitud que implica que el auditor

hace una valuación crítica, con una mente cuestionarte acerca de la

validez de la evidencia de auditoria obtenida y está alerta de la

evidencia de auditoria que contradiga o cuestione la confianza de los

documentos o las representaciones de la administración.

TALLER…

Caso práctico # 5

FASES

DE LA

AUDITORIA FINANCIERA

PLANIFICACION EJECUCION FINALIZACION

FASES DE LA AUDITORIA FIANCIERA


Actividades previas al compromiso

Conocimiento del Negocio

Comprender :

- Ambiente de control

- Control Interno

- Proceso Contable

Realizar Revisión Analítica Preliminar

Determinar la Importancia Relativa Planeada (Materialidad)

Desarrollar plan de auditoria

Ejecución de pruebas de eficacia operativa de controles

Ejecución de pruebas sustantivas

- Enfocado

- Intermedio

- Básico

Documentación de

hallazgos

•

•

Evaluacion General de Errores encontrados

Obtener la carta de

representacion

Revision de hechos

posteriores

Emisión de Informes

ETAPAS POR CADA FASE


Desarrollar plan de auditoria :

Planear el Enfoque de Auditoria

Valuación del Riesgo a nivel de error potencial

Planear pruebas de controles

Planear pruebas sustantivas

ETAPAS POR CADA FASE

ENFOQUE DE AUDITORIA MODERNO

PARA REALIZAR

UNA AUDITORIA FINANCIERA

PLANIFICACIÓN

PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍAPLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA ¿Qué involucra el proceso de planificación de una auditoría?

Desarrollar Actividades previas al compromiso

Efectuar un Conocimiento del Negocio

Entender como opera en la Compañía :

- Ambiente de control

- Control Interno

- Proceso Contable

Realizar un Revisión Analítica Preliminar

Determinar la Importancia Relativa Planeada (Materialidad)

Identificar Riesgos de auditoria

Desarrollar plan de auditoria

¿¿Por qué entender el negocio del Por qué entender el negocio del clientecliente??

Ayuda a desarrollar

plan de auditoria eficaz y

eficiente/valuación de riesgo

Implementar las normas de

servicio

Identificar las preocupaciones de la gerencia

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

La Información a recopilar se relaciona con :La Información a recopilar se relaciona con :

Factores internos Factores externos Proceso de control de la gerencia

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIOCONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Factores Internos

Estructura de propiedad y gerencia Objetivos del negocio Operaciones Finanzas Personal Políticas contables Asuntos Generales


Factores Externos :

Asuntos de la industria Ambiente general de negocios Parámetros competitivos Leyes y reglamentos


Las Normas de Auditoria exigen que los Auditores conozcan el Control Interno para planear la Auditoria.

Este conocimiento sirve para: Identificar los tipos de posibles errores Examinar los factores que influyan en el riesgo de error

material Diseño de pruebas de controles Diseño de pruebas sustantivas

COMPRENDER EL SISTEMA DE CONTROL COMPRENDER EL SISTEMA DE CONTROL INTERNOINTERNO

Los Auditores deben obtener suficiente conocimiento de:

Forma de pensar y actuar de la Gerencia principal de la Compañía con respecto al Control Interno.

Funciones del Consejo de Directores y su Comité.

Método de asignación de Autoridad y Responsabilidad

Evaluar la función de Auditoria dentro del Sistema de control de la administración.

Análisis de las políticas para segregación de funciones.

COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL

Identificar los controles de la Compañía en cada ciclo de transacciones.

Identificar las actividades de control.

Conocer a fondo las actividades de monitoreo de control.

Determinar los “Ciclos de Transaccion”

COMPRENDER EL CONTROL INTERNOCOMPRENDER EL CONTROL INTERNO

Cómo conocen los auditores el control interno de las compañías ?

Mediante interrogación al personal apropiado del cliente

Inspeccionado sus documentos y registros

Observando sus actividades y operaciones de control

Revisión de organigramas, descripción de manuales y diagramas de flujo


Cómo se documenta el control interno ?

Se documenta mediante :

Cuestionario de Control Interno

Narraciones escritas del Control Interno

Diagramas de Flujo


Qué son los Ciclos de Transacción ?

Son las Políticas y la secuencia de Procedimientos y actividades que se realizan para la ejecución de un determinado grupo de transacciones relacionadas.

Los principales ciclos de transacción son los siguientes:

Ingresos (Ventas, Créditos y Cobranzas) Adquisiciones (Compras y desembolsos) Conversión (Producción) Nomina Preparación de Estados Financieros


Los Auditores deberán familiarizarse con:

Tipo de transacciones importantes en los Estados Financieros

Principales Políticas y principios contables utilizados para la preparación de los Estados Financieros.

El proceso en que se registran las transacciones sistemáticas

El proceso de preparación de los Estados Financieros

COMPRENDER EL PROCESO CONTABLECOMPRENDER EL PROCESO CONTABLE

REVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINARREVISIÓN ANALÍTICA PRELIMINAR

TIENE COMO PROPOSITO DETECTAR:

Cambios inusuales en los EF’S

Ausencia de cambios esperados

Comprensión del negocio del cliente

Habilidad del cliente de continuar como negocio en marcha

Determinar Nivel de Materialidad

Identificar riesgos especificos de error significativo

DETERMINAR LA IMPORTANCIA DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA (MATERIALIDAD)RELATIVA PLANEADA (MATERIALIDAD)

¿Qué es la materialidad?

Definición Clásica :

Es la estimación preliminar del auditor sobre un valor de un error que probablemente influiría sobre el juicio de una persona razonable que es usuaria de un estado financiero de una Compañia.

Definición según NIA 320 :

Es la información importante que si su omisión o error puede influir en las decisiones económicas de los usuarios tomadas com base en los estados financieros, la cual depende del tamaño de la partida o error juzgado en la circunstancias particulares de su omisión o error

Como se cuantifica la materialidad ?

Los auditores aplican varias técnicas para cuantificar la materialidad. Las normas exigen considerar la materialidad pero no exige cuantificar un monto, sin embargo, es práctico hacerlo.

De acuerdo con las normas existen dos niveles de materialidad:

– Global

- De planificación

DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA (MATERIALIDAD)

DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORIADESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORIA

El Auditor debe desarrollar el plan de Auditoria que

incluye :

Valuación del Riesgo a nivel de error potencial

Planear el Enfoque de Auditoria

Planear pruebas de controles

Planear pruebas sustantivas

EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIALERROR POTENCIAL

Consiste en evaluar los riesgos que pueden afectar en forma material a los EF´S

Los riesgos se identifican durante todo el proceso de planeación de auditoria

Se deben asociar los riesgos con los tipos de errores potenciales

EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIALPOTENCIAL

Los errores Potenciales son los siguientes :

TRANSACCIONESTRANSACCIONES

ESTADOSFINANCIEROS

Integridad

Validez

Registro

Corte

Valuación

Presentación

Las transacciones no están registradasLas transacciones no están registradas

Las transacciones están registradas en cuentas equivocadas

Las transacciones están registradas en cuentas equivocadas

Las transacciones están registradas en periodos diferentes

Las transacciones están registradas en periodos diferentes

La transacción no es validada. Carace de sustancia económica

La transacción no es validada. Carace de sustancia económica

Los saldos de las cuentas no están evaluados correctamente de acuerdo a pcga

Los saldos de las cuentas no están evaluados correctamente de acuerdo a pcga

IntegridadIntegridad

RegistroRegistro

CorteCorte

ValidezValidez

ValuaciónValuación

EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR EVALUACION DEL RIESGO A NIVEL DE ERROR POTENCIALPOTENCIAL

ERRORES POTENCIALES

Los saldos de la cuentas no están clasifacados adecuandamente en los EF´S o las notas no están

debidamente reveladas

Los saldos de la cuentas no están clasifacados adecuandamente en los EF´S o las notas no están

debidamente reveladasPresentaciónPresentación

PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA

Consite en planear el nivel de pruebas que se desarrollará durante el proceso de auditoria

Se determinará la combinación de pruebas en base a los riesgos identificados y la eficacia operativa de los controles

Se determinará los niveles de prueba sustantivas en base al modelo de seguridad de auditoria. Ejemplo :

Si los controles de las Cía son buenos, se efectuará un nivel

básico de pruebas sustantivas

Si los controles de las Cía. son malos, se efectuará un nivel

enfocado de pruebas sustantivas.

PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORIA

Riesgo Especifico Identificado Riesgo Especifico No Identificado

Control Interno Adecuado

NO SI

PruebasSustantivasEnfocadas

Probar Controles

Y

PruebasSustantivasIntermedias

Control Interno Adecuado

NO SI

PruebasSustantivasIntermedio

Probar Controles

Y

PruebasSustantivas

Basico

Valuación de Riesgo a nivel de Error Potencial



3. Revisión de avances en documento preliminar


PLANEACIÓN DE TIPOS DE PRUEBA DE PLANEACIÓN DE TIPOS DE PRUEBA DE

AUDITORÍAAUDITORÍA

Pruebas de Control

Pruebas sustantivas

Validación de controles

Procedimientosanalíticos

Pruebas dedetalle

PRUEBAS SUSTANTIVAS

LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS SE DIVIDEN EN :

• PRUEBAS DE DETALLE:

» TRANSACCIONES» SALDO

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

PRUEBAS SUSTANTIVAS Que probar ?

Las transacciones para que los estados financieros no contengan errores importantes

Cuanto probar ?

Depende de la valuación de riesgos y materialidad

Cómo probar ?

Dirección de la prueba : - Aumentos indebidos - Disminuciones indebidas

Enfoque de la prueba - Primarias - Corolarias

PRUEBAS SUSTANTIVAS : DIRECCIÓN DE PRUEBAS

AUMENTO DISMINUCION INDEBIDO INDEBIDA

RESPALDO

REGISTRO INICIAL

REGISTRO INTERMEDIO

REGISTRO FINAL

MAYOR GENERAL

PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria PRUEBAS SUSTANTIVAS : Muestreo de Auditoria

Es la técnica utilizada para efectuar la selección de una muestra a partir de una población.

Es una herramienta que tiene como función básica determinar que parte de una población en estudio debe examinarse con el objetivo de hacer inferencias sobre dicha población.

La técnica de muestreo es utilizada en auditoria para seleccionar partidas de la población que se requieren que sean

revisadas, con el propósito de determinar si dicha población esta libre

de errores materiales.


Muestreo Representativo

EstadísticoNo estadístico

Se utilizan métodos estadísticos para la

selección de la muestra.

El método más utilizado es el MMA

Se utiliza el juicio y escepticismo

profesional para la selección de la

muestra


P. Sustantivas : Muestreo Representativo EstadísticoP. Sustantivas : Muestreo Representativo Estadístico

Cuando se utiliza el muestreo representativo estadístico, los riesgos de muestreo se toman considerando:

- La seguridad del muestreo

- La precisión del muestreo

SEGURIDAD SUSTANTIVA “R”

PRECISIÓN MONETARIA “PM”

¿Cómo calcular el tamaño de la muestra?

1. Calcular el intervalo de selección “J”J = PM (Precisión monetaria)

R (Seguridad sustantiva)

2. Determinar tamaño de la muestra “n”n = M (Monto monetario total o Población a probar )

J ( Intervalo de selección)


Población US$340,000

PM US$180,000

R 2

J

n

¿Cómo calcular el tamaño de la muestra?

90,000

4


Muestreo por montos monetarios acumulados Muestreo por montos monetarios acumulados (MMA)(MMA)

Por montos monetarios

acumulados MMA

Se aplica a una población de partidas expresadas como montos monetarios, en

la que cada unidad monetaria de la población tiene igual probabilidad de ser

seleccionada.

Calculo de muestreo por MMACalculo de muestreo por MMA

Población US$340,000

PM US$180,000

R 2

Número aleatorio inicial

en negativo

US$65,000 (entre cero y J)

Ejercicio

Calculo de muestreo por MMACalculo de muestreo por MMA

No. Importe

1 20,000

2 40,000

3 35,000

4 50,000

5 40,000

6 43,000

7 2,000

8 17,000

9 23,000

10 70,000

Total 340,000

Ejercicio : Detalle de la Población

Calculo de muestreo por MMACalculo de muestreo por MMAEjercicio : Desarrollo del Ejercicio

No. PS

(a)

Importe

(b)

Valor Acumulativo

(d + a)

(c) J

Intervalo

(d)Valor

Acumulativo Final

(b + c)

Azar (65,000) - (65,000)

1 20,000 (45,000) - (45,000)

2 40,000 (5,000) - (5,000)

3 PS 35,000 30,000 (90,000) (60,000)

4 50,000 (10,000) - (10,000)

5 PS 40,000 30,000 (90,000) (60,000)

6 43,000 (17,000) - (17,000)

7 2,000 (15,000) - (15,000)

8 PS 17,000 2,000 (90,000) (88,000)

9 23,000 (65,000) - (65,000)

10 PS 70,000 5,000 (90,000) (85,000)

Total 340,000

Conciliación del calculo de muestreo por MMAConciliación del calculo de muestreo por MMA

Ejercicio

Valor al azar -65,000

J (Intervalo) 90,000

PS (Partidas seleccionadas) J * PS

4

360,000

Valor acumulado al final -85,000

Población en MMA 340,000

Población real 340,000

Diferencia 0

CAJA - BANCOSCAJA - BANCOS

Enfoque de la Prueba: Aumentos Indebidos

Tipos de Prueba: Prueba de saldos.

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación, Presentación.

Procedimientos Básicos:– Cédula Sumaria– Confirmación de Saldos y conciliaciones.– Arqueos de Efectivo– Análisis de conciliaciones bancarias

CUENTAS POR COBRARCUENTAS POR COBRAR


Tipos de Prueba: Prueba de saldos

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Valuación,

Presentación.

Procedimientos Básicos:

– Cédula Sumaria

– Realizar confirmaciones

– Procedimientos alternativos (verificación de cobros posteriores)

– Valuación de la recuperabilidad de cuentas por cobrar

INVENTARIOSINVENTARIOS


Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y saldos



– Cédula Sumaria

– Movimiento de Cuentas

– Observación física

– Prueba de transacciones

– Prueba de Valuación (costo)

ACTIVOS FIJOSACTIVOS FIJOS


Tipos de Prueba: Prueba de transacciones y de saldos


Presentación.


– Cédula Sumaria

– Observación física

– Prueba de adiciones de activos fijos

– Cómputo Global de Depreciación

– Prueba de Valuación

INVERSIONESINVERSIONES


Tipos de Prueba: Pruebas de saldos


Presentación.

Procedimientos Básicos:– Cédula Sumaria– Confirmaciones de saldos– Comparación del valor patrimonial proporcional

con el saldo en Libros

CARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOSCARGOS DIFERIDOS Y OTROS ACTIVOS





– Cédula sumaria

– Movimiento de cuentas

– Prueba de saldos

– Presentación

CUENTAS POR PAGARCUENTAS POR PAGAR

Enfoque de la Prueba: Disminuciones Indebidas




– Cédula sumaria

– Confirmación de saldos

– Prueba de valuación en moneda extranjera

– Procedimientos alternativos (Revisión de pagos posteriores)

– Presentación

GASTOS ACUMULADOSGASTOS ACUMULADOS





– Cédula sumaria

– Prueba de Saldos mediante procedimientos analíticos sustantivos

OBLIGACIONES BANCARIASOBLIGACIONES BANCARIAS





– Cédula sumaria

– Confirmación de saldos

– Presentación

PATRIMONIOPATRIMONIO



Tipos de Errores: Validez, Registro, Valuación, Presentación.


– Cédula sumaria

– Prueba de saldos

– Movimiento de Cuentas

INGRESOSINGRESOS


Tipos de Prueba: Pruebas de detalle

Tipos de Errores: Integridad, Validez, Registro, Corte, Presentación.


– Cédula sumaria

– Procedimientos analíticos sustantivos

– Pruebas de detalle (Cómputo global)

COSTO DE VENTASCOSTO DE VENTAS





– Cédula sumaria

– Pruebas de detalle


GASTOS OPERACIONALESGASTOS OPERACIONALES





– Cédula sumaria

– Pruebas de detalle


El informe de auditoría debe conter :

Opinión sobre los EF´S

Estados financieros que fueron sujetos a auditoria

Notas a los Estados Financieros

INFORME

INFORME - MODELO DE OPINIÓN

Opinión Limpia(Sin Salvedades)

EF´S presentanrazonablemente suSituación financiera

OpiniónCon

Salvedades

OpiniónAdversa

AbstenciónDe

Opinión

Los EF´S se encuentran razonablemente presentados excepto por uno o varios saldos de cuentas contables que componen los EF´S.

Los EF´S no están presentado de acuerdo a PCGA

El auditor no da una opinión sobre los EF´S

Desviación en:- PCGA

-Revelación

Limitaciónal Alcance

Negocio en Marcha

Énfasis en AlgúnAsunto

Con Salvedad“Excepto por”

Material o

Importante

Muy Importante y Generalizada

Negativa

Con Salvedad“Excepto por”

Abstención

PárrafoExplicativo Adic

Abstención

PárrafoExplicativo Adic

IDENTIFICACIÓN DEL TIPO DE OPINIÓN POR SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA

SITUACIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORIA


1. Últimos conceptos

3. Entrega final del documento preliminar

2. Evaluación

auditoria financiera

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